發布時間：2022-05-16 09:36:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇高級會計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要：隨著我國社會經濟的發展及經濟體制改革的深入，我國會計改革進程也逐步推進，新時期會計師會計能力要求越來越高，特別是會計新業務的出現，高級會計師面臨著來自各方面的更高的要求及挑戰，所以，在新時期，強化高級會計師繼續教育，是我國高級會計師執業水平的提高勢在必行。相關研究結果顯示，只有具備國際化素質及現代化能力的高級會計師，方能適應新時期經濟與社會發展的需要。
關鍵詞：新時期 高級會計師 繼續教學 對策建議
一、強化高級會計師繼續教育意義
何謂高級會計師繼續教育？它是指通過提高、拓展、補充、更新技能及知識，完善相關人員會計知識結構，最終實現會計人員創新能力、職業道德水平、相關業務能力的提高。高級會計師繼續教育被認為是建構會計誠信體系及強化會計師職業道德建設的關鍵制度，是會計人員提高專業水平、更新財會知識、學習會計準則、熟知財經法規的必要手段。
1.社會主義市場經濟體制深入和完善需要高級會計師繼續教育
隨著我國社會主義市場經濟體制的深入和完善，我國高級會計師必須把握兩個方面的內容：社會需要更多的高級會計師；社會對高級會計師綜合能力及素養的要求更高，社會急需高級會計師向網絡化及管理型方向，向事前預測事中控制事后核算合為一體模式轉型。在新時期背景之下，推行高級會計師人員繼續教育是上述兩個方面相互作用的產物，是我國社會主義市場經濟深入和完善的產物。
2.新時期下新規定、新制度、新準則貫徹執行需要高級會計師人員繼續教育
隨著經濟與社會的發展，我國相繼出臺了企業會計制度、企業財務會計報告條例、股份有限公司會計制度及相關準則等規定，實踐證明，上例規定均需立足于會計人員對相關知識及技能的熟練掌握，但因某些高級會計師在相關方面遭遇眾多瓶頸，以至于相關規定在落實過程中遭遇阻礙，或在落實之后無法取得既定成效，所以，新時期下推行高級會計師繼續教育在提高會計人員對相關政策理解力及落實成效方面意義相當重要。
3.高級會計師人員能力自我完善需要繼續教育
隨著我國經濟體制的深入及完善，會計經濟業務逐漸擴展；隨著我國會計業務的擴展，我國相關會計制度亟待完善。在這樣的社會環境之下，高級會計師人員必須接受對新會計制度及準則的學習及掌握，并具備對新會計經濟業務合理且靈活地判斷的能力，方能適應整個社會發展要求。
二、我國高級會計師繼續教育現狀
我國高級會計師繼續教育已經有二十多年的發展歷程，甚至已經初具規模，并建構了具備中國特色繼續教育體系，此外，我國高級會計師繼續教育模式創新也以其為依托而實現了繼續發展。但是，相對于國外先進的繼續教育，我國繼續教育相對更落后，造成我國繼續教育落后的原因主要體現在：
1.由于我國相關部門及人員對高級會計師繼續教育關注度及認識均不夠
二十一世紀是知識經濟及技術經濟時代，為了迎合新時期經濟與社會發展的需要，高級會計師有必要不斷學習及更新相關會計知識，會計屬于專業性相當強的工作，且會計人員知識及技能獲取及更新的必要途徑便為繼續教育。但是，現階段高級會計師繼續教育的必要性及重要性均未得到社會對其的足夠認識和重視，其具體體現在：
（1）作為繼續教育主體，高級會計師對繼續教育法律法規學習力度不夠，對繼續教育責任意識及重要性認識不足，且繼續教育，終身學習理念尚未根植于各高級會計人員內心，所以，其勢必會造成高級會計師參與繼續教育的主動性及積極性不高；
（2）作為繼續教育企業管理人員，私營企業及各中小企業管理人員觀念與新時期社會及經濟發展出現不協調，其因過度強調高級會計師學歷水平，而忽視了高級會計師繼續教育的重要性。
2.確保繼續教育持續發展的制度缺失
相關研究及調查結果顯示，強化高級會計師繼續教育管理、構建并完善相關規章制度是我國高級會計師行業發展的必經之路，是高級會計師繼續教育的必要保障。截至2010年，就繼續教育學習權利而言，我國已經出臺了眾多繼續教育學習權利保障法律法規，但是真正落到實處的制度相當少，以致于其獲得的實際成效很不樂觀，例如：未明確規定企事業單位在高級會計師繼續教育方面的保障措施、經費投入、內容、時間、義務、權利等；未明確繼續教育辦學結構管理辦法。此外，財政主管部門在完成年度繼續教育人員制約措施方面也缺乏約束力及執行力。
