時(shí)間：2023-05-29 17:24:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收社會(huì)化管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]高校后勤改革；后勤社會(huì)化；稅收管理；規(guī)范化
高校后勤社會(huì)化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機(jī)和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會(huì)共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會(huì)化活動(dòng)主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)；社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂向師生或向社會(huì)提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會(huì)化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟(jì)體制，運(yùn)用市場機(jī)制，建立由政府引導(dǎo)的、社會(huì)承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會(huì)化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會(huì)性和服務(wù)性的活動(dòng)納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟(jì)的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增加社會(huì)供給，而且還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí)，高校后勤社會(huì)化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
一、高校后勤社會(huì)化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會(huì)提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅按有關(guān)規(guī)定計(jì)征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅的同時(shí)，也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
必須明確的是：高校后勤實(shí)體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)核算，分別進(jìn)行納稅申報(bào)，不進(jìn)行單獨(dú)核算和納稅申報(bào)的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會(huì)化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會(huì)化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會(huì)化活動(dòng)征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實(shí)施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴(yán)格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時(shí)到位，各地稅務(wù)部門對此也一直無法準(zhǔn)確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會(huì)化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實(shí)際上，有些學(xué)校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務(wù)處上掛個(gè)企業(yè)集團(tuán)的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行，這其中雖然有觀念上的、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家，占有權(quán)在高校，后勤實(shí)體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán)，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。
（三）稅收征管服務(wù)不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學(xué)，國家投資，長期以來人們認(rèn)為高校是育人的地方，遠(yuǎn)離市場。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后，重管理，輕服務(wù)，多被動(dòng)，少主動(dòng)的傾向，適應(yīng)改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務(wù)。深入高校少，缺乏主動(dòng)服務(wù)意識，稅收服務(wù)不到位，使高校這一現(xiàn)實(shí)的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時(shí)，稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會(huì)化改革是一個(gè)增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會(huì)隨著高校后勤改革的不斷完善而擴(kuò)大，稅收收入也會(huì)隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻(xiàn)。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時(shí)、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分，即：既對學(xué)生提供服務(wù)，也對社會(huì)開放的各種科研實(shí)體興辦的公司、各種補(bǔ)習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進(jìn)行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu)，如對本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進(jìn)行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
三、高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會(huì)化活動(dòng)對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應(yīng)及時(shí)加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會(huì)化的稅收立法，應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會(huì)化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行，既要從有利于我國高等教育的長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，又要從嚴(yán)肅稅收法律和保護(hù)國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理，促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實(shí)現(xiàn)，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的功能。
（二）轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立稅收服務(wù)意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務(wù)觀，確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展，促進(jìn)發(fā)展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上，處理好依法治稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，加強(qiáng)管理與完善稅制的關(guān)系。充分認(rèn)識到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進(jìn)，是對高校后勤的鼓勵(lì)與扶持，促進(jìn)與服務(wù)。將管理和服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，改變重管理輕服務(wù)的征管模式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進(jìn)言獻(xiàn)智。同時(shí)，還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計(jì)征、依率計(jì)征。健全和完善監(jiān)督檢查機(jī)制，不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理，提高稅收征管效率和質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：高校后勤改革；后勤社會(huì)化；稅收管理；規(guī)范化
高校后勤社會(huì)化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機(jī)和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會(huì)共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展，關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
高校后勤社會(huì)化活動(dòng)主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)；社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)；高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的服務(wù)；設(shè)置在高校內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂向師生或向社會(huì)提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會(huì)化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟(jì)體制，運(yùn)用市場機(jī)制，建立由政府引導(dǎo)的、社會(huì)承擔(dān)為主的，適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。
高校后勤社會(huì)化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會(huì)性和服務(wù)性的活動(dòng)納入到市場化發(fā)展的軌道，作為市場經(jīng)濟(jì)的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增加社會(huì)供給，而且還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí)，高校后勤社會(huì)化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
一、高校后勤社會(huì)化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策
（一）營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；對社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會(huì)提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。
（二）增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（三）企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅按有關(guān)規(guī)定計(jì)征。
（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅的同時(shí)，也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
必須明確的是：高校后勤實(shí)體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)核算，分別進(jìn)行納稅申報(bào)，不進(jìn)行單獨(dú)核算和納稅申報(bào)的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會(huì)化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會(huì)化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會(huì)化活動(dòng)征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日的《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實(shí)施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴(yán)格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展，原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時(shí)到位，各地稅務(wù)部門對此也一直無法準(zhǔn)確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會(huì)化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規(guī)范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否，與高校后勤改革是否規(guī)范，是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實(shí)際上，有些學(xué)校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務(wù)處上掛個(gè)企業(yè)集團(tuán)的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行，這其中雖然有觀念上的、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家，占有權(quán)在高校，后勤實(shí)體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán)，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。（三）稅收征管服務(wù)不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學(xué)，國家投資，長期以來人們認(rèn)為高校是育人的地方，遠(yuǎn)離市場。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后，重管理，輕服務(wù)，多被動(dòng)，少主動(dòng)的傾向，適應(yīng)改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務(wù)。深入高校少，缺乏主動(dòng)服務(wù)意識，稅收服務(wù)不到位，使高校這一現(xiàn)實(shí)的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時(shí)，稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會(huì)化改革是一個(gè)增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會(huì)隨著高校后勤改革的不斷完善而擴(kuò)大，稅收收入也會(huì)隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻(xiàn)。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時(shí)、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分，即：既對學(xué)生提供服務(wù)，也對社會(huì)開放的各種科研實(shí)體興辦的公司、各種補(bǔ)習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進(jìn)行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu)，如對本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進(jìn)行有效的登記和管理，基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
