時間：2023-05-29 17:33:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇甲供材料，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：甲供材料 涉稅
在實際工作中，建設方一般會將甲供材料直接計入工程開發成本，沒有計算相應稅金，對這部分甲供材料也不會通過工程計價程序列入工程量清單計價，工程造價也就不含甲供材料部分相應稅金。如果建設方不與施工方簽訂含甲供材料金額的合同，那么施工方就不會繳納甲供材料的稅金，那么只有建設方自己去繳稅，帶來的后果：因為是替施工方繳納，稅務為避免重復開具含甲供材料金額發票，出具給建設方的只是施工方繳款憑證，不會收到甲供材料金額的建筑業發票，即使有合同規定由建設方負擔營業稅及附加，這部分稅金建設方也不可以在企業所得稅前扣除，那么應如何避免此種狀況出現？
首先分清建設方、施工方哪方是營業稅的納稅人？一般來說，施工方應是營業稅的納稅人，但如果合同上不寫明有甲供材料，工程造價也沒包含相應的稅金，事后也沒有協商誰是甲供材料稅金的納稅人，最后，甲供材料的那部分稅金，仍會轉嫁到建設方來，因此，從合同的簽訂開始就應明確各自職責。
甲供材料一般需要由施工方繳納營業稅。 施工方在與建設方簽訂工程合同時，要將這部分稅金考慮在工程造價中。 如工程造價按工程量清單計價，建筑安裝工程費用包括直接費、間接費、利潤和稅金，其中稅金=（直接費+間接費+利潤）×稅率，施工方在編制工程造價預（決）算時就應該將甲供材料金額部分承擔的相應稅費考慮在造價中。
其次，分清甲供材料和甲供供設備。根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，設備部分價款不需取得建筑業統一發票，增值稅相應發票即可，只有甲供材料部分需要繳納營業稅。因此，需依據浙地稅函[2004]436號要區分什么是甲供材料和設備，剔除了甲供設備，可以降低建設方的開發成本。
為了減少對甲供材料理解上的差異，需跟稅務部門多溝通，什么樣的方式下才是甲供材料而不是甲供設備。建設方與施工方簽訂合同時要明確有甲供材料，并且把相應的稅金計算給施工方，施工方根據收入開具的建筑業發票，建設方根據施工方開具發票記入開發成本中。根據建設方入帳方式不同，可以采用以下三種方法處理：
第一，建設方甲供材料不入帳，變甲供材料為甲方代購材料，甲供材料只是名義上的，形式同包工包料，不違背《招投標實施條例》，這樣連同甲供材料全額可以計入施工方收入。大宗材料多由建設方指定供貨廠商、核定價格，這樣，建設方把甲供材料的價格、質量、數量納入自己管控之下，這時施工方報價需含有甲供材料價格及相應的規費、稅金，建設方可以和施工方及廠家簽訂一個三方協議：供貨廠商直接開票發票開具給施工方，作為施工方的成本，建設方可以對施工用材的全程監督，可以備用臺帳登記。購買甲供材料作為預付施工方工程款處理，施工方全額開具建筑業發票給建設方。
如工程造價1000萬元，其中：甲供材料400萬元，可以采取供貨廠商直接開票400萬元給施工方，施工方直接開具1000萬元建筑業統一發票給建設方，此法回避了許多因甲供材的產生稅收問題，但在招投標中，工程造價應含甲供材料相應稅金。當然，建設方對甲供材料管理增加了難度，但不至于承擔一筆所得稅前不能扣除的稅收。因為有購材憑據，施工方可以對甲供材料入成本，不會增加施工的所得稅，但需明確各方的職責，避免出現問題互相推脫。建設方應要求在投標文件中提供甲供材料表，明確甲供材料名稱、規格、價格、數量等，其材料價格按建設工程造價信息的材料指導價取定（指導價沒有的按市場信息價或市場詢價）。工程量清單計價中，甲供材料費用應計入綜合單價及工程造價中，并計取相應的措施項目費及相關規費、稅金等。
第二，甲供材料還是甲供材料，建設方購買后直接進工程物資科目，施工方領用材料，轉入開發成本。只是在工程造價里應含有甲供材料部分稅金給施工方，根據建設部《清單計價規范》，由建設方自行負責采購供應的材料費，投標人將“甲供材料”費進入綜合單價中計取相應的稅費、利潤后再將“甲供材料”費從綜合單價中扣除，這種形式的報價就包含了甲供材料稅金，施工方以后開具的建安發票也會包含這部分稅金，從而甲供材料稅金間接地進入建設方成本核算的。此時施工方繳納稅款的依據（含有甲供材料相應金額）與所開具的建筑業發票金額就不一致，且施工方把甲供材料稅金部分也開成建筑業發票了，建設方最好要求施工方提供已繳納含有甲供材料相應金額的依據。
關鍵詞：甲方；供材料；稅務；處理
一、甲供材征收營業稅的一些基本的政策規定
甲供材征稅的相關規定甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業稅的問題?！稜I業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內。”營業稅“建筑業”稅目中包含以下幾個項目：①建筑、 ②安裝、 ③修繕、 ④裝飾、 ⑤其他工程作業?！秾嵤┘殑t》第十八條，將①建筑、③修繕、 ④裝飾這三個項目中的甲供材都納入了營業稅的征稅范圍，剩余的兩個是安裝和其他工程作業。對于其他工程作業，在《財政部國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995045號第一條規定：“納稅人從事建筑安裝工程作業中的其他工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，總結下來就是一句話，無論建設方和施工方如何進行結算，甲供材都要并入施工方的營業稅的計稅營業額征收營業稅。稅法之所以這樣規定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設單位的名義購買原材料，從而逃避營業稅收。
二、甲供材的會計處理及相關的問題
我們說，甲供材產生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。
我們主要是分析建設方也就是這個企業對于甲供材的會計處理問題。該企業從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：
借：工程物資 200萬元；貸：銀行存款 200萬元
這里假設該企業非增值稅一般納稅人，取得的是普通發票然后，該企業將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關鍵。在目前實務中有以下兩種處理方式：
1.建設方發出材料時：
借：預付賬款 200萬元；貸：工程物資 200萬元
這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業無論是支付現金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該200萬元。
2.建設方發出材料時：
借：在建工程 200萬元；貸：工程物資 200萬元
這種會計處理的依據是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發出材料時直接計入我的在建工程是符合規定的。從相關的法律法規看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規定。在企業實務的會計處理中，有些建設單位發出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業發票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業發票，并按1200萬繳納營業稅。模式二：在該模式下，由于建設方在發出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業發票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據營業稅的相關規定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業稅，這個和模式一是一樣的。因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現實中的情況是，由于營業稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定了施工方所要繳納的營業稅，最終實際是轉嫁到建設方身上的，至少是部分的轉嫁。因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。
說到這里，似乎問題已經比較明確了，無論建設方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。
但問題還遠遠沒有完。我們考慮了建設方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務處理問題了。
模式一，施工方收到材料時
借：工程物資 200萬元；貸：預收賬款 200萬元
施工方將工程物資用于工程時
借：工程施工――合同成本 200萬元；貸：工程物資 200萬元
按工程進度確認合同毛利，主營業務收入和主營業務成本：
借：工程施工――合同毛利主營業務成本；貸：主營業務收入
這里，對于施工企業就出現了一個問題，施工企業按1200萬開具建筑施工發票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業無法取得發票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題。
為了解決這個問題，就出現了以下兩種解決方式：1、施工方對于甲供材發票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。
