發布時間：2022-05-16 09:42:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇環境會計信息披露論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、網絡會計信息披露現狀
新的歷史時期，財務部門處理和搜集信息的工作，集中體現了網絡會計信息披露集成功能。計算機的處理功能，極大的提高了企業管理系統和會計信息的協同效率，不再局限于傳統的核算功能，而是向著具有前瞻性、預測性和經營決策分析方面發展。網絡將不同時間和地域內的決策流和信息流進行了集聚，并將那些專業人員的數據分析和先進的財務軟件融進其中，通過一定的整合，而使管理意見更加完善和系統。在網絡環境下，會計信息所呈現的狀態是一種開放的、動態的，為企業管理者的實時監控提供了便利。由于所形成的動態信息更加的準確和及時，進而促進了決策者對問題的預測和分析能力的提高。通過改革信息傳遞的功能，而增加了社會層面的公開信息，使審計機構的操作難度降低，提高了市場競爭的公正和公平性。并實時的聯系證券和銀行等機構，使之成為一個有機的整體。目前，網絡會計信息處理工具包含了多種渠道，如電子郵件和電子數據交換等，這種信息溝通的多元化和多渠道，使信息的溝通更加的流暢和便捷。通過簡單切換不同的工具，簡化了手工操作的流程，可遠程進行財務審計和提交報表，這樣不僅僅降低了信息處理的成本，同時還進一步優化了企業結構的劃分。
二、網絡會計信息披露的幾種模式
1.經濟事項報告模式它并非是一種單純的財務狀況報告，而是通過詳實的數據，對企業的預測形式和綜合經濟狀況重點進行關注。而該模式的信息來源，通過加入網絡技術而被拓寬，在統一的一個數據庫中，加入了銷售和生產等一系列的經濟信息，并在公開網站上傳。對于決策而言，這種信息模式的效用是非常高的，但其網絡安全隱患也是不可避免的存在著。并且對使用者有極高的專業要求。在此報告模式下的數據庫，通過不同的形式，來維護和存儲原始數據，這樣因為有愈加嚴格的專業性，也更加降低了其安全性，無法有效保護原始數據不被泄露。
2.實時報告模式傳統信息的披露手段，是固定期限的財務報告，但它卻無法滿足信息爆炸的需求。所以財務信息的實時顯示，就是網絡會計信息披露的經典模式。企業可對信息系統充分利用，在數據庫內，隨時隨地的輸入交易事件和生產經營活動，便于使用者及時查詢財務狀況和經營成果。這種同步報告可促進決策者的地位和信息準確度的提高，規避信息的滯后。其缺點是監管不力、突出了風險并加大了審計的難度。
3.交互式按需報告模式此種模式需要數據庫對原始的信息披露進行保存，主要是對那種組織生產系統中大規模的財務報告比較適合。它將會計系統分為三個模塊，利用報告生成器，報告單位向使用者提供服務。同時，它還對反饋和改進報告的的渠道進行了設置。這是一種具有靈活性和實時性的模式，利用市場的平衡和交流，使會計處理效率提升，而它所面臨的問題，同樣包括監管和審計。總之，企業應立足于自身的質量要求和特點，量身定做會計信息的披露模式，將各自的效用充分發揮出來，改善網絡環境下存在的各種問題，最終所制定的分析模式要切實可行。
三、網絡會計信息披露問題
財務信息在網上流通，安全問題是其最大的隱患。和傳統的財務數據相比，網絡會計信息報告的審查和監管還不完備和正規。一些企業還不加區別的在網絡上置放各種財務報告，其嚴密性并沒有經過嚴格的審計。而使用者對其所獲得的信息的安全性和真實性，并不確信，這樣會無形中降低會計信息的實用性。而從者的角度而言，網絡信息會受到各個方面的沖擊，如競爭對手、網絡黑客等，造成了信息的失竊和非法篡改數據庫等問題的出現，嚴重的會使企業面臨癱瘓的危機。這樣不僅會影響到信息質量，還會對網絡系統的正常工作帶來影響，無法保障系統的安全性和技術性。
四、網絡環境下的會計信息系統的改進
為了正常維持企業的設備維護和網絡運營，企業需要投入大量的成本，不斷采用新技術和新手段，來更新軟件，我們還需要進一步完善網絡會計系統的配套設施。首先，對會計信息管理進行強化，對會計信息的錄入過程嚴格進行檢驗和控制，分工明確、各負其責。同時，對技術安全進行強化，加強網上防護，實現一種動態的安全和數據安全。其次，利用授權式和分散式兩種方法，對網絡環境下會計信息數據的安全作出保障；最后，對內部人員的監督和管理進行強化，通過內部控制制度的建立和健全，防止會計信息的披露。
五、結論
在現代企業會計系統管理中，信息網絡技術提供了一種完善而快捷的管理方法，改變了傳統的信息披露模式，適應了現代化管理和經濟環境的需求。在未來相當長的時間內，還需要我們進一步完善網絡環境下會計信息披露的理論與實踐。
作者：王繼惠單位：云南機電職業技術學院
摘要：企業作為經濟主體對環境的影響是不容忽視的，保護資源和改善環境已成為我國一項十分緊迫的任務;本文針對環境會計信息披露實務操作中存在的問題提出構建適合我國實際情況的環境會計信息披露模式的設想。
關鍵詞:環境會計信息披露模式
人類社會的發展是以犧牲環境為代價的，人類為了生存就必須開采資源，資源浪費、環境污染和生態環境惡化嚴重影響著人類的生活和經濟的發展，環境信息披露問題是人們越來越關注的焦點。
一、環境會計信息披露實務操作中存在的問題
生產過程是一個消耗過程，任何企業一旦投入運營必將消耗資源同時會對環境產生負面影響，因此它應把恢復和治理環境作為自己的義務，應積極對外披露環境信息。然而環境會計雖然在近30年的發展進程中取得了顯著成效但其理論和實務尚不成熟，尤其是我國環境會計理論主要來源于西方國家，沒有形成自己的環境信息披露理論和特色。在企業層面、系統地披露其環境會計信息實務操作中存在的問題，主要表現在四個方面:
1．環境會計計量理論研究的不完善。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，自然資源的有償使用機制也正在形成“誰污染誰治理，誰開發誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”，企業使用環境資源，就必須對所耗用的自然資源和破壞了的生態環境付出一定的代價，這不僅需要采用一定的計量手段量化在財務報表中，還必須確定一個合理的分配標準，將環境成本在使用同一環境資源的不同企業、單位和部門之間予以分配，以充分反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，但是，由于環境會計計量理論研究的不完善，實務上很難找到這樣一個合理的分配標準，使得企業很難反映和控制其環境資源及耗費和補償情況。
2．環境會計信息披露缺乏科學的定量方法。傳統會計核算只考慮財務狀況和經營成果，很少考慮環境因素，現行的財務報表中提供的貨幣信息局限于能夠按以貨幣計量的業務和事項使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性。信息使用者無法了解企業的具體情況，由于缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量的環境資產、環境負債、環境成本和環境收益等信息的披露缺乏可操作性，這將直接影響環境會計信息的披露。
3．會計準則的制定未充分考慮環境責任和環境風險。傳統會計理論對產品生產中環境成本未加考慮，在宏觀層面上虛增國家財富，為此，建立一套環境會計核算體系，對經濟發展中環境資源的耗費和補償進行反映非常必要。但我國現行的會計準則對環境會計要素沒有給子確認，由于缺乏環境會計行為規范標準，也無法統一環境會計核算的對象及披露模式，給環境信息的披露帶來一些困難，現行的會計制度中，僅在企業“管理費用”會計科目中設置了“排污費”，和“綠化費”，項目，缺乏相應的核算體系。因此，應盡快制定有關環境會計準則，建立與我國環保要求相適應的會計核算體系，讓企業如實記錄和反映環境管理活動，充分披露其現實和潛在的環境責任及其面臨的環境風險。
4．環境法規體系不健全不利于運用環境會計披露。在特定的技術經濟條件下，企業的經濟利益與社會要求的可持續發展發生矛盾時，如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求，多數企業不會主動犧牲自身經濟利益，也不會自覺地增加環境支出，即使增加了相關環保支出，企業也因怕損害其環保形象而在一定程度上仍不愿意主動向社會披露其環境信息，近年來，我國雖相繼了一些與環境要素相關的法律、法規，但是環境法規體系仍不健全，內容籠統，與實務操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執法的力度都需進一步明確和加強，這些因素不利于在實務中運用環境會計披露環境信息，傳統會計信息披露存在的上述缺陷，無法完全適應環境會計信息披露的要求。
二、現代會計應考慮環境信息的披露
在傳統會計核算中，資產負債表對部分環境負債未作確認，利潤表中同樣未確認企業采取環境治理措施發生的支出，最終導致信息使用者不能客觀評價企業的財務狀況和經營成果。為此，現代會計應增加環境信息的披露內容:
1．環境信息應納入會計報表范疇。大量的環境信息，如環保經常性支出，環保研究開發費用，環保治理費用等可以采用一定的計量手段量化反映在財務報表中。負債的確認，以及利潤表中成本與費用的確認，應充分反映企業的財務狀況與經營成果。盡管環境成本如環境污染補償成本、環境損失成本、環境治理成本等被認為是社會成本部分，而非個別企業生產成本部分，但不久的將來人們會接受環境成本是企業總成本的構成，企業應對所耗用的自然資源和破壞了的生態環境付出一定的代價，其目的是考慮可持續發展，這一觀念的轉變將使環境信息被納入會計報表范疇。
2．會計的作用在于提供企業經濟和財務信息，主要表現在:一是國家環境管理部門需要了解企業執行了環保法律法規的情況，評價企業的環境業績。二是由于環境問題預示著未來的受益和風險，聯系著未來的負債和費用，因而，許多投資者愿意將傳統財務報表中的收益能力與環境信息聯系起來進行各項財務指標的分析。而且，近來有些國家的投資者出現了將收益與環境并重地看待而不能只看中收益，投資對象的“綠色投資”趨向。三是銀行及其它金融機構有的將環境保護作為一個重要的信貸決策依據，甚至有的還成立專門的“綠色銀行”了，把環境問題作為首要的方面考察。四是消費者與社會公眾隨著環保教育水平的提高，日益注重企業的環保形象。會計為了能使提供的信息符合上述各方的需要，勢必被要求向國家各職能部門提供所需的環境信息。若會計消極對待環境信息的報告，與那些注重環境并在環境改善方面有所支出的企業相比，在對外報告中盈利能力和償債能力不很理想，但無疑破壞了企業間會計信息的可比性，將不利于環境保護。
三、構建適合我國實際情況的環境會計信息披露模式
目前，會計學界提出的綠色會計、生態會計或可持續發展會計，其目標就是解決會計如何向外界提供企業環境信息問題。由于環境會計起步較晚，環境會計準則尚未出臺，因此環境會計報告體系尚無統一的要求。筆者認為環境會計的信息披露應采用獨立報告披露和專題報告分析兩種模式。
1.采用獨立報告披露模式。選擇一些環境污染比較嚴重、對國民經濟影響比較大的國家重點建設行業或上市公司作為試點，在傳統財務會計報告中，可以在文字說明、補充資料、附注等形式，揭示一些基本的環境會計信息。重污染企業一般可以按照總量指標，相對指標和平均指標如某地區污染企業數量，總量比重法、萬元產值平均法等方法進行判斷。中國證監會應要求企業在上市時將企業是否屬于重污染企業重點披露。在會計核算上，環境會計的核算內容可以暫不納入日常的會計核算體系，可從現有的會計資料中取得與環境會計有關的資料，直接形成基本的環境會計信息。如果這些信息可用一些準確的數據指標或貨幣指標予以披露，并可輔之以文字說明;如果在日前狀況下，不能獲取相對準確的數量信息，則可用文字加以敘述。獨立報告披露模式的內容應包括企業簡介與環保方針、政策，環境標準如廢棄物、產品包裝、產品污染排放、循環使用等信息、環境會計信息包括環境資產，環境支出、環境負債、環境治理準備金、環境收入等以及環境業績信息如環境治理與投資、獎勵和環境審計報告。
2.采用專題報告分析模式。在現有財務報告的基礎上，可以增加會計科目會計報表和報告內容的方式報告企業環境信息。并通過報表分析如大氣污染指標；水質污染指標；噪音污染指標；資源破壞程度指標等評價環境污染程度。通過報表分析如主要用于描述工業固體廢物、工業廢水最終排放量減少的程度，資源產出率；萬元國內生產總值能耗；萬元工業增加值能耗；重點行業單位產品能耗；萬元國內生產總值水耗；工業固體廢物綜合利用率；工業用水循環利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾資源化率；廢鋼鐵回收利用率；工業固體廢物排放降低率等指標反映通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產生，降低廢物最終排放量、減輕環境污染的成果。在此基礎上制定出完善的環保法規，并充分發揮其環境執法的效力;利用市場經濟手段和國家宏觀調控政策，使資源產品形成合理的價格體系，反映消耗的自然資源價值;形成比較完整的環境會計理論與方法，逐步消除實務操作中的主要障礙，如環境信息計量障礙、環境成本分配障礙等;制定出完善的環境會計準則和會計制度，使企業環境會計信息披露有統一的標準，實現實務的可操作性與統一性;制定出統一的環境審計標準，實現環境會計信息披露的監督。
目前我國環境會計信息披露存在很多問題，例如:環境會計信息的失真、環境會計信息披露不及時、不充分、不規范等。
對于造成上述信息披露的不足，是存在多方面的原因的。基于以上信息披露的諸多問題，下面就其成因進行分析。
一、缺乏環境會計信息披露的相關法律法規
我國目前尚未制定出和環境會計相關的指導性文件，所以對環境會計信息披露缺乏可操作性，企業往往各行其事，披露的信息量也相當不足、不全面，而且不規范，相互之間缺乏可比性，遠遠不能滿足信息使用者的需求。在這種情況下，大多數企業會選擇低調處理環境會計信息，以減少該類信息披露對企業的負面影響。另一方面，企業出于競爭的壓力可能只會披露一些取得較好環境績效的信息，而對企業自身不利的信息經常會只字不提，如此而來環境會計信息使用者就難以獲得真實的環境會計信息，難以對企業環境信息進行對比分析，從而無法對企業的環境績效進行全面的評價，影響其決策。
而由于缺乏環境會計行為規范標準，無法統一規范環境會計核算的對象及披露形式，致使環境會計核算與信息披露的可操作性差。
二、信息披露意識較差
1、公眾的披露意識不強
在我國，環境會計信息使用者對信息的要求不迫切。社會經濟發展到今天，環境資料信息使用者仍然主要是政府部門。他們利用這些信息，制定相關的政策、法律及稅收等規定，以改善環境。事實上真正可能有助于環境資料公布方面取得進展、有助于環境會計相關法規與準則的制定的因素，是公眾對環境問題日益增強的關注。公眾壓力是促進環境會計發展的重要動因之一。而作為沒有以環境會計為信息主體的企業，現在它并沒有感覺到公布環境信息與自身有何關系，更談不上有何壓力。進入上世紀90年代以后，政府和公眾接受但并未強化“綠色化”意識，對公司信息披露未產生更大的壓力。同時，目前培養的會計人員還是以傳統會計為標準，很少有開環境會計或與環境會計有關的課程，大多數會計人員只對傳統上的專業知識掌握得比較好，相關專業即使有所了解，也只是審計、稅務、財政等，對環境會計甚至聞所未聞。
2、企業的環境資源意識淡薄
一直以來，國家一直提倡企業的利益要與國家和社會的整體利益一致，在經濟利益上強調微觀利益和宏觀利益相結合、直接利益和間接利益相結合、眼前利益和長遠利益相結合。但是，我國目前有些企業仍存在著“重經濟，輕環境”“先污染，后治理”等思想。這些思想與行為在市場上還占很大比例，這就說明公眾的整體環境意識比較低下。在激烈的市場競爭中，企業面臨的壓力很大。企業本身一心要降低成本，而考慮環境的支出無疑會增加企業的成本，會降低企業的市場競爭力，所以企業不會太愿意考慮環境方面的問題，這就致使環境會計信息披露制度的實施缺乏公眾的普遍參與。即使對環境問題進行了考慮的單位，最重要的促進因素還是來自政府的壓力，包括環境法規及行業政策，而非企業的主動所為，更非來自社會公眾的壓力。所以從觀念上來說，企業環境責任的道德理念尚未形成，對環境會計在建立健全中國環境會計信息公開制度中的重要作用缺乏認識。三、環境會計信息披露理論與實踐上的不完善
1、環境會計的理論未形成完整的信息披露體系
據北京大學光華管理學院王立彥等教授的調查，企業目前環境事項的披露方式主要有五種:①包含在年度報告中(36%);②內部工作會議記錄(36%);③單獨報告(14%);④包含在會計報表附注中(9%);⑤包含在董事長的報告中(5%)。
從上面調查的結果中可以看出，各個企業對于環境會計信息的披露方式不一樣，也沒有一種占絕對優勢的披露方式。“內部工作會議記錄”和“包含在董事長報告中”這兩種方式作為企業內部年度總結的一部分內容，根本無法面向社會大眾。對于企業報表的外部使用者來說，根本無法獲取信息。對于現行的年度報告提供的信息只能是以貨幣計量影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量的信息，而對于一些關于企業環境績效的信息，無法用貨幣計量的信息進行披露。而政府管理部門卻非常關心企業的環境績效，以及由環境問題可能引發的潛在的負債和風險，這些都是無法表示出來的。企業若采用“單獨報告”的模式，可以滿足報表使用者了解企業環境信息的要求，但這種模式也帶來了一系列的問題，如:它造成了會計上某些項目在確認、計量上的重復，容易造成報表使用者的困惑，弄不明白企業的資產、負債及費用等到底是多少。此外，在現行的年度會計報告之外，另設一套單獨的報告，會浪費大量的人力、物力、財力，不符合成本效益原則?？傊?，純粹采用獨立的環境報告在經濟上不劃算，而且又容易造成報表使用者的困惑。最后對于會計報表附注，它僅僅只反映了一部分環境會計信息，無法使報表使用者了解企業環境信息的全貌。因此對于環境信息的報告模式應當有所改進以滿足不同需求者。
環境會計信息披露體系在我國已初步形成，在內容上主要通過環境會計報表、報表注釋、補充報表以及其他會計信息等方式予以揭示。在形式上主要通過文件的種類及格式的規定。但是，無論是內容上還是形式上的規定，均缺乏系統性和可操作性，即缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量、披露的環境資產與負債、環境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。它并沒有像國外(例如美國)那樣，由系統的專業性文件加以規范，而是一般只圍繞環保投資、排污費、綠化、環境認證等內容進行披露，對企業整體的環境政策及環境績效都沒有反映。這就使得環境政策不具有連續性和系統性，無法為信息使用人提供長期決策的信息。因此，現存的環境會計信息披露體系相對市場規范的要求來說還相去甚遠。
2、環境會計信息披露實踐上的不完善
從環境會計信息披露的研究上看，多數較為注重研究理論性較強的環境會計理論，諸如環境會計披露的形式，而對引用和借鑒其他學科的技術方法運用于環境會計實踐的操作性卻缺乏具體的研究。此外，有關環境會計制度規則方面的研究也顯得比較薄弱，使得環境會計信息披露的實踐沒有規范可循，阻礙了它的開展。
四、企業提供的信息不能被公眾滿足