三、高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會(huì)化活動(dòng)對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應(yīng)及時(shí)加以規(guī)范，力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會(huì)化的稅收立法，應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會(huì)化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行，既要從有利于我國高等教育的長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，又要從嚴(yán)肅稅收法律和保護(hù)國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理，促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理，才能使稅收規(guī)范化管理得以實(shí)現(xiàn)，并且通過稅收規(guī)范化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的功能。
（二）轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立稅收服務(wù)意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務(wù)觀，確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展，促進(jìn)發(fā)展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上，處理好依法治稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，加強(qiáng)管理與完善稅制的關(guān)系。充分認(rèn)識到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進(jìn)，是對高校后勤的鼓勵(lì)與扶持，促進(jìn)與服務(wù)。將管理和服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，改變重管理輕服務(wù)的征管模式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進(jìn)言獻(xiàn)智。同時(shí)，還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計(jì)征、依率計(jì)征。健全和完善監(jiān)督檢查機(jī)制，不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理，提高稅收征管效率和質(zhì)量。
受傳統(tǒng)稅收管理體制和社會(huì)環(huán)境的制約，當(dāng)前我國社會(huì)化納稅服務(wù)總體來說處于起步階段，主要存在以下問題。
（一）社會(huì)化涉稅服務(wù)組織規(guī)模小，基礎(chǔ)薄弱。
目前，我國營利性社會(huì)化涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)主要為稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他稅務(wù)咨詢公司，主要提供稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃等有償服務(wù)；非營利性社會(huì)化涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)主要為稅務(wù)學(xué)會(huì)、納稅人協(xié)會(huì)、納稅服務(wù)志愿者等機(jī)構(gòu)，主要提供稅收研究、稅收咨詢、稅法培訓(xùn)和納稅人權(quán)益維護(hù)等服務(wù)，一般來說只收取少量用于維持機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的會(huì)員費(fèi)或者不收費(fèi)。從多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家看，90%的納稅事宜都是在政府的監(jiān)管下，由社會(huì)化服務(wù)提供的，美國稅務(wù)人員和非政府組織稅務(wù)服務(wù)人員的比例達(dá)到了1∶7。而我國社會(huì)化納稅服務(wù)整體占比水平較低，還存在很大的發(fā)展空間。
（二）相關(guān)法規(guī)體系、管理體制不夠健全。
在立法上，目前社會(huì)組織的立法層次低，政策環(huán)境不完備，內(nèi)容不完善，主要以程序性規(guī)范為主，實(shí)體性規(guī)范明顯不足，在稅收優(yōu)惠、財(cái)政資助、人事管理、社會(huì)保險(xiǎn)等方面缺乏健全的政策規(guī)定，普遍面臨注冊難、定位難、信任難、參與難、監(jiān)管難、吸引人才資金難等難題。在管理上，我國對社會(huì)組織實(shí)行民政部門和業(yè)務(wù)主管單位雙重負(fù)責(zé)的體制設(shè)計(jì)，這種設(shè)計(jì)造成社會(huì)組織進(jìn)入社會(huì)的門檻過高，使許多具有“合理性”的地域性、行業(yè)性自律組織難以取得合法身份。在監(jiān)管方面，各級稅務(wù)部門存在監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)缺乏、力量薄弱、監(jiān)管乏力的問題。就營利性涉稅服務(wù)組織來說，稅務(wù)師事務(wù)所及其人員的主體法律義務(wù)不健全、懲戒機(jī)制也不完善，一些稅務(wù)師事務(wù)所與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未徹底脫鉤，加上執(zhí)法中稅務(wù)機(jī)關(guān)自由量裁權(quán)過大，也為權(quán)力尋租提供了空間。對納稅人協(xié)會(huì)等自發(fā)性非盈利組織來說，在以上方面遇到的困難更多。
（三）稅務(wù)部門職能轉(zhuǎn)換的意識不強(qiáng)，對其缺少必要的引導(dǎo)與培育。
一方面，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在重管理，輕服務(wù)的思想，對一些該放的權(quán)力如納稅輔導(dǎo)、涉稅鑒證等沒有完全放到位，一些該管的事物如對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)、指導(dǎo)和監(jiān)管沒有完全管到位。同時(shí)，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)對社會(huì)化涉稅服務(wù)組織的作用認(rèn)識不夠，對新形勢下發(fā)展社會(huì)化涉稅服務(wù)組織的規(guī)律認(rèn)識不足，沒有把培育社會(huì)化涉稅服務(wù)組織發(fā)展工作納入議事日程，或者對其發(fā)展設(shè)置障礙，以至于很多組織尚未踏入正常運(yùn)轉(zhuǎn)軌道就難以為繼。另一方面，多數(shù)納稅人自身也缺乏主動(dòng)維護(hù)自身合法權(quán)益、維護(hù)稅收公平的認(rèn)識，參與行業(yè)管理和自律的意識淡薄，也導(dǎo)致了在國外普遍存在的納稅人協(xié)會(huì)組織在國內(nèi)開展并不廣泛。
（四）社會(huì)化涉稅服務(wù)組織自身服務(wù)質(zhì)量和水平距離納稅人需求還有差距。
從營利性社會(huì)化涉稅服務(wù)組織看，注稅行業(yè)整體服務(wù)的層次和質(zhì)量不高，一些工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)還有待提高。而納稅人協(xié)會(huì)的地域覆蓋面較窄，專業(yè)化水平不高。稅務(wù)志愿者組織的普及程度更低，多為臨時(shí)性組織，長期堅(jiān)持下來有影響力的更是寥寥無幾。
二、轉(zhuǎn)換政府職能推動(dòng)涉稅專業(yè)服務(wù)組織的對策
（一）加快職能轉(zhuǎn)化步伐，提高對發(fā)展社會(huì)化涉稅服務(wù)的認(rèn)識。
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要摒棄特權(quán)思想簡政放權(quán)，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變到創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境、提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)、維護(hù)稅收公平正義上來。把推動(dòng)社會(huì)化涉稅服務(wù)體系建設(shè)作為推動(dòng)自身建設(shè)的重要渠道，納入總體工作規(guī)劃，切實(shí)采取有效措施逐步培育和扶植其發(fā)展，并依法加強(qiáng)管理與監(jiān)督。
（二）完善政策，解決制約涉稅社會(huì)化服務(wù)體系的突出問題。
目前推進(jìn)社會(huì)化涉稅服務(wù)組織建設(shè)遇到的最大難題是無章可循。稅務(wù)部門要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能，取消涉稅社會(huì)組織參與公共服務(wù)和行業(yè)自律的不合理限制，積極探索社會(huì)化涉稅服務(wù)組織承擔(dān)納稅服務(wù)職能轉(zhuǎn)移和參與維護(hù)納稅人合法權(quán)益的實(shí)現(xiàn)方式，使社會(huì)化涉稅服務(wù)組織成為稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移公共服務(wù)職能的重要承擔(dān)者和提高稅收遵從度的有力助手。
（三）加強(qiáng)引導(dǎo)，扶持發(fā)展，構(gòu)建相互補(bǔ)充、相互配合的服務(wù)體系。
稅務(wù)部門要放下“特權(quán)”思想，與納稅人協(xié)會(huì)等社會(huì)化服務(wù)組織建立起平等的合作互補(bǔ)關(guān)系和對話的機(jī)制，大力引導(dǎo)它們發(fā)展，將納稅人培訓(xùn)、咨詢、宣傳等社會(huì)化服務(wù)職能逐步交由納稅人組織自行掌握；要建立完善與納稅社會(huì)組織的溝通、協(xié)商機(jī)制，加強(qiáng)溝通聯(lián)系，主動(dòng)傾聽納稅組織的意見與建議，大力維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，重視納稅人組織的監(jiān)督職能，主動(dòng)接受監(jiān)督，及時(shí)予以反饋。國務(wù)院出臺政策，推進(jìn)政府向社會(huì)力量購買公共服務(wù)，為稅務(wù)部門優(yōu)化納稅服務(wù)指明了新路徑。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極響應(yīng)國務(wù)院號召，在稅務(wù)部門自身力量不足的情況下，嘗試在稽查評估或納稅輔導(dǎo)中向涉稅服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)購買專業(yè)的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“合作互惠”，培育這些組織加快發(fā)展。
（四）指導(dǎo)涉稅服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)，提高自律性和誠信度。
深入貫徹依法治稅原則，保障國家稅收收入，以科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化、專業(yè)化管理為宗旨，充分體現(xiàn)稅收“公平、公正、公開”執(zhí)法理念，全面整合個(gè)體稅收征管資源，大力發(fā)揮全縣協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)作用，構(gòu)建規(guī)范、便捷、高效的社會(huì)化個(gè)體稅收聯(lián)合征管工作機(jī)制，提升個(gè)體稅收的征管效能，營造個(gè)體稅收社會(huì)化征管的良好氛圍。
二、工作原則
（一）依法管理原則。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)稅種征管做好四季度組織收入工作的緊急通知》（國稅發(fā)【】97號）等相關(guān)配套制度的規(guī)定，推行個(gè)體稅收委托代征工作，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)部門各項(xiàng)稅收政策。
（二）社會(huì)化管理原則。高度整合現(xiàn)有國地稅的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，健全各鎮(zhèn)社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅組織，大力發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅社會(huì)力量，開展個(gè)體稅收的社會(huì)化管理工作。
（三）核定依據(jù)統(tǒng)一原則。為體現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)密性，保證國地稅核定計(jì)稅依據(jù)的規(guī)范和統(tǒng)一，共管個(gè)體戶實(shí)行地方稅費(fèi)按國稅核定的銷售額和增值稅額隨征（核定）。
（四）高效簡便原則。充分發(fā)揮社會(huì)化管理優(yōu)勢，整合個(gè)體稅收征管資源，簡化個(gè)體稅收管理工作流程，建立和實(shí)現(xiàn)服務(wù)功能前移、信息溝通順暢、服務(wù)規(guī)范便捷、稅源監(jiān)控有力“四位一體”的高效服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
三、征管機(jī)制
（一）實(shí)行委托代征制度
1、對各鎮(zhèn)共管個(gè)體戶的應(yīng)征地方各稅費(fèi)（基金），由縣地稅局委托各鎮(zhèn)政府代征。
2、對各鎮(zhèn)代開貨物銷售發(fā)票隨征的相關(guān)地方稅費(fèi)由縣地稅局委托各鎮(zhèn)政府在代開發(fā)票時(shí)一并代征。
各鎮(zhèn)政府已為國稅代征設(shè)立了代征機(jī)構(gòu)（以下稱代征點(diǎn)），該代征點(diǎn)同時(shí)具體承擔(dān)上述兩項(xiàng)地稅代征工作。受委托的各鎮(zhèn)政府及所屬代征點(diǎn)應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定和委托的范圍代征稅費(fèi)。
（二）代征范圍及代征稅費(fèi)基金
1、個(gè)體稅收共管戶：由地稅機(jī)關(guān)依照國稅核定的銷售額和增值稅額經(jīng)核定征收城建稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)、水利建設(shè)基金。
2、各鎮(zhèn)代開貨物銷售發(fā)票：代開發(fā)票時(shí)依照國稅局征收增值稅額隨征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)。
（三）代征系統(tǒng)
依托一臣軟件科技有限公司開發(fā)縣個(gè)體稅收代征系統(tǒng)，每月按照國稅網(wǎng)絡(luò)上確定的核定銷售額、核定增值稅額、代開貨物銷售發(fā)票征收增值稅額數(shù)據(jù)信息，自動(dòng)生成地方稅費(fèi)（基金）數(shù)據(jù)。
四、工作職責(zé)
（一）各鎮(zhèn)代征點(diǎn)職責(zé)
1、根據(jù)地稅機(jī)關(guān)核定和代開貨物銷售發(fā)票隨征地方稅費(fèi)（基金）。代征點(diǎn)負(fù)責(zé)征收，征收稅款按規(guī)定時(shí)間向主管地稅機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)。
2、負(fù)責(zé)個(gè)體稅收共管戶代征稅款催報(bào)催繳工作。
3、協(xié)助主管地稅機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書。
4、協(xié)助主管地稅機(jī)關(guān)開展代征范圍內(nèi)的稅收政策宣傳工作。
（二）國稅部門職責(zé)
在個(gè)體稅收代征系統(tǒng)未能自動(dòng)傳遞國稅核定信息之前，縣國稅局按月向縣地稅局傳遞分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、分地段核定的所有共管個(gè)體戶銷售額和應(yīng)納增值稅額數(shù)據(jù)（包括起征點(diǎn)以上、以下戶，核定調(diào)整戶）。核定的銷售額和征收的增值稅數(shù)據(jù)應(yīng)于次月5日前以紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)方式傳遞給縣地稅局。
（三）地稅部門工作職責(zé)
地稅機(jī)關(guān)對代征單位負(fù)有業(yè)務(wù)監(jiān)管和指導(dǎo)的職責(zé)，各代征點(diǎn)應(yīng)服從主管地稅機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)監(jiān)管和指導(dǎo)。
1、巡查登記：負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的新開業(yè)戶、漏征漏管戶的巡查，對巡查發(fā)現(xiàn)未辦理稅務(wù)登記或未納入征收管理的共管戶及時(shí)將信息傳遞給縣國稅局。
2、定額管理：地稅部門依據(jù)國稅部門核定的銷售額、增值稅額計(jì)算核定地方各稅費(fèi)基金，經(jīng)后臺作減免稅等處理后再傳至各鎮(zhèn)代征點(diǎn)征收，逐步過渡到國地稅聯(lián)合向納稅人下達(dá)定額通知書的方式。地稅部門在日常管理中發(fā)現(xiàn)有個(gè)體定額戶的實(shí)際銷售額與核定銷售額不符的，應(yīng)及時(shí)向國稅部門提供信息（紙質(zhì)或電子），并與國稅機(jī)關(guān)共同研究調(diào)整定額（含不達(dá)點(diǎn)戶）。
3、與代征單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》，并發(fā)放《委托代征稅款證書》。
4、確定專（兼）職人員聯(lián)系各鎮(zhèn)地稅代征點(diǎn)工作（確定一人進(jìn)駐代征點(diǎn)），指導(dǎo)日常業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)對稅收代征工作人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)協(xié)調(diào)解決代征工作中遇到的問題，依法處理各代征點(diǎn)上報(bào)的納稅人不繳、少繳或拒繳稅款及其他違反稅法行為。
