發布時間：2022-07-30 11:22:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇施工企業內部審計探討，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要：2014年是我國正式邁入全面深化改革的第一年。在增長速度換擋期、結構調整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期”疊加的經濟形勢下，中央做出了“適應新常態”的重要戰略判斷，這將對宏調取舍、結構升級、企業轉型以及區域性經濟發展方針產生決定性、方向性的重大影響。我國經濟呈現新常態，其特性表現為：一是高速增長轉為中速增長；二是經濟結構不斷優化升級，城鄉區域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發展成果惠及廣大民眾；三是從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動。為了適應內審的最新發展，更好地發揮內審準則在規范內審行為、提高內審質量方面的作用，經中國內部審計協會第六屆常務理事會審議通過，最新的《內部審計準則》自2014年1月1日起施行。國有施工企業內部審計工作在經濟新常態下面臨新的機遇和挑戰，需要順應新常態，結合企業內部審計工作的具體情況，分析企業內部審計工作中存在的問題和原因，并采取具體的改進措施，達到內部審計工作質量進一步提高。
關鍵詞：新常態 施工企業 內部審計 工作質量
1 內部審計質量的相關概念
內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計質量是指內審工作的規范程度和審計作用的發揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現。內部審計質量包括廣義和狹義兩種涵義。廣義的是指內審工作總體質量，包括管理與業務質量；狹義的是指內審的業務工作質量。審計質量是審計工作的優秀和生命線。審計質量的好壞，是衡量審計工作優劣的標準，不僅直接關系到審計職能實現的效果，審計監督作用的發揮，而且通過內部審計人員出色地完成任務，得到服務對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關系，維護自身信譽，樹立內部審計在組織中的權威性。所以，只有切實提高審計質量，才能強化審計效能、防范審計風險，才能適應形勢變化需要，才能帶來科學的審計成果和良好的審計效益。
2 國有施工企業內部審計工作質量面臨的問題
2.1 內部審計的方式相對落后
國有施工企業的內部審計方式主要采用查賬、問詢等，審計工作質量基本上依靠內審人員的工作經驗來保證，但是內審工作上缺乏科學性和專業性。國有施工企業的內部審計工作開展，采取對每個項目部進行審計，審計效率較低。對項目部審計資料的收集，僅僅是讓項目部填報指定表格，發現問題的能力較差。對每個項目部的審計頻率基本上每年一次，審計發現問題缺乏時效性。絕大多數的內部審計屬于事后審計，沒有向事中審計和事前審計延伸。由此看來，當前國有施工企業的內部審計方式尚有提高和改善的空間。
2.2 內部審計工作缺乏獨立性與客觀性
國有施工企業的內部審計人員基本上是從基層項目部選用上來的，由于國企自身特點的制約，有些內部審計人員在定期的審計工作中基本上是走過場，礙于情面將大問題隱瞞不報，僅將小問題披露在審計報告中。此外，當內部審計工作的內容涉及公司領導層面時，無論在內部審計工作開展的過程中，還是在內部審計結果方面，均會受到公司領導層的干預或影響。這些方面均會導致內部審計工作缺乏獨立性，內部審計結果缺乏客觀性。
2.3 內部審計缺乏信息化發展
國有施工企業重視信息化建設，比如，法人一套賬、網絡辦公等，基本上涉及到日常辦公、財務賬務、財務報表、預算管理、資金開支審批、驗工結算審批、材料設備管理、投標管理等方面。但是，國有施工企業的內部審計工作方面，基本上沒有開展信息化建設，仍然采取實地查賬的方式。內部審計工作缺乏信息化建設，對審計工作的效率和質量產生了較大的負面影響。
2.4 內部審計工作缺乏科學的考評機制
大部分國有施工企業的內部審計工作缺乏科學的考評機制，對內審工作質量沒有一套完整的考核評價體系，內審工作開展的好壞基本上取決于審計人員的自身素養。一般情況下，評價國有施工企業的內部審部門一年的工作成果，主要關注審計了多少個項目，發現了多少個問題，提出了多少條審計建議。對于內部審計工作質量則缺乏考核評價手段。沒有科學的考核評價機制，就無法調動內部審計人員的工作積極性，也無法促使內部審計人員主動提高專業能力，從而無法推動內部審計工作質量的提高。
2.5 內部審計質量責任制度不健全
國有施工企業在內部審計質量的責任制度方面是不健全的。一些國有施工企業雖然制定了內部審計質量的責任制度，但是在責任追究層面沒有得到有效落實，導致內部審計人員缺乏責任意識，缺乏必要的風險意識，導致內部審計質量不高。
2.6 內部審計工作信息的滯后性
國有施工企業的內部審計工作基本上是事后審計，由于內部審計工作效率低下，導致內部審計結果很難及時傳遞給企業管理層，從而導致信息不能及時準確反映企業的現狀。有效的、合理的內部審計能夠全面反映企業的發展現狀，而不合理的內部審計將會導致企業信息滯后，最終致使管理者不能準確做出有效的決策，將會嚴重影響企業的發展。
3 國有施工企業內部審計工作面臨問題的原因分析
3.1 企業領導層面不重視內部審計工作
