發布時間：2022-05-16 10:35:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇預算會計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1我國現行預算會計存在的主要問題
（1）政府部門的債權債務信息沒有在現行預算會計制度找到相應的對應位置
我國政府在近幾年的發展和改革過程經常以國債和地方性債務的形式作為調節市場經濟的一種重要形式，而且政府債務也在很大程度上完善了地方財政和金融生態體系。但是這些債務信息作為地方財政管理中的一重要內容卻沒有在預算會計信息中發揮重要的、明顯的作用，這成為影響整個工作質量的一項重要內容。同時這在地方債務的管理中也造成了諸多不便。甚至有的政府無法從預算管理中合理規劃自己的債務，造成舉債過多，債務信息不準確等問題，在很大程度上影響了政府財政管理的真實能力。同時這也為經濟的發展和管理造成了很大程度的不良影響，同時這也成為導致整個經濟發展的一項非常非常重要的制約因素。
（2）核算科目設置中還存在一些不完善環節
近幾年由于我國政府職能轉變較快，出現了一些新的財政管理實務，這些在預算會計管理過程中也出現了比較明顯的管理科目設置問題，而且這些問題也都在管理過程中造成了財政管理上的諸多不便，這樣的條件下造成了管理過程中一些管理事項不能及時的作為財政管理的基本信息出現在正常的事物性管理過程中。因此，核算科目設置應當將這些新增業務內容囊括在內才能符合當前的財政管理發展形勢。但是就目前情況來看，預算科目設置必須在適應其發展的過程中發揮非常重要的作用，為其在發展過程中制定適應各種變化的核算科目調整機制，幫助其發展質量的提升。
（3）我國政府投融資體制改革與現行預算會計制度存在沖突
未來我國政府的投融資體系建設已經成為影響地方經濟和財政狀況改善的一項重要措施。而投融資體系的建立尤其需要財政預算管理，只有在這樣的條件下才能更好的規劃好投融資的力度和方向。而現行的預算會計信息對這項制度的建立和完善還沒有十分明確的制度設計和安排。確切的說投融資制度還沒有完全成為影響和提升整個政府工作的關鍵所在，這為我們的地方經濟發展創造了重要的基礎和機遇，成為整個政府財政管理工作中面臨的主要任務。這為我們的經濟發展帶來了明顯的變化和影響。在未來經濟發展中尤其需要將政府投融資管理能力與預算會計制度的改革和建立打造相互聯系的橋梁。
2現行預算會計存在問題的完善對策
（）依據政府職能的轉變完善預算會計核算體系
預算會計核算體系應當能準確反映政府的財政收入和支出狀況，這在很大程度上影響著政府財政管理的能力和對經濟調節的控制力。當前，一些核算體系中的內容不能正確反映政府財政收支狀況，造成這種現象的一個重要原因就是預算制度在建設過程中不能正確面臨整個經濟狀況的重要基礎和關鍵所在，并在這樣的程度上成為制約經濟發展的關鍵和原因所在。為此，政府必須以財政管理的實際情況為出發點，不斷完善預算會計核算體系。具體工作中應當組成專門的改革小組，對現行預算會計制度的合理性和科學性進行重新評估。對于符合當前財政管理情況的制度條框應當保留下來，而對于那些由于時代因素出現的漏洞、偏差等問題應當根據當前的狀況提出實際改革政策和原因。并在這樣的過程中形成新的具有時效性的完善策略和對策。
（2）預算會計制度中應當引入權責發生制的核算方式
債務信息應當成為預算會計體系中管理和規劃的一項重要內容。為此在具體的制度中應當引入債權發生的核算方式，并在這樣的基礎上使之與預算會計制度相互對應。而且在發展過程中應當建立與之相對應的動態調整機制。政府在發行債權或者其他形式的債務過程中必須對具體內容和數額做好嚴格預算，并應當依據預算作出改革調整的具體措施。這有利于我國政府債務管理能力的提升。同時在很大程度上也影響了他們在建設過程中實際應用這些債務基礎的關鍵因素。而且這些因素也應當成為影響和提升這些債務的關鍵原因所在。
（3）完善預算會計科目的設計體系
預算會計制度中核算科目也是影響預算會計制度的一項重要內容。為此在這樣的過程中我們應當在其基礎上按照他們的過程使之相對應。就預算會計制度本身的性質而言，它的核算科目不是一成不變的，它是隨著政府職能的轉變和財政支出項的增加而不斷調整的。當前我國政府財政預算的一些支出狀況之所以沒有在預算體系中給出具體的指導和對應，一個重要原因就是對預算會計制度中的這些內容沒有預算科目的設計和設置。因此這對整個經濟的發展狀況也做出了非常重要的努力措施，并且這在發展過程中也具有非常重要的影響和提升作用，成為整個經濟發展過程中的一項重要作用和基礎支撐。
（4）加強預算會計的核算制度建設
核算制度是整個預算會計制度的重要環節和關鍵原因。我國預算會計中的核算制度自建立以來，其調整和改革的力度與我國經濟發展水平并不一致，以至于出現了一些財政管理過程中并不是十分完善的項目，而且這些內容也都對整個經濟的發展和完善提出了非常重要的影響作用。我們在經濟發展程度上的完善性和其他方面也都出現和存在一些問題。為此，在新的時代背景和經濟形勢下，預算會計制度必須對自身的核算體系做出必要的完善和改革。核算的內容，核算的依據，核算的目標，核算的流程等內容都應當與自身的財政管理實際情況和預算項目深入結合。只有這樣才能使得每一筆預算客觀的反映在報告當中。
作者：楊霞 單位：達州職業技術學院
一、國庫集中支付制度改革對單位預算會計的影響
1.預算單位財務部門的新任務
（1）財務預算編制不斷地規范化國家集中支付制度的實施，要求預算單位嚴格控制預算編制與報告控制預算運行時的誤差，不斷地強化預算意識。在國家集中支付制度下，預算工作得到了具體的開展。
（2）財政資金使用情況更加清晰在國庫集中支付制度下，相關部門要對財政收支情況進行檢查、分析和核對。財政收支情況主要包括財務賬目和資金使用情況等。這些工作必須要依據相關法律法規進行，對財政資金進行嚴格的監督，從而使財政資金使用情況公開化，有效控制貪污受賄現象。
2.對單位預算會計人員會產生一定影響
我國新型的財政管理制度是國庫集中支付制度，是在計算機網絡的基礎上，不斷進行改革和創新的過程，在改革完成之后，企業在財務方面將轉化為自動化管理模式，能有效控制企業成本，減少會計工作量，提高工作效率。這對單位預算會計人員提出更高要求，不僅要具備一定的計算機相關知識，還要擁有廣泛的知識結構。首先，預算會計人員必須要有一定財務知識，并且要能熟練運用。其次，要熟練掌握計算機操作技能，利用計算機對數據進行處理，出現故障問題時，能夠及時進行解決，保證計算機能夠正常的運行和工作。
3.對財務報表編制和財務處理模式的影響
在國家集中支付制度下，財政資金支付模式發生了很大的變化，這對于財務報表的編制以及財務處理模式會產生一定的影響。具體體現在以下幾個方面：首先，是虛擬貨幣資金收付業務的收支會計核算。實施國庫集中支付制度，就是建立國家財政機構、企業供應商以及國家銀行關系的過程，在這三者之間建立良好的協作關系，從而更好的實現資金財政支付，其具體過程是財政機構發出相應的支付命令給銀行賬戶或者企業供應商賬戶，然后再由賬戶系統撥出資金。在整個過程中，財政資金并沒有經過預算單位賬戶，并且賬戶內部的資金也沒有發生變動，由此可以看出財政收入和支付是同步完成的，所以，在賬目處理過程中，一定要對賬戶收入和支付進行同步處理，這也就是無形虛擬資金賬目處理過程。其次，是會計報表編制更加清晰、合理。在新的支付模式中，預算單位需要每年年末進行結算，這個過程中包括很多工作內容，例如：結算報表的編制、統計，向上級提交的報告等。與傳統支付模式相比，減少了預算單位本身的收入狀況負債任務，同時不再考慮下級單位。在報表編制的時候，上級單位也不需要費太多周折，只要對預算單位所撥款項進行整理，大大減少工作人員工作量。
二、結束語
我國要積極實施國家集中支付制度，加強會計預算監督力度，嚴格控制單位的財政支出，這樣不僅能夠發揮單位的經濟調控作用，還會對單位預算會計產生積極影響，對于單位的正常運營有著很大的意義。
作者：李秀芳 單位：國家廣播電影電視總局北京廣播電視維護中心
一、預算會計與高校財務會計結合的具體模式
（一）會計制度和報告的分離
適當的分離預算會計和財務會計能更好地滿足教育領域的要求，預算會計制度和財務會計制度的制定就需要分成兩套，預算會計仍然是采用現金制，財務會計則是采用全責發生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環節需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在學院日常核算中，需要設計一整套科目體系，其中包括預算科目和財務科目，當遇到兩者有相同的業務需要處理時就按照財務會計進行核算，月末的匯總要結轉到預算的賬簿體系，當兩者處理的業務有不同時就按各自的體系規定進行相應的處理。月末編制預算報表。
二、預算會計和高校財會結合的具體路徑分析
（一）預算會計體系的重構
政府管理的現行規定對學院預算會計的設置體系有明文規定。預算會計不需要在其體系下設置完整的賬簿，只要按照現金制反應收支即可，因此，預算體系需要設置的總賬科目有：收入、支出、結余、累計凈結余。
1.預算收入在收付實現制下確認的收入，確認口徑可以和財務會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權投資和長期債權投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預算會計體系的收入可以按財務會計體系的收入直接確認，無須再做調整。在學院確認預算收入時借方可記“預算結余”，貸方可記“預算收入”。
2.兩者在支出的確認中存在差異，其中包括：固定資產的確認支出、在建工程的確認支出、無形資產的確認支出等方面。在財務體系中不會將這些確認為費用，在預算中卻不是。在固定資產的折舊和無形資產的攤銷方面前者確認為費用，后者不再確認為支出。如果飛行學院的固定資產是融資租賃的形式取得的，應該在支付時認定為預算支出。
3.無形資產所應用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業的價值一次攤銷，用于經營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統一了現有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產一致，無形資產的支出在預算支出中確認，確認后的預算支出應借記“預算支出”，貸記“預算結余”。
4.預算結余在預算體系中屬于平衡性的，反應預算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。5.累計凈結余科目所表示的是累計凈結余的數額。在年末學院應該講預算收入和支出的余額轉入累計凈結余科目，借記收入貸記累計凈結余，同時借記累計凈結余，貸記支出。結轉后收入和支出無余額。
（二）財務會計體系的重構
1.當購置固定資產時并不確認支出，而是需要資本化的相應處理，使用期間必須提折舊，記在當期的費用中。無論是用于什么性質的活動，取得無形資產不需要確認支出，直接進行資本化的處理。自行建造的固定性資產時需要進行資本化處理的，借方應記在在建工程，在工程結束時，需要轉到固定資產，記在建工程在貸方。
2.關于資產類也有相應的調整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產科目。期末余額分別反映長期資產形態的凈資產、有特定用途的凈資產、無特定用途的資產。
3.長期股權投資的后續計量需要用權益法。
4.費用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費用。為了方便反映關于固定資產和無形資產的折舊和攤銷，總賬下要相應的設置二級科目。