在模式二下，由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關監管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發現了，施工方必須要繳納甲供材營業稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規定提稅，最終只能是自己承擔。
由于目前相關法律法規對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。
【關鍵詞】甲供材料；項目管理；建設工程
這些年，隨著建筑行業發展規模越來越大，對項目管理的要求也就越來越高，甲供材料作為工程材料的主要組成部分，占工程材料的比重較大，通常是占工程總造價的百分之二十到百分是四十，做好甲供材料的管理與控制，對整個項目管理來說都有著積極的促進作用。
1 甲供材料及管理的主要內容
甲供材料是建筑行業的通稱，是指在工程建設招標文件以及合同中約定，由發包人（投資人）直接采購和供應、承包人實施的用于工程建設的資源，既包括工程建設材料、配件、設備等貨物資源，也包括工程保險、檢測等服務資源；既包括投資人直接供應的材料物資，也包括總承包人在分包中供應的物資。它是發包人出于控制建筑項目工程造價以及管理工程質量考慮，逐步應用和發展的一種工程管理方式，是出資人天然擁有的權利。
甲供材料的管理是對建筑材料消耗統計、質量管理、費用控制和財務核算等多方面的控制過程，主要目的在于以質優價廉的建筑材料滿足施工過程的需要，提高項目的經濟效益。隨著建筑市場競爭的日益加劇，建設單位對項目的管理層面不斷延伸，甲供材料的范圍不斷的拓展，包括商品砼、門窗、內外涂、防水、商品砂漿、預制砼構件、裝飾主材、砌筑材料、燈具潔具等。甲供材料涉及的領域廣，種類多，貫穿于工程項目建設的全過程，因此，加強甲供材料在各個環節的控制管理，無疑對提高工程建設項目的整體管理水平來說有著極其重要的作用。
2 甲供材料在建設工程中的優勢
發包方通過甲供材料能夠控制建筑工程材料的質量以及工程的造價，對于管理過程中的總體材料的供應以及材料的管理都有一個統籌的協調作用。發包方可根據工程的概預算以及設計、施工、監理招標等情況，通過控制甲供材料招標總價，從而控制工程造價，也可以利用自身的各種優勢，如資金、人員以及信息等方面。由于集中采購，采購量大，在招標過程中可以對材料的價格以及材料的質量做相當的了解，選擇信譽好的商家，選擇高質量低成本的工程建筑材料，控制材料的造價，同時也有效的防止承包方在工程材料的質量上出現以次充好的欺瞞現象。甲供材料有利于發包方對工期的控制。在甲供材料的供給上，發包方可以根據工程項目的進度來合理的安排，首先根據工程的進度規劃來嚴格控制甲供材料的攻擊，合理安排材料的進廠時間和統籌協調工期，通過對甲供材料的供給，協調整個工期按照工程的預算進度合理的安排。既可以加強材料的管理，又可以避免承包方對挪用材料付余款，保證及時的供應和工期的正常進行。
3 甲供材料管理過程中需要注意的問題
3.1 甲供材料的市場風險以及采購難問題
建筑材料的采購對采購人員的綜合能力要求很高，建筑材料采購的過程不是靜態的，它是一個動態的過程，需要采購人員首先要掌握特有的采購技巧、采購策略，還應掌握一定的工程預算、合同合約、法律等方面的相關知識，以及其他有關于產品、市場等方面的綜合知識。
發包方需要承擔工程建筑材料的市場價格浮動，由此產生風險是工程建筑材料中格外需要注意的。發包方通過招標選定建筑材料，由于市場的風險，建筑材料在每個時間段的價格都不同，而且市場變化快，風險難以控制，所以施工材料的價格變動直接影響著發包方在項目實施過程中的成本，如果出現招標價格大于市場價格，那所增加的材料成本也要又發包方全部承擔，反之亦然。目前很多甲供材料的招標工作都是分階段進行招標，而不是一次性招標訂貨。這樣在風險的規避上能起到一定的作用。
3.2 在定額計價形式下，多付施工單位部分工程款，導致開發產值減少、稅基降低，存在涉稅風險。根據業主與施工單位簽訂的合同，基本上是按照施工單位的完成產值的80%支付其工程進度款的，并在工程款中扣回甲供材料費用。在采用定額計價形式的情況下，甲供材料的結算的方式多采取按定額基價進行結算，如果按照定額基價結算甲供材料，會多付工程進度款。
3.3 施工單位不能積極的優化施工組織設計。施工單位在工程施工過程中，按合同中約定的工期來進行施工，由于甲供材料對于施工單位來說基本上沒有市場風險，也不需要占用資金，所以施工單位往往不會積極主動地通過優化施工組織設計來降低材料的價格風險，且以主材甲供為由要求降低對甲方的讓利比例，同時，在質量出現問題時還可從甲方取得經濟補償。
4 甲供材料管理的幾點意見
4.1 根據《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》及((標準施工招標文件(2007年版)》有關規定，發包人提供的材料和工程設備，應在專用合同條款中寫明材料和工程設備的名稱、規格、數量、價格、交貨方式、交貨地點和計劃交貨日期等;承包人應根據合同進度計劃的安排，向監理人報送要求發包人交貨的日期計劃;發包人應按照監理人與合同雙方當事人商定的交貨日期，向承包人提交材料和工程設備;發包人應在材料和工程設備到貨7天前通知承包人，承包人應會同監理人在約定的時間內，赴交貨地點共同進行驗收。除專用合同條款另有約定外，發包人提供的材料和工程設備驗收后，由承包人負責接收、運輸和保管。
4.2 確定經濟采購量以及采購時間。由于甲供材料訂貨數量大，相對來說周期比較長，所以說不管是在采購時間還是在采購數量上都應該有著提前的預算，使材料的訂購成本和存儲成本能達到最低。根據建設項目的一般情況，由于訂貨成本和儲存成本相對較小，重點要考慮購買成本和缺貨成本之和的最小化，最終得出一定期間的經濟采購量。而對于采購時間來說，工程材料受很多因素的影響，如施工周期、堆放場地、資金等各個因素，在材料采購時，需要制定材料進場計劃、現場施工實際需要量、場地的堆放等各種因素，更需要注意的是要時刻對市場的波動做好最快的反應，把握市場動態，對材料在不同時期的市場價格進預測和分析。比如鋼材、水泥、銅材等，它們在項目工程中的用量大，價格的波動會直接影響到工程的成本。因此，對工程項目來說，在編制采購計劃的過程中，應考慮價格的波動，確定合適的采購時間，控制采購的成本。
4.3 建立健全計算機管理系統。
建設單位的物資管理部門應建立供應商檔案的管理系統，在各個不同的階段，收集各類建筑材料供應商的信息。對于供應商的選擇，應該結合自身行業的特點，在經濟實力、供貨質量、交貨期、服務水平、價格等方面進行綜合比較，選擇最優采購商。
4.4 建設單位應提高認識，加強領導，健全材料管理機構。負責項目工程的領導必須重視基建的材料管理，建立以分管材料的負責人為首、財務、材料采購、施工技術等有關人員組成的審查小組，把握好材料的采購供應、質量驗收、用量控制、價格結算，做到事前預測分析，事中檢查落實，事后評改總結，及時發現和解決可能出現的問題，盡量避免材料資金的損失和浪費。采購人員不僅要掌握特有的采購技巧和策略，還要掌握一定的工程、預算、合約、法律方面的相關知識，以及其他關于產品、市場等很多方面的綜合知識，具有全局的眼光、敬業的精神和熟練的專業技能，充分應用現代物流管理技術完成建筑材料的全過程管理。
參考文獻：
論文關鍵詞：建筑業，營業稅，稅務管理，管理模式
“甲供材料”工程：也稱“包工不包料”工程，是指在建筑工程中，由甲方（建設方）提供材料，己方（施工方）提供勞務。由于“甲供材料”有其隱蔽性大、難以控管的特點，對其營業稅的征收管理的漏洞確實存在，所以有必要對其營業稅的征管要有一個新的思考、新的突破。
一、產生建筑業“甲供材料”的原因：
1、采用“甲供材料”方式存在一定的價格、質量、資金等方面的優勢。對于施工方（乙方）而言可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，還能避免材料價格上漲帶來的風險。對于建設方（甲方）而言，“甲供材料”可以更好地控制主要材料的進貨來源和質量，在節約材料采購成本和減少支付給施工方材料備料款的同時保證了工程質量。
2、財務上沒有對“甲供材料”的會計處理進行專門的規定，為所謂的稅收籌劃創造了趨利空間。稅法無權也無必要對“甲供材料”專門規定財務處理，稅法規定的只是這樣的經濟行為如何繳納稅收稅務管理，這就在一定程度上依賴于納稅人的納稅意識了。如果納稅人的趨利意識占了上風，納稅人就會利用稅務機關管理難的“軟肋”,把建筑工程都弄成“甲供材料”。
二、歷年來稅法上對建筑業“甲供材料”計稅營業額的有關規定：
為便于把有關“甲供材料”的涉稅事宜解釋清楚，筆者認為有必要把稅收上對“甲供材料”有關的規定按照發文以及執行時間先后作一個羅列。
1、無論如何結算，工程所用材料、物資和動力都要并入施工方的營業稅計稅營業額征收營業稅。
1994年開始實施的《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內。”
2、建筑安裝工程的計稅營業額不包括設備價值，只包括材料。
《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號）文件規定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值。具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。”
3、建筑業裝飾勞務的甲供材料不征收營業稅論文開題報告范例。
財稅[2006]114號文規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”因此，在建筑業中除裝飾勞務外建筑、修繕、安裝和其他工程作業項目中的甲供材料都需要并入施工方的計稅營業額征收營業稅。