不同的利益相關者對所需的環境會計信息各有不同，對企業造成的影響也各異，比如投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關心企業的環境績效會對企業財務上的安全性和盈利能力產生何種影響;政府因為將環境資源通過有償或無償的方式交付企業使用，自然會關注企業的受托責任的執行情況以及企業的生產經營與環境法規的一致性。但是目前企業所提供的信息遠遠不能滿足他們的需求。
五、環境信息管理方面出現障礙
我國政府對于環境信息的披露管理松散，像環保局、證監會等都沒有提出對上市公司在年度報告中必須披露的環境信息。像中石油、中石化這些大公司都是環境敏感行業，也沒有主動做這些事。他們在北美上市，英文報告中還會加一段關于環境影響和環境保護的話題，但是中文報告里卻未涉及。
如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求，大多數企業目前將不會為減輕生態環境破壞而自覺增加支出。即使增加了相關環保支出，大多數企業在一定程度上仍不樂意主動向社會披露這方面的信息，怕損害企業的環保形象。目前我國已制定了一些相關法律，但環保立法的深度與廣度以及執法的力度都需進一步明確和加強。
以上這些內容——即環境會計信息披露在諸多方面出現問題的成因分析。這些原因充分的說明了企業環境會計信息的披露，既是國民經濟宏觀管理的需要，也是企業內部管理的需要，是我國企業自身進行良性發展的必然要求。
摘要：近年來隨著全球性保護環境的熱潮的掀起，促使人們越來越關注環境問題。在將環境會計納入企業會計核算范圍后，環境會計信息的披露開始引起人們極大的關注，但是我國當前的環境信息披露體系還不完善，存在許多的問題，無法滿足企業利益相關者的信息需求，所以本文從企業利益相關者的角度論述環境信息披露的現狀、問題及對策。
關鍵詞：環境會計信息披露現狀建議
在我國,大部分企業在追求自身利益最大化的過程中，不可避免地會引起過度開發、消耗自然資源甚至污染環境，致使環境惡化程度越來越嚴重。環境會計作為加強環境管理的一個重要方面，日益受到了世界各國的關注，而環境會計信息披露作為企業環境會計的最基本的問題之一，也受到人們的普遍關注。從我國的現狀來看，企業環境會計信息披露比較混亂，沒有基本的規范可循，使企業的報表使用者無法獲得相關的環境信息，所以有必要從企業利益相關者的角度分析環境信息披露的現狀及對策。
一、基于利益相關者分析我國環境信息披露的現狀
（一）企業利益相關者的信息需求
首先企業環境信息披露的目的就是向利益相關者提供有用的環境會計信息。所以環境會計信息的披露要以企業的利益相關者為基礎，對于一個企業來說利益相關者就是指獲得公司某種形式的利益或承受公司活動—財務、社會或環境活動，產生風險的個人和群體。主要有企業內部的經理人員和員工、政府管理部門、投資者、銀行及其他債權人、社會公眾等。不同的利益相關者對所需的環境會計信息各有不同，對企業造成的影響也各異，比如投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關心企業的環境績效會對企業財務上的安全性和盈利能力產生何種影響；政府因為將環境資源通過有償或無償的方式交付企業使用，自然會關注企業的受托責任的執行情況及企業的生產經營與環境法規的一致性。但是目前企業所提供的信息遠遠不能滿足他們的需求。
（二）環境會計信息披露模式的局限性
據北京大學光華管理學院王立彥等教授的調查，企業目前環境事項的披露方式主要有五種：(1)包含在年度報告中(36%)；(2)內部工作會議記錄(36%)；(3)單獨報告(14%)；(4)包含在會計報表附注中(9%)；(5)包含在董事長的報告中(5%)。從上面調查的結果中可以看出，各個企業對于環境會計信息的披露方式不一樣，也沒有一種占絕對優勢的披露方式。“內部工作會議記錄”和“包含在董事長報告中”這兩種方式作為企業內部年度總結的一部分內容，根本無法面向社會大眾，對于企業報表的外部使用者無法獲取信息。對于現行的年度報告提供的信息只能是能以貨幣計量的影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量的信息，而對于一些關于企業環境績效的信息、無法用貨幣計量的信息無法披露，而政府管理部門卻非常關心企業的環境績效，以及由環境問題可能引發的潛在的負債和風險，這些都無法表示出來。企業若采用“單獨報告”的模式，可以滿足報表使用者了解企業環境信息的要求，但這種模式也帶來了一系列的問題，如它造成了會計上某些項目在確認、計量上的重復，容易造成報表使用者的困惑，弄不明白企業的資產、負債及費用等到底是多少。此外，在現行的年度會計報告之外，另設一套單獨的報告，會浪費大量的人力、物力、財力，不符合成本效益原則?？傊?，純粹采用獨立的環境報告在經濟上不劃算，而且又容易造成報表使用者的困惑。最后對于會計報表附注，它僅僅只反映了一部分環境會計信息，無法使報表使用者了解企業環境信息的全貌。因此對于環境信息的報告模式應當有所改進以滿足不同需求者。
（三）進行環境會計信息披露的企業比例偏低，政府機構監管松散
我國政府對于環境信息的披露管理松散，像環保局、證監會等都沒有提出對上市公司在年度報告中必須披露環境信息，像中石油、中石化這些大公司都是環境敏感行業，也沒有主動做這些事。他們在北美上市，英文報告中還會加一段關于環境影響和環境保護的話題，但是中文報告里卻未涉及。據統計,各行業上市公司環境信息披露的比例明顯偏低，總體的環境信息披露比例只有34.39%和36.99%，幾個污染行業的披露比例都僅在50%至80%之間，重污染企業的總體披露比例也僅為55.75%和61.60%，顯然與行業特點不符。同時，非重污染行業18.33%和18.48%的披露比例與重污染行業的55.75%和61.60%相差甚遠，如果再考慮綜合類企業中的那些從事重污染行業生產的企業，這一比例的差距將更為懸殊?？傮w來說，與發達國家企業相比，我國公布環境報告的企業和事業單位寥寥無幾，在公布環境資料方面持低調姿態，公布的環境資料不全面且可比性差，較少有定量的資料，且定性信息不附時期。
（四）缺乏環境會計信息披露的相關法律法規
我國目前尚未制定出和環境會計相關的指導性文件，所以對環境會計信息披露缺乏可操作性，企業往往各行其事，披露的信息量也相當不足、不全面，而且不規范，相互之間缺乏可比性，遠遠不能滿足信息使用者的需求。可以說，我國現行用于指導企業會計及其報告的法規制度，對于環境會計信息披露的問題基本上沒有作出什么具體的要求和規定。在這種情況下，大多數企業會選擇低調處理環境會計信息，以減少該類信息披露對企業的負面影響。另一方面，企業出于競爭的壓力可能只會披露一些取得較好環境績效的信息，而對企業自身不利的信息經常會只字不提，如此而來環境會計信息使用者就難以獲得真實的環境會計信息，難以對企業環境信息進行對比分析，從而無法對企業的環境績效進行全面的評價，影響其決策。
二、對我國環境會計信息披露提出的幾點建議
在分析我國企業環境會計信息披露方面存在的問題后，結合國外政府和非政府組織在環境會計信息披露建設方面的成功經驗，筆者認為應該從以下幾方面來建立和完善我國企業環境會計信息披露的體系。一）環境會計報告應采取主表加附表的模式
由利益相關者對環境會計信息的不同需求可以看出，企業既要披露環境對財務狀況、經營成果和現金流量的影響，同時也要披露企業帶來的環境影響方面的信息。但是不同的信息需求者對信息的側重點是不同的，為了便于他們的閱讀，信息的披露應采取主表加附表的方式，即將第一類可以用貨幣量化的環境會計信息采用非獨立報告的形式包含在現行財務報告中，同時將第一類和第二類不可用貨幣計量的環境會計信息采用獨立報告的形式集中在一張會計報表中，作為三大報表的附表。非獨立的環境報告包含環境成本、環境資產、環境負債等等，它涉及財務報表中的資產、負債、所有者權益、成本、費用支出等等項目，可以分別在資產負債表、利潤表、現金流量表中增加一些和環境信息有關的科目來披露有關的環境會計信息；獨立的環境報告作為三張主表的附表，既包括財務信息又包括非財務信息，財務信息可以包括三個項目，一為資產負債表項目，二為利潤表項目，三為現金流量表項目。這三個項目可以根據非獨立的環境會計報告填寫。非財務信息主要有：環境法規的執行情況；企業所采取的環境保護措施，制定的環保政策；環境質量狀況，如污染物的排放情況、主要質量指標的達標率等。這部分信息可以采用文字敘述方式，也可以采取表格、圖表等形式。采用這樣的模式就可以幫助使用者評估企業的環境措施對其財務狀況的影響，確定企業當前的狀況和未來前景。
（二）加強政府機構對環境信息披露的監督和宣傳
企業從自身利益出發，往往存在不會全面、如實披露對資源環境的社會責任履行的可能性，而社會公眾要求企業環境會計信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理、監督和專項環境審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計，可強化對環境會計的再監督，有助于環境會計的創建和環境會計信息披露制度的不斷完善。會計事務所或國家審計機關應根據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計法規、制度和準則，對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業加強環境會計信息披露工作。此外，公眾壓力也是企業進行環境會計信息披露的重要動因。實施中國環境會計，進行環境會計信息披露，不僅僅是一個會計問題，還是一個復雜的環境問題和社會問題。因此，從現在開始就要加強全國人民的環保意識教育，使人們認識到環境信息披露的必要性，以公眾的壓力促使企業自覺進行環境會計信息披露。
（三）盡快制定環境會計準則和健全環境會計信息披露制度
會計準則是會計工作的標準和準繩，因此制定環境會計和信息披露準則，對于規范和推廣環境會計工作具有重要意義。國家立法機關和政府職能部門必須在現有環境和會計的法律法規基礎上，制定健全的環境會計準則和制度以及更為具體和具有可操作性的實施準則，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。像丹麥1995年通過了《綠色帳戶法案》，并要求大約1000家公司年度環境報告；美國證券交易委員會（SEC）的第92號專門會計報告對環境成本、環境負債的披露問題做了規定，提供了公司對低范圍損失預計的確認等標準，對上市公司提出了強制性的環境信息披露要求。借鑒國際先進經驗，我們應該采取的做法是：首先，應完善《會計法》，將環境會計核算、監督列入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，這是將它付諸實施的最強有力的手段。其次，要盡快制定環境會計準則和有關制度。將涉及環境的內容列入會計要素，擴充報表體系，成為必須披露的內容，防止有關部門和企業的短期行為。最后，設立環境會計制度，即依據會計準則所規定的有關環境原則設計會計制度，使環境會計具有實際可操作性。
綜上所述，環境會計信息是適應社會和時展的產物，我們應在了解和借鑒國外環境會計的理論基礎上，結合我國國情，研究探索出一條適合我國國情的環境會計信息披露模式，使得環境會計信息披露逐步規范化和制度化。通過企業環境會計信息披露理論與實踐的不斷完善，實現環境資源的損耗和補償的良性循環，實現我國社會經濟的可持續發展。
摘要分析了環境會計產生的歷史背景，以及作為一門新興分支學科所具有的區別于傳統會計的特點，從四個方面對環境會計的基本理論框架進行理論探討。就環境會計具有地域性這一特點，針對我國的目前狀況，對我國的環境會計的若干問題進行了分析，并對環境會計的發展趨勢進行展望。
關鍵詞環境會計信息披露模式可持續發展
1環境會計的初步了解
環境會計產生于20世紀70年代。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，排放的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態破壞，生態環境嚴重惡化。據有關部門測算，在我國每年因環境污染所造成的損失達360億元，生態破壞造成的損失為500億元。地球已變得滿目瘡痍，環保已是迫在眉睫的問題。將環保納入會計核算的范疇已是大勢所趨。環境會計是新興的會計分支，它是基于人們對環境意識加深的基礎上提出來的。環境會計是將傳統會計主體的外部因素引入會計核算中，同時反映了外部環境的影響，又考核了外部環境的作用。
在我國，還沒有健全的量化指標將企業的環保責任和經濟效益聯系起來，還沒有把環境保護作為企業的自覺行為。環境保護的實踐與否在一定程度上和企業領導者的素質相關。而更多的企業則認為環保投入得不到切實的回報，甚至是根本就沒有經濟上的回報，認為這樣做是得不償失，所以其積極性較差。為了提高環保投入的產出率，改善環保工作的效果，確保人類社會的可持續發展，利用專門的會計方法體系是十分重要的。所以將環保這一概念引入到傳統的會計模式中，在我國大力推行環境會計是勢在必行的，是與國際間的會計行業的發展相適應的。
環境會計作為會計的一個新的分支，其區別與傳統會計有:①信息的享有者不同。就目前而言，環境會計信息的享用者主要是政府，特別是環境保護管理部門通過企業所提供的環境會計信息，來對企業界造成的環境污染和取得的環保成績進行評定，并由此對企業進行環?？己伺c獎懲。而傳統的會計信息的享用者是企業的投資者、債權人等；②計量方式的不同。環境會計不能象傳統會計那樣采用單一的貨幣計量方法，而采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的方法。因為環境資源中并未凝結人類的勞動，所以也就無法按通常的方法來確定其價值；③前提的不同。環境會計理論與實踐都是以可持續發展為前提的。它是在保證人類社會的可持續發展基礎上核算與監督企業的經濟行為，反映企業經營和環境之間的能量交換與價值轉移過程。而傳統會計則是由于社會再生產活動日益復雜，人們單憑頭腦記憶來管理生產活動已無法適應客觀需要時而產生的。
由此不難得出環境會計的定義，環境會計又可被稱作綠色會計，是環境科學與會計科學交叉滲透而形成的綜合性應用學科，它以貨幣為主要的計量手段，輔以非貨幣計量手段，以有關的環境保護法規、條例為依據，研究經濟、社會發展與環境之間的關系，計量、記錄環境污染、環境治理、環境資源的利用與補償對企業經營活動和經濟效益的影響的一個會計分支學科。
2環境會計的基本理論框架
2.1環境會計的基本假設
(1)會計主體的假設。環境會計的主體假設側重點是會計主體的行為特性。當企業的生產造成了環境污染或是影響了其他企業生產時，會計核算就不僅僅局限于會計主體本身所擁有的資產，還將這種由會計主體的行為所產生的外部不經濟性包含在會計的核算對象內。因而會計主體是指會計核算服務的對象或者說是會計人員進行核算所采取的立場及空間活動范圍的確定。
(2)可持續發展假設。可持續發展的基本假設是指環境會計核算以會計主體在自然資源不枯竭、生態資源不降級的基礎上，保證社會、經濟持續發展。如果自然資源開發過量、生態資源的降級加劇，會計主體的經濟基礎活動可能會被迫停止；相反，如果環境資源能夠得到有效的保護，會計主體的經濟活動就可持續地進行下去。可持續發展基于這一原理，提出了會計主體進行經濟活動的時間性規定。盡管會計主體的經濟活動中有許多不確定的因素，但會計核算與監督的基本立足點應該是可持續發展。這個立足點包括三個方面的內容，即經濟可持續發展、環境可持續發展、社會可持續發展。以經濟可持續發展為優秀，三者相互統一與協調。
(3)貨幣計量的假設。環境會計作為會計的一個分支，應選擇貨幣計量單位。貨幣計量的優點是能為不同質量、數量的物品提供一個統一的量度標準。并在此基礎上進行價值計算，但由于受科學知識水平的限制，要將實物量度轉化為貨幣量度，其精確程度難以保證。在這種情況下加以非貨幣計量成為必要。多種計量表現能夠相互補充，提供更加完整準確的信息，滿足各方面的要求。
2.2環境會計的對象
傳統會計理論把會計對象看作是企業資金運作有關的經濟事項。而環境會計的對象則大大突破了資金運作這一范疇，它所考慮的是除了資金之外的資源環境、整個社會生產消費以及生態循環價值。因此環境會計對象具體化所表現出的六大會計要素也需重新界定。環境成本應在首次得以識別的期間加以確認。若符合資產的確認，應將環境成本資本化，并在當期及以后各受益期間進行攤銷；否則，應作為費用計入當期損益。而且資產中應增加自然資本加入其中，在收入要素中除了確認傳統的生活經營所帶來的收入外，還應包括企業在執行環保政策、積極治理污染時所享受到國家給予補帖、資金和稅收減免、企業回收的“三廢收入”、其他單位和個人繳來的環境損害賠償費或罰金收入、以及實施環保措施后企業形象、信譽度的提高而帶來的社會效益等。而費用不能僅僅計算經濟成本，還要包括社會成本、環境成本，以及耗用資源和排污而被收取的生態環境補償費、治理費、環境研究與開發費。
2.3環境會計的目標
環境會計目標同傳統會計一樣，也有基本目標和具體目標。基本目標就是在促使企業提高經濟效益同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源環境，努力提高社會效益和環境效益。具體目標是組織相應的環境年度會計核算，充分披露企業的環境信息。
2.4環境會計的一般原則
會計原則是確認和計量會計事項所依據的規則，對會計核算工作具有指導意義。環境會計除了和傳統會計一樣要遵循客觀性原則、及時性原則、明晰性原則外，還需遵循下列與傳統會計有所區別的原則：
(1)重要性原則、可比性原則。重要性原則是指環境會計在會計核算時，應將環境、資源因素按重要性排列，選取對經濟發展起重要影響的事項進行核算?？杀刃栽瓌t要求企業嚴格按照聯合國設計的環境會計體系進行處理。
(2)政策性原則、社會性原則，充分披露性原則也有別于傳統會計。政策性原則在會計顯得更為重要，對于那些不自覺的企業，這項原則就顯得舉足輕重了，那些法規、法紀就相應起著約束的作用。社會原則是指環境會計所提供的信息應充分提示企業對環境保護的社會責任。充分披露原則要求環境會計在公布報表、提供會計信息時，必須全面、公正地反映企業對生態環境的作用、保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數據資料，使信息使用者發生誤解。
3如何促使企業對環境會計信息的披露
企業環境信息的披露重要在于反映揭示企業可持續發展的義務和責任。而目前企業披露的主要目的是樹立和強化企業的良好形象，并非真正的去履行社會報告責任或公共會計責任。所以有必要建立一套完整的體制來促使企業對信息的披露。
3.1對企業內部的要求
企業環境信息披露必須要以不同企業厲害關系者共同享有的原則上，具體有：必須讓使用權所有的企業厲害關系者以及可能成為企業厲害關系者能得到充分的相關信息，使其正確投資；必須使企業的權益方或其他投資（如公司債權人）能得到充分的相關信息，使其衡量其權益上的變化；必須使具有經濟依賴性的企業厲害關系者能獲得必要的信息，使其能適當做出自己的調整。
在這些原則的指導下，環境信息的披露具體內容包括下列幾項：企業已通過并建立的環保措施實施的政策和方案；政策執行后，在所屬領域內的影響；企業的環保措施達到政府所要求的程度；企業環保經常性支出的數額；企業是否有環境負債。
這些內容可選擇下列模式披露出來：在現有會計報表內披露，但不單列項目；在現有會計報表內披露，并單列項目；編制單獨的環境會計報表或環境會計報告；在會計報表附注或財務狀況說明書中披露；在財務報告之外的其他年報中披露。
3.2政府應采取的措施
（1）積極借鑒國外的現有研究成果，并結合我國的實際情況，加強對環境會計理論和方法上的研究，以指導我國的環境會計實踐。
