發(fā)布時(shí)間：2022-07-26 04:50:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇住房公積金會(huì)計(jì)核算探討，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【摘 要】 我國現(xiàn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算制度存在一定程度的不完善性，隨著住房保障制度改革的日益縱深化，建議將住房公積金核算引入政策性銀行管理理念，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。
【關(guān)鍵詞】 住房公積金 會(huì)計(jì)核算 制度
1. 現(xiàn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算內(nèi)涵及特征
1.1住房公積金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的內(nèi)容。住房公積金會(huì)計(jì)核算制度是伴隨城鎮(zhèn)住房制度改革發(fā)展成熟起來的，它是對(duì)住房公積金的歸集、使用、留存進(jìn)行記錄、計(jì)量和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。
我國《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中規(guī)定：住房公積金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)正確劃分會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。沒有明確會(huì)計(jì)核算方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制，現(xiàn)實(shí)中既有執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，也有執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，也有兩者并行使用，但大多以實(shí)際收支的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
1.2住房公積金會(huì)計(jì)核算的特征。一是住房公積金會(huì)計(jì)主體的多樣性。一般情況下一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)只有一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是在我國頒布的有關(guān)制度中經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與住房公積金是不相同的，公積金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，所以公積金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與住房公積金會(huì)計(jì)要分設(shè)，這樣就形成了兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)主體。二是住房公積金會(huì)計(jì)銀行存款賬戶的分列性。一般企業(yè)在銀行的賬戶可收可支，具有結(jié)算功能。住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定：對(duì)住房公積金實(shí)行“專戶存儲(chǔ)、統(tǒng)一管理、專項(xiàng)使用”的管理辦法，住房公積金業(yè)務(wù)收支和管理機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用進(jìn)行分賬管理，住房公積金存款和增值收益存款分戶管理，管理機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用另設(shè)專戶進(jìn)行管理。三是住房公積金會(huì)計(jì)平衡公式。國際上會(huì)計(jì)平衡公式一般為：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”，我國住房公積金會(huì)計(jì)的獨(dú)特性，它的平衡公式為：“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。
2. 當(dāng)前住房公積金會(huì)計(jì)核算制度存在的問題
2.1現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在諸多不足。一是不能全面準(zhǔn)確記錄反映我國住房公積金的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不利于保障基金的安全。當(dāng)前，住房公積金核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算。而收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收支的依據(jù)，只能反映基金財(cái)務(wù)支出中以現(xiàn)金實(shí)際收付的部分，并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)，如定期存款的利息、按月個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息等；這部分隱性債權(quán)債務(wù)并未在住房公積金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表中得到反映，只有在實(shí)際收到或支付利息時(shí)才反映收入支出，導(dǎo)致住房公積金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表不能準(zhǔn)確記錄反映資產(chǎn)自身的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不利資金的安全；二是不能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)某杀拘б婧怂悖荒軠?zhǔn)確反映住房公積金活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果。