發(fā)布時(shí)間：2022-07-30 11:13:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要：事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，不僅是考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，也是保障國有資產(chǎn)安全的重要途徑?；诖?，本文將探究事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并針對性提出解決、應(yīng)對策略，以期能提高審計(jì)水平，促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，事業(yè)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)行方式發(fā)生了深刻變化。在新環(huán)境下，加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對策略探究，具有重要的指導(dǎo)意義。
一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）審計(jì)范圍
現(xiàn)階段，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍存在一定問題，具體范圍不合理，主要表現(xiàn)在如下方面：①審計(jì)單位主要局限在被審計(jì)單位內(nèi)部，而且，審計(jì)時(shí)間跨度非常大。②人們?nèi)狈?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識，部分人認(rèn)為只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)，這就在無形之中擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)審計(jì)的范圍，容易影響審計(jì)質(zhì)量。③部分事業(yè)單位過分看重獨(dú)立核算，并將其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，在具體審計(jì)過程中忽略了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只關(guān)注財(cái)務(wù)責(zé)任。
（二）審計(jì)模式
現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式比較滯后，主要是通過查賬的方式對單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。很明顯，部分領(lǐng)導(dǎo)人員的違紀(jì)違法行為并不會在會計(jì)信息中表現(xiàn)出來，例如，索賄受賄問題就很難通過審計(jì)查證。另外，部分事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)，沒有認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要性，沒有將社會責(zé)任、決策質(zhì)量、財(cái)務(wù)收支等因素考慮在內(nèi)，這也導(dǎo)致了很多領(lǐng)導(dǎo)人“但求無過”的任職心理，嚴(yán)重影響事業(yè)單位各項(xiàng)職能的發(fā)揮。
（三）審計(jì)執(zhí)行
審計(jì)執(zhí)行不到位，例如，“先審計(jì)，后離任”的原則落實(shí)不到位，部分離任人員屬于先進(jìn)行工作變動(dòng)，之后再進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就導(dǎo)致了先離職、后審計(jì)的問題。這種普遍現(xiàn)象也使部分人員認(rèn)為“先離職，后審計(jì)”是正常的責(zé)任審計(jì)程序，因此對審計(jì)結(jié)果不夠重視，審計(jì)結(jié)果執(zhí)行不徹底，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能的發(fā)揮。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，明確審計(jì)范圍，優(yōu)化單位內(nèi)部環(huán)境。在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的過程中要注意從細(xì)節(jié)出發(fā)。對于事業(yè)單位來說，建議考慮以下幾個(gè)方面：①全面增強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)階層的內(nèi)部控制意識，提升其對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的認(rèn)識。提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)知程度與重視度，將各項(xiàng)制度建設(shè)納入單位日常發(fā)展過程中來。積極贏得領(lǐng)導(dǎo)部門的支持，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)控制度的順利實(shí)施。審計(jì)工作人員必須認(rèn)真遵守各項(xiàng)內(nèi)控規(guī)范要求，將審計(jì)部門利益與內(nèi)控制度建設(shè)相聯(lián)系，真正將內(nèi)控制度作為日常工作的一部分。審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)范要求，立足于事業(yè)單位發(fā)展與資金運(yùn)行實(shí)際，積極探究資產(chǎn)內(nèi)控制度的可行性與科學(xué)性。領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門等共同努力，積極營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。②優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)、構(gòu)建起相互制衡的體制機(jī)制。事業(yè)單位在優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)的過程中要注意結(jié)合實(shí)際情況，做到靈活操作，并具體問題具體分析。劃分管理層次需以不同的管理范圍為依據(jù)，既不能過分細(xì)化各部門的職能、要求面面俱到，也不能粗略到連關(guān)鍵部門都沒有設(shè)置齊全，應(yīng)該結(jié)合市場需求和事業(yè)單位實(shí)際實(shí)現(xiàn)科學(xué)劃分，做到實(shí)用、高效、節(jié)約、協(xié)調(diào)。確保關(guān)鍵部門的健全完好，確保各部門分工明確、配合默契。對于管理機(jī)構(gòu)，要注意建立權(quán)力制衡機(jī)制，在保證不對工作效率產(chǎn)生較大影響的前提下把重要權(quán)力合理分配給各個(gè)方面。
（二）加大審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度
審計(jì)人員整體素質(zhì)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果有直接影響。新形勢下，必須加大對審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)力度，全面提升審計(jì)人員的道德品質(zhì)、職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力與政治覺悟。事業(yè)單位應(yīng)聘請審計(jì)方面的專家學(xué)者來對審計(jì)人員進(jìn)行知識和業(yè)務(wù)上的培訓(xùn)。與此同時(shí)，加大對審計(jì)人員的選拔力度，積極引入工作經(jīng)驗(yàn)豐富、理論知識扎實(shí)、道德素質(zhì)高尚的審計(jì)人員，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展注入新鮮血液。
（三）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用
