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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財稅法規，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：財稅法制 地方財稅建設
一、地方財稅法制建設的必要性
1、地方財稅法制建設是社會主義市場經濟建設的內在要求，在地方財稅法制體系中，地方財稅法制為地方市場經濟主體創造公正、公平的競爭環境，通過規范地方財稅秩序， 維護社會主義市場經濟秩序。地方財稅法制是調節社會分配、規范地方財稅的法律依據。地方政府依法組織財政稅收，以確保實現地方政府的職能。其他分配單位和個人也要求地方財稅法制化，以便使他們與地方政府之間的利益分配格局處于穩定和規范化的狀態。
2、地方財稅法制建設是全面提高財稅管理水平的內在要求
加強財稅管理，就是要健全財政稅收各環節的全方位的管理機制，并進一步完善、規范財稅管理制度和辦法，實現財稅管理的規范化、制度化和法制化。嚴格財稅管理與依法理財是緊密相聯的。兩者都必須依照并嚴格執行法律法規的規定。只有運用法律手段，做到有法可依、有法必依，將法治貫穿于財稅管理的全過程，綜合利用法律手段、經濟手段和行政手段管理國家財稅，才能不斷提高財稅管理水平。
3、地方財稅法制建設適應了改革的需要
加強地方財稅法制建設，建設法制財稅， 有助于貫徹落實科學發展觀。在全面建設小康社會的歷史進程中，財稅法制工作，能夠充分調動人的積極性、主動性和創造性。它保障了人民權利，有效推動和協調城市與農村、地區與地區、經濟與社會之間的發展，為繼續深化社會主義經濟改革奠定了堅實的基礎。
二、地方財稅法制建設的現狀
1、對財稅法制建設重要性的認識不足
財稅執法人員中很少有人能真正將財稅法律法規與現行的財稅管理業務有機地結合起來，并得心應手地運用到財稅實際工作。工作很大程度上局限在日常的業務應付中，忽視了現代財稅“管理”理念的樹立和培養， 造成了財稅法律法規與實際工作脫節的問題。
財稅部門在管理上“重分配、輕監督、避程序”的問題仍然存在。公民的整體法律意識還不夠強，在對有關財稅法規的執行中有意或無意逃避財稅監督，違反財稅法規的有關規定。
2、地方財稅法律體系不完善
在現行的財稅法制中， 全國沒有統一規范的地方財稅的法律，法律呈現“老化”和“空當”。而在地方政府制定的地方財稅法規中，由地方立法機關制定和頒布實施的不多，大部分是由地方政府和財政部門制定和實施的財稅制度、規定等。因此， 整體上缺乏法律的嚴肅性和權威性。并且有些地方法規與國家財稅法制體系不相符合，這從制度上就不利于地方財稅法制的建設。
3、財稅執法人員法律水平欠缺
目前地方財稅法制建設以普法宣傳教育法制工作為重點，以規范性文件審核為日常法制工作為主要內容，法制工作沒有融入到財稅工作的全過程。財稅執法人員由于自身法律素養有限，很少能參與重大財稅改革和財稅管理措施的決策與審核，對財稅改革、財稅執法中出現的難點、熱點缺乏前瞻性的防范措施和辦法。
財稅法制建設貫徹落實情況不容樂觀，執法人員在面對違反財稅法律法規的行為時依法應當作為而不作為，超越職權實施執法行為，執法標準不一，有失公正，給當事人造成不應有的損害，沒有完全做到有法必依、嚴格執法。
4、財稅法制建設監督力度不夠
當前地方財稅法制建設監督基本只限于財稅部門內部監督，部門外部監督、大眾輿論監督少之又少，財稅法制實施并不到位。有資料表明，這些年國家頒布的法律、法規和規章在地方能夠認真執行的只占30%，基本得到執行的約占30%，難以執行的約占40%。地方情況也與全國其他城市大同小異，財稅監督缺失嚴重，這將直接影響地方財稅法制建設進程。
三、地方財稅法制建設的對策
1、注重財稅金融，強化增收節支，全力拓展財力增長新空間，強化稅費征管，大力培育新興財源和后備財源。嚴格落實稅收征管措施，加強對征管關鍵環節的管理，確保應收盡收、均衡入庫，不斷提高稅收征收比重。全面調動協稅護稅積極性，進一步鞏固和擴大綜合治稅成果。不斷加強礦產品檢斤站的建設和管理。規范非稅收入管理，強化社保、價調等基金征繳，壯大地方財力。深化金融服務。建立銀企合作長效機制，改善金融環境。扶持并發展小額貸款公司和擔保公司。出臺金融機構信貸激勵政策，提高企業自身的融資能力。
2、加快完善地方財稅法制體系的建設
建立一套與國家法制相匹配的地方財稅法制體系，徹底嚴查并取消與國家法制不相符合的地方財稅法律法規，保證地方財稅法制與中央財稅法制的高度一致性。財稅部門出臺新法規必須進行詳細論證，嚴格審批，全面協調各方利益，以大局出發，堅決遵從中央精神，嚴格遵守法律的合法性與規范性，切實為財稅部門履行職能提供依據。地方還需優化財稅支出結構。按照“收支并舉、監管并重、內外并行”的要求，建立財稅監督新機制，推進“陽光財政”建設。鞏固基層財政管理方式改革成果，加強對財政資金使用情況的跟蹤問效。嚴格控制行政經費預算和一般性支出，節約更多財力加大對“三農”、社會保障、社會公共事業、公共基礎設施等方面的支持力度.
3、提高地方財稅執法力量與效果
一方面財稅執法人員要長期接受財稅法規知識學習， 不斷提高法律知識水平和財稅執法水平，真正做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究。另一方面，要加大社會普法宣傳力度。提高市人民的財稅法制意識是財稅執法的關鍵。利用新聞媒介進行廣泛宣傳營造財稅執法的外在環境，組織相應的宣傳講座普及財稅法制知識，網絡倡議號召群眾加入財稅法制建設的隊伍中去。同時健全嚴格的財政執法責任制，增強財政管理人員的執法責任心，確保執法行為的正確性、公正性與規范性，建立相應的懲處措施以示警戒。
四、總結
加強財稅監督管理，對檢查出來的問題嚴格依法查處，若情況惡劣還需上報上級，以保證財稅法規的嚴肅性和財稅執法的有效性。既要充分發揮財稅內部監察的作用，加強財稅內審工作，督促財稅工作人員自覺守法、嚴格執法， 及時糾正違法行為，更要強化財稅系統外部監督：人民群眾的監督，執政黨的監督，社會新聞媒體輿論的監督，加強與地方審計、監察和司法部門的配合，加速財稅管理工作的法制化進程。地方財稅部門必須積極做好信息反饋工作，進行深刻的總結與反思，爭取群眾的支持與信任，保證財稅法規的順利實施。
參考書目：
[1]孫開.地方財政學[M].北京：經濟科學出版社，2002.
[2]寇鐵軍.中央與地方財政關系研究[M].大連：東北財經大學出版社，1996.
