時間：2023-05-29 17:48:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇職工福利，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、職工福利的基本規(guī)定及其財稅處理
(一)基本規(guī)定
對于職工福利，在基本政策的基礎(chǔ)上，財政部和國家稅總近兩年均出臺了相關(guān)法規(guī)，對其予以進一步規(guī)范。
財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)，明確要將職工福利費納人工資總額管理目的是堵塞因濫發(fā)職工福利而導(dǎo)致的個人所得稅的流失。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函『2009]3號)第三條“關(guān)于職工福利費扣除問題”進一步明確職工福利費的內(nèi)容，第四條則強調(diào)了單獨核算的問題：
“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生括、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
(四)關(guān)于職工福利費核算問題
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。”
財政部與國家稅務(wù)總局的這兩個文件是相輔相成的。在具體實務(wù)操作中，企業(yè)的會計處理要執(zhí)行財企[2009]242號文件的規(guī)定；企業(yè)的納稅處理要依據(jù)國稅函[2009]3號的規(guī)定。盡管文件的規(guī)定很具體，但相對于復(fù)雜的企業(yè)實務(wù)來說，還有一些具體實務(wù)處理需要探討、明確。
(二)一些具體福利業(yè)務(wù)的財稅處理
員工在企業(yè)享受的福利，概括起來無非是兩種形式：貨幣利和非貨幣利。其中非貨幣利又可以細分為實物福利和非實物福利。
1.貨幣利的財稅處理
對于發(fā)給員工的合理(不是統(tǒng)一發(fā)放)的貨幣利，依據(jù)目前的稅收政策，在工資總額14％以內(nèi)的，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分則不得在稅前扣除。
對于取得貨幣福利的員工來說，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，除了喪葬補助費、撫恤費以及安家費、探親假路費外，一些貨幣福利要并人工資總額納稅。例如，在午餐費補貼方面，國稅函12009]3號規(guī)定，職工食堂經(jīng)費補貼屬于福利費范圍，包括自辦食堂或未辦食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐，則可在福利費列支。但是，對未統(tǒng)一供餐而按月以現(xiàn)金發(fā)放發(fā)給職工的人人有份的午餐補貼，則應(yīng)并人職工的工資薪金總額，計征個人所得稅。在住房、醫(yī)療補貼方面，財稅字[1997]144號文規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助應(yīng)全額計入領(lǐng)取人當(dāng)月工資、薪金收入計征個人所得稅。
職工福利是否要并人領(lǐng)取人的工資總額納稅，取決于兩點：一是判定該福利是否屬于公共福利，屬于公共福利(比如食堂補貼)就不涉及個稅。二是個人領(lǐng)取的貨幣稅法是否認同，領(lǐng)取了稅法認同的貨幣，也不涉及個稅；領(lǐng)取了稅法不認同的貨幣，就要并人工資總額納稅。
2.非貨幣福利的財稅處理
依據(jù)《會計準(zhǔn)則指南》規(guī)定，非貨幣利是指企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利；企業(yè)擁有資產(chǎn)無償提供給職工使用(如上下班班車、集體宿合)；企業(yè)為職工無償提供醫(yī)療服務(wù)等。
非貨幣福利包括實物福利和非實物福利。對于實物福利，視同貨幣福利，稅法認同的，可以在稅前扣除，并減免個人所得稅；稅法不認同的，一般都屬于超標(biāo)發(fā)放，則要進行納稅調(diào)整，計繳個人所得稅(國稅函【2009]3號文對此規(guī)定得比較詳細，大家可以參照執(zhí)行)。
對于非實物福利，比如獎勵員工免費旅游等，稅總也出臺過相關(guān)規(guī)定。《關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅【2004】11號)規(guī)定：按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計人營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳，其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照"52資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。
非實物福利一般都是變相的福利，對變相的福利，稅法是明文限制的，企業(yè)發(fā)生這樣的費用，應(yīng)并入個人的工資總額，并履行代扣代繳義務(wù)；超過標(biāo)準(zhǔn)的，還要進行納稅調(diào)整。
二、職工福利財稅處理應(yīng)注意的問題
在職工福利的財稅處理中，還有一些特殊問題需要正確處理：
(一)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)福利發(fā)放給職工。比如食品生產(chǎn)企業(yè)給員工發(fā)放自己生產(chǎn)的食品，這要當(dāng)做“視同銷售”來進行財稅處理。
(二)企業(yè)將租來的房子當(dāng)福利給員工居住。對于這種情況，盡管國稅函[2009]3號第三條第二款規(guī)定職工福利費包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利。但企業(yè)租來的房子，員工居住可以；如果給那些沒有居住的員工發(fā)放住房補貼，則要并人工資總額計稅。
(三)企業(yè)變相福利發(fā)放現(xiàn)金。這種行為要計征個稅。例如企業(yè)組織旅游，不去的員工可發(fā)兩個月的工資。那這工資就應(yīng)并人員工當(dāng)月的工資總額計稅。
(四)企業(yè)給職工購買保險。這要區(qū)別對待。自2008年1月1日起，企業(yè)為職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除。企業(yè)為員工購買了商業(yè)保險，依據(jù)企便函[2009]33號第一條第八款規(guī)定：除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種的職工支付的人身安全保險和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(如為從事高危工種職工投保的工傷保險)、因公出差按次投保的航空意外險外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得稅前扣除。該文第二條第三款還規(guī)定：企業(yè)為職工購買的人
身意外險，如屬于國稅函[2005]318號文規(guī)定以外的保險金，應(yīng)于向保險公司繳付時并入當(dāng)期工資薪金，計征個人所得稅。
(五)企業(yè)給離退休人員發(fā)放福利。國稅函[2008]723號規(guī)定，離退休人員從任職單位領(lǐng)取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的免稅退休工資，離休工資，離休生活補助，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資薪金所得，繳納個人所得稅。三、職工福利的稽點和節(jié)稅建議
(一)職工福利的稽點
財稅稽查的重點一般都是目前存在的主要問題。我國企業(yè)職工福利目前主要存在兩個方面問題：
一是企業(yè)職工福利與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，這其中既存在侵蝕國家稅基和侵害企業(yè)投資者權(quán)益的問題，也存在任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的問題。
二是部分企業(yè)職工福利發(fā)放或支付隨意，擴大了社會收入分配差距。比如富裕的企業(yè)可著勁發(fā)放福利費用，而手頭拮據(jù)的企業(yè)過年也不發(fā)一盒點心。這就拉大了社會收人的差距。據(jù)2008年央企財務(wù)決算數(shù)據(jù)反應(yīng)，中央企業(yè)人均福利支出為3387元，占工，資總額的7％，其中最高的企業(yè)人均福利支出為4.46萬元，占工資總額的26％，最低的企業(yè)人均福利費支出為149元，僅占工資總額的0.6％。
鑒于職工福利目前存在的問題，其稽查的重點就應(yīng)該放在企業(yè)福利制度是否完善，福利支出在稅前扣除是否超標(biāo)，福利發(fā)放是否合理，以及企業(yè)是否履行了代扣代繳個稅的義務(wù)等方面。
(二)職工福利的節(jié)稅建議
職工福利支出的政策性較強，我們的節(jié)稅建議有三：
一是要熟悉相關(guān)政策尤其是稅收法規(guī)，把福利費用的列支控制在法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)；規(guī)避了超標(biāo)行為，就防范了稅收風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】 職工福利費;補充養(yǎng)老保險;核定
一、會稅一致性――職工福利費核算均不再計提
(一)稅法依據(jù)
1. 《企業(yè)所得稅法》扣除項目據(jù)實列支原則
《企業(yè)所得稅法》第八條明確規(guī)定:“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其實質(zhì)含義圖示如下:
2.《企業(yè)所得稅法實施條例》具體限制
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條明確規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。其實質(zhì)含義圖示如下:
(二)會計依據(jù)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號――職工薪酬》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定:“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認應(yīng)付職工薪酬。”其實質(zhì)含義圖示如下:
(三)財務(wù)依據(jù)
財企[2007]48號(《關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》)相關(guān)規(guī)定較為復(fù)雜:“修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費,2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日,應(yīng)付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定: (一)余額為赤字的,轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補,仍不足彌補的,以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。(二)余額為結(jié)余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,則應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于有關(guān)問題的補充通知》(財企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。”將財務(wù)語言翻譯為會計語言,其實質(zhì)含義圖示如下:
“上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀要(2007年第2期)”
公司在實施新會計準(zhǔn)則后是否計提應(yīng)付福利費?
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號――職工薪酬》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,公司在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后不再計提應(yīng)付福利費。
對于以前年度的應(yīng)付福利費余額在首次執(zhí)行日如何進行會計處理?
