發布時間：2022-05-17 11:24:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇中小企業成本論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：改革開放以來，我國中小企業迅速崛起，目前已成為經濟建設的一支決定性的增長力量。在我國現有的金融環境下，銀行依然是中小企業外源融資的主要途徑，因而本文先分析了融資存在的問題，接著探究我國中小企業銀行融資難的影響因素。
關鍵字：中小企業；銀行融資；融資成本
融資成本是公司融資時，向資金融出方支付資金使用費，向中介機構支付中介費，以及產生的其他相關代價。一般情況下，按照融資來源劃分的各種主要融資方式融資成本的排列順序依次為：財政融資、商業融資、內部融資、銀行融資、債券融資、股票融資。銀行融資是企業最常見的融資形式，信譽高的企業可以直接向商業銀行進行各種融資，一般企業需要擔保、財產抵押、票據質押進行融資，這些都是企業容易做到的，是企業大眾化的融資形式。但由于市場運行規律、中小企業的先天弱質及金融業的經營特點，導致中小企業融資困難。
一、我國中小企業融資存在的問題
一般來講，企業的資金來源于兩方面：一是內源融資；二是外源融資。內源融資指企業不依賴于外部資金，而主要通過以前的利潤留存進行資本縱向積累的一種融資方式。外源融資主要指經濟主體直接進入證券市場，通過發行債券和股票等方式籌集資金，它包括直接融資和間接融資兩種。而我國絕大多數的中小企業從一開始就選擇勞動密集型的投入結構，這種投入結構所需要的配置資本相對低下，一般可以通過自籌得到解決，或者說，內源融資正好與這種投入結構的低成本相適應，因此，我國中小企業的發展主要依賴于內源融資，但這種金融安排只適用于處在初創時期的企業，當企業發展進入追求技術進步與資本密集的階段，則需要外部資金的支持。
目前，我國資本市場面臨的一個現實問題是，僅包容上海和深圳兩個證券交易所的“正規”資本市場規模過小，不能滿足大量企業證券發行與轉讓的需要；并且，由于受到技術能力和管理能力的限制，交易所的容量不可能無限擴張。世界最大的紐約證券交易所的上市公司數量不過2600多家，東京證券交易所的上市公司則不足2000家。如果將資本市場縮小化為股票交易所，則大量企業特別是中小企業必將被排斥于資本市場之外，而多層次資本市場的形成則需要一個相對較長的發展時期。同時，民間金融活動由于缺乏法律保障，利率不規范，容易引發糾紛，而且為大量非法資金提供了活動空間等原因而大都屬于政府限制的范疇。因此，在我國，不論是現在還是可以預見的將來，以商業銀行為主，其它金融機構為輔的中小企業信貸資金供給格局不會有太大的改變，銀行融資將依然是中小企業融資的主要途徑。
然而，我國中小企業與銀行的融資交易進行的并不順利，一方面，大量的資金“躺”在銀行里，另一方面，企業發展又缺乏資金，大量中小企業“貸款難”。盡管如此，對中小企業來說，銀行信貸融資方式相對于股票、債券等直接融資方式而言仍是有效率的。中小企業與銀行之間資金交易的不順暢導致了中小企業融資難問題，這已是不爭的事實。
二、中小企業銀行融資的影響因素分析
（一）利率管制
商業銀行對每筆貸款的審核程序一樣，無論貸款金額多少，都需經過信用評估、企業財務分析、提出調查報告和貸款委員會審查等一系列程序，這就使得商業銀行向中小企業貸款的單位成本相對較高；加上中小企業一般比國有企業規模小，其信息披露也遠不如國有企業完善，如果銀行的收入不足以抵補這些成本，就可能對中小企業“惜貸”，因此，更高的利息收入能夠鼓勵商業銀行更多地考慮中小企業的貸款申請。
目前許多商業銀行對中小企業的貸款利率在7-8%，利率浮動幅度雖然不大，但能獲得貸款的中小企業并不多。在交易費用存在的情況下，銀行更偏好貸款給大企業，做“批發業務”，而放棄向小企業貸款，不愿做“零售業務”。在交易費用存在的情況下，中央銀行對商業銀行的超額準備金支付的利息是商業銀行向企業貸款的機會利率，若貸款利率與機會利率之間的差額很小，則商業銀行會停止向企業貸款；若貸款利率與機會利率之間的差額比較小，則商業銀行只向大企業貸款，不向中小企業貸款；若貸款利率與機會利率之間的差額相當大，則商業銀行就既向大企業貸款，又向小企業貸款。因此，要從根源上治理我國中小企業融資難問題，放寬利率管制、實行利率市場化是一個標本兼治的良策。
（二）融資體制的國有經濟導向
二十多年的經濟改革并沒有改變融資體制的國有經濟導向。商業銀行與國有企業之間的依存關系在現行的融資體制中仍具有不可拆解的性質，國有企業的社會地位和責任事實上鎖定了商業銀行的地位和責任，同時也決定了改革過程中金融資源的配置結構。這種融資體制對于民營性質的中小企業而言是“外生”的而很難與之相兼容。
體制的排斥性一方面表現為商業銀行不愿意給中小企業放貸而承擔額外的風險；另一方面表現為商業銀行寧愿將錢放在中央銀行的超額準備金賬戶上，也不愿意貸給有效率的民營企業。目前，由于商業銀行的精力主要集中在如何規避風險上，因此，它們對那些預期的高回報、高風險的項目已經失去興趣。央行要求各大專業銀行推行個人貸款負責制后，更沒有銀行愿意向民營企業提供貸款了。（三）信用擔保機構
我國企業信用制度尚在建立中，個人信用更為落后，全社會有信用危機感。在信用缺失的情況下，銀行為了減少呆壞賬，保障本金回流和增值，從1998年起，普遍推行了貸款抵押、擔保制度，純粹的信用貸款己經很少。中小企業普遍存在固定資產少，土地、房屋等抵押物不足等特點，因而向銀行申請貸款時需要第三方提供保證，這就有賴于信用擔保制度的完善。
信用擔保是一種信譽證明和資產責任保證結合在一起的中介服務活動，它介于企業和銀行之間，擔保人對銀行做出承諾，對企業提供擔保，從而提高企業的資信等級，幫助企業獲取發展資金。但是，目前信用擔保機構在數量上的匾乏、運作方式上的不規范不僅無法滿足眾多中小企業的貸款需求，而且也阻礙其自身的進一步發展。
（四）信貸歧視
盡管許多中小企業逐漸呈現出經營績效較好、產權結構較為完善、資本結構因依托于內源融資機制也較為完備的優勢，它們卻很難與商業銀行建立普遍的金融聯系。商業銀行對中小企業的信貸歧視所產生的不利影響。這主要表現在以下幾方面：
一是所有制歧視。在我國為數眾多的中小企業中，國有中小企業僅占總數的
24%左右，民營中小企業成為其主流，因此，國有商業銀行與中小企業存在所有制“不兼容”問題，影響銀行授信。國有銀行不愿也沒有必要因為給民營中小企業發放貸款而承擔額外的風險。即便是民生銀行這樣的純粹的民營銀行，主要客戶也是大企業(包括民營大企業)和大項目。二是客戶評價標準歧視。商業銀行現行的信用等級評定辦法是針對較大型企業制定的，中小企業與大企業使用的是同一種信用等級評定辦法，而大企業的各項信用指標是中小企業無法相比的，該評定辦法過于強調企業資產規模，從而造成中小企業的信用等級相對較低。這種狀況客觀上對中小企業形成了信用標準歧視，影響中小企業的融資信心。
（五）企業自身
現實中，中小企業違約行為已給銀行造成巨大損失。隨著銀行信貸業務趨于謹慎，銀行從自身利益出發更加不愿意貸款給信用度低、風險度高的中小企業。據權威部門統計，在沒有獲得貸款的中小企業中有22.5%是由于自身信用不佳造成的，這就是常說的“道德風險”。
總結
要解決中小企業銀行融資難的問題，不僅需要企業自身的努力，而且需要政府以及金融機構三方面的協調合作。
對廣大中小企業而言，增強信用意識，規范財務制度，健全財務報表，加大信息披露力度，給銀行提供真實的財務信息，嚴格按照合同要求使用銀行貸款并按時歸還銀行貸款本息，杜絕逃費銀行貸款債務行為，提高自身素質。
金融機構加強貸款產品的設計以及信貸業務的創新,以滿足處于不同行業、不同發展階段中小企業融資的需要；在有效防范信貸風險的前提下，創新適應民營企業特點的擔保方式，如民營企業聯保、倉單質押等，既方便民營企業貸款，又減輕其擔保費用負擔；政府倡導建立由民間發起、民間參股的區域性股份制銀行。小銀行的建立有利于激活國有銀行的活力，提高國內銀行業的整體競爭力，完善銀行業整體架構，切實解決中小企業融資難的問題；通過建立完善信用擔保和再擔保機構來分散和降低信貸風險；探索建立貸款保險制度來適當轉移貸款風險，從而增強商業銀行的放貸積極性。
[摘 要] 隨著現代高科技廣泛被應用于生產，電腦化、自動化、信息化程度顯著提高，加上全面質量管理制度的實施，給企業成本的計量工作以猛烈沖擊，加強成本核算與控制成為現代企業管理的優秀內容。然而，我國中小企業成本核算現狀不容樂觀，亟待提高和完善。
[關鍵詞] 中小企業 成本核算 現狀 對策
我國私營企業的蓬勃發展，為國民經濟注入了新的活力。在激烈的市場競爭中，中小企業追求利潤最大化成為必然，然而，有相當一部分中小企業的財務核算水平并沒有跟上經濟發展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。
一、中小企業成本核算的現狀
1.中小企業成本核算賬冊設置不全。企業的成本核算，是根據企業的生產特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設置原材料、生產成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進、生產的組織、產品的銷售，以及相關費用的攤銷或預提等分別進行核算，根據權責發生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產品成本、確定期間成本、結轉當期銷售成本，等等。目前,我國有的中小企業只設置總賬，不設置明細賬;又有的中小企業在核算時只反映數量,不反映金額或只反映金額，不反映數量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料，情況不容樂觀。為了達到少繳所得稅之目的,對尚未完工的產品成本進行提前結轉，或對產品已發出但未開票的產品成本也進行提前結轉，中小企業采用該法作為計繳所得稅的“調節器”。
2.中小企業采用綜合成本法結轉產品成本。這類中小企業一般沒有在產品，采用綜合成本法結轉產品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產品成本通過估算得出，依據不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產品的成本根據賬面記錄得到，而中小企業往往將在產品的成本擠占到本期完工產品成本中去，導致本期結轉的完工產品成本增大。在成本結轉的計算過程中，有時還會出現只反映金額，不反映數量或只反映數量，不反映金額的現象，到了年末，中小企業根據當期開票數量及庫存實際數量進行倒軋賬，來調整當年庫存商品的余額和結轉的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產經營過程中的非常損耗，而且將成本進行提前結轉，直接減少了當期的會計利潤。
3.在同一會計年度內隨意選擇、變更會計處理方法。這類中小企業一般設置了原材料與庫存商品明細賬。原材料的購進、領用均根據詳細的原始資料進行核算，月末編制盤存表，但在結轉生產成本、商品銷售成本時，在同一個會計年度內，中小企業在會計處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導致產品期末庫存數與實際盤存數嚴重不符，這樣做有利于中小企業的考慮，減少了會計利潤，從而達到少繳所得稅之目的。
4.中小企業成本核算混亂。中小企業財務核算是進行稅收日常管理與稅務稽查的基礎。混亂的成本核算，使稅務機關無法了解中小企業真實的生產經營活動情況，很難覺察到中小企業的賬外銷售行為。中小企業成本構成的相關數據難以在同行業之間進行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務機關無法對所得稅實施有效監管；稅務稽查時，數據無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現盡量回避檢查成本核算資料的現象，影響了稅務機關對稅收違法行為的打擊力度。
二、中小企業成本核算不實的動因
中小企業成本核算失真現象普遍存在，既不符合經濟發展的要求，也不符合稅收管理的規定。究其原因，主要有如下幾方面的表現。
1.中小企業管理當局不重視成本核算。中小企業管理當局一般不精通或不懂財務核算，全部由會計人員負責。為了體現效益大于成本的原則，中小企業會計機構設置簡單，配置的財務人員較少，一般只有1～2名會計，而對于成本核算相當重要的生產車間、倉庫不配備會計人員，或由會計人員同時兼任。會計人員因忙于記賬、算賬、報賬，根本無暇顧及成本控制，導致成本核算資料混亂，錯誤不堪，嚴重缺失。此外，兼職會計現象也普遍存在，到了月底，為了應付納稅申報和賬務處理，會計工作從簡，不按規定進行成本核算，而是根據主觀意愿進行成本結轉。
2.財會人員素質參差不齊。由于中小企業規模受到限制，相對于大型企業而言，其業務較為簡單，因此，在財務核算的要求上相對寬松，成本核算不規范現象普遍存在。大部分中小企業是由原來的集體企業、國有企業轉制而來，一些會計人員是原來企業的會計，雖然經驗豐富，資歷較深，熟悉業務，但是會計理念和會計知識的更新無法跟上時代的節拍，對新的會計制度和會計處理方法不甚了解，沿用過去的綜合成本結轉法進行核算，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本核算的隨意性，造成成本核算數據的不真實；而新會計人員較為年輕，往往只有理論知識，缺乏實際操作經驗，不能將理論自如地運用到實踐中去，在缺乏指導的情況下，無法按照新會計制度的要求進行成本核算，直接導致成本核算數據嚴重失真。
3.利用混亂的成本核算達到偷稅的目的。中小企業利用混亂的成本核算隨意調節支出，達到少繳所得稅的目的。近年來，一些中小企業不僅通過隱匿收入以達到偷稅的目的，而且通過多列支出、虛增成本進行偷稅的現象也越來越普遍，偷稅數額呈逐年上升趨勢。有的中小企業甚至將隱匿收入的相應產品成本也在當期結轉，嚴重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實現偷稅之目的帶來了很大的便利。
4.稅務機關缺乏對中小企業成本核算督促的有力措施。近年來，稅務征管部門服務水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內容主要是稅收法規、稅收政策及稅收實務，一般不涉及企業的賬務處理，尤其是成本核算方面的內容更少，沒有引起中小企業足夠的重視。在稅務部門日常審核和征稅過程中，只是對中小企業是否存在多結轉成本提出質疑，而然，通過中小企業自查來補繳稅款，并未對中小企業混亂的成本核算提出過多的整改要求。在稅務稽查時，對于成本核算確實混亂的，只是通過改變征收方式來核定其應繳納的所得稅，并按照有關規定加以處罰，沒有從根本上解決問題。
三、規范中小企業成本核算的對策
針對中小企業成本核算普遍存在混亂的現行狀況，必須引起稅務機關足夠的重視，應采取有力措施，幫助中小企業提高理財水平，督促中小企業加強成本核算，客觀反映中小企業的財務狀況和經營成果，為稅收征管奠定良好的基礎。
1.加大稅法宣傳力度。通過稅法宣傳，進一步提高中小企業的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業經營者、財務人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴肅性，認識到成本核算的重要性,打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關的念頭，積極主動建立、健全成本核算規范機制，嚴格按照中小企業會計制度的要求加強成本核算。
2.加強成本核算考核。針對目前中小企業會計人員業務素質參差不齊的現狀，稅務機關要會同財政部門加強對中小企業會計人員進行業務培訓，組織他們學習會計法、會計準則、會計制度，熟悉國家的有關方針、政策和法律、規章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務等多種形式，定期為納稅人進行成本核算方面的指導，結合中小企業生產經營活動情況的實際，要求中小企業逐步完善總賬、明細賬的設置，盡可能采用加權平均法核算當期的銷售成本。
