發布時間：2022-07-13 10:56:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計職業道德建設探討，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關鍵詞:會計職業道德建設 會計信息質量 會計工作 經濟管理 國家政策 會計行為 人民群眾
論文摘要：會計職業道德建設是經濟管理和會計工作的基本環節，是會計信息質量的根本保障，它直接關系到國家政策的貫徹執行、各種會計行為的規范，更關系到人民群眾的切身利益。
一、 當前中國會計職業道德存在的問題
當今社會，就會計行業總體而言，主流是好的，《會計法》日臻完善，會計發展也與國際接軌。但與此同時 ，會計界內一些職業道德問題和缺陷也顯現出來，其典型表現有：
1．少數會計人員職業道德意識淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動違法犯罪。在市場經濟條件下 ，會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅動，會計人員的職業行為也難免受到利益的驅動。少數素質較低的會計人員抵擋不住各種誘惑，不能堅持原則，謀取私利，貪贓枉法。
2．違背職業準則，違反實事求是、客觀公正的道德規范。實事求是、客觀公正是會計職業道德中最主要的道德規范，而現在最普遍性的問題，即大量的會計信息失真。小至中小企業貸款經營，大至上市公司公布虛假財務信息。當單位負責人授意會計提供虛假會計信息時，會計人員不能堅持實事求是、客觀公正的職業道德規范。即使在外部監督、稽查時，一些會計人員善于掩蓋問題，表現出高超的技術處理能力。且善于與外部監督稽查人員溝通和配合，使監督弱化以致流于形式。少數注冊會計師偏離了獨立執行、客觀公正的職業道德標準 ，明知有假而報假 ，出具不恰當的審計報告。
3．業務知識欠缺 ，不熟悉法規，缺乏職業理想和敬業精神。不少會計人員缺乏基本的業務素質，工作拖拉，業務知識貧乏或老化，對會計準則、會計制度知之甚少 ，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。個私企業中，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范、賬簿混亂、賬賬不符等。
二、職業道德問題產生的原因
在當前市場經濟條件下的會計職業領域里 ，存在著不同程度的違法違紀及不良的職業道德行為，盡管是少數 ，但其帶來的危害性和產生的負面影響卻是巨大的。產生會計人員不良職業道德行為的原因是多方面的，即有主觀上的不良動機，也有客觀上的不可不為的環境因素。其產生的原因主要有：
1．會計人員的自身道德素質偏低。會計人員在做出違法違紀會計行為時 ，一般都在職權范圍內，又出于主觀故意，主動而為 ，反映出會計人員自身道德素質偏低。其形成的原因，固然有后述因素，但與其自身素質偏低極有關系。
2．社會不良風氣對會計人員職業道德的影響。歷史造成的因素占有很大的比重。現在雖然是市場經濟時代，但當一個企業都需要對外報送各個部門所需的各種口徑的報表 ，使會計信息服從所謂的“政治”需要。
3．利益驅動及單位負責人的不良影響。對于謀求價值最大化的企業來說，單位負責人是企業 目標的實施者，擁有充分的用人權。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，從屬于所在單位的文化層次及其負責人的道德水準。會計人員受聘受雇于單位負責人 ，其衣、食 、住、行、任免 、獎懲 、以至于下崗失業，均取決于單位負責人。而這種應聘雇傭關系的存在，會計人員不能不考慮單位負責人的利益。因為只有盡力博取其信任，才能獲得雇傭關系的延續。而且從實踐上看，會計人員也確實根本無法阻止單位負責人的行為。
三、加強會計職業道德的構想
在對當前會計人員的一些不當行為的分析中，不難發現：發生會計人員的不良職業道德行為的主要原因是會計人員職業道德素質不高，但根本原因還在于會計人員的職業道德自律性不強。因此加強會計人員職業道德建設的根本在于強化會計人員職業道德 自律 ，同時營造一個良好的道德環境是加強會計人員職業道德建設的關鍵。具體可從以下方面加強會計職業道德建設 ：
I JAVa人員的思想觀念和行為規范方面加強建設 ，做到從自身做起，愛崗敬業，廉潔自律。思想上，會計人員要有一顆平常心，像鄭培民一樣信奉“情濃錢淡，永保清白”。行為規范上，要求會計人員有強烈的敬業精神，節儉的工作作風，求實的創新意識，無私的奉獻精神。只有真正熱愛會計事業，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛 自己的本職工作 ，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術和精通業務。節儉是永遠的美德，作為一名會計人員，不僅要為單位出謀劃策，而且要為單位開源節流 ，做好領導的好參謀和好助手。職業道德是無形的，是靠廣大會計人員在會計工作中營造出來的工作氛圍，是一種雷厲風行、奮發進取的工作作風，是一種實事求是、公正執法的形象 ，是為社會公眾所首肯、所贊許的一種精神風貌。
2與會計管理體制相適應，從機制上，制度上加強建設，建立完整的會計職業道德體系。會計職業道德建設是一個復雜而開放的系統工程。主要由會計職業道德教育、會計專業道德修養、會計職業道德評價和懲戒構成。會計職業道德規范是會計職業活動中的一種行為準則和標準，是會計職業道德體系的優秀。會計職業道德的行為規范主要包括愛崗敬業、廉潔自律、誠實守信、堅持原則、客觀公正、提高技能和奉獻社會。會計職業道德建設要與社會主義市場經濟相適應。會計職業道德建設必須從 自律抓起 ，會計人員要不斷自我對照和 自我調整，提高覺悟和 自身修養水平。但是一個人的道德品質不可能自我形成，還要求有他律起作用。
3．凈化外部環境 ，提高社會各方面對會計職業道德建設的重視和支持。會計職業道德建設不能只靠會計界的努力就能做好，而是要有賴于社會各方面的支持。會計職業道德建設實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養、凈化外部環境的基本要求。各行各業都應提高職業道德意識，從而營造出建設會計職業道德的和諧環境。當然我們也不能坐等外部環境凈化后再談會計職業道德問題。會計人員不應因環境差而放棄自身修養，“出污泥而不染”應是會計職業界的一種高尚追求，是最終贏得社會尊重 ，提高行業信譽的重要保證。