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38 號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額,應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號――職工薪酬》規(guī)定,根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬(職工福利),該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。
二、內(nèi)容規(guī)范性――職工福利費核算明細化
(一)國稅函〔2009〕3號具體規(guī)定
國稅函〔2009〕3號明確規(guī)定:“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”其實質(zhì)含義圖示如下:
(二)財企[2008]34號補充規(guī)定
財企[2008]34號(《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》)對補充養(yǎng)老保險有明確規(guī)定:“ 一是按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定,已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇,由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。二是補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分,從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分,不得由企業(yè)負擔(dān),企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔(dān),企業(yè)不得提供任何形式的資助。《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的,符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支。三是企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金,屬于參加補充養(yǎng)老保險計劃的職工所有,應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)賬,與本企業(yè)及其他當(dāng)事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴格分開。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機構(gòu)對補充養(yǎng)老保險基金實施管理,并定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關(guān)財務(wù)狀況和會計信息。四是對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工,企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用,從管理費用中列支。”其實質(zhì)含義圖示如下:
三、核定風(fēng)險性――職工福利費核算賬目須清
國稅函〔2009〕3號明確規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊,進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。”其實質(zhì)含義圖示如下:
四、結(jié)論與啟迪
自2007年1月1日起,職工福利費核算財稅均不再計提,稅務(wù)處理上只計提未發(fā)放的匯算時一直都應(yīng)納稅調(diào)增;職工福利費核算內(nèi)容明確了補充養(yǎng)老保險、療養(yǎng)院等范疇;職工福利費亂賬將無道可行。
依然有許多令納稅人和其會計深思的職工福利費相關(guān)問題:職工福利費非得有發(fā)票嗎?職工名稱的醫(yī)藥費能否在可稅前扣除的職工福利費里列支?……
【參考文獻】
《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企［2009］242號）與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）的主要差異如下：
（1）國稅函［2009］3號，尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。而財企［2009］242號，集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊。內(nèi)設(shè)福利部門用房屋折舊是否作為應(yīng)付福利費處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強城鄉(xiāng)信用社財務(wù)管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1996］128號）文件“購建職工宿舍、食堂以及托兒所等職工集體福利設(shè)施只能在稅后利潤提取的公益金中開支，不得擠占其它資金。”可見內(nèi)設(shè)福利部門的房屋應(yīng)當(dāng)歸屬于設(shè)施一類相應(yīng)的折舊應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付福利費列支。
（2）國稅函［2009］3號，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。而財企［2009］242號，職工療養(yǎng)費用已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。對當(dāng)前比較普遍存在的向職工或部分職工發(fā)放支出的通訊補貼、交通補貼（包括油料、相關(guān)費用）安家費用等應(yīng)嚴格遵照當(dāng)?shù)刎斦⒍悇?wù)部門的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及范圍進行會計處理和所得稅的申報。
（3）國稅函［2009］3號，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。而財企［2009］242號，獨生子女費（個人所得稅作為不征稅所得）以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。企業(yè)一般在管理費用其他科目中列支，企業(yè)需要在匯算清繳中找出這些項目，歸入職工福利費范圍，按職工工資額的14%比例限額進行納稅調(diào)整。
（4）財企［2009］242號，離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。與國稅函［2009］3號內(nèi)容比較，離退休人員統(tǒng)籌外費用因與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)而不得稅前扣除，住房、交通補貼采取貨幣方式的117號文要求進職工工資而3號文要求進應(yīng)付福利費，至于通訊補貼，與交通補貼性質(zhì)類似，也應(yīng)當(dāng)列入3號應(yīng)付福利費范圍。
（5）財企［2009］242號規(guī)定，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額；國稅函［2009］3號規(guī)定，包括在企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費范疇。
二、職工福利費的會計處理
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，日常管理中應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，應(yīng)據(jù)實列支，借記“應(yīng)付職工薪酬――職工福利費”，貸記“現(xiàn)金”（銀行存款）等科目。企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品作為福利，企業(yè)為職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)，以低于成本的價格向職工出售住房等。在會計處理上，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
發(fā)生非貨幣福利，根據(jù)《實施條例》的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價值，確認銷售貨物收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，同時，按該價值計入職工福利費支出。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計提的折舊不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認的“應(yīng)付職工薪酬――職工福利費”會形成重復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認的“應(yīng)付職工薪酬――職工福利費”會形成重復(fù)扣除。
因此，涉及職工福利性質(zhì)的支出，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》的相關(guān)規(guī)定，依據(jù)其性質(zhì)分別通過“職工福利費”和“非貨幣福利”項目核算和反映。根據(jù)講解所列示的內(nèi)容，在企業(yè)是依照“為了獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出”而進行會計處理。但就其內(nèi)容的性質(zhì)有的不屬于所得稅法所規(guī)范的職工福利費的范疇，因此既不能單獨以“應(yīng)付職工薪酬――職工福利費”項目的內(nèi)容作為稅前扣除的數(shù)額，也不能將“職工福利費”和“非貨幣福利”兩個項目的內(nèi)容加計作為“職工福利費”的數(shù)額。對不符合國稅函［2009］3號文件所列示的項目數(shù)額，應(yīng)當(dāng)劃分調(diào)整。
三、職工福利費匯算清繳的關(guān)注點
（1）關(guān)注工資總額與扣除比例。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”注意稅法規(guī)定的“工資薪金”，工資薪金發(fā)放的對象：即在本企業(yè)任職或者受雇的員工，要注意與臨時雇傭人員的勞務(wù)費區(qū)別（強調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性）；同時，員工應(yīng)為企業(yè)提供服務(wù)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。工資薪金必須是“實際發(fā)放”的，這里的發(fā)放不等同于發(fā)生。關(guān)于工資薪金的“合理性”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。殘疾人和研究開發(fā)人員工資加計扣除不作為職工福利費的基數(shù)，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2007］92號）與《實施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”上述加計扣除的工資不作為職工福利費的基數(shù)。
