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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計與審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
對于審計獨立性來說，是保證注冊會計師職業道德的基礎，一旦失去了審計獨立性，就會給注冊會計師行業的發展造成一定的影響。因此，就必須要進行相應的調整與轉變，這樣才能促進注冊會計師行業的快速發展。且就我國目前的許多規模較大的會計事務所來說，非審計的業務已經超越了傳統的審計服務。因此想要使其得到快速的發展，就必須要嚴格進行規范化管理。
一、注冊會計師非審計服務于審計獨立之間的關系
(一)非審計服務。所謂的注冊會計師非審計服務其實就是針對審計服務來說的，注冊師向客戶提供所需要的財務報表審計等并收取一定的費用的專業服務的統稱。簡單來講，其實就是注冊會計師向客戶提供除了審計服務以外服務的總稱。而對于其服務市場來說，是一個動態發展的市場。在信息技術與經濟全球化的影響下，逐漸強化的過程。且隨著注冊會計師服務品種的不斷發展，使得非審計服務的內涵也在逐漸增多。
(二)審計獨立。對于注冊會計師在服務中保持自身的服務性是滿足審計報告公平公正的基本要求之一，同時也是其職業道德的重要標準之一。在注冊會計師審計中，保持獨立性是最為基礎的，一旦不具備獨立性，注冊會計師行業也就失去了意義。但是從實際上來講，各個國家中也對審計獨立性有著自己獨特的見解［1］。1．獨立。首先是審計人員的獨立論，在這種觀點下，審計業務的實際執行者是審計人員自身，因此作出決策與意見的人也是審計人員自身。所以只有審計人員保持好對各個環節上的獨立意見，也就保證了審計的獨立性。其次是審計機構上的獨立論。在此種觀點下，審計關系直接影響著審計的獨立性，且在這種關系中，審計機構與委托人等同樣重要。且對于這種審計業務來說，是不能以注冊會計師個人的名義來進行的，而是應當要會計事務所的名義來工作的。最后是審計職業的獨立論。在這種觀點下，將審計人員與審計職業劃分為一個整體，同時還要避免出現形式上的獨立性，只有在保證用戶相信審計職業的獨立性以后，才可以促使審計人員為其進行服務。2．獨立的形式。首先可以是精神層面上的獨立，這種獨立的本質是保持主體精神上的獨立，并排除干擾因素，公平公正的發表審計意見。這種觀點主要是針對獨立性的本質上來講的，其主要是實質大于形式。其次是雙重層面上的獨立。這種獨立觀點則主要在是獨立的實質上融入了一些形式化的要素，同時還認為審計的主體不僅僅是要保證實質上的獨立，還應當要避免出現形式化的獨立。從上述兩點可以看出，只有注冊會計師保持實質上的獨立，才能在實際中以公平公正的態度來發表個人意見。但是也正是因為實質性的獨立具有一定的抽象性，因此就會造成注冊會計師認為自己是獨立的，而其他人則認為是不獨立的現象，還要求其保持形式上的獨立［2］。
二、注冊會計師非審計服務的發展措施
綜合我國現階段的實際情況上可以看出，非審計服務的種類與業務在總體上還呈現出不足的現象。同時還可以看出，向客戶提供非審計服務也并不常見，這樣也就造成了兩者之間的矛盾不斷增多。但是通過借鑒其他國家的成功經驗，在綜合我國實際情況的基礎上就要求我國應當要不斷重視非審計服務對審計獨立性所造成的威脅。在擴展非審計服務的基礎上，協調好兩者之間的關系，真正做到防患于未然，這樣才能這正促進非審計業務的長遠發展。
(一)促進非審計服務的發展。通過對注冊會計師非審計服務是否影響審計獨立性進行詳細的分析，可以看出，之所以產生這樣的爭議，主要是因為注冊會計師向客戶提供非審計服務而造成的。對注冊會計師向非審計客戶提供非審計服務卻并不存在爭議。所以說也就不能認為向客戶提供非審計服務會影響其獨立性就禁止注冊會計師所提供的所有非審計服務。相反，也正是因為我國目前的發展情況，直接決定了要大力發展非審計服務，這樣才能促進注冊會計師行業的不斷發展［3］。1．需求方。隨著我國市場經濟的不斷發展，現代企業的管理制度也在進行改革與創新，并實現經濟上的轉型。且就企業來說，也更加注重對財務管理體制以及內部控制體系等進行完善，這樣也就決定了管理咨詢上的需求在不斷增多。其次是在我國加入到WTO以后，使得我國國內市場上的投資環境發生了一系列的變化，同時也增加了國際資本的注入，這些因素都給我國的注冊會計師行業帶來了更多的發展空間。另外隨著信息時代的全面到來，促使了我國的電子商務發展，對于企業來說，在信息化程度上也應當要不斷增強，這些都給注冊會計師行業帶來了商機。2．競爭者。首先是國際會計事務所的競爭，其主要是指在行業發展中，潛在的進入者對整個行業的影響。新的會計事務所在進入到行業以后，會給整個行業帶來全新的資源，但是也帶來了更多的競爭與威脅。尤其在我國加入到WTO以后，在審計服務領域上全面的競爭局面隨之打開。不斷加劇的競爭使得邊際利潤呈現出了逐漸下降的趨勢，這樣也就造成了會計事務所不得不尋找出全新的發展空間，這樣才能增強自身在行業市場上的競爭力。其次是其他服務機構的競爭。不論是哪一種行業，都在面臨著與生產替代產品的行業之間的競爭，注冊會計師也不例外。且對于非審計服務來說，也是兩者之間競爭的一個全新領域，對于一些服務類的市場來說，如果注冊會計師不努力爭取，就會被其他行業所替代，最終也就會造成注冊會計師的服務市場逐漸縮?。?］。
(二)規范非審計服務。通過借鑒國外的案例上可以看出，注冊會計師向審計客戶提供非審計服務在一定程度上會影響審計的獨立性。因此就必須要規范好非審計服務。1．做好理論上的研究。長遠的發展離不開理論上的指導，因此就必須要不斷分析非審計服務與審計獨立性關系的理論。雖然在國外上有成功的案例，但是對于我國來說，只可以借鑒，不能完全照搬。只有在綜合我國實際情況的基礎上才能保證指導的意義。因此在實際中，要在借鑒國外成功理論的基礎上，加強我國的非審計服務研究，或是可以成立出專門的調查小組來進行研究［5］。2．做好信息的披露工作。審計客戶要在年報中闡明審計服務與非審計服務中的相關內容，如費用等。其次是要提供出明確的非審計種類，這樣有助于投資者可以對其進行詳細的審查，以便于決定是否進行投資。
三、結語
現如今，在市場經競爭的不斷影響下，注冊會計師想要在行業市場中占據一定的地位，就必須要從事實上出發，加強自身的理論研究與政策研究，及時調整非審計服務的發展，促進其與審計服務之間的協調發展。
作者：王朝林 單位：銅仁市中天聯合會計師事務所
關鍵詞：會計信息失真；審計工作；對策
一、國家審計在會計信息失真中的治理作用
首先，審計工作能夠在被審計單位并未構建完善的風險管理體系之前，主動的向單位管理人員給出構建風險管理體系的建議。審計工作人員必須要借助于全面深入的調查研究，采集更多的一手材料，進而真正及時找出其中的風險隱患，借助于風險分析才能夠制定出更加切合實際的審計計劃，避免會計信息失真。
其次，借助于審計監督工作能夠更好的發現與糾正問題，讓單位內部管理人員可以堅持遵紀守法，貫徹落實相關制度規范，對單位的業務活動實施客觀的會計核算，同時真實反映會計信息，確保財務報表中信息數據的真實性。在此，對內控管理系統是否完善予以更加科學的評價。審計工作人員能夠依靠采集相關的經營管理制度和規章制度，第一時間向相關部門進行了解，借助于流程圖法、調查法以及記述法等手段，對內控管理體系的全面性與科學性進行評價。提出其中存在的問題和薄弱之處，及時發現內部管理控制工作中的漏洞和問題并最終給出改進的建議。全面性評測一般來說是為了驗證單位內控管理體系是否科學合理和內控管理制度是否完善[1]。
最后，審計工作能夠在很大程度上支持會計風險管理工作同時真正參與其中，對會計風險予以有效控制。在現代管理理念下，單位建立了全過程的風險管控機制，審計工作也能夠有效的承擔風險控制職能。
二、被審計單位會計信息失真的審計對策
（一）完善會計監督
第一應當強化內部管控，構建由會計工作人員行使的，對單位領導直接負責的，確保本單位資產安全的內控管理機制，對會計核算工作的流程予以嚴格控制，完善財產物資、財務收支，對財會人員實施定期審計；第二必須要建立全面有效的監督管理機制，政府監管的重點是強化中介機構的管理同時借助于中介機構來了解與監管企業的內部控制；第三應當充分發揮出第三方中介機構的會計監督功能，健全中介機構管理制度，營造出更加和諧公平的環境，完善以注冊會計師為核心的社會監督體系，讓會計人員能夠對單位的財務和納稅行為予以監督。另外還應當盡快完善相關法律法規，防止會計人員存在暗箱操作的現象。
（二）強化法律責任
首先，從責任承擔著角度出發，企業董事會以及管理者能夠對外承擔責任，包括內控制度的構建與完善，進一步發揮出審計作用的責任。國家《審計法》中明確提出：國家審計人員應當獲得被審計單位領導和群眾的支持。所以，國家審計的特殊屬性也決定了要進一步發揮出國家審計工作的價值，就應當強化責任承擔著的責任。其次，從國家審計職能角度而言，國家審計職能主要是是服務。國家審計不僅是代表國家對被審計單位所實施的監管工作，同時更重要的是對企業內控制度的完善程度、財務報表信息數據的真實性以及政策法規的遵守情況予以合理評價，從而為被審計單位領導提供更加準確科學的決策支持，促進會計信息質量的提升，有效防止會計信息失真的問題出現。最后，應當明確規定被審計單位財務人員的法律責任同時在工作實踐中貫徹落實，讓財會工作者可以真正認識到提供正確會計信息的重要性。
（三）確保審計獨立
審計部門必須確保自身的獨立性，審計回避是保持審計獨立性的重要防線。審計機關應結合部門工作實際，制定出切實可行的操作制度，對需要回避情形、申報渠道、審核流程、回避方式以及違規責任追究等進行明確規范，指導和約束審計人員的行為；審計人員也要充分認識計回避制度的重要性，審計中遇到直系親情、直接利益、自理業務等有可能損害審計獨立性情形的，應主動向審計機關報告，并自覺執行審計機關決定。審計機關還應建立審計人員交流制度，實行人員定期輪崗、單位定期輪審等審前預防性措施，避免審計人員長期審計同一家單位，保持審計的獨立性[2]。
（四）創新管理體制
首先，應當積極推行落實單位會計人員委任機制，如此才能夠確保單位內部的財務會計工作人員可以獨立行使自身職權，會計人員的委任和調動必須要由專門的機構進行負責，從而確保會計工作人員在開展各項工作時不會因為受到單位領導的影響和干涉。與此同時，會計人員委任機制還能夠有效的促進單位會計監督管理工作效率的提升，確保會計監管職能的充分發揮，有效保障會計信息的真實準確；其次，應當對各單位會計工作人員實施嚴格的考評，確保會計工作者能夠主動自覺的規范自身工作行為，讓他們可以清楚的了解自己的職責，進而在制度與組織的雙重保障之下促進會計信息準確性的提升，防止會計人員存在濫用職權的現象出現。
三、結語
綜上所述，會計信息失真給單位帶來的損失是非常大的，因此我們應當站在審計的角度出發，強化和相關部門的溝通聯系，促進財會人員綜合素質能力的提升，要讓單位內部各部門都能夠充分認識到審計工作的重要性，強化會計審計信息披露，堅持多方共同發力，多措并舉的原則，真正實現審計工作目標，有效防范會計信息失真等問題。
參考文獻：
[1]朱美華.會計信息失真的原因及對策[J].中國集體經濟，2017（01）：129-130.