4．建立健全會計職業道德評價體系。會計職業道德的監測評價系統是會計職業道德系統的有機組成部分。首先，應建立會計職業道德跟蹤監測系統 ，判斷會計職業道德意識所處的階段，及時發現會計職業道德狀況的新動向。其次 ，在建立健全會計職業道德評價系統時，建議在注冊會計師協會、會計學會等組織成立道德委員會。進行會計職業道德評價，就要對會計人員“責業、廉業、精業、勤業、敬業 、愛(樂)業”等方面制定一套可操作的評價標準，選擇恰當的評價方法。對道德評價結果應使用獎罰、道德示范、媒介褒貶等方式，使會計人員的職業道德狀況始終置于各單位和社會公眾的督導之下。
5．要加大對違反職業道德規范行為的處理力度，約束和管制會計人員的職業行為。新《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責任的人員 ，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。除上述人員外，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員 ，5年內不得重新取得會計從業資格證書。同時，應建立黑名單 ，讓屢次作假的會計人員進入黑名單，在媒體上公布，讓其永遠無法從事會計工作。
目前浙江省人事廳為加強繼續教育而發文開展公需科目培訓，并把《職業道德與創新能力》列為首期課程。此舉反映了政府把職業道德建設引領到了一個新的層面和高度。
論文關鍵詞:會計職業道德 他律 自律 道德文化
論文摘要:針對會計信息嚴重失真,本文主張“以德治會”,并對會計職業道德建設提出設想,將其納入企業文化范疇;通過弘揚道德文化,使會計職業道德規范成為會計行業發展的自覺壓力和要求,體現“人本主義”管理思想的回歸。
近年來,會計信息嚴重失真,呈泛濫趨勢,給宏觀調控和微觀管理造成明顯負面影響,引起各界關注。會計理論界,一直在積極研究會計信息失真的表現和原因,探索治理會計信息失真的對策。概括起來,研究主流是兩種思路:一是從對真實會計信息需求入手,二是從對虛假會計信息需求入手。殊途同歸,結論都是建立健全法制。俗話說:“計亂國亦亂,治國先治計。”治理會計信息失真,對保證我國社會主義市場經濟健康、可持續發展至關重要。同志提出“以德治國”,這是各項工作的指導方針。筆者認為:無論是真實會計信息還是虛假會計信息,均出自會計人員之手,要有效地治理會計信息失真,除加強法治,還應進行會計職業道德建設,實行“以德治計”。
一、會計職業道德的涵義
道德是一種社會意識形態,是在一定經濟基礎之上形成的。作為行為規范,它借助社會輿論、傳統習俗和內心信念的約束力量,實現調整人與人以及個人與社會之間的關系。會計職業道德則是一般社會道德在會計職業行為活動中的具體體現,由會計職業活動的具體內容、方式、所涉及的權責利益關系等決定。對內構成引導、制約和調節會計行為的道德準則;對外,代表整個會計職業界對社會承擔道德責任和義務。
二、會計職業道德建設的動因
(一)道德規范的天然優勢。
會計道德規范與法律及其它規范形式比較,具有天然的優勢,它是以規范客體——行為人自覺的道德承擔為基礎的。盡管它也借助于社會輿論的批評、譴責和行業內部的紀律處分等外在力量,但更依賴于行為人的道德自律,道德能從信念、品行、能力等更為本質和深刻的層次來影響并提高會計行為的質量。從起作用機制看,是一種他律和自律相結合的典范。而法律是一種強制性他律型規范,其局限性是行為人為達到某種目的有可能鉆法律的空子。正如思想家龐德所說:“道德作為一種社會控制系統能夠深入到人的生活、信念等深層結構,而法律只能望而卻步”。
(二)會計職業道德是一個國家社會道德的基本規范,也是會計職業特殊的道德規范。
會計職業道德不僅要建立在一般意義的社會實踐和倫理道德基礎上,而且要建立在會計這個特定職業實踐基礎上。會計職業實踐中所表現的行為關系特征是建立會計職業道德規范的根本。會計信息在企業契約集合中的重要作用決定了會計行為后果必然牽涉方方面面的經濟利益,并且與其它職業不同,會計人員獲取報酬的方向與其所應持的職業立場往往不一致,他從屬于企業內部、受雇于經營者,但又要選擇超脫企業的公允立場,甚至部分地擔當起監督經營者的職責,亦即并不完全遵守誰付酬為誰服務的原則,因此經常處于兩難境地和不斷的利益沖突之中。這種道德困境和利益沖突是會計職業最重要的特征,也是會計道德規范應著重解決的問題。
(三)會計職業道德是會計職業界對外就“信譽的質量”作出的公開承諾,是取得外部信任、樹立會計職業形象,保持生存和競爭的重要手段。ICAEW常務副總裁說得好:“會計職業團體的成員,都把其職業道德價值看作一種凝聚力,由此而將大家團結在一起,并將不合格者摒棄”。
(四)會計職業道德的覆蓋范圍是全方位的,其作用力無所不在、無時不在,貫穿會計職業行為的所有領域和全過程,甚至自覺遵守會計法規、認真執行技術標準也是會計職業道德的要求。
(五)社會主義市場經濟深入發展,中國已經加入WTO,會計市場必將開放,整個會計職業界面臨新的機遇和挑戰,要在強手如林的競爭中占有一席之地,秉承誠信傳統、堅持理性良知、提升專業境界、追求卓越品質等良好的會計職業道德是在競爭中取勝的根本。
三、我國會計職業道德現狀分析
從全國物價、稅收、財務大檢查和對部分國有大中型企業及重點虧損企業審計情況看出,層出不窮的虛假會計陳報,這從多個側面折射出會計職業道德問題的嚴重性和普遍性。其原因如下:
(一)國有企業法人治理結構不合理、不規范,
權利監督和制約乏力,激勵和約束機制不配套。隨著計劃經濟向市場經濟轉軌,原來行政性、指令性會計管理體制已被打破,但由于我國市場經濟發展的滯后性和社會文化、環境的特殊性,新的適應市場經濟要求的會計管理體制還未建立和運行。體制轉軌過程中,客觀存在許多無法控制的空隙,其結果是經營者利用產權不明晰、信息不對稱和社會監督不力,進行會計操縱導致造假行為。產權“虛置”,導致國企產權代表與真正所有者利益目標不完全一致,他們更關注政績、聲譽及影響,對會計信息的關心主要基于個人或小集團利益,“官出數字,數字出官”、編造和虛構會計信息也就不足為奇了。高層管理人員選擇具有行政色彩,由政府人事部門任命和委派,董事長、總經理獨攬大權,經營者權力被不斷強化,“內部人控制”現象普遍,會計行為價值取向直接受制于經理人員利益偏好,會計不再是為投資者、債權人提供正確財務報告的信息系統,而成為經理人員直接操縱的工具。于是,會計舞弊、人為調節利潤及合謀進行虛假陳報等層出不窮、防不勝防。法人治理結構中激勵與約束機制不配套,為會計人員違紀違法,變造虛假會計信息提供了滋生土壤和生存空間。信息不對稱,則“敗德行為”不可避免;會計人員得失與經理人員偏好密切相關,自然導致“內部人”進行“共謀”利用“會計造假”來規避約束。
(二)會計職業界自身建設存在較大差距。