作者：張方巖 單位：中國民用航空飛行學院綿陽分院
1針對我國預算會計制度的改革建議
伴隨著改革開放事業的發展，我國特色的社會主義市場經濟體制不斷地充實與發展，各部門的預算會計制度已經無法與之相適應，各種弊端以及制度的不足之處日益的暴露了出來，所以，迫切需要對預算會計制度進行改革，找出一條符合我國發展道路的會計預算制度，也可以借鑒一些發達國家的預算會計體制的先進經驗，健全我國的預算會計制度。
1.1與國際發展規律接軌，完善我國的預算會計制度
我國的預算會計制度主要的服務對象就是針對政府提供完整的預算信息，方便政府的財政預算管理，預算管理體系的形成決定著我國的預算會計整體的構成。改革發展前提下的預算會計制度在近幾年來為我國政府或者企業提供了十分有效的預算會計管理，改革主要的針對對象就是在整個預算體系內部進行了一小部分的職責的重新劃分，從另一個角度來說，總的預算會計制度保持原有的形態未發生什么變化，而各級不同的事業單位或者地方政府行政單位預算會計制度發生著不同的變化，在我國社會主義市場經濟的發展過程中逐漸地形成了規范化的預算會計制度，預算會計的運行機制不斷的完善，改革后的預算會計制度對于維護國家的利益，保護國家的公有財產方面起到了很大的作用，使得整個預算管理體制更加的規范化。但是從我國目前的預算會計制度發展趨勢來看由于預算管理體制的不斷深入與改革，二者已經無法相適應，原有的預算會計制度已經無法準確地反映出預算信息。所以，預算會計必然面臨著改革發展的難題，對于我國的現行的預算會計制度要根據國際發展的規律加以改革與完善，預算會計體系是由政府的財政部門以及企業的財務部門所構成的，隨著預算管理體制的不斷完善，財務部門對財政的管理逐漸朝著全成本管理模式不斷發展，各級的財務部門以及行政單位都是由國家統一進行管理的，其大部分資金都來自于國家的中央財務部門，他們所用的每一筆資金都需要通過國家中央政府的同意以及審批方可動用，所以，可以說預算會計制度與行政單位的會計制度二者之間存在著必然的聯系，要以國際發展的規律來完善我國的預算會計制度。
1.2建立權責統一的預算會計制度
權責統一的責任制度是我國預算會計制度的發展與改革的必然手段。權責統一的管理模式為我國的預算會計制度提供了一個改革的整體方向，在世界上一些經濟發展速度快，經濟基礎好的國家也離不開權責統一的預算會計制度作為基礎的保障，權責統一的預算會計制度簡單地說就是政府的收入是在其為社會以及公民提供了一定的社會服務的基礎上才能確認下來，這是政府的責任，政府提供了一定的社會服務，也有一定的權利從國家領取相應服務的費用作為提供服務的重要保障基礎，其中政府所背負的一定的債務也應當列入到政府的總資產負債列表當中去，這樣所形成的政府財務會計信息報告才具有真實的可靠性，才能夠最真實地反映出政府的財務信息以及運營的情況，這樣會使政府對每一筆資金的利用與管理更加的合理，認識到自身的債務負擔信息，對于資金的收入與再分配做好合理的預算工作，權責統一的預算會計制度對于我國的財務管理起到相當大的作用。
1.3完善會計信息報告，為政府提供準確的財務信息
財務的會計體系主要的任務就是為政府、企業提供一個準確的財務信息狀況，對于政府、企業的每一筆資金的進賬與支出做好合理的預算工作，背負的債務情況更要做好詳細的記錄。對于政府的財務會計信息報告的設計上必須要真實地反映出每一筆財務的負債信息，這樣才能滿足政府的財務會計信息的需要。但是，目前我國現行的財務預算會計制度無法滿足這一需求，他們的財務會計信息報告中提供的會計信息往往都不夠全面、缺少真實性與可靠性。應當進行改革，在對于政府的財務會計信息報告中應當涉及以下內容。第一，政府的資金支出與收入的準確信息，這樣有利于政府的下一步財政分配與預算工作的進行;第二，政府的總資產、固定資產以及政府的負債情況，這樣有利于政府提高工作效率，加強每個環節的資金管理。只有會計信息報告充分地體現出政府的每一筆資金的收支情況才能為政府的下一步財務信息狀況提供最可靠的發展路徑。
2結論
預算會計制度在對于我國的財務會計管理工作上起到了十分重要的作用，我們必須不斷地加以完善與改革以適應我國經濟發展的社會需求。
作者：趙華 郭建坤 單位：第二炮兵裝備經費支付中心
一、高校涉稅業務
高校作為社會公益事業單位，其主要職能為人才培養、科學研究、服務經濟社會發展、文化傳承創新。為充分履行四大職能，高校相應開展各類業務，這些業務中存在較多涉稅事項。現在就高校主要涉稅業務分稅種做如下總結。
(一)營業稅
在2012年，部分現代服務業營改增之前，營業稅是高校繳納的主要稅種之一。高校教育培訓服務、技術開發、技術轉讓等均屬于營業稅征收范圍。根據當前政策，除一些免征項目外(如學歷教育收取的學費收入、食堂向師生提供的餐飲收入)，高校營業稅應稅事務主要包括：非學歷教育和社會培訓、部分經營性業務(如不動產租賃)等
(二)增值稅
2012年，在全國范圍“部分現代服務業”營改增之后，高校研發和技術服務、有形動產租賃、鑒證咨詢服務等成為增值稅征收范圍。
(三)印花稅
印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因其是一個小稅種，常常容易被高校忽略。目前高校在日常業務中的購銷合同、財產租賃合同、借款合同、技術合同等經濟合同以及營業賬簿等均屬于印花稅征收范疇。
(四)所得稅
所得稅指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。對于高校來講主要包括企業所得稅以及代扣代繳的職工個人所得稅。高?？蒲许椖渴杖搿⒔洜I性收入等均需要繳納企業所得稅；同時高校發放校內外人員工資、勞務等收入應按規定代扣代繳個人所得稅。
(五)房產稅、土地使用稅
當高校存在部分不動產對外租賃時，除按規定繳納營業稅外，還需按規定繳納房產稅和土地使用稅。
(六)城市維護建設稅、教育費附加
城市維護建設稅和教育費附加均是對繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅，屬于附加稅。
二、高校納稅工作中存在的問題
(一)政策法規的明確性
在國家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度逐步建立起來，高校成為納稅主體。但是針對高校的稅收管理，我國稅收法律法規的制度建設上并未完善，與其相關的稅收政策及征收管理還未系統化。高校收入來源呈多元化，涉稅情況比較復雜。高校收入中既有財政撥款和事業性收費等免稅收入，也有科研、對外培訓等應稅收入。針對多樣化的收入，稅收政策相關規定卻沒有一個系統性的規定。比如企業所得稅，國家對企業繳納企業所得稅的規定非常清晰明確。但是針對高校，稅法規定高?？蒲惺杖?、經營性收入應按規定繳納企業所得稅，但是針對征收中的一些細節卻未做明確規定，比如如何解決收支配比，科研收入納入核定征收是否合理等問題均未明確解決。又如營業稅定，按規定，高校食堂出包收入業務屬營業稅應稅范疇(除滿足企業內部分配行為的三個條件外)。但是大多高校出包食堂服務對象僅限于師生，其收入屬于免征范圍，對免征稅收入另行再征營業稅又略顯不妥。再如增值稅身份認定問題，營改增以后，大多數高校的應稅(增值稅)收入均達到了一般納稅人標準，但是高?？蒲兄С鲋袔谉o可抵扣進項稅額，無形增加了稅收負擔，也受到一些高校的抵觸。當前有的省份考慮實際將高校定為小規模納稅人，也有的省份按收入規模將高校定為一般納稅人，這種差異體現了當前高校稅收政策的不系統性。由此可見，無論是稅收繳納還是稅收征管，明確的政策依據確實是高校稅收工作中的一個問題。
(二)納稅意識比較薄弱
長久以來，高校的稅收優惠政策較多，很多業務屬于免征范圍。因此高校財務人員納稅意識普遍薄弱，高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅意識未建立起來。同時，由于高校免征優惠政策間隔，并未統一歸集成一個系統，導致高校財務人員對稅收政策掌握尺度欠缺。稅收優惠政策一旦終止或變動，容易導致高校產生納稅違規風險。比如，《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》將高校原有的企業所得稅稅收優惠政策全部廢止，這樣的相關知識未能普及到很多高校財務人員的認知中，容易帶來納稅違規風險。
(三)會計核算制度上存在
新高校會計制度頒布后，在高校會計核算上引入了更多的權責發生制，但是高校會計核算以收付實現制為基礎未產生根本改變，收付實現制核算所帶來的收入成本配比問題仍然存在。高校會計反映的財務信息同以權責發生為主的稅收體制相融合仍存在一定問題。以企業所得稅為例，企業所得稅稅收核算基礎為權責發生制，它在高校中的征收很典型的反映了核算基礎差異帶來的一些問題。按照現行規定，高?？蒲惺杖霊U納企業所得稅。但是高校科研項目收入在資金到賬時，按收付實現制全額計入科研事業收入，其項目周期多在一年以上，成本支出也應分攤在多年，并且，當前科研項目成本核算未實現全成本核算，因此在如何對科研收入征稅問題上，并沒有一個統一合適的做法。再如高校經營性收入征稅問題。現行預算體制要求，高校收支均統一納入預算，預算編制理念為大預算概念，強調收支兩條線；而從稅收體制來看，強調的是收入成本配比，由此造成了一種潛在矛盾，高校的經營性收入的成本核算難以實現，對其征稅也帶來難度。但是，高校日常事務中，經營性收入和非經營性收入實現均共用同一資產，難以準確界定折舊計入額。因此，對高校經營性收入征收企業所得稅也存在一些問題。雖然稅收相關制度曾提出對高校按照核定征收方式的折衷辦法，但執行中，仍受到高校的抵觸。這主要是由于核定征收率的確定并未形成共識，缺乏合法性和合理性。如將征收率簡單定為10%，就等同視高校經營收入存在10%的稅前利潤，這種核定方法缺乏科學性，自然會帶來稅收征管的困境。
(四)稅收征管部門對高校認知有待加強
各地稅務機關征管對象多為企業等營利性組織，稅務機關工作人員對高校等事業單位情況認知不深，對高校會計核算制度了解不夠，因此在征收過程中，怎樣準確解讀高校的會計信息，分析應征稅種都是稅收征管部門應加強的工作。
三、高校稅務工作改進建議
(一)完善稅收征管政策
稅務機關應針對當前高校稅收征管中存在的問題，形成統一可行方案，最終擬出具體規定。這樣既有利于稅收征管，也有利于高校納稅管理。根據當前情況，需解決的問題主要有：營改增后，高校納稅人身份的認定問題；高?？蒲惺聵I收入如何繳納企業所得稅問題；高校經營性收入如何繳納企業所得稅問題；保持高校稅收優惠政策一貫性的問題等(如財稅〔2013〕83號在2015年到期后延續性問題)
(二)納稅管理
高校財務人員的納稅意識需進一步提升，納稅知識培訓應加強，稅務部門和會計主管部門應針對性對高校財務人員開展稅收法規培訓，建立好稅收知識后續教育機制。同時，高校應加強日常納稅管理工作，各類納稅基礎資料應做好備份，應建立好良好的納稅體制，分稅種進行管理，做到會計信息準確提供納稅信息。主要落實到：做好票據管理(發票和非稅收據管理)，從源頭區分應稅和非應稅收入；設置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查；做好免稅備案工作。
(三)做好會計基礎核算工作
加強收入管理，財務人員應準確區分高校的應稅收入和應稅稅種。高校收入中除財政撥款、上級補助、學歷教育收入、住宿費收入(納入專戶管理)、取得的捐贈收入等屬于營業稅和企業所得稅免征范疇外；技術開發雖也屬于增值稅免征范圍，但應辦理免稅手續方可；技術服務收入則無相應減免規定；同時，高校面向師生的高校食堂收入僅免征營業稅，未免征企業所得稅等等。完善會計核算體系，按規定，納稅人應區分應稅收入和非應稅收入，兩者應分別核算，否則將按應稅收入納稅，因此在日常核算中，在現行核算體制下，應盡量完善會計核算體系，避免營業稅納稅違規風險。