國有施工企業的領導層面重點關注的是項目承攬、項目經營以及各項考核指標的完成情況等方面，對內部審計工作不夠重視，造成了內部審計工作在企業管理中的定位不準，內部審計人員的配備不合理，內部審計人才的培養不到位，內部審計方式不到位，內部審計信息化發展不到位，難以發揮內部審計工作的監督和咨詢職能，也無法有效服務于企業的總體戰略。同樣，內部審計工作的質量在某種層面上是由企業領導層面的態度決定的，若企業領導層重視內部審計工作，那么企業在開展內部審計工作時，工作進展會很順利，內部審計工作的獨立性和客觀性也會得到合理保證。若企業領導層面不重視內部審計工作，那么內部審計工作需要顧慮的因素就非常多，開展工作的阻力也非常大，導致內部審計工作流于形式，內部審計報告不客觀等情況，最終會影響企業的健康發展。
3.2 基層單位對內部審計工作的認識不到位
由于缺乏對內部審計工作的認識，國有施工企業的基層單位普遍對內部審計工作存在抵觸心理，認為內部審計工作就是來找茬、找麻煩的，在審計過程中，不積極配合內部審計工作，甚至是應付了事，使內部審計工作不能及時發現問題并分析問題產生的原因，導致內部審計工作的質量較低。
3.3 企業內部審計人員構成不合理，人員素質不滿足內審需要
基本上國有施工企業均專門設置審計部門開展內部審計工作，但是內部審計人員的配備數量過少，無法滿足企業內部審計工作的開展。并且，企業內部審計人員基本上是從會計人員中調轉過來，基本上沒有審計工作相關經驗和相關專業知識，缺乏審計相關綜合技能，無法有效開展內部審計工作。定期的內部審計工作可以勉強開展，但審計工作質量無法得到保證。當專項審計工作涉及到其他專業知識和經驗時，就需要臨時從其他部門抽調人員組成聯合審計組，這樣的審計組與專業的內部審計團隊相比，無論在職業素養、專業程度上均不能相比。由于企業內部審計部門人員構成上的不專業性、人員數量的不足，致使內部審計工作的開展過程中缺乏規范性。表現在內部審計規劃不全面、不系統；內部審計過程缺乏必要的復核與監管，無法發現初次審計中存在的問題；臨時組建的內部審計組，不同專業人員分別針對不同內容開展審查，缺乏及時有效的溝通與協調，最終的審計報告將缺乏專業性和系統性，審計工作質量無法得到保障。
3.4 缺乏一套完善的內部審計工作制度
沒有完善的內部審計工作制度，企業的內部審計工作將缺乏規范性、系統性。缺乏相應的制度保障，內部審計工作的操作流程缺乏科學性，內部審計工作質量也得不到客觀評價。由于缺乏對內部審計工作質量的有效監督，在對同一個項目進行審計時，不同的審計組將會出具不同的內部審計報告。由于缺乏對內部審計工作的科學考評和激勵約束機制，將無法全面調動內部審計人員的工作積極性，干多干少一個樣，干好干壞一個樣，根本無法保證內部審計工作質量。
4 提高企業內部審計工作質量的相關措施
4.1 提高企業對內部審計工作的認識
企業管理者要端正對內部審計的態度，客觀、正確的認識內部審計。從企業領導層面到基層單位，要在企業內部全面宣講內部審計工作對于企業發展戰略的重要性、對于基層單位工作的促進作用。企業領導層面要重視內部審計工作，內部審計工作負責人可以直接向企業主管領導反饋工作。對基層單位約法三章，要求基層單位要積極配合內部審計工作的開展，對于不配合內部審計工作的基層單位領導要給予一定的處罰。只有企業領導層面做到不干擾內部審計工作，基層單位不抵觸內部審計工作，內部審計工作的獨立性和客觀性將在一定程度上得到合理保證。
4.2 合理選用和培養內部審計人員
高素質的內部審計人員是提高內部審計工作質量的保障，所以必須重視提升內部審計人員隊伍的素質。一是從人員的選用上，要選擇具備審計專業知識和驗的人員，確保內部審計工作的專業性、規范性；二是強化內部審計人員的思想道德建設，培養其忠于職守、堅持原則、實事求是、廉潔自律的工作作風和對工作崗位負責的責任心；三是強化內部審計人員的培訓和學習，掌握最新的審計相關的政策法規、財經紀律以及審計專業知識的更新；四是鼓勵內部審計人員參加各類資格認證考試，以提高自身的能力和素質；最后是在工作實踐中總結經驗，通過研討會等方式讓內部審計人員相互交流、學習和提高。
4.3 建立一套完善的內部審計制度
首先，要結合企業經濟活動的實際情況，針對企業的經濟活動流程和關鍵環節，制定符合企業的內部審計制度。內部審計制度要重點關注企業可能面臨的各類經營風險、審計風險等，要制定風險預警和應對機制，提高風險規避和抵御風險的能力。
其次，要適應新常態，不斷完善內部審計制度。只有不斷完善企業的內部審計制度，才能夠不斷提高企業的內部審計工作質量。
最后，要建立完善的內部審計考評與激勵約束機制，明確職責權利。完善的內部審計考核與評價機制，就是要根據不同的審計內容、不同的審計目標和審計標準，對內部審計人員的工作進行科學的考評。要制定合理的激勵約束機制，明確內部審計人員在內審工作中的職責權利，可以有效的激發內部審計人員的工作責任心，提高內部審計工作的效率、效果，提高內部審計工作的質量。
4.4 提高內部審計工作信息化建設
國有施工企業的內部審計工作不重視信息化建設和信息化工具的使用，不利于企業內部各部門之間的信息傳遞，不利于內部審計工作提高工作效率和質量。在新常態經濟下的內部審計工作質量的提高，要通過制定內部審計工作信息化的發展規劃、健全信息化管理制度等方面，將信息化手段充分利用到內部審計工作當中。
5 結語
綜上所述，國有施工企業內部審計工作要主動變革，順應“新常態”要求。從強化企業對內部審計工作的重視程度，完善內部審計人員的配備和制定內部審計制度，強化內部審計工作的信息化發展，以提高企業內部審計工作質量，提高企業風險規避和抵御風險的能力，為企業的發展提供合理保證。
