開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計法律論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

會計法律論文:會計法律責任風險探析論文

摘要：單位負責人作為會計法律責任的主體，承擔著會計法律責任的行政責任和刑事責任，依法建賬、規范會計核算、加強內部監管和控制是單位負責人正確履行職責的保證。因此，應強化單位負責人的責任，約束管理行為，完善會計法律體系，加強會計監督力度，提高會計工作質量水平。

關鍵詞：會計法單位負責人會計人員法律責任

我國于1985年通過《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)，1993、1999年對《會計法》作了修改。在《會計法》實施過程中，不少單位負責人、會計人員在會計法律責任的認識上還存在不少的誤區，以致在處理會計事務過程中缺乏應有的責任意識，工作偏差、錯漏現象較多，而對其責任承擔主體又缺乏責任認定的手段，以致有關會計法律責任的規定盡管明確，但在追究違法主體責任時卻缺乏有力手段給予保障。

一、我國《會計法>中法律責任的規定及不足

將我國建國來先后修訂的《會計法》中法律責任加以比較，主要的變化有以下幾點：

1．責任主體的變化。經歷了由1985年的會計人員、單位領導人和上級單位領導人到1993年的會計人員和單位領導人再到1999年單位領導人為主、會計人員為輔的變化。

2．法律責任的變遷。1985、1993年的會計法對法律責任的規定完全一致，1999年的會計法規定的責任種類仍只有行政責任和刑事責任，但明確了應承擔法律責任的具體情況，而現行《會計法》中法律責任的規定主要集中在第六章的第42條至第49條，以及第4條、第5條、第21條、第40條等?？傊覈鴷嫹ㄖ饕幎诵淌仑熑魏托姓熑?，從未規定民事責任，會計人員和單位領導人均不負民事賠償責任。

二、單位負責人為主的會計法律責任分析

(一)單位負責人作為會計法律責任主體的必要性

在執行多年的舊《會計法》中，存在“責任人缺位”的現象，導致責權不清，處罰對象不明，更為會計信息的虛假、殘缺和隨意性留下了可乘之機。有人認為，會計工作專業性很強，單位負責人未必是會計專家，也不可能對本單位的真實性、完整性全面了解，因而不能全面負責。其實不然，當前一些單位做假賬，賬外賬的現象，往往不是會計人員的個人行為，是受到單位負責人的指使不得已而為之，或單位負責人與會計人員合謀行為。單位負責人作為組織的法定代表，應對組織的一切行為負責。會計行為不是會計人員的個體行為，也不是單位會計機構的集體行為，而是整個單位的組織行為。如果是會計弄虛作假，說明他用人不當，也需承擔相應的領導責任。

(二)單位負責人的會計法律責任形式及其工作要求

單位負責人承擔會計法律責任的形式主要有行政責任和刑事責任兩種，因此，單位負責人應努力做好以下各項工作：

1．依法建賬。設置會計賬冊是記錄經濟業務情況、明確經濟責任、考核經濟效果的重要依據，是會計工作得以開展的重要基礎。單位負責人應保證單位從設立時就依法設置會計賬冊，系統、有效地進行會計核算。

2．認真培訓會計人員。會計信息失真除人為做假外，還有會計人員本身專業水平低，業務不熟，在賬務處理上，無意識地出差錯等原因。

3．遵守記賬規則和制定內部會計核算制度。《會計法》從我國會計工作的實際出發，各單位在建賬和會計核算中都應嚴格遵守，規范會計行為，保證會計資料質量。當然《會計法》關于記賬規則的規定并沒有涵蓋所有具體的會計業務，各單位需要根據法律規定，結合本單位會計工作實際，制定單位內部的會計核算和會計管理制度。

4．加強內部監督和控制。會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成。沒有有效的監督和控制，會計核算的質量就難以保證。單位負責人應努力將會計監督寓于會計核算中，在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監督。應建立健全會計監督制度和內部控制制度，明確會計工作相關業務的程序和相關人員與職責權限，以實現規范會計行為、控制風險，防范舞弊和差錯的目的。

5．充分發揮會計人員的職能作用。單位負責人應保證會計人員以《會計法》和國家統一的會計制度為準繩，認真做好會計工作。會計人員應當認真學習并掌握會計法律、制度，積極主動地向單位負責人匯報工作，以取得他們對會計工作的關心和支持。

(三)單位負責人的會計法律責任與會計環境建設

會計工作是一種社會活動，與社會經濟環境有著密切聯系，社會生活中的許多方面對會計工作有很大影響，如有法不依、有章不循、有令不禁、虛報浮夸、不公平競爭等問題，都直接影響會計工作的正常運行。為了保證單位負責人正確履行職責，合理確定其應承擔的會計法律責任，政府管理部門應當加強對會計工作的宏觀監督和管理，為《會計法》的實施營造一個良好的外部環境。

三、會計人員的會計法律責任分析

現行《會計法》中主要規定了會計人員刑事責任與行政責任，而沒有民事責任，相關法律制度中涉及到一定的民事責任。提供虛假會計信息在對單位負責人追究法律責任的同時，單位的會計人員也承擔以下的法律責任：

1．會計人員的民事責任。從會計的關系看，會計人員是接受管理當局及次級管理人員的委托，向管理當局的委托人編制財務報告。因此，只有管理當局才對外部投資者負責，會計人員只對管理當局及次級管理人員負責，與外部投資者并沒有直接的受托責任關系。由會計人員承擔民事責任缺乏依據，并且淡化管理當局的責任。從虛假財務報告產生機制看，會計人員主觀上一般沒有提供虛假財務報告的動機，因為會計信息失真與其自身利益并沒有直接聯系，只不過是受到管理當局的授意、指使或強令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實際上，管理當局與股東之間的聘任報酬契約、與債權人的債務契約、資本市場籌資動因等導致他們有提供虛假財務報告的直接動因。從會計的定位看，會計人員的報酬取決于管理當局，其意思表示受到管理當局的影響。

會計人員與管理當局之間是一種雇傭關系，會計人員的民事責任可以適用侵權法中的雇員侵權責任。侵權法認為，受雇人執行職務行為時所致的他人損害，雇傭人應承擔賠償責任，雇傭人的這種責任是替代賠償責任。在執行職務過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實施的行為，實際上等于雇傭人自己所實施的行為，雇傭人與受雇人所致損害之間存在特定的因果關系，雇用人對受雇人選人不當、疏于監督是損害事實得以發生的主要原因，除非能證明沒有過失，否則應承擔賠償責任。據此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關系人造成的損失，應當由管理當局承擔民事責任。

2．會計人員的行政責任和刑事責任。對于會計信息失真，會計人員往往并非不知其為違法，因而并不能完全免除其對會計信息失真不法行為的責任，他們是會計信息的直接制造者，對虛假會計信息負有不可推卸的責任。《會計法》第43條和《公司法》第212條對此依照情節嚴重程度分別做了罰款和吊銷會計從業資格證書及追究刑事責任的規定，《證券法》第177條和《刑法》第161條也有相應的規定

。因此，會計人員對虛假陳述行為仍然主要承擔行政責任和刑事責任。

四、我國會計法律責任主體的法律責任完善措施

(一)嚴格會計人員管理制度，提高會計工作水平

會計信息失真事件的產生，也有一個過程，而會計人員是主要、必不可缺的實施者，因此，提高會計人員素質，保護好會計人員的合法權益，是杜絕會計信息失真的重要條件。對會計人員的管理制度有會計從業資格考試、會計專業技術資格考試、會計職業道德教育等，要加強財會人員和企業管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平。

(二)強化單位負責人的責任，約束高管人員行為

就會計信息失真而言，從各方面強化約束單位負責人的行為是非常必要的，目前的約束手段還遠遠不夠。盡管單位負責人承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但會計信息失真還是屢禁不止，因此應制定出具體可行的辦法，使單位負責人個人對其會計信息失真行為承擔更多的處罰，更多地追究其民事責任和刑事責任，而不是只對單位進行經濟處罰了事。

(三)完善會計法律體系，加強會計監督力度

《會計法》是會計管理的法定基礎，對規范會計核算加強會計監督起到了保障的作用，逐步出臺的會計制度、會計準則等專業性規章制度進一步規范了會計管理體系，但隨著改革的不斷深入，新問題、新矛盾的不斷涌現，會計法律體系和會計規章制度還要不斷地完善，會計監督機制還要進一步強化。

完善的審計監督體系是實現會計規范化的保證，目前我國的審計監督體系包括政府審計、企業內部審計和社會審計三個層次，社會審計如注冊會計師審計，將成為企業監督的重要力量，注冊會計師在審計企業效益、企業財務會計報告的同時，更要關注企業會計信息失真現象。這些不同層次不同角度的監督審計力量都要發揮出應有的作用，相互配合，形成一個完整的監督網絡。

加強和完善會計監督體系的主要途徑：一是盡快制定《會計法》實施細則及相關配套法律，提高《會計法》的可操作性；二是強化財政機關的會計監督力度；三是加強各會計監督部門的監管協作，逐步建立起一個高效的會計綜合執法機構。有效的會計監管是一項復雜的系統工程，必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證，最終達到杜絕會計信息失真現象的發生。

會計法律論文:會計法律責任風險探析論文

摘要：新《會計法》首次明確了企業負責人為本企業會計行為的責任主體，是會計行為的第一責任人，明確了企業會計責任主體的法定職責和法律責任，加大了對違法會計行為的懲治力度。提高法制觀念是企業負責人防范會計法律責任風險的基本前提；建立健全有效的內部控制制度，發揮內部審計的監督職能是企業負責人防范會計法律責任風險的有力保證。

關鍵詞：企業負責人會計法律責任風險

一、提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置

企業負責人是本企業的法人代表，對本企業的會計工作負有不可推卸的責任。企業負責人應加強對以《會計法》為代表的財經法規的學習，了解《會計法》所提出的要求以及相應的法律責任，從思想上充分認識、高度重視《會計法》在規范會計行為、保證會計信息質量方面的重要意義。

在市場經濟條件下，一些企業的領導為追逐政治或經濟上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經濟指標，強令下面虛報瞞報。《會計法》第28條規定：“企業負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項?！钡?6條規定：“企業負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任i尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位給予行政處分。”這些條款都不容置疑地表明企業負責人在會計法律責任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業務”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業務”等為借口，來推卸或減輕責任。所以，企業負責人應認真學習會計法，提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置，正確履行其會計責任。否則，很容易遭遇法律責任風險。

二、加強對財會知識的學習，提高辨別、區分違法會計行為的能力

會計是二個行為過程，企業負責人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執行，各種重大會計事項的決策等，都離不開企業負責人的參與。會計又是一門專業性、實踐性很強的學科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分負責人沒有接受過系統的財會知識教育，這與西方一些發達國家形成鮮明的對比。

負責人首先應掌握會計基礎知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎上進一步學習國家統一的會計制度，學會讀懂和分析財務會計報告，包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及會計報表附注和財務情況說明書等。負責人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區分違法會計行為的能力，才能保證本企業的會計工作和會計資料的真實性、完整性，才能充分掌握企業經營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風險，從而保證財務會計報告的真實和完整。

三、重視會計人員配置和會計機構建設，建立健全行之有效的內部控制制度

負責人是會計責任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機構內部人員的作假舞弊行為。首先，負責人要關注會計人員的配置，重視會計人員的職業繼續教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質高、道德品行好的人才，提高會計工作質量和效率，從而減少單位負責人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風險；其次，負責人應重視會計機構的建設，通過建立健全行之有效的內部控制制度和內部制約機制，明確會計相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約、相互監督。

四、正確認識會計監督的重要地位，充分發揮內部審計的監督職能

《會計法》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段，不能將不法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執法部門去查辦以及社會和政府的監督上。從規避會計法律責任的角度來看，負責人應高度重視會計的監督職能，正確認識會計監督的重要地位。

會計監督是現代經濟管理的重要組成部分。會計工作與其他工作的根本區別就在于它的政策性和法制性，會計人員行使職權受法律保護。負責人要建立健全本企業的會計監督制度，保證會計機構和會計人員依法履行職責，只有正視會計監督的法律地位，負責人才能嚴格自律，遵守會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事。目前，在一些企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。實行會計委派制是現代企業制度下加強所有者監督，維護所有者權益的需要。委派制的目的是執行會計監督的會計人員與被監督企業分離，不存在人事及經濟利益關系。因此，實行會計委派制、借助企業外部會計專業力量進行財務監督是必要的和可行的。

會計法律論文:企業會計法律制度

摘要:在回顧我國現有企業會計法律體系的形成歷史并對其格局進行深入分析的基礎上,本文面對加入WTO后所必然引起的國際化大趨勢、網絡經濟時代的到來以及新興行業的不斷涌現等一系列現實問題,就其對我國現有會計法律制度體系的進一步完善所造成的影響、沖擊和挑戰進行了探討。

關鍵詞:企業會計法律體系核算模式國際化

一、現有會計法律體系形成過程的歷史回顧及格局分析

以《企業會計制度》的頒布實施為標志,我國會計法規建設目前基本已形成了以《會計法》為中心、國家統一的會計制度為基礎的相對比較完整的法規體系?？v向分析,我國的企業會計法規體系包括三個層次:第一個層次是會計法律,主要是指會計法。第二個層次是會計行政法規。第三個層次是國家統一的會計制度,是由《會計法》授權、財政部制定的有關會計工作規范。橫向分析來看,企業會計法規體系包括四個方面的內容:一是會計核算方面的法規;二是會計監督方面的法規;三是會計機構和會計人員方面的法規;四是會計工作管理方面的法規。

二、現有企業會計法律體系運行過程中所面臨的問題

(一)行業會計制度的具體行為規范不適應企業改革的要求

目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務,而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置賬戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量,影響核算效率和質量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務會計信息。(2)不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度,使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。(3)不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業,或同時分布于若干不同行業;另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監督的難度,影響財務監督效率。

(二)現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性

完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范。所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:(1)一些現代會計分支尚未納入會計規范體系;(2)許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、賬目不清、數據不真。

(三)會計制度改革的國際化進程緩慢

《企業會計準則》的頒布實施,標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡如人意?，F行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調,甚至差異較大,例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規定在保持一致性的前提下,企業可以自行選擇;而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制。因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會計準則對企業集團分部業績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則;而我國尚缺乏這方面的準則規范。由于這些差異的存在,一方面要求我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能,這正如我國的涉外企業需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明,由于會計規范的差異,一方面使我國涉外企業的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業的國際性競爭;另一方面有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。

(四)現行會計規范的協調性差

在我國,自《企業會計準則》出臺后,分行業、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關事項的核算與報告作了許多規定。如《公司法》第六章對公司制企業的財務會計作了一系列規定,《公開發行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看,與會計制度的規定是一致的,但也存在諸多不協調的方面。由于相關法律規定不一致,導致企業會計人員在實務操作中無所適從,比如一個從事產品制造的股份有限公司,是應執行《工業企業會計制度》還是按《公司法》規定處理,是無從明確的,結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行處理,損害會計信息性。

(五)會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告。但在現實中,一方面,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”。主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套賬”以應付財政、稅務等機關的審查。更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為。比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規違紀行為,致使一些企業違規行為屢查屢犯,屢禁不止。

三、深化我國會計制度改革的思路

(一)按市場經濟發展的要求構建企業會計制度

改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求,而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程。因此,從理論上說,會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先,市場經濟發展作為客觀環境的變化,具有其內在的規律性,而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經濟發展是一個漸進的過程,具有動態性和連續性,會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環境,而且要能體現市場經濟發展的未來趨勢及其規范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。

(二)加快我國會計規范的國際化進程

會計規范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經濟制度的差異,我國的宏觀經濟環境有別于西方國家,但就發展市場、規范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經濟的進一步發展及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業交易網絡,適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界,融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多,但其優秀在于會計規范的國際化。

(三)廣泛推行和實施《企業會計制度》,應以企業建立完善的法人治理結構和具備完善、有效的內部控制制度為前提

如果對這一問題認識不足,必將引起新情況下的會計信息失真,如濫用計提資產減值準備的規定來蓄意調節利潤,從而造成不同會計期間的損益大起大落的可能性,既是具有代表性的、潛在危機的表現所在。我國市場經濟改革的實踐證明,公司制是現代企業制度的一種有效組織形式,公司法人治理結構是公司制的優秀。而國有企業的公司制改革,最重要的是要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責,形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。公司治理的本質是解決由所有權和控制權相分離而產生的問題,因此,公司法人治理結構的優秀是處理好作為委托人的董事會和作為人的經理之間的關系,包括董事會如何有效地激勵和監督約束經理人員。公司法人治理結構不健全,則必然難以依法進行會計核算。

(四)適應網絡經濟發展的客觀需要,出臺相應的會計法律法規時應注重其內容的前瞻性

信息化技術在財務會計領域中的發展與運用,尤其是網絡財務或電子商務會計的出現,必將對現行的一系列會計法規的建設與完善產生深遠的影響,致使相應的法律法規需及時出臺。現行的會計法律法規在修訂過程中也要認識到這一問題,并增加其內容的前瞻性。當世界經濟從工業經濟時代向網絡數字經濟時代邁進的時候,一方面,能迅速適應配套需要的敏捷制造方式,即以“零庫存”為特征的適時生產與管理系統———虛擬企業的出現成為可能;另一方面,分散于各地的不同市場將聯成一個整體,在一個超越了時間限制的、全天候的交易循環體內,企業可以通過網絡及時獲取各種商品與服務的市場公允價格信息。在信息傳播速度有了新的衡量標準后,這一切都使得會計以市價為基礎的計量屬性的推廣和應用成為可能,進而為提高會計信息同決策的相關性和有用性提供了條件,使得現行成本的計量方法和屬性受到了挑戰。

(五)重視會計人員業務素質的提高及職業道德的加強是確保會計法律體系有效運行的前提條件

反映與計量經濟活動的會計工作是為我國市場經濟的發展服務的,經濟能否發展、經濟增長的預期能否實現,會計法律體系的健全與否只是一個方面。而確保法律體系的有效運行,并真正地發揮出自身的效能,需有兩個條件:一是會計人員的自身業務素質;二是會計人員的職業道德。加強會計監督,一方面是建立健全內部控制制度,以在運行機制上確保結果不偏離基本的道德水準;另一方面是加強外部監督,即建立健全注冊會計師的相關法規,加強注冊會計師的職業道德建設,在明確注冊會計師的審計責任上下功夫。

(六)進一步明確會計核算制度與會計準則、稅法與財務制度的相互關系

1.會計核算制度與會計準則的關系。適應我國的國情和對外開放的要求,會計準則和會計核算且在相當長的時間內,不可相互代替。在這種情況下,需要處理好以下幾個問題:一是會計核算制度應與會計準則的規定,應保持一致性,即對同樣的經濟業務所允許采用的會計政策應保持一致,不能出現“兩張皮”現象。二是在新的會計核算制度中應繼續保持原有的結合會計科目的使用和會計報表的編制闡述會計核算的基本原則和會計要素的確認和計量標準的做法,而不是將會計核算制度變成簡單的會計科目匯總會計報表及其使用說明。

2.會計核算制度與稅法的關系。會計核算制度為稅法的實施提供了基礎性的會計資料,是納稅的主要依據。制定會計核算制度時,在不違背會計核算一般原則的前提下,應盡量與稅法保持一致,減少調整事項,以便于企業納稅。但由于會計核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異必將會導致會計核算制度與稅法不一致的情況,這也是國際慣例。

3.會計核算制度與財務制度的關系。財務制度是政府為強化對企業的財務管理而制定的,與企業所在的國家的所有制相關。隨著我國企業公司化改造粒度的加大政府對企業的管理方式也由直接管理轉向間接管理,相應的國家財務制度內容。也將作較大的調整,現行的財務制度中所包括的會計要素的確認和計量內容,將由會計核算制度來規范。

會計法律論文:我國會計法律責任問題的經濟學探討

摘要：改革開放以后我國逐步從計劃經濟向市場化經濟轉型，由此帶來了會計目標的轉變，同時在市場經濟條件下會計處理方式的不同產生的經濟后果性更加顯著，這就增加了經濟主體之間因會計的問題而發生利益沖突的可能性，規范會計行為，調節利益沖突成為會計法形成的必然性，而會計和法律的共同目標就是經濟效率，法律政策選擇的依據就是經濟效率的高低，利用經濟學分析研究會計法律責任成為必然的選擇。

關鍵詞：會計；法律責任；經濟學研究

一、引言

隨著社會主義市場經濟體系的建立，會計目標從原來的報告受托責任轉變為提供有用的決策信息，而委托關系也發生了很大的轉變以及存在不確定性和不穩定性。由于在市場經濟條件下會計信息極大地影響了經濟后果，使會計信息的處理要在受托責任與決策有用之間進行平衡，從而變得異常復雜，當會計信息的使用與責任權利發生沖突的時候，必然帶來法律上的責任問題，為確保經濟主體之間公平、公正的市場規則，建立良好的法律環境保護整個市場的有序運行，完善會計法成為必然。

二、我國會計法律責任問題概述

（一）我國會計法律責任問題的內涵

會計工作法律責任是指從事會計工作有關的單位或自然人，因違反有關會計法律規范所應承擔的強制性義務。目前我國有《會計法》、《稅法》、《公司法》、《證券法》、《審計法》、《注冊會計師法》等多個法律中規范了會計的相關法律責任，具體的表現形式有行政責任、刑事責任、民事責任，隨著會計法律關系性質的多元化發展，民事責任成為會計法律責任的重要表現形式。會計法律責任問題的具體內容一是在帳簿設置、憑證編制、帳目登記等會計工作的基礎環節上不得存在不規范的行為；二是不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿，不得編制虛假財務會計報告或授意、指示、強令他人從事上述行為；三是財政部門或有關行政部門的工作人員瀆職、泄露國家機密或商業機密的行為。

（二）我國會計法律責任表現形式

我國會計法律責任具體表現形式有行政責任、刑事責任和民事責任。行政責任是指違法主體是單位和直接負責的主管人員和其他直接責任人員，違法行為尚不構成犯罪的需承擔行政責任。單位或個人違反會計法律法規情節嚴重，應按照我國刑法的規定追究刑事責任，如金融詐騙犯罪、妨害稅收征管方面的犯罪、貪污賄賂犯罪等。民事責任正隨著會計法律關系性質的多元化逐步成為重要的表現形式，如在資產評估中或證券交易中違反規定提供虛擬報告等都要承擔相應的民事賠償責任。

（三）我國會計法律體系存在問題

目前我國的會計法律責任體系還不夠完善，一是以追究行政責任為主的會計法律體系不能滿足市場經濟體制的需求，在市場經濟體制下會計法律的首要功能應當是平衡市場主體的利益，以平等主體的法律手段為主，因此民事責任應成為主要的表現形式。二是會計民事責任追究在法律上存在真空不利于建立防治會計舞弊行為的長效機制，會計民事責任的追究可以實現財產權的流轉，有效的懲罰違法者，保護利益受損者，恢復社會公平和利益的平衡。三是會計法律責任主體界定的不明確，由于會計的法律責任不僅僅是一個人的行為，而責任劃分的不明確難以實現法律責任的依法追究。

三、從經濟學角度分析會計法律責任問題

會計法律法規的制定與完善過程反映了經濟改革的發展進程，隨著經濟體制的改革，會計的法律責任問題也日益突出，司法實踐也不斷豐富，規范和加強會計工作，保障會計人員依法行使職權，發揮會計工作在維護社會主義市場經濟秩序，加強經濟管理，提高經濟效益中的作用。會計的法律責任必然要逐步完善以適應在經濟改革的進程中不斷變化的會計環境。

