發(fā)布時(shí)間：2022-07-20 11:43:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、目前我國行政事業(yè)單位的會計(jì)制度現(xiàn)狀和主要問題
（一）目前行政事業(yè)單位會計(jì)制度的現(xiàn)狀
我國的行政事業(yè)單位是屬于公共性質(zhì)的，財(cái)政撥款的事業(yè)單位，其可以不用參與市場的競爭，并且我國納稅人資金的使用情況是由行政事業(yè)單位會計(jì)的日常性工作來完成，這就直接關(guān)系到行政事業(yè)單位的職能發(fā)揮情況，因此對其會計(jì)核算的要求就會更高。然而，我國目前不少行政事業(yè)單位會計(jì)的工作效率并不是很高，還會出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，所以對會計(jì)制度的改革正是行政事業(yè)單位迫在眉睫的工作。我國的市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一段很長的摸索時(shí)期，而行政事業(yè)單位的弊端也隨之逐步顯現(xiàn)，就在行政事業(yè)單位的職能轉(zhuǎn)變需求下，其會計(jì)制度也沒能跟上時(shí)代的步伐。另外，行政事業(yè)單位會計(jì)的核算還不夠精確，其沒有像企業(yè)在對資金管理方面精準(zhǔn)的核算制度，再加上行政事業(yè)單位對會計(jì)核算的要求相對寬松，因此造成其會計(jì)核算還不夠精確。
（二）會計(jì)制度改革觀念相對落后
我國現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計(jì)制度已經(jīng)呈現(xiàn)不少的弊端，所以針對其進(jìn)行改革就是個(gè)勢在必行的工作?？墒窃跁?jì)制度改革的整個(gè)過程中，雖然改革的形式和方法多種多樣，但通常很難看見成效，所以，改革后的行政單位會計(jì)制度，還是無法適應(yīng)行政事業(yè)單位和我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求。歸根到底，就是行政事業(yè)單位在會計(jì)制度改革上的觀念相對落后，并且其在整個(gè)管理過程中缺乏責(zé)任感，財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)又參差不齊，在管理中就缺乏創(chuàng)新精神，從而使已有的行政事業(yè)單位會計(jì)制度很難從根本上進(jìn)行改革。
（三）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)還有待提高
重視提高財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)是行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革中以人為本基本思想的充分體現(xiàn)，而財(cái)會隊(duì)伍中的主要問題就是隊(duì)伍結(jié)構(gòu)和隊(duì)伍素質(zhì)這兩方面問題，某些單位的財(cái)務(wù)管理層早已經(jīng)出現(xiàn)了老齡化，雖然年長的會計(jì)人員具有更為豐富的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，可其也同時(shí)缺乏與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新精神。另外，行政事業(yè)單位往往會忽略對會計(jì)人員進(jìn)行的培訓(xùn)工作，使得隊(duì)伍素質(zhì)沒有得到更好的提升，這樣就會導(dǎo)致結(jié)算不準(zhǔn)、財(cái)政疏漏的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)給行政事業(yè)單位帶來不小的損失。
二、預(yù)算會計(jì)制度改革對我國行政事業(yè)單位會計(jì)的主要影響
（一）對預(yù)算會計(jì)制度發(fā)展趨勢的分析
一方面，應(yīng)該建立起新的政府會計(jì)制度。而政府會計(jì)，主要是指政府總預(yù)算會計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，兩者類似于總賬與明細(xì)賬的關(guān)系。而行政事業(yè)單位的會計(jì)要逐漸轉(zhuǎn)為非營利性組織的會計(jì)，就包括那些不以營利為主要目的的、并且專為社會提供公益性活動或者服務(wù)的部門會計(jì)。例如：醫(yī)院會計(jì)、學(xué)校會計(jì)、或者社會團(tuán)體的會計(jì)等等。另一方面，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)的需要。我國行政事業(yè)單位的會計(jì)制度應(yīng)該逐步的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立起像企業(yè)那樣與國際上接軌的會計(jì)核算制度，依照政府現(xiàn)在所處的財(cái)務(wù)環(huán)境以及兩種會計(jì)基礎(chǔ)的各自特點(diǎn)，就在我國大力推進(jìn)預(yù)算會計(jì)制度改革的同時(shí)，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)是趨勢所向。另外，面對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，甚至政府公共開支的界限并不夠明朗等現(xiàn)象，更應(yīng)該逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如：有一定業(yè)務(wù)收入并且也依靠國家財(cái)政補(bǔ)助的行政事業(yè)單位，應(yīng)逐步采取權(quán)責(zé)發(fā)生制；那些可以收支相抵并且經(jīng)濟(jì)自主的行政事業(yè)單位，應(yīng)逐步采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。而其余的事項(xiàng)則可以仍然采取收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)。
（二）實(shí)行國庫集中支付的預(yù)算會計(jì)制度
