時間：2022-07-19 19:02:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內控審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
當前，在這個競爭激烈的市場上，企業與企業之間的競爭更是激烈。在企業營銷中，營銷風險是必不可免的，這些風險的存在給企業的發展留下了一定的安全隱患。這就需要企業能夠對營銷風險有一定的預測能力之下，去發展企業的經濟。尤其在這個經濟形勢瞬息萬變的環境之下，對企業風險管理是非常必要的。企業通過對風險的評估，使得企業對自己的經營戰略有一定的了解，從而明確企業的投資方向。企業內控審計工作的實施，應用到企業風險評估當中主要從兩個方面進行，一方面是企業固有風險，另一方面是企業剩余風險。固有風險和剩余風險都需要企業內部審計依據市場經濟規律去做判斷，使得企業在風險管理的過程中不打斷的提高經濟收益，獲得更大的利益。
二、企業內控審計為營銷管理所帶來的影響
（一）現代社會企業管理制度的實施需要內控審計的協調
現階段，在市場經濟不斷發展的前提下，社會經濟形勢已經越來越復雜多樣，這給企業的發展增添一定的挑戰。那么，企業在發展中為了去應對挑戰，就需要做好企業內部的管理工作，使得企業在有效的管理之下得到一定的提升與進步。由于企業的管理制度是比較復雜的，這就需要在實際的實施中需要內控審計工作的幫助，從而保證企業內部管理制度的有效實施。當前，內控審計工作已經被視為企業管理的一個有效的重要手段與方法，企業通過科學的內控審計方法的實施，從上到下監督企業內部的各項工作，及時的發現問題，確保企業的管理制度的完善發展。
（二）企業內部審計對營銷管理工作進行有效的監督
事實上，企業各項管理工作的開展，都是在為企業的營銷工作做一定的服務。而企業內部審計工作的開展，恰好可以對營銷管理工作進行有效的監督。企業營銷工作是一項比較復雜的工作，它需要對企業營銷戰略進行制定，同時也需要對各種營銷戰略的實施進行有效管理。企業內部審計作為一個比較獨立的工作組織，可以減少企業由于利益的發展而帶來的外界干擾。同時，對營銷管理工作進行公正的監督，在監督之下協助企業的營銷管理目標的實現。
三、總結
如今，在這個競爭激烈的市場之上，企業的數目已經逐漸的增多。為此，企業要在這個競爭激烈的市場之上擁有長久的發展的地位，首先舉要做好企業內部管理工作。當前，企業內控審計已經被各大企業認為是一種有效的企業內部管理手段，通過不斷的實踐，各大企業認為企業內控審計對營銷管理的作用是非常重要的。企業可以利用內控審計去做好企業的營銷管理，同時令企業營銷管理在企業中發揮出更大的優勢，從而不斷的推動企業能夠平穩健康的發展。
作者：劉敏 單位：唐山三友集團有限公司
關鍵詞 ：內部控制缺陷披露 內控審計 債務成本 權益成本
在日趨規范的資本市場中，上市公司對于內控信息的披露以及成為監管機構的關注重點。2002年，美國薩班斯法案第404條，明確提出上市公司應當對內控報告進行披露并對此作出自我評價，并由審計師對報告進行鑒定。2008年和 2010年我國財政部、證監會、銀監會、審計署、保監會等五部委聯合簽發《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，要求“自2011年元月1日起，境內外同步上市公司”及“自2012年元月1日起，境內上市國有控股公司”，進行內控報告披露和審計報告披露。這一規定表示國內審計領域已經與上市公司的信息披露制度間建立起有效連接，并逐步達到國際要求水平，信息披露也有自愿方式轉變為強制方式。
政府強制要求上市公司披露內控信息，主要出于以下幾點考慮。一，市場信息資源配置過程中的失靈問題。投資者根據上市公司的內控信息披露，能夠準確判斷該公司的市場盈虧以及后續發展狀況，同時對市場風險有較為全面的把握，這些都是投資者進行判斷的主要依據。與股票投資方式相比，債券交易者在信息掌控方面已經處于相對劣勢。如果某上市公司披露內部控制缺陷，投資者主要通過上市公司的財務報告對其進行初步了解，這樣才能充分掌握公司財務運行情況，如果披露信息不完整，則會造成投資者風險判斷能力下降，對于風險控制的把握不足。因此投資者往往會才會高回報率進行信息不對等造成了經濟損失，這也為上市公司提高了一定債務成本。二，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。考慮我國現有國情及我國企業經營現狀，怎樣高效地將國外較成熟的成功經驗融入到我國現有的內控管理體制中，做到既適合我國社會主義市場經濟的特點又有利于我國市場經濟有序發展的體制規范，這是學術界一直討論的課題，同時也是政府竭力解決的難題。
一、內部控制缺陷披露對債務成本的影響
自愿性內控信息披露與政府強制性披露不同，是一種在“市”場作用下，上市公司與外部信息需求者間進行內控信息配置的行為。但伴隨著內控信息披露而產生的披露成本的顯著增加，即使是內部控制較健全的公司也可能存在自愿性內控信息披露動機不足的問題，而那些本身就存在內部控制缺陷的公司就更缺少動機主動披露其內部控制缺陷披露了。理論指出，相關利益的結合構成了企業組成的元素，而債權人優勢企業關系中較為常見的一種，契約具有一定的風險性，而這些風險將由債務人承擔，這就使債權人對風險成本進行提升，所以企業方面的債務 成本也會隨之增加。同時信息失衡理論指出，由于信息傳遞的不均衡，掌握一定信息者會進行利益剝奪，而未掌握信息者將處于被動位置，從而使未掌握信息者提高收益率以彌補信息失衡造成的損失。債權人不具備信息優勢，只能夠根據上市公司的財務報告和其它相關數據進行評價判斷，以此判斷投資效益以及回報率，最終會對公司的債務成本造成累積。如果上市企業具有完善的內部管理披露制度，那么信息失衡現象將大幅度降低，投資者根據相關的信息情況對自己的投資行為進行把握，就會對債務成本要求較低。反之，如果上市企業的內控披露較多，投資者將對公司的財務風險有更全面認識，債權人會由此要求高于原來成本的風險補償，從而造成公司承擔更高的債務成本。由此可得出結論：內部控制缺陷披露與債務成本之間成正比例，即披露信息越全面，則公司的債務成本越高。
二、內部控制缺陷披露對權益性資本的影響
從內部控制產生的原理來看，委托與內部控制之間有著必要的市場聯系，做好內部管控，能夠有效降低人道德風險指數，同時也使逆向選擇風險有所下降，人與委托者之間的矛盾將得到環節，同時這也是股東權益得到保障、企業運營效益提升的重要途徑。內部控制不到位，則會無形中加大管理者的道德風險，逆向選擇的概率也會大幅增加，從而加劇委托發與方的矛盾激化，企業管理行為缺乏有效監控，從而使企業運營效益呈現下降趨勢，對于投資者而言，這樣的企業將被劃歸到高風險行列。由此可見，對于投資方而言，內部控制不完善的企業，主要表現為問題不過關，它將造成運營風險不斷增加，投資者對企業風險評估的調增，同樣會使權益資本大幅上漲。
三、內控審計對債務成本及權益性資本的影響
內控審計作為一種外部監控手段，在某種程度上可以彌補自身獲取信息的缺陷，從而提高上市公司的債務成本。在信號傳遞這一理論基礎上，上市企業會更傾向于對外界披露積極信號。所以，為了是外界接收到更多關于企業內控的積極信息，企業出具內控監督報告的幾率會大大增加。內控審計是較為有效的外部監督方式，具有獨立操作性，較少受到外界因素干擾，能夠使信息傳遞更到位。投資方通過內控審計信息，對上市企業內控信息具有充分了解，會增強投資者信息度，從而有效把握風險評估，減少由于風險溢價形成成本變動，最終達到債務成本下降的目的。通過上述分析，可以得到以下結論：企業債務成本與內控設計之間具有負向相關，也就是說企業實施內控管理會有效降低債務成本。
信息傳遞理論指出，上市企業如果具備高質量的財務信息披露行為，那么對于內控審計報告的披露也會更加積極。作為有效的外部監督形式，內控審計是較為有效的外部監督方式，具有獨立操作性，較少受到外界因素干擾，能夠使信息傳遞更到位。投資方通過內控審計信息，對上市企業內控信息具有充分了解，會增強投資者信息度，從而有效把握風險評估，減少由于風險溢價形成成本變動，最終達到債務成本下降的目的。
四、內控審計的調節作用
強制性內控信息披露給市場帶來了增量信息，促進了股票市場和債權債務市場等的資源配置優化。而市場的資源配置優化效應，勢必會反過來激勵上市公司加強自身管理健全內部控制，尤其是改善公司治理，以獲取更大的競爭優勢。上市企業決策層應當對內控評價負責，同時也決定是否對外披露內控缺陷。如果披露過程完全處于自主狀態，缺乏外界監督，信息受眾必然會對信息的真實性和客觀性產生質疑。內控審計行為能夠對企業內控信息披露作出有效的外部監管，企業引入內審機制，將使信息受眾對企業的信息披露保持信任。同時，內審制度的實施，會減少投資方與企業之間的信息失衡，從而對企業的權益成本形成良性影響。內控審計能夠在一定程度上提升缺陷披露多造成的權益成本增加，主要影響有兩個方面：第一，通過內控審計，信息接收方會對投資方企業的內控缺陷有更多認識，這種認知會有效降低投資方風險系數，如果企業沒有建立完備的內審機制，上市企業的信息缺陷風險將轉化為投資者的信心下降，所以投資方對于風險補償成本要求會進一步增加，最終造成上市企業權益成本的增加。第二，內控審計制度能夠有效提升投資方對于上市企業的財務信心，從而對于回報率要求有所下降，這樣就形成了上市企業權益成本的下降。由此我們可以得出結論：內控審計對內部控制缺陷披露與權益資本成本的關系具有調節作用，也就是說，上市企業的內控審核會加大內控信息缺陷對企業造成的成本附加影響。
上市企業決策層應當對內控評價負責，同時也決定是否對外披露內控缺陷。如果披露過程完全處于自主狀態，缺乏外界監督，信息受眾必然會對信息的真實性和客觀性產生質疑。內控審計行為能夠對企業內控信息披露作出有效的外部監管，企業引入內審機制，將使信息受眾對企業的信息披露保持信任。同時，內審制度的實施，會減少投資方與企業之間的信息失衡，從而對企業的權益成本形成良性影響。內控審計能夠在一定程度上提升缺陷披露多造成的權益成本增加，主要影響有兩個方面：第一，通過內控審計，信息接收方會對投資方企業的內控缺陷有更多認識，這種認知會有效降低投資方風險系數，如果企業沒有建立完備的內審機制，上市企業的信息缺陷風險將轉化為投資者的信心下降，所以投資方對于風險補償成本要求會進一步增加，最終造成上市企業權益成本的增加。第二，內控審計制度能夠有效提升投資方對于上市企業的財務信心，從而對于回報率要求有所下降，這樣就形成了上市企業權益成本的下降。
五、結論建議
根據上述分析，從上市企業、投資方和監理機構三個方面提出如下建議：
第一，上市企業應當在內部控制上加大管理力度，同時跟進內部審計控制，提升內控信息質量，盡量較少企業與投資方的信息失衡，從而提升投資方對企業的信心，通過內控信息的完善和披露，使公司有效降低權益成本。內控缺陷信息的披露，與企業的權益成本成正比例，內控信息披露不完全會造成企業權益成本的直線上升。
第二，投資者應認真判別和分析上市公司披露的內部控制缺陷，對企業信息進行客觀評價和全面理解，從而對投資回報率有客觀認識。在企業內部，債務成本與審計結果兩者間并不具備嗎，明顯的負相關聯系，如果市場對企業披露的內控信息不予認可，則企業內部的審計結果不會增加投資方對于企業信息的接受度，從而獲得債務成本的明顯下降。
第三，監管機構在監督過程中，有權利強制執行企業信息披露要求，保障上市企業信息的高質量披露。對于審計市場操作的不規范行為進行整治，同時加大質量監督力度，這樣才能有效提升投資方對于審計結果的信任度，從而實現資本市場整體信息高度透明。這樣行為也假發信息披露制度從自愿到強制的明顯改變，是內控監督作用得以積極發揮。監管機構應當對上市企業的信息披露作出明確的制度規定，逐步擴展內部監控體系范圍，同時還要將監控工作落到實處，做到長遠，是資本市場意識到監管機構對于審計與信息質量的重視程度。審計質量的不斷提升，以利于建立投資者的市場信心，同時對審計師的信任度也會相應提升，最終形成上市企業自主自愿型嘻嘻披露，并出具更為真實客觀的審計報告。審計信息能夠形成披露缺陷與債務成本之間的制衡作用，但是效果不甚明顯。如果上市企業沒有完整的進行內控信息披露，通過審計行為企業債務成本會相應降低。如果上市企業對內控缺陷進行披露時，審計結果反而能夠提升企業的債務成本，但是提升成都并不明顯。
