開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇高校績效管理研究3篇，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

高校績效管理研究篇1

1內部控制在預算績效管理中的應用

一方面,建立健全高校內部控制制度有利于開展實施預算績效管理工作。良好的內部控制環境有利于開展預算績效管理工作。預算編制、預算執行、評價與反饋應用過程中面臨各種風險,若能結合內部控制的風險評估程序、控制活動等措施開展預算績效管理,實時對預算運行進行監控,將進一步提升高校預算績效管理水平。另一方面,高校預算績效管理一定程度上是內部控制的體現。如各二級單位根據分解下達的績效目標及預算開展業務,確保預算執行不偏離學校既定的發展戰略目標,這體現了內部控制的導向思想;對預算執行進行監控,發現問題及時糾偏,確保預算執行的效率和效果,這體現了內部控制的監督思想;預算績效管理的預算編制、預算執行、績效評價、評價結果反饋與應用的閉環管理體現了內部控制的信息與溝通思想。

2內部控制視角下高校預算績效管理存在的問題

2.1預算績效內部控制環境薄弱

內部控制及預算績效管理意識不足。全面實施預算績效管理是完善高校治理體系和提升治理能力的內在要求,是提升高校財務管理水平的重要舉措。但高校的內部控制、預算績效管理還處于被動狀態,存在認識不足、績效意識不強的現象。一方面,高校作為財政預算的執行單位,對預算的片面認識導致存在“有錢好辦事”的心理,編制預算時盡可能地就高不就低以便爭取較多的預算資金。另一方面,高校內部各職能部門對預算績效管理的必要性認識不足。各部門對內部控制、預算管理參與度較低,認為這是學校財務部門的工作,存在重資金爭取輕預算執行的現象,且執行后也未及時評價,預算績效理念不夠深入。此外,還存在著預算執行過程中預算剛性不足,預算追加、預算調整現象時有發生等問題。

2.2預算績效內部控制風險評估缺陷

預算績效管理范圍覆蓋不全面。《關于全面實施預算績效管理的意見》要求完善全覆蓋預算績效管理體系。從內容范圍來看,高校預算績效管理對于業務收支預算評價較少涉及,目前還主要集中在項目預算支出評價上。從資金來源來看,目前,高校預算績效管理主要集中在財政專項資金、重點項目或大額資金項目,如雙一流建設資金、示范校建設資金、中央提升計劃專項資金、實訓基地建設,等等。對于橫向資金、社會服務等資金較少涉及。并且對于預算績效管理的自主性不夠,對于自身各項資金的預算執行情況不夠關注,主要側重于事前預算績效目標的撰寫,以應事后對上級績效檢查。

2.3預算績效內部控制活動執行不力

2.3.1預算績效運行控制不到位預算執行是保障預算執行效果、預算績效目標實現的關鍵。目前,高校在預算績效運行存在監控不到位的現象。一是預算執行前松后緊。前半年高校預算執行處于較為松散的狀態,進展緩慢,各二級單位為了完成年度預算績效目標,避免年底問責,往往在年底突擊花錢,資金未有效投入到實際業務發展上。這種預算執行模式大大降低了預算資金的使用效率,背離預算績效目標。二是忽視事中預算執行情況的監控,僅關注執行進度、年度終了預算執行率,缺乏預算執行過程偏差、資金使用效率的過程性監控。三是部分高校缺乏對預算剛性的管控,執行過程中預算調整及追加隨意性大。

2.3.2預算績效評價體系不完善績效評價是預算績效管理的核心。目前高校預算績效評價體系不夠科學合理,存在以下問題:指標設計缺乏系統性,不夠細化、全面;由財務部門組織實施,維度單一;缺乏對預算執行效率的評價,現行評價標準主要集中于對預算結果的評價,導致各二級單位忽視對預算執行過程的評價,僅關心預算執行完成百分比,而忽視預算的合理性和執行過程的管理效率。