3.實行記賬核算。對于一部分中小企業無法按規定進行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經屢次督促整改仍未整改的，責令其通過會計事務所或記賬公司實行記賬。中小企業在日常核算時，按規定做好原始數據的記錄、歸納和收集、整理，會計事務所或記賬公司根據中小企業提供的會計資料，依照會計制度規定的會計處理方法進行成本核算，幫助中小企業提高成本核算能力，逐步規范成本核算行為。
4.強化成本核算監管。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規定，從事生產經營的中小企業的會計制度、會計處理方法和會計核算軟件,應當報稅務機關備案。稅收征管部門應結合日常納稅和評稅工作,及時了解中小企業是否按照規定進行財務核算,在核算過程中是否符合備案的要求,如發現問題，應及時提出整改建議,督促中小企業限期改正,并按照征管法的有關規定予以處罰。在稅務稽查時發現存在的問題,首先,提出稽查建議,編制調賬分錄;其次,延伸稽查服務,對中小企業進行必要的財務輔導,幫助中小企業加以改正,從而規范會計核算;再次,及時與征管部門加強聯系與溝通,進行必要的銜接,雙管齊下,督促中小企業整改到位。
總之，加強中小企業的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過中小企業自身的努力和稅務機關有力的監管，中小企業成本核算混亂的狀況將在短期內得到有效改善,我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。
中小企業是推動我國社會主義市場經濟發展不可缺少的生力軍，但由于中小企業經營規模較小、資金力量較弱、內部控制程度較差，生產效率較低，使得在社會主義市場經濟中處于較弱的競爭地位，尤其在目前嚴峻的經濟形勢下，大多中小企業面臨著生存的危機。那么，在外部經濟形勢相同的情況下，中小企業如何依靠自身的力量來取得超越其他企業的優勢，在市場經濟中爭得一席之地呢？筆者認為中小企業成本控制創新——引進先進的成本控制理念、采用科學的成本控制方法、完善成本控制體系是一條重要可行的途徑。
一、中小企業進行成本控制創新的重要意義
（一）中小企業成本控制創新有利于企業進一步降低產品成本、實現企業利潤最大化目標
利潤最大化是企業永遠追求的目標。許多中小企業片面地強調生產過程的成本控制，通過提高產量來降低產品成本，然而存貨的積壓，將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨，雖然提高了短期利潤，但不利于長期利潤目標的實現。只有從企業產品的設計、生產、營銷、交貨等基本活動以及對產品起輔助作用的輔助活動等等全方位分析，挖掘降低成本的潛力，才能真正實現企業利潤最大化。
（二）中小企業成本控制創新有利于改善和提高企業的經營管理水平
成本控制是企業管理的一個重要方面，成本控制水平的高低也直接影響到企業管理水平的高低。因此，不斷引進先進的成本控制理念和方法是提高企業管理者管理水平的重要途徑之一。
（三）中小企業成本控制創新有利于中小企業更好地適應市場的變化
市場經濟使得企業不再是一個孤立的經濟個體，要適應市場經濟的發展，企業不僅要關注產品的生產成本，而且要關注其產品在市場上實現的效益，關心市場上競爭對手的一切變化。適應瞬息萬變的環境，以求得持續性的競爭優勢，是現代企業必須考慮的首要問題。因此，企業只有不斷進行成本控制創新，依靠合理科學的新產品開發與完善的售后服務，降低產品開發和售后服務的成本，才能夠取得競爭優勢，更好地適應市場發展的變化。
（四）中小企業成本控制創新有利于進一步提高中小企業的經濟效益和社會效益
現代企業已進入微利時代，許多企業為了取得較高的利潤，片面地強調產品生產過程中成本的降低，如通過控制單位產品的物資消耗來提高材料利用率以降低材料成本；通過提高勞動生產率控制產品單耗工時以降低人工成本；通過提高產品產量、擴大生產規模以降低單位產品負擔固定成本等，目前這種制造成本已經降到了盡可能低的程度。過度成本控制使得產品質量降低、服務質量弱化，如果僅依靠這種成本控制理念，不僅不能取得較好的經濟效益，而且還會影響產品的社會效益，企業發展會受到巨大限制。成本控制的創新可以改變這一陳舊落后的觀念，通過成本控制的創新來引進并應用先進的成本管理理念和科學合理的核算方法，能尋求更好更多的降低成本的途徑，為企業創造更多利潤，取得更好的經濟效益和社會效益。
二、中小企業成本控制中存在的問題和缺陷
（一）管理者的成本管理理念落后、員工的素質不高、成本控制意識薄弱
企業管理者的素質及管理理念會直接影響到企業的運行和發展。據調查，大部分中小企業管理者只有中專以下學歷，從事管理工作的年限也大多較短，嚴重缺乏企業管理經驗，更多的中小企業管理者還缺乏財務會計知識，所以，在企業成本控制方面，這些管理者的管理理念無法滿足現代企業對成本全方位控制的要求。在員工素質方面，中小企業的員工文化程度普遍偏低，再加上有些中小企業經營者受短期經營行為或獲取廉價勞動力利益的驅使，往往不注重員工素質的后期培訓，致使員工素質得不到提高。由于員工的素質不高，就無法使企業采用先進的生產工藝，提高工業生產技術，也無法貫徹執行先進的管理方法，造成企業始終停留在資源浪費大、管理落后的生產經營局面。因此，企業管理者的管理理念落后、員工的素質低下、成本控制意識薄弱嚴重制約了現代中小企業生產經營成本的降低。
（二）成本控制目標的制定不夠科學合理、缺乏全面長遠意識
現在許多企業還停留在傳統的成本控制階段，而傳統的成本控制則立足于短期效益，局限于產品的生產（制造）過程控制，缺乏對生產經營全面的考慮。因此制定成本目標時主要依據企業內現有生產條件和技術標準，很少考慮到外部市場、顧客需求和同業競爭等因素，往往也只是有個別部門負責制定。這種成本控制目標具有一定片面性，缺乏長遠的戰略意識，在復雜多變、高度競爭的市場環境中顯得有些力不從心，不利于企業持續生產和長期發展，不符合現代成本控制的宗旨。
（三）成本控制模式和方法過于落后
許多企業的成本控制模式一直沿用原有模式，即首先制定目標成本，再將目標成本訂立為標準成本，在企業生產經營活動中執行標準成本，揭示實際成本與標準成本之間的差異，并借助于財務會計的成本資料，運用管理會計的信息處理方法，對生產經營過程發生或可能發生的成本數額與形態實施控制、分析和評價，制訂改善措施，考核獎勵有關責任方，其重心放在產品的生產階段，著眼于成本的事中、事后控制。這種成本控制模式忽視了產品生產其他環節上的成本控制，不能全面正確地反映企業的成本信息，誤導企業管理決策者的決策，已不能適應現代成本控制的需要，從而制約企業獲得長期競爭優勢。
（四）成本控制手段落后
現在已進入信息經濟時代，雖然許多企業在會計核算上廣泛使用計算機操作，但僅限于對會計憑證的錄入，賬簿的登記以及會計報表的編制，其功能主要體現在記賬、算賬、報賬、存取數據和計提折舊、存貨計價和成本計算等方面的計算工作上，還沒有真正體現出其在會計控制、會計分析、會計預測和決策等方面的信息交互管理功能。這樣的會計電算化無法滿足現代成本控制對信息處理的要求，更談不上成本控制手段的現代化。
三、現代中小企業成本控制創新思路
（一）成本控制觀念創新——引入戰略成本控制理念
現代成本控制的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生產和發展。戰略成本控制理念符合現代成本控制的需要。所謂戰略成本控制是指管理會計人員提供并充分分析企業本身及競爭對手的資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從創造企業競爭優勢達到企業有效地適應外部環境持續變化為出發點來制定具有長期性、外延性、全面性和動態性的成本控制目標，并通過對企業成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢的一種新的成本控制系統。這種成本控制理念不僅考慮了保持企業在市場激烈競爭中取得長期、持久的競爭優勢地位和效益，而且擴大了成本控制視野，將企業的外部環境即采購環節，乃至研究開發與設計環節和售后服務環節納入成本控制之內，使得成本控制能更好地根據內外環境變化作出戰略目標的相應調整。
（二）成本控制目標創新——制定具有長期性、外延性、全面性和動態性的成本控制目標
成本控制目標的長期性是指成本控制以企業長期發展戰略作為管理基礎，制定為取得長期、持久的競爭優勢而實施的目標；外延性要求把企業成本控制納入整個市場環境中予以全面考察，通過正確分析和判斷企業所處的環境，依據企業自身的特點確定和實施正確適當的成本控制目標；全面性是指調動廣大員工參與到成本控制目標的制定中來，減少不同方面之間的利益沖突，促進企業目標與個人目標的融合，使個人目標和企業目標趨于一致，為完成成本控制目標創造條件；動態性是依據不同成長階段的企業成本管理上的差異制定一個彈性的成本控制目標，即成本控制目標需保持動態變化特征。現代企業成本控制目標不應該只考慮成本本身，也不應該僅僅局限于成本的發生過程，需要將成本和與成本相關的因素聯系起來加以考慮，這樣才能制定出一個有利于降低成本、符合企業長期發展的成本控制目標。
（三）成本控制主體創新——抓好人的素質培養和工作態度的教育，建立一個全員成本控制體系
成本控制實質上是有人參與控制的一種管理活動，人的素質和態度決定了成本控制的成敗。所以一方面要不斷提高中小企業管理者和員工的素質，要求企業管理者主動通過學習和鍛煉，來掌握先進的管理知識，如在計劃、組織、協調、控制等基礎管理方面的先進知識；市場營銷、采購、研究開發、服務、生產、質量、財務、人力資源、信息化建設等業務管理方面的先進知識以及產業、行業和其他相關科學方面的先進知識等等。要求員工也應該主動參加學習和培訓，掌握先進工藝和技術，減少在生產中的浪費。另一方面要求每個人都要以積極主動的態度投入到企業成本控制中去，實行全員成本控制。成本的形成是企業內部各部門、各環節的各項生產要素與經濟活動共同作用的結果，成本控制的主體應該包括對企業成本的形成和發生負有責任的影響者與參與者。因此，企業在進行成本控制時，全體員工，特別是與成本的發生密切相關的諸如決策階層、部門負責人、工程技術人員、專設成本機構人員都應視自己為成本控制的主體，充分認識到自己的主觀能動性對成本降低的積極性和重要性，積極主動參與到成本控制中來，從而形成一個自上而下的全員成本控制體系。
（四）成本控制模式和方法創新——采用作業成本法
傳統的成本控制法如標準成本法、變動成本法等在企業中得到了廣泛的應用。然而，隨著產品需求多樣化、個性化，世界經濟一體化，技術不斷革新，使得傳統的成本會計技術與方法所計算的成本扭曲了信息，無法解決現實問題。也就是說，企業面對新制造環境的沖擊，使傳統的成本模式和控制方法受到挑戰。作業成本控制思想的提出，為細化成本控制提供了有效途徑。作業成本控制是以作業為基礎的科學信息系統，它從以“產品”為中心轉移到以作業為中心上來，通過對作業成本的確認、計量，盡可能消除“不增加價值的作業”，改進“可增加價值的作業”，及時提供有用信息，從而把有關的損失、浪費減少到最低限度。這是深挖降低成本的潛力，實現成本降低的基本源泉。作業成本法最為重要的還在于，它不是就成本論成本，而是把著眼點與著重點放在成本發生的前因后果上，通過對所有作業活動進行跟蹤反映，對最終產品形成過程中所發生的作業成本進行有效控制。
（五）成本控制手段創新——以先進的信息處理平臺為依托
現代的成本控制活動已經滲透到企業的研究、開發、設計、采購、生產、銷售及售后服務等一系列活動中，以價值表示的各種成本控制信息繁雜而龐大，對成本數據信息的傳遞、處理不再是人工所能辦到的。如何及時、準確、安全、有效地進行傳遞并處理成本控制信息成了現代成本控制理念和方法能否實施所必需考慮的問題。先進的計算機信息處理技術為其提供了可能。以計算機及其軟件構建的交互式信息處理平臺，不僅可以高速、快捷、方便地傳遞和處理成本數據信息，而且提高了成本信息的準確性、規范性，這就大大提高了成本控制的工作效率，保障了現代成本管理工作順利、全面地展開。
總之，在企業管理中，成本控制是現代中小企業生存發展的關鍵環節，成本控制只有不斷創新，成本才能持續降低，企業也才能不斷獲得市場競爭優勢，持續發展。
了我國中小企業在成本管理中的現狀。中小企業成本管理目標具有局限性、管理方法和手段落后及人員素質低等方面的問題,制約了中小企業成本管理進行正確的成本管理,可以通過更新觀念、選擇先進管理方法及創新等措施予以改進,以更好地促進我國中小企業的全面發展。
［關鍵詞］中小企業；成本管理；成本管理目標
我國中小企業數量眾多,在國民經濟中發揮著重要作用。與大型企業相比,中小企業由于生產規模偏小,難以形成規模效益,在生產效益、資金籌措等諸多方面無法與大型企業相提并論。以至于長期以來,我國中小企業的高速發展都是以資源的大量消耗為代價,在財務上表現為成本高、贏利少。因此,中小企業應該強化成本管理意識,對中小企業成本管理問題進行深入研究,分析目前我國中小企業成本管理存在的問題,在此基礎上,提出加強成本管理的相關措施。
1 中小企業成本管理概述
1.1 成本管理的概念
成本管理是現代企業制度下企業生產經營管理的一個重要方面,任何企業都應實施有效的成本管理,才能在市場經濟下穩步前進。現代的成本管理是指企業生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理系統的總稱。現代的成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等功能。
1.2 中小企業適用的成本管理方法
傳統的成本管理只重視產品制造環節的控制,忽視非生產領域的管理,很少考慮企業外部環境變化的分析,缺乏成本管理的戰略性。過分強調“精確定量”和標準化管理,忽視人的因素,導致對影響成本高低因素分析的不全面性。現代成本管理方法是一個系統整體,所以在設計時要綜合運用,不可斷章取義,一定要注意綜合性、全面性、持久性。在成本管理這個系統過程中,人是具有主觀能動性的,企業如何設計適當的激勵機制以調動全體員工的能動性是管理者運用現代成本管理方法首先要考慮的問題,一定要注意以人為本。由于生產方式的轉變與高科技的發展,傳統的成本管理方法已難以提供管理者所需的成本信息。所以應采取現代成本管理分析方法,優化企業成本管理,使企業持續發展。現代成本管理方法有很多,如作業成本法、目標成本法、責任成本法、持續提高法、價值鏈分析和全面質量管理等。
2 我國中小企業成本管理現狀分析
通過上面的介紹,我們已經了解了許多成本管理的基本理論知識,下面來看一下中小企業成本管理的一些基本情況及分析其存在的不足之處。
2.1 中小企業成本管理的基本情況說明
改革開放以來,我國經濟快速發展,中小企業間的市場競爭日益激烈,成本管理作為企業管理的重要組成部分,其重要性越發凸顯。但是,從當前我國大部分中小企業的成本管理工作現狀來看,成本管理的水平仍相當落后,其中,最明顯的表現就是不少企業仍實行傳統的成本管理。以經濟較發達的東莞市為例,2008年,東莞以外商投資企業和民營企業為主,根據有關資料的統計,東莞市民營企業的比重約為87%,外商企業的比重約為13%。在東莞的企業當中,實施戰略成本管理企業的比重約為30%,它們大部分都是外商企業,如沃爾瑪、諾基亞等,而其余的約70%的企業,由于種種原因,仍實行傳統的成本管理,它們大部分是中小型企業,其中不少是民營企業。這個現狀表明,戰略成本管理的實施在東莞還處于起步的階段。從全國的情況來看,規模較大的外資中小企業實施戰略成本管理較普遍,這一點與東莞的情況相似。同時,一些大型和特大型國有企業也開始了戰略成本管理的嘗試,比如美菱集團的“科技驅動型成本戰略管理”、邯鄲鋼鐵集團的“模擬市場核算、倒推法、成本否決”等。廣大中小企業由于受到意識和條件等主客觀因素的制約,仍普遍實行傳統的成本管理,這在很大程度上制約了企業的發展。
2.2 中小企業成本管理存在的問題
目前我國中小企業對于成本的管理和控制非常薄弱,成本管理過程中存在著諸多的弊端,而這些正嚴重制約著中小企業的生存和發展。
