發布時間：2022-05-16 10:57:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇高級會計學論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【論文關鍵詞】獨立學院 高級會計學 就業導向 會計實踐教學 課程體系改革
【論文摘要】本文從獨立學院特點出發，以培養學生的就業能力為導向，注重社會對會計人才素質的需求，根據人才的需求情況確定人才培養模式。通過分析獨立學院會計學專業《高級會計學》的教學現狀及存在的問題，改進現有的教學方式、內容、手段、加強會計實踐教學，探討適合獨立學院會計學專業《高級會計學》課程的教學體系。
獨立學院雖然是一種新的辦學模式，但它在高等教育中已經起到了非常重要的作用。隨著經濟全球化的快速發展，我國躋身國際經濟大循環的廣度和深度的不斷擴展，資本的國際化流動和資本市場的不斷完善，社會對高級會計管理方面的人才需求量在不斷地增大。作為獨立學院，根據其辦學特點、生源特點和社會對人才的需求，應以就業為導向，其人才培養模式應以培養“技術應用實際能力和全面素質”為主要特色。
《高級會計學》是獨立學院會計學專業的主干課程之一，已經成為獨立學院會計學專業課程教學中的重要內容。經濟越發達、高級會計人才就越需要，會計學專業人才就越來越重要。
作為獨立學院的一名教師，對學生們更應該認真、負責，不僅讓學生們有扎實的理論基礎還應有強硬的實務能力。希望學生們離開校門后，能夠順利的找到適合自己的工作崗位，走向社會時有一技之長，成為社會真正需求的具有財會綜合性能力的人才，為社會做出一點貢獻。獨立學院怎樣才能培養學生們能夠成為社會真正需求的人才呢？目前社會就業形勢非常嚴峻，用人的單位、企業在招聘會計人員時，一般都要求應聘人員有會計方面的資格證書和具有一定的會計實務經驗。而目前高校培養的會計專業的應屆畢業生普遍缺乏這方面的能力，因此需要改革現有的會計教學體系，應以培養學生的就業能力為導向。
從獨立學院會計學專業《高級會計學》教學現狀分析，整個教學環節并不是獨立的。大多數的獨立學院基本是掛靠在公辦院校之下，很多獨立學院在教學方面基本上與公辦院校主體一致。將公辦院校的教材、教學進度、教學大綱、課程考核等照搬過來，作為獨立學院的教學體系來使用。現行的公辦院校《高級會計學》課程教學體系在獨立學院教學中存在著一系列的問題。
一、獨立學院會計學專業《高級會計學》這門課程教學中存在的問題
1.《高級會計學》是一門理論性、實踐性、技能性都很強的課程，但目前還是以課堂講授為主的教學方式方法。在培養模式上，沿用公辦院校“重視灌輸理論知識不重視實務實踐能力”的傳統培養方式，強調知識的獲得而忽視個人能力的發展，學生只是被動地接受知識，導致畢業生缺乏應對社會挑戰的素質。隨著勞動力市場的不斷發展變化，人才競爭程度不斷提高，用人單位對應聘者的實際操作能力、適應工作環境變化的能力提出了越來越高的要求。但傳統的培養方式培養出來的學生既不是社會急需的技術應用、實際能力較強的高素質的應用型、技能型人才，也不符合獨立學院培養會計學專業“應用型人才”的目標，也缺乏適應社會實踐能力，對學生就業產生很大的影響。
2.《高級會計學》課程教學體制還是傳統的教學方式局限于課堂，沒能給學生創造會計實務操作的機會。學生缺乏實務實踐機會，不符合獨立學院會計學專業的培養目標。換言之，教學模式未從學生應該掌握什么樣的實踐知識才更適應社會的需要和學生未來發展的角度去考慮。學校應聘怎樣教師才合理，會計教師應該具有會計實務經驗。
3.《高級會計學》課程教學體制中缺乏專性的就業指導。獨立學院是以培養“應用型人才”為目標，但僅有培養目標遠遠不夠，獨立學院在這種人才培養理念指導下，必然要加強就業指導，實現學生充分就業。目前會計專業就業指導工作存在一定的問題。目前就業指導只是一種狹義的就業指導，其服務內容和范圍都不可避免地受到限制。就業指導的對象范圍僅僅指向畢業生，忽視了更廣泛的大學生群體，對大多數學生的指導呈現空白，必然導致很多本該開展的指導內容沒有開展，指導很難達到預期的效果。大多在就業指導方面開展工作，很少對學生進行職業發展規劃的指導。如果獨立院校與用人單位合作指導學生就業，那學生就業的針對性可能會更強些。
二、獨立學院會計學專業《高級會計學》課程教學改進的措施
1.獨立學院會計學專業《高級會計學》課程教學應強化實踐教學，培養真正社會需求的“應用型人才”。在“應用型人才”的培養中，既要關注學生自主獲取知識能力的養成，又要強調學生的實踐訓練及其工作技能的獲得，避免被動學習、機械記憶、封閉式模仿的教學模式。實踐環境的建設，正是強化學生創新能力、實踐能力培養的重要方面。學校應十分重視學生創新實踐基地、實驗教學中心的建設，通過建設高水平學生實踐平臺以及實踐教學內容、模式的改革，開展多層次學生創新活動，努力打造學生創新實踐能力的培養環境，并使之具有創新教育的內涵與功能。
2.獨立學院會計學專業《高級會計學》課程教學應培養學生解決會計實務的實際問題的能力。獨立院校會計學專業學生畢業后能否正常就業，很大程度上取決于學校培養的學生質量。建議讓學生在學完各門會計課程的基礎上進行模擬實際工作的會計實務操作，讓學生真正做兩三個月的實際會計工作，最好是通過校企合作，使得會計學生有有效的社會實踐，有利于學生全面、系統的鞏固會計學專業課程所要求掌握的知識和技能，同時通過社會實踐可使會計學生更進一步地熟悉會計學專業的技能，對會計實務操作技能有一個整體的掌握，以提高學生的會計實務操作水平，培養會計學生解決會計實務的實際問題的能力。這不僅使學生對企業有更多的認識和了解，也會提高學生學習會計學專業課程的積極性，豐富會計學專業的教學內容。這樣的話學生畢業后會很快適應實際會計工作，提高其在人才市場上的競爭力。
3.獨立學院會計學專業《高級會計學》這門課程應改進教學方法和教學手段。《高級會計學》是會計學專業大三學生的必修課，對學生要強調《高級會計學》課程知識的實用性，激發學生學習興趣和積極性。學生學習的目的性更要明確，學到的知識能夠在實際中得到充分的應用；會計學專業的學生不但要掌握會計知識，還希望能夠達到一定的目標。作為會計學專業的學生，畢業后踏入社會進入企業必須持有上崗資格證。作為老師一定要督促將要畢業的學生在畢業之前必須取得會計學專業方面相關的資格證，會計相關資格有：會計從業資格證、初級會計資格、中級會計資格、高級會計資格、注冊會計師等。因此老師在授課時，應對授課內容進行必要地了解，會計資格在將來從事會計工作中的作用，這樣在授課時就會有針對性，學生才能真正感覺到會計知識與他們將來工作的相關性，充分認識到本課程的重要性。教師在課堂上應注意把會計知識與學生的生活經驗相聯系，與社會實踐和熱點問題相聯系，讓學生感悟到會計問題的存在和學習會計知識的實用性，引起一種學習的需要。當學生對會計學習產生興趣后，學習的積極性、主動性和創造性就會提高，從而提高學習效率和效果；教師則從知識的傳授者、灌輸者變為主動學習的引導者、指導者、幫助者和促進者。
綜上所述，獨立院校在會計專業人才培養方面存在一系列的問題，對畢業生就業帶來了一定的影響。這就要求獨立院校以“應用型人才”為培養目標，對《高級會計學》課程教學體系進行相關的改革，從而培養出能適應社會發展的會計人才。
隨著我國會計改革的不斷深入和會計教育的進一步發展，高級會計學已作為一門獨立課程出現在我國各高等院校會計專業的教學體系中。到目前為止，有關高級會計的定義、理論基礎、研究范圍和研究方法等高級會計學的理論問題仍是空白。我們認為，既然高級會計學已作為一門正式課程列入高等院校的會計教學體系中，就有必要首先回答這類問題。本文擬就此談談我們的意見，以求教于各位同仁。
一、高級會計的定義
高級會計學是以高級會計為研究對象的，要對高級會計學有一個清晰、總括的認識，首先要有一個明確的高級會計概念。那么什么是高級會計呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財務會計有何區別？另外，高級會計指的只是高級財務會計，還是融管理會計為一體的廣義高級會計？這些問題在研究高級會計學時已無法回避。下面我們先將我國學術界對高級會計的認識和理解進行列示與比較，然后再在探討界定高級會計的重要意義之后，提出我們對高級會計的界定。
（一）我國理論界對高級會計的界定
從現在的情況看，我國大部分學者認為高級會計即為高級財務會計，也有的學者認為高級會計一詞難以捉摸、不好解釋，因而將其界定為"特種會計"或"特種業務會計"。我國現已出版的高級會計學教材中對高級會計進行的解釋都比較含糊，如：
1．“本書（指《高級財務會計》承 接《中級財務會計》一書的內容，對一些專門的會計領域，也是比較深奧的會計課題展開論述”（見廈門大學會計系列教材《高級財務會計》前言）。該書簡述的內容為公司會計（含股東權益會計、所得稅會計、清算與重組會計）、合并財務報表、外幣折算、物價變動會計和租賃會計。
2．“中級財務會計限于論述財務會計的基本理論、方法和技術,即通用的課題；高級財務會計則是針對上述各種專題（指隨著社會主義市場經濟的建立而出現的股票上市、房地產開發、企業破產清算、集團公司、跨國經營等經濟活動---本文作者加），對有關問題加以闡述”（見上海財經大學會計系列教材 《高級財務會計》前言）。該書闡述的內容為不同組織形式有特色的所有者權益會計、企業合并和合并報表、特殊的財務報告、政府及非盈利組織會計和一些特殊的財務會計專題 （包括寄售與分期收款銷售、 租賃、房地產、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業務、外幣報表換算以及公司的重整、改組與破產清算）。
3．“企業特種會計是指企業一般會計業務以外的特殊業務會計.本書所論述的企業特種會計問題可分為三類：（1）特殊的財務報告問題。如控股公司的合并財務報表,分店經營時的匯編財務報表，有海外分支店和子公司時的外幣報表折算,以及通貨膨脹情形下對財務報表數據上的通貨膨脹影響因素的消除和和調整。（2）企業會計中比較特殊而又比較復雜的問題。如分店經營,合伙會計,外幣交易會計，分期收款，專營權及寄代銷業務會計，租賃會計,所得稅會計等。（3）企業處于非持續經營等特殊情況下的會計問題。如企業破產、解散和清算，以及企業合并的會計處理，資產評估等”（見中南財經大學會計系列教材《企業特種會計》前言）。該書還認為，由于國外的高級會計還包括非企業會計的內容，因此將該書定名為高級會計學是不大恰當的。
4．“這種研究、應用和修正原有的財務會計理論和方法，以及創建新的會計理論和方法 （亦指高級會計學--本文作者加），用核算和監督在新的社會經濟條件下出現的‘特殊經濟業務’，向外部與企業有利害關系者提供更為真實有用和相關經濟信息的會計學科，我們稱其為高級財務會計”（見首都經貿大學會計學系列教材《高級財務會計學》導論）。
此外，我們還參閱過由謝詩芬主編的《高級財務會計學》（湖南出版社1993年出版）和向澤生主編的《高級會計學》（ 遼寧人民出版社1991年出版 ），但他們均未明確地界定過高級會計，而只是說高級財務會計學是"系統講授財務會計中的高尖理論與方法 "（謝詩芬主編），"我們就財務會計中最優秀的問題和經濟改革出現的新業務、新問題編寫了這本《高級會計學》"（向澤生主編）。
從上述不同論點的比較中可以看出，我國學者對高級會計的認識尚未形成共識，這不僅表現在高級會計的范圍上，即高級會計應否包括管理會計、非盈利組織會計、人力資源會計等內容，還表現在對 "特殊經濟業務會計" 的認識方面，即高級會計與一般財務會計分野的標志是否就在于"一般"與"特殊"，高級會計是否就是指特殊業務會計。
應當指出，高級會計一詞源于英文的Advanced Accounting,在國外的會計教材體系中，有關這一概念的內容既有專門論著，也可散見于一般財務會計（即Financial Accounting）之中。但是，從我們見到的國外原文版教材中，很難找到對高級會計的定義性描述。我國港臺地區的學者對高級會計的界定也很籠統，一般將其解釋為特種會計，認為高級會計主要是將會計原理運用在非一般會計事項方面，是對會計原理所作若干更深入的討論與運用（參見臺灣輔仁大學會計系高松教授所著《高等會計學》自序）。也有的學者更進一步說明，由于高級會計闡述的是一般財務會計不能包括的業務，所以其內容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復雜的業務事項（參見臺灣政治大學鄭丁旺教授所著《高級會計學》）。
由上述可以看出，對高級會計作出清晰、準確的界定，是會計理論研究中有待解決的一個重要課題。
（二）界定高級會計的重要意義
我們認為，通過深入的分析，從最基礎的角度給高級會計下一個切合實際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現在：
1． 可以界定高級會計的外延，概括高級會計的本質特征、從概念這一基礎環節奠定對高級會計進行研究的邏輯基礎。
2． 可以在明確概念的前提下，將高級會計與其他會計學科，尤其是與一般財務會計進行比較，以期在比較的基礎上對高級會計、廣義財務會計乃至整個會計學進行深入探討。
3． 可以用明確的高級會計概念及建立在其上的相關理論，更好地指導業務實踐，在解決我國會計改革面臨的難題方面發揮作用。
（三）我們對高級會計的界定
根據我國當前會計工作的實際情況，并考慮到今后的發展，我們傾向于將高級會計定義為：高級會計是隨著社會經濟的發展，對原有的財務會計內容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現有財務會計未包括的業務、或者需要深入進行論述的業務以及隨著客觀經濟環境變化而產生的一些特殊業務進行反映和監督的會計。它與傳統財務會計互相補充，共同構成了財務會計的完整體系。
深入理解這一概念，還需要進行下列補充說明：
1．高級會計屬于財務會計系列，因為： （1）它也是以貨幣為主要計量單位進行核算；（2）它也是以合法的會計憑證為記錄經濟業務的依據；（3）它也是依據會計憑證登記賬簿并編制對外報表；（4）從本質上看它也是以記錄經濟業務為手段而全面介入企業經營的一種管理活動。總之，它在會計方法上與一般財務會計完全一致，也符合財務會計的一般特征。
2．高級會計與一般（中級）財務會計的分野主要表現在業務范圍方面,即高級會計核算和監督的內容有些是一般財務會計不包括，或者不經常發生的業務事項，主要是一些特殊經濟業務和特殊經營方式企業的特殊會計事項。將這些業務單獨歸為一類，我們即可將企業單位經常、普遍存在的會計業務與不經常、不普遍存在的會計業務劃分開來，將前者歸為中級財務會計的內容，而將后者歸為高級會計的內容，并將二者描述為財務會計中的一般與特殊的關系。這樣劃分一般財務會計和高級會計能夠與國際會計慣例基本保持一致，也易于被廣大會計界所接受。當然，在高級會計中還包括對一般財務會計內容需要深入論述的部分，但這些內容有一定深度，遠非一般財務會計所能涉及。
3．高級會計與一般財務會計的區別還表現在對會計業務反映的連續性、系統性和全面性方面 。高級會計反映的業務有些只發生于某一特定時期，且既可能發生于所有企業，也可能發生于部分企業，總之屬于一般財務會計所不能完全包括的業務事項。將這樣的業務歸為高級會計的內容，可以給一般財務會計以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級會計在核算范圍、內容方面的特殊性得以明確體現。
高級會計學是專門研究上述高級會計業務的一門學科。它的形成與進一步發展是本世紀中期以后的事情。但從
現在的情況看，它的出現與發展，確實對一般財務會計學形成了很大的沖擊，其結果是以專門對一些特殊會計業務進行研究、表述的高級會計學彌補了一般財務會計學的不足，二者互為補充、相得益彰，共同構成了財務會計學的完整體系。
二、高級會計學的理論基礎
（一）高級會計學理論基礎的特征
按照我國《企業會計準則》的提示，一般財務會計的理論首先應當是四項會計基本前提（或稱會計假設、會計假定）和十二項一般原則；其次才是與會計假設、會計原則密切相關的會計要素及其確認、計量的基本要求。《企業會計準則》的其他內容和行業會計制度，是在會計假設劃定的框架內，以會計原則作為指導思想而建立的指導會計業務實踐的行為規范。因此，我們可以將四項基本假設和十二項一般原則視為財務會計學的優秀理論。會計理論界在以此為優秀進行理論研究時，都將會計假設視為會計理論的最高層次，即認為它是建立財務會計理論和實務的基礎；同時，也都將會計原則視為會計理論的另一重要內容，即認為會計原則是在會計假設指導下控制會計實務、制定會計行為規范的信條。
眾所周知的另一事實是：在本世紀中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設為會計理論研究邏輯起點的研究方式，代之以財務會計目標為會計理論研究的邏輯起點，并在短時間內建立起以財務會計目標、會計報表構成要素、會計信息質量特征、會計確認、會計計量、資本保全為優秀的會計理論框架結構。按這種思維方式進行會計理論研究所取得的成效，已為國際會計界所認可。
現在的問題是，會計假設、會計原則在會計理論體系中究竟處于一種什么樣的地位，以會計假設為優秀與以會計目標為優秀的會計理論體系是何種關系，這已成了人們需要研究和回答的問題。我們的看法是：以會計假設為優秀和以會計目標為優秀的理論全系產生的背景和適用的范圍是有區別的，兩者的結構和包含的內容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結合和相互轉化的關系。以會計假設為優秀的會計理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內容；這樣，當會計環境發生變化、一些新的經濟業務超越了前提條件的限定后，以會計假設為優秀的會計理論體系就很難支撐下去了。而以會計目標為優秀的會計理論體系由于沖破了會計假設的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會計環境中發揮作用。實際上，美國會計界走的就是這條路子，他們從研究會計假設起步，而在環境發生變化后隨即建立了一套以會計目標為導向的會計理論體系。國際會計準則理論框架中只將權責發生制和持續經營作為基礎性假定，在《國際會計準則第1號---會計政策的說明》中也只承認繼續經營、一致性、權責發生制三個基本會計假定，同樣是使財務會計適應環境變化而對會計理論進行的必要修訂。這也就是諸國際會計準則規范的業務事項中很少有一般財務會計業務而多數屬于特殊會計業務的根本原因之所在。
我們的看法是： 由于受假設限定范圍的制約,以四項會計假設為基本前提的會計理論體系只適用于一般財務會計,應當是中級財務會計學的理論基礎;而以財務會計目標為優秀的會計理論體系有了更大范圍的適應性，可以容納高級會計，因而可以被視為整體財務會計的理論基礎。但是，從實踐的結果看，以會計目標為優秀的會計理論體系并沒有將以四項會計假設為優秀的會計理論體系全盤否定，它們都在實踐中發揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小的區別外,還有內涵豐富與否的差異,因此它們能夠適應不同會計層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢而變換自身的內容（主要表現在會計原則方面，后有專門說明）。
我們認為，在我國會計理論研究的過程中，承認并認真探討以四項會計假設為基礎的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會計理論的原始性,基礎性環節上更為全面地認識會計理論,在完成會計工作的初步轉軌、建立以會計準則為指導的會計核算體系中發揮作用；但是，當客觀經濟環境發生了變化，各種超越會計基本前提的經濟業務大量涌現以后，勢必要隨著會計環境的變化而增添一些新的會計理論，以更好地指導會計實踐。因此，我國會計界對高級會計業務的深入探討，正是這種環境變化的客觀要求，由此而產生的結果，必然是會計理論研究更加深入，財務會計學體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項會計假設為優秀的會計理論體系和以會計目標為優秀的會計理論體系之間相互結合、互相轉化的角度來探討高級會計學的理論基礎。我們認為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內容，充分體現了高級會計學理論基礎的特征，應成為進行高級會計學理論研究的基本線索，這可從以下兩個方面進行探討。
（二）客觀經濟環境的變化造成的會計假設松動，是高級會計學形成的基礎
此處的"松動"有兩層含義，一是原有的客觀條件發生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件為客觀形勢所限，被徹底否定。會計假設的松動只是會計理論發生變化的結果，其根本原因是客觀經濟環境的變化，是原有的會計前提條件不能適應變化了的客觀經濟環境的表現。我們可將會計假設的松動與形成的高級會計的各項業務結合起來說明：
1． 會計主體假設的松動表現為實踐中產生了多層次、多方位的會計主體，由此形成分支機構會計、合并會計報表、分部報告、基金會計等特有的會計事項。
會計主體假設主要是設定會計為之服務的對象，即限定會計核算的空間范圍。但是，現代經濟的發展和出現的會計業務已向這項假設提出了挑戰。比如，已構成母、子公司關系的企業集團出現后，會計為之服務的主體已具有雙重性，會計核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態；如果企業集團的母公司本身也是一個大企業，下設若干個表現為獨立會計主體的分支機構、若干個負責不同地區、不同行業的事業部和若干子公司時，其會計核算的空間范圍就更加難以掌握；還有，近期出現并快速發展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會計核算（如西方的基金單位會計和非盈利組織會計）也很難用傳統的會計主體理論予以清楚的說明。在此情況下，只是一般地說會計主體與企業法人主體不是同一概念、說會計主體會隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是，在當前情況下，會計主體假設已隨客觀經濟環境的變化而有了新的更豐富的內容，實踐促使會計這一假設有了松動，在此基礎上產生了超越該前提條件的分支機構會計、合并會計報表、分部報告（也可解釋為分片報告）、基金會計等新的會計業務。我們應將這樣的會計業務歸為高級會計的內容。
2． 持續經營假設的松動表現為實踐中有些企業難以持續經營而需要重組或解體，由此形成了企業清算、破產與重組的諸會計業務。
持續經營假設設定了企業在未來的一定時期內不會進行解體清算的前提條件，企業要在此基礎上組織會計核算。但是，企業在未來的時期內能否持續經營取決于多種因素，也就是說，現代經濟中的很多不確定性因素可能隨時導致企業解散、重組或者破產。顯而易見，企業因各種原因而形成的這種情況，都是對持續經營假設的否定。綜觀國內外所有的高級會計學教材，都將企業解體、重組、破產作為必述的內容，其道理也在于此。我們的看法是，持續經營假設為一般財務會計業務設定了前提條件，而這一假設的松動，亦即非持續經營而形成的會計業務就理所當然地成了高級會計學的內容。
3． 會計分期假設的松動表現為實踐中突破了以年度為優秀的會計期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項和損益確認事項。