(四)加強溝通
高校財務部門應改變與稅務管理部門聯系較少的現狀，加強與稅務管理部門的溝通，對一些納稅事項，取得稅務管理部門的支持。促進稅務管理部門對高校業務和高校實際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。
作者：郭長安 單位：寧波工程學院
一、地方政府自主發債驅動預算會計制度的改革
地方政府自主發債是否能化解地方債務難題，這取決于政府財政的透明度與規范性，這就對政府財務信息提出了更高的要求。財政部的《2014年地方政府債券自發自還試點辦法》明確自發債的試點地區按照有關規定開展債券信用評級，并及時披露債券基本信息、財政經濟運行及債務情況等。而現行的預算會計已經不能滿足這一需求，預算會計的改革勢在必行。
（一）地方政府自主發債，需要能全面、完整、真實地反映政府財務狀況的會計信息。地方政府自主發債的目的一方面用于拓寬政府融資渠道，另一方面是為化解地方政府的債務風險。但由于各方面的原因，我國發行地方公債目前還處于試點階段，在選擇試點省市時，地方政府的財務狀況、財政透明度是是否可以自主發債的重要因素，也是確定發債規模、期限，對債務進行監管的依據。然而，我國目前以收付實現制為基礎的預算會計側重于對財政資金收支及結存的核算，不能完整、全面、真實地核算、反映政府性資金和資源的運行情況，尤其是地方政府資產、負債、收入、支出的確認不能滿足投資地方公債的投資者對政府會計信息的需求。一旦政府財務信息的透明性、完整性、真實性難以實現，政府通過自主發債獲得資金和防控風險的效果就大打折扣，甚至可能根本無法實現。因此，從政府自主發債的角度來看，我國預算會計的改革迫在眉睫。
（二）地方政府自主發債，需要以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告。財政部《2014年地方政府債券自發自還試點辦法》要求試點地區按照市場化原則發行政府債券，遵循公開、公平、公正的原則。這意味著試點地區將按照市場機制，讓地方政府進入市場，按需求發債，社會公眾將是債券投資者?！?014年地方政府債券自發自還試點辦法》第七條又明確發債的地方政府按照有關規定擇優選擇信用評級機構開展債券信用評級，也就是說發債政府必須債券信用報告，說明本地區的財政能力、債務狀況、債務率等相關指標，從而合理地確定發債規模、債券價格等，以約束政府的發債行為。而評級機構出具的信用報告的準確性取決于可靠、及時、可比的會計數據形成的政府綜合財務報告。而在市場化運作下，政府必須滿足各個信息使用者對政府財務信息的需求，投資者除了參照信用評級機構的評級報告決定是否投資外，地方政府所公開披露的政府財務報告是其“用腳投票”的主要依據，在持有債券期間，投資者還會通過政府所提供的財務報告對政府使用資金的情況進行監管，敦促政府提高資金的使用效率，政府及其他部門也需要獲取政府的相關財務信息來了解政府預算執行情況和運營情況，以更好地履行政府職責和提高政府運作效率。而我國現行預算會計的會計報告主要有資產負債表、收入支出表、附表及會計報表說明書，這些報表只是一些預算執行的統計信息，而且各個報表之間缺乏關聯性，財政資金使用的效果、負債的全面性等都不能得到真實、完整、全面的反映。這樣的財務信息無法滿足市場化條件下，會計信息使用者對會計信息多元化的需求。因此，需要通過對預算會計的改革，編制公開、透明，對投資者和信用評級機構決策有用，并能反映政府受托責任的政府綜合財務報告。
（三）地方政府自主發債，需要能準確衡量財政支出績效的相關數據。財政部《2014年地方政府債券自發自還試點辦法》明確試點地區政府債券資金收支實行預算管理。財政部有關文件也明確，要加強對地方政府債券收支的管理和監督。在實際工作中，政府自主發債后，財政部和相關部門會及時跟蹤監督地方政府債券資金的使用情況，目的是提高財政資金的使用效率。監管部門衡量的依據是政府財政支出績效評價的結果。目前我國財政支出績效評價體系雖然不夠完善，也飽受詬病，但不管是現行的績效評價方法，還是未來完善后的績效考評體系都要求預算會計能夠提供全面、完整、系統地反映政府財政狀況和財務活動成果以及成本費用的相關信息。但目前以收付實現制為基礎的預算會計，無法完整、全面、真實地反映政府財務活動的信息，只記錄當前預算支出，而且存在人為操縱年度支出的情況，尤其對政府提供的大量連續性的公共產品和服務，其成本、費用的確認難以滿足績效評價的需求。因而，導致政府成本和績效信息嚴重歪曲，很難進行有效的財政支出績效評價。這樣就會導致政府的監管毫無效率可言，風險難以有效控制。因此，地方政府必須改革預算會計，突出財政支出績效評價對會計信息的要求。從以上分析可以看出，地方政府通過自發自還方式發債能否有效解決地方融資和地方債務風險問題，關鍵在于地方政府的財政透明度。因而，我國預算會計的改革必須從提高地方政府的財政透明度出發。
二、從地方自主發債角度提出我國預算會計改革的建議
（一）明確權責發生制也是預算會計核算的基礎，分步驟、分情況引入權責發生制。我國現行預算會計采用收付實現制的會計基礎，只能確認現金交易，反映資金的分配和使用。因此，實際業務往往不能被真實地反映出來，從而導致政府的財務狀況不能被全面、準確的記錄。地方政府的財政透明度大打折扣。而此問題的解決需要引入權責發生制，但要明確的是權責發生制不能完全替代收付實現制，兩者應該是共同存在的。從各個國家的情況來看，也只有個別國家完全采用權責發生制，大部分國家都是循序漸進地推動權責發生制的。根據我國的國情，必須借助收付實現制來反映和監督財政預算執行情況，為政府提供現金收支的全面信息，保護財政資金的安全性與完整性。但同時要重視政府財政透明和績效管理的需求，引入權責發生制以全面反映政府財務活動的結果。從我國目前地方發債的情況來看，權責發生制的引入應采用漸進的方式，逐步推進。近年來，我國的行政、事業單位會計已經進行了改革，引入了權責發生制對部分業務進行會計核算，未來我們還要考慮隱性債務、預算支出、工資等采用權責發生制，以反映政府的成本核算，體現政府資金使用的效率。至于將來如何發展還要取決于我國財政體制的進一步改革，但兩者的關系應當是相互補充，發揮不同的職能。
（二）確立能滿足信息使用者對政府財務信息需求，反映政府受托責任的政府財務會計體系。面向市場，向社會公眾籌集資金的地方政府，必須向眾多的信息使用者提供決策有用的會計信息，政府作為公眾資金的受托者也必須向投資人提供其受托責任的履行情況，尤其是債務資金使用效率的信息，這對于風險防范尤為重要。而我國目前的預算會計只反映預算資金執行情況的信息，雖然目前權責發生制已被引入預算會計，但能反映財政支出績效的成本費用等的信息還未被充分關注。而此類財務信息只能借助于財務會計的核算方法取得。因此建立能反映政府財政活動的財務會計體系，提供更加完整、真實的財務會計信息，反映政府部門提供公共產品和服務的成本耗費，進行準確的成本核算，這對于強化地方政府財政透明度，評價政府工作績效，提高政府資金使用效率，有效化解地方債務風險有非常重要的意義。因此，建立能滿足信息使用者對政府財務信息需求，反映政府受托責任的政府財務會計體系是必然的選擇。我們目前需要明確的是預算會計和財務會計兩者如何有效地為政府服務的問題。從兩者的作用看，兩者不能互相替代，而且要長期共存，相互協調，實現政府預算信息和財務信息的雙重目標，這才是符合我國國情的選擇。
（三）進一步推動地方政府編制權責發生制的政府綜合財務報告。我國現行預算會計所提供的簡單匯總的會計報表，已經不能滿足為政府提供資金的社會各界了解政府財務信息的需要，也不利于政府提高財政透明度。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》也曾指出要建立權責發生制的政府綜合財務報告制度。隨后，各個地方政府陸續啟動了試編權責發生制政府綜合財務報告的工作。我國政府綜合財務報告不同于現行的預決算報告，預決算報告以收付實現制為基礎，主要反映財政和預算單位當年預算收支執行情況；政府綜合財務報告，以權責發生制為基礎，主要反映一級政府整體的財務狀況、債務風險、資產負債規模和結構、提供公共服務的能力等，它充分反映了政府的財務狀況，滿足了政府財政支出績效評價的需求。其中最主要的是政府的資產負債表，它也是試點政府編制的重點。到2014年中期，我國大部分試點的省級政府已經基本完成了地方政府資產負債表的編制工作。但是在試行過程中所出現的問題值得我們關注，政府能否及時、主動公開政府綜合財務報告的內容，這是地方政府財政能否真正做到透明的關鍵。近日，清華大學公共經濟、金融與治理研究中心的《2014年中國市級政府財政透明度研究報告》顯示，地方政府性債務信息仍是財政信息公開的薄弱環節，調查的289個城市中僅14個城市公開了債務數據。因此，我們今后的任務是考慮建立相應的制度來調動政府公開財政信息的積極性，比如可考慮財政公開度與政府發債規模大小掛鉤，與官員的考核結合等。另外，在報表中直接影響財務風險的財務指標應重點關注，比如對風險識別有預警作用的負債率、償債率、應付款與現金資產比率等財務指標。另外，我們在編制報表時，還要進一步考慮政府資產的界定、負債的確認，尤其是諸如文物、基礎設施這一類特殊資產是否應確認，養老金、社保負債等是否可以入賬等。進一步推動和完善地方政府編制權責發生制的政府綜合財務報告，這樣才能更好地提高政府的透明度，約束地方政府的負債行為，使政府能夠高效率的良性運作，防范債務風險的發生。
（四）完善預算會計相關法律法規，制定可行的預算會計準則。對我國現行預算會計進行改革，必然要求完善與建立與之配套的預算會計的相關法律法規來規范政府財政信息的產生和披露行為，制約政府的會計行為，提高政府財政信息的透明度。但我國目前的《會計法》、《預算法》、《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》等相關法律法規顯然不能滿足這一要求，而且整個預算會計的法規體系也缺乏一個共同的規則。因此，進一步加強和完善我國預算會計相關法律法規中關于政府預算信息公開方面的內容，并建立一個能夠規范政府財政信息產生和披露行為，統馭其他預算會計法律法規的預算會計準則，是我國進行預算會計改革的制度保障。同時，建立配套的政府審計準則和規范的政府財政統計制度，以便于從不同角度促使政府提高財政信息透明度，這是改革的最終目的。
作者：郭艷艷 單位：福州大學陽光學院會計系
1預算會計的概述
1.1預算會計的概念
預算會計，或稱政府與非營利組織會計，包括資產、負債、凈資產、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉)政府、行政單位、事業單位的經濟信息系統。對政府財政總預算和和行政事業單位預算執行情況起到監督和核算的作用。
1.2預算會計的特點
1.2.1經濟職能
在市場經濟的大背景下，因為預算會計主要是對政府及企事業單位各個經濟活動的記錄，所以預算會計受國家經濟發展水平和財政政策的影響。政府通過預算會計的核算信息，參與國家經濟宏觀調控，促進市場優化資源配置，達到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結余
由于預算會計的主體是非營利組織，一切經濟活動都是為了促進社會經濟發展，并不以追求本身的結余為目的，從而并不把結余作為單獨的一個要素，而是以其反映有效的會計信息。
1.2.3原則性較強
由于預算會計直接影響著整個國民經濟，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、?？顚Ｓ玫取?