(1)成本管理的目標具有局限性。首先,我國中小企業成本管理的目標仍普遍局限于降低成本。大多數企業仍以降低消耗和節約費用作為降低成本的基本手段,將成本管理簡單地等同于降低成本。企業較少地從效益、長期的角度來看成本的效用。如對于科研投入,許多中小企業只從短期看需要增加投入,增加成本,而沒有從長期、整體來看。科研投入不僅可以獲取更大的效益,而且有利于爭取競爭的主動權。同時從現代成本管理理念來看,成本降低是有條件和限度的。尤其是在科學技術迅猛發展和原材料、勞動力成本大幅度上漲的今天,制造業企業如果還力圖單純依靠降低成本來獲取競爭優勢已是不可能的了。“溫州制造”出現的危機正印證了這一觀點。其次,大多數中小企業沒有從戰略的高度將成本管理的目標定位在服務于企業競爭地位的提高和競爭優勢的形成上。目前我國大部分中小企業往往忽視對外部環境和本企業成本競爭能力的全面分析與管理,不能將成本管理同競爭環境有機結合在一起,不但無法充分利用外部環境的變化為企業尋找新的發展契機,還常常因為外部環境的變化而制約了企業自身的發展。
(2)成本管理缺乏市場理念。成本實際上是一個企業生產經營效率的綜合體現,是企業內部投入和產出的對比關系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產品和服務,高效率未必就是高效益。許多企業按照成本習性劃分和核算產品成本,通過提高產量可以降低單位產品分擔的固定成本,產量越高,單位產品成本越低。在銷售量不變的情況下,企業的利潤也就越高,這種做法導致企業不管市場對產品的需求如何,片面地通過提高產量來降低產品成本。將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨,提高短期利潤。而超過市場需求的產品往往會通過一些促銷的手段來銷售,這些促銷手段所增加的營銷成本經常會超過上述通過增加產量節約的成本,實質上造成了企業總體成本的增加。造成這種現象的原因其實就是企業成本管理缺乏市場理念,導致成本信息在管理決策上出現誤區。
3 完善我國中小企業成本管理的對策
我們可以看出,現實中中小企業存在的一些問題警示我們：面對目前激烈的市場競爭狀況,中小企業要想獲取競爭優勢,提高競爭能力,就必須進行更科學、更嚴格和更精細的成本管理。因此完善和發展傳統成本管理體制,從自身生產經營的全局和長遠發展出發,制定出適合本企業實際發展的成本管理戰略是目前中小企業進行成本管理的首要任務。
3.1 樹立現代成本管理觀念
(1)樹立成本效益觀念。隨著市場經濟的發展,企業不能再將成本管理簡單地等同于降低成本,企業的成本管理應與企業的整體經濟效益相聯系。企業的一切成本管理活動應以成本效益觀念作為支配思想,實現由傳統的“節約”觀念向現代“效益”觀念轉變。樹立一種新的成本管理觀念——成本效益觀。成本效益觀念體現了財務管理思想中的凈增效益原則,該原則認為某些成本的支出是為了獲取更大的收益。在該原則的指導下,企業不僅要關注產品的生產成本,而且還要關注其產品在市場上實現的效益,從生產成本與經濟效益的對比分析中來論證成本支出的必要性與合理性,力圖做到以盡可能少的成本投入,為企業創造出盡可能多的經濟效益,從而達到企業的財務管理目標。
(2)樹立戰略成本管理思想。隨著經濟全球化,信息網絡化的發展,國內外市場競爭激烈。在這種大的經濟環境背景下,要求我國中小企業需要對企業的成本管理進行長期性和戰略性的思考,將成本管理與企業戰略相結合,站在戰略的高度上考慮成本問題,以使企業在競爭中長期生存和發展。戰略成本管理,即在戰略思想指導下,從戰略的高度研究企業的成本問題,根據自身客觀條件和環境,聯系企業經營目的,正確分析和判定企業的費用成本在市場競爭對手中的水平,并通過物流技術、資源配置及作業管理等一系列方法,制定成本目標,以及達到這一目標的實施方案,以保證企業的可持續發展,取得競爭優勢。
3.2 選擇先進的成本管理方法和手段
(1)引進先進的成本管理方法。科學的成本管理制度需要科學的成本管理方法做基礎,因此中小企業應結合自身的實際情況,充分借鑒和吸收世界范圍內一切先進的成本管理方法,并將其應用到實際的成本管理工作之中,以適應競爭性的市場環境和實現企業成本管理目標。比如可以采用：作業成本法、成本企劃法、責任成本法和目標成本法。
(2)建立現代化的成本管理信息系統。隨著電子計算機和互聯網的應用與普及,中小企業應建立以電子計算機和國際互聯網為中心的高效現代化成本管理信息系統。在這個系統中,一方面企業可以充分利用電子計算機儲存信息量大、運算速度快、使用方便這些特點,替代一些繁重的事務性勞動；在數據的處理上,實現批處理和實時處理,從而加快信息的處理和反饋速度,提高成本管理人員的業務處理水平和決策的效率。另一方面企業可以充分利用互聯網收集企業全部生產經營活動所需的各類市場信息,使企業及時、全面、準確地掌握市場的變化,及時開發適銷對路的產品,搶占市場份額；幫助企業及時停止過時產品的生產,減少無形損失,從而使中小企業在激烈的市場競爭中做大做強,立于不敗之地。
4 結 論
隨著我國改革開放的不斷深入,經濟快速發展,為我國中小企業的成長創造了良好的發展時機。但是隨著我國市場經濟體制的不斷完善,中小企業面臨的市場競爭也將更加激烈。在這個經濟轉型的新時期,中小企業怎樣才能抓住機遇,參與到更廣闊的國際市場競爭中,這對中小企業自身的成本管理提出了更高的要求。因此,我國中小企業應該樹立和強化成本管理意識,不斷地完善自己,促進自身的發展,為我國社會主義市場經濟的發展作出更大的貢獻。
摘 要：企業是以盈利為目的社會團體，追求的是經營利潤最大化，開展各項活動的最終目標是實現企業價值最大化，進行成本控制是實現這一目標的重要手段。對于經營較為困難的中小企業來說，成本控制更是企業獲得利潤乃至關乎生存的關鍵因素。本文利用實例進行分析，試探討成本控制的合理方法。
關鍵詞：成本；成本控制；中小企業；財務管理
我國《企業會計準則》中明確指出：成本指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，這一概念表明了生產成本的產生方式。而根據會計恒等式“利潤=收入—支出”，及生產型企業生產成本占支出比重大的特點，可以推出生產成本對企業的巨大影響。作為生產型企業，主要收入來源就是產品銷售收入，而目前企業大多處在供大于求的買方市場，取得高銷售收入實在不易，要取得經營利潤，降低成本更為合理。
我國的大部分中小型企業內部控制程度較差，生產效率較低，運作流程較混亂，所以生產成本均較高，若對企業內部進行科學、合理的整頓，在生產成本控制方面大有潛力可挖。本文以內蒙古農業大學機械廠2005年的直接成本發生情況為例進行分析，試探討企業加強成本控制問題。
1 企業基本情況
內蒙古農業大學機械廠是內蒙古農業大學的校辦企業，位于農業大學西區。該廠自1989年以來在完成教學、科研的同時生產農業機械，共分為機加工、鉗工、鍛工三個車間，固定資產總值1042299.34元，2005年主要生產2bp-2型鋪膜播種機、9yg-130型圓盤割草機、9zc-160型鍘草機三種產品。管理人員10人，車間工人50人。
2 成本構成情況
固定資產按年提取折舊費，折舊費是成本中很大一部分，工人工資采用的是月工資制，所以工人工資福利費也成為固定成本的一部分。該廠設備比較老化，發生修理費用比較頻繁，則每月耗用的修理費作為固定性制造費用。隨生產而發生、與產量存在線性關系的直接材料、包括水、電、等在內的制造費用可視為變動成本。在預算和考核成本時，該廠基本上采用變動成本法進行核算，將制造費用按三種產品的產量進行平均分配的方法計入成本，再與預算標準進行比較控制成本的發生。
2.1 成本發生情況分析
在對2005年生產成本進行分析后，結果卻不容樂觀。
從以上的分析中可以看出，企業目前的生產存在著嚴重的問題，以上分析不分擔各種管理費用，只考慮直接成本，就已經是成本過高出現虧損了。即便剔除早已支付的固定資產投資，只從當期現金投入與產出角度來看，企業即使將所有產品全部銷售收回的資金仍不能彌補投入生產的資金，這就是說，企業的生產已經是入不敷出了。如果不采取行之有效的方法扭轉局面，企業將會越生產越賠錢，最終危機將不可逆轉。
3 原因分析及解決方法的探討
3.1 虧損的原因
該企業成本過高導致虧損，是多方面、多原因造成的，除去銷售的因素之外，企業內部的原因有以下幾個方面。
3.1.1 國有企業性質根源
內蒙古農業大學機械廠是內蒙古農業大學所屬的集教學、科研生產為一體的校辦企業，有許多教師的科研項目在此試制，并接受試制費，所以企業至今帶有濃厚的國有企業的氣息，經過多年的發展仍然沒有完全擺脫靠國家吃飯的習慣，人員冗置、工作懶散的情況十分普遍。帶著計劃經濟的落后觀念在市場經濟環境中打拼，混亂被動的局面可想而知。
3.1.2 沒有科學嚴謹的管理制度
由于企業的管理思想根源不合理，所以在管理方式方法上處于較為混亂的狀態，企業日常工作不是無法可依就是有法不依，這樣的管理制度不但不能規范員工行為，還有可能讓員工產生沒有被公平對待的感受，嚴重影響了員工工作的積極性，對企業的管理極為不利。例如產品出現廢品時，并不對責任人進行處罰，重新領料加工就行，材料采購按發票換算入庫，由于稱重不方便，并不驗收重量，也不驗收鋼材材質是否達標，以至嚴重影響了原輔料的實際可用數量，使產量低下，而造成損失后由于沒有相應的制度，相關責任人竟然沒有受到應有的處分。
這僅僅是眾多日常管理問題中的一個小小的縮影，類似問題數不勝數，沒有賴以為基礎的管理制度與管理方法，成本控制從何談起。
3.1.3 內部物流。信息流傳遞混亂
企業財務人員雖然盡力以較為科學合理的方法進行核算，但由于企業人員配置較為混亂，員工不能清晰自己崗位的職責，互相推委，致使企業內部物流、信息流傳遞不暢，生產上各種耗用情況不能及時遞交給財務部門，原輔材料采購存在賒購現象原始憑證不能及時遞交給財務部門，以至于庫存材料和財務賬核對不一致，財務部門不能正確核算企業產品生產成本，也不了解尚有多少庫存，該何時購買、購買多少。例如2005年初，生產車間領用原材料的原始憑證沒有及時上交財務部門，以至于財務部門不了解原材料實際庫存情況，園鋼采購數量沒有滿足產品生產需要。雖然之后緊急組織采購，還是造成了極大的額外支出。而傳遞過程的各個環節則互相推委，拒絕承認錯誤、承擔責任，結果只有不了了之。而決策層也不能正確依據市場確定產品進入市場的策略，從而使生產帶有極大的盲目性，一旦銷售不佳就會使產品大量積壓。
3.2 解決方法的探討
3.2.1 抓銷售促生產，合理制定銷售價格
從上述分析可以看出生產的產品數量達到一定規模，可以降低生產成本，特別是固定成本。所以生產要面向市場，了解市場需求，沒有良好的銷售，生產只好斷斷續續，十分被動。產量持續保持低水平，固定性生產成本有如一方大石，頂得單位生產成本居高不下。制定銷售價格方面，既要兼顧市場需求，又要充分考慮生產成本，例如zc-160型鍘草機的生產就是先定好銷售價格后進行的生產，結果是成本高于售價，導致一銷售就虧損。
3.2.2 明確責任中心制度，嚴格控制成本發生各環節
生產就是使各具其用的原輔料轉化為目標產品的過程而在這期間投入的各種耗費（即成本）就是推動這一轉變的原動力。如果在流轉的過程中遇到的斷檔、阻滯多，則需要的動力就要很大才能使轉變正常進行，反之，流程越通暢所需成本就越小。
2005年該廠對生產各個環節進行業績考核，并與各責任人的工資福利掛鉤，然而這些考核制度并不是十分科學合理，只是責任中心制度的雛形，仍有很大程度上的不規范性，還有待進一步完善，企業應進一步按統一領導、分級管理的原則，在企業的內部合理劃分責任單位，明確各責任單位應承擔的經濟責任，應有的權利和利益，以便實行有效的內部協調與控制。從上至下將每個環節、每個車間、每個生產班組甚至每個崗位都確立為責任中心，明確其職責與成本的關系，按責任完成情況進行考核給予獎懲。這樣才有可能監控每個環節的成本發生情況，達到全程監控的效果。
并且要在員工當中樹立起提高效率、力行節約的風尚，這是培養企業員工主人翁責任感的好辦法，也是成本控制的有效途徑。這也是中國乃至全亞洲地區各個企業共同提倡，成為企業文化重要組成部分的。
3.2.3 通過標準成本核算方法進行差異分析
預算做出的計劃數在生產過程中只能起到參考作用，在生產過程經營過程中會出現許多不可預料的情況，使得實際成本與計劃數之間產生差異，計算并分析這些差異需要用到標準成本核算辦法，以達到服務與管理的目的。對于該企業這樣規模的生產企業，預算自然不可能一步到位，但是可以參考同行業平均水平并充分考慮本地區本企業的具體情況制定出標準成本，在日常生產中嚴格控制定期進行成本差異分析，從而不斷修正預算目標，努力縮小實際成本與標準成本間的不利差異，制定出最合理的標準成本使成本控制與考核更加科學化，從而進一步全面降低成本。
4 結束語
由于該廠生產的“金穗”牌農業機械產品質量有保證，售后服務好，已受農民廣泛關注。產品的前景一片光明。然而這份光明只能賦予那些有競爭力的好產品、好企業。在保證質量的同時價格低廉才是能夠占領市場的好產品，效率高、成本低的企業才能在激烈的競爭中立于不敗之地。
摘要： 所謂成本控制，是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。
成本控制的過程是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程，同時也是一個發現薄弱環節，挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。科學地組織實施成本控制，可以促進企業改善經營管理，轉變經營機制，全面提高企業素質，使企業在市場競爭的環境下生存、發展和壯大。
關鍵詞：成本；成本控制；中小企業；財務管理
一、成本管理基本理論
成本管理對象是與企業經營過程相關的所有資金耗費。既包括財務會計計算的歷史成本，也包括內部經營管理需要的現在和未來成本；既包括企業內部價值鏈內的資金耗費，也包括行業價值鏈整合所涉及的客戶和供應商的資金耗費。
成本管理的對象最終是資金流出。但是具體到每個企業的成本管理系統，成本管理的對象還是有所不同。傳統的簡單加工型小企業的成本管理僅限于進行簡單的成本計算，其成本管理對象也就限定在企業內部所發生的資金耗費。而自身處于激烈競爭的大型企業為贏得競爭，必須關注企業的競爭對手和潛在的所有利益相關者，因此其成本管理對象也就突破了企業的界限，凡是和企業經營過程相關的資金消耗都屬于成本管理的范圍。
成本管理的基本目標是提供信息、參與管理，但在不同層面又可分為總體目標和具體目標兩個方面：
1．成本管理的總體目標是為企業的整體經營目標服務，具體來說包括為企業內外部的相關利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經濟、技術和組織手段實現控制成本水平。在不同的經濟環境中，企業成本管理系統總體目標的表現形式也不同，而在競爭性經濟環境中，成本管理系統的總體目標主要依競爭戰略而定。在成本領先戰略指導下成本管理系統的總體目標是追求成本水平的絕對降低，而在差異化戰略指導下成本管理系統的總體目標則是在保證實現產品、服務等方面差異化的前提下，對產品全生命周期成本進行管理，實現成本的持續性降低。
2．成本管理的具體目標可分為：成本計算的目標和成本控制的目標。
成本計算的目標是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是關于資產價值和盈虧情況的，因此成本計算的目標是確定盈虧及存貨價值，即按照成本會計制度的規定，計算財務成本，滿足編制資產負債表的需要。而內部信息使用者利用成本信息除了了解資產及盈虧情況外，主要是用于經營管理，因此成本計算的目標即通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識，通過成本差異分析，評價管理人員的業績，促進管理人員采取改善措施；通過盈虧平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地滿足現代經營決策對成本信息的需求。