摘 要 本文分析了油建施工企業內部審計存在的問題、審計的方法。主要從如何對油建施工企業工程項目收入、成本、稅金等的確認問題進行探討。指出只有將審計工作重心從傳統的事后審計轉移到事前預防、事中監督上來，建立起一整套事前預防、事中監督和事后審計相結合的全程監控的內部審計模式，才能及時發現和糾正問題，將風險、隱患和損失消滅在搖籃里。
關鍵詞 油建施工 內部審計 審計方法
一、工程收入確認的審計
《建造合同》規定：建造合同的結果能夠可靠估計的，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和成本。油建施工企業多采用完成工作量比例法計算完工進度確認完工百分比。實際完成的工作量須經業主或監理部門簽認，按其簽認工作量確認當期收入。但在實際操作時，通常由工程項目的施工單位預算員編制工程預算書，按照工程進度確認收入及成本。
（1）存在的問題。資產負債表日確認的工程完工程度可靠性較低，各級決策層往往以此調整當期損益。由于工程收入當年不能全部實現，跨年工程確認當期收入時會出現有的單位為了完成利潤目標、承包指標多記收入；有的單位當年經營情況較好，會為下年度留有余地而少計收入。而上述情況只有在工程最終辦理決算時，才按實際結算額調整以前年度確認收入數，多計沖回少列補計，極易出現人為操縱損益現象。
（2）審計難點。1）對當年未完工的跨年工程或雖已完工但尚未決算的工程，審計基準日的工程進度與資產負債表日確認收入時的工程進度相比已經發生變化，審計人員很難獲取資產負債表日工程進度的依據，來判斷企業資產負債表日確認收入的真實性。2）應用截止期測試是一種有效地防止企業高估或低估收入的審計方法，但對于油建施工企業未完工工程及已完工但未決算的工程，由于確認收入時無業主、監理部門地完成工作量簽認單，所以依據被審計單位工程預算員編制的工程預算書進行收入截止測試，不能發現問題。使收入的截止測試失去了實際意義。
（3）審計方法。為提高審計效率，審計人員需依據專業經驗和所掌握的信息、資料選擇高效的審計方法。重點關注收入的確認依據、計算方法是否合乎《建造合同》的規定，注意查明有無隨意確認收入，虛增或虛減本期收入的情況。1）通過檢查各工程項目累計結轉收入、成本是否配比，來分析是否存在多計或少計收入現象，但此種做法難以判斷企業資產負債表日所確定的工程完工進度是否可靠。2）通過施工單位文控部門上報業主及監理部門的工作量日報表或取得監理公司的工程進度記錄作為工程完工程度參考。3）通過施工單位距審計基準日最近期上報并經業主確認的撥付工程進度款的工程預算書、其他統計資料分析資產負債表日收入確認準確性。
二、工程成本確認的審計
《建造合同》規定建筑施工企業的成本主要有直接費用（包含直接材料費、直接人工費、機械使用費、分包費、QHSE費用、科技費、其他直接費）及間接費用。
（1）主要問題。1）目前油建施工企業在與甲方簽訂承包合同時，合同價款含業主提供的設備、材料費及承包商施工費用兩部分。在實際竣工結算時，施工單位只與甲方結算施工費用部分，設備、材料費部分甲方不與施工單位辦理結算，施工方也不作賬務處理，只按從甲方中轉站實際拉運管材數量登記臺賬，定期與甲方核對。在實際施工中，由于甲、乙雙方對賬不及時等管理問題，容易出現漏記、錯記現象，結算時針對甲供料問題往往存在爭議，給結算工作帶來麻煩。2）油建施工企業的施工地點多遠離本部，造成材料日常管理不夠規范。例如，材料的出、入庫的內部控制較薄弱、疏于分類管理。外購材料大多直接運抵施工現場，以領代耗、以購代耗，該分攤進入成本的未分攤進入，統統以消耗材料核算一次進成本，造成工程成本加大。對小型機具、冰柜等屬于周轉材料及低值易耗品的物資也未設臺賬指定專人保管，極易導致材料管理和核算出現漏洞。3）存在分包工作量的工程項目，無合同或超合同暫估分包成本現象突出。因施工現場情況千變萬化，業主提供的圖紙不能完全符合施工現場需要，施工中可能有多處設計變更，在與業主新增工作量未確定情況下，分包合同簽訂或補充常常滯后，有時出現無合同或超合同額暫估分包成本現象。4）由于固定資產投資額度有限，項目所購辦公設備等變通成本列支渠道。有的單位項目上為了不違反相關規定，把采購的固定資產變通成材料費等列支；或在開發票時，人為把資產拆分為零配件作為辦公費核算列入工程成本。5）有的單位工程項目成本確認的高，收入確認的低，賬面反映為虧損，存在人為調節利潤的問題。6）有的單位利用征地補償費、設備租賃費、外雇人工費等名義，處理違規支出。7）對于內部控制不健全的單位，管理人員往往利用各種形式與供貨方相互勾結，侵吞企業財產物資。
（2）審計方法。1）對跨年度工程項目應按年度、按單項工程項目結轉工程成本，并建立各年度經營情況臺賬，以明確每一工程項目的收入和成本是否配比，據以分析判斷是否存在成本核算異常的現象，保證會計信息的可靠性和公允性。2）材料費用方面應關注企業內部控制制度是否健全、是否具有可操作性。材料出入庫制度是否完備，非一次性消耗材料是否一次進成本，有無少進多出或挪作他用等現象；有無材料消耗異常的項目，并查明原因；期末材料的盤點是否真實準確；是否存在利用開具的虛假發票處理其他費用，人為加大工程成本的情況。3）應檢查費用的計量是否符合規定。如臨時建筑設施費應按照建照合同施工期分期攤銷；設備租賃費、外包工程支出等各類暫估成本計算依據是否齊全。
三、稅金的審計
