時間：2023-05-29 17:44:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
高新技術企業是推動經濟增長、提高產業核心競爭力、優化經濟結構的主導力量。歐美等發達國家與發展中國家經濟力量差距的根源，主要體現在前者高新技術大大領先于后者。利用稅收優惠政策催生高新技術企業、激勵高新技術企業的創新發展，以及幫助高新技術企業降低研發風險，是政策支持高新技術企業創業發展的有效途徑。為此，我國實施了多種稅收優惠政策，促進高新技術產業的發展，從而達到推動我國經濟高效增長的目的。
一、稅收政策推動高新技術企業發展的作用
稅收是國家財政收入的最主要來源和政府宏觀調控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國創新體系中具有重要的作用。稅收是建立創新體系的重要財力基礎和激勵創新的主要政策手段，不僅能夠籌集財政資金，為國家直接支持創新體系提供財力基礎，而且運用稅收政策還可以激勵企業逐漸成為國家創新體系中的主力軍。
首先，稅收支持可以提高高新技術企業抵御風險的能力。科技創新活動不但具有高收益性，同時還具有高風險性，從事科技創新活動的經濟主體的收益具有很強的不確定性。如果研發成功，技術創新會給企業帶來較高的利潤；但如果研發失敗，企業也有可能因技術創新的失敗而遭受重大損失。因此，對處于經營初創期、更新升級期的企業而言，創新的風險很大，因此需要國家的稅收政策給予一定的優惠政策，提高高新技術企業抗風險能力。
其次，技術創新對稅收政策具有很強的敏感性。從技術創新的過程來看，技術創新始于研究開發而終于市場實現，其中涉及研究設計．研究開發、技術管理與組織、工程設計與制造、市場營銷等一系列活動。在這整個活動中，許多環節都涉及稅收政策，例如工資的扣除標準，固定資產折舊的計算方法，技術創新融資的稅收政策，等等。因此，技術創新對國家的稅收政策具有很強的敏感性。
最后，技術創新的成果具有社會效應和有可能被侵權，需要稅收優惠支持。根據公共財政理論，稅收是為了滿足社會對公共產品的需要而籌集財政資金，并且用于國家提供公共產品的支出?？茖W技術成果作為一種知識產品，具有公共產品的特征?？茖W技術具有非競爭性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術創新帶來的好處并不會使他的成本增加?？茖W技術又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場失靈，通過稅收優惠促使技術創新的外部效應內在化，引導企業進行技術創新。
二、稅收政策的優惠方式與作用效果分析
為了鼓勵企業技術創新，稅收法規從多個角度給予企業稅收優惠，從高新技術企業的設立，研發項目的投入，到科研成果的轉讓，新稅法及其實施條例對企業技術創新及高新技術企業的快速發展提供了較好的稅收支持，其具體的優惠方式和作用效果可以概括如下：
(一)企業所得稅優惠
稅率優惠。新企業所得稅法規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。新企業所得稅法實施條例明確規定，國家需要重點扶持的高新技術企業須同時符合下列條件：擁有核心知識產權；產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例；科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。上述規定突出了國家對技術創新的導向，有利于企業加大力度對高科技人才的重視與引進，也有利于整個高新技術產業的升級與發展。
扣除優惠。研究開發費用的加計扣除優惠。新企業所得稅法明確規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新企業所得稅法實施條例明確規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。上述規定突出了國家對技術研發的支持力度，即企業發生的研究開發費用越多，扣除也越多，企業的負擔更輕，從而可促使企業加大對技術創新的投入，也可降低企業研究開發的風險，對企業培養和穩定高科技人才也有一定的鼓勵作用。
對創業投資企業的稅收優惠。創業投資企業主要是將資金投向創業企業，即中小科技企業，待所投資的企業發育成熟后，通過股權轉讓的方式獲得資本增值。由于創業企業的成功率很低，導致創業投資企業的風險很大，一定程度上影響了創業投資企業的發展。2008年1月1日開始實施的新企業所得稅法及實施條例為創業投資企業的發展提供了法律保障。新企業所得稅法明確規定，創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。該規定既是扶持創業投資企業的發展，其實也是在間接地支持中小型高新技術企業的發展。受稅收優惠的影響，更多的創業投資企業會集中資金和人力主動投資于高新技術企業，從而極大地調動創業投資企業投資與支持中小高新技術企業的熱情，加大投資與支持中小高新技術企業的力度。
減免稅優惠。新企業所得稅法明確規定，企業符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業所得稅。新企業所得稅法實施條例明確規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。上述優惠政策必將促進企業加快技術成果轉讓，推進高新技術的產業化。
(二)流轉稅優惠
增值稅優惠。一般納稅人銷售其自行開發生產的計算機軟件產品，或將進口軟件進行本地化改造后對外銷售，按法定的稅率征收后，對實際稅負超過3％的部分實行即征即退；直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器設備免稅；高新技術產品的出口。實行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅，增值稅轉型將鼓勵高新技術產業發展，提高企業生產效益和競爭力，推動我國經濟結構調整。可見，增值稅在高科技產品的銷售上給予很大的稅收優惠，支持高新技術企業的發展。
歸納之，有以下方面的情況和問題：
一、廢舊物資回收經營單位未能嚴格執行稅收財務制度，會計核算不健全。根據財政部財會字[1995]6號文件“關于減免和返還流轉稅的會計處理規定”第二條規定，國稅發[2004]60號文件第三條規定，國稅發[2005]24號文件第四條規定，國稅函[2005]544號文件第六條規定，廢舊物資回收經營單位應建立、健全會計核算制度，按照有關規定設置核算科目，對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅”科目，應增設“補貼收入”科目，凡不具備條件的，一律不得享受增值稅優惠政策。但從調查了解的情況來看一般納稅人企業有四戶，其余的十八戶屬小規模納稅人，有近二十戶未設置銷項稅金、應交稅金帳簿，一般納稅人企業未進行應交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物資回收經營單位的銷售收入成為含稅收入，同稅收核算的會計收入口徑形成差異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規定進行應稅項目與免稅項目分別核算，造成有些增值稅應稅項目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在調查中就發現某廢舊物資回收企業在核算中就如上述所存在的問題相同，未按規定對免稅項目設置相應的科目進行核算，造成本應交增值稅項目的，反而以營業稅項目開具地稅發票繳了營業稅。
二、發票開具混亂，不能嚴格按規定開具。由于國家對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資回收單位銷售貨物時開具發票的貨物價格、數量與自己應納稅額無直接聯系，這樣廢舊物資回收單位在開具貨物銷售發票時存在著很大的隨意性，購貨方需要開多少發票，完全是自己說了算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價格、從購貨方拿到好處費，他們可根據購貨方的意圖隨意開具普通發票。為購貨方虛增購貨數量、擴大進項稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購發票是廢舊物資回收經營單位用于收購廢舊物資的唯一憑證，按規定票據開具有很嚴格的要求，但廢舊物資回收經營單位在開具時隨意性很大，將收購人開成本單位的員工，最高金額一年中就高達六、七百萬元，造成收購業務的真實性無從落實。如某回收企業對銷售方不愿提供具體內容的，就將收購發票開成自己的名號，一年中多達幾百萬元。
三、廢舊物資回收企業購貨時缺乏原始憑證，收購的數量和價格缺乏真實性。根據現行稅收政策規定，回收單位在收購貨物時可以自己開具收購發票，開具收購發票也存在很大的隨意性，因此購貨數量、單價的多少也是自己說了算，一些廢舊物資企業為了達到既能虛增銷貨數量和單價，又能逃避稅務機關檢查的目的，他們有意虛增收購貨物數量和價格，以保證與銷售貨物數量基本持平，使自己虛開廢舊物資銷售發票的行為真假難辨。
四、廢舊物資企業稅收政策不統一，發票管理手段相對落后。現行政策規定，對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，但對工業企業以及非物資回收單位和個體工商戶以及其他個人銷售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統一性，導致經營廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競爭，促使一些從事廢舊物資經營的工業企業、個體工商戶等納稅人鋌而走險，與廢舊物資回收單位私下達成不成文協議，暗箱操作，讓其代開廢舊物資銷貨發票，以達到不繳稅的目的；同時稅務機關征收人員在受理納稅申報時，由于缺乏相關的發票證明，無法對納稅人實行及時有效監督，這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷售發票，便可以抵扣大量稅款。
五、庫存管理混亂，有些企業只設置一個現金科目核算廢舊物資的購進、銷售，且現金日記帳不是按日登記，而按憑證號碼登記，做成了現金明細帳，不設置銀行存款科目，有的兼職的企業財務人員根本不知道企業的實際經營情況，更談不上會計監督。企業收購和銷售廢舊物資的款項收支基本是現金交易，沒有什么實質性附件。有的企業的購銷手續不齊，如入庫單、出庫單沒有人簽字，有的甚至沒有入庫單、出庫單。會計核算不健全，絕大部分企業每月基本上只做三到四張記帳憑證，一次收購憑證下面附幾張自己開的收購發票、一次銷售憑證下面附幾張開給關聯企業的商業銷售發票；一次發工資支費用，一次作相關科目結轉，根本不能如實反映企業運作、銷售等具體情況。
