發布時間：2022-05-25 04:28:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計類畢業論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要：我國會計制度與財政稅收制度不斷改革對財稅專業人才培養提出了更高的要求，本文以提升學生創新能力和實踐能力為導向，確立財稅專業稅法與會計類課程總體教學目標與具體教學目標，優化整合高校財稅專業現有稅法與會計類課程的教學計劃、教學內容，有針對性地改進教學手段，旨在提升財稅專業人才培養質量和就業競爭力。
關鍵詞：創新實踐導向；財稅專業；課程；優化整合
一、創新實踐導向下財稅專業稅法與會計類課程設置的基本目標
（一）總體教學目標的優化。會計知識已成為財稅專業學生知識體系的重要組成部分和從事相關工作的基礎工具，在設置總體教學目標時應充分體現會計理論知識與實踐能力的重要性，將總體目標設置為：培養富有創新精神和實踐能力，具備財政、稅務、會計等方面的理論知識和業務技能，熟悉稅收政策、稅收與會計實務操作，能夠在稅務、經濟管理部門及企事業單位從事稅務、稅收籌劃、企業財務等相關工作的高素質應用性人才。
（二）具體教學目標的優化。（1）會計學課程教學目標的優化：各高校財稅專業會計學課程的設置方式存在一定差異，但普遍課時量較少，任課老師的授課重點往往在于具體事項的處理，對基本財務理論以及財務報表的講述不夠深入，。結合專業特點以及后續課程的要求，在制定《會計學》的教學目標時，應加強對財務會計基本理論的講述，在有限的教學時間內以基本理論為綱提升學生處理實際問題的能力。（2）稅法課程教學目標的優化：本課程的前導課程為《會計學》，通過講授稅收法律知識及中國稅收體系，使得學生熟悉稅收政策，增強學生稅收實務的應用能力。（3）稅務會計課程教學目標的優化。本課程的前導課程為《會計學》和《稅法》，由于財稅專業學生《稅法》課時量較多而《會計學》課時量相對較少，因此本課程的教學目標應側重于會計知識的講述，以本課程作為會計類課程的有效補充，引導學生比較稅法和會計準則的異同點，使學生通過學習熟練掌握各類涉稅事項的會計處理方法。（4）稅務稽查課程教學目標的優化：本課程的前導課程為《會計學》、《稅法》與《稅務會計》。通過本課程的學習，學生能夠掌握稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的基本方法。
二、稅法與會計類課程教學計劃的優化整合
第一，適當增加《會計學》課程的學時。以本學院為例，學生需要在48學時內學習會計的基本原理、簿記系統的構成、基本操作程序以及《企業會計準則》中一般會計事項的具體核算方法和操作方法，課時量難以滿足教學要求。建議將《會計學》分為《會計學原理》和《中級財務會計》兩門課程，在《會計學原理》中介紹財務會計基礎理論、復式計賬、賬戶設置、會計憑證的填制與審核、賬簿登記、試算平衡、調整與轉回；財產清查、會計報表簡介、財務會計核算程序與組織等，《中級財務會計》介紹企業一般會計事項的具體核算方法以及財務報表。第二，在課程開設學期的安排上應做出優化，將《會計學》作為學科基礎課安排在大一下學期開設，之后按照《稅法》、《稅務會計》、《稅務稽查》的順序，依次安排在不同的學期，保證各門課程知識體系的連貫性。一方面學生能夠及時復習前導知識，又可以為后續課程的學習奠定基礎；另一方面，也可以避免出現教師授課時過多介紹與本課程相關但學生尚未學習的知識，后續課程又重復講授的情況，提高教學效率。
三、稅法與會計類課程教學內容的優化整合
（1）會計學教學內容應更具針對性。首先應重視對于財務會計基本理論的講解，加強學生依據基本理論處理實際問題的能力，在講解到具體事項時也應引導學生分析具體方法的理論根源；其次，會計學教材對于涉稅事項往往做出了簡化處理，但是對于財稅專業學生而言，涉稅事項是學習的重點，因此可以引導學生自行查找稅法相關規定，思考若不做出簡化應如何進行賬務處理，這樣既能提升學生學習會計知識的興趣，也能引導學生預習后續的稅法課程；最后，會計報表、會計賬簿、會計憑證的稽查要點和稽查方法是稅務稽查課程的重要內容，因此應加強對會計報表的講授，使學生能夠理解會計報表的編制方法和各個項目的經濟含義。（2）將會計學知識融合于稅法教學中，加深學生對稅法的理解，提升稅法課程的教學效果。（3）稅務會計教學側重于增值稅會計和所得稅會計，避免與稅法和會計學內容重復。現有的稅務會計教材主要介紹各稅種的稅法規定和涉稅事項會計核算，有些教材中還介紹納稅申報和調賬方法，結合財稅專業學生的專業特點和知識體系，應以涉稅事項的會計核算為教學重點，主要教學內容包括：增值稅會計、消費稅會計、出口退稅會計、所得稅會計及其他稅種會計，其中又以綜合性最強的增值稅會計和所得稅會計為教學重點。（4）稅務稽查主要講述稅務稽查的基本理論、基本方法和技巧，以及主要稅種的稽查要點和方法。
四、稅法與會計類課程教學方法的優化整合
稅法與會計類課程均為實踐性很強的課程，在理論學習之后必須通過必要的方式提升學生的實踐操作能力，達到學以致用，更好地滿足社會對于財稅專業人才的需求，可以從以下兩個方面著手：其一，在稅務稽查課程后安排稅務實訓課程，加深學生對于理論知識的認識，將學生所學的稅法和會計知識轉化為實踐操作能力。（1）形成基于工作全過程的綜合化實訓內容，會計與稅務在實務工作中是不可分割的，因此在課程設計中，應以提升學生綜合實踐能力為目標，將稅法與會計類課程的各項基本概念、基本方法有機融合于實訓內容中，具體包括會計處理、納稅申報和稅務稽查。在經濟業務的設置上，鑒于學生在學習完《會計學》課程后一般并未進行財務會計模擬實習，稅務實訓課不應將經濟業務局限于涉稅事項，而應包括所有經濟事項，從而使學生對企業經濟活動有更為完整的認識；（2）模仿企業真實場景設立工作崗位，明確各崗位職責，選用企業實際經濟業務作為實訓案例，在實訓進行中使用真實的憑證和報表，使學生在實訓中能夠體會到實際崗位中需要的工作能力和處理方法。（3）建立完整的業務體系，使學生通過實地操作熟悉從原始憑證――記賬憑證――會計賬簿――會計報表――納稅申報的全過程，最后再由其他小組同學進行稅務稽查，通過實際操作將各門課程的理論知識較好地結合起來。其二，加大對實踐性教學的投入，完善稅法與會計類課程實踐教學設備，建立多元化的實踐教學平臺，將實踐教學融入到整個教學過程中，包括專業實踐平臺、校內外實踐教學基地、學生職業技能訓練平臺、學生素質拓展平臺等，強調在真實情境中訓練技能，不斷增進和提高學生的創新實踐能力。現有財稅專業學生的實習基地主要是在國家稅務機關，實習內容也側重于從國家角度對企業進行納稅檢查，這僅僅是財稅工作的其中一個方向，因此還應深入到企業，結合企業經濟活動的實踐，深化學生對會計工作和納稅申報工作的實地認識。
摘 要 項目式教學法以教學項目中的工作任務為主線，能將理論與實踐有機結合而受到教學界的青睞，但這種教學方法對課堂時間的利用率不高，為了提高教學效果和效率，引入信息化教學手段，將項目式教學法與翻轉課堂的教學法有機的融合。同時，本文還結合高職會計類課程的特點對其進行了具體應用。
關鍵詞 翻轉課堂 項目式教學法 高職會計類課程
項目式教學法是通過對教學項目的完整實施而進行的一系列教學活動，將理論和實踐有機結合，充分挖掘學生的學習潛能，提升學生綜合素質。因其與傳統教學方式相比更注重學生學習主動性和自覺性，更能讓學生的學習具有針對性，從而得到大多數專家學者的認可。但在實踐中，這種教學方法對課堂時間的利用率不高。在如今信息化高速發展的背景下，信息的傳遞越來越快捷，各種微課、視頻在網絡上均能找到，學生完全可以在課前利用各種現代信息化方式自行學習和了解所要學習的知識點，然后教師再在課堂上對知識點進行精講或串講，學生針對不理解的內容進行提問，在教師指導下學生可以分組討論或由教師統一解答，對知識點進行深入細致的研究，從而加強學生對知識的吸收內化。這種教學方法顛覆了課堂教學、課后作業的傳統教學模式，稱為“翻轉課堂”[1]。
1 基于翻轉課堂的項目式教學法的特點
“翻轉課堂”教學法是由是美國教師喬納森?伯爾曼（Jonathan Bergmann）和亞倫?薩姆斯（Aaron Sams）提出的。他們認為學生可以通過觀看視頻的方式完成知識的傳授過程，而課堂上的時間則主要用來對所學知識進行消化吸收，從而提高學習效率，形成一種“學習知識在課外、內化知識在課堂”的新型教學模式[2]。薩爾曼?可汗（Salman khan）在2011年的TED大會上通過《用視頻重新創造教育》向大家介紹了翻轉課堂的概念，并對這一教學模式進行了推廣，這種新型教學形式開始引發全球教育界的廣泛探討[3]。
“翻轉課堂”這種以學生為主，通過教師與學生的互動交流完成知識點的傳授與吸收的模式，與項目式教學法的理念是完全吻合的，將“翻轉課堂”與項目式教學結合起來，具有以下特點。
教學效率高 教師對教學目標進行充分深入的分析，在此基礎上把教學內容分解成一個個的項目，對各項目涉及的知識點提出明確的要求，學生在課前觀看所學知識點的相關視頻或微課，對知識點有一個全面、形象生動的了解，然后在課堂上對相關知識點進行討論、實踐、總結，從而培養學生的自學能力和發現、解決問題能力以及動手操作能力，提高教學質量和教學效率。
重視理實結合 項目式教學法通過項目的形式，將教學內容劃分為若干個相對獨立的教學項目，每個教學項目都有一定的工作任務。學生直接參與項目實踐的過程，熟悉項目每一個環節，對項目取得的結果進行總結評價，實現“做中學”“學中做”的學習方式。項目式教學具有體驗性、實踐性的典型特征，它不只關注結果的考核，而是著重于學生通過項目的實施和完成來獲取知識、技能及解決問題的方法，并在過程中培養學生的團隊協作能力和綜合職業能力，提高學生對知識進行自主深化與拓展的能力。
教學效果多元化 采用基于“翻轉課堂”的項目式教學法進行教學，不管對教師還是對學生，都有著十要重要的影響[4]。對于教師而言，其通過對“翻轉課堂”項目式教學法的合理應用，更新傳統的教學方式與教育理念，從繁瑣教學任務量中解脫出來，由知識的單純傳授者轉變成知識的引導者和協調人；對于學生而言，“翻轉課堂”項目式教學法使他們的學習方式也發生巨大的改變，激發了探究知識的強烈欲望，促使他們由“被動學習”向“主動學習”轉變，提高自學能力。
2 基于翻轉課堂的項目式教學法在高職會計類課程應用的必要性
會計專業是融合管理學、經濟學、金融學、理財學、現代信息技術為一體，對企業的會計信息進行綜合核算、監督、管理和反饋的一個專業。會計專業主要培養的是掌握會計理論知識、懂得打理企業財務事項、規劃企業的資金布局并具備較強的信息技術操作能力、綜合素質與職業道德良好的復合型應用人才。基于會計專業對人才培養的高標準、嚴要求，在會計類課程中運用科學、合理的理實結合的教學方式顯得尤為重要[5]。
目前，會計類課程教學仍大都采用教師灌輸式教學、學生被動地接受知識的傳統方法，使課堂氣氛比較沉悶，學生學習興趣不高，學習主動性不強[6]。翻轉課堂項目式教學方法可以通過學生的自主學習和對項目的實施來達到領悟理論知識，加強實踐能力的效果，從而有效地激發學生學習的積極性和主動性，促進其創新能力、思維能力的培養。同時，教師的角色也發生變化，由講授者轉變為引導者，教師在教學中側重于教學環境的提供和教學情境的創造，而不需要喋喋不休地進行知識的講解，將更多的時間留給學生自主去討論、探究、合作與實行，并通過全程引導，使學生最終順利完成項目。學生在項目完成之后，以小組互評、教師評價、項目得分等方式，認知到自己的不足，取長補短，使自身的創新能力、思維能力和團隊協作能力得到提高。因此，在會計教學當中開展以工作過程為導向、以培養自主學習能力為主體的“翻轉課堂”項目式教學，成為能顯著提升教學質量、充分實現理論與實踐結合的一種較為合適的教學模式。
3 基于翻轉課堂的項目式教學法在高職會計類課程中的探索與應用
美國的Robert Tallbert教授經過多年教學積累，總結出翻轉課堂的實施結構模型，即觀看教學視頻針對性的練習快速少量的測評解決問題，促進知識內化總結、反饋。基于翻轉課堂教學模式與項目式教學法的教育理念一致，均是體現“以學生為中心”。因此，結合會計教學的特點，將翻轉課堂應用于項目式教學實踐中，以此提高學生的學習效率，構建以翻轉課堂為基礎的新的項目式教學模式。
課程教學準備階段 授課前，教師首先要明確課程教學目標，制定教學大綱，確定知識點，有條理地列出各項目的學習任務和學習內容，自己制作視頻、微課或者借助網絡已有的視頻和微課，要求學生根據自己的基礎和學習任務的進度選擇性地觀看。在觀看過程中，如有不懂的知識點，可以利用網絡對相關資料進行仔細閱讀，徹底搞明白，或者可以將問題記錄下來留待在課堂上與同學或老師討論。整個課前準備階段是翻轉課堂項目式教學方法的基礎，決定了后續學習的進度與效率。
課程教學階段 學生通過自主學習方式掌握教學項目所需要的知識點，并對工作過程有了一定了解以后，就進入課堂教學階段。每個教學子項目都包含一定的工作任務，教師要為學生選擇合適的實踐環境并準備相應的實踐訓練設施，按照項目所需完成任務的多少和學生的人數將學生分成若干個小組，所有小組成員都要在項目中承擔一定工作任務，每個項目組都需要制訂工作計劃、確定工作步驟和流程，以確保項目按時完成[7]。任課教師在整個教學過程中要進行協調指導，對于出現的問題，如果是在學生能力范圍之內能夠解決的，要鼓勵學生自己解決；對于學生難以解決的問題，由任課教師引導學生解決。這樣能夠激發學生探索知識的欲望，培養學生的思維能力和獨立處理問題能力。