新形勢下，必須強(qiáng)化對審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，建立健全審計(jì)結(jié)果回饋機(jī)制，主要包括審計(jì)結(jié)果公示制度、審計(jì)報(bào)送制度、審計(jì)結(jié)果反饋制度。①完善審計(jì)結(jié)果反饋機(jī)制。審計(jì)結(jié)果反饋是領(lǐng)導(dǎo)人員全面掌握自身情況的管理方式，結(jié)果溝通是實(shí)現(xiàn)反饋的重要環(huán)節(jié)。通過積極的溝通與反饋，幫助單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到自身存在的不足與優(yōu)勢，正視自己的優(yōu)缺點(diǎn)。相關(guān)部門應(yīng)幫助領(lǐng)導(dǎo)階層明確自身發(fā)展要求以及職業(yè)生涯規(guī)劃，在結(jié)合工作實(shí)際的基礎(chǔ)上，設(shè)定階段性目標(biāo)，從而為接下來的工作奠定基礎(chǔ)。②公示制度。健全公示制度，通過正常、規(guī)范的程序讓公眾知曉考核結(jié)果，并積極吸引公眾參與到審計(jì)過程中來，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)審計(jì)的公正性與公平性。公示審計(jì)結(jié)果一方面能增強(qiáng)審計(jì)透明性，將審計(jì)置于群眾監(jiān)督之中；另一方面能更好地激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)階層努力進(jìn)取。
三、結(jié)語
C上所述，本文以事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用等角度入手，詳細(xì)論述了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，多角度入手，旨在全面提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
（作者單位：山西省會計(jì)函授學(xué)校）
摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是有審計(jì)部門接受人事組織部門的委托對被審計(jì)的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的一系列的審計(jì)，從某種意義上講是將審計(jì)的對象人格化的一種審計(jì)模式，也是當(dāng)前主要的審計(jì)方式，當(dāng)然也存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此要制定控制策略進(jìn)行更好地審計(jì)。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制策略
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在單位或部門財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任所進(jìn)行的獨(dú)立的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)活動(dòng)。領(lǐng)導(dǎo)干部的考察、評價(jià)、任用以及獎(jiǎng)勵(lì)有多種形式的依據(jù)，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能是最明顯也是最難的，審計(jì)的內(nèi)容包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、是否合法、是否有準(zhǔn)確來源，當(dāng)然也包括被審計(jì)單位是否建立了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度等，現(xiàn)在來看很多事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，造成了審計(jì)沒有發(fā)揮重要作用，因此要探討事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)控制策略。
一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員沒有真正的獨(dú)立性
當(dāng)前我國大多數(shù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)都不能從根本上獨(dú)立于其他部門，也就是說審計(jì)部門往往是隸屬于別的部門，現(xiàn)在大多都隸屬紀(jì)檢監(jiān)察和一些相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門，也得是和紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)務(wù)部門合并，在很多情況下審計(jì)機(jī)構(gòu)不是在單位最高領(lǐng)導(dǎo)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，實(shí)際大大削弱了審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和威懾性。一些審計(jì)人員由于自身政治地位不高，甚至和被審計(jì)對象有著直接的厲害關(guān)系因此可能會影響著審計(jì)的公正性，同時(shí)有的領(lǐng)導(dǎo)為了自保和不被審計(jì)，給審計(jì)人員一些物質(zhì)誘惑或者各方面的壓力，這也影響了了審計(jì)人員的公正性和獨(dú)立性，總之當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)是形成風(fēng)險(xiǎn)的主要誘因。
（二）事業(yè)單位審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高
在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中審計(jì)人員的綜合素質(zhì)起著關(guān)鍵作用，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)實(shí)際上包括了業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，這三個(gè)方面缺一不可，任何一個(gè)出現(xiàn)差錯(cuò)都會導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量的重要保證，也是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)條件，如果審計(jì)人員沒有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)不可能進(jìn)行準(zhǔn)確、客觀、詳實(shí)的審計(jì)，當(dāng)前我國很多事業(yè)單位審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)存在很大問題，表現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面、經(jīng)驗(yàn)不多、能力不夠，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足正常工作的需要。審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)至關(guān)重要，尤其表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，可以說沒有良好的職業(yè)道德素質(zhì)不可能過得了物質(zhì)誘惑和精神誘惑，但是如果失去了基本的職業(yè)道德素質(zhì)，即使有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)也會走向人民的反面，從當(dāng)前看我國很多單位的審計(jì)人員在思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)上還有待提高。
（三）當(dāng)前審計(jì)的方法和手段比較落后
當(dāng)前審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法和審計(jì)手段比較滯后，而且由于比較滯后造成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作也是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步不斷發(fā)展的，如果只停留在某一階段，審計(jì)工作就不可能取得多大突破，也不會發(fā)揮多大作用。當(dāng)前的一些審計(jì)方法和審計(jì)手段弊端已經(jīng)非常突出，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作前進(jìn)的步伐，同時(shí)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的要求，尤其是審計(jì)方法上比較注重實(shí)質(zhì)性的測試，卻未能真正采用以內(nèi)控制度測評為主的現(xiàn)代審計(jì)方法，實(shí)際實(shí)質(zhì)性的測試很難確定審計(jì)的重點(diǎn)，造成了審計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。
（四）沒有形成規(guī)范的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