（2）修改會計法，完善會計準則，建立會計制度。將環境會計核算和監督列入會計法規，這樣無疑以法律形式確立了它的地位和作用，也是將它付諸實踐的最強有力的手段。
（3）給出明確的價格信號。從某種程度上說，政府對于資源的使用盡量不采用或少用免費的措施。免費只適用于取之不盡、用之不竭的資源，對有限的資源免費消費無疑將導致其耗盡和惡化，同時也不利于環境會計的計量。
4我國環境會計若干問題
（1）環境會計目標的不明確。對我國而言，環境問題涉及面廣，需要社會采取多種有效措施予以優化，如鼓勵替代能源、改革管理體制、發揮市場功能等，單憑會計這一手段是很難奏效的。因此，我國的環境會計目標應根據實際情況而定，不要盲從，致使目標過高，可操作性卻很差。
（2）環境會計信息使用者要求不迫切。社會經濟發展到今天，環境資料信息的使用者仍然主要是政府部門。企業公布環境信息對自身無益處。
（3）過于追求理想化的環境會計模式。環境會計作為社會經濟發展到一定階段的產物，其理論與實務有一個發展和完善的過程，不能一蹴而就。在發展的初級階段，過于將其規范化，系統化勢必影響其發展的進程。
5環境會計的發展方向
環境會計由自身的特點所決定了其發展的方向主要有兩個：第一種就是沿襲傳統會計的基礎上，重新確定會計要素，從而企業所涉及環境因素的經濟業務活動考慮在內，并著重研究它如何將這些經濟業務活動轉化為貨幣形式進入會計核算。使會計財務報表能反映出經濟發展的真實程序。另一種就是除開傳統的會計貨幣價值形式，而是直接通過有關環境指標的運用，配合企業有關環境狀況的報告書，實現對企業環保義務的監督。
環境對人類行為的反應是滯后性，只有從現在就開始用環保意識來武裝自己。當前環保問題迫在眉捷，如何找到切實可行的方法呢？由于后種方法尚未完善，所以暫讓前種方法來過渡估算是權宜之計。這樣，能保證環保措施的及時執行，也能為價值形式法的研究提供資料。在當前形勢下，環境會計發展應將二者并重，實務中廣泛推廣后者，理論上重點突破資源計價問題。
隨著人類社會的不斷前進，人類和環境的關系越來越密切，環境會計一定會有光明的發展前途，最終會實現會計的綠色革命。
[摘 要] 隨著經濟的發展，人類在創造財富的同時生存環境也日益惡化，環境會計應運而生，環境會計信息的披露也越顯重要。筆者從我國環境會計信息披露的現狀出發，分析了存在的主要問題，并提出了完善我國環境會計信息的構想。
[關鍵詞] 環境會計；信息披露；模式
在經濟大戰愈演愈烈的今天，我們賴以生存的環境也隨著經濟的發展受到嚴重影響，環保工作的實施已是迫在眉睫。我國的可持續發展戰略要求我們建立起環境會計體系，披露和揭示環境信息，為社會各方提供有效信息，以保護我們脆弱的生態環境，實現經濟的可持續發展。
一、我國環境會計信息披露現狀
目前，在環境會計信息披露方面我國還比較落后，存在著較大的問題和障礙，與西方會計存在很大的差距。傳統會計在環境會計信息披露方面存在諸多障礙和不足之處。主要問題有：
1.我國現行會計制度對企業環境信息披露的比例不高
我國現行會計制度對企業環境信息披露主要集中在污染嚴重的企業，而且對這樣強污染的企業披露得也不夠理想，大多數企業不會主動披露環境會計信息，這樣很易造成大多數企業逃避社會責任。
2.我國企業環境會計信息披露的內容不夠全面
我國企業環境會計信息披露主要反映的是歷史性的信息，如企業對過去環境治理進行的投資，費用的支出以及一些因污染環境產生的賠償損失等，并沒有對不確定性信息給予反映，而這些信息可能對企業未來產生一定的財務影響。有些企業即使披露了，數據也不完全，也無相關標準去衡量其信息質量，滿足不了市場經濟條件下管理者和用戶對信息的需求。
3.我國企業環境會計信息披露的模式有障礙
現行環境會計體系沒有統一的行業標準和相關的法律制度規范。環境信息披露模式很少以單獨的項目在獨立的環境報告中反映，而主要以會計報表為主，以董事會報告、報表附注、文字說明為輔。這種模式比較注重披露表內的以歷史成本原則計量的貨幣化信息，而忽視了那些目前無法或難以以歷史成本計量并貨幣化的對使用者來說又是非常有用的環境會計信息。同時，傳統會計報表比較重視表內披露，而忽視表外披露。對那些只能在表外反映，不能用貨幣化數據在表內反映的環境會計信息在傳統會計報表中是不能得到充分披露的。另外，披露模式的不固定性使得行業間缺乏可比性。
由此可見，我國傳統會計信息披露存在一定的局限性，無法完全適應環境會計信息披露的要求，必須根據其需要進行調整。
二、構建我國企業環境會計信息披露內容及模式
通過以上分析，筆者認為我國企業環境會計信息應包括兩部分：第一，環境會計要素信息；第二，環境績效信息。環境會計要素信息主要反映企業能夠用貨幣量化，應在財務報表內作為正式項目反映的與環境因素有關的會計信息，屬于貨幣量化反映的內容。環境績效信息主要反映企業不能用貨幣量化，無法在財務報表內作為正式項目反映，但可以以其他形式披露的與環境因素有關的會計信息，其更多的屬于定性的或以實物、技術指標量化的內容。下面對這兩種環境會計信息披露分別予以論述。
(一)企業環境會計信息披露之一：環境會計要素信息
1.環境會計要素信息的主要內容
(1)環境資產。其披露應以資產項目的類別為依據。披露環境資產的存量是各會計信息使用者所需要的重要信息，為了全面地反映環境資產的存量和流量信息，環境會計報告應披露期初量、本期增加量、本期折耗量、其他減少量和期末存量。
(2)環境費用。應將確認的環境費用按費用項目類別加以披露，通常分為環境資產耗減及損失費用和環境保護費用。由于不遵守環境法規而形成的罰款以及由于環境污染和損害造成損失或傷害而對第三方的賠償，應單獨披露。
(3)環境收入。環境收入可以分為兩個部分，一是企業治理環境污染產生的環境收益。二是環境資產產生的環境收入。
(4)環境負債。企業不論是承擔生態環境破壞費用，還是支付生態環境補償費，只要企業有支付環境成本的義務，則應將其確認為負債，即為企業的環境負債。
(5)環境利潤與環?；?。環境利潤為本期環境收入與環境費用比較所得。這里的“環境收入”不一定與“環境費用”的發生有關聯、相配比，這里的“環境費用”是狹義的費用，而非廣義的“環境成本費用”，它只包括“環境成本費用”中已銷售出去的，計入本期產品銷售成本的環境費用，以及計入當期損益的環境費用，其他那些已資本化計入環境資產或固定資產價值的環境費用，不包含在內?！碍h?；稹熬褪瞧髽I從稅后利潤中按一定比例提取的，只能用于環境保護的積累資金 。
(6)會計政策。與環境負債和費用、資產、收入相關的特定的會計政策都應披露。
(7)其他披露內容。第一，報表中確認的環境負債和費用的性質應予以披露，包括對環境損害的說明，要求企業對一些損害作出補救的法律和規章的說明，對據以計提準備的現有法律和技術可能發生變化的說明。第二，與某一實體和其所在行業相關的環境問題的類型應予以披露，包括實體正式采納的政策方案?鴉如果沒有政策和方案，應說明這一事實自實行該政策以來或過去幾年中，在關鍵領域作出的改進，應說明由于政府立法而采取環境保護措施的程度和按照政策要求應達到的程度以及按環境法進行的任何重大活動。第三，披露政府就環保措施給予的任何鼓勵，如撥款或稅收優惠。
2.環境會計要素信息的披露模式
企業環境會計信息，旨在提供企業有關環境責任履行情況以及環境收入和環境成本的指標。這些信息的披露可以選擇兩種不同的方式。
(1)非獨立的環境會計信息報告
非獨立的環境會計信息報告，就是指企業不用獨立的報表形式單獨報告其環境活動和信息，而是利用現行財務會計制度規定的報表及其附表來披露環境會計信息，把因環境因素可能引發的對企業財務狀況和經營成果的影響予以全面考慮，進而納入到現有會計報表之中予以披露；也可以不調整原有的會計報表，另外編制單獨的環境會計報告予以單獨披露；我們還可以在會計報表中對與環境有關的財務會計問題依然采取傳統的處理方法，只是在財務會計報告中的會計報表之外的其他部分進行披露。具體說來，有以下幾種披露模式：
① 在現有會計報表內披露，但不單列項目
我國現行會計制度和實務中采取的就是這種做法。但是，企業把費用化的支出全部淹沒在一般費用中，無法體現企業環境管理的績效和水平，而且會影響那些注重環境管理的企業的凈利潤，挫傷這些企業的積極性；另外，有些環境會計要素信息，如環境資產、環境負債等則根本未在報表內反映。顯然，這種做法已經不能適應新的需要而亟待改進。
② 在現有會計報表內披露，并單列項目
在現有的會計報表內增加項目，以某種合適的項目對與環境有關的財務狀況和經營成果指標單獨披露。
③ 在現有的會計報表基礎上增加附表或補充報表。
凡與環境有關的財務問題，在財務報表中仍然采取傳統的處理方式，另外增設附表或補充報表來單獨反映相關的環境支出及其環境收益。如可編制單獨的環境資產負債表、環境利潤表和環境現金流量。
④ 在會計報表附注或財務狀況說明書中披露
環境會計要素信息除了可以在會計報表內反映外，還可以在會計報表附注或財務說明書中披露，這些補充資料可以是文字的，也可以是數字的，相互連貫的或者是獨立的，詳細的或者是簡略的。例如，在資產負債表附注中加注“環境資產”、“環境負債”等補充資料；在利潤表和現金流量表中也可做相應的補充。
(2)獨立的環境會計信息報告
獨立的環境會計信息報告是指利用年度會計報表以外的獨立報表形式，即設立單獨的環境會計報表，披露企業環境會計信息。由于企業的一些環境費用和投資，如排污費、環境保護設備投資，雖然可以以貨幣計量，但是由于企業的經濟活動對社會自然環境造成的影響，一些自然資本、自然資源目前尚未能以貨幣計量，所以建立單獨的環境會計報表體系來披露企業的環境會計信息尚有難度。需要指出的是，上面我們列舉的幾種備選信息披露工具和模式是兼容的而不是排他的，幾種工具和模式的交叉使用將更有助于信息使用者的理解和運用。
(二)企業環境會計信息披露之二：環境績效信息
按照環境受托責任的要求，企業除了需要披露各種與環境有關的，可以在傳統財務會計和財務會計報告框架內披露的會計信息外，還必須對環境績效予以說明和報告。披露環境績效同樣應該是會計信息披露的重要內容，且其內容主要以非貨幣性信息為主。
1.環境績效信息的主要內容
根據我國關于環境管理方面的法律、法規以及我國各級環保機關對企業的各種要求，特別是多年來環境統計報表中的要求，反映企業環境績效信息的內容主要有以下三個方面：
(1)企業環境法規執行情況。主要包括：企業執行環境法規的結果、成績和未能執行的原因。
(2)企業環境質量情況。主要包括：污染物排放情況；主要環境質量指標的達標；發生的污染事故情況；環境資源(包括水、電、煤、石油等)的耗用量；有毒有害材料物品的使用和保管情況；廠區綠化以及有償或無償承擔的其他綠化任務。
(3)環境治理和污染物利用情況。主要包括：污染治理情況；從事環境治理、檢測、研究的機構和人員情況(包括有關的開支、費用)；本企業所建立的環境管理制度和管理體系的情況；污染物回收利用情況(包括對各種污染物回收利用的總量、回收利用的產品產量、產值、收入、利潤等指標)；其它污染治理措施和事項，如企業制定的重要環保規定、職工的環保培訓、本企業取得的環保技術成果等。
2.環境績效信息的披露模式
環境績效信息的披露可采用文字敘述、表格、圖形等多種形式，實踐中應靈活運用，以達到最佳披露目的。一般而言，環境績效信息的披露有兩種基本模式：
(1)在現有的信息披露工具中加以披露
將環境績效信息分散到現有的會計信息披露工具之中加以揭示。例如，招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告、臨時報告都可以以其中的某一或幾部分對環境績效予以披露。就正常運轉的企業來說，平時當然主要是在年報中加以披露。而且年報中的許多地方都可以承擔此任，比如公司簡介、會計數據和業務數據摘要、董事和總經理的業務報告、董事會報告、財務會計報告(包括正規報表、附表、補充報表、報表附注)、重大事件報告等都可以對與環境有關的問題進行說明和披露。
(2)編制單獨的環境績效報告
在現有年報中的有關部分增加對環境績效的披露，方法簡便，容易操作。但是，這樣做的不足之處在于：環境績效可能被分散在許多地方，人們不易對環境績效直接得出結論，而且，由于分散在許多不同的地方，事實上也為將來對環境績效信息披露的管理，特別是制定準則帶來困難。基于這樣的原因，可以編制獨立的和專門的環境績效報告。
單獨編制的環境績效報告可以同時使用表格、文字、圖形等多種方法。在編制初期，為簡便和易于操作，不妨先以文字、圖形和數量、技術指標等為主；在經過一段時間的摸索之后，環境績效報告當然應該以列示一系列環境技術和貨幣指標的表格為主，也就是說，環境績效報告也應該過渡到同現有的財務報告一樣，成為一種正規的和嚴謹的信息報告工具。單獨編制的環境績效報告應該是一種通用報告，也要同時適用多方面的信息需要，以便使企業對外披露的環境績效信息能夠發揮最大程度的效益。
綜上所述，環境會計信息披露是適應社會和時展需要的產物，有其存在和發展的無限生命力。我們應了解和借鑒國外環境會計理論，結合我國國情，研究、探索出一條適合我國國情的環境會計信息披露模式。通過企業環境會計信息披露理論與實務的不斷完善，促使企業處理好發展生產與環保的關系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長遠利益的關系，實現環境資源的損耗與補償的良性循環，達到經濟效益、環境效益和社會效益的協調與融合，實現我國社會經濟的可持續發展。
原文作者：韓翠霞
【摘要】我國環境問題日益嚴重，加大重污染行業企業的環境會計信息披露勢在必行。本文運用描述性統計的方法，對我國采掘業上市公司的環境會計信息披露現狀進行分析研究。研究發現企業對環境會計信息披露的內容不全面，披露方式缺乏統一、規范。基于研究結果提出了改善我國環境會計信息披露的對策建議。
【關鍵詞】采掘業；環境會計；信息披露；實證研究
1.引言
從18世紀60年代的英國工業革命開始，日益先進的現代工業在為人類社會提供豐富物質產品的同時，也造成嚴重的環境污染。人類社會發展所依賴的物質資源和生態環境，已呈現出日漸衰竭的征兆，從而使全球經濟發展的自然物質基礎被動搖。為解決這一矛盾，部分西方經濟學家、環境學家、社會學家和生態學家自20世紀70年代開始，著手研究經濟和環境的協調發展問題。1971年，比蒙斯（f.a.beams）在《會計學月刊》上發表了《控制污染的社會成本轉換研究》；1973年，馬林（j.t.marlin）在《會計學月刊》第2期上發表了《污染的會計問題》，從此環境會計的研究和發展逐漸進入人們的視野。[論文網]
我國是一個資源和能源消耗大國，也是一個環境污染物排放大國。每年我國因環境污染造成的經濟損失巨大，世界銀行的研究報告指出，我國大氣污染和水污染的經濟損失占gdp的8%。2010年，我國廢水排放總量617.3億噸，其中工業廢水排放量237.5億噸，占總排放量的38.47%；廢氣中二氧化硫（so2）排放總量2185.1萬噸，其中工業二氧化硫排放量1864.4萬噸，占總排放量的85.32%；煙塵排放總量829.1萬噸，其中工業煙塵排放量603.2萬噸，占總排放量的72.75%；工業粉塵排放量448.7萬噸；氮氧化物排放量1852.4萬噸；全國工業固體廢物產生量24.1億噸；工業固體廢物排放量498萬噸。環境污染治理項目投資總額6654.2億元，占當年gdp的1.67%①。這些數據表明，我國環境面臨的問題十分嚴峻。為了解決我國目前嚴峻的環境狀況，建設資源節約型和環境友好型社會，實現可持續發展戰略，加強重污染行業企業的環境會計核算，建立和規范環境會計信息披露體系，充分披露企業環境會計信息，落實污染單位責任，顯得十分必要和緊迫。
在環境會計信息披露理論研究與實踐方面，歐、美、日等發達國家均處于世界領先地位，國內的相關研究起步較晚。其中孟凡利（1999）的研究認為，企業環境會計信息披露內容主要包括兩方面：一是對環境問題的財務影響的披露，二是對環境績效的披露；披露方式：一是在現有財務報表內披露，二是在財務報告中的其他部分（如增加附表或補充報表、財務報表附注）披露，三是在年報中的其他地方披露[1]。耿建新等（2002）在上市公司環境會計信息披露初探（續）中通過對中美上市公司環境信息披露差異及其原因分析，指出制定會計準則、彌補在環境會計信息披露方面的缺陷和差距、正確反映上市公司環境問題，是當前完善上市公司信息披露的一個重要方面，也是我國會計工作亟待解決的主要問題，更是環境會計發展的關鍵。一個上市公司完整的環境信息披露內容應包括：環境問題及影響、環境對策與方案、在財務報表及附注中披露環境支出和環境負債[2]。李夢玉等（2012）通過對我國30家石化板塊上市公司2006-2010年的年度財務報告、社會責任報告和可持續發展報告等信息資料進行分析整理，發現它們的環境會計信息披露方式各異，96.67%的企業在財務報表附注中披露，部分企業在重要事項中披露，也有單獨在社會責任報告中披露，而多數公司采取多種渠道相結合的形式進行披露[3]。
2.樣本選取及資料來源
根據2010年9月14日，環保部公布的《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿）：火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發酵、紡織、制革和采礦業等16類行業為重污染行業。此類上市公司應當年度環境報告，定期披露污染物排放情況、環境守法、環境管理等方面的環境信息。
本文選擇重污染行業中在滬、深兩地上市的采掘業a股上市公司為研究對象，由于本文考察的主要是正常持續經營狀態下的上市公司環境會計信息披露，所以剔除了*st、st、sst類和數據不全的上市公司，最終選定了49家樣本公司，對其2009、2010、2011年披露的環境會計信息進行實證研究。
本文研究的樣本公司的數據資料來源于csmar研究數據庫、上海證券交易所網站、深圳證券交易所網站和巨潮資訊網。
3.環境會計信息披露現狀分析
3.1 環境會計信息披露比例
選取的樣本公司2009-2011年三年的環境會計信息披露比例如表1所示，均達到100%。這與國家近年來環保力度的加大、環保政策的實施及對上市公司環境會計信息披露的要求有直接關系。
3.2 環境會計信息披露模式
通過表2可以發現，我國采掘業上市公司環境會計信息披露方式各異。大部分企業選擇在董事會報告和財務報表附注中進行披露，50%左右的企業在社會責任報告中的單獨章節對環境會計披露，個別企業在可持續發展報告中披露，以專門的環境報告書形式披露的企業只在2011年有2家，不足4%。而大多數企業選擇多種形式結合起來對環境會計進行披露，可見采掘業上市公司在披露形式上沒有達成統一標準。
3.3 環境會計信息披露內容
通過對環境會計信息披露內容研究文獻的總結，本文選擇12項內容對樣本公司的環境會計信息披露內容進行統計，這12項內容是：（1）環境政策和目標；（2）獲得的相關環境認證及榮譽稱號；（3）改善環境的主要活動及其影響；（4）節能減排量；（5）環境影響；（6）環境資產；（7）環境負債或與環境相關的或有負債；（8）環保相關稅費；（9）環保投入；（10）環保收益；（11）與環境相關的罰款；（12）環境專項儲備。統計結果如表3所示。
從表3可以看出，2009-2011年各項內容披露企業數稍有增加，但總體上企業披露內容均不全面。在12項內容中，披露較多的是環境政策和目標、獲得的相關環境認證及榮譽稱號、改善環境的主要活動及其影響、環境資產和環保相關稅費等，披露最少的是與環境相關的罰款，只有1家企業在2011年披露此項內容。
3.4 環境會計信息披露的價值形式
