發(fā)布時間：2022-05-28 09:53:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇內(nèi)部會計控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、當前我國煤礦企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
會計基礎(chǔ)欠缺：基礎(chǔ)性財務(wù)與會計管理工作尚待進一步完善。在煤礦企業(yè)的財務(wù)問題中，會計核算所需基本憑證混亂、會計所需手續(xù)履行欠缺，企業(yè)會計制度落后、會計內(nèi)控體系空白等基本問題卻顯得尤為突出。而煤礦企業(yè)的管理者由于會計知識欠缺，其某些決策也經(jīng)常會造成資金調(diào)度不合理，企業(yè)整體運營受阻的問題，這些問題最終可能導(dǎo)致嚴重的后果：企業(yè)財務(wù)陷入不可逆的困境或者企業(yè)破產(chǎn)。雖然企業(yè)內(nèi)部會計控制目標要求企業(yè)應(yīng)將資金合理安排到采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，做到資金收支鏈條的完好運轉(zhuǎn)。而在煤礦企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，依然會出現(xiàn)資金運用計劃性差，具有較大的隨意性，某些管理人員盲目采購生產(chǎn)資料，導(dǎo)致生產(chǎn)資料沒還沒有用完就被淘汰；或是過分關(guān)注“面子工程”，企業(yè)房屋建筑等過度講究豪奢，造成企業(yè)有限的資金運用不合理；或是企業(yè)對資金的預(yù)算管理不細致，出現(xiàn)大額資金差額，導(dǎo)致資金浪費；或是企業(yè)資金批復(fù)管控不嚴，審批權(quán)限要求過低，導(dǎo)致資金侵占，真正需要資金的項目無法落成。
二、煤礦企業(yè)完善內(nèi)部會計控制的措施
（一）提高企業(yè)員工對內(nèi)部會計控制的認識
對于企業(yè)而言，如果想要健康有效的發(fā)展，必須擁有良好的內(nèi)部會計控制建設(shè)觀念與意識。只有不斷推動企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，才能從根本上提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力。因此，煤礦企業(yè)需要加大培訓力度，尤其是對上層管理機構(gòu)的培訓力度，目的主要在于提高他們對于內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的重視度，只有重視度提高了，才可能會去引進新的內(nèi)部會計控制方法，才會重視企業(yè)實行的內(nèi)部會計控制，真正落實內(nèi)部會計控制的要求，不把已有的內(nèi)部會計控制制度當兒戲，這樣才能最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風險，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行。同時，企業(yè)也要加大內(nèi)部會計控制建設(shè)在普通員工的宣傳與推廣力度，減小推行內(nèi)部會計控制的阻力，也可以提高企業(yè)員工的素質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)至上而下對于實施內(nèi)部會計控制工作的支持，有利于推進內(nèi)部會計控制在煤礦企業(yè)內(nèi)部的實施。除此之外，內(nèi)部會計控制主要由企業(yè)財務(wù)人員完成，企業(yè)財務(wù)會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì)對企業(yè)財務(wù)會計信息的準確性、可靠性都有重大的影響。因此，對于煤礦企業(yè)來說，加大對企業(yè)財務(wù)人員的培訓及提高對他們的素質(zhì)要求，也是完善煤礦企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中不可或缺的一點。
（二）嚴格把握企業(yè)資金動向，從嚴管理資產(chǎn)
由于煤炭行業(yè)的特殊性，因此煤礦企業(yè)需要特別注意本企業(yè)的資金動向。內(nèi)部會計控制制度的完善可以促進企業(yè)對資金流和資產(chǎn)的把控，而同時，也只有嚴格把握企業(yè)資金的動向，內(nèi)部會計控制制度才能夠較好的施行，并產(chǎn)生良好的效果。從煤礦企業(yè)的角度來說，許多企業(yè)已經(jīng)通過對自身內(nèi)部管理體制的改革來把握企業(yè)資金的動向，這無疑也會促進內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)內(nèi)的推行，當企業(yè)無論管理者還是普通員工都意識到企業(yè)資金使用需要嚴格把關(guān)時，便都會嚴格按照企業(yè)內(nèi)部控制制度來辦事，這將促進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的推行。同時，現(xiàn)有的煤礦企業(yè)也應(yīng)根據(jù)本企業(yè)自身的特殊狀況，建立符合本企業(yè)要求的安全生產(chǎn)管理制度、財務(wù)會計控制制度、投融資決策管理制度、流動資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，這將進一步把握企業(yè)資金動向，并完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。
（三）加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管力度
一個企業(yè)想要發(fā)展，必須要加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制，而監(jiān)督機制的不斷完善也會提高內(nèi)部會計控制能力?，F(xiàn)階段，我國煤礦企業(yè)從公司治理上可以通過完善監(jiān)事會及相應(yīng)的制度來發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，以加強煤礦企業(yè)對其自身內(nèi)部財務(wù)的監(jiān)管能力。在制度建設(shè)上，企業(yè)應(yīng)該注重從資金的預(yù)算審批制度、資金支付制度、投融資管理控制制度、資金安全管理制度等；除此之外，煤礦企業(yè)還要加大對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的審計力度，這樣才能更加有效的發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督作用。同時，煤礦企業(yè)要堅持“有法必依”的思路，以制度管人，對于違反企業(yè)財經(jīng)法規(guī)的事件必須嚴格追究，防止任何例外的事件發(fā)生。只有通過嚴格有效的財務(wù)監(jiān)管，充分發(fā)揮財務(wù)管制的權(quán)威性，才能使煤炭企業(yè)的日常管理更有效率，才能夠從根本上發(fā)揮財務(wù)管理的優(yōu)秀作用。
三、結(jié)論
我國煤礦企業(yè)在面對競爭不斷加劇能源市場時，需要有足夠的心理準備面對這場硬戰(zhàn)，同時也必須通過增強自身實力的方式，努力在這場競爭中取得優(yōu)勢地位。而煤礦企業(yè)只有做好內(nèi)部會計控制，進一步提升企業(yè)管理水平，才能減少自身面臨的風險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。也只有解決好現(xiàn)在該行業(yè)內(nèi)部會計控制所面臨的問題，不斷提高企業(yè)內(nèi)部會計控制能力，才能為我國煤炭能源行業(yè)在國際競爭中取得重要地位打好基礎(chǔ)。
作者：鄧麗麗 單位：唐山開灤趙各莊礦業(yè)有限公司財務(wù)部
一、燃氣行業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
1.企業(yè)會計內(nèi)部控制的相關(guān)組織機構(gòu)不完善
燃氣企業(yè)作為一個高投入的行業(yè)，在對于人才的選擇上，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人都會把與自己有親密關(guān)系的相關(guān)專業(yè)人員選為自己企業(yè)的員工。這就導(dǎo)致了某些組織機構(gòu)的不完善。會計財務(wù)是與企業(yè)的生產(chǎn)運營息息相關(guān)的，因此，部分企業(yè)的相關(guān)會計人員都是與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人有關(guān)系。但是這就造成了在財務(wù)部門的人員構(gòu)成較為不合理的現(xiàn)象。尤其是企業(yè)對于外聘會計監(jiān)管人員在工作上不嚴格謹慎，使得企業(yè)在內(nèi)控管理相關(guān)的組織機構(gòu)出現(xiàn)各種疏漏和問題。在這個市場競爭要求不斷加大的社會，對于行業(yè)的準則要求也越來越規(guī)范。那么，若是企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)會計監(jiān)督人員在對于監(jiān)管過程中不能按照企業(yè)的準則標準來執(zhí)行，就會造成企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度相同虛設(shè)的現(xiàn)象。就不能更好地使企業(yè)在生產(chǎn)運營中更好地發(fā)展。因此，在對于企業(yè)會計內(nèi)部控制的相關(guān)組織機構(gòu)若是不健全完善，就有可能會導(dǎo)致企業(yè)失去其社會競爭力。
2.企業(yè)會計內(nèi)部控制的環(huán)境風氣差
由于部分企業(yè)的管理層人員對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理意識不強，組織機構(gòu)也不完善。因此，就會造成企業(yè)的會計內(nèi)部控制環(huán)境風險差，就會造成某些不道德的相關(guān)會計工作人員利用這個機會謀取私利。企業(yè)內(nèi)部的日常管理工作與企業(yè)的發(fā)展需求進度不同，在會計內(nèi)控管理上也缺乏相應(yīng)的專業(yè)型人才。尤其是企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督人員在實施監(jiān)督管理工作時不夠認真負責，因此就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境風氣越來越差。人為的徇私舞弊現(xiàn)象會更加加重企業(yè)的財務(wù)會計壓力，由此可見，加強對于會計內(nèi)部控制的管理和完善會計內(nèi)部控制的組織機構(gòu)是非常必要的。
二、解決燃氣行業(yè)內(nèi)部會計控制問題的對策
1.健全燃氣企業(yè)會計管理制度
要想企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，就應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部本身存在的問題一一解決。因此，在對于企業(yè)會計管理制度的問題上，要想加強管理，就應(yīng)該建立一套完整的體制，這樣才能保證各項管理工作有章可循并且順利開展。因此對于燃氣行業(yè)的相關(guān)財務(wù)風險的防范措施和建立完善的燃氣行業(yè)財務(wù)管理體系是非常有必要的。要想建立一套健全的燃氣企業(yè)會計管理制度，就要建立一系列相關(guān)的完善的規(guī)章制度。一套健全的會計管理制度是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必要條件，因為可以對相關(guān)會計工作人員起到一定的約束作用，并加強對于企業(yè)內(nèi)部的會計控制的管理。只有這樣，才不會導(dǎo)致企業(yè)的資金混亂和會計工作不完善。
2.加強對于企業(yè)的內(nèi)部會計控制的學習理念
由于部分燃氣企業(yè)的管理層領(lǐng)導(dǎo)和部分會計工作人員對于燃氣企業(yè)內(nèi)部的會計控制意識不強，進而導(dǎo)致一系列的相關(guān)會計工作問題。因此，這些相關(guān)的人員都應(yīng)該接受對于燃氣企業(yè)內(nèi)部會計控制的教育，學習在涉及企業(yè)內(nèi)部的會計工作和財務(wù)管理的問題上如何加強防范意識并找出方法解決。作為一名企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部起到模范作用。堅決樹立企業(yè)內(nèi)部會計控制的意識，并帶動企業(yè)的相關(guān)會計人員自覺接受監(jiān)督和加強自身的工作能力，還要要求員工樹立良好的工作態(tài)度。道德規(guī)范，不做違規(guī)違紀違法的事情。只有共同努力，學習相關(guān)的內(nèi)部會計控制理念，加強企業(yè)的市場競爭力，才能使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到最大化。
3.建立企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)的獎罰制度
燃氣企業(yè)是一個高投入、高風險的行業(yè)，因此員工的工作激情和熱情是企業(yè)穩(wěn)定地生產(chǎn)發(fā)展的必要條件。要使得員工在工作過程中更有積極性和創(chuàng)造性，企業(yè)就應(yīng)該建立相關(guān)的獎罰制度。在對于企業(yè)內(nèi)部會計控制方面上，可以采取增加獎金、退休金等資金獎勵以激勵員工的工作熱情。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)獎罰制度還能在一定程度上加強企業(yè)員工的內(nèi)部會計控制意識，促使其增強工作能力。由于燃氣企業(yè)在對于相關(guān)的會計工作人員的專業(yè)性和技術(shù)性要求較高，并且對于會計工作人員的工作素質(zhì)要求也比較大，因此對于一些不思進取、道德風氣差的員工可以予以辭退或降職。企業(yè)若是可以做到確保員工的獎金和工作質(zhì)量成正比，那么就可能促進企業(yè)員工更好地發(fā)揮其積極性和創(chuàng)造性，一定程度上增強了企業(yè)的市場競爭力，加大了企業(yè)的發(fā)展前景。