總之，內控信息披露的輕質執行制度，對上市企業的內控管理、內控體系、監督體系、成本回籠等方面具有積極的促進作用，對于內控信息的逐步轉型，要做到穩定、謹慎，保障企業內控體系建設完備，取得更為顯著的實際效用，使資本市場的有效資源得到優化配置。
參考文獻：
論文摘要:隨著我國加入世貿組織,陸續對國外先進醫院管理思想和方法的引入,各級醫院均開始實行企業化運作。因此,如何加強醫院內部控制在現代醫院管理中也顯得越來越重要,且只有全院上下統一認識,才能保證內部控制的建立健全和有效實施。本文就對當前醫院內部控制的現狀及對策作些探討。
一、當前醫院內部控制的現狀
醫院內部控制不同于傳統的一般牽制或經濟責任績效核算,而是一個涉及經濟活動全方位的控制,是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法。
目前,我國醫院的內部控制的現狀來看,主要存在著以下的問題:
1、醫院內部控制制度建設不健全。由于長期受計劃經濟的影響,醫院經濟管理意識淡薄,對內部控制制度不重視,許多醫院沒有建立內部控制制度。有些醫院雖然建立了,但內容不完善或不合理。
2、醫院內部控制制度執行不到位。有些醫院雖然建立較健全的內部控制制度,但是不能得到很好的貫徹執行或執行效果不好。主要原因是醫院內部控制制度執行人員的責任感不強,領導管理意識淡薄,不按內部控制制度來管理醫院,造成制度落而不實,形成有章不循,違章不究的狀況。國有醫院內部控制制度建設比民營醫院要健全,國有大、中型醫院比小型醫院要健全,但民營醫院的內部控制比國有醫院執行得要好。
從內部控制制度內容來看,主要存在四種突出的現象:
1、記帳人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約,存在出納兼復核、采購兼保管的現象。2、重大事項決策和執行沒有很好的分離制約,存在“重大”無標準,“決策”無民主的現象。3、財產清查沒有形成制度,清查期限、清查程序不明確。4、內部審計沒有形成制度化,該設內審機構的不設,該配備專職或兼職內審人員的不配置。
二、 加強醫院內部控制的對策
1、建立完善的醫院內部控制制度
1.1建立授權批準控制體系
首先,單位領導應結合本院的實際情況、特色,認真制定一套完整的內部控制制度。從院長到財務科長及財務工作人員,層層把關,對不合理的開支堅決杜絕。大額的經常性開支,由主管院長和財務科長審批簽字;對重要項目決策及大額資金的使用,需上院務會集體研究決定;對大型的醫療設備購置,需參加競標、實地考察后,才能簽訂合同予以購置。對衛生材料及其他用品的采購需求,由各科室做計劃上報批準后,由采購人員統一購買,以杜絕浪費資源。
其次,加強內部控制制度的執行。會計人員應及時更新知識,提高操作能力,并應安排會計人員經常參加專業知識培訓,使他們能夠分析內部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環節,為醫院建立健全內部控制制度獻計獻策,使其發揮應有的作用。
最后,各職能部門因崗設人,責任到位,以防止挪用公款、錯蔽行為的發生。同時還應發揮社會審計機構的權威性和監督作用,定期或不定期地對單位內部控制制度進行評價,并授予審計部門一定權力,為改進內控制度提供建設性意見。
1.2建立相對獨立的內部審計機構,充分發揮其監督作用。
單位內部審計機構獨立性的缺失,是造成內部控制制度執行不力的主要原因,因此,在單位內部應建立一個相對獨立的內部審計機構,有效地行使其監督權。強化內控,加強內部審計制度的建設,充分發揮審計監督作用,將內部審計工作的重點,在時間上從事后審計轉向事中、事前審計;將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計,理順資金運行管理機制。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核,提出意見和建議,發揮內部審計的監督作用,使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求,充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。
1.3對內部控制制度要進行有效的評價。
單位內部控制制度的評價,主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內部控制制度是否全面建立,是否符合基本原則,具體內容主要有:在各個需要控制的環節是否采取了控制措施,而且是否緊密銜接,并建立了必要的檢查監督機制。二是實用性。評價內部控制制度是否符合單位的實際情況,是否得到遵循,不切實際的照搬照抄,一套模式,必然會影響內部控制制度的實施效果。三是協調性。評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致,各個控制環節是否緊密協作,各項控制措施是否相互配套。四是經濟性。評價內部控制制度是否符合成本效益原則,如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本,可認為該措施是可行的,但要注意的是,不能只考慮經濟性而不顧及健全性,兩者應兼顧。
論文關鍵詞：內部控制評價；內部審計；COSO框架
1 內部控制評價理論
1.1 內部控制概述
（1）內部控制溯源。
①“內部牽制”階段。
一般認為，20世紀40年代以前的時期屬于“內部牽制”階段，是內部控制的萌芽時期。內部牽制是指將一項業務交由多人去執行，同時規定業務的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業務執行者之間相互牽制的關系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發生。
②“內部控制制度”階段。
20世紀40年代末至80年代，在內部牽制制度的基礎上逐漸產生了內部控制制度的概念。內部控制制度階段主要以內部會計控制為核心，重點在于建立健全規章制度。
③“內部控制結構”階段。
20世紀80年代末至90年代初，“內部控制結構”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區別會計控制和管理控制，并強調了企業經營活動中控制環境的重要性，被認為是內部控制理論研究上的突破性成果。
④“內部控制整合框架”階段。
20世紀90年代開始，隨著財務舞弊案件的頻頻發生，監管部門出臺了一系列指導性法規文件，內部控制理論研究步入成熟時期。
1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的發起機構委員會頒布了《內部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進行增補，COSO報告堪稱內部控制理論發展上的又一里程碑。
（2）內部控制的發展：《薩班斯法案》。
2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》。縱觀整個法案，最主要的是對企業內部控制提出新的更嚴格的要求，對企業內部控制及財務成果的披露提出更高更明確的要求，對企業內部控制體系的失效提出了嚴厲的處罰。
（3）內部控制的發展：企業風險管理框架。
2004年9月，美國正式頒布了《企業風險管理整合框架》，在內部控制整合框架的基礎上，該框架將企業風險管理的要素增加到八個：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監控。
1.2 內部控制評價的基本概念及發展歷程
內部控制建立之后，企業應該定期對內部控制的有效性進行自我評價。內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制能夠為控制目標的實現提供合理的保證。因此，為促進企業全面評價內部控制的設計與運行情況，規范內部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業內部控制評價指南》。指南第二條規定：“內部控制評價是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程?！?/p>
（1）內部控制評價的產生與發展。
內部控制評價真正受到關注并得以發展，是與審計需求的不斷提高息息相關的。
①內部控制評價引入審計領域。內部控制評價最初受到關注，是因為外部審計師在審計實踐中發現可以將內部牽制系統的評價與審計范圍、重點等的確定聯系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。
②制度基礎審計下的內部控制評價。
19世紀40年代以后，隨著內部控制制度在企業內部逐漸形成，制度基礎審計也逐步發展起來。在制度基礎審計下，內部控制評價作為審計程序的一部分，其目標主要是為審計服務，確定審計范圍，提高審計質量和審計效率。
③風險導向審計下的內部控制評價。
20世紀中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導致了被審計單位面臨的經驗風險越來越大，制度基礎審計的弊端逐漸暴露，制度基礎審計已不再適合于新的環境。
2 內部控制評價概述
2.1 內部控制評價的內容
COSO框架將內部控制劃分為五個相互關聯的要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控。
（1）控制環境。
控制環境是企業的基調和氛圍，是其他內部控制組成部分的基礎，決定著企業員工的內部控制責任意識，包括管理層的管理理念和經營風格、組織結構、人力資源政策及實踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權力和責任的分配等。
（2）風險評估。
風險評估是指對企業內外部相關風險進行識別、分析的過程。企業的生產經營活動處于動態變化的環境中，風險評估可以幫助企業管理者和內部審計人員在必要時采取行動來管理風險。
（3）控制活動。
控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機構的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執行及風險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準、授權、查證、核對、經營業績評價、資產保全及分工活動等。
（4）信息與溝通。
信息與溝通立足于企業中信息的獲取和流通。溝通信息應該在企業的各個層面得以傳遞，以幫助企業管理層掌握公司運營情況，同時有助于企業員工更好的了解自己在內部控制體系中的責任，降低由于信息不對稱帶來的企業經營成本的提高。
（5）監控。
監控是指對內部控制體系進行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續監督、獨立評估或兩者的結合來實現。
2.2 審計需求下內部控制評價的目標
內部控制評價目標隨著審計的發展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發，進行全面詳細的賬賬核對、賬證核對，在那時內部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。
而在當今風險導向審計的需求下，內部控制評價目標是通過對控制風險的評價來確定相關的審計程序，從而控制審計風險。審計師的主要目標為向公眾揭示被審計單位諸如經營風險、現金流風險等潛在風險，揭示企業未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關方的決策有效性，避免報表被誤讀。
2.3 內部控制評價在資本市場中的作用
（1）內部控制評價有助于發現并克服內部控制缺陷。
內部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執行的過程中存在漏洞。這就要求我們進行內部控制評價，找出內部控制的缺陷并有針對性地進行克服。
（2）內部控制評價有助于尋找并改善內部控制薄弱環節。
（3）內部控制評價有助于促進企業健康發展。
內部控制評價既是維持企業生存與發展的內在要求，也是促進企業成功的動力機制。內部控制評價提高了企業內部控制的執行力，有助于形成良好的企業文化、保證組織的核心競爭優勢，從而推動企業的健康穩步發展。