我國的國庫集中支付預(yù)算改革是早在2006年開始推行的。此改革對于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作來說產(chǎn)生了很大的影響。其直接改變了我國傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的支付方式，在改革以前，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)銷工作是直接到財(cái)務(wù)部門以現(xiàn)金方式進(jìn)行結(jié)算?？墒窃诟母镆院?，各類預(yù)算報(bào)銷必須要經(jīng)過財(cái)政部門的審批環(huán)節(jié)，才可以最終實(shí)現(xiàn)資金的支付和結(jié)算。因此，實(shí)行國庫集中支付的預(yù)算會計(jì)制度，使財(cái)政部門能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的資金使用情況進(jìn)行全方位監(jiān)控，使資金安全問題得到進(jìn)一步的保障。與此同時(shí)，也使行政事業(yè)單位的財(cái)政狀況更加透明化，從而削弱其對資金的調(diào)度權(quán)和控制權(quán)。
（三）對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人才的素質(zhì)提出了更高的要求
就在預(yù)算會計(jì)制度改革以后，對行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理以及預(yù)算管理方面均提出了很高的要求。那就是預(yù)算會計(jì)制度下，必須要盡快完善行政事業(yè)單位會計(jì)制度，這就需要更加重視引入財(cái)務(wù)專業(yè)素質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)人員，這樣才能夠使預(yù)算會計(jì)制度的有效實(shí)行得到保障。
三、行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度改革的幾點(diǎn)建議
（一）明確職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督
眾所周知，國庫集中支付業(yè)務(wù)的實(shí)施對我國行政事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)提出不少的挑戰(zhàn)，各級財(cái)政部門都開始日益重視預(yù)算管理的工作。因此，各財(cái)政部門都應(yīng)該依據(jù)我國會計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，積極依法行使財(cái)務(wù)的預(yù)算管理職能，要明確其會計(jì)管理的職能，能夠認(rèn)真的監(jiān)督和管理財(cái)務(wù)預(yù)算工作，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)的信息質(zhì)量，確保各級財(cái)政部門的預(yù)算管理工作能夠順利進(jìn)行。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
為保證行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革的順利進(jìn)行，必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制符合我國公共財(cái)政體制要求，其能夠更好提高對公共財(cái)政資金的監(jiān)管力度，并且有利于對資金的使用效率進(jìn)行分析和評價(jià)，對于充分的發(fā)揮財(cái)政資金作用，以及規(guī)范財(cái)政資金使用情況都具有十分重要的意義。我國企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，必須遵守的一項(xiàng)基本原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其主要內(nèi)容就是針對財(cái)務(wù)核算提出了相關(guān)要求。一方面，凡是那些當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入以及已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否實(shí)現(xiàn)收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)；另一方面，凡是那些不屬于當(dāng)期的收入與費(fèi)用，即便款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。因此，通過采取權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計(jì)基礎(chǔ)，能夠更加全面地反映出預(yù)算會計(jì)信息，從而增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)信息的透明度，也能夠真實(shí)地反映出行政事業(yè)單位以及各級政府在提供公共性活動和服務(wù)時(shí)的績效情況。在財(cái)政資金的收支核算和國庫集中支付的管理方面均采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，該方面的改革應(yīng)該從下到上，由基層單位的收入核算開始進(jìn)行，然后逐步向上進(jìn)行擴(kuò)展，在財(cái)政資金的支出核算上采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，而經(jīng)費(fèi)的支出繼續(xù)采取收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。財(cái)政部門也要積極實(shí)行國庫集中的收付制度，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)的預(yù)算監(jiān)管職能，與此同時(shí)，更不要忽視預(yù)算會計(jì)對行政事業(yè)單位順利運(yùn)作的重大意義。所以，財(cái)政部門就應(yīng)該加強(qiáng)對預(yù)算會計(jì)管理的重視，做好夯實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，增強(qiáng)自身的監(jiān)管意識，從而進(jìn)一步提高其監(jiān)管效率。
（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)
行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革的一個(gè)重要內(nèi)容就是財(cái)會隊(duì)伍的建設(shè)問題。因?yàn)楸Ｕ蠒?jì)改革有效性的基礎(chǔ)就是單位的財(cái)務(wù)人員，那么優(yōu)化其隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，并且提高財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)，不僅僅是引入市場經(jīng)濟(jì)新思想和新觀念的重要途徑，更是進(jìn)一步提高我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量的一個(gè)重要途徑。所以，在此過程中，應(yīng)該重視優(yōu)化會計(jì)隊(duì)伍的年齡問題，在積極引入年輕化財(cái)務(wù)人才的同時(shí)，讓會計(jì)隊(duì)伍可以形成由老中青三代共同組成的結(jié)構(gòu)，這樣才能充分發(fā)揮出各自的優(yōu)勢，從而更加高效地為行政事業(yè)單位服務(wù)。