三、結(jié)語
綜上所述，內(nèi)部會計控制是燃氣企業(yè)內(nèi)部自我約束和自我調(diào)節(jié)完善的重要機制，關(guān)乎著燃氣企業(yè)的內(nèi)部管理和發(fā)展前景。落實內(nèi)部會計控制有助于保證企業(yè)會計工作的質(zhì)量，是社會主義市場經(jīng)濟的必然要求和燃氣行業(yè)內(nèi)部完善的前提條件。但是燃氣行業(yè)內(nèi)部會計控制仍存在著部分問題，影響著燃氣行業(yè)的健康發(fā)展。因此，我們必須要清楚認識到燃氣行業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并積極探索出解決的對策，促使燃氣行業(yè)的長遠發(fā)展。
作者：張子蘭
一、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制
內(nèi)部會計控制是一個企業(yè)內(nèi)部控制中最為重要的組成部分之一。為了確保企業(yè)的資產(chǎn)完整與安全，避免出現(xiàn)會計漏洞，需要進行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制主要是指通過利用企業(yè)內(nèi)部分工而形成的相互制約與相互聯(lián)系，加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部會計控制是指企業(yè)對與會計相關(guān)的經(jīng)營活動進行有效控制，如實物資產(chǎn)、貨幣資金、對外投資與采購付款等。企業(yè)內(nèi)部會計控制主要有四個功能。首先可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，二是提高會計信息的正確性與可靠性，三是促進國家法律法規(guī)切實執(zhí)行，另外可以提高企業(yè)的管理效率。但我國的企業(yè)，尤其是小型企業(yè)在會計內(nèi)部控制中存在的問題卻非常嚴重，如果不加以干涉，有可能會對國家經(jīng)濟造成嚴重影響。
二、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制問題
1.缺乏必要的控制制度與規(guī)范
每個企業(yè)的經(jīng)營范圍或管理理念都存在或多或少的差異，對于內(nèi)部控制管理，也會有所不同，小型企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制中，沒有制度，或是直接引用其他企業(yè)的財務(wù)管理制度，在執(zhí)行過程中發(fā)生眾多難以操作的問題一些企業(yè)的會計科目設(shè)置不合理，出現(xiàn)任意修改、涂抹的情況，甚至會計數(shù)據(jù)都存在變更的現(xiàn)象，做假帳更是層出不窮，這些行為都從側(cè)面反映出企業(yè)沒有一個完善的控制制度約束，從而造成流程中漏洞百出，隱藏著巨大的安全隱患。甚至一些小型伯的控制制度與規(guī)范只為了應(yīng)付檢查，而對于自身的管理卻沒有任何的指導(dǎo)意義，做表面文章，導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴重問題。
2.管理者與會計人員觀念存在問題
小型企業(yè)的管理者一般為創(chuàng)業(yè)者，從技術(shù)專業(yè)人才向管理者角色轉(zhuǎn)變過程中，沒有吸收到足夠多的管理水平與知識，對于企業(yè)內(nèi)部控制更沒有明確的想法，造成企業(yè)在運營過程中偏重于技術(shù)管理，而對于運營管理與財務(wù)管理出現(xiàn)問題。小型企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)往往都集中在管理者一人或幾人中，對于內(nèi)部會計控制重要性認識不足，或者認為這種控制只是對除管理者外的其他人員進行約束，這種觀念造成內(nèi)部控制失真，對于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題也不及時糾正，往往說一句話就過去了，認為小型企業(yè)沒必要為了內(nèi)部控制中的問題嚴肅處理，久而久之也就會出現(xiàn)大的問題。小型企業(yè)的會計人員一般為無證上崗，對于財務(wù)專業(yè)知識缺乏，更對于相關(guān)的法律法規(guī)知識欠缺，這些人員與企業(yè)的管理者有著親近的關(guān)系，為了維護管理者或所有者的利益，會計人員有可能會做帳外帳，對于投資者等利益相關(guān)方的利益造成嚴重損害。
3.缺乏監(jiān)督管理機制
企業(yè)的內(nèi)部會計控制監(jiān)督管理主要由兩部分組成，一是政府監(jiān)督，二是社會監(jiān)督。我國的企業(yè)外部管理體系較完善，但對于小型企業(yè)的適用性卻不高。小型企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督機構(gòu)，也往往流于形式，工作人員水平低，無法體現(xiàn)出監(jiān)督的價值與作用。四、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制策略研究首先企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會計控制制度，對于制度進行有效創(chuàng)新，建立符合本企業(yè)發(fā)展的制度，這樣在執(zhí)行過程中才能夠操作。每個企業(yè)都有其個性化，在建立制度時，要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進行細致研究與結(jié)合，根據(jù)本企業(yè)的管理手段與運作方式，按照相關(guān)的控制規(guī)范與法律建立制度。對于制度中涉及到的部門間，要相互配合，各行其職，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行糾正處理。其次，要創(chuàng)造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。企業(yè)的管理者與會計人員要對國家最新的法律法規(guī)內(nèi)容進行學習，加強風險意識與危機意識。通過組織培訓與學習，提高會計人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水平，建立以誠信為本、操守為重的行業(yè)規(guī)范，堅持不做假帳，保證會計信息真實可靠。最后要通過完善監(jiān)督制度的方式對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對體系中組織間的比較，查找不足與問題，及時進行改善。
三、結(jié)語
內(nèi)部會計控制對于小型企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，對于企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)范、國民經(jīng)濟的發(fā)展都有著巨大的推動作用。通過不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度、監(jiān)督機制的模式，提高管理者與會計人員的技能與素質(zhì)，了解最新的法律法規(guī)，才能夠針對本企業(yè)，制定出最適合的發(fā)展思路，提高企業(yè)的管理效率，不斷提高各方利益。
作者：吳婕 趙文秀 單位：吉林省白山市渾江區(qū)財政局
一、中國煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)現(xiàn)狀分析
目前，我國大多數(shù)煤炭企業(yè)處于內(nèi)部會計控制實施不成熟的階段，還存在一些問題亟待解決。有鑒于此，企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)重點從以下問題出發(fā)，采取系列措施填補漏洞：
1.增強內(nèi)部會計控制觀念，糾正對內(nèi)部會計控制的錯誤看法
受長期發(fā)展體制的影響，我國大多煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的主觀意識不強烈，忽略對相關(guān)管理領(lǐng)域的建設(shè)導(dǎo)致中國煤炭企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系建設(shè)長期落后，使得企業(yè)面對逐漸競爭激烈的國內(nèi)市場弱勢凸顯；除此之外，一些管理人員片面地把內(nèi)部會計控制當作上級監(jiān)督下級的普通財會，對其管理概念沒有理解透徹，使得平級及下級監(jiān)督失去實際意義。中國煤炭企業(yè)應(yīng)充分了解企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的深刻內(nèi)涵以及在企業(yè)管理中的地位，掌握其基本原則并在實際實施中擴大雇員參與度，讓內(nèi)部會計控制體系與其他各項管理融為一體，更好地服務(wù)于企業(yè)，推動企業(yè)發(fā)展。
2.規(guī)范會計業(yè)務(wù)處理流程，提高會計信息的可信度
企業(yè)內(nèi)部控制是通過實施一系列措施來規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動，完善單位的管理制度，提高其會計業(yè)務(wù)信息的質(zhì)量。但在實際操作中，公司沒有嚴謹科學的財會處理流程規(guī)章，會計從業(yè)雇員沒有嚴格按照程序進行選拔考核，無法確定會計信息的專業(yè)性和真實性，這些財會工作的隨意性并不能提供可靠根據(jù)，不利于煤炭企業(yè)在競爭激烈的行業(yè)市場中可持續(xù)地發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該按照法律法規(guī)和公司規(guī)定秩序，完善財會工作處理的規(guī)范，為企業(yè)進行會計處理工作時有據(jù)可依，保證公司管理人員能在真實可靠的會計基礎(chǔ)信息上進行管理決策，規(guī)避行業(yè)風險，做出科學可行的公司策略。
3.規(guī)范績效考核、評價，嚴肅對待公司內(nèi)部審計
公司強化會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵措施是內(nèi)部審計。然而，中國大多煤炭公司對此觀念淡薄，一些公司的管理人員知識把內(nèi)部審計看成財務(wù)部分向其他部門定期進行財會工作督檢，沒有認識到公司的內(nèi)部審計與其他企業(yè)管理板塊共同構(gòu)成企業(yè)管理，沒有充分利用內(nèi)部審計來促進企業(yè)發(fā)展。除此之外，公司把對雇員的績效考核、評價粗略地歸于人資部門，沒有利用雇員利益來刺激雇員參與公司內(nèi)部會計控制。中國煤炭企業(yè)應(yīng)該重視管理人員對此的觀念培養(yǎng)，按照嚴格的內(nèi)部審計制度監(jiān)檢各財會工作，同時，應(yīng)意識到利用公司雇員的績效考評體制是提高雇員參與會計管理工作的一大重要手段。只有嚴格遵守并充分利用內(nèi)部審計與績效考評這兩大公司管理體系進行企業(yè)管理，才能使一切會計工作有章可循、一切雇員積極主動地參與公司的內(nèi)部會計控制管理活動，保證公司財會工作質(zhì)量并最大化地利用資源。
二、結(jié)語
煤炭行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，在競爭日益激烈的今天，加強企業(yè)管理，特別是企業(yè)內(nèi)部會計控制是煤炭企業(yè)的在行內(nèi)立足的關(guān)鍵舉措。因長期體質(zhì)關(guān)系，現(xiàn)階段大多煤炭企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面存在很多薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，加強這方面的管理建設(shè)，為煤炭企業(yè)發(fā)展添磚加瓦。
作者：王亞平 單位：山東魯泰煤業(yè)有限公司
一、內(nèi)部會計控制存在的問題
（一）會計人員整體素質(zhì)不高
以當前我國醫(yī)院發(fā)展情況來看，有很多會計人員缺乏專業(yè)文憑或?qū)I(yè)職稱，甚至有些會計“半路出家”，沒有會計證，會計隊伍整體素質(zhì)偏低。近年來，很多年輕的高素質(zhì)、高水平會計人員加入到醫(yī)院的會計和審計隊伍中，會計人員素質(zhì)有所提高。但是由于平時的工作繁忙，醫(yī)院極少為他們提供培訓機會，沒有更多學習新知識的時間，缺乏工作中的主動創(chuàng)新性及責任感，甚至有些會計人員無視會計法律法規(guī)的存在，主觀弄虛作假，造成會計信息失真現(xiàn)象嚴重。
（二）對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查不力
一方面是內(nèi)部監(jiān)督，是醫(yī)院的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是單位自我獨立評價的一種活動，可以協(xié)助醫(yī)院管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計機構(gòu)的建立及工作目標的確定是出于單位自身挖掘內(nèi)部潛力、加強內(nèi)部管理的需要。但相當部分的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不重視醫(yī)院內(nèi)審，認為多此一舉，有些領(lǐng)導(dǎo)是為了自身的考慮，認為限制了自己的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利。大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審都是走走形式，涉及的內(nèi)容不痛不癢，只為應(yīng)付上面的檢查和職工代表大會的問責。根本無法發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的重要作用；另一方面是外部監(jiān)督。目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系，然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。