（4）內部控制評價的主要途徑。
內部審計是企業內部的獨立監督、評價活動，是企業內部控制評價的主要途徑。內部審計的評價職能體現在兩方面：一是可以對企業及各部門組織的經營活動進行分析判斷，從而幫助企業改進經營管理水平，增強競爭力；二是可以對企業內部控制的有效性進行評價，從而不斷完善企業的內控系統。
3 內部審計在內部控制評價實踐中存在的問題
3.1 對內部控制認識不足，內控意識薄弱
隨著全球金融危機的蔓延以及監管機構監管力度的加大，不少企業制定了內控制度，并組織企業內部控制的梳理工作，但大部分企業只是在形式上滿足監管機構的要求，并未將內部控制融入到日常經營活動中。事實上，多數管理者認為實施內部控制增加了運營成本，使得內控制度流于形式，管理層對內部控制的錯誤認識往往使得內控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應用。在這種條件下要求注冊會計師出具內部控制評價報告，存在很大困難，也達不到要求注冊會計師出具內部控制評價報告的最初目的。
3.2 內部審計職能弱化，獨立性較差
簡言之，內部審計是對其他內部控制的再控制，通過協助管理者監督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環境。筆者曾經對企業內部審計實效性進行了問卷調查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業內部審計獨立性較差，未發揮實質意義。究其原因，主要有幾下幾點：①由于資金及人事約束，我國內部審計機構一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實、有效地開展工作；②由于企業管理層的不重視，內部審計人員專業技能及綜合素質與內部審計的要求相差甚遠，難以正確識別風險，這將造成企業內控的弱化。
3.3 內部審計的評價標準傾向于定性標準，對內部控制的現狀反映不夠充分
我國以COSO框架為核心的內部控制體系已經建立，但并沒有對內部控制制度有效性評價提供實質性的指導，從而導致不同公司對內部控制有效性的評價缺乏統一的標準。大部分公司的內控評價規范也只是停留在定性標準，很難客觀、準確地反映企業內控體系的整體現狀，從而使得內部控制的實施效果大打折扣。
4 建立健全內部控制評價之我見
4.1 加強內控意識
大部分企業開展內部控制的最初動機都只是滿足監管機構的要求，由于其對內部控制的了解和認識不到位，導致內部控制收不到實效，從而造成成本的增加，卻得不到應有的收益，這在一定程度上更進一步使得管理者無法正確認識內部控制的作用。事實上，健全的內控體系將內控理念融入日常生產經營的方方面面，有助于各部門的高效運行及部門間的密切配合，可以更好地實現企業目標；其次，企業管理層可能僅僅考慮到實施內部控制的成本費用，而忽視了內部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業應該由外部推動轉為內部主動，使管理者加深對內部控制內涵的理解，將內部控制無縫嵌入到企業業務活動之中。
4.2 提高內部審計的獨立性
充分發揮內部審計的監督及服務職能，保證內部審計的獨立性，把審計工作的主要職能從傳統的查錯防弊轉到對企業管理進行分析、評價并提出合理建議上來，另外，內部審計還應該幫助企業“軟控制”環境的建設。
【論文摘要】中小企業與大型企業一樣需要財務控制制度。有效的財務控制制度是保證企業生產與經營成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯誤行為導致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業規模較小,因此應建立與其自身特點相符合的財務控制制度。本文分析中小企業財務控制中存在的突出問題并提出相應的對策。
目前中小企業財務控制的現狀：在眾多中小企業中，有相當一部分忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業管理局限于生產經營型管理格局之中，企業財務管理的作用沒有得到充分發揮。致使不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；營私舞弊、違法亂紀的現象時有發生；企業設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產流失嚴重等。為解決好上述財務管理方面的問題，必須從加強財務管理基礎工作，強化內部控制制度建設入手，加強財會隊伍建設，增強財會人員監督意識。以內部控制制度來規范中小企業內部管理、不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業全體員工的共同努力，才有可能改善企業管理狀況，搞好財務管理，提高企業的競爭實力。
1中小企業財務控制中存在的突出問題
1.1財務管理工作基礎薄弱一是對現金管理不嚴，生產經營過程中坐支、大額使用現金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產或購置實物資產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。二是應收賬款清收乏力，周轉緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業收入的三倍以上，原因是重生產、輕銷售、重產量、輕質量，管理混亂，白條抵庫、質次價高。
1.2成本費用管理水平低下相當數量的中小企業普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業會計基礎工作不健全，成本核算缺乏真實準確的數據資料，企業內部缺乏科學有效的成本費用控制體系。
1.3企業內部控制制度不健全目前，多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。
1.4內部審計職能弱化內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使設有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，行同虛設，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發揮從很大程度上取決于企業負責人的主觀意愿。
2解決中小企業財務管理中存在問題的對策
我國中小企業數量眾多，規模大小不一，業務性質特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的企業財務管理制度是必不可少的。企業可以根據實際情況，結合自身的組織結構，形成縱橫聯系的分工、協調、制約和監督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發生，必然會使企業走上規范運作，持續、高效的健康發展之路。
2.1建立健全內控體系①建立組織內部控制機制，內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。②健全實物資產控制制度，一是應嚴格控制對實物資產的接觸人員，如限制接近現金、存貨等，以減少資產的損失；二是定期進行財產清查，做到賬實相符。中小企業可以安排專門的部門和人員來實施內部控制、監督和評價，提出建議，督促各個內控環節不斷改進控制，增強規范內控制度與有效執行制度的自覺性，使企業干部職工積極參與到內部控制的體系中去。
2.2切實完善財務管理內控制度的設計原則①政策剛性原則。中小企業內控制度的設計必須首先符合并嚴格執行國家有關法律、法規和國家統一的會計制度，然后結合企業自身特點和財務管理的要求進行設計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業財務管理的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。③努力做到責權利結合，實行責任追究制度企業各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度?？梢园沿攧罩笜寺鋵嵉絾挝缓蛡€人（采取直線制組織結構的指標可直接落實到個人），并賦予財務管理責任人相應的管理權限，根據履行職責的情況在年末進行考評，依據考評結果，分別給予物質、精神獎勵或處罰。對于履行職責差的人員，一定要有追究責任的過程。④加強內部審計控制，內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，并保持相對獨立性與權威性。企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行檢查、監督和評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、經營目標的完成情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。內部審計機構的組成人員應該由企業最高層直接聘任，讓業務能力強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內部審計工作。
參考文獻
摘要本論文對內部審計自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內部審計重要的環節內控制度角度的缺陷對內部審計有重大影響展開，最后從審計思想、審計制度建設、審計執行和文化建設，以及法律保障方面提出了化解的建議。
關鍵詞內部審計自身缺陷內部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認識，才有可能在執行中揚長避短，盡可能使制度發揮最大的作用。內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的動作效率。而在我國，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計在現代企業管理中有著重要的作用，因此研究內部審計的不足并加以改進有著重大的意義。
二、我國內部審計自身缺陷存在以下幾個方面
1．內部審計思想的不完善
我國是官本位主導的社會，并圍繞這一點產生了相應的文化和理念，對權力自身的監督缺乏思想上的認識。因此企業不重視內部審計工作，一些領導甚至認為審計工作限制了自己在企業中的活動空間，削弱了自己在企業中的地位。于是，在審計工作中甚至刻意抵觸審計工作人員工作，同時減少對審計機構的人員和物力支持。我國大部分企業對內部審計思想上認識不足、概念混亂，重視程度不夠。
2．內部審計缺乏獨立性
企業內部審計獨立性不強，主要表現在兩方面：（1）缺乏獨立的內部審計機構。在我國，內部審計機構大多不是單獨設立，而是置于其它部門領導之下，缺乏獨立性。傳統的內部審計體制，內部審計機構往往出現經理既是審計的領導者，又是內部審計監督的對象的現象，內部審計形同虛設。（2）缺乏獨立的內部審計人員。首先是內部審計人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關負責人的支配，使他們履行審計責任時有許多顧慮，不能實事求是。再者，內部審計人員來源大部分都是由會計或管理人員兼任，會受到很多利益因素制約，不能獨立客觀公正地發表審計師意見。
3．內部審計手段不科學
我國內部審計范圍較窄，更多側重財務方面，對于管理方面涉及得比較少。審計手段落后，仍停留在手工審計階段，缺乏有效性。內部審計報告質量差，工作程序不規范。由于審計工作不全面、細致和深入，分工不合理，對查出問題沒有仔細分析，不能提出有效的建議，人為降低審計成果。另外審計評價準確性不強，同時受單位領導意圖干擾，審計工作失真嚴重。工作程序不規范，部分審計人員僅僅關注于查錯防弊，未深入到管理和經營領域。同時審計缺乏有效的過程控制。內審質量標準不明確，往往是事后審計，審計程序未按審計原則，無法對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。審計信息反饋滯后，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。審計質量不高，通過審計未能發現存在的重大問題。
