開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇建筑企業會計核算研究3篇，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

建筑企業會計核算研究篇1

一、新收入準則調整與變化內容

（一）新舊收入準則在收入確認時的差異在實施新收入標準之前，建筑企業將遵循原建筑合同的指導方針，利用完工進度確定當期收入，完工進度的確認存在人為操作，建筑企業的收入核算欠準確，會計信息不可比。在財政部發布新的收入標準后，建筑企業開始遵循與建筑行業有關的新收入準則。收入的確定從風險報酬轉移改變為控制權轉移，對收入的確定更加合理。

（二）建筑企業在建造過程中確認收入在新會計準則頒布之前，通常的衡量標準是以百分比來衡量收入和支出。采用這種計量方法，會產生實際數據與財務資源之間存在信息差異的問題，主要原因是施工過程中存在異常材料的直接消耗、直接人工和運營成本。而對已經發生的成本無法客觀、準確地反映所要求的義履行進度。基于收入以前各期和當期，通過進度取得的收入之間并不存在相互配比的關系。新收入準則頒布后，將按照合同履約進度，采用成本法或收入法確認合同進度[1]。

（三）施工合同存在多次變更現象新收入準則公布后，不再根據施工進度確認收入，改用合同履約進度確認收入。現實中存在只約定合同單價或綜合單價的合同，此類合同多半存在邊施工邊設計的特點，而且項目建設工期長，常見的工程為比較大的冶煉工程。此類工程按照舊收入準則，施工單位一般根據預算中期計量書中的金額確認收入，每期實際發生的成本為營業成本核算。最終根據決算書調整收入，這樣有可能使成本和收入存在不匹配現象。新收入準則公布后，要求按照已有的藍圖計算工程量，結合合同單價或綜合單價確認合同總額，并依據料工費等市場情況估計合同總成本。依據每期發生的成本占總成本比例確定合同履約進度。確定合同履約進度的前提是根據每期期末新增的施工藍圖計算新增的工程量，并根據市場情況估計成本總額。這樣每期期末都會調整合同金額至最新金額，按照市場預測合同總成本，對前期估計差額及時調整。若按照最新估計出現合同虧損，計提合同減值[2]。

（四）特殊業務的會計處理新收入準則的實施是國家政策的一大舉措，與國際標準接軌，不僅為企業會計核算提供了堅實的基礎，也為企業收入發展恢復了國家標準。新收入準則頒布后，對特殊業務的規定更加具體。對建筑企業相關的特殊業務項目做出了詳盡的規定，此類項目存在雙特征，社會資本方通過提供公共產品和服務獲取補償，對此類項目的核算依據其特征按照無形資產模式和金融資產模式核算。新收入準則的實施使所有業務都有相應的核算模式，不存在模棱兩可的核算項目，使得收入的核算更加統一化。

二、新收入準則對建筑施工企業會計核算的影響

（一）新收入準則對建筑企業的影響及建筑企業收入的計量新收入準則對舊收入準則進行了調整和優化，實質上采用了“五步制”來記錄和評估收入。第一步，需要準確識別合同，要求：1.合同當事人是被訴人并承諾履行義務；2.合同明確規定了轉讓方與貨物或服務的關系、相關的權利和義務；3.轉讓貨物的合同付款條件；4.合同具有實質內容，即合同改變了未來現金流量的風險、時間或程度；5.該財產在將貨物轉讓給客戶之前有權收取的對價很可能是可收回的。合同的準確識別是確定銷售額的基礎，原合同一方對變式建造合同的說明[3]。案例1：履約義務假定在一段時間內完成，完成百分比以估計的建造合同約定的累計合同計量。到2007年年底，B公司總成本為420萬元，進展到60%。因此，2007年，B公司收入為人民幣600萬元（合同為人民幣1000萬元，占60%）。2008年年初，承包公司同意改變建筑物的屋頂設計，增加合同價款，預計總額分別為200萬元和120萬元。由于在合同修改后提供的其他服務不同于在合同修改之前提供的服務（即合同仍然是單一的付款義務），因此，必須將B公司視為修改合同的組成部分的原始合同。合同變更后成交價為1200萬元。第二步，需要準確識別要履行的每項承諾，需要：1.客戶從商品本身或使用商品以及其他容易獲得的資源中獲得利益；2.商品從公司轉移給承諾合同的買方的商品可以與合同的其他承諾分開。第三步，確定交易價格，準確記錄各種對價、合同中是否存在顯著現金、不可數對價以及應付客戶的對價。第四步，需要一個固定的目標交易價格，當合同包含兩個或多個要履行的義務時，與每筆交易相關的交易價值可以轉移給客戶。對債務對價，從合同開始，企業將根據每項承諾商品的單獨售價在每項履約義務中的相對份額，向每項義務支付交易價格。第五步，稅款確認，準確地區分在特定時間點發生的履約義務和在特定時間段內應履行的義務。