與發達國家相比,我國會計職業界差距:一是會計職業團體只有一個注冊會計師協會(CIC-PA),而且是由財政部管轄的半官方性職業團體。英國有六大會計職業團體,還成立了會計職業團體咨詢委員會(CCAB)和特許會計師職業道德委員會(CAJEC)作為會計職業團體在國際上的代表,起著溝通協調各職業團體關系作用。美國有四大會計職業團體。此外,國際會計師聯合會(IFAC)還設立了職業道德委員會。二是會計職業道德規范建設面臨嚴峻挑戰。英國特許會計師協會(ACCA)有自己的職業道德規范;英格蘭與威爾士特許會計師協會(ICAEW)、愛爾蘭特許會計師協會(ICAA)、蘇格蘭特許會計師協會(ICAS)由特許會計師職業道德聯系委員會(CAJEC)協調制定會計職業道德規范,兩套規范分別是《職業道德指導》(CAJEC)和《職業行為守則》(ACCA)。這些職業道德規范已經有很長歷史,幾經修訂充實,具有較強的操作性;此外,職業團體出版物上經常以專欄形式討論、解答各種有關具體問題。美國會計職業界則分別針對注冊會計師、管理會計師、財務經理和內部審計師制定相應的職業行為規范,其中美國注冊會計師協會(AICPA)頒布的《職業品行規范》適用于公司會計、政府與工商企業注冊會計師及協會成員,美國管理會計師協會(IMA)頒布的《管理會計師道德行為準則》適用于工商企業會計師及協會成員,美國內部審計師協會(IIA)也為內部審計師及協會成員制定了道德規范。此外,國際會計師聯合會(IFAC)還設有職業道德委員會并制定《會計從業人員職業道德準則》,從正直、客觀、獨立、保密、技術標準、工作勝任、道德自律七個方面對會計職業道德作出規定。
(三)會計人員的社會地位有待合理調整。
會計人員能否遵守職業道德,在很大程度上與會計職業、會計人員的社會地位密切相關。雖然《會計法》規定“會計機構中會計人員的主要職責之一,是依法實行會計監督”,但現實中又一味強調廠長、經理負責制,“一把手”說了算,重大經濟活動都是“一支筆”審批;而會計人員作為企業成員其任免、晉級、聘用等切身利益均由領導決定,這種“人身依附”關系導致實際工作中“頂得住的站不住,站得住的頂不住”。還有一個不爭的事實是:審計隊伍和注冊會計師隊伍中存在“收人錢財為人消災”的狀況。
(四)會計人員業務素質很不理想。
企業單位人事管理還存在任人唯親,對會計人員業務素質不夠重視,實務中常發生操作性、原理性錯誤。會計人員尤其是擔負組織領導工作高層次會計人員知識面狹窄、創造性思維欠缺、繼續學習和開拓進取勁頭不足,因而不善于根據客觀環境變化做出正確判斷,例如選擇適用的會計政策和進行合理的會計估計等。注冊會計師人員老化,知識結構很不合理。會計人員中受拜金主義、享樂主義影響,經不起物質利潤誘惑。因管理漏洞引發僥幸和故意行為。
四、會計職業道德建設的設想
會計職業界的道德失范是會計主觀見之于客觀的結果,因此要從根本上解決會計職業道德問題,還必須仰仗會計職業界自身認識和道德水準的提高以及行業自律。毫無疑問這是一個復雜的系統工程。筆者認為應下大力氣、有計劃有步驟地做好以下幾方面的工作。
(一)培育和發展會計職業道德組織,專設會計職業道德委員會。
進行會計職業道德組織建設,規范約束會計職業行為,在督行體制上宜采用“行業自律為主,政府介入為輔”原則,即督行主體主要是各種會計職業團體,而政府則主要是通過相關的法律、法規對不規范執業行為進行懲罰,對造成嚴重后果的執業行為加大懲罰力度,以增強會計職業自律壓力,推動更為嚴格的職業道德規范的遵行。一國會計職業的發達和成熟程度,特別是專業凝聚力和影響,直接關系著會計職業道德的推行情況。因此,加快培育和發展成熟、強大的會計專業組織是會計職業道德建設的基礎和關鍵。
(二)研究制訂適應我國實際情況的會計職業道德規范。
鑒于我國會計職業道德建設尚處于起步階段,應著重探討職業道德標準。會計職業道德基本標準應包括:
1·客觀公正。
客觀公正標準,①要求會計人員以客觀經濟業務為依據,對會計數據如實記錄和正確反映。力求反映經濟真實是會計人員基本道德責任和義務。②要求會計原則、程序和技術及其實際運用,應該公正,不偏不倚,不應服務于特殊利益,對會計職業相關的強勢集團,例如管理當局和業主也不能有任何偏愛。客觀公正可以說是會計產生和發展的基本道德動因,也是支撐會計職業重要的道德觀念。
2·充分披露。
充分披露是指為達到公正反映經濟業務及其影響所必要的相關信息,應完整提供,并便于用戶理解。會計屬企業內部人,在信息的生產、傳輸上具有優勢,因此其有責任和義務充分披露相關信息,以幫助處于信息劣勢的外部集團作出正確判斷和決策。充分披露的具體含義應包括:全面性、完整性、適當性和有效性。充分披露綜合考慮到了披露的內容和形式、使用者對信息的理解和利用、滿足用戶決策和有效決策各方面。
3·忠于職守。
忠于職守是一般職業道德標準,由于會計職業的特殊性,作為會計職業道德標準有其特定內涵。一方面,會計人員需忠實于雇主,從服務于企業內部出發,盡職盡責;另一方面,當對企業的忠誠與社會正義發生沖突時,會計人員應選擇符合更高層次的對社會正義的忠誠。忠于職守,應理解為對會計職業基本信念——客觀、公正、正直等的忠誠,而不僅限于某一具體崗位職責。
4·專業勝任。
會計職業道德傳統的理解含義窄而明確,主要指職業品德和責任心,忽略專業素質和勝任能力。專業勝任是指會計人員應具備從事專業服務所需能力,并將足夠勤勉和謹慎運用其知識、技能和經驗,且善于根據客觀環境作出正確的職業判斷,同時還負有獲得和維持專業能力的持續責任。為此,需不斷接受后續教育,跟上并熟悉該領域的前沿。專業勝任還意味著會計人員如從事力所不及的工作是不道德的,由此導致損失或許可免究法律責任,但卻應承擔道德責任。
(三)進行會計職業道德教育。
職業道德教育是提高會計人員職業道德水平和道德決策能力的重要手段。香港浸會大學卡羅爾博士指出:完整性應成為會計教育的組織原則,沒有完整性理論框架會被誤用作支持特殊利益的操縱手段。完整性要求會計教育不僅要傳授知識和技巧,還應灌輸道德標準和敬業精神:會計人才不僅是技術專家,還應是道德專家。會計職業道德教育系統,通過下列渠道實施:
1·專業成才教育。
一是通過普通教育,培養會計從業人員具備下列素質:國際視野;人類行為基本知識;對世界各種思潮以及社會政治、經濟寬廣意識;開展調查和數據分析經驗;抽象思維和批判思維知識;科學、藝術、文學欣賞;對人和社會價值以及調查和判斷過程的理解;做出價值判斷經驗陳述和表達觀點、開展辯論的表達能力。二是一名合格會計人員,只具備理論知識還是很不夠的,還應具備將知識運用于實務、解決實際問題、處理和分析信息的能力。包括:(1)一般能力,即知識、交際表達能力及運用信息技術的能力;(2)專業知識,即組織和企業知識、會計及相關知識;(3)專業能力,即扎實的技術、技能、分析和解決實際問題。
2·在職繼續教育。