在表3的12項內容中，前3項和第9項主要以非貨幣形式披露，披露形式主要是在社會責任報告和董事會報告中；4、5兩項主要以實物量形式披露，披露形式主要是在社會責任報告中；其余6項主要以貨幣形式在財務報表附注中披露。
4.研究結論
（1）披露的內容不全面
通過對我國采掘業上市公司2009-2011年三年披露的環境會計信息進行統計整
理發現，雖然三年來環境會計信息披露內容普遍增加，但大多數企業披露的內容仍然不夠全面，并且絕大多數企業只披露對其有利的信息，極少或根本不披露負面信息，因而無法滿足利益相關者對環境會計信息的需求，也不利于全面評價企業的環境活動。
（2）披露的形式缺乏統一、規范，信息分散
采掘業上市公司環境會計信息披露的形式多樣，如表2所示，既有以社會責任報告和可持續發展報告中的單獨章節的形式進行披露的，也有包含在年報中披露的，還有以專門的環境報告書形式披露的，缺乏統一、規范的形式，使得披露的信息缺乏可比性。另外，披露的信息分散，如對于采掘業來說非常重要的與環保相關的稅費和環保專項儲備等信息沒有集中在社會責任報告或者環境報告書中集中披露，而是分散在財務報表附注龐雜的信息中，不利于信息使用者方便地獲取信息。
5.對策建議
（1）加強環境會計理論研究
本文中所分析的環境會計信息披露中存在的問題，反映出環境會計理論的不成熟。環境會計信息披露的執行應以環境會計理論為前提條件，所以要解決環境會計信息披露問題，首先要解決環境會計理論問題。這就要求我國政府和相關部門發揮其導向作用，積極引導會計理論界對環境會計基本理論框架進行深入研究，包括環境會計的定義、基本假設、原則和環境會計要素及其確認、計量方法等，提高我國環境會計理論水平，從而促進環境會計信息披露實務操作。
（2）制定環境會計準則
在環境會計實施初期，規范性的指導文件是十分必要的。為了讓環境會計信息披露具有可操作性，必須制定環境會計準則。當然，環境會計準則的制定必須以成熟的環境會計理論為基礎。準則中應明確規定環境會計信息披露的內容，規范環境會計信息披露的形式。企業應該嚴格按照環境會計準則的要求對環境會計信息進行確認、計量和披露。
（3）加強政府監督，建立健全法律法規體系
發達國家上市公司環境會計信息披露與我國相比更規范、更全面，這與它們健全的環境保護法律法規密切相關。雖然我國已經建立了許多環境保護方面的法律法規，但是與發達國家相比，缺陷仍然很多，可完善的空間很大。因此，應建立健全我國的環保法律、法規體系，將環境會計信息披露法制化，使環境會計信息披露有法可依。同時對污染環境的企業加大懲處力度。對于非重污染企業采用自愿披露制度，對于重污染企業嚴格執行強制披露制度。
（4）建立環境管理系統，引入環境會計審計
企業引入環境事項就必須建立和實施環境管理系統，環境管理系統將決定和執行環境相關政策，它的建立將促進環境會計在企業中的發展和完善。
環境審計是指公司聘請第三方機構對公司的“三廢”排放或者資源利用進行鑒證。引入環境審計有利于環境會計進入量化階段，利于公司更好地評估其環保投入和成果，也有利于利益相關者更好地評價、監督和估值，使得企業環境會計信息更真實、可信。
綜上所述，環境會計信息披露是適應國家未來發展要求的產物，有其存在的必要性和可行性。因此，我國應借鑒發達國家的環境會計理論和方法，來解決我國環境會計信息披露中存在的問題，盡快制定出符合我國國情的環境會計制度，以促進我國社會經濟的健康持續發展。
［摘要］低碳經濟發展已成為國際化大趨勢，由于環境會計可以加強資源環境管理、順應低碳經濟發展潮流，所以越來越受到業界關注。環境會計最主要的目標就是對外提供有用的環境會計信息。可以就低碳經濟背景下，環境會計信息披露的基本內容和模式進行探討，并提出適應低碳經濟發展、規范環境會計信息披露的幾點建議。
［關鍵詞］低碳經濟；環境會計；信息披露
隨著經濟的發展，資源過度開采，人類生存環境日益惡化，發展低碳經濟成為全球關注的焦點。低碳經濟，是指根據可持續發展理念的指導，通過開發新能源和創新等多種手段，盡量減少溫室氣體排放，減少高碳能源消耗，達到同時促進生態環境保護和經濟社會發展的一種經濟發展形態。建立環境會計是低碳經濟發展的需要。環境會計信息的披露不僅能夠有效地詮釋企業環境責任的履行情況，更能滿足各方信息使用人對企業環境會計信息的需求?？梢?，環境信息披露對環境會計來說是值得探討的問題，也是最根本的問題。
一、環境會計信息披露的內容
（一）環境問題財務量化指標
與傳統會計模式不同，環境會計認同自然及生態資源的價值，核算企業對資源的耗費，并將企業對環境污染的治理支出看做負效益。在低碳經濟條件下，環境會計的披露內容應注重從以下幾個方面進行擴展。
1.環境資產。
環境資產是指由于過去的、與環境相關的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的資源。該資源能由貨幣或實物準確地加以計量，可導致企業產生經濟利益或者社會利益的流入。如環境存貨、環境長期待攤費用、環保固定資產、環保無形資產等。
2.環境負債。
環境負債指企業發生的、由于以往的經營活動或事項對環境造成了破壞和影響。而應當承擔的、需要以資產或勞務償付的現時義務。例如企業因賒購環保設備或環保材料而形成的應付項目，工廠因違反環保法規而產生的環境罰款，企業因對污水處理不及時、造成水資源污染而產生的環境賠償等。
3.環境收入。
環境收入是指企業積極參與保護和改善生態環境而產生的，能夠增加所有者權益且能夠以貨幣計量的經濟利益的流入。根據環境收入在企業改善生態環境過程中的作用和積極性的不同，環境收入可劃分為直接環境收入及間接環境收入。
4.環境費用。
環境費用通常是指企業為了預防和治理對自然環境的污染而產生的各種費用支出。如為購置污染治理設備、環境工作部門的辦公設備而發生的支出。只能使企業在某一期間受益的支出則屬于收益性支出，需要計入當期損益，例如環境銷售費用、環境管理費用和環境財務費用等。（二）環境業績定性信息企業環境會計信息的披露與傳統會計的信息披露有很大區別，因為企業的環境信息除了要披露經濟業績的財務量化指標外，還要披露大量非貨幣的、反映企業環境責任履行狀況的業績定性信息。雖然企業的環境業績在短期內不會對其財務狀況和經營成果產生直接的影響，但它的披露可以幫助信息使用者了解企業對環境責任的履行情況以及企業在環境保護方面做出的貢獻。
二、環境會計信息披露的模式
（一）在財務報告框架內披露
在財務報告框架內披露是指企業將環境會計信息添加到現有的財務報告框架內，利用通行的財務會計報告系統對企業的環境會計信息進行披露。這種依附于現有財務報告框架的環境會計信息披露又可分為表內揭示和表外披露兩種方法，兩種方法相輔相成。
1.表內揭示。
表內揭示是指通過對報表的改造，在披露環境會計信息時，將環境問題的財務影響列示于資產負債表、利潤表及現金流量表等基本財務報告中。（1）對資產負債表的改造。在資產負債表中增設環境資產、環境負債以及環境權益要素科目，方便反映企業擁有的環境資源及承擔的環境負債等情況。例如，在負債項目“應收補貼款”下增加“應交環保稅”、“環境污染預計負債”等項目；在所有者權益中增加“盈余公積—環?；稹薄?、環境資本公積”等項目。（2）對利潤表的改造。在利潤表中增加設置環境收入和環境成本等項目，反映企業為保護生態環境健康、控制環境污染而產生的收益及支出。例如在利潤表中增設“環境補貼收入”項目，反映企業由于保護生態環境及控制污染等原因而從政府處收到的補貼，也可在“管理費用”項目下增設“環境污染治理費”，以反映企業全部或部分的環境支出。（3）對現金流量表的改造。在現金流量表經營活動現金流量部分單獨列項，披露因支付排污費、環境污染治理費、環境污染賠款所付出的現金；在投資活動現金流量部分單獨列項，披露因購建環保無形資產、環保固定資產等所支付的現金及轉讓環保固定資產、環保無形資產所收到的現金凈額。
2.表外披露。
表外披露是指在財務報表以外的財務報告中的其他部分進行環境會計信息的披露，分為在報表附注中披露及在財務狀況說明書中披露兩種情況。披露的內容包括三部分。其一是對于環境問題確認、計量方法的說明；披露環境或有事項的性質，以及其財務影響的估計與流出的金額或時間、有關不確定性信息的說明等。其二是披露不能以貨幣計量的環境信息，如企業的生產經營活動對環境造成的污染程度及產生的社會責任成本等情況；另外，還應反映企業長遠的環境治理目標、環保義務履行情況、環保治理活動對未來環境的影響等情況。其三是說明企業環境會計遵循的特定會計政策。例如環境資產的計量政策、攤銷政策等。
（二）獨立報告信息披露模式
獨立報告信息披露模式是指將各種環境會計要素信息及綜合環境效益信息統籌在一份環境會計報告中予以披露。編制獨立的環境會計報告有助于信息使用者清晰地了解企業的財務狀況、經營成果和環境信息，有效避免因合并披露而產生的種種問題。一份獨立的環境會計報告應包括單獨的環境資產負債表、單獨的環境利潤表、單獨的環境現金流量表、相關附表及其附注。在獨立報告信息披露模式中，企業還應提供相關的環境資產減值明細表、環境負債明細表、環境成本明細表以及環境資金來源與運用表，作為基本環境會計報表的附表。此外，獨立的環境會計報告還應通過文字、技術指標等形式對企業的環境業績進行說明，包括企業的環保政策執行情況、污染物回收的情況及環境治理情況等。
三、我國規范環境會計信息披露的對策
（一）界定環境會計要素的確認和計量
傳統會計并沒有將與治理環境相關的經濟問題納入會計核算體系，所以，在傳統會計中無法找到與環境會計要素確認和計量有關的規定，這導致環境信息在披露方面缺乏可操作性。目前，環境會計信息披露亟須解決的問題是：突破計量障礙確定環境會計要素，避免因會計計量單位的多元性以及披露信息的多元性而造成信息的不可比。為消除實務操作上的盲點，應加強環境會計理論方面的研究，逐步完善環境會計理論體系。
（二）選擇適合我國國情的信息披露方式
在現有財務報告框架內披露環境會計信息方法簡單、易于操作，但容易降低環境信息的重要性，將其置于傳統財務信息的附屬地位。在目前我國環境會計具體準則空缺的情況下，可能會便于部分企業利用環境信息粉飾會計報表。針對這種情況，應區別對待處理。對環境影響較小的企業可直接在現有財務報告框架內披露環境會計信息，這樣既便于操作又簡單明了。而對環境影響較大的企業，則應出具單獨的環境會計報告，全面介紹企業環境保護的執行情況，從而有利于環境信息使用者更準確的評價企業的財務狀況、經營業績及環境活動的真實情況，從而做出相關決策。
（三）加快環境會計相關法規出臺
要推動企業環境會計信息的披露，環保立法是不容忽視的一個重要方面。可采取下列措施：第一，完善會計法。把對于環境會計的核算和監督納入會計法，以法律形式確定其重要性，這是推廣其實施的最強有力的手段。第二，完善會計準則。把涉及環境的內容納入會計要素，使之成為必須披露的內容，以防止某些部門和單位的短期行為。第三，健全會計制度。依據完善的會計準則建立健全會計制度，使環境會計具有可操作性，方便會計人員進行業務處理。
（四）加強環境會計信息披露監督
近年，我國在環境保護立法方面進展迅速，已經設立6部環境保護法律、13部資源保護法律和395項環境標準。但由于環保執法方面存在欠缺，環保法規并沒有嚴格地貫徹執行。企業外部監管力度的薄弱，導致了企業環境會計信息披露的不及時、不準確。企業參與生產力布局和重大經濟發展規劃時，為了獲取自身經濟利益往往選擇犧牲整個社會的可持續發展。我國應加強政府部門及社會中介機構的監督，包括行政管理、專項環境審計及輿論監督等。環境工程事關國計民生，在加強政府監管的同時，還應發揮社會監督職能，以約束企業環境會計信息披露職能，強化企業的環保責任。
作者：王澤淳 單位：山東工商學院中加高等應用技術學院
摘要：企業作為經濟主體對環境的影響是不容忽視的，保護資源和改善環境已成為我國一項十分緊迫的任務;本文針對環境會計信息披露實務操作中存在的問題提出構建適合我國實際情況的環境會計信息披露模式的設想。
關鍵詞:環境會計信息披露模式
人類社會的發展是以犧牲環境為代價的，人類為了生存就必須開采資源，資源浪費、環境污染和生態環境惡化嚴重影響著人類的生活和經濟的發展，環境信息披露問題是人們越來越關注的焦點。
一、環境會計信息披露實務操作中存在的問題
生產過程是一個消耗過程，任何企業一旦投入運營必將消耗資源同時會對環境產生負面影響，因此它應把恢復和治理環境作為自己的義務，應積極對外披露環境信息。然而環境會計雖然在近30年的發展進程中取得了顯著成效但其理論和實務尚不成熟，尤其是我國環境會計理論主要來源于西方國家，沒有形成自己的環境信息披露理論和特色。在企業層面、系統地披露其環境會計信息實務操作中存在的問題，主要表現在四個方面:
1．環境會計計量理論研究的不完善。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，自然資源的有償使用機制也正在形成“誰污染誰治理，誰開發誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”，企業使用環境資源，就必須對所耗用的自然資源和破壞了的生態環境付出一定的代價，這不僅需要采用一定的計量手段量化在財務報表中，還必須確定一個合理的分配標準，將環境成本在使用同一環境資源的不同企業、單位和部門之間予以分配，以充分反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，但是，由于環境會計計量理論研究的不完善，實務上很難找到這樣一個合理的分配標準，使得企業很難反映和控制其環境資源及耗費和補償情況。
2．環境會計信息披露缺乏科學的定量方法。傳統會計核算只考慮財務狀況和經營成果，很少考慮環境因素，現行的財務報表中提供的貨幣信息局限于能夠按以貨幣計量的業務和事項使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性。信息使用者無法了解企業的具體情況，由于缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量的環境資產、環境負債、環境成本和環境收益等信息的披露缺乏可操作性，這將直接影響環境會計信息的披露。
3．會計準則的制定未充分考慮環境責任和環境風險。傳統會計理論對產品生產中環境成本未加考慮，在宏觀層面上虛增國家財富，為此，建立一套環境會計核算體系，對經濟發展中環境資源的耗費和補償進行反映非常必要。但我國現行的會計準則對環境會計要素沒有給子確認，由于缺乏環境會計行為規范標準，也無法統一環境會計核算的對象及披露模式，給環境信息的披露帶來一些困難，現行的會計制度中，僅在企業“管理費用”會計科目中設置了“排污費”，和“綠化費”，項目，缺乏相應的核算體系。因此，應盡快制定有關環境會計準則，建立與我國環保要求相適應的會計核算體系，讓企業如實記錄和反映環境管理活動，充分披露其現實和潛在的環境責任及其面臨的環境風險。
4．環境法規體系不健全不利于運用環境會計披露。在特定的技術經濟條件下，企業的經濟利益與社會要求的可持續發展發生矛盾時，如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求，多數企業不會主動犧牲自身經濟利益，也不會自覺地增加環境支出，即使增加了相關環保支出，企業也因怕損害其環保形象而在一定程度上仍不愿意主動向社會披露其環境信息，近年來，我國雖相繼了一些與環境要素相關的法律、法規，但是環境法規體系仍不健全，內容籠統，與實務操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執法的力度都需進一步明確和加強，這些因素不利于在實務中運用環境會計披露環境信息，傳統會計信息披露存在的上述缺陷，無法完全適應環境會計信息披露的要求。
二、現代會計應考慮環境信息的披露
在傳統會計核算中，資產負債表對部分環境負債未作確認，利潤表中同樣未確認企業采取環境治理措施發生的支出，最終導致信息使用者不能客觀評價企業的財務狀況和經營成果。為此，現代會計應增加環境信息的披露內容:
1．環境信息應納入會計報表范疇。大量的環境信息，如環保經常性支出，環保研究開發費用，環保治理費用等可以采用一定的計量手段量化反映在財務報表中。負債的確認，以及利潤表中成本與費用的確認，應充分反映企業的財務狀況與經營成果。盡管環境成本如環境污染補償成本、環境損失成本、環境治理成本等被認為是社會成本部分，而非個別企業生產成本部分，但不久的將來人們會接受環境成本是企業總成本的構成，企業應對所耗用的自然資源和破壞了的生態環境付出一定的代價，其目的是考慮可持續發展，這一觀念的轉變將使環境信息被納入會計報表范疇。
2．會計的作用在于提供企業經濟和財務信息，主要表現在:一是國家環境管理部門需要了解企業執行了環保法律法規的情況，評價企業的環境業績。二是由于環境問題預示著未來的受益和風險，聯系著未來的負債和費用，因而，許多投資者愿意將傳統財務報表中的收益能力與環境信息聯系起來進行各項財務指標的分析。而且，近來有些國家的投資者出現了將收益與環境并重地看待而不能只看中收益，投資對象的“綠色投資”趨向。三是銀行及其它金融機構有的將環境保護作為一個重要的信貸決策依據，甚至有的還成立專門的“綠色銀行”了，把環境問題作為首要的方面考察。四是消費者與社會公眾隨著環保教育水平的提高，日益注重企業的環保形象。會計為了能使提供的信息符合上述各方的需要，勢必被要求向國家各職能部門提供所需的環境信息。若會計消極對待環境信息的報告，與那些注重環境并在環境改善方面有所支出的企業相比，在對外報告中盈利能力和償債能力不很理想，但無疑破壞了企業間會計信息的可比性，將不利于環境保護。
三、構建適合我國實際情況的環境會計信息披露模式
目前，會計學界提出的綠色會計、生態會計或可持續發展會計，其目標就是解決會計如何向外界提供企業環境信息問題。由于環境會計起步較晚，環境會計準則尚未出臺，因此環境會計報告體系尚無統一的要求。筆者認為環境會計的信息披露應采用獨立報告披露和專題報告分析兩種模式。
1.采用獨立報告披露模式。選擇一些環境污染比較嚴重、對國民經濟影響比較大的國家重點建設行業或上市公司作為試點，在傳統財務會計報告中，可以在文字說明、補充資料、附注等形式，揭示一些基本的環境會計信息。重污染企業一般可以按照總量指標，相對指標和平均指標如某地區污染企業數量，總量比重法、萬元產值平均法等方法進行判斷。中國證監會應要求企業在上市時將企業是否屬于重污染企業重點披露。在會計核算上，環境會計的核算內容可以暫不納入日常的會計核算體系，可從現有的會計資料中取得與環境會計有關的資料，直接形成基本的環境會計信息。如果這些信息可用一些準確的數據指標或貨幣指標予以披露，并可輔之以文字說明;如果在日前狀況下，不能獲取相對準確的數量信息，則可用文字加以敘述。獨立報告披露模式的內容應包括企業簡介與環保方針、政策，環境標準如廢棄物、產品包裝、產品污染排放、循環使用等信息、環境會計信息包括環境資產，環境支出、環境負債、環境治理準備金、環境收入等以及環境業績信息如環境治理與投資、獎勵和環境審計報告。
2.采用專題報告分析模式。在現有財務報告的基礎上，可以增加會計科目會計報表和報告內容的方式報告企業環境信息。并通過報表分析如大氣污染指標；水質污染指標；噪音污染指標；資源破壞程度指標等評價環境污染程度。通過報表分析如主要用于描述工業固體廢物、工業廢水最終排放量減少的程度，資源產出率；萬元國內生產總值能耗；萬元工業增加值能耗；重點行業單位產品能耗；萬元國內生產總值水耗；工業固體廢物綜合利用率；工業用水循環利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾資源化率；廢鋼鐵回收利用率；工業固體廢物排放降低率等指標反映通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產生，降低廢物最終排放量、減輕環境污染的成果。在此基礎上制定出完善的環保法規，并充分發揮其環境執法的效力;利用市場經濟手段和國家宏觀調控政策，使資源產品形成合理的價格體系，反映消耗的自然資源價值;形成比較完整的環境會計理論與方法，逐步消除實務操作中的主要障礙，如環境信息計量障礙、環境成本分配障礙等;制定出完善的環境會計準則和會計制度，使企業環境會計信息披露有統一的標準，實現實務的可操作性與統一性;制定出統一的環境審計標準，實現環境會計信息披露的監督。