（一）完善會計法律法規提高經濟效率

會計和法律的最終目標就是為發展市場經濟，提高經濟效率提供服務。會計目標和會計信息是為委托者提供有利于發展和收益的決策信息，會計人員需要根據企業的經營成果和財務狀況提供財務報表等會計信息，以此做出投資、信貸和其他類似的決策。不同的經濟環境導致會計信息使用資源效率達到不同的目標，因此會計目標和信息直接影響了經濟成果，完整和真實的會計信息可以避免決策的失誤，提高資源的利用效率，促進社會資源按市場規則有序流動。

（二）完善會計法律法規維護市場經濟秩序

從經濟學角度分析研究會計法律責任問題是在正義的目標前提下采用效率作為研究的起點，效率是會計和法律共同的目標，是為提高經濟效率，更好的維護社會主義市場經濟秩序。在市場經濟體制中，許多“看不到的手”在影響著市場的自然秩序，威脅著市場的安全，如何實現資源的優化配置和高效利用，保護市場主體的財產安全，維護市場公平公正健康的運行秩序，是會計法律法規研究的重點。

（三）會計法律責任問題對經濟的影響

會計提供的虛假會計信息會對經濟造成嚴重的后果，一是它會誤導委托人做出錯誤的決策，影響投資決策的有效性，造成資本配置的不合理從而提高資本運作成本，降低使用效率；減少了社會投資的凈產出，從而對經濟效率的破壞是廣泛性的；二是虛假會計信息違反了市場公開透明的原則，造成信息的不對稱不公平，影響市場經濟秩序。

四、結語

綜上所述，按照市場經濟發展規律逐步完善會計法律法規，豐富司法實踐，加大司法機關和行政機關的監管力度，在保障會計人員合法使用職權的前提下，規范會計人員的法律責任，可以有效的提高市場資源的優化配置，提高經濟效率，維護市場經濟秩序，促進我國市場經濟的健康發展。

作者：劉嘉玲 邸雪惠 胡佳語 單位：沈陽理工大學

會計法律論文:剖析中國《會計法》中的法律職責

關鍵詞 會計法 單位負責人 會計人員 法律責任

摘 要 單位負責人作為會計法律責任的主體，承擔著會計法律責任的行政責任和刑事責任，依法建賬、規范會計核算、加強內部監管和控制是單位負責人正確履行職責的保證。因此，應強化單位負責人的責任，約束管理行為，完善會計法律體系，加強會計監督力度，提高會計工作質量水平。

我國于1985年通過《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)，1993、1999年對《會計法》作了修改。在《會計法》實施過程中，不少單位負責人、會計人員在會計法律責任的認識上還存在不少的誤區，以致在處理會計事務過程中缺乏應有的責任意識，工作偏差、錯漏現象較多，而對其責任承擔主體又缺乏責任認定的手段，以致有關會計法律責任的規定盡管明確，但在追究違法主體責任時卻缺乏有力手段給予保障。

一、我國《會計法>中法律責任的規定及不足

將我國建國來先后修訂的《會計法》中法律責任加以比較，主要的變化有以下幾點：

1.責任主體的變化。經歷了由1985年的會計人員、單位領導人和上級單位領導人到1993年的會計人員和單位領導人再到1999年單位領導人為主、會計人員為輔的變化。

2.法律責任的變遷。1985、1993年的會計法對法律責任的規定完全一致，1999年的會計法規定的責任種類仍只有行政責任和刑事責任，但明確了應承擔法律責任的具體情況，而現行《會計法》中法律責任的規定主要集中在第六章的第42條至第49條，以及第4條、第5條、第21條、第40條等。總之，我國會計法主要規定了刑事責任和行政責任，從未規定民事責任，會計人員和單位領導人均不負民事賠償責任。

二、單位負責人為主的會計法律責任分析

(一)單位負責人作為會計法律責任主體的必要性

在執行多年的舊《會計法》中，存在“責任人缺位”的現象，導致責權不清，處罰對象不明，更為會計信息的虛假、殘缺和隨意性留下了可乘之機。有人認為，會計工作專業性很強，單位負責人未必是會計專家，也不可能對本單位的真實性、完整性全面了解，因而不能全面負責。其實不然，當前一些單位做假賬，賬外賬的現象，往往不是會計人員的個人行為，是受到單位負責人的指使不得已而為之，或單位負責人與會計人員合謀行為。單位負責人作為組織的法定代表，應對組織的一切行為負責。會計行為不是會計人員的個體行為，也不是單位會計機構的集體行為，而是整個單位的組織行為。如果是會計弄虛作假，說明他用人不當，也需承擔相應的領導責任。

(二)單位負責人的會計法律責任形式及其工作要求

單位負責人承擔會計法律責任的形式主要有行政責任和刑事責任兩種，因此，單位負責人應努力做好以下各項工作：

1.依法建賬。設置會計賬冊是記錄經濟業務情況、明確經濟責任、考核經濟效果的重要依據，是會計工作得以開展的重要基礎。單位負責人應保證單位從設立時就依法設置會計賬冊，系統、有效地進行會計核算。

2.認真培訓會計人員。會計信息失真除人為做假外，還有會計人員本身專業水平低，業務不熟，在賬務處理上，無意識地出差錯等原因。

3.遵守記賬規則和制定內部會計核算制度?！稌嫹ā窂奈覈鴷嫻ぷ鞯膶嶋H出發，各單位在建賬和會計核算中都應嚴格遵守，規范會計行為，保證會計資料質量。當然《會計法》關于記賬規則的規定并沒有涵蓋所有具體的會計業務，各單位需要根據法律規定，結合本單位會計工作實際，制定單位內部的會計核算和會計管理制度。

4.加強內部監督和控制。會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成。沒有有效的監督和控制，會計核算的質量就難以保證。單位負責人應努力將會計監督寓于會計核算中，在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監督。應建立健全會計監督制度和內部控制制度，明確會計工作相關業務的程序和相關人員與職責權限，以實現規范會計行為、控制風險，防范舞弊和差錯的目的。

5.充分發揮會計人員的職能作用。單位負責人應保證會計人員以《會計法》和國家統一的會計制度為準繩，認真做好會計工作。會計人員應當認真學習并掌握會計法律、制度，積極主動地向單位負責人匯報工作，以取得他們對會計工作的關心和支持。

(三)單位負責人的會計法律責任與會計環境建設

會計工作是一種社會活動，與社會經濟環境有著密切聯系，社會生活中的許多方面對會計工作有很大影響，如有法不依、有章不循、有令不禁、虛報浮夸、不公平競爭等問題，都直接影響會計工作的正常運行。為了保證單位負責人正確履行職責，合理確定其應承擔的會計法律責任，政府管理部門應當加強對會計工作的宏觀監督和管理，為《會計法》的實施營造一個良好的外部環境。

三、會計人員的會計法律責任分析

現行《會計法》中主要規定了會計人員刑事責任與行政責任，而沒有民事責任，相關法律制度中涉及到一定的民事責任。提供虛假會計信息在對單位負責人追究法律責任的同時，單位的會計人員也承擔以下的法律責任：

1.會計人員的民事責任。從會計的關系看，會計人員是接受管理當局及次級管理人員的委托，向管理當局的委托人編制財務報告。因此，只有管理當局才對外部投資者負責，會計人員只對管理當局及次級管理人員負責，與外部投資者并沒有直接的受托責任關系。由會計人員承擔民事責任缺乏依據，并且淡化管理當局的責任。從虛假財務報告產生機制看，會計人員主觀上一般沒有提供虛假財務報告的動機，因為會計信息失真與其自身利益并沒有直接聯系，只不過是受到管理當局的授意、指使或強令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實際上，管理當局與股東之間的聘任報酬契約、與債權人的債務契約、資本市場籌資動因等導致他們有提供虛假財務報告的直接動因。從會計的定位看，會計人員的報酬取決于管理當局，其意思表示受到管理當局的影響。

會計人員與管理當局之間是一種雇傭關系，會計人員的民事責任可以適用侵權法中的雇員侵權責任。侵權法認為，受雇人執行職務行為時所致的他人損害，雇傭人應承擔賠償責任，雇傭人的這種責任是替代賠償責任。在執行職務過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實施的行為，實際上等于雇傭人自己所實施的行為，雇傭人與受雇人所致損害之間存在特定的因果關系，雇用人對受雇人選人不當、疏于監督是損害事實得以發生的主要原因，除非能證明沒有過失，否則應承擔賠償責任。據此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關系人造成的損失，應當由管理當局承擔民事責任。

2.會計人員的行政責任和刑事責任。對于會計信息失真，會計人員往往并非不知其為違法，因而并不能完全免除其對會計信息失真不法行為的責任，他們是會計信息的直接制造者，對虛假會計信息負有不可推卸的責任?！稌嫹ā返?3條和《公司法》第212條對此依照情節嚴重程度分別做了罰款和吊銷會計從業資格證書及追究刑事責任的規定，《證券法》第177條和《刑法》第161條也有相應的規定。因此，會計人員對虛假陳述行為仍然主要承擔行政責任和刑事責任。

四、我國會計法律責任主體的法律責任完善措施

(一)嚴格會計人員管理制度，提高會計工作水平

會計信息失真事件的產生，也有一個過程，而會計人員是主要、必不可缺的實施者，因此，提高會計人員素質，保護好會計人員的合法權益，是杜絕會計信息失真的重要條件。對會計人員的管理制度有會計從業資格考試、會計專業技術資格考試、會計職業道德教育等，要加強財會人員和企業管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平。HtTp://

(二)強化單位負責人的責任，約束高管人員行為

就會計信息失真而言，從各方面強化約束單位負責人的行為是非常必要的，目前的約束手段還遠遠不夠。盡管單位負責人承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但會計信息失真還是屢禁不止，因此應制定出具體可行的辦法，使單位負責人個人對其會計信息失真行為承擔更多的處罰，更多地追究其民事責任和刑事責任，而不是只對單位進行經濟處罰了事。

(三)完善會計法律體系，加強會計監督力度

《會計法》是會計管理的法定基礎，對規范會計核算加強會計監督起到了保障的作用，逐步出臺的會計制度、會計準則等專業性規章制度進一步規范了會計管理體系，但隨著改革的不斷深入，新問題、新矛盾的不斷涌現，會計法律體系和會計規章制度還要不斷地完善，會計監督機制還要進一步強化。

完善的審計監督體系是實現會計規范化的保證，目前我國的審計監督體系包括政府審計、企業內部審計和社會審計三個層次，社會審計如注冊會計師審計，將成為企業監督的重要力量，注冊會計師在審計企業效益、企業財務會計報告的同時，更要關注企業會計信息失真現象。這些不同層次不同角度的監督審計力量都要發揮出應有的作用，相互配合，形成一個完整的監督網絡。

加強和完善會計監督體系的主要途徑：一是盡快制定《會計法》實施細則及相關配套法律，提高《會計法》的可操作性；二是強化財政機關的會計監督力度；三是加強各會計監督部門的監管協作，逐步建立起一個高效的會計綜合執法機構。有效的會計監管是一項復雜的系統工程，必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證，最終達到杜絕會計信息失真現象的發生。

會計法律論文:簡析企業擔當人會計法律保障的規定

關鍵詞：企業負責人 會計法律責任 風險

摘 要：新《會計法》首次明確了企業負責人為本企業會計行為的責任主體，是會計行為的第一責任人，明確了企業會計責任主體的法定職責和法律責任，加大了對違法會計行為的懲治力度。提高法制觀念是企業負責人防范會計法律責任風險的基本前提；建立健全有效的內部控制制度，發揮內部審計的監督職能是企業負責人防范會計法律責任風險的有力保證。

一、提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置

企業負責人是本企業的法人代表，對本企業的會計工作負有不可推卸的責任。企業負責人應加強對以《會計法》為代表的財經法規的學習，了解《會計法》所提出的要求以及相應的法律責任，從思想上充分認識、高度重視《會計法》在規范會計行為、保證會計信息質量方面的重要意義。在市場經濟條件下，一些企業的領導為追逐政治或經濟上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經濟指標，強令下面虛報瞞報。《會計法》第28條規定：“企業負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項?！钡?6條規定：“企業負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任i尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位給予行政處分?！边@些條款都不容置疑地表明企業負責人在會計法律責任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業務”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業務”等為借口，來推卸或減輕責任。所以，企業負責人應認真學習會計法，提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置，正確履行其會計責任。否則，很容易遭遇法律責任風險。

二、加強對財會知識的學習，提高辨別、區分違法會計行為的能力

會計是二個行為過程，企業負責人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執行，各種重大會計事項的決策等，都離不開企業負責人的參與。會計又是一門專業性、實踐性很強的學科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分負責人沒有接受過系統的財會知識教育，這與西方一些發達國家形成鮮明的對比。

負責人首先應掌握會計基礎知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎上進一步學習國家統一的會計制度，學會讀懂和分析財務會計報告，包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及會計報表附注和財務情況說明書等。負責人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區分違法會計行為的能力，才能保證本企業的會計工作和會計資料的真實性、完整性，才能充分掌握企業經營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風險，從而保證財務會計報告的真實和完整。

三、重視會計人員配置和會計機構建設，建立健全行之有效的內部控制制度

負責人是會計責任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機構內部人員的作假舞弊行為。首先，負責人要關注會計人員的配置，重視會計人員的職業繼續教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質高、道德品行好的人才，提高會計工作質量和效率，從而減少單位負責人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風險；其次，負責人應重視會計機構的建設，通過建立健全行之有效的內部控制制度和內部制約機制，明確會計相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約、相互監督。HtTp://

四、正確認識會計監督的重要地位，充分發揮內部審計的監督職能

《會計法》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段，不能將不法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執法部門去查辦以及社會和政府的監督上。從規避會計法律責任的角度來看，負責人應高度重視會計的監督職能，正確認識會計監督的重要地位。

會計監督是現代經濟管理的重要組成部分。會計工作與其他工作的根本區別就在于它的政策性和法制性，會計人員行使職權受法律保護。負責人要建立健全本企業的會計監督制度，保證會計機構和會計人員依法履行職責，只有正視會計監督的法律地位，負責人才能嚴格自律，遵守會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事。目前，在一些企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。實行會計委派制是現代企業制度下加強所有者監督，維護所有者權益的需要。委派制的目的是執行會計監督的會計人員與被監督企業分離，不存在人事及經濟利益關系。因此，實行會計委派制、借助企業外部會計專業力量進行財務監督是必要的和可行的。

會計法律論文:會計法律監督完善舉措

當前我國在會計法律監督方面仍存在一些弊端，如國家監管不到位、內部控制的有效性不強等。本文就如何完善會計法律監督進行探討。在經濟全球化和市場經濟條件下，有效的會計法律監督對于加強內部控制管理和完善公司治理具有重要意義。

一、會計法律監督的重要性

第一，有效的會計監督可促進公平競爭。在市場經濟環境下，企業之間的競爭日趨激烈，各種形式的會計違法違規行為也不斷增加，如通過關聯交易等方式粉飾企業經營業績，從而獲得融資機會等案例已不鮮見。如此作法造成不公平競爭，擾亂市場經濟秩序。因此，有必要加強會計法律監督營造公平的競爭環境，引導企業經營合法合規。

第二，加強會計法律監督有利于企業健康成長。完善的會計法律監督可促使企業提供合法、真實、完整的會計信息，而真實的會計信息是國家對國民經濟實施宏觀管理及社會資源有效配置的重要決策依據，還可促進企業誠信經營、提高知明度。同時，真實的會計信息還能讓社會公眾（潛在投資者）發現其價值所在，使企業優先獲得融資機會，為企業的長足發展提供合理保證。

第三，通過會計法律監督可以有效緩解所有者和管理者之間的利益矛盾。現代企業制度要求，企業的所有者和管理者相分離，他們之間實質上形成一種利益競爭關系。在管理者利益與企業所有者的利益相茅盾時，管理者常常要面對維護自身利益和所有者利益的兩難選擇，可能因此而損害所有者的的利益。所以，必須通過會計監督促使管理者依法履行職責，既維護管理者自身的利益也能有效保護企業利益。

二、會計法律監督存在的問題分析

第一，會計人員的監督權受到嚴重制約，無力履行監督職能?，F行會計管理體制賦予會計人員雙重身份，即會計人員作為企業員工要維護企業的利益，同時又要代表國家利益監督企業的財務收支，這種監督權本身就有缺陷。另外，會計人員要在企業管理層的授權范圍內開展工作，只能服從和維護管理當局的利益，會計人員的會計獨立性因此喪失，會計監督職能即被嚴重削弱。

第二，以財政、審計、稅務等為主的國家監督多采用事后監督的形式，缺乏必要的過程控制。另外，由于各監管部門之間存在權利重疊和功能交叉，缺乏信息溝通，常常使得會計監督流于形式。如有業內人士稱對央企的審計多是離任審計，任期中很少進行，有時審計僅僅是例行公事，一般查不出太多問題，即使查出了問題怎么處理也有顧慮；最終的審計報告要提交國資委，相關方面要對審計的結果怎樣定性、怎樣披露等進行一定的溝通后才向社會公開，這樣的方式會出現大事化小，小事化了的情形，而且對已發生的損失大多無法挽回。因此，政府應改變過去以事后監督為主的方式，要重抓事前、事中監督，從源頭上作好會計監督工作。

第三，內部控制難以有效發揮作用。實施內部控制是市場經濟體制下企業管理的優秀，它能深入到企業生產管理活動的各個環節。企業內部控制是否有效，直接影響企業目標的實現。我國一些企業由于受傳統管理思想的影響，對建立內部控制重視不夠、意識淡薄。有的企業內部控制雖然定了，但卻不能有效執行，如企業雖然設立了內部審計機構，但該機構的工作常受到管理層的限制，而不能真正發揮內部監督作用。

第四，企業法人治理結構不規范，“內部人控制”現象嚴重，無法形成有效的權力制衡機制。就實際情況來看，問題主要體現在企業缺少必要的問責制度、內部授權不當、越權決策等。在國有企業里，由政府部門或上級主管部門任命的企業負責人不是資產所有者，他們大權獨攬，缺乏外部監督和約束機制；由于所有者的缺位，法人治理結構中的相互制衡機制隨之失效，給管理層的造假行為提供了條件。在監督缺失的情況下，管理層很容易根據自身的利益偏好來提供不真實的會計信息報告。

三、完善會計法律監督的措施

第一，完善法制建設，建立科學的監督體系。科學的會計法律監督體系，能夠充分發揮各監管部門的職能作用，積極調動外部監督和內部監督的力量，提高會計監督的可行性和有效性。首先，國家立法從全局利益出發，采取統一的立法原則和基礎，明確各監管主體的執法職責和權限，清晰各自的監管內容，理順相互間的關系。其次，健全相關法律法規的配套實施細則，加快完善會計法律監督體系建設的步伐，真正做到會計監督有法可依。再次，要加大相關法律法規的執行和處罰力度，對違反會計法律法規的企業單位和主要負責人要予以公開披露和懲處，做到違法必究，以發揮社會警示作用。最后，正確引導和完善社會監督機制，保障新聞媒體和社會公眾的監督權利，維護監督者的利益，使會計監督透明化和科學化。

第二，改變監督方式，發揮政府監督的作用。我國政府享有對會計工作和會計人員直接管理權，這一管理模式忽視了會計行業社會化管理在會計監督中的作用，導致會計監督工作的僵化、低效率。筆者認為改變政府監督可以采取以下措施：一是政府作為管理機關，要嚴格規范會計監督管理相關職能部門的職權范圍，協調各部門科學合理分工、各負其責、信息共享，有效避免重復監督帶來的資源浪費和損失，降低政府監督的成本，提高政府監督的質量和效率。二是通過制度設計和體制創新，建立可操作性強的政府會計監督長效機制，使監督工作制度化、規范化。如可以通過體制改革賦予會計行業組織（如會計協會）部份管理權，利用行業自律管理來有效發揮會計監督的作用。三是建立信息時時共享制度，使財政、審計、稅務、工商、銀行監管和證券監管等相關部門提供的信息能通過授權及時查詢和共享，這樣既可以降低獲取信息的成本，也可提高會計監督的信息化水平。

第三，改變會計人員管理制度，提高會計監督有效性。目前，政府對會計人員的管理主要體現在如組織專業技術資格考試、證書發放及繼續教育等方面，至于人事管理、職務晉升、工資待遇等則由企業單位決定，對會計人員的獎懲也不規范?，F行法規制度來看，會計人員應如何發揮會計監督作用缺乏相應的實施細則和激勵措施，從而弱化了新會計法賦予會計人員的監督職能。政府應著力改變會計人員管理制度，強化會計人員的中立者身份，確實發揮內部會計監督作用。首先，要加強諸如會計人員的人事管理、工資待遇確定、績效評價和獎懲、會計委派等方面工作，保證會計人員從業的中立性。其次，要進一步研究和探索已試點推行的會計委派制度的成果經驗，完善相關法律法規措施，在兼顧國家和企業單位利益的同時，使會計委派制度科學化、制度化。再次，提高會計從業人員入門關，保證持證人員必須具備較高的業務水平，熟悉會計相關法律法規，能夠真正發揮會計監督作用。

第四，健全內部控制，發揮內部監督的作用。我國企業單位普遍存在會計監督不力現象，問題在于企業單位對建立內部控制的重視程度不夠以及現有內部控制沒能有效實施。事實上健全有效的內部控制是發揮內部會計監督作用的重要保證。如何健全和有效實施內部控制，可以采取以下措施：一是財政部門作為會計主管部門，應加大對企業單位管理層和會計等相關人員的宣傳教育，讓他們認識到實施內部控制的重要性，從而建立起良好的內部控制實施環境，否則再好的制度也是形同虛設。二是完善法人治理結構，加大中小股東的投票權，防止大股東一人說了算，提高管理決策的民主性和科學性。

會計法律論文:小議我國會計法律制度的完善詮釋

【論文摘要】公司治理涉及各種利益相關者責權利的劃分和制衡。會計是連接權利和利益的紐帶，會計信息質量在公司治理結構中扮演著重要的角色。公司治理中對各種利益相關者的約束與制衡機制需要以會計信息作保障。會計目標與公司治理目標具有內在的關聯性，在我國公司目前所處的經濟環境下，公司目標是影響公司治理結構的重要因素會計法律制度的完善對我國公司治理具有重要的意義。

【論文關鍵詞】公司治理；會計目標；法律經濟學；會計立法

一、引言

公司治理是指連接并規范所有者、支配者、決策者、執行者以及使用者相互關系的權、責、利關系合理匹配的制度安排。從本質上講，公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標、行為，決定了公司利益相關者中在公司治理關系中的地位。股東、經管階層和其他利益相關者，對企業實際控制權的影響最終表現為對其利益實現程度的影響，而公司會計活動的結果，具有直接調節各利益相關主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標的實現與公司治理目標具有內在的關聯性。一方面，會計功能的發揮與控制目標的實現有賴于規范的公司治理結構;另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監督的功能，會計行為可以在公司治理中發揮重要作用。在維護企業所有者和利益相關者的合法權益方面，會計法與公司治理的目標是一致的。中國企業股份制改造以來，法學界對會計法律制度的研究雖然已經取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結構缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關會計目標理論的基礎上，會計目標模式與公司治理模式之間的互動與對應關系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規范的完善進行了初步構想。