作者:鄭芳單位:煙臺市芝罘區(qū)財(cái)政局
摘要：當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位雖然發(fā)揮了重要的作用，但也存在著一些問題。行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度改革勢在必行。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算；會計(jì)制度
一、當(dāng)前的行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度存在諸多問題
首先，收付實(shí)現(xiàn)制制約了會計(jì)制度的發(fā)展。我國的行政事業(yè)單位長期以來一直采用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算制度，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的業(yè)務(wù)類型比較固定，會計(jì)往來相對較少，因此收付實(shí)現(xiàn)制在會計(jì)核算的過程中十分簡便。但現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制在會計(jì)實(shí)際工作中還存在諸多問題，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位會計(jì)工作的有效開展。其次，行政事業(yè)單位預(yù)算制度不夠靈活。我國行政事業(yè)單位的預(yù)算制度通常是沿用以前的方法，沒有隨著形勢的變化及時(shí)有效地進(jìn)行更新。同時(shí)，過于注重預(yù)算制度的理論研究，而沒有把理論與工作實(shí)際有效地聯(lián)系起來。多數(shù)行政事業(yè)單位的預(yù)算由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行編制，因?yàn)楣ぷ魅藛T缺乏責(zé)任心且不夠認(rèn)真，導(dǎo)致一些單位下一年度預(yù)算通常以上一年度預(yù)算為基準(zhǔn)，基本就是把上一年度的預(yù)算進(jìn)行重復(fù)描述，而不能考慮到下一年度新增的工作內(nèi)容。這就使預(yù)算不能有效地適應(yīng)單位各部門下一年的工作，無參照性可言。最后，行政事業(yè)單位的會計(jì)信息公開性較差。行政事業(yè)單位的預(yù)算編制和執(zhí)行情況雖然都需要向上級部門報(bào)批或備案，但是卻從未向單位內(nèi)部工作人員和社會公眾公開。這就使行政事業(yè)單位預(yù)算的公開性極差，無法得到有效的內(nèi)部和社會監(jiān)督。
二、行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度改革勢在必行
一方面，行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度改革是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要。編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算是我國行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作中極其重要且不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容。我國已經(jīng)建立起社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，因此我國的行政事業(yè)單位也應(yīng)該按照國家經(jīng)濟(jì)體制的需要，制定符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的預(yù)算會計(jì)制度。我國的預(yù)算會計(jì)制度自20世紀(jì)50年代建立以來，隨著經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)制度的改革，也歷經(jīng)了幾次改革，逐步形成了現(xiàn)在的預(yù)算會計(jì)制度?？茖W(xué)有效的預(yù)算會計(jì)制度對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的有計(jì)劃開展、方便政府對行政事業(yè)單位的有效管理和促進(jìn)社會的公平正義都具有十分重要的意義。另一方面，行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度改革是行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)在需求。我國的行政事業(yè)單位代表人民管理社會公共資源，我國當(dāng)前的行政事業(yè)單位正處于從管理型到服務(wù)型的轉(zhuǎn)型升級過程中。這種轉(zhuǎn)型升級不能只停留在形式上，而是要深入到行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)制度中去，也就是說要徹底改革行政事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)制度。我國的行政事業(yè)單位要向服務(wù)型轉(zhuǎn)型，就要接受全社會的監(jiān)督，就必須規(guī)范自身預(yù)算編制和執(zhí)行的質(zhì)量，明確單位所有資金的來源和去向，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃。如果無法做到預(yù)算公開透明、預(yù)算執(zhí)行得不到社會肯定，這將無法取得人民的信任。因此，行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算會計(jì)制度改革是保證自身進(jìn)步和維護(hù)發(fā)展的必由之路。
三、預(yù)算會計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)的影響分析