住房公積金是為了解決職工住房問題而創(chuàng)建的一種義務(wù)性的長期儲(chǔ)金。具有義務(wù)性、強(qiáng)制性、互助性、政策性等特點(diǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制以會(huì)計(jì)期間款項(xiàng)的收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)收入產(chǎn)生和款項(xiàng)到賬的時(shí)間在同一區(qū)間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制記錄的收入可以說明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果；當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一區(qū)間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制記錄的費(fèi)用也不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期活動(dòng)的支付。
2.2會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一。其中的問題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)報(bào)表不統(tǒng)一，填報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表既有財(cái)政部的會(huì)計(jì)報(bào)表，又有建設(shè)部的會(huì)計(jì)報(bào)表，到了年終的時(shí)候還要填報(bào)財(cái)政部門的會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣造成了會(huì)計(jì)核算不必要的麻煩；二是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不完善，目前科目是理想狀態(tài)下的模式，沒有考慮資金集中、核算集中、以及未收回呆帳和抵債資產(chǎn)處置等，不能真實(shí)反映運(yùn)行狀況；三是核算系統(tǒng)不統(tǒng)一，目前全國住房公積金運(yùn)行系統(tǒng)各自為陣，缺乏大管理意識(shí)，重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重阻礙數(shù)據(jù)的集中。
2.3資金運(yùn)做偏保守。目前制度規(guī)定住房公積金只能用于發(fā)放個(gè)人住房貸款、轉(zhuǎn)存銀行定期、購買國債。《住房公積金管理?xiàng)l例》明確住房公積金管理中心是不以盈利為目的的事業(yè)單位，根據(jù)財(cái)綜字（1999）59號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》的通知》第十三條規(guī)定“公積金中心應(yīng)建立健全住房公積金繳存、運(yùn)作、保值、歸還和核算管理制度……”。在實(shí)際工作中，要保證公積金中心機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)要盈利，要確保專項(xiàng)資金保值要盈利，要支付繳存者利息要盈利，要保證地方廉住房建設(shè)資金更要盈利……，而中心目前的利差空間相當(dāng)窄。實(shí)際上，作為專項(xiàng)長期住房儲(chǔ)蓄的住房公積金，直接面臨著政策性低存款利率計(jì)息、房價(jià)不斷上升和普遍通貨膨脹的三重貶值壓力，為追求效益只能考慮長期存放，但長時(shí)間的銀行定期存款和國債影響資金流動(dòng)性。
3. 完善住房公積金會(huì)計(jì)核算制度的對(duì)策建議
3.1統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)踐證明住房公積金會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)是切實(shí)可行的，因?yàn)樗粌H可以彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)的現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在不足，滿足政府對(duì)住房公積金實(shí)行統(tǒng)一管理的需要，而且又能使住房公積金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)增進(jìn)績效。
3.2統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。一是完善住房公積金立法，創(chuàng)建依法理財(cái)環(huán)境。要按照依法理財(cái)、規(guī)范管理的要求，進(jìn)一步完善住房公積金會(huì)計(jì)、預(yù)算、財(cái)務(wù)等方面的法律法規(guī)，為實(shí)行會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算提供全面和完整的法律依據(jù)。二是盡快統(tǒng)一、完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算科目。核算集中和資金集中是住房公積金財(cái)務(wù)管理發(fā)展趨勢(shì)，資本市場的完善也最終會(huì)趨使這部分資金走向市場，要盡快增加完善相關(guān)會(huì)計(jì)核算科目，便于統(tǒng)一管理。三是統(tǒng)一開發(fā)全國住房公積金使用系統(tǒng)，各地每年專項(xiàng)拿出維護(hù)費(fèi)用于運(yùn)行費(fèi)用，即避免重復(fù)建設(shè)降低成本，又為全國集中管理奠定基礎(chǔ)。