事業(yè)單位應(yīng)該有一套完整規(guī)范的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是我國很多部門和單位并沒有建立完整、科學(xué)、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，從而使得審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由于不規(guī)范形成了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)該負(fù)的責(zé)任、任期的目標(biāo)、任期的成績評價(jià)幾乎沒有一個(gè)明確的界定。而且一個(gè)單位中主要責(zé)任與次要責(zé)任不清晰、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任不明確、前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任不界定、直接責(zé)任與間接責(zé)任不規(guī)范，因此造成了責(zé)任混亂，無法查出，一些在決策上失誤、在管理上不當(dāng)、在用人上失察等造成的經(jīng)濟(jì)損失就很難追究，同時(shí)也沒有明確的金額標(biāo)準(zhǔn)的界定，這實(shí)際上就是沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)體系去參照和執(zhí)行。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制策略探討
（一）進(jìn)一步完善機(jī)構(gòu)設(shè)置、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
要進(jìn)一步完善事業(yè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能要給予明確的規(guī)定、要賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)更多的權(quán)力，要深化審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，要圈定審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作范圍，要讓審計(jì)機(jī)構(gòu)從其他部門獨(dú)立出來，同時(shí)保證受單位最高領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)才能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，從某種意義上講獨(dú)立性和權(quán)威性也是開展審計(jì)工作的重要前提和基礎(chǔ)。要進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，審計(jì)人員不但要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)更要有良好的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要定期不定期的加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和審計(jì)才干。要不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和思想政治素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心和使命感，只有這樣才能從源頭上避免物質(zhì)引誘和貪污腐敗，才能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性不斷降低。
（二）不斷更新審計(jì)的方法和手段，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率
當(dāng)前人類迎來了高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，這給審計(jì)工作帶來了挑戰(zhàn)，也帶了機(jī)遇，因此要利用互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代帶來的機(jī)遇，迎接互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代帶來的挑戰(zhàn)，要根據(jù)不斷發(fā)展的新情況更新審計(jì)的方法和手段，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率，真正的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，要利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢保證提供資訊的真實(shí)性和快捷性，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度，提高審計(jì)管理的運(yùn)作效率和運(yùn)作品質(zhì)。要探索引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，從而有效地阻止決策風(fēng)險(xiǎn)和由于管理上的不當(dāng)引起的經(jīng)濟(jì)損失。這樣也能真正加強(qiáng)對總風(fēng)險(xiǎn)水平的控制效果。更新審計(jì)的方法和手段，就要最大限度地化解和減少人為因素的干擾，因此一定要利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢提高審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。
（三）建立健全審計(jì)法律法規(guī)，保證審計(jì)更好推進(jìn)
雖然我國在審計(jì)方面也建立了相關(guān)的法律法規(guī)，但是還不夠完善不夠健全，因此要在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任的法規(guī)制度，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度首先就要明確審計(jì)人員的權(quán)限和從法律上確保他們的地位，保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。依法建設(shè)審計(jì)的規(guī)范化和科學(xué)化，減少審計(jì)工作的隨意性和出錯(cuò)率，要通過法律保證審計(jì)這種真正的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是審計(jì)的內(nèi)容和操作的程序以及評價(jià)的結(jié)果都有章可循與有法可依，要不斷加大審計(jì)的執(zhí)法力度，在審計(jì)方面違規(guī)違法的要加大懲治，充分發(fā)揮法律的威懾力，保證審計(jì)工作更好地向前推進(jìn)。
（四）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的體系
要避免事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系。領(lǐng)導(dǎo)根部在任期內(nèi)的各項(xiàng)決策的正確性和合法性要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和人民的考察，個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的廉潔性和自律性也要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和人民的考察，因此從這個(gè)意義上講建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系顯得更為重要，審計(jì)評價(jià)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要立足審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要細(xì)化和量化的方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的其他多于的評價(jià)。同時(shí)審計(jì)過程中要對各種責(zé)任進(jìn)行明確的區(qū)分，尤其是現(xiàn)任和前任的責(zé)任、主要責(zé)任和間接責(zé)任，只有這樣才能有效地防范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從上世紀(jì)八十年代中期的廠長經(jīng)理離任審計(jì)和承包經(jīng)營責(zé)任審計(jì)開始，經(jīng)過20多年的發(fā)展，已經(jīng)成為我國特有的一種審計(jì)模式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨和政府賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，審計(jì)部門通立對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在部門負(fù)責(zé)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)，我們要充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必然性，一定要從源頭上避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題，因此要進(jìn)一步完善機(jī)構(gòu)設(shè)置、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)、不斷更新審計(jì)的方法和手段，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率、建立健全審計(jì)法律法規(guī)、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的體系。（作者單位：連云港市東海衛(wèi)生職工中等專業(yè)學(xué)校）