4、計稅營業額不包括建設方提供的設備價款，只包括材料（不含裝飾勞務）。
隨著新《營業稅暫行條例》及其實施細則的頒布，財稅【2009】61號以及國稅發【2009】29號對一些營業稅規范性文件予以廢止和失效。目前，1994年開始實施的《營業稅暫行條例實施細則》、財稅[2006]114號文均已廢止，按照2009年開始實施的《營業稅暫行條例實施細則》第十六條明確規定：“納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。”
所以從2009年1月1日起甲供材料的營業稅政策為：⑴、除裝飾勞務外的其他建筑工程項目的甲供材料都要征收營業稅；⑵、對建設方提供的設備不征收營業稅。
三、“甲供材料”營業稅稅收征管的難點：
我們先來看看現行“甲供材料”營業稅稅收征管模式。應該說，現行對 “甲供材料”的稅收征管并沒有專門的管理規定，只是體現在日常的稅收征管上。如：《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）、《國家稅務總局關于印發《不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法》的通知》（國稅發【2006】128號）、《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》（國稅函【2004】1024號）等規范性文件均有文字不多的涉及，這些條文并不是針對“甲供材料”專門出臺的，規定的不是很具體，只是一些程序上面的規定可以看作是包括了“甲供材料”的稅收征管的。
概括上面規范性文件稅務管理，對本地建筑公司由于其擁有自行開票的資格，稅務機關對他們的管理就只是停留在一般的稅收征管上。而對外地來本地提供建筑勞務的納稅人，一般是以下程序：1、先自行向稅務機關進行各方面的登記。2、自行開具發票或者到稅務機關要求代開發票，并繳納相關稅收。3、納稅人憑發票到建設方結算。
現行征管模式帶來以下幾方面的管理瓶頸：
1、所有的資料提供與申報都單憑納稅人（施工方）的自覺性，數據的真實性與及時性不能保證，稅務機關對工程全部真實情況沒有控制權?？v觀前面幾個稅收規范性文件要求納稅人提供的資料與數據基本都是納稅人（施工方）一人說了算，沒有第三方證據來佐證，在公民納稅意識尚未達到完全自覺的今天，由一方提供數據的真實程度較低。稅務介入的真正時間是在納稅人來稅務機關開具發票的時候，納稅人往往只是在開票的時候才提供一些資料，這時工程已經過去了一大截，稅務機關掌握的信息的時效性太差。
2、“甲供材料”的金額難以正確確定。建筑業“甲供材料”是由建設方提供的，建設單位憑購買建筑材料的原始發票直接入賬，賬戶處理是在建設方的“在建工程”“固定資產”“生產成本”等賬頁上。作為提供勞務的施工方，其賬戶上就根本就沒有“甲供材料”有關內容的記載。由于異地提供建筑勞務現象的存在，建設方的主管稅務機關與施工方的主管稅務機關不是同一個，不在同一地區，造成稅收管理的難度加大。
3、歷年來的營業稅規范性文件對建筑、安裝、裝飾、修繕業務進行了一些規定，導致其實際稅負出現差異。雖然稅法上對建筑業營業稅的計稅營業額進行了明確，從一定程度上遏制了納稅人將“包工包料”的建筑工程改為“甲供材料”從而逃避營業稅收的行為。但是稅法沒有對建筑、安裝、裝飾、修繕做出明確的界定，建筑行業“甲供材料”的稅收業務把握還是存在一定的難點，使納稅人有空可鉆，將一些項目臨界于建筑、安裝、裝飾、修繕等之間稅務管理，并以裝飾的名義申報稅款，以此來減輕甚至逃避相關稅收。
四、加強建筑業“甲供材料”稅收征管的設想（管理模式的設計）：
加強稅收征管歸根到底的目的就是堵住稅收管理的漏洞，減少稅收流失， 按照國家稅法規定依法足額收繳有關稅收。筆者認為加強“甲供材料”營業稅的征管就要從源頭上去抓，及時全面掌握相關情況，牢牢把握住關鍵環節，并加強不同地區稅務機關的聯系，變被動為主動。
（一）、從稅收管理角度對工程進行分類
首先從工程項目所在地主管稅務機關的角度(我們稱為第一類)，按照工程施工方（建筑公司）的主管稅務機關的不同，可以分為以下三種：
第一種，施工方主管稅務機關就是工程項目所在地主管稅務機關，稅務機關擁有對該項目的所有稅收管轄權；
第二種，施工方主管稅務機關為非本縣（市），項目所在地稅務機關只擁有對該項目的稅收管轄權，也即只有該項目的建筑營業稅以及附加稅費屬于項目所在地稅務機關所有，項目所在地稅務機關在特定條件下（即《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十六條，下文會有所闡述）失去對該項目的稅收管轄權；
第三種，施工方主管稅務機關是本縣內但非本稅區，本項目所在地稅務機關沒有對該項目的稅收管轄權，也即該項目的建筑營業稅屬于本縣非本稅區稅務機關所有。
其次從工程施工方所在地主管稅務機關的角度(我們稱為第二類)，按照工程項目所在地的不同，可以分為以下三種：
第一種，工程項目所在地主管稅務機關就是建筑公司所在地主管稅務機關稅務管理，稅務機關擁有對該項目的所有稅收管轄權；
第二種，工程項目所在地主管稅務機關為非本縣（市），施工方所在地稅務機關擁有在特定條件下（即《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十六條，下文會有所闡述）的稅收管轄權；
第三種，工程項目所在地主管稅務機關是本縣內但非本稅區，施工方所在地稅務機關擁有對該項目的稅收管轄權，也即該項目的建筑營業稅屬于本稅區稅務機關所有。
（二）、不同的工程類別采取不同的稅收管理程序
1、項目管理模式。
對第一類第三種工程不屬于本稅務機關管理，本稅務機關可以對該項目有關情況發函提醒有權稅務機關。對第一類中的第一、第二種工程的稅收管理采用“項目管理模式”（此處的“項目管理模式”與下文的“公司管理模式”沒有特殊的意義，純粹是筆者為了區別而命名），具體為：
⑴、對代開票納稅人的管理。提供建筑勞務的施工方在向稅務機關申請開票時，就是稅務機關介入的最佳有利時機論文開題報告范例。除要求納稅人提供上文提及幾個規范性文件明確的資料外，必須要求施工方提供由建設方蓋章確認的甲供材料明細表格《建筑工程“甲供材料”明細表》，表格式樣如下（根據需要對表中的內容可作增刪）：
經稅務機關簽注“已納營業稅”并蓋章后的表格作為已經納稅的憑證，施工方作為計提營業稅原始憑證，建設方作為已經納稅的憑證，以備日后稅務機關的查驗，避免以后重復征稅。
⑵、對自開票納稅人的管理。對施工方發售了發票并由其自行開具，視同稅區內的一般企業管理。筆者認為，為便于稅務管理，不要對零時來本地從事建筑勞務的施工方發售發票，盡量使其納入代開票納稅人管理，理由：一者外地來本地從事建筑勞務的企業一般只有一個工程，用票量不是很大稅務管理，根據筆者觀察這樣的公司，一般平均2-3月開票1張；二者納稅人也可以減少開票成本，比如：開票電腦、客票人員的開支等。如果企業的規模很大、財務核算也符合規范、發票的用票量大且發票發售給企業后風險幾乎沒有也可以按照自開票納稅人管理。但是，要求納稅人在工程決算的時候，需提供由建設方蓋章確認的《建筑工程“甲供材料”明細表》。
總上所述，項目管理模式的流程圖如下：
2、公司管理模式。
首先，要求建筑公司按期提供《XX建筑公司工程匯總明細表》，表格式樣如下：
XX建筑公司工程匯總明細表
序號
工程名稱
工程地址
開、竣工期間
承包方式
開具發票金額
甲供材料金額
營業稅計稅依據
工程所在地稅務機關
……
公路工程主要材料統一供應存在三個利益方建設單位(即業主，以下簡稱甲方)、工程承包商(以下簡稱乙方)、供料商(以下簡稱丙方)。
目前，公路工程主要材料統一供料模式有兩種：一是甲方指定供料商，簡稱甲控，即甲方通過招標選擇供料商，然后指定幾家供料商的品牌、規格材料，由乙方選擇直接與其中一家鑒定供料合同和價款結算方式的供應模式。甲方控制乙方對供料商材料的品牌、規格的選擇范圍，只對材料的質量負責，不對材料數量和價格負責。這種方式并不涉及納稅問題。
二是甲方供料，簡稱甲供，即由甲方招標選擇供料商材料品牌、規格，由甲方直接與供料商鑒定供貨合同和價款結算方式的供應模式。甲方既對材料的質量負責，也對材料的數量和價格負責。這種方式涉及納稅是否合理的問題。甲供的涉稅問題，近幾年來，一直困擾著甲方和乙方，也牽涉到丙方，許多業內人士甚至懷疑甲方供料的合法性。
二、公路工程主要材料統一供應的法律法規依據
公路工程甲供材材，是否符合國家相關法律法規定呢?《中華人民共和國建筑法》第二十五條按照合同約定，建筑材料、建筑構配件和設備由工程承包單位采購的，發包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構配件和設備或者指定生產廠、供應商。
既然《建筑法》中有按照合同約定，建筑材料、建筑構配件和設備由工程承包單位采購的規定，說明存在建筑材料、建筑構配件和設備不由工程承包單位采購的合同約定，且該法中無相關的禁止性規定，所以，甲供材現象是不違法建筑法規定的，是允許的。
2000 年5 月1 日，國家發展計劃委員會的《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》中，第七條(二)規定：重要設備、材料等貨物的采購，單項合同估算價在100 萬元人民幣以上的必須實行招標。
2005 年1 月18 日，國家發改委、建設部、鐵道部、交通部、信息產業部、水利部、民航總局聯合的《工程建設項目貨物招標投標辦法》中，第二條規定：我國境內依法必須進行招標的工程建設項目貨物招標投標活動，所稱貨物，是指與工程建設項目有關的重要設備、材料等。這說明，公路工程主要材料統一供應是有法律法規依據的，合法的。
既然甲供合乎法律法規，那么甲供涉及納稅是否合理的問題又是這樣產生的呢?