（三）我國醫(yī)院信息化系統(tǒng)使得內(nèi)部會計控制面臨新的挑戰(zhàn)
隨著信息化的不斷發(fā)展，如今的財會人員已從繁瑣的記賬中解放出來，但是大多數(shù)財會人員只停留在應(yīng)用層面，即懂財務(wù)知識又懂計算機信息技術(shù)的財務(wù)人員很少，他們對醫(yī)院財務(wù)的信息系統(tǒng)如何更規(guī)范、更高效提不出合理的建議。
二、完善內(nèi)部會計控制的措施
（一）齊抓共管，強化內(nèi)控意識
醫(yī)院管理層要對醫(yī)院內(nèi)部控制制度有深刻的認識和重視。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的態(tài)度，是影響醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，是醫(yī)院成功實施內(nèi)部控制的必要前提。醫(yī)院的內(nèi)部控制不是醫(yī)院財務(wù)部門的事情，而是涉及到醫(yī)院的各個方面，需要全院職工齊心協(xié)力、共同執(zhí)行。從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做起，醫(yī)院的一切管理工作，都要從建立和健全內(nèi)部控制入手，醫(yī)院的一切經(jīng)濟活動都不能超出內(nèi)部控制之外。
（二）實行不相容職務(wù)相分離
不相容的職務(wù)主要包括授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查分離等。只有明確崗位職責、權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，不由同一部門或同一人辦理同一業(yè)務(wù)的全過程，才能分清責任、獎罰分明。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，實施職務(wù)分離控制可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。
（三）建立有效的會計系統(tǒng)
實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，進行會計制度設(shè)計時不僅要確定合理的會計核算程序、科學的會計憑證制度、完整的賬簿登記制度和周全的財產(chǎn)清查制度，還要加強會計人員之間的相互監(jiān)督，對重要崗位進行定期輪換和交接，以減少風險，使內(nèi)部會計控制形成良性循環(huán)。
（四）強化內(nèi)部審計的控制
認識到內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)營管理中的重要作用，設(shè)立單獨科室，確保內(nèi)部審計的獨立性、有效性、權(quán)威性。內(nèi)部審計的重點，應(yīng)從過去的內(nèi)部監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉治雠c評價，尤其將管理與效益作為今后審計工作的重點。在審計方法上，應(yīng)避免事后審計的弊端，改為事前審計與事中審計相結(jié)合，加強醫(yī)院的全過程管理與全方位監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部會計控制中存在的問題并積極解決，以提高會計信息的有效性，降低經(jīng)營風險。
（五）提高管理者和執(zhí)行人員的素質(zhì)
我國醫(yī)院一方面應(yīng)增強關(guān)鍵人員和相關(guān)人員人員的福利待遇，授予更高的權(quán)利。另一方面還應(yīng)建立針對相關(guān)人員的崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保相關(guān)人員工作規(guī)范、正確實施；另外應(yīng)加大業(yè)績考評力度，對不勝任者予以堅決撤換。同時應(yīng)加強相關(guān)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓。從而確保我國醫(yī)院內(nèi)部控制得到自上而下的切實貫徹，真正落實到實處。
（六）加強信息系統(tǒng)控制，實現(xiàn)內(nèi)部控制新突破
隨著我國醫(yī)院信息化建設(shè)步伐的加快，會計信息系統(tǒng)普遍應(yīng)用，要求對醫(yī)院的會計資料進行正確搜集、處理、傳遞，使輸出的會計信息安全、可靠。計算機系統(tǒng)應(yīng)能實時監(jiān)控和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并根據(jù)形勢變化和醫(yī)院發(fā)展需要，開發(fā)與引進先進的醫(yī)院財務(wù)管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的醫(yī)院信息系統(tǒng)。醫(yī)院要建立電子信息化內(nèi)部會計制度，醫(yī)院的信息安全有效可靠，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的實施。
作者：邱宏 單位：南通市腫瘤醫(yī)院
1江山公司內(nèi)部會計控制存在的問題
信息反饋機制不完善，監(jiān)督體系不健全．快速準確的信息反饋有助于內(nèi)部會計控制的有效實施，建立暢通的信息溝通渠道和信息反饋系統(tǒng)是中小企業(yè)進行內(nèi)部會計控制的保證．雖然該公司組織結(jié)構(gòu)簡單，管理層次少，溝通渠道較為暢通，但是信息的反饋機制并不完善．公司上下級之間缺乏交流，各部門協(xié)調(diào)性差，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制的實施情況、實施中的問題及需要的改進得不到及時有效地反饋，違法違章行為得不到處罰與糾正，使內(nèi)部會計控制失去意義．由此可見，公司如果缺失內(nèi)部報告控制制度，勢必影響管理人員獲得與責任和權(quán)限有關(guān)的信息，阻礙相關(guān)人員交流的渠道．另外，會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟體系的重要組成部分，在維護市場經(jīng)濟秩序，保障經(jīng)濟法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行方面發(fā)揮著重大作用．內(nèi)部會計監(jiān)督制度是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率和效果，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序．完善加強內(nèi)部會計監(jiān)督制度，可以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風險．然而江山公司并未設(shè)置單獨的內(nèi)部會計控制監(jiān)督機構(gòu)，往往依賴于會計機構(gòu)和會計人員自我監(jiān)督，企業(yè)外部的監(jiān)督畢竟有限，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制流于形式．
2加強公司內(nèi)部會計控制的有關(guān)對策
1）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，合理分配企業(yè)管理職責
建立現(xiàn)代化的管理模式是目前中小企業(yè)改革的方向，江山公司需要建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，設(shè)立股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會，并且形成一種相互監(jiān)督，相互制約的治理機制，實現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，做到職責統(tǒng)一．更重要的是，公司管理者需要制定出一套符合企業(yè)內(nèi)情的內(nèi)部會計控制制度，合理分配各部門職責，做到不相容職務(wù)相分離，建立有效的授權(quán)審批責任制度．江山公司原有的組織結(jié)構(gòu)是金字塔型結(jié)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)人高居塔尖，以制度化和法規(guī)化嚴格構(gòu)建等級制度，講究層級結(jié)構(gòu)、逐級上報，基層員工自主空間不大，且上下級溝通不暢．基于金字塔型組織結(jié)構(gòu)存在諸多不利于公司發(fā)展的問題，筆者設(shè)計了新型公司組織結(jié)構(gòu)，公司設(shè)股東大會、董事會、監(jiān)事會，董事會設(shè)董事長一名，副董事長一名，由董事會選舉產(chǎn)生，董事會對股東大會負責，所作的決議必須符合股東大會決議．監(jiān)事會在股東大會的領(lǐng)導(dǎo)下，與董事會并列設(shè)置，對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織．董事會下設(shè)審計部門負責對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高其管控和治理效果．總經(jīng)理下設(shè)生產(chǎn)副總、銷售副總、財務(wù)總監(jiān)、采購副總負責協(xié)助總經(jīng)理管理公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
2）提高管理者內(nèi)部會計控制意識和員工素質(zhì)
要想建立有效的內(nèi)部會計控制體系，首先需要提高管理者的認識和理念．公司管理者應(yīng)當充分認識內(nèi)部會計控制的重要性，認真學習相關(guān)的法律法規(guī)，強化內(nèi)部會計控制意識，完善會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，積極引導(dǎo)、參與、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的實施．公司要從會計工作入手，制定嚴格的授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管等不相容職務(wù)相互分離控制制度．合理規(guī)范崗位分工，明確職責內(nèi)容，制定有效合理的規(guī)章制度，建構(gòu)完整的內(nèi)部會計控制體系．并確保各項控制制度之間相互銜接，口徑一致．企業(yè)的經(jīng)營活動離不開全體員工的參與與配合，企業(yè)應(yīng)當建立員工培訓機制，切實提高員工的素質(zhì)，使員工樹立企業(yè)責任意識，養(yǎng)成愛崗敬業(yè)，誠實守信的道德情操．
3）建立有效的信息反饋機制，完善企業(yè)監(jiān)督體系
建立信息管理系統(tǒng)是實施內(nèi)部會計控制重要的內(nèi)容．在內(nèi)部會計控制中，要以信息系統(tǒng)控制整個生產(chǎn)過程、服務(wù)過程的運作，以信息的反饋來不斷地修正已有的計劃，依靠信息實施內(nèi)部會計控制．同時要建立有效的信息反饋機制以及內(nèi)部報告控制制度，實行電子信息技術(shù)管理，規(guī)范信息傳遞方式和時間，確保信息能夠及時、準確地傳遞給企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員．．營銷部負責對外部反饋信息的接收和管理，接到反饋后進行分析調(diào)查，確定問題的性質(zhì)及解決該問題的部門，并向這些部門發(fā)出信息反饋單，同時將該問題的相關(guān)情況向總經(jīng)理匯報；總經(jīng)理即進行全程跟蹤，在發(fā)生問題時進行協(xié)調(diào)，直至問題解決；相關(guān)部門接到信息反饋單后及時處理該問題，需要其他部門配合應(yīng)主動請求，并將部門配合情況向總經(jīng)理反映，問題解決完畢后，向營銷部或相關(guān)部門提交《問題解決報告》；相關(guān)部門及時向總經(jīng)理通報問題的解決進展，并向總經(jīng)理報告解決結(jié)果；營銷部門接到報告后進行確認，若符合客戶要求，及時將解決結(jié)果通知客戶；經(jīng)客戶認可后，相關(guān)部門應(yīng)就本問題在相應(yīng)環(huán)節(jié)進行更正，預(yù)防其再次發(fā)生．為加強企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，保障內(nèi)部會計控制的正確進行，公司應(yīng)當設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，審計的職責包括會計業(yè)務(wù)、審計及審計管理．公司審計部門對董事會負責并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)．公司內(nèi)部會計監(jiān)督制度需符合下列要求：第一，實施不相容職務(wù)相互分離控制，記賬員必須與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的經(jīng)辦人員、審批人員、財務(wù)保管員的權(quán)限職責相互分離、相互制約；第二，有“三重一大”事項，應(yīng)實行集體決策和聯(lián)簽制度；第三，建立財產(chǎn)保全制度，即實行接近控制、定期盤點控制等，定期進行財產(chǎn)清查，明確清查范圍、期限和組織程序；第四，明確對會計資料定期內(nèi)部審計的方法和程序．另外，公司應(yīng)建立內(nèi)部報告控制制度，以保證管理人員獲得與責任和權(quán)限有關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員的交流渠道；推進電子信息技術(shù)管理，促進實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化和對電子信息系統(tǒng)的控制管理．