3.3將住房公積金核算納入銀行核算體系，引入政策性銀行管理體制。住房公積金是政策性資金，具有強(qiáng)制性，但是在實(shí)行運(yùn)行中又具備金融機(jī)構(gòu)的特性：在經(jīng)營模式上具備金融機(jī)構(gòu)的歸集、運(yùn)作資金，具體業(yè)務(wù)中的發(fā)放個(gè)人住房貸款、給繳存職工計(jì)息、發(fā)放住房公積金聯(lián)名卡等。將全國住房公積金大集中，實(shí)行垂直管理模式，資金運(yùn)作上考慮進(jìn)入銀行間債券市場，以便增加資金的流動(dòng)性，業(yè)務(wù)拓展上根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃支持相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，堅(jiān)持自主、保本經(jīng)營，實(shí)行企業(yè)化管理，講究經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)行“計(jì)劃管理，分級(jí)核算，統(tǒng)負(fù)盈虧，利差補(bǔ)貼，保本經(jīng)營”的財(cái)務(wù)管理體制。每年12月31日以前將次年年度財(cái)務(wù)計(jì)劃上報(bào)財(cái)政部，財(cái)政部在1個(gè)月內(nèi)批復(fù)，財(cái)政部主要考核業(yè)務(wù)管理費(fèi)用率、實(shí)現(xiàn)增值收益、固定資產(chǎn)購建資金、呆帳準(zhǔn)備金提取和壞帳核銷計(jì)劃等5個(gè)指標(biāo)。
從屬性上來講，住房公積金具有公共產(chǎn)品的職能，是一種服務(wù)于住房生產(chǎn)終端的金融服務(wù)，實(shí)質(zhì)上與一般的工商業(yè)項(xiàng)目貸款并無多大差別，住房金融的本質(zhì)，是要通過資金籌集和運(yùn)用，為居民家庭住房消費(fèi)提供長期、穩(wěn)定、充足的住房資金。二次世界大戰(zhàn)以后至今，世界各地的金融體系中，都普遍可以找到住房互助儲(chǔ)貸模式，如德國的住房儲(chǔ)蓄銀行、美國的住房儲(chǔ)貸協(xié)會(huì)、新加坡和馬來西亞的中央公積金制度等。
（作者單位：湖南省衡陽市住房公積金管理中心）
【摘要】住房公積金制度是我國城鎮(zhèn)居民住房保障體系的重要組成部分，在住房建設(shè)體制改革實(shí)踐中取得了重大的工作成效。但住房公積金制度在施行過程中不可避免地存在問題和困難，需要進(jìn)一步完善和發(fā)展。本文就現(xiàn)行的《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》和《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中存在的問題作粗淺探討。
【關(guān)鍵詞】 住房資金；會(huì)計(jì)核算；公積金
一、存在的問題
1、“四個(gè)統(tǒng)一”還需進(jìn)一步推進(jìn)。
隨著住房公積金管理中心機(jī)構(gòu)改革的深入，全國絕大多數(shù)住房公積金管理中心與其所屬分中心都實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一決策、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一核算。但現(xiàn)行《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》還存在不能清晰地反映公積金中心各分中心所創(chuàng)造和上交的增值收益，缺乏在一個(gè)轄區(qū)內(nèi)合理調(diào)劑資金余缺的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算辦法。
2、增值收益分配辦法值得商榷。
現(xiàn)行住房公積金增值收益分配辦法是“將扣除貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和上繳財(cái)政部門管理費(fèi)用后的余額作為城市建設(shè)廉租住房補(bǔ)充資金”，這一規(guī)定不利于對(duì)住房公積金中心及管理部門形成績效激勵(lì)。
3、“增值收益存款”科目的設(shè)置及專戶管理無實(shí)質(zhì)作用。
住房公積金管理中心累計(jì)結(jié)余的增值收益分別在“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目、“專項(xiàng)應(yīng)付款-城市廉租住房建設(shè)補(bǔ)充資金”科目、“專項(xiàng)應(yīng)付款-提取公積金中心管理費(fèi)用”、“增值收益分配-未分配增值收益”科目的貸方體現(xiàn)，分類清晰，再單獨(dú)設(shè)置“增值收益存款”科目并對(duì)結(jié)余增值收益專戶存放，無實(shí)質(zhì)意義。住房公積金管理中心為方便住房公積金歸集和放貸等各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展，往往要委托多家銀行多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)辦理住房公積金業(yè)務(wù)，擁有十個(gè)以上“增值收益存款”專戶的也不在少數(shù)，這不利于住房公積金管理中心與銀行之間數(shù)據(jù)的集中與及時(shí)傳遞，更不便及時(shí)掌握資金動(dòng)向，也不利于理順、協(xié)調(diào)與銀行的關(guān)系，將增值收益進(jìn)行專戶存儲(chǔ)加重了住房公積金管理中心管理的負(fù)擔(dān)。
4、住房公積金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)需進(jìn)一步明確。
《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，住房公積金管理中心自身業(yè)務(wù)應(yīng)與住房公積金業(yè)務(wù)分賬核算，自身業(yè)務(wù)執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，但未明確指出住房公積金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。就全國來說，各地區(qū)或采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或采用收付實(shí)現(xiàn)制，在歷年各部門審計(jì)檢查中顯示無章可循、存在口徑不一的弊病。
二、改進(jìn)建議
1、進(jìn)一步落實(shí)“四個(gè)統(tǒng)一”。