【關鍵詞】審計責任 會計責任 內部審計
一、會計責任與審計責任的聯系與區別
（一）會計責任與審計責任的聯系
一方面，就會計與審計的發展過程來看，審計工作是從會計工作不斷發展的過程當中分離出的，其工作對象主要是針對報表、憑證等多種會計資料，兩者都是企業為更好地實現內控制進而有效提高企業的經營水平與管理水平的重要工作。同時，會計工作與審計工作的工作基礎都是以會計信息為主要依據的，其對會計信息的處理與應用直接影響著企業內部管理的質量與效率。另一方面，會計單位的工作人員與審計單位的工作人員在實際的工作當中都要以國家的相關法律與會計審計工作的相關規章制度為行為準則，進而在約束之下為企業等相關單位提供全面、真實的會計信息，從而對其合法權益進行最大限度的維護。
兩者之間的聯系主要表現為以下兩個方面。
1、會計與審計的關聯性
一是雙方的工作對象都是會計資料，例如會計報表、會計憑證、會計賬薄；二是兩者與企業內部的具體制度聯系密切；三是都能促進企業的科學發展。
2、客觀基礎的同一性
不論是會計單位，還是審計單位，都是根據同一個企業已經實現了的經濟活動履行各自的職能。即：兩者反映和監督的都是同一會計主體的經濟活動。所以，它們的客觀基礎是一致的。
（二）會計責任和審計責任之間的區別
1、兩者工作本質不同
就會計責任而言，其主要責任在于審計單位的監督指導下，為企業資產的安全與完整和企業會計資料的全面與真實所需要付出的法律責任。而審計責任則主要是指審計單位在會計報表、會計憑證等出現重大錯誤時對此類行為進行舞弊等，注冊會計師對其經濟活動進行有效監督，從而促使審計人員進行法律責任的承擔。雖然兩者的性質都能夠有效提高會計信息的準確性與全面性，但就這兩者所負責任的性質而言，審計人員所負的責任是更高一層的，之所以這樣說，因為注冊會計師的規范審計，能夠使得會計責任風險的出現大大降低，進而在會計報表、會計憑證等真正出現問題時，不僅僅要對會計的相關責任進行追究，更要對作為高一層次的審計責任進行嚴格的追究。
2、兩者的具體工作內容不同
會計人員的相關責任，具體內容主要有對企業內部控制相關制度的建立與健全，對企業內部資產的安全性與完整性進行保護，對會計報表相關項目的估價、分攤、發生等進行認定。相比較，審計人員的相關責任，具體內容不僅包括注冊會計師所提供的審計報告，其報告內容要能夠對審計工作的范圍、依據、程序等進行如實反映，而且還包括對會計報表的總體完整性、真實性以及具體的估價、交易截止等進行全面的評價與客觀的判斷?？梢姡瑢徲嬋藛T的工作責任主要對其審計對象在會計工作當中對相關責任的履行情況進行客觀的評價與嚴格的監督。
3、兩者的承擔者與追究者不同
當會計工作與審計工作出現問題時，其責任的相應承擔者與追究者是不同的。如會計工作出現問題時，其承擔者主要有企業的相關管理人員與主要負責人，企業的業務主管以及具體從事會計工作的相關人員等，其追求者則是財政部門、稅務部門和審計部門等多個部門。而審計工作出現問題時，其責任的主要承擔者為注冊會計師和相關會計事務所等人員與單位，責任追究者則會計責任的追究者較為不同，主要為省級以上的財政部門與注冊會計師協會等部門，相較于會計責任的追究者而言，審計工作的追究者，其層次更高一些。
二、加強會計責任與審計責任認識的重要意義
（一）有助于對會計行為的進一步規范
當前，會計造假的現象較為頻繁，造成這種現象的原因有很多，如會計人員自身職業道德的缺乏，企業內部管理模式不夠科學等，但歸根結底都是會計工作過程當中的違規行為而造成的，而這些行為又都是由于會計人員對其自身責任不夠明確所造成的。被追究刑事責任的瓊民源原董事長馬玉對公司造假帳的事實供認不諱，但他仍然不服，認為“人家都這么干，為什么單單抓我”可謂代表了造帳者的典型心態。如果會計人員將其自身的工作責任進行清除的認識，在日常的會計工作當中對自己嚴格要求，這才能有效避免會計工作當中的違規行為，對會計行為從根源上進行進一步的規范。
（二）有助于注冊會計師責任意識的進一步加強
在審計工作的實際進行過程當中，注冊會計師會將會計責任寫入審計業務的相關報告與約定書當中，并會對其會計責任進行強調，此外，還會對審計的局限性進行合理性的保證，但這些相關的風險措施是用來避免注冊會計師承擔責任外的審計責任的，而不是用來為其應負的審計責任找借口的，因此，加強注冊會計師的責任風險意識，可以有效督促其進行規范的工作，促進其工作的順利進行。
（三）有助于相關監督部門與公眾對會計與審計工作進行監督
當前，控告注冊會計師的相關法律訴訟在不斷增長，其訴訟內容主要是指注冊會計師的違規行為，如審計方面的責任等，之所以造成這些現象，一方面是由于部分注冊會計師的有些行為不夠合理，另一方面也是監督部門執法力度不斷加強與公眾監督工作與法律意識不斷增強的表現。因而，會計與審計相關責任的認識宣傳不僅對相關工作人員有著直接的影響，對公眾也是一個教育的過程，可以有效加強監督部門與公眾對相關工作人員的監督。
參考文獻
關鍵詞：會計責任；審計責任；關系
一、會計責任與審計責任的聯系與區別
（一）會計責任與審計責任的聯系
1.會計責任與審計責任依產權關系而存在
現代企業實行所有權與經營權相分離的制度，企業的所有者與經營者之間形成委托與被委托的契約關系。企業所有者無權干涉企業的經營，只能委托經營者對企業進行管理，而所有者只能通過企業財務報表了解和掌握企業的經營活動信息，以確保經營者正確履行契約責任，不會中飽私囊或將企業帶入險境。然而，由于所處地位不同，所有者與經營者一開始就處于一種信息不對稱的關系，經營者由于自身所處位置的優勢，比所有者掌握更多的企業實際信息，而經營者又很有可能利用這種信息優勢去滿足自己的個人利益，罔顧企業所有者的利益，反映在企業財務報表上就是其真實性、合法性很難得到保障。因此，所有者為了維護自身的利益安全，會委托第三方對企業經營者的履職狀況進行審計，以檢查經營者是否正確履行職責，財務報表是否真實、合法。因此，經營者在每個會計年度結束后，要通過財務報表說明自己受托責任的履行情況?？梢姡F代企業的產權關系是會計責任與審計責任存在的前提。
2.會計責任與審計責任的目標一致
會計信息作為一種重要的社會資源，涉及包括企業所有者、合作伙伴、政府和社會等多方面的利益，會計責任和審計責任的共同目標就是保證企業會計活動信息的真實、完整、合法，使利益相關者能夠依據準確、完整的會計信息，結合自身狀況，做出正確的決策，避免因為企業會計信息的缺失、虛假而影響利益相關者的相關經濟活動，如投資、商業合作、銀行貸款等。由此可見，確保企業會計信息的真實、完整、有效、合法是會計責任與審計責任的共同目標。
（二）會計責任與審計責任的區別
1.責任主體不同
會計責任與審計責任的責任主體不同。會計責任是被審計單位管理層和治理層對其所編制的財務報表所承擔的責任，因此其承擔責任的主體是被審計單位的管理層和治理層。審計責任是審計機構對被審計機構進行審計過程中所承擔的責任，其責任主體是審計機構的注冊審計師。因此，從定義上就可以看出，這兩者的責任主體明顯不同。
2.責任內容不同
從上文的定義我們可以看出，會計責任的責任內容指向被審計單位的管理層和治理層的會計活動和其依照法律法規所編制的財務報表，其主要內容有：履行法定職責、遵守相關法律法規、建立并實施內部控制、按照有關會計準則和會計制度編報財務會計報告、保持財務會計資料的真實性和完整。審計責任的責任內容則指向審計機構的注冊會計師的審計行為和所依法依規出具的審計報告，其主要內容是：對被審計單位財政收支、財務收支及有關經濟活動實施獨立審計并做出審計結論。
3.適用法律不同
會計責任和審計責任的責任界定所適用的法律法規不盡然相同。會計責任主要適用《會計法》，而審計責任的界定與追責則主要適用《注冊會計師法》和《注冊會計師審計準則（2010版）》等。
4.監管單位不同
在對會計責任和審計責任的監管和追責過程中，其具體的監管單位也不盡然相同。對會計責任進行監管和追責的部門有財政、稅務和審計等，而對審計責任進行監管和追責的部門有財政、注冊會計師協會和證監會等。當然，這些監管單位也在隨著時代的發展和法律法規的變化而不斷調整。
二、對會計責任與審計責任的認識誤區及原因
（一）會計責任與審計責任的認識誤區
1.被審計單位的認識誤區
被審計單位通常存在這樣一種認識誤區，認為既然審計機構已經對自己的財務報表進行審計并出具了無保留意見的審計報告，就表明審計機構對自己的財務報表完全認可且為此承擔相應的責任。一旦財務報表仍被查處問題，被審計單位經常會據此要求追求審計機構的責任，而推卸自己應承擔的責任。
2.注冊會計師的認識誤區
被審計單位的認識誤區導致一些注冊會計師不愿、不敢出具審計報告，認為一旦自己出具了相應的審計報告，就意味著自己對被審計單位會計報表的認可，就可能要替被審計機構背黑鍋。而有些注冊會計師則恰恰相反，一旦在自己出具審計報告后仍被查處財務報表有問題，他們會想方設法將責任推給被審計單位，強調是被審計單位的會計責任履行不到位而造成的，從而推卸自己的責任。
3.利益相關方的認識誤區
由于會計信息對利益相關方經濟活動的重要性，所以利益相關方也很重視審計機構對被審計單位的審計工作。然而，由于對會計責任和審計責任并沒有清晰的認識，利益相關方很多時候認為只要審計機構出具了審計報告，而后又被發現有問題，就應該是審計機構的問題并進行訴訟和追責，往往忽視了由被審計單位會計責任履行不力、審計機構由于信息不對稱難以及時發現而造成會計報表失真等情況，導致審計機構頻頻被推上被告席，而被審計單位則經常免于被追責。
（二）形成認識誤區的原因
1.注冊會計師缺乏風險意識，獨立性不強