首先，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國企業(yè)所采取的一種會計(jì)核算制度，相對于行政事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制具有很多優(yōu)點(diǎn)。行政事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)制度正在和企業(yè)會計(jì)制度趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入勢在必行。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地避免收付實(shí)現(xiàn)制在成本控制上的缺陷，完善對單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算。這還有利于行政事業(yè)單位對自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的掌握和控制，有效保證了賬實(shí)的結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)控制前移。其次，實(shí)行國庫單一賬戶的影響。實(shí)行國庫單一賬戶的資金管理方法，各行政事業(yè)單位的資金全部都由國庫統(tǒng)一支付，有利于政府有關(guān)部門實(shí)時(shí)管理國庫資金。這也加強(qiáng)了行政事業(yè)單位資金的流動性，完善了行政事業(yè)單位預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)過程。由國庫進(jìn)行統(tǒng)一支付，直接從國庫單一賬戶到企業(yè)賬戶直接劃轉(zhuǎn)，這可以大大減少現(xiàn)金的使用。在會計(jì)年度終了時(shí)，國庫單一賬戶也可以分級次為各行政事業(yè)單位制作相關(guān)的會計(jì)報(bào)表，有利于政府有關(guān)部門考核各行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。再次，建立政府采購的影響。建立政府集中采購制度，大宗資產(chǎn)設(shè)備的購置不再由財(cái)政部門分散進(jìn)行，而是先由各個(gè)行政事業(yè)單位分別編制其預(yù)算，由政府統(tǒng)計(jì)總數(shù)后，再由國庫統(tǒng)一撥付款項(xiàng)。這可以有效減少資金向財(cái)政部門的流動，財(cái)政部門的采購參與權(quán)被授權(quán)給國庫，由國庫直接向銷售方撥付采購款項(xiàng)。改革后的政府采購制度實(shí)現(xiàn)了采購管理權(quán)和執(zhí)行權(quán)的有效分離，能夠有效遏制政府采購中的腐敗現(xiàn)象，也更有利于監(jiān)督和控制國庫資金的來源去向，統(tǒng)一政府的財(cái)政口徑。最后，部門預(yù)算改革的影響。行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度改革以后，不再是全單位執(zhí)行一個(gè)總體的預(yù)算，而是以每個(gè)部門為個(gè)體，按照每個(gè)部門的業(yè)務(wù)工作實(shí)際，獨(dú)立編制預(yù)算方案。以各個(gè)部門為單位編制預(yù)算，使預(yù)算在縱向上延伸，可以使預(yù)算的編制更加細(xì)化，更加符合部門的實(shí)際。單位的總預(yù)算是各部門預(yù)算的匯總，方便在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)對預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督和追蹤。方便單位嚴(yán)格規(guī)劃項(xiàng)目資金的使用，有效防止單位預(yù)算資金的擠占和挪用。
作者:曲曉曉 單位:黑龍江省綏芬河市新型農(nóng)村合作醫(yī)療辦公室
一、行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度存在的問題
1、收付實(shí)現(xiàn)制的約束
行政事業(yè)單位一直以來都采用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算制度，由于行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型固定，會計(jì)往來也較少，所以收付實(shí)現(xiàn)制在核算的過程中更為簡單方便。但收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際的會計(jì)工作中也存在種種弊端，制約了會計(jì)工作的開展。在計(jì)算單位在資產(chǎn)負(fù)債方面問題是，由于很多款項(xiàng)在當(dāng)期沒有記錄在賬，要靠后期發(fā)生款項(xiàng)收付時(shí)核算，所以不利于資產(chǎn)負(fù)債核算的準(zhǔn)確性。對于成本的計(jì)算也存在偏差，不利于單位根據(jù)成本來進(jìn)行決策。收付實(shí)現(xiàn)制也不利于單位控制其負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，這種核算方法應(yīng)該被摒棄。
2、預(yù)算制度不靈活
行政事業(yè)單位的預(yù)算制度一直都在沿用過去的方法，缺少了及時(shí)有效的更新、換代。預(yù)算制度更注重理論的建設(shè)，而忽略了與實(shí)際工作的聯(lián)系。大部分行政事業(yè)單位的預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門完成，由于人員工作缺乏認(rèn)真、負(fù)債，導(dǎo)致單位新一年度預(yù)算一般以上一年度為基準(zhǔn)，結(jié)果就是上年預(yù)算的簡單重復(fù)，不能考慮到本年度新增的工作情況。預(yù)算不能很好的指導(dǎo)單位各部門一年來的工作，缺乏參照性。各部門對預(yù)算編制、執(zhí)行的配合度也較低，致使行政事業(yè)單位的預(yù)算往往形同虛設(shè)。
3、會計(jì)信息公開性差
行政事業(yè)單位的預(yù)算編制和執(zhí)行情況都是要想上級部門報(bào)備、報(bào)批，但從不向單位內(nèi)部全體人員以及社會大眾公開。可以說，行政事業(yè)單位預(yù)算的公開性是很差的。作為管理社會公共資源的部門，行政事業(yè)單位有義務(wù)想全社會范圍內(nèi)公布本單位一定階段內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況，接收社會大眾的監(jiān)督和評議。另一方面，現(xiàn)行的預(yù)算制度中，設(shè)計(jì)的報(bào)表種類也不夠完善，不能完整的反應(yīng)行政事業(yè)單位全部的經(jīng)營狀況，削弱了會計(jì)信息的完整性。
二、預(yù)算會計(jì)制度改革的必要性
1、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需求