二、會計目標的價值基礎與公司治理模式的選擇

會計目標是公司治理模式選擇的基礎，也是從法律經濟學視角研究會計法律規范的邏輯前提。在不同的社會經濟環境和法律制度背景下，人們對于會計目標的價值基礎就有不同的的認識。自上世紀60年代以來，兩大法系國家關于會計目標價值基礎的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現在以下兩派學說之中，即受托責任學派和決策有用學派。盡管兩個學派的觀點有一定的局限性，但其關于會計目標價值基礎的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。

(一)受托責任學派與內部治理為主導的“德日治理模式”

受托責任學派形成于公司制盛行之時。該學派認為，由于社會資本所有權和經營權相分離，必然造就資本所有者與經營者之間的委托關系，在這種關系中，受托經營者應當對委托者盡忠誠、勤勉的義務，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。此種理論觀點稱之為“受托責任觀”。在德日為代表的大陸法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“受托責任觀”。由資本市場的欠發達，德日企業的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會計信息使用者，會計目標的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠內部控制機制對管理當局進行監控，會計的基本目標主要是反映經營者受托責任履行情況的信息。

(二)決策有用學派與外部治理為主導的“英美治理模式”

決策有用學派是在證券市場規模日益擴大化和規范化的歷史背景下形成的。在該學派看來，會計目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，因此認為會計信息是資源利用決策的基礎。在英美為代表的普通法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“決策有用學觀”。由于英美國家具有高度發達的資本市場，投資者必須通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會資源分配主要通過資本市場進行，其會計目標必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機制對公司經理層進行監控，會計就以為公司經營者的經營者提供決策有用的信息為基本目標。

三、對會計目標與公司治理關系的法律經濟學評價

(一)利益相關者共同治理公司的法律經濟學價值

如上所述，受托責任學派把會計目標定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學派則把會計目標定位于公司經營者的經營決策需要，兩者實際上都只是客觀反映了現代公司的產權特點，而對其他利益主體的關注是不充分的。從法律經濟學的角度來看，會計目標如果定位于單一的主體，則構成對效率價值與公平價值的雙重擬制，從而在根本上動搖公司存在的社會經濟基礎。公司不僅僅是股東和經理層的事業，而且需要關注各利益相關者的權益。在市場經濟體制中，這些利益相關者彼此之間的關系是一種平等交易的契約關系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點，將這些利益相關者緊密地聯結在一起。因此，公司治理在承認和保護股東利益的同時，還要權衡和調節各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財產的機會公平。效率之所以重要，是因為在沒有效率或效率低下，生產力就不可能發展，產品與勞務的供給就不可能充裕，公平也就失去了實現的物質保障。但一個公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關者在內的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國社會主義市場經濟的初級階段，國家是重要的利益相關者，會計目標的確定也要受制于現行的公法制度框架，滿足國家宏觀調控的需要。

因此，在進行價值選擇時，我們不能效率與公平絕對化，而應該在肯定公司治理機制奉行效率優先價值取向的同時，也不能忽視兼顧公平的價值要求。

(二)我國公司治理結構的特征與會計目標定位的路徑

1、我國公司治理結構的特征:一是資本市場不發達。企業的經營活動并不是完全以資本市場為導向，在較長的一段時間里，資本市場都不會在企業資本籌集上發揮主要作用，企業大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場籌集。在我國市場和法律制度不完善的情況下，交易的不規范是普遍的存在的;二是股權高度集中。在資本市場完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對公司的經營不善及時作出反映。然而，我國目前的證券市場還只是企業的融資渠道，通過資本市場對經營者實行外部約束的機制還沒有形成;三是內部人控制嚴重。董事會本應在監督經營者方面起重要作用，但我國目前大多數上市公司的董事會存在著董事會地位模糊的現象，董事會在公司治理中發揮應有作用的機制缺乏必要的保障。

2、我國公司會計目標定位與路徑選擇

根據我國公司治理結構的特點和會計立法的現狀，我國公司會計目標應該定位為:會計人員在依法享有會計權利的前提下，有效地履行義務，創造出既忠實于會計現象又對社會有著較高利用價值的會計信息。從長期看，“決策有用觀”是會計目標的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設基礎上的。而在中國當前的會計環境下，證券市場剛剛發展還很不完善，由于市場機制不完善，市場會計信息使用者對真實的會計信息需求嚴重不足，公司治理結構存在障礙，會計信息失真是當前我國會計市場存在的主要問題，因此應更強調會計信息的可靠性，即定位于“受托責任觀”為主。隨著中國會計環境的健全，資本市場發育成熟，并在社會經濟中具有全面影響時，再逐步提高會計信息的相關性，再定位于“決策有用觀”。

四、完善我國會計法律制度的基本構想

自改革開放以來，我國的會計制度改革取得了輝煌的成就，會計立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實踐的逐步深人，會計立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規范公司治理，我國會計法律制度急需在以下幾個方面進行完善。

(一)會計監管體系

會計監管模式可分為行業自律、政府主導以及政府監管與行業自律相結合三種模式。筆者認為，在我國目前的經濟環境下，我國的會計監管體系應該包括會計監管立法體系和會計監管執法體系。會計監管的立法體系解決的是會計監管的法律建設問題，它是實現會計監管的手段和工具;會計監管的執法體系需要從會計監管活動中各要素之間的互動關系來體現，它主要包括會計監管主體、會計監管對象以及會計監管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會計監管體系框架是由我國公司的會計目標與公司治理模式決定的。

(二)會計監管體制

由于我國現行會計法確立的是政府主導型監管模式，因而會計監管體制主要涉及到會計監管權的設定和分配。由于我國目前實行的是多頭監管體制，會計法律規范之間沖突嚴重，極不利于公司會計目標的實現，有必要進行改革和完善。筆者認為，監管體制的改革和完善必須解決以下幾個問題:明確會計主體的法律責任，建立訴訟機制，實行民事賠償責任追究制度;統一會計立法，加強會計法律規范之間的協調性;明確監管主體之間的權責，建立責任追究機制等。

(三)法律責任制度

目前的法律對于會計、會計監管中的法律責任雖然已經有了許多規定，但是無論從立法上還是從實踐上看，主要還存在以下問題:一是會計人員的民事責任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會計制度不適應改革的需要;三是有關監管者的法律責任規定不夠明確。這些問題，應成為進一步完善我國會計立法的重要內容。

(四)會計國際化

按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架。內容包括以下兩個方面的內容:一是加快具體會計準則的制定、頒布和實施，盡早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變;二是參照國際會計準則體系的構成，補充和完善我國會計準則的相關內容，如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。值得注意的是，由于我國是社會主義國家，其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求。我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟，會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。

五、結語

在我國經濟轉軌的過程中，我們必須意識到經濟的發展程度、企業的組織形式以及銀行的作用對公司治理和會計目標的影響。轉軌經濟的公司治理和會計目標模式應該植根于現實的經濟與社會環境。中國目前的國情以及公司治理結構發展現狀來看，中國上市公司治理結構過渡發展目標模式應是“市場導向型”與“行政監管導向型”相結合的模式。無論是加強會計立法，還是加強公司治理，兩者的最終目標都是一致的整理。

會計法律論文:會計法律責任深究

【摘要】會計法律責任是指違反會計法律規定,作出違法會計行為的單位和個人,依據會計法律或相關法律規范應當承擔的責任?！稌嫹ā芬幎ǖ倪`法行為種類、違法行為主體及其應承擔的法律責任尚不完備,需要進一步完善。

【關鍵詞】會計違法行為;違法行為主體;法律責任

法律責任是違法行為人依照法律規定對其違法行為應當承擔的、具有國家強制性的法律后果,是法律規范的重要組成部分。會計法律責任是指違反《會計法》的行為人,依據會計法律或相關法律規范應當承擔的責任?！稌嫹ā芬幎诉`法行為、違法行為主體、法律責任的種類。

1會計違法行為

根據《會計法》的規定,會計違法行為主要有以下13種:1、不依法設置會計帳簿的。2、私設會計帳簿的。3、未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的。4、以未經審核的會計憑證為依據登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規定的。5、隨意變更會計處理方法的。6、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的。7、未按照規定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的。8、未按照規定保管會計資料,致使會計資料毀損、滅失的。9、未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的。10、偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編制虛假財務會計報告,隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告的。11、授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告的。12、單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復的。13、財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密,將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的。

2會計法律責任主體

《會計法》規定了違法會計行為,有違法會計行為的存在,就必然有違法行為主體即法律責任主體,因為違法者必須對其違法行為后果承擔責任。這里使用責任一詞,主要是想討論哪些人應當對一個單位的會計違法行為承擔責任。實踐中,會計違法行為較為突出,但對其責任人卻難以追究責任。究竟哪些人應當對會計違法行為承擔責任,《會計法》必須作出明確規定。就現行會計法的規定看主要有這樣幾種:單位負責人(或單位領導人)、會計人員以及單位的外部關系人(如政府部門、注冊會計師等)都是會計責任人,但如何界這些責任人及其相互間的關系,有必要進行討論。

2.1單位負責人

單位負責人,是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。負責本單位全面工作,對會計違法行為負當然責任。單位負責人應當如何承擔責任,《會計法》作出了明確規定。(1)單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。應當保證財務會計報告真實、完整。(2)財務會計報告應當由單位負責人…簽名并蓋章。(3)位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。從這些規定可以看出,單位負責人的責任主要有兩種,一是保證會計工作和會計資料的真實性和完整性。二是保證會計機構和會計人員依法履行職責。但是《會計法》沒有明確規定單位負責人不履行這些職責的法律責任。僅在第四十六條規定了單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復,應承擔的法律責任。

2.2會計機構、會計人員

會計機構、會計人員是會計工作的主要承擔者。《會計法》明確規定各單位應當根據會計業務的需要,設置會計機構,或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算,實行會計監督。會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核,對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受,并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。另外,《會計法》第三十一條規定,按照有關法律、行政法規規定,須經注冊會計師進行審計的單位,應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。

通過以上規定可以看出,《會計法》規定的會計機構和會計人員應該包括兩類,一類是根據會計法規定,各單位內部設置的會計機構和會計人員,另一類是外部會計機構,主要指會計師事務所。在實踐中,會計師事務所往往會因某種原因,出具虛假會計報告,作出違法會計行為,影響會計信息的真實性,使相關單位和個人蒙受不必要的損失。因而外部會計機構也應當成為會計法律責任的承擔者。

2.3財政部門及有關行政部門的工作人員。

《會計法》明確規定財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。財政部門對各單位是否依法設置會計帳簿,會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整,會計核算是否符合本法和國家統一的會計制度的規定,從事會計工作的人員是否具備從業資格等情況實施監督。同時明確規定,財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責,對有關單位的會計資料實施監督檢查。由此可知,以上財政及相關部門是會計工作的監督主體,應當承擔監督不力的法律后果。至于其是否應當承擔違法會計行為責任(主要指經其監督檢查后仍發生的違法行為),《會計法》則沒有規定。還規定,財政部門及有關行政機關是違法會計行為的行政處罰部門,其工作人員在實施監督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密,構成犯罪的,依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的,依法給予行政處分。

3法律責任及其完善

3.1會計法規定的法律責任類型。

《會計法》規定的會計違法行為應承擔的法律責任主要有兩種,包括行政責任和刑事責任兩種。行政責任包括行政處罰和行政處分。目前我國會計法律責任以行政責任為重,并以財政部門為主,由審計、稅務、銀行、證券、保險等多個部門參與共同對會計違法行為追究行政責任,其他法律對會計違法行為也作了追究行政責任的規定,如稅法規定,未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的;或者未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的,處二千元以上一萬元以下的罰款?！稌嫹ā泛汀豆痉ā分卸家幎藢嬤`法行為根據情節嚴重程度分別做罰款、吊銷資格證書等行政處罰。行政處分主要有降級、撤職、開除等。《會計法》規定的刑事責任主要體現在第四十二條到四十九條,明確規定,違法行為嚴重構成犯罪的,依法追究刑事責任。

3.2會計法律責任的完善。

完善《會計法》關于法律責任的規定

(1)應當明確,《會計法》應當制裁哪些違法行為。因為會計工作是一種社會性活動,其影響對象具有不確定性,一張不合法的原始憑證,不僅影響本單位會計信息的準確性和以此為依據進行分配、投資等工作的其他會計信息使用者,還可能影響原始憑證開出方的會計信息的準確性和其他相關會計信息,而準確認定該原始憑證對各利益關系者的危害程度是非常困難的。因此《會計法》只能規定,凡不符合《會計法》規定的,即為違法行為,應當承擔法律責任,而不聯系該違法行為所造成的實際后果,如果該違法行為造成了實際后果,當按照其他法律規定進行制裁,如《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定,納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,…,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。如果一種會計違法行為沒有確定的侵害對象而給予法律制裁,是否會有失公平?筆者認為,由于會計違法行為所侵害對象的不確定性,只能一經發現存在違法行為即給予相應法律制裁,就像對違法持槍者并不考慮其是否造成實際危害一樣,這是法律實施所必須付出的社會成本,不這樣就無法根治會計秩序混亂的頑癥。

(2)應考慮《會計法》與刑法的銜接問題。一般而言,會計工作中的違法行為只是實施其他違法目的的手段,如通過造假賬而偷稅、貪污、行賄等,單純為了會計工作自身目的而故意違法似不多見。由于刑法等相關法律對偷稅、貪污、行賄等違法行為有相應的制裁規定,因而《會計法》僅僅原則性規定追究刑事責任。但《刑法》中關于會計犯罪的規定僅是提供虛假財務會計報告罪,打擊報復會計人員罪,而且主體上有所限定(如提供虛假財務會計報告罪僅適用于公司制企業),相對于會計秩序混亂的狀況而言,其懲治力度稍感不夠,或相應增加罪名,或擴大主體范圍,以打擊會計工作中的違法犯罪行為。如可增加擾亂會計秩序罪名,以制裁亂設賬、假造憑證以及隱匿、故意銷毀會計資料等違法報告罪的基礎上,擴大主體范圍,凡是對外籌資以及對外提供會計報表的單位,都適用該條規定,以制裁假造會計報表的違法犯罪行為。另外,《會計法》關于刑事責任僅規定,構成犯罪的,追究刑事責任。至于在什么條件下構成犯罪,如何追究刑事責任,應當承擔哪些刑事責任,則沒有明確規定。刑法僅在第201條規定了偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入偷稅的法律責任,在第229條提到提供虛假證明文件的違法會計行為應承擔的責任。

(3)關于會計責任的承擔問題。

3.1對單位負責人應承擔的法律責任規定不明確。在許多情況下,單位負責人對違法會計行為難辭其咎,不追究其法律責任不足以遏制違法行為的發生。

3.2對有關部門的法律責任規定不明確。影響單位會計工作和會計信息質量的不僅僅是單位內部的有關人員,往往還有單位外部的有關部門和人員如管理部門、注冊會計師等。從我國實際情況看,有關部門指使、強令某個單位編造虛假會計信息的現象不在少數。因此,《會計法》應當對影響一個單位會計工作和會計信息質量的外部因素作出相應約束,并明確法律責任,以防范和制止這類問題的發生。

3.3規定對會計機構或者會計人員給予行政處分處罰較輕且效果不佳。根據我國的行政管理體制,行政處分的主體是單位,而一般情況下,違法會計行為往往與單位或者其負責人有關,行使行政處分權的效果可想而知。因此,完善《會計法》關于法律責任的規定非常重要。(責任編輯:饒湘)

會計法律論文:會計法律存在問題思考論文

一、當前存在的若干會計法律問題

1.現行法規中重視行政及刑事的處罰，輕視民事處罰。我國的經濟體制原從計劃經濟中脫胎而來，現有的法規還是體現了較多的計劃經濟色彩，即往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關系的調節。例如，在《證券法》中，用了很大篇幅描述提供虛假會計信息應承擔的行政責任及刑事責任，僅在第62、69、161、202以及207條中，簡單地提及提供虛假會計信息的責任人應承擔賠償民事責任，至于什么是虛假會計信息，如何認定虛假會計信息，如何處理這一民事責任，幾乎沒有涉及，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確定；陛。即使在《會計法》中也是只字不提會計問題中的民事責任問題。類似的問題，也反映在《公司法》、《合同法》等其他有關的經濟法規中。

2.缺乏對虛假會計信息具體認定的法律規定。盡管在《證券法》、《公司法》以及相關的法規中，已經規定了出具虛假會計信息的有關人員要承擔民事賠償責任，但是，如何認定虛假會計信息，往往規定得過于原則與抽象，這就給司法實踐帶來一系列的問題。

第一，對于什么是虛假會計信息，如何確認虛假會計信息，這是一個相當復雜的法律問題，不同階層的人士會有不同的標準：專業人士通常是以專業標準為依據，只要符合；專業標準，不管會計信息反映的內容與事實是否有出入，都不將其認定為虛假會計信息；非專業人士則通常認為，只要會計信息所反映的內容與事實有所出入，則該項會計信息就屬于虛假信息。由于會計信息的使用者及有關的司法部門一般都是非專業人士，一旦因會計信息問題引起法律沖突，在認定某項會計信息是否虛假時，如法律上沒有明確規定，司法部門往往以最為簡便的方法來判定會計信息是否虛假，這就是以事實作為標準。有關這方面的經驗教訓，已大量發生在與驗資有關的民事糾紛中。

第二，即使法律上已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項虛假會計信息的產生是故意還是過失，又是一個法律難題。因為區分故意與過失，在對虛假會計信息的責任人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔民事賠償責任，而且要承擔刑事責任，而后者還要在分清程度不同的情況下，確定不同的民事責任：如屬于重大過失，其承擔的民事責任就相對要大些，賠償的金額就可能較高；對于一般過失，則賠償的責任就較輕。但是，要界定產生虛假會計信息是故意還是過失，即使是專業人士，有時也是難以勝任的。

第三，也就是目前存在的最大問題是：雖然確認了某項會計信息是虛假會計信息，并已認定了虛假會計信息的責任人員，但如何承擔民事賠償責任，應賠償哪項經濟損失，在法律上仍是一個非常模糊的問題。目前司法界對于注冊會計師出具虛假驗資報告的，是以驗資金額的不實部分作為賠償金額，而不是以會計信息使用者使用該虛假會計信息實際受到損失的金額為依據。然而這一規定，并不適用于所有與虛假會計信息有關的法律沖突。如上海貝齡微電子公司的盈利預測報告中，由于有關部門的過失，使得每股盈利0.39元誤登為0.43元，按照司法解釋中的有關賠償要求，注冊會計師每股僅需賠償0.04元，這對損失了成千上萬元的投資者來說，顯然是不公平的。

3.關于虛假會計信息法律責任分擔問題。由于虛假會計信息會帶來嚴重的社會經濟后果，因此，對制造與公布虛假會計信息的責任人員追究法律責任，特別是民事賠償責任是理所當然的。然而，一項虛假會計信息的披露，從原始憑證開始、直至報表的公布，中間有著非常多的環節：如公司的財務人員、財務經理、公司總經理、注冊會計師、公司監管機構、會計信息的媒介以及會計信息使用者本身。如何確定這些不同環節的法律責任，也是一個非常棘手的問題。

在現有的《公司法》、《證券法》中，都強調了制造虛假會計信息的公司管理部門與財務主管要承擔法律責任，而《注冊會計師法》第42條也強調注冊會計師因過失要對虛假會計信息承擔責任。同時，有關法規也規定了監管部門的失職亦應承擔責任。但是，對同一案件的虛假會計信息責任究竟如何分擔，從未在任何的法規中予以規定。這樣在司法實踐中，當一項虛假會計信息涉及到多個環節時，司法部門只能采用“非理性無限連帶責任”的判例原則，即誰最有能力承擔經濟賠償，就由誰來承擔責任，這也就是所謂的“深口袋理論”。這一理論的貫徹，從表面上來看，起到了符合平衡社會機制的作用，但實際上由于責任與權利不相配比，這種處罰不當已產生了一些不良后果。例如，根據有關方面的調查，由于美國六大會計師事務所有相當的經濟賠償能力，因此，在虛假會計信息的賠償金額中承擔了大部分責任，截至1995年底，美國六大會計師事務所總計面臨300億美元的索賠，這甚至超過了其資本總和的20倍。這樣，就變相地鼓勵那些經濟承擔能力較差的人員去制造虛假會計信息，而將責任轉移到有經濟承擔能力的這一方。

二、解決我國會計法律問題的若干設想

1.借鑒國際法務會計經驗，開展我國會計法律問題的規范理論研究。針對普遍存在的會計實務中的法律問題，以會計與法律相結合的一門邊緣學科應運而生，這就是被稱為“法務會計”的一個新會計分支。作為一種學科，它主要處理財務事實與企業違法問題的關系，并運用于法律上的鑒定。歐美各國會計界已開始對法務會計開展了廣泛研究，有關這方面的論文與專著亦層出不窮，世界著名的“五大”會計師事務所也對這一問題予以特別的關注，不僅紛紛成立了科研小組，而且還專門設置了法務會計部門，以應付社會的需要。

法務會計不僅在理論上得到總結，在實踐中也被

廣泛運用。例如，法庭調查美國最大的舞弊丑聞案——麥克威爾通訊公司舞弊案時，美閏普華會計師事務所的注冊會計師就作為法務會計人員，在法庭上予以作證。又如，在調查第二次世界大戰中瑞士銀行侵占猶太人存款事件中，五大會計師事務所共起用了450個法務會計人員，才得以完成客戶的委托。由此可見，研究與借鑒國際法務會計的基本理論，是解決我國會計法律問題的首要方法之一。

2.通過現有的會計訴訟案例，加強對我國會計法律問題的實證研究。會計訴訟案例，歷來是世界各國會計理論界最為重視的研究領域之一。每一個重大會計訴訟案例的發生，都對社會經濟造成了一定沖擊，而且，每一個重大會計訴訟案例的背后，總是隱含著一些深層次的法律問題：要么是會計理論滯后于實務，使得會計法律的制定者無法預見可能發生的新情況，沒有及時制定應有的新法規，導致了會計實務界的失誤；要么是會計實務界對現有的會計法規缺乏應有的理解，使會計實務發生偏離……。認真研究這些重大的會計訴訟案例，尋求其產生根源及對策，已成為世界各國會計理論界對會計法律問題進行研究的最好方法。當前，我國已發生了不少重大的會計案例，如深圳原野、紅光實業、瓊民源、東方鍋爐等舞弊案，都是出于利用虛假會計信息為個人或小集團謀取私利。通過會計案例，加強會計法律問題的實證研究，是妥善解決我國會計法律問題的又一個重要途徑。

3.設立會計法律監督機構，強化對會計人員法律責任的監督。當前，我國在設立會計監管部門時，主要強調的是技術管理，其次強調的是行政處罰。監管部門的大部分精力放在會計技術規范的制定與協調上，并對一些違規、違紀現象進行行政處罰。這些技術標準是判斷會計行為是否合法的依據，對我國的會計改革是非常必要的，然而，隨著市場經濟的逐步完善，我國的會計監管要逐步轉移到法律問題的協調上。一旦遇到諸如會計信息理解方面的法律沖突時，作為會計監管部門，應站在獨立客觀的立場上，對這些會計信息予以鑒定，并作出相應的結論，以便給有關司法部門提供依據。有關這方面的任務，將會隨著市場經濟的日趨完善越來越迫切。在會計監管部門中設立法律監督分支機構，強化對會計人員的法律責任監督，將成為我國會計監管部門今后的重要任務之一。