有典型意義的“第一稅案”中暴露出的各類主要 問題 的剖析，意在說明我國財稅法制建設
存在的主要缺失，特別是在處理中央與地方關系等方面存在的問題，強調要針對這些問題
進行財稅法之補缺。而要補足財稅法制建設存在的諸多缺失， 目前 尤其應注意著力解決好
中央與地方的關系問題，以及財稅法制建設與其他制度建設的系統配套問題。
【關鍵詞】第一稅案、財稅法、財稅法制建設、補缺
1998年，
二、從“金華稅案”看財稅法制建設存在的缺失
“依法治國”已經被寫進了憲法修正案。建設真正的法治國家，是崇尚法治的人們的
共同愿望。而要真正實現法治，就必須至少在各個重要領域都要有法可依，因而在關乎國
泰民安的財稅領域，加強法制建設尤為必要。事實上，我國的財稅法制建設雖然較過去有
了很大的進步，但仍存在著許多缺失和不足，“金華稅案”中暴露出的諸多 問題 即與此直
接相關?！敖鹑A稅案”在形式上是一個刑事案件，但其中暴露出的上述問題，卻非常具有
典型性、普遍性，因而在其他地區同樣有發生類似“稅案”的可能性。而這些問題的存在
，恰恰是由于在財稅領域的立法、執法、 法律 監督等方面存在著諸多的缺失，兩者之間存
在著一定的因果關系。為此，有必要結合“稅案”中暴露出的問題，來探討我國財稅法制
建設的缺失。
（1）關于中央與地方的關系問題。
中央與地方的關系主要體現為利益分配關系，它主要由財政體制法和稅收體制法來調
整。但我國現行的財稅體制法是非常不完善的，不僅沒有一部專門的法律，而且在各類立
法上都幾近空白，特別是分稅制、轉移支付制度等尚無專門的法律或行政法規來加以確立
，更是一個非常突出的問題。事實上，中央與地方的關系在古今中外都是至為重要的，它
直接關系到國家的長治久安，關系到民族的興衰榮辱，如此重要的關系不通過法律來加以
調整，顯然是一個重大的缺失。這也許是因為
三、財稅法制建設的缺失的彌補
財稅法制建設需要彌補的缺失甚多，在此僅著重談兩 問題 ，一個是財稅法對于中央與
地方之間的關系（即財稅體制關系）的 法律 調整問題，一個是完善財稅法制所需要的系統
觀念的問題。
（一）解決中央與地方關系問題對財稅法制建設的要求
中央與地方的關系問題，是一個一直都存在、但在許多部門法學都鮮有 研究 的問題。
實際上，這個問題應當在憲法、財稅法等領域進行深入研究。需要指出的是，在中央與地
方的關系中存在著一種博弈關系，以往普遍存在的“上有政策，下有對策”，就是這種關
系的典型描述和體現。按照博弈論的原理，在相關的財稅立法上，同樣會存在中央與地方
【關鍵詞】財稅法 權利義務 實證分析
【正文】
一、財稅法學課程開設的必要性
伴隨著我國市場經濟的迅猛發展,財政稅收在經濟中的作用日益為人們所關注,計劃經濟體制下諸如行政命令等等直接干預經濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄,取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經濟加以調控。因此,不僅僅得到政府官方的重視,我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情,而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經濟中的作用,另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強,加之人們逐漸對于稅收本質認識的加深,更是給了財稅法的發展以強大的動力。
在國外,稅法對于國民的影響是我們所不可想象的,正如西方的那句諺語所講:人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和稅收。因此,各個國家對于稅法的教學和研究也是頗為重視,不論從開設該課程的學校數量還是開設的學時,以及所講的內容方面等等,都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學法學院的稅法的設置位居國家眾多項目之首;俄亥俄州大學要求申請法律碩士課程(Master of Laws Programs)的申請者,必須是已經修讀了聯邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設置,只是在本科生階段和研究生階段的側重會有所不同。與之相比,我們財稅法課程的開設在全國高等院校中(包括綜合性大學和財經類、稅務類院校)都是極為有限的,稅法課的學時絕大多數是36學時,個別的是54學時,且講授的內容很多的涉及到財經類等經濟方面的內容,對于財稅法學的研究和法學所特有的權利義務并為被其所重視。
自由、民主和法治已經理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音,而且也成為當權者致力實現的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據著人們的心靈。它將不再是中國人的夢,也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品,而是中國政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實施的行動。[1] 隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經濟發展中逐漸在各個領域中不同程度的貫徹,相應的財稅法治也被提上日程。因此,財稅法治建設成為我國財稅法發展的必然趨勢,上層建筑決定于經濟基礎,但是并不是一一對應的關系。法律法規是法治建設的最基本要件,是硬性的指標,無法可依只會導致法治建設成為空中樓閣,無法從何而談法治!我們不得不承認,法律法規的制定是人們尊中規律的基礎之上,發揮主觀能動性的結果,因此,立法者的素質勢必影響到整個法治的進程。這種影響是最基礎的,沒有權威的、有預見性、前瞻性的法律文本,法治對于經濟的促進作用是不現實的。
伴隨著經濟法作為一門獨立的法學部門為越來越多的人所接受,財稅法在整個經濟法中的地位逐漸凸現,并成為一門顯學為法學家和法學研究所關注。財稅法人才的培養是財稅法治進程中的必備環節。而作為我們這些法學的學生而言,在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學習,對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎,因此,在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展,才能保證今后在該領域的研究,并可能有所建樹,否則都是紙上談兵。
二、財稅法學教學應以法學特有的“權利義務”角度為根本研究路徑
現今全國開設稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數量上有一比較大的提高,但是設置的課時卻是極為有限的,絕大多數是36學時,個別的學校是54學時,如北京大學、中國政法大學、長春稅務學院等等。但是,我們還應該注意到,現今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務、稅收以及會計知識為主的,對于法學知識的講授卻是非常有限,從財稅法或者稅法基礎理論的探討更是如數家珍,對于權利義務線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經濟學等之后雖然會有交叉,但是我們不能否認這兩門學科還是有本質的不同,這正是法學學生和財政、稅收學學生所存在的差異,權利義務是我們學習應該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學習的過程來看,我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限,而且偏離了法學特有的研究路徑的把握,所以在理論根基上并不是扎實的;同時,對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務中不能運用自如,出現了一種極為尷尬的局面。因此,筆者以為,我們財稅法課程應該遵循“權利義務”基本路徑進行研究,運用法學的理論和方法對其深入探究;其次,財稅法學相對于法學的其他部門法應用方面更為頻繁、綜合性更強,因此,研究財稅法的學生勢必要輔之以一定的財務會計和稅收學知識,這也是專業型人才培養。