在行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作中，編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算是非常重要而且必不可少的環(huán)節(jié)。二十一世紀(jì)以來，我國逐漸實(shí)現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，我國的行政事業(yè)單位也應(yīng)該緊跟國家政策，制定符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的會計(jì)預(yù)算體系和制度。我國的會計(jì)預(yù)制度始建于二十世紀(jì)五十年代，隨著財(cái)務(wù)體系的進(jìn)步和完善，會計(jì)預(yù)算制度也經(jīng)歷了兩次的更正和改革，形成沿用至今的預(yù)算會計(jì)制度?？茖W(xué)的預(yù)算制度有助于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作有計(jì)劃的開展，便于政府對行政事業(yè)單位的管理，有助于促進(jìn)社會的公平正義。
2、單位內(nèi)部維護(hù)發(fā)展的內(nèi)在需要
行政事業(yè)單位參與管理社會公共資源，是人民權(quán)利的集中代表，行政事業(yè)單位正適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，處于從管理型到服務(wù)型的轉(zhuǎn)型升級。轉(zhuǎn)型升級不能僅僅停留在表面，要深入到單位的財(cái)務(wù)會計(jì)制度中去，具體來講就要改革單位的預(yù)算會計(jì)制度。行政事業(yè)單位進(jìn)行服務(wù)型的轉(zhuǎn)型，要接收來自全社會的監(jiān)督，必須規(guī)范自身預(yù)算的編制和執(zhí)行質(zhì)量，明確每一筆資金的來源去向，嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃來執(zhí)行。不能做到預(yù)算公開透明、預(yù)算執(zhí)行得不到人民肯定的，都將經(jīng)歷被社會的淘汰。所以，進(jìn)行預(yù)算會計(jì)制度的改革是行政事業(yè)單位保證自身進(jìn)步，維護(hù)發(fā)展的必經(jīng)之路。
三、預(yù)算會計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位會計(jì)的影響
1、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響
權(quán)責(zé)發(fā)生制是中國的企業(yè)所采取的會計(jì)核算制度，相對于收付實(shí)現(xiàn)制擁有很多的優(yōu)越性。行政事業(yè)單位的會計(jì)制度正在一步步向企業(yè)會計(jì)制度靠攏，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一定要引入的。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以很好的消除收付實(shí)現(xiàn)制在成本控制上的缺陷，完善對資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)算。有利于行政事業(yè)單位對自己風(fēng)險(xiǎn)的了解和控制，保證了賬實(shí)的結(jié)合，把控制前移。權(quán)責(zé)發(fā)生制是行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)改革的重要環(huán)節(jié)，為改革提供內(nèi)在的動力，完善了政府對公共資產(chǎn)的管理和控制。
2、部門預(yù)算改革的影響
行政事業(yè)單位進(jìn)行了預(yù)算會計(jì)制度的改革后，預(yù)算不再是全單位執(zhí)行一個(gè)總體的預(yù)算，而是以部門為個(gè)體，依照每個(gè)部門的業(yè)務(wù)實(shí)際，編制獨(dú)立的預(yù)算方案。以部門為單位編制預(yù)算，是預(yù)算在縱向的延伸，可以把預(yù)算的編制更加的細(xì)化，更加貼合實(shí)際。部門預(yù)算可以時(shí)刻作為部門工作的參照，知道各部門開展一個(gè)周期的工作。單位的總預(yù)算是各部門預(yù)算的總和，方便在一個(gè)會計(jì)年度對預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督和追蹤。方便單位嚴(yán)格規(guī)劃項(xiàng)目資金的執(zhí)行，防止預(yù)算資金的互相占用。
3、建立政府采購的影響
建立政府集中采購制度，大宗設(shè)備資產(chǎn)的購置不再由財(cái)政部門分散執(zhí)行，而是各個(gè)行政事業(yè)單位分別編制其預(yù)算，政府統(tǒng)計(jì)總數(shù)后，由國庫統(tǒng)一撥付款項(xiàng)。這樣的過程可以減少資金向財(cái)政部門的流動，財(cái)政部門不再是購買過程的參與方，而是授權(quán)給國庫，由國庫直接把款項(xiàng)向銷售方撥付。相對于財(cái)政部門出面采購，改革后的政府采購制度完成了管理權(quán)和執(zhí)行權(quán)的分離，有利于制止在行政上的腐敗現(xiàn)象，也更便于控制國庫資金的來源去向，建立統(tǒng)一的財(cái)政口徑。
4、實(shí)行國庫單一賬戶的影響
實(shí)行國庫單一賬戶的資金管理方法，各單位的資金全部有國庫統(tǒng)一支付，有助于政府部門實(shí)時(shí)管理國庫資金。對于行政事業(yè)單位來說，也加強(qiáng)了資金的流動性，完善了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。國庫統(tǒng)一支付，可以減少現(xiàn)金的使用，而是直接從國庫單一賬戶到企業(yè)賬戶的直接劃轉(zhuǎn)。在年底，國庫單一賬戶也可以分級次為各單位制作相關(guān)的會計(jì)報(bào)表，有利于政府部門考核各行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行效果。
作者：周小燕
摘要：預(yù)算會計(jì)制度改革是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。為了能夠高效地完成預(yù)算會計(jì)制度改革工作，國家與政府部門就必須要采取科學(xué)、合理的措施，并且要制定完善的相關(guān)法規(guī)政策，從而有效地完善預(yù)算會計(jì)制度，進(jìn)而使其可以充分適應(yīng)我國行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。本文首先分析了當(dāng)前在我國的預(yù)算會計(jì)制度中存在的問題，然后探討了預(yù)算會計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位所帶來的影響，僅供參考。