課程教學評價 在項目任務完成后，教師組織學生交流學習體驗，展示項目成果，對各項目小組的項目成果進行評價，并對項目實施中出現的問題進行歸納總結。學生在課后要寫學習體會，對自己在項目實施中所學的知識點進行歸納，對出現的問題進行反思，在總結、反思的過程中完成對知識的內化吸收與鞏固。
具體案例應用 翻轉課堂項目式教學是一種新的嘗試，結合財務會計課程案例來展示新的教學模式的應用。教師先要把整個課程分解成出納崗位、往來結算崗位、財產物資崗位、職工薪酬崗位、稅務崗位、資金崗位、成本費用崗位、財務成果崗位等多個總項目，總項目下又再具體劃分多個子項目，每個子項目又有各自的學習任務。每次授課前，要求學生上網去看相關的視頻和微課，對將要學習的知識點有一個全面的了解。
以“銀行存款的核算”學習任務為例，任力描述為：掌握銀行轉賬的各種結算方式和銀行存款的清查。知識的準備需要五個方面：熟悉各種銀行轉賬結算方式的基本流程；了解各種銀行轉賬結算方式的適用范圍；明確銀行轉賬結算與現金結算的區別；了解銀行未達賬項的含義；掌握銀行存款余額表編制的方法。學生在課前閱讀教材，了解學習任務并觀看教學視頻或微課。
在學習“銀行存款的核算”的操作實踐中，選取“支票”操作訓練。教師為學生提供實訓場所和實訓所需的資料，然后根據任務的實際情況，按四人一組對班級學生進行分組，各小組通過討論確定每個成員的角色及任務。小組成員要求分別扮演不同角色并按時完成其工作任務，在實訓過程遇到問題鼓勵小組自行協商解決。這樣，學生通過親自參與項目實踐，進一步訓練支票的使用方法和操作流程，并能根據自身所學解決問題。教師在完成實踐操作后還要組織學生進行成果評估和經驗交流，這樣可以使所有學生都知曉少數學生遇到的個別情況，擴充課堂學習內容。
在利用“基于翻轉課堂的項目式教學法”完成“銀行存款的核算”教學任務后，對學生進行回訪。結果表明，所有的學生一致認為翻轉課堂項目式教學符合他們對學習的期望，并能有效地提高學習效率。翻轉課堂項目式教學方式獲得參加實際體驗的學生和教師的認可。
[摘要]高職院校會計專業是以為社會培養大量會計類實用型人才為教學的根本目標。“教學一體化”教學是當下高職教育中常用的一種教學方式，其可以將專業的理論知識與實踐教學有效地結合起來，可以有效地提高學生的動手實踐能力。本文從實踐教學模式改革的重要性及其體系的設計入手，就“教學做一體化”高職會計類課程實踐教學模式的構建進行了分析和研究。
[關鍵詞]教學做一體化；高職會計；實踐教學
1實踐教學模式改革的必要性
雖然，當下許多高職院校在培養學生會計核算實踐能力方面已經取得了一些成效，但是總體上還是存在一些弊端，如：會計類課程的開展遵循“先理論、后實踐”的原則，并且理論學習與實踐應用之間間隔的時間過長，所以教學效果不好；實踐教學方案的設計、實施和應用不合理，教學效果不理想；實踐教學流程單一，通常實踐課程就是進行做賬，而對于財務工作流程中的財務管控和納稅申報等工作卻沒有加入到實踐課程的應用中；會計實踐課程中以手工會計為主，而忽略了會計電算的實訓，這與社會的實際要求已經明顯脫軌等。因此，改變原有的高職會計實踐教學模式，探索新型的會計實踐教學模式具有重要的意義。
2實踐教學模式的設計
為了切實提高高職學校會計專業學生的專業技能，使學生養成良好的職業素養和習慣。基于此，學校需要將實踐教學首先向校外專業，而不應該局限于校園內部來進行；在開展會計類課程理論知識學習和實踐教學的同時，要根據學生學習的規律和原則來對該模式的教學體系進行構建，一般學生的學習規律為：從基礎技能到單項崗位操作技能，然后再到整體作業操作技能方面的訓練，從而實現從完成角色體驗到職業人員的轉變。目前，高職會計類課程實踐教學模式設計主要采用的是從簡單到復雜、從單項到綜合的“3+2”實踐教學體系，其中“3”是指3個會計類課程實踐教學模塊，即基礎、崗位專項和會計綜合這三個技能實訓內容；而“2”則代表2個階段頂崗實習，即“職業素養訓導”階段和“預就業”階段。
3“教學做一體化”的高職會計類課程實踐教學模式的構建
31一個目標
“教學一體化”的高職會計類課程實踐教學是以培養具有會計專業理論知識、應用能力、實踐操作能力、創新能力、自主學習能力以及解決實際問題能力，同時具有雙重操作能力（即手工會計和電算化會計）的高職會計人才為實踐教學模式構建的根本目標，從而可以為社會眾多企業提供所需的實用型會計人才。
32兩個層面
層面一是校內實訓，它是高職會計專業開展實踐教學的一個重要組成部分。高職學生在校內的實訓室內（包括手工會計模擬、會計電算化和會計一體化實訓室等），利用真實的財務管理軟件、財務軟件或證賬表，以及仿真的會計統計數據，如待處理的經濟業務或業務的原始憑證等，在指導教師的帶領下，對會計工作的整個工作流程進行熟悉和掌握，從而提高學生相應的會計技能。
層面二是校外實踐。待校內實踐結束后，學校可以有計劃地安排校內的學生到校外的實訓場地進行會計專業入門教育、崗位見習、職業素養訓練、專業課題調研和畢業設計等實踐教學活動，同時也可以使學生清楚地了解社會相關企業對于學生工作能力的要求，使學生提前熟悉自身以后的工作氛圍。
33三個一體
三個一體主要包括一體化的實訓室、一體化的教師和一體化的教材。首先，一體化的實訓室。實訓室是學校開展實踐教學的主陣地，是實施“教學一體化”實踐教學的前提和基礎。根據理論教學和實踐教學一體化的思路，該種教室需要按照社會企業中的財務部門的設置情況來進行模擬設計。
其次，一體化的教師。教師作為一體化實踐課程的主體，必須要具備扎實的理論知識和較高的專業技能，是集教師和會計師功能為一體的“雙師型”教師。因此，為了進一步提高會計專業中教師的整體專業素質，必須要鼓勵本校教師積極參加職業資格證書和專業技術資格等資質的考試；有計劃地派遣一部分教師頂崗實踐，增加其在本專業中的工作經驗和閱歷，從而為高職學校培養一批適應一體化實踐教學需求的“雙師型”教師隊伍。
最后，一體化的教材。這同樣是一體化實踐課程開展的重要條件之一。傳統的理論教材與實訓教材過度分離，致使學習的效果不甚理想，在“教學做一體化”模式下，理論教材與實訓教材必須要保持一致。在用文字來對會計的相關原理和方法進行闡述的時候，需要借助仿真企業的原始憑證來對經濟業務進行表述，同時需要用會計載體（包括證、賬、表等）來對經濟業務進行處理。
34四個結合
四個結合主要包括技能培養和素質教育、手工賬實訓和電算化實訓、分崗實訓和綜合實訓、校內模擬實訓和校外真賬實踐這四個方面的結合。首先，技能培養和素質教育相結合包括素質與能力的結合，以及教書與育人的結合。其次，手工賬實訓與電算化實訓的結合是由于當前經濟發展的不平衡所造成的，隨著社會的發展，電算化的速率大大提升，部分學生可能忽略了手工賬在會計工作中的重要性，這樣對于學生后續的工作會產生不利的影響，所以必須要加強二者之間的結合。再次，分崗實訓與綜合實訓結合是為了加強不同崗位工作之間的溝通與交流，確保工作得到有效的分配，責任落實到位。最后，要實現校內模擬實訓與校外真賬實踐相結合，這主要是為了幫助學生實現從理論到實踐的過渡。
35五個實訓方式
五個實訓方式包括隨堂單獨實訓、分課綜合實訓、專業綜合實訓、頂崗實習和畢業設計者五個方面。首先，隨堂單項實訓就是在開展會計相關實踐課程時，根據學生需要掌握的各個單項會計技能來進行訓練，如《出納崗位實務》中的點鈔、和翻打傳票等。其次，分課綜合實訓主要是在對學生的單項實訓完成后才開始進行的，通常是通過讓學生完成一兩套仿真綜合技能的訓練題，促使學生掌握必要的知識。再次，專業綜合實訓是將多門會計方面的課程結合在一起來為學生們設置一些問題，從而達到培養學生綜合運用所學知識的能力。如《中小企業會計崗位綜合實務》就是多門課程進行融合的綜合實訓。然后，頂崗實習是為了提高學生的專業技能，培養學生的職業素養和道德而設置的實訓。通過理論和實踐結合的學習，幫助學生完成角色轉變。最后，專業調查報告一般是在學生最后一個學期來開展。主要是由學校分配給學生一個課題，然后學生結合自身的知識來完成本次所選的課題，最后提交相關的完成成果。通過這個過程，可以培養學生綜合運用所學的會計理論、知識和技能，從而提高學生的綜合素質。
總之，“教學做一體化”實踐教學模式是基于“教學做一體化”而設計的高職會計類課程教學模式，其可以使學生得到全方位的鍛煉，深化了學生對于會計理論知識的認識，提高了學生的實踐技能，同時也培養了學生的職業道德、素養和精神，一舉多得。
摘要：內部會計控制制度是我國事業單位常規工作的重要內容，會計工作質量直接影響事業單位各項經濟活動的展開。本文以運管類事業單位內部會計控制為例，首先介紹了運管類事業單位內部會計控制特征，其次，分析和研究其內部會計控制存在的不足和問題，最后根據實際情況提出具有針對性的建議。
關鍵詞：運管 事業單位 內部會計
一、運管類事業單位內部會計控制特征
運管類事業單位由于企業工作性質相關單一，內部會計控制與其他行業存在明顯不同，主要表現為：其一，財務控制活動方面相關簡單。財務活動被細分為采購、收支和管理方面；其二，業務繁雜風險性較高。由于運管類事業單位主要負責的范圍較廣，相關的業務風險就比較復雜化；其三，重視外界信息的交流和溝通。對外界信息的溝通不僅包括單獨性溝通，同時還包括群體性溝通；其四，內部審計被弱化。由于財務工作劃分較細，相關管理制度相對完善，使得運管類事業單位對自身的內部審計較為弱化，不被重視，一些運管類事業單位內部審計工作形同虛設，并未充分發揮其應有的作用。
二、運管類事業單位內部會計控制存在問題分析
（一）內部審計不夠規范
目前我國絕大多算運管類事業單位在內部審計方面都不夠完善，事業單位內部并未建立健全相關內部審計規章管理制度，這使得單位內部審計工作開展受限，發現的具體問題無法得到及時處理，內部審計工作缺乏權威性和及時性，處理后效果也并不理想。同時，由于運管類事業單位各方面資源并不充足，內部審計科并非獨立科室，沒有實質性權利，內部審計工作人員數量較少，對相關專業的了解和掌握不夠全面，缺乏必要的專業能力，工作人員也是由其他崗位人員兼任，平常還要配合財務部門的正常工作，這使得內部審計的獨立性和有效性受到極大的影響。
（二）貨幣資金控制失效
其一，有些運管類事業單位由于監控設備缺乏，使得現金交由出納隨身進行保管，財務專用印章隨意放置，并未將現金和財務專用章放置于安全區域內，這使得現金和單位印章極易發生遺失或被盜。與此同時，單位庫存現金被盜后的損失責任認定不夠明確，很難追究和落實責任人，資金無法收回，造成國家財政資金方面的巨大損失；其二，運管類事業單位出納工作人員直接領取銀行對賬單，并進行銀行余額調節表編制，崗位之間存在關聯關系，造成會計信息的真實性受損；其三，未安排資金業務不相關人員定期對單位的庫存現金進行盤點，通常情況下，單位的現金盤點都由出納自行完成，造成資金的不安全隱患。
（三）固定資產控制不具體
運管類事業單位固定資控制不具體，首先，有些單位固定資產清查工作不夠具體。絕大多數委派辦公室和財務科工作人同共同進行實物盤點，然而由于人員短缺，造成清查不細的現象發生。一旦發生盤虧現象，還出現責任人認定不明確或無法沖減賬目等現象存在；其次，固定資產使用和保管存在較大問題。單位工作人員對固定資產使用并不能掌握，缺乏必要的保養和維護，使得國家資產損壞現象嚴重。各相關科室也并未指定保管負責人員，固定資產損壞或缺失無法明確責任人；再次，公務用車管理存在漏洞。運管類事業單位缺乏詳細的公務用車管理制度，主要為：車輛管理人員職權過大且缺乏監管機制，單位車輛在維修過程中出現維修費過高現象，同時，車輛調用流程規范不夠具體，時常發生公車私用現象；最后，固定資產處理存在不足。單位未取得授權或只經領導個人批準，擅自處理國家固定資產，易造成國有資產的流失。
三、運管類事業單位內部會計控制完善措施
（一）強化內部審計獨立性
內部審計體系是企業內部控制的最后防線，也是內部控制的重點內容，應始終確保其獨立性。運管類事業單位應當設立由領導直接領導的審計委員會，采用定期或不定期相結合的方式，針對整體經濟活動進行全面的審計和監督。除此之外，單位內部審計科應當與財務科相分離，提升內部審計重要性，提高內部審計科職權，轉變運管類事業單位內部審計工作人員身份，對外進行招聘、對內進行培養，加強審計人員的專業素養。
（二）明確財務活動目標
核對運管類事業單位財務信息真實準確性，相關財務工作人員應當確保在一定的時間內對單位所有經濟活動進行有效、合理的賬務處理，確保單位財務處理符合規定要求和流程，所提供的財務報表應當具備合理法性、及時性和準確性等特點。規范單位資金的具體應用，優化財政資金撥款使用，保證財政資產的高效運用，不浪費國家資金。確保國家資產的安全、完整，全面貫徹實施國家頒布的相關資產管理法規，確保國有資產安全，根擾實際情況合理分配各項資產，保障國有資產價值。
（三）加強風險評估，控制相關風險