六、稅收管理不到位，由于是免稅企業，國稅機關對其日常管理不嚴，造成收購發票使用嚴重不規范，按照《關于印發<經營廢舊物資增值稅征收管理辦法（暫行）>的通知》（省國稅局（1998）第19號）規定收購發票可根據倉庫的磅碼單或進庫憑證、收貨憑證（或稱收購單、調撥單）開具，并將磅碼單及付款憑證等原始憑證附列在后。必須順號使用，對出售人地址、身份證號碼、開票人等內容必須填寫齊全，字跡清楚，內容真實，并有出售人簽字。而有的廢舊物資經營企業收購發票、銷售發票跨區域填開，大筆的外購外銷業務中，貨物未入庫，收購企業使用本地的收購發票做入庫，再用商業銷售發票開具做銷售。根本無法準確核算經營情況。
七、虛開發票疑點明顯，關聯企業之間虛開發票調節稅收負擔，相應的就出現了帳面上大額現金交易的假收支，幾十萬的現金交易十分常見，逃開了銀行結算體系的監控。有個別廢舊物資回收企業以銷定購，庫存為零，很不符合經營邏輯。
對此，我們認為，要加強廢舊物資經營企業管理，建議加強以下方面的工作措施：
一、制定統一規范的《廢舊物資銷售發票和廢舊物資收購發票管理辦法》。對納稅人、納稅行為、納稅地點、免稅貨物范圍、廢舊物資經營性單位免稅資格認定、虛開代開應該承擔的法律責任、基層稅務機關的征管操作程序和操作行為等進行明確、規范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國家稅收流失。
二、實行廢舊物資回收單位在收購環節代征上一環節稅款制度。由于銷售廢舊物資的個體經營者比較分散，銷售工業下腳料的企業又不愿意開具普通發票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務機關可以結合所屬企業實際情況，委托廢舊物資回收單位在收購環節代征上一環節稅款。國稅機關應當按照《稅收征管法》的規定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協議》，頒發《委托代征證書》，并監督指導廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業務登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購發票給銷售方時，應在開具的發票備注欄內準確注明代征稅額，并及時登記《委托代征稅款登記簿》。
三、基層稅務機關應建立對廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實地監控評估機制。對收購額或銷售額變動異常、開票量或購銷支付異常的單位進行重點核查，并建立相應的核查紀錄。對指標異常企業及時約談舉證，企業無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國稅機關應首先暫停供應發票，收回現有結存發票等重要資料，并及時移交稽查部門處理。經查實確有虛開廢舊物資發票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。
四、規范企業財務制度。嚴格出、入庫等會計手續，嚴格所得稅的核算管理，對不符合財務制度、不符合稅法規定的帳務處理不予認可，不予列支有關、成本費用，視同沒有發生。與銀行系統一道，強化對現金交易的監督，對大額現金劃撥一律通過銀行轉帳。同時設置一定現金交易限額，超過部分必須及時告知稅務機關。健全核算科目，明確核算內容，對不健全又不完善的取銷免稅資格。
【關鍵詞】營改增;稅改政策;影響;稅收策劃
隨中央不斷深化落實一系列“保增長、擴內需、調結構、惠民生”的政策，根據現階段我國經濟社會的發展狀況，國務院常務委員會決定不斷推進營改增試點工作，從而減輕中小企業的稅收負擔、切實保障改善民生、不斷優化稅收結構、避免重復征稅、貫徹公平稅負等。營改增稅收政策現在一些地區、一些企業開展試點工作，有望在全國鋪展開來，營改增稅收政策也是國家經濟社會實施的經濟政策中的焦點。
一、營改增稅收政策實施必要性
在我國的貨物和服務這兩個流轉領域，增值稅和營業稅并行。增值稅通常應用于制造業，對本國針對企業在商品銷售、提供服務以及加工制造實現其附加值為計算基礎的征收的稅。營業稅則應用于服務業，是對在我國提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人的營業收入征收的稅。增值稅沒有出現過重復征稅而且稅負比較輕，但營業稅會出現重復征稅、稅負相比增值稅重。隨著我國經濟的飛速發展，現行稅收體制的缺陷日益顯露:征收范圍受到各種各樣的限制，抵扣的制度沒有完善，如不同企業在固定資產、納稅服務等不能抵扣;專業化發展受到阻礙，一些企業出現自己企業生產內部化不同其他企業產生交流合作，不利于專業化的發展;出口稅阻礙企業的跨國發展;傳統的稅收征管包括商品和服務，但是這兩者之間的差異越來越模糊，這就帶來了稅收管理面臨新的問題。面對現階段我國在稅收方面出現的這些問題，國務院常務委員會適時實施營業稅改征增值稅并在一些地方開始試點工作將有助于完善我國的稅收政策，避免重復征稅;有助于完成企業專業化，不斷促進企業精細化分工;有助于給企業減負，激勵企業不斷發展;有助于協調投資、消費和出口三駕馬車從而促進經濟社會有序發展。營改增稅收政策是積極性財政政策的重要組成部分。這次營改增稅收政策的試點工作主要包括稅率、計稅方式、計稅依據、特殊行業等，營改增的核心目的是降低企業稅負，促進第三產業的發展。通過各種稅收安排保證試點區域的試點行業整體稅負并沒有較大的變化不增或者略有降低，并且努力解決重復征稅的問題。這標志著中國稅制改革正式開始，從而極大地改變現階段中國的流轉稅制度，中國流轉稅制度將更加趨于完善。
二、營改增稅收政策實施對企業的影響
營改增稅收政策以經濟結構調整為基礎進行實施的，為了鼓勵第三產業尤其是現代服務業更好的發展，讓增值稅取代營業稅營業稅，避免企業被重復收稅、減輕企業稅負，從而使商品和服務這兩大流轉行業具有統一的稅收標準，是我國經濟社會不斷發展的需要。企業在實行營改增稅收政策時給企業帶來巨大的挑戰。
2．1有助于避免重復征稅。根據增值稅和營業稅的進行收稅的標準來看，增值稅通常是受幾個方面的影響，包括由營業收入和適用的增值稅稅率水平，進項稅額則取決于企業利潤增值空間、營業成本中可抵扣項目占比，而營業稅稅額取決于營業收入和適用的營業稅稅率。由此可以推斷出營改增收稅政策對企業主要影響主要體現在稅率水平、毛利率和營業成本中可抵扣項目占比方面。例如以某個公司為例稅改前根據以上內容的各種推算可能需要交納營業稅20萬，但營改增稅改后，僅需繳納增值稅12萬元，從而使企業經歷營改增后稅收負擔得以減輕，少承擔近8萬塊的稅，稅負得到明顯降低。并且，在不進行重復征稅的前提下，營改增稅收政策確定的11%與6%兩檔稅率，這樣針對不同毛利率和營業成本可抵扣項目占比的企業可以有適當的稅收變化，這樣不但能夠避免企業被重復征稅，而且能夠讓適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業成本中可抵扣項目占比較高的行業的稅負較稅改前大大降低。
2．2營改增稅收使大中型企業受益，但損害小企業利益。營改增針對各個企業存在差異性的影響，營改增稅收政策的實施有助于避免重復征稅，從而減少成本，提高收益。但從其他方面看，增值稅是以增值額為計稅基礎，增值額越大，產生的稅款繳納越多，增值額越小，稅款交納越少，但針對增值稅抵扣較少的納稅人，營業稅改征增值稅后卻增加納稅人稅負。所以說，企業規模不同，營業稅改征增值稅對企業產生的后果大不相同。從一般企業與小企業來看，稅改前增值稅一般企業從研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢等六個領域現代服務業取得的發票，都不能抵扣進項稅額，實行“營改增”后，原增值稅一般納稅人從這六個領域數十個行業都能取得增值稅專用發票，都能夠抵扣進項稅，將因此少繳稅款數億元;但對小企業來說，這次進行試點的小企業的稅負都出現了下降的情況，只是下降的程度不一致，因為在稅改之前，小企業在研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢等六個領域現代服務業都按5%的稅率繳納營業稅，改革后都按3%的征收率繳納增值稅，整體稅負都將下降40%以上。
2．3企業性質不同，稅改影響不同。對第三產業尤其是現代服務業營改增的影響是積極的，這次營改增的稅收政策有助于對第三產業的社會分工的專業化，促進本行業的核心競爭力，不斷提高服務質量，從而提高企業收益。稅改之前，營業稅覆蓋范圍廣不斷出現重復征稅還出現全額征收，這就造成稅負繁重，從事第三產業的企業往往被沉重的稅負牢牢的卡住了發展的脖子，導致第三產業市場不活躍。營改增稅收政策的實施對于以服務業為主的第三產業來說，不但避免了重復征稅，減輕企業的負擔，而且還促進了第三產業分工更加專業化、更加細化，從而不斷增強市場活力，增加收益，從而擴大內需，不斷推動我國經濟向前發展。但營改增稅收政策的實施加劇了以重工業為主的第二產業的稅負。
2．4給企業的營業額收入帶來較大困難。營改增稅收政策實施后，企業實施增值稅通常以6%計算，但公司的勞動成本包括工人工資、社保等不能用來抵扣增值稅，因此根據傳導機制，稅收負擔最后還是由企業自己承擔，增加企業的稅負。以建筑業為例，建筑業往往前期投入過大，建筑企業成本支出中進項占比較低，從而導致稅負在營改增稅收政策的實施過程中可能增加，因為在建筑企業的成本支出中，除勞務和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅發票，原材料、人工與其他成本(水電費、機械租賃費等)一般無法抵扣銷項稅。
2．5營改增稅收政策的實施對企業會計核算帶來巨大挑戰。?營改增稅收政策的實施會影響會計核算工作，稅改前會計核算的科目相對單一，計提時，借方記“營業稅金及附”，貸方記“應交稅費—應交營業稅”等。支付時，借方記“應交稅費—應交營業稅”等，貸方記“銀行存款”即可。營改增稅收政策實施以來，例如，企業的會計核算科目較以往會更加精細，會計科目“應交稅費—應交營業稅”明細賬戶下設九欄:借方(進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵扣應交稅額)、貸方(銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、出口退稅)。，并且企業在購買商品時，科目(增值稅發票上計入采購成本金額)借記“原材料采購”，科目(增值稅發票可抵扣的增值稅額)借記“應交稅費—應交增值稅”，科目(應付或實付貨物總額)貸記“銀行存款”或“應付賬款”等，不但會計科目發生巨大的變化，會計核算工作也會變得更加復雜，因此營改增稅收政策的實施會對會計賬務處理產生巨大影響。
三、企業面對營改增時的稅收策劃
營改增稅收政策的實施對企業的整體發展具有深遠影響，對企業避免重復征稅、減少成本壓力等方面具有深遠意義。但對不同規模、不同性質的企業影響不同，可能會出現部分企業的稅負減少或增加兩種情況的出現。面對營改增稅收政策即將在全國范圍開展，面對營改增稅收政策，各級政府和各大企業應該深入了解這項政策，做好全方面的準備措施，以更好的應對此項改革。作為結構性減稅和財稅制度創新的重大舉措，營業稅改征增值稅自以便借助營改增這股東風企業進行更好的發展。但是，通過試點工程發現，部分企業沒有充分了解政策、實施過程中投入過少或操作失當致使營改增稅收政策的效果不佳。因此，企業應該更加全面分析營改增稅收政策，積極在企業管理中調整以往不符合營改增稅收政策的地方，對企業稅收進行新一輪的布局、策劃是適應營改增稅收政策的重中之重。