（二）新收入準則下建筑企業會計核算的具體操作為全面、客觀地審視經濟活動的本質，新收入準則對“合同資產”“應收賬款”“合同負債”“合同履約成本”做了詳細規定。案例1：2017年至2020年，甲公司及乙公司發生的相關交易或事項如下。1.2017年3月10日，甲公司以6000萬元的價格取得一宗土地使用權，使用期限50年，自2017年4月1日開始起算。該土地在甲公司所屬的A酒店旁邊，甲公司擬在新買的土地上建造A酒店2期。與土地使用權相關的產權登記手續于2017年4月1日辦理完成，購買土地使用權相關的款項已通過銀行轉賬支付。2.2017年3月20日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價合同，合同約定：乙公司為甲公司建造A酒店2期項目，合同價款為16000萬元，建造期間為2017年4月1日至2019年9月30日；乙公司負責工程的施工建造和管理，甲公司根據第三方工程監理公司確定的已完成的工程量，每年年末與乙公司結算一次；在A酒店2期項目建造過程中甲公司有權修改其設計方案；若甲公司終止合同，A酒店2期項目已建造的部分歸甲公司所有；如果工程發生重大質量問題，乙公司應按實際損失支付賠償款；雙方確定合同價款的10％作為質量保證金，如果工程在完工之日起1年內沒有發生重大質量問題，甲公司將支付工程質量保證金。3.2017年4月10日，乙公司開始對A酒店2期項目進行施工，預計合同總成本為12000萬元。2018年因建筑材料漲價等原因，乙公司將預計合同總成本調整為18000萬元。截至2019年9月30日，實際累計產生的工程成本為17500萬元。乙公司采用成本法確定履約進度，每年實際產生的成本中60％為建筑材料費用，其余為工資薪金支出。4.甲公司A酒店2期項目于2019年9月30日完工，達到合同約定的可使用狀態，并經驗收后交付使用。由于在甲公司所屬土地上建造A酒店2期項目，在建造過程中甲公司能夠控制乙公司在履約過程中建造A酒店2期項目。乙公司為甲公司建造A酒店2期項目屬于在某一時段履行的履約義務，應在履約的各個期間按照履約進度確認收入。以2018年為例，應確認的收入＝10800/（10800＋7200）×16000－4800＝4800（萬元）；合同履約成本=10800-3600=7200（萬元）；合同損失確定預計負債=[（10800+7200）-16000]×[7200/（7200+10800）]=800（萬元）。

（三）新收入準則下特殊業務的處理在新收入準則下，特殊業務如有收入條款的銷售、固定確定性條款的銷售、委托人和代理人、融資銷售、客戶附加購買選擇的銷售、附有銷售退回的銷售、授予知識產權許可、客戶未行使的權利、無須退還的初始費以及PPP項目。例如，PPP項目。甲公司在境外某地從事各類公路的投資建設和運營業務。2021年1月，甲公司與當地政府簽訂PPP項目合同，甲公司作為社會資本方負責當地高速公路的建設、運營和維護。與當地政府簽訂10年期PPP項目合同，其中項目建設期為2年，運營期為8年。預計在PPP項目合同期間的第8年年末，甲公司需要對路面進行翻修，以使該道路保持一定的使用狀態。運營期滿后，該PPP項目資產將無償移交給當地政府。甲公司的履約義務包括提供道路建造、運營和路面翻修的服務，假設上述服務均構成單項履約義務，且均滿足在某一時段確認收入的條件，而且甲公司從事PPP項目的身份是主要責任人。假設該合同滿足“雙特征”和“雙控制”條件。按照PPP項目合同約定，當地政府需要對甲公司提供的項目資產進行驗收，包括滿足道路如期完工通車、符合當地環保要求，并在運營期間持續保持道路的使用狀態和正常通行等要求。如果未滿足驗收條件，當地政府則有權要求甲公司進行整改，直至驗收合格。當地政府驗收合格后，在運營期間每年年末向甲公司支付1600萬元。甲公司合理估計其是否能夠達到驗收條件。根據資料，甲公司每年收取固定金額對價，應該按照PPP項目合同金融資產模式進行會計處理。若運營期間向第三方收取金額不固定的款項，應該按照PPP項目合同無形資產模式進行會計處理[4]。