【摘 要】我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對國有資產(chǎn)安全完整進(jìn)行保障的重要手段，它能夠有效的發(fā)揮審計(jì)權(quán)力的制約監(jiān)督職能，從而在源頭上對腐敗的現(xiàn)象進(jìn)行根治。本文正是在這一基礎(chǔ)上，對我國行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以詳細(xì)分析，并結(jié)合實(shí)際探索有效的應(yīng)對策略，希望能夠通過此次的理論研究對我們實(shí)際工作能夠起到一定指導(dǎo)作用。
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述
所謂的審計(jì)主要就是在生產(chǎn)力發(fā)展到一定的階段，委托方為能夠?qū)κ芪蟹缴a(chǎn)經(jīng)營管理的履行情況進(jìn)行掌握，然后對第三方進(jìn)行委托實(shí)施檢查評價(jià)的責(zé)任。從這一方面就能夠得知經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)以及專職人員接受補(bǔ)補(bǔ)管理部門委托根據(jù)法律規(guī)范對部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任人和其職責(zé)范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況，按照程序和相關(guān)技術(shù)進(jìn)行的審查分析和評價(jià)的活動(dòng)。
二、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
1.客觀因素
從現(xiàn)階段我國的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況來看，還有諸多的風(fēng)險(xiǎn)沒有得到有效控制，就這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要能夠分為主觀因素和客觀因素兩個(gè)層面。從客觀層面來說主要就是我國的審計(jì)法規(guī)個(gè)相關(guān)的制度沒有得到完善，從而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。尤其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的審計(jì)法規(guī)還相對較少，由于審計(jì)人員在技術(shù)以及操作上的理解偏差，不可避免的出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
再者就是由于審計(jì)的范圍較廣以及社會期望高和難度大形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，虛假會計(jì)信息導(dǎo)致審計(jì)的評價(jià)失真也會帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面缺乏評價(jià)體系使得界定的難度加大，而審計(jì)的時(shí)限相對比較緊促，違反程序也會帶來風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)的單位在經(jīng)濟(jì)狀況上相對較為復(fù)雜，對審計(jì)的責(zé)任不好界定，所以這就會在其中隱藏著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.主觀因素
除了以上所說的客觀因素，還有就是主觀因素帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這一方面主要就是審計(jì)人員隊(duì)伍從整體的知識結(jié)構(gòu)來看還不夠合理，在隊(duì)伍專業(yè)上較為單調(diào)，審計(jì)人員的知識專業(yè)比較單薄。針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅需要有著財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)的知識，同時(shí)還要計(jì)算機(jī)以及金融等諸多方面的知識，但是現(xiàn)狀卻是在知識結(jié)構(gòu)上缺乏合理性，從而帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
再者就是審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)能力有限，這也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。倘若審計(jì)人員的素質(zhì)不高，那么就會在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)造成審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外在審計(jì)人員的獨(dú)立性上也比較缺乏，審計(jì)的文書表達(dá)沒有達(dá)到規(guī)范的要求，在對一些法律法規(guī)條例進(jìn)行引用過程中得不到妥善而對處理。這些方面的因素都會帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制分析
1.審計(jì)部門控制措施
針對以上的相關(guān)問題，在實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制上可從多方面進(jìn)行，在審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)控制層面上，首先要能夠積極爭取社會各界的理解以及支持。讓大家了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作并非是萬能的，所以要依法進(jìn)行對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行開展。不僅要得到被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)的全力配合，同時(shí)也要得到上級領(lǐng)導(dǎo)大力支持，這樣才能夠?qū)栴}的發(fā)現(xiàn)和解決起到促進(jìn)作用。
其次，要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)制度進(jìn)行建立和完善，營造良好的審計(jì)環(huán)境，這樣就能夠有效的克服審計(jì)當(dāng)中無法可依或者是有法難依的困境。在法規(guī)制定的內(nèi)容以及對責(zé)任的劃分方面要進(jìn)行明確化，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。同時(shí)要能夠加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性和對職業(yè)審慎性加以保持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的精髓所在，故此一方面要在形式上進(jìn)行獨(dú)立，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)將獨(dú)立性得到充分體現(xiàn)，只有這樣才能夠理順事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理體制，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。