三、甲供的涉稅問題
甲供涉稅是否合理的問題
(一)甲供存在虛增工程投資問題
1. 甲方兩次招標，工程招標+ 材料招標﹥工程標的;
2. 工程承包商(乙方)計量支付報表和供料商(丙方)計量報表都含甲供料金額，重復計量(甲供材料費部分);
3. 甲方會計核算虛增成本(甲供材料費部分)，需人為沖減甲供料部分。
以上都可以人為調整，但是，涉稅多繳卻不能調整。
(二)甲供的涉稅問題
1.甲供， 兩次招標，供料合同和施工合同都含統供材料金額，多繳甲供* 0.03%印花稅(圖1 甲供材料費* 0.03%);
2. 乙方人為計量結算時，實際未收到甲供料這部分工程款，全額開發票多繳營業稅，甲供* 3.36%(圖1甲供材料費* 3.36%);
3. 乙方認為虛增利潤，認為冤繳雙倍所得稅。
4.營改增后，統供材料使乙方再增加11% 的稅賦(營改增后交通運輸業稅率為11%)，不解決供料與發票的矛盾，統一供料難以進行。
例1 ：某承包商, 核實征收所得稅, 一路面計量工程款5000 萬元，其中含業主供瀝青1000 萬元，結算得價款4000 萬元。業主要求按5000 萬元開發票，承包商認為多繳營業稅、印花稅1000*3.39%=33.9 萬元，該企業盈利，甲供1000 萬元無發票沖減成本，虛增利潤1000 萬元，多繳所得稅1000*25%=250 萬元。若企業盈利，一次計量就多繳稅金283.9 萬元。
若 營改增，1000 萬元無發票，乙方無法抵扣材料進項稅， 還需多繳11% 增值稅(1000/1.11*11%)99.1 萬元，共多繳稅金353 萬元。
例2 ：某承包商, 核定征收所得稅, 一路面計量工程款5000 萬元，其中含業主供瀝青1000 萬元，結算得價款4000 萬元。業主要求按5000 萬元開發票，承包商認為多繳營業稅、所得稅、印花稅1000*5.89%=58.9 萬元。
四、甲供涉稅問題解決辦法
(一)工程計量組價不含統供材料價
1. 甲方在工程招標前組價時, 按含甲方統供材料組價取費, 形成完整的標的;
2. 甲方招標時扣除甲供材料裸價及形成營業稅，甲供材料裸價的營業稅由業主繳納;
3. 甲方、乙方簽訂的施工承包合同不含甲供材料裸價，計量結算時，乙方發票也就不含甲供材料款，避免了多繳印花稅、營業稅、所得稅。上述例1 例2 各少繳稅金283.9 萬元和58.9 萬元;
4. 甲方與丙方直接簽訂供料合同，直接結算。設計用量、實際用量、實際供應量之間的差額解決辦法在標書中述清;
5. 甲方會計核算直接利用乙方計量支付報表和丙方供料發票入賬(工程承包商工程價款結算金額、間接費、甲供材料取費、人工費、機械費、自采材料費、供料商結算金額)，避免了重復入賬成本。
6. 該法在營改增后，不能解決增值稅抵扣問題。例1 中營改增，稅率11%，5000 萬元工程款增值稅495.5 萬元，1000 萬元無發票，不能抵扣11% 增值稅(1000/1.11*11%)99.1 萬元，還需多繳99.1 萬元增值稅。
(二)甲供材料由丙方和乙方三家簽訂合同
1. 工程施工先行招標，甲供材料后招標，甲方在標書中約定甲供材料方式，由甲、乙、丙三方簽訂供貨合同。
2. 甲供材料招標，只招品牌、價格和名譽數量，三方供貨合同中約定乙方、丙方直接結算，發票給乙方。
“甲供材”產生的原因是甲方從材料質量和成本效益角度考慮的，房地產開發企業一是可以有效的控制材料的質量，為建造的開發項目施工質量提供了可靠的保障，防止建筑施工企業在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質量，影響住房質量和自身的聲譽；二是利用材料集中采購的優勢可以降低材料的采購價格，進而降低工程造價，一般材料占商品房建造成本的30%～40%；三是可以降低各種取費，降低工程總造價。
而“甲供材料”，對于乙方而言，優點就是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，避免材料價格上漲帶來的風險，其缺點就是縮小了各種取費的基數，降低了工程造價，減少了建筑施工企業的利潤。因此，這成為房地產開發企業經常采用的一種承包方式。 但是對于“甲供材料”這種合作方式，甲乙雙方特別需要注意相關稅收政策的規定。
一、“甲供材”料的會計核算
在“甲供材”料方式下，房地產開發企業的會計處理一般會出現一下兩種處理方法。
第一種購入建筑材料時借記“工程物資”，建筑施工企業領用材料時，依照施工企業領用材料的價值，借：預付賬款（應付賬款）/××施工企業，貸：工程物資；工程結算時依照施工企業開具的工程價款包含材料價款及施工勞務費組成的發票金額結算工程款，有的結算價還可能包含取費及稅金，會計處理為借：開發成本，貸：預付賬款（應付賬款）/××施工企業、銀行存款等。
這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時也應作為預付賬款處理，只不過付的是實物。
第二種購入建筑材料時借記“工程物資”，建筑施工企業領用材料時，依照施工企業領用材料的價值，借：開發成本，貸：工程物資；工程結算時依照施工企業開具的不包含材料價款、及對應的各種取費的發票金額結算工程款，借：開發成本，貸：預付賬款（應付賬款）/××施工企業、銀行存款等。
由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。
這種會計處理的依據是，建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發出材料時直接計入在建工程是符合規定的。
二、“甲供材”的相關稅收政策規定及稅務處理
以上兩種不同的會計處理方法帶來不同的的施工方建筑業發票的開具問題：
1.甲供材”方式下的發票開具及營業稅處理
第一種方式由于建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）第十六條規定，“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
稅法之所以這樣規定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以“甲供材”料的名義購買原材料，從而逃避營業稅收。因此，施工方應按含甲供材金額開具建筑業發票，并全額繳納營業稅。
此種方式施工企業按含甲供材金額開具建筑施工發票給建設方并確認收入，但“甲供材”料由于是建設方購買提供給施工方的，施工方無法取得發票入成本。對于這部分，施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題。
2.“甲供材”料的發票開具及營業稅處理
第二種方式在“甲供材”料的情況下，由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。因此，施工方在最終開具建筑業發票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導致“甲供材”料在建設方重復計入成本的情況。同時，考慮到稅務機關監管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發現了，施工方必須要繳納“甲供材”料的營業稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規定提稅，最終只能是自己承擔。
三、結論
由于目前相關法律法規對于“甲供材”料如何進行會計處理沒有明確的規定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。
凡在縣范圍內的建筑安裝工程，其工程建設方（以下簡稱建設單位）、工程施工方（以下簡稱施工單位），均應依照本意見執行。
本意見所稱甲供材是指在建筑工程項目中，由工程建設方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動力等（即甲方提供物資材料，以下簡稱為甲供材）給工程施工方（合同中的乙方），工程施工方依合同約定負責工程作業的行為。
二、項目管理
（一）甲供材實行隨建筑工程項目雙向登記管理制度。
凡在縣范圍內施工的建筑工程項目，按規定需要辦理項目登記的，建設單位和施工單位均應在申報進行項目登記的同時，登記填報《建筑業甲供材分類明細登記表》。
建設單位應在建筑工程合同簽訂之日起30日內到其主管稅務分局進行登記，如實填寫《建筑業工程項目登記表》和《建筑業甲供材分類明細登記表》，并提供稅務機關要求的證件和資料。
施工單位應在建筑工程合同簽訂之日起30日內，分別向其主管稅務分局和縣地稅局委托代征單位（縣建工局）進行登記，如實填寫《建筑業工程項目登記表》和《建筑業甲供材分類明細登記表》，并提供稅務機關要求的證件和資料。
（二）工程完工實行甲供材結算使用情況報告制度。
建設單位和施工單位應分別在建筑工程項目完工并出具工程結算報告之日起30日內，根據實際使用甲供材情況，向主管稅務機關報送《建筑業甲供材使用情況報告表》。
（三）主管稅務機關根據《建筑業甲供材分類明細登記表》、《建筑業甲供材使用情況報告表》等在省級大集中系統中進行項目登記和動態維護，各項表格與項目登記相關資料統一進行管理，進行建筑項目清算時，應將其作為清算的重要內容，并將《建筑業甲供材使用情況報告表》附列清算資料。
三、財務管理
甲供材實行統一歸集核算管理制度。建設單位和施工單位應分別按照會計制度的規定，依法對甲供材實行分類匯總，統一歸集，加強對甲供材的采購、入庫、移送、領用、退庫等的管理，完善各環節的交接制度，加強資料和臺帳的管理，準確計算甲供材金額，所有資料分別由各自財務部門備案備查。
施工單位的甲供材實行收入管理制度。施工單位憑開具的甲供材建筑業發票的記帳聯和甲供材月度匯總表進行財務核算，確認收入和材料入庫。同時根據部門或工程材料物資領用單（匯總）計入施工成本。
建設單位和施工單位甲供材會計核算處理辦法另行制定。