普及會計人員的法律知識，強化會計人員的法律責任，是有效處理會計法律問題的又一有效手段。從當前看，我國會計人員的法律意識非常淡薄，總認為會計信息的差錯只是工作態度問題，而沒有將其放到法律責任的高度，例如，前些年公布的上市公司財務報表，其低級差錯之多，其問題之嚴重，令人瞠目。因此宣傳普及會計法律知識，對我國會計人員素質的提高是非常重要的。

會計法律論文:企業負責人會計法律淺議論文

摘要：新《會計法》首次明確了企業負責人為本企業會計行為的責任主體，是會計行為的第一責任人，明確了企業會計責任主體的法定職責和法律責任，加大了對違法會計行為的懲治力度。提高法制觀念是企業負責人防范會計法律責任風險的基本前提；建立健全有效的內部控制制度，發揮內部審計的監督職能是企業負責人防范會計法律責任風險的有力保證。

關鍵詞：企業負責人會計法律責任風險

一、提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置

企業負責人是本企業的法人代表，對本企業的會計工作負有不可推卸的責任。企業負責人應加強對以《會計法》為代表的財經法規的學習，了解《會計法》所提出的要求以及相應的法律責任，從思想上充分認識、高度重視《會計法》在規范會計行為、保證會計信息質量方面的重要意義。

在市場經濟條件下，一些企業的領導為追逐政治或經濟上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經濟指標，強令下面虛報瞞報?！稌嫹ā返?8條規定：“企業負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。”第46條規定：“企業負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任i尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位給予行政處分?！边@些條款都不容置疑地表明企業負責人在會計法律責任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業務”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業務”等為借口，來推卸或減輕責任。所以，企業負責人應認真學習會計法，提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置，正確履行其會計責任。否則，很容易遭遇法律責任風險。

二、加強對財會知識的學習，提高辨別、區分違法會計行為的能力

會計是二個行為過程，企業負責人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執行，各種重大會計事項的決策等，都離不開企業負責人的參與。會計又是一門專業性、實踐性很強的學科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分負責人沒有接受過系統的財會知識教育，這與西方一些發達國家形成鮮明的對比。

負責人首先應掌握會計基礎知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎上進一步學習國家統一的會計制度，學會讀懂和分析財務會計報告，包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及會計報表附注和財務情況說明書等。負責人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區分違法會計行為的能力，才能保證本企業的會計工作和會計資料的真實性、完整性，才能充分掌握企業經營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風險，從而保證財務會計報告的真實和完整。

三、重視會計人員配置和會計機構建設，建立健全行之有效的內部控制制度

負責人是會計責任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機構內部人員的作假舞弊行為。首先，負責人要關注會計人員的配置，重視會計人員的職業繼續教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質高、道德品行好的人才，提高會計工作質量和效率，從而減少單位負責人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風險；其次，負責人應重視會計機構的建設，通過建立健全行之有效的內部控制制度和內部制約機制，明確會計相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約、相互監督。

四、正確認識會計監督的重要地位，充分發揮內部審計的監督職能

《會計法》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段，不能將不法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執法部門去查辦以及社會和政府的監督上。從規避會計法律責任的角度來看，負責人應高度重視會計的監督職能，正確認識會計監督的重要地位。

會計監督是現代經濟管理的重要組成部分。會計工作與其他工作的根本區別就在于它的政策性和法制性，會計人員行使職權受法律保護。負責人要建立健全本企業的會計監督制度，保證會計機構和會計人員依法履行職責，只有正視會計監督的法律地位，負責人才能嚴格自律，遵守會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事。目前，在一些企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。實行會計委派制是現代企業制度下加強所有者監督，維護所有者權益的需要。委派制的目的是執行會計監督的會計人員與被監督企業分離，不存在人事及經濟利益關系。因此，實行會計委派制、借助企業外部會計專業力量進行財務監督是必要的和可行的。

會計法律論文:我國會計法律制度的完善探究論文

【論文摘要】公司治理涉及各種利益相關者責權利的劃分和制衡。會計是連接權利和利益的紐帶，會計信息質量在公司治理結構中扮演著重要的角色。公司治理中對各種利益相關者的約束與制衡機制需要以會計信息作保障。會計目標與公司治理目標具有內在的關聯性，在我國公司目前所處的經濟環境下，公司目標是影響公司治理結構的重要因素會計法律制度的完善對我國公司治理具有重要的意義。

【論文關鍵詞】公司治理；會計目標；法律經濟學；會計立法

一、引言

公司治理是指連接并規范所有者、支配者、決策者、執行者以及使用者相互關系的權、責、利關系合理匹配的制度安排。從本質上講，公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標、行為，決定了公司利益相關者中在公司治理關系中的地位。股東、經管階層和其他利益相關者，對企業實際控制權的影響最終表現為對其利益實現程度的影響，而公司會計活動的結果，具有直接調節各利益相關主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標的實現與公司治理目標具有內在的關聯性。一方面，會計功能的發揮與控制目標的實現有賴于規范的公司治理結構;另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監督的功能，會計行為可以在公司治理中發揮重要作用。在維護企業所有者和利益相關者的合法權益方面，會計法與公司治理的目標是一致的。中國企業股份制改造以來，法學界對會計法律制度的研究雖然已經取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結構缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關會計目標理論的基礎上，會計目標模式與公司治理模式之間的互動與對應關系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規范的完善進行了初步構想。

二、會計目標的價值基礎與公司治理模式的選擇

會計目標是公司治理模式選擇的基礎，也是從法律經濟學視角研究會計法律規范的邏輯前提。在不同的社會經濟環境和法律制度背景下，人們對于會計目標的價值基礎就有不同的的認識。自上世紀60年代以來，兩大法系國家關于會計目標價值基礎的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現在以下兩派學說之中，即受托責任學派和決策有用學派。盡管兩個學派的觀點有一定的局限性，但其關于會計目標價值基礎的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。

(一)受托責任學派與內部治理為主導的“德日治理模式”

受托責任學派形成于公司制盛行之時。該學派認為，由于社會資本所有權和經營權相分離，必然造就資本所有者與經營者之間的委托關系，在這種關系中，受托經營者應當對委托者盡忠誠、勤勉的義務，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。此種理論觀點稱之為“受托責任觀”。在德日為代表的大陸法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“受托責任觀”。由資本市場的欠發達，德日企業的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會計信息使用者，會計目標的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠內部控制機制對管理當局進行監控，會計的基本目標主要是反映經營者受托責任履行情況的信息。

(二)決策有用學派與外部治理為主導的“英美治理模式”

決策有用學派是在證券市場規模日益擴大化和規范化的歷史背景下形成的。在該學派看來，會計目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，因此認為會計信息是資源利用決策的基礎。在英美為代表的普通法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“決策有用學觀”。由于英美國家具有高度發達的資本市場，投資者必須通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會資源分配主要通過資本市場進行，其會計目標必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機制對公司經理層進行監控，會計就以為公司經營者的經營者提供決策有用的信息為基本目標。

三、對會計目標與公司治理關系的法律經濟學評價

(一)利益相關者共同治理公司的法律經濟學價值

如上所述，受托責任學派把會計目標定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學派則把會計目標定位于公司經營者的經營決策需要，兩者實際上都只是客觀反映了現代公司的產權特點，而對其他利益主體的關注是不充分的。從法律經濟學的角度來看，會計目標如果定位于單一的主體，則構成對效率價值與公平價值的雙重擬制，從而在根本上動搖公司存在的社會經濟基礎。公司不僅僅是股東和經理層的事業，而且需要關注各利益相關者的權益。在市場經濟體制中，這些利益相關者彼此之間的關系是一種平等交易的契約關系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點，將這些利益相關者緊密地聯結在一起。因此，公司治理在承認和保護股東利益的同時，還要權衡和調節各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財產的機會公平。效率之所以重要，是因為在沒有效率或效率低下，生產力就不可能發展，產品與勞務的供給就不可能充裕，公平也就失去了實現的物質保障。但一個公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關者在內的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國社會主義市場經濟的初級階段，國家是重要的利益相關者，會計目標的確定也要受制于現行的公法制度框架，滿足國家宏觀調控的需要。

因此，在進行價值選擇時，我們不能效率與公平絕對化，而應該在肯定公司治理機制奉行效率優先價值取向的同時，也不能忽視兼顧公平的價值要求。

(二)我國公司治理結構的特征與會計目標定位的路徑

1、我國公司治理結構的特征:一是資本市場不發達。企業的經營活動并不是完全以資本市場為導向，在較長的一段時間里，資本市場都不會在企業資本籌集上發揮主要作用，企業大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場籌集。在我國市場和法律制度不完善的情況下，交易的不規范是普遍的存在的;二是股權高度集中。在資本市場完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對公司的經營不善及時作出反映。然而，我國目前的證券市場還只是企業的融資渠道，通過資本市場對經營者實行外部約束的機制還沒有形成;三是內部人控制嚴重。董事會本應在監督經營者方面起重要作用，但我國目前大多數上市公司的董事會存在著董事會地位模糊的現象，董事會在公司治理中發揮應有作用的機制缺乏必要的保障。

2、我國公司會計目標定位與路徑選擇

根據我國公司治理結構的特點和會計立法的現狀，我國公司會計目標應該定位為:會計人員在依法享有會計權利的前提下，有效地履行義務，創造出既忠實于會計現象又對社會有著較高利用價值的會計信息。從長期看，“決策有用觀”是會計目標的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設基礎上的。而在中國當前的會計環境下，證券市場剛剛發展還很不完善，由于市場機制不完善，市場會計信息使用者對真實的會計信息需求嚴重不足，公司治理結構存在障礙，會計信息失真是當前我國會計市場存在的主要問題，因此應更強調會計信息的可靠性，即定位于“受托責任觀”為主。隨著中國會計環境的健全，資本市場發育成熟，并在社會經濟中具有全面影響時，再逐步提高會計信息的相關性，再定位于“決策有用觀”。

四、完善我國會計法律制度的基本構想

自改革開放以來，我國的會計制度改革取得了輝煌的成就，會計立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實踐的逐步深人，會計立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規范公司治理，我國會計法律制度急需在以下幾個方面進行完善。

(一)會計監管體系

會計監管模式可分為行業自律、政府主導以及政府監管與行業自律相結合三種模式。筆者認為，在我國目前的經濟環境下，我國的會計監管體系應該包括會計監管立法體系和會計監管執法體系。會計監管的立法體系解決的是會計監管的法律建設問題，它是實現會計監管的手段和工具;會計監管的執法體系需要從會計監管活動中各要素之間的互動關系來體現，它主要包括會計監管主體、會計監管對象以及會計監管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會計監管體系框架是由我國公司的會計目標與公司治理模式決定的。

(二)會計監管體制

由于我國現行會計法確立的是政府主導型監管模式，因而會計監管體制主要涉及到會計監管權的設定和分配。由于我國目前實行的是多頭監管體制，會計法律規范之間沖突嚴重，極不利于公司會計目標的實現，有必要進行改革和完善。筆者認為，監管體制的改革和完善必須解決以下幾個問題:明確會計主體的法律責任，建立訴訟機制，實行民事賠償責任追究制度;統一會計立法，加強會計法律規范之間的協調性;明確監管主體之間的權責，建立責任追究機制等。

(三)法律責任制度

目前的法律對于會計、會計監管中的法律責任雖然已經有了許多規定，但是無論從立法上還是從實踐上看，主要還存在以下問題:一是會計人員的民事責任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會計制度不適應改革的需要;三是有關監管者的法律責任規定不夠明確。這些問題，應成為進一步完善我國會計立法的重要內容。

(四)會計國際化

按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架。內容包括以下兩個方面的內容:一是加快具體會計準則的制定、頒布和實施，盡早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變;二是參照國際會計準則體系的構成，補充和完善我國會計準則的相關內容，如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。值得注意的是，由于我國是社會主義國家，其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求。我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟，會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。

五、結語

在我國經濟轉軌的過程中，我們必須意識到經濟的發展程度、企業的組織形式以及銀行的作用對公司治理和會計目標的影響。轉軌經濟的公司治理和會計目標模式應該植根于現實的經濟與社會環境。中國目前的國情以及公司治理結構發展現狀來看，中國上市公司治理結構過渡發展目標模式應是“市場導向型”與“行政監管導向型”相結合的模式。無論是加強會計立法，還是加強公司治理，兩者的最終目標都是一致的。

會計法律論文:剖析會計法的規定法律責任論文

[論文關鍵詞]會計法單位負責人會計人員法律責任

[論文摘要]單位負責人作為會計法律責任的主體，承擔著會計法律責任的行政責任和刑事責任，依法建賬、規范會計核算、加強內部監管和控制是單位負責人正確履行職責的保證。因此，應強化單位負責人的責任，約束管理行為，完善會計法律體系，加強會計監督力度，提高會計工作質量水平。

我國于1985年通過《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)，1993、1999年對《會計法》作了修改。在《會計法》實施過程中，不少單位負責人、會計人員在會計法律責任的認識上還存在不少的誤區，以致在處理會計事務過程中缺乏應有的責任意識，工作偏差、錯漏現象較多，而對其責任承擔主體又缺乏責任認定的手段，以致有關會計法律責任的規定盡管明確，但在追究違法主體責任時卻缺乏有力手段給予保障。

一、我國《會計法>中法律責任的規定及不足

將我國建國來先后修訂的《會計法》中法律責任加以比較，主要的變化有以下幾點：

1．責任主體的變化。經歷了由1985年的會計人員、單位領導人和上級單位領導人到1993年的會計人員和單位領導人再到1999年單位領導人為主、會計人員為輔的變化。

2．法律責任的變遷。1985、1993年的會計法對法律責任的規定完全一致，1999年的會計法規定的責任種類仍只有行政責任和刑事責任，但明確了應承擔法律責任的具體情況，而現行《會計法》中法律責任的規定主要集中在第六章的第42條至第49條，以及第4條、第5條、第21條、第40條等。總之，我國會計法主要規定了刑事責任和行政責任，從未規定民事責任，會計人員和單位領導人均不負民事賠償責任。

二、單位負責人為主的會計法律責任分析

(一)單位負責人作為會計法律責任主體的必要性

在執行多年的舊《會計法》中，存在“責任人缺位”的現象，導致責權不清，處罰對象不明，更為會計信息的虛假、殘缺和隨意性留下了可乘之機。有人認為，會計工作專業性很強，單位負責人未必是會計專家，也不可能對本單位的真實性、完整性全面了解，因而不能全面負責。其實不然，當前一些單位做假賬，賬外賬的現象，往往不是會計人員的個人行為，是受到單位負責人的指使不得已而為之，或單位負責人與會計人員合謀行為。單位負責人作為組織的法定代表，應對組織的一切行為負責。會計行為不是會計人員的個體行為，也不是單位會計機構的集體行為，而是整個單位的組織行為。如果是會計弄虛作假，說明他用人不當，也需承擔相應的領導責任。

(二)單位負責人的會計法律責任形式及其工作要求

單位負責人承擔會計法律責任的形式主要有行政責任和刑事責任兩種，因此，單位負責人應努力做好以下各項工作：

1．依法建賬。設置會計賬冊是記錄經濟業務情況、明確經濟責任、考核經濟效果的重要依據，是會計工作得以開展的重要基礎。單位負責人應保證單位從設立時就依法設置會計賬冊，系統、有效地進行會計核算。

2．認真培訓會計人員。會計信息失真除人為做假外，還有會計人員本身專業水平低，業務不熟，在賬務處理上，無意識地出差錯等原因。

3．遵守記賬規則和制定內部會計核算制度?！稌嫹ā窂奈覈鴷嫻ぷ鞯膶嶋H出發，各單位在建賬和會計核算中都應嚴格遵守，規范會計行為，保證會計資料質量。當然《會計法》關于記賬規則的規定并沒有涵蓋所有具體的會計業務，各單位需要根據法律規定，結合本單位會計工作實際，制定單位內部的會計核算和會計管理制度。

4．加強內部監督和控制。會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成。沒有有效的監督和控制，會計核算的質量就難以保證。單位負責人應努力將會計監督寓于會計核算中，在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監督。應建立健全會計監督制度和內部控制制度，明確會計工作相關業務的程序和相關人員與職責權限，以實現規范會計行為、控制風險，防范舞弊和差錯的目的。

5．充分發揮會計人員的職能作用。單位負責人應保證會計人員以《會計法》和國家統一的會計制度為準繩，認真做好會計工作。會計人員應當認真學習并掌握會計法律、制度，積極主動地向單位負責人匯報工作，以取得他們對會計工作的關心和支持(三)單位負責人的會計法律責任與會計環境建設

會計工作是一種社會活動，與社會經濟環境有著密切聯系，社會生活中的許多方面對會計工作有很大影響，如有法不依、有章不循、有令不禁、虛報浮夸、不公平競爭等問題，都直接影響會計工作的正常運行。為了保證單位負責人正確履行職責，合理確定其應承擔的會計法律責任，政府管理部門應當加強對會計工作的宏觀監督和管理，為《會計法》的實施營造一個良好的外部環境。

三、會計人員的會計法律責任分析

現行《會計法》中主要規定了會計人員刑事責任與行政責任，而沒有民事責任，相關法律制度中涉及到一定的民事責任。提供虛假會計信息在對單位負責人追究法律責任的同時，單位的會計人員也承擔以下的法律責任：

1．會計人員的民事責任。從會計的關系看，會計人員是接受管理當局及次級管理人員的委托，向管理當局的委托人編制財務報告。因此，只有管理當局才對外部投資者負責，會計人員只對管理當局及次級管理人員負責，與外部投資者并沒有直接的受托責任關系。由會計人員承擔民事責任缺乏依據，并且淡化管理當局的責任。從虛假財務報告產生機制看，會計人員主觀上一般沒有提供虛假財務報告的動機，因為會計信息失真與其自身利益并沒有直接聯系，只不過是受到管理當局的授意、指使或強令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實際上，管理當局與股東之間的聘任報酬契約、與債權人的債務契約、資本市場籌資動因等導致他們有提供虛假財務報告的直接動因。從會計的定位看，會計人員的報酬取決于管理當局，其意思表示受到管理當局的影響。

會計人員與管理當局之間是一種雇傭關系，會計人員的民事責任可以適用侵權法中的雇員侵權責任。侵權法認為，受雇人執行職務行為時所致的他人損害，雇傭人應承擔賠償責任，雇傭人的這種責任是替代賠償責任。在執行職務過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實施的行為，實際上等于雇傭人自己所實施的行為，雇傭人與受雇人所致損害之間存在特定的因果關系，雇用人對受雇人選人不當、疏于監督是損害事實得以發生的主要原因，除非能證明沒有過失，否則應承擔賠償責任。據此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關系人造成的損失，應當由管理當局承擔民事責任。

2．會計人員的行政責任和刑事責任。對于會計信息失真，會計人員往往并非不知其為違法，因而并不能完全免除其對會計信息失真不法行為的責任，他們是會計信息的直接制造者，對虛假會計信息負有不可推卸的責任?！稌嫹ā返?3條和《公司法》第212條對此依照情節嚴重程度分別做了罰款和吊銷會計從業資格證書及追究刑事責任的規定，《證券法》第177條和《刑法》第161條也有相應的規定。因此，會計人員對虛假陳述行為仍然主要承擔行政責任和刑事責任。

四、我國會計法律責任主體的法律責任完善措施

(一)嚴格會計人員管理制度，提高會計工作水平

會計信息失真事件的產生，也有一個過程，而會計人員是主要、必不可缺的實施者，因此，提高會計人員素質，保護好會計人員的合法權益，是杜絕會計信息失真的重要條件。對會計人員的管理制度有會計從業資格考試、會計專業技術資格考試、會計職業道德教育等，要加強財會人員和企業管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平?！?

(二)強化單位負責人的責任，約束高管人員行為

就會計信息失真而言，從各方面強化約束單位負責人的行為是非常必要的，目前的約束手段還遠遠不夠。盡管單位負責人承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但會計信息失真還是屢禁不止，因此應制定出具體可行的辦法，使單位負責人個人對其會計信息失真行為承擔更多的處罰，更多地追究其民事責任和刑事責任，而不是只對單位進行經濟處罰了事。

(三)完善會計法律體系，加強會計監督力度

《會計法》是會計管理的法定基礎，對規范會計核算加強會計監督起到了保障的作用，逐步出臺的會計制度、會計準則等專業性規章制度進一步規范了會計管理體系，但隨著改革的不斷深入，新問題、新矛盾的不斷涌現，會計法律體系和會計規章制度還要不斷地完善，會計監督機制還要進一步強化。

完善的審計監督體系是實現會計規范化的保證，目前我國的審計監督體系包括政府審計、企業內部審計和社會審計三個層次，社會審計如注冊會計師審計，將成為企業監督的重要力量，注冊會計師在審計企業效益、企業財務會計報告的同時，更要關注企業會計信息失真現象。這些不同層次不同角度的監督審計力量都要發揮出應有的作用，相互配合，形成一個完整的監督網絡。

加強和完善會計監督體系的主要途徑：一是盡快制定《會計法》實施細則及相關配套法律，提高《會計法》的可操作性；二是強化財政機關的會計監督力度；三是加強各會計監督部門的監管協作，逐步建立起一個高效的會計綜合執法機構。有效的會計監管是一項復雜的系統工程，必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證，最終達到杜絕會計信息失真現象的發生。

會計法律論文:成文習慣法規定會計法律責任論文

論文摘要：注冊會計師的法律責任是審計理論界的難點問題，我國正著手進行修訂，美國注冊會計的法律責任及特點對我國注冊會計師的實踐有借鑒意義。

論文關鍵詞：法律責任民事責任特點

美國的證券市場是比較完善的，素有“成熟的市場”、“百年老店”之稱，其信息披露規則、市場法律法規和監管制度都是較為健全的和有效的，人們的投資理念也是很成熟的其完善及發達是與管理當局重視注冊會計師行業在證券市場的重要作用是分不開的。美國注冊會計師的法律責任主要有民事責任與刑事責任兩種。鑒于我國注冊會計師對第三者的民事責任皿待完善，故本文主要是介紹美國注冊會計師的民事責任，以期對我國有所借鑒。

美國注冊會計師的法律責任主要源自習慣法和成文法:下面主要分別介紹習慣法和成文法下注冊會計師對第三者的法律責任

一、習慣法下注冊會計師對于第三者的民事責任

(一)注冊會計師對受益第三者的民事責任

所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業務約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進行審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。

委托單位之所以能夠取得由于注冊會計師普通過失所造成損失的賠償的權利，源自習慣法下有關合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會計師事務所所訂合同中的權利，因而也享有同等的追索權。也就是說，如果注冊會計師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失.受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。

(二)注冊會計師對其他第三者的民事責任

委托單位和受益第三者對注冊會計師的過失具有損失賠償的追索權，這是因為它們具有和會計師事務所所訂合同中的各項權利那么其他許多依賴審定會計報表卻無合同中特定權利的第三者是否也有追索權呢?也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也負有責任呢?這在習慣法下和成文法下有些不同首先看一下習慣法下注冊會計師的責任。

1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務所一案，是關于注冊會計師對于第三者責任的一個劃時代的案例，它確立了‘厄特馬斯主義”的傳統做法。在這個案件中，被告杜羅斯會計師事務所對一家經營橡膠進口和銷售的公司進行審計并出具了無保留意見的審計報告，但其后不久這家公司宣告破產。厄特馬斯公司是這家公司的應收賬款商(企業將應收賬款直接賣給商以期迅速獲得現金)，根據注冊會計師的審計意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會計師事務所具有過失。紐約上訴法庭(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負責;但同時法庭也認為，如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，則應當對未指明的第三者負責。