運管類事業單位應當建立完善的財務風險定期評估制度，根據單位實際情況，定期開展財務工作例會，對具體工作進行總結和計劃，及時發現存在的不足和問題，開展財務風險識別培訓，增強工作人員財務風險意識，有效預防相關風險的發生。與此同時，運管類事業單位應當對資的需求進行具體的、全面的規劃編制，單位銀行賬戶中應預留足夠的備用資金。保持與國家上級財政局之間的交流和溝通，及時接收、及時反饋，確保財政資金下撥及時，監督資金的具體使用情況，做到專款專用。單位在進行物資采購時應盡量采用信用期方式，盡量延遲付款時間。最大程度的控制和預防其他相關風險的發生，建立健全運管類事業單位外部監督管理體系，加大宣傳監督管理力度，對外公開監督管理電話和郵箱，積極鼓勵各部門或個人進行有效監督。
摘要：隨著經濟的高速發展，我國的環境問題日益嚴重。尤其是近年來，霧霾問題的出現，再一次引發了公眾對環境的擔憂。誰該為持續惡化的環境問題“買單”，作為社會經濟主體的企業負有不可推卸的責任。加強對污染性企業的環境狀況的監督，是緩解環境問題的必由之路。由此而產生的環境會計信息披露勢在必行。選取了重污染公司的代表――滬深股市的鋼鐵類上市公司作為研究主體，通過構建上市公司環境信息披露指數，從實證分析的角度對鋼鐵類上市公司環境會計信息披露的影響因素進行研究。研究結論表明：公司的發展能力、國有股的比例、董事會中獨立董事的比例以及公司所處地區的經濟發展水平對公司的環境會計信息披露有著顯著的影響。基于研究的結果，提出了提高鋼鐵類上市公司環境會計信息披露水平的建議。
關鍵詞：環境會計;影響因素;實證研究;政策建議
1引言
1.1研究背景
近年來，環境破壞日益嚴重，隨之而來的是霧霾等極端環境問題，人們賴以生存的生態環境遭到破壞，正常的生產和生活受到很大的影響。隨著人們環保意識的增強，企業，尤其是重污染企業，作為主要的環境問題的制造者，有必要接受公眾的監督，及時地環境信息，滿足人們對于環境保護的訴求。無論是嚴峻的環境形勢還是公眾的環境信息需求，都要求盡快地出臺環境會計信息披露制度，建立我國的環境會計框架。
環境會計產生于20世紀70年代，最早由英國的兩位學者F?A.比蒙斯和J?T.馬林分別在其專著《控制污染的社會成本轉換研究》和“污染的會計問題”的研究報告中提出。在此基礎上，西方學者經過近20年的探索，《環境會計和財務報告的立場公告》終于誕生，成為國際上第一份指導環境會計報告的指南。此后，美國、歐盟、日本等發達國家和地區相繼了環境會計的公告，形成了較為完善的環境會計體系并在實務中得到了很好的應用。相對而言，我國對于環境會計的研究開始較晚，1992年，葛家澍教授首次提出了“綠色會計”的概念，引發了國內學者對于環境會計的研究，近20余年來，對該領域的研究發展很快，政府也在2008年前后出臺了諸如《上市公司環境信息披露指南》等一系列的政策措施，鼓勵上市公司進行環境信息的披露并對披露的方法和體系進行了規范。盡管發展迅速，但到目前為止，我國尚未構建環境會計的完整體系，對于環境會計信息披露的系統性、完整性的研究還較少。
本文在借鑒國內外現有研究成果的基礎上，結合我國的實際情況，研究上市公司的環境信息披露現狀，并以滬深兩市的鋼鐵類上市公司為研究對象，分析上市公司環境會計信息披露水平的影響因素，以期能為環境會計的研究和政策的制定提供參考。
1.2本文的創新之處
雖然對上市公司環境會計信息披露水平影響因素的實證研究很多，但大多數的研究是從宏觀（全國、地區）的角度進行研究，而忽略了不同行業的公司其環境信息披露影響因素的差異性。本文基于這一點選取了鋼鐵類上市公司進行實證研究，將研究的范圍具體到某一行業，其數據和結果對該細分行業的研究而言更具有針對性。此外，本文突破了將披露的所有環境信息一視同仁的做法，按照影響投資者作出經濟決策的重要程度對不同的環境信息賦予不同的權重，使得研究更具有實際應用效果。最后，將地區經濟發展水平按GDP的排名予以量化加入到解釋變量中，分析其對鋼鐵類上市公司環境會計信息披露水平的影響。
2鋼鐵類上市公司環境會計信息披露現狀
（1）披露方式單一，不具有獨立性。通過研究發現，鋼鐵類上市公司的披露方式主要集中在：社會責任報告、董事會報告以及財務報表附注中。在獨立性相對較強的社會責任報告中披露的企業僅僅占到55%。與發達國家的企業在獨立的環境報告中披露環境信息相比，差距不言而喻。
（2）披露內容過于模式化，實質內容較少。披露的內容基本上集中于：公司對于環境保護的決心、環保計劃和目標、政府對其的環保補貼等公眾所熟知的信息，且每年的披露內容基本上沒有什么變化。對于三廢治理支出等環境成本基本上沒有披露，此外，對一些重大的環境投資項目沒有相應的成本效益分析，也沒有具體的關于其運營能力、資金投放利用情況等信息的描述。
（3）披露過于隨意，缺乏固定性和連貫性。由于沒有統一的環境信息披露規定，公司的披露過于隨意缺失連續性，企業完全按照信息是否對企業有利來進行選擇性的披露，導致信息的披露大都報喜不報憂，使得環境信息的披露失去了其本身存在的價值。同時，各年之間的披露缺少聯系，每年基本上各自為戰，雖然披露的內容差異不大，但不具有連貫性。
（4）披露的信息缺乏審計，真實性無法保障。盡管上市公司的年報必須經會計師事務所審計，但由于鋼鐵類上市公司的信息主要披露在社會責任報告和董事會報告中，財務報表附注中的信息較少，且我國并沒有強制性地要求對社會責任報告和董事會的報告進行審計同時環保機構也沒有相應的監管措施，這就使得投資者對披露的環境信息內容的真實性存在疑問，不利于其據此經濟判斷。
3研究設計
3.1研究假設
依據國內外學者對上市公司環境會計信息披露的影響因素的研究，結合我國的具體情況，本文做出以下假設。
（1）地區經濟發展水平。假設一：公司所處的地區經濟越發達，披露的環境會計信息越充分。
（2）流通股的比例。假設二：公司的股本中流通股的比例越高，披露的環境會計信息越多。
（3）國有資本的比例。假設三：國有股的比例與披露的環境會計信息成正比。
（4）董事會中獨立董事的比例。假設四：公司董事會中獨立董事的比例與披露的環境會計信息呈正相關。
（5）公司的盈利能力。假設五：公司的總資產收益率越高，披露的環境會計信息越多。
（6）公司的負債水平。假設六：公司的資產負債率越高，越能充分地披露環境會計信息。
（7）公司的發展能力。假設七：公司營業收入的增長率越高，越能較多地披露環境會計信息。
（8）公司的規模。假設八：公司的規模與披露的環境會計信息成正比。
（9）社會責任報告披露情況。假設九：披露了社會責任報告或可持續發展報告的企業會披露較多的環境會計信息。
3.2樣本選擇及數據來源
本文選取了2012年滬深股市上市的23家鋼鐵類上市公司，出于穩健性的考慮，剔除了被劃分為ST、*ST的股票，剩余的樣本為20家。樣本公司的分布比較分散，具有相當程度上的代表性，見表1。
本文的年報數據、社會責任報告通過上交所網站、深交所網站以及巨潮資訊網，手工整理所得。財務指標數據（總資產收益率、營業收入增長率、資產負債率等）均在公司年報的基礎上計算得來。
3.3定義變量
3.3.1因變量設定
本文將環境會計信息披露水平作為因變量，其通過選取的打分指標來進行量化，得到環境會計信息披露指數來代表環境會計信息披露水平作為因變量。具體的打分指標是結合證監會、上海證券交易所、深圳證券交易所的披露指南，選定了14個細分指標組成評分體系。按照對財務信息使用者的重要性，將不同的指標賦予不同的權重，運用加權平均的方法計算得到環境披露指數，見表2。
將因變量-環境會計信息披露指數用EADI代表，某一企業的環境會計信息披露水平用表示。
4實證分析
4.1相關性分析
通過表4相關性的分析結果，我們看到，流通股的比例和地區經濟水平的相關性系數為-0.512，在0.05水平上顯著，即二者之間中等相關。其他變量之間沒有明顯的相關性。因此，可以直接進行多元回歸分析。
4.2回歸分析
回歸結果：由表5可知，GR、INDG、RED、INDRP的P值均<0.05，即在95%的置信水平下是顯著的，且系數的符號與假設一致，假設成立，說明發展能力、國有股比例、地區經濟發展水平、獨立董事比例對鋼鐵類上市公司的環境會計信息披露有顯著影響。其余5個變量的影響不顯著，對應的假設不成立。
5研究結論與建議
5.1研究結論
本文通過構建回歸模型，對鋼鐵類上市公司環境會計信息披露的影響因素進行了實證分析，主要結論如下。
（1）公司的發展能力對其環境會計信息的披露有顯著影響。管理層對公司未來的預期越好，披露的環境會計信息越充分，以傳遞其負責任的社會形象，擴大影響力。
（2）國有股的比例與公司的環境會計信息披露呈正相關。國有股的比例越高，環境會計信息就會被披露得越多。
（3）公司所處地區的經濟發展水平也顯著地影響著公司的環境會計信息披露。公司所處地區經濟越發達，人們的環保意識越強，就會要求公司披露更多的環境信息。
（4）公司董事會中獨立董事的比例與其環境信息披露具有顯著地正相關關系。董事會中獨立董事越多，對環境信息的披露起到的監督作用越強。
5.2建議
（1）國家應針對鋼鐵公司尤其是上市公司建立統一、完善的強制環境會計信息披露體系。明確公司環境會計信息披露的形式和內容，對公司的環境披露給予制度上的保證。
（2）公司可以在一定程度上提高國有股的比例，在董事會中增加獨立董事的人數，使公司能貫徹法律、政府對環境保護的要求，加強對公司環境信息的披露。
（3）加強對社會公眾的環境保護觀念的宣傳和教育，使環境保護的意識深入人心，在社會上營造環境保護的氛圍，從而使公眾在消費和投資時選擇環保做得好
的企業，從而使企業意識到來自公眾的壓力，促使其提高環境會計信息披露的水平。
（4）對企業披露的環境會計信息進行審計，保證真實性。
【摘要】 隨著經濟的不斷發展，社會對人才的需求發生了巨大的改變，會計類專業人才的需要，已不再局限于財務管理，還要求會計人才掌握一定的實際動手能力、人際關系能力、應變能力、以及創新精神等綜合素質。會計專業是一門實踐性很強的專業，為了提高會計類學生的專業能力，熟悉在企業財務應用中廣泛使用的財務軟件，讓學生掌握和練習財務分析、籌資決策、提供投資建議的綜合管理能力，文章就EPR實驗教學進行探索。
【關鍵詞】 會計專業能力 EPR實驗教學綜合素質
一、會計實踐教學的現狀
1、會計實踐教學的形式
高等學校目的是培養應用型專、本科人才，普通高校更加注重培養學生的綜合能力。近幾年來，許多普高都開展了各類型的會計實踐教學課程。會計實訓、實驗、實習課的課程教學是會計實踐教學重要組成部分，而會計實訓的主要內容則包括有會計學實驗、會計綜合實訓、設計，以及財務管理設計和財務信息系統實驗等相關實訓課程。不僅如此，學校還專門安排學生與企業之間的對口實習。綜上所述，學校會計實踐教學課程內容主要有管理認識實習、綜合實踐、畢業實習以及畢業論文等。
2、實踐教師隊伍
目前高校的財會專業教師，普遍存在理論功底淺，缺乏到企業從事會計實際工作的經驗。師資專業素質不強、實踐能力不強，導致高校財會專業的師資力量薄弱。同時，社會責任認知以及社會企業事業單位，對學生實習的認同等思想觀念方面的問題，也造成高校培養的學生所具備的素質與當今社會對人才的需求之間存在一定程度脫節。
二、立足于EPR實驗平臺，會計實踐教學開展的可行性分析
EPR實驗平臺，主要包含了EPR沙盤模擬和EPR系統軟件。
EPR系統是一個非常復雜的管理系統，包含了將企業所擁有的財、物、人以及信息等綜合資源，進行優化以及平衡管理。EPR系統是企業圍繞市場導向，在協調好企業的各個管理部門的基礎上，對各種業務活動進行開展，最終實現提高企業優秀競爭力的目的。EPR這個大系統包含了眾多的子系統，這些子系統有報表系統、存貨核算系統、采購管理系統、總賬系統、薪資管理系統、應收應付管理系統、成本管理系統、銷售管理系統、固定資產管理系統以及財務管理系統等。通過該系統，財會類相關專業的學生，就可以運用在校學習的理論知識來進行實踐練習。通過具體實踐，學生可以更加便捷且深刻的了解到企業各部門之間數據處理的流程、信息傳遞關系等相關知識。不僅如此，具體實踐還有利于加深學生對專業知識的理解，培養學生綜合運用專業知識的能力。
EPR沙盤模擬是針對EPR―企業資源計劃系統而設計的角色體驗實驗平臺。EPR沙盤按照企業的職能部門，進行企業職能中心的劃分。這些職能中心主要包括生產中心、營銷與規劃中心、信息中心、財務中心、物流中心等。這些職能中心涉及了企業運營的所有關鍵環節：資金籌劃、產品研發、戰略規劃、財務核算、市場營銷、設備投資與改造、物資采購、管理及組織生產。把這些重要部分作為主線來進行設計，將企業的運營所處的內外環境，抽象為一系列的規則，通過受訓者組成相互競爭的模擬企業，模擬企業將通過5―6年的經營。沙盤模擬的完成需要沙盤的模擬經營、企業間的對抗演練、以及學生身臨其境的對抗以及指導教師的分析評價等。EPR沙盤模擬，可以非常直觀的模擬企業的運營，讓學生在戰略制定、財務管理結算、生產排程、市場分析、營銷策劃以及團隊溝通等一系列的活動中體會到具體決策的失敗與成功。這對于促進學生調動自身的主觀能動性，培養其整合、歸納知識的綜合能力，以及利用理論知識解決實際問題的能力都頗有益處。
院校針對EPR實驗平臺，開展的會計相關實踐教學活動，可以有效的把課堂和企業實踐結合，讓學生可以在學校里，就能模擬企業運營的各個環節，很大程度的提高了學生的實踐能力，減少了實踐與理論知識的距離。因此，立足于EPR實驗平臺，開展會計實踐教學，提高學生的專業能力，是十分行之有效的。
三、基于EPR實驗平臺，實踐教學的實施
EPR課程作為一種全新的教學形式，是人才培養模式的新突破口，是高等學校會計類專業教學改革項目建設的新舉措。為了提高會計專業能力，立足于EPR實驗平臺開展會計實踐教學活動，要做好以下幾點。
