發布時間：2022-07-13 10:54:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇商業銀行會計存在的問題及對策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[摘要] 銀行會計工作存在著風險。有效的防范商業銀行會計風險將會很好地防范商業銀行風險，使銀行在激烈的競爭中取得優勢。因此,分析商業銀行存在的會計風險,并制訂相應的防范措施顯得尤為重要。
[關鍵詞] 商業銀行 會計風險 防范措施
隨著商業銀行改革的不斷深化，我國商業銀行會計也處于重大變化時期。縱觀國內外金融市場，銀行業正面臨前所未有的風險，兼并、倒閉現象日益增加。從風險的表現來看，原因是多方面的，但大多數與會計行為違規緊密相關。面對如此風險壓力，加強對會計行為的規范和約束，已是當務之急。會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是商業銀行會計面臨的重要課題。本文在分析商業銀行會計風險的基礎上,提出了一些防范商業銀行會計風險的有效措施。
一、商業銀行會計風險及防范的意義
商業銀行的會計風險，就是在商業銀行內部會計工作組織領導管理機構和基層行會計部門所進行的各項會計業務中，由于受到來自內、外部多種因素的影響，使得會計信息存在重大的失誤或偏差，從而使商業銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性或不確定性。加強商業銀行會計風險防范，有利于提高商業銀行會計信息質量；有利于規范商業銀行會計工作；有利于增強商業銀行會計人員的責任感。
二、商業銀行會計存在的風險
銀行會計自始至終貫穿于銀行業務處理的全過程，每一個環節都存在著會計風險。可將商業銀行會計風險分為內部控制制度不嚴密，會計工作人員素質不高，出納業務存在的風險，支付結算過程中存在的風險和會計手段落后的風險。
三、商業銀行會計風險防范的措施
1.建立嚴密的商業銀行會計內部控制體系
(1)要進一步建立健全會計內控制度，需要從以下幾個方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統、環環相扣的會計業務內控制度。②針對業務等外掛系統的薄弱環節盡快完善其管理制度和管理規定，并落實業務核算的管理部門，做到新業務、新產品的推出與會計核算規定和操作流程同步進行。③各級會計管理部門應對崗位進行合理有效的分工，明確各崗位的職責，制定出內控嚴密、切合實際、具有可操作性的業務操作規程。④做好內控檔案管理制度的建設，建立責任檔案備查制度。
(2)建立對會計行為的再監督機制。在內部建立一個自上而下的會計行為再監督機制，圍繞會計信息合法、真實、準確、完整等內容，引導會計行為規范化，使會計工作有法必依，有章必循。
(3)嚴格的責任追究制度。風險最重要的防范是責任防范，只要責任到位，制度到位，漏洞隱患就會無處可存。對發現的違規違章行為要進行責任追究，對有關負責人進行嚴厲的經濟處罰或者紀律處分。
(4)建立集中統一的稽核系統。目前，商業銀行會計事后稽核是由在相應會計柜臺設一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性，會計監督職能不能很好發揮。應建立集中統一的稽核系統。
2.提高會計工作人員的素質
要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統和職業道德等方面的思想政治教育，加強風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規章制度，抵制各種不正之風的侵蝕。針對會計人員業務層次的不同，應進行分層次定位和培養。同時，要大力倡導風險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內控先行”、“風險控制優先”的思想，并切實落實到行動中。加強教育培訓，使每位員工熟悉自身崗位職責要求，理解和掌握業務的風險點，使風險意識滲透到每位員工思想深處，使風險控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風險防范文化。
3.全面有效的會計風險監督系統
商業銀行會計風險監督系統主要包括事前、事中和事后監督三個部分。（1）事前監督，主要是制定商業銀行會計風險預警指標體系。（2）事中監督，主要是對商業銀行的穩健經營情況進行動態監控。及時進行風險評價，動態地監控風險狀況，及時規避可能發生的風險。（3）事后監督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對商業銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范風險。
