開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇高新技術企業(yè)研發(fā)財務探討，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

1高新技術企業(yè)研發(fā)費用概述

高新技術企業(yè)的認定標準，對于研發(fā)費用有著特殊的規(guī)定，所以研發(fā)費用的識別和歸集對于高新技術企業(yè)來說是非常重要的。而研發(fā)費用的準確識別和歸集也是大多數(shù)企業(yè)遇到的常見問題。研發(fā)費用主要包括以下幾個方面。研發(fā)費用包括：(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(2)企業(yè)在職研發(fā)人員的人工費用等。如果研發(fā)人員同時從事管理工作，應合理區(qū)分研發(fā)費用與管理費用，如不能合理區(qū)分，不能將管理人員工資全部計入研發(fā)費用。(3)用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。例如測試機以及電腦折舊費用。租賃的房屋費用不屬于研發(fā)費用的范圍。(4)用于研發(fā)活動的軟件等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(5)研發(fā)成果的論證、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費等費用。例如企業(yè)申請高新技術企業(yè)的測評費，申請軟件著作權的費用。(6)委托外部研發(fā)費用。(7)與研發(fā)活動直接相關的其他費用。

2現(xiàn)階段高新技術企業(yè)在財務處理中有關研發(fā)費用的問題

2.1未準確劃分研發(fā)費用資本化與費用化支出

在實際工作中無形資產(chǎn)的研究開發(fā)業(yè)務是一項非常抽象和復雜的過程，非專業(yè)人員無法完成，如果對研發(fā)活動進行投資，投資風險比較高，很有可能面臨研發(fā)活動失敗的局面。研發(fā)費用資本化的條件需要滿足五條，這五條需要財務人員的主觀判斷，對于不了解科學技術的財務人員來說，這種判斷標準很難劃分，所以準確地劃分企業(yè)研究階段與開發(fā)階段是非常困難的事情。

2.2高新技術企業(yè)設立研發(fā)費用輔助賬不規(guī)范

企業(yè)應按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表”設立研究開發(fā)費用輔助核算賬目。按照研發(fā)項目對每個項目的支出單獨核算，但在實務中卻存在很大障礙。如一人同時從事多個項目，其人工成本應在各項目間如何分攤；同一人即是管理人員又是研發(fā)人員如何分攤？有一些企業(yè)的財務人員并不設置研發(fā)費用輔助賬，費用歸集混亂，沒有一定的標準，給企業(yè)帶來了很高的稅務風險。

2.3研發(fā)費用占高新企業(yè)認定總收入的比例未達到標準

企業(yè)認定為高新技術企業(yè)后，其歸集的研發(fā)費用必須每年都要符合銷售收入的比例才能享受相應的稅收優(yōu)惠。高新技術企業(yè)有效期為3年，到期后需要重新認定。重新認定時需要3年研發(fā)費用總額占3年銷售收入總額的比例達到規(guī)定比例。有些企業(yè)只關注最后1年的研發(fā)費用占高新企業(yè)認定總收入的比例是否達到標準？認為最后1年達標就可以了。如果達不到高新技術企業(yè)認定的比例，高新技術企業(yè)的資格沒有了，將會給企業(yè)帶來不可挽回的損失。

2.4未能準確區(qū)分可加計扣除的研發(fā)費用與高新技術企業(yè)中的研發(fā)費用

高新技術企業(yè)的研發(fā)費用與加計扣除的范圍不同，要合理區(qū)分二者的范圍，有的企業(yè)將高新技術企業(yè)中的研發(fā)費用劃分為可加計扣除的研發(fā)費用，擴大了可加計研發(fā)費用的范圍。

2.5未區(qū)分可加計扣除與不可加計扣除的研發(fā)費用

并非所有的研發(fā)費用都可以加計扣除，有些企業(yè)將不可加計扣除的費用劃分為可加計扣除費用，使企業(yè)面臨稅務風險。

3完善高新技術企業(yè)研發(fā)費用財務處理的完善措施

3.1準確劃分研發(fā)費用資本化與費用化支出

研發(fā)費用的核算需要研發(fā)部門與財務部門的配合，需要大量的基礎工作，例如研發(fā)費用立項決議、研發(fā)活動的步驟及進度以及與之相關的合同、一些科研成果的證明材料。在工作中與管理層及技術人員多溝通，了解管理層的意圖及研發(fā)活動的進度，要合理區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，確保資本化支出和費用化支出的準確性。在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益，開發(fā)階段的費用分兩部分，符合資本化的條件的資本化，不符合條件的費用化。無法區(qū)分的，全部費用化，計入當期損益。

3.2設立研發(fā)費用輔助賬

符合條件的高新技術企業(yè)應當對每個研發(fā)項目制定研發(fā)項目計劃書，并經(jīng)有權部門對開發(fā)項目立項進行決議。對于直接從事研發(fā)活動的研發(fā)人員的人工費用、差旅費用以及用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊費用及相關費用按不同的研發(fā)項目進行合理分配。應當對可享受加計扣除的研發(fā)費用按不同的研發(fā)項目設立輔助賬，準確歸集各項研發(fā)費用發(fā)生額。研發(fā)項目輔助賬應妥善保管，留存?zhèn)洳椤?