3．1各大企業要充分研究營改增稅收政策的相關規定。只有對稅收政策研究透徹，才能搭上稅改的快車，特別是要了解關于本行業、自己企業涉及到的相關領域的規定，從而根據自己的實際情況提前準備應對措施盡量讓營改增稅收政策成為企業發展的契機，減少企業帶的壓力和挑戰。
3．2針對營改增稅收政策轉變小規模納稅人。根據現在我國稅法相關規定，營業稅改征增值稅后，一般納稅人的稅率是6%，而小規模納稅人的是3%。針對一般納稅人在進行相同交易使要比小規模納稅人的納稅額要高。因此要根據企業的自身發展狀況，把一般納稅人企業變為多個小規模納稅人企業，或者把公司的大業務轉變為多個小業務從而成為小規模納稅人從而采用3%的稅率，以便減少企業的稅負。
3．3改變以往各種業務企業內部解決一體式的經營模式，轉而向細分化和專業化模式發展，從而增加企業的收益。以第三產業中的現代服務業為例，服務企業在企業發展時，從外面企業雇傭過來的勞動力需要幫助外包企業承擔相應的營業稅，這樣交付的營業稅以及雇傭費之和遠遠高于自身企業勞力內部自身承擔的費用，這就促使部分企業選擇放棄專業細分化，不進行勞務外包，而是在企業內部進行消化以便節約生產成本。但現階段實施營改增稅收政策后，再選擇以往的經營手段會增加稅負，所以企業在應對稅制改革時，放棄內部消化轉而投向專業分工，選擇勞務外包，以獲得的增值稅專用發票抵減自身增值稅應交款項，以便降低企業稅負、減少生產成本、增加企業收益。
關鍵詞：小企業；稅收政策；建議
小企業是國民經濟和社會發展中一支不可忽視的力量，促進小企業的發展和進步，對于國民經濟的穩定和發展來說擁有著不可忽視的作用和意義，也是關系著民生和社會穩定的重要任務。從改革開放以來，小企業在解決社會就業問題、推動社會發展、技術創新方面就發揮了獨特的作用，但是近年來由于小企業存在著融資不易、稅負偏高以及政策支持力度不足等問題，使得小企業發展收到影響，本文從現行稅收政策問題方面收入，分析稅收政策不利于小企業發展的因素，并針對這些問題提出合理化的建議和改進。
一、小企業發展困境
國際國內經濟形勢的復雜，使得小企業在發展過程中遇到了諸多的阻力，無論是體制方面，還是自身發展能力方面，都存在著急需要解決的問題。主要表現在經濟形勢緊迫、融資渠道窄、企業稅負重、經營方式落后等。
1.經濟形勢趨于緊迫
目前，在國際金融危機的影響下，外部市場開始變得緊張，國際貿易保護主義逐漸抬頭，數據顯示近年來外貿出口形勢越發不容樂觀，尤其是對小企業盈利來說，更是難上加難。國內原材料價格的持續上升，勞動力成本持續上升，節能環保要求的提升以及人民幣升值等問題都對勞動密集型的小企業帶來了巨大的沖擊。
2.融資渠道變窄
小企業本身具有資本少、規模小、市場競爭力差等特點，使得起存在著倒閉或者歇業的危機，一旦出現資金鏈斷裂以及信貸危機，就會導致小企業無法生存。同時，國內結構性通脹問題的出現，國家銀根政策收緊，使得小企業容易收到銀行政策的影響，銀行貸款的控制給小企業巨大的沖擊，使其產生了更多的不確定性因素。
3.企業稅費負擔重
根據全國稅收資料調查顯示，2014年我國中小企業利潤總額同期下降了將近20%。雖然我國小企業的整體稅負為3.81%，但是小企業增值稅已繳稅卻與企業集團相當。由此可見，相對比較偏重的稅負已經增加了小企業的負擔，并且使得小企業的投資盈利能力降低，使得很多企業長期處于微利的狀態。小企業沒有形成更多的財力投入，用于企業的技術改造升級和擴大再生產，這很大程度上制約了企業的發展。
4.企業增長以粗放式為主，產業層次低
國內小企業自身融資實力有限的情況下，使得小企業在技術裝備和個工藝手段上比較落后，大部分小企業主要是依靠勞動力和資源的大量投入維持發展，其更多的是屬于高能耗低效益的企業，企業在科研投入方面不高、對于產品檔次重視不足，生產規模也十分有限，市場競爭力比較小。粗放式經營模式，導致了產業層次較低，不利于小企業在市場中的競爭。
二、現行小企業稅收政策存在的問題
當前我國針對小企業的稅收政策主要集中在各單個稅收種類之中，并沒有形成比較統一和系統的制度，而且大部分的稅收政策都是以補充規定或者是通知的方式，多半屬于臨時性措施，這使得稅收優惠政策的效果一般。從最后的效果來看，國家稅收政策更多的還是傾向于大企業和國有企業。
1.稅收制度不完善
近年來，為了能夠推進小企業的迅速發展，我國稅收制度進行了一定程度上的改革，但是這相對于小企業自身的缺陷和弱點來說，制度依然不夠完善。主要表現在：第一，增值稅起征點較低。依據現行的增值稅標準，企業僅就一般毛利率為15%左右的商業零售來說，毛利在300-750元就達到了起征點。這顯然不合理。對于小企業來說，增值稅起征點不利于其逐漸的形成初期的積累。而且現行稅法針對小規模納稅人，不允許起抵扣進項稅額，也不能夠領購增值稅專用發票，這樣一來，對很多的小企業正常經營帶來很大的影響。第二，企業所得稅稅前扣除并不合理，根據現行的企業所得稅，企業利息率的扣除是不能夠超出一般國有金融機構帶殼利率水平的，但是現實中小企業在獲得貸款方面要比大企業難得多，通常依靠的是民間融資，由于超出的部分不能夠稅前扣除，需要在稅后列支，這樣使得小企業承擔了更高的生產成本。第三，現行的企業所得稅制不利于小企業的前期發展。針對小企業創辦前期費用比較多的情況，我國原企業所得稅暫行條例給予了一定的優惠減免，但是現行所得稅則取消了對新辦企業的減免優惠政策。第四，我國在降低小企業投資風險和鼓勵引導就業方面，缺乏比較有效的稅收優惠政策。
2.稅收政策優惠率較小
增值稅方面，從2009年開始實施了增值稅轉型政策，進項稅抵扣范圍進一步擴大，鼓勵企業更多的用于生產加大投入和設備更新。并且將小規模納稅人的征收率降低到了3%，這無疑給小企業的發展提供了有利的發展空間。但是對于小企業而言，將會受到資本積累、市場環境、企業規劃等諸多方面的影響，并且很多企業處于籌建階段并沒有生產銷售，就不能夠享受到轉型的優惠。同時在稅制設計上的差異，一般納稅人只對進銷項抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征，對于小規模納稅人不管起增值額多少都需要按照固定比例繳納增值稅，由于抵扣鏈條缺少，使得小企業中盈利較差的企業稅負負擔重。企業所得稅方面，在新行的《企業所得稅法》中，實行了對小企業減負的諸多積極因素，尤其是20%、15%兩檔優惠稅率規定改變了過去以地域標準限制的收稅優惠，使得大量的小企業從中受惠。但是現行的企業所得稅對小企業稅收優惠政策實施效果不強。主要原因在于，第一，沒有對小企業投融資的稅收政策進行科學的引導，截至目前國內還沒有采用國際上對小企業普遍采用再投資退稅等稅收優惠政策，這樣一定程度上制約了小企業發展。第二，5年的過渡期中，依然有大量的外資企業和國營大型企業享受到大量優惠情況。民營小企業在稅后利潤和個人所得稅重復課稅問題依然存在。第三，稅收優惠力度小，而且時間較短。如2010年國務院頒布的《關于進一步促進中小企業發展的若干意見》中規定了當年應納稅所得額抵于3萬元的小企業，其所得稅的50%計入應納稅所得額按20%的稅率繳納企業所得稅。從中可以看出，稅收優惠政策只是針對一部分小企業，而且優惠的時間也比較短，僅僅是2010年當年。這不利于小企業的長期發展。第四，在操作性方面一些稅收優惠政策較差，如新《企業所得稅法》中規定，作為企業開發新技術、新產品、新工藝研究的費用可以享受加計扣除。然而對于企業所申請的項目是不是新產品、新技術、新工藝難以界定。相關的費用是不是用于研究開發的審核工作也難以進行，因此在實際政策執行過程中難以掌控。
3.小企業稅收遵從成本較高
我國目前稅制方面情況較為復雜，而且相關的法律法規環節多。因此，在實際的征管過程中存在著問題，通常是要采取通知方式進行后續具體的規定，正是這樣的規定，導致了稅務條文的繁瑣，從而影響了對企業稅收政策的準確把握，而且企業需要花費一定的費用，用于信息收集確定相應的法規和稅收規定的適用范圍，從而決定企業最終以何種方式遵從稅收。這樣導致小企業在稅收遵從方面的成本較高，同時小企業存在著逃稅避稅的問題，稅務機關對于小企業存在著“重征管，輕服務”的態度，也導致了小企業稅收遵從成本的過高。當前小企業在管理水平上較低，在創業初期為了節約成本往往身兼數職，很少能夠熟練掌握各種記賬和納稅規則，如果不針對性的進行輔導，而是一味的采取“嚴征管”的措施，勢必將會加重這些小企業的生存和發展難度。
三、關于小企業稅收政策改進建議
小企業的健康持續發展離不開國家稅收政策的支持和鼓勵，從改革開放以來，小企業就在國家穩定和發展中起到了積極的作用，因此在稅收政策制定方面應當充分的考慮到小企業的發展，通過完善稅制，引導小企業向“小而專，小而優”的方向發展，激勵小企業在技術創新和環境保護方面有所建樹，為實現社會經濟的可持續發展努力，并且要指導好小企業社會化分工協作、市場功能互補、產業機構合理分布等發展方向，進而提升小企業的整體素質和在國內外市場中的競爭力。
1.完善稅收管理服務體系，營造良好納稅環境
稅收管理服務體系的完善包括在執法公平、納稅便利、節約成本等方面，需要做到大力加強對小企業稅法知識的輔導工作，以便擴大小企業的建賬面，簡化小企業納稅流程，節約其納稅的時間和成本，積極推進稅務工作，服務于小企業的咨詢和，盡量境地因為對稅法的不了解帶來的錯誤，改進小企業的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍，必須要在調查核準正確之后進行，從而維護小企業的合法權益，同時可以適度下方地方各稅的減免權，以利于各地小企業享受到減免扶持，促使其發展。
2.完善增值稅稅制，維護小企業合法權益
完善目前的增值稅稅制，維護小企業合法權益，需要改進增值稅小規模納稅人的管理辦法和征收規定，從而促進小企業發展、健全增值稅的運行機制。第一，進一步擴大納稅征收范圍比重。凡是從事生產經營的小企業，處于商品流轉的中間環節，為保持增值稅抵扣鏈條的完整，只要具備固定場所、暢銷環節易于控制、能夠完成會計制度和稅務機關準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額的，都可以納入一般納稅人范圍。從事經營年銷售額達不到180萬標準的，如果會計核算健全，也可以核定為一般納稅人。如果小企業在會計核算方面不健全，也應當積極配合創造條件，提高起會計核算水平。第二，進一步降低小規模納稅人征收率。根據數據顯示，現行的小規模納稅人增值稅依然存在著較高的征收率，對于那些地區無記賬能力但是需要按照小規模納稅人征收的小企業，應該進一步降低起征收率，保證公平稅負的進行，從而減輕他們的稅負負擔。為此可以執行，在工業小規模納稅人方面，征收率降低為4%，而在商業小規模納稅人征收率方面，可以降低為3%。如此執行，可以有助于縮小增值稅兩類納稅人之間的差距，從而促進小規模納稅人生產經營方面的健康發展。
3.完善現行所得稅稅制，減輕小企業負擔