3結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部會計控制是中小型企業(yè)加強管理的重要組成部分，對保證企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮企業(yè)潛力，提升企業(yè)競爭力，抵御經(jīng)營風險具有重大意義．本文針對江山公司存在的問題進行分析，并對中小型企業(yè)加強內(nèi)部會計控制提出了相關(guān)對策．中小型企業(yè)只要結(jié)合實際，堅持采取有力措施加強內(nèi)部會計控制，調(diào)整公司管理制度，切實提高員工的內(nèi)部會計控制意識，健全監(jiān)督機制，規(guī)范管理，就一定會使企業(yè)逐步走向健康發(fā)展，不斷成長壯大。
作者：劉瑜 單位：江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學院
一、高校內(nèi)部會計控制存在的問題
(一)內(nèi)部會計控制制度不健全，執(zhí)行乏力
1.制度不健全。一是制度老舊、過時，出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，現(xiàn)行制度中對業(yè)務(wù)規(guī)程的控制制度多，對人員的責任控制少，尤其是對管理層的控制更少，如有的高校制定的崗位責任制，只規(guī)定了工作范圍、職責權(quán)限，但沒有制定違反責任制的獎懲內(nèi)容，這就起不到約束作用;二是內(nèi)部會計控制制度的制定程序不規(guī)范，會計控制制度缺乏系統(tǒng)性、完整性，不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。因此，內(nèi)部會計制度不合理、不健全，會計控制形成盲區(qū)和死角，內(nèi)部會計控制制度本身存在缺陷。
2.內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行乏力。內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行情況較差;內(nèi)部審計缺乏獨立性，未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況、考核和獎懲力度疲軟，人為削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性。因此，要加強對高校管理層的內(nèi)部控制宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識。
(二)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度不夠
一是有些高校的內(nèi)部會計控制缺乏有效的監(jiān)督機制。有些單位未設(shè)立專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查，各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致監(jiān)督力度的欠缺，影響內(nèi)部會計控制制度在高校經(jīng)濟工作中發(fā)揮重要作用。權(quán)利和責任要同時賦予，并要有監(jiān)督的機制。二是高校內(nèi)部審計有待加強，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計思路與市場經(jīng)濟發(fā)展要求不相適應(yīng)。在高校內(nèi)部審計工作發(fā)展中，存在著對內(nèi)部審計工作的重要性和作用認識不足的問題，反映在職責定位不清晰，工作制度不規(guī)范，審計觀念陳舊，審計方法和手段單一、落后、人員少，素質(zhì)偏低等問題，甚至有領(lǐng)導(dǎo)認為，高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大，可能會阻礙高校改革并導(dǎo)致審計與其他相關(guān)職能部門的矛盾，會束縛財務(wù)部門工作的正常運行，在某種程度上，對傳統(tǒng)的簡單的“事后”審計監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)，因而導(dǎo)致高校內(nèi)審思路狹窄，不能適應(yīng)現(xiàn)階段高校經(jīng)濟發(fā)展的需要。三是高校由于經(jīng)費來源以財政為主，長期以來受計劃經(jīng)濟影響和以往資金管理模式的影響，學校事業(yè)支出不要求對培養(yǎng)成本進行核算，也無需考核學校的辦學效益，經(jīng)濟意識和防范意識不強，外來風險及財務(wù)風險加大，缺少防范措施。
二、高校內(nèi)部會計控制的改善措施
(一)提高認識，高度重視，增強內(nèi)部會計控制觀念
一是按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制規(guī)范》(試行)第六條的規(guī)定“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責”。單位負責人應(yīng)當加強其內(nèi)部控制知識的掌握，強調(diào)真實性意識;強調(diào)不相容職務(wù)分離的意識;強調(diào)授權(quán)審批意識，樹立內(nèi)部控制意識。單位負責人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運行和監(jiān)督管理三個方面應(yīng)當發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔總責任，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能從本單位的實際出發(fā)，制定出一套行之有效的內(nèi)部會計控制制度，并認真貫徹執(zhí)行。二是負責內(nèi)部會計控制的高校財會人員，提高對會計內(nèi)控制度建設(shè)的認識，轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的內(nèi)部會計控制意識，要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強工作責任心和使命感，履行崗位職責，帶頭建立與完善有效的內(nèi)控制度，促進高校內(nèi)控制度的建設(shè)，形成良好的運行機制，使內(nèi)控制度能夠更好、更全面地得到貫徹與落實。
(二)建立健全和完善內(nèi)部會計控制制度、加強執(zhí)行力度
1.健全內(nèi)部會計控制制度?！稌嫹ā返诙邨l規(guī)定“國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定。”內(nèi)控的對象是經(jīng)濟活動，“以預(yù)算為主線，以資金為優(yōu)秀”結(jié)合高校的實際情況，制定出具體的標準，建立起涉及高校經(jīng)營所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制制度。要符合有關(guān)法律、行政法規(guī)、地方法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件以及內(nèi)部制度。單位對會計控制的要求是:嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)建立和人員配備，落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離;加強會計基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財務(wù)信息，建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制。
2.健全內(nèi)部會計制度。一是預(yù)防控制為主，事后監(jiān)督為輔。如機構(gòu)組織控制、會計職責、崗位控制、會計單據(jù)憑證、簿記、報告控制、會計程序、政策準則控制等。二是注重內(nèi)部控制方法。適合單位的內(nèi)部會計控制方法有:不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制、內(nèi)部報告控制。三是注重選擇關(guān)鍵控制點?？蛇x擇貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、工程項目控制、收支審批控制等關(guān)鍵點。
3.加強內(nèi)部會計制度執(zhí)行力。貫徹落實內(nèi)部會計控制制度，要有專門機構(gòu)及人員負責內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，發(fā)揮紀檢監(jiān)察審計的作用，建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制，通過制定完善制度、實施措施和執(zhí)行程序，合理保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，進行確保內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施。
(三)加強內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查，建立完善的監(jiān)督和評價機制
單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)控建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)控的有效性，對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，及時加以改進。對會計監(jiān)督的執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮有著重大的影響。
1.財務(wù)部門建立健全內(nèi)部會計控制監(jiān)督檢查制度。建立內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束，自我完善的機制。建立不相容崗位相互分離制度，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制;建立內(nèi)部報告控制制度，全面的反映活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告。
2.建立健全內(nèi)部審計控制制度。內(nèi)部審計部門要建立健全內(nèi)部審計控制制度，對單位內(nèi)部會計控制制度和控制系統(tǒng)的健全性、有效性進行檢查、測試、評價，及時地反饋檢查情況，及時提出完善內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)性意見，落實及檢查內(nèi)部會計控制制度從而保證高校的內(nèi)部會計控制制度更加規(guī)范。
作者：謝紅萍 劉思飛 單位：黑龍江民族職業(yè)學院
一、電力企業(yè)的內(nèi)部會計控制中存在的問題
(一)電力企業(yè)的國有資產(chǎn)存在流失現(xiàn)象
在當前社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展的現(xiàn)狀中，一些電力企業(yè)為使其電力的服務(wù)水平有所提升，并承擔相應(yīng)的社會責任，會給基層單位下達一定的運行費用與檢修費用，但卻沒有對此費用建立起完善詳細的管理機制，就會使得一些基層的負責人員在資金的使用方面大力揮霍，而投資的項目卻無法發(fā)揮出該有的經(jīng)濟效益與社會效益。除此之外，一些電力企業(yè)在物資的購銷中沒有建立完善的制度，在物質(zhì)的采購、運輸與驗收、付款及保管環(huán)節(jié)中沒有嚴格分離開來，使一些負責人身兼數(shù)職，就會造成物資的混亂，而一些企業(yè)沒有按照相關(guān)的手續(xù)規(guī)定準時發(fā)出存貨，會計記錄與核對工作也沒有做好，長期以往就會導(dǎo)致資產(chǎn)的短缺、滯銷、損毀以及報廢等。倘若存貨長時間堆積而不進行處理，在庫存中就會有更多的損失，加上設(shè)備維修的費用與線路改造的費用等，使得電力企業(yè)的國有資產(chǎn)造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。
(二)電力企業(yè)的會計信息存在失真情況
一些電力企業(yè)在會計賬目的核算過程中不規(guī)范，并存在賬目雜亂的現(xiàn)象，就會使得會計信息無法及時準確的把企業(yè)真實的經(jīng)營狀況反映出來，導(dǎo)致賬賬不符與賬實不符的情況發(fā)生，而一些電力企業(yè)對固定資產(chǎn)與存貨長時間沒有進行盤點，就會使得電力企業(yè)內(nèi)部會計管理的混亂與會計信息的雜亂，從而導(dǎo)致會計信息存在失真的清理，并出現(xiàn)家底不清的現(xiàn)象。
二、解決電力企業(yè)內(nèi)部控制問題的相關(guān)對策
(一)加強對會計人員的專業(yè)水平與道德素質(zhì)的培養(yǎng)