會計人員要堅持終身學習,保持和改善技術知識和專業技能的能力。要不斷突破原有思維定勢、以新的理念和視野把握社會發展趨勢,構建適應知識經濟的新的知識和能力結構。只有通過不斷、系統、正規、制度化職業繼續教育,才能保持專業勝任能力。培訓方式應是多元化的:舉辦各類培訓班并制度化;建立健全組織機構,開展繼續教育;案例研討、專題報告、學術會議、參觀學習、經驗交流等;注冊會計師、會計師資格考慮應包括會計職業道德內容。
3·社會教育。
通過各種媒體進行宣傳、探討會計職業道德、樹立正面典型,在廣泛的社會人際氛圍內激發會計人員的羞恥心和道德責任感,達到抑惡揚善,形成會計職業道德的支持激勵機制,提高會計職業道德的高尚權威性。
(四)調整會計職能。
建設會計職業道德,會計職能的準確、恰當定位是在某種程度上起決定性作用的因素。具體思路:一是按國際慣例,會計人員是企業“內部人”為經理服務,不承擔社會監督責任;二是會計人員社會所屬,對企業會計業務實行并代表政府實現部分監督責任。徹底改變原來會計人員雙重身份,既代表企業又代表政府的狀況,從而真正擺脫利益選擇的兩難境地,為會計人員遵行會計職業道德掃清障礙。
會計職業道德規范建設,也應納入企業文化范疇,即所謂“職業道德文化”;通過在會計職業界乃至全社會弘揚道德文化使會計職業道德規范的遵行成為一種行業發展的自覺壓力和要求。進而促進會計職業群體成員之間的互動,使個體行為在對職業道德文化的認同與歸屬之下得到有效的約束與提升。
論文關鍵詞:會計職業道德建設 會計信息質量 會計工作 經濟管理 國家政策 會計行為 人民群眾
論文摘要：會計職業道德建設是經濟管理和會計工作的基本環節，是會計信息質量的根本保障，它直接關系到國家政策的貫徹執行、各種會計行為的規范，更關系到人民群眾的切身利益。
一、 當前中國會計職業道德存在的問題
當今社會，就會計行業總體而言，主流是好的，《會計法》日臻完善，會計發展也與國際接軌。但與此同時 ，會計界內一些職業道德問題和缺陷也顯現出來，其典型表現有：
1．少數會計人員職業道德意識淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動違法犯罪。在市場經濟條件下 ，會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅動，會計人員的職業行為也難免受到利益的驅動。少數素質較低的會計人員抵擋不住各種誘惑，不能堅持原則，謀取私利，貪贓枉法。
2．違背職業準則，違反實事求是、客觀公正的道德規范。實事求是、客觀公正是會計職業道德中最主要的道德規范，而現在最普遍性的問題，即大量的會計信息失真。小至中小企業貸款經營，大至上市公司公布虛假財務信息。當單位負責人授意會計提供虛假會計信息時，會計人員不能堅持實事求是、客觀公正的職業道德規范。即使在外部監督、稽查時，一些會計人員善于掩蓋問題，表現出高超的技術處理能力。且善于與外部監督稽查人員溝通和配合，使監督弱化以致流于形式。少數注冊會計師偏離了獨立執行、客觀公正的職業道德標準 ，明知有假而報假 ，出具不恰當的審計報告。
3．業務知識欠缺 ，不熟悉法規，缺乏職業理想和敬業精神。不少會計人員缺乏基本的業務素質，工作拖拉，業務知識貧乏或老化，對會計準則、會計制度知之甚少 ，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。個私企業中，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范、賬簿混亂、賬賬不符等。
二、職業道德問題產生的原因
在當前市場經濟條件下的會計職業領域里 ，存在著不同程度的違法違紀及不良的職業道德行為，盡管是少數 ，但其帶來的危害性和產生的負面影響卻是巨大的。產生會計人員不良職業道德行為的原因是多方面的，即有主觀上的不良動機，也有客觀上的不可不為的環境因素。其產生的原因主要有：
1．會計人員的自身道德素質偏低。會計人員在做出違法違紀會計行為時 ，一般都在職權范圍內，又出于主觀故意，主動而為 ，反映出會計人員自身道德素質偏低。其形成的原因，固然有后述因素，但與其自身素質偏低極有關系。
2．社會不良風氣對會計人員職業道德的影響。歷史造成的因素占有很大的比重。現在雖然是市場經濟時代，但當一個企業都需要對外報送各個部門所需的各種口徑的報表 ，使會計信息服從所謂的“政治”需要。
3．利益驅動及單位負責人的不良影響。對于謀求價值最大化的企業來說，單位負責人是企業 目標的實施者，擁有充分的用人權。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，從屬于所在單位的文化層次及其負責人的道德水準。會計人員受聘受雇于單位負責人 ，其衣、食 、住、行、任免 、獎懲 、以至于下崗失業，均取決于單位負責人。而這種應聘雇傭關系的存在，會計人員不能不考慮單位負責人的利益。因為只有盡力博取其信任，才能獲得雇傭關系的延續。而且從實踐上看，會計人員也確實根本無法阻止單位負責人的行為。
三、加強會計職業道德的構想
在對當前會計人員的一些不當行為的分析中，不難發現：發生會計人員的不良職業道德行為的主要原因是會計人員職業道德素質不高，但根本原因還在于會計人員的職業道德自律性不強。因此加強會計人員職業道德建設的根本在于強化會計人員職業道德 自律 ，同時營造一個良好的道德環境是加強會計人員職業道德建設的關鍵。具體可從以下方面加強會計職業道德建設 ：
I JAVa人員的思想觀念和行為規范方面加強建設 ，做到從自身做起，愛崗敬業，廉潔自律。思想上，會計人員要有一顆平常心，像鄭培民一樣信奉“情濃錢淡，永保清白”。行為規范上，要求會計人員有強烈的敬業精神，節儉的工作作風，求實的創新意識，無私的奉獻精神。只有真正熱愛會計事業，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛 自己的本職工作 ，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術和精通業務。節儉是永遠的美德，作為一名會計人員，不僅要為單位出謀劃策，而且要為單位開源節流 ，做好領導的好參謀和好助手。職業道德是無形的，是靠廣大會計人員在會計工作中營造出來的工作氛圍，是一種雷厲風行、奮發進取的工作作風，是一種實事求是、公正執法的形象 ，是為社會公眾所首肯、所贊許的一種精神風貌。
2與會計管理體制相適應，從機制上，制度上加強建設，建立完整的會計職業道德體系。會計職業道德建設是一個復雜而開放的系統工程。主要由會計職業道德教育、會計專業道德修養、會計職業道德評價和懲戒構成。會計職業道德規范是會計職業活動中的一種行為準則和標準，是會計職業道德體系的優秀。會計職業道德的行為規范主要包括愛崗敬業、廉潔自律、誠實守信、堅持原則、客觀公正、提高技能和奉獻社會。會計職業道德建設要與社會主義市場經濟相適應。會計職業道德建設必須從 自律抓起 ，會計人員要不斷自我對照和 自我調整，提高覺悟和 自身修養水平。但是一個人的道德品質不可能自我形成，還要求有他律起作用。