摘要：在我國經濟不斷發展的同時，我國的環境問題也越來越嚴重，隨著環境污染的惡化，相關部門要不斷完善法律法規，制定相應的準則，對企業形成良好的制約作用，要注重突破傳統的環境會計信息披露機制，對公司環境會計審計做出有效的監督管理，在實踐過程中使環境會計信息披露不斷完善。企業要增強自己的環保意識，培養相關專業人才，進行自我約束，促進自身發展。社會要發揮自己的能動性，使企業重視自身發展和環境保護同步發展，為人們塑造更加積極健康的生活環境。
關鍵詞：環境會計;信息披露;發展
在我國經濟不斷發展的同時，要注重經濟的發展對環境造成的破壞。企業作為環境污染的主要因素，應該充分重視對環境污染的治理，把環境納入企業會計核算體系，以反映企業對環境污染的治理情況。我們要充分重視企業發展過程中對環境造成的污染，了解企業是否承擔了環境治理的責任和義務，明確企業在環境會計信息披露中存在的問題。
一、環境會計信息披露的內涵
環境會計又稱綠色會計，它能根據有關的法律法規對企業環境績效進行評定，它將環境經濟學與會計學結合在一起，力求實現環境效益與經濟效益的協調發展。企業作為社會經濟發展中的一部分，需要擔負起保護環境、促進社會可持續發展的重任，要注重提高管理部門的環保意識，使社會資源得到合理利用。企業要對環境會計信息記錄整理足夠重視，積極配合有關部門進行高效率的信息核對，使自己公司的發展與國家發展趨勢相互融合。環境會計信息披露有利于投資者判斷企業投資風險，有利于政府部門對企業環保工作作出評價，有利于金融機構了解企業的經營狀況。首先，環境會計信息披露是公司對自己的要求，它表明企業在承擔著相應的社會責任和義務，有利于吸引社會人員提高對公司的關注；它對公司股票價格有重要影響，是維持公司股票穩定上升的重要手段；它也是保持公司環境績效的重要手段。另一方面，環境會計信息披露有利于社會其他機關部門對企業做出評定，根據企業對環境治理做出的貢獻衡量企業是否能夠得到長遠發展，從而與企業在進行事務往來的時候能夠有足夠的把握。
二、我國環境會計信息披露的現狀
1.環境會計信息披露相關法規體系不健全
我國企業在目前的會計信息披露中，大多數企業環境會計信息集中在會計附注報表中，很少反映在企業年度報表中；許多公司將環境會計信息披露作為普通的財務會計處理，難以判斷公司哪一項資產是為治理環境污染設置的，這表明目前我國企業的環境會計信息披露缺乏統一有效的規范，很多企業沒有積極主動地配合國家進行環境治理。
2.企業環境會計信息披露缺乏固定模式
很多企業的環境會計信息披露呆板單一，只會按照相關規定進行整理。在整理的過程中，對環境會計信息記錄沒有充分發揮自己企業的個性，在記錄過程中，顯得散漫隨意。企業的環保意識淡薄，只注重企業的經濟利益，沒有對企業獲得經濟利益所造成的環境污染足夠重視。所披露的內容不具有衡量企業發展前景的實用性，不能使社會透過信息看到企業的發展前景。
3.環境會計信息披露監督管理機制不完善
政府相關部門也沒有足夠重視企業的環境會計信息披露。首先，對企業環境會計制定的法律法規不健全，沒有及時跟進時代需求制定更為完善的政策，環境會計信息核算準則缺失，不能滿足實際核算工作的需求。其次，政府相關部門對企業環境會計信息披露的監管不足，不能利用自己的權利規范企業的環境會計信息，雖然審計系統仍處于起步階段，但要積極跟進時展，發揮政府部門對企業的監督作用，讓企業切實履行自己的責任。對環境污染的治理關系到我們每一個人的生命健康，我們要致力于共同努力，調動社會各方面的力量治理環境污染，使我們都能夠承擔起治理環境污染的責任，讓我們生活在一個更加美好的環境之中。
三、我國環境會計信息披露如何發展
1.相關部門要完善法律法規，制定相應的準則
相關部門要重視環境會計信息披露現狀，提高環境會計信息核算效率。要注重規范企業的統計，讓企業能以統一的標準進行記錄，保證政府工作人員在進行信息核對的效率，并且能夠根據這些信息對比各企業在發展過程中對環境治理的情況，以進一步強化企業的責任。相關部門要加強環境會計準則的研究并積極進行試點工作，以點帶面、由個別到一般，突破傳統的環境會計信息披露機制，使得企業環境會計信息披露能夠有明確的發展方向，真正發展為與我國國情相符的獨具特色的記錄統計系統。相關部門要重視對實驗成果的檢驗，在檢驗過程中使環境會計信息披露機制不斷完善發展，使企業注重自身的發展，減輕企業僥幸心理，讓他們正視自己應承擔的社會責任。相關部門要對公司進行環境審計，建立完整的環境審計系統，落實公司的環境會計信息披露。我國目前的環境審計系統仍處于起步階段，要不斷完善以國家環境審計為主、以企業內部環境審計為輔的審計體系，使得政府部門對公司環境審計做出有效的管理和監督，協調好經濟、社會和環境的共同發展。企業為了尋求自身利益，對環境會計信息往往不會進行全面切實的披露，加強政府監管能夠提高企業保護環境的意識，促使企業對內部進行完善管理，制定符合我國發展前景的記錄機制。政府提高監管力度，一方面有利于促進企業內部的不斷優化整理，使企業形成更好的發展模式。另一方面，有利于政府部門針對企業存在的問題不斷發展完善自己的監管體制，真正發揮政府的監督作用，使信息的記錄整理能夠規范有效地進行。
2.企業內部要重視規范環境會計信息披露
企業要承擔自己的社會責任，注重對公司內部的規范。首先，要提高公司內部人員保護環境的意識，調整企業的內部結構，發展新的經營模式，讓企業的經濟發展不會以犧牲環境作為代價。其次，企業要重視對環境會計人才的培養，提高環境會計人員的能力，使會計人員能夠結合環境信息與會計知識并運用于企業的實際經營過程中，使企業能收獲豐富的環境效益。企業在對環境會計信息的記錄中，要注意在實踐的過程中不斷完善，使環境會計信息披露能夠真正地發揮效力，使我國環境能夠不斷地優化，不僅使以前經濟發展過程中造成的環境污染能夠得到治理，還使得在企業將來的發展過程中注重對環境的保護，使企業在收獲經濟效益的同時，收獲更多的環境效益。
3.加強社會監管
社會監管是促進企業履行環境治理和保護責任的重要力量，它有利于增強人們的環保意識，注重對企業的監督，約束企業在發展過程中對環境造成污染的不良行為。相關部門要引導人們積極對企業做出監管，充分發揮社會輿論的作用，讓企業提高對環境會計信息披露重視，積極承擔自己的社會義務。社會監管具有廣泛性，能夠讓廣大人民群眾對違規企業進行舉報，使這些企業積極調整發展戰略；社會監管具有一定的制約作用，讓企業提高環保意識以促進人們對企業的信任，保障企業的經濟效益?？傊鐣O管是促進企業環境會計信息披露的重要力量，我們要積極運用這股力量使企業重視環境保護，承擔起保護環境的責任和義務。
四、結語
環境保護關系到每一個人的切身利益，需要社會各方面的共同努力。相關部門要不斷完善法律法規，制定相應的準則，對企業形成良好的制約作用；加強對環境會計準則的研究并積極進行試點工作，突破傳統的環境會計信息披露機制，對公司環境會計審計做出有效的監督管理，在實踐過程中使環境會計信息披露不斷完善。企業要增強自己的環保意識，注重自身發展和環境保護相互統一結合，培養相關專業人才，進行自我約束，促進自身發展。社會要發揮自己的能動性，使企業重視自身發展和環境保護同步發展，為人們塑造更加積極健康的生活環境。
作者:王永欣 單位:濟南市長清區山東女子學院
【摘要】伴隨現代化工業進程的加快，世界經濟發展突飛猛進，與此同時，生態失衡等一些列問題也隨之滋生，迫使人們認識到應基于可持續發展這一根本前提，解決日益惡化的環境問題，優化資源配置，于是，環境信息披露的作用則愈發突顯出來。本文基于環境會計信息披露的重要性，以中石化為例，探討其環境會計信息披露問題，旨在助力其環境會計信息披露實踐，并對其他類似企業提供有益參考與借鑒。
【關鍵詞】環境會計；環境會計信息；信息披露
現代工業化的深入帶動了經濟增長，但同時也滋生了一系列問題，諸如生態失衡、環境污染以及資源匱乏，等等。這些問題加劇后，人們愈發認識到以環境換取的發展，其代價是慘痛的，清醒地認識到企業發展過程中是不可犧牲生態環境的。而今，全球都很重視企業環境保護責任問題，可持續發展觀愈發深入人心，企業環境會計信息也開始作為重要信息資源之一被關注，隨之，各界也開始關注環境會計信息披露問題。作為能源產業中比較重要的一個產業，化工行業既是我國的一大產業基礎，也是重污染行業，它密切相關與生態環境，化工類上市公司的發展也因此而頗受關注。作為股份制企業，中石化是我國知名化工企業之一，成立于2000年，并發行H股，次年發行A股，是十大最強企業中的一個，曾位列我國500強的首位。與此同時，中石化也是國內首屈一指的一體化能源化工企業，代表性極強，堪稱國內石化企業的佼佼者。伴隨可持續發展理念的深入，相應地，中石化環境信息披露問題也愈發得到業內外關注。
一、環境會計信息披露概述
（一）環境會計信息的內涵
所謂“環境會計信息”即借由會計方式確認并獲得的企業在生產經營活動中，針對環境保護，資源有效利用，環境污染防治與消除及其他相關與環境事項的財務與非財務信息。環境會計信息的內容很廣泛，它包含了多個方面，其中主要有：一是環境成本、二是環境負債、三是環境政策、四是環境風險、五是環境績效，等等。
（二）環境會計信息披露的基本原則
1、成本效益原則
企業從事生產經營活動，其根本目標是極大化經濟價值，及消化運營成本。環境會計信息披露可監督企業環境支出，使管理者兼顧生產經營中的環境效益和成本效益。假使披露后的經濟和社會收益比環境會計信息披露成本要小，就代表環境會計信息披露毫無監督作用可言?，F代企業環境成本信息披露的動力來源于其披露成本比收益小。所以，當代經濟條件要求企業同時兼顧經濟與環境效益，凸顯成本效益原則。
2、強制性結合自愿性原則
企業的生產經營活動會破壞環境，特是重污染行業會極大地破壞環境，生產經營過程會使企業獲利，按“誰受益、誰負擔”原則，它們負有資源耗費以及生態環境破壞的責任。考慮到社會對綠色氛圍的渴求，很多大型企業也能自愿披露環境會計信息，以彌補其對環境造成的消極影響，同時披露其為降低環境損害的措施。不過，就我國而言，環境會計實務尚處于摸索發展期，受多方面披露條件所限，全憑企業自愿披露并不現實。加之環境會計屬新興會計學科，不但復雜，還擁有多種表現形式，信息披露成本因此而粳稻，導致不少企業并不情愿對外披露環境會計信息。這就需要基于強制性結合自愿性原則，完善企業環境會計信息披露。
3、公平性原則
環境問題全球普遍，截至目前，我國企業環境會計信息披露以依賴國家強制規定居多，且披露內容的衡量標準仍未統一。因此，在企業環境會計信息披露過程中也有必要慣行公平性原則，公平對待一切性質企業、所有社會組織與團體，對輕污染企業和重污染企業一視同仁，均要求其披露環境問題。
二、中石化環境會計信息披露的現狀
多年來，中石化一直都按部就班地按照相關要求披露其環境會計信息，其環境信息披露主要體現在三分報告中：一是年報、二是可持續發展報告、三是社會責任報告。中石化披露環境會計信息的時間最早可追溯到2001年，此后，各年度報告均包含有環境會計信息；并于2006年以后在可持續發展報告中披露環境會計信息；2007年以后在社會責任報告中披露環境會計信息。以下將從中石化環境會計信息披露的基本動機、基本內容以及基本模式三個層面概述其環境信息披露的現狀。
（一）環境會計信息披露的基本動機
中石化從2001年開始披露環境信息，到2007年上升轉折明顯，其主要原因在于我國先后頒布了兩個環境信息披露規則：一是新《企業會計準則》（2006）、二是《環境信息公開辦法（試行）》及《關于中央企業履行社會責任的指導意見》（2007）。在上述兩個規則的影響下，2007年，中石化年報中環境會計信息披露內容與數量信息都達歷史最高?？梢姡瑥娭菩原h境信息披露規則對中石化的環境信息披露是有直接影響的，可以說，中石化的環境信息披露自愿性披露的信息并不多，多數還是屬于強制性信息披露范疇。
（二）環境會計信息披露的基本內容
從2001-2015年中石化環境會計信息披露內容來看，主要涵蓋了七個方面的內容：一是環境資產類信息、二是環境負債類信息、三是環境支出類信息、四是環境收益類信息、五是環保方針政策、六是能源消耗、七是污染物排放與處置。僅就2015年中石化環境信息披露的具體內容來看，環保政策、能源消耗情況、污染物排放與處置三項內容多以文字性信息的形式披露在“可持續發展報告”與“社會責任報告”中，其中涉及的貨幣型信息量有限。其年報中相關與環境負債與支出類信息已被具體量化為貨幣性信息詳細披露，足見披露環境會計信息成本的重要性。2015年，中石化的負債支出類披露表明其披露內容簡單，并未披露如罰金與處罰，或有環境成本等項目內容，且也有只顯示有此項支出卻無具體數據支持的內容。還反映出披露方式不一，系統性不強的問題。年報中專門披露環境會計信息模塊雖存在，不過大部分信息散見于其他板塊。再者，不少環境會計信息披露主要披露歷史信息，缺失未來環境成本預測的相關內容。
（三）環境會計信息披露的基本模式
環境會計信息披露旨在提供給信息需求者相應的環境會計信息，但迄今為止，我國還未統一環境會計信息披露模式。目前，中石化的環境會計報告模式并不獨立，其三類報告中均不同程度地披露了環境會計信息內容，其區別就在于年報更為系統地披露了環境會計信息；但可持續發展報告與社會責任報告針對相關環境會計信息的披露雖較多，但其具體性以及系統性均比較有限，內容也相對零散。
三、中石化環境會計信息披露的主要問題
（一）自愿性有所欠缺
分析中石化環境會計信息披露動機可知，中石化之所以披露環境會計信息，主要還是受制于國家強制性規定，自愿性比較有限。前文提到，中石化是從2001年開始披露環境會計信息，直至2007年，其環境會計信息披露內容與數量信息都達歷史最高，其最主要的原因就是新《企業會計準則》（2006）與《環境信息公開辦法（試行）》及《關于中央企業履行社會責任的指導意見》（2007）陸續出臺后，對企業環境信息披露提出了更高的要求。當下，我國企業普遍存在未充分認識環境會計信息披露的問題，其環保意識欠缺，在利益最大化影響下，企業會加大環境保護與污染防治支出，而選擇犧牲社會可持續發展利益。其主要原因就在于政府針對重污染行業環境會計信息披露的強制性要求還未達到相當的程度，致使大多數企業會基于自身利益考慮，而選擇針對企業有利的環境會計信息進行披露，而規避其他對企業不利的環境會計信息。
（二）內容不夠全面
2015年，中石化在披露其環境會計信息時，在年報中雖披露了環境財務信息，但內容有限，其中主要有：其58.1億元的環保支出披露在“管理層討論與分析”之中；在“財務報表和附注”中披露了環保稅費，其中，石油特別收益金62.22萬元、資源稅4853.72萬；包含油氣資產棄置的拆除義務在內的財務費用9017.96萬元；其余是環保方面或有事項。上述內容均包含在環境負債與環境成本范疇，其年度報告中缺失的內容有兩方面：一是環境資產、二是環境收益。其可持續發展報告與社會責任報告所披露的內容基本無環境財務信息，而是以環境績效為主，主要包括：一是資源消耗、二是環保政策、三是污染物處置。與此同時，其年報雖已定量以貨幣形式披露了環境財務信息，但披露比例有限，這反映出其披露內容貨幣性不足的問題，比如并未在環保稅費中披露礦產資源補償費的具體數額，等等。
（三）披露模式比較單一
前文提到，中石化環境會計報告模式并不獨立，其三大報告雖不同程度地披露了環境會計信息，不過，不論是可持續發展報告，還是社會責任報告均是簡單的文字敘述環保觀念、環境戰略以及環保措施，且其年報的環境信息也是多以附注形式作為信息出現的，針對三大報表也未補充相應的環境項目?？傊?，不但環境會計報告不獨立，補充報告形式也不完整，內容也相對零散，特別是未曾披露罰金與出發以及或有環境成本等相關內容，且有些內容僅顯示出存在此項支出，而數據支持缺失或不具體，整體表現為披露模式系統性不足的問題。迄今，我國會計準則也未明確規定環境會計信息披露模式，而任由上市公司自行選擇，這是導致環境會計信息披露模式無法統一，形式既不固定，也不規范。如此披露的環境會計信息，用于投資決策也非常不科學。
四、中石化環境會計信息披露的改善策略
（一）強化環境會計信息披露的自愿性意識
環保問題同全社會乃至全人類福祉息息相關，環境問題的根本解決有賴于全社會持續提升環保意識。倘若環境危機與環保理念深入人心，全社會均能關注環保，使環境會計信息披露逐步成為社會共同需求，則環境會計實施的阻力必然會降低，企業也會自然而然地主動參與環境會計信息披露。鑒于此，中石化應從管理層開始，逐步向下提高環保意識，尤其應加強的是對環境會計信息披露的認識與監督。實踐中，不妨通過正面肯定并鼓勵管理層參與環保，把環境保護重要性直接關聯管理者切身利益，使環保理念不斷向管理層滲透，并在其企業文化中灌注環保理念，借此加強管理層監督內部環境會計信息披露，從而提高其環境會計信息披露的自覺性。
（二）拓展環境信息披露的內容，確保環境會計信息披露的完整性
環境會計信息披露的內容富含多方面信息，既有企業既往信息，也有未來將發生的非確定性信息；既有有利于自身發展信息，也有不利于其自身發展的信息；既要簡單量化，還要全面闡釋同資源利用、污染物排放以及環境整治等相關的信息。只有上述信息均涵蓋其中，才能確保經濟與環境協調發展，環境會計信息的完整與系統。而中石化僅僅具體、量化了環境負債類與支出類信息的披露，披露其他環境會計信息不多，乃至不披露環境資產類信息與環境收益類信息。鑒于此，未來，中石化應著力構建完善度較高的環境會計核算體系，統一環境負債、環境資產、環境收益以及環境成本的確認與衡量標準。特別有必要設置專門的環境會計賬戶體系，可在環境資產、環境負債、環境成本以及環境收益這些一級科目項下增設環境管理成本、環境保護運行成本、環境流動資產、環境固定資產、環保收益、應交環境稅費等二級科目，以便更好地記錄環境會計信息，豐富、完善環境會計信息的披露內容。
（三）對環境會計信息披露的模式加以改善
到目前為止，我國環境會計理論研究依舊不夠深入和全面，這就增加了環境會計信息披露的難度，伴隨而來的問題也愈來愈多，所以，針對中石化而言，短期內，大面積地統一、完善環境報告模式，使其具體化、系統化披露環境會計信息并不可行，相對更好的辦法是以局部作為切入點，分步驟進行。分析中石化環境會計信息披露模式可知，其環境會計信息披露模式相對滯后，這是同其行業屬性以及領先地位相悖的。而披露模式的選擇又同企業的行業屬性與地位密切相關，披露模式越恰當，越有利于其才未來的良性發展。鑒于此，中石化不妨先以報表為基礎在環境信息披露的過程中增設相關與環境會計的項目，也就是選擇補充的環境會計報告，而后再編制獨立環境會計報告予以過渡。補充的環境會計報告主要借由表內披露以及表外披露兩種形式體現其環境會計信息。表內披露是基于現有會計報表增加環境會計科目體現企業環境會計信息；表外披露是把報表未曾體現的環境會計信息披露在報表附注、公司公告以及招股說明書等地方。
作者：唐凱悅 單位：遼寧對外經貿學院
摘要：隨著全球經濟的快速發展、科學技術的日新月異，資源的耗費所帶來的自然環境破壞也日益嚴重，人類意識到當下發展低碳經濟已經是迫在眉睫。企業面對當前的社會環境，越來越重視低碳經濟的發展。研究在低碳經濟下企業環境會計信息披露的理論，分析當下企業環境會計信息披露的狀況，從而針對問題提出關于環境會計信息披露的完善對策。