4．內部審計人員設置不合理，自身素質不高
隨著企業經營多元化，企業投資形式多樣化，要求審計人員的知識面也要多元化，不僅懂財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務。由于我國大部分審計人員都是由財務人員轉過來的，知識面相對狹窄，缺乏系統的業務培訓，審計能力不足且后續教育不足。同時，內部審計人員組成結構單一，工作效率差。再加上，有的審計人員不能自律，可能利用手中權利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內部審計人員整體素質不高，不能細致透徹分析問題，難以提出具有參考價值的建議，審計成果不佳，難以形成很好的社會影響和引起領導的足夠重視。
5．內部控制缺陷對內部審計有影響
內部審計與內部控制既有區別，又有聯系。內部審計是一種特殊的內部控制，是對內部控制的執行進行監督，通過內部審計來發現內部控制中存在的問題，進而解決問題完善內部控制。因此內部控制的缺陷必將對內部審計帶來影響。（1）內部控制自身局限性。內部控制自身存在不能防止和發現錯報的可能性。企業的現行內控制度可能并非十分完善，對于個別的、偶發的業務難以進行有效控制。同時制度的滯后性，使其不能很快隨經營環境改變而隨時調整。（2）內部控制評價不一致，不同注冊會計師對同一被審計單位的評價結果不相同。主要因為我國目前多種經濟體制并存，內控制度千差萬別，沒有一個統一的衡量標準和尺度，加上注冊會計師經驗不足，使審核報告的可信度不足。（3）風險評估不足，風險意識薄弱。企業沒有建立相應的風險評估機制，決策隨意大。（4）沒有有效的內部監督。企業內部監督失位，流于形式，使內部審計也未能發揮作用，整個監督環節失去應有的剛性和嚴肅性。（5）會計信息失真，主要因為我國會計信息質量較差，財務會計可信度不高，我國企業內控制度存在重大缺陷。（6）運行中的人為限制，執行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發生。也會出現部分人員相互勾結舞弊，管理層越權操作、職位濫用等現象，直接影響制度有效運行。
三、對內部審計自身缺陷的化解和加強內控制度的建設
1．加強內部審計思想創新和宣傳
解放思想，打破習慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內部審計思想大多是由西方引進而來，我們要批判地借鑒國際經驗，在實際應用中一定要結合我國國情。面對我國內部審計思想薄弱，概念混亂，我們要加強思想創新，不斷完善內部審計思想。同時，加強審計思想宣傳，明白內部審計在現代企業管理上的重要性，轉變觀念，重視內部審計工作。
2．增強內審獨立性，可以考慮內審外包
首先是改變內部審計機構從屬于其它部門或總經理直接領導的內審管理體制，將其置于獨立的產權主體領導之下，要企業根據自身發展需要主動設置，保持其相對獨立性，增強內部審計的權威性。另外，內部審計的外包作為內部審計發展的新方向，是內審獨立性發展的必然要求。內部審計外包可以很好解決內審獨立性不足的問題，而且可以有效降低內審人員招募、培訓費用和維持成本。因此將內審進行外包較為經濟，節約企業成本，不失為一個好的方法。
3．完善和提高內部審計手段
要提高和完善內部審計的職能范圍，并明確以管理視角進行內部審計的思想認識，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務。內部審計定位要明確，扮演好評價和監督的雙重角色，突然其內向服務性的職能。同時改變內部審計傳統手工審計的方法，利用計算機進行審計，提高內審有效性。企業要建立一個信息化的審計操作平臺，能夠對企業資金、各項資產進行跟蹤，實現對企業財務信息和會計實施情況進行有效監控和評價。提高內部審計工作的效率和質量。
4．加強人員素質培養
合理調配內部審計人員、實行重要崗位定期輪崗制度，使內審機制更好地發揮功效。最重要是提高人員素養，包括思想和職業道德素養，以及專業技能素養。
企業要注重審計人員的后續教育，注重計算機等信息技術的培養，不斷更新充電，以適應日新月異的企業經營環境變化。同時利用可行的激勵措施來增強內審人員的工作積極性和熱情，提高其審計責任感和事業心，引發其內控積極性，保障企業內控機制得以有效落實。
5．完善企業內部控制制度，增強內部審計可操作性
完善企業內控制度，提高企業內部審計的地位和層次。防止出現錯報的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨立開展工作，不受企業管理層制約的內部審計體制，統一和完善內審工作規范和標準，做到客觀評價。健全企業風險評估和內部監督制度，對會計信息處理要客觀真實，才能有效察缺補錯，防止舞弊現象。內部審計是企業內控制度的重要組成部分，又是對內控有效性進行監督。只有完善和規范的內部控制制度，才能增強內部審計的有效性。
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會計風險的控制是內部控制的一個重要方面，隨著現代管理手段的不斷發展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業務特點和經營實際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。
二、商業銀行內部會計控制中存在的問題及分析
內部控制失靈是造成最近一段時間國內銀行業大案要案頻發的直接原因，而隱藏在內部控制失靈現象背后的則是內部控制要素的缺失和內部控制運行體系的紊亂。這是問題的癥結所在。只有熟悉到這一點，我們才能對癥下藥，亡羊補牢，堵住商業銀行內部控制存在的窟窿，實現內部控制的持續改進，進而從根本上杜絕大案要案的發生。近年來，我國商業銀行內部會計控制體系建設雖然取得了較大發展，但受內外部因素的制約，仍不可避免地存在一些問題，主要表現在以下方面。
1、內部控制理念還不到位
一是對內部會計控制的熟悉不全面，不完整。有些治理者仍然認為建立健全內部會計控制制度就是建章建制，忽視了內部會計控制是一種業務經營過程中環環相扣的、動態監督的機制；有些治理者把內部會計控制等同于內部審計，忽視了崗位之間相互制約和業務部門檢查監督前兩道防線的作用。二是沒有擺正業務發展和內部控制的關系，內控優先理念缺乏。一些分支機構沒有熟悉到內部控制也是實現其經營目標的重要手段，反而把內部控制與發展業務對立起來，只追求業務擴張，忽視風險控制，以至形成大量風險，直接影響了經營目標的實現。三是人力資源政策還不夠健全。一些商業銀行的分支行沒有建立科學的崗位職務分析機制，在治理層不能恰當地配備人力資源，不能做到人盡其才，才盡其用；有的分支行沒有建立不相容崗位職務說明書，輕易造成混崗作業；有的行業崗位職責不具體，該職務應承擔的責任不清，造成人人負責人人不負責；未實行崗位定期輪換和強制休假制度，不利于要害崗位人員的核查和監督。四是內部控制狀況評價及其激勵約束機制相對滯后。目前對員工和機構的考核總體上是以業務發展指標為主，而工作質量和內部控制指標居于次要地位。激勵約束機制不合理，普遍存在逆向激勵的問題。為了促進業務的快速發展，各家銀行均對其分支機構制定并實施相應的激勵考核機制。不過，大多數銀行推出的激勵考核機制側重于業務發展，較少考慮內控建設情況。
2、對要害崗位及人員的監督約束機制缺乏
因為要害人員往往擁有一定的人、財、物權，有更多的機會接觸重要憑證和印章，也就有更多的作案機會。鑒于此，國外銀行大多都建立了針對要害崗位及人員的更為嚴格的監督約束，比如人員輪換和強制休假制度、專門的內部審計。但從國內的情況來看，大多數銀行在賦予要害人員非凡權力的同時，并未建立起強有力的監督約束機制。一方面，人員輪換和強制休假制度尚未推行，或流于形式；另一方面，內部審計存在重大缺陷，側重于對基層操作人員的審計，忽視對要害人員(尤其是治理人員)的審計。無論是審計頻率，還是審計范圍上都遠不能形成對要害人員的有效威懾，從而為要害人員作案提供可能。
3、對會計治理活動的控制還存在許多不足
一是規章制度、業務流程、核算系統條塊分割和缺乏統籌，使得內部控制分散、重疊、脫節、矛盾、空白、低效；員工職責不夠清楚，未細化到崗位責任制和操作規程，權責不清；缺乏崗位職責的恰當分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現象普遍。二是授權授信不夠完善。授權機制不夠科學，授多大權、授哪些權沒有適當的授權模型；對授權的制約和監督跟不上，對授權中存在的問題監督不到位，對越權行為懲處不力。
4、內部審計力量薄弱，與業務發展速度不匹配
商業銀行內控體系可概括為決策、建設與治理、執行與操作、監督評價和持續改進五個環節。其中，監督評價環節的作用是檢查、評價內部控制的健全性和有效性，發現并督促治理層糾正內部控制隱患和缺陷?，F實中，這一環節的職責一般是由商業銀行的內部審計部門來完成的。但是國內商業銀行的內部審計顯得相當薄弱。首先，有些銀行尚未設立獨立的內部審計部門；其次，內部審計部門受行政體制干擾較多，獨立性得不到保障，尤其是在對總行層面進行審計時，難度相當大；再次，受制于架構設置的缺陷，內部審計的權威性不強，很多部門和分支機構對其提出的整改要求重視性不高，影響內控改進的效率；第四，大多數銀行內部審計人員配備不足，影響內部審計的頻率和范圍；最后，內部審計人員的專業性不強，對相關業務不熟，計算機水平不高，不能適應內部審計發展的電子化趨勢。
三、強化商業銀行內部會計控制，防范會計部位風險的對策
1、認識到位，強化責任意識，提高會計人員內部控制意識和風險防范意識
通過廣泛的風險教育和重視業務處理上每一環節的風險防范，培養會計人員對風險的敏感和了解，使會計人員熟悉到所在部門的風險治理水平與個人切身利益息息相關，并將風險意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。要使會計人員充分熟悉內部控制的意義、作用和緊迫性。要使每個崗位的人員都清楚自己應遵循的制度和規定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監督的意識，克服執行中的隨意性，讓每一位會計人員都熟悉到自身的工作崗位上可能存在的危險，時刻警覺，形成防范風險的第一道屏障。
2、正確處理業務發展與深化內部控制的關系
在激烈競爭的市場環境下，銀行努力開拓市場、完善服務手段、提高服務質量是無可非議的，但是以不遵守金融法規和制度為前提的競爭行為我們要果斷予以制止。有的行為了多爭一些存款，無論客戶大小、遠近，一律承諾上門收款，實際上潛伏著風險；有的行為了吸引客戶，置賬戶治理制度于不顧，違規開立賬戶；還有的行不顧實際情況，機械地實行“限時服務”制度，致使柜臺人員為了不被客戶投訴，對票據審查不細而放過假單、假證等。這些都是以犧牲原則和制度為代價的，給銀行經營帶來了風險。銀行搞改革，歸根到底就是為了吸引客戶，擴大業務范圍，提高服務水平，增強競爭能力，但改革的同時必須要注重處理好業務發展與內控的關系，要樹立“內控優先”的思想。開辦和處理任何業務都要以制度作保證，明確操作規則、程序和各項具體要求，實行穩健經營。
3、制度到位，整章建制，完善會計內控制度
首先，總結經驗，對現有內部會計控制制度和流程進行全面整合、梳理和優化，要突出對業務風險點的防范，通過對會計業務流程中風險的系統排查，找出各環節的風險點，制訂出科學化、標準化、系統化的規章制度，設計出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業流程。明確內部會計控制的目標、對象、原則、手段、重點控制環節和要求，使每個會計崗位的操作都有章可循。其次，重視內控制度的更新。對不適應業務發展以及不完善的規章制度和辦法及時進行重新修訂，對已經歷過時的或已有新規定代替的制度、辦法予以廢止。要充分利用計算機網絡的優勢，隨時把最新的、最切合實際的內控制度傳達到前臺會計人員，以便各職級員工學習、查閱和利用，提高制度可執行性，避免有章難循和有章不循現象的發生。
4、建立柜面業務風險預警機制
當我們強調要將單純的事后監督變為事前、事中、事后全方位控制時，風險預警機制就是必不可少的。另外營業網點稽核崗要承擔風險治理職責，實施有效的預警、預告職責，通過定量猜測技術和相關方法，加強日常核算和內部監督，反映出可能發生的問題，以便及時發現問題，找出缺陷，堵塞漏洞，防患于未然。