會計人員的專業(yè)水平與道德素質(zhì)修養(yǎng)是企業(yè)內(nèi)部會計工作能夠有效實施的關(guān)鍵，因此，對會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)至關(guān)重要。這就要求電力企業(yè)在加強對會計人員的專業(yè)水平與操作技能進行培養(yǎng)的同時，也要加強對其職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，讓每一個會計人員在應(yīng)有的職業(yè)水平同時，進一步明確其職責，不管外部條件怎樣，都要堅守原則。加強對會計人員的專業(yè)水平培養(yǎng)，要求企業(yè)專門開展專業(yè)技術(shù)與崗位業(yè)務(wù)的培訓工作，定期進行培訓，定期進行考核，嚴格把關(guān)，要求所有員工的持證上崗，使得會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能能夠跟隨時代的發(fā)展而提升。對會計人員的道德素質(zhì)培養(yǎng)，要求電力企業(yè)定期開展法律講座，用法律條例來制約會計人員，防止出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。在現(xiàn)階段的知識經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)下，加上電子商務(wù)被廣泛的開發(fā)與利用，以往的手工記賬會計模式逐漸退出舞臺，會計工作也隨著信息化的發(fā)展過渡，因此，會計人員對于網(wǎng)絡(luò)信息與電力商務(wù)等相關(guān)知識必須認真的學習，不僅要精通本企業(yè)的會計業(yè)務(wù)，還要對社會發(fā)展的動態(tài)很好的掌握，從而使會計人員在具備專業(yè)知識與業(yè)務(wù)水平的基礎(chǔ)上，又有與時俱進的會計實踐能力。
(二)建立健全的會計控制制度
電力企業(yè)中，會計控制制度是現(xiàn)代電力企業(yè)中內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，而控制制度的有效落實對會計信息實效性具有一定的影響，在當前的企業(yè)中，在設(shè)置崗位的過程中不能重復(fù)設(shè)置，必須合理的設(shè)置崗位，確保每一個崗位都有安排，并明確權(quán)責制度。同時，電力企業(yè)還要把財務(wù)工作和會計工作區(qū)分開來，財務(wù)工作的工作任務(wù)是對籌資、融資與財務(wù)計劃的制定給予有效的幫助，會計工作的工作任務(wù)是為管理階層提供真實的、及時的、有效的會計信息，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行管理，對會計報表進行編制。而經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成必須由兩個或者兩個以上經(jīng)辦人協(xié)調(diào)完成，并且出納人要負責現(xiàn)金或存款的登記與收訖工作，企業(yè)的支票機銀行印章要分別保管，加強收領(lǐng)存登記記錄及監(jiān)控力度，避免出現(xiàn)挪用公款和虛報開支的現(xiàn)象。
(三)提高電力企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)管控能力
知識經(jīng)濟的來臨，使得網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在社會各個角落中被廣泛的應(yīng)用，電力企業(yè)中也同樣應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計控制進行管理，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以對復(fù)雜的會計數(shù)據(jù)進行加工處理及分析傳輸，企業(yè)的內(nèi)部會計控制也可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高控制制度的透明度，降低因人為因素造成的影響，有助于加強企業(yè)會計控制的監(jiān)管，約束操作者在操作過程中的權(quán)利范圍，并使用統(tǒng)一管理軟件對會計信息的業(yè)務(wù)流程進行標準化與規(guī)范化管理，建立會計信息數(shù)據(jù)的共享平臺，為電力企業(yè)在會計控制中完善控制制度奠定基礎(chǔ)。
(四)建立健全的內(nèi)部會計控制檢查與評價體系
對電力企業(yè)內(nèi)部會計控制進行檢查與評價是會計控制工作中重要組成部分，其檢查與評價工作應(yīng)該由企業(yè)內(nèi)部的審計部門負相關(guān)責任，而內(nèi)部審計檢查主要通過評價制度的設(shè)計效果與其實施過程中的有效程度進行，檢查與評價只是一種手段，其主要的意義是發(fā)現(xiàn)在電力企業(yè)的經(jīng)營管理過程中所存在的問題，并督促電力企業(yè)的各個階層管理主體認真的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)制度，使得企業(yè)內(nèi)部的會計控制工作能夠真正的落實，并受到相應(yīng)的成效，使電力企業(yè)的會計控制制度更加的嚴密與完善，從而不斷提高電力企業(yè)的管理控制水平，實現(xiàn)電力企業(yè)的經(jīng)營目標。
三、結(jié)語
綜上所述，在電力企業(yè)的發(fā)展過程中，加強對企業(yè)內(nèi)部的會計控制，對保證電力企業(yè)的會計信息真實性與完整性、保證電力企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性具有極其重要的作用，能夠完善電力企業(yè)的現(xiàn)代化管理制度，使電力企業(yè)的經(jīng)營管理獲取更好的經(jīng)濟效益與社會效益。因此，在電力企業(yè)的發(fā)展過程當中，電力企業(yè)要充分的認識到企業(yè)本身在內(nèi)部會計控制中存在的不足之處，找出存在的問題，制定相應(yīng)的解決策略，使電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用與功能能夠充分的發(fā)揮出來，促進電力企業(yè)的健康發(fā)展。
作者：王涌 單位：廣東電網(wǎng)有限責任公司韶關(guān)供電局
一、會計信息質(zhì)量的不足
會計服務(wù)是會計信息獨立性的重大體現(xiàn)，很多公司都會聘請相關(guān)的會計從業(yè)人員對公司的賬目進行審計以及證明。我國對于會計服務(wù)行業(yè)也制定了相關(guān)的法律規(guī)定，并且在會計從業(yè)人員的考核方面也進行了非常嚴格的把關(guān)，這些政策都是為了使會計服務(wù)行業(yè)可以具有一定的獨立性。但是在實際的生活當中，很多企業(yè)為了能在賬務(wù)查驗的過程中順利過關(guān)，會私下給會計審查人員一些好處，在利益的驅(qū)使下，會計服務(wù)行業(yè)也改變了初衷，導(dǎo)致會計信息的獨立性遭到了破壞。
二、會計控制與會計信息質(zhì)量的聯(lián)系
（一）會計控制的內(nèi)涵
企業(yè)進行會計控制的目的就是為了企業(yè)在充分的利用各種資源的情況下，能夠更好的對企業(yè)進行管理，從而達到企業(yè)所制定的目標。會計控制包含著內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計控制三種情況。內(nèi)部會計控制就是對企業(yè)內(nèi)部進行有效的管理，并且可以及時準確的落實國家提出的相關(guān)規(guī)定。會計內(nèi)部管理控制在各種行業(yè)中的運行模式是不一樣的，這是因為各個行業(yè)進行不同的經(jīng)營項目。這個定義其主體就是單位內(nèi)部的控制，在此同時加入其它會計相關(guān)控制。農(nóng)業(yè)企業(yè)作為一個區(qū)別于常規(guī)社會型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)類型，其發(fā)展的基礎(chǔ)就是種植以及養(yǎng)殖業(yè)等等，在運營過程中實施獨立核算。同時，農(nóng)業(yè)企業(yè)其內(nèi)部的控制，也要將此做為開展工作的標尺，但是可能由于相關(guān)主體的差別，也開始不斷出現(xiàn)形式上的變化。
（二）會計控制的目標
企業(yè)進行會計控制是為了企業(yè)在正常的運作過程中，其各項管理規(guī)定符合國家的法律法規(guī)的要求、企業(yè)資產(chǎn)的安全性、財務(wù)狀況的透明性。會計信息就是以上各項因素的真實完整信息。通過對以上會計信息的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的各項經(jīng)營效率有明顯的提高，并且為企業(yè)制定相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略提供相應(yīng)的依據(jù)。企業(yè)會計控制有著眾多的部分組成，其中占有主要地位的就是內(nèi)部會計控制。這就表明，企業(yè)會計控制的目標與內(nèi)部會計控制的是相同的。為了提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部會計控制的體制也要進行相應(yīng)的完善和提高。
（三）完善會計控制與會計信息質(zhì)量的聯(lián)系
會計控制發(fā)展經(jīng)歷較長的發(fā)展過程，它包括了會計內(nèi)部控制過程中各個方面的牽制、會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體四個部分。在每個發(fā)展階段，對于會計信息質(zhì)量的高要求都是會計控制的重要標準。會計控制可以促進會計信息質(zhì)量的提高，會計信息質(zhì)量的好壞也是會計控制目標完成程度的直接影響。
三、改善會計控制、會計信息質(zhì)量優(yōu)秀內(nèi)容
（一）改善控制環(huán)境和監(jiān)督制度
在眾多農(nóng)業(yè)企業(yè)中，存在著諸多上市以及股份類型的公司，需要對這樣的農(nóng)業(yè)公司構(gòu)建更為完善的管理結(jié)構(gòu)，才能保證相關(guān)工作的有效開展。治理結(jié)構(gòu)的完善可以表現(xiàn)為幾個方面，例如董事會的決策、監(jiān)理會的監(jiān)督以及具體的運行機制等等。但是對于一些經(jīng)濟性的農(nóng)業(yè)企業(yè)，需要根據(jù)自身發(fā)展情況構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)，突出表現(xiàn)的是企業(yè)的決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)兩者之間關(guān)系的有效處理，既要實現(xiàn)分離又要實現(xiàn)制衡。在這方面，江蘇農(nóng)墾集團有限公司有著很大的代表性，該集團建立于建國初期，當時的社會還是農(nóng)業(yè)社會，對各項的經(jīng)濟項目管理還不是很完善，在多年的發(fā)展中，該集團對自身的會計控制以及會計信息質(zhì)量進行改進，設(shè)立了一系列的管理監(jiān)督制度，從而企業(yè)得到快速的發(fā)展。
（二）設(shè)立控制評價指標
在企業(yè)進行會計控制的過程中，可以設(shè)定一定的評價指標，這樣體系的設(shè)立可以對企業(yè)的會計信息質(zhì)量起到一定的控制作用。農(nóng)業(yè)作為一種特殊的行業(yè)，在我國企業(yè)中會計控制方面所存在的問題也是相對特殊的。關(guān)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動中，很大一部分都與自然情況有著一定的聯(lián)系。首先農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動中，影響其經(jīng)濟效益的重要因素就是自然因素，因為自然環(huán)境中的降水量、溫度、蟲害等都可以直接影響到農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟效益。其次就是由于農(nóng)作物的生產(chǎn)周期不同，有的農(nóng)作物從播種到收獲可能需要3—5個月，時間更長的需要6—8個月。由于以上兩方面的影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)就要根據(jù)自己的實際情況設(shè)定會計控制以及會計信息質(zhì)量管理的指標，從而保證農(nóng)業(yè)企業(yè)在運行的過程中可以實現(xiàn)自我調(diào)節(jié)。
（三）建立良好的溝通體系
對會計控制工作來說，良好的溝通體系是保證工作順利開展的手段。通過建立政策手冊、財務(wù)報告手冊等使企業(yè)和農(nóng)民、股東之間建立良好的信息溝通途徑。這樣就可以使企業(yè)在運行過程中，對像農(nóng)作物、運輸?shù)雀鞣矫嬷苯佑绊懡?jīng)濟利益的因素的現(xiàn)狀有著更好的掌握。一旦會計控制制度中發(fā)現(xiàn)會計信息的不合理以及錯誤出現(xiàn)，就可以及時的改變企業(yè)的相關(guān)政策論基于財務(wù)風險控制的四、結(jié)束語伴隨我國經(jīng)濟的快速發(fā)展會計信息的質(zhì)量在社會資源分配中占有著重要的地位。對于投資者來說，會計信息是影響其投資方向的參考條件，對于管理者來說會計信息是影響管理者商業(yè)決策的首要條件。在這種情況，需要會計控制對會計信息的高質(zhì)量進行保證，從而使得相關(guān)的經(jīng)濟活動可以順利的展開。這樣就可以使得農(nóng)業(yè)企業(yè)在當今的經(jīng)濟大潮中有足夠發(fā)展空間。
作者：鄭書勝 單位：江蘇省農(nóng)墾集團有限公司
一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制主要存在的問題
熟話說“規(guī)矩是死的，人是活的”，這也就意味著企業(yè)所定制的內(nèi)部會計控制制度主要是由人來建立而又作用與人的。所以說，企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)的高低影響著該企業(yè)內(nèi)部會計制度執(zhí)行效果的好壞。如果企業(yè)內(nèi)部的會計人員擁有飽滿激昂的工作態(tài)度和心理、以及較高的會計自己能，則對企業(yè)內(nèi)部的控制程序會有更多的了解、能夠有效避免錯誤判斷的幾率，從而有效保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度發(fā)揮最大的作用。雖然我國加大了對企業(yè)會計工作人員的教育與培訓、盡最大的努力使企業(yè)內(nèi)部的會計人員素質(zhì)在短時間不得到一定的提高；但是仍有部分企業(yè)對會計工作只停留在“做賬”與“報稅”上、更有甚者使用尚未獲得《會計從業(yè)資格證》的工作人員擔任會計控制的職責。由此導(dǎo)致會計人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。會計對企業(yè)的運行有著良好的監(jiān)督管理作用，會計制度被視為企業(yè)管理人員日常管理不可或缺的重要組成部分，因此，會計制度是根據(jù)管理人員的主管意識去執(zhí)行的，若是會計人員的素質(zhì)不高“，濫用職權(quán)”“營私舞弊”等不良現(xiàn)狀則有可能出現(xiàn)在管理人員的身上?！俺肿C上崗”已成為絕大多數(shù)企業(yè)的要求。