第一，降低小企業優惠稅率。目前國際上都在執行相繼調低所得稅稅負的趨勢，我國也應當緊跟形勢，將企業所得稅進行調整，可以降低為24%或者25%，而對于小企業中發展困難大、利潤比較小的，可以繼續進行優惠稅率，并且適度調整優惠稅率的限額標準。第二，縮短固定資產的折舊年限。面對日益進步的科技市場，小企業也應當不斷的更新自己的設備，不斷的開發新的產品，這樣才能夠滿足市場的發展需要，對于小企業中比較重視科技設備的，允許起可以實行加速折舊、縮短折舊年限，提高折舊率，從而最終有助于小企業加快產品設備的更新換代。第三，進一步擴大小企業優惠范圍。應當改變現行的以地區為主的優惠方式，改為以經濟性質優惠為主的稅收優惠政策或者以產業傾斜為導向的優惠政策，而且在優惠形式方面也需要多樣化，不能夠僅僅依靠單一的直接減免方式，可以選擇直接減免、稅率降低、放寬費用、折舊加速、設備投資抵免、再投資退稅等多重方式，從而擴大對小企業的優惠范圍。
4.加大支持小企業融資和技術創新力度
小企業當前面臨著融資難的問題，國家可以根據實際的情況實行金融機構在向小企業的貸款取得的利息收入給予一定的減免征收營業稅的優惠政策，從而鼓勵當前金融機構對小企業的投資和貸款。同時在關于小企業技術落后問題上，國家可以規定有關的機構或者個人在進行專利轉讓或租賃的時候，對追求新工藝的小企業收入給予減免營業稅，從而增加小企業在企業產品中的技術含量，進而提升小企業產品在國際競爭力。
5.完善稅收制度結構，提升直接稅比重
當前國內對小企業實行的是以間接稅為主要的稅制結構，這種結構使得小企業感覺到稅負不公平，稅制不合理導致其出現了功能缺位、調節不利等問題。國內小企業大多數，還是屬于勞動型密集企業，更多的支出用在了工資上，但是現行的增值稅制不能夠抵扣這一部分。從稅負轉嫁方面來看，小企業在市場中的競爭力較弱，使得市場的定價能力薄弱，向下游進行稅負轉嫁的能力有限。因此，出現了小企業稅負普遍偏重的情況，導致企業給員工漲薪的激勵意愿不夠強烈。當前，我國稅收超常增加，主要部分就是增值稅的超常增加。加上國內貧富差距出現了擴大的趨勢，社會公平成為了今天必須要解決的問題。為此，作為調節能力較強的直接稅在國內稅制地位需要進一步提升和鞏固。我國市場經濟的不斷成熟以及國內市場不斷的融入國際經濟環境，國家更需要通過逐步提升直接稅的比重，一方面增加直接稅可以讓小企業實現減負，讓大企業承擔更多的稅負，從而創造相對公平的環境；另一個方面增加直接稅比重，相對降低間接稅的比重，可以實現對小企業的扶持，幫助小企業發揮在社會中擴大就業和拉動內需的重要作用。綜上所述，可以看到，在當前構建社會主義和諧社會的今天，應對社會主義市場經濟的蓬勃發展，我國小企業既遇到了機遇又遇到了挑戰。國家需要在稅收政策方面為小企業提供相對公平和優惠的環境，促進小企業的健康快速發展，從而完善我國社會主義市場經濟體制和促進國民經濟的又好又快發展。
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關鍵詞： 企業年金；稅收；公平；效率
隨著多支柱體系取代單一制度成為國際養老保障改革的大趨勢,企業年金的發展已越來越受到各國關注，而它對于我國政府、企業、個人乃至金融投資市更是有非比尋常的意義。2004年5月1日《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理試行辦法》頒布實施前后，各界均給予了極大的熱情、關注與期待。但預期的快速發展并未出現，企業表現出明顯的觀望態度。截至2008 年底，全國企業年金繳費職工人數為1038 萬人，占基本養老保險參保人員比例僅為4.27%，而且仍然集中在上海、深圳等大城市及電力、石油石化、鐵路、金融等國有壟斷行業。
從國際經驗來看，企業年金的本質特征之一是與之相配合的稅收制度，由于企業年金大多為企業自愿舉辦，因此可以說只有稅收優惠政策的誘導才是推動企業年金蓬勃發展的“啟動引擎”。所以，要突破當前我國企業年金發展瓶頸，當務之急是先要建立合理的稅收政策。而兼顧公平與效率，應成為我國企業年金稅收政策的基本原則和最終目標。
一、企業年金稅收政策中公平與效率的內涵
企業年金制，在宏觀上是國家社會保障制度的組成部分，在微觀上，是企業的薪酬福利計劃、人力資源計劃和延稅計劃，所以它既有社會性，也兼具經濟性。稅收政策不但是政府發展企業年金的經濟激勵措施，也是規范企業行為，追求社會效益最大化的必要手段，必須兼顧社會目標和經濟目標，實現公平和效率的統一。
（一）企業年金稅收政策中的公平
稅收政策是國家對企業年金這一補充保障進行宏觀調控的重要手段，因此應把維護社會公平公正作為一個內在要求。企業年金稅收政策中的公平應該體現在：
1．計劃內公平享受稅收優惠。所有舉辦企業年金的企業及其職工都應有公平的參與權，平等的享有同等的優惠政策，尤其在企業內部，年金計劃的要一視同仁，不能偏向高收入者，不應以參加者年齡、工齡和工作業績為借口將職工排除在外。因此企業年金稅惠應當是有條件的稅惠。
2．兼顧計劃內外的利益。在稅收誘導下，高收入者和大企業會成為企業年金計劃的積極推廣者，這必然使得稅收優惠為高收入者和大企業避稅提供了方便，而高收入和行業納稅減少，同時也意味著低收入者和小企業的相對稅負增加，這將使得中小企業和低收入者在競爭中處于更加不利的地位。因此，企業年金稅惠必須是有限的的稅惠，將其負面影響控制在適當范圍內。
3．不同制度的稅收優惠的協調統一。企業年金制度不是一個孤立的制度，它是養老體系的一個必要組成部分，與基本養老保險、商業人壽保險等不但在制度內容上要相協調，相關稅收安排也必須統籌考慮。
（二） 企業年金稅收政策中效率
企業自愿性舉辦企業年金必然是以合理延稅、避稅為出發點，給予雇員所得稅惠也將使他們對年金制持積極態度。因此，企業年金稅收政策中的效率應該體現在：
1．促使企業從經濟利益出發，積極舉辦企業年金。企業以經濟利益為其活動的準則，決定了它不可能僅僅從提高職工福利的目的出發建立企業年金。稅收政策必須給予企業確切的優惠待遇，使其有利可圖，才能真正把年金制作為企業發展的一個重要內容。
2．促使職工自愿向企業年金繳費。在個人所得稅采用的是累進稅制，企業年金繳費免稅或是延稅，雇員就享受了當期應稅收入和最高稅率的雙重優惠，可以通過企業年金制及其稅惠政策使其終身收入最大化，并且實現了在職與退休后的合理分配。
3．保證投入較多者獲得較高的退休所得。多提供資本者多回報，是不能違背的效率準則。企業年金的目的不是為了收入均等化，而應通過制度的健康發展，使更多的人能夠獲得更好的退休保障，實現個人福利和社會福利的增加。
二、美國的企業年金稅收政策
美國是當前企業年金發展最為成熟的國家。它的企業年金制度在長期的實踐中已形成了較為完善的體系和規則，其中稅收政策又是制度的核心和動力所在。美國政府通過稅收優惠待遇鼓勵雇主和雇員建立企業年金計劃的戰略和策略，以及靈活運用稅收手段保證必要公平的措施，值得我們學習和借鑒。
（一）享受優惠的條件
美國的企業年金計劃種類繁多，只有符合《國家稅收法》的相關規定，通過資質審查的適格年金才能享受稅收優惠政策。享受稅惠應具備的主要條件有：（針對我國年金的性質，僅討論繳費確定型計劃）
1．對計劃覆蓋面的要求。根據美國稅收法和保障法的要求，資助企業年金計劃的雇主不能完全隨意決定哪些雇員可以參加，哪些不能，只有覆蓋一定數量員工的正規退休金計劃才能從稅收優惠政策中獲利，雇主也不能隨意在計劃的參加者中提供不同的福利，對年齡和工作情況的要求有最低限度的規定，對員工工作業績的考核也必須依據具體規定。
2．對雇員帳戶資金增加和雇員稅前繳費數量的限制。稅法規定個人賬戶年度繳納額不得超過40000美元（2002年，隨消費價格指數的變化進行調整）或年金計劃參加者年度報酬的100%，而稅前繳費的年度限額定為計劃參加者年薪的25%，并規定年薪以20萬美元為上限（2002年，每年有5000美元增量）。
3．對既得受益權的規定。雇員在任何時候都對由自己繳費形成的退休金部分擁有完全既得權利。當雇員達到正常退休年齡時，在任何情況下都對雇主繳費形成的退休金部分擁有既得的權利。除此之外，他們可以按照兩個標準實現對雇主繳費的既得受益權：一個是 5年后一次性獲得100%的記得受益權；二是3年后獲得20％的權利，然后每年增加20％，直到實現100％的權利。
（二）EET的征稅模式
一般而言，在企業年金有三個征稅環節：雇主和雇員繳費環節，企業年金基金投資收益環節和退休雇員領取退休金環節。如果用T表示對其中的某一環節征稅，E表示對其中的某一環節不征稅，那么，美國以401(k)為代表的繳費確定型年金計劃采用的就是EET的征稅模式，即：雇主和雇員的繳費在規定的范圍內可在稅前扣除，年金計劃資金的投資所獲得任何投資收人全部免稅，獲得完全的既得受益權養老年金在該雇員參加計劃過程中均不被包括在其當期應稅收人之中，只有在該雇員提取養老金的時候才會有所得稅。
（三）企業年金與工薪稅制的結合
如果說雇員在年金稅制中的優稅好處，是通過所得稅實現的，那么雇主在企業年金稅惠中得到的好處則是通過工薪稅（即社會保障稅），由此第一支柱同第二支柱實現了相互協調，相互促進。
按照美國《國家稅收法》規定，雇主以繳費形式為其雇員向稅收優惠年金計劃所存入的資金，以及雇員從計劃中所提取的資金，一般都不按工薪對待，因此也就不產生聯邦社會保險稅和聯邦失業保險稅，這為雇主積極資助年金計劃和雇員積極參加雇主資助的退休金計劃，起到極大的推動和鼓勵作用。比如，某雇主支付給一個雇員的年薪為5萬美元，如果雇主在年底時另付給這位雇員1000美元獎金的話，雇主就必須要向政府為這1000美元納76.5美元的工薪稅，同時雇主還必須從雇員的1000美元中扣除同等金額的工薪稅，雇員實際上只能拿到923.5美元的獎金；如果雇主將這1000美元獎金以繳費額的形式為這位雇員存入到其所資助的年金計劃中，雇主和雇員都不用支付任何工薪稅。這一稅收政策鼓勵雇主以向年金計劃繳費的形式來支付雇員年終獎金，對雇主和雇員都有極大的吸引力，是美國年金稅收效率性的又一體現。
三、我國企業年金稅收政策的設計
（一）EET稅收優惠模式
稅收模式的選擇是整個收制度的核心，不同的模式代表國家對年金優惠的不同態度。考察當前各發達國家對企業年金計劃的稅惠模式可以看出，最為普遍采用的是EET的稅惠模式。它有利于鼓勵企業雇主和雇員進行繳費，容易推動企業年金制度的發展。但是,EET征稅模式也有缺陷，主要是它會使政府減少一部分眼前的稅收收入，給政府帶來即期的財政壓力，因而這種征稅模式在財政狀況不佳的國家很難實行。權衡利弊，EET模式相對其他模式更能滿足目前我國企業年金發展的迫切需要，也是財政有條件實現的稅惠模式。
（二）稅收優惠限額
2004年以來，我國已有多個部門對于企業年金繳費稅惠額度有了多次調整，各地也依據不同規定制定各不相同的稅惠額度， 4%到1/12不等，如此政出多門、反復無常加大了年金需求方對企業年金發展前景預期的不確定性。從深層意義上講這是因為當前企業年金稅收優惠缺乏相關的配套政策，只能單純依靠稅惠比例高低來承擔激勵和約束兩方面作用。
合理的稅收優惠額度應該反應國家希望通過企業年金制度達到的保障程度，在此基礎上再通過享受稅惠的條件限制來保障基本公平。根據我國養老體系設計，企業年金計劃的目標替代率應達到20%，應以此測算能夠享受稅惠的繳費水平，其中還需要對工資增長率、投資收益率和繳費的年限做出預測，采用不同參數對繳費水平測算結果均會有很大影響。但可以肯定的是，以4%稅惠額度是很難達到20%的替代率的。國外一般將稅惠限額規定為15％左右，但從我國實際情況看，可以先將稅惠額度定到12%左右，這樣如果繳費滿25年，工資增長率4%，預期投資收益率8%即基本可以實現20%的替代率，既避免在目前企業年金發展不平衡情況下過高稅惠限額帶來的公平性問題，也為將來進一步調整留下了一定空間。