（2）關(guān)注以往年度余額。企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函［2008］264號）的規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，按照（國稅函［2009］98號）規(guī)定，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。注：企業(yè)在以前年度按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增的應(yīng)付福利費，且企業(yè)未進行相關(guān)賬務(wù)處理，企業(yè)在年度申報時應(yīng)提供證明材料，并報送《企業(yè)所得稅稅前扣除過渡項目申報表》。
（3）關(guān)注票據(jù)的合法性。在賬務(wù)列支的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)查驗實際發(fā)生的原始憑據(jù)，如匯算清繳申報時尚掛應(yīng)付項目則不能扣除。若企業(yè)職工福利費中列支職工食堂采購原料費用，會計憑證為自制憑證，無正式發(fā)票。應(yīng)調(diào)增納稅所得額，防止稅務(wù)稽查時應(yīng)補繳企業(yè)所得稅。具體參照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)［2008］80號）對此也有規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅。
（4）關(guān)注企業(yè)職工通信費支出。企業(yè)為職工報銷或發(fā)放的通信費、通信補貼，屬于國稅函［2009］3號文件所稱福利費范圍中列舉的內(nèi)容，因此應(yīng)按照職工福利費標(biāo)準(zhǔn)扣除。而（財企［2009］242號）規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。因此，企業(yè)為職工報銷的通信費或向職工發(fā)放的通信補貼，均應(yīng)按職工福利費標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。
（5）關(guān)注不得列支職工福利費。根據(jù)新財務(wù)通則第46條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觯毁徺I住房、支付物業(yè)管理費等支出；應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。上述支出不能混淆為職工福利費項目，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。特別單位組織職工旅游已經(jīng)成為大部分企事業(yè)單位激勵職工的一項必備內(nèi)容，不允許旅游費財務(wù)與稅務(wù)列支，應(yīng)做納稅調(diào)整。
（6）關(guān)注差旅費津貼與午餐補助問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)［1994］089號）文件規(guī)定差旅費津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的補貼，出差行為發(fā)生的費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)，因此通過應(yīng)付福利費科目過渡，而應(yīng)直接從銷售費用或財務(wù)費用列支。午餐補助的問題，從原理上屬于對職工的生活補貼，對于未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)的午餐支出應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付福利費予以扣除，而對未辦職工食堂也未統(tǒng)一供應(yīng)午餐而以午餐補助名義發(fā)放的現(xiàn)金則應(yīng)當(dāng)納入工資薪金處理，以體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。
【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；職工；福利保障
在電力企業(yè)職工當(dāng)中的薪酬體系中，不但有基本工資以及獎金等，其中福利也是關(guān)鍵的組成部分。在電力企業(yè)支出當(dāng)中，福利支出在整個體系當(dāng)中是非常關(guān)鍵的。職工福利指的是企業(yè)要滿足全部職工的需求，同時除了基本工資以外，還要給職工以及家屬提供貨幣以及實物報酬。
一、目前電力企業(yè)職工福利的情況
在電力企業(yè)當(dāng)中，安全工作在整個系統(tǒng)當(dāng)中是一個關(guān)鍵的組成部分，它使電力企業(yè)能夠穩(wěn)定運行。因為電力企業(yè)工作是在一個特殊的環(huán)境下進行的，有些職工會存在一些不良情緒，這樣會使發(fā)生事故的幾率增大，對電力企業(yè)的穩(wěn)定運行影響非常大。一旦職工出現(xiàn)不良情緒時，應(yīng)該及時的和員工進行交流與溝通，看看職工們有什么需求等。電力企業(yè)為職工的福利下了很多的功夫，隨著人們生活水平的不斷提高，電力企業(yè)當(dāng)中人力資源部在招聘職工時會感覺到福利待遇是一個非常重要的因素。在以往的職工福利當(dāng)中，通常是根據(jù)企業(yè)的等級以及規(guī)模等，而不單單是企業(yè)的經(jīng)營情況。
在國內(nèi)，企業(yè)福利形式通常有以下幾種，其中包括有法定福利、貨幣福利、實物福利以及服務(wù)利。法定福利指的是養(yǎng)老保險、法定假期等等。在國內(nèi)的電力企業(yè)當(dāng)中，都會在一定程度上給予職工一定的法律福利，其目的是為了職工在退休以后生活可以得到保障。貨幣福利指的是為給予職工獨生子女費、探親假路費、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療及困難職工等給予補助，在國內(nèi)法定假日當(dāng)中，應(yīng)該給職工一定的補助。實物福利指的是為職工提供免費住房、鍛煉設(shè)備。服務(wù)利指的是給予職工免費體檢等。
二、電力企業(yè)的福利保障措施
2.1成立一個完整的職工福利管理系統(tǒng)
在電力部門當(dāng)中，成立一個完整的職工福利管理系統(tǒng)，其目的是能夠保障職工的正常生活需求。電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該給予職工更多的關(guān)懷，讓職工們感受到有一種溫馨的感覺。只有這樣才能夠滿足職工的需求以及能夠讓職工發(fā)揮出更大的能量。所以，一定要對這種體系給予不斷改善， 給職工分配工作，滿足職工的需求，讓職工們在得到物質(zhì)的同時還要滿足精神上的需求，這是其中一個非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在電力企業(yè)當(dāng)中，關(guān)于職工福利基金一定要采取一個有效的管理，同時還要保證能夠穩(wěn)定運行。一個優(yōu)秀的企業(yè)在職工福利這項環(huán)節(jié)一定要以職工為核心，保證職工利益最大化，同時還要感受到職工的感受并且要從職工的角度上來看問題，一定要合理的安排職工的福利，并且能夠及時的發(fā)放企業(yè)職工的福利資金，對福利支出這項環(huán)節(jié)，必須要有一個詳細的計劃，保證職工的應(yīng)該享有的待遇。
2.2大力開展福利宣傳工作
在電力企業(yè)當(dāng)中，所有職工對福利待遇都比較關(guān)心，可是大部分職工并沒有真正的懂得福利待遇的真正含義，但是不同企業(yè)的福利待遇也是不一樣的。所以，在電力企業(yè)當(dāng)中一定要大力開展福利宣傳工作。只有大力進行福利宣傳，才能讓職工真正意義上的懂得福利的真正含義是什么，有哪些福利以及福利的標(biāo)準(zhǔn)是什么。一定要盡最大努力營造出一個和諧積極的工作環(huán)境，只有滿足職工的需求，并且保證職工的生活質(zhì)量，才能讓職工發(fā)揮其主觀能動性，并且能夠肩負起他們應(yīng)有的責(zé)任。
2.3一定要嚴格管理電力企業(yè)福利
大家都知道一個完整的福利制度體系可以讓企業(yè)變得更為完美，在企業(yè)當(dāng)中一定要建立一個完整的職工福利制度，在執(zhí)行過程當(dāng)中，必須要對企業(yè)給予監(jiān)督，這是保證職工福利的一個關(guān)鍵保障。在給予職工福利的時候，一定要按照我國的相關(guān)法律條例當(dāng)中的內(nèi)容進行。必須要符合企業(yè)的核心理念，只有這樣才可以制定出一個科學(xué)合理的福利政策。電力企業(yè)應(yīng)該對福利進行改革，建立一個完整的福利管理體系，同時還要對職工福利管理平臺進行改革，使管理隊伍能夠真正的得以實施下去。
2.4在企業(yè)管理當(dāng)中，一定要和員工進行良好的交流
電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會定期的向職工關(guān)于福利方面的有關(guān)信息，通常包括有福利標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)劃、范圍以及福利支出成本等，并且還要有一個福利手冊，這樣能夠使職工之間相關(guān)傳閱，并且可以讓職工知道福利待遇的核心思想。由于能夠在網(wǎng)絡(luò)上得以實施，在網(wǎng)絡(luò)上建立一個完整的福利管理系統(tǒng)，專門設(shè)定一個福利板塊，在福利板塊當(dāng)中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠和職工之間進行良好的交流，采用這種模式不但對整個企業(yè)的未來發(fā)展方向起到了非常重要的作用，并且還可以從不同角度上來掌握公司職工的需求，只有通過溝通和交流，才能讓職工懂得自己在公司當(dāng)中能夠獲得哪些應(yīng)該有的福利待遇。
2.5完善電力公司職工的福利管理
目前，在國內(nèi)的一些電力企業(yè)當(dāng)中，因為對職工福利的設(shè)計相對比較單一，沒有從職工的角度上去看著福利，造成大部分職工的需求沒有得到滿足，在職工福利管理當(dāng)中，一個公司的整體策劃通常是由領(lǐng)導(dǎo)層來給予決策，職工根本沒有機會參與到其中，公司對職工的福利管理，沒有了職工的參與，就會造成職工在整個決策過程當(dāng)中不能夠說出自己內(nèi)心的想法，不能夠表達出自己的觀點。一旦這樣的情況長期進行下去的話，會造成公司當(dāng)中的福利規(guī)劃不能夠滿足職工的需求，如果領(lǐng)導(dǎo)和職工在福利方面沒有達到統(tǒng)一的話，就會導(dǎo)致出現(xiàn)不良影響，電力企業(yè)的職工會對公司產(chǎn)生一種不良心理，職工對工作開始變得沒有以前那么積極主動，會認為企業(yè)沒有公平對待他們，這樣會極大的剝削職工的主觀能動性。
2.6電力公司福利成本要給予減少
應(yīng)該要按照電力公司的實際情況，之后才能對職工福利制定一個計劃，采取一系列的福利措施。如果沒有按照企業(yè)的實際情況就來制定福利標(biāo)準(zhǔn)，那么在企業(yè)不景氣的時候，公司就不能夠保證職工應(yīng)該獲得的福利，那樣會導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)和職工之間的矛盾。所以在電力公司職工福利計劃之前，就要知道公司在職工福利待遇這個方面要長時間的進行下去。
2.7職工福利多樣化
隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，對公司職工的需求也會逐漸增加。這就要求公司在保障職工福利待遇的同時，讓職工有一種歸屬感，能夠感受到公司帶給他們的關(guān)懷和理解，使職工能夠真正的融合到整個企業(yè)當(dāng)中，但是職工也要站在公司的立場上來看待問題。為了讓職工能夠得到更多的福利待遇，企業(yè)就要讓職工參與到其中，不斷加強溝通與交流，滿足雙方的利益需求，給公司以及職工的未來發(fā)展提供強有力的支持。