5、加強(qiáng)對代征點(diǎn)工作人員工作規(guī)范、廉潔自律等方面的監(jiān)督，對不合格的代征工作人員，向有關(guān)鎮(zhèn)政府建議調(diào)崗、撤換或辭退。
五、工作要求
（一）明確職責(zé)，落實(shí)人員。各鎮(zhèn)要將地方稅委托代征工作列入重要工作內(nèi)容，明確分管領(lǐng)導(dǎo)，各鎮(zhèn)要指定地方稅代征工作負(fù)責(zé)人，落實(shí)代征人員，選配不少于1名政治素質(zhì)好、文化程度高、具備一定財(cái)稅和計(jì)算機(jī)知識的人員為各鎮(zhèn)轄區(qū)內(nèi)專兼職地方稅代征工作人員。
（二）強(qiáng)化考核，落實(shí)職責(zé)。為確保協(xié)稅護(hù)稅各項(xiàng)工作措施真正落到實(shí)處，建議由各鎮(zhèn)對本轄區(qū)內(nèi)個(gè)體稅收地方稅費(fèi)代征工作進(jìn)行崗責(zé)考核。
（三）建立日常工作協(xié)調(diào)制度。建立鎮(zhèn)與地稅分局日常聯(lián)系制度。落實(shí)專人，落實(shí)責(zé)任，地稅聯(lián)系人確保每月不少于一次到鎮(zhèn)代征點(diǎn)現(xiàn)場辦公，做好對代征人員的稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，提高代征人員業(yè)務(wù)水平。其次，建立定期例會(huì)制度，縣財(cái)政、國稅、地稅、鎮(zhèn)政府每季召開一次代征工作例會(huì)，分析通報(bào)個(gè)體稅收征管情況；協(xié)調(diào)解決個(gè)體稅收代征存在的問題；研究完善委托代征相關(guān)工作。
六、鼓勵(lì)政策
為鼓勵(lì)和調(diào)動(dòng)各鎮(zhèn)做好個(gè)體稅收代征工作的積極性，對代征工作給予獎(jiǎng)勵(lì)。
（一）代征共管個(gè)體戶：依據(jù)地方稅費(fèi)（基金）入庫數(shù)5%的比例支付代征點(diǎn)手續(xù)費(fèi)。代征手續(xù)費(fèi)按稅收入庫級次由縣鎮(zhèn)財(cái)政分別承擔(dān)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃
在我國目前的現(xiàn)代企業(yè)管理之中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值利益價(jià)值的最大化是最終目的，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)自己的年終計(jì)劃，會(huì)受到內(nèi)部條件和外部因素兩方面條件的制約，在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制之下，稅收制度是每個(gè)行業(yè)財(cái)政政策的有序力量，它是整個(gè)財(cái)政政策的不可缺失的一大經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)管理中有很多的關(guān)于決策種類，企業(yè)家們在制定一項(xiàng)決策的過程中，在財(cái)務(wù)方面，都要考慮稅收的因素，所以，稅收制度漸漸的成為我國社會(huì)的一個(gè)重要議題。
一、稅收與財(cái)務(wù)管理的關(guān)聯(lián)
（一）稅收在整個(gè)金融體系之下肩負(fù)著最重要的責(zé)任
從科學(xué)管理上看，它是財(cái)務(wù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)上的一種學(xué)科，從他的目標(biāo)和作用上來講，他又屬于金融學(xué)管理，在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的發(fā)展的過程中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)優(yōu)勝略汰的發(fā)展階段，都是圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和社會(huì)形象的動(dòng)脈化進(jìn)行，所以實(shí)收籌劃是企業(yè)管理中進(jìn)行的一個(gè)首要目的，他推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，稅收目標(biāo)的界定有很多不同的特點(diǎn)，這樣稅收理論就有一定的目的性，稅收管理不能進(jìn)行科學(xué)化管理指導(dǎo)，所以，企業(yè)家，在整個(gè)決策的過程中要充分考慮稅收的變化情況，企業(yè)在不同時(shí)期稅收的過程中有著不同的差異性和每個(gè)企業(yè)不同的目標(biāo)管理體系。
（二）稅收與財(cái)務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一
在企業(yè)整個(gè)稅收籌劃的過程中財(cái)務(wù)決策是事物發(fā)展的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)家收集信息的過程就是公司財(cái)務(wù)稅收籌劃的過程，利用整個(gè)決策的正確性來推斷整個(gè)社會(huì)發(fā)展的正確性，并且，財(cái)務(wù)預(yù)算還可以用稅收籌劃來做整體預(yù)算，作出整體化的合理估算，但在估計(jì)的過程中都要進(jìn)行財(cái)務(wù)的審批靠稅收制度來進(jìn)行約束，在整個(gè)國家進(jìn)行有機(jī)管理的過程中進(jìn)行征稅時(shí)，財(cái)政規(guī)劃和稅收都起著導(dǎo)向作用，并且，雙方相輔相成，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)共同化發(fā)展，在整個(gè)稅收發(fā)展的過程中，稅收的發(fā)展離不開企業(yè)的財(cái)政物流上的支持，推進(jìn)我國社會(huì)推動(dòng)我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，根據(jù)實(shí)際出發(fā)以行動(dòng)作為未來發(fā)展的價(jià)值導(dǎo)向，推動(dòng)社會(huì)合理健康發(fā)展。
（三）稅收在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容上具有相關(guān)性
在一個(gè)企業(yè)發(fā)展的歷程上來講對于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值導(dǎo)向有著重要的實(shí)際內(nèi)容，在企業(yè)家們進(jìn)行籌集資金的過程中，不同的籌資方式和融資渠道不一樣，這就造成了稅收制度的不平衡性，融資方式方法的形態(tài)的差異性，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以。企業(yè)家在整個(gè)籌資的過程里，要慎重對待，在企業(yè)家里進(jìn)行一個(gè)融資的過程中要進(jìn)行社會(huì)的差異性和有序性，要求投資的利息最大化，推動(dòng)社會(huì)結(jié)構(gòu)健康發(fā)展，在整個(gè)稅收的過程中，他不但影響著企業(yè)發(fā)展的一個(gè)經(jīng)營情況，而且還會(huì)推動(dòng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)家們的根本利益，總之，稅收在整個(gè)社會(huì)發(fā)展情況來看是貫穿于整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有力保證。
（四）稅收和財(cái)務(wù)管理具有互動(dòng)效果
在一個(gè)企業(yè)中，稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)有機(jī)體，與財(cái)務(wù)管理具有很大的聯(lián)系，他不但具有社會(huì)發(fā)展的有序性推動(dòng)了社會(huì)整體化發(fā)展，有力的帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)，為提高稅收改革和社會(huì)現(xiàn)代化的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的管理與開發(fā)，各個(gè)環(huán)節(jié)的開發(fā)與治理推動(dòng)社會(huì)發(fā)展最大利益目標(biāo)，和管理最終環(huán)節(jié)都可以出現(xiàn)稅收的改革。所以，稅收籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面具也有一定的互動(dòng)性，在整個(gè)財(cái)務(wù)稅收方面只要進(jìn)行競爭化管理模式體制之下，它就會(huì)有利于社會(huì)的發(fā)展水平，所以，稅收籌劃是推動(dòng)企業(yè)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)重要因素，要建立社會(huì)和諧化專業(yè)技術(shù)水平不斷提高財(cái)務(wù)人員的各種素質(zhì)推動(dòng)社會(huì)科學(xué)化，進(jìn)行資源的統(tǒng)籌兼顧有效的利用維護(hù)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理制度在稅收籌劃下合理化發(fā)展。
二、怎樣發(fā)展企業(yè)稅收籌劃
（一）讓企業(yè)把稅收籌劃注重起來
我國稅收制度在我國已經(jīng)初步定型，但是還是不夠完善，造成了一定情況下的復(fù)雜性，有序性稅種在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，也存在這極大空虛階段?，F(xiàn)在我國企業(yè)在社會(huì)的發(fā)展情況來講，缺乏正確性的認(rèn)識，造成企業(yè)在整個(gè)發(fā)展之中財(cái)務(wù)管理上有著錯(cuò)誤性的理解和應(yīng)用，所以，在此情況下政府應(yīng)該進(jìn)行合理化的宣傳，提高企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，讓他們都懂得稅款的積極性，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確稅收籌劃行為，政府機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的交稅意識，教會(huì)他們?nèi)绾芜M(jìn)行社會(huì)化再生產(chǎn)，讓企業(yè)知道納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，讓企業(yè)進(jìn)行合理有效的社會(huì)意識的讓其正確理解稅收制度帶來的重要性，讓每個(gè)企業(yè)都可以進(jìn)行依法納稅，公平公正客觀。
（二）企業(yè)應(yīng)該利用稅收籌劃進(jìn)行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅收應(yīng)該根據(jù)自己的營業(yè)額的發(fā)展去不斷的完善，企業(yè)要有正確的方式方法來進(jìn)行稅收的籌劃，我國社會(huì)法律體系的加強(qiáng)，社會(huì)監(jiān)管力度也開始慢慢增大，企業(yè)在稅收籌劃中有各種問題都要不斷的去加強(qiáng)和改進(jìn)，推動(dòng)社會(huì)化管理得管理機(jī)制，避免稅收制度存在的風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行納稅的時(shí)候，就用其他的方式方法，我國納稅種類，多種多樣，社會(huì)發(fā)展也是千奇百態(tài)，所以進(jìn)行合理優(yōu)化推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展這已經(jīng)是一大社會(huì)使命。
三、結(jié)束語
在我國發(fā)展當(dāng)前這個(gè)大背景下稅收規(guī)劃已將是眾多企業(yè)面臨的一個(gè)重要的議題，也是國家進(jìn)行財(cái)政收入的規(guī)劃一個(gè)有力保證，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)保持良好的發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)要進(jìn)行合理的規(guī)劃，增強(qiáng)稅收體制建設(shè)，把企業(yè)的重大決策也應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)來推動(dòng)社會(huì)稅收體質(zhì)健康合理化，逐個(gè)采用多種稅收制度可以為企業(yè)的發(fā)展節(jié)約了成本，創(chuàng)造更多的利潤空間，讓我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展系統(tǒng)化，規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)：
[1]張國柱.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究[J].西安建筑科技大學(xué)，2013
自1981年深圳第一家物業(yè)服務(wù)公司成立以來，物業(yè)服務(wù)作為承載著多重社會(huì)功能的的新興行業(yè)，伴隨著我國改革開放歷程一路走來，中間有無奈、有疑惑、有創(chuàng)新、有酸楚、有喜悅，但更多的是困惑。從整體看，我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)仍處在艱難爬坡階段，行業(yè)發(fā)展還有許多局要破，許多結(jié)要解。這其中我們認(rèn)為保持行業(yè)可持續(xù)發(fā)展當(dāng)務(wù)之急要破的局、要解的結(jié)是要解決行業(yè)發(fā)展的資金瓶頸，可以說資金匱乏是當(dāng)前制約行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最大的障礙。要掃除這一障礙，從理論上說，提高物業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者減輕物業(yè)行業(yè)稅負(fù)也許是最便捷有效的途徑。但若采用提高物業(yè)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)增加業(yè)主的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這與當(dāng)前國家注重求和諧、重民生的大環(huán)境不符。而要做到在不加重業(yè)主負(fù)擔(dān)的同時(shí)，又能保證物業(yè)服務(wù)的正常開展，顯然，適當(dāng)減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)，應(yīng)是當(dāng)前最好的政策選擇。
關(guān)于減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)問題，近幾年，國內(nèi)學(xué)者已作過一些研究。如中國物業(yè)管理協(xié)會(huì)已開展過我國物業(yè)服務(wù)企業(yè)生存狀況調(diào)査，并組織有關(guān)專家和業(yè)界精英開展了物業(yè)管理行業(yè)稅負(fù)問題研究；也有學(xué)者從稅收政策角度撰寫過有關(guān)呼吁國家減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的文章。但這大都是從稅收的角度，從實(shí)然的角度開展的，很少有從稅法的視角開展扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的對策研究，特別是站在理性的高度，從分析稅法所追求的公平和社會(huì)整體效益的價(jià)值理念入手，開展稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的法理依據(jù)研究方面還是空白，當(dāng)然也就很難從理性的高度提出稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效對策。
二、我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀及分析
對照我國現(xiàn)行的稅收制度，物業(yè)服務(wù)行業(yè)涉及到包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源類稅中我國現(xiàn)行的大部分稅種，如企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。酬金制下的管理主體或個(gè)人投資者還要涉及個(gè)人所得稅事項(xiàng)。物業(yè)企業(yè)除承擔(dān)上述稅負(fù)外，可能與其他企業(yè)一樣還要承擔(dān)一些所謂政府的口徑的“法定規(guī)費(fèi)”.例如，有些地市把物業(yè)企業(yè)和其他工商企業(yè)一樣都設(shè)有安置殘疾人就業(yè)指標(biāo)，如不能完成相應(yīng)的殘疾人就業(yè)指標(biāo)任務(wù)，就要按企業(yè)員工工資的相應(yīng)比例繳納費(fèi)用。再比如，有的地方按銷售收入或營業(yè)收入的一定比例收取價(jià)格調(diào)節(jié)基金。遠(yuǎn)不止這些。林林總總的稅費(fèi)大約占到物業(yè)費(fèi)收入的10%.[1].由于各種稅費(fèi)支出占物業(yè)企業(yè)物業(yè)費(fèi)收入比重過高，加之近些年人工成本持續(xù)增加，已導(dǎo)致物業(yè)服務(wù)行業(yè)面臨生存困難，并引發(fā)了一系列的社會(huì)問題，直接影響到政府惠民生、求和諧社會(huì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。筆者通過梳理我國現(xiàn)行物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅收政策，發(fā)現(xiàn)我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)存在的主要問題有：
1.稅率偏高，違背稅收公平。
根據(jù)國家稅務(wù)總局對各行業(yè)的利潤率分地區(qū)、多渠道進(jìn)行的測算，相比之下，物業(yè)服務(wù)業(yè)行業(yè)利潤率最低。[2].但它卻承受著高于建筑業(yè)等行業(yè)3%的營業(yè)稅稅率，同時(shí)很難享受小型微利企業(yè)及國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策，這有違稅收公平。在當(dāng)前這種求和諧、重民生而導(dǎo)致的整個(gè)行業(yè)工資水平快速上漲的大環(huán)境下，對于勞動(dòng)密集型的物業(yè)服務(wù)行業(yè)，25%的企業(yè)所得稅稅負(fù)和5%的營業(yè)稅稅負(fù)就成為了具有準(zhǔn)公共服務(wù)性質(zhì)的物業(yè)服務(wù)行業(yè)難以承受之痛。