成本控制的目標是降低成本水平。在歷史的發展過程中，成本控制目標經歷了通過提高工作效率和減少浪費來降低成本，通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優勢來降低成本等幾個階段。到現在在競爭性經濟環境中，成本目標因競爭戰略而不同。成本領先戰略企業成本控制的目標是在保證一定產品質量和服務的前提下，最大程度地降低企業內部成本，表現在對生產成本和經營費用的控制。而差異化戰略企業的成本控制目標則是在保證企業實現差異化戰略的前提下，降低產品全生命周期成本，實現持續性的成本節省，表現為對產品所處生命周期不同階段發生成本的控制，如對研發成本、供應商部分成本和消費成本的重視和控制。
二、成本管理實例分析
我國的大部分中小型企業內部控制程度較差，生產效率較低，運作流程較混亂，所以生產成本均較高，若對企業內部進行科學、合理的整頓，在生產成本控制方面大有潛力可挖。本文以內蒙古農業大學機械廠2005年的直接成本發生情況為例進行分析，試探討企業加強成本控制問題。
1 企業基本情況
內蒙古農業大學機械廠是內蒙古農業大學的校辦企業，位于農業大學西區。該廠自1989年以來在完成教學、科研的同時生產農業機械，共分為機加工、鉗工、鍛工三個車間，固定資產總值1042299.34元，2005年主要生產2bp-2型鋪膜播種機、9yg-130型圓盤割草機、9zc-160型鍘草機三種產品。管理人員10人，車間工人50人。
2 成本構成情況
固定資產按年提取折舊費，折舊費是成本中很大一部分，工人工資采用的是月工資制，所以工人工資福利費也成為固定成本的一部分。該廠設備比較老化，發生修理費用比較頻繁，則每月耗用的修理費作為固定性制造費用。隨生產而發生、與產量存在線性關系的直接材料、包括水、電、等在內的制造費用可視為變動成本。在預算和考核成本時，該廠基本上采用變動成本法進行核算，將制造費用按三種產品的產量進行平均分配的方法計入成本，再與預算標準進行比較控制成本的發生。
成本發生情況分析
從以上的分析中可以看出，企業目前的生產存在著嚴重的問題，以上分析不分擔各種管理費用，只考慮直接成本，就已經是成本過高出現虧損了。即便剔除早已支付的固定資產投資，只從當期現金投入與產出角度來看，企業即使將所有產品全部銷售收回的資金仍不能彌補投入生產的資金，這就是說，企業的生產已經是入不敷出了。如果不采取行之有效的方法扭轉局面，企業將會越生產越賠錢，最終危機將不可逆轉。
三、解決方法的探討
1 抓銷售促生產，合理制定銷售價格
從上述分析可以看出生產的產品數量達到一定規模，可以降低生產成本，特別是固定成本。所以生產要面向市場，了解市場需求，沒有良好的銷售，生產只好斷斷續續，十分被動。產量持續保持低水平，固定性生產成本有如一方大石，頂得單位生產成本居高不下。制定銷售價格方面，既要兼顧市場需求，又要充分考慮生產成本，例如zc-160型鍘草機的生產就是先定好銷售價格后進行的生產，結果是成本高于售價，導致一銷售就虧損。
2 明確責任中心制度，嚴格控制成本發生各環節
生產就是使各具其用的原輔料轉化為目標產品的過程而在這期間投入的各種耗費（即成本）就是推動這一轉變的原動力。如果在流轉的過程中遇到的斷檔、阻滯多，則需要的動力就要很大才能使轉變正常進行，反之，流程越通暢所需成本就越小。
2005年該廠對生產各個環節進行業績考核，并與各責任人的工資福利掛鉤，然而這些考核制度并不是十分科學合理，只是責任中心制度的雛形，仍有很大程度上的不規范性，還有待進一步完善，企業應進一步按統一領導、分級管理的原則，在企業的內部合理劃分責任單位，明確各責任單位應承擔的經濟責任，應有的權利和利益，以便實行有效的內部協調與控制。從上至下將每個環節、每個車間、每個生產班組甚至每個崗位都確立為責任中心，明確其職責與成本的關系，按責任完成情況進行考核給予獎懲。這樣才有可能監控每個環節的成本發生情況，達到全程監控的效果。
并且要在員工當中樹立起提高效率、力行節約的風尚，這是培養企業員工主人翁責任感的好辦法，也是成本控制的有效途徑。這也是中國乃至全亞洲地區各個企業共同提倡，成為企業文化重要組成部分的。
3 通過標準成本核算方法進行差異分析
預算做出的計劃數在生產過程中只能起到參考作用，在生產過程經營過程中會出現許多不可預料的情況，使得實際成本與計劃數之間產生差異，計算并分析這些差異需要用到標準成本核算辦法，以達到服務與管理的目的。對于該企業這樣規模的生產企業，預算自然不可能一步到位，但是可以參考同行業平均水平并充分考慮本地區本企業的具體情況制定出標準成本，在日常生產中嚴格控制定期進行成本差異分析，從而不斷修正預算目標，努力縮小實際成本與標準成本間的不利差異，制定出最合理的標準成本使成本控制與考核更加科學化，從而進一步全面降低成本。
摘 要 企業是以盈利為目的社會團體，追求的是經營利潤最大化，開展各項活動的最終目標是實現企業價值最大化，進行成本控制是實現這一目標的重要手段。對于經營較為困難的中小企業來說，成本控制更是企業獲得利潤乃至生存的關鍵因素。
關鍵詞 成本 成本控制 中小企業
中小企業在創業期間，是資金最缺乏，也是資源最需積聚的時候。中小企業如何在最短時間內實現資源的有效利用和分配就是成本的控制問題。在生產性企業中實行成本控制的環節表現在兩個方面，一個是生產成本控制，另一個是銷售成本控制。
生產環節成本控制是一個系列的過程，包括原料成本，也就是企業要生產的產品需要什么型號的原料，是高質量的還是中等的，這個需要根據企業的市場定位來決定，當然這是要在滿足消費者需要的基礎之上。交易成本是采購員在與原料供應商洽談過程中需要耗費掉的成本，例如差旅費、電話費等等。運輸成本是大批量原料在運輸過程中需要耗費掉的成本，這個考慮到運輸過程中需要使用什么樣的交通工具，選擇什么樣的交通路線等等。生產成本是生產環節集中控制的過程，合理科學的工藝過程、高效率的生產線，熟練的操作工人、規范的操作流程、高效率的作業機器等等都是需要進行成本控制的步驟。
銷售環節成本控制是一些中小企業最為薄弱的成本控制環節，因為該環節并不具有明顯的成本消耗，比較隱性。銷售環節成本控制可以從產品宣傳、開拓渠道、銷售運輸、終端銷售等過程來判定。銷售環節成本控制最突出表現在非生產性用品、服務類無形產品等，該部分產品大多需要較多的宣傳推廣費用，那么在宣傳推廣費用中會涉及到廣告費、宣傳資料費、促銷活動費等，目前一些企業為了做廣告而做廣告，廣告是成本最高的一種宣傳方式。
如何降低消耗，在保障產出數量和質量不變的情況下，減少投入的費用和成本，這是任何一個企業的經營都必須解決的重大問題，同樣也是中小企業所必須解決的重大問題。誰能充分好地解決這一問題，誰就在市場競爭中擁有優勢，誰就有機會贏得更多的客戶，獲得更多的贏利，積累更多的資源，實現更充分的發展。
1 建立、完善采購制度，實現采購成本控制
采購工作涉及面廣，并且主要是和外界打交道，因此，如果企業不制定嚴格的采購制度和程序，不僅采購工作無章可循，還會給采購人員提供暗箱操作的溫床。完善采購制度要注意以下幾個方面：
1.1 建立嚴格的采購制度
建立嚴格、完善的采購制度，不僅能規范企業的采購活動、提高效率、杜絕部門之間扯皮，還能預防采購人員的不良行為。采購制度應規定物料采購的申請、授權人的批準權限、物料采購的流程、相關部門（特別是財務部門）的責任和關系、各種材料采購的規定和方式、報價和價格審批等。
1.2 建立材料的標準采購價格
財務部對所重點監控的材料應根據市場的變化和產品標準成本定期定出標準采購價格，促使采購人員積極尋找貨源，貨比三家，不斷地降低采購價格。標準采購價格可與價格評價體系結合起來進行，并提出獎懲措施，對完成降低公司采購任務的采購人員進行獎勵，對沒有完成采購任務的采購人員，分析原因，確定對其懲罰的措施。
1.3 建立價格檔案和價格評價體系
企業采購部門要對所有采購材料建立價格檔案，對每一批采購物品的報價，應首先與歸檔的材料價格進行比較，分析價格差異的原因。如無特殊原因，原則上采購的價格不能超過檔案中的價格水平，否則要做出詳細的說明。對于重點材料的價格，要建立價格評價體系，由公司有關部門組成價格評價組，定期收集有關的供應價格信息，來分析、評價現有的價格水平，并對歸檔的價格檔案進行評價和更新。
通過以上幾個方面的工作，雖然不能完全杜絕采購人員的暗箱操作，但對完善采購管理，提高效率，控制采購成本，確實有較大的成效。
2 建立健全銷售制度，實現銷售成本控制
2.1 建立銷售人員個人效益賬
目前市場競爭激烈，許多中小企業的業務主要靠銷售人員，控制銷售費用，實際也是如何控制每個銷售人員的營銷活動費用。對于這類企業，通過建立銷售人員個人效益賬，可以隨時了解銷售人員銷售任務的完成情況、回款情況、已兌現的獎金金額、剩余金額、是否超出還有節余。在實踐中發現，建立該賬簿的企業，銷售人員心中有數，工作目標明確，對財務人員執行財務控制制度理解并配合。而無賬簿的企業，容易發生銷售人員魚目混珠，趁機損公肥私。
2.2 建立健全財務制度，加強成本控制工作
在實踐中可以看到，許多中小企業基本沒有財務管理，更談不上成本控制，財務部門對銷售部門來說，就只是一個報銷和走賬的工具而已。但惡劣的競爭環境和企業發展的需要要求提升財務部門職能，不僅做賬，而且對財務數據進行分析，財務部門既是服務部門，也是控制部門。其實許多營銷費用發生異常，在財務部門都可以看到倪端，如果有健全的制度、有成本控制的意識，這種黑洞是完全可以堵住的。
2.3 企業要注意銷售人員薪酬體系的合理設計
一般來說，銷售人員薪酬在所有的工種里面應該還是比較豐厚的，現在企業也基本上都實行了基本工資加提成制度，年終可能還有一定的分紅。許多企業為了業務發展，不僅有專職銷售人員，而且允許其他部門的人員外出接單，如果負責營銷的決策者享有和專職銷售員一樣的報酬標準，那么，從個人利益的本能出發，幾乎企業的所有部門都會為這種銷售黑洞開綠燈。因此，對基層銷售人員應加大獎勵比例，而對高層營銷管理者，應降低此比例，以保證管理和政策的公正性。
成本費用的高低綜合反映了企業經營管理的水平，是決定企業經濟效益的關鍵因素。中小企業因其規模有限，提高競爭力、獲得發展壯大的關鍵就在于將成本費用降到最低。對中小企業來說，降低成本費用猶如是面對一座金礦，它將為企業帶來巨大的利潤；而且它在企業中是極具潛力的，就看你想不想挖這座金礦了。
【摘 要】中小企業已經成為我國經濟增長的重要組成部分，實行科學化的成本核算管理已經成為中小企業發展的必然要求。本文從目前中小企業成本核算中存在的問題出發，深入分析，提出改進對策。
【關鍵詞】中小企業 成本核算 問題 對策
一、問題的提出
目前，我國中小企業已近1000萬家，占全國企業總數的99%，它所提供的工業總產值和實現利稅分別占全國總數的60%和40%，并提供了大約75%的城鎮就業機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源。可見，中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的作用。
據報道，我國中小企業近五年的淘汰率為70%，大約30%左右的中小工業企業處于虧損狀態，究其原因，有相當部分的企業是因成本核算方面的原因而造成的。為此，研究中小企業成本核算中存在的問題，探索其改進對策，以促進中小企業的改革與發展，是當前會計界亟需思考和解決的問題。
二、現行中小企業成本核算中存在的問題
1．成本核算程序不科學
按照現行成本核算程序，輔助生產部門將其發生的費用分配給某種產品要經過兩次分配，采用兩個不同的分配標準(先按一定標準分給基本生產部門，再按另一標準分結各產品)，這必然使各產品所分配的輔助生產費用與各該產品的實際受益多少發生嚴重背離。
2．成本計算對象不規范
從企業看，為使將來生產銷售產品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產有形產品的企業都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔的問題。但有些中小企業對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產產品的品種和規格有多少，統統地按一個成本計算對象來核算成本，結果必然是不管各產品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產品成本卻都相同，但由于各種產品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。
3．費用分配標準不適當
企業在生產過程中，對于耗費的共同費用，應選用適當的標準進行分配，合理地計入按成本計算對象開設的成本計算單中。但有些小型生產企業不管分配什么費用，一律用工人工資作為標準，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關。
4．產品成本計算不準確
有些中小企業，不管在產品有多少，一律不計算在產品成本當期所有的生產費用，全部由完工產品負擔，月末在產品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當月末在產品數量較多的時候，當期發生的生產費用全部由完工產品負擔，產成品成本就會虛增。而當月末在產品數量較少的時候，由于完工產品數量大，產成品成本又會很低，人為造成成本不實。
三、改進現行中小企業成本核算的幾點對策
現階段，我國已經形成不少成本核算的先進經驗，如邯鋼模式、武鋼模式等，這些先進的經驗都值得中小企業去學習和研究。在借鑒先進經驗的基礎上，結合中小企業成本核算的現實狀況，提出以下幾點對策：
1．規范確定成本核算對象
企業不論大小，生產的產品不同，生產經營過程和管理要求就不同，在確定成本計算對象時，應遵循以下原則：既要適應企業生產技術與生產組織的特點，又要滿足企業加強成本管理的要求。對于同時生產幾種產品而且每種產品又分多種規格時，應以每種產品作為成本計算對象，采用品種法核算產品成本，然后來用系數法核算品種內不同規格產品的成本。對于生產主要產品又兼生產少量副產品的企業，應以主要產品作為成本計算對象，同時把其他副產品統歸為一類作為一個成本計算對象，再用適當的方法計算產品成本。如果副產品數量較多，也可以每種副產品作為一個成本計算對象。對于同時生產一兩種產品的企業，應以每種產品作為成本計算對象，分別計算產品成本。
2．選擇適當的費用分配標準
對不同的共同費用應采用不同的分配標準，具體而言，一是合理。就所選擇的分配標準與所分配費用的多少有比較密切的聯系；二是簡便。作為分配標準的資料易于取得，計算比較方便。如，動力費一般與機器工作的時間有關，應采用機器工時作為分配標準。輔助材料一般與產品所耗原材科重量、體積等發生聯系，應按產品重量或體積作為分配標準。制造費用可采用生產工時，也可采用工資標準進行分配。
3．加強成本核算的基礎工作
做好成本核算的基礎工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理；建立材料物資的計量、驗收、領發、盤存制度；制定內部結算價格和內部結算制度。
4．科學選擇成本計算方法
生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業的生產特點和在產品的具體情況，不能脫離企業實際而盲目地選擇哪一種。當各月在產品數量很少，月末在產品成本計算與否對完工產品影響不大時，可以不計算月末在產品成本。當各月末在產品數量較多，且數量變化較大，但材料費用在產品成本中所占比重較大時，為了簡化手續，月末在產品成本可只計算直接材料一項；如果企業各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而是各月末在產品變化不大時，可按定額成本法或定額比例法計算月末在產品成本；如果月末在產品較多且數量變化較大時，也可以用產量法計算完工產品和月末在產品成本。
5．強化對成本核算不實的檢查