三、結(jié)語
為了保障國內(nèi)電力企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，就需要不斷完善公司的管理制度，滿足職工的需求。只有這樣才可以使企業(yè)競爭力得以增加，同時也能讓職工發(fā)揮出最大的工作效率。我們應(yīng)該根據(jù)目前國內(nèi)的電力企業(yè)職工的福利待遇采取具體問題具體分析，只有不斷完善公司的管理制度，才能夠讓職工的福利待遇發(fā)揮出最大的實際效應(yīng)和相對應(yīng)的實際價值。
參考文獻
市屬各企業(yè)主管局（總公司）、各外貿(mào)進出口公司、四大商業(yè)集團、各區(qū)、縣財政局、市財政二、三、四、五分局、農(nóng)企分局、外貿(mào)分局：
現(xiàn)將財政部（92）財工字第120號《關(guān)于提高國營企業(yè)職工福利基金提取比例調(diào)整職工福利基金和職工教育經(jīng)費計提基數(shù)的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市具體情況補充如下，請一并貫徹執(zhí)行。
一、我市國營企業(yè)（包括實行各種形式工效掛鉤或工資總額包干辦法的企業(yè)）職工福利基金和職工教育經(jīng)費一律按財政部規(guī)定的企業(yè)實發(fā)工資總額扣除各種獎金（包括超過標(biāo)準(zhǔn)工資的計件工資、浮動工資、提成工資等）口徑計提。
二、我市原規(guī)定企業(yè)副食品價格補貼由企業(yè)留利開支的部分改按企業(yè)職工工資的列支渠道列支。
三、我市批準(zhǔn)的部分提高職工教育經(jīng)費試點企業(yè)列支比例相當(dāng)于工資總額1.5％的職工教育經(jīng)費部分，企業(yè)可以先提取使用，不足部分，可以在核定的全部教育經(jīng)費提取比例內(nèi)據(jù)實列支。
以前規(guī)定同此文件有抵觸的一律按此辦法執(zhí)行。
附件：財政部《關(guān)于提高國營企業(yè)職工福利基金提取比例調(diào)整職工福利基金和職工教育經(jīng)費計提基數(shù)的通知》（略）
「失效日期1999.10.22
關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)付福利費；納稅處理；差異；解析
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-8631(2010)05-0168-02
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號》中對職工薪籌有著嚴格的規(guī)定，明確指出職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，并確定和列舉應(yīng)該計入該科目列支范圍。在實務(wù)操作中會計上增加了“應(yīng)付職工薪酬”會計科目，用以核算準(zhǔn)則中規(guī)定的“各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出”。新準(zhǔn)則不僅包括過去的“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費”的內(nèi)容，而且還包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金等，共列支范圍和核算內(nèi)容從會計意義上已經(jīng)發(fā)生了明顯的變化。那自然從稅務(wù)角度上對費用的方式和范圍也就隨之變化。
國家稅務(wù)總局頒布的新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實施條例》從2008年1月1日開始執(zhí)行，上述法律法規(guī)對工資薪金、福利贊均采取了據(jù)實列支的做法，相應(yīng)的在會計核算上費用的列支方式及稅務(wù)調(diào)整范圍也就隨之發(fā)生了變化。而在2009年11月12日，財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)又重新界定工資與福利費的列支范圍，從而為會計及稅務(wù)處理提供了較為明確的處理方法和法規(guī)依據(jù)。
細細研讀和比較各類政策及法規(guī)，不難看出，福利費的列支在會計準(zhǔn)則、新《企業(yè)財務(wù)通則》以及新的所得稅法等方面的列支范圍和核算方式與以前的制度法律法規(guī)的規(guī)定都大不相同，主要反映在以下幾方面：
一、職工福利費制度改革前后差異
在新會計制度執(zhí)行以前，國內(nèi)企業(yè)對職工福利費的列支一直是按照工資總額的14％計提核算的，全額計人當(dāng)期費用，在實際列支時，通過“應(yīng)付福利費”一級核算科目核算企業(yè)職工福利費，計入應(yīng)付福利費借方?jīng)_減前期計提數(shù)。而在修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》(財企2007148號)改變了這一歷史格局，規(guī)定企業(yè)不在按照工資總額的14％計提福利費。與之對應(yīng)配套的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，指出應(yīng)付福利費作為職工薪酬的一個組成部分，確定了職工福利是沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，不再按照工資總額14％計提計提福利費，取消應(yīng)付福利費一級會計科目。對符合福利費用支出條件和范圍的，通過應(yīng)付職工薪酬的二級明細應(yīng)付福利費科目歸集提取計入成本費用，在實際支付和發(fā)生時直接沖銷該科目。這種形式的規(guī)定也就是對職工福利采取據(jù)實列支總額控制的原則。同時，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號》也規(guī)定了企業(yè)對首次執(zhí)行日新制度時福利費的核算原則和會計處理方式。即首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定。將企業(yè)實際列支福利費金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。
二、會計準(zhǔn)則對應(yīng)付福利費會計核算的具體規(guī)定
關(guān)于職工福利費的核算內(nèi)容，在2008年《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》一書中，解釋為：主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。這一規(guī)定沒有明確其他福利支出的范圍或明細，在實際業(yè)務(wù)中會計人員不能很好的理解和掌握政策，執(zhí)行起來具有一定的局限性。為了明確了職工福利費在職工總收入中的比重，避免無序增長的福利性收入扭曲社會勞動力真實成本和市場價格，通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革。財政部下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企242號，以下簡稱《通知》)，明確規(guī)定將職工福利納入工資總額管理，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工薪酬總額管理。《通知》規(guī)定的職工福利費，不僅包括包括發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金補貼，還包括非貨幣性集體福利支出。如職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施折舊、維護和工作人員的人工費用；職工困難補助。或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；離退休人員統(tǒng)籌外費用：按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費。
三、稅收法規(guī)對應(yīng)付福利費列支范疇的規(guī)定
我國新頒布的《企業(yè)所得稅法》及與之配套的實施條例中，對稅法可以扣除的福利費列支范圍也作了明確的扣除規(guī)定，與前期的稅收法律法規(guī)也存在較大差異。
1.扣除基數(shù)存在不同：新《企業(yè)所得稅法》第40條明確指出，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14％的部分，準(zhǔn)予扣除。而原稅收法律規(guī)定，職工福利費在稅前列支是按計稅工資總額的14％計算扣除。在新舊制度下。工資薪金總額與計稅工資本身就存在差異。從而以此為基數(shù)計算的福利費的標(biāo)準(zhǔn)和扣除金額也就不同。
2.稅前扣除限額不同：新的稅收法律規(guī)定職工福利費支出，以不超過工資薪金總額的14％為限額，超過的部分，應(yīng)作為稅前調(diào)整項目。而舊稅收制度規(guī)定其在扣除時只要計提基數(shù)和比例符合規(guī)定，即使計提了但未實際列支而形成的余額也可以扣除。在新稅法下，稅前扣除比例雖然也為14％，但計提的基數(shù)為工資薪金總額，取消了計稅工資總額概念，如果企業(yè)工資薪金總額增長，可稅前扣除的福利費也隨之增長，而在舊制度下，可稅前扣除的福利費是受計稅工資總額限制。若支付的薪金超過了計稅工資總額，那么稅前調(diào)整項目就應(yīng)同時調(diào)整超支工資及按比例計提的福利費。
3.稅前扣除方式不同：新稅法規(guī)定稅前扣除的必須是實際發(fā)生的職工福利費支出，而不再采用按比例提取扣除的扣除方法。對企業(yè)發(fā)生的福利費在稅前扣除時應(yīng)以實際發(fā)生為原則，對提取的福利費即使其列支總額未超過稅法規(guī)定的工資薪金總額的14％的部分，但沒有實際發(fā)生。稅法也是不允許稅前扣除的。
四、會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)執(zhí)行中產(chǎn)生的差異分析
對于新會計準(zhǔn)則中規(guī)定的應(yīng)付福利費列支范圍。屬于財務(wù)管理的范疇，而不屬于稅收范疇，在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)應(yīng)遵循國家稅法的有關(guān)規(guī)定進行處理，即按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》的要求，核實自身費用的列支項目和調(diào)整范圍，稅法允許稅前扣除的職工福利費才可以按規(guī)定在稅前扣除，否則，不能在稅前扣除。由此。在會計上和稅法上必將產(chǎn)生納稅調(diào)整差異。筆者對可能涉及的差異調(diào)整項目歸納如下：
1.工資薪金總額形成的差異。稅法規(guī)定。職工福利稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14％。超過的部分構(gòu)成納稅調(diào)整，形成永
久性差異。為此，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注福利費列支額度是否超過稅法規(guī)定的比例標(biāo)準(zhǔn)。同時留意企業(yè)所列支的其他費用是否屬于我國稅收法律中規(guī)定的福利費的列支范圍，對這類費用。應(yīng)按照稅法規(guī)定的口徑，應(yīng)及時進行納稅調(diào)整，避免企業(yè)的涉稅風(fēng)險。同時還應(yīng)關(guān)注企業(yè)支付的費用是否屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出。若是也應(yīng)及時調(diào)整該費用，以增加職工福利稅前列支額度。在實際操作中，對以過節(jié)費，現(xiàn)金補貼，組織員工旅游等按照稅法規(guī)定應(yīng)計入工資薪金所得。應(yīng)及時調(diào)整工資薪金總額，從而調(diào)整增加了職工福利稅前列支額度。