關鍵詞：低碳經濟；環境會計；環境會計信息披露；完善對策
引言
伴隨著世界經濟的快速發展，全球人口的急速增長，生態環境的惡化，資源的缺乏，導致了一系列危害人類健康的環境問題，不僅對世界經濟造成了一定的影響，而且阻礙了企業的可持續發展。當下的企業發展是以犧牲自然資源、破壞生態環境為前提的，這樣持續下去勢必會造成資源的嚴重浪費，環境的急劇惡化，危害人類的生活健康，阻礙企業的經濟發展。因此，低碳經濟、環境會計信息披露更加引起了人類的重視。減緩全球氣候變暖，遏制環境惡化的低碳經濟也勢在必行，無論個人還是企業都需要追求健康環保的生活。我國是一個發展中國家，雖地大物博，資源豐富，但是人口眾多，企業的環保意識也較微弱，再加上我國長期以來一直遵循粗放型的經濟發展模式。因此，我國的社會經濟面臨環境遭受嚴重污染、能源消耗大、資源匱乏等諸多環境問題。當下我國主要的能源結構以煤炭為主，煤炭作為不再生資源本來就稀缺，如果沒有充分利用其效率，一方面是資源的浪費，另一方面導致大量的二氧化碳釋放，進而造成溫室效應，威脅人類的生活。我們必須對企業進行深入的改革，促使其得到質的改變。
一、低碳經濟與環境會計信息披露的基本理論
低碳經濟是在全球氣候變暖問題日益嚴重的條件下提出來的，由于企業大量排放二氧化碳所導致。簡稱LCE，是提倡“三低”的經濟模式，倡導人們保護環境，高效利用自然資源，追求低碳健康的綠色生活。環境會計信息披露是對確認、計量、記錄的會計信息進行披露的過程，從而反映會計工作的成果；是會計信息的匯總，對企業的會計信息通過公開的方式向社會公布信息的過程。企業在發展初期，為了追求利益最大化，不惜以環境污染為代價。高污染、高消耗、高排放致使自然環境受到嚴重的破壞，全球范圍內頻繁的出現各種自然災害，嚴重地阻礙到了現代經濟可持續發展的理念，威脅人類的健康。企業必須高度重視低碳經濟，保障經濟與環境的和諧發展。發展低碳經濟，有效地保護環境，提高能源利用效益，促進企業自身利益的發展，促進調整經濟結構，建設生態文明社會。有助于完善我國傳統會計信息披露中的不足，滿足相關決策者的客觀需求。
（一）環境會計信息披露的目標
信息披露是提供準確的會計信息，給使用者提供客觀的分析，有助于使用者做出科學判斷，其目標主要是為滿足需求者的環境會計信息需求。環境會計的目標是為信息使用者提供有關企業的會計信息，使得信息使用者通過會計信息來進行決策，促進企業建立健全其環境會計信息披露的制度。在當前環境下，環境會計信息披露的目標應該著重于資源的利用效率。
（二）企業環境會計信息披露的必要性
企業一如既往地將“利潤最大化”作為企業最重要的經營目標，忽略了對環境信息披露的管理。由于沒有強制性的法律條款，大多企業都是僅僅對自身無關緊要的事項進行披露，沒有預想的效果，從而導致會計信息的質量低、實用性差。世界各國在經濟增長與環境變化之間呈現出一個共同的規律，可以用環境庫茲涅茨曲線來描述（如下頁圖所示），即一個國家在工業化進程中將會有一個環境污染隨國內生產總值（GDP）同步高速增長的時期（即A-C階段），但當GDP增長到一定程度，隨著產業結構高級化和人們環境意識的增強，污染水平在到達轉折點后就會隨著GDP的增長反而急轉直下，直至污染水平重新回到環境容量之下。但這個過程并非自發，環境庫茲涅茨曲線的出現是有前提條件的，那就是我們必須走可持續發展之路，實現經濟與環境協調發展。
二、低碳經濟下企業環境會計信息披露的現狀
當下我國企業發展經濟是以破壞自然環境和浪費自然資源為前提的，從而造就了高污染、高能耗、高排放的經濟發展模式。生態環境的破壞對人們健康、經濟的發展以及社會可持續發展進程都有一定的阻礙，人們越發覺得保護環境是重中之重。發展環境會計對企業改善環境、節約能源都有促進作用，最終給信息使用者提供準確的信息和當前環境狀況分析。目前我國低碳經濟下企業環境會計信息披露存在的問題具體表現有：
（一）披露不規范
當下我國政策對于企業的環境會計披露一般采取自愿披露的方式，相對也是比較隨意的披露。企業通常也會依照現行的系統信息以及個人意見，主要從企業利益上考慮的，最后對環境信息進行分類的披露。傳統會計中將財務狀況和經營成果放在首位，忽略了環境的重要性，我國當下企業披露中只局限于以利益為重的信息，沒有科學依據。我國對于環境信息披露也缺乏可行的法律法規，這就致使了披露的不規范，沒有固定的披露內容和形式。低碳經濟的概念只是初步的提出來，還沒有全面的應用于企環境會計信息的披露中，與此同時，我國對環境會計披露的問題也缺乏管理和整治。大多企業為了追求利益最大化，而放棄長遠可持續發展利益。低碳經濟發展初期會增加企業的環境支出、成本費用以及為了整治環境而投入的大量資金，企業的利潤受到很大影響，這些問題的出現導致企業都不愿意去對環境進行投資，最后造成企業環境會計和低碳經濟無法相融。
（二）環境會計信息披露法律體系不完善
我國關于環境會計信息披露的法律體系保障了企業的基本權利，雖然已經一些環保法律法規，但是都不夠完善，存在各種各樣的問題與實際工作中的披露工作也相差甚遠。我國現行會計準則中對于環境會計并沒有制定明確的行為規范，也沒有設立環境會計披露的對象，雖然國家法律中明確強調我們必須保護環境，對于破壞環境的企業以及個人也進行了明確的處罰制度，但由于在實際操作中通常力度不夠，導致法律不能有效地發揮其效力。同樣，企業也沒有強烈的環境意識，不會刻意地去關心環境和保護環境。在披露制度上缺乏完善的條款約束，最終導致了企業在操作過程中具有極強的隨意性，國家所獲信息必定存在數據的偏差，管理上缺乏嚴謹。我國現行的法律體系不完善，形式比較單一，內容也不健全。同企業的實踐工作出入甚大，有關法律的力度以及法律體系的廣度都應該進一步細化和強化，法律體系也牽動著環境會計披露的命脈。
（三）環境會計理論不健全
環境會計的出現對傳統會計產生了一定的威脅，我國環境會計發展才剛剛起步，還不夠健全，這就致使環境問題的惡化，企業的環保意識還沒有增強。在這種背景下，我們發展環境會計降低企業耗用的資源以及環境所受到的破壞。我們必須系統地將環境會計理論研究完善，并同企業的實際生產相結合，成就出一個合理高效的理論依據。我國企業漸漸形成“誰污染誰治理，誰開發誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”的格局。這種思想還是環境會計理論不健全所導致，企業在生產過程中耗費大量的自然資源，破壞了生態環境，可能短時間內給企業帶來了可觀的利潤，但長期下去，不但要付出深重的代價，而且可能造成無法挽救的地步。發展環境會計理論，我們必須明確發展標準，將經濟利益與生態環境和諧發展。現行會計理論中并沒有充分地發揮環境的作用，清晰地反映企業的財務狀況，必須建立健全理論研究。
（四）缺乏專業的環境會計人員
財會人員作為環境會計法規或準則的實施者，對環境會計信息的披露起到了決定性作用，同時又保障了披露的質量和可靠性。當下我國很多企業中對于環境會計的認識還有待提高，財務人員的基本素質也是需要加強的。一些企業重視環境的程度不足，主要來源于財務人員的懈怠以及企業本身沒有意識到環境問題的重要性，這樣就會直接導致環境會計信息披露的實施。環境會計包含會計學、經濟學、管理學等學科，對專業的綜合要求較高，所以環境會計對財務人員的要求也很高。在現在企業中，財務人員對環境會計的認知和熟識度不太深入，無法明確環境會計信息披露的問題。當前企業要解決的首要問題就是培養優秀環境會計人員，然而社會對此類人才的關注也微乎其微，根本無法達到當下社會的需求。
三、完善環境會計信息披露的建議
低碳經濟實質是能源消費觀念、經濟發展方向和人類生活方式的一項偉大創新，是人類從工業文明走向生態經濟文明的一次跨越。企業環境會計有助于調動員工的熱情，傳統的會計信息披露已經無法滿足當下企業發展的要求，我們必須發展環境會計來代替傳統會計，取長補短地發展環境會計，為此需要開展以下方面工作：
（一）加大政府的監督力度，健全環境會計法律制度
我國政府監管力度較差，企業一般都會以自己利益為重去披露環境會計信息，忽視了環境問題。在當下如此嚴峻的形勢下，政府必須加強環保部門的監管力度，將環境工作提到首要位置，健全環境會計信息制度，提高環境會計信息披露水平。另一方面，政府必須加大對企業破壞環境的行為進行嚴厲的懲罰，加強企業保護環境意識的普及，從而有效地對環境會計信息進行披露。低碳經濟的發展與環境會計是息息相關、不可分離的。政府健全法律制度是天道使然，我們必須隨著時代的節奏來優化會計信息披露。我國目前實行的關于環境保護問題的法律法規與國外相比還有待提高，同時，審計部門、會計師事務所、環保部門等眾多部門應該相互協調，有效地監管企業環境會計信息。此外，加強政府的監管力度，健全環境會計法律制度有利于企業有章可循，一方面約束企業的違法行為，另一方面也有助于政府對企業進行管理，從而促進環境會計信息披露。
（二）提高公司領導者、財會人員的專業素質
公司領導者能在一定程度上控制著財會人員，對其獎懲有一定的決定權。公司領導者在環境會計信息披露上起著重要的作用，提高公司領導者和會計人員的環保意識有助于推動環境會計的建設，成為促進企業環境會計信息披露的內在動力。公司領導者、財會人員充分重視環境效益，在經濟利益的發展同時關心社會效益以及環境問題。增強領導者和財務人員的社會責任意識，使得企業自行進行自愿披露環境會計信息，這就減少了強制披露所帶來的麻煩。提高公司領導者和財會人員的專業素質，就是提高公司環境會計信息披露的能力。財務人員對環境會計有一定的控制力，同時公司領導又對財會人員有相對的制約，我們要想提高環境會計的效率，就必須將公司領導者和財會人員等重要的角色進行專業素質的考察，時時對他們的行為進行監督。
結論
我國當前處于“低碳”建設時期，國家的政策也有利于經濟產業的建設和發展。因此，我們應該加速發展經濟產業的步伐，落實發展環境會計。環境會計在保證經濟與環境協調發展中有著不可或缺的地位，為了更好地發展低碳經濟，我國應該加強對企業環境信息披露的管理與監督，從所披露的信息中幫助企業找到不足之處并加以改善，加速企業的發展，保護環境，提高公民的生活品質。
作者：湯毅 單位：陜西廣播電視大學
摘要:現在是二十一世紀，國家對環保提出了更高的要求，企業是環境污染的主體，理應承擔起治理環境污染的責任。環境會計信息披露反應的是企業對自然資源的消耗和環境污染及其治理情況，并單獨披露環境會計信息。但是現如今環境會計信息披露缺乏一個系統、完善的披露體系。因此本文對我國企業環境會計信息披露問題進行了研究。
關鍵詞:中小企業;財務管理;問題;對策
一、環境會計的概述
“環境會計”也被稱為“綠色會計”，是企業為了實現自身可持續發展的目標，遵循會計法的原理，利用各種不同的測量數據，開展環境保護需要的成本，以取得預期的效果。環境會計作為會計學科的一個分支，而且還涉及到環境、環境經濟學、發展經濟學等許多領域。它是基于在企業經營管理活動的可持續發展標準，采取全面的貨幣計量，會計系統中的物理量的測量，目的是實現股東利益最大化，并提高業務績效，突出商業行為的合法性與合理性。
二、環境會計信息披露存在的問題
(一)環境會計信息披露監管控制薄弱
此外，許多企業雖設環境會計，但其缺乏足夠的權威性，獨立性不足，有時監管僅僅流于形式，加之內控機制不健全，導致在運作過程中軟件功能控制較差、授權機制執行力不夠，風險日益加劇。監管需要內部的自律性管理，內在力量的監管才是最重要的。而我國企業環境會計監管陷入了一個了誤區，缺乏從制度層面上的風險管理及內部監控，極少采取實際措施全方位評估管理結構，動態監管，使得陷入混亂無序狀態，嚴重阻礙了其健康發展。
(二)各種類型披露，缺乏固定的、規范的形式
由于缺乏會計披露形式，環境信息包含的內部會議、工作報告和董事會報告、上市報表、招股說明書，缺乏固定和標準的形式。由于環境信息具有相當大的不確定性和隨機性，企業無法進行持續披露。正因為如此，缺乏對信息披露的可比性和實用性。
(三)披露制度不完善，可操作性差
中國的法規對環境會計信息披露不明確，甚至現在國家環境保護總局歐式太籠統，不具有可操作性。而對于其他企業沒有相關要求，事實上，非上市公司的經營活動對破壞的自然環境也很突出。這表明我國需要盡快建立一個較為完善的信息披露制度。
三、解決環境會計信息披露中存在問題的對策
(一)加大環境會計信息披露監管工作的力度
由于市場的缺陷，應加大對環境會計信息披露的廣泛監管，財務的混亂容易延伸成社會道德風險，極易給員工帶來消極影響，從而引發對企業的不信任。因此，需要領導加大對環境會計信息披露的監管制度。企業必須充分結合自身業務發展實際情況，形成一套完整的監管體系，建立合理的分配機制，每個級別的人員都有監控的權利，杜絕未經授權就擅自操作的行為。鑒于其特殊性和我國實際情況，我國可以學習西方國家，加強政府監管職能，而且重視金融機構的行業自律及同業監管，強調內部監管與外部監管的結合，加強行業自律性監管。另外，我國可設立環境會計信息披露監管委員會，由其制定行業規章制度，協助政府部門進行監管，定期組織財務內部會議，交流和探討財務出現的各種問題。
(二)完善有關環境信息的法律建設
為了保證企業信息披露的數量和質量，我國必須加強相關的法律建設。首先，政府應鼓勵自愿性披露，同時對企業最低限度的披露要求做出明確和強制性的規定;其次，制定具體可操作的環境法律，;再次，在會計法律上，修訂會計準則，制定環境會計報告準則，統一環境會計信息披露標準，增強實際可操作性和可比性。我國要繼續加大環境保護的宣傳力度，讓環境問題成為人們所關注的與生產、生活息息相關的問題，在行動上也有真正意義上的實踐付出。這樣不僅可以降低環境法規的實施成本，還可以提高全民環保意識，推動環境會計信息披露的發展。
(三)培養高素質環境會計專業人才
我國正在向現代化、信息化和全球化經濟社會發展，當今環境會計專業人員不能只是具有技術水平的工作人員，必須打造和建設一支兼財務知識與綜合知識與一身的現代化高素質的人才隊伍。隨著經濟的不斷發展，環境會計專業的要求越來越嚴格，對于會計專業素養提出了更高的要求，只要提高會計人才素養和技術水平，才能真正提高我國環境會計水平。會計信息披露就是要求會計人員不斷更新知識，轉變觀念，可以通過再學習或者培訓學習以此提高，具備環境會計信息披露的能力。使其能夠勝任環境會計信息披露工作并履行其職責。
四、結論
我國的環境會計信息理論研究尚處于初步階段，實施起來還有許多障礙，本文通過對構建我國環境會計信息披露框架的研究，希望能夠為建設我國環境會計披露體系提供理論依據，加快我國披露體系的建設。由于篇幅所限，以及筆者能力所限，有些問題不能夠深入研究。但隨著對其的深入研究，筆者相信在不遠的將來，環境會計的信息披露一定能在我國得到全面實現。
作者：鄭志超 單位:武警警官學院
摘要：工業化社會的不斷發展過程中，對人們的思想觀念也產生了很大影響，企業在這一背景下的生產經營中由于對經濟效益的追求，就在自然資源的利用以及環境保護方面沒有得到充分重視，環境會計是現代會計的一個新興的分支，而環境信息的披露則是對環境會計進行研究的重要基礎，故此要能對其加強重視?；诖?，本文主要就企業環境會計信息披露的目標及形式進行分析，然后就企業環境會計信息披露的重要性以及原則進行分析，最后對環境會計信息披露現狀及優化策略深入探究。
關鍵詞：企業環境；會計信息；現狀
會計是信息系統，主要的目的就是能夠讓信息的使用者依靠這些信息進行作出準確的判斷。在當前的低碳經濟理念的提出之后，我國在經濟發展中也面臨著諸多挑戰，尤其是在眾多企業的發展中，為能追求利益的最大化，就在外部的負面效應層面比較突出，這就有著環境問題。為此，加強對企業環境會計信息的披露問題理論研究，就能夠對企業的健康長久發展有著實質性意義。
一、企業環境會計信息披露的目標及形式分析
1.企業環境會計信息披露的目標分析。
企業環境會計信息披露有著其明確的目標，其作為是企業財務報告中重要的組成部分以及必要的補充，在目標上就要能夠和財務報告的目標有著緊密聯系。從企業財務報告目標層面進行分析就能夠對企業環境會計的目標有所了解，企業的財務報告主要是提供對潛在投資者以及債權人等評估來自銷售以及償付等實得收入金額有積極作用的信息，這些提供的信息對經營以及經濟活動有著深入了解，并對其有著重要研究的人是全面的，針對財務報告的信息提供對實際的交易也會有著很大影響。處在當前環境問題逐漸嚴重下，環境的資源價值也受到人們越來越多的重視，企業的發展就和環境之間有著愈來愈多的聯系。
2.企業環境會計信息披露的形式分析。
企業環境會計信息披露的內容是多方面的，其中有環境成本的確認以及計量，環境負債的確認以及計量、環境業績信息等。而在企業環境會計信息披露的形式層面來說，主要有編制單位單獨環境報告的披露，以及作為其他報告組成部分的披露。環境會計信息能夠作為企業現有對外信息披露報告，例如對于年度報告來說比較簡便的方式就是把環境活動財務影響在財務報表中不對其區分，而將環境會計信息分散在年度報告的各部分當中加以區分又是一種形式。另外，對于企業環境會計信息披露的編制單獨環境報告類型，主要是在進行披露中通過文字以及數字等方法來實現的。
二、企業環境會計信息披露的重要性以及原則分析
1.企業環境會計信息披露的重要性分析。
加強對企業環境會計信息披露有著其重要的意義，在社會的不斷發展背景下，環境問題也成了企業發展中需要考慮的。企業在環境會計信息的披露能夠對環保意識進行增強，也能對環境資源得到有效改善，這對企業的可持續發展目標實現就有著積極作用。我國的能源利用率相對來說還比較低，水土流失的問題相對嚴重，在經濟的發展上是以環境污染以及破壞代價換來的，在這一不利的發展模式下，各個企業就要在經營發展過程中對環境問題得到充分重視，這對企業的良好形象塑造也有著積極作用。
2.企業環境會計信息披露的原則分析。
企業環境會計信息的披露過程中也要能夠遵循相應的原則，要能夠將理論和實務兩者協調發展的原則得到有效遵循，環境會計的理論研究對實踐有著指導作用，所以要將兩者得到緊密結合。再有是要能夠把強制以及自愿的原則得到體現，并要能夠堅持效益大于成本的原則，在信息使用效益大于提供成本是會計多年提供的會計信息比較基礎的信條。對于企業環境會計信息的處理以及提供都要能將效益大于成本的原則得以堅守。最后就是對外部影響內部化的原則進行遵循，完整對待企業效益以及業績。
三、企業環境會計信息披露現狀及優化策略探究
1.企業環境會計信息披露現狀分析。
從當前我國企業環境會計信息披露的現狀來看，還有一些方面存在著問題有待解決，這些問題主要體現在環境會計信息的披露比例并不是很高，沒有得到披露的基本都是一些高污染和高消耗的企業，這樣就不能準確的對環境會計信息得到詳細了解。在信息披露的內容層面沒有達到全面化，自然會造成環境會計信息當中的一些自然資本和資源信息不能得到合理衡量。企業環境會計信息披露的內容以及形式層面還比較缺乏統一性，這就使得披露的信息和實際有著很大的差距。主要是通過文字敘述的方式來呈現，有著很大的隨意性，對于定量化的信息就相對比較少，這樣在披露的信息可靠性上就不能得到體現。而在整個社會在環境會計信息披露的重視程度上還比較缺乏，存在著避重就輕的現象。另外，企業的環境會計信息披露過程中一些會計人員自身的知識結構還沒有得到完善化，這對環境會計在企業發展中的運用以及開展也會造成相應的影響。環境會計和一般的會計有著不同，其自身在綜合性層面比較強，并融合了環境學以及會計學等等學科知識，這就要求環境會計人員要能在綜合知識能力掌握上達到要求。但是在實際中這一方面還有待加強。
2.企業環境會計信息披露優化策略探究。