（1）主要問題。1）工程分包商中，有些分包單位由于自身資質不足，掛靠到資質合規的企業參與投標。由于種種原因其難于在稅務機關辦理外出經營活動證明，到施工所在地無法開具零稅率發票，為不重復納稅，采取以收據形式結算。2）由于房屋租賃稅負較高，出租方幾乎不承擔稅金部分。因此，施工企業在租賃房屋及臨時場地時，為減少稅金支出，對于租賃個人房屋、場地時，采用收據入賬。3）當施工合同價格為不含稅價時，應換算為含稅價計算應交營業稅，但企業往往直接按不含稅合同價計算，使得主營業務稅金及附加少計。
（2）審計方法。1）在油建施工企業稅金審計中，可獲取有關施工合同，以明確施工合同是否屬含稅合同，以便據以審查稅金及附加計算的正確性。2）根據審定的收入額，按照規定的稅率，分項計算、復核本期應繳納的營業稅、城建稅及教育費附加等項目，檢查是否按照國家有關稅法的規定正確計算應交的稅金，有無偷漏稅現象。3）復核各項成本支出應取得是否取得正規稅務發票。油建施工企業內部審計需逐步建立事前預防、事中監督、事后審計的全程監控的審計模式，使之貫穿于單位內部經濟活動全過程，保證單位預期效益的實現。然而，現階段的內部審計，仍側重于事后審計，各級決策層對審計的事前預防和事中監督重視不夠，導致風險損失不能及時發現、解決。所以必須將審計工作重心前移，建立起一整套事前預防、事中監督和事后審計相結合的全程監控的內部審計體系。在工作中，既要對單位內部各項活動的重大經濟決策、重點投資項目及占用資金數額較大的采購業務實行事前審計，又要監督、評價工程預算及經濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息，防止失誤。同時，在項目實施過程中對收入、成本等的確認要實行有效的監督檢查，及時發現和糾正問題，將風險、隱患和損失消滅在萌芽狀態。
（作者單位為遼河石油勘探局油田建設工程二公司）
摘要：施工企業面臨著殘酷的市場競爭壓力，加強管理，防范風險，提升盈利水平已成必然選擇。內部審計在加強內部控制、防范經營風險、完善公司治理等方面發揮著不可替代的作用，但目前施工企業內部審計質量堪憂，為此，亟需加強內部審計質量控制。論文詮釋了內部審計質量控制的內涵及意義，揭示了當前施工企業內部審計質量控制存在的主要問題，提出了解決措施，以供相關人士參考。
關鍵詞：施工企業 內部審計 內部審計質量 審計質量控制
2014年國家審計署草擬了《內部審計工作規定（征求意見稿）》，其中內部審計定義為： “單位（或組織）的內部審計機構或者人員，實施的一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價單位的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進單位完善治理、增加價值和實現目標”。隨著中國經濟的快速成長，施工企業不斷壯大，但與國際化大施工企業相比，差距較大。內部審計是施工企業強管理、嚴內控、防風險，完善公司治理，提升公司綜合能力的重要手段，但是，目前內部審計的作用還沒有充分發揮，內部審計質量已無法滿足施工企業發展的需要，更無法滿足自身建設的需要，本文依據國有施工企業內部審計的實際現狀，列舉了施工企業內部審計質量控制存在的問題，提出了一些解決方法。
一、內部審計質量控制的內涵及意義
（一）內部審計質量控制的內涵
內部審計質量控制是指為確保內部審計質量使之符合內部審計準則的要求，而對影響內部審計質量的各種因素進行全面監控所制定和執行的制度、程序和方法等。論文認為： 影響內部審計質量控制的因素是多方面的，如審計機構的獨立性、審計人員專業素質、內部審計制度、內部審計質量監管機制等， 是一個立體、全員、全過程質量控制體系。
（二）內部審計質量控制的意義
1、實施內部審計質量控制是保證內部審計質量的必然選擇
憑借各種質量控制手段，一方面可迫使審計機構采取措施，優化資源配置，落實責任，著力提高審計質量；另一方面可倒逼審計人員認真履行審計程序，遵守審計準則，完成審計目標。
2、實施內部審計質量控制是內部審計不斷完善和發展的需要
完善內部審計質量控制，既是我國內部審計轉型發展的需要，也是與世界內部審計行業接軌的需要。當前，我國經濟處于結構調整和升級的關鍵階段，施工企業競爭加劇，因此，內部審計質量控制十分必要。
3、追求內部審計效益需要質量控制
追求審計效益是現代內部審計的主要特點之一，誠如，沒有產品質量哪來效益，同樣道理，沒有內部審計質量哪來審計效益。
二、施工企業內部審計質量存在的主要問題
（一）內部審計機構獨立性較差
審計機構設置隨意性較大，如某大型國有施工企業集團，就其大部分二級企業，審計部門由總會計師領導，內部審計機構對下級公司及單位實施內部審計監督力度較強，對同級財務主體（即公司本部）進行審計監督較弱，權威性顯得不足。就其三級公司，審計機構的設置更是各行其是，有的與紀委合署辦公，在紀委書記的領導下工作；有的與財務合署辦公，在企業總會計師的領導下工作；有的沒有專人負責，各種情況不一而足。內部審計機構地位尷尬，獨立性較差，開展內部審計工作困難較多。
（二）內部審計人員綜合素質較低
在大多數施工企業內部審計機構中，審計人員絕大部分來源于財務或會計人員，其他專業人員很少，審計人員知識結構單薄，較懂財務審計，較少具有稅務、經濟、金融、管理、內部控制、風險管理、法律和信息技術等知識，復合型人才缺乏，不能適應復雜多變的社會經濟環境。審計人員習慣于從會計的角度看問題，思維方式單一，綜合分析判斷能力較差，遇到較復雜的問題往往難以開展下去，嚴重影響了審計人員的形象和權威。
（三）內部審計管理制度及標準不健全