企業成本核算不實的情況較多，也比較復雜。這就要求企業有關人員在了解有關政策、行業規定及成本核算的方法的基礎上，了解、掌握成本核算不實的檢查方法，及時發現企業虛假降低成本的行為。一是經驗判斷法。根據企業經濟效益的不正常及不符合規律的變化，來判斷企業是否有成本核算不實的問題。如,將在制品資金占用與成本核算方法對生產工藝安排進行分析，如果賬面的占用超過生產周期的實際需要，可能有在制品成本多留問題；二是核對耗材法。核對相聯的賬表、賬證，從中發現差異，來確定生產成本核算不實的問題。如,通過對材料明細賬出庫數與材料費用分配表的實際分配額相核對，如果前者大于后者為多耗少攤；通過對保管員的出庫單與材料明細賬的出庫數相核對，如果前者大于后者為多耗少報；三是攤提標準法。根據規定科目的核算內容、各種攤銷和提取比例及成本核算辦法，檢查各項經濟業務的辦理是否符合要求，來確定成本核算是否真實。如,預提費用賬戶貸方發生額，對原始憑證核對的內容和標準進行復算，然后根據借方發生額，檢查是否與實際支出的內容相一致。檢查時應注意，年末預提費用出現的貸方余額是否沖減生產成本，要定期進行對照檢查；四是費用驗算法。用企業的各項費用結轉方法和成本核算方法，對該企業成本核算過程進行重新計算，從中檢查有無成本核算不實的問題。如,通過材料成本差異分配表與材料成本差異明細賬的貸方發生額對照，審查其中使用的差異及差異額的分配是否按規定的公式和方法進行計算，并對原來計算進行必要的費用驗算，查看其分配是否正確，計算有無差錯。
【摘 要】 作業成本法作為一種先進科學的成本核算和管理方法，能為企業提供相關和準確的成本信息。然而我國僅注重在部分大型先進制造型企業中嘗試使用作業成本法，在中小企業卻很少應用。本文在探討作業成本法原理的基礎上，以中小企業為視角，分析了影響我國中小企業實施作業成本法的障礙，并提出了相應的對策建議。
【關鍵詞】 作業成本法； 中小企業； 障礙； 對策
作業成本法（activity-based costing，簡稱abc），是基于作業的成本計算法，是以作業為基礎，通過對作業動因的分析來計算產品生產成本，為企業作業管理提供更為相關、相對準確的成本信息的一種成本計算方法，并通過提高產品、服務、過程、作業、銷售、合同和項目的準確成本信息，包括財務和非財務信息，從而提供決策、計劃的科學性和有效性。這種方法注重信息的準確性和費用分攤的科學性。作業成本法是西方國家于上世紀80年代末開始研究，90年代以來在先進制造企業首先應用起來的一種以作業為基礎的成本計算和成本管理系統。他首先在西方先進的制造型和商業型企業得到了普遍的認可和有效的推廣。我國目前仍處于對作業成本法的理論研究和應用推廣階段，而且僅注重在部分大型先進制造企業中嘗試使用，在中小企業中應用卻很少。
一、作業成本法的基本原理
作業成本法是以“成本驅動因素”理論為基本依據，根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系，對成本發生的動因加以分析，選擇“作業”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業消耗資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致間接費用或間接成本的發生。也就是說，作業成本法在計算產品成本時，將著眼點放在作業上，即以作業為核算對象，而不再以產品為核算對象，通過對作業成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產品成本。
作業成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統成本計算方法并無不同，其區別主要體現在制造費用分配上。在傳統的成本計算方法下，對于間接制造費用，通常是在全廠范圍內采用一個費用分配率進行一次性分配，或者是先將制造費用按生產部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。至于各生產部門制造費用分配的標準，則根據各個生產部門的生產特點選取。例如，勞動密集型的部門以人工工時或人工成本作為分配標準；機器密集的部門以機器小時為分配標準；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標準，如此等等。可見，傳統的制造費用的分配方法，滿足的只是與生產數量有關的制造費用的分配。在作業成本法下，則是按“成本庫”分別進行歸集和分配，分配標準由單一標準分配改為按引起制造費用發生的多種成本動因進行分配。可見，在作業成本法下，間接制造費用的分配不僅與各種作業有關，而且還與多種成本動因有關。
二、影響作業成本法在我國中小企業實施的障礙
作業成本法作為一種先進的成本計算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經結合企業資源計劃或制造資源計劃在其內部得到了應用，而在中小企業中應用卻很少。究其原因，主要是作業成本法在中小企業的實施過程中遇到了諸多障礙，具體表現在以下幾個方面：
（一）觀念與認識障礙
中小企業應用作業成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現在對成本管理會計本身的認識不足及對傳統成本的局限性認識不夠。由于作業成本法是近十年產生的新的理論方法，無論是個人還是組織，大企業還是中小企業，都需要相當長的一段時間來適應。特別是相當一部分中小企業主和經營者不懂作業成本法，有些人雖然了解作業成本法，但對作業成本法有許多認識上的誤區：認為實行作業成本法成本太高；作業成本法與傳統成本法區別不大，不過是多了幾個分配標準。這種簡單化的似是而非的觀點是沒有看到作業成本法的實質和精髓。
（二）科技水平相對不高，技術基礎薄弱
改革開放以來，我國中小企業得到了迅猛發展，科學技術水平迅速提高。但從總體上看，能將高新技術運用于生產領域的中小企業為數較少，企業整體裝備水平仍很落后，適應作業成本法應用的制造環境還不具備或不充分。目前在中小企業實施適時制和彈性制造系統還缺乏相應的技術基礎。
（三）作業成本法核算體系的實施缺乏實現工具
我國的會計電算化在大型企業已經普及，但在中小企業的應用為數較少。而作業成本管理中需要比傳統會計更豐富的信息，他是建立在大量的計算上的，大部分信息是通過電子數據處理環境正常獲得。例如資源、資源動因、作業、作業動因的歸集、分類，資源成本、作業成本、產品成本的計算等。因此，作業成本法的實施離不開應用軟件工具的支持。而我國企業財務軟件開發水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會計人員勞動強度方面，還未形成采購、生產和成本管理綜合經營管理的系統化。特別是適用于中小企業的財務軟件更少，而適合作業成本法的財務軟件更是少之又少。手段的滯后，對中小企業實施作業成本法困難重重。
（四）會計人員素質不高
盡管我國會計人員素質近年來有了較大提高，但與大企業對會計人才的需求相比有較大差距。在中小企業，既掌握會計專業知識，又懂相應的管理知識及計算機應用技術的復合型會計人才少之又少，而作業成本計算是一種較為復雜的成本計算方法，它不僅需要現代化手段的技術支持，更需要高素質的會計人員，否則，就難以保證其有效實施。長期以來，中小企業會計人員習慣按照會計制度的有關規定，采用固定模式進行會計處理，十分缺乏職業判斷能力。同時，具有協調與成本計算有關的各部門之間關系能力的綜合性人才不多，這種狀況，對于較為復雜的作業成本法的推廣應用，無疑產生了制約作用。
三、我國中小企業實施作業成本法的對策
作業成本法是一種有效的成本控制方法。針對上述障礙分析，在我國現階段，中小企業推行作業成本法可采取以下幾個方面的對策：
（一）實施作業成本法必須在企業內部從上到下形成共識
首先，必須理解作業成本法的實質。作業成本法是管理理念、管理思想和管理方法的變革，是成本分攤方法科學化的體現，它摒棄了傳統的主觀武斷、簡單化的成本分攤方法，采用理性的、細致的、科學的態度分攤成本。確實，作業成本法要比傳統成本法消耗更多的費用，但作業成本法需要適當的投資而不是巨大的投資。據有關資料統計，作業成本法的投入相當于中小企業中較大企業（大約500名雇員）銷售額的0.1%，較小公司（雇員少于50名）銷售額的0.3%，與利潤相比，其投入微不足道。中小企業實施作業成本法同樣應考慮成本—效益原則，進行成本效益分析。
其次，作業成本法涉及到成本動因的確定、作業的分解以及作業區流程的分析、重組和改進，涉及到從高層領導到普通員工的各個部門、各個層次，也涉及到企業管理的方方面面，需要各種專業人員的參與。因此，要取得單位高層管理的認可和有力支持，高層管理者應認識到作業成本法不是一個短期的、靜態的實踐活動，它是一個變革性的過程，需要時間、努力和耐心。同時也要做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業，消除實施過程中所產生的人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是中小企業實施作業成本法的關鍵。
（二）加大對技術的投入
隨著改革開放的不斷深入，中小企業逐步的發展壯大，也不斷地加大技術投入。《中小企業促進法》、《關于加強中小企業管理工作的若干建議》的頒布實施，使得中小企業的融資環境得以改善，而中國加入wto又給中小企業帶來機遇和挑戰。國外的先進技術、管理、資金的引進又可以進一步促進中小企業的技術創新。技術創新是中小企業發展壯大的源動力。因此，中小企業對新設備、新技術的投入力度應不斷加大。
（三）開發作業成本法軟件
軟件具有將復雜方法簡單的功能，開發作業成本法軟件，特別是適用于中小企業的作業成本法財務軟件，將有助于減輕企業采用作業成本法的工作量，降低作業成本法實施的難度。
（四）對作業成本法信息系統進行有效的規劃與實施
利用先進的信息和網絡技術實現信息傳遞的網絡化，保證信息傳遞的準確性和高效率，并通過計算機網絡和數據庫建立成本模型分析系統，實現數據分析的智能化。結合企業資源計劃（erp）系統實現成本管理的現代化、科學化。把以管理決策為目標的abc和以信息、數據流為目標的erp相結合。把abc的概念和方法融入erp系統中，使公司各有關部門通過erp系統獲得abc數據。
（五）提高會計人員素質
對中小企業，要實施作業成本法系統，僅僅有先進的會計系統還不夠，更重要的是要有高素質的會計隊伍，以保證原始數據的準確性，信息處理的高效性和作業成本法管理的嚴格性。
在提高會計人員素質方面，應加大對會計人員業務、計算機以及其他方面的培訓，使他們成為既掌握會計知識，又懂得相應的管理知識及計算機應用的復合型人才，而且還要熟悉生產工藝流程，產品設計與性能。
作業成本系統既是一個成本計算系統，也是成本控制系統，要有效地實施它，必須使全體員工具有強烈的成本意識、改進作業的意識以及參與管理的意識。同時，作業成本法作為一種決策支持工具，不僅能為大企業所應用，同樣能為滿足條件的中小企業所掌握和應用。
摘 要：企業是以盈利為目的社會團體，追求的是經營利潤最大化，開展各項活動的最終目標是實現企業價值最大化，進行成本控制是實現這一目標的重要手段。對于經營較為困難的中小企業來說，成本控制更是企業獲得利潤乃至關乎生存的關鍵因素。本文利用實例進行分析，試探討成本控制的合理方法。
關鍵詞：成本；成本控制；中小企業；財務管理
我國《企業會計準則》中明確指出：成本指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，這一概念表明了生產成本的產生方式。而根據會計恒等式“利潤=收入—支出”，及生產型企業生產成本占支出比重大的特點，可以推出生產成本對企業的巨大影響。作為生產型企業，主要收入來源就是產品銷售收入，而目前企業大多處在供大于求的買方市場，取得高銷售收入實在不易，要取得經營利潤，降低成本更為合理。
我國的大部分中小型企業內部控制程度較差，生產效率較低，運作流程較混亂，所以生產成本均較高，若對企業內部進行科學、合理的整頓，在生產成本控制方面大有潛力可挖。本文以內蒙古農業大學機械廠2005年的直接成本發生情況為例進行分析，試探討企業加強成本控制問題。
1 企業基本情況
內蒙古農業大學機械廠是內蒙古農業大學的校辦企業，位于農業大學西區。該廠自1989年以來在完成教學、科研的同時生產農業機械，共分為機加工、鉗工、鍛工三個車間，固定資產總值1042299.34元，2005年主要生產2bp-2型鋪膜播種機、9yg-130型圓盤割草機、9zc-160型鍘草機三種產品。管理人員10人，車間工人50人。
2 成本構成情況
固定資產按年提取折舊費，折舊費是成本中很大一部分，工人工資采用的是月工資制，所以工人工資福利費也成為固定成本的一部分。該廠設備比較老化，發生修理費用比較頻繁，則每月耗用的修理費作為固定性制造費用。隨生產而發生、與產量存在線性關系的直接材料、包括水、電、等在內的制造費用可視為變動成本。在預算和考核成本時，該廠基本上采用變動成本法進行核算，將制造費用按三種產品的產量進行平均分配的方法計入成本，再與預算標準進行比較控制成本的發生。
3 原因分析及解決方法的探討
3.1 虧損的原因
該企業成本過高導致虧損，是多方面、多原因造成的，除去銷售的因素之外，企業內部的原因有以下幾個方面。
3.1.1 國有企業性質根源
內蒙古農業大學機械廠是內蒙古農業大學所屬的集教學、科研生產為一體的校辦企業，有許多教師的科研項目在此試制，并接受試制費，所以企業至今帶有濃厚的國有企業的氣息，經過多年的發展仍然沒有完全擺脫靠國家吃飯的習慣，人員冗置、工作懶散的情況十分普遍。帶著計劃經濟的落后觀念在市場經濟環境中打拼，混亂被動的局面可想而知。
3.1.2 沒有科學嚴謹的管理制度
由于企業的管理思想根源不合理，所以在管理方式方法上處于較為混亂的狀態，企業日常工作不是無法可依就是有法不依，這樣的管理制度不但不能規范員工行為，還有可能讓員工產生沒有被公平對待的感受，嚴重影響了員工工作的積極性，對企業的管理極為不利。例如產品出現廢品時，并不對責任人進行處罰，重新領料加工就行，材料采購按發票換算入庫，由于稱重不方便，并不驗收重量，也不驗收鋼材材質是否達標，以至嚴重影響了原輔料的實際可用數量，使產量低下，而造成損失后由于沒有相應的制度，相關責任人竟然沒有受到應有的處分。
這僅僅是眾多日常管理問題中的一個小小的縮影，類似問題數不勝數，沒有賴以為基礎的管理制度與管理方法，成本控制從何談起。
3.1.3 內部物流。信息流傳遞混亂
企業財務人員雖然盡力以較為科學合理的方法進行核算，但由于企業人員配置較為混亂，員工不能清晰自己崗位的職責，互相推委，致使企業內部物流、信息流傳遞不暢，生產上各種耗用情況不能及時遞交給財務部門，原輔材料采購存在賒購現象原始憑證不能及時遞交給財務部門，以至于庫存材料和財務賬核對不一致，財務部門不能正確核算企業產品生產成本，也不了解尚有多少庫存，該何時購買、購買多少。例如2005年初，生產車間領用原材料的原始憑證沒有及時上交財務部門，以至于財務部門不了解原材料實際庫存情況，園鋼采購數量沒有滿足產品生產需要。雖然之后緊急組織采購，還是造成了極大的額外支出。而傳遞過程的各個環節則互相推委，拒絕承認錯誤、承擔責任，結果只有不了了之。而決策層也不能正確依據市場確定產品進入市場的策略，從而使生產帶有極大的盲目性，一旦銷售不佳就會使產品大量積壓。
3.2 解決方法的探討
3.2.1 抓銷售促生產，合理制定銷售價格
從上述分析可以看出生產的產品數量達到一定規模，可以降低生產成本，特別是固定成本。所以生產要面向市場，了解市場需求，沒有良好的銷售，生產只好斷斷續續，十分被動。產量持續保持低水平，固定性生產成本有如一方大石，頂得單位生產成本居高不下。制定銷售價格方面，既要兼顧市場需求，又要充分考慮生產成本，例如zc-160型鍘草機的生產就是先定好銷售價格后進行的生產，結果是成本高于售價，導致一銷售就虧損。
3.2.2 明確責任中心制度，嚴格控制成本發生各環節
生產就是使各具其用的原輔料轉化為目標產品的過程而在這期間投入的各種耗費（即成本）就是推動這一轉變的原動力。如果在流轉的過程中遇到的斷檔、阻滯多，則需要的動力就要很大才能使轉變正常進行，反之，流程越通暢所需成本就越小。
2005年該廠對生產各個環節進行業績考核，并與各責任人的工資福利掛鉤，然而這些考核制度并不是十分科學合理，只是責任中心制度的雛形，仍有很大程度上的不規范性，還有待進一步完善，企業應進一步按統一領導、分級管理的原則，在企業的內部合理劃分責任單位，明確各責任單位應承擔的經濟責任，應有的權利和利益，以便實行有效的內部協調與控制。從上至下將每個環節、每個車間、每個生產班組甚至每個崗位都確立為責任中心，明確其職責與成本的關系，按責任完成情況進行考核給予獎懲。這樣才有可能監控每個環節的成本發生情況，達到全程監控的效果。