進(jìn)一步落實(shí)“四個(gè)統(tǒng)一”，真正實(shí)現(xiàn)各地聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的需要，清晰反映各分中心所創(chuàng)造及上繳的增值收益，增設(shè)“上繳增值收益”、“下級(jí)撥入增值收益”兩個(gè)科目，并將“上繳增值收益”與“下級(jí)撥入增值收益”在“增值收益及增值收益分配表”中分別列出。此外，應(yīng)革新陳舊的管理模式，提高住房公積金管理的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，在住房公積金管理中心轄區(qū)內(nèi)合理調(diào)劑資金余缺。辦法可參照金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金管理辦法建立存款備付金制度，按照各分中心住房公積金歸集余額的一定比例核定備付金金額，定期向市本級(jí)上繳存款。年終再對(duì)備付金按一定比例計(jì)算增值收益，分配給各分中心，以綜合考核其資金使用效益。
（1）賬務(wù)處理。 當(dāng)各分中心年末分配增值收益時(shí)，借記“增值收益分配”科目，按提取的貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，貸記“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“上繳增值收益”科目。當(dāng)各分中心上繳增值收益時(shí)，按實(shí)際上繳金額，借記“上繳增值收益”科目，貸記“住房公積金存款”科目。市本級(jí)收到上繳增值收益時(shí)，借記“住房公積金存款”科目，貸記“下級(jí)撥入增值收益”科目。市本級(jí)年末結(jié)轉(zhuǎn)下級(jí)撥入增值收益，借記“下級(jí)撥入增值收益”科目，貸記“增值收益”科目。市本級(jí)在收到上繳的備付金時(shí)，借記“住房公積金存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——某分中心上繳備付金”科目；分中心在上繳備付金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——上繳市中心備付金”科目，貸記“住房公積金存款”科目。
（2） 注意事項(xiàng)。住房公積金管理中心管理費(fèi)用由市中心統(tǒng)一提取，統(tǒng)一管理。市中心在月末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將“其他應(yīng)付款——某分中心上繳備付金”科目貸方余額與“其他應(yīng)收款——上繳市中心備付金”科目借方余額進(jìn)行抵銷，不再將此筆業(yè)務(wù)作為負(fù)債與債權(quán)對(duì)外重復(fù)反映。
2、取消“增值收益存款”科目。
取消“增值收益存款”科目。將其核算對(duì)象并入“住房公積金存款”專戶中，此舉并不會(huì)對(duì)住房公積金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生任何不利影響。
3、明確住房公積金的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
在《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定中，突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》應(yīng)進(jìn)一步明確以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提假設(shè)，對(duì)住房公積金業(yè)務(wù)已權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)應(yīng)預(yù)提指標(biāo)予以計(jì)提或沖銷，以準(zhǔn)確反映住房公積金管理中心的財(cái)務(wù)狀況。
（作者單位：黑龍江省省直住房資金管理中心）
[摘 要] 住房公積金是單位及其在職職工為解決職工住房問題繳存的長期儲(chǔ)備金，是住房分配貨幣化、社會(huì)化和法制化的主要形式。住房公積金管理?xiàng)l例和核算辦法對(duì)于住房公積金的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范。
[關(guān)鍵詞] 住房公積金；會(huì)計(jì)核算；模式
1 住房公積金會(huì)計(jì)核算模式概述
（1）涵義：住房公積金會(huì)計(jì)核算模式是在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)住房公積金會(huì)計(jì)核算過程中各種要素按照一定邏輯進(jìn)行的綜合描述，是反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體，主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)人員配備方式和業(yè)務(wù)流程模式兩個(gè)方面。
（2）特點(diǎn)：根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知住房公積金的特性屬于暫存資金，屬于繳納職工個(gè)人所有。依照現(xiàn)行行政條例，住房公積金的會(huì)計(jì)核算主要涉及管理中心業(yè)務(wù)及公積金業(yè)務(wù)兩方面的核算。
（3）原則：住房公積金的會(huì)計(jì)核算既要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則和普遍原則，同時(shí)又因其自身的特殊性而具有新的特點(diǎn)。
2 住房公積金會(huì)計(jì)核算模式存在的問題
我國住房公積金從產(chǎn)生到現(xiàn)在得到了迅速的發(fā)展，隨著公積金業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)新的內(nèi)容，我國的住房公積金會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)不能適應(yīng)其需要，本文就以下幾個(gè)方面來闡述住房公積金會(huì)計(jì)核算模式存在的問題。
2.1 住房公積金歸集管理中存在的問題
目前的住房公積金歸集模式主要有兩種，即直接歸集模式和委托歸集模式。這兩種模式也都存在著一些問題：
（1）重復(fù)勞動(dòng)，工作量較大。在委托歸集模式下，管理中心和銀行都存在著重復(fù)勞動(dòng)，造成巨大的人力和物力的浪費(fèi)。