可見，注冊會計師對于未指明的第三者是否負有責任，厄特馬斯主義的關鍵在于要看注冊會計師過失程度的大小一普通過失不負有責任，而重大過失和欺詐則應當負有責任但是自世紀年代以來，許多法院擴大了厄特馬斯主義的含義，判定具有普通過失的注冊會計師對可合理預期的第三者負有責任所謂可合理預期的第三者.是指注冊會計師在正常情況下能夠預見到將要依賴會計報表的人。例如資產負債表日有大額未歸還的銀行貸款，那么銀行就是可合理預期的第三者在美國，目前關于習慣法下注冊會計師對于第三者的責任仍然處于不確定狀態，一些司法權威仍然承認厄特馬斯主義的優先地位，認為具有重大過失和欺詐的注冊會計師才對第三者負有責任;但同時也有些州的法院堅持認為.具有普通過失的注冊會計師對可以合理預期的第三者也有責任:

習慣法下注冊會計師對于第三者的責任案中，舉證的責任也在原告，即當原告(第三者)提起訴訟時，他必須向法院證明:(1)他本身受到了損失;(2)他依賴了令人誤解的已審會計報表;(3)這種依賴是他受到損失的直接原因;(4)注冊會計師具有某種程度的過失;作為被告的注冊會計師仍處于反駁原告所做指控的地位。

二、成文法下注冊會計師對第三者的民事責任

在美國，涉及注冊會計師法律責任的成文法主要有‘、1933年證券法》和《1934年證券交易法》。當受害第三者指控注冊會計師時，首先應當選擇其指控是根據習慣法，還是根據成文澎如果有適用的法律的話)提出的。由于聯邦證券法和證券交易法允許集團訴訟(即某一類人，如全體股東作為原告)，并要求注冊會計師應按照嚴格的標準行事，因此大多數指控注冊會計師的公開發行公司的股東或債券持有人，大多都根據聯邦成文法提出的。

一殘1933年證券法中關于注冊會計師對第三者民事責任的有關規定《1933年證券法芬規定:凡是公開發行證券(包括股票和債券)的公司，必須向證券交易委員會呈送登記表，其中包括由注冊會計師審計過的會計報表。如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項，那么呈送登記表的公司和它的注冊會計師對于證券的原始購買人負有責任，注冊會計師僅對登記表中經他審核和報告的誤述或遺漏負責。

1933年證券法飛對注冊會計師的要求頗為嚴格，表現在:其一是只要注冊會計師具有普通過失，就對第三者負有責任;其二是將不少舉證責任由原告轉往被告，原告(證券購買人)僅須證明他遭受了損失以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊會計師具有過失。這方面的舉證責任轉往被告〔注冊會計師)但1933年證券法將有追索權的第三者限定在一組有限的投資人、證券的原始購買人

在、1933年證券法里.注冊會計師如欲避免承擔原告損失的責任，他必須向法院正面證明:他本身并無過失或他的過失并非原告受損的直接原因因此，1933年證券法建立了注冊會計師責任的最高水準，他不但應當對其普通過失行為造成的損失負責.而且必須證明他的無辜，而非單單反駁原告的非難或指控

(二)1934年證券交易法少中關于注冊會計師對第三者民事責任的有關規定

1934年證券交易法少規定，每個在證券交易委員會管轄下的公開發行公司(具有100萬美元以上的總資產和500位以上的股東).均須向證券交易委員會呈送經注冊會計師審計過的年度會計報表。如果這些年度會計報表令人誤解，呈送公司和它的注冊會計師對于買賣公司證券的任何人負有責任，除非被告確能證明他本身行為出于善意，且并不知道會計報表是虛偽不實或令人誤解的。

與1933年證券法矛相比，心1934年證券交易法咨涉及的會計報表和投資者數目要多幾1933年證券法少將注冊會計師的責任限定在登記表中的會計報表和那些原始購買公司證券的投資者，但在眾1934年證券交易法中，注冊會計師要對上市公司每年的年度會計報表和買賣公司證券的任何人負責。

不過，1934年證券交易法對注冊會計師的責任有所減輕。由于《1934年證券交易法》規定“除非被告確能證明他本身行為出諸善意，且并不知道會計報表是虛偽不實或令人誤解的”。這就將注冊會計師的責任限定在重大過失或欺詐行為，而眾1933年證券法、則涉及注冊會計師的普通過失。

《1934年證券交易法、將大部分的舉證責任也轉往被告。但與《1933年證券法戶不同的是，原告應當向法院證明他依賴了令人誤解的會計報表，也就是說要證明這是其受損的直接原因二另一方面，戈1933年證券法》要求注冊會計師證明他并無過失。而氣1934年證券交易法、比較寬大，只要求注冊會計師證明其行為“出諸善意”(即無重大過失和欺詐)就可以了。

三、習慣法與成文法下注冊會計師法律責任的主要特點

從美國以上成文法和習慣法對于注冊會計師法律責任的有關法律規定，可以看出，美國注冊會計師法律責任主要有以下幾個特點:

(一)明確規定了注冊劊十師法律責任的確定依據

在美國，明確確定注冊會計師法律責任的主要依據是成文法和習慣法通過兩者的相互作用，使得法庭不斷重新認定注冊會計師的作用和法律責任自從英國會計師遠涉重洋將獨立審計引進美國之后，獨立審計便在美國從無到有、從落后到先進，迅速得到了發展迄今為止，美國的獨立審計已近百年，并且其水平在國際范圍內處于領先地位。相應地，美國獨立審計法律責任在這百年的歷史過程中也逐步得以完善，在其法律責任的確定依據方面有著巨大的優勢，成文法一般具有前瞻性不夠的缺點，并且不便于及時加以修改，但習慣法則比較靈活，通過成文法和習慣法的相互配合，互為補充，使得美國獨立審計法律責任的有關規定較為嚴密

(二)明確規定了注冊會計師承擔法律責任的形式在美國，明確規定了注冊會計師和會計師事務所承擔法律責任的形式包括民事責任與刑事責任，而沒有行政責任。這主要是由于美國注冊會計師的管理體制所決定的。行政責任是指違反國家行政管理法規，以及單位行政管理章程所承擔的法律后果，其方式分為行政處分和行政處罰兩種。行政處分主要是指國家機關和單位對具有行政隸屬關系的違法人員的處罰;行政處罰是指特定的國家行政機關對違法單位和個人的處罰。美國注冊會計師的管理體制為注冊會計師行業自我管理，因而不存在行政責任這一法律責任形式。在涉及注冊會計師法律責任的民事訴訟案件中，原告一般都希望注冊會計師及事務所承擔賠償其經濟損失的民事責任。如果注冊會計師、事務所的刑事訴訟成立，則連帶的民事訴訟常常使得注冊會計師及事務所要承擔相應的民事責任，有時甚至使會計師事務所陷入了破產的境地。

(三)明確規定了注冊會計師對第三者的法律責任的對象、范圍和程度。

美國獨立審計承擔法律責任的對象除了客戶外，還包括其他廣泛利用財務報表和審計報告的第三者無論是習慣法還是成文法，規定注冊會計師應承擔法律責任的對象都日益廣泛這與社會公眾對審計質量的期望是密切相關的:‘牡會公眾是審計唯一的委托人”，隨著注冊會計師法律責任對象的擴大，社會公眾更加希望借助法律的手段實現和保障注冊會計師這一重要角色的作用就注冊會計師法律責任的范圍來看，審計人員必須承擔法律責任的過錯行為可以分為:違約、過失、欺詐注冊會計師在哪種過錯行為下需要對第三者承擔法律責任是最為棘手的問題美國各州在審理第三者訴訟案件時所采用的標準不一樣，同時所依據的法律也不一樣，這在客觀上造成了執法的復雜性和不一致性就注冊會計師法律責任的程度來看，有數據表明，1995年會計師事務所面臨的訴訟賠償是其資本總額的32倍，1995年美國頒布了，、私有保證金訴訟修正法案》，其中提出了比例分擔責任的概念，即被告根據其過錯程度分別承擔相應的賠償責任，相對于連帶責任來說，其承擔的法律責任的程度無疑是較為緩和了。通過對以上三個方面做出明確規定，注冊會計師對第三者的法律責任具有了比較具體的主體框架，這些都有助于注冊會計師更好地履行其對社會公眾委托人的責任和義務，從而在法律界定的范圍內，要求注冊會計師對其實施的審計行為和所作的審計結論所造成的影響充分負責。

(四)注冊會計師履行法律責任堅持有法必依，執法從嚴

注冊會計師法律責任的追究特別是其民事責任賠償非常到位。從美國所發生的一些重大違法案件來看，當事人都受到了嚴重的處罰。例如在80年代末、90年代初發生的林肯存貸款信用社審計案例中，安永會計師事務所由于林肯存貸款信用社在審計后破產了，而支付了150。萬美元;在不久前結束的山登公司審計案件中，安永會計師事務所又向股東支付了3.35億美元的民事責任賠償。

會計法律論文:會計法律制度研究論文

【摘要】在前一階段的改革中，我國管理界與會計界對兩大法系的會計法律制度建設情況比較關注，不少文章也從某一方面涉及到對它的介紹與研究，同時，會計、審計職業界也希望對這一問題有比較系統的了解。本文分別研究了大陸法系與英美法系會計法律制度體系建立的歷史過程及其運行的基本規律，并通過比較分析研究了它們的會計法律制度體系建立與形成的基本特點，以及其中值得我們思考的一些基本問題。在加入WTO之后，我國的經濟改革乃至會計、審計改革將進入到一個新的歷史階段，其中建立健全已初步形成的會計法律制度體系將是下一階段改革要解決的一個重要問題。為此，本文希望對此所作出的研究能夠起到參考性作用。

【關鍵詞】大陸法系英美法系會計法律制度

兩大法系中的大陸法系或民法法系是在羅馬法基礎上形成與發展起來的歷史悠久、分布最廣、影響很大的法系，它的代表國家是法國與德國。而英美法系或普通法系、或海洋法系則是以英格蘭普通法為基礎形成、發展起來的，在進入現代社會后，它在發展中創新力度明顯加強，影響也進一步擴大，在世界性法系中與大陸法系形成并駕齊驅的演進格局。不言而喻這個法系的代表是英國和美國，并且在進入二十世紀后美國開始在這個法系中占據主要地位。本文將以兩大法系中的代表國家為主，對其會計法律制度及其體系建立與發展情況作專門研究，并通過比較研究揭示其規律，以供我國加入WTO之后，進一步建立我國會計的法律制度及其體系作參考。

一、兩大法系會計法律制度體系建立的法律基礎

自階級社會產生之后，財產所有權問題便日漸突出起來，一方面是對國家財產所有權的維護問題，它直接關系到當時最高統治者的統治與經濟利益，故通過立法來維護與保障國家權益，進而達到最高統治者的長久統治，必然成為當時立法的根本性目標之一。另一方面則是解決對家庭私有財產的維護與保障問題，從一般意義上講，家庭經濟的穩定是國家乃至整個社會經濟穩定的基礎，這種穩定也需要法律制度的維護；而從維護富有家庭的財產權來考察，它關系到維護包括最高統治者在內的整個統治階級的利益，進而也關系到保持當時社會制度的性質及維護這種制度的長久統治問題，故后者也是當時立法確定的根本性目標之一。

由此可見，以上兩方面所確定的立法目標是完全一致的，它充分表明有關維護與保障財產所有權方面的立法，一開始便成為國家乃至整個社會的最根本性的立法，它既關系到某一社會制度下的政治，也更加深切地關系到某一社會制度下的經濟。

（一）奴隸制時代財產權立法模式的建立

歷史事實充分表明了這一問題。從最古老的歷史事實考察，處于奴隸制時代的古埃及已形成了它的民法制度的基本內容。首先是財產法，既保障國家的租稅收入，也保護家庭占有私有財產和處理這些財產的權利。其次為契約法，其中有關債務方面契約倍受重視，法律中充分明確了保護債權人的權益。最后是關于婚姻家庭和財產方面的規定，它明確了私有財產的繼承法則。在以上三者之間，財產所有權成為簡單商品經濟下的產權的優秀，因而它是民法制度建立的出發點，而在此基礎上派生出來的債權法和財產繼承法，也相應在民事立法中體現出來。此外，根據《圣經》中的《舊約》部分記載，在希伯來人建立起自己的國家后，它所形成的民法制度也十分明確地體現出財產法——債權法——財產繼承法的主體結構[1]，其民法制度的建立在立法思想、立法內容及其立法實踐方面與古埃及如出一轍。

更為重要的歷史事實是，從世界上奴隸制時代的成文法典中，可以更清楚地看到在當時的民法制度中已形成的保障財產權——債權——財產繼承權的較為系統的規定。如古巴比倫第六代國王所頒布的《漢謨拉比法典》（約公元前1792～前1750年）、古代印度的《摩奴法典》（公元前三世紀至公元三世紀）、公元前462年至441年古希臘民主派領袖進行立法改革所形成的希臘“憲法”，以及古代羅馬所頒布的《十二銅表法》（公元前451～前450年）等等，其中民法制度的思想精神、立法所確定的目標、對民事法律主體結構的確定，以及立法中所使用的判例，無一不清楚、明了地顯示了法律中維護與保障財產權——債權——財產繼承權這一立法的根本模式。處于同一歷史時代，但卻是在不同的國度、不同的地域、不同的立法背景及其在不同歷史人物的主持之下，產生了具有同一主體意義的民事立法模式，這不能不說是人類民事立法史上的奇跡。

（二）封建時代財產權立法模式的穩固

前資本主義的商品貨幣經濟在封建制或中世紀時代得到進一步的發展，尤其是在封建社會末期或中世紀的最后幾百年其發展開始出現了根本性的轉變，其中這種轉變在西歐國家中體現得更為充分。也正是基于這一變化，歐洲的封建統治者也從鞏固其統治出發，首先在立法方面繼承了奴隸制時代的法制建設成就，把民法制度中所確立起來的財產權——債權——財產繼承權模式穩定下來，并在此基礎上使其得到進一步發展。

在中世紀最初的四百年間，在羅馬帝國的廢墟上建立起不少日耳曼封建王國，史稱其為蠻族國家。在這些蠻族國家中以法蘭克王國為最強大，其存續時間也最為長久。公元五至六世紀它所頒布的《撒利克法典》是在公元五至九世紀所創立的“蠻族法典”中具有代表性的一部，它的內容不僅集中體現了以往所建立的民法制度的精神，而且擴展了原有民法制度的內容，并以更高的層次確立了民法制度的原則。如這部法典不僅從動產與不動產的劃分出發，進一步明確了保障私有財產的基本宗旨，而且進一步明確了對債權的保障，并在法典中強調了債權的神圣不可侵犯性。同時，這部法典還明確了只有具有法定性質的契約才能作為進行債權與債務清算依據的精神，并且也只有持有這種合法性的證據，才是合法的財產繼承人。應當指出，在整個“蠻族法典”中，凡涉及到經濟方面的問題都從一個新的立法高度把財產法、債權法與財產繼承法，以及契約法的內容統一起來，從而最終形成了與羅馬法并立的日耳曼法系。

在中世紀，體現對奴隸制時代民法制度繼承與發展的法律文獻是英國1215年頒布的《大憲章》?！洞髴椪隆肥状伟阉痉嗯c行政權分立開來，限制國王的權利，而相應保障其他方面的權利，由此體現了“羅馬法”中最主要的精神。羅馬人之所以重視法度，其“主要興趣是發展和規定那些作為私有財產的抽象關系的關系?！盵2]而事實上“又確實是羅馬人最先制定了私有財產的權利、抽象權利、私人權利、抽象人格的權利?！盵3]《大憲章》不僅首次將這一內容反映在具有憲法意義的文獻之中，并依據它的內容確定了類似于后來議會的組織形式，因此，正是從這一點出發，法制史研究者認為《大憲章》是后來資產階級國家立法監督模式建立的原型。

在十五世紀末期，“土地轉讓的現象相當普遍，以債、契約和賬目為理由的訴訟都得到承認?！盵4]由此，“業主權利”反復出現在官司訴訟之中，并很快便成為具有社會性意義的語言。在都鐸王統治時期（1485～1603年），羅馬法復興運動影響到英國，在新的立法思潮沖擊之下，英國在財產法制建立方面又有明顯進展。1536年頒布了《用益權法》，隨即又頒布了《遺囑法》。1628年英王查爾斯一世一度接受了議會所提出的《權利請愿書》，“權利”的問題再一次被提到作為根本法內容的高度，這一史實也與上述法律文獻一樣直接影響到后來英國資產階級的立法。英國資產階級“并把它作為‘憲法’的淵源之一，直至今日?！盵5]同時，這類立法很快便影響到中世紀末期的城市，在城市立法中產生了具有深遠影響的“城市憲章”，這種憲章明確地把它的立法目標完全放在對業主權益的保障方面，并在有關財產權、債權與財產繼承權立法方面形成了更具有影響的創新之點。

中世紀歐洲大陸的城市也從獲得自治權利之日起，便逐步根據資本主義性質經濟的特點及其發展要求制定了城市法，并且，這種城市法的內容及其范圍又在不斷擴大之中得到充實，“不僅包含規定城市特權的憲章，還包括城市中一般遵行的私法法規，并且記載得十分完全，可謂初具‘私法法典’的規模”。[6]在意大利、西班牙、德國與法國它們的城市也都顯示出這種進步。同時，迎合資本主義性質的商品貨幣經濟萌芽的演化，商法及海商法也相應在這些國家建立起來，其內容具體而較為系統地反映了對生產經營者經濟權益的維護，故它們“標志著近代商法的開端?！盵7]

中世紀時代的注釋法學家在解釋羅馬法時，圍繞所有權問題提出了“物權”的概念，從理論上把物權與債權劃分開來。同時，又進一步從財產權的研究出發形成了一系列的概念，這些概念構成了產權理論的基礎。歷史地考察，無論是后來歸屬于大陸法系的法國與德國、意大利，還是后來屬于普通法系中的英國對此都有著突出的貢獻。正如英國學者安德爾·里佛所講：“凡私有制基礎上的所有權的概念，都是私有權的概念?！盵8]中世紀關于產權的立法原理既是在奴隸制時代立法實踐基礎上形成的，而又極其深刻地影響到后來資產階級的立法。如前所述，事實上隨著資本主義性質的經濟關系在一些具有代表性的城市的形成與演進，有關維護早期資本權益的立法，既在實務方面，也在基本理論方面直接為資產階級國家立法或者說兩大法系代表國家的會計法律制度及其體系的建立奠定了基礎。

二、大陸法系的會計法律制度體系

從前文已可見，大陸法系的主要歷史淵源是羅馬法和日耳曼法，此外，從會計法律制度體系建立方面考察，還包括城市法與商法。在大陸法系建立中羅馬法是作為成文理性在發揮作用的，這便決定了它以成文法作為其立法的主要形式。

（一）法國的會計法律制度體系

正如史學家所作出的評價：“作為大陸法系典型代表的法國法，以其深厚的思想基礎、完備的法典化體系結構、明確嚴密的原則內容、民商分立的私法制度，以及公法與私法的傳統分類等法治模式著稱于世，對大陸法系的形成和發展起了決定性的影響?！盵9]從法國的會計法律制度體系建立方面考察，在總體上，它的建立起始于1789年的法國大革命，形成并確立于19世紀上半期，在19世紀下半期開始通過改革為建立現代會計法律制度體系奠定基礎，最終于二十世紀下半期建立起以產權制度為優秀的較為完善的并獨具特點的現代會計的法律制度體系。

“在每個歷史時代中所有權以各種不同的方式在完全不同的社會關系下面發展著?！盵10]在進入資本主義社會后，針對財產所有權的立法行為無論對于建立與發展資本市場，還是對于建立與發展整個市場經濟都有著決定性的影響。這方面的立法建制既是在歷史的基礎上進行的，而又都是根據資本主義經濟發展要求在創新之中推進其發展的。在資本主義社會中，如果對于財產所有權、債權與財產繼承權的維護與保障缺乏科學、系統且力度更強的法律制度，那么，資本市場乃至整個市場經濟便無法建立起來。因而，在近代社會，資產階級國家在產權法制方面的創新力度是前所未有的，它在發展這類法制方面的歷史成就也是十分顯著的。

1．法國的《人權宣言》及其在立憲發展中對財產所有權所顯示出來的根本性保障。

“所有權的立憲保證把經濟財富與政治權力分開來。”[11]立憲中最突出的一個舉動是把對財產所有權利的保障以專門法案的方式確立下來，即在憲法中確立“權利法案”的重要地位。1789年法國資產階級的《人權宣言》是中世紀時代的“憲章”所不可相比的，它既強調了人權的神圣不可侵犯性，而又同時強調了“財產權是不可侵犯的神圣的權利?！盵12]并嚴正指出：“任何社會，如果在其中不能使權利獲得保障或者不能確立權利分立，即無憲法可言”[13]可見，“權利法案”在憲法中的地位之重要。1791年的法國憲法既強調了對私有財產的保障，而又同時強調了必須處理好國家權益與私人權益之間的關系。此后，法國憲法雖然歷經多次修訂，直至2000年9月所進行的最新修訂，但是對這一精神不僅始終體現完整，而且隨著現代市場經濟的發展它都一直表現出使其不斷得到加強的發展趨勢。

2．法國的《民法典》與《商法典》在立法內容確定中系統體現了憲法中的“權利法案”精神。

1804年在拿破侖的支持下頒布了法國《民法典》，它在資產階級立法中具有劃時代的意義。也“正是因為有了《民法典》，才樹立了法國法作為大陸法系重要代表的地位?！盵14]《民法典》的立法依據是《人權宣言》及1791年的憲法，它既從理論上也從實際的方面對財產權、債權與財產繼承權作出了具體而切實的規定。具體講：（1）明確了財產所有權的概念，并對財產進行了分類；（2）明確了私有財產與國家財產的界限；（3）對財產所有權的變更、取得與處理方式作出詳細規定；（4）確定了債權種類與債同契約的關系，以及明確了對債權的保障；（5）明確了家庭、婚姻與財產繼承權等等?？梢?，《民法典》與《人權宣言》中的精神及憲法中的規定完全保持一致，并充分體現了切實對憲法中關于維護財產權利精神的貫徹執行。在立法內容上，《民法典》充分顯示了它的開創性，同時在產權理論與實務處理方面也體現了它的創新與發展，故法國《民法典》的產生其意義極為深遠。正如拿破侖所講：“我的光榮不在于打勝了四十幾個戰役，滑鐵盧會摧毀那么多的勝利……。但不會被任何東西摧毀的會永遠存在的，是我的民法典?！盵15]也正如美國學者艾倫·沃森所指出的：“在整個大陸法系的歷史中，民法典誕生的深遠意義是無與倫比的。（法國）民法典的問世，開創了一個新紀元，整個大陸法系都因而產生了深刻的變化。的確，在典型的近代形式的民法典面前，先前的法律蕩然無存，就連輔助性的作用也談不上了。”[16]尤其是在這部《民法典》中所確立起來的以財產、契約與侵權行為作為三大支柱的民事法律規定，以及這三大支柱中所體現出來的立法內容對產權、債權與繼承權的充分維護，對于促進法國市場經濟的發展起著決定性的作用。盡管近二百年來由于對它的不斷修訂使它已經不是原來意義上的民法典了，然而，它最初所確立下來的維護財產權的法律制度其宗旨卻不僅永遠未變，而且在其發展中已成為促進現代市場經濟發展的一部現代民法典。