2.稅基過寬，有違實(shí)質(zhì)正義。
為社會(huì)提供準(zhǔn)公共服務(wù)產(chǎn)品的物業(yè)服務(wù)行業(yè)，其費(fèi)用收取是以支出作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定方式，這與業(yè)極為相似。[3].有鑒于此，對物業(yè)服務(wù)行業(yè)也應(yīng)比照業(yè)實(shí)行按余額計(jì)稅，如國家在對實(shí)行酬金制收費(fèi)方式的物業(yè)服務(wù)企業(yè)征稅時(shí)，針對物業(yè)服務(wù)企業(yè)代業(yè)主收取并用于支付保潔、保安、保養(yǎng)、維修等服務(wù)日常開支，應(yīng)從計(jì)稅依據(jù)中扣減，只能以其物業(yè)服務(wù)酬金為計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)征稅款，而目前各地征稅均以收取的物業(yè)費(fèi)用為稅基征稅，顯然稅基過寬，讓物業(yè)企業(yè)承擔(dān)了不合理的稅負(fù)。另外，作為與經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化企業(yè)相類似同樣承擔(dān)為社會(huì)提供準(zhǔn)公共服務(wù)產(chǎn)品的行業(yè)，卻不能享受經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化企業(yè)所享有的免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠政策，有違實(shí)質(zhì)正義。
3.重復(fù)征稅，違背稅收中性。
稅收中性要求國家在實(shí)施稅收政策時(shí)，不能因其實(shí)施而影響市場主體按市場規(guī)律來進(jìn)行選擇自身行為。在社會(huì)化分工日益細(xì)化的今天，物業(yè)服務(wù)企業(yè)為給業(yè)主提供高質(zhì)量的服務(wù)本應(yīng)多實(shí)行專業(yè)分包，讓專業(yè)公司來為居住業(yè)主提供更專業(yè)化和更精細(xì)化專項(xiàng)服務(wù)。而目前的現(xiàn)狀恰恰相反，很多本該由專業(yè)服務(wù)公司提供的服務(wù)，大都由物業(yè)企業(yè)自身大包大攬。個(gè)中原因在于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在對物業(yè)服務(wù)企業(yè)征稅時(shí)不允許將外包服務(wù)的支出從物業(yè)服務(wù)收費(fèi)中扣減，而是按照收入全額計(jì)征稅款，這既存在重復(fù)征稅問題，也影響了服務(wù)質(zhì)量，阻礙了社會(huì)分工，有違稅收中性。
三、稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理論支撐
稅賦作為一種調(diào)整分配的財(cái)政手段，論文格式常被認(rèn)為是國家對特定行業(yè)支持與否的晴雨表。稅法所追求的公平和社會(huì)整體效率的價(jià)值理念，要求政府利用稅收法律制度來作為扶持特定行業(yè)發(fā)展的政策手段。[4].物業(yè)服務(wù)作為一個(gè)承載著維護(hù)城市運(yùn)行、提高居民生活質(zhì)量、整合社會(huì)資源、維護(hù)基層社會(huì)和諧與穩(wěn)定等多重功能的新興微利行業(yè)，理應(yīng)得到稅法更多的關(guān)注和支持，以便實(shí)現(xiàn)稅法所追求的公平和社會(huì)整體效率的價(jià)值理念。公平，是中外稅法所追求的基本價(jià)值理念。公平，簡單地說，就是對同類主體或事項(xiàng)的同等對待。從法律角度講，公平包括形式公平和實(shí)質(zhì)公平。形式公平要求按照同一標(biāo)準(zhǔn)確定同一條件下主體的權(quán)利和義務(wù)。在形式公平要求下，稅法追求以稅法為納稅人的唯一行為規(guī)范，人人都必須按照稅法承擔(dān)等量的納稅義務(wù)。形式公平的理念體現(xiàn)了法律面前人人平等的要求，但它忽視或很難兼顧各主體間的差異，不能使主體的權(quán)利享受或效用發(fā)揮達(dá)到最佳狀態(tài)，因而它只是一種初級的和表面的公平，不是公平的最高階段。實(shí)質(zhì)公平則強(qiáng)調(diào)貫徹懲強(qiáng)扶弱的原則，以強(qiáng)者權(quán)利讓渡換取強(qiáng)弱共同體的平衡與和諧，其核心問題是如何讓稅法在實(shí)現(xiàn)其斂取財(cái)政收入、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和兼顧弱勢納稅群體利益等目標(biāo)時(shí)的配比效果達(dá)到最佳。因而它是公平的最高形式。這也正是現(xiàn)代法治國家下稅法的邏輯基礎(chǔ)和價(jià)值基礎(chǔ)，任何稅收法律制度的構(gòu)建均要受其約束。
但這并不是說不需要注重稅收形式公平，從本質(zhì)上說，稅收形式公平的終極目標(biāo)也在于要求應(yīng)保障所有的納稅義務(wù)人在任何情況下都要按其實(shí)質(zhì)稅收負(fù)擔(dān)能力，承擔(dān)其應(yīng)有的稅收負(fù)擔(dān)。從此意義上說，稅收形式公平與實(shí)質(zhì)公平兩者并不沖突，而是有機(jī)統(tǒng)一的。因此，應(yīng)當(dāng)在稅收實(shí)踐中尋找稅法的實(shí)質(zhì)公平，而不是停留在邏輯推理之中。通過在稅收實(shí)踐中尋找稅法的公平觀念，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅法所堅(jiān)持的是社會(huì)本位的公平觀，關(guān)注的是社會(huì)的整體治理，是對形式公平的合理揚(yáng)棄。
稅收法律制度作為各國慣用的扶持物業(yè)行業(yè)手段，通過對物業(yè)企業(yè)實(shí)施較低稅率、拓寬抵扣范圍、允許或延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)稅收優(yōu)惠舉措來提升物業(yè)服務(wù)企業(yè)的弱者地位，幫助其獲得均等參與市場競爭機(jī)會(huì)，拓展其生存空間，獲得可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。稅收優(yōu)惠是在整體稅收法律制度基礎(chǔ)上對部分特定納稅人和征稅對象給予稅收方面的支持和照顧，是國家實(shí)施財(cái)政政策和產(chǎn)業(yè)政策的重要手段。[6].應(yīng)該說國家通過實(shí)施稅收優(yōu)惠，在一定程度上改變了不同經(jīng)濟(jì)主體原有稅負(fù)分擔(dān)比例，而這一改變正是稅法所追求的社會(huì)整體效率目標(biāo)和實(shí)質(zhì)公平的價(jià)值理念的體現(xiàn)。如果僅從個(gè)體效率角度考慮，稅法只需無差別地對待所有市場主體，這貌似體現(xiàn)了對市場競爭的充分尊重，但卻是對社會(huì)整體效率的最大減損。恰恰相反，稅法所追求的不是個(gè)體效率，而是公共利益得到體現(xiàn)的社會(huì)整體效率，考慮的是整體的利益增加，是“做大蛋糕”,而不僅僅是“分蛋糕”.[7].應(yīng)該說，稅法將物業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)能力作為各種稅收優(yōu)惠舉措實(shí)施時(shí)加以實(shí)質(zhì)性考量，這是對傳統(tǒng)形式法定的思維疆界的一種突破，雖然從個(gè)別企業(yè)看，稅收收入似乎減少了，但企業(yè)數(shù)量可能會(huì)因此而增多，規(guī)模擴(kuò)大，涵養(yǎng)了稅源，稅收總量反而增加了，這才是稅法所真正追求的社會(huì)價(jià)值取向。[LunWenData.Com]
四、稅法扶持物業(yè)服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑
既然稅法扶持物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具備正當(dāng)?shù)姆ɡ硪罁?jù)，那么稅收實(shí)踐中所要做的就是要設(shè)計(jì)好稅法扶持物業(yè)服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑。綜觀世界各國，大都把稅收優(yōu)惠作為國家和政府扶持弱勢行業(yè)發(fā)展的政策手段。物業(yè)行業(yè)作為我國的一個(gè)新興的弱勢行業(yè)，國家當(dāng)然亦可以通過稅收優(yōu)惠的方式來扶持其可持續(xù)發(fā)展。但任何事物都可能具有兩面性，稅收優(yōu)惠運(yùn)用得當(dāng)，具有解決制約企業(yè)發(fā)展的資金瓶頸的正面效果和強(qiáng)化企業(yè)競爭力的功效。反之，不當(dāng)?shù)膬?yōu)惠則會(huì)扭曲資源配置、犧牲稅收公平，進(jìn)而影響行業(yè)整體發(fā)展。因此在對物業(yè)服務(wù)行業(yè)設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合目前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)上的效率性與結(jié)果的效用性，以便達(dá)到稅收優(yōu)惠的最佳功效。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前國家實(shí)施經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下，應(yīng)視不同類型的稅種通過實(shí)施稅收轉(zhuǎn)型、合理確定稅基、明確減免稅等方式來設(shè)計(jì)稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑。
1.在流轉(zhuǎn)稅方面，通過實(shí)施稅收轉(zhuǎn)型來扶持。
物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。物業(yè)業(yè)作為一種現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)盡早對其實(shí)行稅收轉(zhuǎn)型，即將目前的對物業(yè)服務(wù)行業(yè)征收營業(yè)稅改為征收增值稅。通過增值稅的征收，打通稅收抵扣鏈條，以此來解決物業(yè)服務(wù)行業(yè)及相關(guān)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣難問題。[8].在具體的增值稅征收方面，考慮到物業(yè)企業(yè)是提供準(zhǔn)公共服務(wù)性行業(yè)，也是微利行業(yè)，更是勞動(dòng)密集型行業(yè)，物業(yè)管理業(yè)人工費(fèi)占比較大，這部分根本不能抵扣稅金，其他可抵扣的稅項(xiàng)又較小，因此筆者建議在現(xiàn)行的營改增企業(yè)增值稅現(xiàn)有的6%、11%兩檔稅率基礎(chǔ)上增設(shè)一檔更優(yōu)惠的稅率來適用于物業(yè)服務(wù)行業(yè)，以達(dá)到真正減輕物業(yè)企業(yè)稅負(fù)，扶持物業(yè)行業(yè)發(fā)展的目的。
2.在所得稅上，通過實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂諆A斜政。
策來扶持物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一是應(yīng)充分考慮物業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)，盡可能減少重復(fù)征稅。結(jié)合目前物業(yè)行業(yè)存在工程、保潔等專項(xiàng)服務(wù)外包情形，應(yīng)繼續(xù)規(guī)范和擴(kuò)大扣除項(xiàng)目，縮減計(jì)稅依據(jù)，減少重復(fù)征稅。二是應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)物業(yè)行業(yè)的盈利水平采取不同稅收扶持政策來減輕行業(yè)的綜合稅負(fù)。在居住物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以保發(fā)展、促民生為導(dǎo)向，通過彌補(bǔ)經(jīng)營成本、增加稅前扣除等靈活的稅收優(yōu)惠政策，使其成為再就業(yè)崗位創(chuàng)造的穩(wěn)定行業(yè)；在商業(yè)物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以拓寬業(yè)務(wù)，創(chuàng)新經(jīng)營手段為導(dǎo)向，通過資產(chǎn)的稅前扣除和統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，確保其成為技術(shù)密集型、附加值高的服務(wù)業(yè)載體；在工業(yè)物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)相分離為導(dǎo)向，通過資產(chǎn)剝離及合并的賬務(wù)處理給予特殊稅收政策，將大額資產(chǎn)納入物業(yè)管理的范圍內(nèi)；在其他用途物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以鼓勵(lì)開展物業(yè)服務(wù)及鼓勵(lì)自行創(chuàng)業(yè)為導(dǎo)向，通過定期減免稅額或縮小稅基的形式，鼓勵(lì)物業(yè)服務(wù)參與國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)。三是應(yīng)區(qū)別物業(yè)行業(yè)的規(guī)模采用不同的模式。按照“寬稅制、簡稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，體現(xiàn)行業(yè)的縱向稅收公平，對規(guī)模大且核算健全的企業(yè)，采用各稅種分開申報(bào)，定期核查的方式管理；對于規(guī)模較小財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)，采用綜合稅率的方式，做好簡易申報(bào)，重點(diǎn)放在稅收政策輔導(dǎo)和服務(wù)上。[9].
家政服務(wù)業(yè)是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及人民生活水平的提高而迅速崛起的新興行業(yè)。它對提高人民生活水平、改善生活質(zhì)量、促進(jìn)就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需具有積極的作用。為了進(jìn)一步加快*市家政服務(wù)業(yè)向產(chǎn)業(yè)化目標(biāo)發(fā)展,經(jīng)市政府同意,特提出如下意見:
一、充分認(rèn)識我市發(fā)展家政服務(wù)業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義
(一)發(fā)展家政服務(wù)業(yè)對促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。從國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律看,當(dāng)人均GDP達(dá)到3000美元后,服務(wù)業(yè)就會(huì)迅速發(fā)展,人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也會(huì)隨之發(fā)生變化,勞務(wù)消費(fèi)在全部消費(fèi)中所占的比重將不斷增加,其重要標(biāo)志就是家務(wù)勞動(dòng)社會(huì)化。去年我市人均GDP已達(dá)3400美元,城市服務(wù)業(yè)開始進(jìn)入快速發(fā)展期。據(jù)推算,*市區(qū)約有20余萬戶城鎮(zhèn)居民需要社會(huì)提供家政服務(wù)。隨著人民生活水平的提高、消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變,對家政服務(wù)的需求面將進(jìn)一步擴(kuò)大,服務(wù)層次將進(jìn)一步提升。同時(shí),發(fā)展家政產(chǎn)業(yè)使家務(wù)勞動(dòng)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的GDP,也將對我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要的促進(jìn)作用。
(二)發(fā)展家政服務(wù)業(yè)對擴(kuò)大就業(yè)意義重大。黨的十六大指出:“就業(yè)是民生之本。擴(kuò)大就業(yè)是我國當(dāng)前和今后長時(shí)期重大而艱巨的任務(wù)。”家政服務(wù)業(yè)是就業(yè)容量非常大的行業(yè),是解決創(chuàng)業(yè)和就業(yè)的一個(gè)有利平臺。城市居民對家政服務(wù)員的實(shí)際需求量,正以每年兩位數(shù)的速度增長。家政服務(wù)業(yè)就業(yè)門檻低,特別適合年齡偏大、就業(yè)技能單一的“4050”人員。今年我市要?jiǎng)?chuàng)造13萬個(gè)就業(yè)崗位,任務(wù)十分艱巨。市各有關(guān)部門要把支持發(fā)展家政服務(wù)業(yè)作為擴(kuò)大勞動(dòng)就業(yè)的重要渠道,充分認(rèn)識發(fā)展家政服務(wù)產(chǎn)業(yè)對擴(kuò)大就業(yè)工作的重要性。
(三)發(fā)展家政服務(wù)業(yè)對改變我市家政服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀具有現(xiàn)實(shí)意義。我市家政服務(wù)業(yè)在經(jīng)歷十幾年的發(fā)展后已經(jīng)有了良好的基礎(chǔ),但也存在著一些問題:一是市場秩序混亂。無證經(jīng)營、價(jià)格惡性競爭現(xiàn)象比較普遍。二是職業(yè)化程度低。主要表現(xiàn)為:從業(yè)人員素質(zhì)普遍不高,缺乏系統(tǒng)培訓(xùn),尚未按要求做到持證上崗;從業(yè)人員流動(dòng)性大,與家政企業(yè)關(guān)系松散,缺乏歸屬感和責(zé)任感;從業(yè)人員的社會(huì)保障問題尚未得到有效落實(shí)。三是目前我市的家政服務(wù)業(yè)還停留在初級服務(wù)階段,技術(shù)含量普遍不高。四是家政服務(wù)企業(yè)品牌建設(shè)滯后,產(chǎn)業(yè)化程度較低,服務(wù)的衡量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保機(jī)制尚未建立。這些問題,只有通過加快發(fā)展家政服務(wù)業(yè),制訂相關(guān)政策法規(guī),加強(qiáng)規(guī)范化管理,才能得到有效解決。