并且要在員工當中樹立起提高效率、力行節約的風尚，這是培養企業員工主人翁責任感的好辦法，也是成本控制的有效途徑。這也是中國乃至全亞洲地區各個企業共同提倡，成為企業文化重要組成部分的。
3.2.3 通過標準成本核算方法進行差異分析
預算做出的計劃數在生產過程中只能起到參考作用，在生產過程經營過程中會出現許多不可預料的情況，使得實際成本與計劃數之間產生差異，計算并分析這些差異需要用到標準成本核算辦法，以達到服務與管理的目的。對于該企業這樣規模的生產企業，預算自然不可能一步到位，但是可以參考同行業平均水平并充分考慮本地區本企業的具體情況制定出標準成本，在日常生產中嚴格控制定期進行成本差異分析，從而不斷修正預算目標，努力縮小實際成本與標準成本間的不利差異，制定出最合理的標準成本使成本控制與考核更加科學化，從而進一步全面降低成本。
4 結束語
由于該廠生產的“金穗”牌農業機械產品質量有保證，售后服務好，已受農民廣泛關注。產品的前景一片光明。然而這份光明只能賦予那些有競爭力的好產品、好企業。在保證質量的同時價格低廉才是能夠占領市場的好產品，效率高、成本低的企業才能在激烈的競爭中立于不敗之地。
【摘要】 當前我國中小企業成本管理雖取得長足進步，卻仍然存在若干問題.。本文在揭示存在問題的基礎上，剖析產品成本形成全過程，推行三層次綜合成本控制，強化一線統計，關注產品設計，搞好科學決策。尤其要堅決壓縮行政開支，提高資金運行效率，估算機會成本，尋求滿意決策方案。唯此，方能從根本上降低產品成本，提升企業市場競爭能力。
【關鍵詞】 中小企業；成本形成全過程；綜合成本控制；機會成本
與大型企業、尤其是實力雄厚的跨國公司相比，中小企業雖有結構簡單、決策迅速、反應敏捷等優點，但亦存在由于生產經營規模偏小帶來的先天弱點，主要體現在生產效率、技術進步、資金籌措諸多方面。由于難以形成最佳規模生產，員工人均所創產值偏低，銷售及管理費用又往往偏高，導致中小企業獲利能力一般低于大企業。而中小企業技術起點相對較低，工藝、設備往往落后，高級專門人才不足，加之資金因素，很難實施全面技術更新。因此，中小企業更應強化成本意識，注重成本管理。
隨著深化改革，擴大對外開放，全面建立社會主義市場經濟體制，實施和鞏固現代企業制度，我國中小企業自身素質和管理水平已有很大進步。但就成本管理層面考察，仍有一些企業產品成本居高不下，缺乏市場競爭力和盈利空間，制約著企業發展壯大。
一、中小企業成本管理存在的問題
依現代管理觀念和理論深入剖析，企業產品總成本形成包括生產過程、設計過程、決策過程三個由內向外，由低到高的層次。究其某些中小企業產品成本居高不下之成因，正是由于生產過程成本管理不嚴，設計過程成本意識缺位，決策過程成本概念不強所致。設計過程和決策過程對產品成本的影響似乎是間接的，但卻不容忽視，有時甚至會起決定性的作用。可以認為，設計處于成本控制較高層次，是生產過程成本控制的基礎和前提，而決策位于成本控制最高層次，不僅決定著生產和設計的成敗，且是企業的生存和發展的生死線。決策領域成本形成的問題多，節約成本的潛力大，是本文討論的重點。
（一）生產過程成本控制不嚴
具體表現在分解產品成本時，不是認真按產品設計要求，按零部件工藝流程的成本形成逐個計算，也不是自下而上逐級填報、匯總，只憑主觀印象算大帳，按產品成本切成工時、材料消耗、管理費用等大塊分攤；有的認為成本統計只是雞毛蒜皮之小事，未加重視；還有的認為企業產品結構簡單，生產周期短、工序少，不值得搞成本統計。凡此種種，自然難以發現生產過程成本形成中的問題。
一是未能及時收集原始成本數據。大多數中小企業尚未建立管理信息系統，或未將系統末端延伸至生產班組，即不是由班組直接將原始數據輸入系統，仍然采用填寫報表，再由專業人員將報表數據統一匯總或輸入微機。有的操作工和班組長不認真填報工時、材料消耗等表格，造成漏報數據和數據失真；有的未能及時隨班填報，而是事后補填，由于時過境遷，單憑記憶湊數，很難保證準確；還有的字跡模糊，或將表格沾上油污，致使辨認困難。
二是統計表格不夠科學合理。有的企業印制的統計表格，要么名目繁多，要么容易產生歧義，且不能適應不同產品、不同工序的特點，填報費力，匯總困難，嚴重者能引起生產人員厭煩甚至反感，產生應付心理，自然影響填報質量。
（二）產品設計成本意識缺位
有的企業盡管采取措施強化成本統計，如分車間獨立進行成本核算，嚴格控制材料和工時消耗等等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于沒有把好產品的設計關，忽視了產品設計階段各零部件成本的估算統計工作，致使產品一投產就出師不利。
（三）決策過程成本觀念不強
俗話說“羊毛出在羊身上”，任何領導層決策的失誤，都要由整個企業承擔損失。由于產品開發、市場選擇、資金運作不當，或者優柔寡斷、議而不決而喪失的發展機會，都直接或間接增加企業開支，必然拉動產品成本上升。
中小企業雖然營銷渠道較短，但由于促銷活動頻繁，人員費用過大，單位產品營銷費用一般偏高，產品檔次不高，容易過時，有時會陷入要么退出市場，要么降價促銷，壓縮利潤空間，甚至蒙受虧損的兩難境地。
麻雀雖小，五臟俱全。中小企業雖然組織結構相對簡單，但隨著規模不斷擴大，仍免不了設置或增添若干職能單位，加之對外應酬面廣，行政管理費用難以控制，甚至大幅超支，這勢必會增加產品的成本。
二、強化成本管理的可行途徑
為切實解決上述問題，充分發揮地利、利用人和，在市場競爭中樹立價格優勢，爭得一席之地，中小企業必須切實強化成本觀念，大力推行三層次成本控制，即覆蓋生產、設計與決策的全過程成本控制。上到企業高層主管、生產或財務負責人，下到全體員工，尤其是產品開發和設計人員，都應樹立成本意識。要進行全員成本教育，使大家明了企業成本與本職工作的關系，把員工的個人利益與填報原始數據聯系起來，獎優罰劣，進而造成人人關心成本，個個獻計獻策的良好氛圍。
（一）強化生產一線數據統計
全員成本管理，既是全面成本管理，又是全過程的動態管理。要糾正只抓產值、利潤等大指標，忽視一線質量和成本數據的錯誤認識。如果產品生產工藝落后，操作人員技術素質低，責任心差，不注意在保證質量的前提下，節省原材物料，必然導致材料與能源消耗過高，成本上升，影響產品市場競爭能力。
應設計科學、簡明的統計表格。產品生產過程是成本形成與統計的過程，對生產流程中的每道工序、每臺設備、每位操作者所發生的材料與工時消耗數據，都要及時記錄，準確填報。要做好這項工作，就必須從本企業的產品與工藝、設備、人員的實際情況出發，設計好適用于本企業的統計表格。并盡量為一線人員著想，表格要簡單明了，不生歧義，且提倡一表多用。
（二）做好產品設計的成本控制
在市場競爭環境中，企業開發新產品，不僅要作到市場可行，技術可行，還要注重經濟可行。市場可行，是指企業產品必須適銷對路；技術可行，是指企業具備制造該產品的設備、工藝、人員條件；經濟可行，則是指該產品有利潤空間。有的企業強調市場導向，也有的企業搞成本導向，其實二者是一致的。在生產力發達、科技進步、商品豐富的今天，賣方市場已全面轉向買方市場，消費者需求是企業產品開發的源泉。保證質量，降低成本，是企業產品開發永恒的努力方向。
產品設計者的成本意識至關重要。任何廠家開發的產品，不論其功能選擇如何科學合理，若不注意簡化產品自身結構，合理挑選制造材料，改進加工工藝，降低生產成本，都可能因價格高于同行企業的同質產品，市場競爭處于不利地位乃至夭折。
在產品設計階段，必須對材料質量、加工工藝等作好成本估算，既要保證關鍵部件的過硬質量，又要防止對非關鍵件、非配合件精度要求過高，從而加大此類零部件在產品成本中所占的比重，造成因質量過剩而引起的浪費。如果產品各零部件功能都能與其相應成本相匹配，且與產品整體使用壽命基本一致，便實現了產品制造成本的優化。
（三）科學決策，降低非生產成本
企業的一切經濟和管理活動，都是有成本的，且最終影響到產品成本。廣義的成本管理，既包括生產成本管理，也包括非生產成本管理。
1. 堅決壓縮行政開支。行政開支是非生產成本的重要組成部分，壓縮行政開支，說起來容易做起來卻難，既可能流于口頭空喊，又可能激發上下級和部門之間的矛盾。在實際操作時，可參照現代管理學中的零基理論行事。
零基理論的含義，是說在遇到難題爭執不下時，各方都退到起點，即從零開始思考問題。據說該理論曾成功用于美國的國防預算。企業管理費用超支，是領導頗為頭痛的事，就拿電話費來說，通常的作法是，在上月實際發生的費用上，各科室一律壓縮同樣的百分比。原本大手大腳的科室并未感到多么吃緊，原本就“精打細算”的科室卻可能就會受不了，怨聲載道在所難免。其實，若按零基理論，不管上月花了多少電話費，各科室重新申報業務需求和話費預算，再組織審核、評定，肯定比“一刀切”效果好得多。
2. 講求資本運行效率。中小企業資金規模不大，融資渠道有限，若盲目投資，孤注一擲，遭到挫敗，可能一蹶不振，投資活動需倍加謹慎。不可過分追求尖端技術和產品，更不能將自身拴到“夕陽工業”戰車上。對欲采取的投資方案，大到調整生產方向，小到增加花色品種，都要在市場調研的基礎上，進行技術經濟可行性分析，以求穩扎穩打，避免失敗。不要輕易冒“畢其功于一役”的風險，企圖一步到位，對企業實施脫胎換骨式的改造。
另外，中小企業要想在市場經濟環境中與大型企業并存甚至抗衡，必須突破小而全的傳統生產經營模式，培育自身優秀競爭力。掛靠大型企業或跨國公司可能是一條捷徑，但必須評估風險，找準合作伙伴。其實，處于同一產業鏈的中小企業形成聯盟，通過合資、技術交換、產能互換、市場共享等方式，亦可顯著提高產品開發、市場開拓能力，大幅降低設計、生產、銷售各個環節的成本，且搞活資本運營。
3. 估算機會成本。在計劃經濟年代，政府辦事，企業生產，更加強調政治影響而不是經濟實效，甚至曾有“不要算經濟賬”的極端說法。這些年堅持以經濟建設為中心，企業置身市場環境，講求經濟效益，情況已有根本改觀。但習慣上我們在作出某項決策、估算收支時，均以會計成本（又稱賬面成本）為依據，很少考慮其機會成本。
所謂機會成本，是指當我們選取某個決策方案時，必然要舍棄其他（一般還有多種）決策方案，所有決策方案的最高預期收益便是所選方案的機會成本。機會成本提示我們，一切資源都是有成本的。由于資源的日益稀缺性，為了實現可持續發展，對資源的合理組合與應用，必須慎之又慎。從某種意義上講，時間是看似低廉，卻是最為昂貴和不可再生的“稀缺資源”，對個體、對集體都是如此。人力資源管理，說到底也是從經濟效益或工作效率出發，對個體和群體時間資源的有效應用和合理搭配，這便是“時間就是金錢”的詮釋。其實，我們祖先一貫告誡人們珍惜時間，認為“寸金難買寸光陰”，而“干這不干那”就蘊含著對時間資源機會成本的估量。機會成本的大小，對企業產品成本有隱性的但深遠的影響，不可忽視。
4. 尋求滿意決策方案。在決策學中，“優化”恐怕是出現頻率最高的詞匯之一。所謂優化，是指在進行某項科學決策時，先廣開言路，鼓勵提出盡可能多的“方案”；然后舍去不具備實施條件的“空想方案”，保留“可行方案”；最后建立科學合理的指標體系，對可行方案作技術和經濟性比較，選取“最優方案”。
然而在現實之中，最優方案未必存在，即使存在，也未必找得到；即使能找出，也未必真正是“最好”的。這是因為：首先，可能實現目標或解決問題的方案眾多，未必都會提出；其次，有些評估指標很難量化，科學合理的指標評估體系和模型未必建得起來；再次，若刻意追求“最優方案”，勢必需花費大量人力，物力和財力，時間上也可能不允許；最后，由于對于任何方案，事先都不能確定實施結果。這就是說，理論上“最優”的方案，真正付諸實施效果未必最好。因此在作決策時，考慮到上述種種限制條件和時間所迫，往往“降格以求”，找到“滿意方案”即可。所謂滿意方案，即是在保留下來的方案中，能較好地實現目標或解決問題，技術相對先進，經濟和時間也較為節省的方案。滿意方案在實行過程中，亦要不斷調整和修訂。因為客觀環境是瞬息萬變的，況且我們在制訂和選擇方案時，又難以面面俱到。除去交付使用的滿意方案，再選一兩個備用方案，一旦外界環境發生突變，滿意方案無法實施，便可啟用備用方案，以解不時之需，實為良策。
若對“優化”作簡單的字面理解，望文生義，不惜工本，一味追求最佳決策方案，必然無端浪費人財物力，讓轉瞬即逝的市場機會從身邊溜走，實為一切浪費中最大最根本的浪費，面對市場挑戰，抓住機遇，以最快速度制定和實施滿意決策方案，是作好中小企業成本管理的關鍵所在。
5. 選擇適宜的目標市場，按單生產。根據市場集中原則，應在全面市場分布和動態分析基礎上，選擇一個或少數幾個目標市場，投入企業全部力量。由于中小企業生產規模小，營銷能力有限，用于廣告宣傳的資金不足，撒開大網，漫海捕魚，必然難有所獲。而相對集中的市場可培育相對優勢，提高局部市場占有率，且能節省營銷開支，獲得相對完整的市場信息，以達事半功倍之效。
中小企業資金短缺，除低值易耗商品和小日用品采用存貨生產外，一般廠家宜采用訂貨生產。各協作廠家間可按訂單，形成產銷網絡，既可避免生產的盲目性，又能保證產品質量，且要特別重視按合同期限交貨，以建立良好市場信譽。訂貨生產能有效克服產品滯銷，加速資金周轉，在很大程度上彌補資金不足的困難。
摘要：由于長期以來體制和政策環境等方面的歷史原因，小企業往往存在著資金缺乏、人才不足、信息短缺、技術落后、管理方式和經營機制不適應市場發展要求等制約因素，導致了相當多的小企業在市場成本競爭中處于弱勢。全文共分三章，按照提出問題——分析問題——解決問題的思路展開，并提出對策。
關鍵詞：中小企業成本分析；市場成本競爭；經營機制
1 中小企業成本管理存在的問題
1.1 采購成本高
中小企業成本構成中，采購成本一般大于60％，人工支出(工資、福利費等)占20％，管理費用占15％，利潤占5％。由此可見，采購成本構成了企業生產成本的主體，也是企業成本控制中最富有價值的部分。以一個采購成本占總成本60％、利潤率為5％左右的企業為例，只要將采購成本降低8％，就可以將利潤率提高到11％。而目前中小企業采購成本高恰是困擾其發展的主要問題。
1.2 生產成本高
中小企業的成本管理處于一種注重短期利益的模式中，認為生產成本管理就是控制企業的生產成本，只限于生產耗費的活動，因而管理模式單一，生產成本控制也只限于反饋性控制。
1.3 銷售成本高
近幾年，隨著市場競爭日益加劇，市場需求增長放慢，來自企業前后向的雙重擠壓和競爭使中小企業產品的銷售價格不斷下滑，銷售數量的增長速度減緩，營銷成本不斷上升，盈利減少，中小企業承受著比以往更大的生存競爭壓力。因此，強化營銷成本意識，有效降低營銷成本，增加企業利潤，就成了中小企業的當務之急。
2 原因分析
2.1對成本的地位認識不足
成本管理是企業經營管理的一個重要組成部分，成本管理的主體應該是企業，成本管理的動力也應來自于企業內部經營管理的需要，但是有些中小企業并未充分意識到這一點，成本管理僅限于國家頒布的財務法規中有關成本條例的遵守和執行上，忽略了成本管理對企業經營管理中的重要地位。
2.2 成本管理戰略觀念缺乏
許多中小企業按照成本習性劃分和核算產品成本，通過提高產量可以降低單位產品分擔的固定成本。這種做法導致企業不管市場對產品的需求如何，片面地通過提高產量來降低產品成本，通過存貨的積壓，將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現象的原因就在于企業成本管理缺乏戰略觀念，導致成本信息在管理決策上出現誤區。很多企業的成本管理觀念落后，組織化程度不高。成本管理組織化就是要求實行統一領導、分級管理的原則，要建立成本管理責任制度，保證目標成本的順利實現。企業所擁有的資源不能夠充分發揮效應，就是一種浪費，這對于廣大的中小企業來說更是不可取。
2.3 成本管理方法手段陳舊
許多中小企業在成本管理手段上仍然采用手工操作。這樣表面上是節省了投資硬件的開支，但員工常常就會陷入一些繁重事務性勞動當中，而沒有機會或者是時間去思考和改進管理中存在的問題。而且采用手工的及時性和準確性也得不到保證，更無法對物質的消耗和流向進行控制，這樣最直接的后果是管理者無法做出準確的決策。