1.2.4以現金實付制作為主要的核算基礎
由于現金實付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財政監督的狀況，所以以現金實付制為核算基礎。但隨著市場經濟的完善，正在逐步嘗試權責發生制。
1.3預算會計的職能
隨著經濟的發展以及行政單位職能的增加，預算會計的職能也發生了變化。在過去的計劃經濟時代，預算會計以監督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經濟的確立，經濟秩序的規范對預算會計有了更高的要求，從而預算會計的職能有所拓寬。為滿足事前預警，事中控制監督，事后正確反映的需求，預算會計的職能發展為核算、反映、監督、預測、監控、參與決策。
2企業會計的概述
2.1企業會計的概念
企業會計是主要記錄財務信息的經濟系統，以從事各種經營活動的企業為主體。企業通過企業會計核算的信息，以為企業獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計不同的經濟管理活動。
2.2企業會計的特點
2.2.1靈活性強
由于企業會計為某個企業服務，在不違反法律和準則的前提下，各企業或公司可根據自己需要，靈活反映實際情況。
2.2.2核算基礎以權責發生制為主
把權責制作為企業會計核算的基礎，企業能夠清晰明確地了解某一時期本企業的盈虧狀況和主要的經濟活動，便于企業做好計劃及策略，降低風險，增加利潤。
2.2.3以獲取利潤為目的
企業會計為某一個企業生產服務，最終目的是促進企業健康發展，提高企業的競爭力，獲取最大的利潤。
3會計核算
3.1.1預算會計核算的簡述
(1)各行政、事業單位會計在財政總預算的指導下進行核算。由于財政總預算居于主導地位，有將各類財政收入、支出和結余清楚反映的必要性，因此在財政總預算的核算中，有不同的體系，如財政預算收支系統、基金運作收支系統等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業單位會計核算主要是為省、市等經濟活動提供預算，接受省、市的預算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業單位會計核算有很強的計劃性。
3.1.2預算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業單位會計在使用撥款和監督的職能時，必須根據真實的經濟業務。(2)保證核算的時效性。由于預算會計有著宏觀調控的經濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。(3)保證核算的準確性。與企業會計不同，預算會計重在財政預算，影響著國民經濟的發展，因此要做到預算誤差最小，保證核算準確性。
3.2企業會計核算
3.2.1企業會計核算簡述
企業會計記錄企業從事經濟活動過程的狀況，為企業運營提供有效數據，準確反映企業盈虧，也是企業繳稅的憑證。
3.2.2企業會計核算的原則
(1)依法進行會計核算。由于企業的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業在核算會計時進行偽造，以期利用不正當的手段使利益最大化，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據現行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰。
(2)在進行企業會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業會計信息準確、可靠，滿足國家維護經濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據會計核算了解企業財務狀況，決定合作方向；本企業方面，根據會計核算信息，企業內部制定發展計劃、戰略部署。
4預算會計與企業會計在核算上的差異
4.1核算目的
預算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優化市場經濟資源配置，發展經濟為最終目的；企業會計核算為企業提供信息，記錄企業運營盈虧，最終目的是提高企業經濟效益。
4.2核算基礎
由于預算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現制為基礎，清晰、簡單，易于處理；相反，企業通過會計核算來確定某一時期內企業的經濟狀況，所以權責發生制更能實際地反映。
4.3核算內容
預算會計核算內容是整個國家經濟事業，內容復雜，涉及各個方面；然而企業會計核算僅以本企業為核算內容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
4.4核算過程
預算會計主要核算經濟行為未發生前，對其進行預測和計劃；而企業會計的核算過程包括行為前的預測、行為中的記錄和監督、行為后的計劃及策略。
5結語
在社會主義市場經濟制度下，會計具有更加重要的社會地位，會計核算向著現代化發展，預算會計和企業會計的職能將更加優化。雖然二者在核算上存在差異，但無疑，必須保證其秩序，才能為我國社會主義經濟建設創造更良好的環境，我國的國民經濟才能健康、穩定、快速的發展。
作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊士官學校軍需衛生系財務教研室
一、預算會計框架的構造基礎不同
(一)發達國家以支出周期作為預算會計的構造基礎
在發達國家中,支出周期不僅被作為構造預算會計框架的基礎,也被界定“預算會計”區別于“政府會計”的主要尺度。在發達國家中,“預算會計”這一術語特指政府會計中用于追蹤支出周期交易的部分。因此,在財政資金經由付款流向商品與服務供應商后,預算會計就不再予以追蹤。同樣,凡是與支出周期各階段不相關的交易或會計事項,也不屬于預算會計的核算范圍。與我國不同的是發達國家的預算會計不僅記錄實際數,也記錄預算數。首先是因為記錄預算數可以使實際支出有可比較的參照,這樣才便于根據預算來控制支出。其次,只是以支出周期概念作為構造預算會計框架時預算數才能較方便地在會計上加以記錄。這是因為,預算數據是由支出周期的上游階段的活動(撥款或授權)引發的,這意味著按支出周期概念構造預算會計框架,本身就隱含了記錄預算數據的必要性和合理性。
(二)我國的預算會計框架依托組織類別構造
由于缺乏支出周期的概念,我國預算會計框架一直是按“組織類別”構造的,不同類別的公共組織設計不同的預算會計分支,每個分支制定不同的會計制度,設置不同的會計賬戶,采用不同會計處理方法與程序。這種基于組織類別構造預算會計框架的傳統方法帶來了嚴重的、難以克服的“信息障礙”。
1.信息缺乏可比性
在現行預算會計體系下,會計信息既不能在縱向(優秀部門與支出機構及上下級政府)上,也不能在橫向(支出機構之間)上實現傳播和共享。尤其嚴重的是代表政府整體的優秀部門(總預算會計)無法及時獲得支出周期中下游階段的“機構層”交易信息,導致財政監督等重要職能幾乎完全落空。原因在于:預算會計的各個分支使用不同的會計科目,這些會計科目及其記錄的信息,所反映的并不是支出周期某個特定階段的同質性交易,而是基于“組織類別”的異質性交易。就是說,總預算會計、行政單位會計和事業單位會計各操不同的會計語言,使之無法及時溝通和交流。
2.信息無法進行加總和報告
在現行預算會計框架下,信息的橫向流動和縱向流動被阻隔,由于信息缺乏可比性,各個分支提供的信息大多是不能加總的。合并的政府整體的財務報告或預算報告就無法經由各個分支的同類報告加總得出,這是現行預算會計系統一直未能提供關于合并的政府整體的財務報告的重要原因。由于總預算會計只記錄撥款階段的交易信息,優秀部門既沒有能力通過匯總各支出機構數據的基礎上,得到所需要的關于政府整體的合并的財務報告和預算報告;更沒有能力根據總預算會計的記錄得出這樣的報告。
3.信息失真
總預算會計記錄的是撥款信息,并且在多數情況下以撥款數計作支出數。但撥款信息并不等于支出信息。什么是公共“支出”?無論基于什么樣的理由,如果公款仍然停留在公共組織內部流動,記作“支出”在會計上和管理上都是不成立的。無論從支出控制還是從分析公共支出的宏觀經濟影響來講,最有價值的支出信息是在支出周期的最后階段(付款階段)定義的“支出”的本質。這是因為,只有付款交易才最終導致公共資金流出公共組織,進入作為民間部門的商品與服務供應者。由于絕大多數付款交易發生于各支出機構而不是政府整體,按組織類別構造的預算會計框架導致總預算會計對各機構的付款交易不予記錄,因此無法得到真實的公共支出信息,以及與支出信息相關的其他財政與預算信息,如財政赤字或盈余信息。
二、預算會計的覆蓋范圍不同
多數發達國家預算會計的核算范圍已經覆蓋到支出周期的各個階段,比我國現行預算會計的核算范圍大得多。我國現行預算會計主要分總預算會計、行政單位會計和事業單位會計互不銜接。核算范圍只是覆蓋到付款階段和撥款階段。由此造成的后果包括:
(一)財政監督職能落空
在現行預算會計體系中,無論是預算會計還是國庫會計,都沒有能力幫助優秀的財政管理機構實現對支出周期各個階段進行實時的全程式監控,這使得財政和預算主管部門無法得到實時、全面、可靠和相關的信息,而實時的全程式信息監管是確保預算得到良好執行,及妥善管理政府財務資源的基本前提。
(二)會計核算不充分
在按組織類別構造的現行預算會計框架下,總預算會計只是記錄撥款信息,而單位會計只是記錄付款階段的交易,這兩個信息雖然十分重要,但對于優秀部門監控預算執行過程而言都是不充分的。更為嚴重的是,作為優秀部門的財政部門無力借助“自己的”總預算會計系統來追蹤和記錄承諾、核實和付款階段的交易信息。
(三)削弱支出控制的有效性
監控撥款和付款不足以確保對公共支出的有效控制。監控預算執行的主要目的是確保支出控制。預算本意就是民主政體用以控制公共開支的一種法律機制。原則上講,只要確保實際的付款突破預算的規定,支出就能得到強有力的控制。付款是由早先的承諾引起的,承諾是引發支出的原因,付款只是承諾的結果。因此,如果不控制承諾,實際上根本不可能控制支出。中國許多部門和地方政府的官員熱衷于“政績工程”就是一個很好的例子。
三、會計規范的模式不同
會計規范指的是會計主體對會計交易與事項的處理所應遵循的規范,大體上可區分為準則規范和制度規范。準則規范是指由權威的會計主管部門或會計組織定期或不定期會計準則,用以指導和規范具體的會計活動。目前發達國家普遍采用這一模式,政府會計也是如此。長期以來我國的預算會計一直采用制度規范的模式:政府通過制定預算會計制度對會計主體的會計活動進行規范和約束。實踐證明,與制度規范相比,準則規范更具有靈活性和適應性,因此采用這一模式的國家和政府越來越多。目前我國的企業財務會計中亦采用這一國際通行的模式,但預算會計中繼續沿用傳統的制度規范模式。從發展趨勢看,借鑒國際經驗和企業財務會計的經驗,在預算會計中以準則規范取代制度規范的時機和條件正在逐步成熟。
四、對機構層交易的控制機制不同
