發布時間：2022-05-16 11:01:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇銀行會計學論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、銀行會計的特點
（一）核算內容具有廣泛的社會性
銀行經營的是貨幣資金和信用活動，這種特殊功能決定了銀行會計的核算是面向全社會各個單位和個人的。
（二）核算方法具有很大的獨特性
由于銀行業務經營的特點，它與企業會計在科目設置、憑證編制、賬務處理程序以及具體業務的處理方面有很大不同。
（三）業務處理和會計核算具有統一性
一般情況下表現為兩個過程，兩者是分離的。但銀行業務不同，在辦理業務的過程中同時進行了會計核算。
（四）核算和提供信息具有及時性
這種及時性對于銀行業務來說更為嚴格，必須當時記賬，當日結賬。
二、學生學習困難原因分析
針對銀行會計學特點本身進行分析，可發現：聯行往來工作中，收報行使用有些會計科目確實不好理解；商業銀行外匯業務內容雖然不多，但國際結算方法復雜；支付結算業務中使用的憑證聯次眾多，傳遞方向復雜，這自然也會造成學習困難。除了以上的這些特殊原因以外，還有一般的原因：第一，銀行會計學邏輯性比較強，它必須有基礎會計作為基礎，而金融專業學生在學習基礎會計時往往不夠重視，致使會計學基礎知識掌握的不好，從而學不好銀行會計學。第二，銀行會計學方法非常特殊。基礎會計教學內容主要是工商企業會計方法和和各項業務的會計處理，與銀行會計的會計處理因為所處角度的不同，往往核算是相反的，因此即便是會計學基礎打得很好的學生在學習銀行會計時也會遇到很多思維定勢的困難。第三，銀行會計中使用的憑證報單眾多、格式各異，學生缺少形象認識。
三、通過改革教學方法以提高教學質量
（一）強調業務處理的角度是銀行本身
銀行會計是社會會計體系的組成部分，其會計核算的基本原理、會計核算遵循的原則等與社會會計是相同的，但由于銀行業務經營的特點，它又與社會會計在科目設置、憑證編制、賬務處理程序以及具體業務的處理方面有所區別。因此第一堂課在給學生強調學習這門課程的重要性和必要性的同時，也要特別強調學習這門課程的要求：拋開企業會計的思維定勢，學會站在銀行的角度來處理業務，千萬不要混淆，并且把這一理念牢牢地貫穿這門課程整個的學習過程中。
（二）恰當選取教學內容，采取多樣化的教學方式
在整個的教學過程中，為了配合課程改革的需要，采取以“注重崗位能力培養，突出實踐環節教學”為中心的多種教學方式。第一，由于銀行的業務多但又受到課時的限制，因此在教學內容的選擇上不可能面面俱到，應該選擇銀行最基本、最常見、最熟悉的業務介紹，盡量讓學生學懂學精；第二，在教學方式上，結合高職學生注重實踐能力培養的特點采取講練結合的方式：每講完一種業務就指導學生進行配套的綜合實訓，這樣可以讓學生更好更快地將書本的理論知識應用于實踐的操作中，加強了對理論知識的理解掌握和消化。在講授理論知識的時候，由于與企業會計容易混淆，所以采取對比的方式進行教學，讓學生很好地區分開來，同時在講具體業務的賬務處理時，采取從已知到未知的引導方式引導學生一步步分析出新的結論，讓學生理解記憶而非死記硬背，知其然更要知其所以然。同時，由于專業課程是較枯燥的，為了提高學生的學習熱情和興趣，授課方式也盡量靈活和多樣化：比如適當進行案例分析，開展知識搶答賽，讓學生上臺講課，開展課堂討論和進行小測驗等等，這樣做到了老師和學生之間的互動交流，活躍了課堂氣氛，同時也調動了學生學習的積極性。
（三）加強案例教學和實踐教學
案例教學形象生動，實踐教學可以培養學生動手能力，這兩者都是學好銀行會計學的有效途徑。在教學過程中涉及到憑證的填寫和單證的流轉內容盡量找一些金融部門使用的真實憑證給學生展示，向學生們介紹有關單證的內容、格式和基本操作流程，以此加深學生的形象認識。所謂“實踐出真知”，銀行業務的更新變化非常快，課前最好到銀行親自做一遍請教一下，上課時結合“銀行會計實踐教學指導書”和“銀行會計實踐教學課程”，加強對實踐教學的管理，這樣會取得比較好的效果。同時建立一個“以結算業務為優秀，以憑證傳遞為線索，以聯合實驗室為依托，以專業學生分工協作為形式，以提高教學質量、改善教學效果和培養學生實踐能力為目的”的嶄新的專業實踐教學實訓平臺，把它應用于實際教學，我相信，這對改善教學效果，增強學生學習銀行會計的興趣和積極性將有很大的促進作用。
（四）改革考核模式
在學生掌握知識程度的考核方面進行相應的改革，擺脫以往一卷定好壞的單一考核標準和考核方法，以考核銀行會計知識的應用、技能與能力水平為主，平時的形成性考核與期末的總結性、鑒定性考試并重，由多種考核方式構成：具體包括日常成績20%（考勤、提問、作業等），過程考核30%（包括課內、課外實訓等），期末考試（考試試卷）占50％，期末理論考試成績在學生總成績中所占比例將下降，學生最終的成績將由實踐情況、日常表現和期末考試成績組成，對學生多方面的情況進行綜合性考核。
作者：蔣湛波 單位：湖南大眾傳媒職業技術學院管理學院
一、在課后作業及考核方面，逐步提高實訓部分占比
在新一節業務學習之初，先預設一個綜合性案例作業，隨著課程內容的展開，要求學生用學過的知識依次解決。仍以銀行票據業務為例。票據共分為支票、本票、銀行匯票及商業匯票，這四種票據都是企業常用的結算方式。實訓作業可設定為：某企業根據其客戶的不同要求，分別以四種票據結算方式進行資金結算，作為企業的開戶行該如何辦理？以這樣一個綜合性案例貫穿本章節的學習，學生在問題的逐步解決中，可積累各類票據業務處理技能。在期末實訓考核中，設置憑證繕制環節，要求學生當堂填制銀行各項主要業務（存、貸款及支付結算業務）的記賬憑證；結合面試考核，由學生扮演銀行柜員，模擬為客戶辦理業務時的場景，全面檢測學生對銀行業務操作技能的掌握情況。
二、實踐性教學方法
（一）情境教學
可按照銀行業務活動設置仿真情境，實現理論知識和實踐技能的緊密結合。教師在備課時應先做好充足準備，結合銀行的日常工作設置任務，盡量找一些銀行部門使用的真實憑證作為教學實物在講課時逐步展示給學生，有些難以找到或不便向學生展示的銀行重要憑證和報單，采用現代化教學手段，通過PPT向學生介紹有關單證的內容、格式，使學生直接了解業務實際，節省時間，增大教學內容的密度。全過程以學生觀摩后操作為主線，教師進行引導，改變以往學生被動接受的學習方式，融“教、學、做”于一體。教師通過創設行之有效的教學情境，一方面可激發起學生的求知欲，培養學生的學習興趣，使學生從被動的知識接受者轉變為知識創建者；同時也有利于師生間形成更和諧的教學關系。
（二）演示教學
通過業務流程圖直觀展現銀行業務流程。每大類銀行業務中又分很多小類，業務程序既相似又略有差別。針對這個問題，在制作課件時可以通過繪制流程圖的方式來闡述各類業務程序，把復雜的業務處理過程簡單化。比如銀行的存款業務分為單位存款業務和儲蓄存款業務，在單位存款業務中又進一步細分為單位活期存款和單位定期存款；儲蓄存款業務的種類更多，有活期儲蓄、整存整取儲蓄、零存整取儲蓄、整存零取儲蓄、存本取息儲蓄等等，教材中對各類業務的處理多以文字敘述，學生很容易混淆，運用流程圖教學可以直觀地展現業務過程，方便學生區分掌握。
（三）討論性教學
將歸納標準知識與啟發式教學相結合，將學生預先分成若干個學習小組，每次課后均指定某小組負責本節課的課后小結，下次課堂教學開始時，要求該小組上臺對上一節課的學習內容及學習重點、難點進行總結，其他同學可針對他們總結的內容提問，最后由教師點評、補充。目的在于引導學生靈活運用、自主歸納所學內容，將所學知識完整化、系統化，有意識地引導學生理解重、難點。在這個教學環節中，有的學習小組制作出了精美的PPT輔助講解，有的學習小組以編排情景劇的方式展示業務操作情景，還有的學習小組以一人主講，其他成員配合的形式共同完成，學生學習的主動性和創造性得到有效激發，取得了超出預想的效果。
（四）案例教學
支付結算業務是銀行的基本業務之一，是要求學生重點掌握的銀行業務技能。但支付結算方式多樣，學習內容較多，僅憑老師講授學生容易覺得枯燥，在教學中先引入案例，可激發學生的學習熱情，在聽課的過程中有一定的針對性，幫助他們抓住學習的重點。以下是銀行匯票業務和支票業務的案例：資料：工商銀行桂林市陽橋支行2012年10月發生如下業務：1.5日收開戶單位A企業提交的銀行匯票申請書，為其簽開200000元的銀行匯票，A企業持票赴南寧采購。2.8日接開戶單位B企業提交的一式三聯的進賬單和由工商銀行上海浦東分行出票的二、三聯銀行匯票，金額20000元，經審查為B企業全額解付該匯票。3.10日，接工商銀行南寧分行發來的匯劃信息，得知5日為A企業簽開200000元的銀行匯票，實際結算金額100000元，經核對為A企業結清該匯票。4.12日，開戶單位A企業提交由開戶單位B企業為其簽開的轉賬支票一張，金額30000元，為兩單位辦理轉賬手續。5.13日，開戶單位A企業簽開的轉賬支票一張，金額4000元，委托銀行將款項付給在建設銀行上海路支行開戶單位桂林市供電局付電費。6.15日，開戶單位A企業提交一張由建設銀行上海路支行開戶單位甲企業為其簽開的轉賬支票，金額50000元。本行提出票據交換給建設銀行上海路支行如數收款。要求：假定該行直接參加票據交換，直接參加工商銀行的電子匯劃，試填制業務處理的有關憑證。
作者：邢祎 單位：廣西師范大學漓江學院
【摘要】考核評價對課程的實施起著導向和質量監控的重要作用。由于高校人才培養和社會需求之間的脫節，近年高校的熱門專業屢屢被亮就業“紅牌”。本文擬從《銀行會計學》課程考核評價模式的改革入手，引導學生提高職業崗位的應用能力，成為滿足社會需求的應用型、復合型人才。
【關鍵詞】課程 考核評價 銀行會計
今年我國共有高校畢業生699萬人，被稱為“史上最難就業年”，主要原因在于大多數學生基本工作能力遠未達到崗位要求。企業需要的是復合型、應用型人才，而高校提供的畢業生大多是連崗位基本要求都不能滿足的畢業生。高校傳統的考核評價方法多注重考核學生對理論知識的掌握程度，導致學生將主要精力放在對理論知識的學習及記憶上，忽視實踐能力、綜合素質的提高，成為“高分低能”的劣質“產品”，無法滿足企業的需求。因此，改進課程考核方式，引導學生在掌握必要的理論知識基礎上，熟練掌握各項業務技能，提高綜合素質，縮短與就業崗位要求的差距，成了高校課程教學改革的重要組成部分。
一、課程特點
《銀行會計學》課程是一門運用會計學的基本原理和方法，結合銀行業務特點和經營管理要求所形成的專業會計課程，實踐性、操作性較強。作為一門專業會計，銀行會計最大的特點在于會計核算和業務處理的統一性，即銀行業務的實現是通過會計核算完成的。因此，銀行會計人員對業務處理的準確性和熟練性要求要遠高于其他行業會計。如何幫助學生培養對銀行業務的形象認識，加深對理論知識的理解，掌握實操技能，為就業零距離打下良好基礎，成了《銀行會計學》課程教學的重中之重。
二、考核目標
通過本課程教學旨在使學生在了解金融企業會計工作的內容以及核算、監督、檢查、分析等的基本理論、基本知識和基本技能的基礎上，掌握金融企業會計的基本核算方法和各項業務處理方法，具備從事金融企業會計工作的具體核算、組織管理以及運用會計手段從事金融經營和金融監督工作的能力。除要求掌握銀行會計工作所需的基本理論知識和基本技能之外，學生的觀察分析能力、實務操作能力、人際交往能力均應得到提高。依據銀行會計業務處理和會計核算相統一的特點，本課程的考核目標重點在于促使學生掌握銀行會計的基本技能和銀行各項業務的處理方法。銀行會計基本技能包括填制憑證、設置、登記賬簿、賬務核對、錯賬更正、編制財務報表等五項會計基本技能；銀行各項業務處理方法分別為存款業務處理方法、貸款業務處理方法、支付結算業務處理方法、聯行往來業務處理方法、金融機構往來業務處理方法和外匯業務處理方法。
三、考核實施設計
考核是為學習服務的，是學生學習的動力和源泉。傳統的課程考核評價體系秉承以筆試為主，以分數為導向的成績衡量觀點，考核評價結果不僅反映不出學生的綜合素質，也不利于調動學生的學習積極性和專業技能的培養。為更好地發揮考核促進學生發展的功能，必須把“教、學、評”有效結合起來進行一體化設計，構建新型的課程考核評價體系。
（一）教授與考核結合，提高銀行業務實操技能
在教學的過程中，綜合運用情境教學法、任務驅動法、流程圖演示法、討論性教學和案例教學法，并穿插實訓練習。根據每章節的學習內容，以銀行真實的業務創設教學情境，安排銀行業務模擬操作練習，以項目活動為載體對學生進行考核。項目活動一般按四個階段進行：業務引入——操作流程——處理步驟——活動練習，以銀行常用業務設置任務，如單位存款、儲蓄存款的開戶、存款、取款、銷戶業務，貸款的開戶、還款、逾期轉賬業務，結算業務等；在操作流程和處理步驟環節，以教師講授為主，通過繪制流程圖闡述各類業務辦理流程，結合展示各類憑證和單據實物，現場示范憑證的填制和傳遞，讓學生觀摩學習；在活動練習環節，要求學生親自動手，模擬練習。將學生分為每八人一大組，每兩人一小組，由學生分飾角色，按照各自承擔的任務和職責，模擬仿真操作，不僅要求正確填制有關憑證，對憑證的傳遞流程也要求熟練掌握；在一項工作任務完成后，還可進行角色互換，讓學生能充分體會到每個工作崗位的不同工作內容，加深印象。練習結束后，以大組為單位，各組輪流上臺展示，要求學生自行設計銀行工作情境，完成業務操作。教師和學生對各組的表現情況進行評價，其中教師評分占70%，學生互評占30%。最后由教師總結學生在實訓過程中的優、缺點，對普遍性的問題進一步講解。
（二）見習與考核掛鉤，增強銀行業務形象認識
學生在校園環境中，缺乏的是將理論知識用于實踐的機會，所學的知識是割裂開的，較難理解各項業務技能的關聯性。隨著銀行業市場化改革進程的推進，銀行間的個性化差異加劇，教師在課堂上對銀行工作情況的描述，往往與現實情景有所差別，不利于學生真實地了解銀行業務辦理過程。出于安全性考慮，目前銀行基本不接收學生大批量實習，而絕大多數學生都未曾到銀行辦理過業務，對銀行柜臺會計業務的辦理比較陌生。為提高學生對銀行會計工作的感性認識，要求學生到銀行以辦業務的方式見習銀行業務的辦理流程，將見習情況納入考核范疇。具體設計如下：
首先，由教師布置見習任務。要求學生分組去銀行辦理活期儲蓄開戶、存款、取款、銷戶及相關業務，在業務辦理中需認真觀察銀行柜員的操作，結合課上所學儲蓄業務流程對照學習。
其次，將學生分組，明確職責。把全班學生分成若干小組，盡量使每個小組都包括班級上、中、下三個能力層次的學生。各小組成員應明確各自承擔任務，并選好組長作為本次活動小組負責人。
活動結束后，每個同學均需撰寫見習報告并提供業務辦理單據及相片，見習報告需詳細闡述本次見習的內容、完成情況及心得體會。教師根據學生提交的見習報告及業務辦理資料進行考核，重點考察學生的見習態度、觀察能力、分析能力和表達能力。
（三）期末綜合實操考核，檢驗銀行業務基本技能
在學期末16～17周，將學生分為兩大類型進行期末考核，一類要求能正確演示銀行業務操作過程，一類要求仔細觀察演示組同學的操作過程，對其業務完成情況進行點評。學生可根據自身特點，選擇考核類型。考試內容為銀行的各項常用業務，由學生以抽題的方式確定考題。聘請兩位銀行工作人員作為專家評委與教師共同評分，取三人評分的平均分作為學生期末考核成績。考核流程如下：
第一步，學生每二人一組，自行組合，選好考核類型，明確各自承擔的任務。
第二步，負責操作演示的學生小組抽取考題，按照各自飾演角色的要求，上臺演示業務的操作流程，教師及專家根據學生綜合表現給分，主要考查學生模擬操作業務流程的準確性、熟練程度及憑證填制的正確性。
第三步，負責點評的學生小組成員分別對應操作演示的二人，根據其模擬操作情況、憑證填制的準確度進行點評。教師及專家根據其判斷的正誤、發現錯漏點的多少、表述的清晰度給予評分。
第四步，教師對整體考核情況做出歸納總結。
（四）綜合各項考核結果，評價基本工作能力
綜合學生在各項考核中的表現，對其到銀行從事會計工作所需的基本工作能力做出評價。課程成績=課堂表現（包括考勤、課堂討論、回答問題）*10%+課后作業*10%+課堂實操考核*25%+見習報告*15%+期末綜合實操考核*40%，其中過程性考核成績占比為60%，終結性考核成績占比為40%；在考核內容上，實操類考核占比為80%，識記類考核占比為20%。
課程考核與教、學是緊密相連的，《銀行會計學》課程對學生實操能力的教學要求較高，因此，符合教學要求的創新型課程考核方式不僅可有效檢驗學生的學習效果，也可增強學生學習的主體意識、參與意識、競爭意識，真正意義上培養學生的專業素質和綜合能力，培養符合社會需求的合格人才。
【摘要】 《銀行會計學》課程是一門理論性和實踐性都非常強的學科，因此，銀行會計教學要實現理論與實踐并重。針對銀行會計在理論教學和實踐教學中存在的一些問題，并對這些問題進行分析，從以下方面提出了切實可行的教學改革與創新思路：邀請銀行專家共同編寫《銀行會計學》教材；根據金融會計改革的內容和銀行內外部環境發展的需要和人才需求的變化及時調整教學內容；運用現代化教學手段，將多種教學方法相結合；加強實驗教學，強化學生實際操作技能訓練；加強校銀合作，建立校外實訓基地；聘請銀行專家作為做客教授或兼職教師，加強師資隊伍建設，提高高校教師專業素質。
【關鍵詞】 銀行會計 教學改革 教學創新
《銀行會計學》課程是一門理論性和實踐性都非常強的學科，銀行會計教學承擔著為銀行培養現代化實務操作型人才的重要任務，因此，銀行會計教學要實現理論與實踐并重。但是，目前高校在該課程的教學中存在諸多問題，如教材內容陳舊，沒有根據新企業會計準則、金融電子化對銀行會計基本核算方法的影響以及銀行新興的業務及時進行修訂和完善；教學方法和教學手段對新科技應用不夠，在理論教學中雖然一些教師采用了多媒體進行教學，但還沒有充分利用網絡資源進行輔助教學；教學計劃制定重理論輕實踐，對實踐教學重視不夠，實踐教學主體地位不突出，甚至有的高校由于經費資金有限，沒有建立銀行會計模擬實驗室等等。因此，對《銀行會計學》的教學內容和教學方式進行研究具有非常重要的現實意義。
一、銀行會計教學現狀及存在的主要問題
1、銀行會計教學現狀
目前，一些高校銀行會計理論教學仍舊采用落后的傳統“粉筆+黑板”的教學方式，以教師講授為主，學生作筆記，這抑制了學生學習的獨立性、主動性和創造性，不利于培養學生獨立思考、分析問題、解決問題的能力。一些高校雖然在理論教學中實現了運用多媒體教學，豐富了課堂教學內容，教師也不斷改進教學方法來突破教學難點，但只有極少數高校實現了利用網絡資源進行輔助教學，大多數高校沒有實現將《銀行會計學》課程的教學資料、教學課件、參考資料、教學錄像上傳到校園網上，使學生在校園網上可以直接查到所需的相關資料，根據個人情況自主安排學習。對于銀行會計實踐教學，只有極少數高校與銀行建立了“大學生校外實訓基地”，絕大多數高校采用實驗教學，然而，實驗教學主體地位不突出，實驗課時在整個課時中所占比例較低，甚至有些高校沒有開設《銀行會計》實驗課程。一些高校雖然開設了實驗課程，但由于受經費資金的限制，銀行會計模擬實驗室的建設難以實現銀行會計的仿真性；由于實驗指導老師專業素質不高，自身實踐經驗欠缺，還不能正確指導學生完成《銀行會計》課程實驗實訓任務。
2、銀行會計教學存在的主要問題
（1）現出版的教材內容陳舊，亟需進行修訂完善。現出版的《銀行會計學》教材內容陳舊，主要表現在以下幾個方面：未根據新企業會計準則對教材內容進行及時修訂、未考慮金融電子化對銀行會計基本核算方法的影響、未考慮金融電子化對銀行會計核算人員的新要求、未介紹銀行新興業務的核算方法。