4.完善商業銀行客戶身份證明制度
在商業銀行業務處理中為了確認客戶的身份，規定了相關的身份確認依據，比如：單位證明、單位財務公章、個人身份證件、支付密碼等。在個人業務中使用最多的是身份證，但近年來，偽造身份證騙取銀行資金的案件頻頻上升，造成銀行風險的發生。隨著網絡銀行和虛擬銀行的逐漸普及，個人業務量會逐漸增多，客戶身份確認將成為商業銀行風險防范的重點，商業銀行必須根據會計處理手段和會計處理環節，適時開發和不斷完善銀行客戶身份證明制度。
5.先進技術和會計電算化系統的運用
利用先進的計算機和輔助設備處理會計業務，為防范會計風險再設一道防線。商業銀行會計要適應高技成果的應用，重點在于會計制度的執行和操作規范的落實，建立相互監督制約機制以及銀行會計業務操作系統的密碼管理、操作人員級別管理、授權管理等，各機構要明確固定的計算機管理人員，定期對計算機設備及其防護措施進行檢查，及時發現并解決問題。要盡快開發、配備先進的銀行業務輔助設備，如票據檢驗儀、高科技密碼機等，利用高科技手段作為防范措施的必要補充，提高對票據的鑒別能力，防止假票據的進入，避免銀行資金的損失。
綜上所述，會計工作是商業銀行經營管理工作的重要組成部分，在商業銀行發展過程中發揮著重要的基礎性作用。防范銀行會計風險是銀行業面臨的一項挑戰性工作，是一項不斷需要根據銀行經營環境變化而變化的新的銀行管理領域，需要我們在工作中不斷探索和創新。只有不斷探索抵御商業銀行會計風險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經濟的健康發展。
摘要：如何化解和防范 會計 操作風險，實現商業銀行安全、穩健 發展 ，是擺在 現代 商業銀行的一項重要課題。會計操作風險的防范在現代商業銀行經營中的地位日益重要，因為它是反映商業銀行資金或資本運動的基礎和優秀環節，還因為它在資金和資本運動的全過程中無時無刻都充斥著各種風險因素。因此，強化會計操作風險的防范，建立防范會計操作風險的長效機制，是擺在現代商業銀行面前的十分重要的深題。
關鍵詞：商業銀行；會計風險；防范
商業銀行會計操作風險，是指在商業銀行會計結算業務全過程中，因操作流程不完善或不規范、系統故障或外來因素造成的損失。
一、會計操作風險的重要地位及特點
會計風險對于商業銀行來說是客觀存在的，作為經營貨幣的 企業 ，只要一從事經營就必然存在著風險。商業銀行的會計操作風險在商業銀行經營中占有重要地位和其獨特的特點，主要體現在以下三點：
一是基礎地位。商業銀行的資金和資本運作、產品與服務，離開了會計操作都無法實現，巨額的資金流量、復雜的資金往來和大量的業務操作，都會產生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風險。會計不僅是商業銀行經營的基礎，也是操作風險產生的土壤。二是主導地位和優秀地位。會計肩負著銀行經營全過程的收支、結算、核算業務，反映銀行資金和資本運動信息，體現經營成果和提供決策信息，是實現商業銀行安全、穩健經營的重要保證。會計操作出現了問題，不僅會造成業務難以為繼，甚至會波及整個經營工作。會計管理在商業銀行經營中處于主導地位和優秀地位，更是風險防范的重點領域。三是風險主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會計操作風險涉及的機構和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機構負責人及各業務部門管理人員等銀行的各個層次；頻率高，風險無時無刻不在，風險發生的頻率要多于其他風險；范圍廣，不同業務種類、不同操作環節、不同社會環境、不同客戶群體，都存在著風險源，而且職務犯罪增多、內外勾結案件增多，都說明了操作風險防范的廣泛性、復雜性；危害大，我國商業銀行雖然經過兩年的案件專項治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時有發生，這些案件多發生在操作風險上，影響大、危害大。
二、會計操作風險形成原因分析
會計操作風險作為商業銀行三大風險之一，是商業銀行風險防范的重中之重的工作。經過這兩年較為徹底的案件專項治理和全面綜合治理，案件有所降低，但仍然頻率很高，金額巨大的案件不占少數，會計操作風險防范的任務仍然很重，不可掉以輕心。分析會計操作風險產生的原因，主要有以下幾點：