三、建筑企業應對新收入準則變動采取的措施

（一）員工的技術素質必須隨著公司經濟結構的變化而加強人才管理是財務的核心，而質量水平是質量管理人才的關鍵。財務人員的職業道德越高，就越能從容不迫地面對新收入準則，使經濟管理的效率和質量實現質的飛躍。因此，筆者認為，應強調財務資源的重要作用，積極招聘和引進人才，確保建立科學、綜合的人才機制，確保財務人員納入最新的財務標準[5]。

（二）建筑企業財務環境負責人積極維護和執行新準則新收入準則頒布后，建筑企業必須采取合理有效的措施，對財務人員進行監督，積極研究新收入準則，以確定傳統收入準則與新收入準則的區別，從而落實新收入準則。建筑企業可以通過定期考試測驗財務人員技能，督促財務人員更多地了解新收入準則。除了最近發布新收入準則外，我國每年還會適當地調整和翻新支付費用。因此，財務人員必須時時關注政策法規，盡快了解調整程序和稅收規范，及時準確記錄信息。

（三）施工企業財務人員嚴格遵守新收入準則要求施工企業財務人員在確定時，要認真做好收入登記工作，嚴格按照新收入準則原則執行。一是建筑業與甲方簽訂合同時，財務人員要充分了解雙方簽訂的合同內容；二是價格是合同中規定的，并且是在合同簽訂時規定的。各方要嚴格遵守影響資金分配的規定，要嚴格執行新收入準則的內容標準，并進行監督；三是要嚴格遵守新收入準則的具體原則，盡可能多地解決麻煩，確保系統核算可靠、準確[6]。

四、結語

我國新收入準則更加完善，對傳統收入規范的認定進行了更新，使建筑企業的收入認定更加科學、合理。此外，新收入準則可以滿足建筑企業的實際需求，從而使推理準確、規范。公司財務管理人員要積極研究和執行新收入準則。新收入準則確保了企業收入核算更加標準化，增加企業收入核算的準確性，增強企業會計信息的可比性，使財務報表使用者更便捷地獲取相關信息。

作者:楊喜明 單位:甘肅省金昌市八冶建設集團有限公司

建筑企業會計核算研究篇2

作為建筑項目管理的重要目標之一，成本管理直接影響建筑企業的經濟效益。建筑企業工程項目的成本核算不僅是建筑企業取得經濟效益的前提，也是施工企業加強自身建設、日趨規范的需要。然而，這項工作有一定的復雜性，在工程項目成本核算過程中仍存在不足，因此有必要優化工程項目的成本核算。為了適應市場環境，應采取切實有效的措施，及時優化建筑施工企業的工程造價核算，有利于降低工程造價，加強對施工風險的嚴格控制，促進施工企業會計水平的提升。此外，要深入分析當前形勢下工程項目成本核算，采取科學的措施，加強對各類問題的及時處理，全面提高會計人員素質和建筑施工企業在市場上的綜合競爭力。

1加強工程項目成本核算的必要性

工程成本核算是施工企業工程核算的重要組成部分，其核算水平直接影響工程建設的效益。工程造價核算問題會增加工程造價，影響工程建設計劃的實施和工程質量的安全。因此，企業要加強對工程項目的成本核算，以更好地適應發展需要。隨著建設規模的不斷擴大，各種可靠的工程法人責任監督機制和制度也在不斷完善。其中，實行法人責任制有利于加強對建設工程施工質量的嚴格控制，明確施工相關人員的責任，在一定時間內及時處理施工過程中可能存在的安全隱患，提高工程造價管理信息化水平，改進成本管理，降低建設項目風險，保障建筑企業的快速發展，提高現代建筑企業會計質量。項目法人責任制明確了項目法人在項目建設過程中應承擔的責任；工程監理制度大大降低了為降低工程成本而損害業主利益的可能性，招標制度建立了競爭機制，嚴格規范了施工的過程中的中標行為。在這樣的市場環境下，加強工程成本核算成為建筑企業生存和發展的必然選擇。建筑施工企業可以通過項目成本核算獲得項目管理信息。正如美國會計學教授Cooper和Lamott所說，“戰略成本管理是企業運用一系列成本管理方法降低成本、強化戰略地位的目的。”因此,加強項目成本核算是建筑施工企業生存和發展的關鍵。

2當前會計的發展趨勢和建筑施工企業的會計管控

時代的進步和經濟全球化的發展必然會推動會計國際化進程。當前會計發展趨勢的表現，主要是在會計核算工作上，其已經突破時間和空間的限制，開始步入國際化發展階段。建筑施工企業開展會計核算工作必須與時俱進，盡可能引入更多先進的理念。會計國際化指的是會計核算工作要突破傳統思維的限制，立足國際市場角度，開展會計核算工作，確保能夠滿足經濟全球化發展需求，與國際間會計核算行為之間形成互動、溝通，達成規范、協調、統一的會計核算目標。立足建筑施工企業視角，尤其要關注會計核算工作，并將會計核算工作置于企業日常運營的關鍵位置上。在推動建筑施工企業會計核算工作踐行的過程中，企業應該始終立足發展視角，明確自身在會計核算工作踐行上存在的問題和不足之處，并從會計國際化視角出發，采取科學合理的對策，推動企業在會計核算工作方面的優化和變革。基于此，我國建筑施工企業在會計核算工作踐行上，不僅有先進的思維和理念做指導，還可以充分契合企業的實踐情況，促進其會計核算工作與時俱進，始終與會計國際化的要求保持高度一致。