發達國家普遍實行的是一種集中與分散相結合、以集中為主的預算會計控制機制。在這種機制下,發生在支出機構的財政交易不僅需要在支出機構層次上加以記錄和監控,也需要在代表政府整體的優秀部門(多為財政部門)在集中的基礎上加以記錄和控制機制,集中體現為總預算會計不對機構層交易實行集中式記錄和監控。如果以發達國家普遍采用的政府會計模式為參照,可以發現我國現行預算會計體系的主要弱點在于:缺乏針對支出周期各階段的預算與財務營運進行集中性記錄與追蹤的會計控制機制,就是優秀部門在撥款階段以后的“機構層交易”不進行會計記錄和控制。2001年3月,財政部、中國人民銀行了《財政國庫管理制度改革試點方案》,主要內容是建立國庫單一賬戶體系,所有財政性資金都納入國庫單一賬戶管理,收入直接繳入國庫或財政專戶,支出通過國庫單一賬戶支付到商品和勞務供應者或用款單位。從國際經驗來看,實施國庫管理制度改革,一般需要五至七年的時間,有的國家甚至更長?？紤]到我國這項改革可以在借鑒其他國家經驗的基礎上進行,同時對改革的復雜性和實施各項配套改革的艱巨性作了充分的估計,因此,《方案》將按總體規劃、分步實施的原則,逐步落實到位。
作者：左旭 單位：遼寧大連民族學院
一、簡說預算會計
(一)預算會計的定義
為各級政府、企事業單位等非營利組織所進行活動的一切經濟行為進行預算，并記錄、整理、分類，以提供有效數據。它僅適用于政府、行政單位、事業單位，預算會計的有效核算是市場經濟發展的重要前提。
(二)預算會計的特點
1、利潤不是最終追求
非營利性經濟組織在進行會計核算的過程中，以促進經濟、社會事業發展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預算會計并不把結余作為要素單獨劃分一類。
2、核算過程重在預算
與企業會計不同，預算會計是在經濟行為發生前，對各項事業的資產、負債、凈資產、收入、支出進行有效預算，以期促進整個國民經濟的發展。
3、核算周期短、范圍廣
預算會計除了在經濟行為發生前的預算，并不對經濟行為中及經濟行為發生后進行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預算會計要對整個國民事業的各項經濟活動進行核算，所以核算范圍廣，核算系統復雜。
4、經濟職能的重要性
政府通過預算會計的核算，進行財政撥款等活動事項，在社會主義建設過程中，預算會計的有效信息可節約開支，并且國家通過預算會計核算宏觀調控市場經濟的有序發展。
(三)預算會計的核算基礎
一是現金收付基礎，它是財政總預算會計核算的主要基礎，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出；二是全責發生基礎，它通常用于預算會計中的經營性會計核算中，能夠準確反映某一時期的經營狀況。
二、概述權責發生制
(一)權責發生制的定義
與現金收付制相對，它以權力和責任的發生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責發生制中，只要是在本時期內應該收到或負擔的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內。
(二)應用范圍
在預算會計中，經營性會計核算以全責發生制為基礎；銀行業因為行業屬性，也會使用全責發生制；在各類營利性企業中，全責發生制由于本身的優勢，也會被采用。
(三)權責發生制與現金實付制的區別
1、目的不同通常采用現金實付制為了清晰的顯示在一段時期內總的收入和支出；而采用全責發生制是為了了解某一時間內單位或公司盈虧狀況。2、總額不同當經濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當經濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內核算的總額是不同的。
三、現金實付制作為預算會計基礎的弊端
根據《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業單位會計制度》，我國預算會計基礎主要為現金實付制。隨著市場經濟制度的發展和完善，現金實付制的弊端日益顯露：
(一)反映內容不全，信息不準
由于現金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。
(二)弱化宏觀調控職能，增加市場經濟風險
在現金實付制會計核算中，并未發生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據會計記錄，降低了預算的精確度，不能優化分配資源，導致預算資金過高或過低，弱化了政府通過預算會計宏觀調控的職能。
(三)不適應當前飛速發展的經濟時代
現金實付制可以作為預算會計核算基礎中其中的一個，但作為主要核算基礎，明顯不適合當今業務種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。
四、權責發生制應用于預算會計的必要性
(一)經濟全球化的要求
經濟全球化意味著世界業務貿易增多，隨之收付資金方式也在轉變和增加。
(二)市場經濟的要求
與計劃經濟不同，政府不能控制市場，但在市場經濟中發揮重要的宏觀調控職能，全責發生制的精確度與正確宏觀調控的高需要相吻合。
(三)社會生產發展的要求
隨著人們社會生產的快速發展，業務種類呈現多樣化和復雜化，現金實付制的簡單性能不能滿足當前的復雜狀況。
五、權責發生制應用于預算會計的作用和意義
(一)準確反映財政支出，核算成本、費用
當經濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權責發生制，記錄在行為發生的時期，準確反映了政府或有關部門在這一時期內應當支付的情況，為其計劃和部署提供準確信息，優化資源使用效果。
(二)較為全面的反映政府現實和潛在的經濟狀況
通過采用權責發生制的會計記錄，全面的反映政府現實和潛在的盈余和債務，有利于政府采取恰當的手段，降低經濟風險。
(三)完整的提供了政府各種經濟活動的信息
用全責發生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經濟活動，有利于預算基金的準確，也有利于以此對各級單位進行監督和考評，提高各級單位的效率。
(四)各種經費透明度增加
全責發生制的記錄方式，提高了政府經費的透明度，有利于規范市場經濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監督的機制。
六、結束語
權責發生制在制作過程中以及手續的辦理上較為復雜，在預算會計中并不居于主導地位，但是它的準確性、確定性、明確性是現金實付制所不能代替的，因此為了保證預算會計發揮最大的可用效果，要改變現階段的預算基礎體制，用權責發生制的優點彌補現金實付制的弊端。
作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊士官學校
一、預算會計法存在的問題
在部門預算方面，一切的支出和收入包括全部的預算資金，為此導致預算執行情況的預算會計不能有任何的遺落，必須反饋出預算執行情況和預算會計，例如，涵蓋在部門預算中的基建資金必須和其他財政資金相等，換一句話說想要真實的說明綜合預算，那么一切的基建預算收支都必須毫無疑問的囊括在部門預算里。在預算單位會計體系中匯集了所有的預算資金，有時不得不將行政事業單位會計制度內的應付收支做相應的類別調整，因為在會計單位核算體系中會有特別的業務，導致必須對預算會計的會計科目進行新的設置，例如，對財務報表的結構進行調動，來滿足國庫管理制度和會計預算的需求。所以，重新組建會計體系，讓財務管理和預算管理要素交融是勢在必行的。政府采購資金的做法將成為預算會計核算內容的重中之重，財政部門將全部支撥行政企事業單位的一系列采購支出，其中囊括財政預算資金和其他資金。為此，預算單位的資金流向財政部門的現象也就應運而生了。某些工程的大額采購尾款支付是要經過漫長的保修期才能給予付款，這個現象的形成是因為政府在項目的施行、貨物采購的驗收與付款都存在時間的間斷。這些情況會導致現行的單位預算會計制度在做賬過程中與實帳存在很大的差異，無法確切的反應預算單位的經濟項目。這些情況會導致財政部門的預算支出信息不準確，繼而真實的政府支出活動將被掩蓋。所以，只有改變現行的會計核算方法才能解決存在的問題。
二、事業單位定位會計核算方法的問題
事業單位在經濟市場為主導地位的大環境下，活動項目、性能也隨之改變，經濟活動項目比重越來越高，非經濟活動項目比重不斷的減弱，大體方向不斷向市場靠近，但又與市場有著微妙的不同，原因在于事業單位擔負著為社會提供需求的偉大使命。事業單位、社會團員、非企業單位（民辦）、各類基金會等在為人民群眾服務或提供管理的的出發點是基于社會效益，才按照財務資源等提供更好的、更多的服務與管理。他們的實質在會計中稱之為“非營利組織會計”，政府部門與這個組織的實質特性類似，但差別還是很大。所以政府會計和非營利組織會計包含在非企業單位會計中，但又不可以統稱為政府會計。而讓利潤最大化，效益最大化、收入最大化才是企業的真正目的。這就是事業單位與企業和政府部門存在的差異。
三、現行行政事業單位
行政事業單超出預算之外的資金通通被財政專戶管理，通常體現為三種方式，比例上繳的方式、全額上繳的方式、結余上繳的方式。而這種做法在現實中是很難實現的，就此三種方式中的比例、結余上繳的方式應該被取締，在兩種方式中他們與自身的制度就是沖突的，根本無法適合當代公共財政管理的制度。例如在沒有被核準的預算之外收入應當是單位組織對外的負債項目，三種方式同時被不同的單位組織所使用，一定會產生有悲有喜的單位組織，嚴重的會造成單位組織管理上的失誤和凌亂。三種方式分別被使用時即使不出現混亂，但按結余上繳的方式在會計賬務上也存在規范性的漏洞。相關的制度明確的規定：單位組織有收入時，必須對單位組織的全部收入項目進行核算，之后在對結余上繳財政專戶進行定期結算。當今最大的難點在于單位“大收支”的環境影響下，既要在會計上反映部分資金結余又要清晰、明了的結算資金結余。在實際中很多的經常性費用和專項資金賬務的核算存在邊界定義的模糊。經費支出，撥出、撥入經費的科目下依次設置了相應的?？钪С?，撥出、撥入?？畹榷壙颇?，這些在現行制度中都有明確的規定。混雜專項的經費與正常經費的性質是經常出現的，將專項經費與正常經費通通放在經費類總賬科目下進行結算是在行政單位中經常出現的，這些會計的核算方法都是存在不當的，導致沒有清晰的賬務思緒。所以，行政單位應像事業單位的會計賬務一樣，建立與專項結算、轉款專用的，與之相符的會計賬目，也就是人們常說的量體裁衣。以上是對我國的核算方法相關問題進行了探討、研究、解析，從以上問題可以看出我國的現行會計預算制度的適用范圍還有待于拓寬，讓會計中的資金預算收支項目，全面核算和反應政府的債務規模、償還債務情況、經濟資源的使用和占用情況對現預算行會計核算方法進行全面的革新，讓其更加的完善，適用性更高，范圍更廣。在革新的過程中可以從小范圍適用開始，待有成效后大面積推廣，讓我國的現行預算會計核算方法不斷地完善，為我國的經濟的發展保駕護航。