3．凈化外部環境 ，提高社會各方面對會計職業道德建設的重視和支持。會計職業道德建設不能只靠會計界的努力就能做好，而是要有賴于社會各方面的支持。會計職業道德建設實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養、凈化外部環境的基本要求。各行各業都應提高職業道德意識，從而營造出建設會計職業道德的和諧環境。當然我們也不能坐等外部環境凈化后再談會計職業道德問題。會計人員不應因環境差而放棄自身修養，“出污泥而不染”應是會計職業界的一種高尚追求，是最終贏得社會尊重 ，提高行業信譽的重要保證。
4．建立健全會計職業道德評價體系。會計職業道德的監測評價系統是會計職業道德系統的有機組成部分。首先，應建立會計職業道德跟蹤監測系統 ，判斷會計職業道德意識所處的階段，及時發現會計職業道德狀況的新動向。其次 ，在建立健全會計職業道德評價系統時，建議在注冊會計師協會、會計學會等組織成立道德委員會。進行會計職業道德評價，就要對會計人員“責業、廉業、精業、勤業、敬業 、愛(樂)業”等方面制定一套可操作的評價標準，選擇恰當的評價方法。對道德評價結果應使用獎罰、道德示范、媒介褒貶等方式，使會計人員的職業道德狀況始終置于各單位和社會公眾的督導之下。
5．要加大對違反職業道德規范行為的處理力度，約束和管制會計人員的職業行為。新《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責任的人員 ，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。除上述人員外，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員 ，5年內不得重新取得會計從業資格證書。同時，應建立黑名單 ，讓屢次作假的會計人員進入黑名單，在媒體上公布，讓其永遠無法從事會計工作。
目前浙江省人事廳為加強繼續教育而發文開展公需科目培訓，并把《職業道德與創新能力》列為首期課程。此舉反映了政府把職業道德建設引領到了一個新的層面和高度。
論文關鍵詞:會計職業道德 他律 自律 道德文化
論文摘要:針對會計信息嚴重失真,本文主張“以德治會”,并對會計職業道德建設提出設想,將其納入企業文化范疇;通過弘揚道德文化,使會計職業道德規范成為會計行業發展的自覺壓力和要求,體現“人本主義”管理思想的回歸。
近年來,會計信息嚴重失真,呈泛濫趨勢,給宏觀調控和微觀管理造成明顯負面影響,引起各界關注。會計理論界,一直在積極研究會計信息失真的表現和原因,探索治理會計信息失真的對策。概括起來,研究主流是兩種思路:一是從對真實會計信息需求入手,二是從對虛假會計信息需求入手。殊途同歸,結論都是建立健全法制。俗話說:“計亂國亦亂,治國先治計。”治理會計信息失真,對保證我國社會主義市場經濟健康、可持續發展至關重要。同志提出“以德治國”,這是各項工作的指導方針。筆者認為:無論是真實會計信息還是虛假會計信息,均出自會計人員之手,要有效地治理會計信息失真,除加強法治,還應進行會計職業道德建設,實行“以德治計”。
一、會計職業道德的涵義
道德是一種社會意識形態,是在一定經濟基礎之上形成的。作為行為規范,它借助社會輿論、傳統習俗和內心信念的約束力量,實現調整人與人以及個人與社會之間的關系。會計職業道德則是一般社會道德在會計職業行為活動中的具體體現,由會計職業活動的具體內容、方式、所涉及的權責利益關系等決定。對內構成引導、制約和調節會計行為的道德準則;對外,代表整個會計職業界對社會承擔道德責任和義務。
二、會計職業道德建設的動因
(一)道德規范的天然優勢。
會計道德規范與法律及其它規范形式比較,具有天然的優勢,它是以規范客體——行為人自覺的道德承擔為基礎的。盡管它也借助于社會輿論的批評、譴責和行業內部的紀律處分等外在力量,但更依賴于行為人的道德自律,道德能從信念、品行、能力等更為本質和深刻的層次來影響并提高會計行為的質量。從起作用機制看,是一種他律和自律相結合的典范。而法律是一種強制性他律型規范,其局限性是行為人為達到某種目的有可能鉆法律的空子。正如思想家龐德所說:“道德作為一種社會控制系統能夠深入到人的生活、信念等深層結構,而法律只能望而卻步”。
(二)會計職業道德是一個國家社會道德的基本規范,也是會計職業特殊的道德規范。
會計職業道德不僅要建立在一般意義的社會實踐和倫理道德基礎上,而且要建立在會計這個特定職業實踐基礎上。會計職業實踐中所表現的行為關系特征是建立會計職業道德規范的根本。會計信息在企業契約集合中的重要作用決定了會計行為后果必然牽涉方方面面的經濟利益,并且與其它職業不同,會計人員獲取報酬的方向與其所應持的職業立場往往不一致,他從屬于企業內部、受雇于經營者,但又要選擇超脫企業的公允立場,甚至部分地擔當起監督經營者的職責,亦即并不完全遵守誰付酬為誰服務的原則,因此經常處于兩難境地和不斷的利益沖突之中。這種道德困境和利益沖突是會計職業最重要的特征,也是會計道德規范應著重解決的問題。
(三)會計職業道德是會計職業界對外就“信譽的質量”作出的公開承諾,是取得外部信任、樹立會計職業形象,保持生存和競爭的重要手段。ICAEW常務副總裁說得好:“會計職業團體的成員,都把其職業道德價值看作一種凝聚力,由此而將大家團結在一起,并將不合格者摒棄”。
(四)會計職業道德的覆蓋范圍是全方位的,其作用力無所不在、無時不在,貫穿會計職業行為的所有領域和全過程,甚至自覺遵守會計法規、認真執行技術標準也是會計職業道德的要求。
(五)社會主義市場經濟深入發展,中國已經加入WTO,會計市場必將開放,整個會計職業界面臨新的機遇和挑戰,要在強手如林的競爭中占有一席之地,秉承誠信傳統、堅持理性良知、提升專業境界、追求卓越品質等良好的會計職業道德是在競爭中取勝的根本。
三、我國會計職業道德現狀分析
從全國物價、稅收、財務大檢查和對部分國有大中型企業及重點虧損企業審計情況看出,層出不窮的虛假會計陳報,這從多個側面折射出會計職業道德問題的嚴重性和普遍性。其原因如下:
(一)國有企業法人治理結構不合理、不規范,