審計活動是注冊會計師依據相關法律法規和會計準則，對被審計單位的財務報表進行審查并出具審計報告，同時對審計報告的真實性、合法性承擔責任的一種會計活動。注冊會計師的審計責任既要獨立于委托人，又要獨立于被審計單位，具有雙重責任。然而，當前許多會計師事務所和注冊會計師難以實現真正的獨立，“掛靠制”和行政干預問題仍比較嚴重，導致會計責任與審計責任不清。另外，一些社會不正之風也對某些會計事務所和注冊會計師造成了影響，使其喪失了獨立性，沒有認真履行自己的職責，而是按照被審計機構的要求出具審計報告，危害了利益相關者的利益，損害了注冊會計師的形象。
2.信息不對稱及審計能力的制約
信息不對稱是會計責任與審計責任難以界定的重要原因。審計機構受到利益相關者的委托對被審計單位進行審計，以反映企業真實有效的財務活動信息。然而，由于所處位置的不同，企業經營者在信息上相對于審計機構具有絕對的優勢，審計機構如果要對財務報表進行逐項抽絲剝繭、尋根探源的查證，浪費大量的人力、物力、財力不說，被審計單位配合與否還是另一回事。如果被審計單位存心隱瞞或造假，審計機構審計起來就相對困難，出錯率較高。另外，目前的審計方法和注冊會計師的職業態度也使得審計結果很難發現企業財務經營中的問題，導致審計責任與會計責任難以界定。
3.法律法規的不完善
目前我國的法律法規雖然對會計責任和審計責任做出了比較明確的規定，但在一些具體的細節上仍然缺乏可遵循的法律依據，一旦出現問題，難以確定會計責任和審計責任的歸屬，容易引起企業和審計機構的糾紛。
三、加強會計責任與審計責任界定與區分的建議
（一）加強宣傳，提高社會對會計責任和審計責任的認識
現在社會上，包括企業和注冊會計師等，都對會計責任和審計責任的認識存在一定誤區。因此，相關部門應該加強宣傳，通過媒體、網絡等方式向公眾進行宣講，幫助公眾提高認識，讓全社會對審計活動的職責和局限性有基本的了解，對會計責任和審計責任能夠正確區分。同時，作為會計責任和審計責任的兩個主體，企業和注冊會計師都應加強對會計責任和審計責任的認識。企業應該認識到真實有效的會計信息是企業所應承擔的責任，其責任主體是企業負責人，而不能將責任一味推卸給審計機構。注冊會計師則應認識到自己需承擔審計責任，而不用擔心自己是否還需承擔會計責任，或是將審計責任推給企業。
（二）健全公司內部控制制度，降低會計風險和審計風險
內部控制制度作為現代企業管理的重要制度，對加強企業內部控制、規范財務管理活動和防范財務風險具有重要意義。健全的內部控制制度能夠確保企業資產的完整性及安全性，為企業提供真實、準確、有效的會計信息，從而降低企業的會計風險和審計風險。企業在內部控制制度的設計上應當遵循“全面性、重要性、制衡性、適應性及成本效益性”的原則，根據國家有關法律法規，建立規范的公司治理結構和議事規則，健全風險評估機制，建立預算管理、財務管理、材料管理、庫存管理等管理制度，大力推進企業信息化建設，實施有效的內部監督，加強制度執行落實和監管，以確保企業的內部控制制度取得實效，保證企業會計活動的合法有效。
（三）推進行業從業人員的素質建設，創新審計方法
首先，在企業內部，企業應注重對會計從業人員的素質教育，提高會計人員的專業素質，拓寬他們的知識面，使其具備保障企業會計活動所需的素質能力。企業應加強對會計人員的職業道德教育，確保會計人員能夠依法依規進行會計活動。其次，在審計機構內部，審計機構應提高對從業人員的準入門檻，加強對注冊會計師的管理。審計機構應該舉行新員工培訓，加強對新員工的培訓教育，同時定期開展注冊會計師培訓工作，確保注冊會計師能夠及時學習最新的知識和會計方法。審計機構還應加強對注冊會計師的職業道德培訓，增強注冊會計師的道德觀念。再次，政府職能部門和行業協會應該加強對會計從業人才的培養力度，提高全社會對會計從業人才的重視程度，從而培養優秀的后備人才，以保障企業和審計機構的人才供應。最后，理論界應加強對會計理論的探索，不斷創新審計方法和工具，為審計機構加強審計提供更先進、更科學和更有效的管理工具。
（四）加快法制建設，完善相應的法律法規
立法部門和相關職能部門應加快對會計行業的立法步伐，完善相應的法律法規，在具體條文中對會計責任和審計責任的定義、內容、方法等進行明確的規定和規范統一，避免相互矛盾或自成體系。同時，司法部門在涉及該類案件的處理過程中，應注意區分不同責任和責任主體，避免出現會計責任未被追究或審計責任未被追究的現象。
四、結論
綜上所述，會計責任和審計責任既有聯系，又有區別，兩者不能相互替代，也不能互相轉嫁。對會計責任和審計責任的合理界定，能夠幫助我們正確區分責任主體和確定責任歸屬，充分發揮審計監督的“經濟警察”作用。
參考文獻：
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對會計審計可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類，這有利于加深對審計的認識，從而有效地組織各類審計活動，充分發揮審計的積極作用。對質量審核一般進行簡單的分類，對分類沒有什么目的性。分析：GB/T19011對質量審核的實施時間分類上有一定困難，因為質量管理在事前沒有可以操作的、詳細的審核辦法，而且風險分析目前使用還不廣泛，事前審核的效果沒有足夠的判定依據。在實踐中，組織可以對自身進行有意識的事前審核，以確定組織的風險并加以控制，使組織的流程更好地運行，提高組織的效率。
2.目標的差異分析
2.1審計目標
審計目標包括存在和發生(existenceandocc-urrence)、權利和義務(rightandobligation)、估價或分攤(valuationorallocation)、完整性(completen-ess)、表達和披露(presentationanddisclosure)等5個方面的認定。
2.1.1存在與發生認定是指資產負債表所列示的資產、負債、權益在資產負債表中確實存在;損益表所列示的各項收入與費用在會計期間確實發生。
2.1.2權利和義務認定是指會計報表中記錄的各項資產確實屬于公司所有或被公司所控制;會計報表中記錄的各項負債確屬公司應履行的義務。
2.1.3估價或分攤認定是指各項資產、負債、所有者權益、收入和費用等要素均按適當的金額列入會計報表中。所謂“適當的金額”是指這一金額的確定不僅遵循了一般公認的會計準則，而且在數學上的處理也正確無誤。
2.1.4完整性認定是指所有應該在會計報表中列示的交易和項目都確實列入了。
2.1.5表達與披露認定是指會計報表中各項目分類正確、會計原則選用適當、信息披露充分。審計人員必須深入了解管理當局對財務報表的認定，因為這些認定是確定具體審計目標和制定審計程序的出發點和落腳點。審計人員的基本職責就是確定被審單位管理當局對其會計報表的認定是否有理由和根據。為獲得審計證據以證明被審單位管理當局對其會計報表的認定，審計人員必須針對每一項認定制定具體的審計目標。一旦為實現審計具體目標取得了足夠的證據，審計人員就有理由確認被審單位管理當局的認定是合理的。表2給出了每一項認定對應的具體目標，即實存性、權利和義務、準確性、分類、截止、詳細匹配、可變現價值、完整性、表達和披露九項。值得注意的是，管理當局的認定與具體審計目標之間并非一一對應的關系，而是更詳細一些。
2.2質量審核目標
質量審核的目的是確定審核應完成什么，這些目的與受審核方密切相關，而與其他方面均無關系。分析：質量審核的目標較之會計審計目標有較大的不同，尤其在實存性和完整性方面的要求，在具體的實踐中應注意。質量審核本身要求所有證據的實存性，但不要求一定是客觀的證據。完整性要求在質量審核中基本上都會被忽視，這與質量管理要求一致，因為質量管理中要求識別過程，但沒有要求所有的已發生的過程均詳細記錄。經濟管理中為避免嚴肅的規則被踐踏，明確要求所有的已發生的交易過程均必須翔實記錄。由此，我們可以在質量審核中引入部分完整性的要求，如要求對一些過程在不同的時間進行完整性記錄等。表達和披露在會計審計中是有相關要求的，在質量審核中要求比較含糊，不同的審核人員表達和披露的同一個實例將會出現較大的差別。各組織可以根據自身特點明確質量審核表達和披露的標準和要求。其他的不同方面，由于經濟管理和質量管理的不同情況，無選取的必要。
3.審計工作底稿與質量審核記錄的差異分析
3.1審計工作底稿
審計人員從接受審計任務開始，到出具審計報告為止，對整個審計過程中的各項工作都應做好記錄。這些記錄反映了審計人員所執行的具體程序、進行的分析判斷、收集到的審計證據，以及得出的審計結論和審計意見，構成了審計工作底稿。全部審計工作記錄和獲取的各種資料，是審計人員進行審計工作、完成審計任務的重要工具，也是形成審計結論、發表審計意見的直接依據。編制和獲取審計工作底稿是整個審計工作的主要組成部分，審計程序的實施、證據的收集與分析過程其實就是審計工作底稿的形成過程。審計工作底稿的編制要求：資料具體、詳略得當、結論明確、格式規范、標識一致、記錄清晰。
3.2質量審核記錄
質量審核記錄是闡明所取得結果或所完成活動的證據，根據這些證據審核人員進行評價，得到審核發現，結合審核目的后得出審核結論。審核記錄要求：完整、準確、簡明和清晰。分析：作為質量控制和質量檢查的重要手段。相關工作記錄在會計審計和質量審核中都有特別的作用。對審計和審核人員的能力、個人素質、業務技能、實踐經驗及水平都需要相關工作記錄來證實。由于質量審核沒有如會計審計一般需要更多的數據，因此，分析判斷就顯得不是很充分、明顯。會計審計的意義較廣泛，需要提出審計意見。而質量審核的意義僅針對被審核方，因而不一定有審核意見，而質量審核必需的審核發現也僅僅是可以識別改進的機會。在這方面，實踐中可以提出較多的具體要求，以充分顯示質量審核的強大作用。
關鍵詞：審計失??；激勵；懲罰；博弈分析
一、問題的提出