再者，要將內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制得到完善，準(zhǔn)確性和客觀的進(jìn)行評價(jià)，合理確定審計(jì)的重點(diǎn)，對審計(jì)的方法和手段加以改進(jìn)優(yōu)化。并建立部門聯(lián)系制度，理清責(zé)任，能夠?qū)徲?jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識得到進(jìn)一步提高，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體制。恪守審計(jì)權(quán)限和嚴(yán)格的遵守審計(jì)程序，避免審計(jì)內(nèi)容的隨意性。
2.高層控制
針對高層的風(fēng)險(xiǎn)控制，主要就是對我國的領(lǐng)導(dǎo)干部管理機(jī)制進(jìn)行大力改善。在領(lǐng)導(dǎo)干部的考核以及選拔和任免方面進(jìn)一步的公開化，并要擴(kuò)大范圍實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)競聘的制度，這樣能夠使得各個(gè)環(huán)節(jié)在群眾的監(jiān)督下，對暗箱操作以及拉票行為根本性的解決。
再者就是要對現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派辦法進(jìn)行大力改革，審計(jì)部門將審計(jì)計(jì)劃報(bào)請審計(jì)聯(lián)席會議批準(zhǔn)，有選擇的委托方式更有效的推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。另外要建立分級決策以及分層財(cái)務(wù)審批的管理制度。
另外，建立各級領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)制度以及問責(zé)制度在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)的主要內(nèi)容就是查政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)政財(cái)務(wù)的收支工作目標(biāo)完成情況。對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)內(nèi)容要進(jìn)行明確化，避免隨意性以及責(zé)任的缺失。針對事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還要能夠建立各級領(lǐng)導(dǎo)干部的問責(zé)制，從而來加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的控制，可通過群眾組織的職工代表大會以及考評組等對領(lǐng)導(dǎo)未完成的目標(biāo)造成的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行問責(zé)，查明具體的原因。
四、結(jié)語
總而言之，處在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境較為多變，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制也將會面臨嚴(yán)峻的困境。對此，只有結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)范進(jìn)行依法而行，以制而行，如此才能夠?qū)π姓聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大化的規(guī)避。
【摘要】本文在闡述事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵體系的基礎(chǔ)上，以審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、事業(yè)單位三個(gè)關(guān)鍵詞為中心分析其背后的動(dòng)因，進(jìn)而思考管控事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的路徑和維度。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管控
一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵體系
任何審計(jì)項(xiàng)目的開展都會遭遇到各種風(fēng)險(xiǎn)因素，以事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人為審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題更為嚴(yán)重。對此，從概念上來說，應(yīng)該包含一個(gè)內(nèi)涵體系。
首先，在表征方面，主要有評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和程序風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)程序方面，審計(jì)人員在行政單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)主義的誤區(qū)，導(dǎo)致實(shí)際審計(jì)程序和審計(jì)方案截然分離的現(xiàn)象，致使審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)顯露無遺；在審計(jì)評價(jià)方面，審計(jì)人員做出科學(xué)客觀評價(jià)的難度相當(dāng)大，審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)所在難免。
其次，在危害方面，可能影響事業(yè)單位機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的失控會給上級單位領(lǐng)導(dǎo)以錯(cuò)誤的參考信息，容易導(dǎo)致用人失誤現(xiàn)象的發(fā)生。在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)相對于行政單位領(lǐng)導(dǎo)普遍弱勢的情況下，對他們的傷害及對犯罪的縱容嚴(yán)重影響了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的升遷、流動(dòng)和工作積極性，容易引發(fā)整個(gè)單位乃至整個(gè)行業(yè)的低落。
最后，在特點(diǎn)方面，復(fù)雜性、潛在性及非確定性兼具。因?yàn)槭聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作范圍的廣泛性，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容繁多，這種特征與審計(jì)對象人格化導(dǎo)致的主觀性的結(jié)合，催生出非確定性，即事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測；難以預(yù)測的背后還有一個(gè)因素就是很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要等到錯(cuò)誤形成后證實(shí)，即其本身具有潛在性。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因分析
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以產(chǎn)生并形成一定的聲勢，背后存在很多方面的因素。在此，筆者以審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和事業(yè)單位這三個(gè)關(guān)鍵詞為中心點(diǎn)分別分析。
從審計(jì)角度來說，審計(jì)環(huán)境的惡化和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的固有性質(zhì)是重要因素。隨著國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企事業(yè)單位的不斷改制，但相應(yīng)的法律法規(guī)卻沒有及時(shí)跟進(jìn)，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)工作也嚴(yán)重滯后，審計(jì)方法和技術(shù)的開發(fā)往往也不盡如人意，這種境況強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的固有性質(zhì)；另外，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的時(shí)代主題下，以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督及合規(guī)審查為原本形態(tài)的審計(jì)工作長期受到忽視；最近幾年，強(qiáng)化增值功能雖然能推動(dòng)了審計(jì)工作地位的提升，但忽視了根基意義上的循規(guī)守法，更容易滋生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