近年來，施工企業的內部審計環境發生了較大變化，內部審計實踐發展也出現了許多新情況、新問題，亟需規范提高；加之，施工企業具有流動性，工程產品具有單件性，工程項目技術復雜，遍布全國各地甚至海外，這些給內部審計工作提出了新要求。就一些大型國有施工企業內部審計制度及標準建設情況來看，一是缺乏業務規范，許多業務領域沒有審計管理辦法，如海外工程項目審計管理辦法、對外投資項目審計辦法等；二是缺乏審計工作管理制度，如內部審計質量責任追究辦法等；三是更缺乏具體的業務工作標準，如各種業務審計操作手冊等，審計工作標準難以衡量，隨意性較大等。
（四）內部審計程序不規范
目前，國有施工企業工程項目遍布海內外，面臨著審計任務多、時間緊、人員少的矛盾，內部審計人員疲于奔命，如某大型國有施工企業的三級公司每年施工項目多達30個，而審計人員只有2～3 名，為了完成審計任務，被迫簡化審計程序，如在審計準備階段，沒有認真做好審前調查工作，制訂的審計方案往往缺乏指導性；在審計實施階段，簡化許多審計環節，該訪談的不訪談，該調查研究的沒有調查研究，對重大問題沒有查深查透，審計證據真實性、可靠性、充分性得不到充分保證。這些現象的存在加大了審計風險，降低了審計質量。
（五）內部審計質量監管機制不完善
雖然國家內部審計協會出臺了相應的質量控制準則，但對施工企業沒有強制約束力，施工企業需要結合實際情況加以逐步完善。目前施工企業內部審計質量監管較薄弱，機制不健全，主要表現在：一是相關領導不重視，因為是內部審計，得過且過；二是沒有專門的機構或人員對內部審計質量進行檢查、督導和考核評價；三是缺乏相關質量監管制度，如內部審計質量責任追究辦法等，缺乏風險意識；四是沒有形成內部聯動監督機制，審計人員的工作質量由誰來監督，由誰來考核，無相關制度來規定。
（六）內部審計成果轉化較困難
內部審計成果是指內部審計人員在審計工作中所取得的工作成績，常常表現為審計中發現的違規違紀問題、重大違法案件、提出的審計建議、做出的審計決定等。審計成果不被重視，不能有效利用，原因是多方面的，其中審計質量不高是重要原因。每年，施工企業都開展大量的工程項目審計，針對發現的大量違規違紀甚至違法問題，提出了整改要求；針對制度執行中的缺陷，提出了審計建議；針對管理風險，提出了防范措施，但被審計單位領導往往不重視，審計整改不到位，審計建議不落實。
三、提高內部審計質量的主要措施
（一）科學設置內部審計機構，增強獨立性
在我國，應根據產權關系、法律地位、經濟關系等實際情況，選擇與內部審計職能所需層次相適應的模式，但必須保證獨立性和權威性，保證其能對企業經濟行為和經濟責任進行有效的監督和控制。就大型施工企業來說，由于管理層次較多，經濟關系復雜，設置內部審計機構需要根據實際情況，針對集團總部應按照上市公司的強制規定，必須在董事會下設的審計委員會和最高管理層領導下工作；針對大部分二級企業內部審計機構由總會計師領導的現狀，應堅決改為由企業總經理直接領導，增強權威性；針對三級企業內部審計機構與其它部門合署辦公的情況，要堅決改正，審計機構必須獨立設置，審計人員必須專職專責。
（二）加強學習培訓，提升審計人員綜合素質
施工企業審計對象較為分散，審計人員長期在現場審計，審計任務重，為適應新形勢，必須提高審計人員的綜合素質，一是要堅持用人標準，重視職業道德水準建設。二是注重專業能力和綜合素質，審計人員不僅僅懂財務審計，還要了解或掌握其它專業知識，如稅務、經濟、金融、管理、內部控制、風險管理、法律和信息技術等知識。三是加強業務學習，首先加強業務理論知識學習，優化知識結構，熟悉工程、工經、法律、物資機械等相關知識；其次要向實踐學習，從實踐中汲取營養，不斷提升審計技能。四是要制訂審計職業準入標準，進入審計隊伍必須具備相關條件，逐步推進審計隊伍職業化發展。
（三）完善內部審計制度及標準，夯實內部審計質量基礎
施工企業要依據相關法律法規，結合業務特點，制訂具體審計標準，大力推進標準化體系建設。一是對審計機構的設置標準作出剛性規定，對審計人員的準入進行規范，從組織上保證審計工作能高質量地開展；二是進一步規范審計程序，按照內部審計準則的要求，嚴格審計程序標準，根據業務特點，量身打造具體工作標準，如審計工作方案標準、審計工作底稿的標準、審計報告標準等；三是根據施工企業的業務特點，制訂具體業務管理辦法，推動審計向廣度深度發展，如制訂國外工程項目審計管理辦法、項目后評價審計管理辦法等；四是制訂審計管理規范，規范內部審計具體行為，如制訂內部審計工作績效考核評比辦法等。通過制度和標準來推動內部審計質量提高。
（四）規范內部審計程序，實施工程項目審計全過程質量卡控
工程項目審計是施工企業內部審計的重點，必須秉持全面質量管理思想。一是在審計準備階段，首先要充分開展審前調查，充分掌握項目基本情況；其次訪談相關部門和人員，充分了解項目實際運行情況；最后匯總分析資料，明確審計目標，制定有針對性的審計工作方案。二是審計實施階段，要優化資源配置，人員分工等，確保審計實施方案不折不扣地落實，達到審計目的。三是審計報告階段，認真甄選材料，進一步進行分析性復核，對審計工作底稿要運用職業經驗進行分析、判斷，最終客觀、公正披露審計情況。四是后續審計階段，要及時移交審計發現問題及建議，加大審計發現問題、審計建議等整改落實力度；發揮公司部門專業優勢，形成整體合力，督促項目完成審計整改。
（五）健全內部審計質量監管機制，嚴格審計工作質量
就像產品生產一樣，若沒有產品質量監管機制，那么這個產品的質量往往會出問題，內部審計質量的監管道理也一樣。要完善內部審計質量監管機制，一是要建立內部審計質量評價機構，如大型施工企業集團可在“審計部”下設專門機構和人員從事內部審計質量監管工作，做到審計質量有人管；二是健全質量考核評價體系，定期或不定期對審計工作質量進行綜合考核評價，要構建一個定性、定量的考評標準體系；三是必須建立內部審計質量責任追究制度，督促內部審計人員認真履行自己的職責，規范日常審計行為；四是通過外部力量來推動內部審計質量提高，如通過中國內部審計協會的質量認證。