作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊士官學校軍需衛生系
一、我國當前預算會計在制度上存在的問題以及未來的改革方向
我國的政府會計制度有會計和預算的一致性特征，在過去發揮了重要的歷史作用。但是在1998年之后，我國對部門預算和政府的采購等預算的管理制度進行了改革，因此和之前相比我國的政府會計環境也有了很大的變化。由我國當前的政府會計現狀我們可以得知，我國在預算會計制度方面已經十分落后，根本不能和當前國庫的收付制度以及采購制度相適應，在制度的執行過程中，暴露出了很多問題。（1）我國當前的政府財政會計體系已經違背了我國在公共財政構建的方向。（2）我國在總預算、事業單位、行政單位三方面的會計提供的會計報表不相同，導致會計制度出現了條塊分割。（3）我國的會計預算重點是管理中心，通常情況下是側重披露預算執行的信息，對于政府會計的其他內容不作披露，導致披露不充分。（4）披露的財務信息不完整，報告的使用范圍僅局限于內部人員。與此同時，提供的會計信息非常的零散，根本不能完整的提供一份政府財務報告。對于政府的績效以及資產、負債等情況報告上也不能顯示清楚。導致支出的信息失去真實性?？紤]到當前的會計模式存在的多處弊端，根據國際上的成功經驗，我們需要對我國的會計預算做改革，進而構建一個非營利性的會計體系。根據我國當前正在進行的政府采購和部門預算這兩方面的改革，可以得知構建一個政府會計體系措施是可行的，而且與我國當前的新的預算環境也很相符合。首先，對于部門預算的制度我們應該采用綜合預算以及復式預算兩種形式，依據能反應不同功能而對支出的資金做預算。部門預算需要整合整個的會計體系，這樣才能為政府的財務報告以及匯編做的清楚，完成受托責任。另外，在政府的財政資金管理制度中，單一賬戶是一項很有效的制度，該制度要求所有的各種財政資金的支付方式僅能為國庫這種單一的支付方式，使得財政的所有交易以及資金活動得到跟蹤和記錄，因此該種支付方式為財政資金的支付程序以及財政的流轉提供了方便。其次，政府的采購制度正在進行推廣，該制度的推廣緩解了之前的因以撥作支而造成的一些支出失真情況的發生，與此同時也為對預算的跟蹤和記錄提供了可能，進而為財政的總預算與行政單位的會計相融合有了極大的促進作用。另外一方面，依據社會團體、事業單位和各種各樣的基金會等等這些非營利性的組織的基本特點，我們需要創建一個非營利性的組織會計。當前我國的事業單位即使區分了私立與公立兩類，但是在數量上還是相當的龐大。隨著我國的事業單位體制處在不斷改革的過程中，出了我國的教育事業等少數需要財政撥款，其他大部分的事業單位都會漸漸走向市場?？偠灾?，依據我國當前的實際情況創建新的政府會計體系和非營利性的組織，具體內容可以概括如下：（1）政府會計組織包括：總預算的會計、行政單位的會計以及時公立但是不屬于企業化管理的一些事業單位的會計；（2）非營利性組織：私立組織的事業會計、公立的企業化管理單位的會計以及其他的非營利性的組織會計。
二、政府的會計體系的具體內涵
當前我國的政府會計體系有三級目標。首先基本目標是對我國貪污行為的檢查，為公共財政的安全做保障。該項目標的重心是內部的受托責任。同時，政府的會計則需要對基金的會計和預算的控制工作加強，并對這些內容的報告通過符合性來實現。其次，中級目標是創建一個科學合理健全的財務管理。該項目標的重心仍然是內部的受托責任，但是它主要是關注業績和項目這兩項。政府的會計是需要一個成本的管理系統，這樣才能有效的降低我國的服務成本，進而提高財政的運營效益。最后是高級目標，該級目標主要是對受托責任的反映和解脫。重心是外部的受托責任。對于高級目標的實現方法主要有鼓勵人能積極的披露一些信息以及使用者信息的成本，但是不能忽略使用者在信息容納方面的能力。因此，高級目標主要強調的是編制政府在層面上的財務報告。當前我國將政府的會計目標分為三級，這是我國創建有效的政府會計的基礎。政府會計要實現信息的有效披露，得到大眾的監督，降低行政的成本，前提是這三項目標同時實現。為了更好更快地實現著三層目標，財務、基金、成本管理這三項會計是密切聯系而且融為一體。
1.保證公共財政的安全，我們需要使用基金會計以及對預算控制加強。政府的運營具有多樣性的特征，這就要求政府需要以法律、合同條款以及基金會計和預算會計來取代市場上的一些規則，這樣才能使政府的組織有約束力和控制力。
2.采用基金的會計模式。政府的活動是非營利性的，但是他們在資金的使用方面會受到法律、合同以及協議的控制，這樣才能更好的保證公共資金得到有效的使用。因此，在政府會計中設立了權益基金、受托基金以及政務基金。設置該三項基金的目的是為了區別不同用途資金的具體使用情況。設立基金會計有以下幾點的優勢：（1）可以把不同用途以及不同來源的資金進行有效的分離，進入使他們的界限更加清楚，真正的做到專款專用。（2）可以為受托人執行法定的受托責任，方便評估管理的運營績效。（3）可以提供大量的信息。財務報表可以將公共資金的使用、財務管理的方法和各個基金主體間存在的財務往來等等信息展現給大家。
3.強化預算會計，改善預算會計。預算對于政府的計劃和業績評估方面發揮著關鍵的作用。可以說預算是我國政府獲得財務資源的關鍵依據，更是財政資源使用的控制依據。預算會計可以有效的控制公共資源的收支情況。在預算會計中，我們設立了收入的評估、撥款和保留支出的賬戶以及收入數、轉賬數的記錄情況。同時，政府也需要設置一些和預算賬戶相適應的會計賬戶，進而真實的記錄和反映我國的經濟業務的發生數。我們通過對賬戶余額的計算，可以得知預算在實行過程中的具體數額，跟蹤記錄整個執行過程，進而對預算有約束的作用。
4.受托責任要真實，報告要具有符合性的特點。我國的政府會計被作為一項約束機制，能更更好的保障政府機關嚴格的遵守相關的法律法規。當實際的預算與執行過程不相同時，需要披露信息的符合性報告。真實的揭示預算的具體執行情況，財政問題等等。必要時需要單獨編制一項以法律為依據的專門報告。因此，在我國的財政會計中，對于預算法制性的強化有著至關重要的作用。
5.對于政府的成本核算以及財務的管理要強化，進而提高政府的績效。在我國的政府部門，目標大多是多元化而且管理程序很模糊，特別是在任務、責任和權力這三者并不是完美的搭配，最終造成城府的績效低。在過去的政府會計工作中，成本核算以及財務管理這兩方面的工作會受到忽視。在二十世紀八十年代，西方各國為了更好擺脫財政上的困境，政府把自己的注意力進行了轉移，即從資源分配轉移到了成本的核算以及控制這兩方面。西方各國的成本有了顯著性的降低，但是由于我國在財政工作的注意力并沒有做轉移，導致我國政府的成本依舊是居高不下。因此，我國的政府一方面開始慢慢的縮減政府的規模，另外一方面也在不斷的加強政府的管理能力，避免一些不必要的支出。特別是考慮到我國的國情，強化成本的核算以及控制，減少行政的成本，提高行政的工作效率，對于我國創建一個廉潔的政府有著關鍵的現實意義。當前，我國在減少政府成本方面采取了部分措施，具體的步驟如下：（1）對于政府每個項目的實施成本，政府的人員都需要進行學習并建立一個成本系統。（2）對于政府的支出和資產損耗等等記錄的信息要做成本的研究。（3）對于成本系統建立后，要做好運行。
三、創建政府會計體系的具體途徑和實施手段
當前我國的行政效率低，導致我國的政府面臨多重任務，包括既要保證公共財政的安全，還要使政府的工作效率提高。對于政府會計體系的建立，我們首先要對其進行總體設計，然后對其進行分步實施。對于創建有效的政府會計體系，我們最需要解決的問題就是制度的完善，應該把國庫和會計兩者整合到一個比較獨立的機構，這樣對于制度的統一制定和實施有著重要的作用。具體的實施手段包括：（1）處理好會計與預算兩者的關系。（2）對于基礎設施以及文化遺產要進行及時的披露。（3）對于社會的保險責任以及基金會計要做好強制工作。五、結束語選擇合理科學的措施改善我國的政府會計體系，使我國政府會計能得到高效的運行。
作者：潘爽姿 單位：濰坊市寒亭區廣播影視集團
一、財政總預算會計存在的問題
(一)會計核算范圍過窄
當前的總預算會計制度中缺少對政府固定資產的核算，財政總預算會計局限在當期的支出中，難以適應當前政府的要求。當前的財政總預算會計制度是以預算資金運動為對象，反映預算執行情況和結果，預算的編制為年度,其計量，記錄，確認和報告的重點在于當年的預算執行和結果。但是在市場體制下,政府投資變得多元化,除了無償撥款還有政府參股等形勢，而且政府在基礎建設方面的參股和對外合作投資也越來越多,逐步實行資本化運營。
(二)會計報告的信息不夠完整
在會計報告方面，當前我國的決算報告只反映政府的收支情況，缺少對政府債務，債權，資產等財務情況的報告，不利于外界對政府財政的了解。如果缺少了完整的政府資產負債報告,就難以對政府財務情況進行統籌分析，使得預算編制缺乏實效性,容易出現錯誤。此外，會計報表項目的列示也不夠科學，對于分賬核算的非稅收人資金和社保資金等沒有合并會計報表進行反映。在當前的資產負債表中包括收支項目，且還在支出收入報表中再次單獨反映,導致重復。
(三)收付實現制的局限性
在收付實現制下，財政總預算會計之反映當期的政府財政收支情況，對應該由本期負擔的后期項目支出難以進行反映。所以采用收付實現制難以實現財政部門之間債務的清算，總預算會計對未來年度發生且必須由本年度負擔的債務無法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔的債務總額，導致很大的隱形赤字。
二、財政總預算會計改革設想
(一)對現行財政總預算會計核算基礎上進行完善
由于近些年我國財政管理制度的一系列改革,要求總預算會計不僅要監督反映政府的預算執行情況，還要反映政府整體財務運轉情況。立足于當前局勢,按照謹慎性原則，采用權責發生制。就是在當前的收付實現制上，依照權責發生制原則，對預算事項有步驟,有選擇的采用權責發生制進行計量及確認。對那些需要年度終結后根據收人結算地方購人的有價證券及相關收人等采用權責發生制。在支出核算中，應按照權責發生制確定政府預算指出的范圍和數量，在所屬會計期間進行分別確認。在該預算年度終結后,對財政預算已經安排還未支出的部分,實行權責發生制，列出報表后轉人負債類科目。
(二)建立科學的報表體系
建立科學的報表體系有助于了解政府的整體財務情況，所以:一是應擴大當前的總預算會計報表體系,編制可以系統,全面反映政府財政情況的報表體系，除了反映預算執行信息,還要能真實反映政府采購資金等全部財務信息。二是對重大會計事項和政府應在財務報告的附注中進行說明。三是逐步合并預算內外資金表，和預算管理改革相匹配。
(三)擴大財政總預算的對象
財政總預算會計核算的對象不能再局限于當期的預算收支，除了要反映當期政府資金運轉情況和結果外,還要系統,完整,全面的反映預算資金過程和累積的結果。
(四)預算會計和行政單位合并,成為政府會計
由于預算管理制度的改革’就要求財政總預算會計和行政單位合并。這樣可以避免單位預算脫節，交叉,層層代編的情況，進一步完善財政總預算會計體系。由于部門預算的編制，行政單位會計和財政總預算會計逐漸走向以一級政府為中心，從而能夠客觀準確的反映整個政府的財務情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準確的反映政府資金運動和考察政府資金運用的效率。