（三）優惠待遇與享受條件相結合
成功的稅收政策，光有各種優惠待遇是不夠的，只有同適當的享受條件相結合才能達到公平和效率兼顧的目的?？梢哉f，有了待遇優惠政策只是為年金制度的發展增加了動力，但是政府決定它的發展方向往往是通過各項限制條件。
借鑒美國成功經驗，我國稅收政策中享受優惠的條件應包括：
1．計劃基本審查要求。應包括：計劃必須是專項資金，不得將繳費挪作他用；設立個人賬戶，計劃必須是永久性的等。
2．參加計劃的資格條件：年齡條件可參照《勞動法》中勞動年齡，工齡要求不應超過一年，而且應當充分考慮臨時工參加計劃的權利，可參照美國的做法為其設定一個年工作小時的標準，超過這一標準即可計算為工齡。同時還可引入美國最低參保率檢測和非歧視性檢測等指標體系，充分保證年金計劃的覆蓋面和公平性
3．繳費限額和繳費基數的限定。在確定了稅惠限額百分比的條件下，為了保證稅惠的公平性，還應對繳費做進一步條件限定。一是應規定年總繳費上限，防止企業年金成為逃稅漏洞；二是應該規定繳費基數上下限，和社會保險類似的繳費安排可以實現向低收入者的適當傾斜。
4．規定既得受益權。對企業繳費部分的既得受益權可設定幾種進度表供企業年級計劃選擇，避免因企業的過分要求損害員工的利益。
5.對提前提款的限制。企業年金是以滿足老年需求為目的而建立的，提前提款都可看作是違背這一目標的行為，因此在制度中應有明確限制，否則將失去稅惠資格，甚至可以施以稅收懲罰，
（四）基本養老保險協調配合
企業年金的本質是一種補充養老保險，因此，我國在制定企業年金稅收優惠政策時，不能與基本養老金的稅收政策脫節。實際上，無論是基本養老金，還是企業年金，它們只是在舉辦的主體和方式上不同，都屬于老年人的經濟保障計劃，所以，在稅收待遇上二音不應有很大的區別。目前，在基本養老金和企業年金運行過程的三個環節中，多數國家對兩者課稅的稅負是大體相同。因此，我國在企業年金計劃的稅制設計中應充分借鑒國外的成功經驗，既不宜過分強調給予企業年金優惠稅收政策，使部分企業或個人利用企業年金計劃來進行避稅，導致企業職工收入分配的不公；也不宜過分依賴于基本養老金，忽視企業年金稅收優惠政策的刺激作用，阻礙我國企業年金正常、健康地發展。企業年金稅收優惠政策的制定應本著與基本養老金制度相協調的原則，減輕國家在老齡化問題上所承受的財政支出壓力，促進收入公平分配。
除此之外，美國的經驗還告訴我們，如果說所得稅惠是激勵雇員參加企業年金制的最大動力，那么對雇主的激勵就更多的來自企業年金的社會保障稅惠?；颈Ｕ虾脱a充保障在此接軌，如果能夠吸收美國的作法，合理安排企業年金和基本保障的稅制，就可以實現兩者互相促進、共同發展。
（五）加強制度監管
稅收優惠和稅收漏洞就像一對孿生姊妹，它們往往相伴而來。在西方國家，人們把政府對企業年金計劃提供的稅收優惠形象地比喻為“避稅所”（taxshelt），可以說正是這種“避稅所”的功能才會刺激企業積極舉辦企業年金計劃。但稅收優惠在發揮激勵作用的同時，還可能被人們濫用。從企業年金計劃的稅收優惠來看，如果政府對企業年金計劃采取EET的征稅模式，就可能給人們提供一些偷稅的機會。為此我國也應當借鑒國外的經驗，在給予企業年金計劃稅收優惠的同時，也要加大監管的力度，制定一些反偷稅的條款。同時還要改革監管的手段，使用恰當的指標體系，加強監督的客觀性和公正性，使我國的企業年金制能夠健康高效的發展。
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在當前的新經濟背景下，我國的中小企業在一定程度上是處于發展的狀態，但始終在面臨著較為嚴峻的挑戰，而其中財政稅收政策的影響占較大比重，而能夠促進一個國家發展的基礎就是這個國家的中小企業。所以本文通過對當前經濟背景下中小企業的財稅政策存在的問題進行分析和研究，并提出合理建議。
關鍵詞：
新經濟；中小企業；優惠政策；財稅政策
在當前新經濟的背景下，我國中小企業在財政稅收方面出現的問題越來越多。雖然我國的經濟整體上處于平穩發展的狀態，但是實際上內在的經濟形勢是復雜多變的，比如，當前勞動力素質較低，各行各業的企業內部自身存在的結構問題以及國際上的經濟形勢不斷影響國內的中小企業的發展，逐漸降低了他們的競爭力。所以，目前必須要將中小企業的財稅政策進行調整和優化，才能真正實現我國經濟的健康向前發展。
一、新經濟下中小企業的現狀
在當前新經濟背景下，我國的中小企業出現的問題是消費者物價指數與生產者物價指數成方向變動，且變動相當之大，甚至許多中小企業會逐漸發現他們生產成本的價格上漲的速度與物價的上漲速度相比簡直是天壤之別。生產者物價指數上漲的主要原因是因為當前勞動力的缺乏導致勞動力整體工資的上漲以及各種生產的原材料成本也處于持續上漲的狀態，所以現在，各中小企業低于減免征稅的呼聲越來越高。雖然國內的其他經濟政策對于中小企業的運營和發展也有一定的影響，但是遠比不上財政稅收政策對整個中小企業的影響來的重要。在當前這個匯率波動較大的經濟社會中，原材料和勞動力工資不斷上漲的狀態會使大多數中小企業在運營發展過程中面臨極大的阻礙。與西方的發達國家相比，我國在財政稅收方面的征收額度較高，大部分發達國家會通過較低的征收額度來刺激中小企業的快速發展。美國成為經濟霸主不只是因為他的經濟穩定且高速發展，主要還是因為美國國內的中小企業在低稅收刺激下的迅猛發展。我國中小企業的范圍和規模在不斷擴大，這些中小企業也逐漸成為我國經濟發展的重要支柱，我們那的吃穿住行用幾乎都是通過中小企業才得以實現，所以這些中小企業是推動我國經濟發展的原動力，也是能夠使經濟平穩運行的基石。就目前經濟情況來說，因為我國財政稅收政策的落后和傳統使各中小企業沒有在急需幫助的時刻受到國家的優惠政策影響，甚至于缺少專門針對中小企業的福利待遇，減稅、免稅以及優惠稅率對于他們更是聞所未聞。沒有合適規范的財政稅收政策是難以使中小企業在整個經濟社會中進行優化和發展的，而目前，我國也在經濟發展的過程中逐漸認識到了其中的問題，所以我國現在已經處于發現問題、分析問題和解決問題的狀態，只希望能夠盡快出臺一部完善的能夠促進中小企業發展的政策，從而使其能夠健康向前發展。
二、新經濟下中小企業財政稅收政策存在的問題
(一)稅收優惠政策并不完善
中小企業是促進我國經濟發展的基礎，也是使我國在發展過程中處于平穩狀態的保證，我國政府陸續出臺的財政稅收的優惠政策，雖然能夠在一定程度上減免國家的稅收負擔，但對于中小企業的影響卻是微乎其微，不能與其內部生產活動相適應，從而導致整個企業內部生產力的下降。我國自身是希望建立一個健全的、綜合的財政稅收政策體系，但是在稅收優惠方面仍然存在不小的問題。我國在高新技術產業方面實行的稅收優惠政策是在企業所得稅方面，通過減少征收企業所得稅，使企業的生產成本相應的降低，而且如果企業年底出現了虧損，還可以獲得國家的遞延補償；但是對于經營企業的個人所得稅所實施的優惠政策較少，而且在一些研發和投資方面的費用還存在一些困難，既沒有對于進口貨物的免征政策，也沒有關于轉讓科學技術的優惠政策，甚至對于一些基本的、新興的，同時也是急需要整體進行優化和創新的資源和產業所享受到的稅收優惠幾乎是完全沒有，所以我國的稅收優惠政策的范圍還要不斷進行調整和擴大。
(二)企業內部財務人員不能夠完全明確國家的財稅政策
我國中小企業的發展所需要的資金是有限的，所以在財務方面的管理和控制是比較容易的，但同時因為規模較小，人員數量也是有限的，這樣就會造成在企業發展經營的過程中缺乏高級的財務專管人員對于企業運營過程中存在的問題進行分析和解決。而且企業在發展的過程中一定會涉及到財稅方面的問題，所以稅收籌劃是每個中小企業所必須要面對的難題，這就需要專業的稅收專業的相關人員進行分析、規劃，但是因為人員數量優先，專業素質較低，知識儲備不夠，就會使企業的發展出現各種障礙，整體降低了企業的發展速度。如果要使各相關財務人員能夠完全理解國家的財稅政策，需要在企業內建立起較為完善的稅收風險籌劃制度，處理好稅收收入和企業收益之間的關系。但是目前不僅是因為人員數量較少，還因為其工作能力較弱，對于國家的稅收政策不能及時接收和掌握，使企業對自身的稅收難以完全掌控，這樣不僅不能幫助企業自身減少稅款，甚至還會帶來不小的稅收風險。
(三)國家對于財政稅收在科技方面的投入不盡合理
我國當前資源配置中受益最大的就是科研所，各中小企業因為國家或是本級政府對其投入的科研資金較少，勢必會降低在科研方面對于企業的刺激，再加上本身對于開發、創新、優化各項資源和結構缺乏興趣，很難成為國家科研方面的主體。而且各級政府普遍只重視各項研發的結果和所得榮譽，對于其結果對當前生產和生活的影響并不是十分重視，所以就很難發揮國家財政稅收的優惠政策對各項研發的影響，也不會鼓勵企業去大量研發適合群眾使用的新型產品，從而會導致企業研發成本提高，而收益卻止步不前的情況。
三、如何優化中小企業的財政稅收政策
(一)建立健全的稅收優惠政策
經濟基礎決定上層建筑，如果想要一個國家的經濟能夠健康長久的發展，就必須要使各地方的經濟能夠平穩運行。在當前的社會主義市場經濟中，中小企業對國家經濟影響較大，這就表明我國現在如果想要整體經濟有序發展，勢必要加快中小企業的前進步伐，同時政府以及國家相關財政部門也需要做出相關的管理措施，出臺一些適合中小企業的稅收優惠政策，為其今后的快速發展奠定一個堅實的經濟基礎。在當前新經濟背景下，如果想要形成一個良好的經濟氛圍，就需要我國政府加大對市場的管理和監督力度，做好對各中小企業的宏觀調控，才能總體提高財稅政策對企業的影響。在這種情況下，還應該進一步擴大政府優惠政策的范圍，使各中小企業獲得的收益最大化，進而刺激他們進行自主創新?？傮w來看，我國財政部門需要進行有效的宏觀調控，從而大量降低企業的應納稅款，同時給予適當的優惠政策，使其在快速發展的同時，更加趨于穩定。同時在科研方面，我國也要加大對企業的投資力度，為各中小企業提供必要的資金和技術支持，使得他們不僅發展自身的產業，還可以大力創新新型技術，以獲得更多的收益，從而形成有效的循環。
(二)政府應適當的實行扶持政策
由于現在還沒有出臺一套完善的針對中小企業的稅收優惠政策，現在的中小企業出境可以說是較為窘迫，所以現在只能通過政府的扶持和適當的稅收制度，才能提高中小企業在當前經濟市場中的競爭力。在企業的整體發展中，政府需要對企業發展的規模、經營模式、存在的優勢及出現的問題進行研究和分析，針對不同的問題采取不同的措施，提高財政資金對企業的支持力度，同時制定新的適當的發展規劃，才能有效提高中小企業的發展規模。但是，政府的財政資金撥款的條件還是需要嚴格的審核，以免使一些企業鉆了空子。在稅收的優惠方面，也必須要按照公平公正的原則進行。只有政府推行公平公正的優惠政策，中小企業才會實現公平公正的的市場競爭，從而實現企業之間的相互刺激、相互激勵，使各企業能夠快速發展。當某個中小企業開始出現盈利時，國家也需要適時的出臺相關財稅政策，對于快速發展且不斷進行自主創新的企業給予更多的優惠政策，或者是適當的降低稅收的征收標準，使稅收優惠的范圍能夠兼顧很多企業；對于發展較慢、競爭力較弱的企業，政府也需要采取相應的扶持政策，同時進行適當的稅收優惠政策，降低企業的成本，提高企業的盈利，從而使企業能夠重新振作起來。
(三)完善企業內員工的個人所得稅政策