（2）兩套系統(tǒng)的積數(shù)核對(duì)難度較大。兩套系統(tǒng)分別在個(gè)人明細(xì)賬上記錄信息，在到賬日和調(diào)賬日兩個(gè)數(shù)據(jù)不符的情況下，兩套系統(tǒng)計(jì)算賬戶的積數(shù)和利息不同，最終導(dǎo)致的結(jié)息數(shù)據(jù)不同，影響正常的結(jié)算利息的工作。
（3）難以實(shí)現(xiàn)跨行的轉(zhuǎn)移。只能是通過員工自行提取，單位另行補(bǔ)繳的方式進(jìn)行住房公積金轉(zhuǎn)移的辦理，違背了轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
2.2 住房公積金會(huì)計(jì)核算信息化存在的問題
隨著我國信息化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用于公積金會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域。從企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)上看，公積金會(huì)計(jì)核算信息化模式將取代手工會(huì)計(jì)，成為會(huì)計(jì)核算的主流方式。但是現(xiàn)階段的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)并不是真正意義上的，它只是將傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算體系中的手工記錄、整理部分轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)輸入，相當(dāng)于只是提升了傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算體系的工作效率，而并沒有從根本上改變公積金的會(huì)計(jì)核算模式。
2.3 住房公積金會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中存在的缺陷
2.3.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)不合理
（1）同性質(zhì)會(huì)計(jì)科目重復(fù)。資產(chǎn)類科目中有“住房公積金存款”和“增值收益存款”，住房公積金管理辦法規(guī)定兩種存款必須分設(shè)。“住房公積金存款”反映的是管理中心住房公積金收入、支取和住房公積金委托等的結(jié)算；而“增值收益存款”反映的是中心利息收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)用支出和管理經(jīng)費(fèi)支出等的結(jié)算。在實(shí)際工作中管理中心為管理歸集的資金一般都在兩家以上銀行開戶，同時(shí)每個(gè)銀行都有兩三個(gè)賬戶，這樣多家委托銀行，多個(gè)賬號(hào)管理的方式既分散了資金，又不便于中心對(duì)資金調(diào)度和管理，也不符合會(huì)計(jì)核算辦法的規(guī)定。
（2）計(jì)提管理經(jīng)費(fèi)科目列支不合理。公積金管理辦法規(guī)定：管理中心的管理經(jīng)費(fèi)是按公積金歸集額或增值收益額的一定比例提取，作為增值收益分配的一部分存在，而不是作為費(fèi)用在增值收益前列支的，提取時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：
借：增值收益分配
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付管理經(jīng)費(fèi)
這種做法只能在收益分配表中體現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的提取數(shù)，而不能在增值收益表中體現(xiàn)管理經(jīng)費(fèi)的提取數(shù)，不符合一般會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)規(guī)則。
2.3.2 應(yīng)收應(yīng)付利息核算方面存在的問題
（1）應(yīng)收利息核算不真實(shí)。①會(huì)計(jì)核算時(shí)存在利息收入虛增問題。管理中心為了實(shí)現(xiàn)收益，用住房公積金進(jìn)行投資，從而形成單位貸款和項(xiàng)目貸款，并確認(rèn)利息收入。由于某些原因這些貸款的本息無法收回，管理機(jī)構(gòu)卻仍要確認(rèn)利息，導(dǎo)致利息收入的虛增。②應(yīng)收利息確認(rèn)滯后。管理機(jī)構(gòu)對(duì)超過一年的定期存款是在到期后才進(jìn)行利息核算，違背收入與費(fèi)用配比的原則。
（2）應(yīng)付利息計(jì)提存在偏差。住房公積金的結(jié)息日為每年的6月30日，計(jì)息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會(huì)計(jì)核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會(huì)計(jì)核算年度與住房公積金結(jié)息年度不一致，按會(huì)計(jì)核算收入與支出配比原則，年末應(yīng)預(yù)提7月1日至12月31日期間應(yīng)付職工住房公積金利息，而在《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中沒有明確規(guī)定預(yù)提利息的計(jì)算方法，這樣就造成當(dāng)年增值收益具有可調(diào)性，同時(shí)也影響了增值收益的準(zhǔn)確性。
3 政策建議
隨著我國住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式在實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)了很多問題，已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國住房公積金業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。所以對(duì)住房公積金會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行改革和完善勢(shì)在必行。我們可以做的工作有：
（1）用直接歸集模式替代委托歸集模式，采用數(shù)據(jù)拷盤避免重復(fù)勞動(dòng)，使用統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算軟件，強(qiáng)化監(jiān)督，從而提高住房公積金歸集的質(zhì)量和效率。