（六）推動內部審計成果轉化，提高內部審計地位
審計成果轉化是檢驗審計工作質量，提高審計人員地位、權威，充分發揮職能作用的有效手段。每個項目的經濟技術特點不同，審計成果的轉化意義重大，一是在制度層面進行規劃，要制訂審計成果轉化管理辦法，使審計揭示出來的問題和審計建議有人來解決、落實；二是要形成部門聯動機制，審計過程中發現嚴重違紀、違規問題時，及時移交公司紀委監察部立案查處；三是建立后續審計制度，審計部門要持續跟蹤，通過后續審計來驗證審計工作成果；四是建立責任追究制度，發現審計質量問題，特別是重大質量問題，必須查明原因，嚴肅問責，絕不遷就。
四、結束語
隨著“一帶一路”戰略的實施，伴隨“亞投行”的成立，中國施工企業走向世界已指日可待。要實現中國施工企業做大做強的目標，躋身國際化施工行業前列，還有許多功課要做。加強企業內部管理，以國際化的標準來錘煉企業已成當務之急，其中內部審計工作更需向世界看齊。針對施工企業內部審計存在的問題，采取回避或抱怨的態度都不利于內部審計的生存發展，只有結合施工企業的內外部環境，不斷完善質量控制措施，才能持續提升施工企業內部審計質量，助推施工企業轉型發展，實現國際化發展戰略目標。
【摘 要】本文簡單的分析了目前建筑施工企業內部審計存在的一些普遍的問題，結合實際提出了一些處理措施，建筑施工企業要加強、完善內部審計體系建設，確保內部審計工作能發揮出應有的作用，為企業健康持續發展保駕護航。
【關鍵詞】建筑施工企業內部審計問題及措施
隨著現代經濟社會的發展，建筑施工企業的經營方式，業務范圍也不斷發展變化，企業規模一步步擴大，法人治理結構逐步完善，人們開始逐漸認識到內部審計的在企業經營管理中的重要作用。有效的企業內部審計不僅可以促進企業將內部約束機制建立健全，還可以促進企業將規章制度全面貫徹落實，維護國家的財經法規，規避風險。筆者作為施工企業的一名財務工作者，同時兼職本企業內部審計工作，結合自己的實際工作，對于建筑施工企業內部審計目前存在的一些問題及措施提出一些小看法，與大家交流。
一、建筑施工企業內部審計存在的問題
1.內部審計組織體系不完善導致其職能的弱化
作為建施工由于其行業的獨特性，決定了大部分建筑施工企業工作重點側重于“攬活干活”，弱化了企業管理。在我國，內部審計往往被領導所忽視，企業內部審計部門往往不是企業自己在完善內部控制過程中自發的要求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口成立的，所以其從部門的成立到人員的配置方面往往有應付和牽強的味道。內審人員需要時從各個部門臨時抽調，這樣一來內審人員的系統培訓，系統操作也就無從談起。因此，在施工企業內部審計過程中，審計行為不規范、審計程序簡化、審計工作底稿不夠完善、不能反映工作中存在的實際問題等情況普遍存在，從而降低了審計質量，形成了內審就是走過場的一個局面，其職能無從體現
2.內部審計人員配置不合理、職業能力和業務素質有待提高
內部審計是相對于政府審計與民間審計而言的，它無論是機構設置還是人員配備都是企業內部的，對于建筑施工企業其內部審計人員基本都是從財務部門和工程部門抽調而來，這樣造成了內審人員的專業單一，缺乏一定的審計知識和審計技巧，對于國家的政策法規以及企業的內部控制制度的了解及熟悉程度也各不同，也勢必影響審計人員的綜合素質，影響企業的內部審計質量，也局限了內部審計的根本職能和作用的發揮，一定程度上為企業的發展埋下了隱患。
3.內部審計部門缺乏權威性和獨立性
由于我國建筑施工企業普遍存在重攬活輕管理的現象，內部審計部門作為企業的一個管理職能部門，起不被重視可想而知，其“冷宮”的地位不是一天兩天了，在而由于其審計人員大部分都是來自于企業內部，切身利益與企業、與自己部門息息相關。在說，按照企業的相關規定，內部審計在企業高層直接領導下開展工作，是企業中的職能部門，其人員組成、工作地位、職務升遷等由企業領導決定，同企業其他部門處以平行的地位，這樣以來，內部審計部門的權威性和獨立性無從談起。
4.內部審計的內容過于簡單
對內部審計好多部門還存在誤解，好像審計工作就審計財務部門的工作，審計財務憑證報表賬本的真實性與準確性，主要工作還是差錯防弊，并且參與審計工作的人員也多數是財務人員。內審工作沒有跟上現代企業管理發展的步伐，沒有把風險防范和經濟效益作為主要的審計目標。這樣大大限制的審計作用的發揮。作出的審計報告也沒有多數深度。往往是紙上談兵，泛泛而談。
5.內部審計的手段比較落后
目前很多建筑施工企業內部審計工作還是以手工查賬為主要手段，工作方法與手段過于陳舊.憑借審計人員的個人業務知識和職業判斷，對審計對象相關資料進行隨機抽樣，很少使用審計軟件和統計抽樣等審計手段，這樣一來內部審計的全面性、客觀性及準確性缺少保證，風險更無法量化。且企業對內部審計人員又缺乏系統的培訓，專業知識和業務水平滿足不了企業及整個經濟形勢的發展需求，從而制約著企業內部審計的發展，影響著企業內部審計的職能發揮，不利于審計效率、質量的提高和審計領域的拓寬，尤其是在審計部門人少事多的矛盾十分突出的情況下更是如此。而且以事后審計、靜態審計為主，事前審計、事中審計很少開展，不利于審計部門及時發現問題，提出改進措施，避免損失。
二、淺談幾點建筑施工企業內部審計應改進的辦法措施內部審計工作的改進措施
1.借助外部審計力量，促進內部審計發展