“依法治國”首先要“依憲治國”,憲法是我國的根本大法,具有最高的權威性,其他任何法律法規都不得同它相抵觸,財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導的,隨著對財政和稅收研究的深入,不少學者對于財政、稅收有一個全新的認識:公共財政這一服務于市場的財政,是將財政活動限定于服務市場的范圍內,避免財政供給的不足或是過量,防止財政資金的浪費,財政活動的適度適時是我們財政活動的目標的;而稅收作為一種侵犯國民財產的手段,更是將其定位于“債”的屬性,是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務性的進貢,而是獲得相應服務的方式,納稅人權利的意識不斷浮出水面。一方面是人權在各個領域中的落實和實現,另一方面也是保護財產權的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出:第十三條規定,公民的合法的私有財產不受侵犯。國家依照法律規定保護公民的私有財產權和繼承權。這種種情況無不表明,對于財稅的研究從法學角度進行探究,對于權力的監督,權利意識的樹立意義頗為重大。因此,作為一名法學學生,在研究生階段更是要把握這一根本的線索,這也是區別于其他稅收學等方面研究的顯著方面。因此,從法理學和憲法學、行政法學的角度切入,從更為廣泛的背景下研究財稅內容,勢必會有一種全新的認識,這也是研究范式的一種轉化。正如,日本學者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”,更是納稅人據以對抗、制衡國家課稅權的“權利之法”,這對于學生的學習則是另一全新的視角,權力和權利的研究也是我們在以后學習中所應重點關注的線索。
此外,要密切加強對法律關系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎性知識在財稅法中的具體的研究,尤其是該學科所特有的內容的研究。
同時,在自己的一些實習或者是實務操作中,筆者發現,我們現有的法學知識對于研究財稅法是遠遠不夠的,財稅法學這一學科本身的特點表明:必要的經濟學、稅收學以及會計學知識的積累,是深入研究財稅法的理論問題以及實務操作中所不可或缺的。沒有調查就沒有發言權,理論認識的研究最終勢必要運用于實踐中,這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導作用是積極促進的,而沒有任何指導意義的認識從成本收益角度看是無效的,結論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去,特別是像財稅法這樣一門應用性較強的學科,更是如此。
我們不少研究財稅法理論的學者或者以稅收學位基礎簡單的附加法學方法對此進行研究,或者是從法學理論對此進行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經濟方面的知識,總是給人以各行的感覺,因此,作為法學專業的學生,要想從專業的角度對此深入研究,勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識,真正挖掘學科自身的特點,從一個獨特的角度詮釋該學科。
財稅法學專業人才的培養是一個綜合素質的積累過程,是多領域知識兼備的人才。當然,財稅法的講授必須堅持“權利義務”、“權力權利”等法學特有的研究路徑這一根本要求,相關知識的具備是該學科發展的要求,也是該專業人才培養所必備的素質,兩者兼而有之,但是應該有所側重。
三、財稅法將案例教學與實務實踐操作相結合
傳統的教育模式,財稅法課堂的教學重視基本知識的講授,更多的是知識的介紹,尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的,然而,在具體到之后許多具體內容的講授,仍然不能脫離這樣的模式,使得學生只有一種抽象、宏觀的概念,對于數字、公式的機械的接受,對于以后的實踐并無多大的意義,許多學生在學習過財稅法課程之后,仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的,從教學方面是失誤的,而就學生個人而言也是沒有絲毫獲益的,只是機械的或者迫于考試等壓力記憶,過后就沒有絲毫的印象,這是許多學生學習過后的真實體會。因此,有不少教師講案例教學的方法引入,通過一個個切實具體的案例對具體稅種進行講授,不僅形象具體,同時真正使學生有一種學有所用的感覺,促使學生萌發了學習的興趣,主動接受且保持持久的記憶效果。
財稅法案例教學法最早起源于美國,以案例作為教材,在教師的引導下,學生通過運用掌握的理論知識,分析、討論案例的疑難細節,從中形成各自的解決方案,培養了學生的思考問題、分析問題的能力,真正將法學這一應用性學科體現的真真切切。財稅法學當然具備這一特點,并且具有更為頻繁的實踐性。但是,在我們現在財稅法學教學中還沒有充足的案例,雖然不少的學者為搜集財稅法的案例作了很大的努力,并且也是卓有成效的,使得我們案例教學成為可能。然而,筆者以為社會生活是紛繁復雜的,豐富各異的,我們面對的現實并不是完全符合法律規定的情況,更多的時候是出現多種沖突,和法律規定情形相差很大,教師教學過程中更多的時候是先講述一個結論,再為此尋求一個典型的案例,當然這一案例可以很好的印證該結論,但是這并不利于法學的研究,也不利于學生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養,所以,教師在教學過程中更應該注意現實中非典型案例的討論,以激發學生的思考。
關鍵詞：納稅籌劃 稅收優惠 農業科研所
農業歷來是我國安天下、穩民心的戰略產業。為扶持農業產業健康持續發展，國家在加大對農業各項投入的同時，還陸續出臺了一系列涉農稅收優惠政策。隨著農業科研院所業務內容的不斷拓展和延伸，加強納稅籌劃，充分享受和利用與農業科研院所相關的稅收優惠政策，成了農業科研院所財務人員的一項重要工作內容。
一、納稅籌劃的含義及本質
納稅籌劃是納稅行為發生之前，在不違反稅法及其他相關法律、法規的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。其本質是合規性、事前性、可行性。
二、農業科研院所主要涉稅稅種及相關優惠政策
1、增值稅優惠政策
現行增值稅法的基本規范是2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種稅。
1)農業科研院所增值稅涉稅項目主要是種子、種苗、試驗用動植物等科研副產品的銷售以及科研儀器設備的購置。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備等項目免征增值稅。
2)《財政部 國家稅務總局 海關總署關于研發機構采購設備稅收政策的通知》（財稅[2009]115號）規定，對內外資研發機構采購國產設備全額退還增值稅。
2、營業稅優惠政策
現行營業稅法的基本規范是2008年頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》以及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》。營業稅是以我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。
農業科研院所營業稅涉稅項目主要有“四技收入”（技術轉讓、技術開發、技術咨詢、技術培訓）、資產出租以及檢測檢驗等其他各項服務性收入。
1)《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條規定，學校和其他教育機構提供的教育勞務，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治等項目免征營業稅。
2)《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實有關稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）、《財政部、國家稅務總局關于技術開發技術轉讓有關營業稅問題的批復》(財稅[2005]39號)規定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。
3、企業所得稅優惠政策
現行企業所得稅法的基本規范是2007年頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》。企業所得稅是以取得生產經營所得和其他所得征收的所得稅。
農業科研院所所得稅涉稅所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得以及其他所得。
1)《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：取得的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。