首先，商業銀行高管人員的問題。銀行發生操作風險首先涉及到管理層即高管人員。這個問題體現在兩個方面：一是高管自身職業操守和道德問題，長期以來，我國及地方對銀行高管人員采取的行政性官本位的管理、市場化激勵及約束手段和監管及控制手段不完善及嚴重缺失，尤其是中小 金融 機構或分支機構高管人員，特別是“一把手”更是“熊瞎子打立正一首遮天”，從而導致了很強的操作風險，這是近幾年來銀行業出現問題的關鍵；二是高管人員重經營輕管理、重效益輕內控、重規模輕質量的偏好，是造成會計操作風險產生的又一重要原因，內控、管理、防范措施不到位，有章不循、執行不力、防范控制不足，都反映了管理層的思想觀念、經營理念、風險意識上的差異。
其次，在會計操作風險制度建設上和業務流程上存在缺陷，而且隨著新產品的開發和新業務系統上線運行，制度及流程建設滯后，這些都容易造成會計操作風險。此外，在銀行經營全過程及業務全過程的監控上，一是手段還不完善，二是監控和執行不到位，從而導致各種潛伏的問題及風險就會令人防不勝防。
最后，系統建設的問題。近幾年來，國內商業銀行信息化、 電子 化建設，網上銀行，自助銀行建設，銀行卡業務及跨區域跨行支付結算系統都有了長足的發展，但在系統風險防范的投入上、系統監控建設上還很滯后，也是造成潛在風險的重要原因。系統建設是把會計人員行為約束機制建設、會計信息管理系統建設、操作風險監控及機制建設等各項建設統一起來。
三、建立 會計 操作風險防范長效機制
綜上所述，建立會計操作風險防范的長效機制，對于保證商業銀行 發展 方向，實現安全穩健發展意義重大。那么怎樣建立防范操作風險的長效機制呢？筆者認為，應從思想建設、合規文化建設、系統監控建設、制度防范、責任追究等方面綜合治理、相互結合上建立長效機制。
第一，把好兩個關口。一是要把好人員入口關，選好人、用好人、管好人是關鍵。實行嚴格的準入制度，從源頭上把好關，嚴格按標準配備好會計主管、副主管、綜合業務部主任和信貸部主任，同時，配好副主管形成制衡；二是把好業務準入關，研發的新產品要相應完善業務操作流程、會計核算設計和統一測試標準模板，強化新產品應用前的會計風險制約和控制。
第二，抓好隊伍建設。一是經營層及各級高管人員建設，完善公司治理機制，完善 現代 公司制度，形成董事會、監事會、經營層有效制衡，尤其是解決好對高級管理層及支行“一把手”的有效監控問題，使之自尊自律自我約束。二是會計即綜合柜員、會計主管即主管柜員、事后監督人員、營業部主任、信貸科長等基層會計人員隊伍建設，從思想 教育 、業務培訓入手，強化風險防范意識和防范能力，并相應完善各崗位、各操作環節、各業務流程制度及各操作環節的管理與監控。三是股份制中小銀行及大銀行分支機構即分行會計結算、資金財務、信貸管理、零售業務等重點業務部門及人員建設，既發揮職能部門的管理職能，又起到有效的監控職能。四是強化稽核監察隊伍的建設，使之有職、有權、有威、有為、有地位，有效發揮其內審、監督、把關的作用，把風險及損失控制在萌芽狀態或最小化。
第三，加強會計風險監控系統建設。建立覆蓋業務全過程的預警信息系統和監控系統，反映大額存取、存折存單掛失、換單換折、賬戶信息修改、柜員信息變更、庫存及重要憑證保管等方面，逐級實行會計主管對預警信息的核銷，事后監督對預警信息的核銷，主管部門對預警信息的核銷。會計核銷主要工作是，對所轄部門、崗位業務的考核管理，信息的及時性、真實性、準確性分析及日常分析，逐級管理、逐筆核銷并與績效工資掛鉤。建立完善的監控系統，主要作用在于對違規業務操作起警示作用，及時預警會計差錯避免資金損失，防范內部人員違規和作案風險，加強業務操作的日常管理并貫徹始終。會計監控系統建設重點在綜合業務系統的功能和監控預警信息的結合上，以及在對公業務、單折業務、銀行卡業務、中間業務、特殊業務交易、信貸業務、內部核算業務等系統方面加以完善，形成健全有效監控的會計風險控制系統。
第四，制度防范，強化責任追究。嚴格責任追究制度的前提是嚴格執行制度，明確各崗、各操作環節、各級人員、各管理層責任，誰出了問題，產生了風險，就處理誰的問題，追究誰責任，嚴格按制度辦，同時，實行“株連”政策，逐級追究責任，履職不力的下崗或撒換，問題嚴重的提交司法部門。
論文關鍵詞：商業銀行 內部控制 風險防范
論文摘要：文章首先闡述了商業銀行的內部控制缺陷，從內控環境、制度建設、制度執行、風險識別、會計監督等幾個角度進行闡述，針對出現的風險，從人員培訓、制度改進、信息強化、監督整改機制建設等方面，提出了風險防范的對策。
一、商業銀行會計內部控制風險
（1）良好的會計內部控制環境尚未形成。企業的會計內部控制文化尚未真正形成，部分銀行管理人員還未充分認識會計內部控制及操作風險管理的重要性,對會計內部控制的參與和重視不夠,在日常管理中，重業務發展、輕風險防范造成管理風險；員工業務知識掌握不夠，對業務的風險點了解不透，規范操作意識沒有得到強化，由于制度傳達不到位和理解不透徹，容易造成操作不規范，潛伏著操作風險；員工風險意識不強，對崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認為相關風控措施手續太繁瑣，沒必要，從而以相互信任代替制度制約，導致逆程序操作、重要物品管理不嚴、授權流于形式等違規操作現象的產生,出現意識風險；受不良社會風氣影響，個別員工的世界觀、人生觀和價值觀嚴重扭曲，滋生拜金享樂思想，為達到個人目的鋌而走險而出現的員工職業道德上的故意風險。