會計分期假設將企業持續不斷的經營活動人為地劃分為等距的會計期間，為分期確定企業經營損益設定了前提條件。無論從哪個角度看，會計分斯都是重要的，它是權責發生制的基礎，也是會計確認、計量的依據。但是，隨著客觀經濟環境變化而出現的新的經濟業務也波及到了這一假設，從而形成了依賴這一假設不能解決的一些會計事項。比如，由于企業有特殊的跨期攤配事項，由此而形成了所得稅費用的跨期攤配；由于只以會計年度為對外報告的期間而提供的會計信息不能滿足報表作用者的需要，由此而有了中期會計報告和以企業清算期為特殊報告期的特有報告事項；另外，期貨業務、衍生金融工具的出現與發展，已使現行的定期財務報告制度難以及時提供有效的信息，這些業務都要求依據各類事項而確定出獨特的損益確認期限，因此也就有了對期貨、期匯等業務進行核算和報告的專門規定等。由此可知，超越常規，亦即等距期間前提條件的松動，也形成了一些一般財務會計難以容納的會計業務，它們也是高級會計的內容。
4． 貨幣計量假設的松動表現為實踐中由于存在不同貨幣而引發的外幣業務、幣值不穩而引發的物價變動由此形成了外幣業務會計與物價變動會計。
眾所周知，貨幣計量假設已在現實的經濟活動中受到巨大震撼。會計要以貨幣為共同計量單位的含義已由同一企業擁有不同貨幣而轉化為"記賬本位幣假設"；貨幣的幣值不變含義也由持續的物價變動而否定，陸續出現了物價變動會計的幾種模式。在此情況下，記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計量的事實，已很難再用貨幣計量假設說明；而物價變動對社會經濟帶來的影響又強烈地沖擊著建立在貨幣計量假設基礎之上的歷史成本原則，使會計界在痛定思痛之時不得不尋求新的會計計量方式。很明顯，貨幣計量假設的松動，使外幣業務會計和物價變動會計成了現實的會計業務并由高級會計處理。
此外，還有一些與上述事項交錯并生的會計業務。如會計主體、貨幣計量假變化而形成的外幣報表折算；會計主體、持續經營假設變化而形成的企業合并；會計分期、貨幣計量假設變化而形成的以套期保值為優秀的期貨、期匯會計，等等。
有必要說明：對一般財務會計業務的解釋還應依賴于四項會計假設，我們是在承認會計假設存在的前提下探討高級會計學的理論基礎的；由此而得出的結論是，劃分一般財務會計與高級會計的最基本標志在于其是否在四項假設的限定范圍內，在此范圍之內的會計業務屬于一般財務會計的內容，超過設定范圍的則應將其視為高級會計的內容。
我們還可以從國際會計準則的某些規定中更清楚地看到這一點,《國際會計準則第1號-會計政策的說明》第六條指出"編制財務報表要以某些會計假定為基礎。因為承認和使用這些假定是不言而喻的,一般不再對它們作特別說明。但若不遵守這些假定,則必須予以揭示，并說明其理由"。國際會計準則《關于編制和提供財務報表的框架》第23條中指出："財務報表的編制,通常是根據企業是一個經營中的實體并且在可以預見的將來會繼續經營的假定，從而，是在假定企業既不打算也沒有必要實行清算或大大裁減經營規模。如果有這樣的打算和必要,財務報表就可能必須按照不同的基礎編制,然而要是那樣做,就應當說明所采用的基礎"。由此可以看出：是否使用會計假設，使用哪些會計假設，是有條件的；如果全面承認四項會計假設，會計核算的范圍將會在很大程度上被限定，只能適用于一般財務會計；而由于高級會計脫離的四項假設全面限定的范圍，因此也就需要單設學科，專門闡述了。
（三）會計原則的強化和延伸使新會計業務有了固定的處理地方式，從而促使高級會計學單獨成科。
會計原則的強化，是指原有的、建立在會計假設基礎之上的會計原則面臨新的經濟業務而更進一步發揮了它原有的作用，將其指導思想式的信條貫穿于新的經濟業務之中；會計原則的延伸則是指面對新的經濟環境，原有的,建立在會計假設基礎之上的會計原則將其適用基礎擴大范圍,從而又在會計處理方面產生了新的效應。
在以會計假設為優秀的會計理論體系中,會計原則與會計假設是密不可分的.會計理論界曾為之作過探討，諸如哪些原則與哪些假設相關，哪些假設的延伸形成了哪些原則，等等。現在需要進一步探討的問題是，在原有會計假設發生變化后，與之相關的會計原則是否仍在發揮作用。我們的看法是：在新的經濟環境下，會計假設雖然發生了很大的變化，但會計原則的作用不僅沒有隨之而削弱，而是得到了進一步的加強，它們的加強來自于彌補會計假設變動后出現的理論空缺的需要，同時也是促成高級會計業務真正成為財務會計處理慣例的理論依據。可以說，高級會計學的形成與會計原則的強化、延伸有著內在的本質聯系。
我們從國際會計準則的理論框架中可以看到，原有的會計準則（或指四項會計假設之外的會計信條）被歸納為財務報表質量特征的判別依據，即在會計假設發生變化的同時它們非但沒有發生依附性的變化，反而在新的理論體系中得到了肯定與發展。這也應是對上述理論的證明。我們在此以國際會計準則理論框架的內容為基礎，將與高級會計學理論基礎有關的會計原則的強化、延伸情況分別說明如下：
1． 相關性原則。當會計資料對報表使用者的決策有用時，會計資料就有了相關性，因此也就要求會計將有用的信息進行處理并對外報出。我們認為，下面的會計信息對報表使用者來說是相關的：企業合并和破產清算方面的資料；新出現的期貨業務、衍生金融工具業務帶來的利益和風險；企業融資租入資產（未取得其實際產權）的實際利益與風險的轉移；企業形成集團化經營后，非法人實體的經濟實體的結合狀況及其經營成果；企業在用兩種以上貨幣進行業務經營時發生的外幣業務，等等。所有這些業務必須按照相關性原則的要求予以會計處理并適時報出。可以說，在新的經濟環境下，相關性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進一步的強化；也正因為如此，高級會計的形成有了堅實的理論依據。
2． 重要性原則。如果某種會計資料的省略或發生差錯會影響報表使用者進行正確的決策，則該種會計資料就具有重要性。據此可知,企業集團的綜合會計資料是重要的,期貨、衍生金融工具等風險較大的業務信息也是重要的，租賃資產的特有利益、風險轉移信息是重要的，披露企業年度報告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對外報告出合并會計報表、中期報告、分部報告，報告有關期貨、衍生金融工具業務，對融資租賃事項采用特殊原則記錄和報告，以及以特有的方式報告企業有關合并、解體清算的會計信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會計在新的經濟環境中采取積極措施、運用新的方法來處理并反映上述有用信息，這就使高級會計的形成和進一步發展有了內在動力。
3． 如實反映原則。如實反映原則要求會計如實反映理當反映的經濟事項，它也要求在財務資料遇到不足以如實反映所擬反映情況的風險時采用兩種方法處理：對有的事項可以不予反映（如企業內部產生的商譽）；對一些事項則應予以確認但應揭示其確認和計量方面存在著差錯的風險。這條原則要求企業即使面對確認、計量方面的風險，也必須反映一些新出現的經濟業務，這就使高級會計需反映的業務事項有了不同的角度和不同的側面，從而促使高級會計在處理方法和披露方式上不斷創新。
4． 可比性原則。可比性原則不僅要求同一時期不同企業之間的會計報表可以相互比較，也要求不同時期的會計報表能夠相互比較。為此，它要求企業之間、企業內部采用相對穩定的會計政策，并在會計政策變化時揭示出變化的原因和對當期會計資料的影響。但從當前的實際情況看，會計核算的相關性、重要性如實反映原則還要求企業在會計計量方面進行歷史成本與市場價格的比較。我們認為，這應當是可比性原則在新的經濟環境下延伸的突出表現。成本與市價比較不僅存在于對企業期末存貨的計價方面,而且還是資產評估,企業合并、兼并等會計處理的基礎。從高級會計的角度來看,物價變動會計的形成與發展,企業合并時商譽的確認與計量，外幣業務匯總損益的確認與計量，期貨、期匯交易的盈虧確認等，都和這一原則的延伸有關。從另一角度看，會計處理方法在不同企業、不同時期的一致性，要求會計界逐步統一已有的會計處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會計處理慣例，構成了高級會計學的基本內容和現有體系。我們還認為，可比性原則的延伸為計算由于物價、匯率變動給企業帶來的實際或潛在損益提供了理論上的依據，這也是高級會計學建立、形成的重要理論基礎。
5． 審慎原則。審慎原則的優秀是財務報表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會有的不確定因素在對外輸出信息時，不抬高資產和收益，也不壓低負債和費用。應當說，新的經濟環境又對這條原則提出了新的要求，主要是這條原則要與中立性和可靠性原則相結合，不僅要合理核算可能發生的損失和費用，還要按照謹慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會計面對一些高收益、高風險的經濟業務，或者是另外一些重要的經濟業務，采用特殊的確認、計量方法，即各種損益雖然沒有最終形成，但卻要進行提前確認的業務事項。比如：外幣業務的匯兌損益，期貨交易損益，物價變動時期的特殊報表，等等。事實上，國際會計界通行的以市價（而不是成本與市價孰低）作為外幣項目的計價標準，及時確認外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現。從理論上分析，除一般財務會計的加速折舊、提取壞賬準備和存貨變現損失準備、按成本法核算長期投資時價值永久性下跌等關于損失和費用的確定方式之外，有很多預先確認損益的事項已體現于高級會計之中，它構成了高級會計學理論基礎的又一組成部分。
6． 配比原則。這一原則雖未列于國際會計準則理論框架的財務報表質量特征之中，但它在會計處理中，尤其是進行成本核算、確定損益時仍有著不可動搖的地位。所以，我國會計界將它作為會計核算中計量和確認的重要原則加以闡述。我們認為，這條原則在新的環境下又有所發展，比如，套期保值的期匯、期貨事項與被套期保值事項的配比，所得稅費用與應納所得稅額之間差額的跨期配比，以及會計政策變更、會計估計變更時數據的跨期配比，等等。可以說，上述難題的最終處理依據的是配比原則，各種新的處理方法的形成及其不斷完善，則是配比原則的強化和發展。
7． 實質重于形式原則。這條原則要求如果會計要想如實反映其所擬反映的經濟事項，就必須根據它們的實質和經濟現實而不是僅僅考慮它們的法律形式。也就是說，如果實質性的內容超過了外在形式的限制，那么會計應以實質性內容為依據進行記錄和報告。從現行高級會計學的各個版本看，有很多內容與這條原則有關。比如，企業購受股權益后的各法人主體與企業集團合并會計報表的會計主體之間的巨大差異，以及由此而形成的會計報表內容的不一致；合并會計報表報出的銷售收入額與法律上認可的集團各企業的銷售收入匯總額不一致；融資租賃資產被承租方確認為資產核算有悖于資產所有權轉移的要求；一般提及衍生金融工具的金融資產和金融負債，及其與其相近的期貨合約價值，并不符合傳統資產、負債的條件，卻也要作為表內事項反映，等等。這些事項都是當前會計界最棘手的問題，而對這些問題的處理原則則是實質重于形式，由此而形成的系列會計業務同樣構成了高級會計的主要內容。
需要進一步強調的是，上述諸會計原則的強化和延伸在高級會計各業務的形成方面起了很大的作用，它們理應被視為高級會計學基礎理論的構成內容；還應指出，現階段的會計原則（指國際會計準則理論框架中的會計原則）已與早期的會計原則（會計理論框架建立之前的會計原則）有了極大的區別，這種區別是客觀經濟環境變化在會計原則方面的反映，而正是這種變化彌補了四項會計假設松動產生的理論空缺，形成了一種的新的理論環境,也就是我們所述的高級會計的理論基礎；進一步延伸,高級會計學就是建立在這種理論之上的學問，它與一般財務會計學共同形成了財務會計學完整體系。
三、高級會計學的研究范圍
根據前面所述高級會計的定義，我們認為高級會計學的研究的范圍應是一些中級財務會計學一般不涉及或者需要深入論述的"特殊會計業務"。結合我國會計實務和會計教育的情況，我們傾向于將這些特殊會計業務按一定標準歸為不同類別,分別作些說明,這樣有助于人們對高級會計學研究范圍的認識進一步具體化和對象化。
（一）跨越單一會計主體的會計業務
一般財務會計學多是只論述以一個企業為主體的會計業務，具有會計主體單一化的特點。而高級會計學則注重論述由于會計主體假設松動而產生的多層次、多系列的會計主體及其業務。這樣的業務主要表現為大型企業的分支機構會計，企業集團或跨國公司的合并會計報表、分部報告、內部轉移價格和外幣報表折算會計，也可以包括國外非盈利組織會計中的基金會計。
這樣歸類首先說明的是，大型企業、企業集團和跨國公司有很多超越一般財務會計的特殊業務，需要高級會計予以處理與解釋，例如總部、分部之間，母、子公司之間，各分部、各子公司之間的往來業務等；其次進一步提示的是，在大型企業、企業集團和跨國公司的會計業務中，單一會計主體的會計業務一般是在中級財務會計學中講述的，而跨越單一會計主體的會計主體之間、法人與法人之間的會計業務，應當屬于高級會計學的內容。我們認為，將高級會計的業務范圍作如此劃分，既有利于高級會計業務的具體實施，也有利于對高級會計學的深入研究。
還有必要指出,國外的高級會計學教材大都將非盈利組織會計納入高級會計學的研究范圍之內,但從我國的會計實務和會計教育現狀來看,我們認為作為與盈利組織會計平行的另一大類會計--政府及非盈利組織會計,還是單獨設置、作為中級會計學中的一門獨立課程較好，因為這樣處理易于為我國會計界所接受，有利于指導我國預算會計的業務實踐。
（二）僅在某類企業中存在的特殊會計業務
實踐中有些業務，如期貨、期匯、外幣和租賃業務，僅在某些企業中發生，不具有普遍性，因此，按照中級、高級會計分開的原則，將此類超越一般財務會計內容的特殊業務歸為高級會計學是順理成章的。
我們認為，進行這樣的劃分，著眼點在于一般財務會計學主要是講述所有企業普遍存在、且內容相對穩定的會計事項，這樣可以使中級財務會計學的內容更加整齊、規范，易于深入論述，便于從具體業務中推導和歸納其基本理論、基本原則和基本方法；而對企業因經營上需要而從事的非一般會計業務，也就是較有特色的會計業務，就有必要另設課程，分開闡述了。
在國外的高級會計學教材中，有很多版本并未將這樣的內容納入高級會計學的體系之中，而是將其歸為中級財務會計學（如租憑業務和一般外幣業務），或者是歸為國際會計學（如期匯會計）。
有的內容則在會計學教材中很少見到（如期貨合約會計）。我們認為，我國的高級會計學教材首先要著眼于我國的現實需要。在我國，商品期貨業務在一些大型企業中已經有所涉及，外幣業務在大型企業、外商投資企業更是普遍存在,租賃業務在國內業務中發展也很快,所有這些都說明,隨著我國經濟體制改革的逐步深入,實踐中已經或正在不斷產生一些新的業務，對此類業務的會計處理完全由傳統的財務會計來承擔實在是“力不勝任”，很難滿足客觀需要，而將其列入我國的高級會計學教材之中，我們認為是一種正確的選擇。盡管在我國現階段有些業務還沒有開展，如期匯業務，對各種衍生金融工具運用的會計處理也只處于探討的階段，但隨著人民幣經常性項目可兌換業務的開展和資本性項目可兌換業務的試行，對期匯會計進行深入的論述已顯得非常有必要。因此，我們認為將這樣的內容寫在我國高級會計學教材之中也是非常適宜的。
（三）在某一特定時期發生的會計業務
此處所說的特定時期發生的會計業務，是專指諸如企業解體、破產清算時，企業合并和改組時，或者是社會發生較大的物價變動時產生的會計業務。這類業務的特征是，雖然企業清算只是個別企業的事情，但應將這種業務在會計期間上特殊看待，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業多、范圍廣，但在會計處理上還有"反映價格變動影響的資料"和"惡性通貨膨脹經濟中的財務報告"之分，因此也應緊緊抓住其在時期方面的特征，將其劃分為特定時期發生的會計業務。總之，此類業務具有時間性的特點，處理此類業務"時期"概念特別重要。這也可以看成是會計環境在時間上的表現。
在國外的高級會計學教材中，一般都包括企業清算方面的內容，而通貨膨脹會計則多見于國際會計學教材體系內。我們認為，國外高級會計學與國際會計學有很多相互穿插、重復闡述的內容，而我們在引進、吸收國外的有關內容時，應當作深入的分析研究，使之更好地適合我國的實際；根據我國會計教育的特點，對這樣的內容進行再次歸類，將通貨膨脹會計的內容納入高級會計學的體系之中比較妥當。
（四）與特種經營方式企業緊密相關的特有會計業務
這里講的特種經營方式企業主要指股票上市公司，同時也包括合伙經營企業和合資經營企業，這類企業的特有會計業務主要指股票上市公司在組建和經營期間的信息披露和中期報告，也應包括合伙企業會計和合資企業會計在股東權益方面的特有內容。
在國外的高級會計學教材中，有關股票上市公司信息披露的內容主要見諸于公司經營過程中的會計報表及其注釋、與每股凈收益相關的財務指標計算部分，也有一些內容由于與公司董事會報告中的財務問題有關，因而在財務報告中一并予以說明。但我們認為，為了更好地指導業務實踐，我國的高級會計學應當把闡述的重點同時側重于公司組建時的信息披露和經營過程中的信息披露，并要緊密結合我國現行的法律、法規，突出我國股票上市公司的特色。
（五）一些特殊經營行業的會計業務
這里講的特殊經營行業并不是我國一般提及的工業、商業等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經紀人公司等在業務經營上有獨特之處的行業。對于這些行業，我國的會計制度尚未深入涉及，其業務處理也較為復雜。但由于這樣的會計業務與承租企業、期貨投資企業等的會計業務相對應而存在，雙方有著相互依存、互為補充的關系，因此我們也可將其納入高級會計學的內容，分散在各對應事項的章節中加以闡述。
四、高級會計學的研究方法
由于按上述理論基礎與研究范圍建立的高級會計學涉及領域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇科學的研究方法就顯得十分必要。此處不準備對研究方法做全面、系統的論述，只想就在研究高級會計、選用研究方法時應考慮的問題作些分析。
（一）以中級財務會計學為起點，進行深層次的研究
由于高級會計學是會計專業高年級本科生、研究生或高層次的研討班中開設的課程，因此，一定要處理好與中級財務會計學之間的關系，爭取做到二者都有自己完整的理論體系和方法體系，而且能夠相互協調、密切配合、緊密銜接。
按上述要求，高級會計學所述內容既要與中級財務會計學相區別，又要對其進行補充深化，使兩者共同形成一個完整的理論方法體系。這一點不僅要表現在各章節內容的安排設置上，也要體現于各章節的具體內容之中。比如，對每一章的內容進行必要的、更深層次的理論探討，并按不同于中級財務會計學的方式，從不同的角度進行范圍更為廣泛的例題演示等。
（二）以各個有特色的會計業務為優秀，進行專題研究
與中級財務會計學不同，高級會計學的體系是由一系列專題組成的。在對每一專題進行探討時應遵循的原則是：問題一經提出，就要盡可能將其交待清楚，既不回避難點，又不故弄玄虛；如果所闡述的問題會涉及另外的會計業務，如期貨投資企業與期貨經紀公司、租賃業務的出租人與承租人，則盡量在說清一個方面問題的同時也把另一方面的相關內容介紹清楚；對一些內容相近但又有區別的會計業務，如期貨業務與期匯業務、企業解散清算與破產清算、外幣業務與外幣報表折算等，則盡量分析它們之間的相互關系，從相同與相異兩個方面說清理論、探討實際業務處理中的特殊之處。
（三）理論與實務緊密結合，重視業務分析和實例演示
與中級財務會計學相比，高級會計學在理論闡述與應用業務舉例之間的關系結合方面也有其特色。眾所周知，中級財務會計的理論大都集中于會計假設與會計原則的解釋,各會計要素的說明,以及對各會計要素的確認和計量方面。由此也就形成了中級財務會計學理論部分相對集中（集中在教材的第一章和各章中的第一節），實務部分大都在以后各章、各節中說明,理論闡述與處理方法演示界限分明的結構體系。但是,高級會計學不僅有著不同于中級財務會計學的理論基礎，各個專題中還有其各自的基礎理論和與專各題事項相關的會計理論、特有處理方式等。可以說,高級會計學中各專題的內容在與之相關的確認,計量等方面都有理論上的獨特之處，也有與其實際業務聯系緊密的、各具特色的業務處理程序、方法等，這樣各個專題就形成了一個個與共同理論大相徑庭的專門系列。為此，恰當處理高級會計學各專題中理論闡述與業務處理之間關系非常重要，而以業務分析為中心，側重于實例演示應是正確的選擇。
（四）進行多方位比較，堅持"洋為中用"，著重分析我國的實際問題
這里講的"多方位比較"，主要是進行國外經濟法規、國際會計準則、國外的其他習慣性做法與我國相關法律、法規、準則、制度的比較，目的是通過比較認清各個專題的規律性和已取得共識問題的處理程序、方法，并以此為基礎進一步分析我國現行做法與國際通行做法的異同及其原因。"洋為中用"強調將國外的做法加以介紹，并在基礎條件相似的情況下，盡可能吸收國外方法的優點，經過"嫁接"為我所用。按此要求，我國的高級會計學不應是國外教材的編譯本,而是經過加工、處理后,適應中國人的習慣、基本符合中國實際情況的作品。
為了更好地實現上述目的，我們應當在進行高級會計學的研究時注意以下幾點：
（1） 國內國外都有，差異不大的業務，主要按我國的法規、制度要求解釋；
（2） 國內國外都有，差異較大的業務，在闡述基本做法的同時進行國內國的比較說明；
（3） 盡量按我國現行財會法規的要求設置、使用各個會計科目；按我國會計人員的習慣使用會計術語，使內容易讀易懂；
（4） 對一些與我國現實經濟生活結合緊密、且我國急需引進的業務處理方式，要說透說細，并要深入、全面地闡述關于實施這方面會計業務的看法。
以上只是我們在研究高級會計學時遇到問題的一些想法，在此提出意在"拋磚引玉"，使更多的同行們共同關心，共同探討這一問題。懇請各位同行對文中的不妥之處批評指正。
【論文關鍵詞】獨立學院 高級會計學 就業導向 會計實踐教學 課程體系改革
【論文摘要】本文從獨立學院特點出發，以培養學生的就業能力為導向，注重社會對會計人才素質的需求，根據人才的需求情況確定人才培養模式。通過分析獨立學院會計學專業《高級會計學》的教學現狀及存在的問題，改進現有的教學方式、內容、手段、加強會計實踐教學，探討適合獨立學院會計學專業《高級會計學》課程的教學體系。
獨立學院雖然是一種新的辦學模式，但它在高等教育中已經起到了非常重要的作用。隨著經濟全球化的快速發展，我國躋身國際經濟大循環的廣度和深度的不斷擴展，資本的國際化流動和資本市場的不斷完善，社會對高級會計管理方面的人才需求量在不斷地增大。作為獨立學院，根據其辦學特點、生源特點和社會對人才的需求，應以就業為導向，其人才培養模式應以培養“技術應用實際能力和全面素質”為主要特色。
《高級會計學》是獨立學院會計學專業的主干課程之一，已經成為獨立學院會計學專業課程教學中的重要內容。經濟越發達、高級會計人才就越需要，會計學專業人才就越來越重要。
作為獨立學院的一名教師，對學生們更應該認真、負責，不僅讓學生們有扎實的理論基礎還應有強硬的實務能力。希望學生們離開校門后，能夠順利的找到適合自己的工作崗位，走向社會時有一技之長，成為社會真正需求的具有財會綜合性能力的人才，為社會做出一點貢獻。獨立學院怎樣才能培養學生們能夠成為社會真正需求的人才呢？目前社會就業形勢非常嚴峻，用人的單位、企業在招聘會計人員時，一般都要求應聘人員有會計方面的資格證書和具有一定的會計實務經驗。而目前高校培養的會計專業的應屆畢業生普遍缺乏這方面的能力，因此需要改革現有的會計教學體系，應以培養學生的就業能力為導向。