（2）教學方法和教學手段落后，對新科技應用不夠。目前，大多數高校在銀行會計理論教學中實現了運用多媒體教學，豐富了課堂教學內容，教師也采用多種教學方式來提高教學效果和效率，如采用對比教學法，增強學生對銀行會計業務的了解；采用案例教學、問題式教學法，激發學生的學習興趣，培養學生獨立思考、分析問題、解決問題的能力；運用多媒體，結合圖示教學，來突破教學難點，但只有極少數高校實現了利用網絡資源進行輔助教學，大多數高校沒有實現將《銀行會計學》課程的教學資料、教學課件、參考資料、教學錄像上傳到校園網上，使學生在校園網上可以直接查到所需的相關資料，根據個人情況自主安排學習。由此可見，銀行會計理論教學還未充分發揮網絡環境的現代教育技術優勢。
（3）教學計劃制定重理論輕實踐。目前，高校在制定該課程的教學計劃時，側重于理論知識的講授，理論課時在整個課時中所占比例較高，實驗課時在整個課時中所占比例較低，對實踐教學的重要性重視不夠，沒有根據該課程的特點著重培養學生的實務操作技能和動手能力。
（4）實踐教學主體地位不突出，忽略對學生基本技能的訓練。銀行業作為經營貨幣資金的特殊行業，具有高風險特征，高校要想通過與銀行建立了“大學生校外實訓基地”，安排大批量學生到銀行柜臺進行實習難度非常大，這決定了銀行會計實踐教學只能選擇校內模擬的模式，即在校內建立銀行會計模擬實驗室進行實驗教學。然而，目前，大多數高校銀行會計實踐教學主體地位不突出，甚至有些高校沒有開設《銀行會計》實驗課程。一些高校雖然開設了實驗課程，但由于受經費資金的限制，銀行會計模擬實驗室的建設難以實現銀行會計的仿真性；由于實驗指導老師專業素質不高，自身實踐經驗欠缺，還不能正確指導學生完成《銀行會計》課程實驗實訓任務，使實驗教學沒有達到預期的效果。
二、銀行會計教學問題原因分析
1、新企業會計準則在實務中并未得到很好的執行
目前，在實務中除了上市銀行按照要求執行新會計準則外，其他銀行業金融機構還未執行。原因如下：一是缺乏實施新準則的市場環境。如公允價值需要有近乎完美的市場環境，這樣才能使交易價格與公平價格保持一致，而目前我國的市場環境還不完善，有些金融產品甚至還沒有公開市場，從而影響公允價值的運用。二是新準則與監管口徑及稅務政策存在差異。如貸款損失準備的計提，銀監會要求按五級分類法計提，而新準則要求按未來現金流折現計提，造成各銀行執行規則不統一；在稅務政策方面，如《關于縮短金融企業應收利息核算期限的通知》（財政部財金〔2005〕5號）中對利息收入“雙90天”的政策規定與新準則規定有矛盾，按新準則利息收入確認應由原按合同利率法改為實際利率法，但執行新準則的商業銀行為了便于計算繳納營業稅仍按照合同利息核算營業稅。三是對相關準則的研究還處在理解、消化階段，深入理論研究、實證研究的較少。
2、既精通會計理論又熟悉銀行業務的教師欠缺
銀行會計教學應對金融電子化挑戰的關鍵在于教師專業素質的提高。教師業務素質的高低直接影響著教學效果和教學質量。教師不僅需要有強烈的責任心和踏實的工作作風，還需要具備較高的專業知識水平和教學水平，這就需要通過業務實踐來充實專業知識和提高教學水平。然而，銀行業作為經營貨幣資金的特殊行業，其工作特別強調保密性和安全性，所以高校教師不容易介入，在實務中對銀行的業務接觸又有限，致使對銀行會計實務不甚了解，掌握銀行業務信息較少，講授《銀行會計學》限于書本知識，缺乏實踐經驗。所以，高校既精通會計理論又熟悉銀行業務的教師非常欠缺。
3、實驗教學、網絡教學需要大量資金支持，學校資金有限
實驗教學有助于把課堂教學與實踐業務結合起來，融理論與實踐于一體，提高學生的實際動手能力。網絡教學可以實現教學資源共享和個性化學習，有利于培養學生自主學習的能力。許多高校都認識到實踐教學和網絡教學的重要性和必要性，但是，由于學校教學資金有限，銀行會計模擬實驗室的建設難以實現銀行會計的仿真性，致使實踐教學效果不好。要發揮網絡環境的現代教育技術優勢，實現銀行會計教學管理數字化、網絡化，這需要巨額的經費資金來支撐硬件設施建設。
三、銀行會計教學改革與創新思路
1、加強教材建設，完善教材資源
好的教材無論對于教師的教學還是對于學生的學習，都起到至關重要的作用。教材是教育改革的重要基礎環節，沒有優秀的教材，就不能培養優秀的學生。為了提高《銀行會計學》課程的教學效果，加強教材建設，完善教材資源是首要工作。高校教師可以邀請銀行專家共同編寫《銀行會計學》教材，根據企業會計準則、金融電子化對銀行會計基本核算方法的影響以及銀行新興的業務及時更新、完善教材內容，使得教材符合新準則的有關規定，避免教材內容與銀行實際核算脫節，從而提高銀行會計學教材內容的實用性。也可以由財政部會計司聯合銀監會共同編寫統一、規范的《銀行會計學》教材。
2、不斷調整和豐富教學內容，確保其具有先進性
要根據金融會計改革的內容、金融電子化對銀行會計核算人員提出的新要求以及銀行內外部環境發展的需要和人才需求的變化，不斷調整和豐富教學內容，確保其具有科學性、先進性和時代性。教學內容要突出重點，激發學生學習銀行會計的興趣，調動學生學習的積極性和主動性。高校可以聘請銀行專家對教學難點、金融熱點進行講解，激發學生的學習興趣，強化教學內容的實用性和先進性。
3、運用現代化教學手段，將多種教學方法相結合
多種教學方法與教學手段的使用，既強化了對學生能力的培養，又能有效地激發學生的學習興趣。為了實現銀行會計課程的教學目標，提高教學效果，可以采用以下教學方法和教學手段：加強案例教學，激發學生的學習興趣；采用復合式教學方法，如將傳統的講授法與案例法、討論法、實踐教學相結合，取長補短，實現教師與學生的互動，加深學生對理論知識的理解和運用；實施工作過程導向的教學方法，開展情境教學；充分使用實物形象進行直觀教學；運用多媒體，結合圖示教學法，突破教學難點；充分利用網絡資源進行輔助教學，培養學生自主學習的能力，實現學生的合作式、研究性學習。
4、加強實驗教學，強化對學生實際操作技能的訓練
實驗教學要與銀行會計實務發展保持同步，要重視銀行會計的仿真性。加強實驗教學可以采取以下措施：銀行會計模擬實驗室的建設應突出仿真性；重視手工實驗與上機操作相結合，通過手工實驗與上機操作的結合，銀行會計前臺基礎業務和后臺綜合業務相結合的實習教學，做到理論與實踐相結合，從而提高學生的實際操作技能；通過舉辦“銀行業務知識技能競賽”激發學生的學習熱情，培養學生主動探索、主動學習的能力，培養他們的學習興趣和創造性思維能力，實現課堂教學與課下自學相結合，從而帶動實踐教學。
5、加強校銀合作，努力建立校外實訓基地
高校可以通過讓本校教師免費給銀行工作人員進行會計方面的培訓，與商業銀行建立“大學生實訓基地”。通過組織學生實地參觀、觀摩，激發學生學習銀行會計的熱情；通過實地實習，使學生熟悉銀行業務核算的實際操作流程，具備將來到銀行參加工作的基本技能。
6、加強師資隊伍建設，提高教師專業素質
教師專業素質的高低直接影響著教學效果和教學質量。因此，高校要加強師資隊伍建設，建設一支既精通會計理論，又熟悉銀行業務的教師隊伍。可以采用以下方法：聘請銀行專家作為做客教授或擔任該課程的兼職教師，從而強化課程教學內容的實用性；建立校銀聯合的實習制度，定期安排任課教師到銀行熟悉業務，學習銀行業務的實際操作流程和核算方法，及時掌握新的業務知識及新的規章制度，了解銀行工作的實際操作情況，努力做到理論教學與實踐教學的統一。
摘 要：隨著現代信息化日新月異的發展，銀行會計學突出了高交叉性、高融合性、高實踐性的特點，西部高校的民漢一體化教學更是面臨市場的檢驗，因此，我們必須對銀行會計學課程加以重視。從課程定位、教材優化、師資培訓、實踐教學等環節對該課程提出了教學改革構想，認為應注重教學過程，培養市場急需的各民族金融人才。
關鍵詞：銀行會計學；實踐教學；民漢一體化
隨著中國銀行系統內電子計算機及網絡技術的廣泛應用，銀行會計大部分柜面業務的手工操作雖然已被電腦操作替代，但銀行類金融單位也越來越重視畢業生在銀行會計學方面的技能，把此項課程內容作為錄取考試的一部分。這也是現代化金融系統的發展趨勢，既依賴于電腦系統，更要求人對電腦的熟知和掌控能力。同時，據調查，西部高校中大部分民族學生希望能夠留在銀行等金融系統工作，但他們的知識基礎受區域和語言差異的影響，通過銀行系統考試存在一定困難。這也是我們西部高校必須重視和亟待解決的人才培養問題。因此，對于曾經是金融專業優秀課程的《銀行會計學》，院校忽視其重要性本質上是一種損失，我們必須以金融市場對經濟類人才的實踐需要為依據，克服實踐教學中師資、設備、民漢融合式教學模式等問題，客觀分析西部高校現行的教學基礎和困難，進行相應的改革，使教學能夠與銀行系統內不斷更新的操作要求相適應，培養出符合現代市場需要的各民族金融人才。
一、銀行會計學在西部高校教學中存在的問題
1.課程定位不準，師資力量匱乏。目前，有些高校考慮到銀行系統的電腦化操作和師資力量的匱乏，對銀行會計學課程的重視程度嚴重不足，忽略了銀行等金融系統對學生會計素質的基本要求，將銀行會計學剔除在金融專業課程之外，以至于學生在備考金融單位的理論考試中略顯乏力。與此同時，學生走向實際金融工作崗位后，仍要接受3—6個月的培訓才能在銀行營業大廳柜臺開始工作。市場對我們的教學提出了檢驗標準，我們必須意識到該課程的必要性和重要性，加大對銀行會計學的教學投入，恢復其金融專業主干課程的地位，來滿足金融市場的基本要求。同時，作為交叉性學科，要求教師既要有寬廣的金融學理論背景，還要有扎實的會計學基礎，而西部院校中高素質教師相對匱乏。
2.教學手段落后，教學效果不理想。目前，在銀行會計的教學過程中，主要采用老師講、學生聽的班級授課模式。在教學手段上，主要是以落后的粉筆加黑板式的單向傳播式的傳統教育模式。最近也有越來越多的教師使用了多媒體，但也僅僅局限于投影、幻燈等幾種簡單的手段，未能充分發揮多媒體教學手段的優勢。傳統教學雖然使學生較容易理解會計分錄等內容，但其缺點是板書占用時間較長，壓縮了課堂的信息量，并且由于教學條件所限，往往無法使學生對于銀行憑證、賬簿及處理業務等有直觀的感覺。作為認知主體的學生在教學過程中自始至終處于受灌輸的被動地位，學生學習的主動性和積極性難以發揮，不能適應知識經濟下金融電子化對銀行會計教學的要求。
3.實驗教學不足，脫離銀行工作實際情況。隨著金融電子化的不斷深入，計算機和網絡技術的廣泛應用使銀行會計的業務已全面走向電腦操作時代。各院校也認識到單純課堂教學的不足，紛紛將實驗教學引入到銀行會計的教學實踐中。但是實驗教學在整個教學過程中只占有極小的比重。對于一門操作性很強的課程而言，沒有足夠的動手實踐經驗，只掌握理論知識，課程學完不久學生往往很快就忘記了，因此學生學習積極性不高。
4.民漢一體化教學過程中，部分民族學生學習感到吃力。由于民族學生大多來自不同的邊遠地區，學習基礎存在落差，同時民漢語言的文化背景、構詞寫作方式的不同，導致民族學生在民漢一體化教學過程中，理解較為緩慢，甚至存在誤區。但是他們的學習熱情一般很高，也非常努力。這就要求我們教師加大對銀行會計類信息量大、難度大課程教學模式、方法的進一步摸索，注重教學過程，把教學質量落實在學生的實踐素質上。
二、銀行會計學在西部高校教學中的改革探索
1.調整課程定位，重視銀行會計教學。對課程進行準確清晰的定位有助于教學的順利進行。許多開設銀行會計學的院校都將這門課交給會計系來授課，由會計系指派教師上課。但其實這門課程要求教師具備一定的基礎會計知識即可，相反對教師的金融專業知識要求的更高一些。在銀行里，銀行會計部門一般指的是面對客戶處理業務的前臺及處理前臺轉來的憑證的后臺部門，這部分業務的處理是銀行會計授課的主要內容；而對銀行財務成果的核算屬于財務部門負責，財務部人員需要掌握較深較全面的會計知識，但這部分內容不應是銀行會計授課的主要內容。因此，開設銀行會計課程時，將其作為金融專業的必修課程，以及其他專業的選修課程，由金融專業教師授課將是一個更好的選擇。
2.精選銀行會計教材，重建教學體系。 目前，銀行會計學的教材有很多，有相當一部分是由具有多年會計教學經驗的教師所編，側重會計知識，相對忽略了金融理論知識，同時還存在體系不清、重點不明確的問題，容易使教師的授課體系缺乏邏輯性，影響學生對銀行會計知識的理解和吸收。許多教材將所有者權益核算、營業收入與成本核算等也囊括其中，其實完全沒有必要，銀行也是企業，這部分業務的核算和企業會計的核算并無二致。銀行會計的教學在體系和內容上應突出其自身獨有的特點來。另一方面，我們應借鑒西方銀行會計學的教學內容，爭取教學先行于市場實踐。我們可組織教師對國外教材進行探討，融入我們的教學講義。對于部分基礎較好的學生，可鼓勵其雙語學習，為其進一步學習深造和實踐工作打下堅實基礎。
3.加強實驗教學，提高學生動手能力。銀行會計學的高實踐性決定了實際操作的重要性，但是銀行是安全性要求相當高的部門，不可能給學生提供實際處理銀行會計業務的機會，因此模擬實驗教學對于銀行會計學來說就至關重要：（1）與商業銀行合作，開發教學軟件。很多院校使用的銀行會計計算機模擬實驗教學軟件還是上世紀末開發的，明顯滯后。其中許多憑證目前已不再使用，并且計算機模擬實驗的操作平臺與銀行實際操作平臺根本不一樣，讓學生去操作這樣的軟件沒有實際意義。學校應與各商業銀行建立密切友好的關系，與之合作，共同開發模擬實驗軟件，盡量跟上銀行會計操作的變化，使銀行會計教學真正滿足銀行會計實際工作對畢業生的需求，盡量縮短畢業生分配到銀行從事銀行會計工作時從培訓至上崗的時間。（2）構建模擬銀行，加大實驗教學的課時。為了提高實驗教學的效果，可以創造逼真的實驗環境，構建模擬銀行。在實驗室仿照銀行營業大廳進行結構布局，設立柜臺、窗口、銀行標牌和日歷牌，在窗口貼上出納、結算、儲蓄等字樣，同時設立接柜、復核、記賬、記賬復核、綜合等不同的會計崗位，讓學生進行輪崗實踐。這樣，坐在實驗室里如同置身于銀行，不僅有利于弄清憑證票據傳遞的途徑，提高學習興趣，也有利于學生就業后更快地適應銀行工作。
摘 要：“銀行會計學”課程教學存在較多問題，改善這門課程教學效果的對策主要有：政府用政策鼓勵銀行與高校建立實習基地，高校教師與銀行專家合作編寫教材，聘請具有豐富實踐經驗的銀行專家對教材難點進行講解，優化教學方法。
關鍵詞：銀行會計學；教學效果；對策
一、“銀行會計學”課程教學現狀
目前，多數高校“銀行會計學”課程在教學中所采用的教材、教學內容、教學方法普遍存在以下四類問題。
一是教材內容陳舊，更新速度慢。如中國人民大學出版社2008年出版的志學紅主編的《銀行會計》，有關商業銀行的存款業務核算還繼續使用“活期存款”和“活期儲蓄存款”科目，而新會計準則明確規定：商業銀行吸收的除同業存放款項以外的其他存款都通過“吸收存款”科目核算。此外，該教材有關商業銀行的外匯業務核算，仍使用“外匯買賣”科目，而新會計準則規定使用“貨幣兌換”科目。也有一些學者對“銀行會計學”課程教材按新準則進行部分修訂，但仍需不斷更新和完善。
二是教材各成體系，導致同一業務內容銀行賬務處理不一致。如武漢理工大學出版社2008年出版的孟艷瓊主編的《金融企業會計》中有關商業銀行全國聯行往來的日常核算，使用的會計科目是“聯行往賬”和“聯行來賬”科目，有關全國聯行往來匯差資金清算，使用的會計科目是“全國聯行匯差”和“匯差資金劃撥”科目；而東北財經大學出版社2010年出版的溫紅梅主編的《銀行會計學》有關商業銀行聯行往來核算，使用的則是“清算資金往來”“存放系統內款項”和“系統內存放款項”科目。對于同一業務內容，不同教材所講解的銀行的賬務處理方法不一致，這給教師的教學和學生的學習帶來了很大的困惑。
三是教學內容重理論、輕實務，銀行新興業務內容涉及較少。現有教材的主要內容是有關商業銀行存款、貸款、聯行往來、金融機構往來和支付結算業務核算的介紹，這些內容除了存款、貸款、支付結算業務，其他業務都很抽象，教師講起來費勁，學生學起來也枯燥乏味。而對于學生比較感興趣的業務，如按揭貸款業務等，現有的教材卻少有講解。
四是教學方法以傳統講授法為主，較少運用實踐教學法。目前，多數普通高校的“銀行會計學”課程教學采用傳統的課堂講授法，以單純的教師講授為主，較少運用實踐教學法、課堂討論法、案例教學法等教學方法。雖然有些高職院校已認識到實踐教學的重要性，建立了銀行會計實驗室，希望培養學生的動手操作能力，但由于資金有限，銀行會計實驗室的建設還有待進一步完善。
二、原因分析
第一，新會計準則與銀行業監管口徑及稅務政策存在差異。如貸款損失準備，銀監會要求按五級分類乘以相應比例來計算，而新會計準則要求按未來現金流量折現法來計算，造成各銀行執行規則不統一。在稅務政策方面，如財政部2005年下發的《關于縮短金融企業應收利息核算期限的通知》中對利息收入“雙90天”的政策規定與新準則規定有矛盾，按新準則利息收入確認應由原按合同利率法改為實際利率法，但執行新準則的商業銀行為了便于計算繳納營業稅仍按照合同利息核算營業稅。新會計準則與銀行業監管口徑及稅務政策存在差異致使新會計準則在實際工作中并未得到很好的執行。除了上市銀行按照要求執行新會計準則，其他銀行尚未執行。
第二，商業銀行的日常會計核算可以根據自設的會計科目進行。銀行會計的核算堅持統一性與靈活性相結合的原則，現行會計政策法規允許各商業銀行除使用新企業會計準則規定的會計科目外，還可以結合本行的業務特點和經營管理要求設置專用會計科目，使各商業銀行在核算上自成體系，同類金融產品和業務的賬務處理方法在不同的金融企業中存在較大的差異。這就造成現有的“銀行會計學”教材自成體系，同一業務內容賬務處理方法不一致，甚至連使用的會計科目都不完全相同。
第三，高校教師實踐經驗欠缺。銀行作為經營貨幣資金的特殊行業，高校教師很難去銀行調研學習，更不用說去頂崗鍛煉學習。由于對銀行的業務接觸少，高校教師在課程講授中重理論、輕實務，教材內容與實際脫節。
第四，實踐教學實施困難。實踐教學有助于把課堂教學與實踐業務結合起來，融理論和實踐于一體，提高學生的實際動手能力。許多高校都認識到實踐教學的重要性，但實踐教學需要大量資金支持，而學校的教學資金有限，諸多原因致使實踐教學法難以實施。
三、改善“銀行會計學”課程教學效果的對策
1.用政策鼓勵銀行與高校建立實習基地
我國商業銀行需要向國家繳納營業稅、城建稅、教育費附加以及企業所得稅，建議政府相關部門倡導、建立和實施有關商業銀行“大學生實習基地”的獎勵與支持計劃，成為大學生實習基地的商業銀行政府可以根據每年接納的實習生人數減免一定比例的稅額，或者給這些銀行授予相關名譽，提高其社會形象。
2.高校教師與銀行專家合作，共同編寫教材
選擇或編寫合適的教材對這門課程的教學非常重要，建議高校教師與銀行專家合作，共同編寫“銀行會計學”課程教材，既能發揮教師理論系統化水平高和銀行專家實踐經驗豐富的優點，又能在一定程度上彌補教師的實踐經驗缺乏和銀行專家理論不系統的缺點，使教材符合新準則的有關規定、銀行業務的賬務處理理論與實際相一致，提高“銀行會計學”課程教材內容的適用性。
3.聘請銀行專家對教材難點進行講解
聯行往來、同業往來等業務內容非常抽象，這些知識點的講解要求教學人員必須具有豐富的銀行工作經驗。因此，高校應聘請具有豐富實踐經驗的銀行專家以專題形式進行講解，這樣教學效果較佳，教學效率較高。
4.優化教學方法
第一，講授教學法與案例教學法、討論教學法相結合。講授教學法能使深奧、抽象的課本知識變得具體形象、淺顯通俗，但講授教學法以教師為中心，側重于教師“怎么教”，抑制了學生學習的獨立性、主動性和創造性，不利于培養學生獨立思考問題、分析問題和解決問題的能力。案例教學法和討論教學法正好彌補了講授教學法的不足。案例教學法以學生為中心，側重于學生“怎么學”，有助于學生加深對理論知識的理解和應用，養成獨立自主地去思考、探索的習慣，提高和培養學生獨立思考問題、分析問題和解決問題的能力。