會計舞弊與審計失敗是指審計師在執行審計過程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執業獨立性要求，迎合被審計單位財務造假、歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導致有預謀的“審計信息失真”行為。企業管理當局為了自身利益，通過披露不真實的財務報告信息，在財產所有者面前顯示良好的經營業績；而作為理性經濟人的審計師也必需得到最基本的自利要求的滿足（市場條件下一般假設理性經濟人是自利的）。在市場條件下，由于多方力量對比的懸殊，審計師一般處于買方市場，客戶可以在大量的事務所中選擇符合自己需求的事務所，決定審計師的聘請和辭退以及支付審計費的多少、決定審計師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶處于一個有利的地位，當會計師事務所之間的競爭加劇時，力量的天平顯然對審計師不利，當管理當局與審計師之間的利益達到均衡時，會計舞弊與審計失敗產生。審計師發表的不公正的審計結論，對報告使用者及決策制定者造成極大的負面影響或損失。本文借鑒經理人行為博弈模型，分析了審計失敗與激勵機制及懲罰力度之間的關系，為緩解會計舞弊與審計失敗的發生，確保審計師發表干凈的審計意見提出了建議。
二、博弈模型
按照審計師發表不同審計意見對報告使用者產生作用的不同，可以將審計師的行為分為性質完全不同的兩種行為：發表干凈的審計意見和發表不干凈的審計意見。干凈審計意見是指審計師遵循職業道德規范，嚴格按照審計程序對被審計單位提供的財務報告發表客觀、公正的審計意見。不干凈審計意見是指審計師違背審計職業道德，為滿足自身利益的需求，發表的不符合實際狀態和情況的審計意見。
設審計師正常行為，發表干凈審計意見與會計舞弊與審計失敗，發表不干凈審計意見與報告使用效果π之間呈線性關系：
π＝at-af+θ①
其中at為正常行為，審計師發表干凈審計意見，af為會計舞弊與審計失敗，審計師發表不干凈審計意見。θ為不確定因素對報告使用效果的影響，設其E［θ］為0。
對于審計師面對會計舞弊發表不公正審計意見，相關監管部門可以通過相應的懲罰措施加以監督和控制，設會計舞弊與審計失敗被發現的概率為P，即一旦達成會計舞弊與審計失敗，會以P的概率被監管部門發現，并且給予一定的懲罰F（af），設懲罰力度與所發現的會計舞弊與審計失敗水平成正比：
F（af）=Faf②
F為懲罰力度系數。將監督力度與懲罰國度的乘積PF定義為綜合監督懲罰力度。
監管部門對審計師行為進行監督控制，需要付出監督成本C（P）。設監督成本函數滿足P=0時，C（P）=0；P=1時，C（P）=C0/2>0，且C'（P）＞0，C''（P）＞0。其中C0為監督成本系數。設監督成本函數為：
C（P）=③
會計舞弊與審計失敗會給審計師帶來一定的違規收入，設其違規收入Sf為：
Sf=Kaf④
K為違規收入系數，為了分析簡化K取1
假設審計師的報酬由兩部分組成：一部分為固定工資，另一部分為與所審業務質量相掛鉤的激勵工資，即：
S0=ω+γπ⑤
ω為審計師的固定工資；γ為提成比例；π為報告使用效果予以數量化所代表的收入水平。
則審計師的總收入為：S=S0+Sf
審計師最大化其期望效用等價于最大化其期望實際總收入，即：
maxE［V］=E［S］-c（at）-c（af）⑥
c（at）=：c（af）=
c（at）為審計師正常審計的審計成本，b為正常成本系數；c（af）為達成會計舞弊與審計失敗所需的成本，bf為聯盟成本系數。
報告使用的期望效用為：
E［U］=E［π］-E［S0］-C（P）+PF（af）⑦
三、博弈分析
審計師行為選擇與監管部門監督博弈過程如下：
第一，監管部門與審計師簽訂相應的報酬激勵合同，并建立一定的監督懲罰機制，審計師熟悉這一監督懲罰機制的各種環節。
一、審計委員會與注冊會計師聘任
在選聘注冊會計師的過程中，審計委員會應評估注冊會計師的獨立性，如先行了解注冊會計師職業團體及政府法令中有關獨立性的規范，在選聘前與注冊會計師商討有無違背獨立性要求的條款，在續聘的過程中檢查獨立性條款的遵循狀況，并與注冊會計師溝通，確定有無管理當局干涉注冊會計師使其不能獨立執業的情形。同時，審計委員會應向公司管理當局及內部審計部門征詢對注冊會計師獨立性的看法，以與注冊會計師的答復作雙向比較。
具體而言，在注冊會計師的選聘、續聘和解聘問題上，審計委員會須履行如下職責：(1)了解審計合約的性質與范圍；(2)向管理當局及內部審計部門征詢有關審計質量的建議；(3)了解會計師事務所在相關行業的審計經驗；(4)考察會計師事務所用于執行本公司審計合約的合伙人及人員的素質；(5)評估注冊會計師或其事務所在同業檢查中的結果；(6)考慮注冊會計師或其事務所涉及的訴訟與責任問題是否會影響履行本次審計合約的能力；(7)考察證券主管機關糾正或處分注冊會計師或其事務所行為的情形；(8)對于管理當局解聘注冊會計師的提議，考察管理當局所提出的解聘理由，并與注冊會計師討論發生意見分歧的原因。
由于審計委員會在注冊會計師選聘上更多的是參與復核，而管理當局仍舊占據著主導地位。因此即使有審計委員會作為后盾，注冊會計師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當局的壓力，從而對審計委員會有所隱瞞。在這一背景下，美國注冊會計師協會(AICPA)所屬的公眾監督委員會(POB)于1995年發表了有關審計委員會的報告“董事、管理當局與注冊會計師—保護股東利益的聯盟”，建議在注冊會計師與公司的委托合約中，應寫明委托人是公司的審計委員會，明確表示注冊會計師不受管理當局的操控。由紐約證券交易所與全美證券交易商協會共同成立的藍帶委員會(the Blue Ribbon Committee)在1999年2月發表的題為《關于改進公司審計委員會效果》的報告中也強調：“外部審計人員的最終責任系向董事會負責，而審計委員會作為股東及董事會的代表，在選聘、評估是否勝任及更迭外部審計人員方面擁有終極的權威與責任”，藉此希望改變由管理當局占據主導的立場，而由審計委員會擔當起主要責任。
二、審計委員會與注冊會計師非審計服務
注冊會計師除向客戶提供審計和其他認證服務(assurance service)之外，還經常提供相關的管理咨詢服務，包括項目與調查、向管理當局提供各項制度的改進建議、指出現存制度的缺失、列舉各種替代的改善方案和推薦新等。這就產生了一個問題，即管理咨詢等此類非審計服務是否會對注冊會計師獨立性造成傷害。一種觀點認為，對同一公司，既進行審計，又提供管理咨詢，不會影響注冊會計師的獨立性，管理咨詢與審計是可兼容的。其理由是，審計和管理咨詢業務的服務對象不一。在審計業務中，對財務報表和審計報告感興趣的全部公眾才是真正的客戶和委托人。至于被審計公司，只不過是負擔著結算審計費用的責任而已。而在管理咨詢服務當中，客戶是管理當局，這樣，注冊會計師實際上并未對同一客戶提供審計服務又提供管理咨詢服務。另一種觀點認為，審計和管理咨詢不可兼容，注冊會計師對同一客戶既提供審計服務，又提供管理咨詢服務，會影響其獨立性。其理由是：在提供管理咨詢服務的過程中，注冊會計師作為顧問，實際上是扮演著決策者的角色。如果注冊會計師一方面扮演著決策者的角色，另一方面又要對決策者的工作進行審計，無疑就處在審計自己工作的位置上。即使注冊會計師不被視為決策者，但由于他同時具有雙重身份，同客戶建立起了密切的聯系，這種聯系促成客戶和注冊會計師的短期利益要保持一致。這樣，在形成棘手的判斷時，注冊會計師就可能抱有偏見，從而可能損害其獨立性。即使管理咨詢不會影響實質上的獨立性，也會影響形式上的獨立性。因為，注冊會計師在為管理當局提供管理咨詢的過程中，在第三關系人的眼里，肯定會在某些方面表現為不獨立。比如，有專門的調查結果表明，97%的第三者對注冊會計師的獨立性特別重視；在被調查的財務經理中，幾乎有一半的人擔心注冊會計師為同一客戶同時提供管理咨詢服務和審計服務可能會損害其獨立性。
界的討論也影響到監管部門的決策。由于近幾年來發生了愈來愈多的上市公司舞弊案件，為提高投資大眾對財務報告的信心，美國證券交易委員會(SEC)于2000年11月對非審計服務加以重新規范，除了財務信息系統的設計及導入、內部審計外包與專家服務之外，限制或禁止注冊會計師提供其它類別的非審計服務，諸如人力資源、交易經紀人、投資顧問、投資銀行等。盡管制度越來越嚴密，但同時提供審計和非審計服務的情形仍然存在。因此，如何發揮審計委員會的作用以確保注冊會計師獨立性就開始為人們所關注。美國崔得威委員會的報告要求，審計委員會應于每一年度開始時，復核管理當局委托注冊會計師提供管理顧問服務的計劃，并對非審計服務的品種與預計費用加以評估。加拿大證券管理機關(Canadian Securities Administrations)則認為，如果公司尋求注冊會計師提供非審計服務，審計委員會應評估其對注冊會計師獨立性可能造成的影響。1993年美國內部審計人員協會研究基金會(IIARF)的調查也指出，僅有10%的審計委員會不鼓勵或禁止注冊會計師執行管理咨詢服務，多數的審計委員會主席認為復核非審計服務的性質是重要的?？梢?，就非審計服務而言，審計委員會須了解注冊會計師所提供的非審計服務性質及其費用，委員會應與管理當局及內部審計主管討論此項非審計服務是否可能危及注冊會計師的獨立性，并獲取正面的答案，否則應促使管理當局及注冊會計師解除此項服務合約。
三、審計委員會與注冊師的溝通