1808年頒行的《法國商法典》又開創了民法與商法分立的嶄新格局，《商法典》的頒布又解決了在保障所有者權益方面與《民法典》相對應的一個重大問題，即如何從公司設立、管理、清理，以及從會計、審計等方面具體解決維護財產權、債權與財產繼承權的問題。商人會計或商業會計是《商法典》中的重要篇章，它具體涉及到會計制度中的各個主要方面，從而在這個重要法律文件中確立了會計制度的重要地位，體現了“法典式會計制度”的特色，在世界上獨樹一幟。

通過后來的多次修訂，《商法典》得到了不斷的發展，并適應了近代、現代市場經濟的發展變化要求。尤其是到現代社會，法國已形成了以《商法典》為主體的商事法律系統，其中主要包括《商事公司法》、《公司重整與公司清算法》和《工業產權法》等。以下著重簡介《商事公司法》。

《商事公司法》于1966頒布，它適應了對法國現代各類公司管理的要求，其后它又通過多次修訂進一步使會計、審計方面的規范具體化及系統化，并進一步使《商法典》中有關會計、審計方面的法規具有切實性與可操作性，其中會計規范內容的具體程度已涉及到財務報表的格式及其報表合并、計價方法變更之合法程序、固定資產折舊與各種準備金的提取、各種損失的彌補，以及處理會計、審計事項的法定性原則等等。同時，這一商事立法還充分考慮到與歐共體成員國乃至其他國家的會計協調問題，其規范不僅把會計方面的規定理論化、具體化，而且將其內容進一步達到系統化，從而更進一步突出了“法典式會計制度”的特色，并使這種特色的保持及發展與會計區域化、國際化的要求統一起來。此外，應當說明，法國近代至現代所制定的《破產法》也始終與以上法律相呼應、相配合，并在對公司的審計方面把會計、審計乃至公司財務管理問題統一起來。另外，配合《法國注冊會計師法》與《法國注冊審計師法》的頒行，在法國也形成了具有大陸法系特色的法典式審計法律制度體系。

總之，法國首創成文法典中的民法與商法分立模式，在保障財產所有者權益方面，民法與商法協同發揮對市場經濟的管制作用，分別貫徹執行了憲法中“權利法案”的精神。尤其是法國的《商法典》與《商事公司法》又系統地集中了會計規范方面的內容，形成了大陸法系所固有的“法典式會計制度”的特色，在具體保障與維護財產所有者權益方面起到堅固屏障的作用，這是法國會計法律制度建設的主要貢獻之一。

3．法國的稅法與稅制建設對會計法律制度體系建立與發展的重要影響。

1959年和1968年法國通過兩次稅制改革，在所得稅方面完成了由分類稅制向綜合稅制的轉變，從而適應了現代市場經濟的發展要求。同時，法國還堅持按“財務關系年”進行核算，并采用了賬目公開制度。按照法國現行稅法的規定，為納稅而申報的收益必須與“財務關系年”中的賬面會計記錄和反映在會計報表上的收益相一致。各個公司所發生的費用也只有在賬面上有正確反映時，方準許按規定相應在收入中扣除。這樣，法國的現代會計制度改革便必須正確而充分地體現會計收益與納稅收益相一致的原則，并必須相應解決財務報表編制、調整、合并與信息披露方面的問題。這既是法國稅法與稅制改革一直影響到法國現代會計制度改革中的一個重要原因，也是法國之所以能夠科學地處理國家所有者權益與所有者權益的重要原因。

4．法國在現代市場經濟發展中所頒行的“統一會計方案”在它的整個會計法律制度體系中發揮著基礎性作用。

1945年法國經濟與財政部組建成立了會計標準化委員會，1957年更名為“國家會計審議委員會”。這個組織由法律、經濟和會計職業團體方面的代表組成，為官方正式機構。該委員會的任務不僅在于主持與修訂“統一會計方案”（PlanComptableGeneral，又譯為會計總計劃或總會計方案），而且還在于根據“統一會計方案”制定“行業會計方案”。1947年9月經批準正式頒布了“統一會計方案”，當時僅適用于公營企業。1957年對其進行了修訂與調整，使其既適用公營企業，而又適用于私營企業，由此提高了它在執行中的權威性。這種“統一會計方案”的創建不僅有效地配合了《商法典》與《商事公司法》中會計制度的執行，并使其成為法國“法典式會計制度”中的一個組成部分，而且通過對它的修訂又不斷地適應了與歐共體成員國進行會計協調的要求。如1979至1982年所進行的修訂，主要是為了解決貫徹歐共體的指令，尤其是其中第4號指令，通過這次修訂在“統一會計方案”中體現了以“真實與公允”作為編制財務報表的基本標準。1985年在修訂中所作出的規定，則是為了貫徹歐共體第7號指令中有關合并會計報表的要求。

最后，值得關注的是法國從1996年起又進一步著手對會計制度的改革，并于1998年在對“國家會計審議委員會”改組的基礎上，形成了新的組織機構“會計管理委員會”。這個新機構的工作進程明顯加快，于1998年便完成了對原“統一會計方案”的全面修訂工作，最終交由經濟與財政部批準，從2000年1月1日起在全國執行新的“統一會計方案”，從而把法國對公司會計制度改革推向一個新的歷史階段。

（二）德國的會計法律制度體系

從1806年神圣羅馬帝國解體，到1817年德意志帝國的建立，是德國逐步走向統一的時期。其中統一的帝國議會產生，為德國近代統一的會計法律制度體系的建立創造了先決條件，使德國成為大陸法系中的主要代表之一。二戰結束后，根據協議按美、英、法占領的西區建立了德意志聯邦共和國（簡稱西德），西德繼承與發展了大陸法系的會計法律制度，在總體上依舊顯示出大陸法系的特色，故本文論及現代德國會計法律制度建設部分其研究內容僅限于西德。

1．德國憲法中所體現的“權利法案”的精神。

在德國由分散逐步走向統一的六十多年間，先后頒布了三個基本憲法，即1849年的法蘭克福憲法、1850年的普魯士憲法及1867年的北德意志聯邦憲法，它們為統一之后所制定的帝國憲法奠定了基礎。從體現“權利法案”精神方面講，它作為近代憲法的主體源流自然也在德國上述憲法內容中處于突出地位。如法蘭克福憲法在其主要章節必特別強調“財產權不可侵犯”[17]，并同時強調保障財產的合法繼承權。

1919年所頒布的《德意志共和國憲法》（史稱魏瑪憲法）克服了1871年《德意志帝國憲法》的歷史局限性，既進一步突出了維護公民經濟權益及財產所有權受到憲法保護的內容，而又同時強調憲法保障國家權益及其公共的利益。此外，值得注意的是這部憲法還強調了對勞工權益的保障，從而確立了近代憲法的全面權益觀念。加之憲法中強調契約自由的原則，債權依據合法的契約加以保障，以及保護財產的繼承權，從而體現了對產權、債權、財產繼承權保障的一致性。正因如此，法制史研究者認為：“魏瑪憲法的誕生標志著現代憲法史的開端?！盵18]從1949年5月開始西德執行的是《波恩基本法》，并且從1949年至1990年通過對此法所進行的三十多次修訂，不斷適應了政治與經濟環境變化的要求。

2．德國的《民法典》與《商法典》在立法內容確定中亦系統體現了憲法中“權利法案”的精神。

法國的《民法典》對德國制定《民法典》產生了直接影響，它的制定曾經仔細參考了法國《民法典》的內容，故其立法的目標及其基本格局具有一致性，都是體現大陸法系特征的具有重要影響的法律文獻。由于社會經濟的發展，立法環境的變化，因而，德國《民法典》在制定中較之法國《民法典》又顯示出它的發展方面。從產權方面講它依然集中體現了對憲法的“權利法案”的切實貫徹執行，依據財產權、債權與財產繼承權相互關聯的客觀實在，在德國《民法典》中充分體現了以下規定：

（1）首次在法典中明確了法人（JuristischePerson）的概念及其法人制度，同時相關聯地涉及到對物的財產形態的概念作出規定，最終明確法律所確認的物權，這種物權的確認不僅包括動產、不動產，還相應包括了對不動產附加物的確認與計量問題。

（2）在上述基礎上對財產占有權作出進一步的規定，明確法律所確認的物權是以人為主體所行使的物權，當事人對物權的合法占有便受到法律的保障。同時，《民法典》還明確了占有權與支配權的一致性，并指出它具有不可侵犯性。

（3）德國《民法典》分別從債權人與債務人的角度對債權作出規定。一方面“債權人根據債務關系，有向債務人請求給付的權利?！绷硪环矫妗皞鶆杖隧氁勒\實與信用，并依照交易慣例，履行給付?！盵19]從本質上講德國《民法典》系從維護正常的市場經濟秩序出發來確定法律保障債權人的合法權益的。

（4）在債權與債務關系處理方面，《民法典》相應明確了契約法的內容，凡依法設定債務關系或變更這種關系，其唯一法定性依據為契約，債權人是依據契約的成立而取得債權人的地位，法律保障這種契約的履行。

（5）德國《民法典》第五編為繼承法，對財產繼承人的法律地位、繼承順序、繼承人對遺產債務的責任，以及遺囑的法定性內容都有系統規定，強調法律對財產繼承權的保障。

上述可見，德國《民法典》忠實地依據憲法精神，在立法中充分體現了對財產權、債權與財產繼承權依法保障的一致性，它較之法國《民法典》又站在一個更新的高度發展了民事立法，其影響也具有世界性意義。如二十世紀上半期瑞士、奧地利、土耳其、蘇俄、中國，以及泰國所頒布的民法典都在不同程度上受到它的影響。截止1998年德國《民法典》先后共計修訂14次，修訂之后的德國《民法典》依然圍繞憲法中的“權利法案”精神，使其在適應現代市場經濟發展要求方面一直向前推進。

法國的《商法典》也對德國《商法典》的制定產生了重要影響，而德國在制定中又處理好了繼承與發展的關系，從而又把大陸法系的《商法典》推進到一個新的歷史階段。德國于1861年頒布了《普通德意志商法》，俗稱舊商法典，而把1897年所頒布的《德國商法典》稱之為新商法典，本文所研究的是1897年頒布，而從1900年1月執行的新商法典。

德國《商法典》作為德國《民法典》一般性原則所制定的特殊法律，更為具體的從公司的方面及更多、更為詳盡地從會計規范方面明確了體現對財產所有者的經濟權益維護與保障的條款，從而最終也在德國形成了以憲法為根本，以民商法典為支柱的會計法律制度體系。

“德國《商法典》以商人主義觀念為基礎，采取‘商人法主義’，即依據商主體資格確定商事關系范圍。”[20]1900年執行的德國《商法典》共四編，計905條，有關會計事項的規定主要列示在第一編之中。1985年為與歐共體的公司法相協調，對會計部分（及相關審計部分）又進行了一次重大調整，調整中確定第三編為“商業賬簿”，前所未有地對公司會計作出了詳細、具體而又十分系統的規定，其篇幅在整個商法典中達到了三分之一，充分確定了會計法規在《商法典》中的重要地位。其具體內容可簡要概括如下：（1）明確了簿記的原則與記載責任，以及在賬務處理方面的原則性要求；（2）關于正確編制公司財產目錄的規定；（3）關于會計期間與統一貨幣量度的規定；（4）關于按會計期間進行決算中的會計報表編制的系統規定；（5）關于資產計價與費用攤銷的規定；（6）關于會計確認、計量與記錄，以及會計信息質量的規定；（7）關于會計文件保存方面的規定等等。其會計方面規定的詳盡程度，既包括了現代會計制度中最主要的方面，也包括了歐共體有關會計指令方面的內容，故爾它亦充分顯示了大陸法系“法典式會計制度”的特色。

必須指出，為具體配合德國《商法典》的執行，1965年又在以往所頒布的公司法的基礎上頒布了新的《德國有限責任公司法》。為與歐共體所的第2號指令相適應，1978年又對該公司法進行了修訂，使其既與商法而又與共同體的指令保持一致。此外，經歷了1877年制定與1879年施行，而后又經歷了1898年修訂與1900年施行的《德意志聯邦破產法》，也在其最初階段便起到了與《民法典》、《商法典》及其公司法密切相配合規范公司經濟行為的作用，其中關于審方面的規范也達到了具體切實及較為系統的地步。在進入現代社會之后，德國的破產法又通過1977年的修訂既解決了與《民法典》、《商法典》及公司法修訂的一致性問題，而又同時解決了與歐共體的會計、審計相協調的問題。以上可見，在大陸法系中德國在“法典式會計制度”與“法典式審計制度”確定方面與法國立法建制格局保持一致。

3．德國的稅法稅制對會計法律制度體系建立與發展的重要影響。[2]

英國學者C·W·諾比斯與R·H·帕克在《比較國際會計》一書中講：“西德的基本會計原則指的是‘有秩序的簿記原則’。這些要求有三個主要來源：公司法、商法，以及稅法及其細則。西德的商法（第38條及以下各條）、股份公開公司法（第149條，（1），1條），所得稅法（第5條）和所得稅細則（第29條）規定，在西德從事經營活動的所有法律主體（包括外國公司的分支機構）都必須遵循這些原則。”[21]單獨從稅法方面考察可見：（1）正確的會計原則又基本上取決于德國的稅務法規[22]，而這種會計原則又基本上是由德國的稅務法庭確定的，因而它更多地考慮到稅務的方式[23]，它的會計處理更多地受到稅收法制的支配，這“使得德國會計比較重視穩健性原則，而輕視權責發生制的概念?！盵24]（2）德國與法國的情形一樣，它的稅法也規定了在一個會計期間所應當采用的收入和費用的計算與分配方法，使之最終達到公司的會計收益必須與納稅收益完全保持一致，倘若發生不相一致的情況，稅收機關可以拒絕采用公司的會計記錄作為計稅的基礎；（3）基于以上兩點，在德國的會計慣例中其基本原則是由會計主體原則、會計分期原則和成本原則構成的，稅法在處理國家所有者權益與公司所有者權益方面具有直接影響，這也顯示了德國稅法制定的科學性。

最后，必須強調說明，德國雖然是最早提出統一會計制度的國家，事實上它早在1911年便制定過統一的會計科目表[25]，并且這一舉動還影響到后來法國“統一會計方案”的制定。然而，從以上可見，德國的統一會計制度除主要包括在商法、公司法中之外，至今尚未單獨制定過發揮統一會計制度作用的會計規范，這一點既不同于英美法系國家，也不同于法國。此外，德國的會計原則也散見于稅法、公司法之中，至今也沒有將其集中起來的文獻。有鑒于此，德國的會計專家委員會曾經建議應把制定一套明確會計原則的任務交給一個像美國財務會計準則委員會那樣的獨立機構[26]，但是，它的民事與商事立法卻未曾采納這一建議。究其原因主要是由于受“法典式會計制度”思想支配而決定的，這一點作為德國在漫長歷史上所形成的基本特色看起來是不可動搖的。

（三）大陸法系會計法律制度體系的特點

從總體上講，相對而言在大陸法系中，法國法注重簡明扼要，其務實性頗強，而德國法則注重于各類法規之間的關聯性，以求在法制體系構建中形成一種十分明確的邏輯關系。尤其是德國法尤為注重于概念與法學原理的精神，這一點又影響到法國，從而既促進了大陸法系中法理之發展，而又相應地促進了大陸法系的會計法律制度體系朝著理論與實務相結合的方向發展，尤其是促進了會計法制原理的發展，最終影響到大陸法系會計理論的建設。從大陸法系法律制度體系建立、發展與執行的具體特點講，其主要體現在：

1．會計法律制度體系的主體結構是由根本法憲法與民法、商法形成的，民法與商法分別側重于不同的方面貫徹憲法中“權利法案”的精神，并具體體現維護與保障財產權、債權與財產繼承權之重要內容。在民商法分立的立法模式中，民事立法將財產權、債權與財產繼承權的內容理論化、原則化及其系統化，而商事立法則以民法典所確立的基本原則為依據，全面規范了公司的經營與管理行為，尤其是公司的財務會計行為，從而圍繞對產權的維護與保障最終既從整個市場與資本市場的方面，也從公司的方面形成了會計法律制度的系統控制。

2．大陸法系基于羅馬法和日耳曼法這一極其深刻的歷史淵源，其深遠的影響不僅在于由于羅馬法的成文理性的作用而使它確定了以成文法為立法的主要形式，而且更為重要的一點則在于羅馬法在對經濟中的優秀問題財產權、債權與財產繼承權的保障目標的確定方面及其規范制約方面，既重視而最基本的法理與對這些法理的科學解釋，而又尤為注重法律所依據的證據與這些證據所具有的證據力。從總體方面講，這種精神與對經濟中優秀問題的立法宗旨直接影響到大陸法系中的契約法的發展，而從具體的方面講則影響到它在立法中對會計、審計與財務方面證據的高度重視，它通過把會計制度與審計制度的內容在商法、公司法、破產法中系統確定下來的這一關鍵性作法，創造了“法典式會計制度”與“法典式審計制度”的嶄新格局，從而在世界上獨樹一幟。

3．與以上第二方面直接相關的是大陸法系獨特的會計思想。法國與德國首先把會計憑證、會計賬面記錄與財務報表看作是法律的證據，強調它們作為法律證據的相關性、正確性與可靠性，其中尤其是注重財務報表所披露的信息是否符合憲法與《民法典》、《商法典》的規定，是否符合促進市場經濟發展的要求。即使它們為解決與歐共體4號指令相一致的要求而接受的英美法系中關于財務報表必須提供“真實和公允”信息的原則也依然首先是從法律方面考慮的。對于法國與德國來講，強調會計信息對決策的相關性與有用性則將其看作是第二位的。

4．稅法與稅制對于大陸法系的會計具有十分深刻的影響，這種影響既涉及到會計的基本原則，而又具體地涉及到會計確認、計量與記錄的基本方法，而把這兩個方面集中到一點來講，稅法與稅制所規定的目標在于必須堅持會計收益與納稅收益的一致性，這一點對于國家所有權的保障是確定無疑的，并且這一點對于法國注重發展公有經濟與對于德國在二戰后所提出的建立“社會市場經濟”也是十分必要的。然而，在科學地處理國家、市場與公司的三角替代關系方面，在正確處理國家或公共所有者權益與公司所有者權益之間所存的博弈關系方面，法國與德國的稅制與稅法又完全與《民法典》、《商法典》，以及公司法在規范上保持協調一致，并注意解決與防止在這方面所可能發生的沖突。具體講它們在會計政策的確定方面既注意到市場對會計信息的靈敏性、公司對會計政策的可選擇性，也注意到充分保障國家權益，使國家權益不受侵犯?；氐揭陨纤鶜w納的第二點作進一步的研究，正因為大陸法系的“法典式會計制度”與“法典式審計制度”能夠妥當地解決這方面的問題，因而無論政府會計、政府審計與公司會計、公司審計都能夠在處理這一問題方面樹立起它們的權威性?！耙粋€社會的規模越大，就越看好私人所有權，而依靠中央集權和國家控制來管理這個社會也就更加困難?！盵27]大陸法系通過解決法律在產權制度建立方面的統一性、一致性及其協調性問題，最終達到解決國家的這一困難的目的，這應當是大陸法系的成功經驗之一。

5．大陸法系國家把解決法律在維護產權制度建立的統一性與一致性問題，系放在統一會計制度這個基點之上，它的基本經驗還告訴我們，統一的市場經濟、統一對市場經濟的管理，必須建立在統一的會計法律制度基礎之上。進一步講，一是最基本的、統一的會計制度的建立必須以憲法中“權利法案”的精神作為根本出發點，二是它的基本內容必須與民法、商法、公司法保持一致，最后是它的具體內容必須服務于以上法令的貫徹執行。從大陸法系會計法律制度體系形成與發展方面考察，一方面在商法與公司法制定中已充分考慮到統一會計制度的建設問題，并將其上升到作為這些法律中的最重要內容與最基本內容的高度，以此樹立起它的權威性，而另一方面類似法國“統一會計方案”的建立又反過來充分考慮到它與憲法、民商法、公司法、破產法中的規定的一致性，并通過設計基礎性的統一會計制度，最終實現整個會計法律制度的統一性與一致性。這也是大陸法系的一個重要特點。

6．無論從經濟全球化角度與以法國、德國為首的大陸法系國家加入區域化經濟集團歐共體的角度考察，還是從適應現代市場經濟建設與發展要求出發，法國與德國都已考慮到與歐共體各成員國及與英美法系國家，以及與其他國家的會計的國際協調問題。從前文所述已可見，一方面是通過修訂商法與公司法來解決與歐共體所頒法令的協調一致問題，另一方面又通過具體會計制度的改革來達到這一目的。同時，從進一步適應經濟全球化的發展變化要求出發，國際會計準則委員會關于修訂已頒發的會計準則與嘗試建立國際通行會計準則的改革目標已通過歐共體、世界貿易組織（WTO）、七國財長和央行行長會議，以及證券委員會國際組織（IOSCO），顯示出大陸法系國家對這一改革舉動的支持。由此，在世界上兩大法系之間，以及在所有進行市場經濟建設的國家之間，已在現代會計法律制度建設方面出現相互融通與相互借鑒的發展趨勢，兩大法系國家在這方面都已有一定表現。事實上圍繞會計國際化或全球化所進行的法制改革都是在歷史成就的基礎上進行的，也是在以往的基礎上達到逐步完善的地步的。大陸法系國家在如何保持“法典式會計制度”與“法典式審計制度”特色的基礎上進一步去實現會計的國際協調，并進一步朝著會計國際化或全球化方向邁進，這既是世界所關注的，也是這些國家在一個相當長的歷史時期內為之進行奮斗的宏偉目標。

當然，在大陸法系之中又可分為以法國為代表的拉丁支系和以德國為代表的日耳曼支系，這雖然會使得它們在民商法典制定體系和風格上出現一定區別，在會計法律制度體系建立與發展方面也會存在不同之處，然而，這個法系所具有的共同點卻是占據支配地位的，它們在會計法律制度體系方面所顯示出來的特點也是一致的。這是在研究中應當注意到的事實。

、英美法系的會計法律制度體系

英美法系或普通法系起始于英國，其歷史淵源為英格蘭普通法、衡平法及制定法。普通法是在十二世紀前后由普通法院創制并發展起來的，它在英格蘭乃至整個英國普遍得到使用。衡平法則是在14世紀左右在大法官的審判實踐上發展起來的一整套法律規則，它彌補了普通法的缺陷。制定法即成文法，如前文所述及《大憲章》便是這類法律制定的開端。從總體上講英國則以判例為主要表現形式，其法令的主體部分為判例法，它系以“遵循先例”為基本原則。美國在獨立戰爭之后一度出現抵制英國法律的情況，但后來由于經濟、文化，以及民族習俗方面的原因，最終還是接受了英國創制的普通法、衡平法與制定法，并采用了適合美國情況的那一部分，形成了英美相一致、相關聯的立法格局，在世界上成為普通法系國家的代表。至現代社會，由于法制創新，美國在這一法系中事實上已經取得了主導地位。