國家實行的稅收優惠政策在擴大范圍的同時也要有針對的實行，稅收優惠除了可以使整個企業的成本降低，還可以影響企業內部的員工收入。政府可以在征收個人所得稅方面實施優惠政策，從而提高員工的工資，刺激了員工的工作熱情，還可以使員工為了提高自己的工作效率而進行相應的學習，從而提高了員工的知識儲備，使整體的工作環境得到相應的改善。同時還可以建立適當的獎懲制度，激發員工的工作積極性，進而提高員工的工作效率。
(四)對于稅收管理方面的相關政策
還需完善如果要降低企業的稅收風險，不僅需要企業自身進行監督和管理，同時還需要政府通過完善的相關政策法規進行監督和協調。首先，政府應該使各企業內部財政部門相關人員明確自己所承擔的稅收權力和義務，明確自己不僅有納稅的義務還有享受稅收優惠的權利；其次政府可已通過相關宣傳，使企業養成自覺主動納稅的習慣，降低企業出現稅收風險的幾率；最后還可以使企業在內部實行一些隊友偷稅、漏稅人員的懲罰措施，從根本上杜絕此類情況。
四、結束語
在當前新經濟的背景下，中小企業是我國經濟發展的主體，而現在中小企業的發展確實差強人意，這不僅是企業自身發展緩慢，更多的原因是國家政策扶持的不足，所以現在需要國家抓緊出臺相應的優惠政策，再配合政府的資金扶持，才能使我國的經濟真正做到穩步向前發展。
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關鍵詞：經濟發展方式；技術創新；稅收政策
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-00-02
黨的十四屆五中全會確立實現經濟增長方式根本性轉變的方針，經濟發展方式轉變主要是促進“三個轉變”——促進經濟增長由主要依靠投資、出口拉動向依靠消費、投資、出口協調拉動轉變；由主要依靠第二產業帶動向依靠第一、第二、第三產業協同帶動轉變；由主要領先增加物質資源消耗向主要依靠科技進步、勞動者素質提高、管理創新轉變。在金融危機和歐洲債務危機的沖擊下，國外經濟低迷，我國企業的發展面臨著前所未有的困難與挑戰，我國經濟的發展主要依靠傳統的高投入、高消耗、高資本積累所帶動的經濟增長。目前這種經濟增長方式，已經引發一系列經濟和社會問題，并且給國民經濟的持續穩定增長帶來威脅，企業要取得長遠發展，根本出路在于提高企業自主創新能力，堅持技術創新，堅持走新型工業化道路，加快轉型升級，實現科學發展。
一、企業技術創新的現狀
從行業的稅收貢獻來考察企業技術創新程度，以常熟市為例，據統計2011年第二產業中的傳統制造業占全市地方稅收比重達30.19%，而高新技術為主的現代制造業稅收占比僅為2.26%，在制造業中，以技術創新為主的現代制造業與以資本和勞動力為主的傳統制造業的比重嚴重不協調。從整個工業產值來看，2011年常熟地區工業總產值4382.4億元，其中高新技術產業690.38億元，同比上年增長20.5%，說明企業技術創新的意識有所增強，但是高新技術產業在整個工業總產值中所占的比重僅為15.75%，比重相對較小，貢獻不突出，企業技術創新有待進一步提高。從固定資產投資來看，2011年全市固定資產投資總額為533.18億元，同比增加21.1%，而其中高新技術產業投資僅為56.74億元，占全社會固定資產投資的10.64%，同比增加3.0%，增幅很不明顯。
綜上所述，目前，我市經濟發展方式從要素結構上來看，主要還是依靠資本和勞動力推動整個地區經濟的發展，沒有實現向技術創新的真正轉變。
二、現行稅收政策對企業技術創新的影響分析
實踐表明，在市場經濟條件下，稅收政策能夠調動企業自主創新的積極性，它對于鼓勵全社會增加科技投入、鼓勵自主創新的作用十分明顯，是促進科技進步、加快產業結構調整、優化資源配置最有效的政策工具。
(一)現行稅收政策對企業技術創新的有利影響
目前，就稅收政策而言，主要通過稅收優惠來體現稅收政策對企業創新能力的導向作用，現行的稅收優惠政策以所得稅優惠為主，流轉稅優惠為輔，主要體現在以下幾個方面：
很多發達國家、新興市場經濟國家在企業“走出去”稅收支持政策方面積累了豐富的經驗，本文例舉美、日、法、韓等主要國家在抵免制度、稅收延付與CFC法規、風險共擔制度、關稅優惠，稅收饒讓、預約定價稅制。
（一）抵免制度許多發達國家都采用分類綜合限額的稅收抵免方法來消除國際重復征稅現象，其中最具代表性的是美國不分國別的綜合稅收抵免方法，美國規定多層抵免的范圍最遠可追溯至第6層外國下屬公司，對國外所納稅款超過抵免限額的部分，可向前結轉2年，或向后結轉5年抵免。日本也采用綜合抵免限額制度，不過其允許將虧損國的虧損額除外，當年在外國的納稅額超出抵免限額時，允許向后結轉3年繼續抵免。排除虧損國在外相當于將抵免限額增加，增大了企業的節稅力度，減輕稅收負擔。瑞士、法國、荷蘭等國實行了免稅政策，比間接抵免的稅收優惠作用更加直接，力度也更大。
（二）稅收延付與CFC法規稅收延付也可以被理解為是一種無形的“無息貸款”，對涵養稅源十分有利，但有的企業利用此規定將利潤保留在避稅地來逃避稅收，因此一些國家在制定CFC法規時，引入受控外國公司概念。美國的CFC條款規定，凡是美國股東來自受控外國公司的收入，不管其當年是否分配，也不管是否匯回美國，都要視同當年分配的股息計入各股東名下繳納美國所得稅。當這部分利潤真正作為股息進行分配時，不再進行繳稅，且這部分已在國外繳納的所得稅可按規定進行抵免。加拿大、英國、日本等國家也都效仿美國，先后制定實施了CFC法，日本稅收延付是有條件，堅持對在境外注冊的子公司采取“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則，既防止投資國稅收不當流失，又有利于投資企業減輕稅負。
（三）風險共擔制度各國根據自身情況的不同而制定了不同的風險共擔制度，一類是虧損結轉及追補機制。美國實行此方式與企業風險共擔，具體措施是允許進行對外投資的企業把前三年的利潤用某個年度反正的正常虧損來抵消，并且允許將退回前一年度對被沖銷掉的那部分利潤所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補損失。第二類是虧損準備金制度。日本的風險準備金制度是不同行業會有不同計提準備金比例（其定海外工程經營管理費用的7%，大規模經濟合作和合資事業投資的25%），只有投資虧損，才能從準備金中得到適當的補償，在投資沒有虧損時，這部分準備金的積累期限為5年，第6年則將準備金分為5年逐年合并到應稅收入中進行納稅申報。
（四）關稅優惠政策關稅優惠政策鼓勵投資者尋找勞動力成本低廉的國家進行投資，建設生產基地，一方面可以降低的勞動力成本，提高收益；另一方面對核心技術進行保護保留。美國為實現企業對外投資關稅的優惠，海關稅則規定美國產品在國外加工制造或裝配的，如果再進口可享受關稅減免，僅對產品征增值價值的進口稅。韓國除出口貨物的增值稅外，出口退稅的范圍拓寬到進料加工復出口的產品退還進口關稅、臨時進口附加稅、酒稅、交通稅、農漁村特別稅、教育稅等七種稅收。
（五）稅收饒讓大多數發達國家支持稅收饒讓，抵免對象通常是利息、股息和特許權使用費等稅收減免優惠。日、韓施行的稅收饒讓規定簽訂稅收協定的投資國給予的稅收減免優惠，當作已納稅，允許抵扣。另韓國還規定，對韓國企業對外進行資源投資開發，且對方國家擁有特定資源，則該企業在對方國家享受的免除的稅額在韓國給予饒讓。
（六）預約定價稅制預約定價制現在已被證明是一種解決轉移定價的好辦法，日本最早開始嘗試，其預約定價由專業的機構和人才進行，組成工作組，不僅負責預約定價制度文件的起草制定，也負責預約定價安排的準備和談簽，還負責協議的簽署以及執行過程中的監督和管理，有效地提高了預約定價安排的簽訂質量和效率。并且制度依托完善的信息系統，日本國內收入局建立了統一的預約定價信息數據庫，將所有信息歸入其中，各地稅務局只要支付一定的費用就能根據自己的區域和權限使用該信息系統，不僅提高簽訂效率，也促進各稅務局間溝通與合作。
二、國外“走出去”企業稅收政策的經驗借鑒
通過對各類“走出去”企業稅收政策在不同國家的應用分析,發現有我國已借鑒但應用不夠完善的地方，也有我國尚未涉及到有待學習引用的地方。
（一）分類綜合限額抵免制度分國限額抵免制度沒有充分考慮對外投資企業的盈虧影響，不利于對外直接投資企業總體經營利潤的提升，因此大多國家最后選擇分類綜合限額抵免制度，是將來自各國的稅收抵免額匯總計算總的抵免額，允許將其中的虧損沖減掉，這樣可以相應地減輕企業的稅收負擔。其直接抵免的具體操作方式是先將投資人獲得的境外所得按照類別進行歸類，根據各類不同的稅率計算抵免限額進行抵免。在直接抵免基礎上，配合以完備的單層及多層間接抵免制度。運用多元化的的稅收優惠政策,并依據我國具體情況制定相宜優惠政策的同時更注重我國戰略布局和行業導向，學習韓國對礦產資源投資專門制定稅收優惠政策。
（二）重視稅收協定的談簽稅收協定在經濟全球化的背景下越來越受到各國的重視，其是避免對跨國納稅人的重復征稅，防止跨國偷漏稅，避免稅收歧視的一把利器，特別是現在我國提出“一帶一路”戰略，加快與“一帶一路”國家的稅收協定談簽刻不容緩。為鼓勵企業“走出去”，對外投資的稅收減免通過雙邊協定的饒讓條款能發揮實際作用，使對外投資企業得到真正的稅收優惠保障。
（三）防范國際避稅，引入CFC法規各國在鼓勵對外投資的同時，采取了一系列有效措施來避免或消除國際重復征稅，通過完善稅收立法和加強稅收管理等單邊反避稅措施，以及加強雙邊或多邊反避稅措施，來阻止納稅人的避稅活動。其中單邊反避稅措施主要有轉讓定價稅收制度、受控外國公司課稅制度、反資本弱化及專門針對避稅港的稅收制度等。雙邊反避稅措施主要有反濫用稅收協定、相互交換國際稅收情報等。我們應向美國和日本學習，采用CFC法則，體現對稅收的嚴格管理，維護稅收公平，同時更保護了國家的利益。
（四）與企業風險共擔風險共擔制度成為各國鼓勵企業“走出去”的一個共同選擇，海外投資虧損準備金制度能幫助企業走出困境，減少虧損對企業的沖擊，邁向平衡甚至盈余，同時還可降低企業的稅負，間接地提升企業的盈利狀況。有的國家還有體現政策導向的專項風險擔保措施，如日本，專門設立資源開發對外直接投資虧損準備金制度，再如法國，設立面向中小企業的海外投資轉向保險。既體現了風險共擔，又體現了政策導向，對我國的稅收政策優化有很強的啟示作用。
(一)立法保障不足
現行的促進小微企業發展的稅收優惠政策，大多數是以財政部或國家稅務總局的補充規定或通知的形式，散見于各個稅種的單行法規或實施細則中，法律級次不高;且頻繁出臺，多次變動，穩定性不強。稅收立法系統性不強，現行的稅收政策相對獨立，沒有與其他促進小微企業發展的法律彼此融合、形成合力，削減了政策的可持續性和系統性。
(二)對小微企業科技創新及融資支持不夠
我國現行《企業所得稅法》規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，但高新技術企業認定門檻較高，實際能夠享受優惠的小微企業數量很有限，從而減弱了對小微企業的支持力度。個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業適用《個人所得稅法》，采用5%～35%的五級累進稅率，且沒有《企業所得稅法》規定的高技術、研發、就業等方面的費用扣除優惠。與法人企業相比，非法人的小微企業缺少優惠政策支持，實際稅率高。另外，現行政策對科技人才的優惠政策門檻較高，對個人的創造發明和成果轉讓收益仍征收個人所得稅，對科技人員的稅收激勵作用不大。支持小微企業融資稅收優惠的僅限于印花稅，不僅范圍窄，而且力度小。