在審計委員會制度的演進過程中，各國政府、專業團體均非常重視通過審計委員會與注冊會計師之間的溝通來保持注冊會計師獨立性。1978年，美國司法人員協會公司法委員會( Committeeon Corporate Law of the American Bar Association)對審計委員會的基本功能描述如下：“審計委員會在代表股東的董事會與外部注冊會計師之間提供了適當的溝通管道”。該委員會列舉的審計委員會四項基本功能均涉及與注冊會計師的溝通，如與審計人員就審計計劃提出咨詢、與審計人員及公司的內部審計人員就內部控制的適當性提出咨詢等。AICPA的POB的報告“董事會、管理當局與審計人員—保護股東利益的聯盟”，強調注冊會計師與審計委員會的互動溝通及與公司治理效率的關系。前述藍帶委員會也建議，審計委員會須與注冊會計師進行對話，以探討任何已披露的關系或服務是否審計目標與注冊會計師的獨立性，并建議公司董事會全體成員采取適當的行動以確保注冊會計師獨立性等等。加拿大證券管理機關要求審計委員會應安排與注冊會計師、內部審計部門、管理當局等進行協商的會議，并保持適當的會議記錄。英國的凱布瑞報告規定審計委員會的委員在一年之中至少應該與注冊會計師在無執行董事在場的情況下舉行會議一次，以確保注冊會計師在審計過程中不存在尚待解決的問題。
注冊會計師與審計委員會之間的溝通為增進彼此間的了解架起了一道橋梁，從而也為注冊會計師進行申辯提供了場所。注冊會計師能夠及時向審計委員會反饋與公司管理當局之間存在的分歧以及在審計過程中所遭遇到的困難，與審計委員會討論更迭注冊會計師的緣由等事宜，從而維護注冊會計師的權益，減輕公司管理當局對審計人員施加的壓力，提高注冊會計師的獨立性。這種信息溝通一般由注冊會計師以書面或口述方式與審計委員會討論并確認審計委員會已充分理解溝通的。即使注冊會計師認為沒有可供報告的事項而未與審計委員會溝通，委員會亦須主動向注冊會計師征詢有無此類事項。就重要及必要溝通的事項而言，主要包括如下方面的內容：(1)注冊會計師的責任。審計委員會應了解注冊會計師在財務報表公允性、內部控制的適當性與舞弊偵查等事項上所擔當的責任及所負責任的程度。(2)重要的會計政策。注冊會計師應確定審計委員會了解：重要的會計政策的初次采用或變動及其；重要的非經常交易項目的會計處理；缺乏權威支持或同意的議題或所暴露問題的后果。(3)重大的審計調整。注冊會計師應告知審計委員會關于審計過程中的重大調整事項與是否已將調整列入會計記錄及對財務呈報過程的重大影響。(4)與管理當局的不同意見。注冊會計師應同審計委員會討論與管理當局間的意見分歧和分歧對財務報表或注冊會計師審計意見的個別或整體的重要影響。即使這些分歧已經獲得解決，注冊會計師仍有義務向委員會報告，以提示委員會注意各項敏感問題。意見分歧通常包括：會計原則的運用問題;管理當局有關會計估計的判斷基礎;審計的范圍；財務報告的披露內容;注冊會計師審計意見的類型等;(5)執行審計業務過程遭遇的困難;(6)在接受委托或續聘前與管理當局討論的主要問題。任何在接受委任或續聘前與管理當局討論的有關會計、審計及財務報告問題，注冊會計師應與審計委員會作再度確認;(7)蓄意誤報財務狀況或經營成果及在審計中所發現的不法行為(除非影響甚微且明顯不重要);(8)所提供顧問咨詢等非審計服務及相關費用。
四、審計委員會與審計范圍及收費
關鍵詞：會計審計風險；信息化審計；策略
隨著信息化技術的到來，計算機信息化技術以及滲透到社會的各個領域。為了提高審計部門的工作效率，審計部門已逐漸實現信息化審計，傳統的會計審計方式不再滿足于社會發展的需求。因此，相關領域應充分認識到審計工作的重要性。企業應自覺樹立風險意識，避免出現因獲得經濟利益而對財務數據造假的情況；審計部門的工作人員應強化自己的風險意識，形成高尚的職業道德，認識到自己作為審計工作主體的重要性。政府部門應建立相關的審計原則，規范審計部門的工作流程。只有通過審計部門、政府、企業的共同努力。才能更好地促進我國審計工作的發展。
一、會計審計的風險及造成因素
（一）會計審計的風險
1、誤報風險
會計審計風險是指企業或者審計部門在審計工作的過程當中面臨的未知風險挑戰。如今會計審計工作系統已全面實現了計算機信息技術自動化，工作人員只需將信息數據編排，計算機就會自動生產財務報表。雖然在數據的計算過程當中，工作人員沒有參與，但是計算機信息技術的運用促使信息變成了磁質代碼。然而，會計審計人員對這些代碼了解還有待完善，很容易出現誤報等現象。計算機是會計信息化審計的主要工具，而工作人員是計算機的主要操作人員。在這種工作情形下，如果缺乏一套完整的科學管理制度，就會容易出現計算機數據被修改的現象。
2、檢查風險
開展檢查工作是為了減少信息錯誤的現象，通過計算機可以實現會計數據的科學審計。檢查工作的開展要求工作人員具有較高的專業知識水平以及計算機操作技能。但是，目前存在一些工作人員在以上要求存在缺陷，往往會增大會計審計工作的風險。隨著信息計算技術的不斷發展，會計審計軟件隨之不斷更新，加大了歷史數據提取的難度，而歷史數據對于處理一些重要賬戶數據必不可少。因此會計審計軟件不斷升級不但會影響工作人員的工作效率，還會增加企業的會計審計風險。
3、兩者之間的關系
根據相關數據分析反映，在一定的審計風險水平下，檢查風險水平與誤報風險成反比例關系，既誤報風險越高，檢查風險水平越低；反之，誤報風險越低，檢查風險水平越高。
（二）造成會計審計風險的因素
1、社會競爭壓力大。隨著我國經濟體制的改革，各個領域的競爭壓力越來越大，促使企業面臨著巨大的挑戰和市場壓力。計算機信息技術的運用，在一定程度上減少了企業的審計誤差，但是有些企業為了提高利潤水平，存在篡改會計數據的現象；還有一些員工為了提高自己的會計審計能力，也可能會擅自改動財務數據，這些現象在很大程度上會造成會計審計風險。
2、相關制度有待完善。在市場經濟體制下，會計審計部門的制度問題不斷出現。由于管理制度不科學，對審計人員的工作進程沒有一定的要求，影響著審計工作的工作效果；審計評價考核制度存在缺陷，容易導致工作人員不能確定自己的工作目標。有些工作人員工作態度不端正，自然不會形成一定的風險意識。相關制度存在不足，是導致會計風險的主要因素之一。對于審計工作過程當中出現的檢查風險責任應該由誰來承擔，還沒有確定的法律制度。除此之外，審計工作過程當中的監督工作由誰來開展以及按照什么樣的監督制度進行工作，都沒有明確的規定。在審計工作過程當中存在的一系列問題，沒有明確的法律管理制度，很容易引起糾紛和審計工作效率。
3、審計對象與內容的擴大。一般情況下，會計審計的對象是其進行監督的客體。但是，隨著經濟全球化的發展，我國企業與國外企業的交流越來越頻繁，開放的市場經濟體制環境，增加了各個企業之間的業務來往。在很大程度上，審計的對象與內容也不斷擴大。然而傳統的會計審計方式，并不能較好地處理擴大的審計對象內容，導致審計部門面臨著巨大的挑戰。并且，會計審計工作中出現相互融合的情況，如關于審計對象的變化沒有及時進行更改，容易出現重復的情況。不同的行業領域審計內容也有所不同，如果在審計內容分類不明確的情況下進行審計工作，就很容易導致審計工作出現融合的現象。
4、審計人員的工作能力以及職業素質有待提高。會計審計工作涉及的知識面比較廣，并且任務也會比較復雜，要求審計工作人員具有較高的工作能力以及職業素質。據相關調查數據反映，目前有些審計部門的工作人員普遍存在綜合知識水平較低的現象，進而阻礙了他們工作效率的提高。具體體現在以下幾個方面：一些工作人員在實際工作當中無法運用自身具備的專業知識解決遇到的工作問題；審計工作人員沒有較好的計算機技術，對審計信息化系統一概不了解，進而影響到工作的正常運行；一些審計工作人員專業能力低下，無法正確判斷審計結果的正確性。工作人員的工作能力不能社會發展的需求，往往會增大會計審計工作的風險。還有一些審計部門的工作人員存在職業素質低的現象，缺乏一定的風險意識，對工作不負責任，甚至存在作假的現象。審計人員作為審計工作的主體，應隨著社會的不斷發展，提升自己的綜合知識水平與職業道德。
二、降低審計風險的措施
（一）制定審計標準
在當市場經濟體制與發展模式下，對于降低審計風險而言，制定相關的審計制度，做好風險的預防措施是必不可少的，這也是降低審計風險的有效途徑。特別是信息時代的到來，給審計工作帶來便利的同時帶來的一定的風險挑戰。為了更好、更充分地利用信息化技術的優勢，完善目前我國審計工作現狀，審計部門或企業制定相關的審計標準很有意義價值。在一定程度上不僅可以滿足審計信息化發展的需求，還可以降低審計風險的概率。
（二）定期檢查審計情況
為了完善我國審計工作，促進審計部門的發展，審計部門應定期檢查部門的審計工作情況。只有及時發現了審計工作中存在的問題并及時解決，才能夠有效地降低審計風險。具體的檢查內容包括以下幾個部分：熟知被審計對象使用的會計軟件主要功能以及業務工作流程，只有審計人員對審計對象所使用的會計軟件，才能較好地發現會計數據存在的問題，提高工作效率，降低審計風險概率；定期考核會計審計人員的專業素養，特別是操作與管理計算機信息化系統的人員，如管理人員、操作人員以及計算機維護人員，避免人為因素造成不必要的審計風險；針對被審對象的信息化審計系統建立審計信息資料庫，資料庫的信息涉及被審對象各個方面的信息，這樣不僅可以方便被審對象調動信息資源，還可以在一定程度上降低審計風險。（三）完善審計部門的內部控制內部控制要根據各個企業單位的會計系統的具體情況來定，不同的會計系統采取不同的內部控制方法，促使提高審計工作效率，達到審計工作的目的。雖然審計部門的內部控制所包含的內容十分廣泛，但是最重要的兩個方面是審計制度與審計程度。審計部門應內部安全機制建立、信息傳輸方式等方式出發，保障信息傳輸過程的安全性與可靠性，促使審計風險的發生概率得到降低。與此同時，審計部門的工作人員應提高自己的工作積極性，要調整自己的態度，充分認識到審計工作的重要性。在審計過程當中應做到誠實守信、愛崗敬業，及時提出企業會計數據存在的問題，并為其提出相關的改善建議。