1、調整人才培養方案
以會計專業培養方案以及會計人才培養目標為準則，制定各種實訓、實習、實驗相關實踐教學大綱。而該實踐教學大綱應包括以下內容：闡明具體教學環節、教學所需設施條件、教學形式和手段，實踐教學目的以及教學成果考核辦法等方面。全程化、多元化、多樣化的模式是實踐教學中的重中之重。
2、實時更新實踐教學模式
充分發揮信息技術在實驗教學中的作用，開放網絡平臺，改變傳統的實驗教學模式以及教學方法，充分實現信息化管理。對于校園網要做到充分利用，優秀的實踐教學經驗和實驗成果等相關信息都要在校園網上實時更新。不僅如此，還要對校園網用戶開放模擬實驗服務器，以提供給學生越來越多獨立實驗、思考、獨立解決問題的機會。促使學生的創造性思維得到充分培養發揮，提高學生的創新能力、自主學習能力、動手能力，使學生充分掌握科學研究的理論與方法。
3、設計實踐教學內容
培養復合型、應用型人才是EPR實驗平臺實踐教學的目標，培養學生的創新能力和實踐動手能力是EPR實驗平臺實踐教學的目的。主要內容有EPR沙盤模擬演練、單項實訓，以及綜合實訓。
一般來說，EPR沙盤模擬，通常被安排在大三學年的下學期，此時，學生基本上已經完成了專業課的學習，一般來說，這些專業知識只是大學課程設置的“課程內容點”，各個課程之間缺少緊密聯系。比如說會計學、經濟學、市場營銷、市場管理、管理學、信息管理、戰略管理等課程，都是實用性很強的專業主干課程，需要學生把學到的專業知識進行整理歸納。通過進行EPR沙盤模擬演練，這些課程內容可以得到有效的整合，這樣各個學科知識不再是獨立而毫無關聯的，從而建立起學科之間的聯系。最終把專業知識靈活運用到今后的工作中，去解決實際問題。
與某一課程模塊對應的實驗軟件進行的基本操作被稱之為單項實訓。具體而言，在成本與管理會計的理論基礎上，可以練習資金獲取能力分析、定單和項目管理、資金管理等系統的操作；在基礎會計理論教學的基礎上，可以練習應收應付、銷售管理、庫存管理、固定資產和工資等模塊的操作；在學習中級財務會計理論的基礎上，可以練賬模塊、職責權限、UFO報表的操作、熟悉財務人員的分工以及數據的傳遞流程；在財務管理理論的教學基礎上，練習基于會計核算的數據進行資金運動綜合性管理、投資和籌資功能模塊，各項目分析評價，以便進一步對經濟活動開展預測、控制和管理活動。
將單一實訓與EPR模擬軟件的實訓相結合就是綜合實訓。綜合實訓可以使學生更加了解各個功能模塊，明確各子系統之間的數據關系、數據傳遞、數據接口及各個子系統間的具體協調工作。
四、EPR實驗教學存在的問題和改進方向
EPR實驗教學，目前存在的問題，主要集中在三個方面。一是實驗教學和課程設置的銜接問題；二是沙盤結構和軟件自身存在的缺陷和問題；三是師資力量薄弱的問題。針對這些問題，改進方向如下。
第一，優化課程設計，把實踐教學和理論教學有機結合。在會計實踐教學中，要形成EPR實驗教學設計與人才培養需求相銜接的主干課程標準，在EPR實驗教學的課程體系中，注意設計理論學習和模擬演練的先后順序，建議在學生學習和掌握理論知識基礎上，以及一定程度熟悉系統各個模塊運行規則之后，再進行EPR實驗的演示教學與模擬演練。這樣比較符合學生的認知規律，讓學生在實踐中回顧已學知識，進行理論的整合。
第二，克服軟件的缺陷，定制適合專業課程的軟件。根據會計專業的實訓要求，定制適合的軟件，更新研發完善EPR實驗所使用的軟件，彌補實驗模型中的缺陷。
第三，加大培養力度，提高師資力量。教師點評是EPR實驗教學中的一個重要環節，對教師的經驗和專業知識的要求比較高，能否培養一支精銳的專職教師，是EPR沙盤模擬教學成功實施的關鍵。因此要求院校在專職教師崗位招聘中，盡量聘用專業對口、經驗豐富的教師，或者直接聘請工商部門的專業人士，到學習進行指導或兼職。
第四，積極創造條件，增加資金投入，配置仿真實驗場所。為了創造良好的模擬實現環境，需要建立仿真實驗教室，并且配置相應的電子商務教學平臺、實驗專用教具設備、配套軟件，構建軟硬件體系完整的ERP教學集成解決方案。實驗室要有固定的管理人員，且根據需要可分設計算機實驗室和手工實驗室兩部分。
第五，合理安排實驗時間，完善實驗內容。為了進一步的幫助學生鞏固知識，促進學生對專業課程進行全面、系統的學習和掌握，達到融會貫通的目的，可以采取綜合實訓分階段、分層次進行。（1）在學完《基礎會計》后，要安排學生對其進行簡單的操作訓練，鞏固會計核算的水平和質量；（2）開設《中級財務會計》以后，安排兩到三周的時候，進行重點練習，深化核算管理；（3）講授《電算化會計》課程后，安排時間進行上機訓練，提高會計數據處理的正確性和規范性；（4）在學完《審計》、《管理會計》以及《財務管理》以后，要安排校內EPR沙盤實驗的系統訓練，學生應做到掌握模擬企業運營的規則，具備企業現代化管理水平，最終把理論知識轉化為實踐能力。
五、結語
EPR實驗教學課程的實施，是會計專業培養綜合型、復合型人才的根本要求，是實現企業管理人才的途徑。通過ERP實驗教學，能有效的提高學生的綜合素質和實踐能力，提高學生的就業競爭優勢，在日益激烈的現代化企業市場競爭中，有助于幫助學生從學校向社會過渡。
摘 要：收支分類包含收入分類、支出功能分類及支出經濟分類三種，各類型均需要在財務管理上體現出來，將政府職能的落實如實反映。收支分類目前正處于不斷改革之中，其中對支出功能分類上有了明顯改善。基于這一背景，研究收支分類制度的作用及規范下的優化措施。
關鍵詞：收支分類；預算管理；優化策略
收支分類指的是在財務分類上將類別、項目明晰化，在收支分類改革下，具體科目設置以及分類體系均有所變化，社會公眾對政府部門及事業單位財政支出的監管力度將極大增強，我國財政信息管理力度也會不斷加大。收支分類的改良是我國財政部門在長期運行下的重要決策，通過對預算監督的強化及對預算支出的更優管理，將政府部門各項收入清晰、完整地反映出來，同時將政府部門的職能規劃、活動直觀、詳細的反映。收支分類規范是財務管理的重要環節，必將明顯改善我國政府職能的落實，促使預算管理合理化，對我國公共財政體制的不斷發展添磚加瓦。
一、收支分類的內容
（一）收入分類
收入分類包含普通收入，如社保收入、基金收入、預算（包含預算外）收入等，均屬于政府收入范疇。將收支明確分類可明確政府在經濟收入上的各項來源，合理調整新增收入，有利于財政部門的分析統計。
（二）支出功能分類
支出功能分類包含預算下政府部門的總體支出，將預算外資金也包含其中。支出功能分類是按照支出項目所屬功能進行分類的，將傳統按照支出部門分類的方式替代，令政府各項職能活動得以直觀并且集中的反映。
（三）支出經濟分類
這一分類指的是將政府部門在各項經濟支出上的具體用途及性質加以分類，讓社會公眾了解政府資金的花費，屬于直接對資金進行管理的一項分類方式。
二、收支分類制度優化的作用
（一）預算管理更為準確
在歸類方面，改良后的收支分類體系將分類設定為分級、統一管理，將經濟活動及各部門職能狀態合理的展現，讓信息達到公開狀態，對于我國理財民主化、透明化的發展具有較大推動效果。在收支分類要求下，賬目反映能夠通過支出經濟及支出功能兩方面完成，這種雙重反映下政府部門對財務收支明細將更為清晰，為政府預算提供依據。同時，在某些特殊類別的管理方面，其管理者發生了變化，例如政府收支分類中加入了社保及預算外資金的管理，在財政資金的總體規劃架構上更為明確。這樣一來，國家對財政統計管理力度更強，也能夠為財政結構調整與收支總量控制提供可靠信息。
（二）明確政府預算范疇
政府在收支分類上的變革能夠讓財政管理在架構上更為明確，將政府收入的來源全方位反映，并將來源類型標明。在收支分類改革下，新標準更適合我國現有國情，將政府收入合理分類，如分為貸款轉貸、稅收收入、非稅收入、轉移性收入、社會保險收入、基金收入、債務收入等，在分類上相對于傳統模式更為細致，在預算收入范圍上有了更明確界定。換言之，在收治分類調整下，政府預算收入更明確的將范圍界定，將所有發生的預算收支包含進政府預算領域，明確界定政府預算輪廓。收支分類的這一舉措讓預算控制更為具體，更適合于我國當前發展狀態需求。
（三）有效避免財務信息失真
對于政府而言，在預算編制上通常金額較大，若沒有有效、合理的分類收支明細可能出現財務信息失真現象。我國現有預算編制在細化程度上并不高，改良后的收支分類規范設定了12個大類科目，將資金明細項目提升至90多個，進一步加強了對預算的細化管理。相對于傳統狀態而言，細化后的規范能夠更明確、全面的將預算反映，對財務的控制力度顯著加強。
三、收支分類規范下管理優化策略
（一）重視人員管理
首先，強化管理收支分類人員從業資格，這樣可從根源上保證從業人員的業務素質。一名專業且合格的收支分類管理人員其專業知識與實踐基礎必須扎實與嚴格。同時，收支分類行業也應該確保每位通過審計考核的人員均具備注冊會計師資格。為提升審計人員業務素質，他們亦需接受相關考核，只有擁有資格證書才能有參與財務管理工作的權利。其次，需對內部審計技術職稱考試予以建立健全，這樣可保證收支分類人員有較高的專業技術水平。收支分類人員的優質不僅體現在其擁有扎實的專業知識，還應具備管理方面的知識。因此在收支分類技術職稱考試中均應將上述內容涵蓋在內，只有通過考試才能獲取證書，才能確保內部審計從業人員的高質量。然后，強化內部審計人員職業道德建設。收支分類管理人員必須對職業道德規范予以建立健全，確立道德標準，進行職業道德教育后使道德修養獲得提升，并通過不同渠道、方式以及途徑開展職業道德監督，確保財務管理結果的公正與客觀性。最后增加后續教育。可邀請專業教師進行授課，對各種新技術與新知識予以掌握。而后為部門人員提供考察或者培訓機會，開展后續教育，可每年進行多次。要確保培訓的針對性，同時知識寬度要大，以開闊人員眼界，對經驗予以交流。此外，人員還需采用自學形式對自身業務素質予以提升，只有大量對知識予以積累才能從根本上增強自身理論知識水平與專業操作技能。
（二）加強收支分類監督與指導
在收支分類工作中，統籌管理者有重要作用，為確保收支分類質量需將領導者的作用充分發揮出來。對于統籌管理者的要求為不僅要具備綜合業務能力，還要具備專業經驗，因此水平與能力對于收支分類質量有著直接影響。統籌管理者不僅要做好各項審計項目質量控制工作，還應該充分發揮協調作用。此外，政府或企業還需對書面化質量控制單予以建立，以明確劃分各個人員的目標、職責以及相應懲處措施等，進而對收支分類工作人員的質控意識予以培養，使其在工作中更加主動與積極。
除內部管理外，收支分類管理還需實施外部監督方式，通過第三方核查收支分類是否明確，同時對存在變動的項目予以管理評價，找出收支分類調整后會計管理中存在的問題并及時予以糾正。外部評價通常由收支分類機構外部的檢查小組開展，主要檢查內容為內部審計質量保證項目，人員來源通常為管理咨詢單位、組織內部其他人員或者機構、其他單位的內部審計機構、會計師事務所等。開展外部評價的主要目的在于對收支分類機構的操作質量予以評價，繼而為財政信息的真實性提供保障，避免由于對收支分類信息的不了解造成財務管理上的疏漏。
（三）強化內部審計職業組織的管理力度與職責要求
以企事業單位為例，只有促使審計部門的業務指導權與管理權合為一體，才可基于宏觀層面促使內部審計控制主體得以形成。當前在西方發達國家中，若企業規模較大，其董事會均會設立審計委員會，該委員會主要職責在于對企業內部監督予以決策管理，不會涉及到企業的經營管理活動，只起監督作用。內部審計部門在報告工作時其上級管理部門為董事會或者委員會。內部審計部門的權威性很高，可隨時審計各個部門或者工作人員，甚至董事長和股東。若審計部門提出了建議或者意見，被審計者需在規定期限內將其落實到位。在西方企業內部審計工作之所以成效顯著，離不開內部審計組織的權威性、地位高以及獨立性。
（四）權責發生制
在現如今預算控制中，最好能夠采用權責發生制及收付實現制兩者綜合管理部分項目。在支出資金方面，可實現一方面在權責發生制下按照債券或是政府產權增加，另一方面通過收付實現制規劃為預算支出。若存在長期投資下的項目收入，可規劃為權責發生制下的政府債券或產權減少及收付實現制下的預算增加。對于外債的收回或借入，也可按照權責發生制下的債務支出或債務收入，及收付實現制下的債務支出或債務收入。這樣一來，在雙基礎制管理下債務的變動能夠更準確地反映。由此可見，權責發生制的實施能夠更好地將政府部門資金支出類別加以統計，有利于支出功能分類的改善。
（五）預算公開化管理
在公共財政建設體系中，預算的公開化、陽光化屬于重要環節，要求政府部門及事業單位將自身在財務上的規劃與實際情況向社會大眾公開，以達到共同監管的效果。收支分類管理上的變動讓政府部門及事業單位在財務管理上更為清晰，各項目明細可清楚羅列，在公開化管理下能夠有效避免群眾意志被官員意志替代，可顯著降低資金浪費及暗箱操作幾率。在收支分類更為明確的管理下，預算的執行不再像傳統管理中那樣具有一定隨意性，各部門的職能活動中方向、結構及總量均有所反映，尤其在財政支出領域，在具體用途及項目上能夠更條理化地面向大眾，保障預算內容及預算決策的真實性與透明性。
四、結語