四、發票管理
（一）甲供材實行統一開具建筑業發票管理制度。
施工單位應按月匯總建設方移送的甲供材料，憑工程承包合同、甲供材按月匯總表及甲乙雙方簽字的甲供材料移送單，到稅務機關指定的代征點或自行開具（指建筑業自開票納稅人）建筑業發票。
建設單位應按月匯總計算當月向施工單位移送的甲供材數量和金額，并以一定的方式通知施工單位，同時憑施工單位開具的建筑業發票進行財務處理。其他票據一律不得作為甲供材轉入開發成本或在建工程的支出憑證。
（二）房地產開發企業必須以建筑業發票進行開發成本核算，作為企業所得稅的計稅基礎和土地增值稅的扣除依據，原材料購買發票（增值稅發票）作為材料驗收入庫憑證，不得重復扣除。
五、稅收政策管理
（一）施工單位甲供材的稅收政策管理。
施工單位向甲方收取工程款和經計算的甲供材料價款并開具發票時，按不同的工程項目分別申報繳納營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅、各類基金費等相關稅費。
【關鍵詞】“營改增”；甲供材
一、引言
“甲供材”是指房地產企業的項目施工建設期間，對于項目建設所需要的主要建筑材料由甲方提供，由甲方負責材料的采供，貨款支付，質量監管責任，增值稅發票抬頭開具甲名稱，施工方只是提供少量建筑材或輔助材料，主要提供勞務施工，和施工管理等工作。甲供材是目前房地產行業普遍采用的建設合作機制，他對于保障建設質量，減少施工方資金壓力實現多方互利共贏的局面，也能夠進一步促進中小房地產企業進一步發展。在國家2016年36號文出臺后，對于甲供材可以采用簡易計稅也可以采用一般計稅方法核算，增加了稅收繳納的自由度，對于降低房地產企業稅負水平有重要意義。
二、青島FG房地產開發有限公司情況介紹
1.公司概況
（1）公司簡介
青島FG房地產開發有限公司1994年創立于青島，是一家以房地產開發與經營為主要業務，涉及旅游休閑、物業管理、建筑設計等多個產業的企業集團。更好、更強、更長，成為一個不斷超越過往并可持續發展的百年企業是公司的基本目標。
（2）目情況
189項目是該公司新開發的“世紀城”項目，主要建設100平米以下的商住兩用項目，一樓和二樓作為商場，三樓到十五樓作為住房，該項目占地17888平米，建筑面積98778平方米，建設房屋987套。公司工程建設主要采用總包的形勢建設，建設方由青島榮鼎建設公司承攬，監理方為青島現代監理。為保障工程質量公司材料甲供材的方式進行，建設方主要提供建筑勞務。
（3）甲供材會計核算情況
甲方作為材料采購方，與建材市場的供貨商簽訂采購協議，并要求提供增值稅17%的稅率發票，以防作為建筑施工方提供6%建筑施工服務專用發票。FG公司財務部門收到材料后，會計分錄如下：借方：原材料 應交稅金-增值稅-進項稅 貸方：銀行存款。乙方施工領用建筑材料時，會計分錄為 借方：開發成本 貸方：原材料。
2.甲供材增值稅核算情況
公司主要采用一般計稅原則，進項稅發票主要以17%的稅率為主，銷售不動產主要為11%稅率為主。按照進項稅銷項稅差額計算增值稅稅額，應“營改增”之前公司繳納營業稅，無需取得專用發票，但是按照不動產銷售的5%計提營業稅金。
“營改增”后甲供材行為的界定由界定原材料范圍轉變為稅法不界定甲供材料范圍。因此，只要采購采購材料由甲方提供就可以確定甲供材模式，采取簡易征稅模式。
三、青島FG房地產開發有限公司會計核算與稅收處理存在的問題
1.領料建設開發方式造成開發成本核算信息失真
在建設施工過程中，乙方憑借領料單據到甲方處領建設材料。由于建設施工過程中統計不到位，存在很多多領料未使用完情況，但是計算開發成本中沒有扣除，造成開發成本虛高問題。公司目根據月度作為結轉材料時點，大量而品種繁多的建筑材料導致統計員統計壓力大，經常無按時完成統計工作，經常出現虛報，錯報，漏報的情況，因此多種情況下造成開發成本信息失真，開發成本無法核算正確的工程建設成本。
2.領料建設開發方式下材料耗費嚴重開發成本高
在非甲供材情況，乙方在概算的約束下，既要降低采購成本還要降低材料耗費，因此經濟效率高，材料浪費情況少，但是甲供材情況下，乙方材料領用耗用完全不受到約束，而企業甲方無暇對材料的耗用進行監管，造成在工程造假不斷升高，甲方利潤空間不斷院所。在材料耗費多的同時，也存在偷料，換料等管理問題，由于甲方使用品質較高的建筑材料，因此經常發生材料丟失混在消耗中報送數據，同時也存在外部以次充好的現象，將好材料換出，這樣就會嚴重影響建筑質量，造成安全隱患。
3.甲供材情況下材料低稅率較多，甲方稅負重
其他建設材料成本占15%，資本化利息占據10%.而對于建設主體使用的砂石沙子水泥廠可以提供3%增值稅專用發票人力成本只有對于利潤部分開具增值稅專用發票，資本化利息無法提供專用發票，只有占據總成本15%的材料可以提供增值稅專用發票。公司在萬達二期項目中，對外銷售稅率為11%，但是增值稅發票進項稅只能取得3%，因此增加了是稅收成本，而對于資本化利息無法提供進項稅抵扣，直接增加稅務為11%，因此可以看出在甲供材情況下，增加甲方稅負水平。
四、青島FG房地產開發有限公司甲供材會計和稅收處理改進
1.設計成本差異科目，實施計劃成本管理
公司應當建立計劃成本管理機制，實行標準化管理機制，制定限額領料單，對于結轉超出的建筑材料，作為扣除乙方公司的結算或狂。具體會計處理方式如下：領用材料當日會計不做處理，月度核算時：借方：開發成本 貸方：原材料 材料成本差異。材料成本差異借方主要核算建設過程中節約材料狀況，科目貸方主要核算超支材料。工程結算時，根據工程部門的實際測算，確認雙方責任。會計科目為 借方：應付賬款 材料成本差異 貸方：銀行存款 。在計劃成本管理下可以真正實現對材料耗用管理，降低工程建造成本，保障公司利潤空間。
2.加強會計核算信息化管理提高核算效率
通過信息化手段，提高企業核算效率，實現核算效率全面提升，對于以前工程月度核算和統計慢的問題，可以建立與乙方的材料進銷存管理軟件互通，實現信息化操作，現場結轉處建筑施工單位實際使用材料狀況，對于品種多數量大的建筑材料可以通過概算的方式，在半年度進行全面核查，調整以前月份存在的核算出入，實現成本的真實核算。
3.建立稅收評估機制及相應稅務處理
建立供應商評估機制，在工程建設初期，應當建立項目稅收評估機制，評估項目建設成本同時，估算材料耗用與采購，與小規模納稅人和一般納稅人進行事前詢價。根據無差異平衡點的計算方式，計算選擇小規模納稅人還是一般納稅人。具體計算方式為：采購數量*小規模采購單價/（1+3%）=采購數量*一般納稅人采購單價/（1+17%），在雙方進項稅計算為0的情況下，小規模企業和一般納稅人的就會在同一水平之下。
建立一般計稅和簡易計稅評估機制，在項目建設初期，在充分的外部詢價后，分類統計供應商的納稅人資質和可以提供的專用發票稅率，如果在無法取得或這較少取得增值稅專用發票的情況，應當采用簡易計稅的方式實現增值稅征繳，具體會計分錄如下：借方 原材料 貸方：銀行存款 銷售時：解放n解放：銀行存款 貸方：銷售收入 銷項稅。 結轉稅金 借方：銷項稅 貸方：進項稅 未繳增值稅
而對于供應商具備一般納稅人資質并能提供較高稅率的增值稅專用發票，應當采用一般納稅核算。一般納稅人具體稅收核算如下：應繳增值稅額=銷項稅-進項稅 ，具體會計分錄如下：借方 原材料 應繳稅金-進項稅 貸方：銀行存款 銷售時：借方：銀行存款 貸方：銷售收入 銷項稅，結轉稅金 借方：銷項稅 貸方：進項稅 未繳增值稅。
五、結束語
綜上所述，在“營改增”之后，加強房地產企業的稅收和會計處理研究，對于房地降低建造成本和稅收成本有重要意義。本文通過青島FG房地產開發公司為例，介紹公司公司目前會計核算和稅務處理存在的問題如：（1）領料建設開發方式造成開發成本核算信息失真；（2）領料建設開發方式下材料耗費嚴重開發成本高；（3）甲供材情況下材料低稅率較多，甲方稅負重。根據上述問題提出：（1）設計成本差異科目，實施計劃成本管理；（2）加強會計核算信息化管理提高核算效率；（3）建立稅收評估C制及相應稅務處理方案
參考文獻：
[關鍵詞] 鐵路項目 材料調差 工程造價
0 引言
改革開放以來，我國工程造價管理及計價方式已發生了多次變化，經過原來單純的定額計價法、定額計價與清單計價結合方式到現在工程量清單計價法，相關規范和配套規則逐步成熟。隨著市場經濟體制的建立，在新的經濟模式指導下，工程項目在實施過程中各時期材料價格的變化必然會帶來工程造價的直接變化。本文認為，正確合理地調整工程材料價差是合理確定和控制工程造價的基礎工作之一。因為材料費在工程項目投資中約占建安費的60%，現在建筑材料價格幾乎通過市場價格機制調節，材料價格隨市頻繁變動，若能及時準確地掌握材料價格，準確合理地調整材料價差，實現材料價格動態管理，對最終合理地確定和控制工程造價，將起著十分重要的作用。
1 材料價差調整的意義
福州站改擴建工程的建設規模為：車站正線2條、到發線12條、高站臺7個；存車線10條，動車檢查線2條；增設機車走行線1條；既有正線改造3.935km，新建下行聯絡線3.792km；新建無站臺柱雨棚5.9萬m2，擴建高架候車室1.3萬 m2，生產及辦公房屋2.5萬m2；大橋1座199.2延米，中橋3座108延米，小橋2座24延米，涵洞14座848延米。批復設計概算靜態投資為10.3008億元，按照初步設計概算分析，工程人材機費用比例見表1。
表1 建安工程人材機費用比例
費用類型 費用額（萬元） 費用比例（%）
人工費 3700 4.0%
材料費
其中甲供材料費 29543 29%
12820 12%
機械使用費 3638 4.0%
靜態投資 103008 100%
從表1可知，材料費占總概算的比例為29%，約占直接工程費比重的80%。因此，做好材料價格調整對合理確定與控制工程造價有相當重要的意義。主要表現在以下幾個方面：
1.1 材料價格變動是工程建設中各種費用調整中影響工程造價最大的因素