2)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條規定，企業從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目所得，免征企業所得稅；企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目所得，減半征收企業所得稅。
3)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十條規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
4、個人所得稅優惠政策
現行的個人所得稅法的基本規范是2007年修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》以及2008年修改的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象的而征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。
農業科研院所職工的個人所得稅應稅所得主要有工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、職務科技成果轉化所得等。
1)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定，省級以上人民政府、國務院部委頒發的獎金，按照國家統一規定發給的補貼、津貼，福利費、撫恤金、救濟金，按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費等個人所得免征個人所得稅。
2)《國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]125號)規定，科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不繳納個人所得稅。
3)《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）、《財政部 國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）規定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
三、農業科研院所納稅籌劃注意要點
1、系統搜集整理相關稅收優惠政策
我國的稅收征管法律龐雜，尤其是國家稅務總局和各省、自治區和直轄市稅務機關文件多、更新快，農業科研院所納稅籌劃應及時根據稅收政策變動作出相應的調整，與時俱進地更新納稅籌劃的內容與方法，而不是一成不變。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的納稅籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。所以，對于國家頒布的最新稅收政策要時刻關注，即時搜集和整理。除了國家法典外，還要特別留意稅收方面的單行法律、法規，從中尋找有指導意義的條款。如財政部、國家稅務總局出臺的《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》（財稅[2001]5號）中明確, 非營利性科研機構從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務所得的收入，按有關規定免征營業稅和企業所得稅，還特別規定，非營利性科研機構從事租賃、財產轉讓、對外投資等與其科研業務無關的其他服務，所取得的收入用于改善研究開發條件的投資部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業所得稅。因為我國的農業科研院所大都是公益性質，能通過相關程序，認定為非營利性科研機構，所以這類單行法規的條款對農業科研院所的發展具有舉足輕重的影響。
2、準確把握稅收優惠政策內涵
財稅[1999]273號、財稅[2005]39號、《中華人民共和國企業所得稅法》有關“四技收入”減免稅的政策內涵是：免征營業稅的技術開發、技術轉讓業務是指自然科學領域的技術開發和技術轉讓業務，技術咨詢、技術服務只有與技術轉讓、技術開發相關且價款與技術轉讓(開發)的價款開具在一張發票上才能免征營業稅；技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術承包等技術收入不屬于企業所得稅優惠范圍，享受企業所得稅優惠僅限于技術轉讓所得；技術轉讓所得享受應納稅所得額的優惠是指“一個納稅年度內”的技術轉讓所得的總和，不管享受減免稅優惠的轉讓所得通過幾次技術轉讓行為獲得。
財稅[1994]20號、財稅[2008]7號有關高級專家延長離休退休取得工資薪金所得征免個人所得稅的政策口徑是：高級專家特指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者或中國科學院、中國工程院院士；對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅，除上述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。
只有讀懂、吃透相關稅收優惠政策，準確把握政策內涵，農業科研院所的納稅籌劃才能做到合規、可行。
3、嚴格按照稅法要求進行財務核算
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條、《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條均規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售（營業）額，未分別核算銷售（營業）額的，不得免稅、減稅。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百零二條也規定，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用，沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。所以是否嚴格按照稅法要求組織財務核算，是農業科研院所能否享受相關稅收優惠的關鍵。
4、規范履行享受稅收優惠的程序
及時辦理資格申請、退稅申報、減免稅備案等各項手續，防止因程序原因失去稅收優惠、稅收利益。如符合條件的農業科研院所應該及時申請非營利組織免稅資格認定；申請采購國產設備退稅的企業要辦理退稅企業認定，并在取得增值稅專用發票180日內申報退稅；發生技術轉讓、技術開發業務申請營業稅、企業所得稅減免的，要及時簽訂技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級以上科技主管部門進行認定，并在規定期限內將相關資料送交有關稅務部門辦理備案手續。
參考文獻：
[1]潘越.關于科學事業單位稅收籌劃與管理的思考，財經界，2010；12
乙方：_________________________________
丙方：_________________________________為方便納稅人申報納稅，確保國家稅款準確、安全、快捷入庫，提高工作效率，根據國家稅法及其他有關規定，就乙方委托甲方、丙方辦理扣繳稅款（包括滯納金、罰款、稅務行政性收費，下同）業務，甲、乙、丙三方達成如下協議：
一、甲、乙、丙三方承諾遵守《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國合同法》。
二、甲方向乙方征收稅款，以乙方的申報數據（含電子申報數據）為依據，并符合稅法等國家有關法律法規。甲方向乙方征收滯納金、罰款及稅務行政性收費以實際發生的應納數額為依據，并符合稅法等國家有關法律法規。
三、乙方授權甲方（或甲方上級機關）與開戶銀行（或開戶銀行的上級行）統一簽訂同意委托繳稅協議。
四、乙方按稅法規定的方式和期限辦理納稅申報，同意甲方采用委托繳稅方式在其存款賬戶（戶名全稱：____________________________________________開戶銀行：____________________________________________________________賬號：___________________________________）中收取稅款、滯納金、罰款及稅務行政性收費等。甲方在辦理乙方退稅時，也將通過上述賬戶辦理。乙方保證存款賬戶名與國稅登記的納稅人名稱完全一致（乙方為個人或個體工商戶通過個人賬戶繳納的除外），保證納稅申報數據的真實、準確、完整。
五、甲方符合規定的繳稅電子信息通過“財稅庫銀橫向聯網系統”到達乙方上述開戶銀行后，由其開戶銀行負責按規定劃款并開具電子繳稅付款憑證，交乙方作繳納稅款的會計核算憑證。