本文著重研究了收支分類的作用及收支分類規范下財務管理的優化策略，認識到收支分類管理是目前我國財政管理的重要環節，是對財政預算、支出的有效管理辦法，是符合我國現階段國情的財政管理舉措。收支分類的改革屬于國家發展進程下的必然趨勢，也是建設高效、民主政府預算管理的重要推動舉措。需要注意的是，政府收支分類的完善并非單純制度上的改革可決定，還需各管理者在觀念上及自身責任意識上不斷提升，同時加強社會多方面的支持、理解與協作，讓收支分類體系的作用切實發揮，提升我國財務管理有效性。
摘要： 本文針對會計專業畢業生就業現狀進行了調研和理論深化，將新思想推向社會和市場，新理論付諸實踐，在和諧的基礎上求創新求發展。
關鍵詞： 財經類；會計專業；發展；就業；調查；創新
1 財經類院校會計專業現狀調研與分析
隨著中國社會主義市場經濟體制改革與發展，高校擴招在量上取得了較快的發展，整個社會勞動力由以前的賣方市場轉為買方市場，就業形勢日趨嚴峻。根據調查，近幾年財經類成為無可爭議的最熱門專業。多所名校的高分考生集體追報財經類，導致財經類專業錄取線一路走高。除了傳統的財經類院校，綜合類院校、乃至工科院校的財經專業也成了考生青睞的目標。招生專家對此憂心忡忡，認為這太不正常，過熱的報考意味著4年后就業的高風險。
據了解，河海大學今年在江蘇一共錄取了58個文科學生，最低分361，最高分370，而工商管理專業的最低錄取分就是370分，高分考生大多報考了經濟類專業。東南大學今年在江蘇文科錄取線是377分，而經濟學類專業錄取的文科最高分為387，最低分為379，絕大多數高分考生填報了財經類專業。南京航空航天大學招辦老師馬一鷗介紹，文科經濟類專業一直都比較火，南航今年在江蘇的文科調檔線是372，金融專業錄取考生最高分為381，有的考生志愿表上只填報了金融學這一個專業，也不接受專業服從。后來學校只好根據實際情況增加了一些財經類專業的計劃數。“金融學專業從17個增加到了20個，會計學從13個增加到18個。”今年南財文科會計學投檔線361分，最高分372分，是本一批次的最高分，文理科最高分考生都報考了會計學專業。
南大招生辦主任趙鳴非常有感觸：“今年南大的經濟學專業高出了投檔線十一二分，所有高分考生都填報了財經類專業。”南京師范大學招生辦相關人士告訴記者，今年南師大財經類專業排序分都比較高，經濟學文理科都是364分，金融學文科370分，理科367分，會計學文科367分，理科365分，財務管理文科363分，理科361分。高分考生填報志愿選擇財經類專業的現象非常普遍。高校的人才培養的確有滯后性，也許今年社會崗位需求很大，四年之后隨著人才結構、社會需求、宏觀政策的調整，社會崗位需求量就減小了。而要從現在預判未來崗位需求的走向是非常困難的。
2 財經類院校會計專業畢業生就業調研情況分析
近年來隨著辦學規模的不斷擴大，辦學的模式和手段也越來越先進。財經類院校會計專業的辦學模式越來越優化，但是，財經院校會計畢業生所面臨的就業現狀依然嚴峻。根據調查，我國普通和非財經學院的會計專業的就業率跟重點財經類院校相差很遠，考研率也相差較遠。那么，非重點財經類院校會計專業的就業如何拓展渠道，這就值得探討和深思。
隨著近年來國有大中型企業對會計專業人才的飽和需求，金融事業單位的裁員和報考公務員難度的增大，目前會計學生逐年增加的就業方向是民營企業、三資企業和自主創業。一般財經類專業是指經濟類和經濟管理類專業，常見的專業包括市場營銷、會計、人力資源管理、金融、國際貿易、企業管理、統計、財稅等，是近幾年來人才市場上的熱門行業。近年來財經專業就業好、薪水高，造成大家蜂擁而至。“前兩年，南大在河北有12個招生計劃，進檔考生一志愿居然全都是經濟學類。”今年，南大為滿足考生填報需求，調集了所有的辦學資源，最大限度擴大了財經類專業招生計劃。“但是不是這么多的考生選擇的都是自己特別喜歡的呢？”趙主任說，財經類專業不是說不好，而是考生在報考時不能只看眼前的就業狀況，因為當前的就業信息有一定的滯后效應。趙主任舉例，前幾年熱門的國際貿易專業，今年在就業上就出現了遇冷的情況。生物工程專業也有這樣的問題，很多高校都開設了生物工程、生物科技之類的專業，但畢業生走向社會時才發現接納度有限。“學生進校到畢業工作有4年時間，社會的需求量在變化，信息的反饋是延后的。尤其是太熱太火的專業，也是危險的表現，社會有那么大的需求量嗎？”
有專家建議，考生還是要依據自己的興趣愛好來選擇專業。一個國家的發展、國民經濟的建設需要方方面面的人才，考生和家長在填報志愿時不妨把選擇面放寬一些，冷靜思考后再做決定。很多考生和家長報考時都有從眾心理，建議要根據自身的興趣、愛好、特長選擇專業，一些品牌“冷門”專業就業率其實很高，選擇專業時考生與家長一定要全面了解、理性考慮，不要人云亦云。
3 美國本科會計學專業實踐教學模式分析
美國模式――“課堂實踐”、“實驗操作”與“項目研究”并重。美國大學會計專業實踐教學的形式有三種：一是課程實踐，重新定義教師與學生的角色，教師在傳授書本知識的同時應該更積極地引發學生思考問題，學生構建學習小組通過討論、案例研究、文獻點評等多種途徑來自發自主地學習。明確教師與學生的關系，建立“學生參與為主，教師授課為輔”的新教學方式。二是實驗操作，例如模擬經理人、模擬會計師。這樣的實驗過程為學生創造了角色體驗的仿真環境，讓其能夠在模擬的環境下運用所學知識，進行業務操作和決策，能夠調動學生的興趣。三是項目研究，教師與校外實務人士攜手將實務經驗與當前行業最新情況引入課堂，以團隊合作的形式陳述研究結果，有利于提高學生的溝通能力。
綜上所述，課堂教學以學生為主。摒棄傳統的教師講解為主的教學模式，以學生的自我學習、延伸學習為重點。教師在這個過程中僅充當引導者的角色。這樣的方式能夠充分調動學生的自學能力和發現能力，變被動為主動。課堂教學方式多樣化。在以學生為主的基礎上，國外注重案例教學、項目教學、實驗仿真教學等多種教學方法的開發。注重課外實踐。美國、英國和加拿大模式都把課外實踐作為很重要的一部分。無論是合作課程，還是實習基地實習。實習為學生提供了接觸實際業務的機會，能夠讓其在畢業前就獲得寶貴的工作經驗。
從社會需求對會計學專業的角度看，美國注冊會計師協會早在1999年就對進入會計界的新人提出了三項優秀素質能力要求：一是專業素質，主要包括財務預算、財務收支計劃、建立決策模型、評價風險、選擇相關可靠的度量標準、報告，研究方面的能力。二是人格素質，主要包括如何解決問題、做出決策、與人合作、溝通、領導、項目管理等方面的能力。三是寬廣的商業視角素質，包括全球視角、戰略思維、行業觀點、市場及顧客導向、資源管理、法律觀念等方面的能力。無論是專業素質、人格素質還是商業視角素質，都無法通過傳統的課堂聽講而直接獲得。國外的模式已經在獲取這三大優秀素質的道路上進行了長期的探索，并取得了很好的效果。我國應借鑒國外的實踐教學模式，結合實際情況，建立有針對性、可操作的實踐教學體系。
4 我國會計專業實踐發展方向
國外的會計專業實踐教學，對于我國的本科會計學專業實踐教學模式的構建具有重要意義。實驗會計學發展過程中遇到的問題不僅僅是環境問題。對創新主體而言，其創新意識和創新方法中存在的問題也是不容忽視的重要因素。借鑒國外會計人才培養模式有助于我國會計人才培養質量的提高，在借鑒的過程中需要結合我國的實際情況，明確本科會計學的人才培養目標，處理好理論教學和實踐教學的關系，落實好實踐教學的內容、形式和實踐基地。只有這樣才能提高會計學人才培養質量。
【摘要】現代市場經濟對高職會計應用型人才的需求日趨多元化，因而要求學生不僅要具備“技術員”的專業能力，而且必須具備聯絡、協調、咨詢、管理等與人交流與溝通的職業能力。對高職會計類專業學生的人際溝通能力現狀的調查與分析，使我們更加清晰地認識到高職會計類專業學生的人際溝通能力普遍欠缺，積極探索如何提升學生的人際溝通能力的研究迫在眉睫。
【關鍵詞】會計 人際溝通 企業需求 教育
一、調查背景
會計類專業的應用性很強，屬于技能型專業。長期以來，在理解高職會計類專業教育的培養目標時，人們或多或少的帶有功利化和片面化傾向，只重視單向度的培養，把目標定位在培養能夠勝任會計實務的專業技術人才上。各院校往往只重視對學生的會計工作操作能力的訓練與培養，輕視或忽略以人際溝通能力為代表的職業綜合能力的培養。
然而，隨著社會競爭的加劇，用人單位對人員的要求越來越高，加上畢業學生數量逐年增加，高職會計類專業學生的就業面臨著越來越嚴峻的態勢。而且，隨著全球經濟一體化和知識經濟的到來，市場對會計應用型人才的需求更趨多元化，社會對會計類專業人才的需求已經不僅僅局限于“技術員”的功能。會計類專業人員不僅要處理單純的技術工作，同時還要緊密聯系各部門的工作，發展業務，提供資訊，參與管理等等。因此，重視溝通，善于與人交往的人際溝通等職業綜合能力已經成為會計類專業學生求職、任職、職業發展的必備能力。
現實中，由于高職會計類專業學生所經歷的應試學習背景和所處專業學習環境，進入高校后相對復雜的人際關系，都導致大多數學生不知所措，適應遲緩，在人際溝通方面的能力表現普遍不佳。如：不善表達，與同學不融洽，與輔導員不交流，遇事悶在心理 ，沉浸網絡，不能溝通就發脾氣或逃避……類似現象，反映出高職會計類專業新生在人際溝通方面存在一些令人擔憂的問題。
由此，我們開始采用問卷調查的研究方式，對高職會計類專業學生人際溝通能力進行調查。并以高職會計類專業學生人際溝通能力的需求市場作為研究目標，為高職院校會計類專業教育以及課程改革提供依據，希望逐步建立培養高職會計類專業學生人際溝通能力的較為完善的體系，以此提高高職會計類專業學生的就業實力、從業能力、創業能力。
二、調查設計
（一）調查目的
此次問卷旨在了解高職會計類專業學生的人際溝通能力現狀，以便于調整教育教學方法與手段，創設更有針對性的環境和平臺，幫助學生提升人際溝通能力，增強學生的就業競爭力，奠定良好的職業發展基礎。
（二）調查對象
面向成都職業技術學院會計類專業2012級新生643人，以及2013級新生666人，共計1309人。發放問卷1309份，回收問卷1305份，問卷有效率99.92%。
（三）調查內容
設計調查內容包括以下4個角度：對人際溝通能力的認知、人際溝通能力現狀的自我定位、人際溝通能力的職場需求認知、人際溝通能力的提升途徑認知等方面。
（四）調查時間
2012年11月至2013年11月。
三、調查結果與分析
為了更清晰的了解當前高職會計類專業學生對人際溝通能力的認知情況，我們分二期，對成都職業技術學院會計類專業2012級新生和2013級新生進行了針對性的調查。
（一）調查內容一：人際溝通能力現狀的自我定位。
1.在單項選擇中，對于“你認為自己是否善于與人溝通”的選項，有352人（約占27%）選擇為“善于”，有626人（約占48%）選擇為“一般”，有235人（約占18%）選擇為“還行，過得去”，有91人（約占7%）選擇為“不善于，自己較郁悶”。
從數據可見，會計類專業有93%左右的新生對于自己與他人溝通的能力是滿意或比較滿意的，只有近7%的新生對于自己與他人溝通的能力是不滿意的。這說明，大多數新生對于目前個人的人際溝通能力現狀的自我定位是樂觀的。
2.在單項選擇中，對于“進入大學后的第一次自我介紹時，你是”的選項，有365人（約占28%）選擇為“自然，鎮定”，有561人（約占43%）選擇為“有些拘謹”，有274人（約占21%）選擇為“不自然，緊張”，有104人（約占8%）選擇為“語無倫次、手足無措”。
以上數據表明，在人際溝通的實際場景中，會計類專業有28%左右的新生感覺自己表現出了“自然，鎮定”的狀態，說明他們能夠實現一般狀態下的與人交流與溝通的情態。當然，對于他們實際的交流與溝通的效果如何，是否得到了在場教師和大多數同學的認可，本次調查并未涉及，這里也不可能去妄加推測。此外，有近72%左右的新生感覺到了實際的交流與溝通中自己存在或多或少的問題。這無疑說明大多數新生的人際溝通能力還有待提高。
3.在多項選擇中，對于“目前你感到最煩惱的問題是”的選項，有822人（約占63%）選擇了“學習問題”，有613人（約占47%）選擇了“能力發展”，有496人（約占38%）選擇了“人際問題”，有313人（約占24%）選擇了“戀愛問題”，有209人（約占16%）選擇了“學業晉升等”。
以上數據中，面對“目前你感到最煩惱的問題是”，會計類專業新生排在第一位的是“學習問題”。高職高專新生由于高考成績普遍不佳，擔心自己升入高職后的學業狀況實屬自然。此外，排在第二位的是“能力發展”，排在第三位的是“人際問題”。可見，包括人際溝通等能力的發展，已經讓會計類專業新生認識到其在學習生活和未來職業發展中的重要作用，這為學院開展相關教育教學活動奠定了良好的基礎。
（二）調查內容二：對人際溝通能力的認知
1.在單項選擇中，關于“對于人際溝通能力，你怎么看”的選項，有796人（約占61%）選擇“具有良好的人際溝通能力非常重要”，有469人（約占36%）選擇“良好的人際溝通能力比較重要”，有27人（約占2%）選擇“不需要特別注意是否具有良好的人際溝通能力”，有12人（約占1%）選擇“無所謂”。
根據以上數據，我們可以看出：無論受調查的學生目前個人的實際人際溝通能力如何，絕大多數學生（約占97%）都認為，具有良好的人際溝通能力非常重要或者比較重要。可見，高職會計類專業新生從認知角度對人際溝通能力是看重的、重視的。
2.在多項選擇中，對于“你認為人際溝通能力主要包括”的選項，有939人（約占72%）選擇“口頭表達能力”，有913人（約占70%）選擇“交際能力”，有417人（約占32%）選擇“書面寫作能力”，有274人（約占21%）選擇“多方面收集信息的能力”，有261人（約占20%）選擇“展示良好個人形象的能力”。