工程造價中可調整的費用有：人工費、材料費、機械費等，這些費用中，材料費占到建安工程造價的60%以上，材料價差調整通常也是各種費用中最大的，加之建筑材料的市場價格已經形成由工程造價管理部門負責采集、分析、公布信息價和動態定價的管理機制，工程造價已完全與市場接軌。
1.2 材料價差調整不及時往往引發合同矛盾甚至影響社會穩定
在工程結算中，材料價差的調整也是合同雙方爭議或矛盾的焦點之一，及時并妥善處理價差問題能化解合同矛盾，減少仲裁、訴訟或影響社會穩定。建設項目的材料價格調整政策性強、涉及面大，因此做好階段性的材料價格調整工作，對于處理好投資控制、合同管理等方面的關系，防止出現違法違規、合同糾紛等不良后果，確保建設項目按計劃順利推進也起到十分重要的作用。
1.3 進行階段性的材料價格調整，有利于降低項目風險
鐵路建設項目投資大，工期長，由于市場通脹的因素，目前鐵路工程的實際施工利潤率相對于其他行業偏低，特別是部分管理水平及技術水平偏低的施工企業，出現項目虧損是經常發生的事情。而材料價格風險對大部分施工單位而言是不可控風險的，如鋼材、水泥等大宗材料，受國際、國內供需影響，價格波動較大。以福州某鐵路工程為例，2005年基期價為鋼筋單價為3300元/t，而到2008年采購時，單價已上漲到5400元/t，上漲幅度達63.6%。由于合同約定甲供材料價差如實調整，以及鐵道部政策性調整材料價差的正常機制發揮有效作用，已可以控制市場價格對項目實施過程和目標實現的風險，也有助于施工單位專注于生產管理，從而也間接地保障了工程質量。
2 材料價差產生的原因
材料價差顧名思義，就是同一材料在不同時期的價格差異，為什么會產生材料價差呢？主要原因有：
2.1 時間差
由于國家（或行業）或地方政府工程造價管理部門頒布的定額具有一定的穩定性和延滯性，所以定額或單位估價表編制年度與工程執行年度之間長達數月或數年，在此期間因材料價格變動而形成的新舊價差額；而且還存在編制基期價格與報告期價格的價差額。
2.2 空間差
工程所在地區的材料價格與定額或單位估價表編制所取地區的材料預算價格之間的差價，以及工程實施地與市場供給地的運輸距離存在的運雜費差。
2.3 政府指導價差
在當前，工程材料價格中還存在部分政府指導價，在市場調節下，存在與市場價格之差，當市場完全放開后將自行消失。
2.4 供求因素差
近年來，建筑材料市場競爭激烈，建設工程材料價格波動不定，市場采購材料因產、供、銷系統變化而引起的市場價格變化形成價差。
3 現階段材料調差碰到的實際問題
3.1 甲供材料調差中的問題
目前，鐵路工程招標清單及甲供物資設備清單只有原設計單位有條件編制，由第三方編制的條件暫不成熟，依據鐵道部《關于鐵路建設項目甲供甲控物資設備招標有關工作的指導意見》（鐵建設函[2007]495號）要求，設計單位編制的甲供材料設備清單與工程實際仍存在一定的距離。
①工程設計單位提供的甲供物資設備清單的材料消耗數量往往會與實際施工需求量存在差別。由于設計單位提供的甲供數量是單位定額消耗量與工程數量的乘積，并通過概預算軟件導出，而工程量消耗定額本身具有一定的穩定性和延滯性，體現的是社會平均勞動及技術水平下的單位消耗量，因此，其消耗量與實際施工使用量相比較，存在一定的差異。例如：在鐵路工程中使用的混凝土，施工單位經過實驗確定的配合比外加劑（如減水劑）使用較多，而定額消耗中，外加劑的消耗卻較少，使得設計單位出具的甲供清單中的外加劑的量與施工單位需求的量有較大出入。即實際采購、供應的材料數量與工程招標甲供材料清單中的數量是不一樣的，那么材料調差以哪個數量為準或如何合理確定工程材料消耗量呢？
②設計單位提供的甲供物資設備清單的材料型號規格可能與施工設計不一致。因定額具有穩定性和延滯性的特點，定額消耗中的材料往往具有一定的普遍性，新型材料往往不能及時進入定額消耗中。如隧道防水板、橋梁支座、橋梁防水層、外加劑等材料，因新材料更新較快，設計單位往往在編制甲供清單時深度不足，未能全面并正確反映工程所有的材料型號規格。
以福州某鐵路工程為例，甲供物資設備清單的數量以及型號規格與實際發生不一致，見表2。
表2 甲供材料數量和規格與實際采購對比
材料名稱 甲供規格 甲供數量（噸） 實際規格 實際數量（噸）
普通水泥 P32.5 67163.026 P42.5 67163
圓鋼 Q235-AΦ6～9 1641.085 Φ6.5，8 1382
圓鋼 Q235-AΦ10～18 5167.932 Φ10.12.14.16.18 1500
圓鋼 Q235-AΦ18以上 12.162 Φ20.22.25.28 900
螺紋鋼 Φ6～9 0.926 無 /
螺紋鋼 Φ10～18 3407.352 Φ10.12.14.16.18 3491.716
螺紋鋼 Φ18以上 70.452 Φ20.22.24.25.28.32.36 6921.518
從表2可知，甲供材料清單規格太過綜合，與實際數量亦相差較大，也給材料調差工作帶來一定影響。
鐵路定額里規定的運雜費計算辦法復雜且存在較多的假設條件和不確定性，使得在甲供材料運雜費分析計算時不甚合理。鐵道部關于《鐵路基本建設工程設計概（預算）編制辦法》（鐵建設[2006]113號）規定，運雜費按照調查的運輸方案計算，尤其是各種材料的運輸單價必須按照《鐵路貨物運價規則》的有關規定計算，但工經人員大多非貨運的業務人員，一方面對鐵路貨運規則不太熟悉，運輸方案制定的不太符合實際，另一方面，材料品種眾多，生產地亦較大，運輸方案制定較復雜，不能面面俱到，這就會影響運雜費計算的準確性，從而使得在甲供材料價差調整時對運雜費分析的合理性產生影響。如果能將《鐵路貨物運價規則》的運價計算方案直接銜入鐵路概預算軟件中，并在科學調查、分析的基礎上細化運輸方案，那么工程材料的運雜費計算就會相對合理。
3.2 施工單位自購料調差中的問題
根據《關于鐵路建設項目實施階段材料價差調整的指導意見》（鐵建設[2009]46號）中的意見，按鐵道部《關于的通知》（鐵建設〔2006〕113號）編制概算的建設項目，2007年10月1日后完成工程（以驗工計價為準）中的鋼材、水泥等主要材料（附件：項目物資設備目錄表），由施工單位采購的，按照鐵道部經規院的《鐵路工程建設主要材料價格信息》當期信息價與編制期概算價之差計算材料價差。但是在實際操作中發現，列入“項目物資設備目錄表”中的材料，在《鐵路工程建設主要材料價格信息》中并無對應的材料項目及信息價公布，造成調差工作的困擾。比如道砟，又如碎石、砂等當地料，價格因年景、季節、資源情況等變化而產生劇烈變動，卻不是“項目物資設備目錄表”中價格調整的范圍。
某站改工程中無站臺柱雨棚和高架候車室設計概算采用地方定額編制，根據原則應采用報告期的福建省公布的《福建工程造價信息》中綜合價格信息與原來概算中的信息價進行比對，但福建省公布的《福建工程造價信息》中綜合價格信息中的“鋼板、型鋼、工字鋼”是Q235碳素結構鋼，實際使用的是Q345低合金高強度鋼板，在材料調差時需要合理確定實施期材料信息價問題。
4 對材料調差的建議
4.1 材料調差應注意所采用的定額
如獨立建設項目的大型旅客站房的房屋工程可采用工程所在地的地區統一定額含費用定額（俗稱地方定額），料差調整時應用地方的稅率計算稅金（3.45%），采用鐵路定額部分的料差調整則應對應使用鐵路的稅率計算稅金（3.35%）。
4.2 施工單位應加強對自購材料（含甲控和自購料）的管理
施工單位應規范自購材料采購招標程序，前期應該收集有關自購材料的單價資料，包括招投標資料、材料采購合同及結算發票，如果可能的話應該請監理、建設單位檢據確認，這樣有助于材料價差調整過程中，按照鐵建設[2009]46號文件的“項目物資設備目錄表”對可調整范圍的材料，能得到調差支持。
4.3 在工程建設過程中及時確認及確定材料采購價格
材料采購、結算價格的形成在工程建設期，若事后再去確認，將由于材料價格的時效性理解、可能存在人為因素等使得價格調查核實困難。尤其是當地造價管理部門未公布材料信息價的材料，有些或只能通過有限的市場詢價方式了解，需要通過設計、監理、建設單位的工程師、造價工程師在工程建設工程中及時確認，這也是投資控制的內容之一。
4.4 材料價差調整應注意量價相結合
材料調差要注意同期（月度、季度、年度）材料使用量與同期材料信息價（或按系數調整的材料）相對應，這一點對于建設工期較長的工程尤其應當注意。
5 結束語
材料費在項目投資中所占比例較大，需要科學、合理地進行材料價格管理及調差處理，這對于正確計量和控制工程造價，控制工程成本、節約工程投資具有重要意義。以上是筆者在實際材料調差過程中的一些心得體會，希望能對以后的料差調整工作有所幫助。
參考文獻：
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關鍵詞：建設項目；竣工決算；審計
中圖分類號：TU198 文獻標識碼：A 文章編號：
1 竣工決算審計制度化、程序化
由于存在建設項目竣工后未及時編制竣工決算等問題，因此應加強和完善有關制度辦法的制定，用科學的制度來規范工程竣工決算審計的程序、方法和內容，促使工程竣工決算審計制度化，全面提高工程建設項目的管理水平。在項目建設過程中，建設單位基建管理部門應安排專人負責有關資料的收集、整理、分析、保管工作，項目竣工后，立即組織工程技術、計劃、物資、統計等有關部門的人員支持基建財務部門編制項目竣工財務決算報告，同時設計、施工、監理等單位也應積極配合建設單位做好竣工財務決算報告的編制工作（可在合同中約定）。按照規定的時間編制好竣工決算并報審計部門審計。
2 報審資料的規范化
竣工財務決算資料應由基建財務部門提供，通常包括以下內容：
2.1項目建議書、可行性研究報告、項目批準建設文件、設計文件、歷次概算調整文件。
2.2項目招投標資料，工程承包合同、工程造價結算審核資料，重大設計變更資料。
2.3項目交工驗收報告及相關資料；自項目建設之日起的工程進度報表和財務報表，工程竣工決算報表，債權債務對賬資料、經審核的甲供材料對賬單以及其他與財務有關的資料等。
3 評審內部控制制度