5、監督到位，強化會計監督職能，完善會計監督手段
核算與監督是會計的兩大職能，在建立了全面的會計制度體系后，接下來的具體工作是嚴格執行。在會計核算中要強調真實、正確、完整、合法；而在會計監督中要強調獨立、嚴格、及時、有效，尤其是要重視會計業務的事前和事中監督，因為事后發現問題往往已經無濟于事。而嚴格會計業務事前和事中監督，可以力求把風險消除在日常工作處理中，從而減少損失。
6、建立違反內部會計控制的追究制度
內部會計控制制度的執行由事前、事中和事后組成。外部檢查出的違規違紀問題一般都與執行單位內部會計控制制度有關，為了規范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內部會計控制的追究制度，凡檢查出的違規違紀問題，要追溯違反內部會計控制制度的責任，并具體規定違反制度的內部處罰措施，尤其是事后檢查人員查出的違反制度行為更要納入內部追究制度中。銀行高級治理層應當對內部控制的有效性負責，并對由內部控制失效造成的重大資產損失承擔責任。內部審計部門對檢查發現的問題隱瞞不報、上報虛假情況或檢查監督不力的，也應當承擔相應的責任。
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論文關鍵詞：平衡計分卡，軍隊績效審計，標準研究
一、軍隊績效審計的特點
軍隊目前審計工作的重點是以真實性和合法性為主的財務審計，主要考慮的是財務業績指標，而忽略了包括軍事性、時效性、統一性等軍隊特有的非財務業績指標。其標準遠遠不能適應軍隊績效審計的要求，必須進行標準創新。
二、平衡計分卡的特點與應用
平衡計分卡提供了將各種財務業績指標和非財務業績指標從不同角度進行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關系將這些分類有機地聯系起來。雖然目前國內對平衡計分卡的研究和應用多集中在以盈利為目的的企業中，但筆者認為，這種不僅僅重視財務指標的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。
三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析
建立軍隊績效評估平衡計分卡，應當根據軍隊績效特點，賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標，這樣才能使平衡計分卡在該領域發揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業績維度”、“職能貢獻維度”、“績效管理維度”和“創新學習維度”四個績效維度建立我軍財務管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業績維度是指財務部門在財經秩序上達到規范執行、經費管理上達到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務部門的肯定和認可。顯性業績維度受職能貢獻維度的支撐軍事論文，只有嚴格執行經費預算，才能保證經費收支平衡；只有合理把握經費投向投量，才能保證經費保障效益，達到顯性業績維度的要求；而要達到嚴格執行經費預算、合理把握經費投向投量這些職能貢獻維度要求，就必須在績效管理上嚴肅財經紀律、控制經費支出；而在達到績效管理維度上的要求的基礎是財務人員必須具備一定的素質和能力，也就是要達到創新學習維度的要求；財務人員的基本能力和素質的提高的同時也提高了科學理財的能力，也即表現為顯性業績的提升，顯性業績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續發展，又必須進行新一輪的創新與學習。至此，形成一個績效維度發展循環鏈：創新學習--績效管理--職能貢獻--顯性業績--創新學習，這些維度可以依次推動發展，共同實現評估體系上升的循環。
四、構建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標準
修正和整合平衡計分卡的指標摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。
（一）、顧客維度
1、顧客維度主要衡量指標
軍費是國家用于軍事方面的經費，主要用于軍事建設及武器裝配研發及制造和戰爭的經費；是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務,確保國家安全的基礎,是落實新時期軍隊現代化建設和完成作戰任務的財力保證。軍費的顧客是國家，軍費使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關注的莫過于軍費花沒花到點子上，有沒有最大限度的形成戰斗力。所以最重要的指標應該是軍隊的戰斗力,但這個指標不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標進行評價。顧客維度衡量指標主要是軍事工程質量、安全、工期、以及形成的戰斗力指標，社會效益指標和環境效益指標，他們是軍隊績效審計評價的核心。從現行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標，這與軍隊績效審計目標“提高效益”是相吻合的，與軍隊的公共性、公益性是相一致的。
2、主要評價指標分析
（1）質量評價指標包括：工程質量合格品率、工程質量優良品率等論文格式。工程質量的檢驗應嚴格按照規定，劃分為各個單項工程驗收。工程質量合格(優良)頻率就是合格(優良)單項工程占全部單項工程的比重，其評價標準參照同類工程。優良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質量越好。因此，審計人員應對工程項目進行現場考察，調查了解相關資料，綜合評價工程質量。
（2）進度評價指標包括：項目計劃工期率、項目完工率、達到項目設計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進展情況，如果比例大于100%，則說明實際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達到項目設計能力所需要的時間是指建設項目建成投產至實際達到目標設計規定生產能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設過程活動形成綜合生產能力的時間因素和管理質量。項目建成投產后達到設計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。
（3）戰斗力評價指標包括：裝備質量特性、裝備數量與規模、人與裝備的有效結合、訓練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數比率、高學歷從軍人員比例、技術兵種占軍隊全體人數的比例等。
（4）社會效益評價指標包括：軍隊免費為地方提供服務占總服務次數的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業的比率等包含社會適應性指標、社會經濟指標、社會經濟指標等。對于其社會評價，目前國內外尚未有統一的認識，無論是在名稱、定義、內容，還是在方法、指標體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標少，專用指標多，定量指標少，定性指標多。
（5）環境效益評價指標包括：自然環境影響評價、生態環境影響評價、社會環境影響評價等。
（二）、財務維度
1、財務維度主要衡量指標
財務維度衡量指標主要是預算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標，該部分指標是軍隊績效審計的基礎，也是傳統財務審計的核心。從現行績效審計3Es角度看，包括了合法合規性、經濟性、效率性和效果性等各類指標，這與現行績效審計比較重視財務指標的原因有關，現行績效審計評價指標該部分指標往往占整個評價指標總量的70%以上，過于依賴財務指標;而在利用平衡計分卡建立的評價指標體系中比較不到30%，幾乎調了個個軍事論文，這與軍隊的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標體系的“平衡性”和“系統性”。
2、主要評價指標分析
（1）資金籌集和使用評價指標包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率，數值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊實際運用資金的效率，數值越大，則表明軍隊工程實際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標，完整地反映出一個項目從批復到實施，以至最終的運行結果，客觀地反映軍隊項目的資金運行效率，分析影響項目效益的人為因素，審查項目資金在劃轉過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀違規問題，為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎。
（2）軍隊工程造價評價指標包括：軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實際發生的成本與計劃成本之間的差距情況，負數則表明實際成本低于計劃成本，節約了資金，工程建設經濟性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時，必須返工，由此造成經濟損失，影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應追究相關人員的責任。
（3）經濟效益評價指標指標包括：投資產值率、投資效果系數、投資利潤率、新增固定資產效率等。因軍隊工程的公益性，決定了其經濟上的低回報性，該部分指標可根據軍隊工程的具體情況取舍。投資產值率用以說明軍隊工程項目投資所創造的產值。投資效果系數用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產期內，年平均利潤總額與項目投資總額的比率，它是考查項目盈利能力的靜態指標。它要與同行業的平均投資利潤率指標進行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊工程投資實現了較大的經濟效益，通過投資利潤率指標能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產效率反映的是新增的固定資產帶來的營業收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術經濟指標與可行性研究報告、行業基準水平進行比較，通過計算變化率來考核指標的完成情況，如果投資績效指標達到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊工程投資效益較好。
（三）、業務流程維度
1、業務流程維度衡量指標
業務流程指標主要反映軍隊工程建設程序的執行情況、內控制度建設與執行情況，全部是定性指標論文格式。從現行績效審計3Es角度看，該部分指標主要是合法合規性指標，合法合規性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標比重相對較大，這與我國軍隊工程領域存在的問題是相關的，這也是現行績效審計往往容易忽視的地方。
2、主要評價指標分析
該部分指標全部是定性指標，主要有兩方面指標，一是項目單位執行軍隊工程建設程序方面的指標，該部分指標審計時可以參照國家有關建設工程管理方面的法律法規的規定，如招投標法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內控制度的建設和執行情況，該部分指標審計時可以由項目單位提供，審計判斷其執行情況。