2.3.3預算績效評價結果應用不足高校在預算績效評價結果應用方面,普遍缺少績效獎懲措施。部分高校沒有形成預算績效閉環管理,經費劃撥制度、個人績效獎懲機制沒有與績效評價結果建立聯系制度。一是下一年度的預算編制、經費劃撥沒有與考評結果掛鉤,各二級單位預算績效評價結果不影響下一年度的經費,缺乏提高預算資金的使用效率的內在驅動力。二是缺乏責任主體機制,個人績效、部門績效沒有與預算績效考核掛鉤,教職工缺乏主人翁意識,不能有效發揮預算績效評價的積極導向作用。

3內部控制視角下優化高校預算績效體系的措施

3.1構建良好的預算績效內部控制環境

良好的高校內部控制環境有助于高校預算績效的實施,高校要建立全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系應重視預算內部控制環境對學校發展的重要作用。

3.1.1強化預算績效內部控制意識一是校領導應加大對預算績效的重視程度。管理層的內部控制意識有助于單位的內部控制文化建設,高校領導、紀檢監察部門等應提升對預算執行的監督力度,提升預算績效內部控制的執行效果。二是學校應加強對全面預算管理、預算績效管理、內部控制等理論知識的宣傳貫徹,強化預算績效管理理念。如,對于財務人員應要求緊跟上級文件精神,加強預算績效管理相關理論的學習,提升自身業務水平;對于后勤、科研、教務等相關職能部門及二級預算編制人員不定期組織線上線下培訓,根據上級文件結合學校實際情況進行分析講解;對于其他教職工,應制作預算績效培訓手冊、培訓視頻等網絡資源,結合年度繼續教育常態化培訓宣講,使預算績效管理理論深入人心。三是加強人才隊伍建設。組建一支專業隊伍,推進預算績效管理工作。組成人員應包括高校領導、財務、預算責任部門、紀檢監察等部門人員。成員應加強業務理論學習,通過外出培訓與組內學習討論相結合的形式,提升實踐操作能力;組成人員應起到推廣和普及預算績效理論知識的作用,在各自部門開展理論培訓,傳達預算績效管理理念,為預算績效管理工作的落地奠定基礎。

3.1.2加強信息化建設,提高預算績效管理水平高校應提高思想認識,充分認識到信息化對預算績效發揮的作用,加大對本校預算績效信息化建設的投入,將內部控制的手段和方法融入系統設計中,建立一個符合自身實際的預算績效管理信息系統,保證高校能夠在內部控制制度的指導下做好預算績效管理。通過信息化建設實現預算、賬務、科研、資產等系統數據信息的交換與共享,解決信息傳遞的滯后性問題,實時監控預算執行情況,及時發現問題和解決預算執行過程中出現的問題,提高各環節的預算執行效果。

3.2拓展預算績效評價范圍

高校應從內容范圍和資金來源兩個方面拓展預算績效管理范圍。內容范圍應從單一的項目支出評價拓展到所有收支業務的預算績效支出評價。資金來源應逐步從財政專項資金、重點資金預算績效評價擴展到全部資金來源的預算績效評價。同時應結合學校長期發展規劃及內部管理需要,重點關注重點建設資金,如“雙高”建設資金。

3.3結合內部控制業務流程,實現預算績效全過程管理

高校應將績效理念融入到全面預算管理的全過程,結合預算業務的各個流程進行控制,建立績效管理、預算管理、內部控制理念協同機制,建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系,提升高校預算管理水平,提高資金使用效益。