權利監督和制約乏力,激勵和約束機制不配套。隨著計劃經濟向市場經濟轉軌,原來行政性、指令性會計管理體制已被打破,但由于我國市場經濟發展的滯后性和社會文化、環境的特殊性,新的適應市場經濟要求的會計管理體制還未建立和運行。體制轉軌過程中,客觀存在許多無法控制的空隙,其結果是經營者利用產權不明晰、信息不對稱和社會監督不力,進行會計操縱導致造假行為。產權“虛置”,導致國企產權代表與真正所有者利益目標不完全一致,他們更關注政績、聲譽及影響,對會計信息的關心主要基于個人或小集團利益,“官出數字,數字出官”、編造和虛構會計信息也就不足為奇了。高層管理人員選擇具有行政色彩,由政府人事部門任命和委派,董事長、總經理獨攬大權,經營者權力被不斷強化,“內部人控制”現象普遍,會計行為價值取向直接受制于經理人員利益偏好,會計不再是為投資者、債權人提供正確財務報告的信息系統,而成為經理人員直接操縱的工具。于是,會計舞弊、人為調節利潤及合謀進行虛假陳報等層出不窮、防不勝防。法人治理結構中激勵與約束機制不配套,為會計人員違紀違法,變造虛假會計信息提供了滋生土壤和生存空間。信息不對稱,則“敗德行為”不可避免;會計人員得失與經理人員偏好密切相關,自然導致“內部人”進行“共謀”利用“會計造假”來規避約束。
(二)會計職業界自身建設存在較大差距。
與發達國家相比,我國會計職業界差距:一是會計職業團體只有一個注冊會計師協會(CIC-PA),而且是由財政部管轄的半官方性職業團體。英國有六大會計職業團體,還成立了會計職業團體咨詢委員會(CCAB)和特許會計師職業道德委員會(CAJEC)作為會計職業團體在國際上的代表,起著溝通協調各職業團體關系作用。美國有四大會計職業團體。此外,國際會計師聯合會(IFAC)還設立了職業道德委員會。二是會計職業道德規范建設面臨嚴峻挑戰。英國特許會計師協會(ACCA)有自己的職業道德規范;英格蘭與威爾士特許會計師協會(ICAEW)、愛爾蘭特許會計師協會(ICAA)、蘇格蘭特許會計師協會(ICAS)由特許會計師職業道德聯系委員會(CAJEC)協調制定會計職業道德規范,兩套規范分別是《職業道德指導》(CAJEC)和《職業行為守則》(ACCA)。這些職業道德規范已經有很長歷史,幾經修訂充實,具有較強的操作性;此外,職業團體出版物上經常以專欄形式討論、解答各種有關具體問題。美國會計職業界則分別針對注冊會計師、管理會計師、財務經理和內部審計師制定相應的職業行為規范,其中美國注冊會計師協會(AICPA)頒布的《職業品行規范》適用于公司會計、政府與工商企業注冊會計師及協會成員,美國管理會計師協會(IMA)頒布的《管理會計師道德行為準則》適用于工商企業會計師及協會成員,美國內部審計師協會(IIA)也為內部審計師及協會成員制定了道德規范。此外,國際會計師聯合會(IFAC)還設有職業道德委員會并制定《會計從業人員職業道德準則》,從正直、客觀、獨立、保密、技術標準、工作勝任、道德自律七個方面對會計職業道德作出規定。
(三)會計人員的社會地位有待合理調整。
會計人員能否遵守職業道德,在很大程度上與會計職業、會計人員的社會地位密切相關。雖然《會計法》規定“會計機構中會計人員的主要職責之一,是依法實行會計監督”,但現實中又一味強調廠長、經理負責制,“一把手”說了算,重大經濟活動都是“一支筆”審批;而會計人員作為企業成員其任免、晉級、聘用等切身利益均由領導決定,這種“人身依附”關系導致實際工作中“頂得住的站不住,站得住的頂不住”。還有一個不爭的事實是:審計隊伍和注冊會計師隊伍中存在“收人錢財為人消災”的狀況。
(四)會計人員業務素質很不理想。
企業單位人事管理還存在任人唯親,對會計人員業務素質不夠重視,實務中常發生操作性、原理性錯誤。會計人員尤其是擔負組織領導工作高層次會計人員知識面狹窄、創造性思維欠缺、繼續學習和開拓進取勁頭不足,因而不善于根據客觀環境變化做出正確判斷,例如選擇適用的會計政策和進行合理的會計估計等。注冊會計師人員老化,知識結構很不合理。會計人員中受拜金主義、享樂主義影響,經不起物質利潤誘惑。因管理漏洞引發僥幸和故意行為。
四、會計職業道德建設的設想
會計職業界的道德失范是會計主觀見之于客觀的結果,因此要從根本上解決會計職業道德問題,還必須仰仗會計職業界自身認識和道德水準的提高以及行業自律。毫無疑問這是一個復雜的系統工程。筆者認為應下大力氣、有計劃有步驟地做好以下幾方面的工作。
(一)培育和發展會計職業道德組織,專設會計職業道德委員會。
進行會計職業道德組織建設,規范約束會計職業行為,在督行體制上宜采用“行業自律為主,政府介入為輔”原則,即督行主體主要是各種會計職業團體,而政府則主要是通過相關的法律、法規對不規范執業行為進行懲罰,對造成嚴重后果的執業行為加大懲罰力度,以增強會計職業自律壓力,推動更為嚴格的職業道德規范的遵行。一國會計職業的發達和成熟程度,特別是專業凝聚力和影響,直接關系著會計職業道德的推行情況。因此,加快培育和發展成熟、強大的會計專業組織是會計職業道德建設的基礎和關鍵。
(二)研究制訂適應我國實際情況的會計職業道德規范。
鑒于我國會計職業道德建設尚處于起步階段,應著重探討職業道德標準。會計職業道德基本標準應包括:
1·客觀公正。
客觀公正標準,①要求會計人員以客觀經濟業務為依據,對會計數據如實記錄和正確反映。力求反映經濟真實是會計人員基本道德責任和義務。②要求會計原則、程序和技術及其實際運用,應該公正,不偏不倚,不應服務于特殊利益,對會計職業相關的強勢集團,例如管理當局和業主也不能有任何偏愛。客觀公正可以說是會計產生和發展的基本道德動因,也是支撐會計職業重要的道德觀念。
2·充分披露。
充分披露是指為達到公正反映經濟業務及其影響所必要的相關信息,應完整提供,并便于用戶理解。會計屬企業內部人,在信息的生產、傳輸上具有優勢,因此其有責任和義務充分披露相關信息,以幫助處于信息劣勢的外部集團作出正確判斷和決策。充分披露的具體含義應包括:全面性、完整性、適當性和有效性。充分披露綜合考慮到了披露的內容和形式、使用者對信息的理解和利用、滿足用戶決策和有效決策各方面。
3·忠于職守。
忠于職守是一般職業道德標準,由于會計職業的特殊性,作為會計職業道德標準有其特定內涵。一方面,會計人員需忠實于雇主,從服務于企業內部出發,盡職盡責;另一方面,當對企業的忠誠與社會正義發生沖突時,會計人員應選擇符合更高層次的對社會正義的忠誠。忠于職守,應理解為對會計職業基本信念——客觀、公正、正直等的忠誠,而不僅限于某一具體崗位職責。
4·專業勝任。
會計職業道德傳統的理解含義窄而明確,主要指職業品德和責任心,忽略專業素質和勝任能力。專業勝任是指會計人員應具備從事專業服務所需能力,并將足夠勤勉和謹慎運用其知識、技能和經驗,且善于根據客觀環境作出正確的職業判斷,同時還負有獲得和維持專業能力的持續責任。為此,需不斷接受后續教育,跟上并熟悉該領域的前沿。專業勝任還意味著會計人員如從事力所不及的工作是不道德的,由此導致損失或許可免究法律責任,但卻應承擔道德責任。
(三)進行會計職業道德教育。
職業道德教育是提高會計人員職業道德水平和道德決策能力的重要手段。香港浸會大學卡羅爾博士指出:完整性應成為會計教育的組織原則,沒有完整性理論框架會被誤用作支持特殊利益的操縱手段。完整性要求會計教育不僅要傳授知識和技巧,還應灌輸道德標準和敬業精神:會計人才不僅是技術專家,還應是道德專家。會計職業道德教育系統,通過下列渠道實施:
1·專業成才教育。
一是通過普通教育,培養會計從業人員具備下列素質:國際視野;人類行為基本知識;對世界各種思潮以及社會政治、經濟寬廣意識;開展調查和數據分析經驗;抽象思維和批判思維知識;科學、藝術、文學欣賞;對人和社會價值以及調查和判斷過程的理解;做出價值判斷經驗陳述和表達觀點、開展辯論的表達能力。二是一名合格會計人員,只具備理論知識還是很不夠的,還應具備將知識運用于實務、解決實際問題、處理和分析信息的能力。包括:(1)一般能力,即知識、交際表達能力及運用信息技術的能力;(2)專業知識,即組織和企業知識、會計及相關知識;(3)專業能力,即扎實的技術、技能、分析和解決實際問題。
2·在職繼續教育。
會計人員要堅持終身學習,保持和改善技術知識和專業技能的能力。要不斷突破原有思維定勢、以新的理念和視野把握社會發展趨勢,構建適應知識經濟的新的知識和能力結構。只有通過不斷、系統、正規、制度化職業繼續教育,才能保持專業勝任能力。培訓方式應是多元化的:舉辦各類培訓班并制度化;建立健全組織機構,開展繼續教育;案例研討、專題報告、學術會議、參觀學習、經驗交流等;注冊會計師、會計師資格考慮應包括會計職業道德內容。
3·社會教育。
通過各種媒體進行宣傳、探討會計職業道德、樹立正面典型,在廣泛的社會人際氛圍內激發會計人員的羞恥心和道德責任感,達到抑惡揚善,形成會計職業道德的支持激勵機制,提高會計職業道德的高尚權威性。
(四)調整會計職能。
建設會計職業道德,會計職能的準確、恰當定位是在某種程度上起決定性作用的因素。具體思路:一是按國際慣例,會計人員是企業“內部人”為經理服務,不承擔社會監督責任;二是會計人員社會所屬,對企業會計業務實行并代表政府實現部分監督責任。徹底改變原來會計人員雙重身份,既代表企業又代表政府的狀況,從而真正擺脫利益選擇的兩難境地,為會計人員遵行會計職業道德掃清障礙。
會計職業道德規范建設,也應納入企業文化范疇,即所謂“職業道德文化”;通過在會計職業界乃至全社會弘揚道德文化使會計職業道德規范的遵行成為一種行業發展的自覺壓力和要求。進而促進會計職業群體成員之間的互動,使個體行為在對職業道德文化的認同與歸屬之下得到有效的約束與提升。
在現代市場經濟條件下，注冊會計師的執業準則和職業道德極為重要。自2001年底美國安然公司轟然倒塌后，美國的世界通信、施樂等大公司相繼爆出會計丑聞。而我國也連續出現瓊民源、紅光實業、ST鄭百文、東方鍋爐、大慶聯誼及銀廣夏等上市公司惡性會計造假事件。2001年12月25日，國家審計署公布了對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所實施質量檢查的結果。在被抽查的32份審計報告中，有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達71．43億元，可見，我國會計造假也是驚人的。廣泛的會計造假向世界敲響了會計誠信危機的警鐘，并引發了人們對會計誠信問題的廣泛關注。加強會計誠信和職業道德建設、規范上市公司財務行為、遏制會計造假、提高會計信息質量的呼聲日盛。本文試從會計法律制度與會計職業道德的互補關系入手，就構建我國會計職業道德體系框架結構作初步探討。
一、會計法律制度缺陷與會計職業道德建設
加強會計職業道德建設，是貫徹依法治國與以德治國相結合的重要體現。重塑會計誠信、規范會計行為不僅要靠法律制度作保證，還要靠職業道德來實現。會計法律制度建設與會計職業道德建設兩者缺一不可、相輔相成。會計職業道德是會計法律規范的基礎和重要補充，它在制度無法彌補缺陷時起到修正作用，是會計法治的人文基礎；會計法律規范對會計職業道德建設具有制度保障作用，是維護會計職業道德的重要手段。可見，會計職業道德與會計法律制度具有互補性，我們不能完全依賴會計法律規范的強制功能而排斥會計職業道德的教化功能。經濟倫理學認為，經濟交往必須由一種道德框架作為基礎，現代市場經濟運作的基本道德框架就是誠信。會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者提供服務。誠信是市場經濟的基石，也是會計執業機構和會計人員安身立命之本，一旦缺失，會計信息的真實性、可靠性、公允性將無從談起，這會給社會帶來災難性后果，因此加強會計誠信建設已迫在眉睫。
會計制度缺陷也需要會計誠信機制來補充。會計行為的經濟性和社會性決定了會計行為本身就需要會計制度的約束和規范。會計制度是維護會計秩序乃至社會經濟秩序的重要工具，但是正如新制度經濟學（特別是博弈論和信息經濟學）所證明的，法律制度并不是合同得以執行的唯一制度安排。即使是會計制度最發達的國家，會計制度的不完備性也是存在的。會計制度規范和約束會計行為的首要條件是制度的完備性，但現實中因會計制度制定者的“有限理性”和會計環境的未來不確定性與復雜性，制定完備的會計制度幾乎是不可能的，這種會計制度缺陷必然導致會計誠信的缺失。當然，會計制度缺陷導致會計誠信缺失僅僅是一種表面現象，其本質是造假者的不法利益驅動。
目前，會計造假被查處概率較低，即使被發現，其所付代價也是很有限的，造假成本與造假收益嚴重不對稱，這無疑助長了會計造假行為。因為對造假者而言，只要造假的預期成本大大低于造假的預期收益，造假者就會產生有恃無恐進行博弈的沖動和理由。一切造假者是從踐踏道德開始的，從造假動機的形成到造假過程的實施無不起始于道德的背離。而市場經濟是法制經濟，也是信用經濟，誠信是市場經濟的基石。市場經濟有賴于運行的游戲規則，但僅僅有法規制度約束是不夠的，當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時，只有誠信教育才能使天平傾向道德規范，因此會計誠信教育已成為當務之急。為從根本上治理假賬，必須使依法治理與以德治理并重，加強會計誠信和職業道德建設，使會計誠信內化為人們的內在信念和內在品質。
二、會計職業道德的內涵、基本內容及特征
會計職業道德規范是在長期會計工作中形成的，具有習慣性、群眾性等特點。它可以通過思想教育、社會輿論、會計職業習慣、會計榜樣感化等手段，使會計人員從內心形成職業道德情感、信念、理想和是非善惡標準，自覺以會計職業道德原則來約束自身行為，因而它是一種內在的自我約束方式，它要求會計人員所達到的精神境界遠遠高于法律規范的要求。會計職業道德規范對會計人員工作理念、職業意識、業務行為作了全面規定，彌補了法律規范的空缺。會計職業道德的確立與完善將從倫理道德導向上遏制會計造假動機，對規范會計工作秩序將起到積極影響。