外部審計包括社會審計（主要是注冊會計師審計）和政府審計，這些審計都具有很大的強制性和權威性，是受企業高層委托或政府管理需要被動接受的審計監督，能夠發現和改進企業管理中存在的薄弱環節及可能存在的舞弊和漏洞。內部審計要充分利用這些審計結論，找點內部審計的重點和突破口，集中主要審計力量，有的放矢的進行審計工作。再利用內部審計的優勢，對公司的管理體系和業務流程比較熟悉，做到不但要能夠發現問題，還要能夠提出解決問題的建議和意見，最終實現內部審計的終極目標，改善管理效率，提高經濟效益。如果審計部門的工作一直向這個方向發展，肯定能夠獲得領導的支持，各部門的配合。提高內部審計工作的權威性。
2.理順內部審計部門的管理體系，確保內部審計有效開展工作
內部審計工作領導體系，直接決定了內部審計所起到什么作用。在我國，企業內部審計領導體系主要有三種形式，一是受本單位總會計師或主管財務的副總經理領導；二是受本單位總經理（廠長）或總裁領導；三是受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。領導層次越高，審計權威性和獨立性越高。結合審計工作的獨特性，本人建議為保證審計工作有效順利的開展，審計部門應直接受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導是一個單位最佳的審計機構設置模式。審計工作要站在一個較高的角度看問題，高瞻遠矚，才能抓住審計的主旨，才能不被枝節末梢的小問題所糾纏，為企業的管理和發展保駕護航，出謀劃策。
同時，企業要授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責，對內部審計人員任免要慎重考慮，同時確保內部審計負責人與企業高層領導或者董事會及審計委員會保持暢通溝通。另外，企業高層領導首先要以身作則，從我做起，大力支持配合審計人員的相關工作，在企業內部也要廣泛宣傳內部審計工作的重要性，從而提高審計部門及審計人員的地位，促使企業內部審計工作從“要我審”轉變到“我要審”，保證企業內部審計人員及內部審計部門的權威性。
3.建立企業內部審計人員培訓考核制度，提高內部審計人員的綜合素質
作為建筑施工企業，要改變眼睛只盯經營生產不顧后方管理的局面，要根據國家的法律法規建立一套適合自己企業發展的內部審計制度，完善企業內部審計考核培訓體系，提高內部審計人員的綜合素質，增強內審人員的的使命感、責任感和緊迫感，同時加大內部審計人員培訓，促使內部審計人員業務技能的提高，要求企業內部審計人員不僅要熟知財務知識，還要熟知其他部門的職責和技能，成為一位業務的多面手，這樣才能保證審核工作的全面性；加強對國家政策法律法規的學習，為企業的發展保駕護航；加強內部審計人員的職業道德教育，樹立正確的道德觀，切實為企業的發展提供優質優量的審計服務。
4.審計工作應緊密結合本公司實際情況
內部審計作為企業內部管理的一個重要組成部分，要密切融入企業管理的各個方面。結合企業的組織管理架構，根據業務規模范圍的大小，合理設計審計工作的機構設置、人員安排、工作重點。首先要根據公司的發展階段，安排審計工作的側重點。企業處在不同發展時期，審計工作的重點也不盡相同。其次要明確企業目前風險點所在，做的審計工作重點突出，有的放矢。第三要審計計劃安排合理，不但有例行審計，有專項審計，還要有突擊審計。確保審計工作落到實處，不走過場。
總之，建筑施工企業要加強企業內部審計建設，完善企業內部審計體系，促使內部審計更好的、有效的發揮其職能，同時企業內部審計部門要用一種積極的態度來建立新的形象，從以監督為主的“警察”角色向企業的“參謀”、“智囊”角色轉變。工作中，既要保證審計工作的全面性又要保證其重點性，不可眉毛胡子一把抓，要把握住內部審計工作的主要方面，把生產經營活動中出現的重大的具有傾向性的問題作為審計要點，同時審計人員要處理好與被審計部門及人員的關系，尊重被審計部門或個人的相關意見，對于非原則性的問題要好好溝通，盡量弱化矛盾，不可動不動就“亮劍”，堅持原則的同時考慮相關整個企業局面，從而形成為企業整體發展提高高質量的審計服務。
摘 要：本文通過分析內部審計對施工企業的重要性，結合我國當前施工企業內部審計工作開展的現狀和方式，最終為施工企業加強內部審計方式提出了些許建議。
關鍵詞：施工企業；內部審計；審計效能；審計質量
1 前言
內部審計與企業外部審計、國家審計共同構成了我國審計結構的總體。內部審計是一種通過加強企業內部規范建設、流程準則建設、內部控制建設、公司治理結構等多種制度完善，從而保證企業的運作能夠產生更大的價值，保證企業內組織結構能夠更加具有效率的審計制度。內部審計顧名思義，它是對現有企業內部整個計劃、決策、領導、控制以及整個戰略的發展、執行都進行監控、管理的重要工作過程。隨著我國內部控制制度不斷完善，開展以風險為導向的戰略管理已經成為企業應當重視的關鍵點。我國施工企業賬務處理數量多、涉及行業范圍廣、涉及人員數量多、涉及材料采購規模大，企業與很多不同行業企業都有著緊密的聯系。因此，施工企業內部審計效率和效果的提高將大大減少日常成本費用開支，增加企業集中力量投入建設的機會，從而保證施工建設質量更高、速度更快。
2 施工企業開展內部審計工作的方式
2.1緊隨項目展開跟蹤審計
施工企業具有流動性高、單件性高的特點，因此應當在施工企業針對整個采購、分配、建設、竣工流程展開跟蹤審計。不僅僅是施工人員，在施工企業施工設備通常也要跟隨項目一起在中華大地上到處行走。