（一）英國的會計法律制度體系

英國資產階級革命勝利后，國會立法權得到強化，內閣作為最高行政機關的地位被確定下來，普通法與衡平法通過正式進入立法程序而在內容上得到充實，并充分體現了資產階級的利益。正是在這個基礎上，英國的整個資產階級的法律制度體系乃至會計法律制度體系逐步建立起來。

1．英國在立憲中對“權利法案”精神的確立。

英國于1689年頒布的《權利法案》是一個在資產階級革命勝利后所頒布的具有憲法意義的法案，它的總精神在于限制王權，確立國會至上的權力。國會通過它所擁有的立法權、司法權與財政監督權，來保護資產階級國家的財產所有權與資產階級的財產所有權。在近代歷史上，英國首先通過這個法案明確了維護與保障業主財產權益的精神，并成為憲法之中“權利法案”名稱確定的歷史來源，其影響頗為深遠。同時，1701年所頒布的《王位繼承法》成為英國實行“君主立憲制”的另外一個憲法依據，它使國會的地位進一步得到鞏固，私有財產的不可侵犯性在文件中也有更進一步的體現。1911年和1949年所通過的《議會法》亦屬于憲法性法案，一方面它系統規定了國家的經濟權益，確立了政府會計與政府審計的地位與作用，另一方面又明確了國會對保障公民財產具有重要的義務與責任。

上述可見，盡管英國憲法是一種不成文的憲法，它所表現出來的立憲原則既具有多樣性而又具有分散性，由此顯示出判例法的基本特征。然而，它在立憲方面卻又具有創建性地將“權利法案”置于特別突出的地位，并以它的精神決定著財產法、契約法、侵權行為法、公司法、破產法的制定，以及最終決定著英國會計法律制度體系的建設。同時，英國所確立的“權利法案”無論在立法精神上，還是在它所包含的內容方面都具有世界性的影響。在進入現代社會后，英國雖然放棄了以往所確立的國會主權原則，政府立法權相應得到擴大，但是在“權利法案”中關于對所有者財產的根本性維護與保障卻依然反映出加強的趨勢，其精神是堅定不移的。

2．英國依據憲法原則所制定的的財產法、契約法與侵權行為法，構建了它的私法體系的主體框架。

財產法確定了私有財產占有的絕對性和不可侵犯性，以此排除英國最初發展商品貨幣經濟的障礙，為發展資本主義經濟創造了條件。進入二十世紀后，英國把財產權的改革目標確定在消除它的封建性方面，對動產與不動產進行了重新分類，由此卓有成效地適應了工業革命乃至信息革命發展的需要，它的劃分標準為現代會計法律制度的建設提供了依據，并把對產權、債權與財產繼承權的維護與保障具體體現在會計確認、計量、記錄與財務報表的編報乃至披露方面。

契約法是英國采用判例法的基礎，成為保障產權、債權與財產繼承權的依據，是構筑早期商品貨幣經濟及后來的市場經濟法制體系的基石。十九世紀末期，由于英國由資本主義自由競爭時代進入到壟斷資本時代，因此，以往程序化的契約體系逐步被理論化的契約體系所取代，由此標準化契約或格式化契約的立定也逐步占據主導地位，契約的格式、內容受到嚴格的規范，履行契約責任集中體現了對產權、債權與財產繼承權的維護與保障，這樣，不僅對于英國市場經濟秩序的日益好轉，而且對于規范公司的會計、社會審計，以及資本市場會計都起到了越來越顯著的作用。

英國的侵權行為法是從判例法中確立起來的，它對于動產與不動產的侵害都形成了具體的規定，除涉及到產品、商品、材料、燃料、油料之外，還涉及到商標、專利、商譽，以及版權等方面，并且，英國1938年所頒布的《商標法》、1949年所頒布的《專利法》已由制定法取代了判例法。

總之，以上三種立法都從不同的角度體現了“權利法案”的精神，有效維護了社會經濟秩序，促進了英國市場經濟的建立與發展，并成為會計法律制度體系中的上層構成部分。

3．英國的《公司法》是會計法律制度體系構建的重要部分，它具體體現了權利法案的精神。

成文的“公司法”產生于英國資產階級掌握政權以后，它是資本主義經濟與近代公司制度發展到一定階段的產物。十八世紀初，由于對聯合股份公司的設立失去了限制，導致相當一部分公司出現了無法無天的投機活動與欺騙活動，對投資公眾所造成的經濟損失越來越大也越來越嚴重，以至公眾要求政府制定一個“防騙法”的呼聲長達一個世紀之久[28]。在經歷了1720年針對“南海公司泡沫事件”所頒布的“泡沫法案”之后，針對公司設立方面所出現的反復，1834年英國議會又通過了《貿易公司法》，隨即又于1844年頒布了《股份公司法》，這是英國公司法產生的歷史開端。其中，體現早期公司法制定進步的是1844年的《股份公司法》，其歷史成就主要體現在：其一，這個公司法首先是依據1841～1844年間股份公司審批委員會的報告，尤其是依據該委員會所確定的關于會計賬目處理原理及財務報表編制與進行審計的一般性原則[29]，規定了《股份公司法》中有關會計與審計的條款。其二，它明確了合法公司設立的審計程序。其三，規定公司必須設置賬簿并正確登記這些賬簿；應進行定期的試算平衡；應正確編制資產負債平衡表并提交股東大會。其四，公司的賬目與報表必須通過監事進行審查，并明確規定具體進行審查的人員必須是在當時已具有特許會計師證書的會計師，其審計報告應在股東大會上宣讀并存檔保管。最后，實行公示主義原則，凡公司設立情況當一律向社會公開等等?？梢?，會計、審計方面的規定一開始便在公司法中占有一定地位。此后，1845年的《公司法》又著重對公司賬簿設置與記錄，以及會計報表的編制作出了真實性及完整性的規定，要求資產負債表必須“詳細且公允”地反映公司資產及債務狀況，并必須有主管人員的署名，以明確其責任。同時，還規定必須編制一個用于說明本屆紅利與上屆紅利分配情況，以及未來公司利潤實現計劃的報告等，并須將這類報告提交股東大會審議。此外，1845年《公司法》相應加強了在報表審計中對真實、完整要求的評價，進一步強調了審計報告在公司內部與外部所應當起到的重要作用。

1855年英國頒布的《有限責任公司法》相對1844年的《股份公司法》而言是一個歷史性的進步，它不僅對適合有限公司的會計作出了原則性規定，而且同時還作出了更為具體切實的規定，其中既涉及到會計報表的標準格式與對資產、負債項目的合理劃分及進行收益計算處理應當堅持的原則，而且還涉及到較為科學的計量、記錄與編報方法的采用。此外，從對會計、審計的原則性要求、技術性要求及程序性要求中可見，1855年《公司法》已在會計規范建立方面朝著較為系統化的方向發展。此后，1856年、1862年對《公司法》的修訂又進一步朝著這個方向發展。1856年根據1844年《股份銀行法》建立的英國皇家銀行的倒閉，使英國立法界人士認識到在《公司法》中恢復與增加強制性會計、審計條款的必然性與重要性。這是因為這家銀行倒閉原因發生在會計、審計方面，其具體原因是公司董事會偽造了平衡表，在無利潤的情況下支付了股息，最后又用這種偽裝的辦法向社會增發了新股[30]，會計與審計同時出現了嚴重失職的重大責任事故。[3]

在1862年至1900年間，英國議會對《公司法》所提出的修訂議案一般都集中在合理記賬、正確編制平衡表與損益賬，以及對賬表進行審計的技術性規定方面，然而對于會計、審計規范的強制性依然未能作為一個突出問題來體現。其間1887年格拉斯哥銀行的突然倒閉，又一次使立法界人士關注會計、審計方面的強制性條款問題，然而，這個問題卻已經來不及在十九世紀解決了。

英國著名的法律和政治制度史學家戴西（A·V·Dicey）從立法背景研究出發，把1825～1868年稱之為英國的自由放任的個人主義時期，并將1869至1900年稱之為集體主義或政府對經濟的加強干預的時期[31]，這一劃期自然也適合這兩個階段《公司法》的演變情況。至二十世紀英國進入到《公司法》發展的新時期。二十世紀前半期在公司法修訂方面所產生的具有歷史意義的成果是1948年《公司法》，它的內容體現了對《公司法》一百年來演進情況的一個總結，開辟了英國《公司法》的新時代。1948年《公司法》的主要進步在于：（1）它把對《公司法》的修訂建立在明確強調公司“社會責任”的這個基礎之上，并在公司內部明確了責任主體、責任層次及其責任環節；（2）規定公司設立必須建立法人組織，在公司章程中必須明確統一的法人團體名稱，并在此前提下明確公司財產的法定性質；（3）詳細確定公司的會計規范，對會計報表的編制、披露與審計提出嚴格的要求，并且使這些要求具有強制性；（4）進一步明確對會計中的原則性問題作出規定，指出違背這些原則便被視作違法行為；（5）規定實行兩位董事對會計報表等文件進行簽署的制度，并明確了簽署這些文件應當擔負的法定性責任；（6）對集團公司的會計與審計作出了系統規定；（7）對公司的會計期間、決算及利潤分配的一貫性原則作出規定；（8）對上市公司的股東權益作出規定，明確股東具有受益權、轉讓權、表決權，以及在公司停業之后享有對剩余財產的公平分配權利等等。1948年《公司法》具有劃時代意義，如果把它所確定的法理、原則、程序和方法結合起來研究，便可清楚明了地看到這個公司法對于會計、審計乃至財務方面的規定已經達到比較全面、系統而深入細致的地步。

1948年英國的《公司法》將以往公司法中的散亂內容綜合與系統起來，形成了具有科學系統的成文法。二戰后，英國對公司法的修訂便是在這個基礎進行的，并注意適應經濟環境的變化，以求《公司法》在進一步地修訂中達到發展與完善。首先，從立法思想上來講，它放棄了消極的立法觀念，使政府在對公司的監管中由“守夜人”的隱蔽地位轉變到以“有形之手”對其進行監管的方面，既注重在總體上對投資者權益加以維護與保障，又尤為注重對中、小投資者乃至廣大消費者的合法權益的保護；其次，它已從根本上改變了公司立法中的“個人本位”立場，否定了公司把追求利潤最大化作為它的財務目標，而強調“社會本位”、“社會責任”，強調把股東權益的最大化與社會責任的最大化統一起來；再次，英國現代《公司法》已進一步達到系統化，同時它的組織結構也達到科學化，所確立的邏輯關系達到嚴密化。其中有關會計、審計及財務方面的規范在英國會計法律制度體系中處于十分重要的地位。

4．英國的《破產法》在會計法律制度體系中是與《公司法》相適應的一個重要組成部分，它所起到的作用同樣是顯著的。

從十七世紀下半期到十八世紀，英國幾乎是依靠中世紀的破產法來處理破產案件的，在十八世紀僅僅值得一提的是1732年頒布的《防止破產人欺詐法》，但如果從它的內容方面考察應當講它還不是科學意義上的破產法律文獻。此后，幾乎在上百年間英國再也沒有新的破產法規問世，對破產案件的處理一直處于十分平淡的狀態。進入十九世紀后，1811年英國開始對以往的《破產法》進行修訂，修訂中改變了以往“商人破產主義”的歷史局限性，而開始轉向對公司生產經營活動失敗情況的關注。同時，修訂中對公共會計師在破產審計中的地位與作用重新加以明確。1825年修訂頒布的《破產法》首先強調在處理破產案件中必須注意維護財產所有者的權益，規定大法官有權任命符合條件的人去行使破產委員會的權力。其次強調了破產中作為法律依據的會計文件的重要性，并強調必須通過這些合法文件去審查處理破產財產的清算問題。最后在修訂中進一步明確了在破產案件處理中審計的基本權力?？梢?，1825年的《破產法》體現了前所未有的進步。

1849年是英國修訂《破產法》的一個轉折，它將以往有關破產的所有法律文件都匯集起來并加以修訂，并在修訂之后將其合并為一冊，形成了長達上百頁的破產成文法律文件。這個文件充分考慮到與《公司法》內容的一致性，從破產財產清理的角度鮮明而系統地對會計、審計問題作出規范，并尤其強調破產人應對其所提供的會計賬目和報表的“真實性發誓”[32]。

1861年及1869年的英國《破產法》又進一步提高了會計、審計方面的透明度，并進一步完善了這方面的內容及提高了公共審計師的法定性地位。1914年英國的《破產法》體現了在破產理論方面的發展，它把穩定社會經濟秩序與保護債權人利益及給予債務人以出路三方面統一起來闡明了正確處理公司破產案件的重要性，從原理上讓公司明確必須優化資本結構，正確組織會計工作，并加強日常性審計，以防止破產案件的發生。

進入現代社會后，英國又先后于1952年和1959年修訂了《破產法》，1976年又通過頒布《無償付能力法》對以往的破產法進行了修訂與補充。此外，英國現代破產法還另外由一系列的單行法和判例法組成，它們與成文破產結合，并與現代《公司法》密切配合，把保護投資者權益的內容更切實、更合理地體現在會計、審計乃至財務規范方面，使英國《破產法》在它所構建的會計法律制度體系中與《公司法》處于同等重要的地位。

5．英國的會計準則。

二十世紀三十年代中期，受美國的影響，英國成立了“會計研究會”，開始研究會計準則方面的問題。然而，由于當時英國的公司會計所依據的法規系以《公司法》為準，在制定會計準則方面還缺乏政府和社會的支持，故該組織建立不久便自行解散。此后，從1942年起，英格蘭及威爾士特許會計師協會（ICAEW）開始了研究與制定會計準則的工作，并從這一年開始了“會計原則建議書”。此后，這種建議書的一直持續到1946年。該建議書僅從建議的角度讓人采納，不具有規定性約束力，故它的影響極為有限。

20世紀六十年代中期，由于在英國公司之間一系列兼并與并購事件的連續發生，會計實務處理中出現的一系列問題對會計理論界的沖擊很大，因而這很快便引起了ICAEW的注意。1970年ICAEW發表了“二十世紀七十年代會計準則意向書”，明確了改進會計準則制定的基本目標。接著它又作出進一步反映，于當年建立了“會計準則籌劃委員會”（ASSC），由其專門負責進行制定會計準則的準備工作。隨后又有蘇格蘭和愛爾蘭特許會計師協會等加盟，并于1976年成立了由六大職業會計團體聯合成立的“會計職業團體協商委員會”（CCAB），同時將原來的ASSC更名為“會計準則委員會”（ASC）。至此，由ASC負責制定會計準則草案，而由CCAB正式批準，它前后所的25個“標準會計實務公告”（SSAPs）為其后英國會計準則的建立奠定了基礎。

1990年英國建立了一個部分帶有官方色彩的、具有半獨立性的新的“會計準則委員會”(ASB)取代了ASC的工作。ASB從九十年代初至2000年底止先后共了19號“財務報告準則”。目前，ASB一方面繼續修訂原ASC的“標準會計實務公告”，另一方面又根據需要不斷新的“財務報告準則”，并加強了與國際會計準則委員會（IASC）的合作關系，在會計準則制定中已充分考慮到會計準則國際化的發展趨勢，力求向IASC制定的會計準則靠攏。

還很值得論及的是，美國制定會計準則歷史上所經歷過的“會計概念框架”建立的問題，在英國會計界也引起了同樣的震動，并在解決這一問題時認真吸取了美國在這方面的教訓。事實上英國在解決“會計概念框架”建立問題的過程中也同樣產生了反復，并僅僅在二十世紀九十年代中后期才真正進入正常的研究程序，這時從學術界到會計職業界也才真正從研究中與會計準則執行實踐中認識到，只有解決了這一問題，才有利于推動會計準則的制定和應用。具體講它一方面促使會計準則的制定者既從會計實務出發也從會計原理出發設定會計準則的內容，另一方面它也有助于會計準則的使用者對會計準則的充分理解、執行判定和信任。會計準則的權威性建立正是在實現科學概念與實務規范確定相統一的情況下樹立起來的。

這里需要聯系起來闡明的是英國審計準則的制定，在這方面它雖然也落在美國的后面，但是英國從1976年建立“審計實務委員會”（APC）起，到1978年開始審計準則研究草案，及從1980年起英格蘭和威爾士、蘇格蘭、愛爾蘭三個特許會計師協會聯合《審計準則和指南》與一系列單行審計準則，英國的審計準則建設已經奠定了一個堅實的基礎。并且，1991年英國又建立了“會計職業團體咨詢委員會”（CCAB），從此APC在其領導之下繼續開展工作，從1995年至2001年它所的數十份《審計準則說明》考察，英國的審計準則制定工作已進入到初步發展階段。

（二）美國的會計法律制度體系

在美國的會計法律制度建立的過程中，既在不少方面師承英國，并一直受到英國的影響，然而，隨著十九世紀末至二十世紀初世界經濟發展中心的轉移，美國在法律制度建設方面很快便出現了后來者居上的發展趨勢。尤其是在進入二十世紀之后，它在會計法律制度建設方面也很快便走在英國的前面，并且在許多方面英國反過來又受到美國的影響，要向美國學習了。事實上在二十世紀的會計法律制度體系建立方面，在英美法系中美國已處于主導地位，它既影響到英美法系國家，也同時影響到整個世界。

1．美國在憲法中所確立的“權利法案”（BillofRights）是維護與保障財產所有者權益的綱領性法案。

在1776年《獨立宣言》的基礎上，在1776年～1780年之間，美國先后有十一個州制定并通過了本州的憲法，這些州憲法的共同點在于都明確了本州獨立的主權與公民權，并且都突出了不可剝奪的人權和財產權。最初各個州的憲法對權利保障的體現，或以“權利條款”的方式出現，或以“權利宣言”的方式出現，或已直接以“權利法案”的方式出現。這些對1787年美國聯邦憲法的制定產生了直接影響。

1787年9月，《美利堅合眾國憲法》正式產生，1788年7月正式生效。1789年美國國會所召開的第一次會議便是為增補“權利法案”的內容而商討對憲法的修訂問題，同年9月提出了修正案，并最終通過了這個修正案，從1791年起憲法中所增定的“權利法案”正式生效。這是美國近代史上發生的重大歷史事件，“它在人類歷史上第一次以國家的名義宣布人民的權利的神圣不可侵犯?！盵33]它代表了美國制憲時代的發展頂峰[34]，當然，這對會計法律制度體系建設與產權會計發展的影響也是根本性的。

《權利法案》中首要內容是強調公民的自由權利，如修正案第四條規定：公民個人有保護其人身、住所、文件和財物不受侵犯之權利。修正案第五條規定：未經正當法律手續，不得剝奪任何人的生命、自由或財產，凡私有財產非有恰當賠償不得收為公有。從這一內容可以看出，人權與財權“這兩種權利恰恰是法律所關心的焦點?！盵35]人身權與財產權是相互關聯的，它們都是憲法目標所確定的保護對象。也正如美國大法官斯拉里所斷言的：“一個自由政府的基本準則似乎應當是，要求把人們的人身自由權和私有財產權視為神圣不可侵犯的權利。”[36]而在二者之間財產權利是人身權存在的基礎或根本性前提條件，正是從這一點出發，美國學者查爾斯·A·比爾德在《美國憲法的經濟解釋》一文中也指出：“憲法實質上是一個經濟文獻。”正因如此，體現這一根本精神與具體貫徹執行“權利法案”中的根本性要求，便成為會計、審計乃至財務法律制度建立的根本依據與目標，是依法從事會計、審計乃至財務管理工作的歷史使命，在資本主義市場經濟建設中這一點是不可動搖的，并且在社會主義市場經濟建設中，從維護與保障所有者權益出發這一點也是不可動搖的。在進入現代社會后，美國所形成的關于憲法的修正案都一直體現著對“權利法案”內容的充實和提高，并真正地做到了使“權利法案”精神永久化了。事實上在“權利法案”中也自然而然包括了維護與保障國家權益的內容。美國憲法第十六修正案為“國會的征稅權”[37]，它旨在從根本上維護與保障國家稅收的實現，以此維護與保障全體公民的權益，故它亦被人們推崇為“劃時代的重要修正案”[38]，自然它也是美國會計法律制度體系建立中另外一個不可動搖的根本性精神。此外，一些重大的判例也對美國憲法中“權利法案”的確定產生了重大影響，它不僅充實了維護與保障產權的內容，也相應充實了有關維護與保障財產所有權的基本原理。

2．美國的財產法、契約法與侵權行為法。

美國與英國的情形完全一樣，財產私人占有制是它的社會結構的基礎，因而，它亦從財產法、契約法與侵權行為法的建立方面進一步體現對“權利法案”的貫徹執行。

在財產法建立方面美國取法于英國，它基本上沿用了英國財產法中的基本概念，然而美國的進步卻在于它的財產法從根本上否定了封建的財產關系，完全突出了維護資產階級的利益。美國的財產立法權雖然在各個州，但各州的立法精神卻是完全一致的。立法中系統地涉及到財產占有人、財產轉讓人、財產受益人，以及財產管理人之間關系的處理，并在具體內容方面涉及到不動產與動產的分類及處理，這些同樣對會計、審計立法建制產生了直接的影響。

美國的契約法亦源于英國的判例法，但在進入十九世紀以后它便逐步形成了自己的特色。至現代社會美國契約法的發展又體現在它所頒行的商法典之中，并達到了較為完善的地步。契約原則也是會計、審計所堅定不移地依據的原則，而作為一種具有法律與誠信效力的依據，它從始至終體現在會計活動的全過程之中，對于會計法律制度體系的演進，契約法的影響力也是從始至終存在的。同時，美國有關侵權行為方面的立法也與英國的精神完全一致。至現代社會，美國對財產侵權行為的處治已經朝著社會化的方向發展了，在此階段，體現在這一立法中的對財產權利的全面維護，使“財產權像契約權一樣，發展到了它的頂點。”[39]從美國財產法、契約法與侵權行為法在立法之中所建立的關系考察，它再一次表明：“財產永遠是以政府的權力為基礎的，不受國家保護的財產，只是一種學究的空談?！盵40]

3．美國的《公司法》也是構建它的會計法律制度體系的重要層次，其地位與作用也與英國完全一致。如果說它的財產法、契約法、侵權行為法起著與大陸法系民法相同作用的話，那么，從客觀上講，它的公司法便應當起到與大陸法系商法典一樣的作用，并且在這方面也應當與英國的《公司法》保持一致。然而，由于美國從18世紀到19世紀在《公司法》制定與頒行方面與英國所存在的體制上的差別，造成了在規范公司經濟行為方面出現了較為曲折的經歷，并在二十世紀初期形成了深刻教訓之后，才使美國通過改革，走上了一條部分與英國相同，而部分又仿效大陸法系作法的道路。

由于美國各州公司設立與發展情況不一致，因而使得它一開始便把《公司法》制定權下放到各州。在1787年《美利堅合眾國憲法》的最初的十年間，由于公司設立的發展，一些州開始制定《公司法》，到1830年美國各州公司立法便進入到一個新的階段。1899年特拉華州《公司法》的頒行使公司法的內容達到系統化，并較之以前更多地涉及到會計規范方面的內容，這種情形隨即影響到其他州的《公司法》的制定或修訂。進入20世紀后，美國聯邦政府加強了對公司立法控制，尤其是在經歷了1929年至1933年的經濟大危機之后，公司行為開始受到聯邦法律的約束，聯邦政府對公司股票發行、會計與審計工作的質量，以及財務報表披露方面的規定推動了美國公司立法的歷史進程。同時，在此基礎上美國聯邦政府開始關注像英國那樣統一全國公司法的問題。1928年美國全國律師協會制定了《標準公司法》，這種非國家行為的立法雖然對聯邦及各州均不具有約束力，但大半以上的州卻采用了這個公司法，并且將其作為修訂原公司法的依據。《標準公司法》多次被修訂，它在一定程度上體現了美國現代公司法的發展。