從獨立學院會計學專業《高級會計學》教學現狀分析，整個教學環節并不是獨立的。大多數的獨立學院基本是掛靠在公辦院校之下，很多獨立學院在教學方面基本上與公辦院校主體一致。將公辦院校的教材、教學進度、教學大綱、課程考核等照搬過來，作為獨立學院的教學體系來使用。現行的公辦院校《高級會計學》課程教學體系在獨立學院教學中存在著一系列的問題。
一、獨立學院會計學專業《高級會計學》這門課程教學中存在的問題
1.《高級會計學》是一門理論性、實踐性、技能性都很強的課程，但目前還是以課堂講授為主的教學方式方法。在培養模式上，沿用公辦院校“重視灌輸理論知識不重視實務實踐能力”的傳統培養方式，強調知識的獲得而忽視個人能力的發展，學生只是被動地接受知識，導致畢業生缺乏應對社會挑戰的素質。隨著勞動力市場的不斷發展變化，人才競爭程度不斷提高，用人單位對應聘者的實際操作能力、適應工作環境變化的能力提出了越來越高的要求。但傳統的培養方式培養出來的學生既不是社會急需的技術應用、實際能力較強的高素質的應用型、技能型人才，也不符合獨立學院培養會計學專業“應用型人才”的目標，也缺乏適應社會實踐能力，對學生就業產生很大的影響。
2.《高級會計學》課程教學體制還是傳統的教學方式局限于課堂，沒能給學生創造會計實務操作的機會。學生缺乏實務實踐機會，不符合獨立學院會計學專業的培養目標。換言之，教學模式未從學生應該掌握什么樣的實踐知識才更適應社會的需要和學生未來發展的角度去考慮。學校應聘怎樣教師才合理，會計教師應該具有會計實務經驗。
3.《高級會計學》課程教學體制中缺乏專性的就業指導。獨立學院是以培養“應用型人才”為目標，但僅有培養目標遠遠不夠，獨立學院在這種人才培養理念指導下，必然要加強就業指導，實現學生充分就業。目前會計專業就業指導工作存在一定的問題。目前就業指導只是一種狹義的就業指導，其服務內容和范圍都不可避免地受到限制。就業指導的對象范圍僅僅指向畢業生，忽視了更廣泛的大學生群體，對大多數學生的指導呈現空白，必然導致很多本該開展的指導內容沒有開展，指導很難達到預期的效果。大多在就業指導方面開展工作，很少對學生進行職業發展規劃的指導。如果獨立院校與用人單位合作指導學生就業，那學生就業的針對性可能會更強些。
二、獨立學院會計學專業《高級會計學》課程教學改進的措施
1.獨立學院會計學專業《高級會計學》課程教學應強化實踐教學，培養真正社會需求的“應用型人才”。在“應用型人才”的培養中，既要關注學生自主獲取知識能力的養成，又要強調學生的實踐訓練及其工作技能的獲得，避免被動學習、機械記憶、封閉式模仿的教學模式。實踐環境的建設，正是強化學生創新能力、實踐能力培養的重要方面。學校應十分重視學生創新實踐基地、實驗教學中心的建設，通過建設高水平學生實踐平臺以及實踐教學內容、模式的改革，開展多層次學生創新活動，努力打造學生創新實踐能力的培養環境，并使之具有創新教育的內涵與功能。
2.獨立學院會計學專業《高級會計學》課程教學應培養學生解決會計實務的實際問題的能力。獨立院校會計學專業學生畢業后能否正常就業，很大程度上取決于學校培養的學生質量。建議讓學生在學完各門會計課程的基礎上進行模擬實際工作的會計實務操作，讓學生真正做兩三個月的實際會計工作，最好是通過校企合作，使得會計學生有有效的社會實踐，有利于學生全面、系統的鞏固會計學專業課程所要求掌握的知識和技能，同時通過社會實踐可使會計學生更進一步地熟悉會計學專業的技能，對會計實務操作技能有一個整體的掌握，以提高學生的會計實務操作水平，培養會計學生解決會計實務的實際問題的能力。這不僅使學生對企業有更多的認識和了解，也會提高學生學習會計學專業課程的積極性，豐富會計學專業的教學內容。這樣的話學生畢業后會很快適應實際會計工作，提高其在人才市場上的競爭力。
3.獨立學院會計學專業《高級會計學》這門課程應改進教學方法和教學手段。《高級會計學》是會計學專業大三學生的必修課，對學生要強調《高級會計學》課程知識的實用性，激發學生學習興趣和積極性。學生學習的目的性更要明確，學到的知識能夠在實際中得到充分的應用；會計學專業的學生不但要掌握會計知識，還希望能夠達到一定的目標。作為會計學專業的學生，畢業后踏入社會進入企業必須持有上崗資格證。作為老師一定要督促將要畢業的學生在畢業之前必須取得會計學專業方面相關的資格證，會計相關資格有：會計從業資格證、初級會計資格、中級會計資格、高級會計資格、注冊會計師等。因此老師在授課時，應對授課內容進行必要地了解，會計資格在將來從事會計工作中的作用，這樣在授課時就會有針對性，學生才能真正感覺到會計知識與他們將來工作的相關性，充分認識到本課程的重要性。教師在課堂上應注意把會計知識與學生的生活經驗相聯系，與社會實踐和熱點問題相聯系，讓學生感悟到會計問題的存在和學習會計知識的實用性，引起一種學習的需要。當學生對會計學習產生興趣后，學習的積極性、主動性和創造性就會提高，從而提高學習效率和效果；教師則從知識的傳授者、灌輸者變為主動學習的引導者、指導者、幫助者和促進者。
綜上所述，獨立院校在會計專業人才培養方面存在一系列的問題，對畢業生就業帶來了一定的影響。這就要求獨立院校以“應用型人才”為培養目標，對《高級會計學》課程教學體系進行相關的改革，從而培養出能適應社會發展的會計人才。
隨著我國會計改革的不斷深入和會計教育的進一步發展，高級會計學已作為一門獨立課程出現在我國各高等院校會計專業的教學體系中。到目前為止，有關高級會計的定義、理論基礎、研究范圍和研究方法等高級會計學的理論問題仍是空白。我們認為，既然高級會計學已作為一門正式課程列入高等院校的會計教學體系中，就有必要首先回答這類問題。本文擬就此談談我們的意見，以求教于各位同仁。
一、高級會計的定義
高級會計學是以高級會計為研究對象的，要對高級會計學有一個清晰、總括的認識，首先要有一個明確的高級會計概念。那么什么是高級會計呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財務會計有何區別？另外，高級會計指的只是高級財務會計，還是融管理會計為一體的廣義高級會計？這些問題在研究高級會計學時已無法回避。下面我們先將我國學術界對高級會計的認識和理解進行列示與比較，然后再在探討界定高級會計的重要意義之后，提出我們對高級會計的界定。
（一）我國理論界對高級會計的界定
從現在的情況看，我國大部分學者認為高級會計即為高級財務會計，也有的學者認為高級會計一詞難以捉摸、不好解釋，因而將其界定為"特種會計"或"特種業務會計"。我國現已出版的高級會計學教材中對高級會計進行的解釋都比較含糊，如：
1．“本書（指《高級財務會計》承 接《中級財務會計》一書的內容，對一些專門的會計領域，也是比較深奧的會計課題展開論述”（見廈門大學會計系列教材《高級財務會計》前言）。該書簡述的內容為公司會計（含股東權益會計、所得稅會計、清算與重組會計）、合并財務報表、外幣折算、物價變動會計和租賃會計。
2．“中級財務會計限于論述財務會計的基本理論、方法和技術,即通用的課題；高級財務會計則是針對上述各種專題（指隨著社會主義市場經濟的建立而出現的股票上市、房地產開發、企業破產清算、集團公司、跨國經營等經濟活動---本文作者加），對有關問題加以闡述”（見上海財經大學會計系列教材 《高級財務會計》前言）。該書闡述的內容為不同組織形式有特色的所有者權益會計、企業合并和合并報表、特殊的財務報告、政府及非盈利組織會計和一些特殊的財務會計專題 （包括寄售與分期收款銷售、 租賃、房地產、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業務、外幣報表換算以及公司的重整、改組與破產清算）。
3．“企業特種會計是指企業一般會計業務以外的特殊業務會計.本書所論述的企業特種會計問題可分為三類：（1）特殊的財務報告問題。如控股公司的合并財務報表,分店經營時的匯編財務報表，有海外分支店和子公司時的外幣報表折算,以及通貨膨脹情形下對財務報表數據上的通貨膨脹影響因素的消除和和調整。（2）企業會計中比較特殊而又比較復雜的問題。如分店經營,合伙會計,外幣交易會計，分期收款，專營權及寄代銷業務會計，租賃會計,所得稅會計等。（3）企業處于非持續經營等特殊情況下的會計問題。如企業破產、解散和清算，以及企業合并的會計處理，資產評估等”（見中南財經大學會計系列教材《企業特種會計》前言）。該書還認為，由于國外的高級會計還包括非企業會計的內容，因此將該書定名為高級會計學是不大恰當的。
4．“這種研究、應用和修正原有的財務會計理論和方法，以及創建新的會計理論和方法 （亦指高級會計學--本文作者加），用核算和監督在新的社會經濟條件下出現的‘特殊經濟業務’，向外部與企業有利害關系者提供更為真實有用和相關經濟信息的會計學科，我們稱其為高級財務會計”（見首都經貿大學會計學系列教材《高級財務會計學》導論）。
此外，我們還參閱過由謝詩芬主編的《高級財務會計學》（湖南出版社1993年出版）和向澤生主編的《高級會計學》（ 遼寧人民出版社1991年出版 ），但他們均未明確地界定過高級會計，而只是說高級財務會計學是"系統講授財務會計中的高尖理論與方法 "（謝詩芬主編），"我們就財務會計中最優秀的問題和經濟改革出現的新業務、新問題編寫了這本《高級會計學》"（向澤生主編）。
從上述不同論點的比較中可以看出，我國學者對高級會計的認識尚未形成共識，這不僅表現在高級會計的范圍上，即高級會計應否包括管理會計、非盈利組織會計、人力資源會計等內容，還表現在對 "特殊經濟業務會計" 的認識方面，即高級會計與一般財務會計分野的標志是否就在于"一般"與"特殊"，高級會計是否就是指特殊業務會計。
應當指出，高級會計一詞源于英文的advanced accounting,在國外的會計教材體系中，有關這一概念的內容既有專門論著，也可散見于一般財務會計（即financial accounting）之中。但是，從我們見到的國外原文版教材中，很難找到對高級會計的定義性描述。我國港臺地區的學者對高級會計的界定也很籠統，一般將其解釋為特種會計，認為高級會計主要是將會計原理運用在非一般會計事項方面，是對會計原理所作若干更深入的討論與運用（參見臺灣輔仁大學會計系高松教授所著《高等會計學》自序）。也有的學者更進一步說明，由于高級會計闡述的是一般財務會計不能包括的業務，所以其內容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復雜的業務事項（參見臺灣政治大學鄭丁旺教授所著《高級會計學》）。
由上述可以看出，對高級會計作出清晰、準確的界定，是會計理論研究中有待解決的一個重要課題。
（二）界定高級會計的重要意義
我們認為，通過深入的分析，從最基礎的角度給高級會計下一個切合實際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現在：
1． 可以界定高級會計的外延，概括高級會計的本質特征、從概念這一基礎環節奠定對高級會計進行研究的邏輯基礎。
2． 可以在明確概念的前提下，將高級會計與其他會計學科，尤其是與一般財務會計進行比較，以期在比較的基礎上對高級會計、廣義財務會計乃至整個會計學進行深入探討。
3． 可以用明確的高級會計概念及建立在其上的相關理論，更好地指導業務實踐，在解決我國會計改革面臨的難題方面發揮作用。
（三）我們對高級會計的界定
根據我國當前會計工作的實際情況，并考慮到今后的發展，我們傾向于將高級會計定義為：高級會計是隨著社會經濟的發展，對原有的財務會計內容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現有財務會計未包括的業務、或者需要深入進行論述的業務以及隨著客觀經濟環境變化而產生的一些特殊業務進行反映和監督的會計。它與傳統財務會計互相補充，共同構成了財務會計的完整體系。
深入理解這一概念，還需要進行下列補充說明：
1．高級會計屬于財務會計系列，因為： （1）它也是以貨幣為主要計量單位進行核算；（2）它也是以合法的會計憑證為記錄經濟業務的依據；（3）它也是依據會計憑證登記賬簿并編制對外報表；（4）從本質上看它也是以記錄經濟業務為手段而全面介入企業經營的一種管理活動。總之，它在會計方法上與一般財務會計完全一致，也符合財務會計的一般特征。
2．高級會計與一般（中級）財務會計的分野主要表現在業務范圍方面,即高級會計核算和監督的內容有些是一般財務會計不包括，或者不經常發生的業務事項，主要是一些特殊經濟業務和特殊經營方式企業的特殊會計事項。將這些業務單獨歸為一類，我們即可將企業單位經常、普遍存在的會計業務與不經常、不普遍存在的會計業務劃分開來，將前者歸為中級財務會計的內容，而將后者歸為高級會計的內容，并將二者描述為財務會計中的一般與特殊的關系。這樣劃分一般財務會計和高級會計能夠與國際會計慣例基本保持一致，也易于被廣大會計界所接受。當然，在高級會計中還包括對一般財務會計內容需要深入論述的部分，但這些內容有一定深度，遠非一般財務會計所能涉及。
3．高級會計與一般財務會計的區別還表現在對會計業務反映的連續性、系統性和全面性方面 。高級會計反映的業務有些只發生于某一特定時期，且既可能發生于所有企業，也可能發生于部分企業，總之屬于一般財務會計所不能完全包括的業務事項。將這樣的業務歸為高級會計的內容，可以給一般財務會計以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級會計在核算范圍、內容方面的特殊性得以明確體現。
高級會計學是專門研究上述高級會計業務的一門學科。它的形成與進一步發展是本世紀中期以后的事情。但從
現在的情況看，它的出現與發展，確實對一般財務會計學形成了很大的沖擊，其結果是以專門對一些特殊會計業務進行研究、表述的高級會計學彌補了一般財務會計學的不足，二者互為補充、相得益彰，共同構成了財務會計學的完整體系。
二、高級會計學的理論基礎
（一）高級會計學理論基礎的特征
按照我國《企業會計準則》的提示，一般財務會計的理論首先應當是四項會計基本前提（或稱會計假設、會計假定）和十二項一般原則；其次才是與會計假設、會計原則密切相關的會計要素及其確認、計量的基本要求。《企業會計準則》的其他內容和行業會計制度，是在會計假設劃定的框架內，以會計原則作為指導思想而建立的指導會計業務實踐的行為規范。因此，我們可以將四項基本假設和十二項一般原則視為財務會計學的優秀理論。會計理論界在以此為優秀進行理論研究時，都將會計假設視為會計理論的最高層次，即認為它是建立財務會計理論和實務的基礎；同時，也都將會計原則視為會計理論的另一重要內容，即認為會計原則是在會計假設指導下控制會計實務、制定會計行為規范的信條。
眾所周知的另一事實是：在本世紀中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設為會計理論研究邏輯起點的研究方式，代之以財務會計目標為會計理論研究的邏輯起點，并在短時間內建立起以財務會計目標、會計報表構成要素、會計信息質量特征、會計確認、會計計量、資本保全為優秀的會計理論框架結構。按這種思維方式進行會計理論研究所取得的成效，已為國際會計界所認可。
現在的問題是，會計假設、會計原則在會計理論體系中究竟處于一種什么樣的地位，以會計假設為優秀與以會計目標為優秀的會計理論體系是何種關系，這已成了人們需要研究和回答的問題。我們的看法是：以會計假設為優秀和以會計目標為優秀的理論全系產生的背景和適用的范圍是有區別的，兩者的結構和包含的內容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結合和相互轉化的關系。以會計假設為優秀的會計理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內容；這樣，當會計環境發生變化、一些新的經濟業務超越了前提條件的限定后，以會計假設為優秀的會計理論體系就很難支撐下去了。而以會計目標為優秀的會計理論體系由于沖破了會計假設的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會計環境中發揮作用。實際上，美國會計界走的就是這條路子，他們從研究會計假設起步，而在環境發生變化后隨即建立了一套以會計目標為導向的會計理論體系。國際會計準則理論框架中只將權責發生制和持續經營作為基礎性假定，在《國際會計準則第1號---會計政策的說明》中也只承認繼續經營、一致性、權責發生制三個基本會計假定，同樣是使財務會計適應環境變化而對會計理論進行的必要修訂。這也就是諸國際會計準則規范的業務事項中很少有一般財務會計業務而多數屬于特殊會計業務的根本原因之所在。
我們的看法是： 由于受假設限定范圍的制約,以四項會計假設為基本前提的會計理論體系只適用于一般財務會計,應當是中級財務會計學的理論基礎;而以財務會計目標為優秀的會計理論體系有了更大范圍的適應性，可以容納高級會計，因而可以被視為整體財務會計的理論基礎。但是，從實踐的結果看，以會計目標為優秀的會計理論體系并沒有將以四項會計假設為優秀的會計理論體系全盤否定，它們都在實踐中發揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小的區別外,還有內涵豐富與否的差異,因此它們能夠適應不同會計層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢而變換自身的內容（主要表現在會計原則方面，后有專門說明）。
我們認為，在我國會計理論研究的過程中，承認并認真探討以四項會計假設為基礎的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會計理論的原始性,基礎性環節上更為全面地認識會計理論,在完成會計工作的初步轉軌、建立以會計準則為指導的會計核算體系中發揮作用；但是，當客觀經濟環境發生了變化，各種超越會計基本前提的經濟業務大量涌現以后，勢必要隨著會計環境的變化而增添一些新的會計理論，以更好地指導會計實踐。因此，我國會計界對高級會計業務的深入探討，正是這種環境變化的客觀要求，由此而產生的結果，必然是會計理論研究更加深入，財務會計學體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項會計假設為優秀的會計理論體系和以會計目標為優秀的會計理論體系之間相互結合、互相轉化的角度來探討高級會計學的理論基礎。我們認為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內容，充分體現了高級會計學理論基礎的特征，應成為進行高級會計學理論研究的基本線索，這可從以下兩個方面進行探討。
（二）客觀經濟環境的變化造成的會計假設松動，是高級會計學形成的基礎
此處的"松動"有兩層含義，一是原有的客觀條件發生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件為客觀形勢所限，被徹底否定。會計假設的松動只是會計理論發生變化的結果，其根本原因是客觀經濟環境的變化，是原有的會計前提條件不能適應變化了的客觀經濟環境的表現。我們可將會計假設的松動與形成的高級會計的各項業務結合起來說明：
1． 會計主體假設的松動表現為實踐中產生了多層次、多方位的會計主體，由此形成分支機構會計、合并會計報表、分部報告、基金會計等特有的會計事項。
會計主體假設主要是設定會計為之服務的對象，即限定會計核算的空間范圍。但是，現代經濟的發展和出現的會計業務已向這項假設提出了挑戰。比如，已構成母、子公司關系的企業集團出現后，會計為之服務的主體已具有雙重性，會計核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態；如果企業集團的母公司本身也是一個大企業，下設若干個表現為獨立會計主體的分支機構、若干個負責不同地區、不同行業的事業部和若干子公司時，其會計核算的空間范圍就更加難以掌握；還有，近期出現并快速發展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會計核算（如西方的基金單位會計和非盈利組織會計）也很難用傳統的會計主體理論予以清楚的說明。在此情況下，只是一般地說會計主體與企業法人主體不是同一概念、說會計主體會隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是，在當前情況下，會計主體假設已隨客觀經濟環境的變化而有了新的更豐富的內容，實踐促使會計這一假設有了松動，在此基礎上產生了超越該前提條件的分支機構會計、合并會計報表、分部報告（也可解釋為分片報告）、基金會計等新的會計業務。我們應將這樣的會計業務歸為高級會計的內容。
2． 持續經營假設的松動表現為實踐中有些企業難以持續經營而需要重組或解體，由此形成了企業清算、破產與重組的諸會計業務。
持續經營假設設定了企業在未來的一定時期內不會進行解體清算的前提條件，企業要在此基礎上組織會計核算。但是，企業在未來的時期內能否持續經營取決于多種因素，也就是說，現代經濟中的很多不確定性因素可能隨時導致企業解散、重組或者破產。顯而易見，企業因各種原因而形成的這種情況，都是對持續經營假設的否定。綜觀國內外所有的高級會計學教材，都將企業解體、重組、破產作為必述的內容，其道理也在于此。我們的看法是，持續經營假設為一般財務會計業務設定了前提條件，而這一假設的松動，亦即非持續經營而形成的會計業務就理所當然地成了高級會計學的內容。
3． 會計分期假設的松動表現為實踐中突破了以年度為優秀的會計期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項和損益確認事項。
會計分期假設將企業持續不斷的經營活動人為地劃分為等距的會計期間，為分期確定企業經營損益設定了前提條件。無論從哪個角度看，會計分斯都是重要的，它是權責發生制的基礎，也是會計確認、計量的依據。但是，隨著客觀經濟環境變化而出現的新的經濟業務也波及到了這一假設，從而形成了依賴這一假設不能解決的一些會計事項。比如，由于企業有特殊的跨期攤配事項，由此而形成了所得稅費用的跨期攤配；由于只以會計年度為對外報告的期間而提供的會計信息不能滿足報表作用者的需要，由此而有了中期會計報告和以企業清算期為特殊報告期的特有報告事項；另外，期貨業務、衍生金融工具的出現與發展，已使現行的定期財務報告制度難以及時提供有效的信息，這些業務都要求依據各類事項而確定出獨特的損益確認期限，因此也就有了對期貨、期匯等業務進行核算和報告的專門規定等。由此可知，超越常規，亦即等距期間前提條件的松動，也形成了一些一般財務會計難以容納的會計業務，它們也是高級會計的內容。
4． 貨幣計量假設的松動表現為實踐中由于存在不同貨幣而引發的外幣業務、幣值不穩而引發的物價變動由此形成了外幣業務會計與物價變動會計。
眾所周知，貨幣計量假設已在現實的經濟活動中受到巨大震撼。會計要以貨幣為共同計量單位的含義已由同一企業擁有不同貨幣而轉化為"記賬本位幣假設"；貨幣的幣值不變含義也由持續的物價變動而否定，陸續出現了物價變動會計的幾種模式。在此情況下，記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計量的事實，已很難再用貨幣計量假設說明；而物價變動對社會經濟帶來的影響又強烈地沖擊著建立在貨幣計量假設基礎之上的歷史成本原則，使會計界在痛定思痛之時不得不尋求新的會計計量方式。很明顯，貨幣計量假設的松動，使外幣業務會計和物價變動會計成了現實的會計業務并由高級會計處理。
此外，還有一些與上述事項交錯并生的會計業務。如會計主體、貨幣計量假變化而形成的外幣報表折算；會計主體、持續經營假設變化而形成的企業合并；會計分期、貨幣計量假設變化而形成的以套期保值為優秀的期貨、期匯會計，等等。