二、加快我市家政服務(wù)業(yè)發(fā)展的有關(guān)政策
(一)稅收政策。根據(jù)市委、市政府《關(guān)于進(jìn)一步做好就業(yè)和再就業(yè)工作的意見》(市委〔*〕28號)及市財(cái)政局、國稅局、地稅局《關(guān)于*市促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》(杭財(cái)發(fā)〔*〕138號)等有關(guān)文件規(guī)定,實(shí)行稅收政策扶持。
1、新辦的家政服務(wù)企業(yè)安置賂謔б等嗽?可享受以下稅收優(yōu)惠政策:
新辦家政服務(wù)企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上(含30%),并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同并鑒證的,經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,自審核的年度起至*年12月31日,免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。
企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)的30%,但與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同并鑒證的,經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,自審核的年度起至*年12月31日,可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例=(企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員÷企業(yè)職工總數(shù)×100%)×2。
2、現(xiàn)有的家政服務(wù)企業(yè)安置下崗失業(yè)人員,可享受以下稅收優(yōu)惠政策:
現(xiàn)有的家政服務(wù)企業(yè)新增加的崗位,當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上(含30%),并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同并鑒證的,經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,自審核的年度起至*年12月31日,對年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減征30%。
3、下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營家政服務(wù),可享受以下稅收優(yōu)惠政策:
下崗失業(yè)人員在*年9月30日(含30日)之后從事個(gè)體經(jīng)營家政服務(wù),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,自領(lǐng)取稅務(wù)登記之日起,在*年1月1日至*年12月31日期間,免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。
(二)財(cái)政政策。為支持我市家政服務(wù)業(yè)的發(fā)展,鼓勵(lì)家政服務(wù)業(yè)吸納和招用下崗失業(yè)人員,進(jìn)一步解決我市下崗失業(yè)人員的再就業(yè)問題,自*年1月1日起三年內(nèi)凡市區(qū)范圍內(nèi)的家政服務(wù)業(yè)(主要是指從事清潔、搬家、護(hù)理、家庭保健、家教、社區(qū)園藝、舊貨收購、保姆、接送等家庭服務(wù))符合以下基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)條件的,由政府給予獎(jiǎng)勵(lì):
1、按照有關(guān)法律法規(guī)及時(shí)足額繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。
2、企業(yè)安置市區(qū)下崗失業(yè)人員(經(jīng)勞動(dòng)保障部門審定,并簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同)比例達(dá)到全部職工30%以上(含30%)。
符合以上兩條標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),由市政府按企業(yè)當(dāng)年繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際繳費(fèi)額給予全額獎(jiǎng)勵(lì)(獎(jiǎng)勵(lì)資金用于企業(yè)發(fā)展和個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)),市財(cái)政局在年終予以兌現(xiàn)。
3、為促進(jìn)服務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展,將對*市家政服務(wù)業(yè)發(fā)展總體規(guī)劃編制工作、家政服務(wù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制訂工作以及政府家政服務(wù)業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)給予資金補(bǔ)助。
4、在*年1月1日至*年12月31日期限內(nèi),對年?duì)I業(yè)額達(dá)到100萬元以上,且實(shí)際納稅額在5萬元以上的家政企業(yè),政府在年終按企業(yè)當(dāng)年對地方財(cái)政的貢獻(xiàn)額給予獎(jiǎng)勵(lì),以支持企業(yè)發(fā)展,鼓勵(lì)其做強(qiáng)、做大、滾動(dòng)發(fā)展。獎(jiǎng)勵(lì)資金分別由各級財(cái)政按照財(cái)政體制予以兌現(xiàn)。
5、家政協(xié)會(huì)、家政企業(yè)具備培訓(xùn)資格和辦學(xué)條件的,經(jīng)勞動(dòng)保障部門審定認(rèn)可,可為社會(huì)培訓(xùn)下崗失業(yè)人員,并按《*市促進(jìn)就業(yè)專項(xiàng)資金暫行辦法》(杭財(cái)社〔*〕174號)的規(guī)定,經(jīng)勞動(dòng)保障、財(cái)政部門認(rèn)定后,給予再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)助。
三、加快我市家政服務(wù)業(yè)發(fā)展的有關(guān)措施
(一)大力拓展家政服務(wù)消費(fèi)市場。一是要推動(dòng)家務(wù)勞動(dòng)社會(huì)化。積極引導(dǎo)人們轉(zhuǎn)變消費(fèi)觀念,擴(kuò)大家政服務(wù)消費(fèi)領(lǐng)域和消費(fèi)群體。各新聞單位要發(fā)揮好輿論的導(dǎo)向作用,宣傳現(xiàn)代消費(fèi)理念,推薦健康休閑的消費(fèi)方式,鼓勵(lì)市民進(jìn)行家政服務(wù)消費(fèi),努力營造有利于家政服務(wù)消費(fèi)的社會(huì)氛圍。二是要推動(dòng)單位后勤社會(huì)化。機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、商場、賓館、飯店和其他各類企業(yè)、事業(yè)單位都要加快后勤服務(wù)的社會(huì)化改革。新組建的行政事業(yè)單位及國有控股公司,原則上不再設(shè)立后勤服務(wù)機(jī)構(gòu),所需服務(wù)由社會(huì)提供。三是要推動(dòng)社區(qū)服務(wù)市場化、網(wǎng)絡(luò)化、社會(huì)化。推廣將社區(qū)家政服務(wù)委托家政公司承擔(dān)的做法,逐步實(shí)現(xiàn)社區(qū)保安、保潔、綠化、公共設(shè)施養(yǎng)護(hù)等服務(wù)的社會(huì)化。要鼓勵(lì)民間投資興辦面向單位、社區(qū)的后勤服務(wù)。各有關(guān)部門要制訂促進(jìn)后勤服務(wù)、社區(qū)服務(wù)社會(huì)化的具體規(guī)定。
(二)建立*家政網(wǎng)。家政服務(wù)業(yè)要充分利用我市網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)勢,通過創(chuàng)建*家政網(wǎng),建立起溝通家政服務(wù)與市民的橋梁,提供供求信息,開展網(wǎng)上服務(wù)。要通過家政網(wǎng)連接社區(qū)和勞動(dòng)力市場,進(jìn)一步促進(jìn)社區(qū)建設(shè)的深入發(fā)展,并為下崗失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)提供幫助。
(三)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在促進(jìn)我市家政服務(wù)業(yè)發(fā)展中的積極作用。行業(yè)協(xié)會(huì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,具有協(xié)調(diào)市場主體利益、提高市場資源配置效率的功能。*市家政服務(wù)業(yè)協(xié)會(huì)要重點(diǎn)做好以下幾方面工作:
1、制定行規(guī)行約,監(jiān)督會(huì)員單位遵章守約,依法經(jīng)營;
2、制定本行業(yè)服務(wù)規(guī)范,倡導(dǎo)誠信服務(wù);
3、組織行業(yè)培訓(xùn),推行家政服務(wù)人員持證上崗,并建立評價(jià)體系,對家政服務(wù)員的職業(yè)技能實(shí)行分等定級;
4、參與與本行業(yè)有關(guān)的政府決策論證,提出有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和立法建議;
5、行業(yè)信息,引導(dǎo)市民消費(fèi),培育服務(wù)品牌,接受群眾監(jiān)督。
(四)建立服務(wù)標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)。市各有關(guān)部門要制訂相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)對家政服務(wù)業(yè)的規(guī)范化管理,不斷提高從業(yè)人員的服務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì),并確定不同等級家政服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)。
(五)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)化研究,打造服務(wù)品牌,提高*家政服務(wù)業(yè)的整體水平。借助高等院校及社會(huì)科研力量,對促進(jìn)*家政服務(wù)產(chǎn)業(yè)化課題進(jìn)行專門研究。要培育龍頭企業(yè),打造品牌企業(yè),引導(dǎo)家政企業(yè)向?qū)I(yè)化、規(guī)范化、產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化方向發(fā)展。
《環(huán)境保護(hù)稅法》是我國第一部明確寫人部門信息共享和工作配合機(jī)制的單行稅法。環(huán)境保護(hù)稅征收部門由過去征收排污費(fèi)的環(huán)保部門改為稅務(wù)機(jī)關(guān)，環(huán)保部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)行“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的稅收征管新模式。
1 “綠色稅法”開啟協(xié)同征管新模式
分稅制改革之后，我國逐步建立并完善了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求的新稅制，也實(shí)現(xiàn)了稅收征管模式由“保姆式”向“34字”新征管模式的轉(zhuǎn)變。20余年來，現(xiàn)行征管體制和模式成效顯著，但也存在職責(zé)不清晰、執(zhí)法不統(tǒng)一、管理不科學(xué)、組織不完善、辦稅不便利等突出問題。完善征管體制改革是黨的十八屆三中全會(huì)提出的要求，也是實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的一項(xiàng)基本建設(shè)。2015年12月24日，中辦、國辦印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，明確提出征管改革的基本原則，強(qiáng)調(diào)要以法治為引領(lǐng)，落實(shí)稅收法定原則，完善征管法律制度，增強(qiáng)稅收統(tǒng)一執(zhí)法的法律性和規(guī)范性。環(huán)境保護(hù)稅是我國首部“綠色稅法”，也是我國第一部明確寫人部門信息共享和工作配合機(jī)制的單行稅法。新法實(shí)施后，環(huán)境保護(hù)費(fèi)由費(fèi)改稅，征收部門由單一的環(huán)保部門轉(zhuǎn)換為稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門相配合，由此，開啟了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的稅收征管新模式，稅收征管效率將大大提升，稅收功能實(shí)現(xiàn)將大大強(qiáng)化。
2 “綠色稅種”對稅收征管提出新要求
作為我國首部“綠色稅法”，該法涉及的環(huán)境保護(hù)稅是新開征的“綠色稅種”，征收范圍涉及面廣，需要收費(fèi)與征稅兩套制度的轉(zhuǎn)換，需要政策規(guī)定、征收管理技術(shù)升級與前期準(zhǔn)備:首先要起草稅法實(shí)施條例，細(xì)化具體政策和征管措施，并按程序報(bào)請國務(wù)院批準(zhǔn)。其次，各省(區(qū)、市)按法律程序確定和報(bào)批對授權(quán)地方?jīng)Q定的事項(xiàng)，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應(yīng)稅污染物的項(xiàng)目數(shù)等。再次，稅收征管技術(shù)升級和準(zhǔn)備工作，包括建立稅務(wù)與環(huán)保工作配合機(jī)制、調(diào)試征稅信息系統(tǒng)、交接納稅人資料、建立信息交換平臺等。同時(shí)，還要加強(qiáng)政策宣傳解讀、納稅輔導(dǎo)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等工作。強(qiáng)化“環(huán)保稅”政策功能:內(nèi)化企業(yè)環(huán)境污染成本以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)型
“環(huán)保稅法”實(shí)施后，企業(yè)排污由以前的繳納排污費(fèi)轉(zhuǎn)為繳納環(huán)保稅，稅收制度強(qiáng)制性、無償性、固定性的三個(gè)獨(dú)有特性，對企業(yè)污染行為形成法律約束，將對我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放向集約創(chuàng)新轉(zhuǎn)變產(chǎn)生前所未有的影響。
3 粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式下企業(yè)環(huán)境污染成本被社會(huì)化
粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式主要依靠增加生產(chǎn)要素的投人，即增加投資、擴(kuò)大廠房、增加勞動(dòng)投人，來增加產(chǎn)量，其基本特征是依靠增加生產(chǎn)要素量的投人來擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長。長期以來，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和增長速度片面的追求，導(dǎo)致了中國企業(yè)走上高能耗、高污染、低產(chǎn)出、低效益的錯(cuò)誤路徑。本應(yīng)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的環(huán)境污染成本，未能如實(shí)反映在資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表中;環(huán)境污染尤其是高耗能、高污染企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的破壞無法估量，難以計(jì)算，企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在成本被社會(huì)化，環(huán)境污染成本被迫轉(zhuǎn)移給社會(huì)和民眾，國家的生態(tài)文明建設(shè)面臨巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)無視環(huán)境污染的社會(huì)成本，逐利妄為、無序競爭，造成國家產(chǎn)能過剩、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡、生態(tài)環(huán)境惡化。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式需改變企業(yè)污染成本被社會(huì)化的現(xiàn)狀。
4 “環(huán)保稅法”內(nèi)化企業(yè)污染成本并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)型