二、提高我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系
古語有云“無規(guī)矩不成方圓”，要想企業(yè)得到穩(wěn)健有序的發(fā)展，就要規(guī)范會計意識，強調(diào)會計制度。在制定相應(yīng)的會計制度時不能獨立乖張，要以國家所制定的基本條例為前提，對會計職位進行明確的劃分，具有不相容性、分離性的崗位的任免者要獨立存在，明確各自的職責與崗位說明，從而奠定一個良好的會計背景。例如，授權(quán)批準和業(yè)務(wù)經(jīng)辦具有分離性、業(yè)務(wù)經(jīng)辦又和會計記錄互斥分離、會計記錄與=和財產(chǎn)保管不能是一人擔任等。只有這樣，才能有效提高會計的作業(yè)效率，從而保證會計信息的真實有效性，進而促使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度趨于完善。
2.及時更新與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系
事物是在變化中發(fā)展，對于企業(yè)而言，規(guī)章制度也是隨著企業(yè)一起變化發(fā)展的。在市場經(jīng)濟大發(fā)展、科學技術(shù)大革新的潮流環(huán)境中，上文所說到的經(jīng)營環(huán)境時刻有可能發(fā)生著變化，這就要求企業(yè)的會計工作要順應(yīng)時展的潮流、盡量與國際接軌，時時刻刻都保持著最新的姿態(tài)，會計人員要持有“更新感”調(diào)整以及完善現(xiàn)階段的會計內(nèi)部控制制度。于企業(yè)而言，重視本企業(yè)的內(nèi)部審計審核工作是完善與更新會計內(nèi)部體系的最好體現(xiàn)。這能夠很好的監(jiān)督本企業(yè)目前所經(jīng)營的所有業(yè)務(wù)范圍是否都按照了國家、企業(yè)所制定的方針、政策去執(zhí)行，清晰的反映出本企業(yè)的賬務(wù)信息、體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)等。針對企業(yè)目前的財務(wù)管理普遍現(xiàn)狀：制度全但執(zhí)行有欠缺。在梳理內(nèi)部管理制度的同時，加大制度的培訓、落實力度，采用在落實中修改、完善企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)管理制度，利用滾動預(yù)算、深度財務(wù)分析等手段來揭示公司各項目標達成情況，從財務(wù)角度分析公司經(jīng)營過程中存在的問題及相應(yīng)的改進措施及建議，將每月的財務(wù)分析報告真正做成一份數(shù)字真實、準確、全面反映經(jīng)營問題及具備相應(yīng)管理建議、改進措施，對管理決策有幫助的報告。具體措施：
（1）對子公司、控股公司、海外門市、國內(nèi)門市，實行財務(wù)模擬化集團管控；往來資金采用內(nèi)部模擬市場化管理。
（2）改革、提升現(xiàn)管理報表模式，嚴格明確各級報表報送時間、報送內(nèi)容要求、并納入各員工的績效管理體系中，將財務(wù)人員的績效考核加大量化指標比例，以提高管理報表報送質(zhì)量，最終達到實現(xiàn)對經(jīng)營過程財務(wù)信息反饋有效性的動態(tài)管理。
（3）預(yù)算實行滾動預(yù)算，按月、按季、按年進行預(yù)算執(zhí)行情況分析，結(jié)合分析市場動態(tài)、公司發(fā)展目標，嚴格按審批權(quán)限對預(yù)算指標進行修正，以實現(xiàn)預(yù)算作為提高企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段的作用。
3.強化企業(yè)內(nèi)部會計人員的基礎(chǔ)知識，提高會計素質(zhì)
有效落實基層會計工作人員、中高層會計管理者者的會計工作，并且開展培訓活動提高他們基本的基礎(chǔ)知識、也是提高會計人員會計素質(zhì)的有效保障。會計崗位輪換制能夠保證每一個會計人員都能夠熟悉完整個會計的流程，提高會計人員的技能操作水平，進而使他們的會計思想得到上升。當然引進適宜的人才競爭機制，讓企業(yè)內(nèi)部的會計人員存在“優(yōu)勝劣汰”的憂患意識，既能夠促使工作人員注意提升自我，又能使企業(yè)選拔出優(yōu)秀的會計型人才，從而提高企業(yè)整體的會計水平。也可以采取獎勵的方式來提供會計人員的積極性，從而是他們提高自我的會計素質(zhì)，最終實現(xiàn)企業(yè)會計人員整體素質(zhì)的提高。筆者根據(jù)所屬公司的實際情況在加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)、素質(zhì)培訓方面主要實行了以下管理措施：實行財務(wù)中心月例會管理制度，門店實行季例會管理制度。對財務(wù)人員的管理、使用上堅持上崗前要培訓，簽訂科長培訓責任制，由科長對所屬科室每年選擇1-2名有培養(yǎng)能力的人員進行幫、領(lǐng)、帶，以師帶徒。建立會計內(nèi)部培訓制度，除國家統(tǒng)一組織的年度會計繼續(xù)教育培訓外，和人力資源中心共同協(xié)作，由公司財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)部經(jīng)理及其他協(xié)作部門共同組成會計培訓小組，形成對新員工、基層財務(wù)人員的會計知識、內(nèi)控制度、職務(wù)法律知識的不定期培訓制度。財務(wù)人員的用人原則采用”內(nèi)培外引”、“崗位五年輪崗制”、“未位考核淘汰制”。崗位工資傾向于一線員工（結(jié)合考慮所在公司或門市的規(guī)模），特別是長期駐外財務(wù)人員，在提高一線員工的穩(wěn)定性同時，加大對子公司、控股公司、合作、合資、直銷等外部機構(gòu)的內(nèi)控落實力度，減少駐外機構(gòu)的潛在資產(chǎn)流失的隱患。
三、結(jié)束語
總而言之，建立健全并且把企業(yè)內(nèi)部的會計制度完善是我國各大企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障。這就要求包括基層人員、管理者在內(nèi)的所有企業(yè)人員嚴格按照我國會計領(lǐng)域的法律法規(guī)去執(zhí)行工作，從而保證企業(yè)正常而有序的運行，進而促使會計制度發(fā)揮最大的作用。會計控制有效的監(jiān)督了企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)，它所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也給管理者提供了參考。
作者：余彤 單位：新光控股集團有限公司
一、工程企業(yè)在內(nèi)部會計控制上較為常見的問題
1.在工作上難度較大
工程企業(yè)與其它企業(yè)相比具有明顯的差異性，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在工程項目上，但是工程項目在建設(shè)工作上所需的技術(shù)較高、工藝較為復(fù)雜以及情況較為多變等。另外，再加上近幾年來，工程施工對新材料與新技術(shù)的廣泛使用，各種項目在材料的選用上規(guī)格、品牌、質(zhì)量以及價格等方面存在著巨大的差異性，有時即使是同一品牌、同一規(guī)格、同一質(zhì)量其價格也是不一的，因此也造成了工程企業(yè)在項目的預(yù)算上較難合理的做出實施方案。并且，由于市場的日新月異，新品牌層出不窮，導(dǎo)致了工程企業(yè)在價格控制上較難實行，最后提高了工程的建設(shè)成本。
2.在執(zhí)行力度上較為缺乏
工程企業(yè)在內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度的缺失主要體現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)內(nèi)部對會計控制工作的不重視。二是企業(yè)內(nèi)部部分管理者沒有做好帶頭作用。從有關(guān)工程企業(yè)的實際情況來看，雖然說起內(nèi)部的會計控制規(guī)定異常的嚴密，但是部分管理者由于缺少實際的重視，部分制度并不能發(fā)揮出作用，形如廢紙。
3.在風險的防范機制上不健全
目前，我國在工程施工市場的規(guī)范上還不完善，大多工程項目在風險的背負上只在工程企業(yè)這一邊。而工程企業(yè)出于提高業(yè)務(wù)、趕工期等方面的考慮，有時即使是項目資金沒到位依然墊支款項來施工，如果企業(yè)自身資金不足時，企業(yè)還需要自主融資，而這一部分的融資不僅降低工程企業(yè)的利潤空間還加大了企業(yè)風險；另外，工程項目施工完成并交付使用后，部分業(yè)主也會有意、無意的扣留或者緩交一部分的工程建設(shè)資金，因此也會造成企業(yè)內(nèi)部資金的斷鏈，給企業(yè)帶來巨大的風險。
二、加強工程企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議
1.實現(xiàn)會計委派制
從我國實際情況來看，工程企業(yè)在項目的建設(shè)工作上，一般是靠外派的項目部進行實際掌控，而項目部的財務(wù)會計工作人員則由項目部經(jīng)理直接指定。因此，處于工程項目工地的會計人員則需要接受企業(yè)總部財務(wù)部門與項目部經(jīng)理共同領(lǐng)導(dǎo)的尷尬地位。而一旦出現(xiàn)財務(wù)會計人員直接聽命于項目部經(jīng)理的現(xiàn)象時，其將無法發(fā)揮出互相制約的作用，進而可能出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，給工程企業(yè)帶來聲譽與經(jīng)濟的損失。因此，工程企業(yè)在項目的建設(shè)工作上可以實行會計委派制，在具體工作的表現(xiàn)上，主要是項目部會計人員由工程企業(yè)總部直接委派與管理，處于各個項目部工地的會計人員在人事關(guān)系、薪金發(fā)放等方面依然在企業(yè)總部進行。另外，項目部會計人員的會計核算與分析工作直接報達企業(yè)總部的高層管理者。
2.加大內(nèi)部審計與監(jiān)督力度
工程企業(yè)在面對工作難度大與執(zhí)行力度缺乏的問題時，最主要的是加強內(nèi)部監(jiān)督與審計工作的力度，保證企業(yè)在經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動上每一環(huán)節(jié)都接受著實時的監(jiān)督。因此，企業(yè)必須重視與加強內(nèi)部的審計與監(jiān)督力度，聘請具有高素質(zhì)的人才實行專職的內(nèi)部審計，對企業(yè)已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度進行修改與完善，核查企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)在有關(guān)制度上的執(zhí)行工作，對企業(yè)每一個業(yè)務(wù)活動帶來的經(jīng)濟行為進行審計。另外，部分企業(yè)出于避免本企業(yè)人為對審計工作的干擾，還可以簽約其它專門的會計審計機構(gòu)加入到本企業(yè)的相關(guān)工作上，提高審計工作的真實性。
3.設(shè)立企業(yè)內(nèi)部“銀行”
工程企業(yè)對內(nèi)部“銀行”的設(shè)立，主要從兩個方面進行考慮。一是有利于企業(yè)資金的融通，企業(yè)內(nèi)部在建立“銀行”后，各部門與各單位在資金的使用上，主要有“銀行”統(tǒng)一撥付，并實行資金的有償使用，進而使企業(yè)資金即統(tǒng)一又促使各部們與各單位在資金的使用上精打細算，提高資金的使用效率。二是有利于相關(guān)費用的結(jié)算工作，往后企業(yè)在項目資金的結(jié)算工作將主要由“銀行”進行。
4.完善財務(wù)風險管理體系
工程企業(yè)在財務(wù)風險的規(guī)避上，內(nèi)部會計控制工作同樣可以發(fā)揮著較為重要的作用。例如，工程企業(yè)在項目的投標上，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作要做好對項目的會計的預(yù)算工作，避免企業(yè)在部分項目上盲目投標，在部分項目有利可圖但資金較難到位且企業(yè)內(nèi)部資金不足時，工程企業(yè)內(nèi)部會計同樣要發(fā)揮控制工作，避免企業(yè)日后的資金斷鏈嚴重。四、結(jié)束語綜上所述，內(nèi)部會計控制工作是工程企業(yè)管理工作的重中之重，事關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)能力以及管理工作等方面。因此，希望我國相關(guān)工程企業(yè)提高重視力度，不斷加大內(nèi)部會計控制工作的建設(shè)力度，從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理工作，為企業(yè)在國內(nèi)做強做大打下堅實的基礎(chǔ)。
作者：王永強 單位：北京國能中電節(jié)能環(huán)保技術(shù)有限責任公司
1當前醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題
1.1對內(nèi)部會計控制制度認識不到位
有的醫(yī)院對內(nèi)部控制認識不清，把經(jīng)濟責任當成內(nèi)部控制的全部，醫(yī)院內(nèi)部控制松散薄弱；有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，或者只把內(nèi)部控制當成財務(wù)部門一家的事情，沒有樹立全醫(yī)院一盤棋的思想，沒有充分發(fā)揮各部門和全院上下的合力，致使內(nèi)部控制的執(zhí)行乏力；有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)封建家長作風嚴重，無視民主決策和財經(jīng)紀律，干擾財務(wù)管理，致使內(nèi)部會計管理制度無法得到真正有效的落實，起不到應(yīng)有的效果。