有必要說明：對一般財務會計業務的解釋還應依賴于四項會計假設，我們是在承認會計假設存在的前提下探討高級會計學的理論基礎的；由此而得出的結論是，劃分一般財務會計與高級會計的最基本標志在于其是否在四項假設的限定范圍內，在此范圍之內的會計業務屬于一般財務會計的內容，超過設定范圍的則應將其視為高級會計的內容。
我們還可以從國際會計準則的某些規定中更清楚地看到這一點,《國際會計準則第1號-會計政策的說明》第六條指出"編制財務報表要以某些會計假定為基礎。因為承認和使用這些假定是不言而喻的,一般不再對它們作特別說明。但若不遵守這些假定,則必須予以揭示，并說明其理由"。國際會計準則《關于編制和提供財務報表的框架》第23條中指出："財務報表的編制,通常是根據企業是一個經營中的實體并且在可以預見的將來會繼續經營的假定，從而，是在假定企業既不打算也沒有必要實行清算或大大裁減經營規模。如果有這樣的打算和必要,財務報表就可能必須按照不同的基礎編制,然而要是那樣做,就應當說明所采用的基礎"。由此可以看出：是否使用會計假設，使用哪些會計假設，是有條件的；如果全面承認四項會計假設，會計核算的范圍將會在很大程度上被限定，只能適用于一般財務會計；而由于高級會計脫離的四項假設全面限定的范圍，因此也就需要單設學科，專門闡述了。
（三）會計原則的強化和延伸使新會計業務有了固定的處理地方式，從而促使高級會計學單獨成科。
會計原則的強化，是指原有的、建立在會計假設基礎之上的會計原則面臨新的經濟業務而更進一步發揮了它原有的作用，將其指導思想式的信條貫穿于新的經濟業務之中；會計原則的延伸則是指面對新的經濟環境，原有的,建立在會計假設基礎之上的會計原則將其適用基礎擴大范圍,從而又在會計處理方面產生了新的效應。
在以會計假設為優秀的會計理論體系中,會計原則與會計假設是密不可分的.會計理論界曾為之作過探討，諸如哪些原則與哪些假設相關，哪些假設的延伸形成了哪些原則，等等。現在需要進一步探討的問題是，在原有會計假設發生變化后，與之相關的會計原則是否仍在發揮作用。我們的看法是：在新的經濟環境下，會計假設雖然發生了很大的變化，但會計原則的作用不僅沒有隨之而削弱，而是得到了進一步的加強，它們的加強來自于彌補會計假設變動后出現的理論空缺的需要，同時也是促成高級會計業務真正成為財務會計處理慣例的理論依據。可以說，高級會計學的形成與會計原則的強化、延伸有著內在的本質聯系。
我們從國際會計準則的理論框架中可以看到，原有的會計準則（或指四項會計假設之外的會計信條）被歸納為財務報表質量特征的判別依據，即在會計假設發生變化的同時它們非但沒有發生依附性的變化，反而在新的理論體系中得到了肯定與發展。這也應是對上述理論的證明。我們在此以國際會計準則理論框架的內容為基礎，將與高級會計學理論基礎有關的會計原則的強化、延伸情況分別說明如下：
1． 相關性原則。當會計資料對報表使用者的決策有用時，會計資料就有了相關性，因此也就要求會計將有用的信息進行處理并對外報出。我們認為，下面的會計信息對報表使用者來說是相關的：企業合并和破產清算方面的資料；新出現的期貨業務、衍生金融工具業務帶來的利益和風險；企業融資租入資產（未取得其實際產權）的實際利益與風險的轉移；企業形成集團化經營后，非法人實體的經濟實體的結合狀況及其經營成果；企業在用兩種以上貨幣進行業務經營時發生的外幣業務，等等。所有這些業務必須按照相關性原則的要求予以會計處理并適時報出。可以說，在新的經濟環境下，相關性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進一步的強化；也正因為如此，高級會計的形成有了堅實的理論依據。
2． 重要性原則。如果某種會計資料的省略或發生差錯會影響報表使用者進行正確的決策，則該種會計資料就具有重要性。據此可知,企業集團的綜合會計資料是重要的,期貨、衍生金融工具等風險較大的業務信息也是重要的，租賃資產的特有利益、風險轉移信息是重要的，披露企業年度報告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對外報告出合并會計報表、中期報告、分部報告，報告有關期貨、衍生金融工具業務，對融資租賃事項采用特殊原則記錄和報告，以及以特有的方式報告企業有關合并、解體清算的會計信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會計在新的經濟環境中采取積極措施、運用新的方法來處理并反映上述有用信息，這就使高級會計的形成和進一步發展有了內在動力。
3． 如實反映原則。如實反映原則要求會計如實反映理當反映的經濟事項，它也要求在財務資料遇到不足以如實反映所擬反映情況的風險時采用兩種方法處理：對有的事項可以不予反映（如企業內部產生的商譽）；對一些事項則應予以確認但應揭示其確認和計量方面存在著差錯的風險。這條原則要求企業即使面對確認、計量方面的風險，也必須反映一些新出現的經濟業務，這就使高級會計需反映的業務事項有了不同的角度和不同的側面，從而促使高級會計在處理方法和披露方式上不斷創新。
4． 可比性原則。可比性原則不僅要求同一時期不同企業之間的會計報表可以相互比較，也要求不同時期的會計報表能夠相互比較。為此，它要求企業之間、企業內部采用相對穩定的會計政策，并在會計政策變化時揭示出變化的原因和對當期會計資料的影響。但從當前的實際情況看，會計核算的相關性、重要性如實反映原則還要求企業在會計計量方面進行歷史成本與市場價格的比較。我們認為，這應當是可比性原則在新的經濟環境下延伸的突出表現。成本與市價比較不僅存在于對企業期末存貨的計價方面,而且還是資產評估,企業合并、兼并等會計處理的基礎。從高級會計的角度來看,物價變動會計的形成與發展,企業合并時商譽的確認與計量，外幣業務匯總損益的確認與計量，期貨、期匯交易的盈虧確認等，都和這一原則的延伸有關。從另一角度看，會計處理方法在不同企業、不同時期的一致性，要求會計界逐步統一已有的會計處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會計處理慣例，構成了高級會計學的基本內容和現有體系。我們還認為，可比性原則的延伸為計算由于物價、匯率變動給企業帶來的實際或潛在損益提供了理論上的依據，這也是高級會計學建立、形成的重要理論基礎。
5． 審慎原則。審慎原則的優秀是財務報表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會有的不確定因素在對外輸出信息時，不抬高資產和收益，也不壓低負債和費用。應當說，新的經濟環境又對這條原則提出了新的要求，主要是這條原則要與中立性和可靠性原則相結合，不僅要合理核算可能發生的損失和費用，還要按照謹慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會計面對一些高收益、高風險的經濟業務，或者是另外一些重要的經濟業務，采用特殊的確認、計量方法，即各種損益雖然沒有最終形成，但卻要進行提前確認的業務事項。比如：外幣業務的匯兌損益，期貨交易損益，物價變動時期的特殊報表，等等。事實上，國際會計界通行的以市價（而不是成本與市價孰低）作為外幣項目的計價標準，及時確認外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現。從理論上分析，除一般財務會計的加速折舊、提取壞賬準備和存貨變現損失準備、按成本法核算長期投資時價值永久性下跌等關于損失和費用的確定方式之外，有很多預先確認損益的事項已體現于高級會計之中，它構成了高級會計學理論基礎的又一組成部分。
6． 配比原則。這一原則雖未列于國際會計準則理論框架的財務報表質量特征之中，但它在會計處理中，尤其是進行成本核算、確定損益時仍有著不可動搖的地位。所以，我國會計界將它作為會計核算中計量和確認的重要原則加以闡述。我們認為，這條原則在新的環境下又有所發展，比如，套期保值的期匯、期貨事項與被套期保值事項的配比，所得稅費用與應納所得稅額之間差額的跨期配比，以及會計政策變更、會計估計變更時數據的跨期配比，等等。可以說，上述難題的最終處理依據的是配比原則，各種新的處理方法的形成及其不斷完善，則是配比原則的強化和發展。
7． 實質重于形式原則。這條原則要求如果會計要想如實反映其所擬反映的經濟事項，就必須根據它們的實質和經濟現實而不是僅僅考慮它們的法律形式。也就是說，如果實質性的內容超過了外在形式的限制，那么會計應以實質性內容為依據進行記錄和報告。從現行高級會計學的各個版本看，有很多內容與這條原則有關。比如，企業購受股權益后的各法人主體與企業集團合并會計報表的會計主體之間的巨大差異，以及由此而形成的會計報表內容的不一致；合并會計報表報出的銷售收入額與法律上認可的集團各企業的銷售收入匯總額不一致；融資租賃資產被承租方確認為資產核算有悖于資產所有權轉移的要求；一般提及衍生金融工具的金融資產和金融負債，及其與其相近的期貨合約價值，并不符合傳統資產、負債的條件，卻也要作為表內事項反映，等等。這些事項都是當前會計界最棘手的問題，而對這些問題的處理原則則是實質重于形式，由此而形成的系列會計業務同樣構成了高級會計的主要內容。
需要進一步強調的是，上述諸會計原則的強化和延伸在高級會計各業務的形成方面起了很大的作用，它們理應被視為高級會計學基礎理論的構成內容；還應指出，現階段的會計原則（指國際會計準則理論框架中的會計原則）已與早期的會計原則（會計理論框架建立之前的會計原則）有了極大的區別，這種區別是客觀經濟環境變化在會計原則方面的反映，而正是這種變化彌補了四項會計假設松動產生的理論空缺，形成了一種的新的理論環境,也就是我們所述的高級會計的理論基礎；進一步延伸,高級會計學就是建立在這種理論之上的學問，它與一般財務會計學共同形成了財務會計學完整體系。
三、高級會計學的研究范圍
根據前面所述高級會計的定義，我們認為高級會計學的研究的范圍應是一些中級財務會計學一般不涉及或者需要深入論述的"特殊會計業務"。結合我國會計實務和會計教育的情況，我們傾向于將這些特殊會計業務按一定標準歸為不同類別,分別作些說明,這樣有助于人們對高級會計學研究范圍的認識進一步具體化和對象化。
（一）跨越單一會計主體的會計業務
一般財務會計學多是只論述以一個企業為主體的會計業務，具有會計主體單一化的特點。而高級會計學則注重論述由于會計主體假設松動而產生的多層次、多系列的會計主體及其業務。這樣的業務主要表現為大型企業的分支機構會計，企業集團或跨國公司的合并會計報表、分部報告、內部轉移價格和外幣報表折算會計，也可以包括國外非盈利組織會計中的基金會計。
這樣歸類首先說明的是，大型企業、企業集團和跨國公司有很多超越一般財務會計的特殊業務，需要高級會計予以處理與解釋，例如總部、分部之間，母、子公司之間，各分部、各子公司之間的往來業務等；其次進一步提示的是，在大型企業、企業集團和跨國公司的會計業務中，單一會計主體的會計業務一般是在中級財務會計學中講述的，而跨越單一會計主體的會計主體之間、法人與法人之間的會計業務，應當屬于高級會計學的內容。我們認為，將高級會計的業務范圍作如此劃分，既有利于高級會計業務的具體實施，也有利于對高級會計學的深入研究。
還有必要指出,國外的高級會計學教材大都將非盈利組織會計納入高級會計學的研究范圍之內,但從我國的會計實務和會計教育現狀來看,我們認為作為與盈利組織會計平行的另一大類會計--政府及非盈利組織會計,還是單獨設置、作為中級會計學中的一門獨立課程較好，因為這樣處理易于為我國會計界所接受，有利于指導我國預算會計的業務實踐。
（二）僅在某類企業中存在的特殊會計業務
實踐中有些業務，如期貨、期匯、外幣和租賃業務，僅在某些企業中發生，不具有普遍性，因此，按照中級、高級會計分開的原則，將此類超越一般財務會計內容的特殊業務歸為高級會計學是順理成章的。
我們認為，進行這樣的劃分，著眼點在于一般財務會計學主要是講述所有企業普遍存在、且內容相對穩定的會計事項，這樣可以使中級財務會計學的內容更加整齊、規范，易于深入論述，便于從具體業務中推導和歸納其基本理論、基本原則和基本方法；而對企業因經營上需要而從事的非一般會計業務，也就是較有特色的會計業務，就有必要另設課程，分開闡述了。
在國外的高級會計學教材中，有很多版本并未將這樣的內容納入高級會計學的體系之中，而是將其歸為中級財務會計學（如租憑業務和一般外幣業務），或者是歸為國際會計學（如期匯會計）。
有的內容則在會計學教材中很少見到（如期貨合約會計）。我們認為，我國的高級會計學教材首先要著眼于我國的現實需要。在我國，商品期貨業務在一些大型企業中已經有所涉及，外幣業務在大型企業、外商投資企業更是普遍存在,租賃業務在國內業務中發展也很快,所有這些都說明,隨著我國經濟體制改革的逐步深入,實踐中已經或正在不斷產生一些新的業務，對此類業務的會計處理完全由傳統的財務會計來承擔實在是“力不勝任”，很難滿足客觀需要，而將其列入我國的高級會計學教材之中，我們認為是一種正確的選擇。盡管在我國現階段有些業務還沒有開展，如期匯業務，對各種衍生金融工具運用的會計處理也只處于探討的階段，但隨著人民幣經常性項目可兌換業務的開展和資本性項目可兌換業務的試行，對期匯會計進行深入的論述已顯得非常有必要。因此，我們認為將這樣的內容寫在我國高級會計學教材之中也是非常適宜的。
（三）在某一特定時期發生的會計業務
此處所說的特定時期發生的會計業務，是專指諸如企業解體、破產清算時，企業合并和改組時，或者是社會發生較大的物價變動時產生的會計業務。這類業務的特征是，雖然企業清算只是個別企業的事情，但應將這種業務在會計期間上特殊看待，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業多、范圍廣，但在會計處理上還有"反映價格變動影響的資料"和"惡性通貨膨脹經濟中的財務報告"之分，因此也應緊緊抓住其在時期方面的特征，將其劃分為特定時期發生的會計業務。總之，此類業務具有時間性的特點，處理此類業務"時期"概念特別重要。這也可以看成是會計環境在時間上的表現。
在國外的高級會計學教材中，一般都包括企業清算方面的內容，而通貨膨脹會計則多見于國際會計學教材體系內。我們認為，國外高級會計學與國際會計學有很多相互穿插、重復闡述的內容，而我們在引進、吸收國外的有關內容時，應當作深入的分析研究，使之更好地適合我國的實際；根據我國會計教育的特點，對這樣的內容進行再次歸類，將通貨膨脹會計的內容納入高級會計學的體系之中比較妥當。
（四）與特種經營方式企業緊密相關的特有會計業務
這里講的特種經營方式企業主要指股票上市公司，同時也包括合伙經營企業和合資經營企業，這類企業的特有會計業務主要指股票上市公司在組建和經營期間的信息披露和中期報告，也應包括合伙企業會計和合資企業會計在股東權益方面的特有內容。
在國外的高級會計學教材中，有關股票上市公司信息披露的內容主要見諸于公司經營過程中的會計報表及其注釋、與每股凈收益相關的財務指標計算部分，也有一些內容由于與公司董事會報告中的財務問題有關，因而在財務報告中一并予以說明。但我們認為，為了更好地指導業務實踐，我國的高級會計學應當把闡述的重點同時側重于公司組建時的信息披露和經營過程中的信息披露，并要緊密結合我國現行的法律、法規，突出我國股票上市公司的特色。
（五）一些特殊經營行業的會計業務
這里講的特殊經營行業并不是我國一般提及的工業、商業等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經紀人公司等在業務經營上有獨特之處的行業。對于這些行業，我國的會計制度尚未深入涉及，其業務處理也較為復雜。但由于這樣的會計業務與承租企業、期貨投資企業等的會計業務相對應而存在，雙方有著相互依存、互為補充的關系，因此我們也可將其納入高級會計學的內容，分散在各對應事項的章節中加以闡述。
四、高級會計學的研究方法
由于按上述理論基礎與研究范圍建立的高級會計學涉及領域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇科學的研究方法就顯得十分必要。此處不準備對研究方法做全面、系統的論述，只想就在研究高級會計、選用研究方法時應考慮的問題作些分析。
（一）以中級財務會計學為起點，進行深層次的研究
由于高級會計學是會計專業高年級本科生、研究生或高層次的研討班中開設的課程，因此，一定要處理好與中級財務會計學之間的關系，爭取做到二者都有自己完整的理論體系和方法體系，而且能夠相互協調、密切配合、緊密銜接。
按上述要求，高級會計學所述內容既要與中級財務會計學相區別，又要對其進行補充深化，使兩者共同形成一個完整的理論方法體系。這一點不僅要表現在各章節內容的安排設置上，也要體現于各章節的具體內容之中。比如，對每一章的內容進行必要的、更深層次的理論探討，并按不同于中級財務會計學的方式，從不同的角度進行范圍更為廣泛的例題演示等。
（二）以各個有特色的會計業務為優秀，進行專題研究
與中級財務會計學不同，高級會計學的體系是由一系列專題組成的。在對每一專題進行探討時應遵循的原則是：問題一經提出，就要盡可能將其交待清楚，既不回避難點，又不故弄玄虛；如果所闡述的問題會涉及另外的會計業務，如期貨投資企業與期貨經紀公司、租賃業務的出租人與承租人，則盡量在說清一個方面問題的同時也把另一方面的相關內容介紹清楚；對一些內容相近但又有區別的會計業務，如期貨業務與期匯業務、企業解散清算與破產清算、外幣業務與外幣報表折算等，則盡量分析它們之間的相互關系，從相同與相異兩個方面說清理論、探討實際業務處理中的特殊之處。
（三）理論與實務緊密結合，重視業務分析和實例演示
與中級財務會計學相比，高級會計學在理論闡述與應用業務舉例之間的關系結合方面也有其特色。眾所周知，中級財務會計的理論大都集中于會計假設與會計原則的解釋,各會計要素的說明,以及對各會計要素的確認和計量方面。由此也就形成了中級財務會計學理論部分相對集中（集中在教材的第一章和各章中的第一節），實務部分大都在以后各章、各節中說明,理論闡述與處理方法演示界限分明的結構體系。但是,高級會計學不僅有著不同于中級財務會計學的理論基礎，各個專題中還有其各自的基礎理論和與專各題事項相關的會計理論、特有處理方式等。可以說,高級會計學中各專題的內容在與之相關的確認,計量等方面都有理論上的獨特之處，也有與其實際業務聯系緊密的、各具特色的業務處理程序、方法等，這樣各個專題就形成了一個個與共同理論大相徑庭的專門系列。為此，恰當處理高級會計學各專題中理論闡述與業務處理之間關系非常重要，而以業務分析為中心，側重于實例演示應是正確的選擇。
（四）進行多方位比較，堅持"洋為中用"，著重分析我國的實際問題
這里講的"多方位比較"，主要是進行國外經濟法規、國際會計準則、國外的其他習慣性做法與我國相關法律、法規、準則、制度的比較，目的是通過比較認清各個專題的規律性和已取得共識問題的處理程序、方法，并以此為基礎進一步分析我國現行做法與國際通行做法的異同及其原因。"洋為中用"強調將國外的做法加以介紹，并在基礎條件相似的情況下，盡可能吸收國外方法的優點，經過"嫁接"為我所用。按此要求，我國的高級會計學不應是國外教材的編譯本,而是經過加工、處理后,適應中國人的習慣、基本符合中國實際情況的作品。
為了更好地實現上述目的，我們應當在進行高級會計學的研究時注意以下幾點：
（1） 國內國外都有，差異不大的業務，主要按我國的法規、制度要求解釋；
（2） 國內國外都有，差異較大的業務，在闡述基本做法的同時進行國內國的比較說明；
（3） 盡量按我國現行財會法規的要求設置、使用各個會計科目；按我國會計人員的習慣使用會計術語，使內容易讀易懂；
（4） 對一些與我國現實經濟生活結合緊密、且我國急需引進的業務處理方式，要說透說細，并要深入、全面地闡述關于實施這方面會計業務的看法。
以上只是我們在研究高級會計學時遇到問題的一些想法，在此提出意在"拋磚引玉"，使更多的同行們共同關心，共同探討這一問題。懇請各位同行對文中的不妥之處批評指正。
摘要：本文以獨立學院的人才培養目標定位為導向，結合多年教學經驗和實踐，從高級會計學的研究內容和教學現狀入手分析，創新高級會計學課程的教學體系，以提高教學質量。
關鍵詞：獨立學院 高級會計學 教學質量
一、引言
《高級會計學》是會計專業的一門必修課程，與中級會計學課程教學內容不同的是，高級會計學主要涉及企業特殊的，不常見的會計業務，或是特殊行業經濟業務的會計核算。
從會計專業課程體系的構成來看，財務會計應包括中級會計學和高級會計學兩部分內容。因此，高級會計學應是中級會計學研究內容的補充，是中級會計學內涵和外延范圍的拓展。在會計專業課程教學體系中，高級會計學與中級會計學的地位同等重要。
二、高級會計學的研究內容
《高級會計學》課程已在高校會計專業開設多年，為進一步提高學生的會計理論水平和應用能力發揮著重要的作用。隨著近幾年我國社會經濟的高速發展，新企業會計準則也增加了許多新的業務內容。然而目前，關于高級會計學應涵蓋的研究內容卻沒有達成共識，導致高級會計學課程的教學內容在不同高校，因人才培養目標、教材選擇的不同而存在差異。筆者對國內財經類院校《高級會計學》課程的教學內容進行了梳理，大致包括：企業合并、合并財務報表、所得稅會計、租賃會計、外幣交易與外幣折算、物價變動會計、合伙與分支機構會計、清算會計、衍生工具與套期保值會計等內容。
三、獨立學院會計專業《高級會計學》課程的教學現狀
（一）制定教學大綱時沒有考慮獨立學院人才培養目標
獨立學院是我國高等教育規模擴展和教育體制改革的產物。獨立學院在高等教育體系中所處的位置，決定了獨立學院應把人才培養目標定位在“培養為地方經濟服務，理論扎實，實踐能力強的應用型人才”。獨立學院的專業設置、課程設置都應緊緊圍繞這一人才培養目標。
然而，《高級會計學》課程在教學內容選定和教學大綱設置過程中都沒有考慮到獨立學院人才培養的特殊性。教學內容和教學大綱的制定與公辦院校同質化。教學任務重，教學內容難，教學效果差，難以實現獨立學院的人才培養目標。
（二）教材內容多、難度大，不便于教學使用
目前，關于高級會計學的研究體系尚未形成，涵蓋的內容也不統一，導致各種版本的《高級會計學》教材內容編寫相差甚大，普遍存在內容多，理論性強，解釋抽象、難懂，缺少案例等情況。獨立學院會計學專業《高級會計學》課程在教學大綱的制定、教學內容的選定與公辦院校同質化，教材選用也與公辦院校同質化。使得教材在整個教學過程中難以發揮應有的作用。
（三）教學內容抽象，教學方式單一
高級會計學研究的是“特殊業務、特殊行業”的會計理論和實務，學生對于這些特殊的經濟業務和行業知之甚少。而教學方式又多是采用針對概念和例題，進行傳統的教師講、學生聽，導致學生對《高級會計學》課程的學習感受多是理論性強，專業術語多，解釋抽象，難以理解和掌握。為應付考試，學生只能是對例題的死記硬背，失去了學習興趣，影響了這門課的教學效果。
（四）傳統考核方式，弱化了對課程的考核作用
獨立學院對《高級會計學》課程的考核，往往采用卷面答題的傳統方式。而高級會計學所涉及的部分研究內容具有前沿性和較強的理論性，傳統的卷面考查方式，無法起到對這些知識的理解和掌握程度的考核作用，弱化了學生對問題的思考能力。
（五）師資力量薄弱，難以滿足教學需要
師資力量是提高高校教學質量和教學效果的重要保障。獨立學院是高等教育隊伍中的新生力量，師資隊伍普遍存在職稱低、經驗少、實踐弱的問題。而高級會計學研究的內容理論性強，業務處理難度大，需要代課教師具有扎實的理論功底和豐富的實踐經驗。
獨立學院會計專業《高級會計學》課程在教學過程中存在的上述問題，嚴重制約了其專業發展。要改善教學效果，提高教學質量，必須從問題的根源入手解決。
四、提高獨立學院會計專業《高級會計學》課程教學質量的途徑
（一）依據地方經濟發展情況，選定教學內容、制定教學大綱
獨立學院應以培養地方經濟發展所需人才為辦學的立足點。因此，對于理論性強、教學內容多的《高級會計學》課程，獨立學院會計專業應依據當地經濟的發展情況和地方企業經營的普遍業務類型對研究內容進行篩選，分清主次，合理地制定教學大綱。這樣，既能在有限的課時完成教學任務，又能達到學以致用的目的。