六、乙方保證在辦理委托繳稅時,上述賬戶應留有足夠余額用于繳納稅款，并能正常結算，否則由乙方承擔相應責任。當上述賬戶余額不足時，乙方應書面通知甲方就存款賬戶中的余額部分繳納稅款。乙方將未繳稅款部分資金存入上述賬戶時，應書面通知甲方進行稅款扣繳。未書面通知或通知不及時而造成的稅款滯納金、罰款由乙方承擔。
七、甲方保證向丙方發出的繳稅信息真實、準確。若丙方因甲方的錯誤信息而誤扣乙方賬戶存款的，責任由甲方負責。
八、丙方保證在收到甲方的繳稅信息后，在乙方的指定的上述賬戶扣款。若丙方在沒有收到甲方的繳稅信息而對乙方指定賬戶或其他非指定賬戶進行了扣款，或丙方收到甲方繳稅信息但誤對乙方的其他非指定賬戶進行了扣款，或不按甲方指定的數額進行了扣款，責任由丙方負責。
九、甲方、丙方通過“財稅庫銀橫向聯網系統”扣繳稅（費）款時，因系統故障、自然災害、電力中斷、通訊故障或其他不可抗力造成乙方不能按期繳納稅款，且乙方已及時按應急預案采用的可行性稅（費）款繳納方式仍未按期繳納稅（費）款的，乙方應予免責。因系統網絡通信故障及其他原因造成的賬務差錯，由甲方、丙方依據有關的法律法規進行糾正。
采礦權是煤礦企業并購的核心資產，采礦權經市場定價后往往比原賬面價值高出數倍，且金額巨大。采礦權如何攤銷成為每個并購主體不得不面臨的重要財稅課題。本文以現行的財稅法規為依據，結合實際案例，對并購后采礦權價款的攤銷進行分析和研究，以期為并購主體就這一問題的決策提供參考和幫助，并就當前稅收政策的完善提出自己的觀點。
一、典型案例及爭議
2008年5月，依據太行市產權領導小組關于《太行市金磊煤進行股份改制的實施方案》要求，由金磊煤礦職工和太行新城礦業有限公司共同出資，組建一家新的有限公司。定名為：河北新城礦業有限公司。原公司均注銷。
金磊煤礦經評估確認資產負債如下：
固定資產110.37萬元，其中，機器設備40.1萬元，房屋建筑物70.27萬元；流動資產1139.95萬元。
無形資產13396.86萬元，其中：土地使用權582.19萬元，采礦權12814.67萬元。
負債合計：4567.42萬元。
凈資產：10079.76萬元。
采礦權價款占到了資產總額的87%，采礦權價款如何攤銷，對于并購后企業的損益和企業所得稅的計算將產生重大影響。河北新城礦業有限公司提供的開采許可證顯示有效期為10年，開采證辦理日期為2010年10月。新開采證辦理前，河北新城礦業有限公司利用原太行市金磊煤礦開采證進行開采。燕山礦產資產評估有限責任公司出具的《太行市金磊煤礦采礦權評估報告》顯示，該礦2號煤可開采儲量為191.80萬噸，5號煤為1408.2萬噸，該礦的服務期尚有40年，采礦權評估總值12814.67萬元。對于采礦權價款攤銷期目前有三種意見：一是10年，二是12.5年，三是40年。
認為10年攤銷的理由是：《企業所得稅法實施條例》第六十七條規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期計算攤銷。因此按照開采證10年期攤銷采礦權價款不違背稅法的規定。
認為應按12.5年攤銷的理由是：鑒于河北新城礦業有限公司開采證辦理前已對該采區進行了2.5年開采的實際情況，按照根據企業所得稅法中收入與支出的相關和配比原則要求，應按12.5年攤銷。
認為應按40年攤銷的理由是：《新企業所得稅法精神宣傳提綱》的通知（國稅函[2008]159號）規定，支出稅前扣除的相關性是指與取得收入直接相關的支出。對相關性的具體判斷一般是從支出發生的根源和性質方面進行分析，而不是看費用支出的結果。既然該礦的服務期為40年，那么采礦價款支出就與這40年的收入相關，按照權責發生制的原則，采礦價款就應分40年來攤銷。
二、法理分析
（一）采礦權價款計量的分析
我國《礦產資源法》明確規定：礦產資源屬于國家所有，由國務院行使國家對礦產資源的所有權，國家實行探礦權、采礦權有償取得的制度。采礦權有償取得制度規定，采礦權人要按規定分別繳納采礦權使用費和由國家出資勘查形成的采礦權價款。采礦權是由礦產資源國家所有權派生出來的他物權，只有交納了采礦權使用費和采礦價款后，才可取得相應采礦區的獨占權。由于采礦權使用費按年按采區面積征收，費額較小，實踐中少有爭議，本文不做討論。
目前取得采礦權的主要方式有兩種，一是在一級市場取得采礦權，采礦權人通過申請、招標、拍賣等出讓形式，從國家登記管理機關取得的采礦權，按成交后實際交易額計量采礦權價款；二是通過二級市場取得采礦權。采礦權人通過出售、作價出資、合作等轉讓形式從出讓方獲得的采礦權。按實際支付的采礦權價款及其他相關支出計量采礦權價款。
對于通過企業并購重組獲取采礦權價款的計量會計準則和稅法具體規定如下：
《企業會計準則第20號―企業合并》第十四條規定，被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債，符合下列條件的，應當單獨予以確認：合并中取得的被購買方除無形資產以外的其他各項資產（不僅限于被購買方原已確認的資產），其所帶來的經濟利益很可能流入企業且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。合并中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產并按照公允價值計量。
財政部 稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第四條第四項規定：企業合并，當事各方應按下列規定處理：合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。
依上述規定，可見在非同一控制下，企業合并的會計和稅法處理無差異。如上例中，應當以評估價值12814.67萬元作為采礦權的公允價值進行計量。
（二）采礦權價款攤銷的分析
目前，礦山企業多以服務期限或開采證有效期限作為采礦價款的攤銷期，對于這兩種攤銷期分析如下：
礦山儲量核查報告核定的可開采儲量（噸）除以年設計生產能力（噸/年），即為礦山的服務年限。服務年限到期后，若仍有可開采資源則應重新核定儲量，重新計算服務年限。
《礦產資源開采登記管理辦法》第七條規定，采礦許可證有效期，按照礦山建設規模確定：大型以上的，采礦許可證有效期最長為30年；中型的，采礦許可證有效期最長為20年；小型的，采礦許可證有效期最長為10年。采礦許可證有效期滿，需要繼續采礦的，采礦權人應當在采礦許可證有效期屆滿的30日前，到登記管理機關辦理延續登記手續。
目前，我國采礦許可證有效期只與礦山的規模和審批機關的權限有關，前期頒發的采礦許可證一般要遠小于礦山的服務年限，如上例中，盡管礦山的服務期尚有40年，開采證的年限只有10年。因此，如果按采礦許可證有效期進行攤銷，會造成攤銷期與受益期不配比，攤銷期內虛增成本；而攤銷期后，由于沒有與收入相配比的費用，又會少計成本。
服務年限經過權威部門認定，并以開采設計方案為依據，作為采礦權價款的攤銷期較為合理。但服務年的假設前提是按設計產量均衡生產，實際產量與設計產量往往存在差異，尤其近幾年來，由于礦山治理等政策性因素和其他客觀因素的影響，除國有大型礦山外，其他礦山企業停產整頓頻繁，很難達到預定設計產量。若以服務年為攤銷期，也會存在會計信息失真的問題。
從稅法角度分析，《企業所得稅法實施條例》第六十七條規定，無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期計算攤銷。對于企業通過并購重組獲取的采礦權除了服務年限少于10年外，其攤銷年限不應低于10年，也就是說，10年是采礦權價款攤銷的最短年限，具體攤銷年限還應考慮企業所得稅法的其他有關規定，例如，權責發生制原則、配比性原則和合理性原則的要求。
（三）采礦權價款攤銷的建議
《會計準則第6號―無形資產》規定，企業無形資產攤銷方法，應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。采礦權的價值在于它能給采礦權所有人帶來經濟利益，而真正能給采礦權利人帶來經濟利益的是依據開采設計方案所確定的資源儲量中的可采部分。采礦權價值會隨著可開采資源的消耗而減少。可開采儲量經過權威部門核定，其價值攤銷應與消耗的可采儲量相對應，因此資源消耗方式容易確定，可按照開采量比率法進行采礦價款的攤銷，即采礦權價款當期攤銷額=采礦權價款×（當期實際開采量÷可采儲量）。該方法能使攤銷期與受益期(采礦期)有效配比，從而提供更客觀可靠的會計信息。
雖然會計原則規定了會計政策的一貫性原則，但同時也強調如果改變會計政策可以提供更客觀可靠的會計信息，會計政策就可以改變。但對稅法而言，盡管利用開采量比率法進行采礦價款的攤銷更符合權責發生制原則、配比性原則和合理性原則的要求，但目前稅務法規并未對開采量比率的適用加于明確。
三、結論
（一）從會計核算角度分析
開采量比率法進行采礦價款的攤銷能夠提供更客觀可靠的會計信息。