（2）會計內部控制制度建設不夠完善。會計內部控制制度缺乏總體規劃,表現為部分會計制度辦法未能隨著業務的發展和客觀環境的變化及時修訂和完善,造成了制度滯后于業務發展,或會計制度整合程度差,數量多但不夠系統完整；會計內部控制結構仍不完善，主要表現為會計內部控制覆蓋不全面,只停留在主要業務層面和一些業務產品上,而未延伸到銀行會計活動的所有層面和業務流程上；有的制度規定太過于原則化，不切合基層行實際情況，實際執行中往往缺乏可操作性而流于形式。
（3）會計內部控制制度執行力不夠。思想上不夠重視，未能正確處理業務發展和風險防范的關系，對制度的執行只做表面功夫以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制制度流于形式；因業務水平欠缺、對制度理解不準確，法律意識淡薄，風險防范意識差，自我約束能力不夠，造成的制度執行不到位、有章不循、違章操作的現象。
（4）會計風險識別與控制的方法落后。會計控制方式未標準化,制度文件不夠系統,缺乏對主要會計業務環節的全面分析,這樣就難以真實、客觀地反映銀行的會計業務風險；會計內部控制方式較為單一。對會計風險識別與控制手段的研究處于被動局面,常常要等到案件發生后才總結經驗,難以提前和充分識別新業務開辦中存在的會計風險。
（5）會計監督檢查的有效性不足。缺乏健全的會計監督評價體系,多層級多部門對同一業務內容重復檢查,影響了會計內部控制效率；會計檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計業務, 在會計管理人員偏少、檢查人員素質參差不齊的情況下，檢查頻率和深度難以達到規定要求，不能與銀行風險程度相適應；缺乏對會計檢查人員的再監督，會計檢查流于形式，“查而不報、查而不糾”的現象仍然不同程度地存在；問責機制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規處罰措施。
二、商業銀行會計內部控制風險防范
（1）從加強教育培訓入手,提高員工素質，促進合規文化的形成。有針對性地、分層次地開展對會計人員的培訓, 將會計人員培訓學習制度化、常態化、系統化，通過開展會計內部控制知識競賽、會計技能比武、參觀交流等多種形式, 努力提高會計人員的職業判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力，以防范操作風險；大力加強會計人員法制觀念和職業道德教育，把思想教育和案件警示教育納入培訓計劃，使思想教育經常化、規范化，通過培訓使每一個會計人員都做到知法、懂法、守法，牢固樹立合規經營、合法操作的理念，逐步建立先進的風險控制文化和合規文化，培養員工自覺遵章守制的習慣。
（2）改進商業銀行會計系統內部控制制度。在原有的內控制度基礎上推陳出新，尤其是針對新推出的業務，要制定相應的操作流程及實施細則，作到內部控制有章可循；加強現行制度的評估分析工作，總結新經驗，提出新措施，不斷優化業務流程和完善制度，促進會計操作風險管理水平的全面提高。
（3）建立有效的風險預警機制。風險如果不能被識別，它就不能被控制、轉移或者管理。商業銀行應通過狠抓會計基礎管理、改進業務流程、提升系統功能，提高對風險的預警和控制能力；充分發揮金融會計對風險的反映、監督、預測、分析等作用。
（4）從強化信息技術入手,提高會計內部控制水平和質量。
商業銀行應廣泛使用電子計算機技術和信息處理技術，對銀行全部信息進行處理、分析、預測，推進銀行業務處理自動化，逐步減少人工控制，建立完善的管理信息系統，加強風險控制以減少故意風險發生的可能，增強會計業務風險控制的剛性約束，不斷提高控制效果；積極探索利用信息技術對業務操作流程進行全面的風險監控，加強柜面業務實時監測系統的建設，使銀行后臺可以及時梳理出可疑交易、違規交易信息，進行實時預警和處理，有效地從技術手段上解決前后臺之間、上下級行之間交易信息共享的及時性問題，充分發揮數據集中和后臺集中控制的優勢，提升對交易的監督控制和風險管理能力。
（5）建立高效的商業銀行會計監督檢查機制。商業銀行內部會計控制作為一個完整的系統,不論是制度的制定、執行,還是最終的評判,都需要恰當且必不可少的監督,以使內部會計控制系統更加完善,更加有效。商業銀行應加強會計內控隊伍的建設，培養以會計主管、會計檢查輔導員、結算專管員、電算化專管員和出納專管員為主要內控監督力量的會計內控隊伍，加強檢查人員的業務培訓，提高檢查人員的業務水平，改革檢查人員管理體制，提高檢查人員的獨立性和權威性；