三、當前財政總預算會計改革的有利條件
(一)國庫集中支付改革的順利推進
僅以江西永修為例,一方面改革實現縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋,另一方面《江西省省級財政國庫管理制度改革試點預算結余資金處理的有關規定》，要求各行政事業單位預算年終預算指標和用款計劃結余統一按權責發生制調賬。
(二)新版《行政(事業)單位會計制度》的實施
2012版《事業單位會計制度》和2013版《行政單位會計制度》均增設了累計折舊和累計攤銷科目，破解了固定資產和無形資產在收付實現制下賬實不符的難題。2013版《行政單位會計制度》還增設了在權責發生制下運用的政府儲備物資、公共基礎設施和受托資產等資產類科目，受托負債等負債類科目和待償債凈資產等凈資產類科目。
四、總結
財政總預算會計在新時期的改革是必然的。當然，改革還有很長的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動，需要合適的時機，政府應該看清問題，對癥下藥,不可盲目走西方的道路，要根據國情,實事求是。
作者：王秉就 單位：永修縣財政局
一、我國政府會計體系的現狀
1．不能滿足政府職能轉變對信息的需求
隨著市場經濟的發展，政府職能發生了深刻的變化，其主要表現在：政府由市場參與者轉變為市場的監管者，政府逐漸退出投資陛市場主體，重點關注社會公共市場；以社會民生公共事業為主向社會提供優質的民生工程，比如加強社會基礎設施建設、加強教育、衛生、公共安全等等；政府由單純的社會財富分配者向綜合管理職能轉變。政府職能的轉變需要完善的會計信息作為考核政府職能的評價依據，并且政府提供的財務信息應該具有全面性，而目前我國政府實施的收付制核算預算會計只是反映了預算資金的收支以及流向，而沒有對政府其它財務信息的狀況進行反映，結果導致政府職能轉變的評價依據缺乏全面性，最終造成政府職能轉變沒有清晰的評價標準，對政府職能的完善會產生不利影響。
2．不能正確全面反映政府的財務狀況
政府實施的收付實現制預算會計能夠將政府的預算資金的使用和流行方向進行有效的監管和計量，但是此種會計體系對于政府的資產和負債情況卻不能有效的反映，使得政府預算資金的效益得不到有效的體現，一是收付實現制不能全面反映政府的資產變化，使得政府的資金效益得不到最大發揮，使得政府承擔的受托責任沒有辦法解脫，導致政府缺乏可持續管理的能力，影響資金的社會公益效益；二是對于政府的隱性負債不能全面的體現，收付實現制會計體系缺失對政府負債的真實反映，導致政府不能根據會計體系信息對政府的財務風險進行有效的監管與控制，比如希臘發生的危機就是因為政府報告中沒有體現政府的負債信息，導致希臘發生主債務問題經常發生，最終出現債務危機，因此政府權責發生制改革的呼聲越來越高。
3．不利于政府財政和預算管理改革推進
隨著我國會計制度的不斷完善，我國政府財務改革也在不斷的深入，政府會計制度由過去的重分配向現在的事前預算、事中政府采購、事后監督管理與責任追究轉變，隨著公共受托責任理念的深入，政府部門在滿足社會公共需求的同時，還要不斷地完善管理職能，為社會提供全面的財務信息，而以收付實現制為主的會計體系不能滿足政府對會計信息的全面體現，因此如果不能對收付實現制會計體系進行改革，就會不利于政府財政和預算改革的進步。
4．不利于滿足政府成本管理的需要
財務管理需要將成本管理作為優秀內容，要想實現成本管理需要對財務進行預算、核算、控制與監督，而現行的政府會計體系只是強調了政府資金的使用方向和數量，而沒有將政府資金使用所產生的效益、負債以及成本等信息進行反映，這些問題對于構建透明、高效的政府是不利的。而且正德福成本管理需要獲得政府成本核算的有關信息，但是收付實現制會計體系則因為不能全面的反映政府的財務信息，而不能或者關于財務核算的相關信息，使得政府不能全面的進行政府成本管理。
二、我國政府財務會計與政府預算會計結合的必要性
1．政府會計目標需要借助不同的表達方式
實現政府會計目標就是實現政府對社會公眾解除受托責任，而政府的受托責任主要包括合規性受托責任和財政績效受托責任，而實現此兩種責任需要也必須借助不同的方式，合規性受托責任就是政府在遵守相關法律制度的前提實現財政目標；財政績效受托責任，就是強調財政資金的效益。合規性受托責任和財政績效受托責任之間存在著密切的聯系，合規性受托責任是政府受托責任的基礎目標，而財政績效受托責任是高級目標，要想實現受托責任的高級目標就必須要做好基礎目標，而基于基礎目標的實現就是為了滿足受托責任的高級目標。而財務會計與預算會計能夠服務不同的會計目標，因為現行的政府以收付實現制的預算會計體系能夠反映收支的使用方向和情況，能夠對財務資金進行事前、事中、事后的監控，而財務會計則有能夠反映資金的變化情況，將政府的負債等信息全面的反映出來，因此政府職能的轉變，財務會計和預算會計的功能決定了預算會計和財務會計結合具有顯著必要性，能夠解脫政府的受托責任。
2．信息使用差異化和信息有效性
政府會計體系所提供的信息而具有企業提供信息的特點，具有內部信息和外部信息之分，政府對內信息主要是供政府財務管理者使用，對外信息主要是政府為解除受托責任和社會信息使用者提供決策信息。信息使用這的差異化要求政府要實現財務會計與預算會計的結合：一方面，政府以收付實現制為主的預算會計體系能夠提供政府的預算收支情況以及預算的使用方向，這樣的模式有利于將其對于政府預算的管理、幫助政府解脫受托責任，并且將政府掌握的信息通過政府報告等形式向外界公布；而以權責發生制為主的財務會計則主要反映政府資產的負債以及資產的核算等財務信息，其不僅包含政府預算財務的年前信息和年后信息，還能夠反映政府預算資金的存量和流量信息。因此某種意義上財務會計和預算會計具有不同的側重點，如果只是依靠某一會計模式對于政府會計信息都不能產生全面的價值，不利于政府職能的轉變，因此只有實現二者的結合，形成優勢互補，才能夠實現政府財務信息的全面管理。
三、實現政府會計權責發生制改革的具體措施
1．建立與完善相關法律法規
實現政府權責發生制改革的前提必須要建立完善的法律法規制度，通過制度層面確定政府會計責任發生制的地位，進而為政府的會計制度改革提供制度依據。首先，國家要制定關于政府會計權責發生制的法律法規，通過建立相應的法律法規確定政府會計權責發生制的法律地位，如可以通過現行的《會計法》、《預算法》等明確規定政府會計權責發生制的地位，并且在法律上賦予其執行過程的權利與地位；其次，對政府組織結構的權責進行明確的劃分與完善，以此為權責發生制的實施營造良好的氛圍，權責發生制實施必須要借助完善的政府部門的組織結構，如果政府部門的管理制度不合理，那么即使在體系完整的權責發生制也不能在實際中發生出應有的效益，因此政府部門要積極構建財政管理體系完整、行政管理制度規范的政府組織管理機構，并且通過《憲法》、《地方組織法》等規范政府部門的管理機制；最后，針對我國政府沒有相關會計準則的現狀，政府部門應該盡快制定政府會計準則，通過會計準則明確政府的會計目標、政府會計的質量等，政府會計準則應該包含基本準則、具體準則。基本準則主要包含政府會計目標、財務報告等基礎事項；具體會計準則主要包含一般業務準則、會計報告準則以及特殊業務準則三個部門，總之這政府會計準則的制定是保障政府在使用權責發生制時的重要依據。
2．權責發生制要與收付實現制有效結合
權責發生制的實施并不是一蹴而成的，它需要一個漫長的過程，因此實施權責發生制需要與收付實現制形成良好的結合，通過二者的結合實施政府財務管理工作，具體而言：一是二者之間要分階段配合，在我國改革初期階段，由于政府職能還沒有完全從市場中脫離出來，需要政府職能發揮重要的作用，因此要以收付實現制占據主要地位，并且在一些領域內可以引入權責發生制；而隨著改革開放的不斷推進，經濟不斷發展，政府職能由過去的參加管理職能向現在的綜合管理職能的轉變，權責發生制的應用范圍在不斷的擴大，而收付實現制的應用范圍在逐漸的縮小，最后形成了以權責發生制為主導、收付實現制為輔的政府會計體系。二是二者的使用范圍的配合。由于權責發生制和收付實現制在功能上具有不同特性，他們發揮的效應也就不同，因此政府財務會計應該以權責發生制為主要的核算基礎，以此實現對政府財務的績效管理，政府預算會計是強調政府預算資金的使用方向和反映預算資金的流量，因此政府預算會計應該以收付實現制為主要核算基礎。三是權責發生制的實施要分階段、分行業，權責發生制可以在與市場聯系性比較強的行業中實施，如醫院、高校以及科研單位等，通過在與市場聯系性強的行業中應用，在獲取了一定的實踐經驗和效果分析后，在逐步的推廣到其它行業，最后在整個政府部門中應用。
3．加強支持政府權責發生制
會計改革的技術政府實施權責發生制會計改革，需要構建完善的會計信息系統，通過完善會計信息系統，實現會計制度的現代化改革。一方面，政府部門要組織相關的人力資源加強對政府權責發生制會計理論進行深入分析與研究，鼓勵具有教育資源優勢的高校以及現代信息企業進行支持權責發生制會計改革的技術研究，尤其是管理會計現代化軟件系統的研究要重點支持，以此實現政府權責發生制會計信息化系統的建設；另一方面政府部門也要積極加強政府會計信息系統的構建，通過對于政府會計信息系統的支持，實現權責發生制理論與實踐的結合，同時政府部門對于會計信息系統研發企業要給予各方面的優惠照顧，比如通過減免收稅或者額外財政補助等形式，提高科研單位的科研能力。
4．提高政府會計人員的素質
政府權責發生制會計改革的實施歸根結底需要政府會計人員的實施，因此提高政府會計人員的綜合素質是保證權責發生制會計改革順利實施的重要條件。提高政府會計人員素質的途徑包括：一是提高具體實施權責發生制政府會計人員的素質，構建技術過硬的會計人員行政隊伍，提高他們應用權責發生制會計的執行能力，規范他們在執行權責發生制會計時的行為，將權責發生制會計應用到政府財務管理的具體領域內，促進政府財務管理的科學化；二是政府部門要積極吸取社會優秀的權責發生制會計研究和培訓人員與單位，并且將這部分人和單位納入到政府會計改革隊伍中，通過他們的失范教育提高政府會計人員的自身能力和技術水平；三是加強對于政府權責發生制會計的審計隊伍建設，政府部門是國家權力部門，其具有復雜的系統，因此權責發生制會計準則要不同與企業準則，因此對政府權責發生制會計的審計工作要求審計人員不僅要具備豐富的理論知識，還要具有全新的責任和職業素質，并且審計人員要在法律上具有獨立的地位，因為他們出具的審計結果對于評價政府的會計行為具有重要的作用，只有保持他們的中立性和獨立性才能保證審計結果的公正、公平。
5．政府部門領導者要重視權責發生制
會計改革政府權責發生制會計改革除了技術、制度以及技術人員的支持外，還需要政府領導者的支持與重視，因為政府權責發生制會計改革不僅僅是會計核算技術的改革，還是對政府財務體制、行政體系等多方面的改革，因此需要政府部門領導者的支持才能促進權責發生制會計改革的順利實施，才能實現政府權責發生制會計應用。四、結束語將權責發生制引入我國政府會計的改革，將是一項長久的任務，隨著改革環境的變化，也將不斷面臨著新的問題，這也意味著會不斷出現新的挑戰。目前，雖然我國政府預算會計體系正在逐步與國際準則趨同，但是仍有許多問題有待完善。借鑒其他國家的改革經驗，同時結合自身的發展，制定出一套符合我國國情的改革路線，是十分必要的。