3工程項目成本核算步驟

第一，提前確定計劃成本。各施工企業取得工程后，需要預算部門根據施工圖紙和施工計劃預算各種材料、人工、機械設備等費用，以確定工程成本，并相應增加附加稅費，將不確定費用報告給財務部門，以便最終確定項目成本。第二，增加動態成本。財務部門收到計劃成本預算后，制訂相應的支出計劃。除了按日計費，還應記錄建設過程中發生的每一筆大額往來賬，使工程造價與預算的變動比財務帳更直觀。第三，定期進行成本分析。在建筑公司中，成本分析是程序的重要組成部分。公司負責部門定期組織成本分析，可直接比較計劃成本與實際成本的差異，甚至幫助節省額外費用，同時不斷優化相關解決方案并總結成功的經驗，以便建筑施工企業在未來更好、更快地發展。第四，項目實施成本控制。在項目建設的過程中，良好的成本控制是對項目實施的考驗。然而，解決方案不是偷工減料、使用不合格的材料、盲目增加數量等，在預算與實際成本之間取得平衡。而是通過分析各部門和相關員工的共同討論，發現問題，找出影響成本變化的因素。并在此基礎上，采取更有意義的措施，最終達到提高經濟效益的目的。第五，嚴格進行成本考核。每個項目完成后，相關部門應將項目成本核算結果上報公司審核，然后根據公司審核報告對施工過程中的績效和所有相關員工進行評價。公司將根據評價結果對相關部門和員工進行獎懲，突出公司的公平制度。通過在施工過程中采取獎懲措施，往往能更好地激勵團隊人員，促進成本核算在工程項目中的穩定開展。

4建筑施工企業工程項目成本核算問題

4.1對工程項目成本核算的認識不足隨著我國市場經濟體制的不斷完善，一些建筑施工企業在成本管理和競爭力方面明顯落后。因此，建筑施工企業在投標時不僅要注重經濟效益，更加要注重工程項目。此外，一些建筑施工企業投標前相關成本核算不到位，項目成本核算的準確性和可靠性明顯不足，無法為成本控制和管理提供強有力的支持，無疑增加了發展風險。從實踐上看，一些建筑企業的成本核算過于“粗糙”，不夠細化，導致成本核算問題突出，缺乏系統全面的工作。

4.2會計成本核算的內容片面部分企業很少關注會計成本核算，有些公司甚至認為不需要開展會計成本核算工作。即使有的企業比較注重會計成本核算，但在實際工作中，會計核算內容較為簡單，工作內容片面。計算成本時要考慮很多內容，因此相關會計人員要整合大量的數據信息，核算工作難度很大。實際成本核算人員的計費內容往往過于片面，無法體現成本核算的優勢，對公司的進一步發展非常不利。

4.3信息技術效率低構建建設工程成本核算信息管理系統，能夠提高核算效率，減少各種問題的發生，對項目管理水平的提高具有重要作用。然而，現階段，一些項目會計師在實際工作中對信息技術和計算機系統缺乏充分的了解。工程造價核算過于依賴自身的實踐經驗，難以應用可靠的信息技術研究影響工程造價核算質量的因素。產生這些問題的主要原因在于：（1）對項目實際成本核算方法的內容認識不足；（2）項目過程中確定的成本可能會影響計算結果的準確性。例如，在確定建筑項目的人工成本時，將這部分工資計入成本核算，間接影響了工程成本確定的合理性。

4.4現有的會計工程成本核算制度不完善大多數施工企業仍然采用傳統的會計制度，這意味著現有的會計制度無法滿足項目成本核算的要求，導致成本核算存在諸多問題。同時，會計制度的不完善也會導致施工成本控制力不足，這會影響建筑公司的經營效用。此外，建筑企業的發展呈現多元化趨勢，現行會計制度對建筑企業的發展缺乏適應性。隨著市場經濟的進一步發展，建筑企業內部會計核算會出現新問題，會計制度也將發生變化。因此，現行會計制度已無法滿足建筑企業可持續發展的要求，只有不斷采取新的措施解決新的問題，才能完善會計制度，進而滿足建筑企業發展的需要。