（6）建立健全的問題整改工作機制。制定會計檢查問題整改制度，明晰內外部審計、監管、檢查發現問題的整改督辦、整改報告、整改評價和整改責任追究流程，建立各類檢查發現問題的整改落實反饋機制和跟蹤檢查的監督機制；強調制度執行的嚴肅性，切實強化風險責任的追究機制，加大對責任人員的查處力度。
商業銀行在經營管理活動中,要以實現資金安全運營和追求價值最大化為目標，以防范會計風險為中心，加強會計基礎管理、強化規章制度落實、創新管理控制手段，建立查防并重、人機結合、全員參與的會計內控管理機制，最大限度地防范會計部位風險，全面提升商業銀行風險控制能力。
一、目前商業銀行會計理論和實務存在的問題
（一）商業銀行會計規范體系存在的問題
與英國、德國、日本、美國等發達國家的會計規范體系相比，我國商業銀行的會計規范體系存在以下問題：
1．商業銀行會計規范體系的主體主要產生于20世紀90年代，會計科目設置、賬務組織結構、會計報表的種類和形式帶有一定計劃經濟的色彩，側重社會統計職能，缺乏對商業銀行經營風險、經營成果的分析和預測，難以滿足商業銀行經營管理的需要。特別是近十年來商業銀行在經營機制、經營產品、經營對象等方面進行不斷改革后，出現了許多新情況、新問題，現有的會計賬務體系難以適應不斷變化的業務需要。
2．商業銀行會計規范體系在會計確認、計量標準，會計信息披露等諸多方面與國際慣例相差較遠，難以滿足我國商業銀行與國際接軌的需要。
（二）商業銀行存貸業務核算存在的問題
1．商業銀行現階段倡導的“一站式”服務，強調各項業務流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對客戶資產業務、負債業務的效率。然而，現行的會計科目主要按照個人儲戶、企業單位進行設置，將對私業務與對公業務絕對分割開，與當前大力發展個體企業、個人貸款的經營思路不符，不利于綜合核算，不利于及時反映客戶的綜合信息，與現有業務的整合相矛盾。
2．貸款是商業銀行最重要的資產業務，貸款信息的準確反映和歸類無論是對商業銀行的管理者還是對投資者都有著重要的意義。目前，為了詳細披露貸款信息，商業銀行的資產負債表對貸款信息的反映不得不采取多種分類標準，即既有從流動性出發的短期貸款和中長期貸款，又有從發放對象出發的個人貸款和企業貸款，還有從資產質量出發的正常貸款和不良貸款。這種核算看似豐富詳細，實際上卻反映出各種信息的交叉和混用，不僅降低會計信息價值，而且面對新出現的業務更是一籌莫展，比如推行幾年的貸款五級分類，只能通過臺賬反映，無法在資產負債表上與其他信息共同存在。
3．貸款利息收入的確認不能反映交易的實質，沒有充分體現穩健性原則。商業銀行規定：在各項業務合同簽訂以后，在規定的計算期內按照應計收入的數額確認營業收入的實現。這種收入原則更注重交易的形式和業務合同的簽訂，沒有反映交易的實質；沒有規定與交易相關的經濟利益能否流入、相關的收入和成本能夠可靠地計量等體現交易實質的確認原則。其“正常和逾期半年內的貸款利息無論商業銀行能否收回，都應確認為本期收入”的規定，不符合穩健性原則，給虛增收益、高估資產等違規行為留下了操作空間，以致加劇商業銀行的經營風險。
4．存款利息支出的低估。目前，商業銀行應付利息的計提一般都是分檔次按照現行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實際存期計算。近幾年我國已連續七次下調利率，這種計提方法導致賬面應付利息余額低于實際應付利息余額，不少銀行的賬面應付利息出現紅字，形成虛增利潤。
（三）商業銀行呆賬準備金制度存在的問題
2002年財政部頒發的《金融企業呆賬準備金提取和核銷管理辦法》（以下簡稱《辦法》）在具體執行中存在下列問題：
1．呆賬準備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級分類標準計提的規定客觀上要求商業銀行有統一的五級分類標準和科學的信貸資產風險管理機制。但是實際上我國商業銀行的信貸風險管理機制尚不健全、五級分類標準也沒有統一的操作標準，造成呆賬準備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業銀行操縱利潤提供了一個途徑。
2．呆賬準備金的稅收制度不適應《辦法》的需要。呆賬準備金稅收制度規定按照貸款余額1％的比例差額提取的準備金在稅前列支，超過部分計算所得稅時要進行調整。商業銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標或股東的意愿，必然會考慮眼前利益，盡量少提準備金，違背《辦法》的初衷。