由此可見，大多數高職會計類專業新生認為，人際溝通能力最主要的是口頭表達能力和交際能力。他們對人際溝通能力的內涵有了初步的認知，當然還有待深入的了解、學習，相關能力也有待在學校教育教學中培養和提高。
（三）調查內容三：人際溝通能力的職場需求認知。
1.在單項選擇中，對于“你覺得自己的人際溝通能力應該從什么時候開始培養”的選項，有1162人（約占89%）選擇為“從現在開始，在學習中培養、提高”，有117人（約占9%）選擇為“從以后的工作中鍛煉、培養”，有13人（約占1%）選擇為“隨著年齡的增長，會自熱而然的得到培養”，有12人（約占1%）選擇為“不需要特別的培養”。
以上數據可見，有近90%的高職會計類專業新生已經認識到：應該從現在開始，在學習中培養和提高自己的人際溝通能力，方能在未來的職場工作中展現自己的人際溝通才能，以獲得更多工作以及上升的空間。而待到在未來的職場工作時才鍛煉、培養自己的人際溝通能力，難免在工作中出現疏漏，技不如人，未免太遲了。
2.在多項選擇中，對于“你認為，用人單位最看中新員工的是什么”的選項，有1304人（約占100%）選擇了“專業知識和技能”，有796人（約占61%）選擇了“與人溝通、交往、相處的社交能力”，有443人（約占34%）選擇了“計算機應用能力”，有300人（約占23%）選擇了“英語水平”，有274人（約占21%）選擇了“組織與協調能力”，有209人（約占16%）選擇了“思辨能力”。
調查數據可見，會計類專業新生對專業學習高度重視，認為企業需要的是會計專業技術型人才，不具備“專業知識和技能”，就無法順利地實現自己的職業規劃。同時，有約占61%的新生已經清楚地看到“與人溝通、交往、相處的社交能力”也是社會用人單位最看中的要素之一。這說明他們已經開始關注企業對會計類學生人際溝通能力方面的需求。
（四）調查內容四：人際溝通能力的提升途徑認知。
1.在單項選擇中，對于“溝通是否也適合‘勤能補拙’”的選項，有443人（約占34%）選擇了“不適合”，有222人（約占17%）選擇了“適合”，有587人（約占45%）選擇了“因人而異”，有52人（約占4%）選擇了“沒用”。
從高職會計類專業新生選擇的傾向可見，有近38%的新生認識到：不培養和提高自己的人際溝通能力，只是一味固執地“勤”，反復地重復錯誤或做無用功，是不能彌補自己所造成的“拙”“劣”的。這樣做于事無補，還有可能增加對方對自己的不良印象。另有45%的新生選擇了“因人而異”，這反映了部分新生受“勤能補拙”概念影響，也反映了他們對此問題的不確定性，或因某些特殊的現象而推論所得。
2.在多項選擇中，對于“你認為你的人際關系如果不好，原因可能是”的選項，有691人（約占53%）選擇了“缺乏自信”，有639人（約占49%）選擇了“不知道該怎樣表現自己才好”，有430人（約占33%）選擇了“性格內向”，有391人（約占30%）選擇了“時常避免表達自己的感受”，有352人（約占27%）選擇了“不能耐心地聽取他人的意見和看法”，有287人（約占22%）選擇了“時常不經意的用語言或者行動傷害別人”。
以上選擇結果可以看出，高職會計類專業新生對人際關系與人際溝通的思考，已經有了初步的認知和分析。他們已經開始留意，或現在開始關注：因為“缺乏自信”“不知道該怎樣表現自己才好”“性格內向”“時常避免表達自己的感受”“不能耐心地聽取他人的意見和看法”“時常不經意的用語言或者行動傷害別人”等個人特質與言行舉止，影響到自己的人際溝通現狀，影響到自己人際交往的效果。這是一個很好的開端，為高職教育加強學生人際溝通能力教育教學計劃奠定了良好的基礎。
四、調查結果與思考
從以上對成都職業技術學院會計類專業學生的兩期調查不難看出，隨著高職教育的開始，高職會計類專業新生已經留意到自己在人際交往中存在無所適從、力不從心的不良狀況。尤其是部分在人際溝通方面出現了問題、交往有障礙的新生，開始關注自己的人際交流與溝通等方面的問題。在他們正式跨入職場之前，學院應在此方面實施培養計劃，促進學生人際溝通能力的提升。
分析會計類專業新生在人際溝通的心理認知和實際能力等方面存在的問題，其形成原因主要有三方面的因素：
（一）“養尊處優”的生活環境，形成“自我中心”的心理定勢。
現在的高職會計類專業新生，大多數來自獨生子女家庭。生活環境的優越，祖輩父輩的溺愛，讓他們逐漸形成了“自我中心”的心理定勢。即便是家庭條件有限的家庭，其子女得到的同樣是如此。父母大多數都會傾其所有，以子女為“大”。但是，良好的人際溝通的基礎，是雙方平等、彼此重視。高職會計類專業新生這類“自我中心”的心理定勢和處事習慣，往往會導致他們在人際交往中出現心理認知的偏差和交往技能的缺失。
（二）“應試教育”的學校環境，忽略人際溝通能力的培養。
高職會計類專業新生，接受了12年的中國式應試教育，這是事實。雖然我國的教育制度越來越重視素質教育，但現實中依然是以“高分”為重。社會、學校、教師和家長一如既往的重視學生的成績。學校教育的中心仍然是對書本知識的傳授與掌握，而沒有更多時間安排提升素質與人際交往的訓練。學校教育中，學生無須主動積極地與教師溝通、協調，而教師對待學生也皆為主動聯絡、循循善誘、和風細雨、關愛有加。無形之中，致使學生們忽略了主動與老師、同學及家人的交流溝通，加深了“自我中心”的心理定勢。這樣的學生在進入職業學院后，因環境的變化、人際的重構，往往產生新環境的適應障礙。有的無所適從，心理失衡而不愉快；有的選擇疏離大家，習慣于自我封閉。
（三）“網絡世界”的自我陶醉，逐漸讓虛擬替代了現實。
虛幻世界的“網絡達人”，往往是現實世界的“內向寡人”。網絡技術的高速發展，在給人們的生活帶來便捷的同時，也給部分學生帶來了極大的負面影響，造成其社會化的嚴重不足。一些學生可以遠離親人、同學，卻過分依賴網絡，片刻不離網絡。他們可能是網絡社交的活躍分子，了解各種網絡溝通交流方法，但卻在現實生活中人際溝通不暢，過于內向，行事被動。
基于以上分析，在高職教育中實施人際溝通相關教育教學活動，就顯得非常迫切了。
五、調查結論與建議
伴隨著經濟全球化的推進，“溝通”成為了經濟社會的重要一環。具備良好的人際溝通能力，已經成為新世紀會計類專業人才競爭的重要指標之一。而兩期的調查結果，使我們更加清晰地了解到，目前高職會計類專業新生人際溝通能力的現狀。他們在人際交往中的力不從心、不知所措、適應遲緩和普遍不足，讓我們更清醒地認識到：調整高職會計類專業教育計劃，創設更有針對性的環境和平臺，盡快幫助學生們提升人際溝通能力，已經不容拖延。
建議在高職會計類專業人才培養指標中，增加對人際溝通能力培養的描述，并調整相關課程設置，滿足高職會計類專業學生對提升人際溝通能力的需要。
建議課內外結合，開展形式多樣的溝通與交流訓練活動，促進學生人際溝通能力的鍛煉。通過開展項目訓練活動、多彩的社團活動，以及參加各種社會實踐活動來完成人際溝通的互動歷程。
總之，溝通能力是高職會計類專業學生的一項重要能力。為增加學生的人際交往信心，增強學生的就業競爭力，在高職教育階段，訓練與提升學生的有效溝通能力勢在必行。
作者簡介：向多佳，副教授，研究方向：交流與溝通、職業禮儀。
【文章摘要】
目前，對于增值稅視同銷售行為在會計核算上是否確認收入存在不同的處理方法，給會計人員實際操作和會計學習者都帶來了一定的困惑。本文根據稅法及新企業會計準則的有關規定，結合現實經濟發展情況，對增值稅視同銷售行為從形式和實質角度分析是否要確認收入和增值稅銷項稅，并就如何做出會計處理進行解析，希望對會計學習者和會計叢業工作者有所幫助。
【關鍵詞】
增值稅；視同銷售；會計處理
視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，是在稅收的角度為了計稅的需要將其“視同銷售”。按《增值稅暫行條例》的規定，單位和個體經營者的八種行為，屬于視同銷售貨物。此外，新會計準則對銷售收入的確認也有明確的規定。對于稅法規定的視同銷售行為，需要按稅法要求及時確認銷售實現并計算繳納流轉稅和所得稅；會計方面是否需要確認收入，要看其是否滿足銷售收入的確認原則。對于增值稅視同銷售八種行為，第一、二、五、六和七項，在會計上符合收入確認條件，確認收入；第四、八項不符合收入的確認條件，只按成本結轉；對于第三項，分情況進行處理。
1 增值稅視同銷售行為
增值稅視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，是在稅收的角度為了計稅的需要將其“視同銷售”。按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，單位和個體經營者的八種行為，屬于視同銷售行為處理，需要計征增值稅銷項稅額。這八種行為具體是指：
1）將貨物交付他人代銷；
2）銷售代銷貨物；
3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
4）將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；
5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；
6）將自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；
7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
2 增值稅視同銷售行為分類及會計處理
為了平衡協調《企業會計準則第14號――收入》（2006）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》等規定，會計人員在對視同銷售經濟業務進行會計處理時，可以從經濟業務發生內容的形式和實質來具體分析，對于符合收入確認條件的，確認收入和增值稅銷項稅，同時結轉成本，對于不符合收入確認條件的，不確認收入，直接結轉成本和確認增值稅銷項稅額。現將八種增值稅視同銷售行為按發生的形式和實質進行大類劃分，并對其如何進行會計處理進行解析。
2.1形式、實質均表現為銷售的代銷行為及會計處理
代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形，即視同銷售行為1和2。這兩種情形，都以銷售實現為目的，以貨物所有權及其相聯系的繼續管理權的轉移、相關經濟利益的流入為標志，確認和計量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續費兩種方式，其涉稅會計處理方法視代銷方式不同而不同。
1）視同買斷方式
視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價格收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下又區分兩種情況對待：
第一種情況，如果委托方和受托方之間的協議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么雙方之間的代銷商品交易與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別，在符合銷售商品收入條件時，委托方應確認相關商品銷售收入并計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營業務收入，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。
第二種情況，如果委托方和受托方之間的協議明確表明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認銷售收入，而是在收到受托方的代銷清單時再予以確認銷售收入；受托方則在商品銷售后按實際售價確認收入并向委托方開出代銷清單。作會計分錄如下：受托方銷售代銷商品時：借：銀行存款等；貸：主營業務收入，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：受托代銷商品；借：受托代銷商品款，借：應交稅費――應交增值稅（進項稅額）；貸：應付賬款――委托方。委托方收到代銷清單時：借：應收賬款――受托方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：委托代銷商品。
2）收取手續費方式
收取手續費方式是指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。對于受托方來說，收取的手續費實際上是一種勞務收入，所以受托方在商品實際銷售時不確認銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算手續費并確認勞務收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入。作會計分錄如下：受托方實際銷售代銷商品時：借：銀行存款等；貸：應付賬款――委托方，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。受托方在支付貨款并計算代銷手續費時：借：應付賬款――委托方；貸：銀行存款，貸：其他業務收入/主營業務收入。委托方收到代銷清單時：借：應收賬款――受托方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：委托代銷商品。借：銷售費用――代銷手續費；貸：應收賬款――受托方。