正如美國法學界著名學者、美國法律史研究者伯納德·施瓦茨所指出的：“如果說在上世紀與本世紀之交，財產還意味著權力，那么到本世紀（20世紀）70年代中后期以后，財產在法律上卻意味著責任?！盵41]社會利益日漸處于上升的地位，而相對而言財產在法律價值的等級中日漸降為較低的等級[42]，因此，在此情況下美國的《公司法》已面臨著極其嚴重的挑戰。在六十年代，美國公司法的一位權威就已斷言：“作為理性努力的一個領域的公司法，在美國早已死亡了?！盵43]伯納德·施瓦茨對此也尖銳地指出：“公司法已經沒有什么作用了，因為它對于在大多數公司內部行使著的那些實際權力毫無約束。”[44]依我之見，這大體上既是1952年美國《統一商法典》出臺的一個主要原因，也是促成美國當時及其后來不斷加強會計準則建設的一個重要原因。

4．美國的《統一商法典》。

1953年美國所頒布的《統一商法典》，取代了美國原來所頒布的單行的統一法，是以往商業中的習慣法和成文法的總匯。從制定與的意義上講，它既是20世紀英美法系中最偉大的一部成文法，也是當今在世界上極有影響的一部法典[45]。而從立法原因上考察，《美國統一商法典》的制定既可從近代英國有關商事立法中找到它的歷史淵源，而又可以發現它又在一定程度上受到大陸法系的影響，可以講它是現代兩大法系出現相互融合現象的一個歷史例證。

這部法典通過1957年、1958年、1962年、1972年與1978年等多次修訂，逐步達到了適應于統一各州商事法律的目的?！睹绹y一商法典》正文由十一篇組成，第一篇主要涉及到普遍適用的原則，即保障產權、債權的原則、契約自由的原則、誠信原則，以及反欺詐原則等，而其余九篇則基本上是圍繞著貨物買賣展開的。從與會計規范的關系方面講，它的內容主要涉及到會計契約、交易中的計算與結算，以及入賬價格確定等問題，而大部分只是原則性地與會計、審計問題發生關聯。從有關會計方面的一些原則規定方面講，它對當時及后來會計準則中對一些原則的界定及商事交易中的會計事項處理都產生了一定影響，它集中體現了美國《統一商法典》對美國現代會計制度建立所產生的影響。

5．美國的《破產法》。

美國制定與頒行的《破產法》也直接受到英國的影響，與它的《公司法》制定所不同的是，它一開始便在憲法中明確了國會具有制定全國統一《破產法》的權力。正是由于這個原因美國的《破產法》較之它的《公司法》在規范公司經濟行為方面更好地發揮了統一性作用。同時，美國的《破產法》，尤其是1898年的《破產法》在破產確認、清算、在破產中的會計事項處理，以及在破產審計方面更多地且更為系統地涉及到會計、審計規范方面的問題，故它較之美國的《公司法》在促進會計法律制度建設的統一性方面發揮了較大作用。

在進入現代社會后，針對美國1898年的《破產法》，1978年美國國會通過了《破產改革法案》，開始著手對《破產法》進行改革與修訂工作。此后，又經過1984年和1986年的兩次修訂，又分別于1988年和1990年通過了有關專利和知識產權破產案件的修正案與有關個人債務人的債務解脫修正案，從而形成了現代美國的《破產法》專門體系，其中對破產中的會計與審計的規范進一步趨于系統，它對于同一時期的會計準則建設與審計準則的建設起到了促進作用。

6．20世紀具有世界性影響的會計法律制度創新之舉——美國的會計準則體系的建設。

從前文可見，美國會計法律制度體系的形成有其特殊性，它在一定程度上存在著會計與審計環境方面的阻礙。其一，它的《公司法》的制定一開始便處于分散狀態，不僅通過它無法達到統一全國會計規范的目的，而且它其中所確定的會計規范的內容較之英國《公司法》既缺乏規制的切實性，而又缺乏規制的系統性，即使1928年出臺的非國家立法的《標準公司法》也依然如此。何況它也不能很好地起到統一美國公司法的作用。其二，美國于1952年所頒行的《統一商法典》僅在規制貨物買賣行為方面連帶涉及到會計方面的一些原則性問題，它與法國、德國的《商法典》在系統、具體規范公司會計行為方面所顯示出來的意義與作用相差甚遠，并且根本就無法與“法典式會計制度”模式聯系起來。其三，在二十世紀三十年代以前，美國的會計尚處于自由放任時期，對會計、審計實務的處理多以經驗判斷為主，缺乏統一及一致的會計、審計規范。盡管在二十世紀初它已經認識到統一會計規范的必要性與緊迫性，如1917年美國聯邦儲備委員會關于《統一會計》文獻的，1921年為統一規范政府會計與審計行為所的《預算與會計法案》，然而一方面由于習慣勢力的抵制，另一方面又由于未能很快把重點放在統一公司會計規范方面，公司對會計實務的處理方法一直存在多樣性，公共會計師對審計實務的處理也一直處于松散與不一致的狀態，這些問題依然造成了會計與審計工作的失控。最后，從組織機構方面講，由于在十九世紀至二十世紀初美國的職業會計組織還處于分散不統一的狀態，資本市場管理機關也還缺乏權威性與科學地管理資本市場的法制及手段。上述幾個方面的原因便是促成美國在三十年生會計法律制度創新的基本因素，是在客觀上與主觀上為會計準則的發明創造所形成的幾個具有促動性作用的基本條件。

1929～1933年美國經濟大危機既充分暴露了美國在資本市場管理方面所存在的嚴重問題，同時也充分暴露了在會計與審計方面的嚴重問題，這是促成會計準則研究與制定舉動發生的直接導因。同時，二十世紀初在美國工商業中所掀起的標準化運動也是促成會計準則研制發生的另一直接原因。正如美國學者夏元·桑德所講：要理解為什么要制定會計準則，也許首先便要認識到標準化并不是會計所獨有的，……會計標準化只是大量產品和服務的標準化中的一種。[46]

美國在經歷了經濟大危機之后首先是從對資本市場控制出發，于1933年和1934年分別頒布了《證券法》與《證券交易法》。在這兩個重要法律的制定、頒布中，其中很值得注意的一個歷史事實是，由于當時公共會計師界提供了大量的證據，促成了這兩大法律在國會的順利通過。1934年《證券交易法》對注冊會計師在上市公司審計和在資本市場管理中地位與作用的確立使美國證券交易委員會與美國會計師協會之間的關系開始協調一致，這也為會計準則研制工作的開展創造了一個十分重要的條件。

作為痛定思痛之中對社會批評的回應與配合以上兩法的貫徹執行，美國1934年處于醞釀之中的會計制度改革把初始階段的目標放在改變會計中的自由放任主義與解決在會計及審計實務處理方面所存在多樣性方面，以期最終解決統一會計制度的問題。然而，由于歷史存續方面的原因，最初一度把改革問題集中在解決“會計原則”問題方面，事實上這種受不成熟思想支配的探索性舉動造成了以后美國會計準則制定的曲折經歷。

1935年美國會計界出現了少有的沉寂，圍繞會計制度問題所形成的許多爭議也似乎因此而被擱置下來，然而這一切卻已意味不平凡的1936年的到來。這樣，先后經歷了1936至1959年由會計程序委員會（CAP）具體主持制定會計準則的階段和1959至1973年由會計原則委員會（APB）主持這項工作的階段，以至到1973年由財務會計準則委員會（FASB）具體主持制定會計準則的階段，在這將近四十年的時間里，一直使美國會計準則的制定工作處在風風雨雨之中，以及處在曲折、反復的研究探討與爭鳴過程之中。盡管在這漫長的歷史階段，已為美國會計中準則的制定打下了一個基礎，然而，會計準則的權威性卻一直未能被樹立起來。從1973年至今，FASB在以往的基礎之上，基本上解決了所存在的問題，構建了美國會計準則的基本體系，并確立了它的權威性。概括起來講，FASB的主要貢獻在于：（1）《財務會計準則公告》的系統。自1973年到2000年底止，該委員會共計了這類公告140號。從140號公告的內容來看，其中有相當一部分是對以前會計原則委員會所的“意見書”等文件，以及其他相關規范的修訂或補充，另一部分才是適應新環境下的變化所制定的新的會計準則。從總體上講，該委員會不僅解決了以往在“會計原則”方面所存在的紛亂認識和復雜的爭議，使“會計準則”成為一致認同的概念，使這種會計規范在確定形式上的科學性與內容上的科學性統一起來，同時又使所頒行的準則達到系統化。（2）“財務會計準則委員會公告解釋”的。從1973至2000年共計這種解釋性文件40多份，有效地服務了公告的執行，并相應加強了對準則的理論性解釋，使理論指導與實務處理達到一致。（3）《財務會計概念公告》的。在FASB時代，通過這種公告解決了以往久拖而不決的“概念框架”的建立問題，使會計準則體系的建立與科學理論的支持結合在一起，實現了會計規范體系與會計基本理論體系的最佳結合，從而既提高了會計準則的科學性，也樹立了它在執行中的權威性。從目前已經的七號《財務會計概念公告》來看，它在這方面的效果是顯著的，它已經完成了會計“概念框架”這個艱難系統工程建設中的基礎性工作，當然它今后在這方面需要走過的路還十分漫長，尚需作出更大的努力。（4）“財務會計委員會的技術公報”。對于以上文件來講，這種公告所起的作用是輔助性的，它體現了FASB的工作人員對財務會計準則的使用者理解財務會計問題的具體指導，故它也有利于會計準則的推行。

此外，1984年美國還建立了政府會計準則委員會負責政府會計準則的建設。在審計準則建設方面自1938年以來也取得了可與會計準則相提并論的成就，由于篇幅所限，在此不作詳述。

總而言之，美國的會計準則建設在FASB時代，在以往的基礎之上取得了重大成就，它使這種體現會計制度創新的成果在技術性、理論性、法定性、先進性和科學性、系統性等方面統一起來，從而使其不僅在美國發揮了極其重要的作用，而且產生了具有世界性意義的影響。美國會計準則的權威性是具體通過美國證券交易委員會與美國注冊會計師協會的協同支持而樹立起來的，它既體現了政府對其法定性規范作用與執行力度的確認，而又體現了美國會計職業界與學術界乃至會計教育界協同發揮作用下的科學創造力。美國在英美法系會計法律制度體系建立中充分體現了這一特色。

（三）英美法系會計法律制度體系的特點

當前，世界上有三分之一的人口生活在他們的法律制度屬于普通法系或受普通法系影響的國家或地區[47]。在進入近代社會后，隨著英國對外侵略而將它的法律帶往受其殖民統治的國家，從而使普通法系形成和發展起來。以上所研究的英國與美國的會計法律制度體系的建立與發展在這一法系中具有代表性，故對其所進行總結也同樣體現了英美法系國家在會計法律制度體系建立和發展方面的基本特點及其歷史運行基本規律。

1．會計法律制度的主體結構系由憲法與公司法、破產法形成的，其中直接體現憲法中的“權利法案”精神的是財產法、契約法、侵權行為法及與財產繼承權相關的家庭法，因而，從維護產權、債權與財產繼承權的方位來考察這些法律的實質性作用，應當講它們也是與這個體系中的主體結構密切相關的部分，起著與大陸法系民法典相同的作用。英美法系是在憲法中確定“權利法案”的“歷史淵源”，這一法案的精神為舉世所公認，最終幾乎成為各國憲法中的主旨，在法制史的演進中形成了根本性與持久性并存的影響。1689年的《英國權利法案》是作為一種制定法專門通過的，當時并未確立它的精神的持久性，而美國憲法中的“權利法案”卻極其明確地在憲法中確立了這一精神的持久性，因而，從根本法的立場上來體現維護與保障公民的產權、債權及其財產繼承權這一完整權利是在美國憲法中實現的。從整體上講，這是英美法系國家的突出歷史貢獻。

2．基于英格蘭普通法這一歷史淵源，在進入近代社會后，英國把會計法律制度方面的基本內容集中體現在《公司法》之中，而又從公司破產清算的方位把與《公司法》相應的會計法制，尤其是審計法制體現在《破產法》之中，從而從會計規范與審計規范方面具體體現對產權、債權與財產繼承權的維護與保障。只是與大陸法系國家相比，一方面英國《公司法》在英國整個法律制度體系中的地位不如大陸法系《商法典》或《商事公司法》那樣重要，另一方面英國有關會計、審計方面的規范在《公司法》中的地位也不如大陸法系中的會計、審計規范在《商法典》中那樣重要，加之它在詳盡程度及其系統性方面的表現也不如《商法典》中那樣充分，故英國的會計、審計規制與大陸法系的“法典式會計制度”及“法典式審計制度”在客觀上還存在相當大的差別。由于美國聯邦體制方面的原因，它的《公司法》的建立既受到英國的影響而又不同于英國，它既缺乏英國《公司法》的統一性，而它的《公司法》中的會計規范又缺乏英國《公司法》中的會計規范的那種切實性與系統性，并且這種情形最終影響到它的會計法制在一個相當長的時期處于分散的多樣性狀態，在會計準則創新之前不僅在統一會計制度方面與英國乃至大陸法系國家存在很大差別，而且它的會計制度的權威性也遠遠不如大陸法系的“法典式會計制度”。這便是二十世紀三十年代以后，促使美國及英國等普通法系國家走上會計法律制度體系改革創新之路的極其重要的一個原因。

3．英美法系在會計準則與審計準則建立、執行及其發展方面的改革創新成就具有世界性意義和世界性的影響，其中美國在這方面處于開創性地位。它的主要歷史貢獻在于：（1）極其深刻地改革了英美法系會計法律制度的基礎結構，系統而具有針對性地規范了現代公司發展所充分依賴的資本市場中的會計、審計行為，在現代市場經濟發展中形成了會計與審計規范對所有者與經營者合法經濟權益的維護與保障機制；（2）它促成了國際會計準則委員會與審計準則委員會的建立，推動了國際會計準則、審計準則的研究、制定和發展，為經濟全球化發展趨勢下進行會計的國際協調創造了一個具有先決性意義的條件，進而為最終實現會計國際化創造了條件，它最終也將會促使民族性的會計、審計制度及區域性的會計、審計制度發展成為國際性的會計、審計制度。英國與英聯邦國家，以及其他歸屬于普通法系的國家都按照這個創新性的會計、審計制度模式改革了它們的會計法律制度體系的基礎結構，從而形成了普通法系的一個特色。大陸法系國家，尤其是那些作為歐共體成員的國家，也通過修訂商法或商事公司法及類似“統一會計方案”方面的法律文獻接受了使其能夠達到會計、審計協調目的的有關會計準則方面的內容。為嘗試建立國際通行的會計準則、審計準則，世貿組織、世界銀行、歐共體及亞太經合組織等都正在作出努力，其中歐共體有關會計方面指令的已開始進入到切實進行的階段，（3）普通法系中的代表國家——美國與英國在建立會計、審計中的概念框架方面取得了一定成就，初步實現了會計準則、審計準則的理論性指導與務實性執行及操作的一致性，由此既提高會計、審計準則的權威性，而又卓有成效地推動了現代會計審計理論的發展，而正是由于這些理論的發展又十分顯著地提高了會計與審計在現代經濟社會中的地位與作用。所以，從一定意義上講，一部現代會計準則和審計準則演進史便是一部現代會計理論、審計理論的發展史。

4．英美法系會計準則建立所體現出來的會計法律制度創新，在會計法律制度體系中增設了一個新的層次，形成新的統馭關系，并進一步提高了會計法律制度體系的科學性。會計準則之所以在這個體系中較之一般性會計制度高一個層次，對于一般性會計制度具有統馭性作用，其關鍵原因在于它對于會計實務或事項處理的規定性不僅體現在必須這樣作的方面，并且更為重要的是還同時體現在讓執行者明了為什么必須這樣作的方面。正因如此，會計準則具有它區別于一般性會計制度的特性，即技術性處理與理論性指導的一致性，在會計法律制度體系中發揮承上制下作用的統一性，在對各個會計問題處理之間通過邏輯關系的建立所體現出來的科學性及系統性，根據會計環境變化適時進行修訂以使其始終保持它的針對性與先進性，以及它作為會計法律制度體系中的基礎性層次在執行中所具有的法定性等。

5．英美法系國家在會計法律制度建立中也十分注意處理國家權益與公司權益之間的關系。從國家權益方面講，它的稅法系通過國家審計部門監督執行來保障國家財政收入實現的，如英美兩國的國家審計都堅持一切收入歸納稅人所有，而一切支出又必須通過納稅人批準這一審計原則，并通過它們所建立的審計法制，既從組織上，而又從審計法制嚴格執行方面來體現這一原則，達到這一目的的。1866年英國所頒布的《國庫及審計院條例》（1921年進行修訂）與1921年美國所頒布的《預算與會計法案》都是從國家審計組織的確立和國家審計與會計法的制定相結合的方面來解決維護與保障國家權益的。從公司權益方面講，除受到根本法與基本法的保障外，它最具體與最切實地體現在會計準則對它的保障方面，并且通過在會計準則制定中所體現出來的會計政策的可選擇性，來正確處理與解決在國家權益與公司權益之間客觀上所存在的博弈關系，既保障國家權益不受侵害，而又使公司在會計政策方面具有一定的可選擇性，以調動公司生產經營的積極性。

6．在英美法系國家會計法律制度建立過程中，在解決統一會計制度的問題方面，既取得了寶貴的歷史經驗，也有著深刻的歷史教訓。美國在《公司法》制定與施行過程中所出現的不統一問題，帶來了在公司會計法律制度確定方面的不統一問題，最終在維護與保障公司所有者權益方面造成了嚴重的失誤，其教訓極其深刻。英國的《公司法》雖然并不存在類似的問題，但是英國的《公司法》在形成為統一而較為系統的會計規則的過程中不僅經歷了一個十分漫長的歷史時期，而且卻又在其完整性方面尚與大陸法系商法典中的規定存在一定的差距。然而在英美法系國家通過會計制度創新建立了會計準則的基本體系之后，不僅徹底解決了以往所存在的問題，實現了會計制度的統一，而且這種創新成就又反過來影響到大陸法系國家，并深刻地影響到經濟全球化發展趨勢下區域化經濟集團的統一會計制度問題的解決，乃至行將影響到建立適應經濟全球化要求的國際通行會計準則的嘗試。

總起來講，英美法系國家的會計法律制度體系建立的歷史，既是一部體現英國發揮其開創性作用的奠基史及其在英聯邦國家中擴展其影響的初步發展史，而且也是一部體現美國在英國基礎之上進一步進行會計法律制度創新的發展史。英國在這個法系中的主導性作用集中體現在前一歷史時期，而美國在這個法系中發揮主導性作用則集中體現中現代會計法律制度體系建立與長足發展時期。兩者一體與大陸法系鼎足而立，在世界未來會計法律制度發展中將會依然發揮著十分重要的作用。四、研究結論與對基本問題的思考

研究兩大法系的會計法律制度體系的建立與發展及其相互影響，無論從會計理論與會計實務處理相結合的角度，還是從未來市場經濟可持續發展中會計持續進行改革的角度，其中都有不少問題有待我們深入進行思考與認識，筆者認為以下一些基本問題值得我們加以關注：

（一）會計法律制度體系建立問題決非一個單粹孤立起來從會計職業或專業本身所考慮與設計的問題，它既涉及到社會政治經濟演進中的最根本的問題，也從最基礎的經濟層面出發涉及到最為具體的問題，由此將這個專門體系中的出發點與落腳點關聯起來，形成這個體系中的最高層次與基礎層次，然后它的中間層次也必然會在此前提下相應建立起來。從兩大法系會計法律制度體系構建可見，它們在對這個體系的最高層次的確定方面是基本上一致的，在其中間層次的確定方面則又各顯特色，而在基礎層次設定方面它們各自所形成的特色又尤為顯著，大陸法系以“法典式會計制度”顯示其特色，而英美法系則以會計準則顯示它的特色。

（二）維護與保護市場經濟下的所有者權益問題是會計法律制度建立的出發點，也是作為它的基本體系最終得以構建起來的落腳之點，因而，會計法律制度體系正是以憲法中的“權利法案”為根本支柱或主軸建立起來的，失去這一構建的根本依據或目標，會計法律制度體系的構建便不復存在。

（三）會計法律制度的構建必須處理好國家所有者權益與公司所有者權益之間的關系，任何一種偏廢都是有違市場經濟發展原則的，也都會造成極其有害的后果，兩大法系在這方面的經驗都很值得我們結合中國國情有選擇地加以借鑒。同時應當注意社會主義市場經濟下的會計法律制度體系的構建必須正確認識與體現“權利法案”的精神，應用辯證唯物主義的基本觀點在我國憲法中確定這類法案，依我之見，在我國憲法中應當明確體現：社會主義市場經濟體制下所有者的合法權益神圣不可侵犯，憲法維護與保障這種權益。

（四）在兩大法系的立法中，議會或國會不僅有審定批準頒行的決定權力，而且具有依據法律制度體系中的自上而下逐級統馭層次來統一各層次法制之間的精神，協調各層次法制之間的內容，以明確法律制度構建的關聯性及執行這些法律制度的系統性、一致性。如大陸法系中的民商法與憲法中“權利法案”的一致性，商法與民法精神的一致性，其中《商事公司法》中的會計規范與《商法典》中會計規定的一致性等。再如英美法系中財產法、契約法、侵權行為法及家庭法與憲法中的“權利法案”所保持的一致性，《公司法》與《破產法》與上述法律精神的一致性，以及會計準則、審計準則與《公司法》與《破產法》中的相關規定的所保持的一致性等。值得注意的是這個體系中對法律制度之間的精神與內容上所保持的一致性是通過雙向制度安排來完成的，首先是自上而下的統一安排，然后才是自下而上依次在內容安排上體現上一層的精神，并保持與上一層次法制內容的一致。如果在會計法律制度建立中沒有或缺乏這種安排，那么會計法律制度體系便不可能建立起來。有鑒于此，無論我國未來對《公司法》、《破產法》的修訂，及至對會計專門法律的修訂，還是在著手建立民商法典時，都必須把解決這方面所存在的問題放在重要位置之上，也都必須統一解決好與之相協調地或相聯地這一事關我國今后社會主義市場經濟迅速而健康發展的重要問題。

（五）從兩大法系所進行的統一會計、審計制度的歷史事實中可見，沒有統一的會計制度和審計制度便無法達到實現對公司經濟與資本市場的統一管理，但欲達到統一會計制度與審計制度的目的，首先便必須明確它們在整個經濟法制體系與整個會計法律制度體系中的地位，只有這樣才能確立統一會計、審計制度在對公司經濟和對資本市場控制中的權威性，最終實現這種統一制度所預定要達到的管理控制目標。比較而言，大陸法系的會計、審計制度都具有司法性質，因而“法典式會計制度”與“法典式審計制度”都具有相當大的權威性，在執行中具有比較強的司法力度與較大的強制性，這是它在統一會計、審計制度方面所形成的優勢，這種優勢是英美法系國家所不具有的。