第二，講授教學法與實踐教學法相結合。講授教學法采取定論的形式直接向學生傳遞知識，能有效地保證絕大部分學生在短時間內學到更多的知識和技能，但不利于學生動手能力的培養。實踐教學法正好彌補了講授教學法的不足。“銀行會計學”課程采用實踐教學法，有助于把課堂教學與實踐業務結合起來，融理論和實踐于一體，提高學生的實踐動手能力。通過設立銀行業務模擬實驗室，在學生了解某種核算業務的所需憑證及核算過程后，采用實踐模擬方式，讓學生親自傳遞憑證、操作模擬銀行會計核算的某階段或全過程，以此來加強學生對理論概念的理解，并能在頭腦中形象地呈現出清晰的業務操作的全過程，從而加深對這一業務核算的理解。
第三，采用多媒體教學。采用多媒體教學不僅可以在有限的時間內向學生傳遞大量信息，提高課堂教學效率，而且多媒體教學圖文并茂，可以極大地調動學生的注意力，增強學生對知識的理解能力。借助多媒體教學，可以充實和豐富教材內容，彌補教材內容的不足，改善教學效果。
第四，采用圖示教學法。圖示教學法通過簡潔的符號、濃縮的文字、線條、箭頭等構成特有的圖文式樣，能夠展現抽象的思維過程，有效地改善教學效果，是一種高效的教學方法。這種教學法是模像直觀與語言直觀的創新，不僅能夠揭示事物的本質和聯系，有利用于學生理解和記憶，而且有助于培養學生的邏輯思維能力，有利于發展學生的思維品質。如在“同城票據交換業務”的教學中，借助多媒體和圖示教學法，可以使學生很容易理解并掌握各清算行在同城票據交換中應收金額、應付金額的計算公式。
【摘要】銀行會計實驗教學的特殊性,要求授課教師結合專業和學生學習特點進行必要的教學方法創新,通過調動教與學兩方面的積極因素,有效提高教學質量,切實改善教學效果。
【關鍵詞】實驗教學;銀行會計學;摸擬教學
一、引言
由于與商業銀行業務相互滲透、相互交叉,銀行會計學是一門實踐性、操作性很強的課程。有些學生由于前期基礎知識掌握得不十分牢固,在理論知識的學習上感到費力,對學習逐漸喪失信心;但我們發現,他們對實驗教學往往很有興趣,動手能力也不差。如何充分引導他們的這種興趣,調動他們學習的積極性正是我們在銀行會計實驗教學中不斷探索的內容。
實驗教學是對學生進行基本技能訓練,培養學生實踐能力和動手能力的重要手段。由于銀行業務處理和會計核算的統一性,長期以來,銀行會計學的實驗教學基本借助外購的商業銀行模擬教學軟件對虛擬的業務內容親手進行處理來完成。在這個過程中,教與學、學與用緊密結合起來,通過模擬分支機構設立和虛擬銀行業務崗位設置,學生在各自的崗位上,按實驗教程要求的資料、方法和步驟進行分崗協作或個人獨立實驗,驗證性地觀察、記錄實驗過程和結果,實驗后學生對實驗結果進行綜合分析并寫出實驗報告。通過這種實驗模式,學生雖然能掌握基本銀行業務的會計核算方法,但仍存在以下教學難點:(1)目前國內商業銀行綜合業務實訓系統絕大部分是采用純軟件方式來實現,學生無法完成相關憑證打印、刷卡交易、密碼小鍵盤及ATM查詢功能;(2)在銀行聯行往來結算過程中,收報行使用的會計科目難以理解;(3)商業銀行外匯業務中,國際結算方法眾多,使用單據復雜;(4)經理國庫業務中預算收納和報解的核算難以理解。加上結算業務中使用的憑證聯次眾多,傳遞方向復雜,學生經常覺得無所適從。由于以上內容的高實踐性特征,采用傳統教學方法顯然是不能解決問題的。
如何在實驗教學中化難為易,實現一種既能發揮教師主導作用、又能充分體現學生主體地位的以“自主、探索、合作”為特征的教與學的方式,從而把學生的主動性、積極性、創造性充分發揮出來,使傳統的“以教師為中心”的課堂教學結構發生根本性變化,使學生的創新精神和實踐能力的培養落到實處是本文的研究目標。
二、創新教學方法,活化實驗教學
(一)完善實驗教材
為了解決上述銀行會計學實驗教學中存在的問題,首先應在銀行會計學實驗教材方面進行完善。目前不少高校實驗課程所使用的教材是與實驗教學軟件配套的操作手冊,以這種資料為教材培養出來的學生實驗課程結束后只會使用軟件,不了解軟件的基本原理,即軟件究竟是基于什么理論開發出來的,也就是說,他們無法從現有的銀行會計學理論上來弄懂銀行業務的記賬原理,只是簡單地把銀行會計教學等同于用計算機和業務軟件完成另一種方式的實驗。
實驗教材方面,不能僅僅成為某軟件的操作指南或只是簡單地對一些子系統進行設計,應該既對銀行業務會計核算方法進行說明,又注重分析銀行業務處理的基本原理。
(二)以模擬情境教學法為輔助教學手段
由于學生沒有金融工作崗位的實際接觸,直接導致學生對枯燥的銀行會計學知識很難理解。為解決此問題,任課教師在實驗教學時可采取模擬情境教學法,給學生以真實的銀行環境,這些場景中具有與實際相同的功能及工作過程,只是活動是模擬的。比如在講解“銀行匯票”業務時,教師把每4名學生分成一個小組,分別代表甲(銀行匯票申請人)、乙(出票行)、丙(持票人)、丁(付款行),擺放兩張桌子,分別作為乙、丁的辦公場所。為求得更為真實的感覺,我們專門制作了銀行標牌,連同申請書、匯票等票據置于其上。情境布置好后,通過學生親自傳遞憑證、操作模擬銀行會計核算的全過程,以此來加強學生對理論概念的理解,并能在頭腦中形象地呈現出清晰的銀行匯票業務操作的全過程,從而達到加深對這一業務核算的理解的目的。最后由教師對經過學生核對的票據進行最后把關,及時發現存在的問題并予以糾正。特別值得注意的是,教師要讓學生分飾不同的角色,通過“輪崗”,讓他們了解不同主體的行為及會計處理。
通過情景模擬教學法讓學生在一個相對現實的環境氛圍中對所學知識有一個比較具體的、形象的全面理解,因而較易為學生接受,并且一旦學懂之后,將比來自講課和閱讀得到的知識更加牢固;另外提高了學生參與的積極性。模擬情景比閱讀材料更加有趣,寓教于樂,教學效果必然更好。
(三)精心設計實驗教輔材料
在教學過程中經常會涉及到金融業務憑證的填寫和單證的流轉,為了加深學生的形象認識,盡量找一些金融部門使用的真實憑證給同學們展示。總賬、分戶賬、日計表、日結單、各類委托書以及托收承付憑證等基本上可以從銀行購買,做到與銀行實際工作所用的一致。對有些不便向學生們展示的銀行重要空白憑證(存單、存折、支票、信用卡、匯票、本票、聯行報單、限額結算憑證等)和有價單證(定額存單、定額匯票、定額本票、金融債券等),更多地采用現代化教學手段,通過計算機屏幕向學生們介紹有關單證的內容、格式和基本操作流程。
(四)充分應用圖解教學法
銀行會計核算往往涉及多個行處針對同一業務的不同會計處理。因此,銀行會計核算具有涉及會計主體多、資金流轉環節多、業務流程復雜的特點。學生首先需要弄清該業務涉及哪些行處,然后厘清各行處之間的關系,了解各行處針對該筆業務的核算手續,正確確定資金匯劃方向,最終才能正確做出相關各行處的賬務處理。采用圖解教學,將業務核算過程中涉及的各個行處的上下級關系抽象概括為圖表形式,同時標注資金的流轉方向,形式直觀簡潔,圖文并茂,十分有利于學生的理解和掌握。因此,在銀行會計實驗教學中應大力提倡圖解教學法。
對于從總行至經辦行等各級清算中心的上下級關系和賬務處理,可以利用繪制金字塔式的樹形圖的圖解方式幫助學生理解。在結構圖中標注各經辦行的借差或貸差,可以清晰了解聯行之間的資金清算匯劃方向是由貸差行劃往借差行,并且是通過在各上級行處的備付金存款的調增調減來實現資金的清算的。由于圖表上能清晰地顯示出上下級關系,因此很容易確定某個會計主體在整個匯差資金清算體系中的位置,再結合匯差資金的清算方向確定各下級行處在本行處的備付金存款的增減,將各下級行處借差和貸差相抵減后確定是本行處占用他行處資金還是他行處占用本行處資金,據此調整自己在上級行備付金存款的增減。下級行處對上級行處應用資產類科目“存放聯行款項――存某上級行備付金存款戶”核算,上級行處對下級行處應用負債類科目“聯行存放款項――某下級行備付金存款戶”核算。最終確定各科目的借貸方向,成功做出相關會計賬務處理。
(五)加強實驗室的“軟”建設,實現實驗室網絡化
目前實驗室建設存在“重硬輕軟”現象。相當一部分高校都建有電算化實驗室,配置了可基于不同平臺運行各類商品化實驗教學軟件的先進計算機設備。也許因為其它標準難以量化,人們常常以實驗室擁有多少實驗設備作為衡量該實驗室水平的甚至是唯一的標準。導致長期以來人們注重實驗室的設備投入,而忽視實驗室的管理、實驗體系的設計、實驗內容的升級、實驗方法的重構、實驗組織的創新等“軟件”建設,致使許多先進設備不能充分發揮其效用,或束之高閣,或降級使用。
實驗室的網絡化建設使銀行會計實驗模式多元化。基于網絡技術,可以將傳統實驗中主要環節講解轉化為全程實驗的多媒體演示;可以將傳統銀行會計實驗以教師指定任務為中心的集中化模式轉化為會計實驗視頻點播的個性化模式,推進了傳統銀行會計實驗教學向多媒體實驗、遠程實驗和個性化實驗的轉化,加速了銀行會計實驗模式多元化進程。
會計實驗室的網絡化建設可以極大地促進會計實驗資源的公共化。網絡化可以使實驗資源,特別是案例資源,在一定的管理機制下,通過外部不斷地充實和完善,使實驗資源關注者的協同效應發揮到極致,極大地豐富實驗資源,提升實驗資源的應用價值。
三、結論
銀行會計學的實驗教學是高校金融學專業本科實驗教學中的一個重要組成部分,目前各高校要實現金融人才的培養目標,急需解決的一個問題就是從實際出發,進行持續的教學創新。
作者簡介:鐘永紅(1977―),女,金融學博士,華南理工大學經濟與貿易學院副教授,研究方向:商業銀行經營管理。
摘 要:銀行會計電算化是銀行會計數據處理技術的一項重大變革。它給銀行會計理論與實務帶來重大影響。應強化會計基礎工作,完善會計電算化后的組織管理,加強人才培養。
銀行會計電算化,是現代銀行會計與現代科學技術緊密結合的產物。實現銀行會計電算化,是銀行會計發展史上的一次革命。它不僅僅是用電子計算機代替手工記賬、算賬和報賬,也不僅僅是銀行會計數據處理技術的重大變革,其更為深刻的含義是,將會給傳統的銀行會計帶來巨大的沖擊,從而引起銀行會計理論與實務的一系列的變革與發展,進而推動銀行會計工作現代化的進程。對此,我們必須認真地分析和研究銀行會計電算化對傳統銀行會計的沖擊和影響,以更好地促進銀行會計電算化事業健康、有序地發展,使銀行會計在銀行管理中發揮更加重要的作用。
一、 銀行會計電算化是銀行會計數據處理技術的一次重大變革
長期以來,會計操作主要是以算盤作為主要計算工具,靠手工進行記賬、算賬和報賬的。隨著社會經濟的不斷發展,企業經營規模的不斷擴大,經濟管理工作對會計數據的要求日益提高,會計職能和方法有了新的發展,相應的會計數據處理量大大增加,手工處理會計數據的方式逐漸暴露出速度慢、效率低、準確性差等弊端,越來越不適應會計發展的迫切需要。為了適應經濟管理工作對會計信息的需求,會計操作技術逐步地由手工操作過渡到機械化操作,進而發展到電算化操作。電子計算機在銀行會計中的應用,逐步形成了一門新的交叉性學科———銀行會計電算化,它是一門介于計算機科學、管理科學、信息科學和現代會計學科之間的邊緣性科學,正在逐步形成自身的一整套理論和方法體系。概而言之,銀行會計電算化的誕生,是銀行會計數據處理技術的重大變革,同時也是銀行會計發展史上的一場革命,它必將對銀行會計理論和實務產生重大影響。
二、 銀行會計電算化與銀行會計基礎工作規范化
銀行會計基礎工作,是指為會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統稱,它是銀行會計工作的基本環節,也是銀行經營管理工作的重要基礎。其主要內容包括:會計機構的設置,會計人員的配置和管理要求,會計人員崗位責任制,會計工作交接的程序,會計內部控制制度的建立和實施,會計憑證的格式設計,取得,填制,審核,傳遞,保管等;會計賬簿的設置,格式設計,編制,審核,報送要求等,會計檔案的歸檔要求,保管期限,移交手續,銷毀程序等,會計檢查監督的基本程序和要求等等。應當說,銀行會計基礎工作是一個比較廣泛的概念,并且其范圍也并非固定不變,它會隨著會計職能的擴展而不斷發展。也就是說,必須結合銀行內部管理的需要和會計職能的發展來理解和界定銀行會計基礎工作的內涵和外延。銀行會計基礎工作規范化,要求銀行會計工作實現會計工作程序化、會計業務處理標準化、報表文件統一化以及數據資料完整化和代碼化等。會計工作程序化,要求制定一套會計工作的“工藝流程”,編制會計工作流程圖,用系統工程的思想進行分解和協調,規定各個環節的工作內容以及它們與有關業務操作的信息聯系,通過流程圖使會計工作的職責范圍規范化、條理化、具體化。會計業務處理標準化,就是把會計業務按照銀行管理的客觀要求和會計人員長期積累的實踐經驗,規范成標準的工作程序的方法,并用制度的形式固定下來,使之成為會計人員行動的準則和規范。報表文件統一化,要求設計一套統一規范的會計資料。數據資料的完整化和代碼化:完整化是指要有一套完整準確的數據資料,包括宏觀的和微觀的數據,銀行本身的和與銀行經營有關的其它各方的數據資料;代碼化,就是要把收集到的數據資料,按照一定的規則編制成統一的代碼,以便于計算機的識別和處理,提高計算機運算效率,節約運行費用。概而言之,銀行會計基礎工作規范化是實現銀行會計電算化的重要前提和基礎,同時,實現銀行會計電算化,又可以進一步促進銀行會計基礎工作規范化,兩者相輔相成,相得益彰。
三、 銀行會計電算化給銀行會計理論與實務帶來的變革及對策
(一) 會計科目
會計科目是對資產、負債、所有者權益、收入、費用等進行分類匯總反映的類別名稱,是銀行設置賬戶、歸集和記錄各項經濟業務事項的根據。在銀行會計工作中,通過設置和運用會計科目,可以將銀行錯綜的經濟業務事項進行分門別類地反映,從而保證銀行會計所提供的信息符合和滿足各有關方面的需要,保證銀行會計信息的可比性。目前,銀行會計科目處于一種不規范、不統一的狀態,與銀行會計電算化的要求極不相適應。而實現銀行會計電算化,對會計資料的統一和規范提出了新的要求,其主要內容包括:
1. 為了實現“資源共享”,要求銀行會計科目類別、名稱、編碼、核算內容應盡量統一和規范。
2. 為了減少銀行會計電算化信息系統的初始設置工作量,要求會計科目的層次、內容應盡可能統一,并盡可能穩定。明細科目的設置盡量考慮電子計算機系統處理的方便。
3. 會計科目的編碼是銀行會計電算化中的一項技術性很強的工作,要求會計科目代碼要有擴展性并且位數要適當。銀行會計科目代碼使用范圍廣,一旦代碼的長度或編碼方式發生變化,對整個系統的影響非常大。但銀行的經濟活動處于不斷的發展變化之中,會計科目的數量(特別是明細科目)也會隨之不斷發生增減變化。這就要求銀行會計科目編碼方案要有一定的可擴展性,在一定的時期內,在不改變原有編碼體系的條件下可以很順利地增減科目。與此同時,又要防止代碼過長,造成記憶、輸入、使用上的不便。
(二) 會計憑證
會計憑證,是用來記錄經濟業務事項的發生、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明,也是核對賬務和事后留存查考的重要依據。填制和審核會計憑證,是銀行會計核算操作的起點和基礎,在任何情況下,沒有審核合格的會計憑證就不能處理業務、記載賬務,就不能向電子計算機系統輸入數據———這是銀行會計核算的一條必須遵守的基本規定。在手工操作的條件下,受手工操作方式的影響和內部控制制度的制約,會計憑證的處理一般都要經過由原始憑證到記賬憑證的環節。實現銀行會計電算化后,記賬憑證主要有三個來源:(1)手工編制的零星業務的手工憑證;(2)其他業務子系統在對業務處理后自動生成的機制憑證;(3)賬務處理系統自身產生的固定憑證。記賬憑證分為三類:手工憑證、機制憑證和固定憑證。其中,手工憑證是人工編制、手工錄入的,后兩者都是機器自動編制、自動轉錄的。在這種情況下,人們所關心的已不再是根據記賬憑證登賬的工作量大小問題,而是憑證的來源。因為這時所有的記賬憑證都存儲在計算機中,如果不能從中明確地區分出憑證的來源,銀行會計以及審計工作就會非常困難。因此,銀行會計電算化以后,對記賬憑證按其來源而不是按會計科目進行分類,是必要的且具有一定的必然性。另外,會計憑證也將由以實物憑證的傳遞為主轉變為主要傳遞“電子憑證”的方式(實行“票據載留”制度)。
(三) 會計賬簿
會計賬簿,是指由相互聯系并具有一定格式的賬頁所組成,是用來分類記載各項經濟業務事項的記錄薄冊,是編制會計報表、提供會計信息的主要依據。在銀行會計手工操作的條件下,銀行會計賬簿按其性質和用途可以分為序時賬薄、分類賬簿和備查賬簿。按照“雙線核算”原則的要求,會計人員要根據審核無誤碼后的記賬憑證,平行登記分戶賬和總賬。其中總賬和分戶賬的相互核對即總分核對是保證賬簿記錄正確無誤的關鍵所在。而在銀行會計電算化的條件下,賬簿的登記是通過電子計算機系統集中自動化處理來完成的,總賬和分戶賬之間不存在相互核對的問題,總分核對已無實質性意義。在賬簿的格式問題上,限于打印機的條件,傳統賬簿的輸出在軟件設計上有一定的難度,使用中也存在浪費紙張、成本較大的問題,因此,賬簿格式也是一個值得探討的問題。另外,銀行會計電算化條件下是否一定要打印輸出賬簿呢?從信息保存的角度來看,存儲于磁介質和存儲在紙介質上的效果是一樣的。銀行會計電算化條件下的打印賬簿,也只是多一種各查的會計檔案資料而已,但這種做法的代價則是費時、費力、成本增加。目前不少實現了銀行會計電算化的單位,平時并不打印賬簿,只在會計期末或檢查時才予以打印就是一個證明。因此,銀行會計電算化的所謂賬簿只不過是根據記賬憑證按會計科目進行歸類、統計的中間結果,而在計算機內部不存在手工意義上的各種賬薄;此外,將會計賬簿分為日記簿、總賬及明細賬的價值和必要性已經不大。會計電算化以后,只要給出一個會計科目,計算機就將涉及到該科目的所有業務全部篩選出來形成所謂的賬簿,而不管這個科目是存款科目還是貸款科目,是總賬科目還是明細科目,而且所有的賬都可表現為一種統一的形式。在銀行會計手工操作中,一旦發生錯賬,應根據不同的錯賬情況,在分清錯賬類型的基礎上,相應的采用“劃線更正法”、“紅字更正法”和“蘭字反方更正法”等進行更正。而在銀行會計電算化操作的條件下,輸入數據都要經過嚴格的邏輯性校驗,如會計科目邏輯性校驗、借貸發生額平衡校驗等,因此,不需要用劃線更正法來更改賬簿記錄。如果賬簿記錄有問題,那么一定是合法性問題,往往采用輸入“更正憑證”的方法加以更正,它類似于“紅字更正法”,以便留下錯賬更正的線。
(四) 賬務處理程序
賬務處理程序,也叫會計核算組織程序或會計核算形式,是指會計憑證、會計賬簿及報表之間的相互關系及其填制方法。具體內容是指從受理或編制憑證開始,經過記賬、結賬和對賬,直至編制會計報表、軋平賬務為止的全部處理過程所采取的方法和步驟。手工會計方式下,圍繞如何減少登賬,特別是登記總賬的工作量而產生了各種各樣的會計核算形式。如常見的有記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表核算程序、匯總記賬憑證核算程序等。在進行會計數據處理時,各單位可以根據會計業務的繁簡和管理上的需要,在保證既能準確、真實、及時、完整地提供有關會計信息,又能簡化會計核算手續、提高會計工作質量和效率的基礎上,合理地確定適應本單位的賬務處理程序。銀行會計則采用的是科目日結單賬務處理程序,它屬于匯總記賬憑證核算程序的一個變形。但不管采用哪一種賬務處理程序,都只能在一定程度上減少或簡化轉抄的工作量,而不能完全避免轉抄。無論會計人員的素質如何,從填制記賬憑證到編制報表的每一個環節中,轉抄錯誤和計算錯誤都難以避免。為了保證賬務處理的正確可靠,根據復式記賬原理,“賬核對”、”試算平衡”等賬務核對工作貫穿于整個過程。這種通過低效率、重復處理來換取賬務處理的正確可靠,是銀行會計手工賬務處理程序的一大特點。在銀行會計電算化的賬務處理流程中,記賬工作完全由電子計算機系統自動進行,其內部的賬務處理流程根據數據流來設計,調整和取消了銀行會計中因手工操作或內部控制的需要而人為增加的諸多重復性環節的內容。銀行會計電算化的整個數據處理過程可分為輸入、處理和輸出等三個基本環節,其控制的重點是在輸入環節。從輸入會計憑證到輸出會計報表,其一切中間過程都在電子計算機系統內部自動完成,而需要的任何信息資料,都可以通過“查詢”等得到滿足。另一方面,由于電子計算機系統的處理不會發生遺漏、重復記錄和計算差錯等手工操作中容易發生的問題,故某些手工操作方式下的賬務核對環節將不復存在。總之,在銀行會計電算化操作中,銀行會計的賬務處理程序和方法將有新的變革和發展。