（四）商業銀行信息披露現狀及存在的問題
商業銀行信息披露存在的問題主要表現在：
1．過高計算商業銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風險權重的比值，商業銀行在計算資本充足率時一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風險權重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，呆賬準備金分為一般準備金、專項準備金和特種準備金。計入附屬資本的準備金只能是與特定資產減值無關的準備金，即一般準備金計入附屬資本；而我國商業銀行呆賬準備金提取制度中沒有上述區別，沒有針對特定貸款損失提取的專項呆賬準備金，而是將其全部計入附屬資本參與資本計算，這樣就夸大了資本基礎。
2．資產質量披露的尺度無法把握。龐大的不良資產一直困擾著商業銀行的經營者。近年來，我國一些商業銀行開始對外披露不良貸款余額，由于商業銀行長期采用“一逾兩呆”的分類標準，重視貸款的時間界定；改革后的五級貸款分類方法依賴完善的信貸資產風險分級體系，依賴操作人員的專業判斷。而我國商業銀行的具體操作人員素質參差不齊，缺乏掌握國際貸款分類標準的專業人才，難以做出公正、一致的判斷。
3．會計報表附注披露滯后。①會計報表一直是我國商業銀行披露會計信息的主要方式，然而受會計要素的限制，許多非財務信息如銀行經營戰略信息、定性信息如主要指標的變動原因、不確定信息如金融衍生交易、未來信息如財務預測報告等等未能反映在會計報表上。我國商業銀行的會計報表附注幾乎沒有或者只是簡單的幾項，無法滿足信息需求者對會計信息的要求。②我國對會計信息披露事項沒有統一要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規范，導致商業銀行在信息披露時對有利的事項披露較多，對不利事項披露較少，或根本不予披露。
二、商業銀行會計改革的具體措施和對策
（一）針對商業銀行會計規范體系存在的問題
1．推動新的《金融企業會計制度》的逐步推廣和實施，參照國際公認的會計準則，加快對金融新產品的立法步伐。
2．制定針對銀行業特有業務的會計準則，保證會計準則的權威性和代表性。
3．鑒于金融業創新的特點，商業銀行的會計規范體系要始終貫穿及時性和適應性原則，不斷根據經濟形勢的變化，及時推出新的會計準則，并適時對已頒布的會計規范進行修改和調整。
（二）針對商業銀行存貸業務核算存在的問題
1．對存貸款業務的核算應引入大型現代數據庫技術，打破傳統的儲蓄對公分類界線，對客戶信息進行編碼，共享資源；表內會計科目的設置應選取最重要的分類標準，使資產負債表結構清晰明了。
2．修改完善收入確認的制度規定。①全面施行與國際接軌的收入確認原則：與交易相關的經濟利益能夠流入企業且收入的金額可以可靠地計量；②修改按照逾期放款賬齡確認收入的規定，把應收利息收回的可能性作為收入確認與否的主要條件，與貸款五級分類相結合，可以規定：正常類的貸款利息收入根據合同或協議規定的利率按期計算確認為收入，關注類的貸款利息按一定的標準按期分析確認收入，次級、可疑、損失類的貸款利息在實際收到時確認為當期收入。以上規定在與稅法相沖突的情況下，通過納稅調整來解決；③收入的確認應體現不同銀行的特殊性。針對國有商業銀行、區域性商業銀行、上市股份制商業銀行、股份制商業銀行以及外資銀行等經辦的業務和服務對象的不同，應收利息收回的確定性不同，制定不同的收入確認標準。
3．改變應付利息的計提方法：通過計算機數據庫技術，按照定期存款的原定利率和實際存期逐筆計提，避免多提或少提的情況發生，保證利潤的真實性。
（三）針對商業銀行呆賬準備金制度存在的問題
1．為了規范商業銀行的操作規程，約束商業銀行的呆賬準備金的計提行為，財政部門和中央銀行應該制定統一的具有可操作性的參考標準，減少商業銀行的主觀判斷成分；建立以信貸資產質量和準備金計提充足性檢查為主的監管體制，定期對商業銀行的信貸資產質量分類和準備金計提進行評價、分析和檢查，及時增提或沖減準備金的數量，防范商業銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發生，保證商業銀行足額及時地提取呆賬準備金。
2．稅務部門應該根據我國商業銀行呆賬準備金嚴重不足的實際情況，適應新的呆賬準備金提取和核銷管理辦法的出臺，制定相應的稅收管理辦法，給予商業銀行呆賬準備金稅收優惠政策，以鼓勵商業銀行盡快提足呆賬準備金和及時核銷呆賬。
3．加強對不良資產的管理。認真清理呆壞賬，從爭取政策支持和加強內部管理兩方面積極做工作，努力化解商業銀行的不良貸款。