2.按國稅函[2009]3號文件規(guī)定的將生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼納入福利費中列支，在納稅處理時應(yīng)示情況而定。筆者認為，若已現(xiàn)金形式，并存在差別待遇，則無論怎么列支，都應(yīng)納人工資薪金總額核算，并扣繳個人所得稅。其次，若企業(yè)為全體員工提供的無差別福利待遇，如上下班為職工定額報銷的交通月票，為異地任職員工提供的住房租金等應(yīng)納入福利費中列支，但企業(yè)針對個別員工所支付的費用，則應(yīng)判斷其是否進行上述納稅調(diào)整。
3.對上述提及的對企業(yè)以過節(jié)費，現(xiàn)金補貼，組織員工旅游等支付的費用按照稅法規(guī)定應(yīng)計入工資薪金所得，并按個人所得稅法律法規(guī)的要求繳納個人所得稅。并將其視為工資總額的組成部分在稅前扣除，不作為福利費的支出項目。
某企業(yè)職工食堂人員2010年發(fā)放10萬元工資薪金，1.4萬元的福利費，企業(yè)繳納的社會保險費，住房公積金為2萬元。因為職工食堂人員的職工薪酬難以確定直接對應(yīng)的受益對象，不能像生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員一樣計入相應(yīng)成本費用，所以直接計入當(dāng)期損益。當(dāng)年企業(yè)實發(fā)工資110萬元。
會計處理：借：管理費用13.4萬元貸：應(yīng)付職工薪酬—— —工資10萬元—— —福利費1.4萬元—— —社會保險費、住房公積金2萬元借：應(yīng)付職工薪酬13.4萬元貸：銀行存款13.4萬元稅收處理：福利部門人員所發(fā)放的工資、福利費、社會保險費、住房公積金13.4萬元全部作為應(yīng)付福利費處理，企業(yè)實際發(fā)放的職工工資薪金中應(yīng)當(dāng)減除福利部門人員的工資薪金10萬元，以其余額（110-10）100萬元作為職工福利費的扣除基數(shù)，扣除限額14萬元大于實發(fā)福利費13.4萬元，不需要作納稅調(diào)整。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除不足的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件第三條一款規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
可見福利部門員工的工資薪金企業(yè)所得稅處理上是作為職工福利費而非工資薪金處理。
而《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解08版》所指的職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。
顯然不包括福利部門員工工資薪金，對于這部分員工的工資薪金應(yīng)按照該解釋的下述規(guī)定處理：除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
[關(guān)鍵詞] 職工薪酬準(zhǔn)則；比較分析；建議
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 003
[中圖分類號] F233 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0005- 02
1 我國修訂職工薪酬準(zhǔn)則的背景
2001年，國際會計準(zhǔn)則理事會改組后，為進一步完善雇員福利，繼續(xù)采用并修訂國際會計準(zhǔn)則第19 號（IAS 19）。到2011年6月IASB對IAS 19先后進行4次修訂，并最終了IAS 19的最新修訂稿。修訂后的IAS 19主要改進了“離職后雇員福利”相關(guān)負債的確認和計量，設(shè)定受益計劃的相關(guān)問題，精算利得和損失的確認等。使整個雇員福利核算系統(tǒng)更加全面和合理。
新準(zhǔn)則之前，我國根據(jù)薪酬的不同形式，相關(guān)核算要求共涉及3個會計準(zhǔn)則，即第9號準(zhǔn)則――職工薪酬、第10號準(zhǔn)則――企業(yè)年金基金、第11號準(zhǔn)則――股份支付。職工薪酬會計處理的規(guī)范主要體現(xiàn)在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號――職工薪酬》（CAS 9）中，該準(zhǔn)則在其實施的5年中，對于規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會計核算，加強企業(yè)職工薪酬相關(guān)信息的監(jiān)管和披露，以及保護企業(yè)職工權(quán)益發(fā)揮了積極作用。隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，為進一步規(guī)范職工薪酬的會計處理使其與企業(yè)的發(fā)展相一致，并保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，2014年2月28日財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第九號――職工薪酬》，并從2014年7月1日起實施。
本文接下來通過對新準(zhǔn)則CAS 9（2014）與現(xiàn)行CAS 9（2006）以及最新修訂的IAS 19比較分析，找出新準(zhǔn)則的不足之處，并對完善我國職工薪酬準(zhǔn)則提出一些建議。
2 新準(zhǔn)則CAS 9（2014）與現(xiàn)行CAS 9（2006）比較分析
CAS 9（2014）共8 章32 條，CAS 9（2006）共3 章8 條。總體而言，CAS 9（2014）與現(xiàn)行CAS 9（2006）相比有以下改進。
2.1 擴展了職工薪酬的適用內(nèi)涵，明確了職工的范圍
與過去的“工資”定義相比，新會計準(zhǔn)則在內(nèi)涵上有進一步擴展，具體地除了工資、獎金、各種津貼外，還包括了職工福利費、住房公積金、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、非貨幣利及各種類型的社會保險。新準(zhǔn)則中的定義比較全面，涵蓋了多種不同形式的職工薪酬，包括了職工所獲得的各種費用，同時也明確了職工的范圍，即除了與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員外，職工范圍還包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，或未與企業(yè)訂立勞動合同且未經(jīng)正式任命向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員。而在舊會計準(zhǔn)則中，對于職工薪酬以及職工的范圍等內(nèi)容沒有一個統(tǒng)一、完整的規(guī)定。
2.2 規(guī)范了各類職工薪酬的確認和計量
現(xiàn)行CAS 9（2006）與CAS 9（2014）關(guān)于各類職工薪酬的確認和計量差異主要有以下幾點：①CAS 9（2006）職工薪酬的確認和計量規(guī)定過于簡單，包括應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬；應(yīng)由無形資產(chǎn)、在建工程負擔(dān)的職工薪酬；其他職工薪酬等的確認和計量。CAS 9（2014）則針對短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利4種不同類型的薪酬方式的確認和計量進行了規(guī)范和補充。②CAS 9（2014）“短期薪酬”中規(guī)定非貨幣利統(tǒng)一采用公允價值計量，解決了CAS 9（2006）中非貨幣利計量不一致的問題。同時增加了帶薪缺勤和利潤分享計劃的確認和計量。③新準(zhǔn)則中首次引入離職后福利的內(nèi)容，并區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，系統(tǒng)地規(guī)范了離職后福利的會計處理。將原職工薪酬準(zhǔn)則中的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費歸屬于離職后福利中的設(shè)定提存計劃。④CAS 9（2014）中規(guī)定辭退福利預(yù)期在其確認的年度報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定，這不同于CAS 9（2006）全部計入當(dāng)期損益的規(guī)定。⑤增加了其他長期職工福利的確認和計量方法，完整地規(guī)范了職工薪酬的會計處理。
2.3 詳細規(guī)定了披露和銜接的內(nèi)容
CAS 9（2006）的披露內(nèi)容包括工資、獎金、津貼及補貼，非貨幣利及其他職工薪酬等。CAS 9（2014）“披露”要求涉及短期職工薪酬、設(shè)定提存計劃、設(shè)定受益計劃、辭退福利及其他長期職工福利等相關(guān)信息。CAS 9（2014）針對不同類型的薪酬方式的披露進行了規(guī)范，使披露的信息更為詳盡。另外新增“銜接辦法”和“附則”兩章節(jié)。分別規(guī)定對于本準(zhǔn)則施行日之前存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理（準(zhǔn)則另行規(guī)定的除外）；對具體生效日期做出規(guī)定。
3 新準(zhǔn)則CAS 9（2014）與最新修訂的IAS 19比較分析
IASB 在2011 年6 月的IAS 19 修訂稿主要由引言、目標(biāo)、范圍、定義、短期雇員福利、長期雇員福利、辭退福利、過渡及生效日期等組成。總體而言，我國CAS 9（2014）在很大程度上是借鑒IAS 19 規(guī)定，IAS 19的內(nèi)容比我國CAS 9（2014）更為詳盡具體。
（1）綜述部分，IAS 19的內(nèi)容比我國CAS 9（2014）更詳細和嚴謹。IAS 19綜述部分包括引言、目標(biāo)、范圍和定義。指出目標(biāo)是“闡述雇員福利的會計處理和披露”。并設(shè)專門章節(jié)介紹關(guān)鍵名詞的定義，如雇員福利、短期雇員福利、長期雇員福利、設(shè)定提存計劃、設(shè)定受益計劃等。而我國的綜述部分即是總則，目標(biāo)簡單地用“為了規(guī)范職工薪酬的確認、計量和相關(guān)信息的披露”來概括，并沒有單獨設(shè)章節(jié)來介紹相關(guān)定義。
（2）短期雇員福利、長期雇員福利、辭退福利、其他長期職工福利等含義范圍不同。具體差異如下：①我國將離職后福利分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃并簡單介紹了會計處理規(guī)范。但IAS 19 相關(guān)內(nèi)容更為詳細，在第五至第七部分“長期雇員福利：設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的區(qū)別”、“長期雇員福利：設(shè)定提存計劃”及“長期雇員福利：設(shè)定受益計劃”得到充分闡述，而這些方面我國CAS 9（2014）卻沒有進行相關(guān)規(guī)定。②關(guān)于辭退福利的闡述也沒有IAS 19詳盡，我國新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認的年度報告期間期末后12個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。這些規(guī)定與IAS 19一樣，但IAS 19還強調(diào)了我國未涉及的一點，“在提議鼓勵自愿裁減的情況下，辭退福利的計量應(yīng)當(dāng)以預(yù)計接受提議的雇員數(shù)量為基礎(chǔ)”。③我國新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，如果不符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。此外，還闡述了有關(guān)長期殘疾福利水平的會計處理規(guī)范，另辟一章單獨闡述其他長期職工福利；IAS 19則將“其他長期雇員福利”納入統(tǒng)一的“長期雇員福利”。