4.5企業人員不重視企業會計成本的核算企業員工沒有意識到會計成本核算對公司發展的重要性，這是企業會計的主要問題。由于企業員工忽視成本核算，缺失關鍵的成本核算內容，導致出現一些突發事件，大大增加了公司的額外成本。另外，企業員工會計意識薄弱，不僅使我國建筑企業的成本核算不完善，而且會影響成本核算的準確性，甚至在實際工作中出現嚴重的問題。因此，增強企業會計人員的成本會計意識十分重要。只有公司員工高度重視成本會計的作用，才能保證成本會計的順利開展。

4.6缺乏必要的成本核算程序結合我國《企業會計制度》的相關內容，施工企業在施工過程中應嚴格遵守施工合同中有關施工成本的各項規定，以確保施工單位的施工效益。但是，由于建設工程成本核算過程的內容較多，核算程序非常復雜，客觀上增加了出現各種問題的概率。例如，一些建設項目的成本核算程序復雜，責任人難以按照一定的程序進行必要的操作，會計工作隨機性問題突出。未能按照項目成本核算工作流程的要求完成核算工作計劃，間接降低了項目成本核算工作的質量，使核算工作難以在規定時間內順利實現核算目標。同時，一些項目成本核算人員缺乏必要的專業技能和責任感，他們對會計程序缺乏了解。工程造價核算存在諸多問題,影響了施工企業會計工作的可靠性。

5施工企業工程項目成本核算會計處理的相關辦法

5.1加強對工程項目成本核算的認識為了達到項目成本核算的預期效果，全面提高現代施工企業的核算水平，相關人員需要加強對項目成本核算和具體成本核算流程的全面了解。具體而言，施工企業會計人員應注意合理運用專業知識，加強項目成本核算的綜合管理，運用專業的會計方法及時處理相關問題，最大限度地提高成本核算結果的準確性。另外，嚴格監督整個項目成本計算過程，消除人為因素的干擾，充分考慮項目成本核算的復雜性和具體核算工作流程，確保核算工作按流程進行。建筑公司會計師需要在項目成本核算過程中意識到傳統觀念的變化，深入了解項目成本核算過程中的實際工作，將成本控制與管理要求相結合，形成良好的現代項目成本核算管理模式，使項目成本控制與記賬同步，提高項目建設的效率。

5.2建立相應的績效考核體系由于競爭日益激烈，企業也應建立相應的績效評價體系，將績效評價的內容直接納入成本核算的實際工作中。另外，企業應著眼于建立成本會計績效考核體系，以發揮成本優勢，提高市場競爭力。隨著企業的發展，會計成本核算的內容越來越多。因此，企業應根據實際情況進行會計核算，并建立相應的績效評價體系，以確保核算的準確性。

5.3提高會計人員素質，有效培養職業道德企業完善成本核算，有必要確保財務人員的基本道德和素質。人員素質可以保證記賬的準確性。因此，在這種情況下，有必要對會計人員進行有效的培訓。只有提高會計人員的道德素質，才能保證會計工作的安全性。企業應采取手段約束員工的道德行為，以確保企業的發展和經營，有效地開展會計的成本核算工作。

5.4加強工程項目會計信息化建設加強工程造價核算信息結構建設，需要從技術和管理兩個方面著手：一是企業財務管理部門應用先進的計算機技術，提高財務管理制度的科學性；二是提高相關人員的技術水平，充分利用信息和計算機技術，建立系統促進項目成本會計的管理。同時，應由專職人員建立項目成本核算的監督制度，核查會計師的履職情況。在這個過程中，相關人員應定期維護企業財務管理系統，減少信息丟失現象。同時，要加強信息化建設項目的工程造價核算，促進部門之間的溝通，確保工程建設施工的科學性。

5.5優化成本核算程序施工企業會計成本核算處理需要有一套完善、清晰的程序。為了保證成本核算的預期效果，提高會計工作的整體水平，員工應該充分了解成本核算工作，明確成本核算流程。另外，會計人員應不斷提高專業知識的應用水平，更加重視成本會計的綜合管理。運用專業的會計方法可以及時解決成本會計存在的問題，提高成本會計結果的準確性。在成本核算發展的過程中，要更加關注預防、管理和后處理的各個環節，以確保成本核算方法符合工作要求，確保成本核算工作得以有效開展。