3.3.1預算編制內部控制一是預算編制目標及程序規范控制。高校應根據長期發展規劃目標,結合教學、科研、社會服務等實際業務特征,厘清績效預算編制程序,編報本部門的績效目標及年度預算。以實訓設備為例,各二級學院應根據學校及本部門年度發展目標,制定本部門的績效目標并經學院內部論證確定后提交給歸口部門———實驗實訓部,實驗實訓部匯總收集后審核,并提交財務處、財經委員會、黨委會與財政部門審核;績效目標審查通過后由歸口部門———實驗實訓部下發預算編制通知;二級學院根據通知及時測算實現績效目標所需成本及費用,并編制預算草案,上報給實驗實訓部并逐級審核匯總上報給財政部門;財政部門下達預算批復后,由財務處將實訓設備預算分解下達至實驗實訓部,再由實驗實訓部分解細化下達至各二級學院以便后續執行落地。二是預算編制質量控制。高校可設置考評標準,從編制及時性和準確性兩個方面進行考評,同時考核二級單位預算編報時是否提供準確、詳實的佐證數據材料。及時性考評標準為各階段預算績效信息報送的時間,不按規定時間報送的按超時間分檔扣分;準確性考評標準為上報結果與細化下達指標的偏差率,超出一定的偏差率則分檔扣分。

3.3.2預算執行內部控制加強對預算執行過程的監控有助于及時發現執行偏差,及時采取措施進行糾偏。這是保障預算執行效果、預算績效目標實現的關鍵。一是建立資金支出過程控制。通過信息化系統有效連接預算系統與會計核算系統,通過監控資金支出情況來監控預算執行的合規性。建立業務-科目對照表,實現預算編制與會計核算科目的有效對應關系。預算下達后,資金支出在項目預算總額及各額度控制內列支。經辦人員在報賬系統提交支出請求,如在預算額度之內則進入核算流程并在結束后反饋至預算系統更新預算使用信息,超出預算則需要進行超支原因分析,進入預算調整流程。二是建立預算績效運行控制。預算績效運行控制不僅僅包括監控事后績效目標的實現程度,還包括監控預算執行進度、預算執行的合法合規性。各二級部門應根據經濟業務的性質合理安排預算執行方式,合理安排預算執行進度,避免上半年進展緩慢,下半年未完成績效突擊花錢的現象。財務及紀檢監察室等部門應持續對預算執行進展情況和執行效果進行監控;監控過程應合理安排監控時間點和監控時間間隔,避免因監控頻繁導致經辦人員工作量大或監控間隔時間長導致預算績效運行控制失效。如果發現問題或者執行偏差應及時會同二級部門分析原因,及時糾正和調整,以順利實現績效目標。三是建立健全預算剛性控制制度。預算執行過程中一般不予追加、調整預算,如因為業務調整、內外環境變化或年初預算編制不準確等原因確實需要調整,應嚴格執行預算調整審批程序,確保預算的嚴肅性和剛性。高校應建立健全預算剛性控制制度,對于確實需要調整的預算,由二級部門提出申請并附上調整原因及佐證材料,財務部門應對預算調整的合理性、可行性進行分析,確定可調整的范圍后根據調整金額的大小及業務性質上報財經委員會、黨委會審批,審批通過后再下達預算責任部門。此外,紀檢監察部門應建立預算調整追蹤制度,分析調整原因,對預算調整的項目追蹤其預算執行效果和績效目標的實現程度,作為審批該部門預算調整申請的參考。

3.3.3預算績效評價內部控制高校應建立健全預算績效評價指標體系。一方面要建立多維度評價體系。高校應建立全方位、全覆蓋的預算管理體系。預算績效涉及到學校各項業務,因此應建立以財務部門為主導的多維度評價體系:財務部門作為預算管理部門,負責組織實施預算績效評價,同時將二級部門及紀檢監察部門納入到績效評價體系中,二級部門作為預算責任部門在預算執行后提交績效自評報告,財務部門匯總自評報告并進行審核,紀檢監察部門對預算執行情況進行審計或對績效自評進行監督檢查。另一方面完善預算績效考核指標體系。結合高校實際業務情況,從預算編制控制、預算執行控制等方面入手,建立科學合理、以量化標準為基礎的預算績效考核指標,保障預算績效目標的實現。