（二）依據教學大綱，編寫適合獨立學院使用的教材
針對目前“高級會計學”教材和教學中存在的問題，編寫適合獨立學院使用的《高級會計學》教材，就顯得尤為重要。
教師在教學過程中務必要注重對案例的搜集，內容的篩選，例題的整理。應依據教學大綱，整理、篩選高級會計學的研究內容，組織代課教師編寫教材。在編寫過程中應注意與《中級財務會計學》課程內容的銜接問題；編寫內容應注意結合日常教學的難易程度，概念解釋通俗，理論表述易懂，穿插案例幫助理解，例題解答條理清楚；再針對教材各章節的內容，編排形式多樣、內容豐富的習題，作為學生課后的復習資料，強化學生對教學內容的理解和掌握，提高《高級會計學》課程的教學效果。
（三）將專題講座引入到日常教學環節中
高級會計學研究的是“特殊業務，特殊行業”的會計理論和實務，具有前沿性和較強的理論性。獨立學院會計專業考慮到人才培養是服務于地方經濟的發展，同時為了課堂教學的有效性，會對高級會計學的研究內容進行刪減和調整，這就使得高級會計學研究內容的整個框架體系不完整。
專題講座，具有占用時間短，信息量大，言語通俗，溝通直接的特點，被作為高校日常教學外，對專業領域前沿知識研究進展、發展趨勢的解讀和分析，是課堂教學無法給與的一種傳授知識的重要途徑。將專題講座引入到《高級會計學》課程的日常教學過程中，將難懂的、少見的、前沿的研究內容以專題講座的方式，采用圖片、視頻、評論、資訊等多種形式進行教學，既不會占用過多課時，還能體現知識結構的完整性，拓展學生專業視野，提高學生的學習興趣。
摘要：高校《高級會計學》“特”、“難”、“新”的特點，決定了其難以掌握，而案例教學的“情景式”特征有助于學生理解、掌握該課程的內容。雖然案例教學已受重視，但是實施現狀不容樂觀。本文認為，應從思想、目標定位、資源建設以及科學組織等方面完善案例教學法的運用。
關鍵詞：案例教學 高級會計學 職業判斷能力
由于《高級會計學》“特”、“難”、“新”的特點，導致學生在學習過程中不能又好又快地吸收課程的理論知識與操作技能。而適時引入案例教學法，對培養、訓練學生運用該課程專業知識分析、解決問題的能力，并提高學生綜合素質具有重要意義。
一、《高級會計學》課程特征要求運用案例教學法
《高級會計學》是《中級財務會計》的延伸，同屬于“對外報告”會計，決定了其程序的相似性。而《高級會計學》的特殊性，決定了對會計人員更高能力的需求，需要以動態經濟環境為語境，設計具有實戰性的案例，培養學生解決實際問題的能力。
（ 一 ）《高級會計學》的主要特征 （1）屬于財務會計范疇。不管高級財務會計和中級財務會計在業務范圍上有何重大分野，高級財務會計仍然屬于財務會計系列，這是因為：高級財務會計也是以貨幣為主要計量單位進行核算；高級財務會計也是以合法的會計憑證為記錄經濟業務的依據；高級財務會計也是依據會計憑證登記賬簿，依據賬簿編制對外綴出的財務報表。從本質上看，高級財務會計也是以記錄經濟業務為手段而全面介入企業經營的一種管理活動。總之，高級財務會計在計量手段和核算程序上與中級財務會計完全一致，符合財務會計的一般特征，它的產生和發展也是為了更好地解決對外財務報告問題。（2）突出特殊業務。包括以下方面：其一，特殊主體。高級財務會計研究跨越單一會計主體的會計業務是它的特色之一。在中級財務會計學中，一般只論述以一個企業為主體的會計業務，即具有會計主體單一化的特點。在高級會計學中，則注重論述由于會計主體假設松動而產生的多層次、多系列的會計主體及其業務。這樣的業務主要表現為大型企業的分支機構會計，企業集團或跨國公司的合并財務報表、分部報告、內部轉移價格和外幣報表折算會計等。另外，高級財務會計所涉及的特殊主體還包括特種組織方式的企業，如股票上市公司，同時也包括合伙經營企業和合資經營企業。股票上市公司在組建和經營期問面臨特殊的信息披露和中期財務報告要求，合伙企業會計和合資企業會計在股東權益方面有特殊內容。除此之外也有部分觀點將政府及非營利組織會計納入高級財務會計范疇，其依據是政府及非營利組織是一類特殊組織。當然，從我國的會計實務和會計教育現狀來看，也有一部分教材主張將政府及非營利組織會計作為與營利組織會計（即企業會計）平行的另一大類會計而單獨設置。其二，特殊時期。高級財務會計所研究的特殊時期發生的會計業務，是專指諸如企業解散清算、破產清算時，企業合并和企業改組、重組時，或者是社會發生較大的物價變動時產生的會計問題。雖然企業清算只是個別企業的事情，但應將這種業務在會計期間上作特殊處理，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業多、范圍廣，但在會計處理上還有“反映價格變動影響的資料”和“惡性通貨膨脹經濟中的財務報告”之分，因此也應緊緊抓住其在時期方面的特征，將其歸類為特殊時期發生的會計業務。總之，此類業務具有時間性的特點，即只是在企業發展的某個時期內才會發生的會計業務，處理此類業務“間”概念特別重要。這也可以看成是會計環境在時間上的表現。其三，特殊行業。高級財務會計所涉及的特殊行業并不是我國一般提及的工業、商業等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經紀人公司等在業務經營上有獨特之處的行業。對于這些行業，其業務處理較為復雜，部分業務在我國的會計準則體系中尚未深入涉及，將它們納入高級財務會計的研究范圍，體現了理論研究和實踐探索的意義。其四，特殊業務。高級財務會計所涉及的是在某些特殊組織中需要進行核算和反映的特殊經濟業務，并非在每類組織中都會發生的常規經濟業務，如遺產與信托會計、衍生金融工具會計等，它們僅在某些企業中發生，不具有普遍性。因此，按照中級財務會計與高級財務會計分工的原則，將此類超越一般財務會計內容的特殊業務歸為高級財務會計是順理成章的。（3）容納新興業務。高級財務會計在層次上是中級財務會計的延伸，與中級財務會計的分野標準之一是新興業務與常規業務的關系。隨著經濟社會發展而出現的新會計問題屬于高級財務會計的研究范疇，如財務報告的改進、現值與公允價值會計、人力資源會計、綠色會計（又稱環境會計）、社會責任會計等，集中體現會計理論與實務的前沿領域。（4）解決難度大的問題。我國著名會計學家常勛教授1999年出版專著《財務會計三大難題》，把合并會計、外幣報表折算與合并、物價變動會計列為會計的三大難題，2002年又出版一本名為《財務會計四大難題》的專著，除了前述三大難題外，又將衍生工具會計列為高級財務會計的新難點。會計難題在理解要求上高于中級財務會計，在解決方案上存在較多爭議和選擇空間。
（ 二 ）案例教學契合了該課程特征內含的人才能力需求 案例教學法是教育者與受教育者進行互動的一種教學方法，能使師生共同參與教學過程，實現教學相長，共同受益的目的，具有開放性的特征。該方法改變了傳統“填鴨式”說教的單向傳輸讓學生產生的厭倦，能充分激發學生的興趣，深入思考問題，從而挖掘學生潛力，發揮創造性，提升受教育者的綜合能力。就《高級財務會計》而言，其上述特征決定了離學生的現實生活較遠，這就要運用案例將鮮活的交易或事項展現在學生面前，使其身臨其境，了解處理對象的本質，自主尋求能刻畫經濟現實的會計方法，快速實現從會計課堂向社會現實的轉變。（1）案例選擇的現實性有助于學生理解現實中的實際問題。信息化時代，案例的選擇渠道多種多樣，但有一點是共同的：即案例均來自于現實經濟生活中新近的、有爭議性的、切合理論內容的素材。因此，案例教學是以會計案例情節為線索，在課堂理論教學的啟示下，使學生自覺地進入經濟生活現實，充當其中的“角色”，讓學生具有“真刀真槍”的實踐經歷，促使學生勤于思考、善于決策；變學生被動聽課的過程為積極思維、主動實踐的過程；其中重要的是，通過現實案例的全面解讀，使學生能夠深刻認識企業現實經營的整體性、全面性，將分散在同一教材不同章節甚至不同教材中的知識聯系起來，使學生所掌握的知識體系化，并具有靈活性，以應對變化不定的經濟活動。（2）案例教學的系統性有利于訓練學生的邏輯思維能力。會計處理過程的系統性，決定了只有具備嚴謹邏輯能力才能做好會計工作，而案例教學有助于該能力的培養。案例取自于實際工作的典型素材，均有相應的客觀依據，其是對現實經濟活動的仿真與模擬，能為學生提供生動形象和具體真實的感性材料。因此，案例教學法通過利用與課堂理論教學內容緊密結合的案例，引導學生自主進行廣泛的調查研究，促進自覺運用所學的理論知識。特別是，案例教學過程中，從材料閱讀、問題討論與分析到文字總結，體現了人們認識事物的從表面現象到本質內容過程，通過案例系統分析的訓練，有助于學生嚴謹邏輯思維的形成，實現同理論知識向實踐轉換“質”的飛躍，而不僅僅是理論知識“量”的積累。需要說明的是，來自資本市場中的反面案例在教學中具有更大的震撼力，能給學生留下深刻印象，并啟迪其深入分析有關問題。 （3）案例教學的研討性有利于培養學生的職業判斷能力。會計專業的魔力在于職業判斷能力的運用，整個會計教育過程，基本圍繞職業判斷能力培養展開，具有開放性體系的《高級財務會計》更需要“實質重于形式”的職業判斷。案例教學法能利用剖析案例、解決實際問題，改變學生所學理論知識條塊式的分割狀態，使相關課程的內容相互滲透、融為一體，從全面、戰略高度思考會計問題。案例教學中，問題驅動的學生主動參與、啟動發散思維、頭腦風暴式的自由討論，能及大地調動學生積極性，全面、深入剖析案例所涉經濟與交易實質，據此提出備選處理方法，并結合實際進行職業判斷，通過案例提供的“情景模擬”來體驗企業在做出會計政策選擇過程中的全面權衡，使學生在解決問題中體驗成功，深入理解會計行為真諦。
二、《高級會計學》案例教學中存在問題分析
案例教學法在培養學生執業能力中作用已受到重視，并在財務會計類課程教學中逐步推廣運用，但仍然存在以下問題。
（ 一 ）案例教學是會計教學中的薄弱環節 從表（1）可以看出，由于會計專業對實務操作能力要求較高，用人單位對“加強會計實踐課程”的呼聲最高，這表明實踐教學（包括案例教學的運用）是會計教學中的薄弱環節。形成這種現狀的原因有：一、會計類課程內容龐雜，而專業課課時非常有限；二是比較落后的教學手段降低了單位課時的效率，雖然多媒體的運用能夠加大課堂信息量，但是單向灌輸的手段難以擠出課時進行綜合性的案例分析；三是專業教師能力和精力的有限，難以進行恰當案例的搜集與整理，為案例教學提供素材。
（ 二 ）國內現有《高級會計學》案例教學目標定位不明確 根據案例教學的基本規律，通常要求按照會計學專業的培養目標和教學要求，根據會計案例反映會計與理財實際活動的復雜程度，結合學生現有的理論水平和實際操作能力，由淺到深、由易到難、由少到多，合理確定會計案例教學的內容和學時，安排的會計案例教學進度與課堂理論教學進度，從時間和內容上應該是一致的。但近二十多年來，我國會計理論界與教育界盡管在認識本科會計教育的培養目標上都在進行不懈的努力，但也出現各大中專院校在會計教育總體目標定位上的紛爭。由此，引發在大多數高校會計教育中是否引入案例教學以及實行案例教學的目標定位莫衷一是，從而影響到案例教學的實施過程及實施效果。另外，現有的《高級會計學》案例設計開發落后，資源缺乏。因此，由于受到專業課課時的限制、教師的精力限制等原因，使得目前會計學案例教學隨意性較強，突出表現在沒有系統、全面、及時更新的案例庫資源。現實教學中缺乏問題導向型案例，使用的案例大多是隨意選取，并沒有與整體課程目標、進度結合，資料陳舊、匱乏，不能反映會計實際工作的現狀。
（ 三 ）《高級會計學》案例教學組織實施不夠合理、科學 會計案例教學旨在配合課堂理論教學的內容和進度，通過教師講授會計與理財的理論知識和組織會計案例討論，引導和督促學生由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經過調查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成會計案例教學規定的全部內容，使學生能融會貫通、學以致用。但現實的狀況是，無論在案例的準備、討論與分析、引導以及案例報告撰寫等環節難以取得應有的效果，有些甚至并沒有按照案例教學的必要程序進行合理組織。
三、《高級會計學》案例教學完善的對策建議
案例教學是對傳統高等教育模式的一種挑戰，無論是老師還是學生都意味著更高的要求，為此，提出以下對策建議。
（ 一 ）思想、理念上重視案例教學 如上文所述，案例教學的重要性已被認識到，但是還限于泛泛而談，未能從全過程視野重視。鑒于此，（1）高層應重視案例教學，特別是學院甚至學校應提倡創新案例教學，鼓勵教師積極建立案例資源庫，而案例收集、整理與更新需要付出更多的精力和汗水，這就需要學校加大對案例教學方面研究的資助立項力度，并適當減輕從事該項改革教師的工作量。（2）作為授課教師一定要從科學角度重視案例教學，將其作為理論教學的有益補充，在課程教學設計中恰當嵌入案例，使案例起到容知識性與實踐性一體的效果，而不應為了案例教學而案例教學，更不能應以案例作噱頭，結果是課堂很熱鬧，課后學生對相關知識點一無所知。（3）引導學生重視案例教學，案例教學中，要特別注意教師的指導者與組織者的定位，一方面循循善誘地引導學生從思想上重視案例討論，另一方面指導學生進行案例分析的基本方法；在案例討論時，教師應是組織者，為學生搭建好交流平臺，充分激發學生的創造性思維。
（ 二 ）《高級會計學》案例教學目標定位 以“安然事件”為代表的一系列資本市場公司財務丑聞，引發全球對會計準則“規則基礎”（Rule-based）與“原則基礎” （Qrinciple-based）之爭，逐漸轉向以國際財務報告準則（IFRSs）為典型代表的“原則基礎”的會計準則模式。我國財政部于2006年的現行企業會計準則體系，實現了與國際財務報告準則的實質性的趨同，意味著我國會計也已轉向“原則導向”。 原則基礎的會計準則決定了會計處理過程中存在大量的職業判斷空間，即，針對許多交易或事項而言，并不存在唯一正確的答案，而需要在差異很大的多種答案中選定最能如實刻畫交易實質的結果，這一能力的塑造需要長期訓練，而案例教學是有效的方法。具體《高級會計學》而言，對特殊交易或事項進行的會計政策的選擇和報表金額的確定是以一定的假設為基礎的，假設的改變必將引起判斷的變更，通過典型披露案例分析要求披露的與會計政策選擇和與對資產或負債金額估計風險有關的重要假設，將有助于學生理解在財務報告編制中如何進行職業判斷，從而提升其職業判斷能力。
（ 三 ）《高級會計學》案例資源建設原則 巧婦難為無米之炊，散亂的實例以及支離破碎的事件說明難以實現案例教學的預期目標，而經過合理加工的系統、全面的案例資源是對學生進行訓練的良好素材。我們在案例資源開發中，應注意以下幾點：（1）密切結合《高級會計學》課程內容。《高級會計學》是為培養學生運用會計理論分析和解決復雜會計問題的能力而開設的，為實現這一目標，在進行案例取舍時，應結合課程專題需要，選取具有較強的針對性的案例，如結合《企業合并》一章，可以從我國證券市場中選擇不同合并方式的案例進行分析，這樣既能使學生深入理解對所學的相關書本知識，又能啟發學生進一步思考有關問題。反之，如果設計的案例完全偏離課程中的基本理論，就難以實現案例教學理論聯系實際的功能。當然，綜合性案例具有的跨章節內容不是脫離課程，而是系統考察學生綜合運用知識能力所必須的。（2）要能營造活生生的情景。目前，教學中用到的很多案例是案例編寫者杜撰的，像是故事，雖然可能動聽，但是很難給學生鮮活的場景，對現實的理解幫助有限。近幾年連，我國會計準則的完善與資本市場的蓬勃發展，以及媒體的多元化，為我們提供了豐富多樣的現實案例素材，案例教學中應可能使用真實的上市公司案例，這樣學生才能感到真實可信，從而不僅會認真閱讀和深入理解該案例本身，而且還會有興趣進一步查找與該案例相關的資料。另外，案例撰寫中，除對案例本身提供的做法進行分析外，還應提出相關開放性問題啟發學生深入思考背后的力量。（3）應具有前瞻性。《高級會計學》的部分內容的具有爭議性，如編制合并財務報表遵循的理論有：母公司理論、所有權理論與經濟實體理論，這就要求在選擇相關案例時，要有一定的前瞻性，從目前來看，經濟實體理論是大勢所趨，應運用這一理論來設計案例問題；同時，在我國會計準則變革的年代，更為重要的是，要關注案例素材的時間效應，保持案例所隱含的問題符合我國經濟發展動態，企業的經營理念和會計處理方法在現有的經濟形勢下是否仍有借鑒作用。
（ 四 ）《高級會計學》案例教學過程 準備好了案例資料，下一步的關鍵是按以下要求科學組織案例教學過程。（1）安排小組討論。老師提供主要案例線索以及學生難以獲得的文獻資料；學生則根據教師指導閱讀教材及參考文獻、搜集與案例相關的背景材料，仔細研究案例情節，經充分討論形成小組的意見及結論，并準備好課堂的發言討論講稿。（2） 課堂展示。從組織形式來看， 課堂展示是小組討論的基礎上展開的全班討論，小組代表進行發言并對其他小組的提出的問題進行解答，這種方式能相互啟發、集思廣益，起到共同提高的目的。在該階段， 老師應讓學生成為主角，把握案例討論的方向，引導學生在案例討論中拓展思路， 深化對案例相關理論知識的理解。（3） 教師點評。在學生對某專題案例進行討論后，老師應進行歸納總結、作出恰當的點評，明確學生分析的優缺點，并指出需要深入思考的問題，讓學生理解案例背后的因果關系。（4）撰寫案例分析報告。案例分析報告是討論成果的書面表達，經過上述環節的實施，學生對相關案例的分析結論一般會有一定的深度，應進一步通過文字整理，完善相關結論，使案例分析系統化，同時又能提高學生的書面表達能力。
［摘要］文章以社會經濟的發展需求為導向，結合獨立學院教育理念和培養專業的“應用型和復合型人才”為目標，深化會計學專業“高級會計學”課程的教學改革，從如何確定會計學專業培養目標、培養學生的綜合素質，以及為實現該目標改革其教學方式、方法等方面進行分析，以提高教學質量，更好地為完成教學工作，實現獨立學院人才培養的目標，同時為學生今后的發展奠定良好的基礎。
［關鍵詞］獨立學院高級會計學教學改革會計人才素質培養
［作者簡介］楊良（1968-），女，陜西宜川人，北京化工大學北方學院經濟管理學院，博士，研究方向為會計理論與財務會計、企業會計制度與稅制；蔡璐（1983-），女，吉林吉林人，北京化工大學北方學院經濟管理學院，助教，碩士，研究方向為項目管理與資產評估；孫雪靜（1976-），女，河北徐水人，北京化工大學北方學院經濟管理學院，助教，碩士，研究方向為會計學。（河北燕郊101601）
［基金項目］本文系北京化工大學北方學院2011年科研啟動基金立項課題“高級會計學課程教學改革與實踐的研究”的研究成果。（項目編號：2011NCSRF206）
隨著我國經濟的快速發展及會計制度改革，社會迫切需要具有綜合素質型的會計學專業人才，高校對會計學專業人才培養肩負著重要的使命。筆者認為，綜合素質型人才培養，就是把教育工作重點放在促進人的全面發展和綜合素質的提高上。在全球一體化的當下，如何提高我國高等教育人才培養的質量，培養出符合知識經濟時代和社會發展需求的高素質創新人才，是高校面臨的新課題，獨立學院的人才培養問題尤為突出。獨立學院會計學專業的培養目標應反映社會各行業對會計人才的需要，培養具有管理能力、經濟頭腦、法律觀念、會計核算和財務分析等方面知識的人才，培養具有會計技能和實務操作能力，能在政府部門及企事業單位從事財務管理、理財、審計、會計等實務的“應用型和復合型人才”，還需要加強學生的綜合素質的培養。“高級會計學”課程綜合反映會計學專業教學水平和師資力量。隨著本科培養方案的調整，課堂教學學時也在減少。這些因素都是會計學教學急需重視的問題。基于獨立學院以培養專業“應用型和復合型人才”為目標的特點，應完善會計學專業“高級會計學”課程教學目標、教學內容及考核方式等，既讓學生學到有關會計學專業方面的知識，又使學生具有分析問題、解決問題的能力，是各獨立學院應當重點思考的問題。需在教學體系設置、教材建設、科研對教學的基礎性支持、師資隊伍的培養等方面進行教學改革。
一、“高級會計學”課程體系的改革
在目前的教學過程中，“高級會計學”課程基本上套用公辦院校的做法，采用的教材、教學計劃、教學大綱、教學目的和教學要求完全一致，沒有考慮到獨立學院會計學專業培養對象及培養目標的特殊性，很難滿足培養精通專業、實踐能力強的高級“應用型和復合型人才”要求。以上問題對“高級會計學”這門課程的教學目的和教學要求都有很大的影響。國內外的經驗證明，制定合理的教學大綱，并嚴格按照教學大綱授課，是提高教學質量和取得好的教學效果的重要基礎。在本課程體系改革方面，應做如下工作：
1.隨著環境的變化定期修改教學大綱。目前采用公辦院校的教學大綱，不符合獨立學院培養的目標。針對相關政策和制度的變化、社會各行業對會計人才的需求等情況，應對教學提出新的要求，據此對教學大綱進行討論和修訂，通過完善課程教學大綱，使其符合當前獨立學院對會計人才培養的目標。
2.建立課程教學討論制度，做好與之相應的定位與銜接。“高級會計學”課程如果定位不準確，將會與“中級財務會計”的教學內容上產生沖突。“高級會計學”是隨著社會經濟的發展，對“中級財務會計”內容進行延伸的一門課程，是對企業會計中的復雜性業務和一些特殊性業務進行反映的一門課程。在課程定位的基礎上，應建立定期教學討論制度，同時應與擔任“中級財務會計”課程教學的教師經常性交流與討論，更好地協調這兩門課程教學內容的要求和安排。
3.完善課程體系。建立完善的課程體系主要是教材。教材是用于向學生傳授知識，讓學生增長知識、發展技能和思想的資料，所以選擇教材非常重要，教材優秀也是教學效果成功的一部分。完善的課程體系還應包括習題、試題庫、教案、多媒體教學課件以及教學輔助資料等。教學課件是在教案的基礎上，由課程主講教師共同編寫完成。隨著教學內容與教材的改進不斷進行課件修正，充分利用多媒體和黑板，以多種形式展示教學中的重點和難點，激發學生的學習熱情和興趣，調動學生參與課堂的積極性。教學輔助資料是除了教材、習題、教案等以外的相關學習資料，為了確保課堂教學效果，為學生提供課外的一些閱讀資料，有助于學生加深對課堂內容的理解，提高學生的專業知識和應用能力。通過完善課程體系，使本課程對實現專業培養目標起到重要的作用。
二、“高級會計學”課程教學內容的更新
“高級會計學”這門課程實用性較強，其內容要隨著會計制度與環境的變化不斷地更新。我國會計制度一直處在不斷改革的變動之中。根據市場經濟環境和會計制度的變化，獨立院校也應不斷調整和補充“高級會計學”課程的內容。而在此過程中面臨的問題是：受原會計專業教學目標和教學思路的影響，教學內容與現代社會對會計人才所需要的知識結構與能力要求存在明顯的差距。為了提高會計人才的培養質量，同時也使會計教學不受制度變化而處于被動狀態，應加強學生對會計理論與基本原理的掌握。在教學中應重視對相關理論的闡述，盡可能介紹國內外不同的學術界觀點；同時注重對會計處理方法基本原理的闡述，在此基礎上來說明現行會計準則、制度的規定。上述教學內容的改革，比較符合獨立學院所確定的人才培養目標，即培養具有一定理論水平、具備綜合分析能力和解決問題判斷能力的應用型會計人才。
三、“高級會計學”課程教材的建設
教材要滿足人才培養在能力與知識結構等方面的需要，對于本課程的教材建設，主要從兩個方面進行：
1.教材。如果教材選用不當，將會影響教學的質量。學生們學習“高級會計學”課程會感到很吃力。大部分的“高級會計學”的教材理論性太強，內容過于抽象，增加了學生學習的難度，因此現有“高級會計學”教材不適合獨立學院的實用性要求；有些教材的內容過于陳舊，跟不上經濟發展的需要；專業術語多，概念枯燥，解釋抽象，會計賬務處理內容多，學生難以掌握，影響了教學效果。因此，編寫一套適合獨立學院會計學專業的“高級會計學”教材尤為重要。