(三)稅收優惠政策效果不佳
現有稅收制度對小微企業的稅收優惠方式，流轉稅采用的主要是起征點方式，企業所得稅主要采用的是稅率優惠。增值稅一般納稅人的認定規定將90%左右的小微企業排除在外。2011年11月增值稅和營業稅起征點調整的優惠，起征點標準仍然較低，眾多微型企業難以從中受益。財稅〔2011〕117號雖然擴大了小型微利企業優惠政策的適用范圍，但只適用于查賬征收納稅人的規定使得80%左右的小微企業納稅人無法享受到現行扶持政策帶來的優惠，導致相關的稅收優惠規定停留于表面，難以產生相應的激勵效果。
(四)缺少專業的稅務征管服務機構
目前國稅和地稅兩套機構間缺乏相應的溝通協調機制，信息共享的程度較低。由于小微企業財務制度不甚健全，對國家政策法律的了解程度低，兩大機構的重復征管稽查更是增加了企業納稅成本。小微企業稅負不僅以流轉稅和所得稅為主體，還與其他大中型企業一樣要負擔城建稅、房產稅、車船稅、車輛購置稅、資源稅、城鎮土地使用稅等稅收，以及社會保障基金及其他基金和行政事業性收費等。在各種稅費規定中，體現量能課稅原則和對小微企業的照顧支持性規定非常少。征稅機關對于小微企業多采用核定征收的方式，而這種稅收征管的方式使得國家減稅政策難以落實，多數小微企業享受不到實惠。
二、促進小微企業發展的稅政措施
(一)提高稅收立法級次，構建立體稅收優惠體系
建議根據工信部關于中、小、微型企業的劃分標準，修訂《中小企業促進法》，增加針對小微企業的稅收扶持政策，以此作為促進小微企業發展的基本法。提高稅收政策與其他相關法律政策的融合程度，進而形成助推小微企業發展的合力。提高有關稅收優惠政策的立法級次，增強政策的延續性和穩定性，形成一個完整的以《中小企業促進法》為核心、各單行法律相配套的小微企業稅法體系。涉及的具體稅種，建議對增值稅和營業稅的起征點應按行業、企業規模不同而分類確定。對所得稅優惠政策的惠及面也應進行調整，將企業所得稅中小微企業的認定標準與工信部的小微企業界定標準統一，使絕大多數小微企業能享受優惠政策。同時，建議完善小微企業從創立、發展、壯大直至轉讓等環節的稅收優惠政策，構建立體優惠政策體系，調動廣大小微企業的經營積極性。
(二)激勵科技創新，降低融資成本
在所得稅優惠政策中，建議加大高科技行業小微企業的研發加計扣除力度，增加對多主體合作研發活動的支持。同時，減免相關的流轉稅，以減輕企業創立初期的稅收負擔，使其獲得充分的成長空間。為解決小微企業融資難問題，進一步發展小額貸款公司，對屬于國家鼓勵發展的行業、發展前景光明及可以提供相關擔保的小微企業，政府應該給予足夠的融資支持。建議降低此類貸款機構貸款業務利息收入的營業稅稅率或減計收入，鼓勵銀行滿足符合條件的小微企業的融資需求;對發放100萬以下貸款的小額信貸機構給予稅收優惠，實行減半征稅。
(三)加大稅收優惠力度，提高優惠政策利用率
建議進一步簡化現行小微企業稅制:一是盡快將小微企業納入增值稅擴圍范疇，將城市維護建設稅、教育費附加等并入增值稅，一并申報繳納，并將小規模納稅人征收率降至2%;二是在所得稅方面，允許小微企業自由選擇繳納個人所得稅或企業所得稅，避免重復征收;三是新設低稅率的小微企業稅統一稅以代替土地增值稅、城鎮土地使用費、房產稅等稅種;四是取消、減少小微企業行政事業性費用，對適于以稅收形式征收的應盡快啟動“費改稅”的法律程序，盡可能規范針對小微企業的收費體制，減少政府對小微企業的行政干預，切實減輕小微企業的實際稅負。
(四)改進稅收優惠方式，建立專門征管機構
關鍵詞：并購重組；稅收政策；股權收購；資產收購
并購重組是產權交易的最高形式，是一個有效市場的必須具備的交易機制。市場通過并購重組合理優化的配置資源讓市場更加有效。企業通過并購重組獲得規模經濟、降低交易成本、尋找價值低估企業、多元化經營、獲取競爭優勢以及獲取協同效應等等。研究完善相關稅收政策可以使得國家機關合理的依法征稅，在降低企業稅負的時候提高國家的財政收入，更好的服務國家經濟的發展。
一、企業并購重組的含義
企業重組指企業在非日常經營活動中，發生的改變法律結構，或者改變經濟結構重大的交易事項。其主要表現形式為會計主體變化和會計要素的變化，會計主體的變化包括企業法律形式的改變、合并、分立；會計要素的變化主要包括債務重組、股權收購、資產收購。本文所指企業并購重組是指以股權收購、資產收購的企業合并事項。
二、股權收購的財稅政策
股權收購指購買企業收購被購買企業的股權，以實現控制為目的的交易。股權收購的流程如下圖所示，主要包含了股權收購協議的簽訂；股份的支付形式和股份轉讓。
1.簽訂股權轉讓協議屬于印花稅產權轉移書據稅目，按所載金額0.5‰貼花。
收購企業不同支付形式涉及的稅收：
2.根據支付形式的不同，相關涉稅規定是不一致的。如果以股權支付全部對價，則根據相關規定不涉及流轉稅和暫不確認所得稅。如果以非股權支付形式，則要根據非股權支付的不同形式分別討論。非股權支付形式是指以本企業或其控股企業的股份以外的實物資產或者承擔債務作為支付的形式。
（1）根據相關規定，以貨幣資金作為對價不涉及流轉稅和暫不確認所得稅。（2）根據相關規定，以存貨作為對價，則存貨的交易視同銷售行為應當繳納增值稅及附加稅，并且處置存貨涉的收入在期末還涉及所得稅。（3）根據相關規定，以專利權、專利技術等無形資產作為對價。專利權和專利技術的轉讓協議應當按照相關規定繳納印花稅。并且專利權、專利技術的收入應當繳納增值稅及附加稅，同時在期末應當繳納企業所得稅。
3.被收購企業轉讓股權涉及的稅務處理。企業并購重組涉及的交易方是收購企業和被收購企業的股東，被收購企業的股東可能是自然人，因此還涉及個人所得稅的處理問題。
（1）個人所得稅處理。關于《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第67號）自2015年1月1日起，個人轉讓股權以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費。個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。（2）企業所得稅。財稅政策關于企業所得稅一般性稅務處理原則：①被收購企業應當確認股權轉讓所得或損失。②收購方取得股權的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。舉例說明：
例1：A公司收購B公司20%的股份，該比例股份公允價值為2000萬元，其計稅基礎為1000萬元。如果A公司全部用股權支付。則B公司股東確認股權轉讓的所得是1000萬，即2000的公允價值萬減去1000萬合理費用；B公司股東持有A公司股權的計稅基礎以2000萬元的公允價值為基礎確定。A公司收購B公司20%股份的計稅基礎也是以2000萬元的公允價值確定。
如果A公司用股權支付對價的40%，其余用現金支付。B公司股東確認股權轉讓的所得仍然是1200萬；B公司股東持有A公司股權的計稅基礎以公允價值為基礎按比例計算的800萬；A公司收購B公司20%股份的計稅基礎仍然是以支付的對價的公允價值2000萬。
企業所得稅特殊性稅務處理：
《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》財稅[2014]109號的相關內容，特殊性稅務處理條件如下：
自2014年1月1日起，關于企業收購中股權收購的規定，如果購買方收購的股權比例不低于被收購方的50%，且購買方在支付過程中支付的股權比例占到所支付金額的85%及以上，則交易雙方的股份支付應當按照以下原則處理：（1）被收購方的股東取得的股權的計稅基礎應當以股權的原有計稅基礎確定；（2）購買方取得被股權的計稅基礎應當以股權的原有計稅基礎確定。（3）交易雙方的原有各項資產和負債的計稅基礎及其他相關所得稅事項保持不變。目前國家有關并購重組的各方按在特殊性規定處理交易時，暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的。但是其非股權支付的部分應當確認相應的資產轉讓所得或損失并調整計稅基礎。
非股權支付轉讓所得或損失=（資產的公允價值\資產的計稅基礎）×支付的公允價值對價中中非股權支付的比例
三、資產收購的財稅政策
資產收購是指購買方收購被購買方的實質性的經營資產的交易。經營性資產是企業用于從事生產經營活動的資產。比如企業經營所用的各類實物資產以及企業的技術、經營活動產生的投資資產等。
資產收購協議涉及的稅收基本可以參照收購股份的稅務處理，在資產收購過程中所涉及的交易資產為房地產時，涉及的賦稅比較多，比如房地穿轉讓協議的訂立涉及印花稅，除此之外，房地穿銷售還涉及營業稅及附加稅和還有土地增值稅。
（一）一般性稅務處理
與股權收購規定類似，轉讓企業的一般稅務處理也有如下規定：（1）轉讓方應當根據資產轉讓的實際情況確認收益和損失；（2）受讓方取得資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。（3）轉讓方的其他相關所得稅事項原則上保持不變。
（二）特殊性稅務處理
財稅[2014]109號《通知》文件的相關內容，如果企業滿足下列條件，則可特殊性稅務處理原則進行處理：
受讓方收購的資產的比例如果不低于轉讓方資產的50%，且受讓方在該交易過程中以股權形式支付對價不低于支付金額的85%，則交易各方可以按以下規定處理：（1）轉讓方取得股權的計稅基礎以原有計稅基礎確定；（2）受讓方業取得的資產的計稅基礎以原有計稅基礎確定。
四、結論
從企業層面講，并購重組中的稅收是企業并購的重要成本，合理籌劃并購重組過程中的稅收可以減輕企業負擔，更好的促進資本市場的交易。從國家層面講，國家也能從企業納稅籌劃中獲得好處，企業合理的納稅籌劃可以使得國家能夠依法進行稅收征收并發揮稅收對經濟的調節作用。因此這就要求無論是企業財務人員還是國家財稅人員掌握好關于并購重組中的財稅政策，為國民經濟又好又快的反正添磚加瓦。（作者單位：1.西華大學管理學院；2.成都大學經濟管理學院）
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【關鍵詞】會計稅收政策 企業所得稅 計算
企業所得稅是指中華人民共和國境內的一切企業，就其來源于中國境內外的生產經營所得的和其他所得而征收的一種稅。這些企業中不包括外商投資企業和外國企業。在進行企業所得稅的計算時，一定要熟悉相關的會計稅收政策，以保證企業所得稅計算科學、準確。
一、堅持企業財務會計制度的基礎地位和作用
發展《企業財務會計制度》是為規范企業的會計核算，真實、完整的提供會計信息，根據《中華人民共和國會計法》及國家其他的相關法律、法規制定出來。雖然我國企業所得稅的計算體系已經發展的相當成熟和完善，但還是要以企業才會會計制度為基礎。在進行生產經營收入、利息收入、股息收入的確認或是生產成本的計算與分攤等方面，均需要與企業財務會計制度相一致。
二、堅持企業會計準則的主體地位和作用
《企業會計準則》主要是加強和規范企業會計的行為，提高企業經營管理水平和會計規范處理，促進企業可持續發展。《企業會計準則》的實施使得我國企業的會計計算準則更加趨同于國際財務報告準則。該準則相比于基礎作用的《企業會計制度》，具有更多實質性的變化。對于許多企業來說，原有的《企業會計制度》的作用正在逐漸消除，《企業會計準則》對于企業會計來說主體地位日益顯著。特別是對其中的特殊行業的特定業務進行了有效的規范和統一。