（2）在全省及全國建設(shè)和推廣會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化處理方式。組織建立管理中心及其所屬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，并與上級(jí)住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門聯(lián)網(wǎng)，納入全國住房公積金監(jiān)督管理信息系統(tǒng)。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范其操作，保證信息處理質(zhì)量。
（3）通過合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目，補(bǔ)充應(yīng)收應(yīng)付利息的核算，將抵貸資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)等來完善住房公積金會(huì)計(jì)核算制度，使會(huì)計(jì)核算模式更加規(guī)范，更加適應(yīng)住房公積金業(yè)務(wù)的需要。
摘要：職工住房的公積金是由職工個(gè)人承擔(dān)部分和單位承擔(dān)部分共同構(gòu)成，這些年，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，住房公積金作為一種新型的職工住房資金積累，額度逐年增大，職工申請(qǐng)政策性住房貸款和公積金提取業(yè)務(wù)也不斷擴(kuò)展。因此，維護(hù)住房公積金所有者的合法權(quán)益，加強(qiáng)住房公積金財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞：住房公積金 會(huì)計(jì)核算
一、住房公積金會(huì)計(jì)核算的基本原則
對(duì)于住房公積金的核算要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)分賬。一個(gè)是管理中心管理的住房公積金和其他住房資金，對(duì)于這兩個(gè)方面需要實(shí)行分賬核算。還有住房公積金增值收益和管理中心管理費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行分立賬戶，單獨(dú)的核算。
管理中心需要設(shè)立住房公積金個(gè)人明細(xì)賬，實(shí)行三級(jí)明細(xì)核算。住房公積金總賬核算是一級(jí)科目，住房公積金單位賬戶核算是二級(jí)科目，住房公積金個(gè)人賬戶的核算時(shí)三級(jí)科目，需要保證賬賬相符，賬目和實(shí)際相符。
對(duì)于住房公積金的收入和支出核算采取對(duì)應(yīng)核算原則，也就是權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制。現(xiàn)今的管理中心對(duì)于住房公積金收支的業(yè)務(wù)一般采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)的發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是相對(duì)應(yīng)的，收付實(shí)現(xiàn)指是以受到或者支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用，這樣才能真實(shí)的反映出特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的成果。
二、住房公積金會(huì)計(jì)核算存在的問題
（一）住房公積金是封閉性的專項(xiàng)基金
從整個(gè)繳交者的角度來看，其實(shí)際繳交的公積金不能隨時(shí)被“回贖”，只有在符合購房條件的時(shí)候才能進(jìn)行使用，要么就是在退休的時(shí)候進(jìn)行一次性的提取，在這之前，繳交的資金實(shí)際上被用來幫助其他繳交者滿滿足住房的需要，這體現(xiàn)了基金在內(nèi)部成員之間進(jìn)行的互助和互濟(jì)。從整個(gè)資金實(shí)際運(yùn)作的角度來看，公積金從歸集“入賬”，到提取或者發(fā)放貸款“出賬”整個(gè)資源的循環(huán)僅僅局限了內(nèi)部，并沒有用和外部的資本市場進(jìn)行連通，這就要求實(shí)現(xiàn)資金平衡是關(guān)鍵因素。因此，歸集業(yè)務(wù)是為了保證提取和個(gè)人貸款業(yè)務(wù)正常開展，維持整個(gè)公積金資本運(yùn)作的基礎(chǔ)和前提條件。
（二）住房公積金管理實(shí)行原則方面的問題
整個(gè)住房的公積金是由住房公積金管理委員會(huì)進(jìn)行決策，然后管理中心運(yùn)作，由銀行專戶存儲(chǔ)，財(cái)政監(jiān)督的原則。從這里我們可以看出，管理中心的任務(wù)是負(fù)責(zé)住房公積金的歸集，以及保值和增值，但是具體的金融業(yè)務(wù)等都是委托給住房公積金管理委員會(huì)制定的國有銀行進(jìn)行辦理的，這樣的委托密實(shí)存在很多的弊端，別如在增加住房公積金的行政管理成本以及使用公積金，面臨的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。
三、住房公積金的會(huì)計(jì)核算管理模式
住房公積金，是一種結(jié)合住房制度改革的實(shí)際情況實(shí)際施行的一種政策，是運(yùn)用強(qiáng)制性的儲(chǔ)存方式，構(gòu)建的一種長期的義務(wù)性和個(gè)人住房消費(fèi)專項(xiàng)資金，也就是職工工資的一部分。這樣的目的在于運(yùn)用長期強(qiáng)制性的儲(chǔ)蓄方面的政策，實(shí)現(xiàn)籌集和實(shí)現(xiàn)融通住房建設(shè)的資金。從而不斷的提高和改善城鎮(zhèn)職工家庭解決自住住房方面的能力。現(xiàn)今的住房公積金會(huì)計(jì)方面的核算模式主要分為兩種類型：一種是直接的歸集模式，另一種是委托歸集的模式。