2.2形式上非銷售但實質為銷售的行為
1）實行統一核算的兩個機構之間移送貨物
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規定，不在同一縣（市）并實行統一核算的總分機構之間、分支機構之間貨物移送用于銷售，應視同銷售計算繳納增值稅。移送貨物的一方應視同銷售，在貨物移送當天開具增值稅專用發票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣。作會計分錄如下： 移貨方移送產品時：借：應收賬款――受貨方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。同時：借：主營業務成本；貸：庫存商品――移貨方。受貨方收到移送的產品及專用發票時：借：庫存商品――受貨方，借：應交稅費――應交增值稅（進項稅額）；貸：應付賬款――移貨方。
2）企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者
企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒有直接的現金流入，但實際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產分配給股東或投資者沒有實質的區別，因此，這種行為應作為銷售處理，即在貨物分配的當天，企業應按分配貨物確認收入計算繳納增值稅。
作會計分錄如下：分配貨物：借：利潤分配――應付現金股利或利潤；貸：應付股利。確認收入：借：應付股利；貸：主營業務收入，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。結轉成本：借：主營業務成本；貸：庫存商品等。
3）企業將自產或委托加工的貨物用于個人消費
企業將自產或委托加工的貨物用于個人消費和用于集體福利性質是不同的。根據《企業會計準則第9號――職工薪酬》應用指南的規定，企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益。因此在貨物移送時，應確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：移送貨物：借：應付職工薪酬；貸：主營業務收入，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。結轉成本：借：主營業務成本；貸：庫存商品等。
4）企業將自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資
企業將自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資時，貨物的所有權已轉移，企業取得相應的股權證明，按相關會計準則規定，投資方按雙方確定的協議價或公允價值增加企業的長期股權投資入賬價值。所以這類業務在進行會計處理時，作會計分錄如下：投資方投資時：借：長期股權投資；貸：主營業務收入，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。被投資方收到投資時：借：原材料等；貸：應交稅費――應交增值稅（進項稅額）；貸：實收資本 貸：資本公積――資本溢價。
2.3形式、實質表現均不為銷售的行為
1）企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目
企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，貨物的所有權仍在企業，并未發生轉移，只是資產實物的表現形式發生了變化，因此，并非銷售業務，不能確認收入，但應在貨物移送時，視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：在建工程等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。
2）企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人
企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視為非銷售活動的無償贈送業務，貨物的所有權雖然發生了轉移，但企業不僅沒有取得資產或抵償債務，反而發生了一筆費用。因此，不能確認收入，但應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：營業外支出；貸：庫存商品等，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。
3）企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利
企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利，其實是貨物在企業內部領用，屬于資產形態的轉變，不能確認收入，但在貨物移送時，應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：固定資產等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）。
綜合上述分析，我認為，是否確認收入，主要根據《企業會計準則第14號――收入》（2006）來決定，是否是視同銷售行為，則按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》來決定。這兩個規定，對于會計人員進行會計處理時，并不矛盾，而是從兩個不同的角度解決看待同一個問題罷了。
【作者簡介】
李滿紅（1972-），女，湖南湘鄉人，衡陽財經工業職業技術學院會計系教師，主要研究方向：會計學。
摘 要：通貨膨脹是世界上很多國家存在的經濟現象，它對傳統會計理論與實務提出了巨大的挑戰。本文認為在通貨膨脹時期應采用物價變動會計，并對物價變動會計主要包含的兩種基本會計模式類型進行了簡要的分析，提供了一些選擇思路。
關鍵詞：通貨膨脹 物價變動會計 會計類型選擇
在經濟學中通貨膨脹一般被定義為：在信用貨幣制度下，流通中的貨幣數量超過經濟實際的需要量，而引起的貨幣貶值和物價水平全面而持續的上漲現象。它的成因主要是社會總需求大于社會總供給，貨幣的發行量超過了流通中實際需要的貨幣量.[1]通貨膨脹作為一種世界性的經濟現象，不僅對經濟發展產生了重要影響，而且也對傳統會計理論與實務提出了巨大的挑戰。
首先，通貨膨脹沖擊了幣值不變的會計計量假設。貨幣計量是會計的一個基本假設，而貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩定為前提條件的。所以幣值不變假設是會計學中貨幣計量假設的一個附屬假設，它要求以穩定的貨幣計量尺度來計量會計主體的一切經濟業務，即貨幣的幣值應當是穩定不變的，即使發生變動，貨幣幣值的變動也不至于使會計計量結果達到信息使用者無法接受的程度。[2]然而在現實經濟生活中，由于通貨膨脹的存在，貨幣的購買力不斷下降，物價水平不斷升高，相同的貨幣量在不同的時點代表了不同的購買力，使前后時期會計信息喪失了可比性和可理解性，也使會計核算發生了偏差。
其次，通貨膨脹影響了歷史成本原則。歷史成本原則要求資產按照其購置時付出的對價的公允價值計量；負債按照日常活動中為償還該負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。我國現行會計計量是以歷史成本原則作為基礎，各項資產的歷史成本一經確定下來不得隨意調整其賬面價值。然而在通貨膨脹的情況下，由于物價水平的變動，貨幣成為一種不統一的計量尺度，資產的賬面價值已不能反映資產價值實際的變化及其現行價值。用歷史成本計算的產品成本，產品的價值補償和實物補償不能同步進行，企業不能以等量的資金進行等量的實物補償。成本補償不足，必然影響企業的簡單再生產和擴大再生產。
最后，通貨膨脹動搖了配比原則。在通貨膨脹情況下，運用傳統會計方法只能是以現實收入與歷史成本配比。即銷售收入是以現實出售產品的價格入賬，而產品的成本則是以歷史成本計量。二者由于通貨膨脹的影響，實質上根本沒有可比性，而以二者相配比計算所得的損益必然與企業實際出現差異，進而形成企業虛增利潤和虛盈實虧的情況。同時二者的不配比還可能導致企業進行無物資保障的超量分配，并使企業承擔不應有的納稅義務。這些都違反了配比原則的初衷。
總而言之，通貨膨脹對會計的影響是巨大的。它沖擊動搖了會計的幣值不變假設、歷史成本原則、收支配比原則等，也使得不同企業之間以及同一企業會計指標在前后各會計期間難以進行比較。從而降低了財務信息的可比性和相關性，加大了報表使用者的理解難度，進而不能客觀地評價企業的財務狀況和經營成果。
為了解決這一會計難題，筆者認為有必要在通貨膨脹較為劇烈的時期采用物價變動會計。
理論上物價變動會計是指采用一定的會計模式對通貨膨脹作出調整的會計方法和程序。通過這些方法和程序，能夠反映或消除通貨膨脹對會計核算的影響，提高財務會計信息的質量。
但在物價變動會計中主要包含了兩種不同的基本模式類型，這兩種會計模式的優缺點各不相同，適用的具體情形也不一樣。如何才能在通貨膨脹的情況下更好的選擇恰當的物價變動會計類型呢？筆者認為只有真正弄清了物價變動會計所包含的兩種基本會計模式的優缺點，才能有的放矢，才能在各種具體通貨膨脹情況下更好的選擇出適合該情形的物價變動會計模式。
一、不變幣值會計
不變幣值會計是一種反映一般物價水平變動影響的會計模式類型，它又稱為一般物價水平會計、一般購買力會計、或穩定幣值會計等。它是對歷史成本會計模式的一種改進，主要是用不變幣值貨幣取代名義貨幣單位進行會計計量，以揭示通貨膨脹影響的會計方法與程序。[3]
需要指出，這種會計模式并未從根本上改變歷史成本會計模式，而只是對其進行的某些改良。因為在這種會計模式下，日常的會計處理與歷史成本會計模式基本相同，通貨膨脹的影響不要求通過賬戶來反映，而只是在按傳統的方法編制財務報表后，在報告期末再根據一般物價指數對歷史成本財務報表中的有關數據進行調整，并確定物價變動利得或損失，進而按不變幣值重新編制財務報表。
不變幣值會計模式作為改變會計計量單位的嘗試，在一定程度上反映了通貨膨脹時期，一般物價水平變動對會計核算的影響，提高了會計信息的質量，是歷史成本會計模式的發展和進步。然而不變幣值會計模式也存在不足。其主要優缺點可概括如下：
（一）不變幣值會計的主要優點
1.增強了會計報表的可比性和有用性
如果一個行業的企業都采用不變幣值會計模式編制報表，由于一般物價指數是由政府公布的，各企業報表數據調整的基礎相同，所以增強了行業之間財務數據的橫向可比性。如果一個企業每期都采用這一會計模式，則因為統一了調整口徑，因此也提高了前后期財務指標的縱向可比性。同時因為不變幣值會計模式增強了會計報表的可比性，這就使得行業中各企業的財務數據在管理層進行決策時變得更加有用。
2.操作方法簡便
在不變幣值會計模式下，只需要在報告期末根據一般物價指數對歷史成本財務報表數據進行相關調整，按不變幣值重新編制財務報表，而無須對日常會計核算的方法進行改變，因而其操作比較簡便。
3.易于審計
由于該會計模式的調整依據是一般物價指數，而一般物價指數又是由政府定期公布，這就使得按不變幣值重編的財務報表比較容易接受審計，而且對其審計的結論也具有較強的可靠性。
（二）不變幣值會計的主要缺點
1.一般物價指數的選擇存在爭議
爭議之一是選擇什么時點的一般物價指數。一般物價指數既可以選報告期末的指數，又可選報告期平均指數和基期平均指數。現今世界上大部分國家選擇的是報告期末的一般物價指數，但也有的國家選擇了基期或報告期平均一般物價指數。爭議之二是是選擇何種指數作為一般物價指數，可供選擇的指數有消費物價指數、零售物價指數、城市消費物價指數、社會商品零售價格總指數、工業品價格指數等。各個國家的選擇不盡相同，我國采用的是社會商品零售價格總指數，而美國則選擇了城市消費物價指數。
2.不能確切反映企業真實財務狀況和經營成果
在不變幣值會計模式下，由于忽略了個別物價變動對企業資產和負債的影響，這樣就使個別物價變動對企業資產和負債的影響程度與根據一般物價指數測定的影響程度可能相差很遠。同時不變幣值會計模式只是對歷史成本會計模式的一種調整，并不能很好的解決企業通貨膨脹時期收入與成本的配比問題。這些都使不變幣值會計不能確切反映企業的實際財務狀況和經營成果。
3.不利于企業決策
在不變幣值會計模式下，由于作為調整依據的一般物價指數存在的固有缺陷，導致無法正確區分持有損益和經營損益，因而企業不能據此做出相關的正確決策。另外重編的不變幣值財務報表中列示的購買力利得，只是一種計算上的差額，并不意味著企業留存收益的增加，因此企業不宜據此制定相應的股利和投資決策。