2015年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，要推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，落實(shí)好“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)。其中，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本，事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，具有特殊重要地位。2016年年初，中國財(cái)政科學(xué)研究院集中科研力量在全國開展“降成本”大型調(diào)查研究，基于對我國東、中、西和東北四大片區(qū)的實(shí)地調(diào)研和全國線上問卷調(diào)查，形成了對實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)“降成本”的一些認(rèn)識與看法。在六大類成本中，用能成本居高不下。如廣東、浙江、江蘇三省一般工商業(yè)用電價(jià)格每度電0.81元以上，高于2015年全國工業(yè)用電平均價(jià)格0.79元。東北地區(qū)資源富集，但豐富的電力資源并沒有在市場上形成相對低廉的價(jià)格。2015年4月，遼寧、吉林、黑龍江三省工業(yè)用電平均價(jià)格分別為0.86元/度、0.86元/度、0.81元/度，均高于全國平均價(jià)格。河南、安徽、河北三省企業(yè)也存在“能源成本占比偏高、逐年增長”的現(xiàn)象，尤其是在技術(shù)含量低、創(chuàng)新投人少、能源依賴型的企業(yè)中(如化工原料行業(yè))更為嚴(yán)重。在“降成本”工作實(shí)踐中，不能對所有企業(yè)成本不加區(qū)分地“一刀切”，應(yīng)正確認(rèn)識和理解企業(yè)成本，明確不合理的企業(yè)成本及其成因，從而為“降成本”指明方向與重點(diǎn)。環(huán)境污染成本必須由企業(yè)承擔(dān)，降成本不能與結(jié)構(gòu)調(diào)整、節(jié)能減排等政策目標(biāo)相沖突，不能因此減弱對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)力度。在降低企業(yè)相關(guān)成本的同時(shí)，可能還需要增加生態(tài)環(huán)境保護(hù)等成本支出。而通過《環(huán)境保護(hù)稅法》，充分發(fā)揮稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要杠桿的作用，讓企業(yè)多排污就多交稅，少排污則少繳稅及享受稅收減免。通過稅收法定，構(gòu)建綠色環(huán)保稅制體系，形成有效的約束激勵(lì)機(jī)制，倒逼企業(yè)減排，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞 社會(huì)化 會(huì)計(jì) 浙大模式
伴隨著后勤社會(huì)化改革，我國高校后勤會(huì)計(jì)管理吸收了我國上世紀(jì)90年代以來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的成果，摒棄了早先帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡的核算體系和管理辦法，普遍執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，強(qiáng)化了成本管理，實(shí)現(xiàn)了向管理要效益，追求經(jīng)濟(jì)效果的可喜進(jìn)步；促進(jìn)了高校后勤管理觀念的轉(zhuǎn)變和管理體制、管理方法的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了后勤管理的規(guī)模化、專業(yè)化、集約化。然而，受各種因素的影響，當(dāng)前全國范圍后勤社會(huì)化進(jìn)程受阻，出現(xiàn)了向“總務(wù)處”時(shí)代的回歸潮，不少高校曾花大力氣建立起的社會(huì)化后勤機(jī)制遭遇解體，其會(huì)計(jì)管理也向事業(yè)非營利模式的倒退，且具有普遍性，與之前未能有效解決的系列問題疊加，形成了會(huì)計(jì)管理的洼地。
一、當(dāng)前高校后勤會(huì)計(jì)管理的主要問題
1.后勤會(huì)計(jì)管理存在制度，水平提升缺乏體制性動(dòng)力。（1）國家宏觀政策層面，稅收制度沒有提供足夠的鼓勵(lì)和支持。對后勤注冊實(shí)體的稅收減免，缺乏長效機(jī)制和足夠的耐心。臨時(shí)性的減免導(dǎo)致了對未來稅收優(yōu)惠和支持政策的猶疑進(jìn)而產(chǎn)生政策預(yù)期的心理恐慌。
（2）資產(chǎn)管理現(xiàn)狀上，形成了巨大的“小金庫”。十余年來的社會(huì)化運(yùn)行結(jié)果，后勤實(shí)體形成了規(guī)模巨大的自有產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，以非注冊實(shí)體為大，并且以“小金庫”狀態(tài)存在。原因在于高等教育事業(yè)體制和后勤剝離初衷使得非注冊后勤實(shí)體會(huì)計(jì)信息在高校預(yù)算管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中被邊緣化，導(dǎo)致了該部分資產(chǎn)管理的真空狀態(tài)。
（3）后勤和高校之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，完全社會(huì)化難以克服法律和制度障礙?，F(xiàn)有后勤實(shí)體按照社會(huì)化要求注冊成為獨(dú)立法人，面臨著房產(chǎn)和其他固定資產(chǎn)與學(xué)校難以分割、產(chǎn)權(quán)清晰難以實(shí)現(xiàn)。法人實(shí)體基本以局部業(yè)務(wù)注冊登記，在經(jīng)營上和后勤整體業(yè)務(wù)混同難以區(qū)分。
（4）社會(huì)化實(shí)踐中存在甲乙方關(guān)系難以理清的情況：（1）費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)校際間差異迥然，后勤事實(shí)上承擔(dān)著高校建設(shè)的歷史包袱。（2）甲乙方之間身份不對等，溝通協(xié)調(diào)成本大。（3）公共財(cái)政框架下經(jīng)費(fèi)劃撥和支付存在困難。（4）甲乙方人事制度改革不同步，導(dǎo)致乙方?jīng)]有真正的用人自。后勤成為高校人才引進(jìn)的家屬安置所和分流地。（5）高校對后勤改革的效果和績效評價(jià)，存在多重標(biāo)準(zhǔn)，在穩(wěn)定壓倒一切的政治訴求和社會(huì)化運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)效益訴求之間取舍艱難。
2.后勤會(huì)計(jì)管理制度選擇的隨意性，導(dǎo)致了管理混亂。高等教育規(guī)模擴(kuò)張推進(jìn)了后勤管理的企業(yè)化進(jìn)程，但是在業(yè)務(wù)規(guī)范、業(yè)務(wù)拓展和盈利水平提升相關(guān)的會(huì)計(jì)管理方面，一些高校遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平值得研究和商榷。有些則選擇事業(yè)體例。這兩種情況下都存在會(huì)計(jì)核心要素管理的實(shí)質(zhì)性措施不夠，后勤資產(chǎn)整體效益不佳，一些高校后勤由于會(huì)計(jì)管理混亂而出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件。歸納起來，后勤會(huì)計(jì)管理的問題主要存在核算方面、制度方面、財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面、信息與溝通方面。
二、一個(gè)成功案例――后勤會(huì)計(jì)運(yùn)作的浙江大學(xué)模式
浙大后勤以起步早規(guī)范好，開創(chuàng)且堅(jiān)持了自己獨(dú)特的會(huì)計(jì)管理體制（本文稱為浙大模式，以區(qū)別通常對浙大后勤治理和組織架構(gòu)稱謂的浙大模式）在很大程度上消解了上述缺陷。
1.浙大后勤與會(huì)計(jì)組織架構(gòu)。業(yè)務(wù)架構(gòu)上，浙大后勤是典型的甲乙方模式，甲方是后勤管理處，乙方習(xí)慣稱浙大后勤集團(tuán)，從上至下實(shí)行兩塊牌子一套班子，對內(nèi)是浙大后勤服務(wù)中心，對外是注冊法人杭州浙大同力后勤集團(tuán)有限公司（最早于1983年由老浙江大學(xué)注冊，后來改由作為大學(xué)和企業(yè)防火墻的浙大控股公司投資，增加了注冊資本），中心主任同時(shí)是公司總裁。后勤集團(tuán)旗下設(shè)十三個(gè)業(yè)務(wù)單位，對內(nèi)稱為業(yè)務(wù)中心，對外除飲食服務(wù)中心、幼教服務(wù)中心、通信服務(wù)中心外注冊了十一個(gè)二級公司，部分二級公司下面有不止一個(gè)法人單位。二級中心和二級公司也是一套班子同步運(yùn)作。浙大后勤集團(tuán)最高治理機(jī)構(gòu)為董事會(huì)，由校領(lǐng)導(dǎo)和主要職能部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)理，對董事會(huì)負(fù)責(zé)。各業(yè)務(wù)中心（二級公司）及其下屬對集團(tuán)負(fù)責(zé)。
2.浙大模式會(huì)計(jì)核算體系及運(yùn)作特點(diǎn)。浙大后勤各業(yè)務(wù)中心（二級公司）財(cái)務(wù)部分別對內(nèi)對外業(yè)務(wù)兩個(gè)賬套，獨(dú)立、平行核算各中心和注冊公司的營業(yè)收支、成本費(fèi)用以及資產(chǎn)等事項(xiàng)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析，所不同的是對外核算賬套要向外部工商、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)提供基于稅務(wù)管理信息的報(bào)告和資料。每期財(cái)務(wù)報(bào)告由集團(tuán)財(cái)務(wù)投資部統(tǒng)一匯總或合并，報(bào)送學(xué)校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門。集團(tuán)財(cái)務(wù)投資部除核算本級收支、與學(xué)校的撥繳款，協(xié)助總裁和各業(yè)務(wù)中心（二級公司）制定考核指標(biāo)，匯總或合并各業(yè)務(wù)中心（二級公司）的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，并向?qū)W校匯報(bào)。每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，在整個(gè)大學(xué)的財(cái)務(wù)決算體系中，浙大后勤集團(tuán)整體資產(chǎn)負(fù)債表并入大學(xué)的部門決算，抵消與學(xué)校的內(nèi)部交易事項(xiàng)后做合并（非匯總）反映。
具體說，浙大模式有以下特點(diǎn)：（1）業(yè)務(wù)邊界清晰。對校內(nèi)服務(wù)業(yè)務(wù)與社會(huì)服務(wù)業(yè)務(wù)的清晰劃分，契合了后勤社會(huì)化做大做強(qiáng)、切實(shí)減輕大學(xué)辦學(xué)負(fù)擔(dān)的基本初衷。（2）實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。對內(nèi)業(yè)務(wù)合理合法避稅，對外業(yè)務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行稅法和相關(guān)政策，浙大后勤各級會(huì)計(jì)組織內(nèi)職責(zé)明確，內(nèi)控規(guī)范，相關(guān)管理制度完善；銀行賬戶、印章票據(jù)管理規(guī)范，資金收付與調(diào)度嚴(yán)格執(zhí)行一支筆審批程序，大額資金支出前有預(yù)審和聯(lián)簽制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督到位；會(huì)計(jì)核算及時(shí)準(zhǔn)確，對預(yù)算管理和成本控制的意圖貫徹到位；檔案管理規(guī)范科學(xué)。（3）會(huì)計(jì)管理流程規(guī)范手段先進(jìn)會(huì)計(jì)考核指標(biāo)科學(xué)。浙大四個(gè)校區(qū)后勤業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理流程規(guī)范有很高的效率。以飲食服務(wù)中心為例，財(cái)務(wù)部設(shè)在紫金港校區(qū)，四校區(qū)之間設(shè)專崗傳遞每日大量配送采購與報(bào)銷結(jié)算單據(jù)。會(huì)計(jì)管理的信息化和現(xiàn)代化則進(jìn)一步優(yōu)化了業(yè)務(wù)全流程。（4）實(shí)現(xiàn)了后勤與學(xué)校報(bào)表項(xiàng)目的整合，后勤資產(chǎn)負(fù)債狀況每年度終了并入浙大部門決算，彌合了宏觀資產(chǎn)總量統(tǒng)計(jì)管理的漏洞。
三、浙大模式的啟示
1.浙大模式有利于深入推進(jìn)后勤社會(huì)化。作為高等教育大眾化擴(kuò)張轉(zhuǎn)型期的特殊產(chǎn)物，浙大模式是高校后勤社會(huì)化會(huì)計(jì)管理的一個(gè)創(chuàng)新，遵循了后勤管理的客觀實(shí)踐，對內(nèi)對外業(yè)務(wù)規(guī)范核算、規(guī)范報(bào)告，符合現(xiàn)行政策框架；會(huì)計(jì)計(jì)量符合客觀性和明晰性要求的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。浙大模式相對理順了高校和后勤之間剪不斷理還亂的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，資產(chǎn)并入大學(xué)的部門決算體系，在觀念上符合大學(xué)法人所有制思想，在會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想上不僅實(shí)踐了決策有用觀，體現(xiàn)了對大學(xué)的受托責(zé)任。一般來說，后勤治理的業(yè)務(wù)模式和組織機(jī)構(gòu)架構(gòu)，決定了會(huì)計(jì)管理機(jī)制及其作用效果。但會(huì)計(jì)管理不是被動(dòng)適應(yīng)，它反過來引領(lǐng)后勤整體管理水平。十多年來，浙大模式穩(wěn)妥推進(jìn)，沒有迂回和反復(fù)、更沒有停滯，堅(jiān)持走出了自己的特色，也推動(dòng)浙大后勤服務(wù)實(shí)現(xiàn)了高端化、品牌化，突破象牙塔而成功滲透到廣泛的社會(huì)領(lǐng)域。
2.高校后勤社會(huì)化會(huì)計(jì)管理應(yīng)綱目并舉，堅(jiān)持規(guī)范化路徑。實(shí)現(xiàn)后勤會(huì)計(jì)管理的實(shí)效，必須在保障業(yè)務(wù)順利開展而成本不至顯著增加的情況下，抓好三個(gè)“規(guī)范化”和兩個(gè)“重點(diǎn)”建設(shè)，以此為業(yè)務(wù)部門提供支持，三個(gè)“規(guī)范化”指會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、會(huì)計(jì)核算規(guī)范化、財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)范化，意味著會(huì)計(jì)管理“不缺位，不越位”，因此需要制度化建設(shè)來保障。（1）完善后勤治理架構(gòu)，理順會(huì)計(jì)管理的體制機(jī)制。浙大模式的一個(gè)前提是規(guī)范的后勤治理架構(gòu)：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和以總裁為首的管理層。后勤財(cái)務(wù)總監(jiān)具有副總裁的超脫身份，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)層級明確，管理科學(xué)。我國高校后勤應(yīng)進(jìn)一步完善治理架構(gòu)，進(jìn)而優(yōu)化會(huì)計(jì)管理的體制機(jī)制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是對總裁負(fù)責(zé)，還是對董事會(huì)負(fù)責(zé)，應(yīng)予以明確，并且規(guī)范。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)。包括會(huì)計(jì)管理體系、賬務(wù)處理程序、內(nèi)部控制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收和倉儲(chǔ)管理制度、財(cái)產(chǎn)清查、授權(quán)審批、成本核算、財(cái)務(wù)分析等諸多方面，要重點(diǎn)加強(qiáng)。（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，提高會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量，為治理架構(gòu)層面和內(nèi)部組織提供及時(shí)有效的信息。
3.加強(qiáng)后勤會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)職業(yè)化和核心人才遴選任用機(jī)制建設(shè)。（1）關(guān)于后勤會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)的職業(yè)化建設(shè)。植根于浙江大學(xué)，浙大后勤人在更高平臺上，對會(huì)計(jì)管理問題做出了深刻思考和精準(zhǔn)把握。但從全國范圍看，后勤會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)素養(yǎng)不高，直接影響了對政策法規(guī)的理解和對后勤經(jīng)濟(jì)形勢判斷存在偏差，對新的管理思想、方法不夠敏感。后勤會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要?jiǎng)?chuàng)造條件，建立競爭和成長成才機(jī)制，鼓勵(lì)團(tuán)隊(duì)成員有意識去充實(shí)和提升職業(yè)能力、服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)個(gè)人職業(yè)生涯和工作業(yè)績的共贏。（2）關(guān)于會(huì)計(jì)核心人才遴選問題。管理也是生產(chǎn)力。浙大模式的關(guān)鍵在于一批水平高能力強(qiáng)、敢想敢做、高度敬業(yè)的專業(yè)化隊(duì)伍，專業(yè)水平高、溝通力強(qiáng)的核心人物是其靈魂。核心人物在會(huì)計(jì)管理的機(jī)制體制設(shè)計(jì)中起主導(dǎo)作用，形成了會(huì)計(jì)管理的核心能力。核心會(huì)計(jì)人才身份地位與負(fù)責(zé)對象，是影響眾多高校后勤會(huì)計(jì)管理的重大事項(xiàng)。