(五) 財務會計報告
財務會計報告是定期反映銀行在一定時期內的財務狀況、經營成果和現金流量以及有關影響未來經營發展的文件。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書等組成,其中會計報表是財務會計報告的主體。在手工操作的條件下,編制會計報表是一件費時、費工、費力的事情。在實現銀行會計電算化以后,反映經濟活動的會計數據以一定的結構存放在會計核算數據庫,財會人員只要定義好報表格式、取數公式,計算機便自動從數據庫中提取數據。復雜的勞動簡化了,工作效率得以較大提高。由于計算機強大的數據儲存能力、高效的數據處理能力,使得會計報表編制方法發生了根本性的變革,同時也使得財務會計報告在披露的時間、內容、方法等方面也發生重大的變革。此外,會計報表的報送渠道和報送方式上可依據電子計算機系統處理的特點,根據需要和可能選擇報送報表、報送磁盤或聯網傳遞等不同方式,以隨時滿足各有關方面對銀行會計信息的需求。
(六) 會計檔案
在手工條件下,會計檔案主要是以紙張的形式存放。實現銀行會計電算化以后,會計檔案發生了巨大變化:紙張介質改變為光、電磁介質。磁性介質一般體積小、存儲密度大、易于傳遞、復制和保管,具有紙張無可比擬的優點,類似手工的各種賬簿種類、格式在計算機中并不完全存在或并不永遠存在,當需要輸出這些賬簿時,會計人員只需告訴計算機會計科目、日期,計算機就會自動、準確、迅速地生成所需的賬簿并顯示在屏幕上或從打印機輸出。但是,由于磁性介質不能直接識讀,數據刪改容易且不留痕跡,將會給銀行會計核算和監督帶來新的課題。
(七) 會計工作組織體制
在銀行會計工作中,會計人員相互之間通過憑證的傳遞、交換,建立聯系,相互牽制,從而保證銀行會計工作有條不紊地進行。實現銀行會計電算化以后,將手工會計對數據分散收集、分散處理、重復記錄的操作方式,改變成集中收集、統一處理、數據共享的操作方式。銀行會計工作組織體制的確立,將主要以數據的不同形態為依據,手工會計中的崗位劃分將被新的崗位劃分所代替,如數據錄入、審核、維護等。很顯然,手工會計工作崗位與電算化工作崗位是截然不同的。具體說來,實現銀行會計電算化以后,會計工作崗位可劃分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位主要包括:會計主管、出納、核算各崗、稽核、檔案管理等,各基本會計崗位與手工會計的各會計崗位相一致,基本要求與《會計基礎工作規范》的相關規定一致。電算化會計崗位指直接管理、操作、維護計算機及會計軟件系統的工作崗位。銀行要根據計算機系統處理的特點,結合會計工作的需要,劃分電算化會計崗位。大型銀行和使用大規模會計電算化信息系統的銀行,可設立如下電算化會計崗位,即電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數據分析、會計檔案保管以及軟件開發等崗位。基本會計崗位和電算化會計崗位,可在保證會計數據安全的前提下交叉設置,各崗位人員要保持相對穩定。其它中小銀行和使用較小規模會計電算化信息系統的銀行,可根據本銀行的工作需要和實際情況,設立一些必要的電算化會計崗位,一些崗位可以由一個人擔任,但要符合內部控制的原則和要求。
(八) 會計內部控制
銀行會計內部控制制度是銀行會計工作中為了維護數據的可靠性、業務經營的有效性和財產物資的安全性等而制定的各項規章制度、組織措施、管理方法和業務處理手續等而采取的一系列措施的總稱。銀行會計手工操作中的內部控制,主要是通過會計憑證的傳遞及賬務處理程序,規定每個工作點應完成的任務,并在賬務處理程序中選擇關鍵控制點,在進行日常會計業務的處理過程中,相互校驗,相互核對以達到內部控制的目的。同時,在賬務處理過程中,還通過對賬、檢驗賬證、賬賬、賬實各自是否相符等內部控制方式來保證數據的正確性,堵塞漏洞。在銀行會計電算化條件下,計算機電磁介質不同與紙張介質,它能不留痕跡進行修改和刪除。此外,計算機在硬件和軟件結構、環境要求、文檔保存等方面的特點決定了會計電算化下信息系統的內部控制必然具有新的內容。原來手工會計操作條件下的內部控制方式將會被部分的取消或改變,如原來的賬證核對、賬賬核對、賬表核對等內部控制方式將不復存在,而代之以更加嚴格的輸入控制;原來通過簽章等方式實現的控制,而代之以密碼、權限控制實現;控制的方式也從單純的手工控制轉化為組織控制、手工控制和程序控制相結合的全面控制。總之,銀行會計內部控制方式將由原來的人工控制轉變為“人—機控制”。控制的要求更為嚴密,范圍更加擴大。
(九) 會計職能實現
銀行會計電算化以后,隨著銀行會計電算化信息系統的建立,銀行會計職能將會出現轉換和擴展,其工作重點由過去的主要是對外編送會計報表,轉向利用會計數據加強銀行內部的經營管理;由過去單純事后檢查和分析,轉向全面核算;由過去會計部門只是反映財務情況,提供財務信息,轉化為推動經營和參與決策,充分發揮會計在銀行經營管理中的重要作用。與此同時,實現銀行會計電算化以后,會計軟件逐漸從核算型轉向管理型,其管理職能將會進一步加強。各種專業管理系統將會綜合成一種統一的管理信息系統,通過信息共享,相輔相成,互相補充,為銀行經營管理提供更加全面、準確的管理信息,為銀行進行正確地決策提供保證。除此之外,還可以運用計算機強大的數據處理功能,分析和解決實際問題,揭示出銀行經營管理中的一些深層次矛盾,挖掘銀行內部潛力,為進一步提高銀行經營管理水平、提高銀行經營效益提供可靠依據。由此看來,銀行會計實現電算化過程中,其支撐環境,包括硬件、軟件、網絡技術的選擇、技術人員的培訓與配置,以及相應組織機構的安排將會顯得越來越重要。
(十) 會計制度
會計制度是組織銀行會計核算和加強銀行會計工作的基本依據,是處理銀行會計事務所必須遵守的規則、方法和程序的總稱。我國現行的銀行會計制度主要是基于長期以來傳統的手工操作方式而制定的。實現銀行會計電算化以后,不但要遵循手工情況下的會計準則和會計制度,還要遵循會計電算化情況下的一些特定的規則和要求。因此,變革現行銀行會計制度,制定融手工銀行會計制度與電算化銀行會計制度為一體的現代銀行會計制度體系則成為必然。
(十一) 會計人員素質
銀行會計手工操作條件下,從事銀行會計工作的主要是銀行會計專業人員,其業務骨干主要是會計師。在銀行會計電算化條件下,所需人員應由銀行會計專業人員與計算機人員等組成。對從事銀行會計人員的要求是:不僅要精通本專業、而且還要熟悉電子計算機,其骨干應是精通電子計算機的高級銀行會計人員。
(十二) 會計信息系統的設計
在銀行會計實行手工操作的條件下,銀行會計信息系統一般由會計師根據會計法規、會計準則、上級主管部門制定的統一的會計制度等,并參考同行業的經驗,針對本銀行的實際情況,擬定設計而成。而在銀行會計電算化信息系統中,由于使用了電子計算機,會計數據處理高度自動化,其賬冊、報表不僅要遵循銀行會計手工操作的一些基本規范和原理,還要遵循銀行會計電算化條件下的一些特殊的規定,特別是銀行會計電算化信息系統需通過一系列相當復雜的過程開發出來。具體說來,銀行會計電算化信息系統是在對原來的銀行會計信息系統調查分析的基礎上,經過系統設計、程序設計和系統調試等一系列系統開發過程而建立起來的。
(十三) 審計監督
實現銀行會計電算化,不僅帶來了銀行會計工作的一系列重大變革與發展,而且也必將對審計工作產生重大影響。如何對那些已經在不同程度上實現了會計電算化的銀行進行審計監督,已不可避免地提到了審計部門的議事日程。值得注意的是,從國外會計電算化的發展情況來看,在開展會計電算化的初期,由于缺乏計算機審計監督和其它一些原因,曾經出現大量利用計算機進行犯罪的事件,使一些單位蒙受了重大的經濟損失。接受國外教訓,我國銀行會計電算化要與計算機審計同時并舉,同步發展。綜上所述,銀行會計電算化給傳統的銀行會計帶來了一系列的重大變革和發展,為此,應當切實做好以下幾個方面的工作:一是進一步強化會計基礎工作,實現會計基礎工作規范化;二是強化會計電算化后的組織與管理,完善各項規章制度;三是規范銀行會計核算軟件;四是不斷改進和完善銀行會計電算化信息系統;五是加強銀行會計電算化的內部控制;六是積極地開展計算機審計工作;七是加強銀行會計電算化人才的培養;八是重視銀行會計電算化系統的理論研究,并具有超前意識。
從2007年起，上市銀行已經被要求執行新會計準則，而對于其他銀行也提出了更高的要求，執行新會計準則是大勢所趨。國內新會計準則實際上與國際會計準則和國際財務報告準則（ias/ifrs）已經非常相似，銀行可以考慮借鑒歐洲在執行ias/ifrs時的經驗。
系統改造策略
新會計準則和原金融企業會計制度的差別主要體現在兩個方面：一是核算差異，是指兩套會計準則對會計事項在確認、計量、核算等方面的差異，如從歷史成本計量向公允價值計量的轉變、收入的推遲確認與費用的提前確認等；二是披露差異，兩套會計準則對會計事項的歸類口徑、報表信息披露項目方面的差異，如對于衍生金融工具從表外向表內的轉變、剩余期限信息的披露、存貸款披露信息的不同等。
雖然報表和披露是新會計準則的重要方面，但新會計準則的執行絕不僅僅是一個報表項目，而是會在銀行的組織結構、政策、it系統等方面產生重大影響，并且會涉及從總行到分支行的各個層面。
到目前為止，很多銀行都認同采取盡量不修改優秀系統和其他業務系統的原有程序，而是附加處理程序或外掛能夠按照新準則處理會計信息的會計引擎。在幾年前歐洲的銀行實施國際會計準則解決方案時通常也采取這樣的方法，優勢是顯而易見的。因為銀行業務往往都分別運行在許多系統中，系統之間有非常復雜的關系和接口，開發的年代、方法論、技術等可能都不一樣，如果去修改業務系統，一蹴而就的可能性不大，只能一步步來，分期分批地進行修改；這樣實施的時間必然會比較長，而且在前期的系統修改中很可能難以考慮全面對后期系統的影響，造成在后期的系統改造時又去修改前期系統。另一方面，如果日后會計準則又有所修改，上述工程可能要全部或部分重來一次。
如果采用附加處理程序或外掛會計引擎的方法，理論上不需對原有業務系統和財務系統進行大的改造，而是都將結果數據傳輸給會計引擎，集中按新會計準則進行估值。通常用這種方案會將估值的結果再傳入報表系統出具各種監管和分析報表。這種方法的優勢在于：首先原系統中和新會計準則相關的部分都只和會計引擎進行數據傳輸并構建接口，原系統之間的接口不會有太大的變動；其次當會計準則有進一步的修改時，只需對外掛的會計引擎進行修改，工作量大大降低；而且新會計準則的計算是在會計引擎中進行，后續出報表也是在報表系統中，不會占用業務系統的資源和影響其性能。當然，即使采用外掛的方案，由于新會計準則對數據質量的要求有很大改變，比如每筆交易需采集的信息種類比以前增加，所以也不可避免的需要修改業務系統，擴充功能，甚至改變系統外業務流程。
國際會計準則解決方案
sap國際會計準則解決方案構建在銀行分析器基礎上，是銀行管理解決方案中的后臺管理組件。它是建立在會計系統中符合ias/ifrs邏輯的集中的過賬引擎，運用集中的方法和計算確保了數據完整性；任何針對ias的變化都可以在一套集中的系統中進行處理，由于無需改變銀行的業務系統，所以沒有運營風險，不會增加業務系統的負擔。
銀行分析器中有一個中央數據庫，用來接受標準化了的源系統數據，ias解決方案就是建立在這樣的數據基礎上。此外，該解決方案的一個重要特性就是能在單筆交易級別（對象會計）處理會計值，例如：能夠存儲每筆貸款每期的賬面價值、利息、已實現損益等。在進行估值和將附注明細匹配到科目上時需要用到這些交易明細。解決方案的關鍵日估值功能能夠基于市值或模型計算公允價值，能夠計算攤余成本；還提供套期會計功能，為銀行日后利用衍生工具進行套期保值交易提供了功能完整的計算平臺。
目前很多銀行在進行新會計準則的系統改造時，由于現有系統本身的功能局限，可能會遇到一些問題，例如：優秀及其他交易系統無法提供完整的預計現金流，因此在計算實際利率和攤余成本時缺乏依據；而sap的銀行分析器具備現金流生成功能，可以根據條款生成并存儲預計現金流，作為會計計算的依據，當有提前還款等計劃外的現金流發生時，系統也會將其影響反應在計算和估值上。如果交易系統能夠提供正確的預計現金流，sap系統也可以直接接收外部的現金流數據，進行后續的處理。再如，有些優秀和其他業務系統構造收益率曲線的功能不夠完善，在需按公允價值披露時不能靈活計算，而sap解決方案能夠接收任意多套參考市場收益率數據，并根據用戶的需求構造多條收益率曲線，并進行估值和會計處理。由于所有金融工具都需按照公允價值在報表或附注中披露，所以該項功能對銀行會計處理意義重大。
sap銀行分析器還提供巴塞爾ii的解決方案，和ias解決方案都是建立在同一個的數據基礎上，而且在會計處理中都提供審計線索。另外，歐洲的銀行正逐漸把原來分散在各業務系統的會計處理工作，分步往sap的會計解決方案上遷移，構建成銀行內集中、統一的會計平臺。這樣可以使業務系統更專注于及時準確的業務處理，同時充分發揮sap－ba在估值、披露、ias/ifrs、多會計準則、管理會計分析、風險控制能等方面的功能。
摘要：目前，人民銀行會計工作在管理體制和管理方法上還不適應改革的發展。應完善內控制度，規范會計行為，加強會計監督，改革會計管理體制和方法，提高會計人員素質。
一、會計工作存在的問題
人民銀行的會計工作是加強金融管理、行使中央銀行職能作用的重要基礎工作，是銀行全部業務活動的出發點和歸宿。近年來，會計工作在加強內部管理、強化基礎建設、完善內控制度、嚴肅結算紀律、加強財務管理等方面做了大量工作，取得了一定成績。但隨著改革的深入發展，人民銀行的會計工作也遇到許多新情況、新問題，在管理體制和管理方法上還存在一些不適應的地方。主要表現在以下幾個方面：一是內部管理不嚴，具有內部制約性質的基本規定未認真執行。二是財務支出隨意性較大，行為不夠規范。三是會計監督不到位。四是會計人員素質和會計分析水平有待提高。這些問題的存在，影響了人民銀行會計職能作用的發揮，要認真研究分析并加以解決。
二、會計工作中存在問題的根源和成因分析
(一)內控制度落實的環境影響著會計內控制度落實的成效。
內部控制制度落實的環境包括很多方面，起主導作用的是單位管理者對會計工作的重視程度、對會計信息的使用程度及對會計核算和會計知識的掌握程度。基層行對會計管理存在著不同程度的軟化，主要是個別縣支行的領導對會計工作管理重要性在認識上存在著較大的差異，沒有真正把會計工作納入自己的管理范圍，平時研究少，過問少。主要表現為：
第一，有的行領導局限于傳統觀念，認為會計工作實行雙重管理，即上級會計主管部門和單位領導，對會計工作的管理局限于上級主管部門的意見，缺乏對本單位會計管理的主動性和積極性。表現在會計工作滿足于賬平表對，資金不出現問題，從而使會計反映、監管作用未能發揮出來。
第二，部分行常常抽調會計人員搞行里中心工作，使一些會計人員不能正常從事會計業務；把會計業務熟練的人員充實其他部門，使會計部門成為基層行基礎知識培訓基地。
第三，有的主管行長缺乏對會計知識、會計業務的了解，關心本行費用指標的多少、經費的松緊較多，對發生的經濟業務事項了解不深不細，對會計信息缺乏認真分析，對自己是會計責任主體缺乏足夠的認識。
(二)崗位設定與現有會計人員配置的矛盾。
按照內控制度的要求，縣支行會計國庫科承擔著會計管理和會計核算雙重職能，一般應設置接柜崗、記賬崗、復核崗、聯行崗、綜合崗、系統維護崗、會計主管崗、事后監督崗、電子聯行崗、票據交換崗、結算管理崗、會計檔案管理崗等崗位。其中事后監督員、票據交換員、系統維護員、會計主管員不得參與日間賬務處理，記賬員、復核員必須交叉，聯行來賬、往賬和聯行對賬與管理必須分離，印、押、證必須分開管理。但實際工作中存在人少崗位多的矛盾。要保證正常業務開展，必須一人多崗，一人多責，如遇培訓、外出檢查、正常休假等情況，兼崗和頂班就不可避免。人少崗位多的矛盾還體現在兩個方面，一方面不按制度要求充實會計人員，就會不同程度出現混崗、兼崗現象，各個崗位之間的相互制約關系不復存在，風險隱患較大；另一方面，縣支行人員較少，會計業務量較小，按制度要求充實會計人員，勢必造成會計人員占全行人員比重較大，人力資源的浪費，不利于縣支行其他工作的開展。
(三)實現重要崗位定期輪換制度與縣市支行人員素質的矛盾。
按內控制度的要求，聯行、記賬、同城票據交換、財務等重要會計崗位人員原則上兩年輪換一次，會計主管人員原則上三至五年輪換一次。強制性的定期輪崗或離崗審計，對防止會計人員利用職務之便盜用聯行資金，減少會計資金風險，起到一定的積極作用，但縣支行執行起來有一定的困難。
其一是縣支行從事過會計工作的人員少，懂核算、懂會計管理的人員更少。據統計，某市9個支行中有會計從業資格的不足50人，具有中級會計師資格的不足20人，現有會計人員一半以上無會計證。在這樣一個人員素質較低的情況下，搞崗位定期輪換條件不成熟。
其二是調整的新手較少接受過會計知識培訓，對會計制度了解不多，對防范金融風險缺乏認識，特別是會計核算操作無從著手，需要一定時間培訓、熟悉的過程。從該市各支行近兩年調整的會計人員看，調整人員較多的行，出現的問題也較多。大范圍地調整會計人員，勢必影響會計基礎工作水平的提高。
其三是聯行、結算工作技術性較強，聯行結算人員必須對《票據法》、《支付結算辦法》等支付結算知識有一個全面的了解和掌握，才能適應人民銀行結算管理的需要。外來的會計風險很大程度上是靠一線結算人員的工作經驗來防范的，如果聯行結算人員輪崗過勤，也會帶來一定的會計風險。
(四)會計財務部門與營業部門、國庫部門之間的業務管理有待于進一步協調。
在會計管理上，會計部門、營業部門之間時常出現不夠協調的情況，這容易產生管理上的漏洞和重復。會計部門是轄內金融會計，也是人民銀行會計工作的管理部門，營業部門和國庫部門是具體業務操作部門。而
縣支行會計國庫部門，既承擔著營業具體業務，還要負責國庫、會計財務業務，業務管理分別接受中心支行會計財務科、營業室、國庫科三家的指導，由于具體工作布置和管理“政出多門”，縣支行會計國庫科無所適從。比如，在登記簿設立上，上級行三個部門合計要求設置登記簿有60種之多，近一半完全可以合并或撤消重復登記。如果三家在業務管理上統一要求，縣支行會計國庫部門能夠節省一定的人力、物力，從事金融服務和結算監管，會使整個會計管理和監管有一個較好的發展。
三、加強會計管理工作的思路與對策
(一)提高對會計工作重要性的認識。
會計工作的好壞不僅關系到會計核算質量和金融風險的防范，而且關系到貨幣政策的實施和金融秩序的穩定。因此，要高度重視和支持會計工作，從觀念上實現兩個轉變，從工作上處理好一個關系。
第一是會計人員思想觀念的轉變。中央銀行會計是宏觀金融管理的主要組成部分之一，會計人員在管理范圍上，不僅要管好中央銀行的基礎貨幣，及時辦理各金融機構的繳存款及其相互之間的資金清算，還要管理結算。在管理內容上，會計部門要利用其掌握的第一手資料，搞好會計分析，通過其固有的反映、監督職能，為宏觀管理提供可靠信息，同時做好內部資金和財務的管理，提高資金使用效益。
第二是會計工作要實現由“核算型”到“管理型”觀念轉變，即以記賬、算賬、報表、費用核算為中心的會計核算體系轉到以加強監督管理，保證資金安全為中心，以執行中央銀行貨幣政策為主要任務的會計核算體系。中央銀行會計工作范圍也要逐步延伸拓寬，反映、控制、監督、管理、分析、預測都是中央銀行會計的職能和任務。