3.3.4預算績效評價反饋與應用的內部控制加強績效評價結果反饋與應用,建立全面的績效管理獎懲機制。首先,建立問題整改閉環制度。財務、紀檢監察部門應指導各二級單位對年度預算績效考核結果、執行過程中發現的問題進行分析,找出偏離績效目標的原因,制定整改方案,形成整改閉環;同時對于因自身原因導致預算調整較大的部門應進行追責。其次,建立經費撥劃與評價結果的關聯機制。強化績效考核結果對預算編制的作用,提高預算資金的使用效益。高校應對年度預算績效考核結果進行分析,考核結果可作為下一年度預算分解下達的參考因素之一,強化考核結果對預算編制控制的作用。比如,對于預算績效考核結果優秀的部門在下一年度的預算安排中優先予以考慮,對于預算編報不準確、預算執行不力、預算執行偏差大等考核結果較差的部門則調減次年預算額度。最后,構建激勵機制與評價結果的關聯機制。激勵機制可以與個人工資收入掛鉤,如將考核結果劃分為一、二、三檔,二檔獎勵性績效系數為1,一檔、三檔獎勵績效系數在此基礎上分別上浮、下降X%;也可以是職稱晉升、外出進修培訓等機會獎勵,提升教職工的利益得失感。建立與評價結果關聯的激勵機制后可以有效促進基層教職工更加關心所在部門的預算績效目標的實現,將他們納入到高校預算績效管理體系中,實現全員參與,切實發揮績效評價的導向性作用。

作者:鄭彩云 單位:黎明職業大學

高校績效管理研究篇2

一、引言

2018年中共中央、國務院發布《關于全面實施預算績效管理的意見》指出，要“構建全方位預算績效管理格局、建立全過程預算績效管理鏈條、完善全覆蓋預算績效管理體系、健全預算績效管理制度、硬化預算績效管理約束”。2019年12月《教育部關于全面實施預算績效管理的意見》發布，提出了堅持整體規劃、分步實施的原則，在優化政策、項目績效管理的基礎上，逐步實現單位整體績效管理。今后一個時期，如何落實好有關預算績效管理的要求，做好財政性專項資金績效管理，為下一步全面實施整體績效管理打下良好的基礎，將成為中央高校面臨的重要挑戰和任務。

二、中央高校財政專項資金績效管理存在的問題

（一）對績效管理認識不到位。中央高校財政專項資金主要包括六大專項，分別為建設世界一流大學（學科）和特色發展引導專項、改善基本辦學條件專項、教育教學改革專項、基本科研業務費專項、捐贈配比專項和管理改革等績效撥款專項。六大專項在高校財政撥款中占有相當的比例，對支撐中央高校事業發展具有重大意義。專項績效管理是貫穿于項目立項、資金分配、使用、評價全過程的重要理念，是提升學校治理體系和治理能力現代化的重要舉措，但現階段有的高校對績效管理認識不足，仍停留在“重分錢輕管理、重花錢輕績效”的慣性思維上，與上級要求相比，還存在不少問題。

（二）績效管理機制不健全。由于高校對績效管理認識不深，重視不夠，沒有建立健全校內管理機制，與績效管理相關的部門單位職責未落實，履職不到位。有的歸口管理部門只對分錢感興趣，一分了之，不重視績效管理；有的項目執行單位單純為了花錢，覺得只要是做正事就行了，沒有績效的概念。高校績效管理最后成了財務部門一家的事，成了業務層面的事，工作推不動，落實不到位，效果不顯現。

（三）績效目標指標設置不合理。在項目前期，高校未能深刻領會各大專項的內涵和支持方向，未能將績效理念貫穿于項目生命周期全過程。有的專項立項不規范，項目未經評審程序，必要性和可行性不足；有的專項項目零散，聚焦不夠，效果難彰。項目績效目標指標設定隨意，往往由項目執行單位申報時自行設定，存在績效目標設定不夠完整、不夠明晰的情況；有的指標設置不嚴謹，未做認真分析，應付了之；有的過于簡單、指標值易于完成，不能真正體現項目應產生的績效。歸口管理部門及財務部門缺乏相關專業知識，責任心不強，不能提供有效的指導，也未能履行審核責任。