4.加強(qiáng)高校后勤會(huì)計(jì)監(jiān)管和指導(dǎo)體系建設(shè)。當(dāng)前，無論是高校、教育主管機(jī)關(guān)還是國家財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門，對高校后勤會(huì)計(jì)的監(jiān)管和指導(dǎo)，都相對薄弱。行業(yè)自律組織的作用因缺乏硬性約束而相對有限。因此應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和指導(dǎo)體系建設(shè)。一是要繼續(xù)加強(qiáng)行業(yè)指導(dǎo)與監(jiān)督，二是高校的監(jiān)督與評價(jià)要到位，三是政府監(jiān)督和管理，包括行業(yè)主管部門的地區(qū)性成本和效益基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫建立、完善，以形成行業(yè)評價(jià)機(jī)制，政府審計(jì)監(jiān)督部門對效益效果和管理過程的審計(jì)評價(jià)機(jī)制和體系，要完善對后勤經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益評價(jià)體系，探索建立和完善后勤行業(yè)成本分擔(dān)的量化和標(biāo)準(zhǔn)化機(jī)制。
四、結(jié)束語
后勤會(huì)計(jì)管理是我國現(xiàn)代大學(xué)治理的重要內(nèi)容和基礎(chǔ)，面向新世紀(jì)和未來的高等教育改革，不能回避后勤社會(huì)化問題，自然也不能對其會(huì)計(jì)管理問題避而不談。后勤社會(huì)化的根本路徑在頂層設(shè)計(jì)上非常明確。而浙大后勤會(huì)計(jì)管理模式解決了當(dāng)前后勤會(huì)計(jì)管理制度的體制選擇，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范操作，依法納稅，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)報(bào)告均實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化，因應(yīng)了國家稅制政策的改革調(diào)整，具有示范效應(yīng)，值得在當(dāng)前后勤社會(huì)化阻力重重、高校艱難抉擇的時(shí)刻進(jìn)行推廣，以切實(shí)推動(dòng)高校后勤社會(huì)化，為大學(xué)發(fā)展創(chuàng)造更好的條件和保障。
參考文獻(xiàn)
1．社會(huì)保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，是規(guī)范社會(huì)保障基金征繳的需要。稅務(wù)征繳與社會(huì)保障機(jī)構(gòu)征繳相比，一是更具有“威懾”力，更具法律效力，有利于規(guī)范社會(huì)保障基金征繳，防止偷、漏、拖欠繳納等問題；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅收征管法對不履行納稅義務(wù)的企業(yè)和個(gè)人采取一些稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，加強(qiáng)征管。
2．社會(huì)保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，是當(dāng)前社會(huì)保障基金收繳管理的現(xiàn)實(shí)選擇。要實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金收支兩條線管理，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)成為社會(huì)保障政策的制定和管理者，它原來承擔(dān)的收繳任務(wù)必須分離出來，由其他機(jī)構(gòu)收繳。與成立新的征收機(jī)構(gòu)相比較，稅務(wù)征收具有新建成本低、管理經(jīng)驗(yàn)豐富、更容易掌握和控制企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利情況，更容易掌握企業(yè)的歷史資料，實(shí)行稅務(wù)征收有利于規(guī)范社會(huì)保障基金的征繳管理。
3．社會(huì)保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，是建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會(huì)保障體系的需要。“十五”計(jì)劃強(qiáng)調(diào)，要進(jìn)一步健全和完善社會(huì)保障體系，建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會(huì)保障體系。原有的社會(huì)保障體系，企業(yè)仍然是社會(huì)保障的主要承擔(dān)者，社會(huì)保險(xiǎn)金的發(fā)放和退休、失業(yè)人員的日常管理工作沒有從企業(yè)中分離出來。一方面，造成許多國有企業(yè)這方面的負(fù)擔(dān)越來越重，成為國有企業(yè)改革的一大瓶頸；另一方面，現(xiàn)有的社會(huì)保障也沒有完全解決因國有企業(yè)改革所帶來的失業(yè)人員增長和退休人員增多等社會(huì)問題，沒有為國企改革提供一個(gè)寬松的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。此外，社會(huì)保障因企業(yè)性質(zhì)不同而差別較大，而且呈現(xiàn)固態(tài)化，不利于不同企業(yè)、不同行業(yè)間人才的流動(dòng)。這些都不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不利于迎接加入WTO所帶來的挑戰(zhàn)。因此，建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會(huì)保障體系，將企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保障職能分離出來，當(dāng)前迫切需要社會(huì)保障基金通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行社會(huì)化收繳。
社?；鸲悇?wù)征收實(shí)現(xiàn)的幾大轉(zhuǎn)變
1．“差額繳撥”向“全額繳撥”的轉(zhuǎn)變。原來實(shí)行的“差額繳撥”，就是企業(yè)應(yīng)該上繳的社會(huì)保障基金與社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)撥付給企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)金相抵消以后，收大于支的企業(yè)，差額上繳；收不抵支的企業(yè)，差額撥付。那么收支相抵的部分，就其本質(zhì)而言，收繳和發(fā)放的責(zé)任和壓力都在企業(yè)。這樣，一方面造成國有企業(yè)的讓會(huì)保障負(fù)擔(dān)越來越重，另一方面，現(xiàn)有的社會(huì)保障也難以解決國有企業(yè)改革所帶來的人員流動(dòng)和社會(huì)動(dòng)蕩等問題。更為重要的是這種情況下為企業(yè)挪用、擠占社會(huì)保障基金提供了可乘之機(jī)，造成社會(huì)保障基金發(fā)放拖欠嚴(yán)重，嚴(yán)重影響到離退休人員的切身利益，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。原來的差額收繳模式，因?yàn)榉N種原因，社會(huì)保險(xiǎn)資金的征收日趨困難，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)難以征繳足夠的收入滿足其發(fā)放，不得不以支促收，實(shí)行“差額繳撥”，這也是權(quán)宜之計(jì)。社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳，將企業(yè)的收繳責(zé)任分離出來，使社會(huì)保障基金的收繳責(zé)任落在稅務(wù)機(jī)關(guān)身上，而發(fā)放由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，使發(fā)放機(jī)構(gòu)不能以發(fā)放促征繳，更有利于實(shí)現(xiàn)了“差額繳撥”向“全額繳撥”的徹底轉(zhuǎn)變。
2．收繳責(zé)任由企業(yè)向政府的轉(zhuǎn)變，是健全政府職能還出的重要一步。原來的征繳模式下，社會(huì)保險(xiǎn)基金的征繳責(zé)任存在兩層關(guān)系：一是政府與社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的關(guān)系，政府委托社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征繳和發(fā)放，在這種情況下，發(fā)放是硬的，一旦發(fā)放出現(xiàn)什么問題，受保障人的利益就會(huì)受到損害，這時(shí)政府就會(huì)給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)施加壓力，但其征繳社會(huì)保障基金的手段是軟的，只是收費(fèi)的形式，缺乏相應(yīng)的法律與制度建設(shè)，缺乏強(qiáng)制性，它的權(quán)利和責(zé)任是不對稱的，難以全額收繳和發(fā)放。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)為了完成職責(zé)，只好轉(zhuǎn)移壓力，就是第二層關(guān)系，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)和企業(yè)的關(guān)系。由于沒有法律保障，手中可以控制企業(yè)的重要手段就是社會(huì)保險(xiǎn)金的發(fā)放，于是你社會(huì)保險(xiǎn)基金收繳不上來，我也沒法發(fā)放給你，只好采取“差額繳撥”的辦法解決，把社會(huì)保障基金收繳的壓力推給企業(yè)。實(shí)質(zhì)上說，企業(yè)收上來就發(fā)，收不上來就發(fā)放不了，社會(huì)保障的責(zé)任最終還是落在企業(yè)身上，使社會(huì)保障的功能大大減退，讓會(huì)保障的本來意義受到嚴(yán)重的扭曲。
實(shí)行稅務(wù)征繳以后，社會(huì)保障基金的收繳責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)，發(fā)放的責(zé)任落在社會(huì)保障的管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)的收繳責(zé)任實(shí)現(xiàn)了向政府的轉(zhuǎn)變。企業(yè)既不再承擔(dān)社會(huì)保障基金的收繳任務(wù)，也不承擔(dān)社會(huì)保障基金的發(fā)放任務(wù)。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)不再負(fù)責(zé)社會(huì)保障基金的收繳任務(wù)，專門負(fù)責(zé)社會(huì)保障基金的管理和發(fā)放工作，實(shí)現(xiàn)這種責(zé)任轉(zhuǎn)變以后，企業(yè)分離了社會(huì)保障職能，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)消除了收繳的壓力，有利于社會(huì)保障資金的及時(shí)足額發(fā)放，但是壓力轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)，也就是說政府承擔(dān)起了社會(huì)保障的籌資工作，承擔(dān)了原本就應(yīng)該由政府承擔(dān)的職能，健全了政府職能。
3．社會(huì)保障資金實(shí)現(xiàn)由收支一體管理向收支兩條線管理轉(zhuǎn)變。原差額繳撥的模式下，社會(huì)保障資金的收入和支出管理是混在一起的，在兩個(gè)層面上存在缺陷：企業(yè)的層面上，除差額繳撥的部分外，其余部分的社會(huì)保障資金都是由企業(yè)收繳、企業(yè)發(fā)放的，也就是說企業(yè)集社會(huì)保障資金的收支于一身，或者企業(yè)在收繳時(shí)因?yàn)槔щy收繳不足，保證不了發(fā)放；或者企業(yè)收繳的資金難以用于發(fā)放，而是被挪作它用，造成養(yǎng)老金發(fā)放拖欠嚴(yán)重，不利于社會(huì)保障基金的管理；在社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的層面上，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)也是集社會(huì)保障資金的收支于一身，缺乏有效地監(jiān)督，致使社會(huì)保障基金的擠占、挪用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成了社會(huì)保障資金的流失。
實(shí)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)征繳以后，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)保障資金由收支混合管理向收支兩條線管理的轉(zhuǎn)變。社會(huì)保障基金的收繳由稅務(wù)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，收入上繳財(cái)政。而社會(huì)保障基金的發(fā)放由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，依靠財(cái)政撥款。企業(yè)已經(jīng)與社會(huì)保障資金的收繳和發(fā)放沒有直接的組織責(zé)任關(guān)系，沒有掌握和挪用資金的渠道。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)管理社會(huì)保障的政策以及組織社會(huì)化發(fā)放，與社會(huì)保障資金的收入不再有直接關(guān)系，也難以挪用社會(huì)保障資金。這樣，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)稅的征管；由財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督社會(huì)保險(xiǎn)金的支付和使用；社會(huì)保障部門負(fù)責(zé)社會(huì)保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)收支兩條線管理，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金收、支、管、用運(yùn)行過程的有序化和規(guī)范化。
目前試點(diǎn)稅務(wù)征繳取得的成績及存在的問題
(一)目前試點(diǎn)稅務(wù)征繳取得的成績。就目前社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳的試點(diǎn)情況看，社會(huì)保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，較之原來的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)征繳，取得了明顯的成效：
1．實(shí)現(xiàn)了全額繳撥。地稅部門征繳社會(huì)保險(xiǎn)金，改變了與繳撥單位的基金繳撥方式，即由差額繳撥改為全額繳撥，杜絕了“協(xié)議繳費(fèi)”等不規(guī)范作法，做到收支分開、帳實(shí)相符、真實(shí)準(zhǔn)確。
2．提高了征繳率。實(shí)行稅務(wù)征繳以后，許多省市的收繳率達(dá)到或超過了90％，高于社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在差額繳撥、全額記帳情況下歷年的征繳率。同時(shí)，地稅部門更加具有優(yōu)勢掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況，借助對欠費(fèi)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況的客觀掌握，加大了清理企業(yè)欠費(fèi)的力度。
3．促進(jìn)了社會(huì)化發(fā)放基本養(yǎng)老金工作的開展。地稅部門全額征繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，為實(shí)行社會(huì)化發(fā)放基本養(yǎng)老金提供了更為有利的條件。試點(diǎn)地方基本養(yǎng)老金社會(huì)化發(fā)放率達(dá)到60％，個(gè)別地市基本實(shí)現(xiàn)100％社會(huì)化發(fā)放。而且，這項(xiàng)工作的推開，有利于促進(jìn)建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會(huì)保障體系。
4．促進(jìn)了“收支兩條線”管理的落實(shí)。目前試點(diǎn)省市初步形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、社保用”的基金運(yùn)行管理體制，從而在機(jī)制上保證了基金的規(guī)范、安全運(yùn)轉(zhuǎn)。
5．保障了基本養(yǎng)老金的及時(shí)足額發(fā)放。通過實(shí)行地稅部門全額征繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，提高了征繳率，提高了基本養(yǎng)老基金的負(fù)擔(dān)能力，有利地促進(jìn)了基本養(yǎng)老金的社會(huì)化發(fā)放，保障了基本養(yǎng)老金的及時(shí)足額發(fā)放，有效地促進(jìn)了“兩個(gè)確保”的落實(shí)。
(二)目前社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳存在的問題。社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳，較之以前社會(huì)保障機(jī)構(gòu)征繳，取得了顯著成效。但是改革必然受到傳統(tǒng)體制及現(xiàn)實(shí)國情等因素的制約，不可避免地會(huì)存在一些問題。就其試點(diǎn)情況看，主要存在如下問題：