第三是處理好會計改革和加強會計管理的關系。會計改革勢在必行，任務繁重，社會主義市場經濟運行中的金融活動需要更加嚴格的管理。作為金融管理職能部門之一的會計部門，管理與改革同等重要。因此，應當處理好改革與管理的關系。改革可以促進管理水平的提高，而管理水平的提高又為改革的順利進行開辟道路。人民銀行會計應加快改革步伐，盡早與國際會計準則接軌。
(二)夯實會計基礎，規范會計行為。
銀行會計工作是一項基礎性、技術性和政策性很強的工作，會計風險具有隱蔽性、持續時間長、危害大的特點。為確保會計核算操作的合法性、規范性，必須從強化會計基礎工作入手，狠抓會計制度和崗位責任制的落實，規范操作程序和會計行為。
首先是完善內控制度，強化制約措施。對現有不合適、不合理的會計制度及時進行補充、修訂，使之更嚴密、更完善，通過建章立制，使內控制度的觸角延伸到會計核算的每一個角落，保證有章可循，有章必循，違章必糾，堵塞漏洞。
其次是嚴密程序，強化管理。要按照相互分離、相互制約的原則，對所有崗位都要制訂制約措施，避免管理失控、制度懸空。嚴格實行印、押、章使用與保管環節的相互分離，會計核算與事后監督相分離，做到相互牽制，相互監控。
再次是明確責任，獎罰分明。要對會計人員的職責權限和會計崗位責任制作出明確規定，把會計制度、任務和工作職責具體分解到會計部門的各個柜組和崗位，落實到具體經辦人員；對主管行長、會計主管、復核員、經辦員的責任應做出具體的規定，使各級人員各司其職；對會計核算中出現的問題要追究有關人員的責任。
最后是加強事后監督。長期以來，人民銀行會計工作反復強調對核算過程的檢查核對，但卻忽視了對核對結果的監督，核算過程中的檢查核對只在經辦人員之間相互進行，起不到應有的防范作用。為此，要設置事后監督崗位，對發生的會計業務進行全面檢查，建立會計核算的第二道防線。
(三)改革會計管理體制和管理方法。
解決基層人民銀行會計人員配置不合理、會計監督不到位、會計人員不能正確履行職責等問題，只靠健全內控制度難以奏效，必須從改革會計管理體制人手，打破會計工作分級管理的體制，實行會計核算集中管理。集中管理主要體現“四集中”：
一是集中會計核算，就是改變現行人民銀行四級會計核算管理體制。將會計核算主體由縣支行提至中心支行，建立以中心支行為基本核算單位，各縣支行為網點終端的集中式會計核算體系。
二是集中事后監督，即在中心支行建立事后監督中心，把各營業網點的會計憑證集中到監督中心，監督人員按照業務種類、憑證要素逐筆監督審查，對照核算中心數據處理過程中發現的各種差錯，杜絕各類違章、違紀及違法行為，達到提高會計核算質量、防范會計風險的目的。
三是集中賬務查詢。即在核算中心設立查詢專柜，專門負責各類查詢查復，以檢查發現查詢中漏查、錯查、遲查現象。
四是集中會計檔案保管。即集中核算后營業網點的主要會計憑證，必須于次日傳遞到事后監督中心，由事后監督中心監督移交至核算中心。各營業網點可以不保管會計檔案，會計檔案由中心支行集中保管，專人負責。集中管理不僅有利于職能的轉換，使基層人民銀行擺脫大量繁瑣的具體業務，集中力量，突出監管，而且也能很好地解決基層人民銀行崗
多人少的問題，既節約大量的人力和物力，也可解決會計監督“四個不到位”問題和會計、營業室、國庫三家在業務管理方面的不統一、不協調現象。
(四)全面增強會計人員素質，提高會計分析和管理水平。
會計核算的性質和特點決定了會計人員必須具有較高的政策水平、良好的職業道德、全面的業務知識和技能。為此必須在強化會計隊伍建設、提高會計人員素質上下功夫。
首先要穩定充實現有會計隊伍，不斷更新和掌握新的技能，使他們盡快適應業務發展變化的需要，自覺按照各項制度的要求履行職責；加強對會計人員進行職業道德教育和紀律教育，增強法律意識、紀律意識，提高自覺執行各項法律、法規和內部規定的自覺性。
其次，從領導到會計人員都要重視會計分析，充分發揮會計分析對加強金融宏觀調控的重要作用；利用會計部門的自身優勢，通過與統計等部門的信息交流，選擇定點聯系行等手段，詳盡占有資料，充分利用電腦，建立對口的會計信息資料庫，選用正確的方法，為決策和管理提供服務；建立會計分析和考核制度，將會計分析列為會計工作考評的項目，以促進會計分析的開展和分析水平的提高。
一、目前商業銀行會計理論和實務存在的問題
（一）商業銀行會計規范體系存在的問題
與英國、德國、日本、美國等發達國家的會計規范體系相比，我國商業銀行的會計規范體系存在以下問題：
1．商業銀行會計規范體系的主體主要產生于20世紀90年代，會計科目設置、賬務組織結構、會計報表的種類和形式帶有一定計劃經濟的色彩，側重社會統計職能，缺乏對商業銀行經營風險、經營成果的分析和預測，難以滿足商業銀行經營管理的需要。特別是近十年來商業銀行在經營機制、經營產品、經營對象等方面進行不斷改革后，出現了許多新情況、新問題，現有的會計賬務體系難以適應不斷變化的業務需要。
2．商業銀行會計規范體系在會計確認、計量標準，會計信息披露等諸多方面與國際慣例相差較遠，難以滿足我國商業銀行與國際接軌的需要。
（二）商業銀行存貸業務核算存在的問題
1．商業銀行現階段倡導的“一站式”服務，強調各項業務流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對客戶資產業務、負債業務的效率。然而，現行的會計科目主要按照個人儲戶、企業單位進行設置，將對私業務與對公業務絕對分割開，與當前大力發展個體企業、個人貸款的經營思路不符，不利于綜合核算，不利于及時反映客戶的綜合信息，與現有業務的整合相矛盾。
2．貸款是商業銀行最重要的資產業務，貸款信息的準確反映和歸類無論是對商業銀行的管理者還是對投資者都有著重要的意義。目前，為了詳細披露貸款信息，商業銀行的資產負債表對貸款信息的反映不得不采取多種分類標準，即既有從流動性出發的短期貸款和中長期貸款，又有從發放對象出發的個人貸款和企業貸款，還有從資產質量出發的正常貸款和不良貸款。這種核算看似豐富詳細，實際上卻反映出各種信息的交叉和混用，不僅降低會計信息價值，而且面對新出現的業務更是一籌莫展，比如推行幾年的貸款五級分類，只能通過臺賬反映，無法在資產負債表上與其他信息共同存在。
3．貸款利息收入的確認不能反映交易的實質，沒有充分體現穩健性原則。商業銀行規定：在各項業務合同簽訂以后，在規定的計算期內按照應計收入的數額確認營業收入的實現。這種收入原則更注重交易的形式和業務合同的簽訂，沒有反映交易的實質；沒有規定與交易相關的經濟利益能否流入、相關的收入和成本能夠可靠地計量等體現交易實質的確認原則。其“正常和逾期半年內的貸款利息無論商業銀行能否收回，都應確認為本期收入”的規定，不符合穩健性原則，給虛增收益、高估資產等違規行為留下了操作空間，以致加劇商業銀行的經營風險。
4．存款利息支出的低估。目前，商業銀行應付利息的計提一般都是分檔次按照現行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實際存期計算。近幾年我國已連續七次下調利率，這種計提方法導致賬面應付利息余額低于實際應付利息余額，不少銀行的賬面應付利息出現紅字，形成虛增利潤。
（三）商業銀行呆賬準備金制度存在的問題
2002年財政部頒發的《金融企業呆賬準備金提取和核銷管理辦法》（以下簡稱《辦法》）在具體執行中存在下列問題：
1．呆賬準備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級分類標準計提的規定客觀上要求商業銀行有統一的五級分類標準和科學的信貸資產風險管理機制。但是實際上我國商業銀行的信貸風險管理機制尚不健全、五級分類標準也沒有統一的操作標準，造成呆賬準備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業銀行操縱利潤提供了一個途徑。
2．呆賬準備金的稅收制度不適應《辦法》的需要。呆賬準備金稅收制度規定按照貸款余額1％的比例差額提取的準備金在稅前列支，超過部分計算所得稅時要進行調整。商業銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標或股東的意愿，必然會考慮眼前利益，盡量少提準備金，違背《辦法》的初衷。
（四）商業銀行信息披露現狀及存在的問題
商業銀行信息披露存在的問題主要表現在：
1．過高計算商業銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風險權重的比值，商業銀行在計算資本充足率時一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風險權重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，呆賬準備金分為一般準備金、專項準備金和特種準備金。計入附屬資本的準備金只能是與特定資產減值無關的準備金，即一般準備金計入附屬資本；而我國商業銀行呆賬準備金提取制度中沒有上述區別，沒有針對特定貸款損失提取的專項呆賬準備金，而是將其全部計入附屬資本參與資本計算，這樣就夸大了資本基礎。
2．資產質量披露的尺度無法把握。龐大的不良資產一直困擾著商業銀行的經營者。近年來，我國一些商業銀行開始對外披露不良貸款余額，由于商業銀行長期采用“一逾兩呆”的分類標準，重視貸款的時間界定；改革后的五級貸款分類方法依賴完善的信貸資產風險分級體系，依賴操作人員的專業判斷。而我國商業銀行的具體操作人員素質參差不齊，缺乏掌握國際貸款分類標準的專業人才，難以做出公正、一致的判斷。
3．會計報表附注披露滯后。①會計報表一直是我國商業銀行披露會計信息的主要方式，然而受會計要素的限制，許多非財務信息如銀行經營戰略信息、定性信息如主要指標的變動原因、不確定信息如金融衍生交易、未來信息如財務預測報告等等未能反映在會計報表上。我國商業銀行的會計報表附注幾乎沒有或者只是簡單的幾項，無法滿足信息需求者對會計信息的要求。②我國對會計信息披露事項沒有統一要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規范，導致商業銀行在信息披露時對有利的事項披露較多，對不利事項披露較少，或根本不予披露。
二、商業銀行會計改革的具體措施和對策
（一）針對商業銀行會計規范體系存在的問題
1．推動新的《金融企業會計制度》的逐步推廣和實施，參照國際公認的會計準則，加快對金融新產品的立法步伐。
2．制定針對銀行業特有業務的會計準則，保證會計準則的權威性和代表性。
3．鑒于金融業創新的特點，商業銀行的會計規范體系要始終貫穿及時性和適應性原則，不斷根據經濟形勢的變化，及時推出新的會計準則，并適時對已頒布的會計規范進行修改和調整。
（二）針對商業銀行存貸業務核算存在的問題
1．對存貸款業務的核算應引入大型現代數據庫技術，打破傳統的儲蓄對公分類界線，對客戶信息進行編碼，共享資源；表內會計科目的設置應選取最重要的分類標準，使資產負債表結構清晰明了。
2．修改完善收入確認的制度規定。①全面施行與國際接軌的收入確認原則：與交易相關的經濟利益能夠流入企業且收入的金額可以可靠地計量；②修改按照逾期放款賬齡確認收入的規定，把應收利息收回的可能性作為收入確認與否的主要條件，與貸款五級分類相結合，可以規定：正常類的貸款利息收入根據合同或協議規定的利率按期計算確認為收入，關注類的貸款利息按一定的標準按期分析確認收入，次級、可疑、損失類的貸款利息在實際收到時確認為當期收入。以上規定在與稅法相沖突的情況下，通過納稅調整來解決；③收入的確認應體現不同銀行的特殊性。針對國有商業銀行、區域性商業銀行、上市股份制商業銀行、股份制商業銀行以及外資銀行等經辦的業務和服務對象的不同，應收利息收回的確定性不同，制定不同的收入確認標準。
3．改變應付利息的計提方法：通過計算機數據庫技術，按照定期存款的原定利率和實際存期逐筆計提，避免多提或少提的情況發生，保證利潤的真實性。
（三）針對商業銀行呆賬準備金制度存在的問題
1．為了規范商業銀行的操作規程，約束商業銀行的呆賬準備金的計提行為，財政部門和中央銀行應該制定統一的具有可操作性的參考標準，減少商業銀行的主觀判斷成分；建立以信貸資產質量和準備金計提充足性檢查為主的監管體制，定期對商業銀行的信貸資產質量分類和準備金計提進行評價、分析和檢查，及時增提或沖減準備金的數量，防范商業銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發生，保證商業銀行足額及時地提取呆賬準備金。
2．稅務部門應該根據我國商業銀行呆賬準備金嚴重不足的實際情況，適應新的呆賬準備金提取和核銷管理辦法的出臺，制定相應的稅收管理辦法，給予商業銀行呆賬準備金稅收優惠政策，以鼓勵商業銀行盡快提足呆賬準備金和及時核銷呆賬。
3．加強對不良資產的管理。認真清理呆壞賬，從爭取政策支持和加強內部管理兩方面積極做工作，努力化解商業銀行的不良貸款。
（四）針對商業銀行信息披露出現的問題
加強信息披露，提高商業銀行的透明度是市場約束機制的必然要求。我國現階段處于市場經濟轉軌時期，信息披露受到商業銀行自身的治理結構、經營水平等的制約，必須考慮信息披露對商業銀行自身經營活動及社會經濟活動的影響。因此，現階段商業銀行應該逐步地、分階段地、有區別地推進信息披露工作。
1．對上市商業銀行和非上市商業銀行制定不同的披露標準：上市商業銀行應按照證監會關于商業銀行信息披露的要求和時間進行詳細披露；其他商業銀行應根據經營規模大小、業務特點和不同的監管要求按照“側重披露總量指標，謹慎披露結構指標，暫不披露機密指標”的指導思想進行披露。
2．加強會計報表附注內容的披露。制定有關資產質量、或有事項與衍生金融產品等方面信息披露的標準以及有關風險控制方面信息披露的標準。同時，明確報表附注必須披露的內容，加強附注披露的管理。
3．參照其他先進國家的慣例，建立提取普通準備金、專項呆賬準備金和特別呆賬準備金制度，使普通、專項和特別準備金互為補充。普通準備金是針對貸款的不確定損失計提的，是彌補貸款將來損失的一種總準備，具有資本的性質，在計算銀行的資本充足率時計入資本基礎。專項準備金和特別準備金是按照不良貸款的內在損失程度計提的，不計入資本基礎，而要作為資產的減項從貸款總額中扣除，這樣計算的資本基礎能真實反映商業銀行的資本狀況，能得到國際間的認可。
4．商業銀行正確披露對資本的內部評價機制和風險管理戰略的信息，需要依賴商業銀行建立完善的風險管理機制。因此，對資產質量的規范披露需要商業銀行不斷建立和健全風險管理機制，提高經營人員的專業水平，在此基礎上才能制定一個合適的資產信息披露規范。
會計科目是會計核算的一種基本方法，是按照會計要素的具體構成進行科學分類而確立的會計核算項目。會計科目設置的科學與否，直接影響到經濟活動側重點的反映和會計信息的真實性和準確性。
建設銀行會計科目設置是建設銀行會計制度的一個重要組成部分，是指導和規范建設銀行會計核算的必要前提，是進行財務、會計分析的基礎。科學地設置會計科目直接影響到建設銀行會計核算和財務分析的質量和效果。
一、建設銀行會計科目設置現狀
建設銀行現行的會計科目是1993年根據我國金融體制改革的總體目標和主要任務，明確專業銀行要轉換經營機制，實現企業化經營，逐步做到自主經營，自我發展，自擔風險，自負盈虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而設置的。此后，伴隨著建設銀行業務的不斷開拓，會計科目的設置進行了多次修改。建設銀行現有會計科目分設為兩大類：
（一）表內科目：反映建設銀行會計要素實際增減變化的會計科目。按科目性質分為4種，分別為資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、損益類科目；按業務內容分為13種，主要為財政性存款、企業存款、儲蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現金及金融機構往來、業務、其他資金、所有者權益、損益等。
（二）表外科目：不反映建設銀行會計要素實際增減變化，而僅用于反映各項登記備查事項以及或有資產、或有負債的會計科目，如國庫券收款單、開行貸款、銀行承兌匯票等科目。
以上兩大類會計科目由總行統一規定設置一級科目。各省、市、自治區分行根據實際情況，在不違背總行統一原則下增設二級會計科目，但在上報總行時，須并入統一規定的科目內。到目前為止，共設有一級會計科目246個。其中表內科目219個，表外科目27個。
二、現行建設銀行會計科目存在的問題
（一）適應不了向商業銀行轉軌的需要
建設銀行原有的會計科目基本上是在計劃經濟模式下，按自身業務特點，即財政撥、貸款資金，負責國家基本建設資金的管理等特色而設置的。1993年以后隨著金融體制改革，專業銀行逐步向商業銀行轉軌，四大專業銀行傳統業務界限被打破，業務互相滲透，建行財政資金業務也逐漸失去優勢。為適應從財政職能向存款貨幣銀行職能轉換的變革，建設銀行會計科目也作了相應的修改。而且隨著向商業銀行轉軌的深入，新業務不斷開拓和發展，建設銀行會計科目增減變化次數也隨之增多。但就目前的執行情況來看，仍無法全面反映市場經濟形勢下建設銀行經濟行為的深刻變化。主要表現為不同業務會計科目自成體系，缺乏統一性、系統性，有的甚至存在漏洞，如“內部往來”科目等，利用其在途時間差，搞繞規模貸款，無形中增加不少會計核算上的風險。
（二）適應不了中央銀行實施銀行監管的需要
中央銀行為更好地實現職能轉換，對銀行業務實施有效監管，近期已制定了新的統一銀行會計科目，使各商業銀行共同性質的業務，在不同銀行中會計科目代號、名稱、核算內容等做到一致，以統一評價尺度；同時也有利于規范銀行業會計核算，避免違規經營和便于中央銀行監管信息的歸集和分析。建設銀行現行的會計科目帶有很濃的計劃經濟色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表現在現行科目核算內容與人民銀行新的統一銀行會計科目的口徑不一致，如統一銀行會計科目的貸款類業務按長、中、短期劃分。而建設銀行貸款類會計科目則不分長、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提供相關統計報表時，柜臺一線會計人員則要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報。造成原始信息資源的巨大浪費，也給違規經營、調賬調表的行為以可乘之機，難以適應中央銀行現行監管的需要。
（三）適應不了金融國際化發展趨勢的需要
我國加入wto在即，建設銀行海外業務不斷發展，海外分行紛紛設立。截止1999年底，建設銀行在香港、新加坡、德國已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開設了代表處，行含分行已有1000多個。建設銀行與外資企業、國外商業銀行以及國際金融組織業務往來與合作日益頻繁，會計核算國際化已成為建設銀行會計改革與發展的必然趨勢和要求。而會計科目是會計核算的總括反映，是會計語言的基本詞匯，會計核算國際化首先要求會計科目要適應國際化的要求。建設銀行現行的會計科目和在此基礎上產生的會計報表在國際金融交往中不易為人所理解和接受，有礙于國際間的信息交流。如建設銀行現行會計科目設置中，不論是否為本行資產負債業務，全部納入表內核算，具體表現為“委托類”業務。對于此類業務，從根本上說不屬于建設銀行本身的資產負債業務，僅屬于表外業務或備忘性質業務的核算。由于科目設置上的不合理，降低了由此產生的資產、負債信息的可信度，造成外行難于看懂的情況，削弱了資產負債表信息的可用性。因此，有必要借鑒國際慣例和通用原則，結合我國及建設銀行的實情，制定出一套科學、規范、完整、統一的，分類合理又很適用的會計科目，以促進建設銀行業務全面發展，加速其業務發展的國際化進程。