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計(jì)制度；行政事業(yè)單位；影響；改革
一、當(dāng)前行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度中存在的問題
（1）預(yù)算會計(jì)制度靈活性不夠。由于目前我國使用的預(yù)算會計(jì)制度是在20個(gè)世紀(jì)根據(jù)當(dāng)時(shí)的社會發(fā)展情況而制定的，但是隨著我國加入WTO以來，我國市場經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展。而政府職能也得到了改變，所以也就會對公共財(cái)物制度進(jìn)行了一定的調(diào)整。面對如此之多的變化，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度就會顯得不夠靈活，過于死板，無法充分滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，不能夠充分確保會計(jì)信息的質(zhì)量。所以就必須要根據(jù)我國的國情，再學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國目前的社會經(jīng)濟(jì)情況以及公共財(cái)產(chǎn)管理水平來制定出更加完善的預(yù)算會計(jì)制度。
（2）現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系結(jié)構(gòu)不完善。目前，在我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系中主要包括三方面內(nèi)容，分別是事業(yè)單位會計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)以及行政單位，由于會計(jì)制度的設(shè)置是分領(lǐng)域及分行業(yè)而進(jìn)行的，這樣也會導(dǎo)致會計(jì)制度存在著分割性，從而使得會計(jì)信息不夠系統(tǒng)與全面。于是，信息的使用者就無法準(zhǔn)確、客觀地對政府的管理責(zé)任做出評價(jià)。這與之前在會計(jì)企業(yè)制度中所存在的問題比較相似。然而，我國在2006年對企業(yè)會計(jì)制度做出了統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)定，但是在預(yù)算會計(jì)制度方面還不夠完善，這樣就無法充分滿足當(dāng)前的預(yù)算會計(jì)工作需求。
（3）會計(jì)信息缺乏透明性。目前，我國已經(jīng)進(jìn)入到一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，此時(shí)政府職能也發(fā)生著不斷地改變。其最終的目的是要建立高效、完善、透明的公共財(cái)產(chǎn)體財(cái)政體系。但是我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度并不完善，這就會造成核算的過程過于簡單。而核算報(bào)表的內(nèi)容也不夠全面，根本就不能夠準(zhǔn)確地反映出當(dāng)前的財(cái)政情況。對于一些重要的財(cái)務(wù)信息，例如失業(yè)金與養(yǎng)老金的使用情況、國有資產(chǎn)的安全情況等，是無法進(jìn)行全面披露的。而且也不能夠提供可以充分反映政府成本信息以及績效的報(bào)告，因此就會嚴(yán)重影響的會計(jì)信息的真實(shí)性與透明性。
（4）收付實(shí)現(xiàn)制度不完善。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)信息在其中所處的地位與作用也日益顯著。盡管現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制度主要是為了能夠?qū)崿F(xiàn)以收抵支的核算目的，卻在一定程度上影響了會計(jì)信息質(zhì)量，無法有效地對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌以及實(shí)質(zhì)進(jìn)行反映。不僅如此，還會擔(dān)負(fù)著較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣就使得政府的負(fù)債情況不能夠得以全面、客觀地反映出來。除此以外，由于費(fèi)用以及收入間存在著不對稱性，這樣就無法準(zhǔn)確地了解行政事業(yè)單位績效以及所耗費(fèi)成本間的關(guān)系。因此，就無法實(shí)現(xiàn)對費(fèi)用以及成本的準(zhǔn)確核算，進(jìn)而從整體上影響到企業(yè)業(yè)績考核以及財(cái)政管理等。
二、預(yù)算會計(jì)制度改革對我國行政事業(yè)單位帶來的影響
（1）部門預(yù)算改革帶來的影響。首先，部門預(yù)算要充分反映出部門的支出與收入。然后再把核算對象設(shè)定為行政事業(yè)單位預(yù)算資金，開展對全部資金收入的預(yù)算工作。因?yàn)槲覈〞?jì)具有其固有的特性，因此就應(yīng)該在我國行政事業(yè)單位會計(jì)制度中添加合理的會計(jì)科目，以此來完成對資金的準(zhǔn)確核算；其次，作為一種比較關(guān)鍵的預(yù)算方法，零基預(yù)算也為預(yù)算會計(jì)信息提出了較高的要求。所以，我國行政事業(yè)單位要積極地運(yùn)用零基預(yù)算的方法，有效地整合資金的收支信息，從而有效地滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展需求，進(jìn)而為資金的可持續(xù)利用提供有力的保障。
（2）預(yù)算會計(jì)制度未來發(fā)展趨勢分析。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，預(yù)算會計(jì)制度也會面臨著新的發(fā)展趨勢。首先，需要建立健全的新型政府會計(jì)制度。所謂的政府會計(jì)即為政府總預(yù)算會計(jì)以及財(cái)政總預(yù)算會計(jì)。隨著社會的發(fā)展，行政事業(yè)單位的會計(jì)就要漸漸地向非營利組織會計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，即為不以盈利為主要目的，而是專門為社會提供服務(wù)或者是開展公益性活動的部門會計(jì)，其中包括社會團(tuán)體會計(jì)以及醫(yī)院會計(jì)等；其次，要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。