三、堅持將企業所得稅政策法規作為主要依據
2008年1月1日起實施《中華人民共和國所得稅法》在納稅人、稅率、稅前扣除方法和便準以及相應的所得額計算方法和稅收優化進行了統一，為企業所得稅的計算征收上提供了法律依據。但由于企業所得稅與企業財務會計核算的目的不同，導致其在一些項目的確定及計算方法上也有所不同，因此同一企業相同時間段內的計算結果存在一定差異。其中最主要的差異是時間性差異和永久性差異。前者主要是由于某些收入或支出項目計入稅前會計利潤與計入納稅所得的時間不一致，導致該時間段內納稅所得和睡前會計利潤之間存在差額，且在往后的各個時期轉回。對于此種現象，可以在進行計算時，將容易影響本階段的金額延期或分配到不同時期進行計算，以便得到真正的企業所得稅。后者與前者最大的不同便是出現的差額僅在該時間段內發生，不會再次往后時期內轉回。其發生的主要原因是由于在進行項目確認時收支口徑不一致造成的。因此在計算時，要將罰款或是被沒收的財產等作為損失從原有部分中扣除。
四、堅持將一般的會計核算原則作為企業所得稅計算的計算原則
會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。其主要內容有十三條，我們對其中幾種原則進行舉例分析。
（一）真實性原則
在企業所得稅計算過程中，堅持真實性原則就是要做到以實際發生的經濟業務為依據，如實反映經濟業務、財務狀況以及經營成果，要做到內容真實、數字準確、資料可靠。它是計算工作的基本質量要求，因此在計算的各個階段都應遵循。
（二）一致性原則
在進行企業所得稅計算時，遵循一致性原則主要是指在前后各期計算方法都要保持一致，不得隨意更改。這樣做的好處便是可以使企業對不同時間的信息進行比較，以便對企業的發展情況有一個具體詳細的了解。
（三）權責發生制原則
權責發生制原則主要是指企業所得稅的計算應以權責發生制作為計算確認的時間基礎，也就是說要根據收入是否歸屬該時間段，是否由該期間負擔來確定收入或是費用是否計入該時間段內。對于當期已經實現的收入或是應經承擔或應該承擔的費用，不管收支沒有，都要計入當期的收支項目中。對于不屬于當期的收支費用，即使已經收付，也不能計入到當期費用中。該原則可以將收入與費用相結合，使得損益計算的結果更加真實、合理。
（四）劃分收益性支出與資本性支出原則
劃分收益性支出與資本性支出原則主要是指在會計核算中，合理劃分收益性支出與資本性支出。收益性支出是值支出所帶來的經濟收益只和本會計年度有關。如果不僅與本會計年度有關，還與其他數個會計年度有關，則是資本性支出。比如企業購建了一項固定資產，由于它在所有權期間與企業整個經營發展均有關，因此屬于資本性支出。在進行計算時，不能將其作為當期的準予扣除項目金額而一次性全部扣除。在計算時，一定要準確的劃分出劃分收益性支出和資本性支出，不然就會造成企業所得稅額錯誤。
五、結語
總之，在進行企業所得稅計算時，要對相關法律、法規、政策等熟悉掌握，并在其基礎上進行計算。除此之外還要對地方政府所頒布的相關法律也有所熟知，只有這樣，才能對企業所得稅進就行精準計算。
參考文獻：
關鍵詞：中小企業 內/外源融資 稅收政策
中小企業的融資方式分為內源融資和外源融資。內源融資具有效益高、融資成本低的優點，是中小企業的主要融資渠道。數據顯示，內源融資約占中小企業資金來源的90.5%，但內源融資易受企業利潤數額的影響，因此內源融資比重太高會增加短期資金短缺的風險。當前，中小企業允許通過私募發售或公開市場發售來實行股權融資。與公開發售股票相比，私募股權投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業發展初期的主要資金來源。對于中小企業的融資，國家相關的稅收政策有直接扶持、鼓勵金融結構投資及稅收優惠政策三種。稅收政策對中小企業的發展具有引導作用，但存在的問題卻是不容小覷的。對此，下文予以詳細論述，并提出解決辦法。
一、中小企業融資稅收政策存在的問題
稅收政策對中小企業的發展具有引導作用，能在一定程度上降低中小企業融資的難度，但現行稅收中卻也存在一系列對中小企業融資不利的因素。
（一）內源融資稅收政策的不足
企業所得稅稅率的優惠力度小。企業所得稅基本稅率是25%，但稅法規定：符合條件的小型微利企業征繳20%的企業所得稅；對于應納稅所得額Q30萬元且符合條件的小型微利企業，應納稅所得額僅計企業所得的50%，同時征繳20%的企業所得稅；國家重點扶持的高新技術企業征繳15%的企業所得稅，且研究費用不計入應納稅所得額中。據此可知，那些不符合條件且又不是高新技術企業的中小企業依然繳付與大企業無異的企業所得稅。
現折舊方式對中小企業自由資金的積累不利?！镀髽I所得稅實施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產：產品更新換代過快的固定資產、高腐蝕且強震動條件下的固定資產，以及對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業企業2015年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對四個領域重點行業小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對于不符合上述規定的固定資產，則按直線法計提折舊，詳見表1。數據顯示，國內中小企業的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會使多數中小企業多繳付企業所得稅，同時也會降低企業時下的凈利潤及增加中小企業起步2-3年的內源融資難度。
表1
（二）外源融資稅收政策的不足
從中小企業的角度來看，現行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問題，即稅法規定：對于非金融企業之間借款的利息支出，按金融企業同期同類貸款利率算得的數額的超出部分不可扣除。很顯然，此項規定會對中小企業發展初期的外源融資產生不利影響。從金融結構的角度來看，國家對資金供應方并未給予多大的稅收支持，即：
未對小額貸款公司提供稅收優惠。當前，國家幾乎未對小額貸款公司提供任何稅收優惠。除隸屬國家扶貧基金會的小額貸款公司享有較低的稅收優惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業所得稅25%及營業稅、附加5.56%，同時貸款專項準備金不能按貸款的風險比例計提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業發展的保障，因此上述規定定會間接影響到中小企業的發展。
風險投資機構的稅收優惠不足。表2為2012年國家創業風險投資項目在不同階段的分布。結合表2可知，國家對風險投資企業的稅收優惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術企業符合此項稅收優惠政策的規定；有限合伙制風險投資企業的股息收入被重復征稅，并也無法享受投資抵扣的優惠。
表2
二、中小企業融資稅收政策的建議
（一）外源融資稅收政策的完善建議
外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業的稅負，提高企業自有資本的積累，此舉具體表現在以下方面：
1、擴大小型微利企業的范圍
現行稅法中，小型微利企業分為工業類中小企業、其他類中小企業兩種。對此，稅法應重劃小型微利企業為科技類、服務類、工業類、農牧類及其他，同時擴寬高新技術中小企業的定義范圍；按國家規定標準來重新界定小型微利企業的范圍；按中小企業所屬行業設置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對性。
2、加速折舊計提固定資產
從前文可知，直線法計提折舊不利于大多數中小企業的發展。對此，應采取以下改進辦法：對于擁有較多機器設備的中小企業，允許其在發展初期加速折舊計提固定資產，直至進入成熟期之后，再按直線法對新購入的機器設備計提折舊。
3、實行增值稅稅收優惠
《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業企業與工業企業小規模納稅人的征收率降至3%。小規模納稅人不符合抵扣增值稅進項稅的條件，因此所承擔的稅負依然較重。調查數據顯示，小規模商業企業增值稅的稅負高出一般納稅人1-2%，但此類企業卻能為數以萬計人提供就業崗位。因此，國家應降低小規模商業企業納稅人的征收率，以體現稅負公平。
（二）外源融資稅收政策的完善建議
外源融資稅收政策具體從金融機構的風險與收益上來完善，即政府向金融機構給予風險賠償，以激發中小企業的服務熱情。
以稅收政策促風險投資。風險資本作為中小企業的主要資金來源，是中小企業發展的源動力。因此，風險投資機構稅收政策的完善既能幫助中小企業擺脫融資難的困境，又能促使國內資本市場發展的多元化。風險投資機構稅收政策的完善建議有：為風險投資提供階段性支持，即對向未上市科技型中小企業投資超過2年的長期股權投資進行政策傾斜，同時加強對風險機構初期投資的補償；按投資年限設遞增式抵扣額或遞減式稅率；不同風險投資機構均享受相同的稅收優惠。
激勵商業銀行貸款給中小企業。中小企業難從商業銀行貸款的主要原因是風險過大。對此，政府應為商業銀行提供更多的稅收優惠，以平衡風險與利益，即政府可向貸款給國家扶持類中小企業且符合相關條件的商業銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對于中小企業支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當前銀行需繳付的營業稅，以降低商業銀行的貸款風險，從而激勵商業銀行貸款給中小企業。
健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應緊緊圍繞以下兩點：減輕中小企業的稅負；增強融資租賃的積極作用。此舉具體表現在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時按固定資產的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準備金，即在會計制度及稅法上統一規定承租人壞賬準備金的處理辦法，即壞賬準備金計提之后均可稅前扣除。
三、結束語
《第一財經日報》指出：中小企業的分類信息指數在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數較上季度上漲3.17%，融資信息指數、投資信息指數及運營信息指數分別下跌14.02%、11.87%、7.31%?？梢?，國內中小企業的融資現狀并不樂觀，且亟待改善。對此，本文分別從內、外源融資方面淺析了中小企業融資稅收政策存在的問題，并提出了行之有效的應對辦法，以供同行借鑒。
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