（四）針對商業銀行信息披露出現的問題
加強信息披露，提高商業銀行的透明度是市場約束機制的必然要求。我國現階段處于市場經濟轉軌時期，信息披露受到商業銀行自身的治理結構、經營水平等的制約，必須考慮信息披露對商業銀行自身經營活動及社會經濟活動的影響。因此，現階段商業銀行應該逐步地、分階段地、有區別地推進信息披露工作。
1．對上市商業銀行和非上市商業銀行制定不同的披露標準：上市商業銀行應按照證監會關于商業銀行信息披露的要求和時間進行詳細披露；其他商業銀行應根據經營規模大小、業務特點和不同的監管要求按照“側重披露總量指標，謹慎披露結構指標，暫不披露機密指標”的指導思想進行披露。
2．加強會計報表附注內容的披露。制定有關資產質量、或有事項與衍生金融產品等方面信息披露的標準以及有關風險控制方面信息披露的標準。同時，明確報表附注必須披露的內容，加強附注披露的管理。
3．參照其他先進國家的慣例，建立提取普通準備金、專項呆賬準備金和特別呆賬準備金制度，使普通、專項和特別準備金互為補充。普通準備金是針對貸款的不確定損失計提的，是彌補貸款將來損失的一種總準備，具有資本的性質，在計算銀行的資本充足率時計入資本基礎。專項準備金和特別準備金是按照不良貸款的內在損失程度計提的，不計入資本基礎，而要作為資產的減項從貸款總額中扣除，這樣計算的資本基礎能真實反映商業銀行的資本狀況，能得到國際間的認可。
4．商業銀行正確披露對資本的內部評價機制和風險管理戰略的信息，需要依賴商業銀行建立完善的風險管理機制。因此，對資產質量的規范披露需要商業銀行不斷建立和健全風險管理機制，提高經營人員的專業水平，在此基礎上才能制定一個合適的資產信息披露規范。
隨著信息化時代的到來，商業銀行會計電算化的水平日益提高，不僅極大地改變了商業銀行會計核算的傳統做法，而且改變著商業銀行的服務方式和服務質量，甚至給商業銀行的經營形式、經營內容、管理體制等都帶來了巨大變化。會計電算化應用系統在銀行業的應用和普及，不僅為商業銀行創造了良好的社會效益，而且也為商業銀行創造了經濟效益。但是，會計電算化在給商業銀行帶來效益的同時，也給商業銀行帶來了新的經營風險，安全性問題在電算化方式下顯得更加重要，如何進行會計電算化系統的風險防范已成為一個事關銀行業穩健經營的嚴峻課題。
一、商業銀行會計電算化系統使用現狀
在我國商業銀行領域，會計電算化從建立模仿手工作業的單項業務應用系統開始，經歷了多項業務應用集成處理階段，正逐步向著集約化管理和決策支持的高級階段發展。以我國最大的商業銀行中國工商銀行為例，截止到1998年末，工商銀行電子化營業網點的覆蓋率已超過90％，其中，全國150個主要大中城市電子化網點覆蓋率已達到98％以上。與此同時，區域范圍的通存通兌系統、全國范圍的電子匯兌系統、企業銀行系統、自助銀行系統等一大批會計電算化應用系統的陸續投產也為我國商業銀行競爭力的提高和業務的發展起到了良好的支持作用。
會計電算化給商業銀行帶來的社會效益表現在：加速企業資金周轉；減少現金流通量；為社會提供多元化的金融服務；為國民經濟信息化提供重要支持。會計電算化給商業銀行帶來的經濟效益表現在：提高了商業銀行工作效率和經營能力；提高了商業銀行會計核算的質量和經營管理水平；擴大了業務范圍，改善了客戶服務；改善了資金調度能力，提高了盈利能力。
二、商業銀行會計電算化系統存在的主要安全隱患
概括地說，我國商業銀行會計電算化系統存在的主要安全隱患包括：
(一)部分干部職工對計算機知識缺乏了解，風險防范意識淡簿。
當前，我國銀行業中有一些干部職工由于計算機知識缺乏，往往認為電算化系統是由計算機自動控制的，比手工處理更安全，殊不知計算機系統也是人來控制和使用的，任何有意的破壞或無意的操作失誤行為都會更具隱蔽性，都可能帶來更為嚴重的損失和后果。
(二)業務需求不完善，導致應用軟件控制和管理功能不完善。
在部分電算化系統開發過程中，由于參與軟件開發的人員（包括業務和技術人員），對業務流程及容易發生弊端的環節不了解或沒有深入研究，業務需求沒有考慮如何建立一種安全機制，特別是沒有考慮對以后使用軟件系統的有關人員如何進行防范，造成數據輸入、數據處理、數據保管等方面的風險。
另外，目前銀行使用的一部分會計電算化軟件在系統設計上都或多或少存在一些問題。比如：有的軟件在設計銷戶交易時，沒有考慮對應收未收利息進行檢查，導致有銀行欠息的客戶也能銷戶；又如：目前大多數銀行會計軟件的操作員權限都只劃分為兩級，高級別柜員有權執行低級別柜員的全部操作；再比如：更為嚴重的是有些系統還允許系統管理員查詢操作員密碼和操作員號，并給系統管理員定義了很高的操作權限，能夠辦理銷帳、沖帳、調整計息積數等業務，致使管理員可以繞開會計主管的監督進行操作，從而削弱了會計制度和會計主管人員的監督約束作用。上述漏洞的存在使得相關人員一旦產生犯罪動機，便會有機可乘。