要積極地建立可以與國際同步的會計(jì)核算制度，然后再根據(jù)當(dāng)前我國政府所處于的會計(jì)環(huán)境以及兩種不同會計(jì)核算基礎(chǔ)的基本特點(diǎn)，在積極開展預(yù)算會計(jì)制度以及預(yù)算管理改革的過程中，逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國現(xiàn)有的會計(jì)工作人員在專業(yè)能力與個(gè)人修養(yǎng)方面水平參差不齊，而且政府公共開支的界限也模糊不清，所以就需要在行政事業(yè)會計(jì)制度中漸漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，借助于國家的財(cái)政補(bǔ)貼，而且在可以獲得一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位中逐漸的引用權(quán)責(zé)發(fā)生制；最后，要積極地?cái)U(kuò)大政府會計(jì)的核算范圍。為了可以更好地對政府的資金活動情況，對在政府活動過程中所耗費(fèi)的費(fèi)用以及效率進(jìn)行準(zhǔn)確反映，政府會計(jì)就需要增加一些相應(yīng)的核算內(nèi)容，例如固定資產(chǎn)等。制定并且充分貫徹落實(shí)政府固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，然后再采用比較科學(xué)合理的政府固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法，同時(shí)還要充分遵守相應(yīng)的績效預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定，采用合理的固定資產(chǎn)費(fèi)用配比方法。
（3）政府采購制度對行政事業(yè)會單位會計(jì)的影響。目前，在我國的行政事業(yè)單位中設(shè)置了很多的采購項(xiàng)目，其中不僅包括財(cái)政預(yù)算資金，而且還包括其他資金。對于這些采購資金而言，必須要將其集中到相關(guān)的財(cái)政部門進(jìn)行統(tǒng)一地支付。于是，就出現(xiàn)了資金由預(yù)算單位直接流向財(cái)政部門的情況，從而使得預(yù)算單位在其收支的過程中發(fā)生的實(shí)物流動與資金流動無法相符，產(chǎn)生脫節(jié)的情況。但是，在政府采購制度中明確規(guī)定，所有的被列入到政府集中采購計(jì)劃中的商品以及勞務(wù)都必須要由相關(guān)的政府采購部門進(jìn)行統(tǒng)一的管理，然后再進(jìn)行對外采購，款項(xiàng)由財(cái)政部門國庫進(jìn)行直接支付。目前，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，政府采購的規(guī)模也在不斷地?cái)U(kuò)大，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)也會通過列表的方式對大部分的財(cái)政資金支出項(xiàng)目以及款項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。之后再借助于財(cái)政向供應(yīng)商提供的撥款數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政預(yù)算的控制。
（4）實(shí)行國庫單一賬戶產(chǎn)生的影響。目前，我國行政事業(yè)單位開始正式實(shí)行國庫單一賬戶，各個(gè)單位的資金全部都由國庫進(jìn)行統(tǒng)一支付，這樣可以幫助政府部門實(shí)現(xiàn)對國庫資金實(shí)施有效的管理，而且也可以有效地提高行政事業(yè)單位的資金流動性，進(jìn)而有效優(yōu)化預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。除此以外，國庫的統(tǒng)一支付能夠有效地減少現(xiàn)金的使用，而是從國庫的單一賬戶直接劃轉(zhuǎn)至企業(yè)的賬戶，更加方便與快捷，可以有效地提高資金的利用率，簡化流程。而且在每一年的年底，國庫單一賬戶也能夠分級次地為各個(gè)單位提供會計(jì)報(bào)表，這樣我國的政府部門就可以更全面、更加準(zhǔn)確地對行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評與考核。
作者：汪華 單位：來安縣財(cái)政局國庫支付中心
預(yù)算會計(jì)制度是會計(jì)領(lǐng)域的重要內(nèi)容，預(yù)算會計(jì)制度的全面性與穩(wěn)定性對提高整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)具有十分重要的推動作用。近幾年，伴隨著我國公共財(cái)政制度改革的完善，公共財(cái)政體系逐漸建立，并形成了新型的預(yù)算會計(jì)模式[1]。這種發(fā)展變說明了我國預(yù)算會計(jì)的變化，不僅增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力，并且也推動了預(yù)算會計(jì)制度的創(chuàng)新發(fā)展。
一、現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)現(xiàn)狀
(一)缺乏合理的預(yù)算會計(jì)體系
在行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)中，預(yù)算會計(jì)體系的合理性與科學(xué)性關(guān)系到會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。目前我國行政事業(yè)單位主要采取的預(yù)算會計(jì)體系涉及到了各項(xiàng)內(nèi)容，并將預(yù)算會計(jì)體系劃分為行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)，這種條塊分割的方式不僅無法保證行政事業(yè)單位會計(jì)信息的全面性，也無法真正保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性[2]。此外，我國預(yù)算會計(jì)制度仍舊處于探索階段，具備不合理性與不全面性。
(二)缺乏預(yù)算會計(jì)制度改革觀念
從整體角度分析，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位會計(jì)制度的發(fā)展過程中存在非常多的弊端與問題，所以需加強(qiáng)實(shí)施會計(jì)制度改革。但是在改革的過程之中，改革形勢與改革方法存在多樣性，改革效率卻難以提高。歸根結(jié)底便是在我國行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革觀念有所落后，在整個(gè)管理過程中缺乏責(zé)任感與創(chuàng)新性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計(jì)制度無法得到深層次變革。