三、信息化審計的主要特征
（一）適應能力強
為了適應經濟發展的需求，信息化審計工作呈現多樣化與系統性的狀態。目前，網絡信息技術不斷發展，信息化審計系統也不斷更新。為了實現審計工作的目標，信息化審計工作就應該適應社會的發展需求和工作環境。然而，信息化審計具有較強的適應能力，能夠有效地解決審計工作中遇到的問題，并在很大程度上減少了審計風險的發生概率。
（二）工作效率高
在審計工作的過程當中，計算機信息技術的運用大大地降低了人工審計存在的誤差，減少了審計工作存在風險的狀況，從而提高了審計部門的工作效率。隨著審計工作信息化的推廣，促使工作人員可以充分利用多媒體資源豐富的優勢，開闊自己的知識視野，彌補工作上存在的不足，提高自己的綜合知識能力水平。與此同時，在信息化技術迅速發展的時代下，審計部門的審計工作實現信息化有利于促進審計部門的發展。
（三）審計工作各方面已實現信息化
隨著網絡信息技術時代的到來，我國的企業普遍實現了辦公自動化，對審計工作的要求也越來越高。信息化技術的運用，不但減輕了審計部門的工作負擔，而且改善了審計工作不一致、審計工作人員工作效率低下、審計部門缺乏一定的培訓機構等問題。雖然目前我國的會計審計工作存在一些缺陷，但是審計工作各方面實現信息化為促進我國審計部門的發展奠定了良好的基礎。
四、完善信息化審計的策略
（一）創立科學的審計原則
在完善信息化審計的過程當中，政府應充分利用自己的主導地位，創建科學的審計原則。目前我國審計部門存在的主要問題有以下幾個：審計人員的職業道德素質不高：審計部門沒有明確的工作計劃；審計部門的工作人員效率低下；審計部門的工作存在融合現象。政府應從審計部門存在的具體問題出發，制定可以有效解決實際問題的原則。首先，審計工作人員應具有實事求是、誠實守信的態度；其次及時制定審計工作計劃，明確自己的工作目標；然后保證審計工作的質量與效率；最后，保證審計工作的獨立性，避免出現融合的現象。在科學的審計原則基礎之上，建立相關的監督機制，及時發現并解決審計工作過程當中的問題。審計工作人員還應提高對審計工作作用的認識，根據信息化時展的要求，創新當前的審計工作形式。
（二）培養與引進
審計工作人才審計工作人員是工作的主體，審計工作人員工作效率與質量直接關系到整個審計部門的發展狀態。因此，審計部門應重視對審計工作人員的培訓。建立相關的培訓機構，定期安排工作人員參加培訓，提高工作人員的業務能力以及信息技術操作能力，并針對員工存在的缺陷開展具體的培訓活動。通過培訓，促使審計工作人員能夠在實際工作過程當中較好地運用專業知識解決問題，為實現會計審計信息化發展打下良好的基礎。審計部門還需引進相關的專業人才，與設有相關專業的高校合作交流，促使高校在信息化時代背景下培養出全面發展的人才，進而滿足經濟市場發展的需求。
（三）加強審計工作人員的風險意識
審計風險不但會造成企業利益損失，而且嚴重的審計風險會導致工作人員需要承當一定的法律責任。根據相關調查數據顯示，我國的審計風險出現概率很大。因此，審計部門應做好風險宣傳力度工作，加強審計工作人員的風險意識。與此同時，企業在財務數據統計的時候不應只顧自己的經濟利益，不顧審計工作的風險。只有審計部門的工作人員以及企業財務人員共同提高自己的風險意識，才能夠有效地降低我國的會計審計風險。
（四）注重信息技術的科學使用
在市場競爭壓力巨大和審計對象與內容不斷擴大的情況，應注重信息技術的科學使用，促進我國的信息化審計快速發展。如在會計審計工作的過程當中，使用安全可靠的信息技術對審計工作質量進行評價，并及時采集市場元素變化的信息，實現信息技術對審計工作全程監管，進而降低審計風險發生的概率。在新時展背景下，對審計部門的工作提出了多樣性的要求，審計部門應結合社會的發展趨勢建立健全我國審計部門的管理系統，創建審計工作風險預防制度，保障我國審計工作實現高質量與高效率，有效避免審計風險的出現。
五、結語
通過對審計風險以及風險因素的分析，發現我國審計工作中存在的主要風險有兩大類：誤報風險；檢查風險。并且，兩者之間屬于反比例關系。導致審計風險的因素有很多：社會競爭壓力大相關制度有待完善審計對象與內容的擴大審計人員的工作能力以及職業素質有待提高。因此，為了促進我國的審計信息化發展，政府部門應充分發揮主導地位，創立科學的審計原則與審計法規制度；審計部門應培養與引進審計人才，提高審計部門的工作效率，進而促進審計部門的快速發展；加強審計工作人員的風險意識，更好地降低審計風險發生的概率；注重信息技術的科學使用，推動審計信息化快速發展。
參考文獻：
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經濟社會的不斷發展，對會計審計與會計財務核算提出了更高的要求，需要相關的工作人員充分理解這些方面的基本內容，最大限度地發揮自身崗位的職能作用，為規范我國市場經濟秩序，促進現代企業戰略投資范圍的擴大提供可靠的保障。做好會計審計與會計財務核算的研究，可以為企業生產經營活動的有效開展提供可靠的參考依據，避免了財務舞弊現象的出現?，F階段這些核算方式的內容非常豐富，實際的應用范圍也非常廣泛，客觀地體現了做好會計審計和會計財務核算的必要性，
關鍵詞：
會計審計；會計財務核算；戰略投資范圍；核算方式；參考依據
社會各行業在長期發展的過程中，對于會計審計和財務核算的依賴程度非常高，有效地保證了自身財務活動開展的規范性和有效性，有利于加快產業升級和產業轉型的步伐，實現更多的現代企業發展目標。會計審計的有效使用，可以使企業的各種賬目更加真實，及時地解決會計工作中存在的問題，促使各種經濟活動的順利開展。會計財務核算對于財務報表實際作用效果的增強起著重要的保障作用，客觀地體現了企業財務部門的整體工作水平，影響著企業后期戰略部署的制定和調整。
一、會計審計的若干研究
（一）會計審計的作用價值
經濟社會的不斷發展，逐漸改變了企業傳統的經營模式，需要采取有效的方式規范企業經營活動開展中的經濟秩序，增強企業整體的市場綜合競爭力。會計審計結合了會計學和審計學的相關內容，為企業經濟責任的明確帶來了重要的參考依據。會計審計的有效利用，可以對企業經營活動的開展進行必要地監督，在保證企業收入、支出透明性的基礎上提高了企業各種資金的利用效率，有利于突出企業未來發展過程中的核心競爭力。會計審計蘊含著豐富的內容，其中審計作用的發揮是建立在可靠的會計材料基礎上，可以對企業資金使用的真實性進行全面的評估，有利于加快現代化企業的發展步伐，實現企業更多的發展目標。
（二）現階段會計審計中存在的問題及對策
結合現階段我國會計審計總體的發展現狀，可知它在實際的應用中依然存在著較多的問題，對企業未來戰略目標的實現產生了許多不利的影響。這些問題主要包括：
（1）會計設計模式較為落后，監督作用不明顯。很多的企業在經營活動開展中依然采用的是傳統的會計審計模式，在一定的時間內取得了良好的作用效果。但是，面對日益復雜的經濟形勢，這些會計審計模式使用中存在著很對的缺陷，實際的監督作用并不明顯；
（2）獨立性不強。目前部分會計審計參與者是由許多領導直接管理的，弱化了其實際的監督作用，無法真實地反映出企業實際的發展概況；
（3）信息化技術手段利用不充分，缺乏可靠的專業人才。會計審計工作開展中需要處理大量的信息，對于企業實際經營利潤的評估和后期戰略部署調整起著重要的保障作用。但是，一些企業的會計人員過于依賴實際的工作經驗，對于信息化技術手段的利用較少，加上缺乏可靠的專業人才，導致會計審計的實際作用無法充分地發揮。解決企業從會計審計中存在問題的對策包括：
1.優化會計審計工作模式。良好的會計審計工作模式不僅需要發揮有效的監督作用，也應該注重加強企業的抗風險能力；
2.增強會計審計工作的獨立性。為了更好地發揮會計審計的監督作用，企業應給予專業的會計審計人員更多的獨立自，促使他們可以更好地運用會計審計解決實際地工作問題；
3.充分運用信息化技術手段，培養可靠的專業人才。隨著市場經濟體制的不斷改革、信息化技術應用范圍的擴大，會計審計的工作人員應該充分運用信息化技術手段增強監督管理效果，并結合先進的發展理念培養可靠的會計審計專業人才。
二、會計財務核算的若干研究
（一）會計財務核算中存在的問題
作為反映企業財務狀況真實性的有效手段，會計財務核算在實際的應用中取得了良好的作用效果，為企業財務管理工作的順利開展提供了重要的參考信息。但是，目前我國會計財務核算使用中依然存在著較多的問題，主要體現在：
（1）會計財務核算制度不健全。很多企業對于財務核算重要性缺乏必要的認識，弱化了相關制度的管控力度，造成了財務活動開展中秩序的混亂性；
（2）財務報告體系相對落后。一些企業的會計財務核算只注重各種款項的使用和去向，對財務報告是否科學缺乏有效的評價，無法為投資者提供更多可靠的參考信息；
（3）會計財務核算方式單一。結合目前企業利用會計財務核算解決實際問題的整體發展現狀，可知很多企業的會計財務核算方式單一，降低了各種資源的配置效率，加劇了企業固定資產的流失。
（二）解決會計財務核算中存在問題的措施
為了更好地發揮企業會計財務核算的優勢，需要企業針對會計財務核算使用中存在的問題采取必要的措施，最大限度地增強會計財務核算的實際作用效果。這些措施主要包括：
（1）健全會計財務核算制度?？煽康闹贫扔欣诒ＷC財務活動秩序的規范性，從根本上提高了利用財務核算方式解決實際問題的工作效率。企業的相關管理者應該結合自身實際的發展概況制定出可靠的會計財務核算制度，為財務活動開展中存在問題的有效解決提供可靠的參考依據；
（2）完善財務報告體系。利用先進的理念和科學的分析方法對傳統的財務報告體系進行綜合地評估，找出其中的缺陷，運用創新的管理方式完善自身的財務報告體系，是未來企業實現戰略性發展目標的必然舉措；