2.與教材配套的習題。針對教材中各章內容，應安排形式多樣化、內容豐富的習題，包括客觀題、理論思考題、實務操作練習題和案例討論題等。通過各種類型習題的練習、實務操作、案例的研究、討論等，有效地提高學生的專業實務操作能力和對復雜問題的分析判斷能力。
四、重視實習基地的建設
目前會計學專業“高級會計學”課程教學方式，局限于課堂，沒能給學生創造會計實務操作的機會，不符合獨立學院會計學專業學生的培養目標，應加以改革。最好是通過校企合作，使會計學專業學生參與有效的社會實踐，有利于學生全面、系統地鞏固會計學專業課程要求掌握的知識和技能，同時通過社會實踐可使會計學專業學生更進一步地熟悉會計學專業的技能，對會計實務操作技能有一個整體的掌握，以提高學生的會計實務操作水平，培養會計學生解決會計實務的實際問題的能力。這不僅使學生對企業有更多的認識和了解，也會提高學生學習會計學專業課程的積極性，同時也豐富了會計學專業的教學內容，從而達到獨立學院“技術應用能力和全面素質”為主要特色的人才培養目標。
實踐環節對于會計學專業學生很重要。會計學技術性較強，需要為學生提供參與社會實踐的機會，讓學生將在課堂上所學到的專業知識與技能應用于實踐活動中，使學生對于現實中的會計工作有一定的認識，這對于學生畢業后盡快適應工作崗位、順利開展工作具有非常重要的意義。
目前面臨的問題是：缺乏實習基地，實習工作被動。應與企業共建實踐基地，同時還應與一些會計師事務所形成合作意向，為學生在畢業之前提供實習途徑。
實習基地的建設對獨立學院人才的培養將起非常重要的作用，學生通過實習在實踐中了解社會，使專業知識得到檢驗和鞏固，同時也開闊了學生的視野，為學生進一步走向社會打下堅實的基礎。還應鼓勵學生參與實習單位的各項活動，這對于學生就業也將起到有利的作用。
五、加強培養教師隊伍的建設
建設高素質的教師隊伍，關系到“高級會計學”課程教學質量和會計學專業人才培養質量，是一項根本性、長期性的戰略任務。目前本學院會計學專業教師隊伍基礎較為薄弱，具有實務經驗、高學歷及出國進修訪問經歷的教師人數極少，教師隊伍整體結構、科研能力、教學團隊、科研團隊等方面的現狀與建設特色鮮明的學院會計學專業重點課程群的奮斗目標還存在很大的差距。因此，要從發展戰略的高度，不斷進行“高級會計學”課程教師隊伍建設，在師資培養方面，應采取多途徑，通過“以老帶新”等方式培養會計學專業教師。同時，重視課程的團隊建設和梯隊建設，使教師個人成長、人才培養與團隊建設俱進。具體來說，師資的培養應采取如下途徑：
1.建立聽課制度。本學院對聽課制度提出了明確的要求，安排相互聽課，這一措施使教師受益很大，教師聽課后的總結、體會對教學質量進一步提高也發揮了重要作用。
2.鼓勵并支持教師參加國內外各種學術會議。參加學術會議不僅能提高教師的科研能力，而且可以了解各種學術動向，有利于課程的教學，同時獲得更多與外界交流的機會。
3.鼓勵青年教師攻讀在職博士學位。隨著人才培養目標的提高，對教師的素質、學術水平也有了更高的要求。目前擁有博士學位教師人數極少，鼓勵青年教師攻讀在職博士學位也是提高教師素質的重要途徑。
4.定期舉行教研室教學活動。教學活動形式多樣，包括召開學術研討會、課程教學討論會、交叉聽課后的座談會等，通過教師之間相互交流科研情況和教學中的心得體會，共同改進教學方法，提高教學質量。
5.鼓勵教師參與會計實務操作。鼓勵教師每學年進入企業或會計事務所進行一段時間的實務操作，取得一定的會計實務經驗。
通過上述改革，不僅可以促進本學院會計學專業教學的全面發展和教學質量的顯著提高，還可以培養師資隊伍和教學科研團隊，更重要的是能解決教學中存在的主要問題，從而更好地滿足社會對會計專業人才的需要。
[摘要]《高級會計學》作為高等院校會計學專業主干課程之一，加之新準則頒布不久，如何從體系建設上實現創新是今后課程發展的長期方向。本文從會計假設松動的角度，全面詮釋了新準則背景下《高級會計學》教學創新體系的內容和創新方法的發展，探索新的教學思路的應用，在教學路線、教學內容、教學步驟、教學重點、教學手段上進行改革和充實，力圖為《高級會計學》課程創新體系的建設尋找一條新的思路。
[關鍵詞]高級會計學；會計假設；課程創新
一、前言
財政部2006年2月15日正式的新會計準則體系，于2007年1月1日起在上市公司中率先執行，新會計準則不僅理念先進、體系完整，而且充分體現了與國際準則的趨同。《高級會計學》作為工商管理類專業會計學方向的骨干優秀課程，是在《中級財務會計》課程的基礎上，對會計理論與方法進一步延伸和深化的課程。它是會計學本科專業難度較大、涉及面較廣、信息量十分豐富的一門課程。如何教懂會計高年級學生從更深層次領會新準則的變化，從課程創新的角度詮釋數個新準則的內容、要點和精髓，做好新舊準則的銜接，是今后《高級會計學》教學的難點和重點。
二、《高級會計學》課程體系的國內外發展現狀
1.國外現狀
在歐美國家。高級會計學稱為“Advanced Accounting”，一直是一門專業必修課，具有開課歷史長、知識容量大、教學手段和方法多樣等特點。國際會計學界公認的高難問題，如合并財務報表、外幣折算、物價變動會計等列入高級會計課程，加之一些特殊行業的會計業務也被列入高級會計課程，可謂豐富多彩，異彩紛呈。但無論在教學內容上有多大差異。各國在開設本課程的教學目的上是一致的。通過對財務會計中高、新、難、特知識的全面、深入、系統的教授，增強學生對會計基本理論的理解力；培養學生對會計未來發展趨勢的預測能力，最終使學生具有作為一名會計技術人員所必須具備的學習能力和創新能力。
2.國內現狀
以國內有影響的高等院校為例，中國人民大學強調教學內容的實用性和中國特色；上海財經大學強調教學內容的國際性和高難性；廈門大學則傾向于教學內容的理論性和前瞻性。在教學方法、教學手段上，各校因師資力量、軟硬件的不同。差異很大。但總的來說都比較重視通過中西方會計規范、會計慣例差異的對比來講授高級會計內容。
三、會計假設的“松動”推動《高級會計學》課程體系的創新
會計假設是對會計所處的經濟環境作出的合乎情理的推斷和假定，其本質上是一種理想化、標準化的會計環境。《高級會計學》使得企業會計基礎理論發生了重大變更，其突出表現為會計假設的“松動”，而這本身正是《高級會計學》課程體系設置的出發點；另一方面。由于會計假設的“松動”也促進了《高級會計學》課程創新體系逐步的發展。兩者是一種互動的關系。
現實教學實踐中，《高級會計學》按照不同企業組織形式下的會計業務、從復雜性業務的角度介紹合并財務報表的理論及其方法，從跨國公司業務的角度介紹外幣業務、外幣報表折算、物價變動、分部報告以及金融工具等跨國經營中的會計問題，從特殊會計業務的角度介紹合伙企業、企業合并、分支機構、外幣業務、外幣報表折算、物價變動、金融工具、租賃、企業重組與破產清算等會計內容。
另外。《高級會計學》是以會計假設的突破為理論框架基礎，課程的內容具有復雜性，有些內容涉及到不同的理論觀點，甚至并無定論。因此，該課程是一門充分展現財務會計學科的前沿性和復雜性問題，并融財務會計理論和特殊、新興的實務處理問題于～體的專業課程，具備了課程創新、發展的基本前提。
四、新準則背景下《高級會計學》課程在“會計假設”方面的內容創新
當經濟現實發生變化而使假設遠離會計的經濟環境時，會計假設就必須作出相應的修正和補充，以適應變化的環境，從而保證會計信息系統的“良性”運作。尤其是2006年2月的新準則體系，其最顯著的特征是立足國情、國際趨同，開創了會計發展的嶄新時代，這也對《高級會計學》的教學提出了更高要求。結合會計假設的松動，2006新準則使得《高級會計學》的具體內容體系發生以下方面的變更：
1.新準則下會計主體內容的變動涉及企業合并及合并財務報表，包括收購法、權益結合法、公允價值變動計量和合并中的商譽確認、商譽減值、抵銷分錄處理、超額虧損及少數股東損益和權益的確認和計量，以及公司股東權益會計、庫存股的核算。
2.會計分期內容包括會計與稅收的關系與協調，涉及計稅基礎和暫時性差異、所得稅會計的資產負債表觀、遞延所得稅資產及負債、報表列示等。
3.會計主體與貨幣計量的綜合內容。該內容涵蓋因選擇匯率不同而產生的外幣資本折算方法，惡性通貨膨脹下的外幣折算。
4.會計分期與貨幣計量的綜合內容。該領域囊括期貨合約會計，金融資產轉移及套期保值等。
我國的會計準則一直處在不斷改革的變動之中，《高級會計學》教學內容應當著眼于既保證學生對會計專業知識的掌握，同時也不至于使教學受會計準則變化的牽制而總是處于被動地位。與此同時，我國《企業會計準則》與國際會計標準的主要差異解析也是《高級會計學》教學體系創新需考慮的重要內容。雖然我國的新《企業會計準則》實施后，會計標準已經進入世界先進會計標準行列，但新的《企業會計準則》與國際會計標準仍存在一些實質性差異。
五、構建《高級會計學》課程創新體系的舉措
《高級會計學》對于學生掌握最新的財務會計理論和復雜會計方法，提高學生對于復雜經濟活動的會計處理能力與職業判斷能力有著極其重要的作用。《高級會計學》課程創新體系應當具有高難度和前瞻性，為調動學生的學習興趣、提高課堂教學的氣氛和效果，教學中應采取以下舉措：
1.教學路線的創新
作為對會計四項基本假設的挑戰，《高級會計學》課程創新體系應遵循從環境一理論一方法的教學路線。新準則與國際會計標準趨同，理論層次很高，以會計假設松動為立足點的課程創新應先了解會計核算的環境，然后由此推動理論的發展，并最終由理論決定具體的核算方法，這樣才能追根溯源，在實際工作中靈活運用新準則。
2.教學步驟的完善
在教學路線的指引下，課程創新體系教學步驟的思路應主張從全局到局部，由簡單到復雜。比如在合并財務報表時，先明確合并的范圍和程序，再細化到每部分合并抵銷分錄的處理，這樣思路清晰，效率高。
3.教學重點的轉移
課程創新體系應立足于優秀準則多講、變化大的多講、難度大的多講。如所得稅、金融工具確認與計量、企業合并、臺并財務報表等。通過案例分析、總結歸納。做到句句有用，用最短時間掌握整個課程體系的精華。
4.教學范圍的拓展
課程創新體系中，針對學生對會計現場實務感興趣的問題，如新準則(譬如外幣業務)的變化對企業績效評價的影響、會計與稅收之間的差異進行分析。這將極大地開拓學生的專業視野、激發學生對財務會計知識不斷探索的精神、提升學生的專業分析能力和水平。
5.教學方法的改進
《高級會計學》作為一門研究型課程，學生學習的目的不僅僅是取得知識，還在于使學生在學習過程中通過研究和思考，發展研究能力，培養創新素質。在《高級會計學》課程創新體系過程中，首先通過案例引入學習該專題的必要性，并給學生提供部分該專題的會計資料以及查閱資料的途徑(如參考書目、期刊雜志、相關網址)，要求學生自行分組和獨立思考，然后依照小組設計一分組討論一典型發言一模式總結的路徑。完成專題的前期教學；在此基礎上，教師綜合運用多媒體教學手段，如PPT課件、教學視頻等，向學生介紹傳統以及目前最新的有關該專題的觀點、模式和企業的實踐；最后輔之以有一定難度的課堂和課后練習題、案例分析題，并要求學生提供字數不限、主題不限的專題論文一篇，如果條件允許，還可以帶領學生到現場參觀。或邀請這些企業的管理人員為學生做專題講座。這樣。以過程為導向的前期教學方法充分發揮了學生的主體作用，后期教學則通過師生互動、傳統教學方法與現代教學手段結臺運用，既夯實了學生的知識基礎，又升華了學生思考，既培養了學生的自主學習能力和創新能力，同時通過學生之間、師生之間、企業人員與學生之間的多維互動。有利于學生綜合素質的培養。
一、是用人單位與學生雙方共同的需要
用人單位在招聘時普遍提出要有一定的工作經驗或是有工作經驗者優先的要求,對會計與財務方面的用人尤為明顯,這對應屆生很不利。大學生在校期間主要是接受理論知識的學習和訓練,通過幾年的專業學習具備一定的理論基礎,但實踐機會較少,實際動手能力相對較弱。而用人單位普遍具有急功近利的心理,希望招聘的員工具有一定的工作經驗,能很快投入工作狀態。若聘用剛畢業、毫無實踐經驗的應屆大學畢業生,則需要對其進行培訓,增加用人單位的成本投入。結果是,在人才市場上那些僅具有一定理論知識的應屆生不容易得到用人單位的青睞。因此,開展并強化實踐教學,提高學生執業能力至關重要。讓學生在校期間接受并完成一系列的完整實踐操作訓練,了解并掌握實際工作流程,不僅可以彌補單純理論知識傳授的不足,提高學生專業素質,增強學生就業選擇空間,而且學生走上工作崗位后也能更快地進入工作狀態。因此,在當前就業形勢十分嚴峻的情形下,開展實踐教學以提高學生動手能力,不僅能更好地滿足用人單位的要求,也有利于學生的就業。
二、目前會計學專業實踐教學開展情況
根據教學計劃的安排和教學大綱的要求,南京財經大學會計學專業實踐教學環節包括課程實驗、專業實習、畢業實習、暑期社會實踐以及畢業論文等幾個部分,實踐教學各個部分的時間、地點安排如表1所示。在整個實踐教學中,校內專業實習尤為重要,投入師資眾多,耗時長,學生也非常重視。因此,下面主要介紹專業實習內容、安排以及存在的不足之處。南京財經大學會計學專業的專業實習分為兩個階段,即專業實習1和專業實習2,其實習內容安排如表2所示。
專業實習1在大三上學期的后半學期進行,即在完成《基礎會計學》的理論知識學習以及《中級財務會計學》的前半部分內容后,學時為8周,基本與《中級財務會計學》課程同時結束。專業實習1采用“多媒體網上會計模擬實驗”的方式進行,取代了傳統的手工記賬方式,不統一安排實驗教室和時間。根據指導老師布置的任務和要求,由學生自主進行實驗,學生自備電腦、自主安排時間登錄實驗系統進行操作。若實驗中遇到問題,通過網絡給指導老師留言,由指導老師進行網上答疑指導。學生在規定的時間內完成“實訓操作”與“綜合案例”兩大模塊的實習項目,并按要求提交紙質實習報告后,可取得1學分。
專業實習2的方式與專業實習1相同,安排在大四上學期的后期進行,即在完成《基礎會計學》、《中級財務會計學》、《高級財務會計學》等專業課程的理論學習之后,學時為1周。學生在規定的時間內完成模擬企業的全部會計業務處理,并按要求提交紙質版實習報告后,可取得0.5學分。與專業實習1相比,專業實習2通過模擬一家制造企業的全年的會計業務,要求學生根據《企業會計準則》和企業會計制度的要求以及企業自身經營特點,完成從原始憑證填制與取得到會計報表編制這一全部賬務處理過程,因此,業務更加復雜化,也更具仿真性。
三、會計學專業實踐教學過程中存在的問題與對策
(一)存在的問題
通過專業實習1和專業實習2兩個階段的實訓操作,不僅使學生鞏固了之前所學的專業理論知識,也使學生對本專業所涉及的主要業務環節有了更清晰的認識和把握,進一步培養了學生的實踐能力和適應職業崗位的能力,提升了學生的綜合素質,學生的執業能力得到明顯提高,有助于實現畢業與上崗零過渡。然而,根據實踐教學的開展情況與學生反饋結果來看,依然存在一些問題,主要包括以下幾個方面:
1.缺少統一考核標準,時間安排不合理。在開展專業實習前,沒有明確具體的要求、考核標準,而由于缺少統一的要求和標準,由指導老師根據各自理解提出實習要求并對實習結果進行考核,而又因部分指導老師要求嚴格、部分老師要求寬松,考核標準不統一,引起學生的不滿。另外,專業實習2的時間安排不夠合理。專業實習2在大四上學期的后期進行,即在12月初,剛好是大四學生上學期期末考試時間,也是招聘會高峰時間,學生既要忙于準備考試,又要奔波于人才市場,難以抽出時間進行實習。另外,還有部分學生正在備考研究生,更是無暇顧及專業實習。結果是,只有一部分學生能按要求真正認真完成實習項目。
2.學生不夠重視,不能按照要求完成實驗。盡管開展專業實習對于提高學生動手能力、熟悉業務流程很有幫助,但是有小部分學生并沒有認真對待,而是應付了事。由于采用網上會計模擬系統,由學生自主安排時間進行實驗,并且所有實習項目的操作過程都附有參考答案,學生何時進入系統進行實驗難以掌握,是獨立完成實驗項目還是完全照抄參考答案難以辨別;而且由于實驗系統自身存在的漏洞,即使學生登錄進入系統,是在進行實驗還是待機也無法區分。但由于實驗系統會自動記載在線時間,為了通過考核,部分學生進入系統后并不進行操作卻也不退出,不僅占用了資源,也誤導了指導老師。
3.部分指導老師不夠認真負責。由于采用網上會計模擬系統,學生在實驗過程中遇到問題直接通過網絡、電話等咨詢指導老師或專門的實驗管理員,不需要指導老師在實驗室進行面對面的指導,因此大大減少了指導老師的實驗準備工作量,也減少了學生和指導老師當面交流的機會。有些老師把實習任務布置下去后,在整個實習過程中對學生實驗進度不關心、不監督、不過問,對學生提出的問題不回復、不解答,在最后的考核環節評分隨意性較大。由于指導老 師不夠認真負責,難免會造成考核結果不公平,不僅引起學生的不滿,也影響專業實習的效果。
(二)提高會計學專業實踐教學質量的對策
1.統籌安排,統一考核標準,強化激勵與約束。由于南京財經大學會計學專業規模較大,班級較多,涉及的指導老師人數也較多。因此,應在正式進行專業實習前,成立專門實習指導小組,對實習項目、實習時間、實習進度、考核與評價標準、預期目標等進行系統研究,建立統一標準,形成合理的實踐教學體系。為了錯開學生期末考試、考研、找工作等時期,可考慮將專業實習2的時間提前至大四上學期開學初。為了提高學生的重視程度,可以考慮采取增加專業實習的學分、考核成績優秀的同學優先推薦校外實習,對那些在實習過程中不認真、不積極的,不予通過考核,要求重修等措施。對于指導老師,必須規定最少指導次數、指導時間,并由學生進行評教。如評教分數低于75分的給予批評,評教分數低于60分的取消下一年度指導資格,評教分數高于85分的,則給予表揚等。通過建立管理、學生與指導老師三位一體的激勵與約束機制,強化管理與實習過程控制,才能真正達到實踐教學目標。
2.加大宣傳力度,提高學生對專業實習的重視程度。開展專業實習等實踐教學對于會計學專業的學生非常重要,不僅能讓學生獲得一定的專業操作技能,加深對會計與財務管理方面工作的認識,還為學生將來正式進入工作崗位打下堅實的基礎。然而,部分學生對專業實習等教學內容的認識很模糊,認為專業實習的意義不大,在實驗過程中不認真、不積極,不按要求完成相應的實習任務。因此,在正式進行專業實習前就要對學生做好宣傳工作,讓學生有一個初步的了解,為實踐教學的順利開展奠定基礎。
3.靈活采用多種實習方式,激發學生對專業實驗的興趣度。目前專業實習要求不分角色由一人完成全部實驗項目,有利于學生全面系統掌握會計核算方法和掌握處理程序。然而,在業務量繁多復雜的情況下,要求學生獨立完成全部實習項目就有點困難了。由于專業實習1的業務量不大,可以由一人完成全部實驗項目。在完成專業實習1之后,學生已具有了一定認知能力和操作技能,因而專業實習2可以采用分組分角色一人一崗、一人多崗、多人一崗等形式,既利于學生進一步了解各個會計崗位的要求,又有利于培養學生團隊精神和協作適應能力。
4.加強師資培訓,建設專業實踐教學師資隊伍。實踐教學對指導老師提出了更高的要求,指導老師不僅要具備深厚的理論教學能力,還要具備豐富的實踐經驗。強有力的師資隊伍是實踐教學質量的重要保證。然而,從實際情況來看,不少教師尤其是年輕教師,絕大多數缺乏企業工作經歷。為了保證實踐教學質量,更好地指導學生,首先應對指導老師進行培訓,確保每一位指導老師熟悉并能熟練使用實驗系統,在指導學生前,指導老師應事先完成全部實驗內容。對于年輕老師來說,還應前往企業掛職鍛煉,了解、熟悉專業理論知識在實際工作中的運用情況,把理論知識與實際結合起來,不僅可以積累實踐經驗,同時深化對理論知識的認識與理解,從而更好地指導學生。
當前,高校信息化建設正在朝著“數字化校園”的目標邁進。實現數字化校園,網絡建設是基礎,資源建設是優秀,因此,網絡教學資源建設已成為當前高校信息化建設的重要內容和任務之一。近年來,很多高校都組織開發了網絡課程和學科網站等教學資源,并在現代化教學中推廣應用,成為網絡教學資源建設的主要內容和載體。網絡教學資源建設將常規教學資源與網絡信息技術進行有機的整合,以達到激發學生自主學習興趣和教師輔助教學的雙重作用,是實現教育信息化的重要手段。會計學科網絡教學資源是指基于網絡的會計專業教學材料,即基于互聯網運行的會計學科信息化教學資源。作為一門熱門學科,尤其是實踐性和應用性特征明顯的學科,會計與計算機和網絡的關系十分密切:20世紀五十年代開始的計算機在會計中的應用帶來了會計數據處理技術的革命,成為會計發展史上的一個重要里程碑。隨著計算機和網絡技術的迅速發展,計算機和網絡在會計工作中的應用范圍也在不斷擴大,作用也在不斷提升。時至今日,計算機應用于會計領域已從最初的單個功能模塊發展到集會計核算、會計管理以及預測與決策等功能于一體的綜合性軟件系統,并實現了網絡化管理。與會計學科的發展動態和教育信息化發展趨勢相適應,會計學科專業教學中的網絡資源使用也十分普遍:會計專業精品課程、網絡課程、會計學科專業網站等,大大豐富了會計學科的教學資源,增強了學生的學習自主性,提升了教學效果。然而,毋庸置疑,當前高校會計學科網絡教學資源建設也還存在一些問題,需要加以關注和解決。
1、會計學科網絡教學資源建設的意義和作用
首先,網絡教學資源的使用使會計學科專業教學形式和內容得以豐富。網絡教學資源的首要特征是豐富性。會計網絡教學資源將大量教學資源以網絡的形式展現,改變了傳統“紙質教案+多媒體課件”的教學資源匱乏的狀況,使學習者可以更多地瀏覽、觀看、下載各種專業教學課件、視頻和圖文資料,教學形式多樣化;另外,網絡教學資源及時地將最新的信息以最便捷的途徑呈現在使用者面前,使會計專業學生迅速獲得最新、最前沿的專業信息資源,使會計專業課堂內容不再局限于已出版的教材之上,而是將教師和學生的目光轉向對界內最新知識和技能的了解和學習,教學內容大大豐富且更具有前瞻性。其次,會計學科網絡教學資源建設和使用使學生學習的自主性得以增強。高等教育的改革目標之一是培養學生自主性學習習慣,即促使學生從“應付學習任務”向“懷有愉快期望主動學習”轉變。網絡是當前學生最感興趣的媒介,通過網絡教學資源的使用激發學生探究專業知識的欲望,通過網上討論培養學生思考的習慣,通過形式多樣的互動式教學使教師和學生都擺脫了傳統的填鴨式課堂教學模式,強化了師生之間的互動,刺激了雙方的主觀能動性,使學生學習的自主性得以增強。再次,會計專業網絡教學資源的使用使學生的專業技能得以增強。會計是一門應用性很強的學科,單純的課堂學習僅從理論上解決了專業知識的講授,對學生實踐知識的運用卻未能很好地予以指導。網絡教學資源的建設可以有針對性地強化學生對會計知識的實踐應用,通過“實踐指導”模塊的豐富和討論模擬企業實際會計工作環境,增強學生的專業技能。
2、會計學科網絡教學資源存在的相關問題