（四）、學習與成長維度
全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統關系模式，迫切要求實現軍隊管理創新。軍隊管理創新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學習型軍隊，保持與外部行政生態環境在物質、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應，使之具有更強的學習能力和應對變化的管理能力，實現政府自我革新和自我發展。軍隊工程管理人員的素質決定著項目的成敗，是否善于學習，是否能在實踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結經驗，汲取教訓，不斷提高管理水平。
從現行績效審計3Es角度看，學習與成長衡量指標主要是效率性指標，這也說明了人員的素質某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現行績效審計容易忽視的地方。
（五）、四個維度之間的關系
軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標的關系、性質及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內容的體現，是指標體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務維度是財務性質的指標，是傳統財務審計的核心，也是現代績效審計的基礎，是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標。這兩類指標都屬于外部指標，直接體現為軍隊工程和績效審計使命與發展戰略實現的程度。業務流程是從管理內部運行的角度來評估軍隊績效，屬于內部指標。學習與成長是從軍隊自身學習、變革與發展等潛在因素出發，預測軍隊績效水平的一種指標。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發展戰略的完成。顧客維度指標和財務維度指標是目的指標，業務流程指標和學習與成長指標是手段指標，手段指標服從于目的指標。
五、評價結果分析及使用
利用這些評價結果,既可以對軍隊整體績效進行審計評估,也可以分析出評估結果不理想的主要是財務指標還是非財務指標的原因,若是非財務指標的原因,又是哪一方面的指標導致的整體績效評估結果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環節,而在前期進行分項評價的時候,已經對各方面績效的提高提出了相應的改進建議,可以參照這些建議進行整改以提高軍隊整體績效。
參考文獻
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【關鍵詞】 船舶制造企業； 內部控制； 框架設計
引 言
1992年，COSO委員會了指導內部控制實施的綱領性文件《內部控制——整合框架》。2004年，在《內部控制——整合框架》的基礎上，結合《薩班斯——奧克斯利法案》，COSO委員會又了強調風險管理的《企業風險管理——整合框架》。目前，國內學術界對內部控制的框架構建和評價體系構建研究較多，多集中于航天、航運等企業。在船舶方面，周媛提出了國際船舶企業內部控制的主要方法；田超分析了航運企業船舶資產內控制度的審計方法；朱燕菊、賴波分析了內部控制制度如何在船舶管理過程之中執行和運用，但是學術界缺乏對船舶制造企業內部控制的直接關注。因此，本文將從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五方面分析船舶制造企業的內部控制現狀，并提出相應建議。
一、船舶制造企業的特點
（一）大型單件小批生產
船舶制造企業根據訂單進行生產，產品按照客戶要求定制，重復性和相似性較低，較難采用流水線進行生產。單件產品價值高，船體及配套設施結構相對復雜，產品各部件之間時序約束關系和成套性要求嚴格，生產周期長。為保證按期交貨，船舶制造企業一般難以在技術資料完全齊備之后才開始生產，而是邊設計、邊生產、邊修改。完善的內部控制可以確保船舶制造企業生產有條不紊地按時進行，避免無序狀況的發生。
（二）風險度高
漫長的海岸線為我國船舶制造企業發展帶來先天的地理優勢。但是金融危機之后，隨著船舶市場的不景氣和全球競爭的激烈，我國船舶制造企業面臨的風險日趨多樣，包括：由市場波動引起船東棄船或故意拖延交船引起罰款的市場風險；先鎖定船舶合同價格，后準確定義船舶帶來的技術風險；原材料價格波動帶來的供應市場風險；利率和人民幣匯率波動帶來的金融市場風險等。內部控制可以幫助船舶制造企業合理規避風險，降低經營過程中的不確定性。
（三）資金需求量大
無論是船塢建設、機器購置、材料采購，還是設計生產過程，都需要大量的資金投入。船東在簽訂合同后根據船舶制造進度分期付款。由于生產周期較長，企業資金回流速度慢、占用大量流動資金，船舶本身造價成本很高，其生產還需要大量的后續資金投入。因此船舶制造企業的經營對資金需求量極大。而不管是船舶制造企業的籌資、投資還是資金運營，都需要內部控制來保證資金安全和資金經濟高效使用。
二、船舶制造企業內部控制現狀分析
（一）內部環境不規范
內部環境是企業實施內部控制的基礎，包括一般治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。除部分大型企業如中國船舶重工股份有限公司、中國船舶工業集團公司等設立了審計委員會外，大多數船舶制造企業并未設立具有審計職能的部門，缺乏自我監督。對于中小型船舶制造企業來說，組織結構不健全的情況更嚴重。企業董事會、監事會未能充分行使其職能，使得相關內控制度形同虛設，企業文化更多是“紙上談兵”的規章制度，并未融入到企業日常經營管理的過程中。企業領導對內部控制的重視程度也不夠，企業內未能自上而下形成良好的內部控制環境。
（二）風險評估水平落后
風險評估指企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。從2004年開始，國際航運業形勢火爆，受此影響，造船業迎來了一輪牛市，大量民營資本進入船舶制造業，圈地建廠，擴大產能，而金融危機之后，全球貿易量的下降連帶影響了船東對船舶的需求，棄船或故意拖延收船的現象屢有發生。部分船舶制造企業因未能準確評估風險、及時應對，使得企業目前處于無單可接、產能過剩、虧錢生產的狀況。由于我國船舶制造行業以出口為主，多為美元結算，近年人民幣的不斷升值無形中擠壓了企業的利潤空間，加之原材料和勞動力價格的上漲使得船舶制造企業成本增加，風險評估體系的不完善使企業未能及時調整經營策略，利潤受損。
（三）控制活動執行失效
控制活動指企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。風險評估水平的落后直接影響了控制活動的執行效果。由于未能識別出或未能及時識別出相關風險，船舶制造企業無法制定出相應的內部控制制度，進而執行控制活動。即使按照相關文件制定出內部控制制度之后，由于缺乏強有力的執行機制，員工在工作中并未能按章辦事，使得控制活動沒能按照制度進行。在執行過程中，控制活動未能起到作用，成了流于形式的表格填寫，員工不理解填寫表格的意義，敷衍了事，收集到的信息自然也不準確。
（四）信息與溝通不暢
信息與溝通指企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效的溝通。由于船舶制造企業管理層次較多，信息的采集、傳遞和反饋方式仍較為落后，使得信息難以完整、準確、迅速地傳遞。員工并不清楚自己在內控程序中的位置和作用，且由于缺乏良好的協調機制，各部門之間信息提供和信息共享不及時，無法積極配合內控實施。信息與溝通的不通暢還導致反饋失靈，無法及時了解現行內部控制制度的執行情況和缺陷，難以進行后續改善。
（五）內部監督缺乏力度
內部監督指企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，及時加以改進。內部監督主要通過內部審計來完成。大多數船舶制造企業并未設立內部審計部門，或是企業出于成本的考慮，讓財務部的人員兼負內部審計職能，未將內部審計部門獨立出來，使得內部審計部門缺乏獨立性，無法充分發揮其作用，缺乏對企業生產經營和內部控制情況的獨立監督。
三、強化船舶制造企業內部控制的對策
（一）完善內部控制的環境建設
良好的內部控制環境是內部控制得以順利運行的基礎。第一，提高管理者對內部控制的重視程度，使其了解內部控制對企業的重要意義，而不只是迫于政策法律的規定進行內部控制建設，還要提高管理者的素質，改變陳舊的經營方式和管理理念。第二，建立健全企業組織結構。組織結構會影響內部控制的效果和經營效率，船舶制造企業應根據其企業形式，設置合理高效的組織結構。第三，營造良好的企業文化。企業文化可以指導員工行為，增強企業的穩定性。第四，加強內部控制宣傳教育，使每一個員工都了解內部控制，意識到內部控制涉及日常工作的方方面面，需要各個部門的協同合作。
（二）建立和改進風險管理系統
隨著全球化的不斷推進，船舶制造企業面臨越來越激烈的競爭，市場帶來的風險也隨之增加。船舶制造企業由于其生產周期長的特點，尤其需要建立相應的風險管理機制，加強風險應對能力。一方面，在接受新訂單之前，應詳細評估船東背景，包括其財務狀況是否穩定、信譽是否良好等，避免因船東出價高或缺訂單而盲目接單，帶來后續收款的風險；在簽訂合同時，要明確船舶的技術要求和設備要求，以免因合同條款不清而使船東以技術糾紛為由拖期交船，造成船廠的損失。另一方面，船舶制造企業應建立預測體系，預測原材料價格、人民幣匯率、貸款利率等未來變動趨勢；與供應商簽訂長期合作協議，結成戰略聯盟，抵抗市場價格波動；利用外匯掉期規避匯率風險，與銀行簽訂固定利率貸款合同，提前鎖定利率，避免利率上調帶來利息支出的增加。
（三）強化控制活動執行機制
完善的內控制度還需有強有力的執行機制保證其實施才能發揮應有的作用。船舶制造企業應將內部控制的執行寫入章程，根據不同崗位和職責設置不同的內部控制運行考核指標，出臺配套的獎懲措施，持續考核員工執行內部控制的情況，量化執行效果，將員工薪酬與內部控制運行效果掛鉤，以激勵員工執行內部控制的積極性。在考量部門業績時，也將內部控制運行情況加入考核因素中，促使各個部門從上至下執行內部控制。
（四）優化信息與溝通體系
內部控制的順利運行是以企業內部的信息暢通為前提的。良好的信息溝通渠道可以使企業及時了解生產經營情況和出現的問題，并加以修復和改善。對于船舶制造企業來說，組織結構復雜、部門較多，而內部控制的運行離不開各個部門的信息交換和協調配合，企業應建立信息管理平臺，各部門統一與平臺進行交流。這樣部門既可通過平臺向管理層反映意見，管理層也可通過平臺對部門進行監督和管理。在各個部門內部也應建立相應的溝通機制，如可通過定期的部門會議了解員工對內部控制的意見和建議，集中向信息管理平臺反映。對于員工提出的可行建議，應對員工進行獎勵，并安排專人負責落實，以提高員工交流和溝通的積極性。
（五）加強內部控制監督
監督機制是內部控制的重要組成部分。船舶制造企業應充分發揮監事會、審計委員會和內部審計部門的作用，賦予內部審計部門相應權限，并使其與財會部門獨立，使其能不受影響地進行內部審計，并直接向董事會或最高管理層報告。同時，聘請注冊會計師對企業內部控制進行審計并出具內部控制審計報告，使內部控制審計成為硬性規定，促進企業內部控制的建設。還可安排企業內部不同崗位部門進行互查和專項檢查，對內部控制持續運行的有效性進行評價，并定期將建議報告給企業管理者。
四、結論
良好的內部控制能夠確保企業目標的實現，提高企業經營效率，并能使企業有效規避風險。內部控制的質量和運行效果已成為衡量一個企業現代管理水平的重要標準和突出標志。我國船舶制造企業在進行內部控制建設時，應以內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這五要素為核心，根據企業實際情況，建立起適合于自身的內部控制體系。
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[7] 朱燕菊.淺議內部控制制度在船舶管理服務中的運用[J].交通財會，2006（4）：61-62.