（四）適應不了經營管理的需要
隨著建設銀行向商業銀行轉軌的不斷深化，新業務的不斷拓展，相應的會計制度、會計科目相伴產生。由于政出多門，使得會計科目核算的內容顯得雜亂。同一性質的業務在不同會計制度中，所使用的科目名稱不同，科目代號不同。如同為下級行存上級行款項，人民幣科目為×××系統內存放“，而外匯科目為”××××轄內行活期外匯存放“。而有的是同一種會計科目名稱，在不同行核算內容不一致。如”其他應收款“，a行除按制度核算正常內容外，還任意擴大其核算內容，如基建款掛賬、繞規模貸款等。最終全行合并的會計報表則很難真實反映經營業務的全貌，更談不上為管理者提供決策依據。因此，亟待科學設置全行統一的會計科目，并嚴格界定其核算范圍。
（五）適應不了統一電算化管理的需要
建設銀行會計電算化從內部管理角度出發，在橫向上要求本、外幣會計，對公、對私、房貸、信用卡等實施統一的電算化軟件。會計柜臺實施綜合柜員制，資金清算、會計統計報表等一條龍的大會計管理形式；在縱向上要求統一機型、統一會計核算應用軟件，實現建設銀行系統全國或全區大聯網。目前，建設銀行內部會計核算應用軟件分別有：對公會計、對私儲蓄會計、外匯會計、房貸會計、信用卡會計等。由于每套應用軟件所依據的會計制度不同、會計科目代號不同、電算化范圍不同、數據集中的程度也就不同，為實施統一的電算化管理帶來極大不便。
（六）適應不了現代化信息系統的要求
現代化的信息系統，必須能夠有效地監測經濟組織各項管理規定和控制措施的執行情況，是防范和化解風險的重要基礎和手段。而建設銀行現行會計科目設置所構成的信息系統，由于其會計核算無法準確、詳細地提供信貸資產分行業的資料；不能及時提供各項資產、負債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶在本行的整體交易情況。風險管理信息的可加工性能差，就無法滿足管理上復雜多變的需要，適應不了現代化信息系統的要求。
三、建設銀行會計科目改革的思路
改革建設銀行會計科目設置，應遵循《中國人民銀行法》、《商業銀行法》、《會計法》等相關法律、法規和會計準則。從建設銀行業務發展目標出發，充分體現一級法人的原則，同時要充分借鑒國際慣例和國外商業銀行通用做法，充分考慮我國中央銀行設置的“統一銀行會計科目”的要求，制定建設銀行會計科目。具體思路應該是：
（一）調整會計科目的結構和分類
會計科目可由原來分設兩大類改為分設三大類，即表內科目、表外科目和備忘科目。
表內科目：可按會計要素劃分為資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、損益類科目。主要根據資金流向，核算建設銀行的主營業務和其他相關業務，同時也核算與建設銀行自身資產、負債有關的各種經濟活動。
表外科目：主要核算建設銀行日益發展的各種或有資產、或有負債業務。這些業務是以銀行自身的信譽對外承諾，在資金流動前并不構成建設銀行真正的資產或負債，但卻具有一定的風險，例如建設銀行開出的各種擔保書，不可撤銷信用證等。
備忘科目：核算的內容主要是那些不構成建設銀行自身的資產或負債的各類業務，以及僅用于登記備忘事項的科目。如：開行貸款利息、政府投資等委托業務，可從原表內核算轉入備忘科目核算。又如“國庫券收款單”、“重要空白憑證”等一些登記事項，原來在表外核算的，也可一并轉入備忘科目核算。這樣可簡化表內科目核算，使表內科目能真實反映建設銀行資產負債的真實情況。
（二）本外幣兼容
建設銀行要發展成為現代化商業銀行，其會計科目不僅要全面反映人民幣業務，如對公、對私、房貸、信用卡等業務，而且要反映外幣業務。應將本外幣業務納入同一套會計科目中，以體現建設銀行所經營金融業務的全面性和完整性。本、外幣業務按幣別不同，采用分賬制核算原則，不同幣種業務通過“外匯買賣”科目來調整各幣種間的賬務平衡關系。
（三）遵循流動性原則，將現有存款類科目名稱重新定義
根據管理和統計的需要，存款類科目應體現不同所有制主體形式，不同的存款期限，按流動性強弱對會計科目進行排列，以準確反映各項資金來龍去脈及流動情況。
（四）根據資產、負債結構對應和風險控制原則，對現有貸款科目名稱進行重新定義
（1）貸款應根據資金流向，分為短、中、長期貸款，與負債結構對應。對短期貸款可按國家有關部門制定的標準行業設置會計科目，以反映短期貸款行業投向，滿足統計需要；對中、長期貸款，因風險性大應按貸款用途劃分，體現會計的重要性原則。
（2）貸款類會計科目要較多地考慮風險性的要求，在深入考察各項貸款風險度的情況下，正確區分正常貸款和不良貸款。對不良貸款除設置“逾期貸款”外，還應增設“呆滯貸款”、“呆賬貸款”，以重點關注此類資產風險狀況，充分反映建設銀行資產的風險程度。
（3）對其他具有貸款屬性且交易量大的業務，要專門設置相應貸款科目。如：建設銀行信用卡業務發展迅速，通過信用卡進行消費、提現結算已深入人心，而由此引起信用卡透支金額、筆數也日益增加。為具體、真實地反映這一業務開展情況，應將信用卡透支貸款從“其他貸款”科目中分離出來，增設相應的科目進行核算、管理，增強對該業務管理的透明度。
（五）增設資產負債共同類科目
為適應電算化業務發展，以利于通存通兌等相關業務的開展，便于上下級行、兄弟行之間，銀行內部資金往來的清算，有必要增設資產、負債共同類科目。如：“資金清算往賬”、“資金清算來賬”、“內部往賬”、“內部來賬”、“本行代他行通存通兌款項”、“他行代本行通存通兌款項”、“結售匯平盤資金清算往來”、“外匯買賣”等科目。這樣可加強對這些業務的管理和細化，及時清算往來資金，減少亂用會計科目進行違規經營的可能性。同時也可減少“其他應收款”、“其他應付款”科目核算的壓力。對規范、限制該科目使用，及時清理應收應付款項、防止會計核算風險起到事半功倍的作用。
（六）適用中間業務發展需要，增設相應會計科目
資產業務、負債業務、中間業務是現代商業銀行的三大支柱業務。建設銀行在向商業銀行轉軌的十幾年間，業務發展的重點主要在傳統的資產、負債業務領域，這從原來的會計科目設置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再縮小，我國商業銀行已真正進入微利經營時期。僅靠傳統的存、貸款業務來實現商業銀行的效益目標的空間較為有限，而業務多元化是當前商業銀行發展的趨勢，中間業務作為新利潤增長點，必將成為建設銀行業務重點發展的方向。而建設銀行會計科目設置也必須順應這種發展趨勢，在損益類科目設置中將中間業務收入與支出從原“手續費收入”、“手續費支出”科目中分離出來。按業務種類設置“中間業務收入”、“中間業務支出”等會計科目，嚴格各種中間業務收支的會計核算，以精確反映各項中間業務發展狀況，準確評價和指導中間業務發展。
（七）會計科目要適度超前建設
銀行會計科目設置要相對穩定，不能朝令夕改。不僅要反映當前業務內容，還要考慮對一些當前尚未開辦，但客戶需求且在可預見的將來有開辦可能的新業務，適當超前設置會計科目，如“協定存款”等。避免以往每開辦一項新業務，為滿足核算需要，新臨時加一塊“補丁”，或臨時找一相關會計科目一并核算，造成部分會計科目核算內容臃腫的局面。總之，會計改革是銀行改革的基礎。會計科目設置的科學、合理與否，不僅關系到會計核算的科學化、規范化問題，而且關系到建設銀行向商業銀行轉軌能否深化和順利實現的關健。因此，盡快改革建設銀行會計科目已勢在必行。
摘 要：銀行會計是銀行業從事經營活動的基礎，它貫穿于防范金融風險的全過程，近年來金融業之所以不斷出現會計信息失真和案件現象，是其內控制度上的缺陷所致。要夯實銀行經營活動安全運營的基礎就必須加強銀行會計系統的風險防范，維護健康的會計秩序。
關鍵詞：建立 完善 銀行 會計 內控制度
一、銀行會計風險的主要表現形式
1.會計核算中存在的風險。銀行會計的核算是對銀行經濟活動的確認、計算和報告的過程，是按照金融機構會計制度的要求和統一規范的操作程序，真實、完整、及時地反映會計數據。然而，在市場經濟運行機制不完善和法制法規不健全的環境下，應用權責發生制來確認收入和費用已導致銀行機構財務核算虛收實支問題日益嚴重；在委托關系下，由于所有者與經營者的利益不一致，而導致銀行利用會計操縱、扭曲會計信息以維護和擴大自己的利益的現象時有發生。
2.會計操作中存在的風險。銀行會計是建立于嚴格的專業運行機制和統一規范的操作程序進行工作的，會計崗位是以分工明確、職責分明為原則。但在實際工作中，由于受行為動機因素的影響和制約，會計人員為了迎合銀行管理者的利益，往往選擇對管理者有利而對其他契約人不利的會計方法，甚至可以任意歪曲、篡改會計數據，提供虛假的信息等。
3.會計監督中存在的風險。銀行會計的監督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核，對業務經營活動的合理性、合法性、合規性進行監督。但是在實際工作中由于監督機制不完備、監督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責，加大了產生風險的可能性。
4.人員管理中存在的風險。銀行業這幾年發展迅速，各種新業務、新辦法、新手段不斷出現，對會計人員的業務素質提出了更高的要求，但是有些會計人員自身業務素質不高、操作行為不規范、工作責任心不強等，導致了原始憑證不真實、不合法、不完整，記賬憑證填制不規范；賬證、賬實、賬表不相符；不按規定設置、使用會計科目和會計賬薄；會計政策、會計處理方法前后不一致等。
二、建立銀行會計內控制度應遵循的原則
為建立一套完備的銀行會計內控制度，就必須遵循以下原則：
1.真實性原則。會計核算的目的在于為經營者提供有助于經營決策的信息，披露銀行經營中取得的業績和存在的問題，會計信息的失真，將影響經營決策的正確性，會計核算必須根據要素齊全、真實無誤的會計憑證收付款項、登記賬簿，會計憑證、賬簿、報表的記錄必須經過換人復核，達到賬賬、賬表、賬據、賬實、賬款、內外賬六相符，保證會計信息的真實性。
2.規范化原則。規則化原則就是要按照會計準則、金融業會計制度的具體規定進行會計核算，規范處理各種會計業務，提供真實、全面、準確的有用信息。銀行會計處理方法及程序應遵循一致性原則，并建立統一的會計行為規范、會計指標體系、會計計算方法，從而使會計信息不僅能為管理者的決策提供依據，同時也符合防范和化解金融風險的需要。
3.謹慎性原則。謹慎性也稱穩健性原則，即所謂“寧肯預計可能發生的損失，而不預計可能發生的收益”的穩健態度。在會計核算中必須對收入、費用和損失的確認持謹慎態度，合理估計可能發生的損失和費用。按照“金融保險企業財務制度”的規定，對貸款資產的損失預提貸款呆賬準備金；對應收利息的壞賬數額預提壞賬損失；對銀行固定資產做到保值和增值及更新換代提取固定資產和折舊等，通過這些方法來構筑會計內部規避經營風險的堤防。
4.監督性原則。銀行會計部門通過對會計處理的全過程進行監督，檢查會計資料的合法性、合規性、合理性，保證銀行會計資料的真實性，使銀行的經營層能及時發現經營中可能出現的各類風險，以便有針對性地采取措施，堵塞漏洞，形成一道內控的安全保障機制。
5.授權授信原則。通過對會計處理過程實行逐級授權、分級審批的原則，使各崗位人員在各種職責范圍內開展工作，行使職權，從而達到相互牽制、相互制約，達到會計核算安全穩健運行的要求。
三、建立完善銀行會計內控機制體系的對策
健全完善的銀行會計內控體系應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次，是在一線會計核算全過程中融入具有相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎，以“防”為主的監控防線；第二個層次，是設立事后監督，對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性的檢查，建立以“堵”為主的監控防線；第三個層次，是以現有的審計稽核、紀檢監察部門為基礎，對會計部門實施內部最后控制，建立有效的以“查”為主的監控防線。對此，必須采取如下對策：
1.加強崗位內部控制機制建設，實現崗位間的監督制約。按照責任分離、相互制約的原則建立會計崗位責任制，堅持現金與有價單證保管與賬務記錄相分離、重要空白憑證保管與使用相分離、賬務收支審批與會計核算相分離、呆賬準備金的確認與銷核相分離、賬務處理與后續稽核相分離的準則，按照會計制度、業務性質和合理負擔的要求設置記賬、復核、事后監督等崗位，明確每個崗位的職責和權限，并相互制衡，嚴禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作和越崗越權處理業務，一切嚴格按照規章制度辦事。
2.嚴格執行規章制度，強化安全保障機制。它包含三層意思：一是會計人員處理業務必須依據事前授權分責的權限行事；二是對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務必須實行雙簽有效的“四眼”原則，禁止一個人獨立處理業務的全過程；三是對于不相容職務必須進行分離。
3.狠抓內部崗位責任的落實。建立會計內部控制負責制，主管會計的副行長向行長負責，應定期檢查會計工作；會計主管對主管行長負責，具體組織和管理各項會計工作，監督各項規章制度的落實，處理重要會計事項，定期抽要會計業務，發現問題及時解決，定期向主管行長匯報工作，但不參與具體事務；一般會計人員對會計主管負責，執行各項會計制度和操作規程，履行所承擔職責；下級行對上級行負責，并接受總機構的監督和指導。
4.切實加強會計的隊伍建設。一是要高度重視思想政治工作，堅決克服思想政治工作是組織、宣傳部門的事，與己無關的思想，牢牢把思想政治工作抓在手上；二是要加大思想政治工作的針對性，加強對會計人員的世界觀、人生觀、價值觀的教育；三是要深入持久地開展職業道德教育，不斷提高會計人員的思想品德；四是要切實加強會計人員的自我修養，從思想上筑起防范道德風險的鋼鐵長城；五是出臺會計崗位風險金制度，實行獎勵與處罰機制有機結合，對責任大、易出差錯的崗位應建立不同等級的風險金，充分調動會計人員增強監督意識的自覺性、主動性及照章辦事的自覺性。
5.加快完善我國的金融會計法規制度。它包含以下含義：一是法規制度要配套，要銜接一致；二是法規制度的制定應盡量適應會計環境的變化，具有一定的超前性和預見性；三是提高會計制假風險和制假成本，切實加大處罰力度，讓制假者望而卻步；四是保證會計核算與監督的獨立性，隨著計算機及網絡技術引入銀行系統，為保證會計核算與監督的獨立性提供了物質基礎，會計核算將是高效的，而會計委派制的實施，又為會計監督提供了組織保障。
[摘要]本文通過對商業銀行會計核算與管理活動特點的分析，指出當前管理方式與手段的局限限制了我國商業銀行的服務能力改進和效率配置。針對一些比較突出的問題，本文提出了相應的應對措施，幫助商業銀行盡快完善其會計管理系統，提高管理效率。
[關鍵詞]商業銀行；會計核算；業務流程；優化
商業銀行是我國金融系統不可或缺的構成部分，商業銀行在本質上講是通過承擔一定的風險來經營貨幣的特殊企業，因此經營風險往往存在于業務活動的始終。會計工作作為貫穿業務處理始終的特殊手段，對商業銀行防范和管理風險起到了至關重要的作用。從近幾年金融系統發生的重大案件來看，銀行風險的出現大多和執行會計制度不嚴、監督乏力、內控薄弱等有著密切關系。可見，銀行會計工作一旦出現問題，必將對銀行資金安全產生直接或間接的威脅，進而擾亂金融秩序甚至社會經濟秩序，導致銀行資金損失或者發生支付危機，引發社會協調發展的不和諧因素。因此，正確認識和審慎對待商業銀行會計管理的現狀，有效控制和防范風險的發生，是促進銀行業務穩健發展，保證整個社會經濟平穩運行的重要基礎。
一、商業銀行會計運行流程與特點
我國商業銀行傳統的業務運營模式是以層級管理為特征，以層級最低層的網點為基礎，以業務前后臺一體化為優秀的業務處理方式。業務由網點受理，網點柜員對客戶提交的業務憑證進行審核后完成記賬核算等操作，其中大額或特殊業務還需由授權人員進行事中審核和授權，然后打印憑證給客戶簽章確認，最后將業務憑證送至監督機構進行事后監督。主要業務流程如圖1所示。
總的來說，商業銀行會計核算受到既定風險控制要求的約束，方法和程序比較明確，但管理會計的核算程序一般不固定，管理人員可根據自己的具體需要臨時定做；所提供的信息一般具有針對性，也是特定的；通常會以本單位的效益為目標來控制和評價銀行的一切經濟活動；會計主體往往涉及銀行內部的各個責任主體，可不受公認原則或會計制度的制約，對他們的日常工作進行全面考核與評價必須服務于銀行的經濟效益和經濟決策。
二、商業銀行會計管理的現狀與誘因
（一）會計管理的現狀
伴隨商業銀行業務品種持續增加和業務量的持續增長，現有操作流程暴露出的問題也日益明顯，主要有以下四個方面：
1.柜面營銷能力欠缺
會計業務核算處理一般全部通過營業網點的柜面完成，柜員的精力大部分被消耗于業務操作，在應付完各類業務處理之后，往往無暇顧及與客戶進行有效溝通，浪費了許多發現高端客戶的機會，這就失去了營業網點作為營銷陣地的主戰場功能。
2.服務效率有待改進
隨著銀行新業務、新產品不斷推出，交易品種日趨復雜化，銀行業監管部門的要求也在逐步提高，導致需要網點柜員通過系統錄入的業務交易要素越來越多，加之業務量的持續增長，就必然導致業務辦理時間延長，客戶排隊現象日漸明顯，服務效率無法滿足客戶需求，為客戶提供專業化服務就更加難以實現了。
3.業務操作風險依然存在
當前各商業銀行普遍實行綜合柜員制，要求柜員獨立處理各種類型的業務。但現實的情形是，柜員不可能全面清晰地掌握所有業務，而且業務操作分布在不同的營業網點，導致風險點覆蓋面廣，風險的集中控制難度大，出現差錯的可能性不容忽視。此外，柜面授權人員履行事中控制時因缺乏有效時間進行嚴格審查，導致其審查授權職責也容易流于形式；事后監督也因過于簡單和透明無法有效防范內部案件的發生。
4.人力資源占用過大
目前各行綜合業務網點數量不斷增加，網點開辦的業務種類也日益齊全，而且隨著業務量的不斷增長，營業網點配備柜員的需求有增無減，授權人員和事后監督人員數量也需同比增長，導致網點人員需求不斷增加，而業務量可能因季節或其他因素存在一定的明顯波動，相比之下，人員配備的彈性顯得不足。
（二）原因分析
盡管我國商業銀行已經發展成為世界級的“超級大銀行”，但其營業收入構成、業務創新能力等方面與世界領先的德意志銀行、渣打銀行等存在較大的差距。其深層原因表現在管理模式、監管手段、責任管理機制和從業人員素質幾個方面。
1.監管制度落后
銀行會計管理制度，仍然存在值得完善的地方，特別是商業銀行的臨柜業務實現綜合化之后，特定風險增加較多。例如，現金支付業務中的“記賬”、“復核”、“出納”都是由銀行柜面人員單人獨立完成的。盡管銀行已經配備了高端攝像頭和其他監控設施，同時加強了員工培訓和監管，但由于我國商業銀行的會計管理體系建設存在協調性不足，監督力度不強，部分制度建設與現實條件脫離等問題一定程度的風險仍然存在。
2.會計管理模式不合理
從我國和西方的管理實踐發展來看，能夠基本滿足企業需求的管理模式主要有責任會計模式、全面成本管理模式、全面預算模式、量本利分析模式等。從我國商業銀行會計管理實際出發，選擇全面預算模式較為合適，因為全面預算模式是對業務運行規劃的價值體現，是以全面預算為立足點，帶動商業銀行全面計劃管理的一種運行機制。與傳統的責任會計管理體制相比，全面預算模式更加全面，更有利于戰略思想的實施，更能實現激勵方式的多樣化，但這種模式對商業銀行的管理體制和人員素質要求較高。