（四）績效管理過程監管不到位。在項目執行過程中，由于上級部門執行進度考核的壓力，高校往往過于強調執行進度，而忽略了績效過程管理。項目執行單位為了達到考核時點要求，在加快執行進度時，忽略了績效目標和指標是否實現；而歸口管理部門、財務部門也把精力放在執行進度的督促和考核上，未能在項目執行過程中同步檢查績效執行情況，導致項目偏離績效目標。執行過程中不能及時發現問題并糾偏，勢必影響預計目標和效果的實現。

（五）績效評價不規范。高校財政專項績效評價分為項目自評和學校評價。績效自評往往由各項目執行單位自行填報，填報時未認真對照績效目標和指標進行自查自評，沒有整理和提供體現績效實現程度的支撐材料，無依據地隨意填寫分數，導致自評工作浮于表面，流于形式，質量不高。學校層面的績效評價對促進財政專項績效管理具有重要意義，但有的學校并未開展學校層面績效評價，往往以自評代替校評，將未核實的自評結果簡單匯總后就報上級主管部門。有的高校雖然進行績效評價，但由于精力和能力所限，外包給社會第三方機構，一包了之，參與不夠，監督不力，導致評價質量不高，難以達到預計效果。

（六）績效評價結果未有效運用。高校對績效評價結果重視不夠，結果應用不充分，激勵約束機制有待進一步完善。績效考核結果除了未與后續資金預算分配掛鉤外，也沒有建立起結果共享的聯動機制，其他部門難以運用評價結果，不能與干部考核、責任追究掛鉤，缺乏應有的威懾力。

三、中央高校加強財政專項資金績效管理的建議

（一）提高對績效管理的認識。高校要充分認識到，績效管理作為我國深化財稅體制改革、建立現代財政預算體制的重要內容，落實好績效管理是為了進一步健全學校治理機制，優化資源配置，提高資金使用效益的重要舉措，也是建立和完善以績效為導向的高校預算改革重要抓手。2020年以來伴隨著新冠肺炎疫情及國際形勢的沖擊，國內經濟受到重大影響，黨中央、國務院提出了“厲行節約”和“要堅持過緊日子”的要求，在目前高校財政性資金撥款受到影響的情況下，如何用更少的錢干出更多更好的事，最大限度發揮資金使用效應，要求高校必須高度重視財政性專項資金績效管理。

（二）完善校內績效管理機制。學校層面要成立由主要領導任組長，分管領導和相關業務部門參加的績效管理領導小組，制定績效管理制度，完善績效管理流程。學校財務部門要履行好績效管理牽頭部門的職能，相關業務部門要體現出各個專項歸口管理部門的責任，內部審計部門也要發揮好對績效管理的監督作用。學校既要按照內部控制的要求，明確劃分項目執行單位、歸口管理部門、財務部門、內審部門等部門的職責，又要遵循業財融合的理念，建立起財務部門與業務部門之間的貫通與聯動，形成績效管理合力，提升績效管理效率與效果。

（三）科學合理設置績效目標和指標。高校要重視完善財政專項項目庫管理，每個專項都要根據項目的支持方向和申報要求建立自己的項目庫，凡入庫項目都要經過事先評審程序，未經評審不得入庫；項目評審時，要將績效評估納入其中，評審專家除了業務專家外，還要有績效專家參與。各專項績效目標和指標的設置，要體現出高校的特點及專項的要求。具體項目績效目標的設定，要符合學科建設規劃，與學校實際需求密切相關，績效目標填報格式規范，內容明晰完整，目標科學合理，切實可行。績效指標安排要全面兼顧數量、質量、時效、成本、效益等方面，指標設置應當清晰、細化、量化，難以量化的要有定性描述。績效目標指標設定要適度，設定過低則不能體現項目真正的產出和效益，有違專項設置的初衷；設定過高則不切實際，難以完成。科學合理設置績效指標需要有項目專業知識和財務相關知識，財務部門要組織項目申報單位進行業務培訓，學習國家及教育部文件以及往年的優秀案例，提高預算編制過程中績效指標填寫的科學性、規范性及合理性。專項歸口管理部門和財務部門要對申報文本進行審核，重點審核立項的必要性、經濟性，評估績效目標及指標的科學性、合理性，審核結果作為安排預算的依據。