當前,會計學科網絡教學資源建設存在的問題主要有以下幾個方面:(1)網絡教學資源“靜”多“動”少在高校信息化建設的大環境下,很多財經院校的會計學科網絡教學資源都得以快速地開發、建設和使用。但是,從網絡教學資源提供的情況看,現有會計學科網絡教學資源中大部分仍是文本教學材料(課程簡介、教學大綱、教學課件、重點與難點、課后練習題等)為主,很多內容是教材或授課的簡單重復,且以靜態的形式呈現。而教學是一個動態的過程,是學習者提出問題、得以解決、再產生疑惑和再次解惑的不斷循環的過程。靜態的信息可以滿足會計專業學生對學習的基本需求,但無法滿足他們在學習過程中產生的個性化學習需求。當前“動”少“靜”多的會計學科網絡教學資源使得其不能為學生提供及時的大學自主學習支持服務。(2)網絡教學資源建設偏于“各自為戰”,未能有效整合當前,高校會計學科的很多主干課程諸如《會計學》、《中級財務會計》、《財務管理》等都是校級、省級甚至部級精品課程,精品課程網絡驗收模式推動了其網站建設并對學生開放,充實了會計專業教學資源。但是,精品課程網站建設更偏重于展示而忽略與學習者的互動。很多高校開設的網絡課程由于更具有互動平臺,從一定程度上彌補了精品課程資源的不足,但這些網絡課程的開發一般是由任課教師自行組織,教師各自為戰的情況比較明顯,加之網絡課程偏少,使得網絡課程之間、網絡課程與精品課程之間未能有效整合,缺乏協調性和統一性。(3)網絡教學資源整體設計水平有待提高由于經費的限制和會計學科的專業性要求,當前會計學科網絡教學資源建設的主體絕大部分是專業教師或教師團隊,這些會計學科專業教師或是以精品課程為契機,或是以網絡課程建設為著眼點,進行網絡教學資源的開發和建設。這些專業教師具備豐富的專業知識,但對互聯網、信息化建設、人機界面構建等方面 知識還存在一定欠缺,導致其開發的網絡教學資源的整體設計水平不高,影響其使用效果。(4)網絡教學資源所提供的便捷下載可能導致教學分析能力下降眾所周知,會計學科網絡教學資源信息量豐富,相關課程的教案、課件、習題等靜態資料充盈,下載便捷,這從一定程度上緩解了教師對教案等的重新編寫工作。然而,正是這些便捷的網絡資源可能助長了一批教師的教學“惰性”。教案不用編寫,課件不必制作,習題不再新出,很多教師“拿來主義”思想嚴重,在教學準備過程中“偷懶”,不再根據課程特色、學生特點和自身情況設計教學模式和思路。比較嚴重的,連最簡單的修改都不做,直接從網上下載他人教案和課件在課堂上使用,影響教學質量和效果。長此以往,教師的整體教學能力和教學效果堪憂。(5)網絡教學資源設計中忽略對學生學習過程的監控會計學科網絡教學資源建設的最終目標是為了向學生提供形式豐富的學習資源,讓學生堅持學習并取得良好的學習效果。為達到這一目標,不僅需要在各專業網絡課程建設中添加形式多樣的學習內容,同時還應注意設計相應教學環節安排學生充分利用網絡資源開展學習任務。當前很多網絡課程中對于學時安排、學習方法介紹等大多是基于傳統經驗,沒能根據網絡環境的特點進行系統和有針對性的設計,也有很多網絡課程強調了學生的討論、互動,但因網絡教學資源使用的發散性和對學生學習過程的監控不力,影響會計學科網絡教學資源的最終使用效果。
3、會計學科網絡教學資源的建設策略
(1)以目標為導向構建會計學科網絡教學資源體系,整合現有資源,逐步建設和完善當前的會計學科網絡教學資源比較分散,大多處于教師自建、自管、自用的狀態,缺乏整體規劃。因此,網絡教學資源建設的首要人物是確定教學目標,以目標為導向構建會計學科網絡教學資源體系。將已有的精品課程、網絡課程、學科網站等進行理順和整合,專業主干課重復部分考慮調整和刪減,而對于之前缺乏的專業選修課內容逐步進行增加和完善。同時,設置每位教師可根據自身特點和學生特征進行調整的特色模塊,保障網絡資源的共用和可循環再用。(2)以精品課程為基礎豐富網絡教學內容,增加多種素材充實“動態”資源隨著高等教育系列實施的“質量工程”改革項目的啟動,高校精品課程建設已達到一定的程度和水平。精品課程是集優質師資、高水平教材、先進教學理念和良好教學效果于一體的專業主干課程,最能體現會計學專業優秀知識。會計學科網絡教學資源建設應以現有的精品課程資源為基礎,充實和豐富網絡資源的教學內容。同時,為了補充精品課程資源的“靜”多“動”少的不足,在會計學科網絡教學整體資源庫中,增加更多的專業課程的文本、圖形、視頻等素材,設置“討論與互動”模塊,充實動態資源。(3)提高教師信息水平,變“拿來主義”為“拿來思想”在信息化高速發展的當今社會,會計學科專業教師的信息化水平不僅直接決定了網絡教學資源的建設水準,同時會影響到網絡教學資源的使用效果。因此,有必要通過培訓、進修和其他方式的學習,提升專業教師的信息化水平從而提高網絡教學資源建設水準。另外,在網絡資源使用過程中,引導教師以現有網絡提供教學資源為依據進行特色調整和開發,拚棄“拿來主義”,秉持“拿來思想”,以網絡資源為手段提升教學水平和教學能力。(4)增加互動和在線任務等教學環節設計,注重對學生學習過程的監控為了發揮學生學習的自主性,建議在會計學科網絡資源體系構建中添加形式多樣的學生自主學習內容,運用“啟發式”和“以問題或案例為切入點”的教學思想和教學方式,設計各種類型的學習任務并控制學生的學習過程。如通過通知、在線完成作業、在線期中考試、案例討論、跟帖參與討論等,對學生的學習進行必要的督促。同時,對于重點知識內容的學習還可以提出更高要求,如沒有完成必要的學習任務就不能進行下一階段的學習或不能完成學習過程等要求,以保證對學生自主學習的監督和控制。
司法 會計學是法學中研究司法會計活動的規律、機制、方法和對策的一門邊緣學科。司法會計學教育是法學教育的一個組成部分。本文主要就我國開展司法會計學教育的情況、現狀及如何發展這一教育問題作些探討，以期對我國開展司法會計學教育活動能有所促進。
一、我國開展司法會計學的研究及教育的回顧
“司法會計” （Judicial accounting）一詞是外來詞，來源于大陸法系，二十世紀五十年代傳入我國。在英美法系中，司法會計一般稱之為法庭會計（Forensic Accounting，有譯為“法務會計”）。
我國的司法會計理論最先是從前蘇聯引進的。1954年引進的前蘇聯法學理論中，有一法學分支學科《會計核算與司法會計鑒定原理》。后由政法學院主管部門（高等教育部）于1956年將其列為法律專業的選修課。從此，我國開始了司法會計學的教育活動。但是，由于當時我國的經濟形式較為單一，法律事務很少涉及財務會計問題，因而除少量會計人員的貪污案件外，司法會計在我國法律訴訟中很少應用。受司法實踐發展的制約，至70年代末，我國幾乎沒有人對該學科進行專門研究。
1981年7月，司法部在制定法學專業的教學方案時，將《司法會計》列為選修課。基于開設課程的需要，西南政法學院、華東政法學院的何聯升、許兆銘同志開始涉足司法會計學研究，并于80年代中期在法學專業開設了《司法會計鑒定學》或《司法會計》課程。之后，又有一批政法院系的法學教學人員、財經院校的會計教學人員和檢察機關的干部介入司法會計理論研究。90年至92年期間，司法會計專業出版物的發表達到一個鼎盛時期。除一些政法學院、政法管理干部學院自編教材外，司法部（法學教材編輯部）組織編寫了高等學校法學試用教材《司法會計學概要》、司法學校教材《司法會計基礎教程》。
從上述介紹可以看出，我國司法會計理論的研究首先是基于司法會計學教育的需要而開展的。這不免對司法會計學的研究帶來一些負面影響。例如：我國進行司法會計理論研究的路線，大都是直接借用前蘇聯的理論體系和總結訴訟中的一些做法。這種研究路線導致司法會計理論的研究出現兩大失誤：一是受前蘇聯理論的影響，認為司法會計即指司法會計鑒定，將司法會計鑒定歸納為查帳、查物和寫鑒定書，這一觀念嚴重制約了司法會計鑒定理論的發展。二是，受司法實踐中的具體做法所限，一則是將司法會計活動僅限于某些個別案件，例如：84年出版的《大百科全書（法學卷）》將司法會計鑒定解釋為“即運用會計學專業知識，對國家或集體企業、事業單位中懷疑有貪污行為的財務人員經管的財務帳目進行的一種鑒定。主要解決對財物收支出納是否平衡，是否與實際情況相符，在財物流轉中是否舞弊以及如何舞弊等”；二則，將財務會計錯誤行為的法律定性問題列入司法會計鑒定的范圍。有些司法會計學或司法鑒定學教科書中，甚至直接將行為人的行為是否構成貪污、挪用、偷稅、抗稅等列為司法會計鑒定的范圍。這些理論研究的成果，被長期運用于司法會計學教學和職業教育，對我國的立法、司法實踐造成了極為不利的影響。例如：由于理論上將司法會計檢查與鑒定混為一談，我國訴訟法中至今沒有關于查賬的具體規定。再如：因受這類觀點的影響，司法實踐中出現了超出財務會計問題的范圍出具司法會計鑒定結論、本應出具有罪證據但實際出具了無罪證據（但法官仍作為有罪證據采信）等混亂局面。
筆者從1984年開始研究司法會計的學科體系。通過研究認為，司法會計學科體系的建立應當符合科學性、合法性和適用性的要求。因此，在司法會計理論研究中，以訴訟立法精神和刑事偵查學原理為指導，借鑒法醫學等學科的體例，采用了先進行基本原理研究后建立實務操作理論系統的研究路線。通過十多年的業余研究，完成了“司法會計理論體系研究”課題。提出了將司法會計從理論上和實務中均分為司法會計檢查和司法會計鑒定兩大分支的“二元”立科思想。在理論體系方面，提出并建立了以司法會計學概論、司法會計檢查學和司法會計鑒定學為基本結構的“二元”理論模式；在研究成果方面，從學科原理、操作程序、操作方法和實務理論等方面解決了將司法會計檢查與司法會計鑒定進行分科的所需的一些理論問題；在司法實踐中，主張逐步推行司法會計檢查和司法會計鑒定由案件承辦部門和技術部門分別主持，以及司法會計鑒定結論只回答財務會計問題的做法。最高人民檢察院已于1995年起將“二元”司法會計理論運用于司法會計專業的職業教育。
從司法會計活動看，在筆者接觸到的文獻中，尚未發現建國前有關司法會計活動的具體記載。但我國唐朝將管理百官俸料、贓贖的比部司置于刑部管轄，宋朝有過延續。這一做法與刑部處理官吏職務犯罪案件需要比部司協助查帳是否有關尚不得所知。五十年代開始，隨著公有制經濟的建立，財務會計技術的應用得到普及 ，訴訟機關在查處貪污、投機倒把、偷稅等案件中開始出現會計檢查和會計鑒定等司法會計活動。受政法院校開展司法會計學教學活動的啟發，1985年由最高人民檢察院技術部門提議，基層檢察機關開始配備專職司法會計技術人員，逐步建立了司法會計專業技術門類。全國檢察機關已配備司法會計技術人員逾千人，每年檢案萬余件，在協助偵查部門查賬、提供司法會計檢驗鑒定結論，保障了訴訟的依法進行等方面發揮了重要作用，目前已開始進入總結提高階段。與此同時，檢察機關還加強了司法會計學的職業教育工作，全國舉辦了18期司法會計專業人員上崗培訓和兩期偵查人員培訓。80年代后期以來，法院在審理一些民事、行政案件時，也開始委托注冊會計師進行相關問題的司法會計鑒定。近年來，審判機關、公安機關也開始醞釀配備司法會計技術人員，開展司法會計技術工作，并采取不同形式進行司法會計學職業培訓。
二、我國開展司法會計學教育的現狀
學歷教育方面，目前我國在法學本科專業中進行司法會計學選修課教育主要集中于少數政法院校和政法管理干部學院。綜合性大學的法學院系至今幾乎沒有開課（或以會計學課替代）。我國至今尚未建立正規的司法會計專業或司法會計方向的本科教育體系，博士研究生教育仍為空白，僅西南政法大學、中國人民大學有幾位司法會計方向的碩士研究生畢業。為了開拓教育領域及適應司法會計專業人才的需求，有的財經院校曾試辦過司法會計學專業證書班，有些財經院校的會計專業則開設了司法會計鑒定課，也有的財會學院目前正醞釀開設司法會計本科專業或本科方向。
職業教育方面，我國檢察機關比較重視對司法會計學的職業教育，除司法會計專業人員上崗需要進行為期半年的培訓外，對偵查、起訴等業務人員也進行一些司法會計學教育活動；公安機關已從99年開始對經濟犯罪偵查人員進行司法會計業務培訓；法院系統雖尚未將司法會計學單列為職業教育的內容，但在司法鑒定業務培訓中已涉及了司法會計鑒定的內容；作為司法行政管理部門的司法部目前正考慮編寫司法會計學職業教育教材，以并醞釀在律師及司法會計學鑒定人中進行司法會計學職業教育。
應當說我國開展司法會計學教育已近40年，但到目前為止的教育內容、教育的普及性與司法實踐的需要差距較大。影響開展司法會計學教育的主、客觀因素主要有：
（一）從主觀方面講，對開展司法會計學教育的重要性和緊迫性認識不足，是制約司法會計學教育發展的主要因素。
目前，由于我國開展司法會計學教育不足，導致司法實踐及司法會計學研究等方面出現了一些問題：
一是，司法實踐中普遍存在著取證難或不會應用司法會計技術查處案件所涉及的財務會計業務事實。由于大多數刑事警官、檢察官、法官和律師都缺乏必要的司法會計學知識，多數偵查、檢察和審判人員尚不掌握通過司法會計檢查來收集書證的基本工作技能，也不清楚通過司法會計鑒定應當和可以解決那些財務會計問題，所以在司法實踐中經常發生出現這樣一些情形：（1）遇有需要收集財會資料證據問題時，不會收集或不能正確收集，導致許多涉及財務會計業務的刑事案件無法偵破；（2）涉及利用財會資料證據證明問題時，不能正確利用這類證據來證明案件事實，有的不能正確判斷證據的含義進而將有罪證據作為無罪證據使用或反之，有的則不能正確判斷證據的真實性進而以假當真，這是造成一些案件錯訴錯判的原因之一；（3）對需要進行司法會計鑒定的情形不送檢或提出不適當的鑒定要求；（4）不會收集司法會計鑒定所需的檢材至使一些鑒定無法進行，等等。如何使大多數刑事警官、檢察官、法官和律師掌握必要的司法會計學知識，這是法學教育亟待研究解決的問題。
二是，司法會計專業技術人才缺乏。我國目前幾乎沒有專門從事司法會計理論研究的人員，只有為數不多同志在兼職進行司法會計理論的研究。從訴訟業務的需要講，全國至少需配備兩萬人左右司法會計專業技術人員，而全國現有在崗的司法會計技術人員僅千余人。人才缺乏所造成的后果是：首先，已造成司法會計學的理論研究和教學的被動；其次，在司法實踐中，一些訴訟機關的證據收集活動受到司法會計技術方面的限制；第三，即使已配備司法會計技術人員的一些訴訟機關，也出現了因技術力量不足而不便進行司法會計檢案或草率檢案的情形。
三是，現有司法會計專業人員的業務水平亟待提高。我國目前從事司法會計理論研究和教學的人員，以經濟法學專業人士為主，大多缺乏研究司法會計學的必要理論基礎；訴訟機關已配備的司法會計技術人員，則主要是從會計、審計等工作崗位選調來的，其專業技術水平大多還處在應付訴訟的階段。由于司法會計專業人員的知識結構不合理，給專業理論研究及實踐中帶來一些問題：一則，我國研究司法會計學的歷史雖不長，但已經走了許多彎路，一些研究成果的運用已給司法實踐造成了不少危害，究其原因，司法會計學研究者的知識結構不合理當屬主要因素之一；二則，許多司法會計技術人員尚缺乏開展司法會計業務所需的法學、司法會計學專業的理論和技能，因而導致司法會計實踐中經常出現違法檢案和技術性錯檢的情形。
（二）從客觀方面看，理論研究成果中的偏頗、司法實踐中對證據要求不高、教育機制方面的欠缺以及缺乏必要的客觀環境等，也對開展司法會計學教育開展形成了障礙。
首先，從已發表并投入法學學歷教育的司法會計學研究成果看，過于偏重對會計學的介紹和審計理論的移植，缺乏對司法會計學的許多基本理論的揭示，是我國多數司法會計學書籍的共性。這些研究成果給人們以多方面的誤導：一是，認為司法會計學教育必須會計學教育為前提，似乎法學教育中無法進行司法會計學教育，這是導致法學教育中忽視對司法會計學的教育的原因之一；二是，認為司法會計僅指司法會計鑒定，因而司法會計教育的對象主要是司法會計專業人員，非專業人員不需要學習和掌握司法會計學知識，在法學教育中進行司法會計學教育“無用”；三是，認為司法會計與審計無技術上的差異，大量地引用審計學的內容，給人以司 法會計學完全可以由審計學取而代之的印象。這些偏頗理論的誤導，致使人們對在法學教育中是否需要進行司法會計學教育產生疑問，而這一疑問如果不加以解決，也就難以討論司法會計學教育問題。
其次，從法律訴訟實踐看，我國歷史上一直采用以言詞證據作為主要證據的訴訟模式，法官對口供、當事人陳述及證言比較重視，對其他證據都顯得不太重視；在通過技術活動取得的證據中對法醫活動所形成的證據比較認同，對司法會計活動所形成的財會資料證據、司法會計檢查筆錄和司法會計鑒定結論等證據常常顯得不太重視。在這一背景下，司法會計活動在訴訟中的重要性勢必會受到影響。例如：目前許多案件在缺乏必要的書證情況下，案子卻照常進行審理和判決；一些刑事案件都是在犯罪嫌疑人不供認犯罪的情況下才想到要進行司法會計鑒定，但常常因事過境遷無法獲取檢材，司法會計鑒定也無法進行。由于司法實踐中對司法會計活動的重視程度不高，因而對法學教育中的司法會計學教育也必然產生不良影響。舉個例子：目前法醫活動在各類訴訟中的應用量不足司法會計活動應用量的一半，但由于法醫活動在訴訟中被重視的程度遠遠高于司法會計活動，所以，幾乎所有法學院系的法學學歷教育中都有法醫學選修課，但絕大多數綜合性大學的法律院系都沒有開設司法會計學課程。
第三、教育機制方面的缺陷，主要是計劃教育機制對司法會計學教育產生一些不利影響。司法會計學教育有跨學科教育的特點，而目前我國實行的主要是專科教育機制，根據人才市場的需求進行人才培養、跨學科進行復合型人才培養的機制尚未普遍建立。司法會計學教育包括普及教育和專業教育兩類，其中，普及教育的對象主要是從事立法、法學研究和司法實際工作的人員，而專業教育的對象的主要是從事司法會計學研究、教學和司法會計鑒定技術人員。根據現有教育機制，司法會計學的普及教育應當由法學教育部門承擔，而司法會計學的專業教育需要會計學教育部門承擔。但實際上，由于法學教育部門對司法會計學教育重要性認識不足，在師資、課程設置方面都不愿意做適當的投入；而大部分會計學教育部門因目前尚未受到學生就業困難的困擾，所以也不愿意進行司法會計學教育的投入。
第四、司法會計學教學人才的匱乏，也是制約司法會計學教育發展的一個重要因素。開展司法會計學教育需要復合型教學人才，教學人員既要熟悉法學又要熟悉會計學。這種復合型教學人才理應由大學負責培養，但按現行的教育體制也很難完成這類教育人才的培養。
另外，由于缺乏專業人才，我國于1992年便籌備成立的司法會計標準化委員會至今尚未果，致使司法會計專業活動缺乏必需的專用技術標準。
通過上述問題的展示，已足以說明在我國開展司法會計學教育的重要性和緊迫性。上述問題的解決，固然涉及到立法、司法等各方面的改進，但從法學教育的角度看，如果能夠加強司法會計學的教育工作則可以為上述問題的解決打下基礎。例如，通過司法會計學歷教育的改進和職業教育的加強，可以提高司法會計理論研究、立法及從事實際訴訟人員的素質。人的素質的提高，則可以帶動整個法律訴訟、法學研究和司法會計活動質量的提高。
三、我國開展司法會計學教育的意義
我國開展司法會計學教育，對于適應我國司法實踐發展的需求，提高我國司法會計理論研究水平，促進我國立法及法學教育以及與國際接軌都具有至關重要的意義！。
（一）開展司法會計學教育是我國司法實踐發展的要求
在目前及未來的訴訟活動中，司法會計活動將成為大量案件訴訟中不可缺少的重要組成部分。（1）從刑事訴訟要求看，強調以證據定罪、加強對犯罪嫌疑人訴訟權益的保護，是修正后刑事訴訟法律的一大特色。這在客觀上為司法會計活動的廣泛開展提供了依據和動力。例如，獲取有罪證據已被規定為預審的前提條件，在涉及財務會計業務案件的偵查中，那種先錄口供后取財會資料證據的做法已被否定，取而代之的將是先進行司法會計檢查收集線索和財會資料證據并對相關財務會計問題進行司法會計鑒定，查明有犯罪事實后方可進行預審。（2）隨著經濟刑法的不斷補充，涉及財務會計業務案件類型已成倍增長。這一新的形勢給以經濟犯罪偵查技術對策為研究對象的司法會計檢查學的研究與發展，提供更廣闊的領域。例如，根據79年刑法，案件本身包含財務會計事實的案件僅有二十余種，而97年實施的新刑法，此類案件已有一百多種。由于不同類型犯罪在手段、涉及財會業務的內容方面存在著差異，就需要理論上不斷地提供新的司法會計檢查方法和對策。（3）我國正在建立和完善社會主義市場體系，市場經濟的建立和發展，必然會帶來更多的和全新的財務會計事項。因此，未來涉及經濟的各類訴訟案件中也會出現更多的財務會計問題需要通過司法會計鑒定解決。例如，證券、期貨問題的鑒定是在90年代初才被提出的；而目前的企業產權重組中所出現的財務會計事項便是以往經濟案件所不可能涉及的。司法會計活動的日益發展，必然需要更多的掌握司法會計學知識和技能的訴訟人才，而造就這類人才的主要途徑就是開展司法會計學教育。試想，在未來的訴訟中，不懂得或不了解司法會計學的訴訟人員，如何能全面地收集證據？如何能真正地公正執法？也可以這樣說，司法會計學教育是嚴格執法和公正執法的需要。
（二）開展司法會計學教育是提高我國司法會計理論研究水平的需要
我國對司法會計學進行系統性研究不到20年，雖然介入這一研究的同志不足20人，但已經初步建立了適合我國國情的司法會計學理論體系框架。與國外現有同類理論研究成果相比，我國所取得的科研成果在基礎理論方面已有明顯的優勢，但實務性理論的研究相對滯后。而實務性理論的研究涉及各類不同的訴訟和各種經濟方式、經濟核算內容，決非少數理論研究者所能夠承擔。為了提高我國司法會計理論研究水平，高等院校有責任擔當起高層次司法會計專業人才教育培養工作，這將為進行司法會計理論研究提供大量的優秀人才；同時，隨著司法會計學教育在法學教育中地位的提高，也可以促使一批通曉法學和會計學人才轉向司法會計理論研究的領域。
（三）開展司法會計學教育有利于促進我國的立法水平
司法會計活動，是訴訟活動的一個組成部分，但我國目前的訴訟法律中，僅有關于司法鑒定的一般性規定，缺乏各類具體的司法鑒定規范，也沒有關于司法會計檢查的具體規范。后者使得我們現實中訴訟人員進行查帳沒有相應的法律規定，使司法會計檢查處于無法可以的尷尬地步，更談不上強制進行司法會計檢查。這些立法缺陷，與立法者缺乏司法會計學教育不無關系。當前，我國正在醞釀制定證據法，而財會資料證據、司法會計檢查筆錄、司法會計鑒定結論以及司法會計檢驗結論等通過司法會計活動所取得的證據，都應當是證據法所需要研究的立法問題。另外，司法會計活動屬于技術活動，除了一般法律的規范外，還需要有與法律相聯系的技術標準做依據，其中，專用技術標準的制定是離不開相關立法指導的。所以，司法會計學教育不僅只是培養司法會計實踐所需的人才，即使從事立法工作的人員也需要通過司法會計學教育提高素質。
（四）開展司法會計學教育有力于完善我國的法學教育體系
司法會計學是司法實踐中應用面極大的一門邊緣性學科，它是法學教育體系中不可缺少的組成部分。從司法會計學的基礎理論看，它所研究的司法會計活動類型、司法會計活動機制、財會錯誤原理等內容，都是涉及到訴訟活動的分類、訴訟原理及社會行為的法律性質等重要法學理論；從司法會計檢查學內容看， 它所提供的司法會計檢查程序、嫌疑賬項的發現及查證方法，是法學理論所要研究的重要訴訟原理；從司法會計鑒定學內容講，司法會計鑒定范圍、司法會計鑒定的提請與組織、司法會計鑒定結論的表達要求等內容，也是法學理論中應當揭示的一些原理。因此，司法會計學是法學的一個組成部分，司法會計學教育理應成為法學教育的一個組成部分。所以說，司法會計學教育的開展，則必然對法學教育體系的完善起到促進作用。
（五）開展司法會計學教育有利于我國與國際接軌
隨著經濟全球化趨勢及市場經濟的法制化的發展，會計與法律的結合將越來越緊密，法律事務中也將會越來越多的涉及到財務會計問題。司法會計專業人才的需求也逐步升溫。據《參考消息》報道，早在1996年《美國新聞與世界報導》雜志就發表了對未來熱門職業的跟蹤調查結果：在美國20大熱門行業挑選出的20種熱門工作中，排在首位的是會計領域中的“法庭會計”。我國近年來會計學界也有人士發表文章探討國際法務會計的需求與供給問題，一些文章還認為，法務會計是適應21世紀的會計人才。這些都表明培養司法會計學專業人才，既符合國際上未來人才需求的趨勢，也是發展國內、國際經濟所必需的。
四、我國開展司法會計學教育的展望
（一）司法會計學教育的層次及目標
司法會計活動的內容包括財務及賬務的檢查、帳務驗證、鑒別判定和證據審查等。因此，在法學及相關專業的教學部門進行司法會計教育的層次和目標是不同的。
首先，在辦理涉及財務會計業務案件中都會不同程度的應用到司法會計技術，因而所有的刑事警官、檢察官、法官和律師都需要掌握一定的司法會計技術，但對司法會計學掌握的層次要求會有所不同；其次，所有涉及經濟法學（含經濟刑法學）、訴訟法學、證據法學研究的人員也需要掌握一定的司法會計學原理知識；第三，專職從事司法會計活動的人員（主要是指司法會計學技術人員）則需要全面掌握司法會計學的原理及各種司法會計技術。
根據對不同職業和不同層次的人才培養的需求，筆者認為，司法會計學教育可以分為三個層次進行：
第一層次是普及級教育。普及級教育的對象是主管及辦理一般訴訟業務的訴訟人員和法學專業的在校生。其目標是培養能夠掌握司法會計學的一般原理、司法會計取證手段、組織司法會計鑒定以及審查司法會計鑒定結論能力的法律（法學）人才。