從經(jīng)濟(jì)責(zé)任角度上來看，取證困境及經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定困難是重要的制約因素。各單位的領(lǐng)導(dǎo)人員及管理者，既是配合涉及單位審計(jì)工作的倡導(dǎo)配合者和組織者，也是審計(jì)人員順利獲得相關(guān)證據(jù)信息的關(guān)鍵因素。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接把審計(jì)人員推向這些管理人員的對立面，不僅在取證方面得不到他們的幫助，而且還要與他們進(jìn)行博弈。在這種情況下，在絕大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)人員不可能獲取量上充足且質(zhì)上真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。另外，對于改制過程中或者改制后初期尚未完全定型的企事業(yè)單位的管理人員，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定本來就是一個(gè)發(fā)展中而未確定的未知。
從事業(yè)單位角度上來看，其審計(jì)工作的尷尬地位是系列風(fēng)險(xiǎn)因素滋生的重要源泉。對于機(jī)關(guān)事業(yè)單位而言，所涉及到的審計(jì)工作是國家審計(jì)工作；對于國家審計(jì)而言，最關(guān)鍵的對象是政府機(jī)關(guān)，事業(yè)單位的審計(jì)工作往往處于弱勢地位，國家審計(jì)工作在此投入的資源往往很少；對于負(fù)責(zé)推進(jìn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的國家審計(jì)人員而言，關(guān)注重心在于掌握財(cái)政、人事、宣傳、國土資源等關(guān)鍵職能的機(jī)關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，而對事業(yè)單位管理人員則很少關(guān)注，即使關(guān)注也是安排節(jié)奏偏快的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很難避免的。另外，對于改制過程中或者改制后初期尚未完全定型的企事業(yè)單位，依靠內(nèi)部審計(jì)人員開展領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無法確保本身的獨(dú)立性和客觀性，更談不上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成功管控了。
三、管控事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的路徑分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體改觀需要持久全面的努力，筆者認(rèn)為最關(guān)鍵的幾個(gè)著眼點(diǎn)如下。
一要營造適當(dāng)氛圍，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境方面，最關(guān)鍵的是法規(guī)和氛圍。在法規(guī)方面，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)制定、修正、修訂與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其發(fā)展最新情況相適應(yīng)的系列法律法規(guī)，打造良好法制環(huán)境。在氛圍方面，在特定地域及層級的事業(yè)單位中，上級領(lǐng)導(dǎo)及本級其他非審計(jì)對象的管理人員應(yīng)明確支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，國家審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極宣傳推動(dòng)各層級的員工對審計(jì)工作有一個(gè)正確認(rèn)識，全力確保被審單位和責(zé)任人積極配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開展。
二要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)宣貫，提升職業(yè)道德水平。對于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)而言，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)及職業(yè)道德兩個(gè)方面。首先，要在各種素質(zhì)提升和培訓(xùn)工作過程中強(qiáng)化宣貫風(fēng)險(xiǎn)理念，普及識別管控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的技能和方法，形成以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向推進(jìn)審計(jì)工作的自覺和習(xí)慣，藉此全面提升推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的勝任能力。不過，善于識別、評估風(fēng)險(xiǎn)不等于敢于直面、發(fā)掘、披露管理人員各種管理行為及經(jīng)濟(jì)行為中的風(fēng)險(xiǎn)事件，做到后者需要強(qiáng)化化職業(yè)審慎，提升職業(yè)道德水平。對此，要依托國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，啟蒙、激勵(lì)審計(jì)人員不僅要利益方面做到獨(dú)立性，還要在心理及思想層面確保相對于審計(jì)對象的精神獨(dú)立性，甚至在體制制約下獨(dú)立性尚且不充分的條件下敢于在作為單位領(lǐng)導(dǎo)人的被審計(jì)對象面前硬起骨頭，在行動(dòng)實(shí)務(wù)層面確保自己推進(jìn)審計(jì)工作及審計(jì)評價(jià)的客觀性。
三要強(qiáng)化制度建設(shè)，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。人非圣賢，在既定條件下強(qiáng)求環(huán)境優(yōu)化和審計(jì)人員堅(jiān)守獨(dú)立性是有難度的，這需要相關(guān)地域、領(lǐng)域或單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來輔助。對于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作而言，要對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過于集中而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制普遍不作為的情況進(jìn)行適當(dāng)糾偏，要通過外部立法及內(nèi)部規(guī)則制度體系的完善這兩個(gè)方面強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，要通過強(qiáng)化立法執(zhí)行和內(nèi)控機(jī)制落地推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的落地實(shí)施。事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全和落地可有效制約領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行權(quán)力過程中盲目、違法、違規(guī)、低效、不作為等各種現(xiàn)象的發(fā)生，也為廣大干群人員自覺協(xié)同配合審計(jì)人員搜集相關(guān)信息材料，推進(jìn)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供便利條件。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)受托責(zé)任發(fā)展而對常規(guī)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化與發(fā)展，是我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一種具有時(shí)代特征的審計(jì)形態(tài)。隨著受托責(zé)任由財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及發(fā)展為更為廣泛的社會責(zé)任，審計(jì)的范圍和內(nèi)容不斷擴(kuò)大，我國審計(jì)模式也從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營管理審計(jì)、法定責(zé)任、社會責(zé)任為對象的責(zé)任審計(jì)方向發(fā)展。