1．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠完善。目前社會(huì)保障稅務(wù)征繳最大的障礙就是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和管理落后，使得征管缺乏有效的數(shù)據(jù)，管理和稽查力度缺乏有效的依據(jù)，不利于社會(huì)大眾對其的有效監(jiān)督，致使在征管過程中漏繳、少繳的情況難以有效遏制，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)保障管理社會(huì)化的進(jìn)程。另外，改革必然帶來部門利益的調(diào)整，使得社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與地稅部門對基本養(yǎng)老金基數(shù)的確定存在意見分歧，地稅部門為了更好地取得工效掛鉤成績，存在人為減少繳費(fèi)基數(shù)的情況，導(dǎo)致繳費(fèi)基數(shù)不統(tǒng)一。
2．社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)仍設(shè)“收入過渡戶”。財(cái)政部與勞動(dòng)保障部聯(lián)合頒發(fā)的《社會(huì)保障基金財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，實(shí)行稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的地區(qū)，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不再設(shè)“收入過渡戶”。但絕大多數(shù)試點(diǎn)地區(qū)仍舊設(shè)立“收入過渡戶”，有悖于財(cái)務(wù)規(guī)定，增加了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的運(yùn)行環(huán)節(jié)及在途時(shí)間，不利于社會(huì)保障基金的“收支兩條線”管理。
3．稅務(wù)征收權(quán)不完整。地稅部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)主要依據(jù)的是《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》和地方行政性法規(guī)，在強(qiáng)制征收措施中，只能對延遲繳費(fèi)的加收滯納金，并對責(zé)任人處以罰款，逾期不繳納的，申請人民法院強(qiáng)制征繳。而實(shí)行稅收保全、強(qiáng)制扣款等稅務(wù)部門最有力的征收手段則缺乏法律依據(jù)。在征收程序上，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收計(jì)劃和緩交審批均由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)認(rèn)定，地稅部門處于“代征”的地位，難以發(fā)揮地稅部門“依法征費(fèi)”的作用。
4．稅務(wù)機(jī)構(gòu)職能尚未完全到位，征收管理落后。目前稅務(wù)征繳職能末完全到位，關(guān)系未完全理順，收繳工作還是由社保機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)兩家管理，繳費(fèi)單位既要經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)，又需向稅務(wù)部門申報(bào)繳納，增加了社會(huì)保險(xiǎn)基金交納的工作量，延長了交納時(shí)間，有些出現(xiàn)“壓票”現(xiàn)象。另外“收入過渡戶”的存在，稅務(wù)收繳的社保費(fèi)沒有直接上繳財(cái)政，導(dǎo)致使資金劃撥周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過多，影響資金劃撥效率和管理。
進(jìn)一步完善稅務(wù)征繳的建議
(一)完善社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳的短期建議。
1．規(guī)范、細(xì)化地稅部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的操作辦法。目前，許多省市實(shí)行了稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，一些地方正在積極醞釀實(shí)施。但是，目前國務(wù)院及有關(guān)部門對地稅征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工作僅在有關(guān)政策文件上作了原則規(guī)定，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的操作辦法。針對這種情況，財(cái)政、稅務(wù)等部門應(yīng)及時(shí)交流征繳情況，進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，深入分析研究，提出規(guī)范和細(xì)化的具體辦法，要點(diǎn)是：第一，各級政府年初要確定社會(huì)保障基金預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)確定，地稅部門就根據(jù)確定的基數(shù)、費(fèi)率等相關(guān)政策具體實(shí)施征收；第二，企業(yè)按地稅部門的征管程序辦理繳費(fèi)業(yè)務(wù)；第三，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行屬地化征收；第四，征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不設(shè)“收入過渡戶”；第五，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)建立繳費(fèi)單位和個(gè)人的資料檔案及臺帳；第六，社會(huì)保障基金財(cái)政專戶管理等。這樣，使社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳工作有章可循、規(guī)范操作、健康運(yùn)作。
2．賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)完整的征收權(quán)。從法律法規(guī)、建章立制的角度真正賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的權(quán)利，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠旗幟鮮明地行使法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)行手段，征收的全過程包括繳費(fèi)基數(shù)和人數(shù)的核定、征繳入庫、處罰、催繳等全部由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法完成，同時(shí)，也要明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的責(zé)任與稅收責(zé)任同等重要，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的收費(fèi)意識和壓力，力爭做到權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一。
3．理順社會(huì)保障基金征繳機(jī)構(gòu)的關(guān)系，健全社會(huì)保障基金的管理。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)稅的征管；社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行預(yù)算管理，進(jìn)入各級財(cái)政的社會(huì)保障預(yù)算，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督社會(huì)保險(xiǎn)金的支付和使用；社會(huì)保障部門負(fù)責(zé)社會(huì)保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行；銀行、郵局等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)放。形成稅務(wù)管征繳、財(cái)政管資金、社保管核撥、銀行郵局管發(fā)放的機(jī)構(gòu)體系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金收、支、管、用運(yùn)行過程的有序化和規(guī)范化。
4．建立社會(huì)保障預(yù)算，加強(qiáng)社會(huì)保障基金的管理監(jiān)督。隨著社會(huì)保障基金規(guī)模的不斷增大，其監(jiān)管工作日益重要。按照“一攬子社會(huì)保障預(yù)算”方法編制社會(huì)保障預(yù)算，將所有社會(huì)保障的收入項(xiàng)目都納入社會(huì)保障預(yù)算，統(tǒng)一、規(guī)范管理，避免社會(huì)保障基金的浪費(fèi)、流失，對于強(qiáng)化社?；鸨O(jiān)管具有重要意義。
(二)完善社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳的中長期建議。
1．適時(shí)開征社會(huì)保障稅。依法確立計(jì)稅依據(jù)和適用稅率等要素，統(tǒng)一社會(huì)保障社會(huì)統(tǒng)籌項(xiàng)目，納入稅務(wù)征管范圍，并通過立法確定征、納雙方的權(quán)利義務(wù)，增強(qiáng)征收的規(guī)范性和強(qiáng)制性。這是規(guī)范社會(huì)保障基金征收的有效手段，也是完善社會(huì)保障預(yù)算的重要措施。
2．建立健全養(yǎng)老金的融資體系，保證養(yǎng)老金收入充足。一是依法擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋范圍，國家強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目，城鎮(zhèn)各類企業(yè)事業(yè)單位及其職工都必須依法及時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；二是有步驟地變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)，用于擴(kuò)充社會(huì)保障基金；三是將利息稅、遺產(chǎn)與增與稅等的收入，專向用于社會(huì)保障基金；四是采取其它可行的辦法，比如可以考慮發(fā)行社會(huì)保障基金專項(xiàng)債券和彩票等?？傊?，要積極開辟融資渠道，充實(shí)社會(huì)保障基金。
3．建立和完善社會(huì)保障基金征管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系。社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)將企業(yè)應(yīng)該交納社會(huì)保險(xiǎn)金的人員的資料建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，并且隨著“金卡工程”的推進(jìn)和工資社會(huì)化發(fā)放普遍推開，及時(shí)與銀行的工資發(fā)放系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，多方配合核實(shí)，促進(jìn)征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系的真實(shí)性、可靠性，建立稅務(wù)征管的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。這樣，才能為稅務(wù)機(jī)關(guān)全額征收奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為社會(huì)各界的監(jiān)督提供依據(jù)，社會(huì)保障社會(huì)化管理才有可靠的保證；這樣也可以與社會(huì)化發(fā)放的數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)金的社會(huì)化發(fā)放。
稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動(dòng)，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國際經(jīng)驗(yàn)對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)
1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評估部門，有對個(gè)人評估的納稅人服務(wù)部、對公司法人評估的公司服務(wù)部、對重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進(jìn)行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對性，強(qiáng)化了對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評估，評估人員將來自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級，實(shí)行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對性地開展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動(dòng)及稅收遵從問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。
德國成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過建立風(fēng)險(xiǎn)特征
指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫，對風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。 加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會(huì)各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對性。針對不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進(jìn)，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家這方面的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用免費(fèi)電話服務(wù)、免費(fèi)提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務(wù)體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)?；投嘣娜躺娑惙?wù)。 在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強(qiáng)與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。
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[1]郭弛.澳大利亞稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)及借鑒[j].涉外稅務(wù)，2004，(8):50-53.
高春發(fā)，王靜梅.從阿根廷稅務(wù)狀況看中國稅收征管[j].黑龍江財(cái)會(huì)，2001，(11):50-51.
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李中華.發(fā)展中國家稅源控管的經(jīng)驗(yàn)借鑒[j].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2004，(4):54-56.
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一、國外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)
1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。
國際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評估部門，有對個(gè)人評估的納稅人服務(wù)部、對公司法人評估的公司服務(wù)部、對重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來劃分。
2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進(jìn)行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對性，強(qiáng)化了對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。
3.強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評估，評估人員將來自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級，實(shí)行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。
4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對性地開展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。
5.加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動(dòng)及稅收遵從問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。
德國成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫，對風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。
2.加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會(huì)各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。
3.專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對性。針對不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。