（四）加強績效過程管理與監督。財政專項下達執行后，高校各相關部門要按照職責分工各司其職、各負其責，堅持資金執行進度和績效目標實現程度“雙監控”。項目執行單位要按照“誰使用誰負責”的原則，始終秉持績效理念，項目執行過程中不但要確保資金合規使用，還要重視資金執行進度，更要緊盯績效目標與指標是否實現，有無偏離；歸口管理部門和財務部門要隨時關注專項的執行過程，定期進行“回頭看”，有必要的項目進行中期檢查，在監控資金執行進度的同時，還要關注項目績效目標與指標的實現情況。高校還要強化運用信息化手段，將績效管理模塊嵌入預算管理系統，實行全過程信息化管理；進一步推進大數據應用，加強數據信息的整合、分析、共享，實現績效自動監控、自動預警，及時發現問題解決問題。

（五）規范開展績效評價。項目結束后，高校要對財政性專項開展績效評價，評價分為項目自評和學校整體評價兩個層次，項目自評由項目執行單位負責，認真對照該項目的績效目標和指標逐項梳理，實事求是打分；整體評價是學校層面的評價，由財務部門負責，對整個專項的績效情況進行評估，并對項目自評情況進行核實檢查。內部審計部門也應當發揮監督作用，試行開展績效管理審計，對高校財政專項的管理體系、職責履行、項目立項、預算編制、績效目標指標設置、過程管理、結果管理等全過程進行審計，查找績效管理存在的問題，以促進學校績效管理措施完善和管理水平提升。

（六）強化評價結果運用。高校應當重視績效評價結果運用，建立信息共享、結果共用的聯動機制，落實好“花錢必問效、無效必問責”的要求。學校要將績效考核結果與下一年度預算分配掛鉤，對績效評價結果優秀的項目優先安排預算，對績效評價結果一般的項目督促其改進，對績效評價結果差的項目予以調減預算或不安排預算，對沉淀資金予以收回再分配。學校還要將考核結果與單位年終考核與干部評價掛鉤，強化業務部門與項目單位負責人的責任，必要時予以問責追責，促使其提高站位，履職盡職，切實做好財政專項資金績效管理工作。

作者:師展

高校績效管理研究篇3

一、引言

2017年，結合我國多年的全口徑預算實踐經驗，黨的十九大報告中提出:“建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。”2018年7月，中央全面深化改革委員會召開第三次會議，會議指出:“要牢固樹立正確政績觀，創新預算管理方式，突出績效導向，落實主體責任，通過全方位、全過程、全覆蓋實施預算績效管理，實現預算和績效管理一體化，著力提高財政資源配置效率和使用效益。”2018年9月，黨中央、國務院頒布了《關于全面實施預算績效管理的意見》(以下簡稱《意見》)。我國預算績效管理開始了創新改革之路。《意見》提出:力爭3～5年基本建成全面預算績效管理體系。新的預算績效管理體系的建設必將對審計工作提出新的要求，《意見》中還提出:“審計機關要依法對預算績效管理情況開展審計監督，發現違法違紀問題線索及時移送紀檢監察機關。”高校作為國家財政預算體系的重要組成部分，將責無旁貸地緊跟黨中央的領導，貫徹落實上級會議和文件精神，建立高校的全面預算績效管理體系。高校全面預算績效管理體系的建立離不開高校內部審計的監督，但是現存的高校內部審計的工作范圍和內容不足以滿足全面預算績效管理體系的監督要求。本文將從高校內部審計的現狀和特殊性、全面預算績效管理體系對高校內部審計的要求和全面預算績效管理體系下高校內部審計的實踐路徑三個方面進行論述，探討高校內審在高校全面預算績效管理體系建設中的作用。