1.2內(nèi)部會計監(jiān)督評價機制不健全
醫(yī)院沒有建立健全內(nèi)部會計控制制度監(jiān)督的評價機制，在標準和體系上沒有統(tǒng)一，檢查監(jiān)督和評價工作沒有真正落到實處，大多流于表面和形式；財務(wù)管理制度不健全，不相容職務(wù)混合在一起，如單位出納兼著復(fù)核，采購員兼著保管員，致使權(quán)責不明，專職財務(wù)人員不足，記賬、保管、經(jīng)辦沒有設(shè)置專人專崗；由于制約失衡，揮霍浪費現(xiàn)象突出；多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。
1.3醫(yī)院會計人員素質(zhì)不高
在計劃經(jīng)濟條件下，醫(yī)院會計業(yè)務(wù)相對比較簡單，隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，醫(yī)院會計內(nèi)部控制面臨的形勢發(fā)生了重大變化，而醫(yī)院會計人員現(xiàn)有的素質(zhì)和技能遠遠不能適應(yīng)社會需求。部分會計人員法律意識和法制觀念不強，道德意識淡薄，圖謀個人或局部私利，在財務(wù)上弄虛作假，使醫(yī)院蒙受損失。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，只能作日結(jié)月清、記賬等的工作，對現(xiàn)代計算機技術(shù)知之甚少，對財務(wù)的預(yù)測、分析、計劃、決策等能力嚴重缺乏。
2醫(yī)院建立健全內(nèi)部會計控制制度的對策
2.1加強職務(wù)管理，嚴格不相容職務(wù)的分離
幾個職務(wù)由同一個人擔任，很容易導(dǎo)致錯誤及舞弊行為的發(fā)生，而又不易暴露并追究其責任，不相容職務(wù)產(chǎn)生危害是內(nèi)部會計控制應(yīng)力求避免的。醫(yī)院的經(jīng)濟活動大致可分為以下5個步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄等，以上每一步驟應(yīng)由獨立的人或部門來執(zhí)行，從而保證不相容職務(wù)分設(shè)，有利于改善和加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制。因此，醫(yī)院要適當增加崗位設(shè)置，加強不相容職務(wù)分離控制。
2.2加強人員管理，提高會計人員素質(zhì)
通過教育提高會計人員的職業(yè)道德水平，增強其職業(yè)的神圣感和認同感，更好地完成本職工作。通過教育提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，會計人員水平低下，直接影響到會計信息的準確性，影響決策的科學性。第一，要加強對會計人員的職業(yè)道德和法律法規(guī)教育，幫助樹立正確的利益觀，做到廉潔自律、奉公守法，提高政策水平；第二，要加強對會計人員的業(yè)務(wù)能力培訓，不斷更新會計觀念，提高業(yè)務(wù)技能；第三，要通過建章立制，強化業(yè)績考核，獎勤罰懶，獎優(yōu)罰劣，激勵會計人員的工作熱情，挖掘潛能，提高工作效率。
2.3加強內(nèi)部控制，完善制度優(yōu)化措施
要對原有的制度進行全方位的梳理審核，對已完全不能適應(yīng)時代要求的予以廢止，對不合理的進行修訂，對欠缺的要進行補充完善，從而建立一套和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的科學合理的會計內(nèi)部控制制度。要從三個層面建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，一是加強醫(yī)院一線“供產(chǎn)銷”全過程中相互牽制、相互制約；二是加強事后監(jiān)督，強化崗位和業(yè)務(wù)核查，建立程序化、規(guī)范化的管理體系；三是成立審計委員會，加強部門內(nèi)部控制。
2.4加強責任追究，保障內(nèi)部控制執(zhí)行
層出不窮的違法違紀案件表明，單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力是一個重要原因。內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，除要有完善的制度外，尤其要對違反者及時進行責任追究，并按規(guī)定予以嚴格處罰，這是保障內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的必要條件。院長作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行第一責任人，要加強管理和監(jiān)督，要承擔內(nèi)部控制制度失效造成損失的責任。內(nèi)部審計部門要加強稽查，及時發(fā)現(xiàn)并處理違規(guī)現(xiàn)象，對有問題瞞報、虛報或疏于監(jiān)管的，應(yīng)追究其相應(yīng)責任。
3結(jié)語
總之，在當前衛(wèi)生醫(yī)療市場競爭日益加劇的形勢下，醫(yī)院要健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，有效的控制和防范經(jīng)營風險，促進衛(wèi)生資源的合理的配置和使用，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。
作者：王靖新 單位：黑龍江財經(jīng)學院
一、報業(yè)集團內(nèi)部會計制度存在的問題
原來的行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部控制職能機構(gòu)，內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行較為簡單。企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)不健全，組織機構(gòu)設(shè)立不恰當，對內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性造成損傷。有些企業(yè)管理混亂，不能貫徹不相容職務(wù)分開制度，授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦未分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核未分離。各業(yè)務(wù)部門對重大支出項目不咨詢財務(wù)部門意見,不經(jīng)過項目考察、認證、調(diào)研等前期工作，不從財務(wù)角度考慮項目的可行性，獨斷專行。有些單位負責人一支筆，重大決策、重要事項、重大人事及大額資金支付業(yè)務(wù)不實行集體決策審批或聯(lián)簽制度,選擇性的執(zhí)行財務(wù)制度，致使財務(wù)部門“紅管家”的職能長期被忽視。
二、完善報業(yè)集團內(nèi)部會計制度的對策和方法
(一)從上至下普及宣傳內(nèi)控會計知識
首先由財務(wù)部門制定《內(nèi)控會計知識年度學習計劃表》,定期組織單位負責人、各部門負責人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，對國家財經(jīng)法規(guī)包括《會計法》、《稅法》、《企業(yè)會計準則》、單位執(zhí)行的財務(wù)報銷制度和流程進行學習。外請行業(yè)專家授課，由本單位紀檢、審計、財務(wù)部門，具有多年豐富經(jīng)驗的業(yè)務(wù)骨干、會計師、審計師結(jié)合單位實際情況為大家講課。其次財務(wù)部門通過制作宣傳欄、印制《單位財務(wù)制度手冊》、編制財務(wù)工作報銷流程示意圖、財務(wù)崗位分工指導(dǎo)等多種形式的普及宣傳，引導(dǎo)員工堅持按章辦事、依法辦事、有法可依，形成單位內(nèi)部控制人人參與、人人有責的和諧氛圍。
(二)營造有自身特色的集團文化
中央報業(yè)集團前身多是中央直屬的官方新聞媒體。成立歷史悠久，政治色彩濃厚，是黨和政府聯(lián)系群眾的紐帶和橋梁。針對此特點報業(yè)集團可以營造具有自身特色的企業(yè)文化。首先領(lǐng)導(dǎo)層和各管理層應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮率先垂范作用，以自身多年的業(yè)務(wù)水準和腳踏實地的工作作風，感染和影響企業(yè)員工，主動參加內(nèi)控學習，與員工互動探討，廣泛聽取群眾意見，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。其次打造以主業(yè)為優(yōu)秀的企業(yè)品牌。一個優(yōu)秀的品牌本身就是一個優(yōu)秀的文化理念，品牌建設(shè)可以提高企業(yè)知名度，增加企業(yè)的凝聚力，使員工產(chǎn)生強烈的自豪感，增強員工對企業(yè)認同感和歸屬感，還有利于提高員工素質(zhì)，關(guān)注企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為提升企業(yè)競爭力而奮斗。
(三)加快內(nèi)部會計控制組織建設(shè)
首先建立內(nèi)部會計控制組織。成立集團內(nèi)部會計控制領(lǐng)導(dǎo)小組，財務(wù)部主任擔任小組組長，業(yè)務(wù)和行政后勤部門主管為領(lǐng)導(dǎo)小組成員，儲備財務(wù)干部可成為小組成員。由組長牽頭組織梳理集團各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型，給小組成員下達任務(wù)，各自負責完善分管業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計制度流程。編寫內(nèi)部會計控制方案，分為調(diào)研、討論、試運行、調(diào)整、匯總等階段，形成定稿后由領(lǐng)導(dǎo)小組批準后實施。其次由報業(yè)集團獨立的審計部門和紀檢部門成立內(nèi)控監(jiān)督小組。不僅對制定的內(nèi)部會計控制制度進行內(nèi)部監(jiān)督檢查，還要對內(nèi)部會計控制的效果進行驗收，檢查是否高效，有無漏洞?？啥ㄆ诎才胖薪闄C構(gòu)對集團進行財務(wù)審計，稅務(wù)審計，內(nèi)控制度有效性評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使企業(yè)自身的內(nèi)控制度建設(shè)不斷完善，對違法亂紀現(xiàn)象堅決做到不隱瞞，不遷就，不姑息。
(四)提高財務(wù)人員各方面素質(zhì)
財務(wù)人員的素質(zhì)直接影響企業(yè)的內(nèi)控制度，財務(wù)工作要想干得出色其實是需要各種能力支撐的。首先會計人員要注重財務(wù)知識和技能的隨時更新。新的財經(jīng)法規(guī)陸續(xù)頒步，財務(wù)部門需要每月組織會計人員學習新舊法律、法規(guī)。由于計算機的運用，會計電算化成為新時代財務(wù)人員的工具，如果還停留在以前傳統(tǒng)的使用筆、紙的年代，遲早會被社會所淘汰，因此需要熟練掌握辦公軟件在財務(wù)日常工作中的靈活運用。其次要加強綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。財務(wù)部門要注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)和儲備，會計人員的業(yè)務(wù)勝任能力主要有觀察能力、記憶能力、思維能力和操作能力。還要有較強的獨立分析、處理問題的能力，能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)，抓住主要矛盾并妥善解決。會計人員除了記帳、算帳、報帳外還要與人打交道，培養(yǎng)語言表達能力、溝通能力和協(xié)調(diào)能力。另外還要加強財務(wù)人員法制教育和職業(yè)道德教育。要以財經(jīng)法律和法規(guī)嚴格要求自己的職業(yè)行為，知法守法，廉潔自律；堅持原則，敢于同違法行為作斗爭。會計人員身處在掌握財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的環(huán)境下，職業(yè)道德有可能會動搖受到影響，此時更要加強對職業(yè)道德修養(yǎng)教育，塑造職業(yè)品質(zhì)，陶冶職業(yè)情操。
(五)加強內(nèi)部會計控制的風險管理文化
風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略中一個不可分割的組成部分，風險文化則決定企業(yè)如何成功地進行風險管理。建立一個強有力的風險管理文化是日常工作的重點。首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、各個業(yè)務(wù)部門都要營造風險管理文化氛圍。各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在培育風險管理文化中起表率作用，重要環(huán)節(jié)和流程的管理人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)為培養(yǎng)風險管理文化的骨干。其次熟悉風險管理的流程。企業(yè)可以按以下程序進行風險管理：收集風險管理的初始信息、進行風險評估、制定風險管理策略、提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監(jiān)督與后續(xù)改進。最后是建立重要管理及業(yè)務(wù)流程、風險控制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員崗前風險管理培訓制度。采取多種途徑和形式，加強對風險管理理念、知識、流程、管理優(yōu)秀內(nèi)容的培訓。同時還與薪酬制度、獎懲制度掛鉤，防止只追求業(yè)績，忽視經(jīng)營風險的行為發(fā)生。