對于當前我國的企業環境會計信息披露問題的解決，是企業在當前社會發展中比較重要的基礎，只有在這些方面得到完善才有利于企業更好的得到發展。筆者結合實際情況制定了以下幾點實施策略：
第一，對企業環境會計信息披露的優化策略實施要從多方面考慮，首先要能夠建立環境會計信息披露的會計規范，由于各個企業的經營發展情況會有所不同，所以要制定披露的標準，讓企業的環境會計信息披露方面能夠有法可依。這就需要在信息披露的內容以及形式等層面具體化操作，讓企業能將準確可靠的會計信息及時性的加以披露。
第二，可在原有會計要素基礎上來增設環境會計要素，例如在環境資產和環境負荷等方面要能得到充分重視，設立環境會計計量準則。企業環境會計有著其自身的特殊性，所以在特殊核算的方法上也要能進行充分詳細的探究，還要對環境會計計量基礎進行確定。在環境會計的計量方法層面可以通過直接市場的方法以及替代性市場的方法，以此來把環境會計歸入到當前的企業會計核算中。
第三，對企業環境會計信息的披露監督力度要得到進一步強化，并要能夠對企業的一些違法成本加以提高。在監督層面主要是國家行政機關實施監督，對其信息的合法全面性加以重視。同時還可通過會計事務所等實施專項的環境審計，對企業的環境會計監督進一步的加強，這對企業環境會計的完善性也有著促進作用。
第四，開展環境會計報告審計工作，確保環境會計信息的真實可靠性，審計人員對自身知識結構也要能夠得到完善。再有是對會計人員知識結構得到有效改善，要將會計執業人員的環境會計技能以及方法的培訓工作得到加強。只有將專業人員的知識技能得到了強化，才能夠真正保障企業在環境會計信息方面的披露完善性。
四、結語
總而言之，企業的發展需要和時展的大趨勢相結合，在當前對環境保護理念的進一步深化下，企業在經營管理過程中也要能重視環境和企業間的關系。只有充分將環境會計信息披露問題得到了解決，企業才能更為長久健康的發展。此次主要從企業環境會計信息披露的重要性以及問題等層面進行的理論分析，希望有助于企業實際發展。
作者：王曉桐 單位：西京學院
【摘要】
文章從地區自然環境要求、印染行業發展需求和國家發展戰略要求等三個方面論述紹興印染行業環境會計信息披露的必要性。針對紹興印染行業，主要從環保設施建設信息、環保成本費用信息、環境負債和環境收益等四個方面組成信息披露內容。在此基礎上建立獨立的環境會計報表或補充的環境會計報表。
【關鍵詞】紹興 印染行業 環境會計信息 披露
一、紹興印染行業環境會計信息披露的必要性
（一）地區自然環境的要求
紹興位于浙江省中北部，區域內河流湖泊眾多，主要有曹娥江、浦陽江、鑒湖等水系，相互交織的和網水系使得紹興成為名副其實的江南水鄉，自古就有“水鄉澤國”之稱。平原區域是紹興印染行業的主要集聚區，面積為1514平方千米，占全市總面積18.34%，平原水域面積131平方千米，占全市的58.2%。然而，印染行業是水耗大戶，同時也是水污染大戶，水污染程度在各行業排前五。印染行業給紹興帶來巨大的水環境污染問題，已經造成當地富水地區出現水質型缺水，水環境保護迫在眉睫，更加應該重視印染行業環境會計信息披露。
（二）行業自身發展的需求
紹興印染行業發展歷史悠久，是紹興的支柱產業之一。根據中國印染行業協會的相關數據，2015年上半年，全國規模以上印染企業共產印染布256.44億米，其中浙江省印染布產量達159.65億米，占到全國的62.26%，而浙江紹興，同期印染布產量達到95.11億米，占全省產量的59.57%，占全國產量的37.09%，可以說每10米印染布中有近4米產自紹興。2014年，紹興印染行業實現總產值2291.99億元，占紹興工業總產值的23.54%，是紹興的支柱產業之一。然而，印染行業為紹興經濟的發展帶來巨大推動力的同時，也給當地帶來的嚴峻的水污染問題。2014年全市排放工業廢水26341.19萬噸，印染廢水占90%以上，全市化學需氧量排放為79902.78噸，氨氮排放量為8684.58萬噸，印染行業分別占到83.0%和76.5%，是工業水污染的主要來源之一。目前紹興印染行業仍屬于粗放型發展，單位產值能耗高，污染大。在節能環保、低碳環保的大環境下，作為紹興的傳統產業，只能走綠色發展的道路?？梢?，重視環境會計，建立起有效的環境會計制度，是繼續保持競爭優勢的有效手段之一。
（三）國家發展戰略的要求
2005年，時任浙江省委書記的同志提出“綠水青山就是金山銀山”的重大科學論斷；2012年，黨的十八大報告指出要樹立生態文明觀念；2015年，中央通過了《關于加快推進生態文明建設的意見》，成為當前生態文明建設的重要指導思想；隨后召開的十八屆五中全會，首次把生態文明建設寫入五年規劃。由此可見，促進傳統印染產業轉型升級，淘汰高污染、高能耗企業，推進產業資源節約型、環境友好型發展，已經逐漸成為全社會共識。重視環境會計，重視印染行業環境問題，是紹興落實新時期國家發展戰略的重要舉措之一。
二、紹興印染行業環境會計信息披露的內容
（一）環保設施建設信息
該部分信息能夠反映企業對于環?；A設施建設方面的投入資金、土地等資源量，能夠清楚體現企業在污染治理和環保方面的能力，進而充分表現企業落實環境保護政策的執行情況，對政府和自身的環境規劃制定和調整具有積極意義[1]。就紹興印染行業而言，生產過程會產生大量廢水和部分廢氣，因此，在開工建設或改造新生產線時，應將相關環保設施投入列入企業預算。廢水處理設施、廢水回用設備、人工費、貸款利息支出等，這些都屬于環保設施建設信息，應及時進行披露。
（二）環保成本費用信息
印染企業的日常經營活動離不開對環保方面的投入，如根據“三同時”原則建設污染防治設施，向政府繳納排污費等，都屬于成本費用范圍。根據相關法律法規的要求，應該對印染企業在環境保護方面的投入進行會計計量，并對企業在環保成本、費用方面的相關信息進行披露。符合資本化要求的成本費用，應將其資本化處理，并在當期及后續收益期內進行攤銷。不能在未來給企業帶來經濟利益流入的，應將其費用化處理，計入當期損益。其中特別需要注意的是，由于企業不遵守環境法規所發生的罰款，應在財務報表中單獨披露，并通過一定平臺向社會公示。紹興印染行業由于環境保護引發的成本和費用主要有以下幾種：
（1）環保設備支出，印染企業購買廢水、廢氣處理的設備支出；
（2）對已有環保設備更新換代的費用及提取的折舊費；
（3）計提環保設備的減值準備
（；4）環境稅費，根據科斯定理向印染企業收取的資源費、城鎮土地使用稅等有關生態環境保護的稅金；
（5）污染物處理費，包括印染企業自行處理廢水、廢氣時的化學藥劑成本等；
（6）排污費，印染企業生產會給環境帶來損害，因此政府對印染企業排污進行收費，以此作為環境專項治理的資金來源之一。此外，印染企業在二級市場對排污權交易也會產生一定交易費用；
（7）管理費用，印染企業設立專門機構管理環保事業，由此所需的日常辦公費用和人員工資；
（8）罰款，印染企業因超標排放所繳納的費用，以及由于造成環境污染所面臨的行政罰款
（；9）停工損失，一方面是企業受排污總量限制，在不進行排污權交易的前提下，用完該指標就必須停產所遭受的損失，另一方面是政府出于區域節能減排考慮，對企業進行停產限期整治時所產生的生產經營損失。
（三）環境負債
企業環境資產負債表是環境負債的載體，可以反映印染企業在一個完整的會計年度內所擁有或控制的環境資源、所承擔的環境保護義務，以及所有者對環境凈資產的要求權。透過環境資產負債表，可以直觀的反映出印染企業環境資產的組成結構及其各項規模，進而了解企業擁有或者控制的相關環境資源情況。同時也可以看出印染企業環境負債的結構和規模，這在一定程度上反映企業未來的現金流出情況[2]。具體來看，對于重大負債項目，應明確性質、償還時間和條件；對于或有負債，應及時予以說明；與負債計量有影響的因素，因遵循謹慎性原則，降低負債風險的不確定性和可能后果的范圍，及時披露對未來先進流出的各項因素，包括物價上漲指數、未來經濟利益流出的估計值等。
（四）環境收益
印染企業的環境收益主要來源于在正常經營活動中，企業開展環境保護的相關活動而給企業帶來環境收益。例如在企業建設廢水、廢氣處理設施中能夠享受到流轉稅抵扣以及生產所得利潤的所得稅減免等多項政策優惠，銀行等金融機構對企業的綠色信貸政府，印染企業可從中獲得低貸款利率上的利息收益。目前印染企業將這些收益在企業凈收益和其他收益中體現，應對其進行單獨確認。對于數量明確、計量直觀的直接環境收益，在單獨的環境損益科目中體現；對于具有潛在性的間接收益，例如良好的環保形象給企業帶來的銷量收入等，帶有很強的主觀人為因素，然而受制于會計技術手段，可暫不考慮[3]。
三、紹興印染行業環境會計信息披露的模式
（一）獨立的環境會計報告
目前紹興的印染企業均采用傳統的財務會計報告，籠統的將環境管理問題所引發的財務影響列入企業總體的財務狀況。傳統的會計報告形式只對企業的負債情況、經營成果和先進流量就行會計核算，并未對環境信息進行計量。這無疑會帶來一定的經營管理風險，因而有必要編制獨立的環境會計報告并對外披露。環境資產負債表、環境利潤表以及對相關環境信息進行披露的報表附注，是建立在原有傳統報表上的獨立環境會計報告[4]。可以有效的向信息使用者提供企業對環保領域的投入與產出信息，便于企業經營戰略管理和調整。獨立的環境會計報告可根據印染企業自身特色，建立相關信息披露體系。具體內容可包括以下幾點：
（1）法規政策。包括本年度或者上年度國家或者地方政府頒布的重大環境保護和環境管理法律法規，以及對今后印染企業乃至印染行業發展有重大影響的行業環境管理指標，都應該在環境會計報表中體現。
（2）污染排放情況。對于印染企業而言，包括年廢水排放總量，廢水中污染物排放量及濃度，其中主要指標有化學需氧量、氨氮、總磷等，廢氣排放總量及成分；廢水、廢氣處理后的達標情況，如未達標，則需要表明相關處罰情況；正常經營情況下，生產對環境造成的損害，用貨幣計量體現在會計報告中；如果企業本年度發生的環境污染，則需要列明污染發生的時間、地點、污染物成分、數量和環境造成的破壞，此外還應包括事后的補救措施；印染企業有毒有害原料、化學添加劑的使用情況和儲存情況。
（3）環境治理情況。主要包括本年度廢水、廢氣處理設施運行情況、運行成本及運行效率；企業從事環境管理的機構和人員情況；企業本年度的環?？萍汲删?，包括環保專利、論文等；污染物回收利用情況，污染物種類、數量以及經濟價值等。
（二）補充的環境會計報告
紹興印染企業大多為中小型企業，在激烈的市場競爭環境下存在較大的生存壓力，而獨立的環境會計報表會在一定程度上增加企業管理成本，企業參與積極度不高，推行存在一定難度[5]。印染企業選擇補充的環境會計報告不失為一種有效手段，無需重新設計獨立的環境會計報告，只需在現有會計報告基礎上增設相應的會計科目，在報表附注中添加環境會計信息的披露內容。采用該方式，印染可通過增加較少的成本，建設較為完善的環境會計報告制度，體現企業的社會責任感。結合紹興印染行業企業特點，可對資產負債表、利潤表、現金流量表和報表附注做出如下調整：
（1）資產負債表?？稍谫Y產類項目中增設“環境流動資產”、“環保設施固定資產”、“環保在建工程”等科目；在負債類項目中增設“應交稅費——資源稅”、“應交稅費——城鎮土地使用稅”、“應付職工薪酬——環保設施員工薪酬”等科目；在所有者權益類項目中增設“環境資本”等科目。
（2）利潤表?？稍鲈O“環境成本”科目，反映企業在本會計年度內發生的各項環境成本支出，便于企業進行成本核算；可通過增設“環境收益”科目，用于反映環境保護給企業帶來的當期收益以及相關資源、能源節約金額。
（三）現金流量表。
企業在投資活動中產生的現金流量，如購買或者處置相關環保設備，建設廢水、廢氣處理設施的現金投入量等；企業在經營活動中產生的現金流量，包括相關環境稅費和其他環保投入的先進支出，企業收到政府節能減排的政府性資金補助，以及因環境污染而發生的賠款、罰款、治理費用等；企業在籌資活動產生的現金流量，購置或改造設備，完善相關環保管理機構，所需的借款或歸還的相關款項，應該在先進流量表中體現。
（四）報表附注。
附注應反映本會計年度企業環境治理的相關完成情況，以及企業能源、資源消耗及對環境的污染程度。對于那些無法用貨幣計量的環境會計信息，同樣應該在附注中進行披露。此外，企業還可以表達對未來環境治理的期望和長遠目標，便于信息使用者了解企業經營管理動態。
作者：馮衛娟 單位：紹興咸亨集團股份有限公司
礦業，為推動經濟發展起到了不可忽視的作用，其在為各行各業提供豐富的礦物原料的同時，礦業發展帶來的環境問題受到廣泛關注。XZKY位于生態薄弱的高原地區，其可能產生的環境問題更值得探索。本文借助XZKY的環境會計信息披露情況來反應西藏企業的環境信息披露程度，提出促進企業環境保護責任的合理意見，提高企業環境信息披露透明度，保持美麗西藏。
1環境會計信息披露
環境會計以貨幣為主要計量單位，以相關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用、環境的維護和開發形成的效益并對外報告，綜合評估企業對環境實施的活動所帶來的財務影響的一門新興學科。試圖將會計學與環境經濟學相結合，通過價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。企業對環境采取的活動或事項就必須進行會計核算和報告，在這過程中將會產生形式多樣的信息，既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實物、技術等指標表示的非貨幣信息。將這些信息進行匯總并對外披露，為環境利益相關者提供有價值的信息，了解企業環境事宜及環境效益，幫助利益相關者做出客觀的評價，以便最終做出正確的決策，因此環境會計信息披露應用而生，且重要和緊迫?，F有環境會計信息披露的模式主要包括以下三種形式：第一，融合在現有會計報告中披露。即是將與環境相關的會計信息融合到現有會計報告中進行披露，可分為在會計報告中單列項目或不單列項目兩大類。所謂單列項目是指在財務報表中增列環境會計要素項目，例如，在資產負債表中單列企業擁有的環境相關資產、負債、所有者權益等。另外不單列項目是指在會計報告中不增設項目，會計報告格局不變。例如，直接把企業擁有的環境資源、環保設備列為一般資產，將其環境預防、環境保護成本類的費用列為一般費用支出，將其廢物回收利用收益、綠色產品收益列為一般收益。第二，單獨編制環境會計報告。即是以環境會計信息為主，編制相應的資產負債表、利潤表、現金流量表及其附表等。第三，對于現有會計報告無法涵蓋的部分再單獨進行披露，這是對以上兩種披露類型的綜合運用。對能以貨幣表現的環境信息要素在現有會計報告中予以披露，而對于非貨幣信息如環境質量情況、相關環境法規制度執行情況、環境能源耗用情況、污染治理情況等綜合環境效益指標，則單獨編制一份環境信息披露報告進行披露。目前針對環境會計信息披露的規定較少，且都屬于不具有強制性的指引、指南性文件，如2003年環保總局的《關于企業環境信息公開的公告》、2008年上海證券交易所的《上市公司環境信息披露指引》，2011年環保部的《企業環境報告書編制導則》。這些規定對于環境會計信息披露不盡相同，主要集中在環境保護方針、自然資源耗用量、污染物排放情況、環保設施情況、重大事故披露、防污染項目、節能減排完成情況等方面，幾乎都遵從自愿披露原則，缺乏強制性披露信息。
2XZKY的簡介
XZKY，1994年由兩家公司通過資產重組組建了XZKYFZ，1997年再聯合其他四家公司出資成立。一舉成為西藏最大的綜合性礦產開發公司，總資產10.03億元，凈資產5.19億元，年均創利達5000萬余元，成為西藏首批授信企業之一，實現了從計劃經濟向市場經濟的跨越，同年7月公司股票在證券交易所掛牌上市。是通過ISO質量、環境和職業健康安全認證的企業。目前公司已發展成為以鉻礦、鋰礦、銅礦的開采、加工、銷售，集勘探設計開發為一體的大型綜合礦山企業，形成酒店服務業等多產業協同發展的格局。公司擁有自營產品進出口貿易經營權，與國內十幾家大型鋼鐵企業建立了長年穩定的供銷業務關系。形成了以西部為中心，輻射華東、華南、華北等區域的營銷網絡體系，逐漸形成“開拓、創新、高效、奮進”的企業精神，緊跟時代步伐，根據市場調整企業經營方針。礦業開發已被西藏地區人民政府列為西藏社會經濟發展的支柱產業之一。XZKY憑借西藏擁有豐富的礦產資源，加快開發，將其隱性的資源優勢轉化為顯性的實力優勢，將企業迅速做大做強。同時，也不可忽略環境保護，必須把“在保護中開發，在開發中保護”的方針貫徹到底。
3XZKY環境會計信息披露程度分析
根據2008年上交所的《上市公司環境信息披露指引》，上市公司根據自身需要，在公司年度社會責任報告中披露或單獨披露設計以下事項相關信息：公司環境保護方針，年度環境保護目標及成效，公司年度資源消耗總量，公司環保投資和環境技術開發情況，公司排放污染物種類、數量、濃度和去向，公司環保設施的建設和運行情況，公司在生產過程中產生的廢物的處理、處置情況，廢棄產品的回收、綜合利用情況，與環保部門簽訂的改善環境行為的自愿協議，公司受到環保部門的獎懲情況，公司自愿公開的其他環境信息。XZKY是西藏11家上市公司之一，且屬于重污染行業，加強其環境會計信息披露力度十分有必要。目前，XZKY信息披露方式還比較單一，主要通過財務報表附注和社會責任報告進行披露，且披露內容極少。這不僅是XZKY環境會計信息披露存在的問題，更可能是西藏上市公司環境會計信息披露中普遍存在的不足之處。采用目前得到一致認可的環境會計信息披露指數EDI(EnvironmentalDisclosureIndex)衡量環境會計信息披露水平的指標。選取2008～2013年的年報及社會責任書提取數據。在借鑒前人的研究基礎上，選擇了影響環境會計信息披露指數的因素，建立了針對XZKY的研究模型，對公司環境會計信息披露水平進行分析。
3.1披露條目的選擇
由于公司性質、公司規模等的不同，不同公司對于環境信息披露條目的選擇也會不盡相同，披露方式也會有所差異。但大多還是選擇將環境會計信息以貨幣或非貨幣或者同時以兩種形式在定期報告中進行披露。由肖淑芳等的統計資料可知，譬如污染費、綠化費、資源稅、資源補償費和環保投資等環境會計信息多以貨幣形式披露，出現在財務報表附注中；像ISO等環境相關認證和相關政策規定類的很難量化的環境會計信息一般存在于社會責任報告當中。根據以上分析，本文設計如表1的環境信息指標。
3.2環境信息披露指數的構建
根據上述內容，分析公司年報和社會責任報告中對上面10個方面的描述，按照披露的定性和定量情況，給披露的每一項信息進行打分，即存在貨幣形式的披露信息給予2分；存在非貨幣形式的披露給予1分；沒有提及該項信息的為0分。每一項條目最高得分為3分，最低得分為0分。在對以上10項條目分別進行評分后，再進行匯總，依次計算出2008年至2013年XZKY的環境會計信息披露指數EDI。一般有兩種匯總方式：一是直接匯總，假設各項條目的重要性相同，將各項得分直接加總。二是加權匯總，根據每一項條目不同的重要性，賦予各條目一定的比重，再加權匯總。由于對不同的信息使用者來說，每一項信息的重要程度存在差異，選擇加權匯總法是不合適的，因此選擇直接匯總法。環境會計信息披露指數EDI等于公司每條信息條目得分總和除以完全披露信息條目得分之和。每項條目完全披露得分為3分，總共10項條目，所以完全披露條目信息得分之和為30分。最終計算出的公司近五年來的環境會計信息披露指數如表1所示。由表1可看出，XZKY的環境會計信息披露質量在逐漸提高，與姜琳敏(2012)研究西部四省礦業企業環境會計信息披露而構建的EDI相比，披露質量較低，相比四省平均存在較大差距。2008年公司EDI為0，等于西南四省上市公司EDI最小值，表示無披露信息，說明公司的環境會計信息披露起步比較晚。在2009年公司的EDI值上升為0.27，高于西南四省上市公司EDI平均值，卻還遠低于其最高值0.35，可以看出公司環境會計信息披露質量還有待進一步提高。到2010年公司的環境會計信息披露指數與2009年保持一致，與西南四省上司公司的EDI最大值0.42拉開了更大的距離。從年報披露具體條目來看，僅是在2008年的零披露基礎上增加了對相關法律法規的描述和對于污染費、排污費、綠化費的描述，在2009年的基礎上又增加了政府補助方面的信息，而對于環境保護方針、資源消耗量、環保設施、污染物處理等關鍵環境信息并未提及。到2013年，其披露質量也在提高，比如在管理費用中明確列出草場補償費為3840000元，在政府補助中也單列出了環保專項資金。XZKY在社會責任報告中就提到“公司嚴格按照《全國生態環境保護綱要》和《國務院關于落實科學發展觀加強環境保護的決定》精神，把環境保護放在重要位置，積極適應國家政策及相關法規要求的變化，轉變經濟發展方式，優化生產模式，減少排放，提高效益”。而對于受到環保部門的獎懲情況、公司排放污染物種類、數量、濃度和去向等條目，卻很少見到公司完整具體地披露出來，甚至處于沒有披露狀態?？傊?，公司都不愿披露負面的信息，以免給公司帶來不利影響，但對于政府補助之類的利好消息，披露程度非常高。