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。其主要目的是為了加強(qiáng)單位的管理和監(jiān)督、正確評價(jià)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、確保國有資產(chǎn)保值增值。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)有重要的區(qū)別：財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對象主要是資產(chǎn)負(fù)債、資金運(yùn)用等會計(jì)資料，審計(jì)范圍是財(cái)務(wù)收支狀況，財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性和合規(guī)合法性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象則是全部經(jīng)濟(jì)管理及資金活動(dòng)，審計(jì)范圍涉及面較廣，既涉及財(cái)務(wù)過程，又包含經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在范圍上遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的特征體現(xiàn)在直接對“人”的監(jiān)督上，將對“事”的監(jiān)督與對“人”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來。因此，監(jiān)督的層次更高，政策性更強(qiáng)，審計(jì)內(nèi)容更復(fù)雜，要求更嚴(yán)格。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，具體是指實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于審計(jì)人員使用不恰當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，對某一事?xiàng)作出錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷，進(jìn)而提出與實(shí)際情況不符的審計(jì)結(jié)果，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告和意見，給使用者帶來錯(cuò)誤的信息，從而造成不必要的損失，并由此引起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織和人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和損失的可能性。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
(一)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型從事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式上來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩種類型；一是審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)未完成政府責(zé)任目標(biāo)、存在違反程序決策或嚴(yán)重決策失誤、在執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及本人遵守廉政紀(jì)律等方面的問題，而作出錯(cuò)誤的評價(jià)；二是單位領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，而審計(jì)人員由于職業(yè)判斷失誤，而對領(lǐng)導(dǎo)人做出不正確的評價(jià)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)上來看，可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三種，但無論哪種風(fēng)險(xiǎn)它們都不是單獨(dú)地發(fā)生作用，而是相互制約、相互影響。目前，事業(yè)性單位具有穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)來源，較少參與市場競爭，相對企業(yè)公司銀行等高風(fēng)險(xiǎn)高競爭行業(yè)具有相對較小的固有風(fēng)險(xiǎn)。
(二)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征一是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常比較復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)不確定性因素多、社會環(huán)境影響人、牽涉面廣的工作，對人的監(jiān)督與對事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，因此風(fēng)險(xiǎn)更高、難度更大；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因多種多樣，貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過程，每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都會產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復(fù)雜性。二是風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性。首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象層次高，責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，同時(shí)審計(jì)的內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋期限長，評價(jià)事項(xiàng)多而敏感，審計(jì)的評價(jià)依據(jù)仍處在不斷變化、完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會反向促生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和不可避免的，但只要審計(jì)機(jī)關(guān)掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、背景、影響因素、運(yùn)行特點(diǎn)和規(guī)律，深入了解被審計(jì)對象及其所在單位的基本情況，準(zhǔn)確、客觀地判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平，通過改進(jìn)審計(jì)手段，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，采取有效措施，就可以控制審計(jì)活動(dòng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗的發(fā)生。
(三)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析一是審計(jì)手段滯后形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過對財(cái)務(wù)會計(jì)資料的檢查來發(fā)現(xiàn)問題，但缺乏真實(shí)性。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)與會計(jì)電算化不斷推廣與應(yīng)用，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不夠健全。大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒有建立規(guī)范、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)干部沒有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)都沒有給出科學(xué)、明確的界定。同時(shí)被審計(jì)單位在某些環(huán)節(jié)上違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)是由離任者和領(lǐng)導(dǎo)班子的混和行為所引起；但決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)追究何種行政責(zé)任卻無明確金額標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計(jì)評價(jià)喪失了具體的參照。