(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度不夠靈活
眾所周知，我國目前所采取的預(yù)算會計(jì)制度是上個(gè)世紀(jì)所制定的，雖然在近幾年的發(fā)展進(jìn)程中得到變化，但是從某種角度分析，我國行政事業(yè)單位主要采取的預(yù)算會計(jì)制度呈現(xiàn)出了不靈活現(xiàn)象，這種現(xiàn)象過于死板，與當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展趨勢不符合，對行政事業(yè)單位而言具有十分重要的阻礙作用。因此，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以而言，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度改革迫在眉睫。
(四)預(yù)算會計(jì)信息內(nèi)容缺乏透明性
當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型階段，政府的職能正在發(fā)生變化，要想真正推動行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)信息的完整性，需要針對性的構(gòu)建公共財(cái)政體系，保證該體系的公平性與透明性。另外，從我國行政事業(yè)單位角度分析，由于行政事業(yè)單位會計(jì)信息核算過于簡單，各類財(cái)務(wù)信息內(nèi)容比較狹窄，無法真正反映出我國行政事業(yè)單位財(cái)政現(xiàn)象，也無法將政府績效與成本信息報(bào)告進(jìn)行反映，導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重[3]。
二、我國預(yù)算會計(jì)制度改革對我國行政事業(yè)單位產(chǎn)生的影響
(一)對未來預(yù)算會計(jì)制度的發(fā)展模式進(jìn)行探究
第一，行政事業(yè)單位要以政府為主體，構(gòu)建新型政府會計(jì)制度，將行政事業(yè)單位會計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?jì)，將總賬與明賬之間的關(guān)系進(jìn)行探析。另外我國行政事業(yè)單位還需要積極轉(zhuǎn)變?yōu)榉怯M織會計(jì)，不以盈利為目的，能夠?yàn)樯鐣峁┓?wù)的部門會計(jì)。第二，要將權(quán)責(zé)發(fā)生制贏取其中，根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展特征制定具有國際化發(fā)展特點(diǎn)的會計(jì)核算制度。還要根據(jù)會計(jì)核算基礎(chǔ)的基本特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度改革?，F(xiàn)如今我國會計(jì)人員缺乏基本素養(yǎng)，呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，所以需要積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，比如國有資產(chǎn)收益已經(jīng)安排沒有撥付的支出等結(jié)算收支需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制對資產(chǎn)信息進(jìn)行整合與分析。
(二)預(yù)算會計(jì)制度下部門預(yù)算改革帶來的影響
第一，部門預(yù)算需要將部門收入以及部門支出的內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確反映，將行政事業(yè)單位預(yù)算資金作為主要核算對象，實(shí)現(xiàn)對所有資金收支的預(yù)算。此外，由于我國基建會計(jì)存在一定的特殊，所以我國行政事業(yè)單位會計(jì)制度之中需要適當(dāng)?shù)奶砑訒?jì)科目，以此實(shí)現(xiàn)資金核算[4]。第二，零基預(yù)算作為一項(xiàng)重要的預(yù)算方式，對預(yù)算會計(jì)信息提出了更高的發(fā)展要求，在我國行政事業(yè)單位中采取零基預(yù)算的方式，將資金收支信息進(jìn)行整合，只有在這種模式下才能真正滿足我國行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，才能真正保證資金的可持續(xù)使用。
(三)預(yù)算會計(jì)制度下國庫單一賬戶制度帶來的影響
我國行政事業(yè)單位實(shí)施國庫單一賬戶制度之后，傳統(tǒng)模式下所存在的預(yù)算資金流轉(zhuǎn)方式會發(fā)生變革。無論是財(cái)政收入、總預(yù)算會計(jì)、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)都會匯總到財(cái)政總預(yù)算會計(jì)之中。傳統(tǒng)模式下的會計(jì)核算方式逐漸發(fā)生變化，也正因?yàn)槿绱?，我國行政事業(yè)單位所采取的收付實(shí)現(xiàn)制也將會受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)[5]。比如我國當(dāng)前行政單位的工資是由財(cái)政部門通過銀行轉(zhuǎn)入到職工銀行卡之中，這種方式下財(cái)政總預(yù)算會計(jì)需要嚴(yán)格按照撥款數(shù)據(jù)做出一筆支出的變化，但是一筆支出的方式與“收付實(shí)現(xiàn)制”有所不符。
(四)政府采購制度所產(chǎn)生的影響
行政事業(yè)單位所需要的資金包括預(yù)算資金與其它資金，一般情況下所有的資金全部由財(cái)政部門所管理，并由財(cái)政部門進(jìn)行支付。通常情況下，在我國行政事業(yè)單位之中，各項(xiàng)資金在流向財(cái)政部門的時(shí)候會導(dǎo)致整個(gè)收支過程中資金流動的脫節(jié)。除此之外，根據(jù)我國政府所制定的各項(xiàng)采購制度可以得知，所有在采購計(jì)劃之中的商品需要由采購部門進(jìn)行管理，并由相關(guān)部門部門支付相關(guān)的資金。近年來，在我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，政府采購的規(guī)模得到拓展與擴(kuò)大，所以為了實(shí)現(xiàn)我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)核算的全面性與精準(zhǔn)性，則需要在總預(yù)算會計(jì)支出之中設(shè)置相應(yīng)的財(cái)政直接撥款科目，也只有如此，才能真正將預(yù)算會計(jì)制度的意義進(jìn)行展現(xiàn)，將作用進(jìn)行發(fā)揮。
作者：張國棟 單位：江蘇省財(cái)政廳