二、高校內部審計的現狀

(一)高校內部審計發展的政策背景。近年來，隨著經濟的飛速發展，審計工作作為國民經濟活動的“安全員”越來越受到廣泛的重視。2015年中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布《關于試行審計全覆蓋的實施意見》提出要審計全覆蓋，明確對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任的情況執行審計全覆蓋。審計工作的范圍被重新定義。中央審計委員會第一次會議提到:“……調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。”審計署發布的《關于內部審計工作的規定》(審計署第11號令)指出:“國家機關、事業單位、社會團體等單位的內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構，應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作。”在這樣的時代背景下，高校內部審計迎來了新一輪的調整和轉型升級。

(二)高校內部審計的工作內容。現階段，大部分高校內部審計的工作內容多集中于:領導干部經濟責任審計、預算執行情況審計、工程審計、專項資金審計、科研項目審計等。而在內部控制審計、績效審計、重要政策跟蹤審計等業務方面基本沒有啟動。由此可見，高校內部審計的主要工作內容以財務審計為主。究其原因是績效審計、內控審計、政策跟蹤審計缺乏廣泛適用的審計標準。盡管《審計法》《審計條例》《國有資本金績效評價規則》等現行的法規法規、規章制度中都提及了“財政資金使用效益”字樣，但此類制度在對“效益”到底如何進行審計、審計的標準是什么并沒有提及。因此，在審計實踐中，內審人員很難把握審計判斷標準。

三、高校內部審計的特殊性

(一)審計對象的特殊性。高校內部審計的審計對象是高校內部各類經濟和非經濟活動。高等教育的主要工作是為社會發展和科技進步培養人才。高校的服務對象是學生，其工作成果是使學生在學校的教育體系培養下成為對社會有用的人才。換而言之，高等教育成果的衡量標準是:學生是否能夠向社會提供高質量的服務能力，成為優質的人力資源。但“人才”本就難以被評價。基于上述“人才成果”的特殊性，高校內部各類活動的“效益性”的衡量標準較難被定義。此外，高等教育的產出———受過高等教育的人才，他們給社會帶來的效益并不是立即可見的。這種效益具有延后性和長期性的特點。眾所周知，高校培養的應屆畢業生是一類并不成熟的專業人才。這群學生需要經歷社會的歷練，才能更好地為社會服務。受過高等教育的專業人才被投入到各行各業中，他們的服務年限也將是長期的。因此，高校內部審計在對高校內部各類活動的“效益性”進行審計時，其審計標準是很難被量化和定性的。高校內部審計人員在審計實踐中需要立足當下展望未來，進行職業判斷時需要具備預期性、長期性和容錯性。

(二)審計環境的特殊性。內部審計有別于政府審計和社會審計，其獨立性是受限的。導致內部審計人員在進行職業判斷時其站位就與國家審計和外部審計不同，進而導致職業判斷的結果也不盡相同。由此可知，內部審計工作更適合在有標準支撐、有制度保障、有依據可查的前提下進行。這也是為什么，大部分內部審計部門對管理型審計，諸如內控審計、預算績效審計、重大政策跟蹤審計等并未開展的原因。

四、全面預算績效管理體系對內部審計的要求

隨著我國政府越來越重視高等教育，高等教育經費的投入占GDP的比重也在逐年增加。各高校應該積極研究政策，探索建立全面預算管理體系之路。根據《意見》的文件精神，審計在國家全面實施預算績效管理體系建設中起著重要的作用。全面預算績效這一領域的審計工作重點，不僅僅是關注財政資金使用是否合規、真實、準確，更應該從經濟、效率和效果等角度衡量和評價財政資金使用的情況。《第2202號內部審計具體準則———績效審計》規定:“經濟性，是指組織經營管理過程中獲得一定數量和質量的產品或者服務及其他成果時所消耗的資源最少;效率性是指組織經營管理過程中投入資源與產出成果之間的對比關系;效果性是指組織經營管理目標的實現程度。”隨著全面預算績效管理相關政策的深入推廣和落實以及內部審計準則的不斷完善，高校內部審計不能再安于現狀，應該敢于突破，勇于創新，積極調整審計崗位定位、優化審計工作流程、重塑內部審計形象。在高校全面預算績效管理體系建設中，高校內部審計需要轉變傳統財務審計的思路，將預算績效審計引入審計工作全過程，貫徹落實“花錢必有效，無效必問責”的指導思想，為推進高校治理體系和治理能力的現代化提供助力。