5.6應用現代企業管理方法和會計技術開展工作目前，有的建筑施工企業會計核算中存在嚴重的會計信息失真問題，這是由管理方法落后和會計人員人為原因造成的。為了實現建設項目會計的應用效果，一是施工企業需要運用現代企業管理方法對企業的日常經營進行管理，重點是重新劃分企業組織和人員架構，明確工作內容和各部門的權利與義務。各部門負責人對各部門工作質量進行考核，董事會、企業領導考核各部門工作效果。會計部門需要與財務部門區分開來。員工負責特定的工作。一旦發生會計問題，部門負責人可以立即找到記錄相應數據的會計，并及時處理問題。二是核算數據的準確性。企業引入信息技術、會計系統和計算機技術，可以準確記錄、自動分析和輸出會計信息（工程建設、工程機械設備、土地、勞動力、營運資金預算、實際資本支出等數據）。企業應用現代會計技術，不僅能夠提高會計工作的準確性，還能大大提高工作效率，實現所需會計信息的快速傳遞，避免信息延遲的再次發生，降低施工企業的人工核算成本，進一步規范會計工作。

6結束語

企業要想在激烈的競爭中占有一席之地，不隨著時間的流逝而消失，就必須建立完善的成本管理體系。項目成本核算是建筑公司項目管理的重中之重，關系到建筑單位的生存和發展。針對工程造價過程中存在的問題，成本核算可以幫助建筑企業規避風險、分析評價業績真實性。充分發揮企業的主觀能動性，加強項目成本核算，提高企業經濟效益。

作者:孫建飛

建筑企業會計核算研究篇3

目前，隨著市場經濟的發展，會計制度也不斷得到修訂，以適應我國建筑施工企業發展的實際需要，同一控制下建筑公司吸收合并的財務分析，事前、事中、事后的經營管理及財務籌劃，特殊性稅務處理的注意事項，以便獲得建筑施工企業會計信息的完整和客觀的信息。同一個受控的合并建筑施工企業獲得資產、負債、合并公司的成立，而合并建筑施工企業所有人的資產、負債和利息則按賬面價值估價。不在同一控制范圍內的，按公允價值估價。顯然，這種合并過程采用了不同的會計政策，在許多經濟交易未按公允價值估價的情況下，本文結合建筑施工企業吸收合并會計核算的問題，提出了相應的對策思考。

一、會計準則下建筑施工企業吸收合并會計核算存在的問題

（一）違反一致性原則會計準則中對于一致性要求，主要是基于同一經濟事項反映的經濟內容，應采用一致性的會計核算方法，確保經濟核算的內容一致。但根據《企業會計準則第20號-企業合并》的相關規定，如果是基于同一控制條件下的建筑施工企業進行合并事項的處理，應按照賬面價值來確定相應的資產負債和所有者權益，而如果是非同一控制下的建筑企業進行合并，其資產負債和所有者權益應該按照公允價值來進行計量。根據以上的會計處理方法可以看出，雖然都是企業合并，但可能采用不同的會計核算方法，進而導致其形成合并方面的差異。如果是兩家類似的建筑施工企業在進行合并中，被另外一家企業進行合并，如果一家是存在控制性關系，而另外一家不存在控制性關系，對于這種情況下的合并要求，需要根據其合并差異情況來進行具體的會計報表反映。

（二）合并會計核算形成的價值有可能嚴重背離市場實際價值合并業務大多數由資本實力雄厚的大建筑施工企業發起，這些資本實力雄厚的大建筑施工企業大多從事不同的項目，非常關注項目實施的進度以及可能的風險。根據《企業會計準則第20號-企業合并》的要求，同一控制下的建筑施工企業吸收合并中，合并建筑施工企業按照被合并建筑施工企業賬面價值確認被合并建筑施工企業的價值。如果被合并的建筑施工企業，在進行會計核算中，能夠按照公允價值的相關計量要求進行核算，即其賬面價值和公允價值一樣，能夠合理地貼近市場價格。但在實際情況下，建筑施工企業一般是按照賬面價值來進行實際價格的反映，在這種情況下，賬面價值可能和公允價值之間發生價值上的背離，進而使得其賬面價值和實際的價值之間存在較大差異，影響了投資者進行客觀的投資評價，導致投資者投資決策失誤。

（三）合并采取賬面價值確認被合并建筑施工企業價值不能防止舞弊在同一控制條件下，建筑施工企業如果采用吸收合并的方式來繼續擰合并，需要考慮到合并前后收益人以及控制人的問題，在這里控制主要是通過合并實施后，能夠對合并完成后的企業進行最終控制的決策人。通常情況下，在進行同一控制的情況下，建筑施工企業如果采用吸收合并的方式來進行控制，相當于企業內部的相互融合，而且在進行合并交易的實施過程中，合并定價可能是不公平的價值，既可能不會采用兩個相對獨立的公平價值的實現機制來進行價格的確定。在這種情況下，可能會通過交易定價的確定來實現了舞弊的可能性。但是如果是采用了賬面價值的形式來確定合并價值的實施，就能夠防止出現可能的舞弊行為嗎？從財務報表的編制角度來看，如果采用價格較低的評估方法，可能會比過高評估價值更具有一定的安全性。因此，在合并的具體實施過程中，如果是受到了同一主體控制的情況，在進行會計處理的過程中，可能會采用了通過一系列的交易使被合并賬面價值達到舞弊所需狀態，從而輕易繞開《企業會計準則第20號-企業合并》所給予的限制。在這種情況下，同一控制下的合并業務的處理，可能不僅僅是進行關聯方交易實施那么簡單，其可能還需要根據交易行為來進行最終的舞弊性控制，防止出現通過關聯方交易行為造成一定的舞弊。