3.3研發(fā)費用占高新企業(yè)認定總收入的比例需要達到標準

高新技術企業(yè)有效期為3年，到期后需要重新認定。重新認定時需要3年研發(fā)費用總額占3年銷售收入總額的比例達到規(guī)定比例。財務人員在高新技術企業(yè)期滿的最后1年，一定要仔細核算3年總計研發(fā)費用是否達到重新認定的比例，事先籌劃好。計算收入時，要保證收入范圍的準確性。高新技術企業(yè)收入主要包括技術轉(zhuǎn)讓收入、技術服務收入、接受委托研究開發(fā)收入。總收入是指收入總額減去不征稅收入。

3.4準確區(qū)分可加計扣除的研發(fā)費用與高新技術企業(yè)中的研發(fā)費用

高新技術企業(yè)的研發(fā)費用與稅前加計扣除的范圍不同，要合理區(qū)分二者的范圍，高新技術企業(yè)的研究開發(fā)費用主要是從會計角度出發(fā)。研究開發(fā)費用加計扣除是以稅前扣除為基礎的，這是兩者最大的區(qū)別。高新技術企業(yè)研發(fā)費用的口徑通常大于可加計扣除研發(fā)費用的口徑。主要有以下幾點不同。(1)人員人工費用：高新技術企業(yè)要求對兼職與臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上，研發(fā)費用加計扣除只要與研發(fā)人員簽定用工協(xié)議。(2)折舊費用：研發(fā)加計只認儀器、設備折舊費，高新技術企業(yè)還有建筑物的折舊費用。(3)其他相關費用：研發(fā)費用加計扣除不超過10%，高新技術企業(yè)不超過20%。

3.5準確區(qū)分可加計扣除與不可加計扣除的研發(fā)費用

常見的不適用加計扣除的研發(fā)費用主要是由于以下幾個原因。

3.5.1高新技術企業(yè)所屬的行業(yè)不符合研究開發(fā)費用加計扣除的行業(yè)

例如煙草行業(yè)、以及住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)、租賃及商務服務業(yè)、娛樂業(yè)和財政部和國家稅務部局規(guī)定的其他行業(yè)等7大行業(yè)的企業(yè)，所發(fā)生的研究開發(fā)費用都不符合研發(fā)費用加計扣除的條件。以上這幾個行業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中即使發(fā)生了研發(fā)費用，也不可以稅前加計扣除。

3.5.2非研究開發(fā)人員產(chǎn)生的費用不符合加計扣除的范圍

研究開發(fā)人員的工資薪金、“五險一金”等人工費用可計入研發(fā)費用并可加計扣除，它的前提條件是這些研發(fā)人員直接參與研發(fā)活動，對于不直接從事研發(fā)活動的人員產(chǎn)生的人工費用不可以加計扣除。一些企業(yè)會把非研究開發(fā)人員(如管理人員、財務人員、行政人員、人力資源部門人員、銷售人員、采購人員)的工資等人工費用計入研發(fā)費用，并在稅前進行加計扣除。

3.5.3房屋租賃費不適用研發(fā)費用加計扣除政策

對于適用加計扣除的租賃費，只包括用于研發(fā)活動的儀器和設備，不包括房租賃費。一些企業(yè)會誤將房屋租賃費進行加計扣除。

3.5.4將一些不符合規(guī)定的費用歸集到與研發(fā)活動有關的其他費用

一些財務人員不能準確區(qū)分其他相關費用，把研發(fā)人員的體檢費、培訓費、訂報紙的費用以及銷售人員的差旅費也計入其他相關費用，增加其他相關費用的范圍。

4研發(fā)費用的會計處理

由于高新技術企業(yè)的認定標準對研發(fā)費用占收入的比例有一定的要求，因此企業(yè)財務人員在賬務處理前，應對企業(yè)研發(fā)費用進行準確的歸集。在成本科目下設立研發(fā)支出明細科目，根據(jù)費用的類別設置人員人工費用(包括工資、獎金、社保、公積金等)、其他費用、委托外部研發(fā)等明細科目，期未將研發(fā)支出科目下所有明細科目結轉(zhuǎn)至管理費用科目下相應的明細科目。合理區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，對于研究階段產(chǎn)生的支出應當全部費用化，計入當期損益；開發(fā)階段的支出分兩種情況處理，如果發(fā)生的費用符合資本化條件的資本化，不符合資本化條件的費用計入當期損益。在實際工作中這兩個階段很難區(qū)分，如果確實無法區(qū)分屬于哪個階段的支出，應將所有發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益。具體的賬務處理如下幾個方面。(1)企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，不符合資本化條件的。借：研發(fā)支出－費用化支出－人工費用(其他費用、委托外部研發(fā))貸：銀行存款、應付職工薪酬等科目期未將研發(fā)支出科目下所有費用化支出按明細科目結轉(zhuǎn)至管理費用。借：管理費用－研發(fā)費用－人工費用(其他費用、委托外部研發(fā))貸：研發(fā)支出－費用化支出－人工費用(其他費用、委托外部研發(fā))(2)企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，符合資本化條件的。借：研發(fā)支出－資本化支出－人工費用(其他費用、委托外部研發(fā))貸：銀行存款、應付職工薪酬等科目研發(fā)的項目達到預定用途可以形成無形資產(chǎn)的。借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出－人工費用(其他費用、委托外部研發(fā))綜上所述，由于高新技術企業(yè)的特殊性，研發(fā)費用是重中之重，遇到問題時需要進行有效的分析和處理，不確定的事項可以咨詢專業(yè)人士，或與主管稅務機關的人員進行確認。準確、合理、真實的歸集研發(fā)費用，確保企業(yè)符合高新技術企業(yè)的標準，避免稅務風險，以免給企業(yè)帶來損失。

參考文獻

[1]邢東燕.研發(fā)費用的所得稅前加計扣除新政策解讀及對策分析[J].財會學習,2018(1).

[2]潘芳明.高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除風險及策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2017(23).

[3]國家稅務總局.研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版[EB/OL].2018.

作者:崔小妹 單位:山東微創(chuàng)軟件有限公司