（3）豐富會計財務核算方式。會計財務核算方式的合理使用，可以提高企業財務部門的整體工作效率，增強財務部門的綜合管理能力。因此，企業需要利用可靠的信息化技術手段豐富會計財務核算方式，從根本上保證自身財務狀況的真實性，加快產業轉型的建設步伐。
三、結束語
會計審計和會計財務核算的有效使用，為企業經濟活動的帶來了重要的指導作用，是企業實現現代化發展目標的重要參考依據。運用會計審計和會計財務核算時，工作人員需要將它們與企業實際的發展概況有效地結合起來，最大限度地發揮出會計審計和會計財務核算的實際作用效果，提高企業的綜合市場競爭力。
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1 會計、財務管理與審計的基本概念分析
1.1 會計
會計是一項經濟管理活動，它是將貨幣作為主要計量單位來反映企業的經濟活動并對其進行監督職能。在企業中會計主要反映其收支情況、財務狀況和現金流量，并時刻監督企業的經營活動和財務收支。初期的財務會計屬于生產職能之一，在進行生產活動空余時間將計量記錄勞動成果和勞動消耗。隨著生產力的不斷提高，會計逐漸演變為一個職業，并于社會經濟高度發達、生產流程細化的今天，會計核算內容更加復雜廣泛、核算方法也愈加科學化，由以前的記錄行為演變為通過貨幣反映監督經濟活動的經濟管理工作，并且對企業管理層在作出經營管理決策、優化資源配置、促進企業經濟持續發展等方面均起到積極作用。會計是應生產活動發展而生，并且隨著經濟發展而變得日益重要。
總之，會計就是一項通過運用會計方法，依照會計準則而進行的，具有系統性、連續性的全面反映并監督機關單位或經濟組織的經濟管理活動，其目標是滿足不同利益主體的需求。
1.2 財務管理
所謂財務管理，即結合客觀的經濟規律要求，并利用價值的形式對企業的經濟活動進行有效的預測、組織、控制、監督和調節，并正確處理企業與各方面的經濟關系。在企業中，其財務管理水平的高低直接影響到企業的籌資效率、資本結構、資金運用情況及財務成果。良好的財務管理工作能夠協助企業用最少的資源獲取最高的經濟效益。財務管理是由企業在生產過程中所產生的財務活動和財務關系而產生的，由于企業的生產經營活動具有復雜性，因此財務管理包括價值管理、信息管理或者其他方面的管理等，由此可見，企業財務管理具有廣泛復雜性。
1.3 審計
狹義的審計是建立在會計基礎上的，旨在防范并最大限度降低會計信息風險隱患，審計以一種監督身份而存在。廣義上看，審計自社會經濟管理活動開始之時便存在了，隨著經濟發展步伐，當前我國審計已逐漸被重視并不可替代，目前審計主要存有獨立的審計主體、科學有效的審計手段、廣泛的審計對象、權威的監督功能和審計監督專制性等特點。當前最具有代表性的審計概念是：客觀地獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的證據，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的人的一個系統過程。
2 會計、財務管理與審計的區別分析
2.1 會計、財務管理與審計產生的條件有所區別
會計、財務管理與審計這三者在產生條件上有所差異，會計是在生產發展到一定階段，人們開始關心勞動成果的分配與管理，此時的會計工作僅局限于計量、計算并記錄勞動耗費及成果。隨著生產力的不斷發展、職能的不斷細化，會計也隨之形成獨立的職能，會計是應生產活動需求而生的。
財務管理則源于西方商品經濟初期，當時財務管理處于萌芽狀態，是伴隨股份公司而生的。股份公司自20世紀初開始興盛，主要負責資金籌措、股票發行、資本投資及盈利的分配等新型財務管理職能，此時財務管理已由企業管理中分離出來成為獨立的管理工作，專業化的財務管理由此產生。
審計則是應經濟監督需求而產生，早期的股份制企業中各控股人通過聘請獨立會計人員來進行企業賬目查詢和監督，并且隨著企業經營與財產的分離，股東為避免利益受損而邀請相對專業的人士進行監管。于1853年成立的愛丁堡會計師協會是審計職業誕生的標志。
2.2 會計、財務管理與審計的對象有所差異
會計、財務管理與審計在管理對象上也有所不同，前者的管理對象是社會再生產過程中的資金運動，也就是說對企業財產物資的貨幣表現及貨幣本身在社會再生產過程中的運動進行反映和控制，偏向于對企業經濟活動進行確認、記錄、計量及報告。
財務管理則是針對企業資金的循環及周轉活動，直接對資金的運用進行計劃、控制、調度、決策和分析考核等，通過合理利用價值規律來有效利用企業資產，從而提高企業的經濟效益。
審計則通過審查監督企業會計賬目、報表等相關資料來確定其合法性與真實性，但當前隨著社會經濟的快速發展，審計對象不斷擴展，企業會計工作是否嚴守相關法律法規規定、是否具有效率，以及是否達到預期的經濟工作結果等都納入審計內容范圍。
2.3 會計、財務管理與審計有著各自的管理方式與職能
會計的職能是反映和監督;賬務管理的職能是決策、計劃和控制;審計的職能是監督、鑒定和評價。會計是通過及時準確、全面地反映企業經濟活動狀況來為經營者提供經濟信息，并進行財務收支控制而實現既定目標。財務管理則是結合企業經營者的總體要求來為其選擇優化方案，預測企業既定經濟活動計劃的經營成果和財務狀況，并通過專業手段對此進行調節與控制。審計職能是指通過對企業財務收支情況及一系列經濟活動進行審核檢查后作出正確公正的評價與鑒定，進而提出建設性的意見，以改善企業經營管理狀況，保證其穩定發展并提高其經濟效益。
3 會計、財務管理與審計的聯系分析
盡管會計、財務管理與審計各自獨立，但三者存在緊密的聯系，是不可分割的整體。
首先，三者都與經濟發展息息相關，是經濟發展的產物。正是由于社會經濟的不斷發展，才為會計、財務管理和審計提供了核算、分析和審查的對象，并且隨著經濟發展三者將愈發重要。與此同時，會計、財務管理與審計也推動了社會經濟的發展步伐，是相互依存相互推進的關系。企業中的會計、財務管理與審計也是相互依賴的，會計工作受到財務管理和審計的約束，為企業所提供的經濟信息必須符合財務管理和審計的需求;財務管理與審計則均建立在會計工作真實可靠的信息基礎之上，方能對企業經營狀況進行準確分析并作出合理計劃與決策，有效到位的審計工作能保證會計和財務管理工作順利開展并具有促進作用。
其次，會計、財務管理與審計的最終目標具有一致性。盡管三者的工作目標具有一定區別，但究其最終目標來看是一致的，即都是為了滿足企業經營者的需求，實現利益相關者價值最大化，都是為了理順經濟環境中的各種關系，切實改善企業的管理，不斷提高經濟效益。
4 會計、財務管理與審計關系的研究現狀分析
首先，對于財務管理與會計的關系，當前大多數學者都認為財務與會計相對獨立，認為會計是一個信息系統，會計服務于管理，而財務則作為一種管理工作而存在。理論上講，會計與財務是屬于兩個概念與學科，是不同的兩個職能管理部門，會計屬于信息系統，反映并監督財務狀況。
關鍵詞：公立醫院 會計 審計
會計是醫院一切財務管理活動的基礎，醫院按照醫院會計準則的規定而建立起來的會計核算系統，通過對醫院醫療服務業務的發生及結果進行完整、連續的記錄與分析，清晰的反映了醫院在一定時期的財務經營活動狀況和經營成果，可靠的表現了醫院資產、負債、權益、收入、費用的存在于發生事實，為評價醫院的財務經營狀況提供了基礎的核算資料。審計則是依據有關審計準則規定，由獨立的醫院內部機構或外部專職的審計機構開展的，通過采用風險評估、實質性程序等審計手段對醫院財務活動的會計反映的真實、合法、公允性進行評價、鑒證的一項活動，是對醫院財務會計行為進行的再監督，為評價醫院是否遵紀守法經營提供證據。這兩者都是醫院財務管理活動的必須部分，最終都為實現醫院財務目標服務，但同時兩者作為不同的業務活動，也存在自己的著重點。
一、會計與審計的相互聯系
（一）會計與審計的總體目標存在一致性
按照當前會計的相關理論，會計的總體目標是為會計主體相關的內外部利益主體，如企業自身、國家、債權人、投資者、社會公眾等等，提供其所需要的會計信息，以使其真實的了解會計主體的財務狀況和經營成果信息。審計的總體目標則是通過獲取會計主體已經按照適用會計準則及財務報告編制基礎的原則如實的進行了會計核算的充分、適當的審計證據，來對其是否從所有重大方面都公允的反映了財務實際進行認定，并作出合理保證。兩者目標的一致性在于都是為會計主體相關的利益方提供可靠信息，都是保證醫院財務活動的合法、合規，都是為最終提高財務報表的真實性和財務信息的準確性。
（二）會計為審計提供必要的基礎
審計意見是在對審計活動中所獲得的可靠審計證據基礎上作出的，這必然要對醫院的財務會計報表、會計賬簿、會計憑證等會計核算資料進行搜集與整理，并接觸財務會計人員，觀察會計核算程序和會計監督措施的執行，倘若沒有會計系統及時的記錄和核算醫院各項業務活動，審計就缺少了開展的起碼條件，因此會計是否科學合理就形成對審計的極大限制。
（三）會計與審計的作用具有聯系
會計的基本職能是會計核算，但同時會計作為經濟活動發生最先知曉的階段，也負有對經濟業務活動是否合法、會計實質是否符合會計制度規定進行監督的責任。審計的職能主要是通過對醫院財務活動的會計過程進行評價、鑒證，來最終達到對會計核算與報告監督的目的，形成了對醫院財務活動的第二層監督，因此監督是兩者職能作用相重疊的地方。
（四）會計與審計的相互促進作用
會計與審計的多方面聯系，使得會計與審計最終起到了相互促進、相互輔佐的作用。會計核算系統的健全與完整、會計賬簿憑證的真實可靠、會計控制的切實有效執行，都會提高審計證據的質量，極大的促進審計的執行效率，保證審計結果的準確性。而審計對會計信息系統的鑒證、對會計信息質量的評價也反過來促進醫院財務會計核算的改進和調整完善。