五、全面預算績效管理下高校內部審計的實踐路徑

全面預算績效管理下的高校內部審計有別于傳統內部審計重財務審計輕政策審計的工作思路。將審計工作進行重新整合，囊括了政策執行情況審計、制度合理合規性審計以及對校內各類經濟活動的經濟性、效率性和效益性進行審計的全面審計過程。高校內部審計部門必須探索新的工作方式以適應新時代的要求。高校內部審計的工作范圍集中在高校內部。高校內部審計應該根據本單位的具體情況調整原有的審計評價體系，針對本單位的特性構建新的、適用于全面預算績效管理體系的審計評價體系。但是結合多年的高校內部審計情況來看，統一的審計評價標準無法滿足高校實際工作環境要求。不同的板塊，比如:院系評價體系與職能部門的評價體系，因工作重點不同而不相同。專項資金的評價體系與一般預算的評價體系也存在差異。要想更好地服務于全面預算管理體系，推進校內人財物使用的經濟化、效率化和效益化，高校內部審計需要有側重點地設計一套預算績效評價體系。根據財政部門現存的績效評價體系可知，預算績效評價體系是一系列涵蓋定性指標和定量指標的體系。它旨在公平、公正地反映被審計對象使用財政資金的效益情況，揭示單位工作過程中可能存在的問題的一套復雜的打分方法。這種打分方法的設計必須結合某一類部門的具體情況。評價體系應根據部門分管工作及崗位職責權限有重點地篩選具有代表性的、能夠反映部門核心價值的、能夠揭示部門資金使用效益和效率的事項進行評價。舉例來說，在設計某學校的二級學院的預算績效評價體系時至少但不限于包括以下幾點:第一，基本財政收支情況(經濟性)。學院使用財政資金或非財政資金的合規情況。預算執行情況、預算調整情況、政府采購執行情況、費用支出情況及增長率等;關注學生教育成本，學院教學支出及占比、三公經費支出及占比、固定資產支出及占比、人員及管理經費支出及占比等。第二，人才和物資的效率(效率性)。人力資源的效率方面:因公出國教師人數、高層次人才引進及考核情況等、雙一流學科數量等;物資效率方面:固定資產使用效率、教師利用率、軟件設備使用效率等。第三，人財物使用的效果(效果性)。比如:學院專利數量及其轉化率、學生就業率、學生創新創業情況等。職能部門的績效評價體系與學院評價體系相似的是對其基本財政情況和人財物使用效果的考核。對人力資源效率的考核權重應相應降低，重大政策的落實情況的權重則需要調增。此外，同類型的評價體系在不同單位的使用情況也并不相同。審計部門應結合實際情況對評價體系靈活運用。實務中審計人員可以采用調查法對被審計單位進行深入了解。

六、高校內部審計在高校全面預算績效管理體系中的作用

《意見》對審計工作提出了明確的要求:“審計機關要依法對預算績效管理情況開展審計監督。”審計依法履行監督職權，是高校建立全面預算績效管理體系的重要助力。預算績效審計與全面預算績效管理的目標具有同質性，都是為促進高校治理能力與治理體系的現代化。高校可以通過預算績效審計將效益情況與預算工作相互連接，從而推動高校全面預算績效管理工作的落實，完善預算分配，改善績效管理，實現組織健康運行的目的。

作者:龐潔峻 單位:遼寧大學