（二）從稅法角度分析
開采量比率法有待于有權的稅務機關以法規的形式加以明確。
（三）從立法角度分析
法規滯后于經濟發展是一種客觀現實。我國處于經濟快速發展的階段，新的經濟現象層出不窮。因此國務院強調：要加強政策引導，出臺財稅、金融等方面的配套措施，支持被兼并企業的煤礦安全改造和技術改造，所以我們應積極推動稅務政策的完善，以適應新的經濟現象。
關鍵詞：會計 稅法 差異 協調
一、會計制度與稅法關系的基本模式
會計立足于微觀層次直接面向企業，會計的具體目標或直接目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經營決策，同時它也與整個社會經濟運行相連。而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對企業實施征收管理，更主要著眼于現實公平合理的稅負和保證國家稅款的及時征收。而就目前在全球范圍上處理兩者關系而言，無外乎兩種模式：財稅統一模式和財稅分離模式。統一模式觀點認為，應將稅基完全建立在會計制度的基礎上，或者將會計制度與稅法統一起來，換句話說就是會計制度只是服從于稅法的要求來規范具體經濟業務的核算。分離模式觀點則認為，會計與稅收的目標不同，會計制度與稅法存在著現實差異，主要為時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據的稅務會計，不要求稅法對會計制度的指導作用。稅法和會計制度是獨立發展的。
二、我國會計制度與稅法差異分析
1、利益主體不同
稅法與會計制度之間的差異不是從來就有的。我國曾長期實行單一的計劃經濟體制，在這種體制下，稅法、財務制度和會計制度三位一體，不會出現納稅的調整問題。但是伴隨著市場經濟的不斷發展，企業作為市場經濟主體地位的確立，使企業各相關利益者從自身決策、利益分配和管理的角度出發對會計制度提出了新的要求。在新的制度下，投資人和征稅人不再是同一主體，投資人更關心的是企業的盈利問題，而征稅人更注重企業的納稅問題。因此，由于會計和稅法分別遵循不同的原則、服務于不同的利益主體，所以也就決定了稅法與會計之間必然存在不可避免的差異。
2、遵循原則不同
首先，在稅款征納方面，稅法恪守于歷史成本原則，而會計更傾向于公允價值原則；其次，會計準則強調以權責發生制作為會計核算的基礎，但權責發生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認；再次，會計制度頻繁使用謹慎性原則，以適應企業穩健經營、規避風險的客觀需要，而稅法對謹慎性原則基本持否定態度，目的是為了避免讓國家的稅收利益來承擔納稅人的經營風險。另外，會計的一個基本原則是企業應當按照交易或事項的經濟實質來進行核算，這就是所謂的“實質重于形式”原則，然而稅法在確定計稅依據時，更重視發票、索款憑證以及合同等，一般不將財務人員的主觀業務判斷作為計稅依據。
3、規范內容不同
企業會計制度與稅法屬于經濟領域中兩個不同的分支，因而會計制度與稅法在某些項目確認和計量標準上出現了差異?，F舉一個我們在日常會計與稅法學習中常見的例子：固定資產折舊的年限與方法。首先，折舊年限問題，會計制度規定，企業按照管理權限，經股東大會、董事會或經理辦公會等機構的批準，可以自行確定固定資產的預計使用年限。而稅法規定，除另有規定者外，固定資產都明確了計提折舊的最低年限。其次，折舊方法的差異，會計制度規定，直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法中任選一種都可以作為企業固定資產的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意更改。而稅法規定，納稅人可扣除的固定資產折舊的計算只能采取直線法進行折舊計算。由此可見，會計準則是為了反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，規范企業會計核算，真實完整地提供會計信息。稅法是為了保證國家取得財政收入，依據公平稅負的要求，對會計制度的規定約束和控制。
三、新會計制度與新稅法“混雙”模式協調發展
就目前我國經濟體制和財稅體制的特點而言，我們不能一味地強求二者高度統一或完全分離。因此協調會計制度與稅法改革是極其重要的，同時也是基于我國現狀的必然選擇。所以在遵循不違背原則和法規的基礎上，應積極采取一系列具體措施對稅法與會計制度進行協調。
1、稅法應放寬對企業會計方法的限制
放寬會計方法選擇的限制有利于會計政策的靈活性，促進企業更新技術和增強競爭力。同時，稅法應該有限度地放寬企業對風險的評估。這樣才能保證企業抵御風險的能力，同時又不會傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養稅源的辯證關系出發，適度地放寬原有的限制。當然稅法為防止企業利用會計政策而達到調節納稅、偷稅漏稅的目的，可以規定企業發生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范，也可以規定政策使用年限或處罰條例。
2、會計制度應積極與稅法相配合
在會計制度確立與執行中應充分考慮稅務部門對會計信息的需要，同時盡可能縮小會計政策的選擇范圍。另外，對于不同類型的企業，在確定稅法與會計制度統一或分離程度時應區別對待。
3、完善我國稅務會計的建設
會計的核算要依據稅法的規定。而稅法的規定，也要考慮到會計原則。這就需構建獨立的稅務會計模式。稅務會計不僅可以將宏觀稅收理論轉化為稅法學的相關體系，而且還可以借助于會計方法，將企業應納稅款通過會計系統予以反映。同時，它對于我國稅務會計學科的發展和財務會計制度的完善將起著一個非常重要的作用。
一、融資性售后回租業務的會計準則及稅法相關規定
融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。為了便于清晰掌握具體的會計處理，現將承租方及出租方在各階段的業務處理列表如下：
二、會計法規及稅法比較及注意事項
（一）會計法規及稅法處理中的相似點
（1）承租人（即出售方）在出售資產時會計準則與稅法都沒有作為應稅收入，不計算繳納增值稅和企業所得稅；支付的屬于融資利息部分，作為財務費用可以在稅前扣除。
（2）出租方按應收融資租賃款總額減去融資租賃資產價款本金后的差額即未實現融資收益金額為“營改增”的售后租回銷售額，據此計算繳納增值稅。
（二）會計法規及稅法處理中的差異點
（1）會計法規定，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，并作為計提折舊的基礎。
（2）稅法規定對融資性租賃的資產在回租后計提折舊時，承租人仍按出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。
（三）執行會計法規及稅法時的注意事項
（1）確認售后回租業務是否屬于融資性售后回租，必須符合以下規定，缺一不可：①承租方是否以融資為目的；②出租方是否是經批準從事融資租賃業務的企業。
（2）承租方在出售資產時是否可開據發票需要與當地稅務局進行溝通。由于稅法規定融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。而在以票控稅的情況下，開具發票但不納稅需與國稅局溝通后才可辦理。
（3）出租方提供融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取有形動產價款本金時，不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票。承租方只有未確認的融資費用這部分金額才可以取得增值稅專用發票，才可以抵扣進項稅額。
（4）出租方在滿足經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人這個條件時，提供的有形動產融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分可以享受增值稅即征即退的優惠政策。
摘要：增值稅是我國第一大稅種，其會計核算體系更多地體現了稅法的要求，當企業在按照會計核算方法進行處理與稅法有沖突時，會計核算方法就得讓位于稅法，使現有部分會計核算方法在實踐中難于得到完整的應用，從而使企業的會計信息的可比性、可理解性等明顯趨于弱化。本文針對內貿型企業在增值稅會計核算中存在的一些核算問題進行了分析和探討。
關健詞：內貿型企業 增值稅 會計核算
《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，從2009年1月1日起全國實行消費型增值稅。消費型增值稅的實施可以消除重復征稅，對企業擴大投資、進行技術改造提供動力，宏觀上也可以促進產業結構調整。但增值稅核算模式還是財稅合一，這種模式在實際會計處理中帶來一系列的問題。本文針對我國內貿型企業增值稅會計核算的現狀，分析了存在問題產生的原因，提出了一些自己的看法。