3.人員素質偏低
商業銀行的臨柜業務實現綜合化以后，業務相對更加復雜，很多臨柜人員的綜合素質不能適應理想的要求。我國商業銀行已普遍運用了全功能的綜合銀行業務系統，相關軟件的更新很快，銀行業務項目繁多，分工細致，導致銀行柜員的操作規程較為復雜，銀行柜員的操作難度增加，其所提供的服務質量就可能降低，甚至出現差錯，這就要求銀行會計管理人員必須要具備非常高的綜合能力和素質，一方面要全面精通銀行業務，另一方面也要善于利用銀行會計的信息來幫助創新銀行金融產品等。然而，現實情況是，會計管理人員并不親自從事柜臺的操作工作，也與銀行的產品營銷產生嚴重脫節，往往只能起到監督和輔導作用，而真正的會計管理職能卻難以發揮。
4.責任機制不健全
商業銀行責任中心網絡需要以縱向上的各級分支機構和橫向上的各職能部門協同工作實現，在責任中心內部實行責、權、利相結合的原則。但是，在我國商業銀行管理實踐中，各級銀行與責、權、利統一體的要求還存在相當大的差異，甚至一直游離于成本與效益的考核之外，部門收入分配難以真正與部門績效掛鉤，資源配置效率低下的現象比較普遍。同時，目前已形成的縱向預算管理模式層層分解落實計劃和預算，但預算的具體執行者卻常常不參與預算的編制與平衡，這也違背了責、權、利相統一的原則。
三、商業銀行會計管理優化的對策
為解決傳統會計業務管理中存在的問題，需要從業務流程優化的角度出發，改進業務管理關系，完善有關管理制度建設，從而提出有針對性的措施。
（一）實施業務流程改進
國內商業銀行實施業務流程再造，可借鑒金融理論與實踐國際領先銀行的經驗，成立后臺業務處理中心，對會計業務進行集中處理，實現專業化、低成本、高效率的連續作業，成為國內許多銀行的共同選擇，其中工商銀行、民生銀行和浦發銀行在實現業務集中處理方面走在了同業前列。
實施會計業務流程再造的基本思路是將前后臺進行業務分離和職能分解，網點負責業務受理、市場營銷及客戶服務等工作，后臺業務處理中心負責交易處理、賬務核算及業務管理等工作；網點負責單據合法性、真實性的審核，后臺業務處理中心負責賬務的正確核算和處理。理想局面是形成“網點全面受理、后臺集中處理”的業務運營格局，實現業務的高效處理、風險的集中控制、人員的優化配備、服務質量的全方位提升。
我國商業銀行會計業務集中處理主要借鑒國際一流銀行先進的管理經驗，在網絡技術、影像技術和信息技術的有效支持下，通過影像分割、ocr識別、工作流技術、電話銀行回撥、同步替代異步等等方式，實現業務的集中處理。其要點如下：
1.會計業務處理流程分離化、憑證影像化
會計業務集中處理的優秀是前后臺分離，業務受理和處理實行前后臺完全分離，前臺柜員經過單據初審后進行憑證掃描和業務錄入，將憑證影像流和業務數據流傳輸給后臺業務處理中心，通過影像分割等技術，系統將補錄、審核等不同環節分發給后臺中心不同的人員處理，必要時系統還需進行電子驗印以確認印章的真實性，全部環節完成后自動進行賬務核算處理。
2.會計業務處理操作標準化、處理專業化
后臺業務處理中心對業務進行集中處理，必然會逐步實現業務操作的標準化和專業化管理，將資金匯劃、外匯匯款、跨行支付等可統一操作標準的業務品種配置標準化流程，實行統一標準拆分；將操作內容和操作方式類似的環節進行整合，實行專業化分工。
3.會計操作風險控制的系統化、過程化
商業銀行實行會計業務集中處理后，后臺處理中心對單據的要素審核通過影像分割后二次錄入比對的方式進行，變傳統人工審核控制為二次錄入系統控制。并且由系統將業務自動分配給不同的人員處理，不僅實現了前后臺操作分離，而且在后臺實行了多崗位相互制約，實現了業務運營風險的過程控制和系統的硬控制。
（二）完善管理制度建設
1.制定完善的管理制度
制定管理會計準則基本理論是對管理會計問題的本質的規律性認識，是探討其他會計理論問題的基礎。防范人為風險要從多方面著手，一是制度防范，運用現代管理學的組織規劃、資源使用限制等原理，制定業務流程、工作程序、崗位設置、職責分工等一系列內部管理制度，使其能與先進的管理理念相適應，使先進的管理模式發揮最大的效能；二是加強檢查監督，提高檢查的真實性和有效性，促使制度得到落實；三是通過加強思想教育，使會計人員自覺增強自律意識，提高風險意識和風險防范能力。
2.加強會計分析研究
會計分析是商業銀行高管了解銀行運營狀況的“窗口”，通過會計分析不僅可以了解銀行的運營情況，還可以比較方便地掌握銀行資金的運用情況。通過會計資料分析可以比較清楚地掌握銀行資產的負債情況、評價與預判銀行的發展前景和趨勢，盡快發現銀行運營中的問題以及每一筆資金的運用是否合理，盡快規避銀行運營中的風險。為了會計職能得到全面有效的發揮，銀行需要加強會計分析，以便及時地掌握銀行資金運營的每一個環節，幫助銀行管理層通過這些數據來輔助決策。
3.加強人員素質培養
加強業務培訓和交流，提高相關人員素質是適應業務發展和管理有效的雙重需要。銀行需要采取靈活多樣的方式，加強業務培訓，學習新的業務操作
規程、新的金融政策，可以根據不同層次，一層抓一層，從而提高會計操作人員和管理人員的業務素質。同時，通過加強會計管理部門與市場營銷部門間的溝通和交流，實現最大化的信息共享，加強市場與管理有效結合的研究，尋找最佳結合點，以便更好地面向客戶進行業務流程再造，創新金融產品，更好地加強風險控制，提高銀行的服務水平和管理效益。
4.實行會計責任制
在分權管理的條件之下，需要各個職能部門要落實責任的要求，會計作為一個重要的職能部門，落實責任制是必須實行的。在商業銀行當中推行責任制，可以實現權責明確，增強銀行靈活經營能力，在激烈的競爭當中取得優勢地位和主動權，會計的管理作用也會在這種責任制當中得到充分的發揮。要落實會計責任制，需要從建立工作責任中心、日常工作實行量化考核以及認真編制責任預算等方面入手。
一、電算化對傳統銀行會計理論的沖擊
眾所周知，會計的存在具有各種各樣的背景，其中至為密切的主要有兩個方面，即理論基礎和技術基礎。理論基礎是指會計系統賴以建立和存在的前提，技術基礎是指會計系統得以正常運行的技術支撐或技術手段，理論基礎與技術基礎必須相互協調、相互配合。雖然我們目前的銀行會計計算機軟件大多采用的是“仿真式”，即仿手工式，但在以算盤、筆墨、帳簿為主的手工條件下的會計理論必須與計算機信息為主的現代化技術條件相匹配，因此，電算化對傳統銀行會計理論的沖擊是必然的。
1、“雙線核算”已失去原有的核對作用。
在手工操作條件下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統，其帳務處理的程序是：憑證——分戶帳（登記簿）——余額表，以及憑證——科目日結單——總帳——日計表。可見，明細、綜合核算兩者雖然是自成體系，但都是根據同一憑證進行的。但一筆業務需分別由二人處理。
在計算機操作下，科目日結單無需另外再由他人輸入原始憑證信息產生，而是根據明細核算時錄入的初始數據，自動匯總生成。在此情況下，初始數據就顯得至關重要。因為通過初始數據的錄入和共用，明細核算與綜合核算的數字總是相等的，分戶帳合計恒等于其總帳。至此，計算機內部已無法通過平行記帳雙線核算來檢驗其帳務的正確性，現在很多銀行是名為總分核對，實為“人機核對”，用手工方式再做一次綜合核算。因此，雙線核算已失去了手工條件下的本來意義和效用。
2、單式憑證原有便于傳遞的作用不復存在。
在傳統核算業務中，由于一筆銀行業務的實現可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處。長期以來，為了便于憑證傳遞和分工記帳，銀行一直廣泛采用單式憑證。隨著計算機記帳及電子聯行“天地對接”等現代技術手段的迅猛發展和廣泛運用，會計信息的輸出輸入在很短的時間內即可完成，已不存在復式憑證影響傳遞速度等問題，復式憑證不僅對應關系明晰，便于事后查考，節省銀行工本費，而且，在計算機操作下，只需調整軟件設置，就可實現根據同一憑證同時記錄借貸雙方帳務的功能。而且，現實中也確實有不少業務名義上使用單式憑證，實際上已運用了復式憑證的原理。如聯行業務，原來需要發送給收報行的有關憑證現已改由發報行保管，收報行只是依據電子信息直接登記有關聯行帳務，在此情況下，發報行只要有發報依據即可，報單的作用已逐漸減弱，尤其是原來流傳遞給收報行的來帳卡片和來帳報告卡，更顯多余。再如同城票據交換業務中，現有不少城市已使用了電子清算系統，不需將票據送達付款行便可完成支票和本票等結算業務。收付款單位在同一銀行的有關業務，則更無必要根據套寫的憑證分次輸入同一業務信息系統。
3、帳簿種類過于繁多。
由于銀行業的特殊性及銀行業各種類的多樣性，長期以來，帳簿設置是根據不同業務特點而有所不同。明細核算中的分戶帳就有形式各異的甲、乙、丙、丁四種；登記簿也有普通三欄式及根據不同業務需要設宜的多欄式；余額表也有一般余額表和計息余額表之分，再加上活頁式總帳等，可謂“品種”繁多。在手工操作下，這些帳簿有其共存的必要性并各自發揮著重要作用，如需在帳頁上計息的科目可使用乙種帳，不需計息或使用計息余額表計息的則使用甲種帳，以有利于迅速結息等。但在計算機操作系統下，信息資源具有共享的優勢，它可以隨時對貯存的信息進行自由重組匯總，且具有無限的自由空間，按使用者的要求，在原始數據基礎上，直接生成手工狀態下的各類會計報表。因此，在電算化實現后依然設置眾多形式的帳簿已無必要。
4、會計憑證基本要素的內容值得再認識。
《會計基礎工作規范》及有關會計制度對會計憑證的基本要素作出了明確規定。其中“簽名或蓋章”被作為判斷憑證真實性的重要依據，是會計憑證中不可缺少的基本要素。但這一規定沒有顧及到電算化條件下的新情況。在電算化條件下，有時可審查到憑證的印鑒，而有時只能審查到其密押或支付密碼。如同城支票結算中，為了做到及時進帳，許多票據交換系統都引入了電子支付密碼技術，它具有準確性與安全性，且便于銀行校驗，發揮著與印鑒相同甚至更強的防偽效用。再如電子聯行、電子匯兌中，判別對方憑證信息的真實性也只能依靠密押。由此可見，在有關制度中并不能將“簽名與蓋章”作為鑒別憑證真實性的唯一條件，至少應將支付密碼和密押等包括進去，否則，銀行目前按“支付密碼”所做的憑證傳遞及帳務處理是否具有法律效應，將會引起爭議。
二、改革傳統會計核算體系的思考
改革的基本思路是：新的會計核算體系應充分考慮在電算化條件下現代會計職能從“核算型”向“管理型”轉化的要求，淡化傳統的以帳簿為中心的帳務組織概念，以記帳憑證及各種分類、分期的發生額和余額為基本數據，直接處理、合成輸出各種帳簿、報表及與管理和決策有關的信息。
1、充分發揮計算機信息處理潛能，改變電算化軟件開發的“仿真性”。
“仿真性”程序在軟件開發初期發揮了積極作用，是電算化軟件開發推廣應用中不可缺少的一個重要階段，也是會計電算化系統適應環境的主要途徑。但如果銀行會計電算化一味地強調遵循手工會計理論與方法，這無疑會在難以完全仿真、與傳統會計理論產生不協調的同時，無法真正發揮電算化的優勢．造成資源的浪費。計算機信息系統具有如下技術特性：（1）集中性。同一信息可以被不同的用戶共享，而且信息存貯有著非常廣闊的自由空間。（2）自動性。計算機具有強大的運算功能，從輸入信息到輸出財務報告的全過程，可由計算機自動完成。（3）多元性。具體表現為收集信息的多元化，提供信息時間、空間上的多元化及處理信息方法的多元化等。
會計理論基礎應與技術基礎相匹配，任何超越技術基礎的理論、規則是不切實際的；反之，技術發展到一定階段依舊墨守陳規，也難以使技術系統充分發揮其功能。因此，我們應從電算化會計信息系統的技術特性的新視點出發，研究和發展現代會計理論與方法，以充分發揮電算化優勢，實現其效用最大化。
2、依據會計業務重組原則，增設會計科目級數。
科學合理地設置會計科目，是統一核算口徑、正確組織銀行會計核算的前提。科目設置是否恰當，關系到銀行業務與財務信息是否系統、明確，直接影響核算質量和銀行經營管理水平。隨著會計電算化不斷發展，應充分發揮信息共享、匯總及再處理的優勢，改變按業務內容和資金性質設置會計科目的現狀，使之豐富完善成為不僅按業務內容和資金性質，而且按業務管理、會計、統計和會計信息分析的需求來設置科目。因此，有必要根據核算、分析、管理與決策的需要，增加科目級數。即：設置會計科目的最明細級（如帳號），然后依次設置各項明細級（科目代號）、次高級（報表會計數或業務類型碼）、最高級（行號等）；并且，可對各區間代號位數進行統一協定，以防各行標準不一；造成混亂。這樣有利于銀行會計快速統一規范的核算，有利于信息資料按不同需求隨時匯總，有利于信息分析和決策。
3、改革銀行會計單式憑證為復式憑證。
隨著會計電算化的發展，手工條件下的一些單式憑證，如上所述已失去了原本意義，至此仍一味“仿真”，不僅耗時費力，而且還存在著安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端。如聯行匯劃補充報單格式已率先印好，待使用時再由計算機會欄打印，這樣增加了憑證管理環節，也帶來風險隱患，因此，有必要改革會計憑證的設置與管理方法。而且，在有形憑證能通過計算機轉化為會計信息的今天，改單式憑證為復式憑證也有其可行性。
4、完善銀行帳務組織及處理程序，建立現代化會計核算體系。
帳務組織是指在會計核算中，帳簿的設置、結構、核算程序和帳務核對方法等相互配合的帳務體系。我國銀行帳務組織經過多年來的實踐和改革，絕大部分業務在手工條件下，已形成了一套比較嚴密的帳務組織系統，但在電算化條件下，會計核算體系還需不斷發展、創新與完善。
就帳簿設置而言，由于計算機數據處理能力極強，登帳、計息、合帳等機械處理極為迅速，因此，在計算機條件下，分戶帳沒有必要仍保留甲、乙、丙、丁四種，最多保留甲、丁二種帳簿即可，其他如余額表、登記簿等也可精簡并規范其格式。
就帳務處理而言，科目級別的細化和會計憑證、帳簿的改革也必將使銀行帳務處理程序隨之發生變化。電算化條件下，不必設置類似于手工帳簿的帳簿數據庫，可建立記帳憑證數據庫和分類匯總數據庫，以適應計算機集中性、多元性的特性，充分發揮計算機優勢。此外，在帳務處理程序的設計上，還應兼顧預防串戶的要求。可行的方法是在程序中增設帳號和戶名的自動核對功能。在錄入憑證時，應同時錄入帳號和戶名，供計算機核對，核對相符，方可調出分戶帳。這既可有效地杜絕串戶，保證會計核算資料正確性，又可進一步完善會計核算體系。
就會計信息報告而言，計算機輔助會計報表處理和財務分析工作．已成為會計核算和財務管理的重要手段，而且還可以滿足其他財會信息電子文檔處理、管理的要求。過去日計表主要是軋平當日帳務的主要工具，在電算化條件下，其功能可擴展為滿足管理者了解掌握基層行日常業務狀況的需要。可利用計算機網絡系統根據需要采取聯機實時報告的形式每日逐級匯總上報日計表，彌補業務狀況報告表定期上報的不足。
5、建立健全電算化條件下的內控制度，強化會計信息安全管理。
我國二十世紀九十年代初制定的銀行業會計制度已不適應新形勢要求。對現行會計制度的有效性進行評估，對不適宜的條款重新修訂與補充，對計算機條件下重要風險部位會計制度的完善與深化已顯得十分迫切。我們應按“內控先行”的原則，建立健全制度，防患于未然。理論上講，越開放的系統，其安全性就越差。而銀行的計算機系統既要求開放，又要求絕對安全，這就要求我們在這中間尋求一個平衡點。首先，制度上應進一步完善，應在財政部的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規范》的基礎上，結合銀行會計特點，制定《銀行業電算化管理規定》或《實施細則》，并盡快修訂規行會計制度。其次，在電算化系統建設中，應強化風險意識，建立優質、高效、安全的銀行會計電算化系統。
國有商業銀行會計在組織它的內部核算的同時，還要為國民經濟各部門提供支付結算服務。這種特殊的經濟地位，決定了國有商業銀行會計除了發揮反映和監督兩個基本職能外，還發揮著對外結算服務這一重要職能。由此產生了國有商業銀行會計體系的另一分支一-結算會計。
目前，國有商業銀行的會計管理模式基本上停留在財務會計階段，是一種重反映、輕監督，重財務、輕管理的“記賬式”會計。監督職能被人為削弱，為結算服務職能沒有被充分認識。隨著國有商業銀行改革和發展的不斷深入，有必要重新審視現有會計模式，研究和探討新的模式：一方面，要充分運用管理會計的理論、技術和方法來加強經營管理，控制經營活動，實現“記賬式”會計向“管理型”會計的轉變；另方面，要重視和加強為結算服務的職能，促進安全、效益兩大目標的圓滿實現。
一、國有商業銀行會計管理模式必須遵循的原則
（一）核算與管理并重原則。銀行以追求利潤最大化為經營目標，要講求經濟核算和經濟效果，為企業記好賬，為客戶服務好是無可非議的。但要實現利潤最大化，單從財務核算上做文章是不夠的，還必須運用管理會計的理論和方法對經營過程進行控制和管理。
（二）內部核算與外部核算并重原則。銀行會計不同于其他行業會計的一個顯著特點是：它一方面要核算銀行本身的業務活動，包括金融資產、負債、權益的增減變化；同時，由于銀行的大部分業務活動是由國民經濟各部門的經營活動引起的，這就決定了銀行還要核算、反映和監督國民經濟各部門、各企業的資金活動情況，為其提供各項支付結算服務。因此銀行必須在搞好內部核算的同時，加強對外部核算的控制、監督和管理，確保營運資金安全。
（三）事前規劃、事中控制與事后監督并重原則。事前規劃是對銀行未來的會計活動進行科學的安排與籌劃。事中控制是銀行對日常會計活動進行嚴密的監控與跟蹤，按照崗位分離、相互制約的內控原則，加強對財務核算、支付結算等整個會計活動過程的控制，以及時發現并消除事故、風險和隱患。事后監督是銀行對已經完成的會計業務進行檢查、復核和把關。通過事后監督可以發現和糾正會計制度建設和制度執行中存在的漏洞和問題，從而實現完善制度、規范操作、化解風險、提高效益的目的。會計的事前規劃、事中控制和事后監督環環緊扣，缺一不可。
二、國有商業銀行會計管理模式的基本框架和內容依據上述銀行會計的職能和原則，我們可以將國有商業銀行會計管理模式設計為總會計負責下，財務會計、結算會計、管理會計并行的會計體系，其基本框架如下圖：
（一）財務會計。財務會計的服務對象是銀行所有者（投資者），其核算依據是《會計法》、《會計準則》和《金融企業會計制度》等法律法規制度。財務會計的核算對象（內容）是以貨幣表現的經營活動過程及其結果，具體包括：銀行擁有各項資金、財產的數額及其增減變化情況；經營活動過程中各項人力、物力和財力的耗費；經營過程中取得的各項收入和財務成果。
按照國有商業銀行的經營特點，應建立由預算會計、成本會計和費用會計構成的，各自相對獨立又互相滲透、互為補充的財務會計核算體系。1.預算會計。它是財務會計的優秀，包括財務收支預算和固定資產預算等。其核算和管理的內容包括兩方面的指標：一是反映一定時期財務規模總量的指標，如各項收入、支出、費用、稅金、利潤、固定資產、在建工程等；二是反映一定時期財務水平的相對指標，如收息率、付息率、人均利潤率、費用率、產權比率、資本比率、固定資本比率等。2.成本會計。設置成本會計的目的，是為了增強舍員成本意識，樹立核算觀念，以最小的成本投入取得最大的財務成果。其核算和管理的內容，按與銀行經營活動的關系而言，可分為經營成本的核算與管理和管理成本的核算與管理。成本核算一般可實行一級法人監管下的四級核算制（總行、一級分行、二級分行和縣市支行），支行以下的分理處、儲蓄所可實行簡易成本核算。3.費用會計。費用會計的核算內容包括與經營活動直接相關的業務費用和為組織與管理而發生的管理費用。當前，城區行可采取“報賬制”，實行統一管理，集中核算：農村行可采取“劃撥制”，實行先撥后用，分散核算；對部分費用科目可實行授權核算。在財務會計的核算與管理過程中應注意兩個問題：其一，必須遵循一般會計原則，特別是真實性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個界限：一是成本支出與非成本支出；二是按比例控制支出與按比例計提支出；三是本期成本、費用與下期成本、費用。