【關鍵詞】 審計;案例教學;實踐教學
審計課程是一門相對來說理論性很強的課程,內容復雜且抽象,課程中涉及到的定義、術語和技術規則等條條框框的東西非常多,對于初學者來說在理解上存在很大難度,就使得審計課程一貫給人留下枯燥難懂的印象。傳統的審計課堂教學多側重理論知識的講授而偏輕實務技能的培養,教學方法局限于灌輸,教學也缺乏必要的案例和實踐,使得審計教學質量不高。在經濟全球化、高新科技飛速發展的今天,我國的新會計和審計制度已推出,審計環境日趨復雜,這些因素對會計審計人才的培養提出了新挑戰。審計學課堂教育的不能與時俱進,就更加深了審計理論與實務之間的裂溝,審計課程的特點和重點就是要突出其實務性,為了更好地在課堂理論教學過程中培養學生的實務技能,必須合理地采取案例教學方式和合理開展實踐教學。
一、合理地選擇案例并建立審計案例庫
審計案例最好是根據來源于審計實踐的第一手資料提煉并整改潤色而成。來自于審計實踐的審計案例會更加通俗易懂,可以加強學生對工作底稿和審計證據等內容的了解,也會讓學生更有積極參與案例分析和討論的興趣。作為教師,有機會應親身參與會計師事務所與政府審計機關的審計實務工作,既可以獲得實際工作底稿等實際審計的具體案例資料,也可以鍛煉自己的實務操作能力。除此之外,可以參考國內外專家的審計案例書籍和國內外知名事務所網站上公布出的案例,還可以收集財政部、審計署、中注協、證監會公布的處罰公告中涉及財會方面的案件并將其整理制成適用的案例,形成案例庫。
另外,審計教師還應開拓視野,關心國際、國內的政治經濟氣候、資本與證券市場。可以從財經媒體、報刊雜志和網絡上查找新聞并探索其暴露的問題并做成案例,在收集資料時要注意不能只停留在記者的報道和網絡數據上,應該有自己的專業分析。可以引導學生去網絡和報紙上收集各類資料、關注證券市場實事要聞、分析上市公司年報、看相關的評論報道,讓學生把相關公司的各年度年報數據都拿出來分析,獨立判斷事件的真偽,既可增強審計案例教學的生動性和互動性,又可鍛煉學生的會計審計實務操作技能和獨立判斷能力,還可拓寬學生的知識面。也可讓學生實際調查一些企業的內部控制制度并分析其可能存在的問題,并提出改進建議,同時請被調查單位來評判學生建議的可行性。
為了加深學生對學習內容的理解,每章每節最好都有一個案例做引導。案例的選擇應與課程密切相關,結合審計教學目的、教學內容,圍繞教學目標來設計,具有基礎性和代表性,可以用來解釋某一個或某幾個知識點或原理性內容。在案例的選擇上,要注意內容比較新、完整且長短適中,適合該章的學習。不同層次的學生對案例的把握水平和自身的分析能力有差異,內容的選取要讓學生有可思考性,要結合學生的層次以及接受水平來選擇,綜合性和深度都要適當,以便能在課堂上有限的時間內進行充分討論,對教學起到理想的促進作用。
二、案例教學時需注意的問題
(一)課堂討論方式
1.大型案例不一定適合于課時有限的課堂教學。如果課時充足,也可安排專門的案例分析與討論課,做深度分析。建議教師把編好的案例提前一周發給學生做準備,讓學生在課堂討論之前先熟悉案例做好預習工作,對案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老師定題,將案例分析布置成作業讓學生自己去尋找資料,分小組寫出案例分析報告,并在課堂上討論,這樣可以調動學生參與案例討論的積極性,自學審計案例還可培養學生獨立分析和解決問題的能力。
2.中小案例比較適合課時有限的課堂教學。教學中,應注意適時穿插引用簡短的中小案例來加深學生對理論知識的理解和認知?？蛇\用由多個小案例組合成的綜合性審計案例來說明審計證據的收集、審計工作底稿的形成和審計報告的完成過程。案例分析要盡量地符合中國實際。
3.在課堂討論中,案例討論可采用分組討論的方式。一般的大型審計案例都比較難,讓初學的學生一個人獨立回答比較困難,可對全班學生分小組,讓其進行小組討論,然后每組選派代表上臺對討論的結果進行系統闡述,其他組成員可以提出問題來反駁,教師最后做點評和總結。在案例討論中,教師要注意駕馭課堂教學進程,維持討論秩序、把握討論方向,引導學生從正、反兩方面提出各種問題,并逐一進行分析與討論。為了督促每個學生都積極參與討論,可以要求學生將討論內容及過程做好記錄并最后提交一份完整的案例分析報告上交,教師對其進行評分,評分結果計入平時成績。在這樣的案例討論式教學過程中,教師要總結案例涉及的主要知識點,總結分析和思考問題的途徑和方法,對各種分析思路進行點評,所以除了應當具備準備和組織案例討論教學的能力外,更應當具備將理論和實踐進行貫通和融合的能力。
(二)多媒體手段的使用
審計課程比較抽象,理論性強,如果要配以案例教學的方式,則多媒體教學手段必不可少。利用多媒體、網絡通訊等手段可使教師的課堂講解更直觀、內容更豐富且更具有吸引力,可促使學生學得更快且印象更深刻。不論從理解或記憶的角度來看,多媒體教學都能達到良好的輔助教學效果,它能實現傳統的課堂教學所無法實現的生動效果,還可以增加每節課的信息容量,提高課密度,使授課內容達到傳統課堂教學所無法達到的飽和度,可培養學生的形象思維和創新意識。
在多媒體教學的過程中可以注意以下問題:一是在多媒體課件的制作上,學生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“刪繁就簡”,把教學內容用文本、圖像、聲音、影畫等形式進行有機組合生動地呈現出來,通過借助多媒體使教學內容實現由易到難、由感性到理性的過渡,這樣既可避免滿版的文字或表格給學生造成視覺壓力,也便于激發學生的學習興趣。二是在多媒體課件的使用上,它只是輔助教師完成教學任務的輔助工具,還應與教師的講授和板書結合起來,以達到最佳效果。
盡管多媒體教學有它獨到的優勢,對其還是應采用一分為二的方法來看待。多媒體工具畢竟只是一種教學輔助工具,太多種媒體的介入可能會分散學生的注意力,反而導致學習效果不好,不能因為多媒體教學的優勢而使其成為教師的“負擔”。要做一個圖文并茂的生動課件,開展多種形式的多媒體教學,會對教師提出很高要求:教師必須擅于運用office軟件,能熟練掌握類似visio這樣的繪圖工具,最好還會制作flash;教師還應該擅于搜索所需的資料,能很快地查找到自己所需的任何相關背景資料。
教師還應有快速反應能力,在這個信息爆炸的年代,能快速辨別出所接觸的眾多信息中是否有信息需要保留和分析,是否與所授課程有關。繁重的教學與科研任務使得教師們無暇鉆研多媒體教學設計和分析那么多的信息資料并改造制做為授課所適用的資料。如果過于強調多媒體教學課件的設計,會導致教師教學負擔的加重,可能會削弱課堂教學的實際效果。
三、審計實踐教學的開展
單純的審計案例教學雖然有利于學生增加實踐經驗,培養分析和解決問題的能力,卻仍不能使學生身處真實的審計工作環境中。除了案例教學和多媒體工具的使用之外,還可以恰當的安排一些實踐性教學模式,如審計模擬實驗、親身到事務所實習等模式,以強化審計案例教學效果。審計學課程實踐性教學可從以下幾方面開展:
(一)審計模擬實驗
審計實驗能夠使學生從感性上了解審計的具體操作,使學生在掌握了一定審計理論的基礎上,在實驗室將理論運用于實際。學校應積極創造條件來籌建校內審計模擬實驗場所,模擬審計場景,為實踐教學提供相應平臺。審計模擬實驗場所的建設包括硬、軟件建設。現代化的硬件建設需要配備一定數量和質量的計算機,需要學校各部門的通力合作,應有高標準要求。軟件建設是指需要購買一整套專用的審計實驗課軟件。在進行模擬實驗時,讓學生通過計算機抽查被審計單位的憑證、賬簿、報表及其他資料并編寫審計工作底稿,使其對審計中會接觸到的原始資料產生直觀認識并切實體會到如何開展實際的審計工作,可鍛煉學生分析和解決問題的能力。
(二)審計實習
為了讓學生真正學好審計學這門課程,學校必須提高對校、內外實踐性教學基地建設的認識,適當增加資金投入。努力爭取與會計師事務所及內控較好的大中型企業的內部審計部門建立長期合作關系,甚至可以自辦事務所安排學生實習,這樣在校內和校外建立審計實習基地,就可更好地培養鍛煉學生的實務操作能力。學校可以利用寒暑假給學生安排為期一個月左右的課程實習,實習課程也計學分。在實習單位,應在指導老師的直接監控和指導下,以學生直接充當審計人員的角色來操作為主,這樣可以檢驗其動手能力與獨立判斷能力。也可讓學生利用寒暑假到會計師事務所實習。平時做審計實驗的時候,每個學生一般只能夠接觸和處理到審計實務中的某部分流程,如果能在事務所實習,則可讓學生參與對公司財務報表審計的整個審計流程,可以讓學生對審計流程有個整體的把握,這對理解和掌握審計相關知識會很有幫助。
(三)審計方向畢業論文
在課程結束的時候,可以由教師將本學科的前沿問題、熱點問題或值得寫成論文的問題形成論文題庫,交由學生選擇寫成論文,并規定每個學生的論文選題不能重復,讓每個學生獨立完成一個論題。也可以將實習與畢業論文相結合,讓學生在實習單位就實習的情況做畢業論文,可進一步加深學生對審計實務的理解,使理論與實際更好地結合。
參考文獻
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關鍵詞：行政事業單位；管理會計；內部控制
一、行政事業單位會計內控的現狀及問題
（一）存在較為嚴重的態度問題
相當一部分事業單位對內控機制構建及落實問題缺乏足夠的重視程度，敷衍應付痕跡或色彩濃重，部分負責人員甚至因對個人權力制約而暗中抵制。所以，部分行政事業單位在當地政府推進的內控機制構建規劃落實的過程中，配合主動性及具體落實力度嚴重不足，導致地方一盤棋出現殘局景象。具體到特定行政事業單位，依舊是有傳統意義上的管理但缺乏基于風險事故的管控。
（二）內控機制框架相對粗糙
部分行政事業單位在收入、支出、審批、資金管理等方面制定有內部管理制度或相關說明文件，在形式上形成了落實內控的態勢。不過，部分規范說明均是在宏觀方面的籠統限定，缺乏足夠的細致程度，基本上都是強調諸如費用支出環節需要的注意實現及達到的要求，不過要求多是針對比較宏觀的事項類型而言的，很多沒有具體到具體業務或流程細節。實際上，相當一部分行政事業單位在配套流程設計方面的精細化同樣有限，部分制度說明甚至缺乏必要的流程設計，導致行政事業單位會計內控機制框架在整體上看偏于粗糙。另外，對于無形資產管理及投資管理等方面，部分行政事業單位缺乏對應的規范說明，其內控機制本身存有殘缺。
（三）會計內控監督乏力
《內控規范》明確要求對包括會計內控在內的內控機制“建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價”，特定行政事業單位 “應當根據本單位實際情況確定內部監督檢查的方法、范圍和頻率”。不過，在相當一部分行政事業單位中，不存在針對會計內控之監督檢查的相關規劃及落實。雖然，國家審計及部分行政事業單位的內部審計的部分審計項目會涉及到相關內容，但普遍缺乏專項審計，審計深度不足，效果非常有限。
（四）執行落實境況不佳
相當一部分行政事業單位既有的制度規范文件及流程設計，在具體工作中往往很難得到有效落實。比如在支出內控方面，雖然基于《內控規范》的要求存有審批、審核及支付三個微觀方面的控制機制設置，但在實務層面往往均流于形式，這是部分行政事業單位國有資金流失嚴重的關鍵原因所在。其實，瓤刂蔥新涫搗ακ切姓事業單位會計內控甚至整個內控機制最嚴重的問題所在。
（五）會計內控理念偏于滯后
目前，無論是基于《內控規范》等規范文件的要求，抑或是在實務層面的落實，都將行政事業單位的會計內控局限在過往對財會工作的傳統理解中，局限在以會計基礎工作為重心甚至全部內容的舊財會理念中，相對于諸如管理會計等理念的需求而言，明顯滯后，無法為會計工作在行政事業單位管理甚至決策方面提供更充分而有深度的支撐。
另外，在大部分行政事業單位中，基本上不存在會計風險評估事宜，雖然這是《內控規范》重點凸顯的內容。還有就是，在行政事業單位會計內控中，預算管理起到的作用不夠明顯，或者說和預算管理的結合程度普遍不高。
二、行政事業單位會計內控問題背后的動因
（一）頂層設計失當