(六)建立內(nèi)部會計控制制度
建立內(nèi)控授權(quán)財務(wù)審批制度，對內(nèi)控財務(wù)所涉及的重要事項，明確規(guī)定批準的程序、條件、范圍和額度。建立內(nèi)控財務(wù)責任制度，明確財務(wù)各單位、崗位、人員應(yīng)負的責任，崗位分工職責和明確的獎懲制度。建立重大風險預(yù)警制度，對重大風險進行監(jiān)測，及時預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施。建立財務(wù)不相容職務(wù)分離制度,重點對授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、材料采購、財產(chǎn)保管和復(fù)核等崗位實行此制度，以達到相互制約，相互監(jiān)督。三、結(jié)束語無論社會怎么發(fā)展，中央報業(yè)集團所堅守的社會責任不會改變。在堅守社會責任的同時，中央報業(yè)集團為了在不斷變化的市場中提升優(yōu)秀競爭力，更應(yīng)該認識到集團內(nèi)部會計控制的重要性，完善內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的重要性。集團應(yīng)該從多方面多角度完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為集團適應(yīng)社會發(fā)展做好準備。
作者：余鵬 單位：光明日報社
一、水利工程項目內(nèi)控崗位責任機制
水利工程項目有大有小，但是都是系統(tǒng)性工程，因為“麻雀雖小，五臟俱全”缺少那個崗位，也會使得崗位職責有所缺少，難以確保整個項目的控制實現(xiàn)。當然在劃分工程項目控制職責時也要根據(jù)崗位的實效性有所側(cè)重，否則難以實現(xiàn)整體的控制目標。一是水利工程項目負責人的內(nèi)控意識。工程項目的負責人應(yīng)當負責建立并不斷完善所在單位的內(nèi)部會計控制制度是《中華人民共和國會計法》中明確提出，為此單位負責人要結(jié)合實際建立健全規(guī)章制度，要求負責人和管理人員要強化意識，全面實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部會計控制，以此對本單位的內(nèi)部會計控制進行監(jiān)督。二是要想做好水利工程項目的內(nèi)部控制工作，必須提高水利項目工程財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，財務(wù)人員要在日常工作時間利用各種有效途徑來加強相關(guān)水利工程項目財經(jīng)法律法規(guī)以及水利工程行業(yè)知識的學習，用知識來提高自身的業(yè)務(wù)水平，進而提升整體素質(zhì)，借此來努力提高控制工程項目的質(zhì)量水平。
二、水利工程項目全程控制的財務(wù)管理工作
1.工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)流程制定
建設(shè)單位為確保全程有效控制整個水利工程項目：一是根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定出水利工程項目詳細的業(yè)務(wù)流程；二是要明確會計控制對水利工程項目的決策、預(yù)算編制、支付價款以及結(jié)算管理等業(yè)務(wù)流程的要求；三是要對工程項目實施過程各個環(huán)節(jié)進行設(shè)置財務(wù)憑證和要點的記錄。
2.工程項目的決策和預(yù)算控制
一是工程項目在決策階段要進行認真的調(diào)研論證，出具項目建議書以及可行性研究報告，財務(wù)管理人員要參與到項目的決策過程中，并在可行性研究報告中要從經(jīng)濟型角度對工程項目進行分析，然后用數(shù)字的形式給出評審意見。同時要對項目相關(guān)決議簽字認可。二是財務(wù)人員要參入水利工程項目的概預(yù)算編制，并對預(yù)算的編制依據(jù)、項目的重點內(nèi)容、工程量計算等工作進行嚴格的審查論證，確保預(yù)算的真實性、準確性以及整體性。
3.控制工程項目價款的支付
一是財務(wù)人員要對工程合同約定的價款支付方式進行審查和論證，便于工程價款的及時支付；二是財務(wù)人員按照合同約定的付款方式、約定價款、工程進度是否符合要求等情況審查核實項目相關(guān)部門提交的付款申請、審批人的批準意見及相應(yīng)的票據(jù)憑證真實合法合規(guī)，只有確認無誤的才能辦理支付價款，以防工程款的冒領(lǐng)和損失。三是對在實際施工過程中發(fā)生的“變更”導(dǎo)致與合同約定的工程量不一致，或者其他原因?qū)е碌母犊罘绞阶兓模瑧?yīng)當提交相應(yīng)的證明文件和資料，并向財務(wù)部門加以說明，財務(wù)人員經(jīng)過認真核實后確定付款。4.控制工程項目的結(jié)算工程項目竣工后需進行工程的結(jié)算，此時的財務(wù)人員要進行認真審核工程決算。一是研究和審查工程項目決算的依據(jù)，并充分考慮工程項目的完整性和是否完備的結(jié)算所需相關(guān)資料；二是積極與施工單位溝通了解，確定對是否完成竣工清理工作；三是研究分析決算編制的依據(jù)和相關(guān)數(shù)據(jù)是否正確，確保工程價值的真實性。
三、建立健全水利工程項目內(nèi)控機制
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)代企業(yè)均實施會計內(nèi)部控制監(jiān)督機制（內(nèi)審機制）。對水利工程建設(shè)單位來說就是對工程項目資金使用的合法性、合理性以及效益性進行審計監(jiān)督，同時還要審查內(nèi)部會計控制。一是監(jiān)督工程項目有關(guān)崗位設(shè)置情況，對工程項目否存在職務(wù)不相容或者崗位混亂等情況進行檢查；二是監(jiān)督檢查工程項目執(zhí)行的授權(quán)情況（授權(quán)的權(quán)限、手續(xù)等）；三是對工程項目責任制健全和執(zhí)行進行監(jiān)督檢查；四是檢查概預(yù)算的編制依據(jù)，是否符合相關(guān)規(guī)定；五是檢查是否按照國家的法律法規(guī)以及與工程項目合同約定支付工程價款；六是竣工結(jié)算、決算審計是否按照規(guī)定辦理。在以上檢查監(jiān)督過程若發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在問題，應(yīng)當及時報相關(guān)部門和負責人，并積極采取有效措施進行改進和完善。
作者：張梅 單位：蒙陰縣水利局
一、組織機構(gòu)控制
組織機構(gòu)是內(nèi)部會計控制任務(wù)的承擔部門。組織機構(gòu)控制是在設(shè)計組織機構(gòu)方案時，將一些具有控制功能的措施結(jié)合進去，使組織機構(gòu)一開始就具有防護性控制的功能，防止內(nèi)部控制的“先天不足”。電力企業(yè)組織機構(gòu)控制的主要措施包括：
1.職責權(quán)限的明確劃分
電力企業(yè)組織機構(gòu)控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構(gòu)、確切的崗位責任和規(guī)范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應(yīng)有的職權(quán)及其應(yīng)負的責任。一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，管理部門就能夠據(jù)此追究負有責任的有關(guān)部門和人員。合理的組織結(jié)構(gòu)分工是維護單位財產(chǎn)物資的重要條件。每個企業(yè)的單位結(jié)構(gòu)設(shè)置和職責分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責和權(quán)限必須得到授權(quán)并不受外部的干擾。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)并承擔相應(yīng)的責任。通過職責劃分、權(quán)責明確可以在一定程度上預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。
2.不相容職務(wù)的分離
所謂不相容職務(wù)指的是不同時由一人兼任的職務(wù)。在電力企業(yè)，記賬與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務(wù)，不能由一人兼任，否則發(fā)生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的經(jīng)辦與審批之間、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管之間也是不相容職務(wù)。在設(shè)計組織機構(gòu)方案時，將不相容職務(wù)交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預(yù)防差錯、舞弊的發(fā)生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監(jiān)督、相互牽制的作用。電力企業(yè)在進行會計工作的機構(gòu)、崗位設(shè)置時，應(yīng)當堅持不相容職務(wù)分離的原則，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內(nèi)部不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。具體而言應(yīng)實行如下分離：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)相分離；保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務(wù)相分離；登記日記賬和登記總賬的職務(wù)相分離。判斷組織機構(gòu)控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務(wù)是否在組織機構(gòu)中有明確的分工。
二、會計記錄控制
電力企業(yè)會計記錄控制是在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：
1.建立嚴格的憑證制度。憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的文件，也是明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù)，其功能是傳遞有關(guān)信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號。首先，一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不應(yīng)處于憑證的監(jiān)督之外。其次，要設(shè)計良好的憑證格式，不僅能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續(xù)，體現(xiàn)出不同部門的權(quán)力和責任。再次，對用于記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有憑證都應(yīng)按照順序統(tǒng)一、連續(xù)編號。憑證編號便于對業(yè)務(wù)的查詢，可以有效地避免記錄的重復(fù)或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續(xù)等。
2.嚴格規(guī)定會計記錄的程序。電力企業(yè)應(yīng)在會計準則和會計制度的指導(dǎo)下，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經(jīng)過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規(guī)定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。
3.嚴格執(zhí)行記錄的復(fù)核工作。復(fù)核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產(chǎn)相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復(fù)核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復(fù)核工作必須嚴格執(zhí)行，不能流于形式。
三、業(yè)務(wù)處理程序控制
電力企業(yè)業(yè)務(wù)處理程序控制，是指管理部門為保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)能按一定規(guī)程有效地運作而對業(yè)務(wù)處理過程所采取的控制措施。內(nèi)部控制有一項基本原則，即任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的全過程，不要由某個職員或部門單獨處理。業(yè)務(wù)處理程序控制就是根據(jù)這個原則來進行設(shè)計的。業(yè)務(wù)處理程序控制的主要措施就是將每一項業(yè)務(wù)活動都劃分為六個環(huán)節(jié)，即授權(quán)、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復(fù)核，并將這些環(huán)節(jié)分別交給由生產(chǎn)部門、最高管理部門、采購部門、驗收保管部門和財會部門處理。權(quán)責的劃分與協(xié)作，不僅能提高工作效率，而且當經(jīng)濟業(yè)務(wù)偏離既定方針和目標時能夠及時發(fā)現(xiàn)并加以糾正。上述三方面控制措施，在內(nèi)容上相互滲透、相互依賴，有機結(jié)合形成一個縱橫交錯的控制網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部會計控制正是通過這些內(nèi)容上相互依存又各具功能的控制措施的組合，發(fā)揮其應(yīng)有的控制功能。
作者：張月文 單位：中國能源建設(shè)集團東北電力第三工程公司