第二層次是業務級教育。業務級教育的對象是主管、辦理涉及經濟業務案件的訴訟人員和經濟偵查專業的在校生。其目標是培養能夠掌握司法會計學的一般原理、各種司法會計檢查的手段、組織司法會計鑒定以及審查司法會計鑒定結論能力的法律（法學）人才。
第三層次是專業級教育。專業級教育的對象是司法會計技術人員（含注冊會計師）和司法會計專業的在校生（含本科生和研究生）。其教育目標是培養能夠全面掌握司法會計學專業知識的專門人才。
從司法會計學教育的內容看：第一層次教育，主要是有選擇的開設《司法會計學概論》，首次教育約需20至70課時；第二層次教育，需增加司法會計檢查學，首次教育約需140課時；第三層次教育，則還需要增加司法會計鑒定學和鑒定實務，首次教育約需260課時。
（二）司法會計專業的設置
20世紀80年代后期，筆者曾呼吁在綜合性大學開設司法會計學專業，當時的主要目的是想借大學教育的開展來推動司法會計學的研究，但未能引起共鳴。90年代，一些財經類院校普遍設置了法學專業，筆者也多次與此類院校的會計學專家探討開設司法會計專業或方向問題，結果也是常常碰壁。會計學界人士對開展司法會計學教育不太感興趣的原因主要有三點：一是，會計學專業的學生就業形勢較好-皇帝的女兒不愁嫁；二是，師資難尋-會計學專業的老師們因看不到司法會計學的前景都不愿轉行搞司法會計學教學；三是，不承認司法會計學的專業性-認為會計學專業的學生可以到司法實踐中再進行學習。
筆者一直堅持認為大學（特別是綜合性大學）應當開設司法會計專業（或方向）。一則，司法會計學專門人才的市場較大，且作為復合型人才的培養應當是未來大學培養學生的主要方向；二則，與目前會計學專業注冊會計師方向相比較，司法會計專業的學生需要開設的專業課程還要多，既然注冊會計師可以設置專業方向，司法會計更應當開設專業方向；三則，司法會計學雖然屬于應用學科，但由于其所依托的學科-財務會計學比較抽象，其學科內容較法醫學、物證學更為抽象，而學歷教育中應當集中解決比較抽象的內容，在司法實踐中邊干邊學的應當以較為直觀的學習內容為主。
目前，有些會計學界人士提出，可以通過法學和會計學的雙學歷或雙學位教育來解決司法會計專業人才的培養，筆者認為有可取之處。但應當指出的是，在雙學歷或雙學位教育中應當處理好司法會計學的專業教學問題，司法會計學科是有其獨立性的，并非是會計學與法學的簡單相加。
（三）司法會計學教育的急需解決的幾個現實問題
一是，應當提高重視程度。無論法學的學歷教育部門還是職業教育部門，都應當把司法會計學教育提到議事日程上來，采取一些切實措施，把司法會計學教育開展起來。
二是，師資的培養問題。應當通過研究生教育來培養一批司法會計學的教師人才。研究生教育中出現的教學困難問題，可以借鑒國外大學教授與相關部門科研人員聯合帶研究生的做法解決。
三是，相關教材、教學參考材料及案例集、習題集的編寫事項。我國現有的一些司法會計學教材普遍存在系統性不強的問題。只有認真地加以解決，才能發展好司法會計學教育。在解決這一問題上，可以采取大學與實際工作部門合作研究開發的路子。
隨著我國訴訟科學化進程的不斷加快和司法會計理論研究水平的不斷提高，在未來的法律訴訟中，司法會計理論和技術的應用將會在訴訟中普及，司法會計活動也將會置于相關技術標準下統一實施，司法會計學教育的發展也會受到應有的重視。可以相信，司法會計學教育的發展具有廣闊前景。
2005年10月28日，國務院了《國務院關于大力發展職業教育的決定》，明確了今后一個時期職業教育改革與發展的指導思想、目標任務和政策措施。提出應把發展職業教育作為經濟社會發展的重要基礎和教育工作的戰略重點，要大力發展中國特色的職業教育，加快培養高技能人才和高素質的勞動者。高職教育旨在培養高素質的應用型人才，培養學生的綜合職業能力。因而對于高職會計專業學生來說，更著重于培養其實際動手能力，而選擇一個較好的軟件尤為重要。
由于《電算化會計》是一門理論性與實踐性較強的課程，要求學生掌握電算化會計的基本理論、基本內容和基本操作方法，要達到這一教學要求，除學生自學外，教師的講授也是一個重要的教學環節。教師要提高講課的效率及效果，負責教學答疑。要為學生提供盡可能完善的教學服務，幫助他們掌握本課程教學大綱要求學習的內容。在整個教學過程中要充分發揚學生的學習自主性，注意培養學生自主學習的能力。
在學習的過程中，有的同學往往忽視理論，片面認為電算化就是上機，就是實踐，其實這是不對的，或者是只學理論，而忽視實踐，認為自己已經懂了，一旦上機就又會碰到很多的問題，因此，學習的過程中，理論與實踐缺一不可。
當然由于本課程實踐性強，上機實驗是本課程的重要環節，是區別其它會計專業課程的標志，安排好上機時數，輔導學生完成上機實驗，是學好本課程的根本。為此，要求教師根據大綱要求，合理調配理論教學與實驗教學的時間，幫助學生掌握軟件的操作技能，培養學生分析和舉一反三能力，最終達到教學目的。
學習過程中教師引導學生由淺入深、循序漸進、逐步領會和掌握學科內容，使學生的業余自學置于更為主動和完善的教學環境之中，增強學生的自覺性和主動性，調動學生的學習熱情。使學生通過本課程的學習，深刻體會到學習這些知識對于他們的工作和以后的繼續學習確實有用。
以學生學習為中心，要充分考慮學生應該“學什么”和“怎么學”兩方面問題。
（1）注重教師在教學過程中主導作用的發揮。
（2）注重構建適合師生、生生之間交互、討論的教學環境。
（3）加強對學生學習方法的指導，培養學生自主學習的能力。
（4）進行課程設計，要講求經濟，注重教學效果和效益。根據這一思想，在設計課程教學資源時，應力求“少而精”，而避免“大而全”。
電算化會計課程的基本內容包括：會計信息系統、系統管理、賬務處理子系統、報表處理子系統、工資管理子系統、固定資產管理子系統、采購與應付子系統、銷售與應收子系統、存貨管理子系統、會計信息系統建設與管理、企業管理信息系統的新發展。
（1）會計信息系統
a.計算機會計工作的基本內容
b.會計信息系統的基本構成
c.計算機會計信息系統的概念及其工作的特點
d.會計信息系統的功能結構
（2）系統管理
a.系統管理作用
b.操作員及操作員權限管理
c.建立賬套、確定賬套參數與權限設置
d.年度賬管理
（3）賬務處理子系統
a.賬務處理子系統的初始設置
b.賬務處理子系統的日常業務處理
c.輔助核算業務處理
d.期末業務處理
e.出納管理
（4）報表處理子系統
a.報表處理子系統的處理流程
b.報表處理子系統的功能結構
c.報表處理子系統的初始設置
d.報表處理子系統的日常工作的處理
（5）工資管理子系統
a.工資管理子系統的業務流程
b.工資管理子系統的數據流程
c.工資子系統的基本使用方法
（6）固定資產管理子系統
a.固定資產子系統的業務流程
b.固定資產子系統的數據流程
c.固定資產子系統的基本使用方法
（7）采購與應付子系統
a.采購與應付業務的業務流程與數據流程
b.采購與應付系統的基本設置、輸入及輸出
c.采購與應付系統的業務處理與憑證處理
（8）銷售與應收子系統
a.銷售與應收業務處理和核算的基本業務流程
b.銷售與應收業務處理和核算的數據流程
c.銷售與應收子系統的數據處理
了解了電算化各個子系統后，重點要求學生掌握賬務處理子系統，它是整個電算化的優秀。相當于人的心臟。一定要上機結合實際經濟業務了解整個賬務處理的流程。
總之，經濟越發展，會計越重要，由于目前大多數企業都已經實現了電算化，作為培養社會會計人員的高職院校為社會輸送職業技能型人才提供
服務責無旁貸。作為學生則要在學習過程中堅持自主學習與教師輔導相結合，理論教學與學生實踐相結合，扎實掌握電算化這一學科，為將來從事會計工作打下堅實的基礎。
會計人員的日常工作主要有:根據原始憑證編制記帳憑證,根據記帳憑證登記明細分類帳和總帳,最后根據匯總編制財務報表。從會計人員日常工作流程中我們可以看出會計工作是一項對操作能力非常重視的工作,不管是上述哪個環節,都要求我們會計人員必須具備一定的操作動手能力,它不僅要求我們知道如何做會計分錄同時還要求我們知道如何填制記帳憑證、登記明細帳、總帳,編制財務報表。要求我們必須通過“證、帳、表”的形式來描述企業在一段時間發生的經濟業務。同時,我們知道會計工作不是一項獨立的工作,從微觀角度來說,它要求我們必須與企業各個部門協同合作,不再是簡單的描述企業的經濟業務,而是站在管理層的角度,協同企業管理層分析企業財務狀況、成本核算、制定下一步的工作計劃;從宏觀角度來說,會計工作還必須經常與稅務、銀行、往來客戶等單位合作。上述的每一項工作都在提醒我們,會計專業本科生不能僅重視理論知識,同時還必須提高自身的實踐操作能力。這是會計工作對我們會計專業本科生的基本要求。
1、提高對會計實踐教學的認識
會計是一門應用性很強的學科,會計專業本科生作為高端人才,不僅要有扎實的理論基礎,同時還必須具備一定的實踐操作能力。而對于在校學生實踐操作能力的培養必須通過實踐教學。目前,高校雖有相關的實踐教學,但其實踐效果不佳,我們不能因此而否定實踐教學的效果,而是應該從根本進行反思,實踐教學在哪一環節出現了問題。實踐教學效果不佳,不是一方面出現問題,而是多方面問題,但最根本的問題應該是認識問題,正是由于我們對實踐教學的認識不到位,才導致目前實踐教學流于形式的社會現象。所以,要想改變實踐教學效果就必須從根本來抓,從對會計實踐教學認識來抓。首先,實踐教學是會計專業學科的自身要求,理論教育與實踐教育應相輔相成,相互引導。其次,實踐教學是社會對會計人才的要求,社會需要的會計人才是理論與實踐相結合的。最后,高校解決會計學專業學生就業難的最好途徑就是通過實踐教學。只有社會各界充分認識到實踐的重要性,才能從根本上保障會計專業本科生的實踐教學效果。
2、建立“雙師型”教師隊伍
“雙師型”教師是指,不僅具備理論知識,同時還必須具備實踐操作應用能力。有人說“雙師型”教師是高職類院校教師隊伍的特色,筆者認為,會計專業本科類院校也應建立自己的“雙師型”教師隊伍。因為,教師是實踐教學的關鍵,沒有合格的教師,實踐教學就只能是形式,不會產生其應有的教學效果。本科類院校,要開展實踐教學,就必須有“雙師型”教師的配備。對“雙師型”教師隊伍的建設,一方面學校可以借鑒國外先進理念,鼓勵在校教師在不影響正常教學活動的前提下參加社會實踐活動,可以去某個單位兼職。另一方面學校在聘用教師時,可以提出對其實踐經驗方面的要求,直接聘用符合“雙師型”資格的教師。也可以外聘企業資深的財務管理人員定期來學校指導學生實踐操作。高校也可以“利用“雙師型”師資力量組建一支隊伍,承擔對外審計、咨詢、培訓等相關業務,主要有以下好處:解決教師參與社會實踐問題,提高教師工資待遇,為學生提供實習機會,以服務為籌碼簽訂更多實習基地,解決高校經費不足的問題。由此可見,雙師型”教師隊伍的建設,不僅可以保障實踐教學的效果,同時也可以服務于高校。
3、加大對實踐教學的建設力度
實踐教學必須有相應的硬件設備和軟實力的支持,沒有相應的設施,就無法展開實踐教學,或者造成實踐教學效果不佳。目前實踐教學的現狀與社會需求相差甚遠,我們必須要加大建設力度,包括硬件設施和軟件設施。在硬件設施方面,我們要購買模擬實驗室所需的各種硬件設施;在軟件設施方面,學校要加大對軟件的投入,緊跟時代的步伐及時更新軟件版本,加大對在實踐指導教師的投入,可以安排在校教師再深造,或是邀請注冊會計師、企業財務人員定期來校指導。只有加大對實踐教學硬件設施和軟件設施的建設,才能保障實踐教學的實施和效果。
4、將實踐教學納入教學考核體系
將實踐教學納入教學考核體系是指將學生在校期間參于所有形式的會計實踐教學納入到教學大綱中,連續及時的對各次會計實踐教學效果進行考核,并及時有效的反饋。目前,實踐教學效果差有很大一部分原因是未將實踐教學納入到教學考核體系中,沒有從根本上規范會計實踐教學,造成實踐教學管理混亂,教學效果差,要想保障實踐教學的效果就必須從根本上規范實踐教學,將實踐教學納入到教學考核體系中,可以提高實踐教學管理的科學性,激勵和監督教師履行實踐教學活動,督促學生參加社會實踐,保證學生確實具備相應的實踐操作能力。
會計學中充滿了辯證法，透過會計資源中看似呆板、無聲的數字，我們就會發現其中的聯系與變化富有哲理。社會主義市場經濟的發展，對會計工作提出了更高的要求，會計人員既要具有經濟學家的頭腦、管理學家的策略，還要有哲學家的思辨，充分揭示會計學中的唯物辯證思想，不僅有助于我們更深刻理解哲學是會計學形成的理論基礎，而且對于提高會計人員的理論水平和創新素質，都具有現實意義。下面就會計學中的部分內容作一闡述。
一、會計基本前提的哲學思考
會計的基本前提是會計準則中的一個重要理論問題。它一般包括會計主體前提、持續經營前提、會計分期前提和貨幣計量前提。四個前提各有不同的內涵，但又有內在的邏輯聯系，體現了辯證唯物主義的時空觀。
會計主體前提使會計明確了其工作的空間范圍。這個空間范圍的有限性，使會計劃清了本會計主體與其他會計主體的界限，也區分開了本會計主體的經濟資源與企業所有者的財產以及會計主體的經營活動與企業所有者個人的活動的界限。在市場經濟條件下，作為會計主體的現代企業，其經濟活動具有連接性、社會性，而抽象表現這種經濟活動的社會價值運動也應是持續的，會計核算就應以持續、正常的生產經營活動為前提，這就使得持續經營前提的設定成為會計正常工作的必然要求。這一前提明確了會計活動的時間范圍，若失去了持續經營前提，企業一旦進入破產程序，會計主體將不存在。在持續經營的時間長河中，為了便于對會計主體分期結算帳目，計算盈虧，編制會計報表提供會計信息，就需要將會計主體持續不斷的經營活動人為劃分較短的等長的時間段落，這就使會計分期前提得以產生。持續經營前提與會計分期前提之間體現出時間的無限性與有限性的辯證關系。同時，在商品經濟條件下，會計核算還必須解決以什么量度作為統一計量尺度問題。一般情況下，會計主體的經濟活動過程總是表現為從貸幣購買生產資料開始，通過人的生產勞動制造出產品，然后通過銷售回籠貨幣的周而復始、循環往復的過程。為了對會計主體的經濟活動進行連續、系統記錄，并作出匯總合計、比較，就需要以貨幣作為統一的計量尺度或綜合計量單位，因而貨幣計量前提就得以規定。上述內容，貫穿了唯物辯證法的時間和空間的有限性與無限性的辯證統一關系，在實際工作中就要求會計人員處理任何會計事項都要有時空觀念，考慮時空條件，注意分析、掌握企業發展規模、速度和空間，以及經營形勢、財務狀況的發展變化，及時提供經營管理所需的會計信息，謹防出現超越時空條件的虛假信息。
二、會計對象分析中的唯物辯證觀點
會計對象的客觀性使會計核算建立在唯物主義的基礎之上。會計對象分為一般對象和具體對象兩個層次。它們之間的關系，是唯物辯證法的矛盾普遍性與矛盾特殊性的辯證關系，也是共性與個性、一般與個別的辯證關系。會計從本質看是一種經濟管理活動，社會再生產過程中的各個環節都有會計在參與管理，但會計反映和監督的僅是社會再生產過程中能用貨幣計量的經濟過程。具體到每一企業、單位，資金運動的方式及資金轉化的過程又是具體的，各有特點，存在差異，呈現出多樣化的個性特征。企業會計的具體對象由六要素組成，各個要素的內容都有具體的劃分，不能混淆，但六個要素又是發展變化的，它們之間相互影響、相互制約、相互作用，并在一定的條件下可以相互轉化。在一個會計主體中，每個要素都不能脫離其他要素而孤立存在，都同其他要素密切聯系著。我們研究會計對象，一方面要看到會計對象的共性，共性離不開個性，會計的一般對象只能通過會計具體對象而存在，另一方面也要看到其個性，沒有具體會計對象也就沒有會計一般對象的概括與抽象，但具體對象也必然與一般對象相聯系而存在。將矛盾的普遍性與特殊性、共性與個性的哲學思想運用于會計實踐中，就是善于把會計的一般原理、會計核算的一般原則同會計主體的具體經營活動相聯系，具體問題具體分析，才能充分發揮會計的職能作用。
三、會計等式是對立統一規律在會計學領域的體現
會計等式分為基本會計等式和擴展會計等式。就基本會計等式而言，資產總額和權益總額反映了會計主體某一特定時日的財務狀況，又稱為靜態會計等式。資產和權益永遠恒等的原理是對立統一規律在會計學領域的一個體現。一個企業所擁有的資產與負債和所有者之間明顯地表現為對同一資金觀察的兩個不同方面，是從對立的兩個角度觀察同一資金的結果，即有一定數額的資產，就必然有一定數額的負債和所有者權益；反之，亦然。資產與權益相互聯結又相互依存，運用貨幣計量，資產總額與負債和所有者權益總額必然是相等的。資產又是運動變化的，涉及資產和權益變動的經濟業務的發生，又會引起會計等式中有關會計要素某些項目的增減變動，而增減變動的結果都不會破壞會計等式的平衡關系。我們自覺運用唯物辯證法關于事物內部或事物之間矛盾雙方對立統一及其相互關系的哲理來理解會計等式，將會對會計學中這一基本理論問題的認識深化一步。
四、復式記賬反映了客觀事物固有的辯證法
復式記賬法之所以比單式記賬法科學、嚴密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運動的內在規律。
為什么一筆經濟業務發生必須同時使用兩個或兩個以上的賬戶相互聯系進行等額反映呢？
第一，依據辯證法的兩點論，我們既要看到一個單位的經濟資源，又要分析取得這些經濟資源的資本來源。如前所述，在社會再生產過程中，任何企業要從事生產經營活動，都必須擁有或控制一定數量的經濟資源；企業的這些經濟資源客觀上又表現為企業資產和取得這些資產的資本來源；這是一個事物的兩個不同側面，其性質不同，但又彼此聯系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數量上存在著等量關系，我們就必須同時使用資產類與負債或所有者權益類賬戶把這些等量關系反映出來。
第二，辯證法關于事物聯系和運動的觀點認為，事物之間或事物內部諸要素之間是相互聯系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態和性質發生或大或小的變化，引起事物的運動。具體到企業的資金運動，表現為每項經濟業務的發生都有其來龍去脈，隨著企業經營過程的推進，業務不斷了結又不斷發生，引起資金形態的轉化，從而推動企業資金的循環和周轉。每項經濟業務的發生，都會引起會計要素中至少兩個項目發生增減變動，或者是會計要素之間或者是會計要素內部至少兩個方面發生等額變化，而這兩個方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進行。因此，會計核算時，只有用兩個或兩個以上的相關賬戶對相互依存的兩個方面進行雙重反映，才能把企業資金運動的內在規律及經濟業務引起的會計要素的增減變化的來蹤去跡在賬戶中如實反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點才能科學解釋復式記賬的根本所在。可以這樣說，會計學家提出并解決了對會計事項怎樣進行反映、監督、分析、控制等問題，而馬克思主義的唯物辯證法則揭示了社會經濟活動運行的內在本質特征。
五、用哲學法則揭示借貨記賬法的奧秘
客觀事物本身是相互聯系并具有內部規律可循的。作為一種科學的記賬方法，只有當它符合“一分為二”、“對立統一”這一事物運動普遍規律的要求，能夠客觀、嚴謹、本質地反映資金運動的真實情況，有利于促進經濟發展，并在操作上還要符合簡便、明晰、準確、及時、通用等項要求時，才能被會計界及管理當局普遍接受。將多種記賬方法進行比較，目前尚只有借貸記賬法更符合這些標準，更具有科學性。
第一，借貸記賬法的賬戶結構。
企業資金運動的類型盡管多種多樣，但引起會計要素有關項目的金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結構設計為左、右兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶的結構都分為對立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額，其增減金額的記賬方向相反地表現，也體現了對立統一規律的本質要求。相應地，也把賬戶體系的結構劃分為兩大類，即資產、費用類賬戶與負債、所有者權益、收入、利潤類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向也相反。這些規定以及記錄的結果始終保持著平衡關系的原理，都體現了一分為二、對立統一規律的本質要求。
賬戶的經濟內容與賬戶的結構之間的關系，還體現了內容與形式對立統一的辯證關系，賬戶的經濟內容是賬戶存在的基礎，決定賬戶的性質，賬戶的結構是表現賬戶內容的形式。辯證法告訴我們，內容決定形式，形式必須適合內容，為內容服務；反過來，形式又能夠反作用于內容，二者相互依賴、互有作用；形式適合內容時，可以使內容充分表達，促進事物發展，反之，則對內容起消極阻礙作用。實踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結構分為左右對立的借貸兩方，并由賬戶的經濟內容即賬戶的性質決定哪方記增加，哪方記減少，這一結構特點適合賬戶經濟內容的表現。
再從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬戶的性質。例如，它可以設置債權結算賬戶和債務結算賬戶重合的債權債務結算賬戶。如果在某一時點上，債權債務結算賬戶所屬的明細分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬債權結算賬戶，是資產性質；如果另一時點上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于債務結算賬戶，是負債性質。將資產和負債統一于一個賬戶中核算，并根據賬戶余款方向反映債權、債務之間的轉化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經濟關系，也是矛盾轉化規律的絕好運用。
第二，借貸記賬法的記賬規則。
借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點是方向對立、平衡記賬，毫無例外地適用于所有經濟業務。其優越性也很明顯。①它高度抽象、精練，使會計分錄和賬戶之間的對應關系簡單明了，便于對賬；②它是一元化規則，概括了各種類型業務引起會計要素的變化關系；③它使試算平衡能夠采用對立統一的直接平衡法。這些優點都是其他類型的復式記賬法所不具備的。
第三，借貸記賬法的試算平衡。
試算平衡是根據借貸記賬規則和會計等式的原理，來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種方法。由于每筆經濟業務都是以借貸記賬規則記錄的，因而在各項業務進行正確的賬務處理后，就能夠自動產生三種狀態的直接對立平衡：①每項業務的會計分錄，借貸雙方的發生額必然是直接對立平衡；②一定會計期間所有賬戶借方發生額合計與所有賬戶的貸方發生額合計也必然直接對立平衡；③一定會計期末所有賬戶的借方期末余額合計與所有賬戶的貸方期末余額合計也必然直接對立平衡。平衡與不平衡是一對矛盾，通過試算，如果賬薄記錄達不到上述三種平衡，就可以肯定會計記錄有錯誤，雖然有些記賬錯誤通過試算平衡不能直接發現，但也可以運用經濟業務之間的邏輯聯系來檢查。
從借貸記賬法產生、發展和普遍應用的歷程中，我們可以發現，不管是借貸記賬法的創立者或是西方國家中推動會計理論發展和完善的學者專家及管理層，在他們的著述立說中雖然沒有著意揭示和描述會計學中的辯證法，但他們實際上是在不自覺地運用了客觀事物本身所固有的辯證法則，這也正是借貸記賬法保持旺盛生命力的根本奧秘所在。會計的發展離不開商品經濟的充分發展和科學技術的進步，隨著現代會計將信息論、控制論、系統論、現代數學、電子技術、管理科學等引入會計，使會計學的內容、會計理論、會計方法等都推上了一個新的發展階段，與此相適應，會計也在積極地影響著它所處的社會經濟環境，促進著市場經濟的發展。