（3）披露、銜接等內(nèi)容也存在差異，我國新準(zhǔn)則單設(shè)一章闡述“披露”要求，IAS 19 對列報及披露的規(guī)定散見各章之中。關(guān)于準(zhǔn)則的銜接與生效日期，我國新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則都做了明確的規(guī)定。
4 我國新準(zhǔn)則的完善建議
新準(zhǔn)則界定的薪酬更加明確，范圍更大，滿足了企業(yè)多元化薪酬結(jié)構(gòu)的要求，這意味著會計規(guī)范和監(jiān)管趨嚴，企業(yè)自主界定和操控的空間縮小，在一定程度上推進了企業(yè)職工薪酬核算的合理化。我國職工薪酬準(zhǔn)則的修訂充分借鑒了有關(guān)國際準(zhǔn)則的最新發(fā)展成果，與最新修訂的IAS 19 在總體要求方面已保持基本一致，基本實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。但由于我國政治、經(jīng)濟、文化等各方面因素的影響制約，我國新準(zhǔn)則CAS 9（2014）與IAS 19 在內(nèi)容與編排、結(jié)構(gòu)等方面仍然存在一些差異。為了進一步提高我國準(zhǔn)則的質(zhì)量和國際認可度，本文提出以下完善建議。
4.1 內(nèi)容與編排方面
我國CAS 9（2014）仍存在不足之處。內(nèi)容方面，IAS 19 對精算假設(shè)無偏且相容的判斷標(biāo)準(zhǔn)及影響因素、設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的區(qū)分、辭退福利確認條件等均作了細致說明，使準(zhǔn)則更加嚴謹和完善。而在我國新準(zhǔn)則中相關(guān)內(nèi)容卻未涉及，關(guān)于精算假設(shè)這一新概念，只是提到應(yīng)當(dāng)“無偏且相互一致”，如何做到這一要求卻只字未提。我國新準(zhǔn)則中存在的這些直接照搬國際準(zhǔn)則的內(nèi)容，不做詳細闡述的現(xiàn)象以后應(yīng)盡量避免，否則我國的準(zhǔn)則就會出現(xiàn)在表面上內(nèi)容與國際準(zhǔn)則趨同，企業(yè)在具體運用時則會因要求不明無法進行正常的會計處理。編排方面，我國新準(zhǔn)則只對涉及的部分相關(guān)定義做了闡述而且散見于準(zhǔn)則各處。在這一點我國應(yīng)參考IAS 19在開篇部分單設(shè)一章節(jié)對準(zhǔn)則中涉及的相關(guān)定義做詳細說明，使準(zhǔn)則的編排更清晰。關(guān)于準(zhǔn)則披露，我國是單設(shè)一章節(jié)規(guī)定各項職工薪酬的披露要求，而國際會計準(zhǔn)則是在各項職工薪酬的確認、計量之后列示披露要求，這樣的編排，條理清晰，邏輯性嚴密，有利于使用者對準(zhǔn)則形成系統(tǒng)的認識。
4.2 準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)方面
我國新準(zhǔn)則對職工薪酬的劃分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利等，沿用的是IAS 19 的2008 年修訂版的分類方法。2011 年6 月頒布的最新修訂版IAS 19簡化了不同雇員福利的分類，形成短期雇員福利、長期雇員福利、辭退福利3類，同時規(guī)定所有長期設(shè)定受益計劃將以相同方式確認和計量并按照相同的規(guī)定進行披露。從分類的完整性看，以期限為分類標(biāo)準(zhǔn)，職工薪酬分類的結(jié)果應(yīng)是短期與長期兩種，不應(yīng)存在其他長期職工福利的額外核算。實務(wù)中其他長期職工福利在職工薪酬中所占比例較小，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等各方面影響不大，但設(shè)定受益計劃的處理非常復(fù)雜，考慮到成本效益原則，如果按準(zhǔn)則要求執(zhí)行，企業(yè)的會計核算會遇到較大困難，企業(yè)管理成本還將大大增加。因此，是否依照IAS 19 最新修訂版將職工薪酬重新歸類，或是按實際需要重新劃分，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該在深入研究分析國際通行方法以及考慮我國現(xiàn)實國情的情況下，作出更全面和更長遠的全局考慮，從而制定出更適合我國的會計準(zhǔn)則。
主要參考文獻
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬[S].2014.
關(guān)鍵詞：職工福利計劃 設(shè)定受益計劃 設(shè)定提存計劃
一、引言
職工福利計劃是會計核算領(lǐng)域的一個難點，比較難以理解，不僅表現(xiàn)在會計核算的科目的復(fù)雜性，還表現(xiàn)在計算過程的繁瑣性與難以理解。一方面，是因為我國的會計準(zhǔn)則的發(fā)展要適應(yīng)實務(wù)處理的不斷創(chuàng)新，隨著實務(wù)處理的越來越復(fù)雜，會計準(zhǔn)則也變的越來越復(fù)雜。另一方面是缺少對實際案例的追蹤和相關(guān)知識的理解，造成了對相關(guān)概念以及核算過程的抽象性，難以理解。因此，本文通過深入分析與研究職工離職福利計劃的概念與會計核算，試圖為人們解讀職工福利計劃提供思路與幫助。
二、設(shè)定收益計劃與設(shè)定提存計劃
職工離職福利計劃包括設(shè)定提存計劃與設(shè)定收益計劃。職工福利計劃指的是職工退休后所收到的福利。設(shè)定提存計劃相當(dāng)于現(xiàn)在的養(yǎng)老保險，也就是說，公司每次都把錢交給職工的個人養(yǎng)老保險賬戶，養(yǎng)老金機構(gòu)會職工進行投資，但是投資風(fēng)險與精算風(fēng)險都是由職工承擔(dān)。設(shè)定收益計劃是設(shè)定提存計劃的補充，也就是說，公司為了留住自己的核心員工，也為了更好的激勵員工，而承諾給員工退休后固定的金額，該固定的金額不會變動，所以投資風(fēng)險與精算風(fēng)險都是由公司承擔(dān)的。設(shè)定收益計劃可以說是一種管理模式的創(chuàng)新，一種增強職工福利的有效措施，在不遠的將來，設(shè)定收益計劃會在我國應(yīng)用得十分廣泛。
如圖1所示，設(shè)定提存計劃，只需要定期將養(yǎng)老保險交給職工的個人養(yǎng)老保險賬戶，而職工或者機構(gòu)會選擇相應(yīng)的投資機會使職工的保險金增值，每期支付的提存金通過投資報酬率計算年金終值，那么該終值就是員工退休后的離職福利價值。此時職工的投資風(fēng)險由職工自己承擔(dān)，是因為投資報酬率并非一成不變的，而是每年都會隨著宏觀經(jīng)濟、政治風(fēng)險的變動而變動，投資報酬率的變化必然導(dǎo)致職工離職福利的價值變動，這種價值的變動就是投資風(fēng)險，需要有職工自己承擔(dān)。員工退休后，職工福利不會一次性全部支付給員工，而是在員工的生命周期內(nèi)每年進行支付，也就是說需要將職工福利的價值計算未來的年金值，員工的剩余生命周期通常需要結(jié)合精算部門的各種指標(biāo)參數(shù)進行分析并精算出結(jié)果，由于醫(yī)學(xué)發(fā)展等因素導(dǎo)致職工的壽命越來越長，那么其收到的投資紅利就越少，所以對于壽命的估計所產(chǎn)生的精算風(fēng)險也是由職工自己來承擔(dān)。
如圖2所示，設(shè)定收益計劃作為對設(shè)定提存計劃的補充，其保證了每期收到的退休金是固定不變的，然后進行折現(xiàn)，此時需要對職工的壽命進行估計，并考慮對現(xiàn)值的影響。再將現(xiàn)值折算到每期的提存金的年金值。此時，企業(yè)不僅承擔(dān)精算風(fēng)險，也承擔(dān)了投資風(fēng)險，而員工并不承擔(dān)任何風(fēng)險，這也就是設(shè)定受益計劃與設(shè)定提存計劃的區(qū)別之處。
三、相關(guān)概念理解
（一）預(yù)期累計福利單位法
預(yù)期累計福利單位法，每一服務(wù)期間會增加一個單位的福利權(quán)利，并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報告期間預(yù)計支付的設(shè)定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。預(yù)期累計福利單位法就是用來計算企業(yè)每期應(yīng)確認的義務(wù)的現(xiàn)值的一種方法，涉及一些統(tǒng)計學(xué)的模型進行估計費用，再用折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，由于考慮了折現(xiàn)率，那么會計處理對于企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)，要進行相應(yīng)的財務(wù)費用的處理，隨著時間的進展，價值越來越接近終值。
（二）設(shè)定收益計劃資產(chǎn)與設(shè)定收益計劃凈資產(chǎn)
企業(yè)為了實施設(shè)定收益計劃，通常會設(shè)立一個獨立的組織，通常是基金組織。企業(yè)每年都會向這個基金組織交納提存金。這個基金組織的建立使企業(yè)建立了一個破產(chǎn)隔離墻，更好地保護了職工的福利，一旦企業(yè)破產(chǎn)了，該項基金并不作為償還的資產(chǎn)，而是依然保證向承諾的職工付款，所以該基金組織運行的好，投資收益率高，企業(yè)就可以少交點錢，但是若是運行的不好，企業(yè)就必須支援，拿出錢來，保證職工的福利。有時，企業(yè)也可以通過購買相應(yīng)的保險，如果自己破產(chǎn)了或者基金會賠錢了，這時保險公司會保證為職工付款。
如果企業(yè)設(shè)置了“設(shè)定收益計劃資產(chǎn)”的科目，那么設(shè)定收益計劃資產(chǎn)的公允價值（計劃資產(chǎn)的回報，使計劃資產(chǎn)的賬面價值的增加計入其他綜合收益）與公司承擔(dān)的義務(wù)現(xiàn)值（應(yīng)付職工薪酬）之間的差額計入設(shè)定收益計劃的凈資產(chǎn)或者是凈負債。但是設(shè)定收益計劃的凈資產(chǎn)是有上限的，那就是資產(chǎn)上限。由于基金經(jīng)營得非常好，涉及到對基金經(jīng)營者的利益分享，所以企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)的回報與自己能夠到手的收益進行折現(xiàn)，求得的結(jié)果就是資產(chǎn)的上限，由于上限考慮了折現(xiàn)的因素，那么必然涉及財務(wù)費用的調(diào)整，體現(xiàn)復(fù)利的概念。
（三）結(jié)算損益
由于有些員工的離開，以及對財務(wù)假設(shè)、人口假設(shè)的變化，可以對以前確認的承擔(dān)的義務(wù)的現(xiàn)值發(fā)生了改變，改變的價值計入其他綜合收益，避免了管理層隨意的調(diào)整費用，從而操縱利潤。對于離開的人有時需要將相應(yīng)的資產(chǎn)沖銷掉，并與減少的現(xiàn)值的差額也計入其他綜合收益。
四、會計處理