作者：李佳美 單位：渤海大學管理學院
1預算會計與企業會計在性質上的差異
1.1采用收付實現制會計核算的收支處理原則包括權責發生制和收付實現制，根據我國現行的會計相關法律法規，企業會計是建立在權責發生制的基礎上，而預算會計的核算則以收付實現制為基礎，只對涉及成本核算的經營性收支業務采用權責發生制。
1.2會計目標差異預算會計投資的主要目的是產生社會效益，其會計目標具備宏觀性和間接性。而企業會計的主要目的是對企業資本的循環進行財務核算，力求以最小的投入獲取最大的利潤，為企業創造經濟效益，具有直接性和微觀性。預算會計是對財政性資金活動的核算，投資目標是為實現預算主體的政府職能提供財政支持，反映了國家的宏觀政策，其每項收支活動都涉及社會的各個環節，影響社會關系與經濟效益，投資結果體現在社會效益上。
2預算會計與企業會計在會計準則上的差異
2.1不計提壞賬準備企業財務中往往存在壞賬問題，因此企業會計會對壞賬進行賬務處理。而預算會計核算對應收、預付款項只按照實際發生數額進行記賬，不計提壞賬準備，對沒有形成壞賬的，不做賬務處理，如果形成壞賬（確定無法收回），則應當按照規定報經相關單位或部門領導批準，然后借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“應收賬款”科目。存貨核算按照實際成本計算入賬價值，固定資產核算則分為兩類，一是使用預算撥款購置的，在預算額度內執行；二是納入政府采購的固定資產，則按照政府采購的相關規定執行。預算會計的資產核算中，存在對固定資產不重視的問題，固定資產的價值隨著時間的推移與賬面原值產生差距，導致資產負債表中的資產指標無法反映真實狀況，造成凈資產虛增，最終導致固定資產賬實不符。
2.2實行政府采購制度及?？顚Ｓ迷瓌t所謂政府采購，是指預算會計主體使用財政性資金根據相關規定集中采購規定范圍或金額的貨物工程或者服務行為。?？顚Ｓ脛t是預算會計主體對政府撥款和指定用途的財政性資金，必須按照規定的用途予以使用并且單獨進行核算，反映其使用狀況，不得擅自更改或者挪作他用。
2.3實行國庫集中收付制度國庫集中收付是基于國庫單一賬戶體系，將所有財政性資金納入賬戶體系的管理行為，收入直接計入國庫或財政專用賬戶，支出通過單一賬戶統一支付管理。預算會計對象單位以財政直接支付或授權支付作為主要支付方式。
2.4實行政府收支分類對于預算會計而言，如果需要編制政府預算和組織預算執行，或者完成后續的核算工作，必須以政府收支分類作為依據。所謂政府收支分類，是指對政府的財政收支從類別、層次上進行劃分，通過這種分類方式清晰的反映政府的財政性資金收支活動。政府收支分類是預算會計區別于企業會計的重要特征。
3結語
隨著我國商品經濟的快速發展，會計在財務活動中的作用不斷提升，成為經濟管理的重要環節。全面、系統的會計核算管理，不僅是企業經營的重要依據，也是政府部門合理利用財政性資金的有利保障。預算會計與企業會計分屬于不同的業務領域，都發揮著反映財務狀況和監督資金活動的職能，兩者之間的差異分析對于會計核算工作具有一定的指導作用，通過對預算會計與企業會計差異的研究可以豐富會計理論，有利于推動會計的進一步改革。
作者：馮星吳學群單位：江西環境工程職業學院
一、我國當前預算會計的特點
預算會計在我國進行發展的過程中，發展處很多自己鮮明的特色。預算會計的計算方式區別于營利性企業的會計計算方法，本篇文章總結了四點兩者的不同之處。
1.二者的計算對象不同，企業的會計計算對象就是營業性的物品，而預算會計所計算的對象就是一些非營利的物品，具有非營利性。
2.會計計算的目標不同，政府部門以及這些非盈利性機構主要的預算目標就是企業的收支。是通過會計計算、監督完成的。
3.計算遵循的原則不同，進行預算會計的政府部門以及相關的非營利性機構所計算的內容還有擁有的會計資源會受到外界以及內在的影響。，會計核算要求在資產總額等于負債與凈資產總額基礎上，強調固定基金與固定資產總額對應，強調?？顚Ｓ谩?
4.二者的會計基礎不同，這里說的會計基礎就是會計處理基礎。預算會計處理基礎是對收入或支出的確認與記錄的標準。
二、我國預算會計體系的建立
從歷史沿革來看，我國的行政事業單位和非盈利機構所使用的預算會計體系制度，大部分是在1949年新中國成立以后，從蘇聯得到經驗所成立的。在幾十年發展的過程中，預算會計體系經過了幾次較大的改革，但是總體預算體系的優秀并沒有太多的變化。從我國的預算會計體系建立的大環境來看，利益相關者的需求與社會主義制度對預算會計體系的影響比較大。事實上，很多學者認為，政府是人類發展到一定程度的產物，政府的預算會計體系就是披露政府預算運行情況的一個信息平臺。作為既得利益的所得者通常指的是政府內部利益獲得者、立法機構與監督機構的代表，通常指的是這些系統的高層官員，這些人往往利用自己所掌握的權利來制定游戲規格，由這些人所建立的各種制度偏向自己人是必然的。另外，我國的社會主義制度也是影響預算會計體系發展的一個重要因素。社會主義國家的國庫集中支付制度是國庫單一賬戶制度，指的是由財政部門代表政府設立一個獨立的帳戶系統，國家中一切的財政性錢財都會納入國庫單一賬戶體系搜繳、支付和管理。在這種制度的管理下，預算體系的發展就帶上了很強的社會主義色彩。所有的政府收支可以全部統一到一個大的支付平臺之下，解決了財政總預算會計系統與行政事業單位會計缺乏對接的問題。建立先進的預算會計體系制度本身是為了有效地記錄和控制特定主體法定預算系統預算運行的全過程，確保政府等非盈利單位的法定預算得到有效地執行。建立我國的預算會計體系制度，實際上是有一套具體路徑可循的，即對現有的預算會計系統進行優化和整合，實現預算和后期開支的透明公開化。首先，目前我國的各級政府財政部門核算政府預算執行情況和財政資金周轉情況，由于各種客觀情況的影響，實際收支與預算相差較大，也就是說我國各級政府對于預算制度的認識程度不夠，預算往往不能有效對政府的花銷進行有效控制。因此，必須建立以預算為優秀的政府財政體系，用來保證預算會計體系制度的認真執行。其次，建立財政總預算會計與各級政府預算核算標準的一致性，對總預算與子預算項目進行協調，保證預算會計制度上下的一致性。最后是對政府和非盈利部門的預算進行更加詳細的劃分，細化政府收支分類醒目。2014年，我國對現行的預算制度進行了改革，其優秀就是對政府的收支進行細化，改變過去"糊涂賬"的局面，從制度的頂層設計方面來對政府的開支進行約束，真正實現了預算會計制度的國際化和現代化，必然會對我國的經濟發展帶來十分長遠的影響。我國的預算會計目前還處于不斷改革和逐漸發展的階段，建立真正現代化和國際化的預算制度，仍然任重而道遠。
三、目前我國預算會計發展中的問題與對策
在預算會計在我國政府和非盈利部門進行發展的過程中，涌現出了很多的問題，下面列出了幾個比較重要的。
1.目前我國的預算會計制度一定程度上落后于會計實務。這些年來，我國政府部門不斷的進行會計體制的改革，不斷的完善預算會計體系和制度，這樣一來會促使我國的預算會計的方法產生變化并且在財務報表的內容上也會產生相應的變化和改進。目前，我國新的預算會計制度和體系以及現行的政府單位的財務規定對政府的采購現象都缺乏管制制度和準則。對于政府采購如何列報支出，是否應在行政事業財務制度中增設有關政府采購內容等相關問題缺乏統一的規章制度對其進行監管。這樣就造成了現在政府單位難以真實、準確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動，伴隨這經濟的發展社會的進步，以及政府的發展，這種會計管理落后于政府采購會計實務的情況越來越明顯，亟待解決。
2.報表中財務支出內容缺乏全面性。在當今的會計制度體系下，財政支出僅包括以現金實際支付的部分，但是對于那些當前時間段已經產生，還沒有完成現金支付的部分，同時也不包括應該在這個時間段償付，但是歸為之后年度償還的債務，如應付國債及借款利息等。這種情況致使，一定時期內財務支出被低估，反應不全面。造成國家可供支配的財力資源出現虛增的現象，對于國家實施宏觀調控有阻礙的作用；可能導致國家經濟政策的錯誤；同時，還造成了有關的債務信息被隱藏，不利于國家財政風險的防范。
3.成本、費用的核算出現失誤?；谑崭秾崿F制是以款項的支付現狀，作為費用確認的依據，對于當前還未進行現金支付的款項不計入，例如固定資產折舊費在目前的預算會計中就沒有反應，造成行政單位提供公共服務的耗費不能進行完整地進行債務的核算，阻礙了政府部門對有關人員或部門進行考核。對從事經營性和非經營性業務的事業單位來說，雖然經營性業務要進行成本核算，但是目前我國在這兩種業務的計算上并沒有明確的區分開，費用難以合理分攤，成本的核算很不準確，這樣長期發展下去不利于事業單位的內部管理，也不能使預算內資金得到合理有效的使用。
為了完善我國的預算會計準則體系，解決這些問題，彌補現存的缺陷，經過研討，總結出了三點舉措建議。
l.采取相關管理措施規范權責問題。進行預算會計，實施權責發生制，這種方法是對政府財政的管制還有責任的落實進行監管的有效手段之一，同時伴隨著會計改革，也成為了政府進行會計信息管理的方向。嚴格按照預算會計的權責發生制的基本原則，要想進行收入信息的確認，只有在政府提供相關服務的時候才可以，并且只要政府接受了相關的服務，相應的就應該履行職責和義務。只有這樣，政府的會計報告才能夠相對系統的顯示出政府的財務收支狀況以及相應的實施結果。綜合考慮我國會計系統的情況，在進行改革的時候，應該考慮實際情況，對應收和應付的款項進行確認。實現各個環節和各個時期的財務收支平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。
2.規范征服財務報表形式，建立完善的報告體系。財務報告是對一定時期會計信息的總結和審核。縱觀國際會計改革史，幾乎每個國家都充分考慮了會計系統的重要性，建立了相對比較規范的政府財務報告體系，為的就是通過完善的體系能夠更全面的總結會計信息，反應一定時期內政府財務的使用情況以及財務的流動情況。
3.采用部門預算的方法。部門預算已經是廣為人知的一種預算編制的方法了，廣泛應用于市場經濟的國家，這種方法是政府各部門編制，并且交財政部門進行審核，最后才能通過，它是用來反映部門所有收入和支出的預算。這也就是說，部門預算是包括了政府部門所有的公共資源還有相關的非營利性收支。這里必須要提及的就是在部門進行預算的時候要遵循的準則：將不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。按部門編制預算后，能夠非常清楚的反應可以清晰地反映政府預算在各部門的應用狀況，這種方法取消了財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算法案匯編于本級總預算。
總結起來，預算會計有其獨特之處，目前我國預算會計準則體系尚不完備，存在一些缺陷，為更好達到目標，服務社會，我們在弄清問題的前提下需要進一步將其完善，希望筆者的研究以及本文能有所裨益。
作者:趙楠李相林單位:佳木斯大學