3.1審查制度建設情況。審查建設單位是否建立了必要的基本建設財務管理制度，落實基建人員和財務人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；是否制定了基建財務結算管理業務流程，規范會計核算程序；是否制定了財務人員考核、培訓辦法，不斷改進財務人員激勵手段等。
3.2審查關鍵控制點的有效性
（1）村料管理環節的控制。材料的采購是否實行招標管理，材料采購合同是否經內部審計部門審簽等；材料的領用，乙方應指定一名領料員到甲方材料倉庫辦理領料業務并在領料單上簽字，甲方只對乙方指定人員辦理材料結算業務，對于甲方自行采購、自行出庫的材料或設備，則應由甲方派駐工地的工程技術人員而非倉庫管理人員在領料單上簽字，以防材料被挪用。
（2）工程進度款支付環節的控制。審查工程進度款是否嚴格按照工程進度表和付款通知單來支付，且工程進度表和付款通知單必須經甲方、施工單位、監理三方簽章確認。
3.3審查工程建設項目管理的法律、法規、政策執行情況。包括基本建設管理程序、招標投標管理制、工程建設監理制、施工合同等方面的內容。
4 審查竣工財務決算
為了保證竣工財務決算的真實性、合法性、效益性，應主要審查以下幾個內容：
4.1竣工決算報表編制審計
（1）根據批文、合同、財務資料、設計資料，逐項核對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”中填列的內容和數據。
（2）審查竣工決算說明書?？己司幹埔罁?，審查其內容和引用數據的準確情況。
4.2項目建設及預算執行情況審計
（1）審查建設項目資金的來源、到位與使用情況。審查建設資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設資金是否按計劃及時到位；建設資金使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金；有無損失浪費問題。
（2）審查工程項目建設中有無嚴格概（預）算管見按批準的概（預）算內容建設。具體講：可先對比整個項目的總概算，然后將建筑安裝工程費、設備工器具費和其他工程費用逐一與竣工決算表中所提供的實際數據和相關資料及批準的概（預）算指標、實際的工程造價進行對比分析，以確定竣工項目總造價是節約還是超支。在實際工作中，應主要審查以下內容：第一，對己采購的設備審查是否符合概算范圍，檢查有無采購概算之外的設備。查閱建設項目設計概算與交付使用資產明細核對，審查是否屬于概算范圍，有無建設概算外項目，檢查概算中所列的項目是否建設完成，有無自行減少建設內容。第二，審查主要材料消耗量，要按竣工決算表中所列明的三大材料實際超概算的消耗量，查明在工程的哪個環節超出量最大，再進一步查明超耗的原因。
4.3建設成本審計
（1）抽查建筑安裝工程結算。（一般情況下，建筑安裝工程結算都己經實施過專項審計，財務決算審計時只須抽查），抽查面不少于建筑安裝完成額的l5％，抽點是超概算金額較大的單位工程、重大設計變更、高額索賠費用等。
（2）審查設備、村料的核算情況。對財務列支的設備、材料成本要和工程相對應的成本項目相互進行核對檢查，防止重復計算和漏項的發生；對建設單位采購與工程有關的設備，要審查合同設備清單及結算發票，還要看合同內容是否包含安裝費、調試費及附件、配件等；要從財務的角度審查建設單位是否直接承擔或支付了施工圖范圍以內的工程費用，明確哪些費用應由施工單位或設備安裝單位承擔。
（3）審查甲方供料及村料差價是否結轉完整。甲方供料一般有兩種供應方式，一種是甲方定價，乙方購買，與施工單位結算時，以預算書中材料數量和單價的乘積扣除采保費后從工程款中扣回即可。計入工程成本的材料價格以實際價進入，要注意材差的結轉是否完整。另一種是甲方定價，甲方購買，這種情況相對復雜一些，它存在材料數量超供、欠供的問題，具體做法是：首先，審查工程結算書中己計取的甲供材料費是否已全部從施工單位的結算款中扣回（應扣除甲供材料金額=預算書中的材料價格×預算書中材料數量）。其次，審查材料超欠供部分的差價結轉，超供的材料款應從結算款中扣回〔超供材料應扣回款項=（實際供應數量-預算書中計取的數量）×實際采購價〕；欠供的材料如何與施工單位結算，在這里提出兩種方式供同行探討，一是將欠供材料的數量以結算書中的材料價格作為獎勵退給施工單位，另一種是欠供材料不退還。當然甲供材料及材料差價的結算方式最好在合同中注明。另外，安裝部分甲供材退價應注意：安裝材料不僅是要退主材，部分輔材還要退還，因為部分甲供主材里含輔材，而安裝造價輔材費的計取是按系數調整計算，最好的辦法是從定額中將涉及甲供部分的輔材按定額拆分，扣除甲供輔材。
采保費計算。采購保管費由采購管理費和工地保管費兩部分組成，各為材料原價與運雜費之和的l％，原則上應按材料的實際采購價，為了方便結算，材料用量采用定額用量，材料價格用預算價格（安裝部分材料用實際采購價），最好也寫入合同中。水電費的扣除也可視同甲供材。施工用水電費原則上應掛表計量，生產、生活用水電分開結算。工程施工水電費由甲方供應，數量按實際發生數結算，單價按工程造價管理部門公布的水價格，結算時從施工單位工程款中扣除。
（4）審查合同付款情況。基本建設項目的資金支付，絕大多數是以合同形式進行控制的，實際工作中最好以列表的方式，按照簽訂合同的單位名稱，將各單位的付款情況詳細地加以統計，并與各單項工程結算審計定案數對照。審查基建財務部門在支付竣工結算款時，備料款是否己從施工方的應付款中扣除。審查建設工期和工程質量的履行情況，建設工期和工程質量在原合同中均有規定，其履行結果是實行獎懲，獎懲所發生的費用計入工程成本，因此，核實建設工期和工程質量十分必要。同時，審查有無按合同條款暫扣工程保修金和質量保修金，以免事后出現質量問題而陷于被動。審查決算中是否包含甲方作為獨立費項目外包的內容，這部分工程量按規定應給予施工單位配合費，配合費可按照雙方事先的約定執行。審查總包單位管理費是否按合同中約定的計算基數和費率支付。
（5）審查待攤投資的列支內容和分攤情況。待攤投資一般包括建設單位管理費、勘測設計費、可行性研究費、設備檢驗費、工程質量監理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設單位管理費主要審查其列支的內容是否符合國家有關規定，審查其占總投資的比率是否超過國家的有關規定；對監理費、審計費、招投標費的審查，主要審查其支付標準有無超過國家有關政策規定而從中提成。
4.4交付使用資產審計。抽取部分會計憑證、原始憑證，檢查有無資產劃分不清、互相混淆的情況。審查“建筑安裝工程投資支出”、“設備投資支出”、“待攤投資支出”和“其他投資支出”明細賬驗證交付使用資產的正確性；檢查建設單位用基建投資購建的在建設期間自用的固定資產，是否按規定計入交付使用資產；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續是否合規，對移交手續不合規的要根據具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資材等問題；審查交付無形資產；審查交付遞延資產。
4.5結余資金審計。核實銀行存款、現金和其他貨幣資金，查明有無“小金庫”；審查庫存材料盤虧，重點審查有無隱瞞、轉移、挪用庫存物資等問題，如有庫存器材積壓情況，要查明原因；審核庫存材料單價，查明有無故意提高或壓低庫存物資單價等問題；審查往來款項，核實債權債務，重點審查有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題；審查類似保證金性質的債權，如政府機構收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回。在實際工作中，我們發現此類債權處理得很隨便，直接結轉進成本。經過審計后要求基建管理部門履行相關手續收回此類債權，核減相應成本。
一、材料和設備間的劃分困難
對于甲供材料的稅務處理問題，應該講在政策上是比較明確的。但是對于甲供料如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規定。下面對甲供料的稅務及會計問題做一下分析。
《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內?！奔{稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備價款在內。
對于安裝工程，如果安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。不作為工程產值的，不征收營業稅。
而《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》財稅「200316號文的規定“其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值。”且具體設備名單可由省地方稅務機關根據各自實際情況進行列舉。
根據財稅「200316號文的規定，設備不并入營業額征收營業稅，但材料要并入營業額征收營業稅。所以問題的關鍵就是如何界定材料和設備的區別。這個看似簡單，但在實務中往往很困難。比如光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設備。
二、易產生的稅務漏洞
根據國家現行稅法相關規定，甲供料必須并入施工方的計稅營業額征收營業稅，因為從工程造價來講，無論材料如何核算，工程總造價中都包含所有的材料價款。如果材料是由施工單位購買（即乙供），必然是包含在營業額內征收營業稅。而換成由建設單位購買（即甲供），只是材料的購買主體發生了變化，其構成工程造價的性質和營業稅的計稅依據并沒有改變，所以“甲供料”必須并入營業額征收營業稅。從理論上講，無論建設方對“甲供料”如何進行會計處理，對于施工方而言，其稅收負擔是不變的，只不過是根據建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同。