（四）合并損益被記入不同的會計賬戶違背了謹慎性原則合并建筑施工企業在非同一控制條件下，主要是基于施工吸收合并過程中可能存在的問題造成的損益發生，在進行合并的處理過程中，主要是基于賬面價值和公允價值之間的相關差額來進行計算，還包括了基于公允價值和凈資產公允價值之間的差額。根據《企業會計準則第20號-企業合并》的具體核算要求的規定，在進行會計核算的過程中，對于第一環節中的合并計量方面的差額，應當計入合并的當期損益進行具體的會計核算，并進行商譽處理，而對于第二環節的差額，可以具體分為合并公允價值對于凈資產的公允價值，并將其計入當期的損益。但如果在進行合并的計量過程中，合并建筑施工企業以較高價值的資產換取較低價值的資產，可能這種交易行為是虧損的，這種虧損金額直接在資產負債表中反映，違反了會計的謹慎性原則的具體規定。

（五）合并導致后續合并財務報表工作量增加在進行控股合并方式下，由于被合并的建筑施工企業可能仍是具體的經營主體，甚至可能是獨立的法人資格主體，在這種情況下，進行合并報表的編制過程中，需要根據合并的需要進行母子公司合并報表的編制，并確定相應的合并范圍。在非同一控制條件下進行的合并方式，如果是采用了公允價值模式來確定其長期股權投資，那么在進行合并的實施過程中，被合并的建筑施工企業仍需要采用原有的計量模式來進行計量，但在這種情況下，可能會產生兩者之間的差額。因此，根據《企業會計準則第20號-企業合并》的具體要求規定，對于一些非同一控制條件下的控股行為，應進行相應的登記，并根據具體的吸收合并中的相關規定來進行會計處理，包括了對于被合并的建筑企業的各種可辨認的資產、負債及所有者權益在進行具體的購買日的相關公允價值的確定。并且在進行合并資產負債表編制的過程中，需要以購買日的相關公允價值為基礎來對財務報表進行相應的調整，在這種情況下，可能會使得合并財務報表在進行編制的過程中，相應的會計報表的編制工作量得到了大幅度的增加。

二、建筑施工企業吸收合并會計核算建議與對策

（一）對控制要制定嚴格的劃分尺度在進行吸收合并的具體實施過程中，可以根據具體的控制關系來確定是否具有同一控制或者是非同一控制的相關關系，這兩者在進行具體的長期股權投資的實施過程中，可能會存在較大的差異。因此，需要根據具體的會計準則制定的規定要求，來進行嚴格的規范，減少那些可能通過操作利潤方式來進行合并盈利管理的建筑施工企業有可乘之機。在具體的規定中，需要明確同一控制下建筑施工企業的吸收合并的具體定義性規定，重點是基于同一控制性的具體判斷標準和實例的要求。在進行實物的處理過程中，可以根據具體的會計工作定義性要求來進行相應的判斷，并且可能會存在一些主觀方面的因素造成的判斷失誤，最大限度地減少可能存在的操縱利潤的行為。同時，在進行建筑施工企業的吸收合并的處理過程中，需要采用同一控制下的權益結合法的相關要求，來進行具體的規定，規范權益法的條件，特別是需要進行一些限制性條件的規定，減少一些不利行為造成的影響，最大限度地提高會計操作的可靠性。

（二）可操作性與嚴格監管相結合在進行一些具體的會計準則運用過程中，需要按照具體的操作方法來進行規范性的操作尺度的制定，還需要考慮到在執行具體的會計準則的過程中，相關會計人員整體素質不高，在進行具體的會計準則執行過程中，需要考慮到各種客觀因素對會計準則執行的影響，及時進行修訂和完善。重點是建筑施工企業在進行合并過程中，對相關準則執行過程中的完善，規范相應的方法處理，強化制度性引導。同時政府要進行嚴格監督，通過審計部門、資產管理部門以及建筑施工企業的監督管理機構進行聯合，定期不定期地對建筑施工企業進行檢查，督促其嚴格按照會計準則的實質要求進行會計處理，并對違反規定的及時進行公開的披露。要加強制度建筑，以提高監督的效果。