如圖3所示，根據(jù)預(yù)期累計福利單位法確認相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，并計算現(xiàn)值，再根據(jù)每期的折現(xiàn)率調(diào)整計算出財務(wù)費用。根據(jù)企業(yè)向獨立的組織投入的資金作為設(shè)定受益計劃資產(chǎn)，其回報要計入其他綜合收益，計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收益應(yīng)當(dāng)沖減財務(wù)費用。最后將設(shè)定收益計劃資產(chǎn)與應(yīng)付職工薪酬進行比較，確認設(shè)定收益計劃的凈資產(chǎn)和凈負債，若為凈資產(chǎn)，還需要計算資產(chǎn)的上限，以盈余和資產(chǎn)上限的較低者確認為凈資產(chǎn)。若最后計算出的盈余大于資產(chǎn)的上限，需要進行調(diào)整設(shè)定收益計劃資產(chǎn)，計入其他綜合收益。需要注意的是計入其他綜合收益的部分在以后的期間不能轉(zhuǎn)為損益，但是可以在權(quán)益范圍內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)。
參考文獻：
[1]胡斌.淺析企業(yè)兩種年金繳費模式的會計核算[J].財會月刊，2010（9）：22―26
[2]孫敏娜.新職工薪酬準(zhǔn)則中設(shè)定受益計劃會計處理探討[J].會計之友，2014（1）：20―25
(一)擴大了職工的范圍
職工薪酬準(zhǔn)則中明確定義了職工的范圍,包括:與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工、由企業(yè)正式任命的董事會成員、監(jiān)事會成員以及為其提供與職工類似服務(wù)的人員,都屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工范圍。
(二)明確了職工薪酬的范圍
具體內(nèi)容包括:
工資是指企業(yè)以貨幣或?qū)嵨镄问街Ц督o企業(yè)職工個人的勞動報酬。
職工福利費按接受對象的開支范圍據(jù)實列入成本費用中的有關(guān)職工福利方面的支出。
社會保險費指按規(guī)定基準(zhǔn)和比例計算,向社會保險機構(gòu)繳納養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險、和生育保險費。
住房公積金指按照規(guī)定的基準(zhǔn)和比例由企業(yè)負擔(dān)的住房公積金。
工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費指為了改善職工文化生活和為了提高職工的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)素質(zhì)在培訓(xùn)方面的支出。
辭退福利指因解除與職工的勞動關(guān)系給予的經(jīng)濟補償。
非貨幣利向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務(wù)等
勞務(wù)費指支付給勞務(wù)工個人的各種形式的報酬以及相關(guān)支出。
其他薪酬指除以上八種薪酬外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬。
(三)引入了辭退福利的概念
辭退福利又稱解除勞動關(guān)系補償。原制度中沒有規(guī)定辭退福利的概念,而是企業(yè)在實際支付這些費用時直接計入當(dāng)期費用。職工薪酬準(zhǔn)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,規(guī)定當(dāng)辭退計劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計負債確認條件時,應(yīng)當(dāng)確認一項預(yù)計負債,計入當(dāng)期費用。
(四)界定了企業(yè)人工成本的概念
職工薪酬準(zhǔn)則從人工成本的實質(zhì)出發(fā),規(guī)定職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的所有代價,包括:貨幣性薪酬、非貨幣薪酬、在職薪酬、離職后薪酬、提供給本人的薪酬、提供給直系親屬的福利、物質(zhì)性薪酬、教育利均屬于職工薪酬。
(五)職工薪酬的管理和核算的變化
一是職工薪酬中計提隨資費用的支出項目隨工資渠道分配。原制度中,我們所說的職工薪酬一般來說就是指支付給企業(yè)職工的工資。各種計提費用中只有福利費是隨工資分別計入各成本費用渠道的,其他各項隨資費用都列入管理費用,計入當(dāng)期損益。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,在會計期間,企業(yè)以當(dāng)期工資總額為基數(shù),按一定比例提取各種隨資費用,包括養(yǎng)老保險(含補充養(yǎng)老保險)、失業(yè)保險費、工傷保險費、醫(yī)療保險、生育保險、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費、住房公積金,在職工為其提供服務(wù)的會計期間,均確認為負債,按受益對象進行分配,分別計入當(dāng)期產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本、在建工程、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;難以確定直接對應(yīng)的收益對象的其他職工薪酬直接計入當(dāng)期損益。
二是職工薪酬準(zhǔn)則取消了計提職工福利費的做法。原制度按工資總額的14%計提職工福利費的做法將不再采用,而是采用據(jù)實列支的處理辦法,按照其受益對象,據(jù)實歸集計入相關(guān)成本費用。
三是企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣利提供給職工的,要按照該產(chǎn)品的相關(guān)價值,計入當(dāng)期成本。
四是辭退福利。原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念,企業(yè)在實際支付時一次性將辭退福利計入當(dāng)期費用。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)辭退計劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計負債確認條件時,應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債,并計入當(dāng)期費用,使財務(wù)報表使用者及時了解企業(yè)辭退福利所承擔(dān)的相關(guān)信息。由于被辭退職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,所有辭退福利均應(yīng)當(dāng)期一次計入費用,不計入資產(chǎn)成本。
五是規(guī)定了企業(yè)關(guān)于職工薪酬相關(guān)信息的披露。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露職工薪酬的相關(guān)信息,包括:應(yīng)付給職工的工資和期末應(yīng)付而未付工資的信息;應(yīng)當(dāng)為職工繳納的各種社會保險費用及其期末應(yīng)繳納而未付社會保險信息;應(yīng)當(dāng)為職工繳納的住房公積金及其期末應(yīng)付未付住房公積金信息;為職工提供的非貨幣利、其他職工薪酬的計算依據(jù)。
六是所有職工薪酬項目都要通過 “應(yīng)付職工薪酬” 科目歸集。在核算時設(shè)置一級科目“應(yīng)付職工薪酬”,并在一級科目下按照職工薪酬的范圍設(shè)置二級科目,根據(jù)企業(yè)需要再設(shè)置三級明細科目。
二、職工薪酬準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營的影響
一是職工薪酬準(zhǔn)則雖然拓展了企業(yè)職工的范圍,擴大了職工薪酬的核算范圍,但職工工資總額的管理和核算并沒有改變。工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)直接支付給企業(yè)全體職工的勞動報酬總額,工資總額的構(gòu)成及范圍仍然執(zhí)行國家統(tǒng)計局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)工資僅是企業(yè)職工薪酬及構(gòu)成產(chǎn)品成本重要組成部分,職工薪酬準(zhǔn)則只是將企業(yè)職工薪酬的核算通過“應(yīng)付職工薪酬”科目的歸集,更趨于完整、準(zhǔn)確、系統(tǒng)。
二是產(chǎn)品成本中直接人工成本加大。人工費用狹義上僅指計入成本和列為費用的職工工資。原制度中的工資、職工福利費直接計入產(chǎn)品成本,隨資計提的社會保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、失業(yè)保險費、工傷保險費、住房公積金等費用并直接計入產(chǎn)品成本,而直接進入當(dāng)期損益。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè),隨資提取的各項附加費按提供服務(wù)的收益對象隨工資分配計入各成本費用渠道,職工薪酬作為一種耗費直接構(gòu)成人工成本,是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種消耗的主要組成部分。因此,企業(yè)在執(zhí)行職工薪酬準(zhǔn)則以后,產(chǎn)品成本中直接人工成本加大,對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本會有一定的影響,并直接影響企業(yè)利潤。企業(yè)要安排合理的人員結(jié)構(gòu),來減少由于職工及職工薪酬范圍的擴大而帶來的對于產(chǎn)品成本的以及對企業(yè)利潤的影響,
關(guān)鍵詞：離退休人員 安置費用 會計處理
關(guān)于離退休人員的安置費用，由于沒有明確的文件規(guī)定，使得在具體的處理問題上一直存在爭議，尤其是重組企業(yè)中。有些企業(yè)不預(yù)提離退休人員，以及內(nèi)部退養(yǎng)人員的工資及五險一金等費用，有些企業(yè)又全額預(yù)提費用；又如，預(yù)提費用標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放不一致，導(dǎo)致離退休人員費用的預(yù)提存在明顯的差異。為了更好地規(guī)范國家出資企業(yè)重組行為，正確評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值，維護職工和國家權(quán)益，財政部出臺了《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企【2009】117號），就具體問題進行了規(guī)范。
離退休人員的安置費用總體上講分為社會統(tǒng)籌費用和統(tǒng)籌外費用，社會統(tǒng)籌費用是由社會保險機構(gòu)或稅務(wù)機關(guān)按照一定的基數(shù)與提取比例向企業(yè)和職工統(tǒng)一征收的費用，其金額是確定的。統(tǒng)籌外費用是國家為保障企業(yè)老職工退休后的養(yǎng)老、醫(yī)療等生活待遇，允許有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險之外發(fā)放的階段性、過渡性、有限性的福利補貼，主要包括補貼及醫(yī)藥費。對于離退休人員統(tǒng)籌外費用、內(nèi)部退養(yǎng)人員的生活費和社會保險費屬于重組后分期支付的項目，在重組時金額不確定，需要預(yù)提。筆者所在公司2001年進行了事改企，改企前已經(jīng)退休的人員屬于事業(yè)單位退休職工，社保機構(gòu)所發(fā)的工資與已退休人員的工資存在一定差額，這部分差額仍由單位承擔(dān)。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，離退休人員統(tǒng)籌外費用屬于職工薪酬，應(yīng)借記：“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費”科目，貸記“銀行存款”科目，本文主要談離退休人員統(tǒng)籌外費用的核算。