（二）結算會計。結算會計的服務對象是國民經濟各部門和居民個人。其核算依據是《支付結算會計制度》、《現金管理條例》、《賬戶管理規定》、《聯行制度》和相關會計法規制度。結算會計的核算對象是以貨幣表現的各項資金結算和往來業務。
按國有商業銀行的業務特點，應建立由門市業務會計、資金清算會計和聯行會計組成的相對獨立又相互聯系、互為補充的結算會計核算體系。1.門市業務會計。它處在業務第一線，直接面向客戶，為客戶服務，所以又稱網點會計或柜臺會計。其核算的具體內容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項人民幣和外匯結算業務。2.資金清算會計。它以銀行各項往來資金清算為核算內容，具體包括：內部資金清算、聯行往來、系統內存、借款、通存通兌、同業往來清算和與人民銀行的資金往來等。3.聯行會計。主要核算系統內各級聯行電子匯兌往來、實時匯兌往來以及與人民銀行的電子聯行往來等。
在結算會計的核算與管理過程中應注意把握好以下兩點：一是必須搞好風險防范，加強內控機制，牢固樹立“內控優先”的思想，始終貫徹“規范操作、授權分責、監督制約、賬務核對、安全謹慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結算服務的同時，確保銀行營運資金安全。二是依靠現代科技手段進行管理，逐步實行會計電算化、網絡化。推行會計電算化、網絡化，可以改變國有商業銀行的形象，增強業務競爭力；可以規避會計核算過程中的違規、虛假行為，防范和化解行為風險；可以節省人力，提高工作效率和質量。
（三）管理會計。管理會計的服務對象是國有商業銀行內部各級行領導和各職能部門業務管理人員。目前這方面雖無統一的法規和制度，但應依據管理會計的相關理論和特定的技術、方法。
管理會計的核算內容主要是控制、預測、決策等經營管理活動。銀行內部應靈活運用數學、統計學、運籌學等各種科學方法，對貨幣信息和非貨幣信息進行核算預測、決策、規劃和控制。按照銀行經營活動特點，可以將管理會計劃分為預測會計、決策會計和責任會計三個既相互獨立又相互聯系的管理會計體系。1.預測會計。符合實際的計劃與決策必須以科學的預測為前提，預測的內容依據不同時期的經營狀況而定。就現階段而言，預測的內容主要包括存款、貸款、收入、成本、利潤等各項經營指標的短期、中期和長期預測。預測的方法主要有定量法和定性法。2.決策會計。決策是指決策人為達到預期的經營目標，對預測的結果進行進一步分析、計算和判斷，從可供選擇的方案中確定最優方案。決策可分為短期決策、中期決策和長期決策。現階段，主要有存貸款目標決策、投資決策、新業務品種開發決策、利潤目標決策等。3.責任會計。責任會計是將會計數值同經濟責任、會計控制同業績考核相聯結，對銀行內部各職能部門的經濟責任和工作成績進行計量、檢查和考核。建立良好的責任會計制度，不僅可以促進經營管理的改善和經濟效益的提高，而且可以使銀行內部各部門從全局出發，調節和控制自身的經營活動，為實現銀行的總體經營目標而相互協調運行。推行管理會計應注意以下三點：一是應貫徹“循序漸進、分步實施”的原則。由于國有商業銀行目前對管理會計還比較陌生。為此，一是可選擇經營管理水平較高、會計力量較強的行進行試點，積累經驗后，再在各級行內部全面推開；二是應明確管理會計的核算主體為各級經營行和管理行，其中責任會計的核算主體為各級行內開展業務經營活動的各職能部門。三是管理會計既要利用大量的賬內數據，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計算機等現代科技手段進行運作，才能保證管理會計這一科學管理方法順利運行。
（四）會計中心。國有商業銀行會計中心是財務會計、結算會計和管理會計三大系統的管理、指揮、協調和監控中心。其主要職責：一是會計制度管理；二是會計機構和人員管理；三是會計工作目標管理；四是會計報表信息管理；五是網絡中心的運行：六是會計檢查、監督和輔導。會計中心應設總會計，對全行的會計反映質量和核算監督過程負總責。
綜上不難看出，商業銀行的上述會計管理模式充分體現了以下管理優勢和特點：（1）既發揮了會計的反映和監督兩大職能，又體現了國有商業銀行結算會計的特點：（2）既體現了效益原則，又體現了“核算與管理并重、內部核算與外部核算并重、事前規劃與事中控制和事后監督并重”的會計理念，能促進銀行管理水平和經營效益的提高；（3）既體現了金融業務發展的客觀要求，又體現了金融會計內部控制的一般原則，能有效規避會計風險，保證銀行營運資金安全。
總之，國有商業銀行在精心做好財務會計核算工作的基礎上，進一步加強和完善會計結算服務功能，同時將管理會計的理論和方法運用于會計管理實踐，形成一個融核算與管理、反映與監督、經營與服務于一體的會計管理新模式，是改革和深化會計管理的現實選擇。
論文摘要：自2007年以來，由美國次貸危機產生的“蝴蝶效應”引發的全球性金融危機正廣泛而深刻地影響甚至改變著世界經濟格局。作為宏觀貨幣政策的制定者和金融穩定的維護者，各國中央銀行都在應對這次危機中發揮著舉足輕重的作用。會計作為中央銀行的一項基礎性工作，探討在新形勢下中央銀行會計風險的控制，對于提高央行的資產負債質量、維護金融市場穩定作用巨大。
論文關鍵詞：中央銀行；會計風險；控制
一、我國中央銀行會計風險概述
所謂風險，是指“損失發生的不確定性”。因此，中央銀行會計風險，可以定義為中央銀行在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使中央銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。
隨著金融危機發生后所帶來的世界經濟的不確定性和不穩定性，中央資產質量惡化的可能性仍將存在，會計作為記錄、計量、反映資產負債信息的最直接工具勢必面臨著相應風險，其表現形式主要有以下幾個方面：
（一）會計標準不完善形成的會計風險
人民銀行作為我國國務院的組成部門，在國務院領導下，承擔制定和執行貨幣政策，防范和化解金融風險，維護金融穩定的職責。作為國家的中央銀行，人民銀行資本全部由國家出資，屬于國家所有，同時，人民銀行實行獨立的財務預算管理體制，會計核算要反映預算執行情況，會計目標在一段時間內表現為單一的受托責任觀，以真實完整的記錄和反映各項業務活動情況和財務收支情況，維護資金和資產的安全。隨著人民銀行所開展業務活動的拓展、所運用的會計核算系統的完善、會計信息使用目標的多元化，對全面了解人民銀行財務狀況、經營成果及服務成本效率等相關信息提出了更高的要求，對權責發生制的資產、負債信息提出了更迫切的需求。但我國中央銀行會計屬預算導向會計，以收付實現制為核算基礎，以當期實際發生的收支金額為基礎進行會計確認，當費用發生期與受益期不在同一會計期間時，容易產生收入與費用、成本的背離，當資產、負債計息期跨越多個會計期間時，無法真實反映人民銀行資產負債的完整信息。會計核算存在諸多不足：一是不能全面記錄和反映央行資產負債情況，不利于防范財務風險。目前人民銀行會計制度規定，人民銀行財產按實際成本入賬且在存續期內不對資產價值進行調整，這就使得儲備資產中的金銀、外匯儲備等價值波動較大、市場風險較高的資產容易發生貶值，無法真正反映其價值。二是對于具有明顯市場特征的金融工具沒有引入公允價值的計量模式，無法表明其現時價值和未來價值，在市價波動時無法通過賬面價值調整來維護人民銀行的財務穩健。三是再貸款、再貼現等不計提減值準備，固定資產折舊在表外核算且不計提跌價準備，使得會計報表容易產生資產虛假膨脹，無法反映人民銀行資產的真正質量，無法實現與國際同行的會計可比。四是未強調配比性原則，中國人民銀行的資產負債表采用的是收付實現制的計量基礎，而國家外匯管理局的資產負債表則采用權責發生制，兩種報表計量基礎不同，當合并后就不能真實反映央行的財務狀況和經營成果，會計信息失真，不利于提高我們對外提供的本外幣合并報表的質量，對提高會計信息的透明度和人民銀行的公信力會產生負面的影響。
（二）內部控制不完善形成的會計風險
自1984年以來，我國中央銀行會計核算經歷了模擬手工代替（1984～1994年）、單機版會計核算（1994～2005年）和網絡集中核算（2002年至今）三個階段。盡管目前的“中央銀行會計核算系統”在一定程度上提高了工作效率、加強了內部控制，但仍存在一定的風險隱患。一是缺乏獨立的會計風險管理部門。目前，從總行到基層行，會計風險的管理和控制主要由會計部門負責組織，從管理體制上來講，會計部門既是教練員又是裁判員，會計風險評估工作獨立性難以保證。二是控制活動不嚴密，技術防范手段落后。部分內控措施未有效嵌入集中核算系統中，無法從根本上防范人為的操作風險。比如，操作員普遍采用代碼加口令認證方式登錄集中核算系統，操作員代碼公開，無法避免操作員循環使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內部監督未完全到位，較易引發風險隱患。目前，雖然人民銀行系統內部均增設了事后監督部門，與原有的內審部門監督、紀檢部門監督等共同構成了比較完整的監督體系。但這些監督均為事后監督，存在時效性不強的問題，不利于及時發現資金風險或業務差錯。同時由于內部監督的手段仍沿用傳統的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主，而且對會計的監督行為主體又分散于會計、事后、紀檢、內審等多個部門，存在監督手段落后，難以形成合力的問題，不利于對會計風險的控制。
二、我國中央銀行會計風險防范對策
隨著央行資產負債管理的進一步加強，維護宏觀經濟穩定職責的進一步強化，引入權責發生制、優化會計業務處理流程、加強和改善內部控制等手段都為在復雜的內外環境下，我國央行會計更好的適應轉變經濟發展方式的轉變，并面對由此帶來的機遇和挑戰提出了可供參考的建議。
（一）重塑中央銀行會計標準
經歷過金融危機之后，國際社會對建設高質量的會計準則的認識達到了空前的統一，如何確保會計信息的“如實反映”成為會計今后的發展方向。目前得到普遍認可的是與比較有影響力的會計準則體系（ifrs和gaap）趨同。針對我國中央銀行所處的經濟體制、預算體制等特點，我們建議，中央銀行會計標準應該進行改革，但如何改，則需要斟酌考慮。首先，中央銀行會計標準改革應該遵循以下原則：一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的，這就要求中央銀行的會計標準應該能夠反映央行的特點，應該考慮央行特有的業務性質；二是審慎性原則。這是因為央行是不以盈利為目的的金融組織，它必須首先考慮的是一個國家的政策效應和資產安全，為此，我們在重塑央行會計標準的時候應該重點考慮資產減值的確認、貸款撥備和損益的確認等相關問題。特別需要指出的是，經歷了金融危機質疑的情況下，美國公允價值計量仍被保留下來，這反映了公允價值的重要性、必要性和強大的生命力，同時公允價值計量也是我國會計準則體系與國際會計準則接軌的重要標志。因此建議根據世界經濟一體化和會計標準國際化的趨勢，遵循公認的會計原則，改革人民銀行會計標準，引入權責發生制會計，從資產本身的性質和重要性出發，考慮使用公允價值計量屬性，結合權責發生制改革人民銀行對持有的金融資產的計量手段，改變單一的歷史成本計量屬性、協調預算制度與會計核算制度。
（二）加強改善內部控制，構建全面有效的中央銀行會計風險管理機制
根據coso（美國虛假財務報告全國委員會贊助組織委員會）的內部控制管理模式，人民銀行的風險管理應該是一個全面的、系統的內部管理的過程。它不僅僅局限于對某一個風險環節的處置和干預，而是一個動態的、持續的風險管理過程，滲透到人民銀行方方面面的業務處理過程，涉及到各級人民銀行和人民銀行各部門的管理人員及崗位人員，遵循重要性、及時性、協調性、成本效益和獨立性原則。建議借鑒erm框架的理論成果，進一步細化人民銀行風險管理要素，與風險管理目標、人民銀行各級機構結合起來，將人民銀行會計風險管理要素分為內部環境、目標確定、事件的識別、風險評價、風險應對、控制活動、信息溝通和監控。在風險分析活動中，各級人民銀行的工作目標、戰略部署、計劃安排要合理地反映外部環境、可使用資源，要考慮到存在的主要風險。在風險識別活動中，要識別內外部環境中所有的風險環節，不論大小都不能遺漏，保證風險輪廓勾勒的完整性。除了做個別風險分析，還要考慮同時發生某些風險的情況。了解了風險的重要程度后，中央銀行各級部門應迅速做出“反應”，決定是否接受風險、避免風險，還是減輕風險。對于中央銀行完全不能接受的風險，比如違法違規經營的風險，一般是避免這種風險，即放棄帶來這個風險的工作計劃或行動安排，因為任何風險控制的措施都不可能完全消除風險，對其他有相對的風險回報的風險，單位可以考慮接受，但要采取減輕風險的措施，才能將風險降到可以接受的水平。同時，建議引入csa（控制自我評估），定期對風險管理機制的要素、過程、效果進行評估，并根據評估結果對會計風險管理機制進行修正和完善，確保其始終處于有效的狀態。
（三）改善會計信息的揭示與披露
離開了來自銀行內部和外部及時、可靠、完整的會計信息，中央銀行的風險防范與控制就根本無從談起。隨著世界經濟一體化進程的加速和會計標準國際化趨勢的進展，全世界的中央銀行越來越傾向于使用國際通用的會計標準進行核算和披露。中央銀行向透明化的轉移源于兩個趨勢：第一，獨立的和負責任的中央銀行可以帶來較低的通脹率，這被認為是非常重要的公共利益；第二，理論和實踐都集中為對信息需求的增加和信息不對稱的減少，這將導致更有的決策和更高的產出。按照imf關于提高透明度的要求，我國央行應克服傳統的思想傾向，改善領導理念，針對金融市場參與者的信息需求，謹慎地制定原則，制定中央銀行的會計信息披露制度，明確中央銀行會計信息披露的范圍和內容，在廣泛征求意見的及纏上逐步建立健全會計信息披露機制、會計信息披露監督機制和會計信息披露考評機制，增加會計信息透明度。具體措施為：一是改進會計核算手段，提高會計核算的集中化和網絡化程度；二是建立和健全會計信息披露機制，逐步實現會計信息披露的標準化和程序化。
防范與化解中央銀行的會計風險是防范與化解整個央行風險的一個重要組成部分，對于更好地執行央行職能，維護金融穩定有著積極的重要作用。在我國經濟日益呈現多元化趨勢的情況下，防范與化解中央銀行的會計風險絕不能僅僅停留在操作層面上，而要多方面、全方位看待。
農村商業銀行會計管理探析
農村商業銀行的會計工作是其內部管理的重要組成部分，會計提供的信息影響到經營決策的準確性和時效性，從而影響銀行的實際經營狀況。當前農村商業銀行的會計管理方法與體制不能很好地適應時代改革的發展要求，必須加強農村商業銀行的風險防范意識，有效化解風險，進而保證農村商業銀行的穩定、可持續發展。
一、農村商業銀行在會計管理中出現的問題
（一）規章制度建設不完善
隨著社會經濟發展，各大商業銀行之間競爭日益劇烈。與此同時，農村商業銀行內部管理存在一定的問題，風險越來越大。此外，農村商業銀行自身也沒有根據自身的實際情況來調整業務的經營與發展，不具備規范、系統化的會計規章制本文由論文聯盟//收集整理度。第一，農村商業銀行的會計規章制度在分散的管理制度當中實行。第二，農村商業銀行的會計核算是由業務部門處理的，從而使其部門內部在制度控制上相互抵觸，大大降低了銀行會計的內部控制力度。
（二）會計工作不規范
農村商業銀行的分支機構會計工作人員本土化加劇，且專業素質普遍較低，缺少必要的崗前培訓、缺乏員工平時的業務學習、測試、培訓、崗位練兵與業務技能比賽，導致部分會計從業人員的業務水平相對較低，也無法真正理解和掌握會計制度，從而往往會出現違法亂紀的行為，給銀行帶來損失。此外，農村商業銀行往往注重相關法律法規與業務知識技能的學習，而忽略會計工作的風險意識教育。
（三）內部管理分工不合理
農村商業銀行目前采取的是各個科室相分離的管理模式，每個科室的職能與責任各不同，但實際工作中是由行長落實和負責的，將各個科室的責任與職能集于一身，因此這種管理模式很容易造成腐敗與貪污。農村商業銀行內部管理制度的不合理會嚴重影響銀行業務的實施與拓展，并且其經營的指導思想會為了促進銀行業務的發展而使會計工作人員進行違規或違法業務的辦理，會給銀行會計操作造成不可估計的風險。
（四）業務系統的功能不完善
當前基層農村商業銀行的網絡化以及電子化被逐漸普及，其信息的基礎建設也明顯加強，但對業務系統的操作上沒有做好風險預測與控制的工作，因此無法形成規范、系統的會計風險預警系統，也就無法對違規操作實行有效的控制。基層農村商業銀行普遍實行綜合柜員與單人臨柜制，如果工作人員對業務的操作權限及風險控制點得不到有效的控制，就容易造成柜員的錯誤操作，造成業務失誤，嚴重影響農村商業銀行的會計管理。
二、農村商業銀行完善會計管理的有效對策
（一）建立并完善相關規章制度
首先，要將農村商業銀行的各項管理制度整理出來，按照業務發展的實際情況進行完善和修訂工作，特別注重財務管理、支付結算、風險防控等制度實現全覆蓋。將制度切實有效地應用在銀行會計的實際操作中，提高相關法律法規的可操作性。然后，銀行要根據國家有關政策法規制定出規范、系統的會計管理準則，促進農村商業銀行會計工作健康、有序地進行。最后，要強化規章制度的實施力度，各級領導與工作人員要在工作中充分貫徹銀行的規章制度，避免違規操作，從而實現管理制度的重要功效。
（二）規范好會計的行為
首先，要對會計人員進行多層次、全方位的崗前教育培訓，進一步加強農村商業銀行會計工作人員的業務技能、基礎知識、職業道德、合規操作等方面的教育培訓，從而自覺遵守相關的國家政策、方針，切實執行應行的各種規章制度。然后，對農村商業銀行的會計人員實行嚴格的持證上崗制度，有效加強會計工作人員的素質與管理。嚴格規范銀行會計人員的日常行為，并進行適當的審計，對于犯錯誤的銀行會計人員要及時進行思想教育，而情況較為嚴重的要根據相關法律嚴肅處理。最后，要對銀行會計工作人員的工作進行必要的考核，以及對整個會計隊伍的人員建設，從而保證農村商業銀行資金的安全。
（三）對內控管理進行合理的職責分工
農村商業銀行首先需要對內部分支機構進行合理的調控，進一步明確各個科室間的工作職責，做好各自的工作，落實好銀行的內部管理制度。與此同時，要充分發揮中、后臺對前臺工作的監督、審批以及檢查的作用，從而有效預防銀行風險，減少風險造成的損失。樹立銀行經營的科學發展觀，促進農村商業銀行的健康發展。
（四）有效網上業務的系統功能
當前基層的農村商業銀行信息的基礎設施得到了改善，但其自身對業務系統的有效操作不夠，在日常的財務會計管理中應堅持運用科技手段，實施集中管理的基本思路，將分散的風險點盡量做到集中運用科技手段進行管理，如印章管理時間跨度長、幅度寬、難度大，管理不到位很容易出現風險隱患，只有實現總行系統管理，跟蹤每一枚印章的使用狀態，風險才能控制到位。此外，還需要加強對會計業務的處理權限與風險點進行有效控制，從而消除人為造成的業務操作上的失誤。通過對系統程序的有效設置，有效控制會計業務操作的具體環節，利用程序的檢測系統對用戶的信息資料進行檢查，從而切實提高銀行的風險預警和工作的效率。
三、總結
農村商業銀行存在的風險趨于多樣化、復雜化和全球化，必須要對銀行的會計管理進行有效的檢查與督導工作，把會計管理的方法和理論知識運用到農村商業銀行的會計管理實踐中去，從而促進銀行的有效運營，建立并完善會計管理模式，進一步加強農村商業銀行的會計管理工作，更好地適應時代的發展要求。