對(duì)于住房公積金會(huì)計(jì)的核算的側(cè)重點(diǎn)和一般的會(huì)計(jì)核算之間不同，住房公積金的會(huì)計(jì)核算的科目可以分成四個(gè)大類14個(gè)科目，也就是資產(chǎn)類的6個(gè)，負(fù)債類的有3個(gè)，凈資產(chǎn)的類的有3個(gè)，收支類的有2個(gè)，對(duì)于會(huì)計(jì)處理相對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說是比較簡單的，既不需要對(duì)于生產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行歸集，也不需要按照產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)際的分配。
四、做好住房公積金的財(cái)務(wù)管理策略
（一）做好立法制度建設(shè)
現(xiàn)今我國施行的政策方面的依據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》，也只是以政府令的形式進(jìn)行頒發(fā)，沒有在立法程序方面進(jìn)行嚴(yán)格的法律方面的研討，從而保證住房公積金相關(guān)的制度得到有效的實(shí)施。我們?cè)谶M(jìn)行大量研究的基礎(chǔ)上，對(duì)于整個(gè)運(yùn)作的過程中出現(xiàn)的權(quán)、責(zé)、利等這些環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)立法保證。只有采取這樣的保證措施，才能對(duì)相關(guān)的單位進(jìn)行監(jiān)督，讓相關(guān)單位更好的履行管理方面的職責(zé)，還需要及時(shí)的給定額的職工繳存住房公積金，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)職工合法權(quán)益方面的有效維護(hù)，及時(shí)給職工繳存住房公積金，從而維護(hù)職工的權(quán)益，提高職工公積金的繳交率。
（二）做好執(zhí)法檢查
要做好執(zhí)法方面的檢查，就需要做好住房公積金繳存情況方面的執(zhí)法相關(guān)的檢查工作，做好各部門之間的有效配合，并采取行政、法律和建立信息系統(tǒng)等多種途徑和手段，對(duì)于監(jiān)理起來的住房公積金方面的制度和實(shí)際的情況進(jìn)行全面的清理工作。還要充分的發(fā)揮好各個(gè)單位之中工會(huì)在監(jiān)督方面的重要作用，對(duì)于住房公積金方面監(jiān)理和繳存的實(shí)際情況，需要定期的向職工代表大會(huì)做好報(bào)告和匯報(bào)，對(duì)于城市實(shí)際使用媒體的情況，需要提高這樣進(jìn)行操作的透明度，還需要做好非公有制經(jīng)濟(jì)組織，在建立住房公積金制度方面的工作，做到應(yīng)該建設(shè)的方面進(jìn)行建設(shè)，應(yīng)該進(jìn)行繳納的需要及時(shí)進(jìn)行繳納。
（三）開發(fā)和設(shè)計(jì)科學(xué)規(guī)范的公積金管理信息系統(tǒng)
整個(gè)公積金存在業(yè)務(wù)量方面很大，實(shí)際的工作繁雜，這就需要采用實(shí)際功能方面完備，設(shè)計(jì)比較合理的管理信息系統(tǒng)，要有強(qiáng)大的技術(shù)支持。相關(guān)的中心還需要加大力度，開發(fā)出適合會(huì)計(jì)核算管理模式的公積金的相關(guān)的管理系統(tǒng)，。這樣的系統(tǒng)應(yīng)該分為兩個(gè)主要的部分，也就是公積金歸集管理信息系統(tǒng)以及公積金核算管理系統(tǒng)。其中公積金歸集管理系統(tǒng)核算到繳存單位和個(gè)人，公積金核算管理系統(tǒng)核算到承辦的銀行，公積金歸集管理的相關(guān)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是經(jīng)過整理之后送到公積金核算管理系統(tǒng)之后進(jìn)行具體的賬務(wù)核算，這就全方位的實(shí)現(xiàn)了住房公積金管理核算的系統(tǒng)信息化。
總之，想要做好住房公積金的管理，還需要建立和健全嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，做好內(nèi)部崗位的責(zé)任制。明確劃分各崗位的職責(zé)權(quán)限，做到職責(zé)明確，責(zé)任清楚，整個(gè)操作的程序符合要求，這樣才能保證核算工作健康有序的開展。
引言：住房公積金的核算與管理是單位會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但是隨著目前住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，以往的作為住房公積金財(cái)務(wù)核算的一些主要依據(jù)的相關(guān)規(guī)章制度已經(jīng)不能滿足如今的住房公積金業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。國家和有關(guān)部門也對(duì)此做出了一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，出臺(tái)了一些新的規(guī)章制度，本文，就在這些新的規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，針對(duì)住房公積金財(cái)務(wù)核算管理的特點(diǎn)及其管理中存在的問題，做出一定的探討。
在我國，住房公積金制度是保障我國社會(huì)住房問題的重要組成部分，不管是在轉(zhuǎn)變住房分配制度上，還是在提高職工購買房屋的支付能力上以及推動(dòng)我國房地產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方面起到了舉足輕重的作用。但隨著住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展我國之前頒發(fā)的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》、《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》以及《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法補(bǔ)充規(guī)定》等法律法規(guī)都已經(jīng)滿足不了當(dāng)前的住房公積金核算，所以，為了滿足社會(huì)發(fā)展的需要，我們必須補(bǔ)充和完善我國的住房公積金的核算方法，以確保相關(guān)工作的順利進(jìn)行。
一、住房公積金核算辦法上存在的相關(guān)問題