二、會計與審計的區別點
（一）會計與審計的工作依據不同
醫院建立會計核算系統，開展會計核算，首先要遵守的是醫院財務會計準則，其次，財務人員除了按照會計準則辦事，也要遵守相關的職業道德守則，而審計人員則是在審計準則的指引下獲取審計證據、作出審計保證，其遵守的是審計法規制度所確定的審計職業道德規范，這一標準的不同決定了會計與審計是受不同制度規定限制和約束的。
（二）會計與審計的工作對象不同
會計是對醫院業務活動事項各項財務收支進行計量與記錄，全面、連續、系統的反映醫院財務狀況和經營成果，其實質是對資金運動或者價值運動的反映，而審計則是通過一系列審計方法的程序對會計所認定的經濟活動和經濟事項進行的再認定，其實際是對會計工作合力性進行的評價，而非對經濟活動或經濟事項的會計合理性。
（三）會計與審計的程序和方法不同
會計的方法有會計核算、會計分析、會計考核、會計預測、會計決策、會計監督等，其會計處理程序依次是設置會計科目和賬戶、復式記賬、填寫和審核記賬憑證、編制會計賬簿、成本計算、財產清查和編制資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表，體現的是與經濟活動和事項相配合的特點。審計的方法則有審閱、復核、核對、函證、檢查、觀察、詢問等形式，并且隨著審計面臨的具體環境可以靈活的進行交叉運用，審計程序則包括初步業務活動、制定總體的審計策略和編制具體的審計計劃，細分下來又有風險評估程序、控制測試、實質性程序等等，體現的是為完成審計工作目標所進行的必要工作。
（四）會計與審計的要求不同
會計與審計工作性質的不同，決定了兩者對人員及組織的要求是不同的。就人員來講，會計需要的是熟悉會計核算方法和會計核算流程的從業人員，能熟習會計電算化技術，會利用財務會計軟件，而審計則不僅需要審計組人員具備審計學科知識，掌握審計方法和程序，而且也需要對會計基礎知識能透徹的了解，才能更好地開展審計活動。就組織要求來講，會計與審計的組織獨立性要求是不同的，會計作為醫院日常的一項管理活動，其組織設置是醫院必須設立的，而且作為醫院組織結構的一部分，受到管理層的管理，與其他部門往來密切，其很難談及獨立性，而審計則不同，審計最起碼的要求就是保持獨立性，即不受管理層左右，能以第三方的角色開展業務。
關鍵詞：會計責任；審計責任
隨著中國證券市場的進一步完善和成熟，越來越多的投資人關注的是上市公司的會計報表而非報表以外的因素，并以此作為是否投資的依據。因此，會計報表的真實性就成為投資者關注的重點。
宇通客車虛減資產、負債各1.35億元，河南華為會計師事務所為其出具了無保留意見的審計報告。證監會給予警告處罰并罰款30萬元。華為會計師事務所上訴，申辯自己不應承擔審計責任，不應受到法律制裁，并聲稱未發現錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳，應由被審計單位承擔全部責任。不管該案的判決結果如何，從中可看出：無論是社會公眾還是注冊會計師都在會計責任與審計責任的認識上存在誤區。其實，審計責任不能替代會計責任，同樣會計責任也不能替代、減免審計責任。特別值得注意的是當注冊會計師審計失敗時，會計責任與審計責任同在。
一、存在的認識誤區
（一）社會公眾的認識誤區
會計信息的編報日益復雜以及會計信息的常常失真導致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發現，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責任與審計責任混為一談，并且認為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質量的當然保證人，注冊會計師即要承擔會計責任同時又要承擔審計責任。從目前發生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。
（二）注冊會計師行業的認識誤區
由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強調被審計單位的會計責任從而以此來減輕自己的審計責任。
（三）被審計單位管理當局的認識誤區
被審計單位管理當局認為會計報表經過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經過了注冊會計師的確認，一旦已審計過的會計報表被發現還存在重大錯報，被審計單位管理當局常常以會計報表經過審計為借口來推卸自己應承擔的會計責任，而追究注冊會計師的責任。
二、存在認識誤區的原因
（一）會計報表的使用者不理解會計責任與審計責任
會計和審計職業在目標上存在關聯性導致會計報表的使用者不能區分理解會計責任與審計責任。
審計與會計關系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區別在于，會計強調收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強調監督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據。這兩者的基本目標一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標的關聯性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責任還是屬于會計責任。此外，會計造假以后，企業往往會陷入破產的境地，會計報表使用者也難以追究其責任，因此只有讓注冊會計師承擔全部責任。
注冊會計師充分履行審計責任，能幫助和促進被審計單位充分履行會計責任。注冊會計師充分履行其審計責任，對在審計過程中發現的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調提請被審計單位調整和披露，注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責任，幫助和促使其充分履行會計責任。所以當審計責任未充分履行時，會計信息的使用者便認為注冊會計師既承擔會計責任又承擔審計責任。
注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當局雙方的責任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業及相關責任人的處罰，遠不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產生了錯誤的認識，以為會計造假只需注冊會計師承擔責任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責任
注冊會計師未能充分履行審計責任，甚至參與造假，導致審計失敗，又不愿承擔審計責任，而過分強調會計責任。
一般情況下，如果注冊會計師簽發的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責任的，當然也不會要求注冊會計師承擔會計責任。但如果簽發的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準則這一專業標準；部分注冊會計師的業務素質不高和業務能力不強。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發現；由于自身利益的驅動，少數注冊會計師缺乏誠信的職業道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業監管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務所盡可能的推卸自身承擔的審計責任，以逃脫法律的制裁。
三、對策
（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責任與審計責任
注冊會計師行業管理部門應讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當出現審計失敗時應正確認識會計責任與審計責任。
注冊會計師行業管理部門必須充分發揮其影響力，更多的承擔起宣傳與溝通的職責。特別是對會計責任與審計責任的理解。
注冊會計師行業應充分利用財經信息媒體向社會公眾宣傳會計責任與審計責任的區別。首先，兩者的責任內容不同。根據獨立審計準則的規定，被審計單位管理當局負有的會計責任包括：建立健全本單位的內部控制；保護資產的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責任是注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業賴以生存和發展的基礎，按照獨立審計準則要求對被審計單位的會計報表進行審計，對會計報表的合法性和公允性發表審計意見負責。其次，承擔責任的主體不同。根據《會計法》的規定，被審計單位的負責人是會計報表質量的保證人，而審計責任的主體是會計師事務所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔法律責任；而不充分履行審計責任導致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔法律責任。無論管理當局的會計報表是否經過注冊會計師的審計，會計報表的質量永遠由編制者負責。當審計失敗出現時，會計責任與審計責任同在。
（二）完善相關法律