2.4 成本管理人才專業性不強
中小企業往往無法吸引高素質的人才，但這并不意味著只能用低素質的員工。而企業管理者常常忽略這一點，認為成本核算比簡單，只要認真負責就可以做，而沒有根據企業需要培養一支能夠適應成本管理需要的專業員工隊伍，這樣不可避免地使自己處于粗放經營的模式中。因此，現有的成本管理模式已不能滿足市場競爭的需要，必須樹立新的成本觀，選擇適合企業自身特點的生產方式和成本管理模式。
3 成本管理的對策
3.1 降低采購成本
(1)針對性地建立和完善采購管理制度。使采管理尊重市場規律，對采購管理制度糾偏。建立科學、客觀的采購業績評價體系。科學、客觀地評價采購業績，可以激發采購人員主觀能動性，引導采購人員主動降本增效。激發采購人員工作熱情和采購創新意識。
(2)提高采購部門的員工素質。在影響采購成本的各項因素中，如市場走勢的判斷、合同條款的商定、采購時機的把握等無不體現著采購人的行為藝術。各工業企業的人力資源部門應根據用人標準和崗位職責，對采購崗位進行詳細描述，將真正勝任的人才選拔到采購崗位上來。
(3)建立企業的信息平臺。采購就是從紛繁復雜的市場中獲取有用信息，并快速進行采購決策的過程。信息化建設可以為采購人員提供便捷的信息渠道，把采購人員從大量的手工工作中解脫出來，有更多的時間集中研究市場信息和采購發展戰略問題，為企業提供了降低采購成本的機會。
3.2 采取有效措施降低生產成本
(1)建立完善的現代成本控制體系。加強中小企業財務管理，及時對較大金額費用進行分析決策，這些具體制度必須是成文的、系統的、剛性的、責權明晰和長期有效的。實施目標成本控制，實施管理創新。
(2)建立成本控制中心。成本控制又可以細劃成材料成本控制、能源動力成本控制、人員成本控制、維護運行成本控制幾個方面。實現生產經全過程的成本控制。嚴格控制原材料采購成本，通過因特網、實地垂詢等多種途徑了解材料價格信息，建立采購成本數據庫，及時地隨市場價格予以調整材料最高限價，實行節獎超罰。要在事前、事中、事后的三個階段同時進行控制。
(3)應從戰略層面來考慮消減成本。在成本細分過程中，根據單位成本占總成本的比重，明確成本控制重點，并從源頭抓住重點成本項目進行全體員工在內的全方位、全流程控制，使每位員工都有清晰明了的責任成本控制標，每個員工都切實感受到自己的責任，因此能自覺做到自我加壓、自我約束、挖掘潛能、追求自身利益最大化。
(4)將成本控制意識作為企業文化的一部分。從戰略上重視成本控制要落實到企業的方方面面。包括每個細小環節。中小企業的員工整體素質較低，而科學的成本控制體系又與員工的素質密切相關。要使員工認識到，成本控制制度不是哪一個人的事情，而是員工的集體行為，從而提高員工的素質。要將培養員工的成本控制意識作為培養企業文化的一部分。
(5)重視企業信息化的建設。對廣大中小企業而言，推進信息化建設可以節約大量成本。幫助企業實現電子商務模式，以此拓寬交流范圍，縮短交流時間。同時，通過推動信息化促進企業管理的革新，加大經營投入，加快統計信息化網絡基礎設施建設。此外，企業要做出詳細的投資預算，加大信息化工程建設，投入一定資金，對統計信息建設進行改造和完善，建立統計管理信息系統。加強統計信息化教育，提高信息統計人員素質。
3.3 采取積極措施降低銷售成本
(1)更新觀念，提高素質，強化營銷成本意識。中小企業應樹立起“服務營銷”的思想與“關系營銷’，的理念，將成本耗費融合在市場與消費者的有機結合之中，形成現代市場營銷服務觀和信用觀。
(2)優化控制營銷成本，分析營銷成本的合理性：①供銷規模控制。通過供銷規模成本控制，降低相關費用，提高供銷效益。②網點布局和服務設施控制。企業營銷活動的成本控制可以通過網點布局與服務設施的合理化進一步得以實現。同時，優化各網點服務構的設施和人員結構，建立起科學的物流系統，使物流最大限度地降低。③廣告方式控制。少廣告費用，降低產品推廣成本。使用低促銷的營銷策略，使其產品順利進入市場并逐漸做目標市場。
(3)形成有效會計控制與即時監控機制，減少不必要的營銷成本。成本控制應當具有完善的預警機制，引用營銷杠桿等指標體系，與險做到前饋與后饋管理相結合，為進行正確營銷決策提供保證，以達到減少不必要營銷成本的目的。
(4)采取差異化經營戰略。占有那些批量小、個性強的市場領域。通過施行差異化營銷策略來獲得特有市場上的顧客擁有率，以此保持企業總成本的最低化。
摘要：中小企業是我國經濟發展的重要支柱，在日益激烈的市場經濟條件下，中小企業要立不敗之地，必須生產質優價廉的產品，控制產品的生產成本，減少不必要的浪費，只有這樣才能獲得更好的經濟效益，才能不斷的發展和壯大。
關鍵詞：成本管理重要性；成本信息；設計思路；思考
在目前競爭日益激烈的市場條件下，中小企業要想在競爭中立于不敗之地，必須靠生產質優價廉的產品。中小企業為了獲得更好的經濟效益，必須從完善和發展傳統成本管理體制入手。
1加強成本管理體制的重要性
管理體制不僅限于集權與分權上，內部組織管理和科學化有時更為重要。總之，中小企業發展到一定程度以后，如何構建適合企業自身特點的組織管理體制就成為一個重要課題，其中，成本管理是體制建設的重要組成部分。
構建適合中小企業成本管理特點的體制，必須從完善和發展傳統成本管理組織入手，在分析考慮中小企業成本管理統計的基礎上，進行科學的設計。因此，只有降低成本，加強成本管理才是中小企業生產盈利的基礎，只有很好的控制才能增強企業經濟的發展和進步，而降低成本是企業技術和管理水平的綜合反映，是適應市場需求走向經濟良性發展的關鍵。
企業成本是擬定價格的重要依據。成本是確定產品價格的重要依據。同行業產品成本指同一經濟行業的產品平均成本。價格和成本的差異，必須表現為企業的虧損或利潤。控制成本是提高資金效益的重要手段，產品成本的高低直接影響企業的資金效益。因為企業投入等量資金，低成本的企業可以生產低價格的產品，有利于擴大銷售收入，提高資金效益。降低成本是保障國家收入的重要條件。在市場經濟條件下，企業產品成本低，售價可以擴大銷量，從而增加國家稅收。
2中小企業成本管理體制的成本信息
成本信息是企業管理決策的需要，取得更好、更及時、更充分的成本信息，才能配合管理決策的要求，科學合理的加以利用。現行的中小企業成本管理體制，往往容易導致成本管理中的信息披露不及時和不充分。
2.1無法全面了解和分析中小企業的成本結構
中小企業經營者了解企業成本結構的重要手段是成本管理信息，而獲取更低的成本是企業取得競爭優勢的重要途徑之一；中小企業實施成本戰略的第一步就是要分析企業的成本結構。成本管理組織體制在規范中小企業具體的工作程度、客戶、員工、服務、固定資產等項目過程中，還應對控制成本的要素及其相互之間的影響做出明確的規定和約束。從而有利于中小企業的成本結構的分析中，獲得如下信息，如當顧客增加時，成本如何變化？變化的原因何在？新的作業工具如何影響成本結構？標準物資對成本有何影響？還有哪方面的項目成本發生變動，為什么？等等。傳統的成本管理組織體制使成本結構分析不夠全面和完善，往往只是將成本分為固定或變動、直接或間接、可控或不可控，這種規定有助于管理和控制中小企業成本，但無法以整體的觀點了解和分析企業的成本結構，必須在成本管理組織體制中明確成本與數量的關系、長期與短期、局部與整體的關系等
2.2成本信息的披露不及時、不充分
目前，許多中小企業都沒有成本報告的制度，僅有信息來源也是會計期間結束后的財務報告中的部分信息，且往往滯后，缺乏有效的管理價值。遲到的成本信息通常是無效率的，同時亦可能是資料收集不正確的信號。面對日益激烈的市場競爭，成本管體制應統一性和靈活性相結合。即中小企來經營決策所需成本管理工作的順利進行，除定期做成財務報告外，還應按照工作程序、成本中心、客戶類別等進行成本分析，以期對成本管理工作提供有用的資料。
成本信息的不充分也是構建管理體制需要重視的一個問題。因為，信息的不充分會導致中小企業的管理決策的經濟，由此產生的不良決管的機會必然提高。一些中小企業根據財務報表的內容，搜尋成本信息，這種成本體制往往脫離實際。良好的成本信息是資源配置、訂價等管理決策所不可缺少的。規范的成本信息主要有：①工作程序：將每項工作程序所發生的實際成本，與預估成本比較，進行差異分析。②產品或服務：取得各項產品或服務成本，作為定價或產品組合時的主要思考因素。③顧客：作為正確記賬的依據，同時亦可作為良好關系建立的參考。④成本中心：收集每一成本中心的資源，便于完成責任報告，并據此作為績效衡量、權責歸屬的依據。⑤設備或工具：與每一項設備有關的成本信息的獲得，主要提供固定資產會計及修復或更換等決定之用。有些特別的產業可能需要依照顧客、地區、或其他特別分類而區分成本信息，以適應管理決策的需要。
3中小企業成本管理組織體制的設計思路
成本管理主要應滿足三項目標：①將產品成本或期間成本分析至產品上，以編制財務報表；②提供有關程序控制的成本信息給管理者；③估計產品成本等相關信息給產品部門或管理者。傳統的成本管理工作，遵循財務報表的規定，能順利地進行成本分攤，完成上面目標的要求。然而，適應外部需要的有助于促進程序控制方面的成本信息卻難以提供，從而使預估的產品成本不真實，成本信息出現扭曲。程序控制及產品成本計算制度在成本分攤上扮演了截然不同的角色。中小企業在成本管理體制的設計上，應明確成本管理流程，通過對成本管理核算、分析、以及目標的設計和界定，正確制定適合企業自身特點的組織管理體制。具體的設計思路是：①材料與工作程序的追蹤。當收到材料時，應與采購單位發票確認相符，方可通知應付賬款部門。當材料領用發生時，將成本記入這一工作程序，以及相關的會計科目。②人工與工作程序的追蹤。工時及相關資料均需定時向工資管理部門報告，以便正確地支付工資。工時發生時，亦需記錄特定的工作程序及相關會計科目。若無法歸入特定的工作程序，不論材料或人工等，可現行匯集，銷候再分攤到各個工作程序上。③工作程序追蹤及成本評估。主要功能是累積計算與工作程序有關的預估成本、標準成本及實際成本，從最初的成本評估到實際呈報給財務會計系統的真實成本，逐一加以反映。④突出事前成本管理的重要性，即全面產施預算管理。這對中小企業成本管理體制的建設意義重大。因為借助預算管理，當工作程序完成時，可以與實際成本比較，以期對預算完成情況進行控制。當預估成本與實成本不同時，可作差異分析，從中找出特殊的成本控制問題。⑤'強化成本管理的及時性，不少中小企業也開始重視工作程序的成本狀態，然而由于財務會計系列等到月未才能做出報告，所以無法從財務會計系統獲得每日的成本信息。成本信息管理組織體制應在這方面予以補充，在成本核算流程優化的基礎上，設計一套方案，以揭示當前企業的成本狀態。
4發展手完善中小企業成本管理體制的思考
成本管理理組織體制的改革和創新是中小企業必須正確對待的問題，因勢利導予以推進。企業才能取得更好的發展和效益。
4.1進一步改革和完善成本分析
成本分析是成本管理的重要環節：①成本分析應開展日常分析和預測分析；②不應局限于產品分析，還應有責任成本分析；③要對產品的設計成本、工藝成本、消費成本進行分析；④深入開展技術經濟分析、成本效益分析，所以對傳統成本分析要進一步改革，繼承傳統優點、建立新的分析方法體系，并向電算化方向發展。
4.2成本管理體制慣性的改革
許多中小企業的成本管理人員從心里上希望能維持現有的管理體制。因穩定的體制能給人們以安全感，如果打破舊的規章制度，改變傳統慣性和行為規范，就會讓人們感到不適應，不習慣，因此在企業內部形成一種阻礙新的規章制度的力量，且剛性很強，所以必須加快規范中小企業的成本管理組織體制，進一步提高成本管理體制全面發展。
4.3提高成本管理體制人員的素質和意識
企業領導應對成本管理體制有著必要的認識和重視，把成本管理理體制落到實處。在企業中必須要有勝任能力的成本管理人員，這是發揮成本管理體制的重要條件，從事成本管理人員要具備會計職業道德之外，還應樹立良好的經營意識、競爭意識、技術進步意識和效益意識，只有這樣才能更好的為企業的發展服務，取得更好的經濟效益。
4.4完善中小企業成本管理組織體制
許多中小企業應以成本管理體制改革為契機，對管理組織進行重新規劃，從手段和方法上實現創新，企業領導必須痛下決心，把多余的部門和機構精簡，這樣不僅減少了工資支出，而且可以減少機構的常開支，提高成本的管理效率，對于成長過程中的中小企來，應當嚴格按照現代企業制度要求和規范的內部治理機構進行組織體制建設，要引進有實踐經驗的、高層次企業財務成本管理人才承擔企業主要管理崗位的職責。這樣有利在企業成本管理中創造群力的氛圍，就是創造出更多的可行性方案和更有效的辦法。
此外，隨著我國企業改革及市場化進程的不斷深化，企業的成本管理組織體制本身也是不斷的發展與完善，中小企業在設計自身的成本管理模式時，應更為科學化、規范化、成本管理組織體制才能朝著良性化的方向發展，并促進了決策的合理化，以及控制的全面化和深入化。
中小企業是推動我國社會主義市場經濟發展不可缺少的生力軍，但由于中小企業經營規模較小、資金力量較弱、內部控制程度較差，生產效率較低，使得在社會主義市場經濟中處于較弱的競爭地位，尤其在目前嚴峻的經濟形勢下，大多中小企業面臨著生存的危機。那么，在外部經濟形勢相同的情況下，中小企業如何依靠自身的力量來取得超越其他企業的優勢，在市場經濟中爭得一席之地呢？筆者認為中小企業成本控制創新——引進先進的成本控制理念、采用科學的成本控制方法、完善成本控制體系是一條重要可行的途徑。
一、中小企業進行成本控制創新的重要意義
（一）中小企業成本控制創新有利于企業進一步降低產品成本、實現企業利潤最大化目標
利潤最大化是企業永遠追求的目標。許多中小企業片面地強調生產過程的成本控制，通過提高產量來降低產品成本，然而存貨的積壓，將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨，雖然提高了短期利潤，但不利于長期利潤目標的實現。只有從企業產品的設計、生產、營銷、交貨等基本活動以及對產品起輔助作用的輔助活動等等全方位分析，挖掘降低成本的潛力，才能真正實現企業利潤最大化。
（二）中小企業成本控制創新有利于改善和提高企業的經營管理水平
成本控制是企業管理的一個重要方面，成本控制水平的高低也直接影響到企業管理水平的高低。因此，不斷引進先進的成本控制理念和方法是提高企業管理者管理水平的重要途徑之一。
（三）中小企業成本控制創新有利于中小企業更好地適應市場的變化
市場經濟使得企業不再是一個孤立的經濟個體，要適應市場經濟的發展，企業不僅要關注產品的生產成本，而且要關注其產品在市場上實現的效益，關心市場上競爭對手的一切變化。適應瞬息萬變的環境，以求得持續性的競爭優勢，是現代企業必須考慮的首要問題。因此，企業只有不斷進行成本控制創新，依靠合理科學的新產品開發與完善的售后服務，降低產品開發和售后服務的成本，才能夠取得競爭優勢，更好地適應市場發展的變化。
（四）中小企業成本控制創新有利于進一步提高中小企業的經濟效益和社會效益
現代企業已進入微利時代，許多企業為了取得較高的利潤，片面地強調產品生產過程中成本的降低，如通過控制單位產品的物資消耗來提高材料利用率以降低材料成本；通過提高勞動生產率控制產品單耗工時以降低人工成本；通過提高產品產量、擴大生產規模以降低單位產品負擔固定成本等，目前這種制造成本已經降到了盡可能低的程度。過度成本控制使得產品質量降低、服務質量弱化，如果僅依靠這種成本控制理念，不僅不能取得較好的經濟效益，而且還會影響產品的社會效益，企業發展會受到巨大限制。成本控制的創新可以改變這一陳舊落后的觀念，通過成本控制的創新來引進并應用先進的成本管理理念和科學合理的核算方法，能尋求更好更多的降低成本的途徑，為企業創造更多利潤，取得更好的經濟效益和社會效益。
二、中小企業成本控制中存在的問題和缺陷
（一）管理者的成本管理理念落后、員工的素質不高、成本控制意識薄弱
企業管理者的素質及管理理念會直接影響到企業的運行和發展。據調查，大部分中小企業管理者只有中專以下學歷，從事管理工作的年限也大多較短，嚴重缺乏企業管理經驗，更多的中小企業管理者還缺乏財務會計知識，所以，在企業成本控制方面，這些管理者的管理理念無法滿足現代企業對成本全方位控制的要求。在員工素質方面，中小企業的員工文化程度普遍偏低，再加上有些中小企業經營者受短期經營行為或獲取廉價勞動力利益的驅使，往往不注重員工素質的后期培訓，致使員工素質得不到提高。由于員工的素質不高，就無法使企業采用先進的生產工藝，提高工業生產技術，也無法貫徹執行先進的管理方法，造成企業始終停留在資源浪費大、管理落后的生產經營局面。因此，企業管理者的管理理念落后、員工的素質低下、成本控制意識薄弱嚴重制約了現代中小企業生產經營成本的降低。