4結論、建議與研究局限
改革開放以來，我國經濟飛速發展，卻忽略了環境問題。近幾年環境問題頻頻發生，給社會敲響了警鐘，越來越重視環保問題。而我國關于環境會計方面的法律法規還依然有待完善，需要建立起一套完整的體系來約束上市公司的環境會計行為。在環境會計信息披露方面，還沒有披露的內容。上市公司對環境會計信息披露隨意，利益相關者無法獲得準確信息，無法對公司做出客觀評價。同時對于環境會計信息披露的獎懲標準不明確，不利于相關部門的監管。雖披露水平整體還比較低，但逐年增長的趨勢卻是不可忽略的。強制性的要求不多，但公司依然自愿對環境會計信息進行披露，說明企業在提高環保意識，越來越重視公司包括環境保護在內的社會責任。對于加強環境會計信息披露，本文提出以下幾點建議：(1)建立和完善我國的會計制度，充分利用政府的強制手段加強企業環境會計信息的披露強度；(2)加強全國的環境保護教育，從小培養公民的環保意識；(3)培養會計人員的環境會計信息披露意識，督促企業完善自身的環境會計信息披露；(4)改善公司法人的治理機構，降低股權集中度，形成一個互相監督的體系，形成具有更強競爭性的環境，迫使公司進行更加全面的披露。由于西藏上市公司對于環境會計信息披露的內容都較少，在此僅選取了XZKY作為代表，其做為重污染行業，更應該注重環境保護。XZKY并不能代表西藏上市公司的環境會計信息披露的整體水平，但西藏上市公司環境會計信息披露程度整體水平還要低于該公司的披露水平。對于和西南四省的比較也存在局限，西南四省本就屬于經濟發展比較緩慢的區域，環境會計信息披露質量也較低，而該公司的水平也處于初級階段，未體現出其和沿海發達地區的巨大差距。
作者：唐亞軍 汪麗 江記慶 單位： 西藏大學財經學院
一、汽車行業環境會計信息披露的現狀
1、總體項目分析
近三年來在年報中對環境會計信息進行披露的汽車企業數量由2012年的15家上升至2014年的21家，所占總體比例達到65.62%。這體現出對環境會計信息進行披露的汽車行業數量為增加趨勢，其中連續三年進行披露的有13家，占調查總數據的40.63%。隨著建設生態文明口號的提出，人們越來越關注企業的環保形象，汽車企業對環境會計信息披露的重視度也越來越高。關于社會責任報告中的會計信息披露，可以看出近三年來對環境會計信息進行披露的企業數量也是逐年增加的，其中大多數的會計信息披露是以文字描述形式呈現在報表使用者面前，相較于年報而言缺乏了具體的數據支撐，且披露的內容較為單一，有待增加新的披露內容。在研究過程中，還發現有13家汽車企業在招股說明書中對企業環境會計信息進行了披露。其中大部分企業都分析了生產經營中可能面臨的環保風險，并對此提出了相應的解決對策，少數企業對環保設備的投資及維護費用進行了披露。
2、具體項目分析
通過進一步對各汽車企業環境會計信息披露相關的數據進行分析可知，汽車行業環境會計信息披露中主要披露的項目有綠化費、環保資金投入與支出、排污費、環境補助與獎勵以及環境科技研發情況等。通過分析數據，汽車企業對環境會計信息披露的內容較為完整，但由于披露的項目并沒有統一的標準，使得數據無法在各企業間進行的有效對比，不利于報表使用者進行對比分析。
二、環境會計信息披露存在的問題分析
1、汽車行業對于環境會計信息進行披露的企業數量少
2012至2014年滬市32家汽車企業中對于環境會計信息進行披露的企業數量分別為15家、17家及21家，占樣本總數的46.87%、53.12%以及65.62%。由此可以看出，近年來汽車行業對于環境會計信息進行披露的企業數量有所增加，但所占百分比不足100%，仍需繼續增加。一方面，汽車企業在追求利益最大化的同時，并沒有真正意識到環境會計信息披露的重要性，政府及其他相關部門與社會公眾也沒有給予足夠的重視，導致汽車行業環境會計信息的披露缺乏嚴格的外部監督，使得較少的汽車企業自覺對企業的環境會計信息進行披露。另一方面，由于我國環境會計信息披露研究方面起步較晚，且相關法律法規不健全，對于汽車行業環境會計信息披露并沒有強制性要求，也導致了對環境信息進行披露的汽車企業數量不足。
2、環境會計信息披露內容缺乏可比性
目前，我國對于汽車行業環境會計信息披露的項目并沒有統一的法律法規進行約束，加上現實中環境會計信息披露所涉及的內容較為廣泛、也較為復雜，導致各汽車企業的環境會計信息披露并無統一標準。各企業環境會計信息披露的形式和內容都參照于企業內部規定，較為自由，進而導致信息使用者無法對各汽車企業所披露的環境會計信息進行有效的比較分析。被調查的32家滬市汽車企業中，在其環境會計信息披露的項目名稱上出現了明顯的差異，其中有部分企業將披露項目中的綠化費與排污費作為兩個項目單獨進行披露，而另一部分企業將這兩個項目合并后統稱為綠化排污費進行披露，更有部分企業的環境會計信息披露中出現了綠化保潔費，清潔費，綠化改貌費等其他項目名稱。由于汽車企業環境會計信息披露的項目沒有統一的名稱，導投資者對于報表信息的理解難度加大，這不利于汽車企業的長期持續發展。
3、汽車行業環境會計信息披露內容不全面
一方面，經濟的飛速發展、全球化的不斷加深以及生態文明建設的加強，使得人們開始關注企業的綠色形象及其對于社會的環保貢獻。這導致有些企業為了能夠樹立良好的企業形象，吸引更多外部投資，往往會選擇對本企業有利的指標進行披露，而對于那些對企業不利的指標進行忽略。被研究的滬市32家汽車企業中大多數都是對環保投入資金、綠化排污費、環?？萍佳邪l情況及企業所獲得的環保補助與獎勵進行披露，這些指標都有利于企業樹立良好的形象。而對于企業在生產經營過程中產生的環境污染與破壞則避而不談，這導致汽車企業環境會計信息披露內容的不全面。另一方面，汽車行業環境會計信息披露缺乏專業人才。環境會計是一門比較綜合的新興學科，它涉及到會計學、管理學、環境學、生態學、可持續發展學等相關理論知識。這要求汽車行業的會計具備綜合的專業知識和較高的綜合素養，能夠把各項知識融會貫通，靈活運用。然而目前汽車行業的會計多為財會專業畢業生，雖懂得會計計量與披露方法，卻缺乏其他相關學科的專業知識。會計是一門不斷變化的學科，會計知識隨著經濟的發展和政策的改變而不斷更新，如果汽車企業的會計不能及時學習新的環境會計披露相關知識，就無法準確全面的對汽車企業環境會計信息進行披露，這也在一定程度上阻礙了汽車行業會計信息披露的全面性。
三、加強汽車行業環境會計信息披露的對策
1、建立健全汽車行業環境會計信息披露相關法律法規
相關法律制定部門應在完善現有環境保護法、資源保護法以及各項環境標準的基礎上，建立完善的汽車行業環境會計信息披露法律法規體系，進一步完善各項法律法規的細則，并隨經濟發展不斷調整，使其在實踐中具有更強的可行性，以利于汽車企業對環境會計信息進行真實可靠的披露。同時，應在相關法律中對汽車企業環境會計信息披露進行強制性要求，并對披露項目做明確具體的規定，對披露的形式和格式進行統一要求。可以強制要求企業對環境污染影響較大的指標進行披露，企業在披露過程中不得隨意減少應披露的項目，以利于保持各汽車企業環境會計信息披露指標的全面性和完整性，使各企業數據可以進行有效的比較分析。
2、對環境會計信息披露人才進行專業培訓
首先，企業應定期組織財務會計工作人員進行與會計披露相關的專業培訓，并舉辦相關內容的專業知識問答競賽，設置獎勵以加強企業財務會計人員對環境會計信息披露的重視度，以此來保證企業環境會計信息披露的質量。其次，財政部門應定期對企業會計進行繼續教育，并在教學任務結束后進行學習成果檢查，如出現不合格現象要接受繼續教育直至達到合格標準。最后，汽車行業的會計自身也應該具備較高的學習素養，不斷的完善自己所學的環境會計信息披露相關知識，并將所學內容應用到實踐工作中。這有利于汽車行業環境會計信息披露的發展。
3、完善汽車行業環境會計信息披露監督機制
汽車企業應該具備應有的社會責任感，在追求企業利益最大化的同時也要關注環境會計信息披露情況，對其進行合理有效的內部控制。政府部門應該對環境會計信息披露相關法律法規進行廣泛的宣傳推廣，使其更具有權威性，吸引社會公眾和社會團體加入到對環境會計信息披露的監督隊伍中。財政部門與環保部門相互配合，共同對環境會計信息披露進行嚴格的監督，使企業在發展的同時能夠減少對環境的破壞。
作者：王琦
一、研究變量的選擇與模型設計
（一）變量的選擇
1.自變量的選擇與確定
現金實力選擇現金凈利比；營運能力選擇應收賬款周轉率；償債能力指標選擇資產負債率；固定資產所占比例為固定資產凈值/總資產；社會責任報告，如果出具社會責任報告取值為1，否則取0；行業性質，如果上市公司屬于重污染行業取值為1，否則取0；股東集權度，前十大股東持股比例的平方和。
2.模型的構建本研究的多元線性回歸模型為：其中：EDI=環境會計信息披露指數；A1=現金凈利比；A2=資產負債率；A3=應收賬款周轉率；A4=固定資產所占比例；A5=是否出具社會責任報告；A6=行業性質；A7=股權集中度
二、假設的提出
假設H1：企業現金實力與環境會計信息披露為正相關。假設H2：企業償債能力與環境會計信息披露為正相關。假設H3：營運能力與環境會計信息披露為正相關。假設H4：企業環境會計信息披露水平與固定資產的比例負相關。假設H5：環境會計信息披露與社會責任報告正相關。假設H6：屬于重污染行業的企業具有較高的環境信息披露水平。假設H7：企業股權集中度與環境會計信息披露水平正相關。
三、實證研究過程及結果分析
（一）描述性統計分析
通過將整理后的2011年的樣本數據代入SPSS18.0，首先對變量進行總體特征的檢驗，即描述性統計檢驗。通過結果，可以看出東部地區五省上市公司環境會計信息披露指數EDI最大值為0.83，而最小值為0，平均的披露指數僅為0.221，這說明了東部地區上市公司環境會計信息披露的具體內容較少，與最佳披露水平還有較大差距。其中現金凈利比的最大值為83.008，最小值為-35.529，這說明東部地區上市公司之間的現金實力能力差距也較大，且總體現金實力較低；應收賬款周轉率作為營運能力指標，其最大值為43387.105，最小值為0.854，說明東部地區上市公司之間營運能力相差較大；另外，固定資產所占比例中，最大值為219.814，而最小值為0.002，也說明了東部地區上市公司的固定資產所占比例之間的差距較大。東部地區上市公司在7個指標上有三個指標（現金凈利比、應收賬款周轉率和固定資產所占比例）的最大值與最小值差別較大，其他指標最大值與最小值差別不是很大，說明東部地區在這三個財務能力方面的表現差異較大，在一定程度上會影響東部地區上市公司環境會計信息披露的程度。
（二）回歸分析
本文運用2011年的樣本數據來構建多元線性回歸模型，其中將從2011年年報中統計的環境會計信息披露指數作為因變量，選定的7個指標作為自變量，代入模型進行回歸，從2011年的模型回歸系數表整體來看，顯著性影響指標只有4個，而其中有3個指標與因變量之間是負向相關關系，剩余4個指標均與因變量之間是正向相關關系。
（三）2011年樣本數據的檢驗結果解釋
1.內部效應分析
在2011年的檢驗結果中，現金凈利比、出具社會責任報告、行業類型、股權集中度這4個指標對東部地區環境會計信息披露程度影響是顯著的，說明企業現金實力、出具社會責任報告、重污染類企業和股權集中度對東部地區環境會計信息披露程度影響顯著?，F金實力指標在2011年影響是顯著的，且與環境會計信息披露成正向相關關系，支持原假設；償債能力、營運能力與原有假設結果不一致；固定資產所占比例方面影響不顯著，影響方向是負的，與原假設結果相符。
2.外部效應分析
社會責任報告：在2011年的檢驗結果中表現為對環境會計信息的正向影響關系，且影響顯著，研究結果支持原假設H5。這證明了獨立董事在東部地區上市公司中的出具社會責任報告的，披露環境會計信息會比較高。行業性質：在2011年與環境會計信息披露程度成正相關關系，且影響較為顯著，與預期假設相一致，即支持原假設H6，這說明重污染類行業披露環境會計信息的會比較多。股權集中度：在2011年與環境會計信息披露成正相關關系，且影響較為顯著，研究結果支持原假設H7。
四、研究結論
第一，7個指標在運用到東部地區上市公司檢驗對環境會計信息披露影響程度問題上，檢驗結果比較顯著。在2011年的檢驗中，現金凈利比、出具的社會責任報告、行業類型及股權集中度對環境會計信息披露指數有顯著影響，對環境會計信息的改善具有重要作用。第二，通過2011年實證檢驗的結果發現，選擇的7個指標中有4個指標檢驗結果支持原有的正向影響關系的假設，分別為現金凈利比、出具社會責任報告、行業性質、股權集中度，這4個指標的檢驗結果，支持了原有的正相關關系。固定資產所占比例支持原有的負向影響關系的假設。
作者：王文燕 王小紅 單位：西安工程大學管理學院
立足于各個社會角度，為滿足各個行業利益相關者的需求，例如供應方、消費者、投資商、金融機構、行政單位、普通居民等群體，因為特定的需求而要求企業對其相關的環境信息或環境公告，所以說企業會計的外部職能是為了滿足外界利益相關方的決策，而對其的會計信息。
我國企業環境會計信息披露工作中存在的問題
所有企業的生產行為和經營過程，都是以資源的消耗為前提的，都會或多或少對生態環境和生態系統造成一定程度的破壞，所以企業就應該肩負起治理和恢復環境的應盡義務，及時向外界相關部門或個人公布企業自身的環境會計數據。但就是實際來說，盡管這些年國內的環境會計在理論和實踐上已經取得了長足的進展，但是相關的理論研究仍需要深入開展，實踐應用仍需要進行磨合。尤其是在理論研究上，國內的研究基本上是對國外已有成果和經驗的借鑒，尚沒有相對完整和成熟的理論體系出現。所以目前國內的環境會計及其信息披露仍有一些急需解決的問題。
(一)環境會計準則缺乏
目前國內的會計從業準則并沒有涉及到環境會計領域，缺乏對環境會計的要素確認，在實際中無法用科學的方法對環境會計進行定量和計量，造成了在環境會計的核算和信息披露模式不固定、方法不統一，給企業相關環境會計信息帶來很大困難。很多情況下采取的傳統會計理論，只對企業的經濟利益有所考慮，并沒有真正反映出因為環境因素所造成的企業成本和收益。當然一些企業在會計報表中增加了排污費等環境計量項目，但對環境會計信息的反應仍不系統。所以政府部門要抓緊研究制定環境會計準則，充分披露企業的社會責任。
(二)環境法規體系不健全、發展滯后
目前，國內涉及到環境要素的法律法規雖然也有一些，但在具體內容上略顯粗糙，并且始終沒有形成體系，對環境會計工作的指導作用不明顯，對企業的環境保護要求也很難具備強制性。而且當前的環境法律尚存在一些不健全之處，使得很多企業為了企業自身的聲譽，對于有負面影響的環境信息總是選擇低調處理，盡量不會聲張，結果外界的環境信息需求者和使用者就不能得到客觀真實的環境會計信息，在做決策時受到很大影響。因此，需要相關部門加大法律法規研究制定力度，盡快完善環境會計法律體系，以跟上發展的需求。
(三)利益相關者對環境信息披露需求不足
對于國內與企業有利害關系的群體之中，主要是政府機構部門最需要了解環境信息，新聞媒體、投資方、消費方、企業職工、一般民眾等群體對環境信息的需求并不強烈，這充分說明當前環境信息的主要目的和用途更多的是取決于政府責任部門，用來指導宏觀環境的治理與調控。相對來說，其他群體對環境會計信息的需求明顯不足，企業在披露信息時也會選擇性忽略這些人的需求，不會像他們提供相應的環境信息。
(四)企業環境會計信息披露主觀性很大
因為信息掌握在企業手里，即使一些企業掌握了環境方面的數據，但出于對企業形象的考量，企業也只愿意公布對自身有利的數據信息，也不會主動披露那些會令企業受損的負面環境信息。政府部門也沒有出臺具體的環境會計數據信息披露規范制度，更對企業的信息披露沒有強制效力。上海證交所曾于2008年5月《上市公司環境信息披露指南》，鼓勵上市企業披露環境信息，強化了上市公司的社會環境責任，但是該《指南》只是對上市公司信息披露作出了原則性要求，并未進行具體的規定信息披露方式和披露內容，無法對企業起到強制作用。
進一步完善我國環境會計信息披露的建議
(一)從政府的角度對完善環境會計信息披露的建議
1.完善會計準則，健全環境會計法規體系。國家應盡快制定出臺相關法律法規確定環境會計的法理地位和法律效力，使環境會計的理論研究和實踐有章可循、有法可依，統一規范企業環境會計信息的披露內容、形式等。此外，相關監管部門需要盡快制定出臺環境會計核算準則和信息披露細則，形成環境會計及信息披露的完整體系，對企業的行為進行監督和約束，防止企業為貪圖短期利益而對生態環境造成破壞的行為。
2.推行企業環境問題審計監督。追求高額利潤的本性決定了企業不可能在披露環境信息時做到及時、真實、準確和全面，這就需要引入外界監督和約束。在政府部門進行監督、督查的基礎上，還應引進第三方機構，對企業的環境會計信息進行獨立的審查并作出鑒定和評價，這樣才能保證企業所提供的信息真實有效、公正合法。企業所披露的環境信息只要能通過政府機構和獨立第三方的共同監督與檢驗，就能取得社會大眾的信賴，經營過程中的盈利能力就大為增強，反過來也能促使企業繼續加大對環境工作開展的積極性，從而形成了良性循環。
(二)從企業的角度對完善環境會計信息披露的建議
1.選擇適宜的信息披露方式。國內當前并沒有統一規范環境會計信息的披露內容與方式，這給企業留下了很大的自主空間，企業可根據自身需要或業務情況，選擇在以往財務報表中加入環境因素，或者添加備注說明，使報表的使用者在了解企業財務業績的同時，也了解了企業的環境信息。當然，企業還可以進行單獨的環境報告。這樣不僅使環境會計信息披露同傳統財務報告區分開，擺脫了從屬地位，還可以使利用相關者系統地了解企業環境受托責任的履行情況，還能夠為企業在市場上繞開綠色壁壘，增強競爭力，提升企業形象和地位。企業可以根據自己的實際情況，靈活的選擇合適的環境信息披露方式，從而實現經濟環境的協調發展。
2.提高企業員工的環保意識。科技不斷的發展，環保措施不斷進步，環保能力不斷提高，這就要求企業的職工也應該緊跟時代的發展形勢和要求，積極參與企業的環境保護工作，即使學習最新的環境科學知識，提高環保意識，掌握企業發展與環境保護之間的關系，為企業的生產管理獻計獻策，為發展環境會計和環境信息披露建立良好的基礎。把綠色經營納入企業文化范圍，加強員工間的溝通、協助，共同探討建立環境會計信息系統的有效途徑，培養有利于企業環境會計發展的學習型人才。（本文作者：李相林、王欣然 單位：佳木斯大學經濟管理學院）