一、主要問題：會計核算方法受到限制
稅法規定：工業生產企業購進貨物，必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業或尚未驗收入庫的，其進項稅額不能作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。企業在實踐操作中，工業企業當月需抵扣的發票抵扣聯必須附上購貨入庫單，采取入庫數超過發票數不多抵、入庫數少于發票數按實際入庫數抵扣的辦法。而會計核算中規定企業購入存貨收到發票賬單，并據此付款或開出承兌商業匯票，但存貨尚未收到或尚未驗收入庫的，應將這部分存貨作為在途物資處理，待收到存貨并驗收入庫后，再由在途物資轉為庫存存貨。如果本月購入存貨收到了發票賬單，并且已付款，而存貨要次月才能到達企業，企業根據會計核算的要求憑發票、付款憑據先作為在途物資進行了賬務處理，進項稅自然在本月得到確認，但本月去稅務局申報抵扣時，由于貨未到沒附入庫單，稅務局不予抵扣該筆進項稅。所以，實踐中類似業務基本不使用“在途物資”科目做賬。稅法還規定了將自產產品用于在建工程等視同銷售也需交納增值稅，在實踐操作中，凡需繳納增值稅的項目都必須有納稅稅務憑證――銷售發票，而開出了銷售發票必然在會計上做商品銷售收入，要本月納稅成功，需做到交給稅務局的利潤表中主營業務收入與本月開出銷售發票不含稅收入相吻合，否則，不予受理。而會計處理中對自產產品用于在建工程等視同銷售的處理一般是按成本價轉出自產產品，按售價計算銷項稅，兩者之和（成本和銷項稅）作為在建工程等視同銷售的發生額，這樣的處理沒有通過主營業務收入，會計處理結果是利潤表中收入與本月發票不含稅收入合計不相符，稅務機構是不會受理納稅申報的。采用分期收款方式銷售商品會計處理也存在同樣問題。
二、原因：增值稅會計核算模式帶來不足
從財務會計與稅務會計的關系來看，稅務會計模式可分為財稅合一和財稅分流兩種。財稅合一模式是財務會計與稅務會計合一的模式，強調財務會計的處理方法必須符合稅法的要求，當按照會計準則進行的會計處理與稅法產生矛盾時，會計準則讓位于稅法，按照稅法的要求進行會計處理。財稅分流模式是財務會計與稅務會計相分離的模式。它強調財務會計的核算程序與處理方法必須符合投資者的利益，當按照會計準則進行會計處理與稅法的規定產生矛盾時，應當按照會計準則進行會計處理，期末納稅時在財務會計核算資料的基礎上依據稅法規定進行納稅調整。我國現行的增值稅會計模式從實質上分析屬于財稅合一的模式，該模式以稅法規定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分依照稅法的規定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業的財務狀況，難以保證會計信息的客觀性。同時也難以適應我國會計理論建設的需要，如會計上對在途物資、視同銷售、分期收款銷售商品的處理都體現了會計的內涵和一般規律，但具體運用就直接受到稅規的限制，因而抑制了會計理論的發展。
三、改進：適時建立增值稅會計核算準則
增值稅是我國最重要的一種流轉稅，在其稅額的確認、計量和核算過程中涉及到許多具體的會計問題，迫切需要通過建立相應的會計準則來加以規范。我國可以在借鑒唯一建立增值稅會計準則的英國增值稅會計準則的基礎上，聯系我國實際情況，建立符合我國國情的增值稅會計準則。在《增值稅會計準則》中應對一些基本定義、業務性原則、稅額的確認、會計處理做出明確的規定。
對增值稅會計核算問題的研究不僅僅是要求解決存在的問題，還應進一步規范我國增值稅會計處理方法。提高我國增值稅會計信息質量，增強企業競爭力才是研究該問題的真正目的。目前我國經濟發展要求加快步伐，加入WTO以后要求實現與國際接軌，這一切都迫切需要我國完善增值稅稅制，興利除弊，規范增值稅會計核算體系。
（作者單位：江西技師學院）
關鍵詞：交通法規；稅收籌劃
中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01
最近逛街，發現騎車過馬路左轉彎的交通規則同以前相比發生了變化，不再像以前需要過兩次馬路，可以和機動車一樣根據左轉信號燈指示直接左轉。這樣走的多了，總結出一個可以節省時間的走法：若直行紅燈而垂直方向是綠燈，可以走斑馬線到馬路對面，一般走到垂直方向對面應該是左轉綠燈亮起，這時候就可以堂而皇之左轉到對角線對面，比在原地等信號正好可以節約左轉彎綠燈信號時間。另外，根據新交規，闖黃燈雖然暫不進行處罰，但已經屬于交通違法行為。
稅收政策就像交通法規，指導我們如何組織稅款、如何為企業節約納稅成本，嚴格執行這些政策是我們的責任。而在具體業務操作過程中，大多會計從業人員會采取在原地等綠燈放行，或者是直接闖紅、黃燈同行。殊不知原地等待會提高單位的納稅成本，而闖黃燈則是違法行為，會給單位造成的極大的納稅風險。會計從業人員應該努力學習稅法、研究稅法，總結出節稅而又不違法的路子，這才是會計至高之處。
下面這兩個例子，一個通過左轉彎先直行以距離換取時間，為企業節省大量稅收成本；一個無意間闖了黃燈，為企業增加了稅收負擔。
一、土地投資入股減免稅費
前段時間到一單位審計，單位會計人員介紹要將一宗土地使用權轉讓給另一公司，而另一公司的與本單位共同隸屬于一個母公司，該宗土地使用權在五年前購置，面積近200畝，目前每畝價格50萬元左右。上述土地轉讓交易如果按正常交易程序，需要按轉讓差價的一定比例繳納營業稅金及附加，繳納的土地增值稅更是可觀，另外買受方還需要繳納契稅，粗略計算一下，需要繳納的各項稅金及附加不會低于一千萬！當時雙方正在商量如何簽訂合同，想通過合同把轉讓價格降低來減少稅收成本，甚至已經找人到土地估價機構壓低土地評估價格。
了解到上述情況后，我告訴會計人員，不要在合同上打主意，也不用到土地估計機構找人，只要把轉讓土地使用權改為用土地使用權投資入股，與之相關的稅金及附加不用繳納。理由如下：
營業稅：根據《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定：“從2003年1月1日起，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為不征收營業稅”。
土地增值稅：根據《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字〔1995〕48號）規定：“以房地產作價入股進行投資或聯營的，轉讓到所投資、聯營的企業中的房地產，免征土地增值稅?！庇猛恋厥褂脵嘧鲀r入股到投資到另一公司，正好符合文件的要求，數目客觀的的土地增值稅不用繳納，為單位節約大量稅收成本。
契稅：根據稅法規定，契稅納稅義務人是承受土地、房屋權屬的單位和個人為契稅的納稅人，按說是否繳納契稅與資產轉讓方無關，但在本案例的買賣雙方共同隸屬于一個母公司，從整個集團角度講購買方繳納的契稅也無形中增加了納稅成本?！敦斦繃叶悇湛偩株P于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）規定：“同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅?！北景钢杏猛恋厥褂脵嘧鲀r入股到投資到另一公司，正好符合“同一公司所屬全資子公司之間”的轉讓，另一公司完全符合免征契稅的條件，幾百萬契稅就輕易節約下來。
企業經咨詢主管稅務機關，按要求準備了相應稅費減免手續，通過用土地使用權投資入股方式進行轉讓，只繳納了50余萬元的手續費，節省稅收成本1000多萬元。
二、發票地點不符合要求
[關鍵詞]老齡化社會；財稅法；人口老齡化；分配問題
一、我國人口老齡化現狀
（一）我國老齡化社會的形成
目前,我國已經成為世界上老年人口最多的國家之一,人口老齡化社會逐漸形成,判斷一個國家人口的未來的趨勢，離不開對該國人口結構的分析。人口結構是指將人口以不同的標準劃分而得到的一種結果，年齡、性別、教育程度、人種、宗教、職業、收入、民族、家庭人數等數據都可以成為人口結構的劃分標準，但是其中最主要的衡量標準是性別和年齡結構。根據2010年第六次人口普查，我國人口的總數為133927萬，與2000年第五次人口普查相比增加了7390萬人。0-14歲的人口為2.2億人，只占全國人口總數的16.60%，然而，老年人群卻呈現出擴大的態勢，60歲及以上老年人口達到1.8億，占全國人口總數的13.26%，據預測,當我國人口總數還是在14億左右，但60歲以上的老年人將增至4.11億，20-60歲的勞動年齡人口將下降到6.96億，老年人口將占人口總數的30%左右。而且還在呈現一種擴大的趨勢。
（二）我國老齡化社會的現實國情