（三）建筑施工企業吸收合并業務按公允價值模式計量建筑施工企業在進行具體的合并實施過程中，其主要的合并目的是基于合并需要，并通過合并的具體實施來規范合并后企業的整體利益，提高企業的合并收益水平，推動企業合并實施的效果。但在建筑企業合并實施的過程中，可能會存在一定的不當利益，既通過建筑企業的吸收合并的實施，可能會對市場產生一些不當的利益，既可能合并的真實收益和合并的具體收益之間存在一定的差異。在進行建筑企業的吸收合并的實施過程中，通過具體的會計核算內容，對建筑企業的相關業務進行核算，雖然不能改變具體的業務內容，但可以通過會計合算的具體數據核算以及進行業務核算，可以真實的對建筑企業的合并信息內容進行客觀的反映，并能夠向合并各方提供較為翔實的會計核算內容，既會計核算不能改變合并業務的經濟事項內容，不能對合并中的具體實施過程進行控制管理，但可以進行吸收合并業務的會計信息規范，進而能夠向投資者反映吸收合并業務是否偏離了公平的市場交易，進而造成了公允價值和真實的合并價值之間的差額。在進行具體的交易價格的確定過程中，需要根據公平的市場價格來進行相應的交易價格的確定，包括進行公允價值模式條件下的相關公允價值的確定等。采用公允價值為計量模式的方法，可以有效地減少交易的差異問題，減少因為吸收合并不當造成的業務不規范的問題。建筑施工企業在進行吸收合并的具體設施過程中，應采用公允價值來進行具體的計量，在這種情況下，不論是采用同一控制還是采用非同一控制的方法，在進行具體的合并實施過程中，需要按照資產的公允價值來進行具體的計量。特別是交易資產可以進行識別的市場中，如果市場越活躍，那么相應的公允價值可能會更為有利。同時，可以嘗試采用專門的公允價值的計量方法來進行會計計量，進而能夠提高會計信息披露的準確性。

（四）建筑施工企業吸收合并業務中產生的公允價值差額計入合并遞延損益《企業會計準則第20號-企業合并》在進行具體的會計準則的規定中，根據具體的內容劃分為同一控制和非同一控制下的相關規定，并根據相應的對價管理的要求來進行合并對價的處理，并計算了相應的合并成本的處理，但從會計核算角度來看，兩者在本質上是具有同一性的。如果是采用公允價值的計量方法，來對建筑施工企業的資產、負債和凈資產進行計量和核算，那么可能和合并代價所確定的公允價值之間的所能形成的差額，主要是對市場的價格和公允價值之間的差額，即公允價值和市場價值之間的相互偏離程度。由于這個差額在進行具體的確認過程中，主要是基于建筑施工企業的資產和凈資產的管理，并主要是依據一定的確定時間的規定，來進行具體的金額確定，重點是不能直接計入當期的損益，而是需要經過確定后進行現金的轉化，并計入遞延賬戶。在進行合并的實施過程中，將這些遞延賬戶的具體進而直接的轉入到當期的損益。在進行會計處理的過程中，主要是基于會計核算的要求，來進行相應的會計賬戶的確定，既設置合并遞延損益來進行遞延損益的具體金額的確定。在具體的會計核算中，如果合并的價格高于公允價值，那么在進行資產變現的過程中，需要將當期的損益金額直接轉入合并收益中，來具體地核算通過合并實施來實現的資產負債等合并收益的形成。如果出現了合并損失，那么需要進行賬戶的結轉，既通過合并賬戶的賬面價值和公允價值之間的相互差額，來確定當期的損益金額。在進行具體的會計核算中，可以通過長期股權投資、存貨以及合并遞延損益等賬戶來進行具體的核算，合并公允價值小于被合并建筑施工企業公允價值時，借：長期股權投資、存貨，貸：銀行存款、合并遞延損益。合并公允價值小于被合并建筑施工企業公允價值時，借：長期股權投資、存貨；貸：銀行存款、合并遞延損益。總之，通過對會計準則下建筑施工企業吸收合并會計核算問題研究，目前國內對會計準則下建筑施工企業吸收合并會計核算問題，無論是理論界還是實務界在認識上還存在著較大的差異，還難以形成共識，這就要求應進一步加強對會計準則下建筑施工企業吸收合并會計核算理論研究，全面分析會計準則下建筑施工企業吸收合并會計核算中存在的主要問題，并且根據我國建筑施工企業發展實際情況采取相應的措施來加以解決和完善。

作者:何偉星 單位:韶關永安工程建設有限公司財務部