(三)事中和事后監督措施不得力。
我國銀行業現有的稽核和監督工作大多是在會計記帳完成之后進行的，尚沒有與會計電算化系統同步運行的稽核監督軟件面世，這使得會計業務的事中控制環節十分薄弱。
(四)軟件開發和維護不統一。
在實際工作中，地市以下銀行機構自行開發軟件、修改總行和省行軟件的事情時有發生，這一方面造成軟件低水平重復開發，一方面給犯罪分子提供了可乘之機。
(五)系統備份不充分。
目前，部分行處的計算機設備運行環境較差，且許多設備的使用時間較長、性能已不十分穩定。
(六)制度不健全，執行不嚴格。
銀行會計業務實現電算化處理初期，銀行的各項管理規章不能滿足業務發展需要，導致一些案件發生，比如通存通兌業務的開辦，一方面方便了客戶，提高了銀行的競爭力；另一方面也引發了一些“虛存實取”的案件。
三、商業銀行會計電算化系統風險防范對策
面對現實，我們必須采取積極對策，針對銀行會計電算化系統而言，風險防范應從以下幾方面著手考慮：
（一）提高計算機風險防范意識。
隨著計算機技術和信息技術的發展和普及，銀行應加強對員工計算機知識的培訓力度，使管理人員和業務操作人員都具備計算機基礎知識，并對常用會計電算化系統的開發思想、基本流程、正確使用和風險防范有一個正確認識，使每個人都樹立強烈的安全意識。
（二）加強現有系統和新開發系統的控制和管理功能，注重系統管理和數據操作。
1、注重系統安全：1防止非法使用系統資源，指定專人進行系統操作，及時清理各種垃圾文件；2一切操作都要在日志文件中予以記錄，以防止誤操作損壞軟件系統或業務數據；3應用系統運行環境應封閉，以防止一般用戶非法闖入操作系統。
2、嚴格控制數據處理：1嚴格規定訪問數據庫的各級權限，實現權限等級管理，嚴禁越權操作；2定期強制修改密碼；3嚴格控制數據輸入，應盡量減少人工操作，具備條件可采用掃描儀、閱讀器等設備錄入數據，同時錄入數據應換人復核后方可生效；4對數據要進行多重備份和異地備份，以便在設備故障或發生意外時能及時恢復數據，保證數據的完整性。
3、加強網絡資源授權管理，保證數據傳輸安全：1控制用戶登錄，限制登錄密碼的擴散范圍；2對網絡中各用戶的存取、訪問進行控制；3對數據進行加密傳輸。
（三）結合會計電算化的特點，進行業務流程再造和安全控制手段再造。
可考慮采用如下手段：
1、在業務處理過程中實行事權劃分，對重要業務和大額業務實行復核制和授權制，將分離原則貫徹于計算機操作中，通過事中控制形成有效的制約機制。
2、健全事后監督機制，事后監督系統與臨柜操作系統必須在設備、網絡、系統管理上完全分離，通過事后監督，及時發現問題，起到亡羊補牢的作用，間接地威懾不法分子。
（四）加強系統開發和維護管理
會計電算化系統開發管理應本著“統一規劃、統一開發、統一維護”的原則，在會計部門和信息技術部門的領導下進行。全行通用的系統由總行統一組織開發，各分行如有特殊業務需求，應報總行會計和信息技術部門審定，經總行授權后由分行信息技術部門開發，系統開發完成后，須經總行驗收方可使用。
各級機構在使用電算化應用系統的過程中如發現問題或有新的業務需求，應及時逐級上報業務主管部門，總行開發的系統由總行統一修改維護，分行開發的系統由分行統一修改維護。
（五）建立健全規章制度，加強內部安全控管。
要充分發揮計算機的作用，就必須建立嚴格、完善的內部安全管理和控制制度并嚴格監督制度的執行，這樣才能使計算機安全工作有章可循、有的放矢。具體講應從以下幾方面著手：
1、加強人事管理：1根據接觸系統和操作的密級選擇適當人選；2對相關人員的技術水平、工作態度、工作表現要進行定期考評，適時進行崗位輪換。
2、加強規章制度建設和相關管理：1針對軟件開發人員、系統維護人員、業務操作人員的工作職責，分別建立一套職責明確的管理制度，以便分清職責、互相監督；2建立密碼管理制度，重要的密碼要由不同人員分段掌握，密碼要定期更換并嚴格控制密碼的擴散范圍；3加強應用軟件管理，應用軟件要安排專人管理，未經有關負責人的批準不得隨意修改軟件，確因業務需要而必須修改的軟件，在修改完成后要及時入庫登記，同時附軟件修改說明書和測試報告，嚴禁將應用軟件外流、外泄，應用環境中不得安裝系統的源程序；4建立并嚴格執行機房管理制度，切忌用信任代替制度，機房要有專人管理，劃分禁區等級，分別職責進入；5集中存放業務數據，降低因數據分散存放產生的風險。
3、加強計算機稽核和監管：1對帳務和應用系統使用稽核軟件分別進行實時和定期檢查；2對每臺終端、每個用戶的操作進行記錄，以便保留原始操作信息，進行操作信息的安全跟蹤。
總之，隨著計算機應用的日趨普及，電算化已成為銀行會計業務發展的必然方向，為確保客戶利益和銀行信譽，銀行應對會計電算化應用系統的安全性予以高度重視，采取一切措施，對可能產生的風險防患于未然。