雖然，《內控規范》本身相對系統，內容較為繁雜，不過相對于會計內控構建及完善而言存在多方面的缺失，內控監督乏力、執行落實不到位及相關理念之后等系列問題背后，均有該規范內容本身的缺陷導致。另外，到目前為之，還沒有行政事業單位會計內控的專門文件，相關說明規范混雜在《內控規范》中，但缺乏獨立性及明晰度。
（二）重視程度不足
行政事業單位本身有比較濃厚的推崇上層級命令或指示的風格，國家層面的制度設計缺乏明晰度及獨立性，嚴重削弱了各層級行政事業單位在這方面的重視力度，尤其是相當一部分單位的負責人在其本身的工作安排中很少為此留出足夠時間、精力和資源，導致單位會計內控建設往往成為無源之水，從整體上說處于放任自流的態勢，嚴重制約了其本身的健全和完善。
（三）理念發展錯位
在行政事業單位會計內控推進提升過程中，涉及到三方面理念的協調，其一是內部控制理念的發展，其二是會計理念的變革，其三是行政事業單位本身的改革態勢。在實務層面，三者并沒有形成攜手共進的態勢，內控機制往往更多的是立足于傳統行政事業單位之過往陳舊會計理念基礎上思考構建和完善的，容易導致不同理念之間的錯位，進而導致整體上的滯后。
（四）內控自身邏輯問題
因為內控機制構建而付出的成本與其導致的積極效果相對比而形成的效益情況，并非和一般所言及的持續良好，何況行政事業單位方面的效益很難用確切的經濟數據量化，在內控機制構建落實初期往往出現成本付出高于效益的表面情況，在各級官員任期有限的情況下，往往很難形成切實推動落實的動力。另外，內控理念本身在不斷成熟過程中，行政事業單位內控理念在新的地域試水的時候容易暴露出其本身的系列不足及問題，制約了部分地區探索嘗試的步伐。
三、強化行政事業單位會計內控水平的策略
（一）強化優先研討
因為涉及到行政事業單位、會計理念及內控理念三方面的理論發展態勢，國內各個省份和地區的情況普遍存在一定的差異，而目前行政事業單位會計內控管理本身缺乏足夠的獨立性和明晰度。所以，推動行政事業單位內控水準提升，首先應該從思考在整體上推動相關理論認知的成熟度，應該就“是什么”的問題給出科學而明確的答案或理解。對此，國家層面應該整合既有力量，推進規模性的研討，并且適當確保相關研討的優先地位。在具體規劃研討推進的過程中，應該注意三個維度的區分情況，一是注意不同省份和地域的不同，在一般研究的同時注意考慮不同地區的特殊性；二是注意各層級行政事業單位的差別，在一般研究的同時注意考慮不同層級行政事業單位的特殊性；三是注意行政單位、承擔行政職能事業單位及各類公益事業單位之間的具體情況，在一般研究的同時注意考慮不同類別屬性單位的特殊情況。
（二）完善內控制度體系
推動完善行政事業單位內控制度體系，應該從四個方面著手，其一是強化全覆蓋的落實，就宏觀方面的制度缺失等問題進行及時補漏，避免出現無形資產管理等方面規范缺位的現象。其二是應該充分吸納規模性研討的最新成果，確保制度設計的前沿性，避免相關工作導向坐標的滯后。其三是在具體流程設計及控制方法、措施配備方面，應該推動實現精細化，以利于在系列行政事業單位落實執行。其四是適當注意對不同情況的區別對待，對不同地區及不同性質的行政事業單位，應該適當區分開來，分別給出指導性規程及細則。
（三）提升人力資源政策的配合水準
行政事業單位內控機制水準的提升，從根本上說需要系列涉及人員執行推進，所以需要人力資源政策的及時到位配合做支撐。在這方面，一應該強化對單位負責人的選擇、培訓或訓導，推動會計內控理念融入其素質中，并促動他們養成重視這方面工作的習慣及自覺。在規劃落實地方行政事業單位內控改革的過程中，應該適增加對系列單位負責人員的責任及問責說明；二應該推動財會人員在職培訓內容的與時俱進，避免出現他們的相關理念及技術滯后的現象出現。三應該推動業務、職能管理等方面涉及人力資源政策的優化，以最大化地適應基于管理會計理念的會計內控新發展情況。四應該著力推動行政事業單位人力資源政策的創新，在可能的情況下適當打破編制及鐵飯碗的態勢，提升其靈活程度，以便更好地應對會計內控等事項的持續發展。
（四）踐行落實評估監督
在宏觀方面，國家或者較高層級的政府應該適當明確倡導行政事業單位會計內控風險評估或評價工作，《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》便是這方面的舉動，不過相對于會計內控而言偏于籠統。在微觀方面，系列行政事業單位均應嚴格落實《內控規范》的要求，制定相應的規劃或計劃，并在日常工作中嚴格落實，以確保內部監督工作的實際效果。另外，涉及到的國家審計機關在安排具體審計項目的過程中，應該對這方面有適當的關注，和財政部門等一道，強化并確保外部監督工作的落實。
參考文獻：
[1]李媛媛.行政事業單位會計內控管理的薄弱環節及應對措施[J].企業改革與管理，2016（19）.
論文摘要:文章認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責，放棄對內部審計的業務指導職責。政府審計可以考慮利用內部審計成果，但不得推卸自己的責任。
政府審計是受人民委托對公共財產管理者承擔的公共受托經濟責任進行的經濟監督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經濟運行的免疫系統。它對于加強國家宏觀調控，提高政府工作質量和效率，強化權力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內部審計是指企業事業單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現代組織內部控制不可缺少的重要內容，對于防止、及時發現和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為，當前應當重點解決好以下兩個問題：
一、政府審計與內部審計關系的探討
政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業務指導和監督是大多數國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規定，GAO有指導聯邦各部門的內部審計工作等非審計監督職責。《瑞典國家審計法》也規定，國家審計署的職責包括：“監督政府經辦機構內部審計活動；監督中央政府行政管理部門的內部審計活動；在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才?！钡牵畬徲嫏C關對內部審計機構進行業務指導和監督的西方國家中，都沒有設置專門的國有資產監管部門。而且，近年來隨著內部審計職業化的發展和新公共管理的興起，對內部審計的業務指導和行業自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業組織，只保留了對公營單位內部審計質量的監督，以強化公營單位內部審計和內部控制，保證公共財產的安全完整。
我國現行《審計法》規定，政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業、事業單位的內部審計機構進行業務指導和監督。指導和監督的主要內容有：制定內部審計事業發展的規劃和措施，并組織實施；指導和監督部門單位依據法規和有關規定建立健全內部審計制度，開展內部審計工作；對內部審計的工作質量進行監督檢查；推廣內部審計工作經驗，宣傳內部審計的工作成果；制定有關內部審計工作的規章制度；幫助部門和企事業單位培訓審計人員；指導內部審計職業組織——內部審計協會的工作；指導內部審計準則的制定工作等。
筆者認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責，放棄對內部審計的業務指導職責。
保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責的理由是：內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產的保值增值和權益維護。作為公共財產安全完整、保值增值和享有權益的監控者，政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作，監督其質量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質量，強化內部控制，保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。
放棄對內部審計業務指導的理由是：內部審計職業化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業組織，而且內部審計全球性職業組織——國際內部審計師協會也已成立，我國內部審計師協會也已成立。業務指導和行業自律是內部審計職業組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業事業單位內部審計屬于“私人領域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內部審計的業務指導應當由內部審計師協會來進行。這樣做，可以使對內部審計的業務指導更專業、更權威、更有效率，可以統一不同性質單位的內部審計業務指導和行業自律，可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監督。
至于國資委，作為國有企業的出資人代表，理應從完善公司治理結構的要求出發，對國有企業內部審計機構的工作進行監督、管理，甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產的目的出發，對公營單位內部審計質量進行監督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監督，就與政府審計機關的身份不符，因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應當如何利用內部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經濟監督機構，不參與單位內部的經營管理活動，但要對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規章制度等進行監督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二，內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務審計時，與外部審計的審計內容相同，所依據的標準都為國家統一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創造了條件。第三，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現場測試的工作量，提高工作效率，從而節約被審計單位的審計費用。
任何一種現代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解，據以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質量；同時，針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內部審計工作，完善內部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎。此外，外部審計還可以根據工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果，以減少審計工作量，提高審計效率。
利用內部審計成果之前，需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業道德準則和審計準則，內部審計工作規范，審計質量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
參考文獻:
