發布時間：2022-07-30 11:11:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計師事務所審計探討，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 風險是客觀存在的，完全規避風險是不可能的。會計師事務所審計風險同業也是客觀存在的。認識審計風險的內涵和特征，明白會計師事務所審計風險形成的原因并采取防空措施是本文所要探討的問題。
關鍵詞 審計風險 會計師事務所 對策
一、審計風險內涵概述
（一）何謂審計風險
審計風險,顧名思義,是審計人員對含有重要錯誤信息的財務報表表示不恰當審計意
見所造成的風險。中國注冊會計師協公布的《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》中對審計風險的定義則相對簡單,即是會計報表存在重大錯誤或漏報,而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。這里對審計風險的描述包括兩個層面的含義：一是注冊會計師認為公允的會計報表,但實際上卻是錯誤的,即已經證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況,或以被審計單位或審查范圍中顯示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表,但實際上是公允的。它包括固有風險、控制風險和檢查風險。
（二）審計風險的特征
1.客觀現實性。現代審計一般是采用抽樣審計的方法,即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性,而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差,這種誤差雖可控制,但難以消除。因此,無論統計抽樣還是判斷抽樣,不同程度的誤差總是難免的,即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計,由于經濟業務的復雜、管理人員道德品質等因素,仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此,風險總是內含于審計活動過程中,只是這些風險有時并未產生破壞性的后果,或對審計人員并未構成實質性的經濟損失而已。
2.潛在可能性。審計責任的存在是構成審計風險的一個基本因素,如果審計人員在執業上不受任何約束,對自己的工作后果不承擔任何責任,就不會形成審計風險,這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。假設審計人員發生了偏離事實依據的行為,但沒有造成不良后果,沒有引起相應的審計責任,那么這種風險只停留在潛在階段,而沒有轉化為實在的風險。這種風險是在錯誤存在以后經過驗證才會體現出來,假如這種錯誤被人們無意中接受,而不再進行驗證,則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有轉化為現實。所以,審計風險只是一種可能性風險。
3.可控性。現代審計的指導理念上從制度基礎審計向風險審計發展趨勢表明,審計職業界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力,而是逐步向主動控制審計風險的方向發展。正確認識審計風險的可控性有著重要意義,一方面我們不必畏懼審計風險,雖然審計人員的責任會導致審計風險的產生,一旦其發生,其可能對審計職業的影響也是重大的,但我們可以通過識別風險領域,采取相應的措施加以避免,沒有必要因為風險的存在,而不敢承接客戶。只要風險降低到可接受的水平,仍可對客戶進行審計。另一方面,我們意識到了審計風險的可控性,也就是說審計風險是可以通過正常的會計行為降低其程度的,可以促使我們研究審計理論,提高審計質量。
二、會計師事務所審計風險形成的原因
（一）審計人員職業道德水平不夠高
職業道德不僅僅是對工作的迎合以及彌補，更是對外的負責，而審計人員的職業道德包括了相關的職業紀律、責任心、職業品德等等。就我國目前的現狀來說，大多會計師事務所中的審計人員普遍存在著職業道德水平不夠高的現象，不僅僅影響到了審計人員自身的發展，更直接的毀壞了會計師事務所的審計形象、審計聲譽。
（二）缺乏完善的法律法規與監管機制
法律、法規以及監管機制的存在，是為了能夠更好的約束人的行為，但就目前的形式來看，我國現有的審計風險規章制度仍然存在著一些漏洞，審計的監督機制也過于流于形式，使
得具體的工作不能夠合理的、科學的展開。不僅如此，缺乏完善的法律、法規以及監管機制，還會直接的造成審計行業混亂無章的現象發生。
（三）審計服務市場供過于求
就目前的市場來說，大多數的審計需求者都是政府部門，而其他的企業則大多是受到政府的壓力才會委托審計。這些都直接的造成了我國審計服務市場供過于求的現狀，使得不少會計師事務所不得不為了生存而與企業聯合造假，又或者降低審計的費用來吸引客戶，從而造成行業內部的混亂。
三、會計師事務所審計風險管理措施
（一）提高從業人員的執業能力
審計工作的直接展開者是人，也就是說因為人為原因而引發的審計風險或者說是潛在風險是占有非常大的比率的，而反過來說，如果能夠提高這些從業人員的執業能力，那么就能夠從根本上控制會計師事務所審計風險。不僅如此，社會在不斷的進步、發展，如果在這個不斷變化的環境中，從業人員的綜合能力卻止步不前的話，就會出現難以適應社會發展的現象，同樣也不利于會計師事務所自身的發展。正是因為這樣，必須及時的、積極的提高從業人員的執業能力，因為這是最本質、最快速的管理會計師事務所審計風險的途徑。具體的內容包括了以下幾點：第一，重視對人才的引進。對于會計師事務所來說，高素質、高能力的人才才是促進審計工作的關鍵所在，所以結合自身的實際條件展開人力資源結構的剖析，根據實際的需求引進適合的人才則是防范審計風險的必要措施；第二，重視對已有人才的培養。社會在發展的同時對審計人員的要求也是不斷的在提高，而加強已有人才的培養，則是滿足社會要求的直接途徑，不僅如此，通過培養、培訓，還能夠使審計人員保持最佳的工作狀態；第三，重視獎懲分明管理。通過獎罰分明，既能夠給與工作人員以動力，又能夠鞭策工作人員的成長，使之能夠不斷的進步。
（二）謹慎選擇客戶
會計師事務所的注冊會計師要想能夠有效的控制并且防范審計風險的發生，就應該對客戶進行有效的、高質量的選擇，并且要盡可能多的去了解委托人的具體情況。具體包括了以下幾點：第一，要選擇正直的被審計單位。如果說委托者也就是被審計單位對自身的顧客、工作人員以及當地政府部門或者是其他方面都沒有正直的品格，那么這個被審計單位也必然會出盡手段去蒙騙注冊會計師，從而使得注冊會計師落入他們的圈套。而這也就要求會計師在接受被審計單位的委托之前，采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，既要全面的、綜合的去評價被審計單位的品格，又要充分的了解被審計單位委托的真正目的，特別是在特殊目的的審計業務時更應該如此；第二，對于陷入了財務和法律困境的被審計單位要特別的注意。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中在宣告破產的被審計單位，因為這一類的企業往往是因為經濟上的周轉不靈甚至是面臨破產的公司的股東或者債權人，所以這一類的被審計單位委托審計的真正目的是尋求挽回損失的替罪羔羊，正是因為這樣，會計師事務所對于此類已經陷入財務困境的被審計單位要特別的注意；第三，注冊會計師在承接業務的時候，要與委托人簽訂相關的業務約定書。因為業務約定書是具有法律效力的，它是確定注冊會計師與委托人責任的一個重要文件，一旦涉及到了法律訴訟就能夠有效的減少雙方的口舌之爭，從而起到預防以及控制風險的作用。
三、總結
總而言之，會計師事務所審計風險的存在，不僅僅加劇了其自身的審計成本，使運作更加困難，更會直接的影響到其生存、發展，因為風險的存在會大大的降低社會大眾對審計行業的信任。正是因為這樣，會計師事務所必須及時的認識到引發審計風險度的原因，進而展開切實的、具有針對性的措施，這樣才能夠做好對審計風險的管理，最終也才能夠促進自身的生存以及發展。
一、中小型會計師事務所審計質量控制的業務執行機制
（一）建立風險識別、評估和應對的機制 審計項目風險的大小不僅對事務所的利益造成直接影響，更是對審計項目的審計質量控制起決定性的作用，因此審計風險的識別和評估是每個事務所承接業務的關健。不論是執業理念還是資源管理的支持系統中，在具體的審計業務執行過程中，風險的識別和評估始終貫穿交叉其中，通過不斷了解、判斷、改進的循環過程。注冊會計師在承接業務初期應該對被審計對象背景環境充分了解，識別被審計對象重大錯報風險并評估錯報風險的程度。這個了解過程并不是只在業務初期進行，在業務執行過程中也應該不斷地持續地跟進，根據新收集到的信息對被審計對象及其環境有新的認識和了解，不斷更新，客觀地了解客戶的內外部環境和準確地識別評估其可能存在的所有重大錯報風險，從而采取有效的審計程序和措施，控制審計風險在可接受的范圍之內。因此，事務所的審計質量控制體系的業務執行制度的每個環節包括客戶關系和具體業務的接受與保持、審計計劃、業務指導監督與復核、咨詢意見分歧、業務工作底稿等也應該充分體現風險的識別、評估和應對的特點。
（二）建立客戶關系和具體業務的接受與保持機制 審計質量控制應該從源頭抓起，即客戶關系和具體業務的接受與保持開始控制。具體業務的接受是會計師事務所一項審計業務的開始，客戶關系的保持是審計服務的連續性。承接什么樣的業務，服務什么樣的客戶直接影響著會計師事務所的審計質量。倘若服務的客戶自身的誠信或職業道德出現問題，虛報會計信息，承接這樣的客戶將存在著很嚴重的審計風險。因此，會計師事務所在承接新業務或者繼續保持原有業務的時候，應重點考察被審計客戶的內部控制制度及運行狀況，被審計客戶管理層的誠信、職業道德、獨立性，對出具正確真實的財務報告的重視程度，企業的持續經營能力等信息；還應該考慮會計師事務所自身承接業務的專業勝任能力、時間、人力資源信息和技術資源等，識別風險、評估風險，謹慎決策是否承接該業務。承接業務和保持業務應形成制度化，會計師事務所應設立專兼職的風險管理部門和管理人員，設計業務承接表，建立客戶臺帳或檔案，利用好業務承接保持表和項目管理表，區別對待首次承接項目和非首次承接項目的管理，利用電腦軟件和網絡技術反映項目動態變化，以便實時掌控客戶情況。
會計師事務所還應該設計項目管理表對承接的業務實行實時控制，內容應包括項目號、防偽標識、完成進度、人員在崗情況及工時考核等具體內容，貫穿項目的整個流程。會計師事務所能通過項目管理表知曉項目的進度情況，所耗人工，對人員在崗情況也有了解為人員在項目間的調配提供信息，讓事務所的管理層能從總體上把握事務所的整體項目運行情況和風險控制情況。
（三）建立審計計劃機制 審計計劃是保證一項審計業務順利有序完成的根本保證。審計工作前制定科學合理詳盡的審計計劃能幫助審計人員思路清晰地有重點針對性地審查賬目，取得必要的審計證據并據此得出正確的審計結論，完成審計目標。編制審計計劃應該有該項目的項目負責人完成，包括總體審計策略和具體審計計劃，編制完成后應申報上級業務負責人審核批準才能予以執行。總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向以及審計資源，并指導具體審計計劃的制定。具體審計計劃比總體審計策略更加詳盡，包括獲取充分適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、范圍和時間等。具體審計計劃包含風險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序。審計計劃需要了解被審計單位的基本情況以及初步評價其內部控制，了解被審計單位內部審計工作的可利用性和擬依賴程度。初步判斷審計風險并確定重要性水平，用來確定審計過程中所需要的審計證據的數量和擬實施的審計程序。在以風險為導向的現代審計中，風險評估程序是不可少的。同時，審計人員應對被審計單位的內部控制實施符合性測試，只有當內部控制可信賴度高時，可以適當減少實質性測試，當內部控制不可信賴時，則應該加大實質性測試程序。對于進一步審計程序，各事務所應根據具體的業務性質和內容對其進行設計和裁剪。中國注冊會計師協會或者京華注冊會計師協會提供參考的審計工作底稿是根據制造行業的審計工作設計的，有些地方對于其他行業會用不到或者不適用，因此在審計計劃階段應對審計程序的裁剪設計有所考慮，不要直接套用僅供參考的審計工作底稿模板。審計程序要能體現和達到審計師的審計目的。同時，審計計劃還應該對審計人員分工和審計日程安排等有詳盡的安排。實際執行過程中，可能會和預期計劃的情況不一樣，審計人員必須對審計計劃作出合理的修改或者補充。審計計劃不是一成不變的，而應當是個連續、動態的過程，根據審計工程中出現的問題持續不斷的更新和修改計劃，計劃的修改和完善應該是貫穿于整個審計工作過程中。
（四）建立業務指導、監督與復核機制 項目風險與質量控制是個連續動態的過程，應該在審計項目的執行過程中對其進行指導和監督，項目風險及質量管理控制應貫穿于項目執行過程中，項目負責人應按其職責要求對各級次項目組成員的業務工作給予充分的指導、監督和復核，以合理保證會計師事務所能夠按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行業務，根據具體情況出具恰當的報告。
項目負責人應當根據項目組成員的學識、經驗、能力進行合理分工，通過適當的團隊工作和培訓，使項目組成員清楚了解所分派工作的目標，指導其完成所分派的工作。項目負責人應充分利用好審計計劃，明確項目組成員各自的責任。如，各成員在該項業務中承擔的具體審計任務，擬實現的具體審計目標，擬實施的具體審計程序及擬獲取的審計證據等。從而對審計成員做出針對性的指導和監督。
項目負責人應當監督業務的執行，主要監督工作包括：追蹤業務進程，了解業務的進展情況；考慮項目組各成員的素質和專業勝任能力，以及是否有足夠的時間執行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執行工作；解決在執行業務過程中發現的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；識別在執行業務過程中需要咨詢的事項，或者需要由經驗較豐富的項目組成員考慮的事項。
在完成業務指導和監督的同時，復核是整個審計過程中的關鍵，會計師事務所應制定項目組內部復核制度，可考慮執行三級或五級復核。一級復核工作應在外勤工作結束前完成；二級復核工作應盡可能地在外勤工作結束前完成；三至五級復核工作應在出具審計報告前完成。會計師事務所可根據具體情況減少或增加復核級次，對于規模較小的審計項目，簽字注冊會計師和現場負責人可以為同一人。各級復核人員應履行各自的復核職責，復核責任不能互相減輕、替代或免除。會計師事務所對設立有分支機構的，除執行一級至三級復核外，應對高風險項目、重大項目、和分支機構及項目負責人認為有必要進行復核的項目，會計師事務所應根據各事務所制定的質量控制制度和歷史財務信息審計項目質量控制辦法的有關規定進行四至五級的復核。
（五）建立咨詢、意見分歧機制 項目組人員在業務執行中遇到疑難問題或者爭議事項，如重大的技術、職業道德及其他事項等，應當考慮以適當方式和渠道進行咨詢，避免隨意處理或回避。項目組內部應形成良好的咨詢、研討氛圍，業務人員遇到疑難問題時，應及時向項目組其他成員或項目負責人咨詢。如果疑難問題或爭議事項在項目組內部無法得到解決，項目負責人可將問題以及所有相關的事實以書面形式提交技術與質控部（主管人員）。技術與質控部（主管人員）應及時回答項目組提交的問題，并以書面形式反饋咨詢意見。對于技術與質控部無法解決的疑難事項，可由技術與質控部向會計師事務所內部或外部其他具備適當知識、資歷和經驗的專業人士咨詢。被咨詢人員不能替代項目負責人的職責，各級負責人應切實履行其職責。項目組應當完整、詳細地記錄尋求咨詢的事項及咨詢的結果（包括作出的決策、決策依據以及決策的執行情況），咨詢記錄應當經被咨詢者認可見圖1。
會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧。形成的結論應當得以記錄和執行。項目負責人應當編制意見分歧解決表，記錄意見分歧的解決方式、解決過程以及結論。在意見分歧得到解決之前，項目負責人不能出具業務報告。
（六）建立業務工作底稿歸檔機制 事務所應建立業務工作底稿的歸檔工作，業務檔案應按單項業務整理、保存。如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具了兩個或多個不同的報告，應當將其視為不同的業務，分別將業務工作底稿歸整為業務檔案。業務檔案中應保存有效的審計工作底稿。已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本以及重復的文件記錄等不應保存在業務檔案中。
保存在業務檔案中的資料文件必須為經過適當簽字批準后的文件，具體包括：業務承接（保持）評價表、業務約定書、總體審計策略、具體審計計劃、業務咨詢情況表、意見分歧解決表、審計報告、審計小結、項目復核核對表、項目質量控制復核核對表、項目發文控制表等。業務檔案中還應包括分析表、核對表、詢證函回函、管理層聲明書、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），對被審計單位文件記錄的摘要或復印件、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、項目組成員獨立性聲明書、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件、試算平衡表、調整分錄匯總表、未更正錯報匯總表等工作底稿。
業務檔案可分為永久性檔案和當期檔案。永久性檔案應與當期檔案分開裝訂，以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料也需保留。被替換下的資料應匯總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。檔案管理人員應按照會計師事務所業務檔案管理制度的規定管理業務檔案，保證業務檔案的安全、完整。
在完成業務檔案的歸整工作后，未經項目合伙人的批準，任何人不得擅自改動業務工作底稿。在審計報告日后，如果發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，對確需修改現有業務工作底稿或增加新的業務工作底稿的，應當填寫業務工作底稿修改審批表，經項目合伙人批準后方可進行。
業務檔案的借閱。總所和分所業務人員因工作需要，在辦理了相關手續后可借閱業務檔案。如果客戶要求獲取業務工作底稿的部分內容或摘錄部分工作底稿，項目負責人應當根據具體業務的特點，分析客戶要求的合理性，在保證披露這些信息不會損害會計師事務所執行業務的有效性，或不會損害會計師事務所執行鑒證業務的獨立性的情況下，謹慎決定是否滿足客戶要求，并應取得項目合伙人的批準。
二、我國中小型會計師事務所審計質量控制的維護制度
會計師事務所通過持續考慮和評價質量控制政策和程序，并對質量控制政策和程序的遵守情況進行監控，以合理保證這些政策和程序是相關、適當的，并正在有效運行。技術與風險管理委員會（或合伙人）應根據會計師事務所對質量控制制度的監控情況及法律法規、職業道德規范和業務準則的最新變化，及時修訂質量控制政策和程序。
技術與質控部（或主管人員）負責會計師事務所業務質量的日常監管工作。質量監管人員應當監管業務過程中發現的質量控制缺陷，并且采取措施：（1）如發現業務質量問題，應及時與項目負責人進行溝通，指出問題及不足，并提出修改建議；（2）如發現質量控制制度執行不力，應查明原因，明確責任，確定處理方法，及時向技術與風險管理委員會（或合伙人）匯報；（3）如發現在理解或執行方面存在的問題，應及時告知培訓部（主管人員），由培訓部（主管人員）進行質量控制制度和專業標準的培訓；（4）如發現是質量控制制度設計上存在的缺陷或薄弱環節，應建議技術與風險管理委員會（或合伙人）修訂質量控制政策和程序；（5）如發現嚴重違反事務所業務質量控制制度的人員，應提交人力資源部（或合伙人會議），按照會計師事務所勞動人事管理制度的相關規定對其進行處理。
技術與風險管理委員會（或合伙人）每年應抽調具備適當專業勝任能力和經驗的人員，組成業務質量控制檢查組，對會計師事務所質量控制制度設計是否適當性和運行的有效進行評價，并對業務執行情況進行檢查。檢查結果應向合伙人會議報告。對每個項目負責人每三年應至少選取一項業務進行檢查。參與業務執行或項目質量控制復核的人員不得承擔該項業務的檢查工作。
人力資源部（或主管人員）負責處理會計師事務所收到的針對下列事項的投訴和指控：（1）已實施的工作未能遵守法律法規、職業道德規范和注冊會計師執業準則的規定；（2）未能遵守會計師事務所質量控制制度的規定。會計師事務所應設置投訴信箱，接收會計師事務所員工或外部關于業務質量方面的投訴和指控。會計師事務所應對投訴人的身份保密，未經投訴人許可，不得披露其姓名。為了便于開展調查和反饋調查結果，會計師事務所鼓勵實名投訴和指控。會計師事務所收到投訴和指控后，應當及時調查投訴和指控事項。如果調查結果表明存在質量控制政策和控制程序設計或運行方面的缺陷，應修訂質量控制政策和程序；或者存在違反會計師事務所質量控制制度的情況，應提交人力資源部 （或合伙人會議）按照會計師事務所勞動人事管理制度的相關規定對其進行處理。會計師事務所應當記錄投拆和指控的調查過程、調查結果及處理情況，并將調查結果反饋給投訴人。
【摘要】本文分析了會計師事務所審計風險產生的原因，并提出了會計師事務所審計風險的控制措施。本文的優秀觀點是：審計風險產生的主要原因是事務所組織形式問題、注冊會計師的風險意識淡薄、外部行業監管不力和被審計單位缺乏內部控制，因此相應的控制措施主要是改革會計師事務所的組織形式、增強注冊會計師的風險意識、創建良好的行業外部監管環境以及建立健全被審計單位內部控制制度。
【關鍵詞】審計風險；成因分析；風險防范
我國注冊會計師協會獨立審計準則中對審計風險的定義為：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。隨著市場經濟的發展以及會計師事務所體制改革的深入，審計在市場經濟運行中的監督作用日益突出，審計風險也隨之加大，如何加強審計風險管理，有效控制和規避審計風險，提高審計質量，提高注冊會計師的職業信譽已成為人們普遍關注的問題。
一、會計師事務所審計風險的成因
（一）從事務所組織形式的角度分析
我國現行的《注冊會計師法》規定，不準個人設立會計師事務所，只批準有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所。現在我國大約有80%的事務所采用有限責任制。《公司法》規定，有限責任制會計師事務所的股東對事務所的債務只承擔有限責任，即僅以其對事務所的出資額為限對事務所的債務承擔有限責任，事務所對外賠償不涉及股東的個人財產。這樣，作為股東的注冊會計師不必為出資額以外的私人財產擔心，從而使得會計師事務所的風險意識很低，注冊會計師的職業道德也僅僅處于一個較低的層次，如果僅讓它面對社會承擔有限責任，那么他的職業道德和執業質量就失去了最根本的機制約束和保障。
（二）從注冊會計師的風險意識角度分析
雖然隨著注冊會計師行業法律訴訟的增加，注冊會計師對審計風險增加了一定的認識。但總體來說，我國的注冊會計師在審計執業過程中還普遍存在僥幸心理，風險意識還比較淡薄。在審計過程中，存在接受委托時的只求招攬客戶，不問客戶情況，到現場執業時的只求效率，不求質量，最后報告階段的任意出具無保留意見審計報告，一切從經濟利益出發，而不計審計風險的現象。
（三）從外部行業監管的角度分析
我國注冊會計師行業起步較晚，目前還存在很多方面的問題。一是行業監管出現多重管理的現象。財政部、審計署、證監會、注冊會計師協會和稅務部門等都會對企業年度財務報表的審計報告質量實施監督，這就使我國會計師事務所陷入了一個被循環監督的困境，這樣既容易出現監督空白，又人為加大了監督成本。二是行業監管不力，權威性不夠，缺乏有效的監督檢查方式。
（四）從被審計單位內部控制的角度分析
如果被審計單位缺乏內部控制制度，或雖存在內控制度但其設計不夠合理，或雖設計合理但卻沒有有效執行，這些都會直接影響審計風險的大小。另外，如果被審計單位的體制不斷變革，人員流動頻繁，就會使被審計單位的環境處于一種經常變動的狀態，從而使其內部控制制度變得薄弱，而內部控制制度能力的削弱就增大了錯誤或舞弊出現的可能性，從而間接給審計工作帶來一定的風險。
二、會計師事務所審計風險的防范
（一）改革會計師事務所的組織形式
會計師事務所組建的合理形式可以為有限資任合伙制。目前，在世界各國所有的不同的組織形式中，有限責任合伙制是當今注冊會計師職業界普遍采用的一種組織形式。有限責任合伙制會計師事務所興起于90年代，其最大的特點在于它既融入了合伙制和有限責任制會計師事務所的優點，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務所以全部資產對債務承擔有限責任，各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任。
（二）增強注冊會計師的風險意識
審計風險貫穿于整個注冊會計師審計執業過程中，會計師事務所應該向注冊會計師強化風險意識。在業務承接階段，要避免簽約風險，注冊會計師要對被審單位有深入的了解。在審計執行階段，注冊會計師要嚴格按照審計程序，對容易引起風險的關鍵領域應該實施嚴格的監控。在審計報告階段，注冊會計師應該根據所發現問題的嚴重程度以及對財務報表整體是否構成影響來判斷審計意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強出具無保留意見的審計報告。
（三）創建良好的行業外部監管環境
關于行業環境的治理，可以專門設立一個注冊會計師行業的監管委員會對注冊會計師行業實施獨立監管。該委員會既要獨立于注冊會計師行業，又要獨立于政府部門，真正做到注冊會計師行業的自律和自處，該委員會有質量監督復核和懲戒的職能，并受中國注冊會計師協會的監督。通過加強對注冊會計師行業環境的治理，可以促使會計師事務所提高業務質量，使會計師事務所減少法律訴訟，降低審計風險。
（四）建立健全被審計單位內部控制制度
完善被審計單位的內部控制主要應從三方面考慮，一是改進內控制度設計，突出關鍵控制環節。把資金、成本費用、權力使用作為關鍵控制點，經過大量細致的調查研究工作后，根據被審計單位的具體情況進行授權。二是定期實施自我評價，不斷完善內控系統。內部審計人員與被評價單位管理人員組成一個小組，管理人員在內部審計人員的幫助下，對本部門內部控制的恰當性和有效性進行評價，然后根據評價和集體討論提出改進建議，由管理者實施。三是建立獨立董事制度、監事會、審計等多元化的監督制度。充分發揮國家審計和社會中介機構的監督作用，加強信息披露，是現代企業制度的保障。加強群眾民主和社會輿論監督，可以強制企業正確履行其責任和義務。通過審計監督，防范或分散公司經營和財務風險，提高會計信息質量。
【摘 要】 會計師事務所審計質量管理是其內部治理的重要方面，也是會計師事務所長久生存和發展的力量源泉。文章在深入剖析審計質量概念的基礎上，對審計準備階段、審計實施階段和審計報告階段各重點審計工作環節的質量控制要點進行分析，旨在說明審計質量控制貫穿于審計工作的始終，任何環節的疏忽大意都有可能導致審計失敗。
【關鍵詞】 會計師事務所； 審計質量； 審計工作環節； 質量控制要點
引言
和所有市場經濟主體一樣，會計師事務所要想長久地生存和發展離不開其自身審計質量的不斷提高。從外部看，隨著我國審計準則體系的不斷完善，對審計工作提出了更高的要求，為會計師事務所提高審計質量創造了良好的宏觀環境。從內部看，經過多年市場經濟的洗禮和檢驗，越來越多的會計師事務所逐漸認識到能否贏得客戶最終取決于所提供服務的質量。在外因和內因的共同作用下，提高審計質量已成為會計師事務所自覺和自愿的行為。國內外對會計師事務所審計質量評價的研究可以分為投資者或社會公眾視角和行業自律視角兩類。其中大部分研究都是以投資者或社會公眾為視角進行的，從行業自律視角對業務執行過程進行質量評價的研究成果比較少。實際上，審計質量主要取決于注冊會計師的勝任能力及其獨立性，由具備專業勝任能力和獨立性的注冊會計師對整個業務執行過程的每個環節實施有效的質量控制是整體審計質量的根本保證。本文主要從行業自律的視角對審計全過程的質量控制進行分析。
一、什么是審計質量
馮均科（2002）認為，審計質量是指依據專業性的和社會性的標準所確定的審計工作以及其產品（報告）的優劣程度。由此可見，該定義體現了兩個方面的含義：第一層含義是標準。即：判斷審計質量是好是壞，是優是劣應遵循一定的標準。這個標準包括專業性標準和社會性標準兩方面：專業性標準是指中國注冊會計師審計準則和注冊會計師法以及政府監管部門頒布的有關注冊會計師執業方面的行政法規；社會性標準是指以審計報告使用者為主的社會公眾對審計報告提出的一般要求。從專業性標準角度考慮，中國注冊會計師審計準則是對注冊會計師執業行為的最低標準，如果低于這個標準，審計質量就無法得到保障。相對于專業性標準而言，社會性標準就顯得更為抽象，它是以審計報告使用者為主的社會公眾對審計報告提出的一般要求。這種標準的衡量，應是注冊會計師站在社會公眾的角度對審計質量的一種專業判斷，這種判斷應是平均水平、一般要求，而不是特定審計報告使用者的特殊要求。但專業性標準和社會性標準時常出現偏差，專業性標準既注重審計過程，又注重審計結果，社會性標準更注重審計結果而不太注重審計過程。因為在社會公眾看來，審計工作的高度專業性使他們難以理解審計過程的用意，在被審單位正常經營時，社會公眾對審計過程的細節并不在意，一旦出現破產或倒閉，社會公眾便會歷數注冊會計師的種種過失，其對審計質量的要求甚至會高于審計準則等專業性標準。第二層含義是對象，即：審計工作以及其產品（報告）。這個對象包括審計工作和審計產品（報告）兩方面：審計工作是指執行審計業務的所有工作，包括審計技術工作和審計管理工作，它更多地體現在審計過程中；審計產品（報告）是指審計報告和審計工作檔案，它更多地體現在審計結果上。
二、審計準備階段質量控制的要點
（一）業務承接環節
1.正確評價自身專業勝任能力。合格的專業勝任能力是審計質量的重要保障，也是注冊會計師職業道德的重要方面。一方面，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，新的會計處理方式層出不窮，注冊會計師的專業知識跟不上時代的發展在所難免。另一方面，由于客戶組織結構的復雜性，會計電算化系統的專業性以及特定行業的特殊性，注冊會計師可能無法勝任。這時，應認真考慮是否承接該業務，不能為了審計收入而承接自己不能勝任的業務。
2.謹慎選擇客戶。市場經濟體制下，注冊會計師與客戶應該是雙向選擇的關系。在客戶選擇會計師事務所的同時，會計師事務所也應審慎選擇客戶，不與品質不良的客戶打交道。對于財務管理混亂，內部控制形同虛設的企業應格外關注，這類企業有較高的舞弊風險，如果注冊會計師稍不留神，就會掉入企業的舞弊陷阱，嚴重影響審計質量。
（二）計劃審計環節
計劃審計工作對注冊會計師控制審計風險、提高審計質量具有重要的意義。合理的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題，使審計工作更加有效。計劃審計工作是對審計實施階段具體工作的指導，是從源頭上保障審計質量，因此，認真作好審計計劃是提高審計質量的開端。
三、審計實施階段質量控制的要點
（一）風險評估環節
風險導向審計是當今主流的審計方法，其目標是對財務報表不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報獲取合理保證，通過了解被審單位及其環境、了解內部控制、評估重大錯報風險等一系列審計程序的執行確保這一目標的實現。審計準則要求我們從三個方面理解風險評估程序：（1）了解被審計單位及其環境是必須要實施的程序而不是可選程序；（2）了解的目的是識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序；（3）了解的程度應當足夠實現了解的目的。這三個方面均會對審計質量產生重要的影響。
第一，體現了強制性，即：注冊會計師必須了解被審計單位及其環境。實踐中，有些注冊會計師認為中小型企業內部控制不完善，不需要對其進行了解，這種觀點是錯誤的，混淆了了解被審計單位及其環境和控制測試的作用。在被審計單位內部控制不完善的情況下，如果注冊會計師不打算信賴內控，則可以不實施控制測試，直接實施實質性程序。但了解被審計單位及其環境不同于控制測試，了解被審計單位及其環境是一種風險評估程序，如果不實施，將無法有效地評估重大錯報風險。控制測試是一種風險應對程序，并且它不是唯一的風險應對程序，除控制測試外，還有實質性程序等風險應對程序，因此，在一定條件下，即使不實施控制測試，仍有實質性程序等其他風險應對程序可以實現風險應對的審計目標，不會損害審計質量。