對于在企業之間流轉的人員、設備，以及在地域之間流轉的人員和設備，展開跟蹤審計的具體方式就應當著眼于人員的出勤率和設備的進出成本監控。在設備運送過程中，運費、折舊、損耗、丟失的風險應當通過內部審計人員的管控將其做到最低，利用企業日常的跟蹤審計方式減少這些不必要的損失，減少整個環節的價值損耗。
另外，由于施工企業所設計的建筑類型非常多，針對不同類型建筑的設計和投入都需要單獨核算，在這一環節當中很有可能導致其預算不符合相關規定。因此，針對施工企業單件性的特點，在內部審計過程中也應當注重對日常費用報銷單、稅務發票、設計咨詢費等多方面的審核，并且需要對每個施工隊、不同采購原材料部門、不同施工隊的日常賬目進行定期審計，對其日常現金管理規范度進行審計，對其分配預算是否符合實際建設要求進行審計，從而確保在一些企業沒有從事的領域的施工成本得到有效的控制和預測，讓企業能夠多元素、多行業發展，為企業未來的發展增添助力，奠定基礎。
2.2期中審計與多類型審計
對于房屋、交通設施等的建設通常要花費數年的時間，并且需要投入大量的資金，并能夠保證資金供應滿足日常建設需求。因此，也讓施工企業具有了周期長和消耗大的特點。針對這個方面，施工企業應當注重其期中審計工作計劃的制定和審計過程的執行，并且應當利用多種審計方法開展審計，從而對企業內部所存在的問題進行徹查，以便于能夠利用最短的時間改變當前的不足和問題。
針對這種周期長和消耗大的特點，施工企業在開展內部審計過程當中應當注重對每個過程進行時時監控，不僅要注重對事前戰略、預算等內容的審計，還要將內部審計的重點放在事中、事后的審計當中。只有保證整個過程，才能讓審計工作的執行更加具有成效。另外，施工企業還應當結合企業實際建設規模和部門設置開展定向審計，例如：工程項目的審計、經濟責任的審計以及專項制度的審計等等能夠完整包含整個施工企業日常工作的多種類型審計。從而，讓審計工作的開展能夠結合企業實際，并且利用分散的方式對企業每個價值鏈進行監控和調整。
2.3采用建造合同形式進行會計核算
施工企業通常會在其投標之后的，也就是中標成功的時候將以所承建的工程項目為合同內容同其服務的建設單位之間簽訂具有法定效力的建造合同。在其施工過程中，將不斷根據其完工的程度、企業實際發生的成本費用和收入進行成本的確認和計量。由于在施工行業當中大多數建設單位都會采用一種叫做分期結算工程價款的方式來進行工程結算。因此，在所要建設的工程順利完工之后，將依據建造合同對竣工工程交貨地址、建設單位的驗收方式等依據法律要求交給建造合當中的建設單位驗收并使用，最終由建設單位支付合同價款。因此，為了保證這一過程的順利實現，并且由于建造合同在施工建設過程中所扮演的重要角色，施工企業應當嚴格依據建造合同的時間、地點、方式等規定開展會計核算工作。并且，內部審計要扮演督促、監督、指導等工作，以便確保這一過程的順利實施。
2.4關注分包經營風險、規范化管理等內容
由于一個項目通常都需要多家施工企業參與，并且還需要很多其他原材料行業企業的參與。因此，在施工單位中標之后，還要關注對分包經營風險、日常規范化管理、施工地點勞工建設安全等多個方面的內容。為了保證這些方面的實現，并且保證建設工作按照建造合同的時間、地點、方式竣工驗收，企業應當在這些方面開展內部審計。施工企業應當在內部審計工作中注意與其他單位人員的關系，不僅要很好的管理好自身團隊，而且要對臨時工、合作方、協作單位等多個方面進行有效的關系處理，從而讓整個施工項目的安全、工期、質量等多個方面得到有效的保證。利用好內部審計這一有效工具，讓企業在經營管理、日常建設、物料分配等多個方面產生問題的風險降到最低。
3 提高施工企業內部審計效能的對策
3.1加強審計隊伍建設
人才是最重要的生產力，在施工企業當中把握人才、培養人才就顯得更為關鍵了。施工企業的特質決定了其人員的背景、專業、價值觀的多樣化。其建設過程中涉及的范圍大、用工數量多、技術要求高等特點也對施工企業人才建設提出了新的要求。內部審計制度的有效制定和執行都是需要內部審計人員幫助的，而施工企業內部流程多、涉及物料數量廣，這就決定了其必須組建具有專業審計、會計、法律才能的一支審計隊伍。對于施工企業審計隊伍的培養不僅要讓他們具備專業方面的發展，而且要對其日常協作、管理交流等能力進行重點培養，從而讓施工企業的人才隊伍的綜合素質提高，以保證審計工作的開展更具效率。
3.2把握審計重點，突出經濟效益
施工企業的建設要時刻把握好建造合同對其工期、成本投入等方面的要求。為了讓施工企業更好的盈利，獲得長足的發展，就必須開展具有重點的審計，開展以提高經濟效益為導向的內部審計。因此，讓內部審計的效能將與施工企業的建設產生直接聯系。內部審計工作應當將其考察的重點放在對項目成本的管理過程當中，定期開展對機械設備的利用效率、施工材料的物資采購的價款的合理性和管理、服務經費的責任成本當前落實情況進行。還要對施工企業內部資金的運轉情況以及對其聘任的工作人員組成的協作隊伍進行定期的驗工計價情況調查，從而讓建設以成本效益原則為導向的企業內部審計方式，大大增加審計效能。
3.3堅持審計程序，靈活運用審計方法
施工企業應當堅持審計程序主要抓好以下環節：（1）立項環節；（2）調查環節；（3）實施環節；（4）查處以及對問題整改后的反饋等等環節的監控。從而讓施工企業在堅持科學化、規范化審計規范的方式下，為企業內部審計效能的提高做出貢獻。另外，施工企業也應當向上文提及的采用多類型、多方法搭配的方式對每個施工流程展開定向、定期審計，從而讓企業的日常運作信息能夠時刻的到反饋，對不足之處能時刻進行改進。
4 結語
施工企業是內部審計工作開展的難點，也是重點。有效的提高企業內部審計效能，能夠帶來企業的長期可持續運營。