目前國內(nèi)主要采用兩類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及國家的相關(guān)審計(jì)評價(jià)細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)仍很欠缺。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度較大形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定包括：原任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、短期責(zé)任與長期責(zé)任等內(nèi)容。由于決策失誤、管理不當(dāng)，即使造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，但追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。這樣，由于責(zé)任難以界定而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往就很難避免。四是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識、經(jīng)驗(yàn)和能力有限，不能滿足工作需要，造成監(jiān)督失控、失誤、失察。知識的無限性與能力、經(jīng)驗(yàn)的有限性的矛盾，會嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是程序不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)必須符合充分性和適當(dāng)性的質(zhì)量特征。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如果審計(jì)人員由于時(shí)間、審計(jì)資源的限制無法獲取支持審計(jì)評價(jià)結(jié)論的足夠證據(jù)，就很可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論，從而錯(cuò)誤反映被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，同樣，不客觀、不真實(shí)或不相關(guān)的證據(jù)也會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制
(一)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的原則審計(jì)工作是一項(xiàng)由多個(gè)環(huán)節(jié)組成的工作過程，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，均會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，在每一具體環(huán)節(jié)注意避免產(chǎn)生差錯(cuò)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)要切實(shí)貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的十六字方針，突出重點(diǎn)，強(qiáng)化職能，有為有位，穩(wěn)步、健康、扎實(shí)地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的可持續(xù)性發(fā)展。
(二)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施一是審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)屬性，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從源頭上預(yù)防腐敗、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要措施，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)、增強(qiáng)其責(zé)任心，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就會大幅度降低。為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。另外，各級審計(jì)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識，每一個(gè)審計(jì)人員要從思想上高度重視審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素。二是強(qiáng)化審計(jì)的合規(guī)性。在目前現(xiàn)有法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，盡快建立《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施條例》，從法律上明確審計(jì)人員執(zhí)法的權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，減少審計(jì)工作和審計(jì)判斷的隨意性。同時(shí)，加大執(zhí)法力度，做到有法必依、違法必究，不經(jīng)審計(jì)不得離任、不經(jīng)審計(jì)不得提撥等硬性規(guī)定，充分發(fā)揮法律的威懾力。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)的過程中必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的審計(jì)規(guī)章制度，保證審計(jì)形式的正確性。三是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程。一方面，要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)，建立相應(yīng)的指標(biāo)體系。在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案時(shí)，既要考慮領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)各項(xiàng)決策的正確性、合法性，個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的廉潔性等共性方面外，又要考慮他們不同崗位所具有的個(gè)性特征，制定一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，使審計(jì)人員的審計(jì)評價(jià)有據(jù)可依，以進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。如對政府領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以財(cái)政預(yù)算編制和調(diào)整的真實(shí)性、合法性、合理性，各項(xiàng)財(cái)政資金收支計(jì)劃完成情況，各項(xiàng)專項(xiàng)資金、基金、各種規(guī)費(fèi)、其他財(cái)政資金的收支情況，各項(xiàng)財(cái)政收入和支出的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性、效益性，財(cái)政收入責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和財(cái)政赤字控制率或盈余率等設(shè)計(jì)相應(yīng)審計(jì)指標(biāo)；對業(yè)務(wù)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)則要依據(jù)本行業(yè)的具體實(shí)際設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)指標(biāo)。另一方面，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的三階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。四是重視后續(xù)審計(jì)。進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，主要是看審計(jì)結(jié)果報(bào)告或?qū)徲?jì)決定中要求被審計(jì)單位糾正、整改的問題是否得到落實(shí)。通過后續(xù)審計(jì)，達(dá)到既監(jiān)督審計(jì)處理決定的落實(shí)情況，維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，從而有利于進(jìn)一步促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