基于會計職業的特殊性對職業道德的要求，會計學界長期以來一直致力于會計職業道德理論的研究。由于不同國家在經濟發展程度、經濟結構、文化傳統等方面存在明顯差異，從而對不同國家會計職業產生了不同影響，各國會計職業道德也體現了本國的特點。國際會計師聯合會（IFAC）1980制定的《國際會計職業道德準則》提出了會計專業機構道德準則應遵循的基本原則，即正直、客觀、獨立、保密、技術標準、業務能力、道德自律。美國會計師協會等職業團體確定的會計職業道德包括正直、客觀、獨立、遵從、保密、披露的相關性、職業勝任能力、對他人的責任感和沒有不名譽行為等內容。英國對會計職業道德的要求是真實公允、客觀公正、職業能力和保密性。法國會計職業道德強調遵規守法、誠實正直、真實公允、社會責任感。德國會計職業道德則強調規避風險、高度穩健、恪盡職守、各負其責。
可見，雖然各國會計職業性質是基本相同的，但因各國在政治經濟體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差異，使得各國對會計職業道德的規范也不盡相同，但都體現了社會進步和經濟發展對會計職業的共性要求。這無疑為構建我國會計職業道德體系框架結構提供了借鑒。
三、構建我國會計職業道德體系框架結構的設想
我國《會計法》將會計職業道德以會計大法的形式表現出來，要求“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”。但目前尚未頒布一套標準的會計職業道德準則，僅在《會計基礎工作規范》中有相關規定，但內容籠統，未形成體系。筆者認為，可借鑒發達國家會計職業道德中的共性內容，作為構建我國會計職業道德體系的主體框架，并充分體現本土文化背景、經濟管理體制、政治體制等層面對其的影響和要求。未來我國會計職業道德體系應由職業道德規范（準則）、職業道德教育、職業道德修養、職業道德評價、職業道德監督構成。會計職業道德規范是會計職業活動中的行為準則和標準，是會計職業道德體系的優秀；會計職業道德教育和修養是提高會計職業道德水平的重要途徑，道德教育是客觀外在的推動力，道德修養是主觀內在的自我努力；會計職業道德評價和監督是推動會計職業道德健康發展的保證。會計職業道德的各組成部分以會計職業道德準則為優秀相互制約，共同構成了一個完整的會計職業道德體系。
（一）制定一套可操作的會計職業道德準則
建立一套由注冊會計師協會、會計學會等民間中介機構制定、頒布與監督的會計職業道德準則體系，以實現會計行業自律。該準則的基本內容包括會計人員處理經濟業務時所采用的一般原則、業務能力和職業責任等。會計人員在會計實踐中應自覺遵守該準則。
1．一般原則，包括真實性、公正性、忠誠性和正義感。①真實性，即要求會計人員如實記錄、反映經濟業務，及時、準確、完整地提供真實可靠的會計資料。違背真實性原則，也就失去了會計存在的基礎。②公正性，即要求會計人員處理會計事項時遵守公正的道德標準，不偏不倚地對待利益各方。美國會計學家斯科特（O．R．Scott，1941）提出了會計公正性的著名標準，即：會計程序對一切利害關系方面必須公正對待；財務報告毫不偏離地作真實和正當的陳報；會計數據應該是公正無偏見和不偏不倚的，而非為特定方面服務。③忠誠性，即作為委托人和人中介的會計人員既要對管理當局忠誠，完成管理當局所委托的責任，如實反映企業經營狀況，又要對外部委托人忠誠，客觀反映管理當局受托責任履行情況，為其決策提供相關信息。④正義感，即會計人員應以企業根本利益為重，對管理當局的違規行為不能視而不見，更不能做假牟利，應有正義感，不畏強權，勇于披露真實會計信息。
2．專業技術能力，包括搞好服務、熟悉法規和職業判斷力。①搞好服務。會計人員應發揮職業優勢，積極做好會計核算、會計監督與決策，為單位提供相關政策咨詢，為單位內部管理和投資決策服務。②熟悉法規。會計人員應熟悉財經法律法規和國家統一會計制度，并結合本職做好宣傳，當前特別要掌握加入WTO后的新會計標準和業務。③職業判斷力。加入WTO后，我國會計理論與國際接軌、與國際交往的能力加強，會計行使職業判斷的空間日益增大，這就要求會計人員運用其知識按基本會計原則作恰當的職業判斷，以客觀公正的態度，選擇委托人和人及個人利益均可接受的會計政策，提供有關各方決策有用的會計信息。
3．職業責任，包括保守秘密與開拓創新。①保守秘密。會計人員應保守本單位商業秘密，除法律規定和單位領導人同意外，不得私自向外界提供或泄露單位會計信息。②與時俱進，開拓創新。會計人員要適應新形勢，始終保持知識儲備的新鮮度，不斷改進工作思路和方法。
（二）加強會計職業道德教育、修養、評價與監督
1．廣泛深入地開展會計誠信和會計職業道德教育。會計道德進步有賴于會計道德意識的覺醒，沒有這一點，再好的法律制度也難以內化為個體的德性和自覺行為。而會計道德意識的覺醒又需要強化會計誠信和道德教育。會計職業道德教育是會計職業道德規范轉化為會計人員內在品質和行為的有效途徑。當前要按朱?基總理“不做假賬”的指示精神，廣泛開展會計誠信教育，強化市場參與主體的誠信經營責任，倡導誠信經營理念，將誠信作為行為準則，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。同時，要在會計后續教育、資格考試和大學會計教育等環節增加會計職業道德和專業技能教育內容。強化道德教育必須以對單位負責人的培訓為切入點，使其以身作則，并以其良好形象、典范行為帶動員工，從而提高全體會計人員道德水準。此外，要加強正面典型的宣傳教育和輿論引導，形成誠信風尚。
2．提高會計職業道德修養。會計職業道德修養是會計人員在職業生活中對自身思想品質、思想意識等方面的自我鍛煉、自我改造、自我提高的活動，是會計職業道德教育的重要補充。
3．建立健全會計職業道德評價與監督機制。會計職業道德評價要以會計職業道德原則和規范為準繩，對會計人員在職業活動中的道德行為進行理性的評價，以增強其責任感。當前最緊迫的是要建立可量化、具有可操作性的會計信用評級制度，通過嚴格執法、加大違規處罰力度，建立企業、中介機構和會計人員的誠信檔案等，促進會計職業道德建設。中國證監會副主席史美倫指出：要加強上市公司董事、高管人員的誠信建設，積極建立健全上市公司的信用制度和誠信問責機制；積極貫徹公司治理理念，完善公司法人治理結構，提高上市公司治理水平；加強對中介機構的監管，引導其完善內部控制，樹立誠信和自律意識，培育市場自身約束機制；司法上積極推進民事訴訟機制的建立，從而提高上市公司信息披露質量，堅定投資者對市場的信心，保護投資者的合法權益。中國注冊會計師協會也了《行業誠信建設實施綱要》和《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，將職業準則細化和可評價化，對注冊會計師如何保持執業獨立性和專業勝任能力、杜絕不規范收費行為等內容作了具體規定，引導并推動地方注協和會計師事務所因地制宜地開展行業誠信建設。所有這些必將大大推動我國會計誠信建設的步伐。