（一）抵債資產(chǎn)存在的問題
住房公積金抵債資產(chǎn)基本上可以分為兩類：一類是當(dāng)初發(fā)放給有關(guān)機(jī)構(gòu)或者是公司，如今收回來的諸如車輛，房產(chǎn)，土地資源等的抵債資產(chǎn)；另一類是在發(fā)放個(gè)人作為抵押售后會(huì)的抵押房產(chǎn)。對(duì)于這些資產(chǎn)，雖然不能夠在短期內(nèi)變現(xiàn)，但是作為抵債資產(chǎn)，這些資產(chǎn)也應(yīng)該算是住房公積金的資金的一部分，對(duì)于這些抵債資產(chǎn)也應(yīng)該做一個(gè)明確的記錄，同樣進(jìn)行程序化規(guī)范化的管理，但是實(shí)際上，各地的公積金管理機(jī)構(gòu)在對(duì)這些抵債資金的管理上，大多采取不作帳務(wù)處理或者隨意帳務(wù)處理的方式。使得這部分資產(chǎn)的資金安全風(fēng)險(xiǎn)長期被忽視，影響了住房公積金的保值增值。
（二）關(guān)于管理部門間款項(xiàng)調(diào)撥問題
按照《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》的要求，市中心與下屬的各分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)該嚴(yán)格的執(zhí)行“四個(gè)統(tǒng)一”也就是“統(tǒng)一決策、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算”政策，但是實(shí)際上，有關(guān)部門并沒有做到這一點(diǎn)，尤其是在統(tǒng)一核算這一原則上，由于整體上還沒有良好的做到分級(jí)管理，使得各分支機(jī)構(gòu)都是獨(dú)立運(yùn)作，單獨(dú)賬套，賬戶分立，還處于混戶核算的工作狀態(tài)，所以很容易造成賬號(hào)不實(shí)，記載不真的情況發(fā)生，造成錯(cuò)賬，甚至是假賬。
（三）應(yīng)收利息會(huì)計(jì)科目的核算問題
如今，在應(yīng)收利息的處理上，不同的地方有著不同的處理方法，而不是嚴(yán)格的按照現(xiàn)行的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定進(jìn)行處理，比如，有的地方的管理機(jī)構(gòu)對(duì)于貸款根據(jù)核算辦法來執(zhí)行預(yù)提應(yīng)收利息，但正常的貸款大都實(shí)行的是等額本息還款法則不存在預(yù)提應(yīng)收利息的問題，而對(duì)于逾期貸款，時(shí)間越長收回的希望越小，有的甚至根本沒有收回的希望，在這種情況下，還要計(jì)提應(yīng)收利息，只會(huì)虛增了當(dāng)年的增值收益。有的管理中心對(duì)于貸款并不計(jì)提應(yīng)收利息，只有在實(shí)際收回時(shí)，直接作為業(yè)務(wù)收入入賬，違反了《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》的規(guī)定。
（四）資產(chǎn)接收費(fèi)用的核算和呆賬核銷的核算存在的問題
對(duì)于清收單位及項(xiàng)目貸款的處理，收回實(shí)物資產(chǎn)所發(fā)生的接收費(fèi)用需要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，但現(xiàn)行的《辦法》對(duì)資產(chǎn)接收費(fèi)用的核算沒有明確規(guī)定其處理方法，同樣，雖然《住房公積金呆賬核銷管理暫行辦法》對(duì)住房公積金呆賬做了詳細(xì)的規(guī)范，但是卻沒有規(guī)定其規(guī)范的處理方法，現(xiàn)行的《辦法》也遺漏了這一點(diǎn)，直接影響了日常會(huì)計(jì)核算工作。
二、對(duì)于完善住房公積金核算辦法的幾點(diǎn)建議
（一）完善住房公積金會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件
統(tǒng)一調(diào)整住房公積金管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)管理機(jī)制的制度體系，完善住房公積金的核算辦法。
同時(shí)，跟上時(shí)代的腳步，在全國實(shí)行會(huì)計(jì)核算電算化，統(tǒng)一規(guī)范財(cái)會(huì)核算軟件，完善全國各地的附屬管理信息系統(tǒng)，保證下屬機(jī)構(gòu)與上級(jí)住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門聯(lián)網(wǎng)，整體納入全國住房公積金監(jiān)督管理信息系統(tǒng)，統(tǒng)一管理。
（二）著重解決現(xiàn)今已經(jīng)存在的問題
對(duì)于當(dāng)前存在的，在《辦法》中沒有明確規(guī)定規(guī)范的，諸如抵債資金的管理、應(yīng)收利息的管理以及資產(chǎn)接收費(fèi)用和呆賬核算等問題結(jié)合已有的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行著重解決，將抵貸資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍，完善應(yīng)收利息的處理及核算，明確應(yīng)付利息的預(yù)提方法，單獨(dú)核算資產(chǎn)接收費(fèi)用，明確呆賬核銷的賬務(wù)處理辦法，務(wù)必避免類似的問題再度出現(xiàn)，影響日常的核算工作。
（三）完善統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算辦法
進(jìn)一步落實(shí)“四個(gè)統(tǒng)一”，在實(shí)現(xiàn)各地聯(lián)網(wǎng)后，各地分支機(jī)構(gòu)必須定時(shí)反映部門所創(chuàng)造及上交的增值收益，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。
結(jié)束語
住房公積金是解決社會(huì)住房問題的保障，大幅度的解決了中低收入家庭的住房困難的問題，成為了大眾的依賴，所以，我們一定要確保住房積金核算辦法的完整和完善性，以確保能夠更好的服務(wù)于大眾，切實(shí)的解決人民的需求需要。
（作者單位：石家莊職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