二、現行成本會計
現行成本會計是一種反映特定物價水平變動影響的會計模式類型，它也是一種現行價值會計。現行價值會計是對傳統會計模式的改革，是放棄歷史成本原則，用現行價值代替歷吏成本，以改進會計的計量基礎。因此現行價值會計的特點是：仍然保留歷史成本會計模式的計量單位，但以現行價值作為日常財務會計記錄和由此形成的財務報表的計量基礎。
由于現行價值可作多種理解，因此現行價值會計便有多種類型。人們通常把現行價值分為現行購買價格和現行銷售價格兩大類。前者一般包括重置成本、現行成本、現行重置成本、現行再生產成本、現值和現行市價；后者一般是指現行銷售價格和可實現凈值。[4]然而當今世界作為比較成熟的現行價值會計的計量基礎卻主要還是現行成本。所以實務中所采用的現行價值會計也主要是現行成本會計。
（一）現行成本會計的主要優點
1.提高了會計信息的相關性，增強了報表的可理解性
在現行成本會計模式下資產按現行成本計量，負債按預計需要支付的現金及其等價物的金額計量，這樣不僅能較為正確地反映企業資產的現實價值，而且可以避免利潤虛盈實虧的情況，使企業的凈資產也較為接近產權的實際，從而提高了會計信息的相關性。[5]此外在此會計模式中如果采用實體資本保持觀念，將現行成本變動的影響作為資本保持調整，并將其列示于資產負債表中所有者權益的一個獨立項目（如"現行成本調整"）， 進而使得報表使用者能夠較為容易的理解報表，增強了報表的可理解性。
2. 能夠較好的反映企業實際的經營利潤
現行成本會計模式下收入是現實的收入額，成本是按現在重新購置或重新生產某項資產所付出對價計量，而費用（如銷售費用、管理費用等）是在現行價格的基礎上形成的。將收入與成本、費用進行配比，并扣除持有損益后的結果極其接近企業的實際經營收益。所以在通貨膨脹的情況下，該會計模式也能較為正確地反映企業實際的經營利潤。
3.有利于企業加強自身管理和正確決策
首先，現行成本會計區分了持有損益與經營收益，揭示了企業資本保持情況，因而不會導致收益、稅收、股利分派等方面的誤解，有利于正確評價企業及其管理層的經營業績。其次，采用現行成本，可以消除企業內部各部門因采用歷史成本計量而導致的成本差異，從而可在統一的價格基準上確定利潤動因，有利于企業正確進行相關決策。
（二）、現行成本會計的主要缺點
1. 可比性較差
財務數據可比性較差是由于各期的現行成本反映的是資產在各個會計期間不同的價值，而根據這樣的數據進行的會計核算，導致了前后會計期間缺乏可比性。
2.主觀性較強
現行成本的確定需要大量的物價資料，其中有些可以參閱政府公布的特定物價指數，有些則需要企業根據市場有關資料進行估計，同時現行成本的確定還需要進行復雜的計算，在這個過程中極易產生有關資料取舍的疏漏和計算上的誤差。
3.應用成本較高
在實際經濟活動中大量的物價資料不易取得，即便花費大量時間和金錢取得了必要的物價資料，但要對數量龐大、種類繁多的資產進行現行成本估價也非常 困難。這樣就使得企業應用現行成本會計模式的成本大大增加。
綜上所述，筆者認為在通貨膨脹比較劇烈的情況下應采用物價變動會計。而至于采用何種物價變動會計，則需要根據當時當地的具體情形而定。如果企業為了增強各期財務報表的可比性，或者是為了節約編制財務報表的成本，應當選擇不變幣值會計。如果企業為了更好的加強自身的管理和反映自身實際的經營利潤，或者為了更好的進行決策，就應當選擇現行成本會計。
然而，企業通貨膨脹時期不管選擇采用何種物價變動會計類型，都應當以最大限度的確保企業資本的保值和增值為目的，以確保財務報表的真實性為基礎，以最大限度的提高財務會計信息質量為追求。
摘 要：會計準則對于企業的金融資產分類做出了嚴格的限定。本文主要分析了持有至到期投資該項金融資產分類的原則及分類的理由，并在此基礎上對持有至到期投資分類的會計處理進行了實例分析。
關鍵詞：可供出售金融資產；持有至到期投資；重分類金融資產
企業的金融資產有很多，但由于企業初始成本取得時對金融資產買入的目的和預期所持有的期限不同，所以企業對的金融資產進行了不同的分類。比如企業購入為了近期出售的股票、債券，其目的是為了賺取短期差價的，風險較大，投資收益不確定的資產，企業應將其歸入交易性金融資產；而持有至到期投資是指企業購入的收益固定，風險較低的債券；而可供出售金融資產，往往是指企業購入時認定就為可供出售的非衍生金融資產，而且且沒有劃分為以持有至到期投資、交易性金融資產、貸款、應收款項的金融資產。企業金融資產一旦分類后，一般情況下是不得隨意變改的。
本文主要探討持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計處理，剛才前面也提到一般情況下，金融資產分類后，一般是不得隨意改變的，但由于在企業實際經營過程中，由于有些企業沒有一定的能力將原歸入到持有至到期的金融資產持有到期或其他原因，而導致原歸入準備持有至到期的股票或債券要提前出售一部分，而導致金融資產在持有時間上及初始購入時的目的等其他因素發生了變化，所以這時我們就應考慮對企業的金融資產進行重新分類，將“持有至到期投資”重分類為“可供出售金融資產”。
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計處理
例1：天祥公司于2008年1月1日購入一項5年期的債券，票面金額為440萬元，公允價值為360萬元，交易費用為20萬元，每年可按照票面利率收到固定利息16萬元。該項債券在5年內不能提前兌付，平均市場利率為6.96%。2011年12月31日，由于被投資企業信用狀況惡化，天祥公司準備不在持有該項投資，并決定將該項資產重分類為可供出售金融資產，該項資產在2011年12月31日的公允價值為432萬元。
1、（1）天祥公司2008年1月1日購入債券的會計處理為：借：持有至到期投資（面值）440；貸：持有至到期投資（利息調整）
60；貸：銀行存款380。（2）天祥公司2008年12月31日利息的會計處理為：借：應收利息 16；借：持有至到期投資（利息調整）
10.45；貸：投資收益 26.45。
2、天祥公司2009年12月31日的利息的會計處理：借：應收利息 16；借：持有至到期投資（利息調整）11.18； 貸：投資收益 27.18。
3、天祥公司2010年12月31日的利息的會計處理：借：應收利息16；借：持有至到期投資（利息調整）11.95；貸：投資收益27.95。
4、天祥公司在2011年12月31日應對持有至到期投資重分類可供出售金額資產的會計處理為：借：可供出售金額資產（債券投資） 432；借：持有至到期投資（利息調整）26.42；貸：持有至到期投資（面值）440；貸：資本公積（其他資本公積）18.42。
例2：A公司2012年1月1日以2100萬元購買B公司發行的面值為2000萬元的債券，票面利率為6%，實際利率為5%，期限5年，按年付息、到期還本，另發生相關稅費20萬元。2012年1月1日購入該債券時，A公司將該資產劃分為持有至到期投資。2012年12月31日，A公司所持有B公司債券市值下降為1800萬元。2013年1月1日，A公司將持有的B公司債券的20%按照市價對外出售，當日全部債券的市值為1900萬元。
1、 A公司2012年1月1日購入債券時的會計處理為：借：持有至到期投資（面值）2000；借：持有至到期投資（利息調整）
120；貸：銀行存款 2120。
2、A公司2012年12月31日所按照實際利率法進行的會計處理為：（1）借：應收利息 120（2000*6%）；貸：投資收益 106（2120*5）；貸：持有至到期投資――利息調整 14。（2）借：資產減值損失 306；貸：持有至到期投資減值準備 306（2120-14-1800）。
3、A公司2013年1月1日會計處理為：（1）借：銀行存款
380；借：持有至到期投資減值準備 61.2；貸：持有至到期投資（利息調整）21.2；貸：持有至到期投資（面值 ）400；貸：投資收益
20。（2）①借：持有至到期投資減值準備 80；貸：資產減值損失
80。②借：可供出售金融資產（成本） 1600；借：可供出售金融資產（利息調整） 84.8；借：持有至到期投資減值準備 164.8；貸：持有至到期投資（面值） 1600；貸：持有至到期投資（利息調整）
84.8；貸：資本公積（其他資本公積 ）164.8。③借：資本公積（其他資本公積）164.8 ；貸：可供出售金融資產（公允價值變動）164.8。
根據以上例說明了企業將持有至到期投資進行重分類，通常原因有兩個：一是說明企業有沒有能力將該項金融資產持有至到期，這種情況一般表現為沒有可以利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持或企業受行政法規條款的限制，企業很難以將該金融資產投資持有至到期或其他原因導致企業沒能力將該項金額資產持有至到期。二是持有該項金融資產的期限不太確定、市場上的利率發生變化，融資條件和來源發生變化或流動性需要發生變化等，而將金融資產出售。
摘 要：在高校經濟管理非會計專業的會計學課程教學中存在著突出的問題，如對教學目標認識不到位、教材內容不恰當等。這些問題的存在無疑影響著經濟管理非會計專業的會計學教學效果，也導致該類專業學生對該掌握的會計知識掌握不到位，因此，針對以上問題，應采取相應的積極措施，促使該類專業會計學課程教學不斷改進。
關鍵詞：會計學課程;經濟管理非會計專業;教學改革
一、經濟管理（非會計）專業開設會計學課程的重要意義
（一）順應市場環境變化對經濟管理人才的要求。市場環境日益復雜，企業面臨的競爭環境也更加激烈，作為企業的管理者而言，必須能充分運用、分析會計數據信息做出正確的決策，才能引導企業立于不敗之地。
（二）促進經濟管理（非會計）專業知識結構的完善。經濟管理類專業中，很多專業的專業課程的學習是建立在相當的會計學知識的基礎之上的。因此，學習會計學知識有助于專業課程知識的理解，也能夠完善專業知識結構。
二、經濟管理（非會計）專業會計學教學存在的主要問題
（一）教學目標定位不明確。作為經濟管理（非會計）專業的學生而言，學習會計學的目的應當是能成為會計信息的使用者，能準確理解會計報表的信息，并加以分析、運用。所以，他們的學習目標和會計專業的學生要成為會計信息制造者的目標是截然不同的。但在當前的教學中，一方面，很多任課老師并未對這兩者加以正確的區分，只是把經濟管理（非會計）專業的會計學課程當成了會計專業會計學課程的縮減版，這無疑會加大學習、理解的難度;另一方面，學生對學習該課程的目的認識不到位，相當多的學生認為會計學課程不是專業課，因此，相對缺乏學習的動力、興趣。
（二）教學內容選擇不恰當。這主要有兩方面的原因：（1）在上述教學目標不明確，師生不重視會計學課程的情況下，教材的選擇具有隨意性。（2）當前市面上針對非會計專業的會計學教材種類很少。而采用通用的教材對非會計專業的學生而言，存在著以下缺點：（1）理論性太強，專業術語多。（2）章節內容安排不合理。因此，通用的會計學教材不適用于經濟管理（非會計）專業的教學。
（三）采用的教學方法單一。目前，在會計學教學過程中，雖普遍采用的多媒體教學工具豐富、擴充了課堂信息容量，但在教學方式上多數教師仍采用“老師教、學生練”的傳統模式。該模式一定程度上能引導學生思考并鞏固所學知識，但由于練習題的枯燥，使得這種單調的方式只能促使部分學生被動的完成任務式的練習。從主要運用該教學模式的教師所獲得來自學生的教學評價看，學生認為此種方式導致課堂平淡無味。可見，該模式對于引導學生學習興趣和主動思考的效果并不理想。
（四）教學效果考核方式不合理。當前經濟管理（非會計）專業的會計學課程教學考核主要采用期末閉卷考試的方式，而考試的提醒內容基本和會計學專業的試卷一致，難度稍有降低。考試題型多以單選、多選、判斷、簡答、會計分錄題為主，這其中尤其以會計分錄題為不合理，其主要檢查學生加工會計信息的能力，而不是使用會計信息的能力，顯然背離了非會計專業的學習目的，也對教學產生錯誤的引導作用。
三、相應的對策、建議
（一）明確定位教學目標。明確的教學目標是改善教學效果的根源，只有準確定位教學目標，才能引導教師教學的方向和學生的學習目的。因此，明確教學目標是經濟管理（非會計）專業的會計學課程教學的根本。
（二）組織編寫專門適用于經濟管理（非會計）專業的會計學教材。在編寫過程中，必須注意以下問題：（1）簡化專業術語，多運用實例。（2）調整章節內容。一是在會計學專業教材基礎上刪除不合理的部分;二是加入與使用會計信息的技巧相關的內容;三是加入道德、誠信教育的內容。
（三）靈活運用多樣化的教學方法。鑒于當前多媒體教學的普遍運用，在非會計專業會計學課程教學中，應靈活運用多種教學方法，充分發揮多媒體教學的作用。另外，當前逐步發展的實物投影儀可以運用到會計學課程教學中，對于展示會計相關的實物也提供了方便，能讓學生有更直觀的認識，便于學生掌握和理解相關知識。
（四）改進教學考核方式。筆者認為教學考核方式應該更加靈活，應體現對使用會計信息技巧的考核，因此，應以案例分析、論述題等靈活的題型測試學生的使用、分析會計信息的能力，取消主要考核學生整理加工會計信息技巧的會計分錄題，以及考核理論知識的簡答題，使教學考核與教學目標達成一致，形成良性循環，引導經濟管理非會計專業的會計學課程教學逐步改進。