（二）成本控制目標的制定不夠科學合理、缺乏全面長遠意識
現在許多企業還停留在傳統的成本控制階段，而傳統的成本控制則立足于短期效益，局限于產品的生產（制造）過程控制，缺乏對生產經營全面的考慮。因此制定成本目標時主要依據企業內現有生產條件和技術標準，很少考慮到外部市場、顧客需求和同業競爭等因素，往往也只是有個別部門負責制定。這種成本控制目標具有一定片面性，缺乏長遠的戰略意識，在復雜多變、高度競爭的市場環境中顯得有些力不從心，不利于企業持續生產和長期發展，不符合現代成本控制的宗旨。
（三）成本控制模式和方法過于落后
許多企業的成本控制模式一直沿用原有模式，即首先制定目標成本，再將目標成本訂立為標準成本，在企業生產經營活動中執行標準成本，揭示實際成本與標準成本之間的差異，并借助于財務會計的成本資料，運用管理會計的信息處理方法，對生產經營過程發生或可能發生的成本數額與形態實施控制、分析和評價，制訂改善措施，考核獎勵有關責任方，其重心放在產品的生產階段，著眼于成本的事中、事后控制。這種成本控制模式忽視了產品生產其他環節上的成本控制，不能全面正確地反映企業的成本信息，誤導企業管理決策者的決策，已不能適應現代成本控制的需要，從而制約企業獲得長期競爭優勢。
（四）成本控制手段落后
現在已進入信息經濟時代，雖然許多企業在會計核算上廣泛使用計算機操作，但僅限于對會計憑證的錄入，賬簿的登記以及會計報表的編制，其功能主要體現在記賬、算賬、報賬、存取數據和計提折舊、存貨計價和成本計算等方面的計算工作上，還沒有真正體現出其在會計控制、會計分析、會計預測和決策等方面的信息交互管理功能。這樣的會計電算化無法滿足現代成本控制對信息處理的要求，更談不上成本控制手段的現代化。
三、現代中小企業成本控制創新思路
（一）成本控制觀念創新——引入戰略成本控制理念
現代成本控制的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生產和發展。戰略成本控制理念符合現代成本控制的需要。所謂戰略成本控制是指管理會計人員提供并充分分析企業本身及競爭對手的資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從創造企業競爭優勢達到企業有效地適應外部環境持續變化為出發點來制定具有長期性、外延性、全面性和動態性的成本控制目標，并通過對企業成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢的一種新的成本控制系統。這種成本控制理念不僅考慮了保持企業在市場激烈競爭中取得長期、持久的競爭優勢地位和效益，而且擴大了成本控制視野，將企業的外部環境即采購環節，乃至研究開發與設計環節和售后服務環節納入成本控制之內，使得成本控制能更好地根據內外環境變化作出戰略目標的相應調整。（二）成本控制目標創新——制定具有長期性、外延性、全面性和動態性的成本控制目標
成本控制目標的長期性是指成本控制以企業長期發展戰略作為管理基礎，制定為取得長期、持久的競爭優勢而實施的目標；外延性要求把企業成本控制納入整個市場環境中予以全面考察，通過正確分析和判斷企業所處的環境，依據企業自身的特點確定和實施正確適當的成本控制目標；全面性是指調動廣大員工參與到成本控制目標的制定中來，減少不同方面之間的利益沖突，促進企業目標與個人目標的融合，使個人目標和企業目標趨于一致，為完成成本控制目標創造條件；動態性是依據不同成長階段的企業成本管理上的差異制定一個彈性的成本控制目標，即成本控制目標需保持動態變化特征。現代企業成本控制目標不應該只考慮成本本身，也不應該僅僅局限于成本的發生過程，需要將成本和與成本相關的因素聯系起來加以考慮，這樣才能制定出一個有利于降低成本、符合企業長期發展的成本控制目標。
（三）成本控制主體創新——抓好人的素質培養和工作態度的教育，建立一個全員成本控制體系
成本控制實質上是有人參與控制的一種管理活動，人的素質和態度決定了成本控制的成敗。所以一方面要不斷提高中小企業管理者和員工的素質，要求企業管理者主動通過學習和鍛煉，來掌握先進的管理知識，如在計劃、組織、協調、控制等基礎管理方面的先進知識；市場營銷、采購、研究開發、服務、生產、質量、財務、人力資源、信息化建設等業務管理方面的先進知識以及產業、行業和其他相關科學方面的先進知識等等。要求員工也應該主動參加學習和培訓，掌握先進工藝和技術，減少在生產中的浪費。另一方面要求每個人都要以積極主動的態度投入到企業成本控制中去，實行全員成本控制。成本的形成是企業內部各部門、各環節的各項生產要素與經濟活動共同作用的結果，成本控制的主體應該包括對企業成本的形成和發生負有責任的影響者與參與者。因此，企業在進行成本控制時，全體員工，特別是與成本的發生密切相關的諸如決策階層、部門負責人、工程技術人員、專設成本機構人員都應視自己為成本控制的主體，充分認識到自己的主觀能動性對成本降低的積極性和重要性，積極主動參與到成本控制中來，從而形成一個自上而下的全員成本控制體系。
（四）成本控制模式和方法創新——采用作業成本法
傳統的成本控制法如標準成本法、變動成本法等在企業中得到了廣泛的應用。然而，隨著產品需求多樣化、個性化，世界經濟一體化，技術不斷革新，使得傳統的成本會計技術與方法所計算的成本扭曲了信息，無法解決現實問題。也就是說，企業面對新制造環境的沖擊，使傳統的成本模式和控制方法受到挑戰。作業成本控制思想的提出，為細化成本控制提供了有效途徑。作業成本控制是以作業為基礎的科學信息系統，它從以“產品”為中心轉移到以作業為中心上來，通過對作業成本的確認、計量，盡可能消除“不增加價值的作業”，改進“可增加價值的作業”，及時提供有用信息，從而把有關的損失、浪費減少到最低限度。這是深挖降低成本的潛力，實現成本降低的基本源泉。作業成本法最為重要的還在于，它不是就成本論成本，而是把著眼點與著重點放在成本發生的前因后果上，通過對所有作業活動進行跟蹤反映，對最終產品形成過程中所發生的作業成本進行有效控制。
（五）成本控制手段創新——以先進的信息處理平臺為依托
現代的成本控制活動已經滲透到企業的研究、開發、設計、采購、生產、銷售及售后服務等一系列活動中，以價值表示的各種成本控制信息繁雜而龐大，對成本數據信息的傳遞、處理不再是人工所能辦到的。如何及時、準確、安全、有效地進行傳遞并處理成本控制信息成了現代成本控制理念和方法能否實施所必需考慮的問題。先進的計算機信息處理技術為其提供了可能。以計算機及其軟件構建的交互式信息處理平臺，不僅可以高速、快捷、方便地傳遞和處理成本數據信息，而且提高了成本信息的準確性、規范性，這就大大提高了成本控制的工作效率，保障了現代成本管理工作順利、全面地展開。
總之，在企業管理中，成本控制是現代中小企業生存發展的關鍵環節，成本控制只有不斷創新，成本才能持續降低，企業也才能不斷獲得市場競爭優勢，持續發展。
淺析中小企業成本管理存在的問題和對策
一、成本管理在中小企業管理中的重要性
隨著經濟全球化、信息化的發展，經濟已經到了微利時代，使得企業之間的生存競爭日趨激烈，加強企業成本管理也顯得日趨重要。成本管理是企業日常經營管理的一項重要工作，在企業生產經營中起著重要的作用。它不僅決定著企業生產經營效率的高低，還直接影響到企業的競爭能力。面對激烈的市場競爭誰能精準控制住成本，誰就能在競爭中處于優勢地位，求得生存和發展。
二、中小企業成本管理中存在的問題
中小企業成本管理雖然經歷了長時間的發展，但由于自身的局限性，仍存在一些問題，嚴重制約著企業成本管理的發展。具體表現為以下幾個方面：
1、成本管理觀念落后
首先，大多數中小企業依然以傳統成本管理中的利潤最大化為目標，沒有考慮到企業的遠景規劃，忽略企業財務風險，削弱了企業長遠發展能力。其次，中小企業在進行成本管理中并沒有研究和分析競爭對手的成本情況，不能很好的為企業決策者提供準確的信息來制定正確的產品市場戰略。最后，中小企業的成本管理只是注重企業內部的生產過程，單純的降低成本。沒有與企業的戰略相聯系，忽視了產品的開發、設計，售前和售后服務的環節，同時也未能考慮企業所處的市場環境的影響。
2、中小企業員工素質不高
中小企業由于資金有限，規模不大，無法吸引高素質人才，企業管理人員普遍素質不高，缺乏管理經驗和財務會計知識，無法適應現代企業的全方位成本管理要求。員工的文化程度、技術含量偏低，各部門合作意識比較差，缺乏成本意識，對成本控制的積極性不高，難以全面控制，浪費現象嚴重。
3、成本管理方法手段陳舊
大多數中小企業現在依然采用手工核算成本，加重員工工作量，不能保證數據的及時性和準確性，無法考慮到對成本管理的各個方面。同時也造成員工缺乏時間去思考和改進成本管理中存在的問題，也無法實行現代化的成本管理。
因此，中小企業要想獲取競爭優勢，提高競爭能力，必須完善企業成本管理體系，提高成本管理水平。
三、加強企業成本管理的對策
1、引進現代成本管理觀念，實現戰略成本管理。
隨著經濟的發展，中小企業應實現由傳統的利潤最大化觀念向現代的企業價值最大化觀念轉變。加強企業風險意識，將企業成本管理與企業的長期發展和戰略緊密相結合。從企業所處的競爭環境出發，注重行業競爭對手成本的研究和分析，從戰略的高度對更廣泛的成本實施管理。實現成本效益管理，將企業生產成本與產品效益進行分析對比，確定支出的合理性，力求以最少的成本投入創造出盡量多的經濟效益，實現企業的財務管理目標。
2、提高企業員工的素質，實現全面成本管理
重視高素質人才的培養，加強對管理者的成本管理培訓，增強企業管理者的成本管理意識，提高管理者的財務會計知識，增強管理者和會計工作人員的法制意識和道德責任心。提高員工對成本管理的認識，激勵員工參與企業成本管理，實現全面成本管理。
3、引進先進成本管理方法，建立現代成本管理信息系統
中小企業應結合自身的實際情況，充分借鑒和吸收先進的成本管理方法，并將其應用到實際的成本管理工作之中，以適應競爭性的市場環境和實現企業成本管理目標。建立現代化成本管理信息系統，充分利用電子計算機儲存信息量大、運算速度快、使用方便的特點，替代手工成本核算；在數據的處理上，實現批處理和實時處理，加快信息的處理和反饋速度，提高成本管理人員的業務處理水平和決策的效率。同時還可以利用互聯網收集企業全部生產經營活動所需的各類市場信息，使企業快速、準確地掌握市場的變化，及時調整產品市場策略，搶占市場份額；幫助企業及時分析研究產品市場的環境，減少無形損失，使中小企業在激烈的市場競爭中能做大做強，立于不敗之地。
隨著經濟全球化、信息化程度進一步加大，中小企業所處的外部環境也更為嚴峻，要在激烈的市場競爭中求得生存與發展，必須隨外部環境及內部條件的變化，不斷創新成本管理，以取得長期競爭優勢，實現企業價值最大化。
【摘 要】 中小 企業 的成本核算,關系到企業的生存與 發展 。中小企業實現 會計 電算化后,成本核算并沒有突破手工核算的束縛。而本文以用友通10.0軟件為藍本,應用自定義轉賬模塊,對中小企業會計電算化成本核算技巧與方法進行研究,以使中小企業成本核算在沒有專門的成本軟件的情況下,輕松實現核算產品成本的目的,為企業管理提供準確可靠的成本信息。
【關鍵詞】 中小企業; 會計電算化; 成本核算; 技巧
中小企業會計電算化基本普及,不少中小企業已在總賬處理上實現了電算化,為促進中小企業的財務管理起了積極作用。但是由于針對中小企業開發的財務軟件沒有成本模塊或會計人員素質問題,在成本核算技術處理時仍然采用手工技術手段,數據質量仍然難以保證。利用已有財務軟件的自動轉賬模塊處理成本業務是一個較好的選擇。
一、中小企業成本核算電算化的意義
(一)中小企業會計電算化的工作現狀
中小型企業一般指資產規模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理(含財務人員)較少的企業,組織體系通常采用垂直式管理體系,管理跨度較小。
筆者有針對性地對珠江三角洲某市中小企業會計電算化工作做了調查。發現:
1.由于中小企業的管理特點,一般企業管理人員對成本核算的意義重視不夠,會計對成本的 計算 憑估計,往往不知道何種產品賺錢何種產品虧損,使企業的經營管理限于盲目。即使使用財務軟件的企業,也僅僅是實現了記賬的電算化。
2.中小企業使用的財務軟件一般是針對中小企業開發的軟件,這樣的軟件沒有提供成本核算的模塊。會計人員僅對與手工處理方法一致的模塊感興趣,忽略了財務軟件技巧性模塊的使用,盡管有些中小企業經營者很重視產品成本核算,但由于財務軟件功能限制及會計人員的素質問題,使成本核算仍處在手工核算狀態,而手工核算成本由于其時效性差、準確率低等特點已嚴重制約著企業財務管理的發展。對經營者的決策很難提供準確可靠的數據信息。電算化的開展也不能使企業經營者滿意。
(二)中小企業成本電算化的現實意義
1.可使企業從容面對市場。調查發現,對本企業成本清楚明了的中小企業經營者,能從容面對惡劣經營環境。他們對自己產品的質量在同行中的地位清楚明了,產品價格定位準確,存貨管理 科學 ,對企業的發展思路清晰。盡管有的中小企業經營者限于能力不愿發展成大企業,但其企業一般能處于一種良性循環的狀態。順德不少小企業面對 金融 危機的坦然充分說明了這一點。
2.促使企業規范運作。順德有一燈具生產企業曾申請產品進沃爾瑪超市,在沃爾瑪對其進行審查時,發現其成本核算不清,沒有批準其產品的進入。之后,該企業轉變觀念,加強成本核算的電算化,對存貨核算進行規范管理,帶動了產、供、銷的有條不紊運行,雖然其產品沒有進入沃爾瑪超市,但卻使企業規范運作,走上了健康軌道。
3.提高財務工作的效率。成本核算電算化后,系統可以生成庫存商品和生產成本明細賬,數據準確度高,免去了繁瑣的記賬、制表工作,減少了會計人員的勞動力,使會計人員騰出時間進行成本控制的基礎工作。
因此,成本核算的電算化關系到企業的長遠生存和發展,應引起中小企業經營者和財務會計人員的高度重視。
二、中小企業會計電算化下如何進行成本核算
(一)成本核算方法選擇
中小企業管理的特點決定了中小企業應對成本核算方法進行簡化,使成本核算方法能適應其管理現實的需要;同時決定了多數企業應使用實際成本法,而做不到使用標準成本法或作業成本法。
所以,建議中小企業在實施會計電算化進行產品成本核算時,選擇實際成本法,并按品種法核算產品成本。
(二)成本相關科目設置
根據中小企業的特點,會計電算化實施過程中,對涉及成本計算的主要科目設置按以下思路進行:
1.生產成本下不設置基本生產成本和輔助生產成本,將生產成本通過項目核算模塊按產品設明細賬,對各產品設直接材料、直接人工、制造費用二級明細科目,對大項費用進行歸集。
2.制造費用科目不按車間設明細賬,按企業實際直接設水電費、折舊、機物料、修理費等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。制造費用月底按產品工時進行分配。
3.庫存商品做項目核算,按產品名稱設項目目錄。
4.原材料按原材料大類做項目核算,按原材料名稱做項目目錄。
(三)利用自定義轉賬模塊核算成本
針對中小企業開發的財務軟件,雖然沒有專門的成本核算功能,但都設有自定義轉賬功能。這個功能模塊,通過定義借、貸方科目,在金額、數量等處編輯公式,通過轉賬模塊生成相應憑證。通常對于每期都要發生的業務,例如增值稅的憑證處理、預提費用、待攤費用、制造費用的分配等,可以通過該模塊處理,該模塊生成的憑證稱為機內憑證。
中小企業的產品成本計算可以通過自定義轉賬功能模塊進行。具體思路:
1.通過填制憑證模塊錄入日常發生的制造費用和可以直接記入產品的費用。
2.通過自定義轉賬模塊自動分配結轉制造費用。
3.通過自定義轉賬模塊自動分配結轉生產成本。
通過自定義轉賬模塊生成的憑證,需要先編輯公式。而公式的準確與否關系到成本計算是否正確,這也是會計軟件使用中的難點。通過該模塊取得的憑證是從賬上取數,會使會計信息準確,并容易發現問題。
三、中小企業會計電算化下成本核算方法實踐
現利用用友通10.0版軟件為藍本,說明中小企業會計電算化的產品成本核算方法與技巧。