老齡化是許多國家都在面臨的問題，然而由于各個國家的經濟實力不同，老齡化帶來的壓力也不同。對于一些進入老齡化社會的發達國家，人均GDP一般已經達到2萬美元以上。日本進入老齡化社會的時候人均GDP為1萬美元。也就是說，發達國家都普遍是在經濟發達的情況下進入老齡化社會。雖然老齡化必然會降低一個國家的財富生產值而且還會拉高國家財稅支出，但如果這個國家具有雄厚的經濟基礎便可以為老齡化危機提供最基本的保障，使得國家可以從容面對社會老齡化帶來的諸多問題。然而，我國在進入老齡化時人均GDP僅在3000美元左右，是典型的“未富先老”。
二、老齡化社會中財稅法分配的必要性及理論困境
老齡化給我國社會造成了嚴峻的挑戰，尤其是在社會資源分配方面。由于我國自身的經濟實力還不強，老齡化給我國社會帶來巨大財政壓力的同時，原先積累的各種矛盾可能會在本來就不完善的財稅格局中凸顯。
（一）財稅法是財富分割的必要手段
財稅法是專門解決在國家機關參與下對國民收入的分配和再分配的有關問題，以及公共社會經濟中的資源分配和社會財富的分配問題，財稅法波及面較為廣泛，與各種各樣的社會主體相關聯。因此，在研究分配問題的時候，財稅法始終是無法逾越的法律法規。為了達到社會正義的目的，要建立合理的稅收制度，在調節分配中解決社會問題，是財稅法的重要目的所在。正因為如此，財稅法作為“財富分割的利器”在現代社會的分配體系中處于重要地位。
（二）老齡化背景下財稅法的基本理論困境
1.對分配正義的狹隘理解在現代社會的法制國家，公平原則如同稅法的靈魂所在，是在國家機關運用稅收手段干預社會生活所必要的前提。從英國《大》到法國《人權宣言》均有相關規定“賦稅應該在全體公民之間，按一定的方法作平等的分配"，公平原則在稅法發展中是很重要的。然而普遍對于平等分配,普遍的理解就是，要體現出系統化的公平，不僅橫向要公平，縱向也要公平，也就是說要達到一個公平的廣度，讓所有階層的人民都能感受到。然而實際上，稅法的公平不勁僅體現于當下，還應該關注較長一段時間內稅法制定和實施是否存在不公平的地方。長期公平是以短期公平為前提的，因為長期的公平是建立在一個一個短期公平的基礎之上，而短期公平的最終結果正是為了促進長期公平,也就是說短期公平是長期公平前提。所以，面對公平問題，測算的時間并非只有固定的一個時間，而是一個變動的時間，從這個角度看，財稅法中的分配正義不僅要體現為當下的公平，還要考慮代際之間公平問題。2.對創新價值不夠重視老齡化社會的一個重要的表征就是創新不足，日本在這個方面表現得尤為突出。幾乎所有的代表型企業，如索尼、東芝等都是產生在日本進人老齡化之前，如今日本企業也出現了非常嚴重的老齡化現象，整個社會創新力不足，創業欲望低。因此，為了避免此類情況發生，我國應該調整法律的價值取向，將鼓勵創新、鼓勵創業作為一個重要的方向長期堅持。財稅法自然也不例外，可以將鼓勵創新的精神融人財稅法的所有稅種之中。
三、老齡化分配危機下財稅法的應對措施
（一）實施勞動力儲備計劃
1.勞動力儲備計劃理論支撐勞動力儲蓄計劃以基本的家庭為單位，采取綜合、多樣、靈活的手段鼓勵家庭養育勞動力，這其中當然也包括財稅法律手段。對于生育和養育孩子的家庭，其承擔的各項支出和損失包括：家庭為養育兒童所支出的生活費、醫療費、衛生費、教育費等；選擇生育并養育兒童的婦女因此而放棄的就業收益、升職收益等。這些支出和損失的收益，傳統上被認為是家庭的固有事項，與公共財政無關。但家庭的育兒成本并非無關公共財政，只不過在不同形勢下采取不同的法律手段而已。當需要控制人口數量時，家庭育成本不需要上升為財政法律支出；而在勞動力已經出現短缺跡象，生育率已經嚴重下降的情況下，這部分支出就應該顯現其“公共”的特性，進入財稅法律考慮的范疇。2.勞動力儲備計劃納入財稅法體系具體設想首先，伴隨著個人所得稅法改革的推進，個人所得稅法面臨巨大的改革契機，即逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。要實行綜合所得稅制度，對已婚夫婦來說，以家庭為納稅單位相對更為合理，也就是夫妻合并申報納稅，相應的家庭生活成本也就應該合并扣除。在可以扣除的家庭成本中，應該及時將生育和養育的成本納入扣除范圍，初始時可以扣除基本的產前檢查費用、生育醫療費和養育兒童的社會平均支出，在條件成熟時可以適度增加扣除的額度，或者更為精確地實現其他必要費用的核算和扣除，如兒童大病醫療支出、兒童保健費用等。其次，通過立法實施專項的財政支出以降低家庭育兒成本。比如，增加公立幼兒園的建設或者對私營幼兒園給予一定的財政補助，以降低普通家庭的經濟負擔；鼓勵開展并推廣已育婦女的職業在培訓計劃，支持靈活的就業形式，使普通家庭不再面臨因為生育而失業的困境等。
（二）完善養老保險的路徑選擇
1.當前財稅法對養老保險的基本規定根據《企業所得稅法實施條例》第35條規定:“企業按照國務院相關主管部門或省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險、基本醫療保險費、視野保險費、工傷保險費、生育保險等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資或者職工支出的補充養老保險費、補充醫療保險費、在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除?！币簿褪钦f，從稅法的角度而言，當前對養老保險的基本態度是：對于基本養老保險，企業承擔的部分和個人繳納的部分均可以在計算個人所得稅前扣除。對于補充養老保險，個人繳費部分，不允許在計算個人所得稅時扣除；企業繳費部分，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分，不予扣除。對于個人儲蓄型養老保險，由個人自愿投保，即以稅后個人收入繳納保費，自然沒有任何稅收優惠?？梢钥闯?，我國稅法在處理養老保險問題時，并沒有給予特別的安排，而是采用最基本的思路，對于鼓勵繳納補充養老保險和個人儲蓄養老保險意義不大。2.財稅法律理論視野下的養老保險路徑選擇我國當前的財稅法律對于養老保險的設計較為簡單，根據發達國家的經驗，在老齡化的社會趨勢下，大力發展個人儲蓄型養老保險是一種較為可行的辦法。美國在20世紀70年代末期就已經實施《雇員退休收入保障法》，采取了一系列的健全職業養老金計劃，以保證老年人退休以后的資金來源問題。在20世紀80年代初出臺的《國內稅法》第401條推出養老儲蓄延期征收政策，也在一定程度上穩定了國家的養老政策。澳大利亞在90年代初結束了國民年金計劃，推出超級養老金的法律年金法個人賬戶養老金計劃。這兩個計劃也使得澳大利亞從容地應對了老齡化問題，緩解了社會矛盾，我國可以借鑒。
四、結語
2013 年年底，央視曝出開發商欠稅 3.8 萬億新聞，引起市場強烈關注。記者近日采訪了中國財稅法學研究會副會長、中國政法大學財稅法研究中心主任施正文教授，他表示土地增值稅征繳難的問題是一個“老話題”，需要辯證地看待，更需要通過稅務法律法規的修正進行解決。
他認為土地增值稅存在先天缺陷，一方面想通過加大對開發商加高房產售價進行征稅來控制房價上升，另一方面又無形中將一大塊金融成本加入開發商銷售成本，最終會傳導到房價上，成為房價上漲的一個推手。他覺得這不符合土地增值稅推出時國家的期望，“是到了對這一稅種進行調整的時候了?！彼鞔_向記者表示。
他進一步解釋了自己的想法，首先他認為一定要根據中央的相關精神開展稅種稅制的調整工作?！爸醒胧藢萌腥珪呀浲ㄟ^決議，明確要求加大房地產稅改革試點力度。完全可以以此為契機，探討將土地增值稅并入房產稅的途徑。”他表示，土地增值稅本身就有和房產稅相重復的地方，都是對房產的增加額征稅，但是計算方式和征收方式不同，環節不同，造成土地增值稅征收起來比房產稅困難得多?！耙虼?，我們要嚴肅考慮是否將土地增值稅并入房產稅，一是好征管，二是避免重復征稅，減少購房成本，降低房價。”
其次，他認為可以考慮階梯式改革土地增值稅，避免改革過快引起市場動蕩?！岸唐趦韧耆梢钥紤]降低土地增值稅稅率，比如只按房產銷售額的 2% 稅率征收，但要做好稅務征管工作，保持法律的嚴肅性。而且這樣做完全可以減少稅務征管部門因這一稅種的自由裁量權較大，而導致選擇性執法的機會。而下一步再考慮用新經濟發展大局，不能不謹慎?！?/p>
最后，他表示要合理考慮稅制安排。他認為現在土地增值稅清算難的根子還是在稅制不合理上?！拔矣幸粋€數據，在 2013 年房地產企業已經清算的項目中，實際稅負率最高為 9%，最低為 1%。并且房地產企業所得稅退稅的案例增多，金額屢創新高。這是因為房地產項目清算的實際稅負率雖然不高，但卻比預征率大，對于實行查帳征收企業所得稅的房企，由于繳納的土地增值稅可以稅前扣除，清算實際繳納的稅款分攤至各年，就意味著當年的企業所得稅繳多了，因此出現了所得稅退稅的問題?！边@表明土地增值稅的稅制不合理，需要調整。因此他建議，應該考慮把土地出讓金、房產稅、土地使用稅和土地增值稅等不同稅種合并到統一的房地產稅中，厘清、完善房地產領域的稅收政策和法律法規，在征收額度、繳納方式上推進改革，保證房地產產業健康，協調地發展。
來源：《中國地產總裁》雜志