一、離退休人員統(tǒng)籌外費用的會計處理
離退休人員統(tǒng)籌外費用的核算和管理，要根據(jù)不同情況進行處理。目前我國社會保障水平仍然比較低，雖然我國對離退休人員已連續(xù)九年進行了加薪，但隨著物價的不斷上漲，離退休人員的收入水平相對較低，為保障離退休人員生活水平不受影響，很多企業(yè)為離退休人員發(fā)放福利補貼，如生活補助、醫(yī)藥費補助等等。企業(yè)為離退休人員發(fā)放的或支付的統(tǒng)籌外費用，應(yīng)納入職工福利費管理。
（一）非分立式重組
在企業(yè)進行非分立式重組時，對于發(fā)生的離退休人員統(tǒng)籌外費用的核算，要根據(jù)重組基準(zhǔn)日前后分別進行核算。重組基準(zhǔn)日之前發(fā)生的離退休人員統(tǒng)籌外費用，由重組后的企業(yè)直接從預(yù)提費用中核銷，不作為職工福利費核算。企業(yè)預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費用時，借記“預(yù)計負債”科目，貸記“資本公積”科目。重組基準(zhǔn)日之后發(fā)生的離退休人員統(tǒng)籌外費用，由于沒有預(yù)提該筆費用，企業(yè)在支付離退休人員統(tǒng)籌外費用時，按照職工福利費進行核算，借：“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目，貸：“其他應(yīng)付款”科目。
（二）分立式重組
對于分立式重組企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外費用，應(yīng)具體情況具體分析。首先如果在重組前已經(jīng)預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費用，企業(yè)重組后支付這項費用時，直接核銷預(yù)提費用，不需要通過職工福利費核算。其次企業(yè)重組已將離退休人員移交上級集團集中管理，重組后的企業(yè)已將預(yù)提的費用以貨幣形式轉(zhuǎn)給管理單位，專戶存儲，專款專用。管理公司在發(fā)放離退休人員統(tǒng)籌外費用時，從專戶中支付，也不通過應(yīng)付福利費進行核算。再次企業(yè)已經(jīng)完成重組，其重組后的企業(yè)已將離退休人員移交上級集團公司統(tǒng)一管理，但是在重組前沒有及時預(yù)提費用，對于支付離退休人員統(tǒng)籌外費用，統(tǒng)一由上級集團公司代為發(fā)放，上級集團公司會計核算時也不通過職工福利費。不過重組后的企業(yè)需要定期提取離退休人員統(tǒng)籌外費用，并按期上繳給集團公司，其會計核算時需要通過應(yīng)付職工福利費。
（三）預(yù)提費用與實際發(fā)放之間的差異處理
由于企業(yè)在預(yù)提費用時，很多因素不確定，其后由于物價上漲、離退休人員壽命延長、內(nèi)退人員增加、發(fā)放各類補助也隨著增加等等，預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費用與實際發(fā)放數(shù)可能存在差異。若干年后如果預(yù)提費用核銷完，再發(fā)生該類費用時直接記入“管理費用—離退休費用”科目。二、離退休人員統(tǒng)籌外費用的稅務(wù)處理
企業(yè)向離退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌外費用，是否在稅前列支，會計人員在處理時這項業(yè)務(wù)時不盡相同。如果在稅前列支的是否要進行納稅調(diào)整呢？個人所得稅是否也要按有關(guān)稅法規(guī)定，在發(fā)放離退休人員統(tǒng)籌外費用時進行扣稅？
根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，只是對工資薪金支出的扣除進行了限制，但離退休人員統(tǒng)籌外補助能否以福利費扣除并沒有禁止。所以，有些學(xué)者認為；離退休人員補助與企業(yè)取得的收入無關(guān)，因此企業(yè)發(fā)放的統(tǒng)籌外費用不能在稅前扣除，而有些學(xué)者認為離退休人員補助應(yīng)該在稅前扣除。筆者認為，隨著物價水平的上漲，有很多企業(yè)都開始紛紛向離退休人員發(fā)放統(tǒng)籌外補助，此類問題越來越多，而且在企業(yè)所得稅匯算清繳中反映得越來越明顯，不僅影響匯算清繳的質(zhì)量，而且也對稅務(wù)部門的稅收執(zhí)法造成一定的操作難度，因此，建議有關(guān)部門進一步明確企業(yè)向離退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌外補助能否稅前扣除的問題，以便于企業(yè)和基層稅前機關(guān)操作。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 餐飲費用 賬務(wù) 管理
一、業(yè)務(wù)招待費的相關(guān)規(guī)定及處理
（一）生產(chǎn)經(jīng)營活動期間：《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》（現(xiàn)已經(jīng)失效，但有關(guān)的具體規(guī)定仍然具有實際指導(dǎo)作用）中業(yè)務(wù)招待費的概念是：企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用；財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費列支管理規(guī)定》中規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費，此規(guī)定雖然是針對行政事業(yè)單位的，但企業(yè)單位可以參考；《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)業(yè)務(wù)招待費規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
現(xiàn)在企業(yè)會計制度規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出應(yīng)該記入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費用”中，行業(yè)財務(wù)制度如《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》曾規(guī)定業(yè)務(wù)招待費可以在限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用，但現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》等會計制度和財務(wù)制度沒有這方面的規(guī)定。
從規(guī)定可以明白，業(yè)務(wù)招待費用包括餐飲、住宿等相關(guān)費用，業(yè)務(wù)招待過程發(fā)生的餐飲費用可以據(jù)實列入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費用”中；業(yè)務(wù)招待費列支稅務(wù)方面有限額規(guī)定，需要在申報所得稅的時候進行相應(yīng)的調(diào)整。
（二）籌建期間：《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，對小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，計入“長期待攤費用”，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)月?lián)p益。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，根據(jù)2011年注冊會計師考試教材《會計》中規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費應(yīng)該記入期間費用“管理費用”科目中。
根據(jù)以上分析可以得出，會計方面在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用不管計入長期待攤費用還是管理費用都可以據(jù)實列支，但稅務(wù)方面有限額規(guī)定，需要在申報所得稅時進行相應(yīng)的調(diào)整。
二、會議費規(guī)定及處理
《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》規(guī)定，會議費開支包括會議房租費、伙食補助費、交通費等。此規(guī)定雖然不是針對企業(yè)的，但可以參考。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)〔2000〕84號（現(xiàn)已經(jīng)失效，但對實際工作仍具有具體指導(dǎo)作用）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。
根據(jù)上述規(guī)定，在實務(wù)中，會議費一般是召開會議而發(fā)生的各種費用，包括住宿費、餐飲費、交通費等，根據(jù)業(yè)務(wù)事項的不同可記入管理費用或營業(yè)費用。稅務(wù)和會計方面處理一致，都可以據(jù)實列支，沒有限額，不用調(diào)整。
三、福利費的相關(guān)規(guī)定及處理
財企（2009）242號《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》中規(guī)定：企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出；發(fā)生的職工福利費，按照會計制度的規(guī)定進行核算。
《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號中對上述條款的具體內(nèi)容進行了說明；2012年4月11日，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站政策答疑時指出：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第三條，沒有列舉職工福利費的全部內(nèi)容，沒有列舉的費用項目，如確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費用支出目的，而且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，在福利費核算的實務(wù)工作中，職工加班餐飲費、節(jié)假日聚餐費用等職工集體福利性餐飲費用，應(yīng)該在福利費用中列支，可以在所得稅前扣除的；但稅務(wù)方面超過限額的，在申報所得稅的時候需要進行調(diào)整。
四、差旅費的規(guī)定及處理
《中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》財行[2006]313號規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費；《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定：差旅費標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定。
2012年4月11日國家稅務(wù)總局所得稅司盧云就所得稅相關(guān)政策答疑時解釋到：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。