但實際操作中，在“直接計入項目成本”方式下，會計核算方法是建設方直接將“甲供料”計人工程成本，這樣就不需要施工方開票。由于稅務機關監管不到位的原因，該部分不開票的甲供料，一方面，即使在工程造價中已經取費提稅，施工方也一般不會去主動申報繳納營業稅，因此，施工單位不僅少交相關稅金及附加，還截留了建設單位“甲供料” 稅金，施工單位受益更大；另一方面，建設單位同施工單位辦理工程價款結算時，由于建設單位的主動權，對“甲供料”部分只計取施工單位的相關費用，而不計取項目的應交稅金，最后的結果是施工單位的利益未受損，但造成國家稅收的流失。由于建設單位將“甲供料”直接計入工程成本，所以有些建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對該部分甲供料未按照工程計價程序列入工程造價的直接費或工程量清單計價，也就不可能取費提稅并入工程總造價。這樣不僅逃避了“甲供料”應承擔的稅金，而且減少了施工方應計取的各項稅費，從而降低了工程造價。
如果稅務機關監管不到位，甲乙雙方就會利用“甲供料”偷稅漏稅，造成國家稅收的大量流失。但在這種會計處理模式下，施工方承擔了很大的風險。因為無論建設方會計處理如何，施工方是“甲供料”營業稅的納稅義務人，如果稅務機關發現了問題，要求施工方補稅，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。
三、“營業稅”帶來的結算不便
按材料的實際購買價抵作施工單位的往來賬款，該部分銷售給施工單位的材料成本最終只有通過其開具建筑工程發票才能進入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價值并入營業額征收營業稅，這樣稅務部門就能很好地將“甲供料”稅收問題納入監管的范圍，建設單位和施工單位雙方也就不能利用“甲供料”來實現偷稅漏稅。但，如果建設單位不將“甲供料”稅金給施工單位，施工單位就不會將該部分材料開票給建設單位。為解決此問題，實際操作中也存在不便之處，油氣田企業目前結算“甲供料”有兩種做法：
1.乙方單位如果是非油氣田企業，繳納營業稅，甲方提供材料時，開增值稅票或者按提供材料的金額計提增值稅銷項稅，簽訂合同時注明結算時提供營業稅發票。這種方法優點是可以按照實際投資安排工作量，缺點是增加了5.5%的稅負。
2.甲方單位將生產性勞務總承包給油氣田企業存續公司，油氣田企業轉包，分包給非油氣田企業，結算時都提供增值稅發票。簽訂合同時注明結算時提供增值稅發票。這種方法優點是不增加甲方的稅負；缺點是安排投資時要留出一塊增值稅額，結算時又多出一塊進項稅額，使投資無法掌握，容易造成超支或節約一塊基建項目資金出來。
四、結束語
無論建設方和施工方如何處理，都必須就甲供料繳納營業稅。至于甲供料沒有提稅的問題，施工方應主動與建設方協商或向相關工程管理部門尋求解決方法。在工程結算材料所占比重很大，若能更好利用ERP系統平臺，規范核算過程，加強監管力度，盡力發揮各部門職能，避免走過場，減少管理漏洞，以利于真實反映和控制工程造價，防范各種稅務風險。
參考文獻
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【關鍵詞】工程造價；審計工作；結算審計
一、工程造價結算中出現的問題
1.多計“甲供材料費用”
多計甲供材料費用是一般工程造價結算中存在的又一個問題。而這個問題主要 是以三種形式表現出來的：一是甲供材料的重復計費。在工程造價結算的編制標底過程中，在進行甲供材料的計量時，往往只將一些主要的甲供材料扣除，但是一些量小的的甲供材料沒有得到重視，而沒有被扣除；二是材差計算有誤。施工方在材料單價和實際領料價的差的處理上，往往都沒有找負差或者根本就沒有找差 ；三是實際結算的甲供材料金額大于所附料票。施工方在簽證時多簽了工程量，但是卻并沒有使用多簽的材料，但是卻還是將多簽 部分的材料進行上報。
2.多計施工機械費用
科技的日新月異讓越來越多的施工機械出現在了施工現場。這種情況下，施工機械的使用費率也在不斷地上升，差不多占到了施工成本的 10%左右。在工程造價結算中，多計施工機械費用成為了一個存在的嚴重問題。比如說，在一些橋梁工程中，實際使用的施工機械只有10個左右的臺班，但是在進行造價結算時卻將整個工程的施工機械臺班上升到了 15個或者更多，這樣顯而易見就加大了整個工程的造價費用。
3.定額錯套、高套問題
高套定額是指做低標準工作，套用高標準定額，使得整個工程的造價結算偏高。錯套和高套工程定額的方式主要有：跨專業高套定額、分小檔類或提高檔類套用定額、按照高施工標準來套用定額以及以不合理計量單位來高套定額。這幾類套用定額的現象在很多的工程領域都出現，給工程造價結算審計工作帶來了十分的不便。加上很多的審計人員對于一些高套和錯套工程定額的手段的了解程度還不夠，這樣無形會給整個造價結算帶來難題。
二、工程造價結算審計方法探究
1.做好工程結算審計的前期工作
針對目前在工程造價結算中存在的問題，審計人員應該及時做好工程結算審計的前期工作。在一些施工方的招標現場、圖紙交底以及施工過程中，審計人員應該積極地參與進來，針對這些活動中的一些隱蔽工程驗收、協調會以及施工現場的測查進行全方位的了解，并且做出具體的造價分析和評估。在工程開展的前期，審計人員應該對這個工程的預算方案進行仔細斟酌，并及時找出方案中存在的一些隱蔽的造價漏洞，并及時做好各項改正工作，確保這個工程在造價是科學合理的，從而能夠一定程度上推動整個工程的結算工作。 在處理一些隱蔽的造價漏洞的過程中，審計人員應該秉著公平、公正、公開地態度積極進行相關的調查工作，同時有針對性地去解決一些造價錯誤的情況，并及時和上級的部門之間取得聯系，第一時間聽取上級的處理意見，做好相應的應對方案。只有嚴格遵守相關的審計程序，才能夠減少工程造價結算中出現的問題，為整個工程的結算工作打下良好的基礎。
2.掌握結算審計的各項費用
解決好工程造價結算中存在的問題的一個重要的舉措就是，在審計過程中，審計人員要熟練掌握結算審計的各項費用。一方面，審計人員要對工程的估價表、現行定額和預算軟件有足夠的了解，在結合現行的各項規章制度，將每一個工程量的計算都準確地計量出來，并且具體到每一個費用定額的具體說明，使得每一個定額子目都是在一個清晰、真實的狀態下擬定出來。在進行造價審核的過程中，審計人員應該將施工活動中的每一個細節的報表進行了解掌握，例如，材料的采購價格、施工機械的油費等，要認真到工程造價中 的每一個細節，清晰這些施工過程，杜絕出現高套或者錯套定額的情況。另一方面，審計人員應該仔細調查工程選用的定額是否是現行定額，同時要判斷出定額的套項有沒有出現錯誤，從而確保整個工程的造價結算過程中不會出現錯套、高套工程定額的情況。很多的施工方都會利用相應的手段來提高對定額的套項，因此，審計人員在進行這類問題的分析時，要通過專業的眼光角度，結合整個審計團隊之間的合作交流和探討具體分析相關問題，例如，在工程結算時，一些定額的基價是否存在著重復計算項目內容的問題或者定額的基價的換算程序是否是科學合理的。
3.將工程量作為審核重點
工程造價是在工程量的基礎上計算出來的，在審計過程中應該將工程量作為審計的重點。就整個工程而言，工程量計算的準確與否直接關系到整個工程的投資款項，因此嚴格核實出正確的實際工程量對整個造價具有很重要的意義。首先，審計人員要認真依照工程的圖紙和實際驗收的工程量，并且結合工程量的具體計算規則以及預算的定額款項說明，來對已經計算出來的工程造價進行審計。對于一些加簽的工程量，審計人員應該要求施工方拿出具體的材料和證明來確保多簽的工程量的情況屬實，避免出現工程量上報虛假的情 況。其次，審計人員在審查出一些與實際情況不符的工程量計量時，要進行深入的調查，對每一個施工環節中出現的工程量變更要仔細地找尋出來。比如說，很多的幕墻施工方對某一房產進行施工時，會在工程造價結算中提高一些不容易被調查出來的成本費用，像在幕墻的油漆這一塊，由于審計人員不能夠正確得知油漆的使用情況，很多的施工方就會通過提高油漆費用的形式來進行定額的套取。審計人員在應對這樣的情況時候，應該積極調查施工方的材料采購報表，同時找出這些報表可能存在的虛假信息，針對有疑問的造價問 題，審計人員可以與一些材料供應商取得聯系，去進行正確的核實工作，從而便于 整個造價能夠以一種真實準確的狀態呈現 給社會。
4.審核好甲供材料費用的真實度
甲供材料費用的多計成為了工程造價結算中的又一個問題，在加強審計的環節中，對甲供材料費用真實度的審查的作用是至關重要的。針對目前很多的施工方多計甲供材料費用的行為，在審核過程中必須要按照嚴格的程序來進行審核工作。當發現某一工程在造價結算時出現了一些問題，審計人員可以憑借著自己的專業經驗以及去搜尋相關的工程造價造假的案例進行比對分析，能夠更加有針對性的進行審核工作。審核甲供材料的真實度主要從以下的四個方面入手：一是結合材料的數量，來審核整個工程的實際領料票量、定額含量以及施工代表簽證量是否一致；二是弄清楚施工方的包干費用中甲供材料的費用是否出現了重復計量的情況。當施工方的投標書中對于整個工程的造價中的施工費已經包含了部分的甲供材料費用應該及時予以扣除；三是要查明整個工程造價中的材料是否出現了找差的情況。不管材料單價和實際領料價之間出現的是正差還是負差，都應該進行找差；四是在實際結算的金額上應該仔細調整甲供材料的稅金，實行多扣少補的政策，保障整個甲供材料費用處于一個真實的狀態。
總結：
綜上所述，建設項目工程造價審計是一項非常重要的工作，同時也是一門專業性、知識性、政策性與技巧性很強的工作。在審計方式從事后審計逐步向事前預防、事中控制和事后監督全過程跟蹤審計轉變的進程中，要持續努力學習與總結，不斷增強自身的綜合能力，提高審計工作質量，切實有效地控制工程造價。
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