第二，體現了目的性，在審計全過程中，我們從始至終都應該有清晰的審計目標，而在風險評估階段的審計目標就是識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。了解被審計單位及其環境的一個目的是識別和評估財務報表重大錯報風險。這類風險是財務報表未經審計前就客觀存在的，因此審計人員更多的是去識別它、評估它另一個目的是在識別和評估財務報表重大錯報風險的基礎上，在總體可接受的審計風險一定的情況下，確定可接受的檢查風險，進而設計和實施進一步審計程序。可見，如果不了解被審計單位及其環境，就無法識別和評估財務報表重大錯報風險，也就無法確定可接受的檢查風險。相應地，執行哪些、執行多少控制測試和實質性程序就沒有任何依據，進一步審計程序也就成了無本之木，無源之水，整體審計質量將受到嚴重的損害。
第三，體現了靈活性，即：了解的程度取決于注冊會計師的職業判斷，這種程度應能保證識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。由于了解到什么程度沒有統一的標準，因此，為保證審計質量，我們應當謹慎運用職業判斷，尤其是對某些我們生疏的領域，更應該加深了解的程度，避免出現某些重大錯報風險未被發現的可能性。
（二）控制測試環節
控制測試環節中注冊會計師應當選擇為相關認定提供證據的控制進行測試。這樣，與會計報表金額相關的內部控制的有效性得以確認，將為確定進一步實質性程序的性質、時間、范圍提供指導。大多數情況下，注冊會計師需要實施控制測試才能保證審計工作質量。例如：在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的。這時，必須要有充足的審計證據支持才行，實施控制測試就是獲取這些審計證據的過程。又如：僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，這時，只有實施控制測試，方能在其結論的基礎上，決定進一步的審計程序的性質、時間和范圍，方能在有限的審計資源下完成一定的審計任務。
（三）實質性程序環節
實質性程序是審計測試的主體工作，這一環節是發現會計報表重大錯報的優秀環節。由于實質性程序步驟細，要點多，限于文章篇幅，此處只針對兩個比較典型的程序進行分析。
1.函證程序的質量控制。函證的操作方式將直接影響函證的質量，審計人員必須親自寄發詢證函，而回函也必須直接寄到會計師事務所，避免被審計單位人員接觸函證。許多財務舞弊案件正是通過獨立的函證程序被揭發出來的，如：北京王府井外文書店原會計挪用資金案，就是在2006年北京新華書店系統清產核資過程中通過獨立的函證程序發現的。在這方面，既有成功的經驗，也有失敗的教訓。2003年2月，國家自然科學基金委員會會計涉嫌貪污挪用公款一案開始立案調查，這也是北京市建國以來涉案金額最高的一起職務侵占案件。人們很難想象作為國家自然科學基金委員會的一名普通會計，竟能貪污挪用高達2.2億元的巨額資金。這中間，除了犯罪分子貪婪狡猾外，審計人員負有不可推卸的責任。基金委每年審計，每年都有審計報告，每年都認為整個賬是平的。此案的最終暴露，就是來自一張銀行的原始對賬單，而讓人遺憾的是這樣顯而易見的線索出現得太晚了。如果基金委能夠在每年的審計中嚴格執行銀行函證程序，或許很早就發現其中的問題了。可見，有效的函證對揭露財務舞弊，保證審計質量是至關重要的，而無效的函證甚至不函證將會極大地損害審計質量，給被審單位和國家帶來無法挽回的損失。
2.存貨監盤程序的質量控制。存貨監盤是函證之外的又一重要審計程序。要保證這一環節的審計質量必須做到兩點：一是現場觀察存貨，二是適當檢查存貨。國內外涉及存貨舞弊的案件很多，如：麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司以及中國的紅光實業公司。有的審計人員怕苦、怕累，不認真履行存貨監盤程序，極有可能導致審計失敗，嚴重地損害了審計質量。
四、審計報告階段質量控制的要點
審計報告階段，應從形式和實質兩方面進行質量控制。形式上包括報告格式、結構的規范程度和報告要素的齊全程度。而實質上的質量控制是這一環節質量控制的優秀，在審計報告階段，注冊會計師需要決策是否披露已經發現但管理層拒絕調整的錯報漏報。如果注冊會計師如實披露已發現的錯報漏報，恪守職業道德，就沒有審計過失，不承擔審計責任，但可能損失客戶或無法全額收取審計費用。如果注冊會計師不披露已發現的錯報漏報，將被視同與管理層合謀作假，此時注冊會計師雖然可能從管理層獲得超額審計收益，但一旦被監管部門查出，將承擔高額的罰款和無法彌補的信譽損失。不難看出，注冊會計師必須在收益和成本之間作出抉擇，這時，僅僅依靠其自身的職業道德修養是難以有效約束其行為的。加大對會計師事務所與管理層合謀作假的處罰力度，使其作假成本遠高于作假收益，可以有效地抑制會計師事務所與管理層合謀作假的沖動，為審計報告環節的質量控制提供有力的制度保證。