三、新時期高級會計師繼續教育政策及對策
在經濟與社會發展的新時期背景之下，我國高級會計師繼續教育面臨著培訓主體多元化、培訓管理市場化、培訓內容多樣化。筆者認為有必要深入研究繼續教育實施措施及相關配套政策，且力求盡快實現高級會計師繼續教育相關政策最大程度完善。
1.強化政府引導，優化監督保障機制
高級會計師繼續教育工作有必要堅持結合單位組織與政府主導，結合自覺學習與個人履行業務的管理運行機制，即個人自覺、單位自主、社會參與、行業指導、政府調控的管理運行機制。
2.加大相關宣傳力度，最大程度獲取相關部門及單位支持及配合
高級會計師繼續教育得以順利開展的社會基礎在于安定和諧的社會氛圍。會計工作雖屬于專業性相當強的工作，但是，其涉及的行業也并不單一，此外，高級會計師繼續教育涉及的社會階層也并不單一。
（1）應該最大程度獲取會計行政主管部門的支持，并充分利用行政資源，實現會計教育擁有來自行政主管部門的巨大動力；
（2）應該最大程度獲取高級會計師所屬部門的積極支持和配合，從而實現各單位及部門領導人員對高級會計師繼續教育重視力度的提高，并從各方面為我國高級會計師繼續教育提供支持；
（3）應該最大程度獲取相關會計部門就師資等方面的支持力度，尤其是獲取注冊會計師協會、律師事務所、會計師事務所、會計學會、財稅部門、大專院校等的配合力度，最終實現與其資源共享。
3.借助教學模式創新，實現學習創新
作為高級會計師終身學習的必要手段及途徑，繼續教育傳授的會計知識及技能應該有效規避一次性培訓的過程，即應該堅持可持續性知識服務系統，樹立為所有高級會計師繼續教育學員提供終身學習服務理念。在繼續教育學習過程中，通過對教學模式等的創新，實現學員學習的創新。
4.建立健全相關制度，實現管理理念的轉變
通過建立健全相關法律法規，實現依法管理，為我國高級會計師繼續教育提供強有力的制度保障。面對新時期新形勢，筆者認為應該立足于完善檔案制度、教學管理、師資建設、辦學模式等，強化學校教學管理，規范教學運行：
（1）在完善師資隊伍建設方面，應該堅持多渠道、多方位原則，擇優聘請經驗豐富、理論基礎扎實的相關企業經營管理人員、政府部門及專家學者。通過師資資源信息庫建立和完善，實現具備開放性的師資網絡構建；
（2）建立健全教學日常管理制度，并將其落到實處，從而實現高級會計師繼續教育教學質量的提高；
（3）建立健全高級會計師繼續教育檔案管理制度，探究高級會計人員繼續教育長效機制，建立并完善高級會計人員繼續教育檔案。
摘 要：隨著我國經濟的快速發展，為適應企業競爭的需要，要求高級會計師來為本企業的發展提供真實可靠的會計信息，做出正確的企業發展決策，同時建立正常健康的市場經濟體系。本文從簡介高級會計師開始入手，包括資格評價的條件、面臨的新機遇和挑戰等，進而分析和闡述了信息時代與高級會計師建立之間的關系，最后就信息時代下高級會計師的體系建設給出了幾點建議。
關鍵詞：信息時代 高級會計師 體系建設 知識
一、高級會計師概述
要想獲取高級會計師的資格必須具備以下條件，首先是政治和職業道德條件，也就是要遵守國家法律、法規，嚴格執行財經紀律，有良好的職業道德和敬業精神。其次是學歷和資歷條件，要有大學本科畢業以上會計專業（含經濟、統計、審計等相近專業）學歷，從事會計專業工作，取得高級會計師資格5年以上。再次是要具有專業技術水平和能力條件，具體包括較高的專業理論水平、較強的業務能力、組織實施內部控制制度的能力、外語水平高、精通計算機等等。還要有繼續教育條件、業績成果條件、論文和著作條件等，這些條件都是為了提高升會計從業人員的思想道德素質和專業業務素質，為我國的社會經濟發展提供高素質的會計人才，所以我國必須嚴格的執行這些資格的審核。
但是隨著我國社會經濟的快速發展，步入信息時代后，高級會計師在面臨著機遇的同時，也面臨著激烈的挑戰。因為現在的事物都是在不斷改變更新的過程中發展成長的，特別是會計行業，如果跟不上時代的步伐，缺乏新的會計知識，就不能夠為企業的發展指明正確的方向。所以企業和高級會計師要與時俱進，把握機會與挑戰，充分利用當前可用資源，包括網絡、會計理論等知識，時刻關注會計前沿動態，讓自己的思想與世界的發展接軌，做到理論與實踐的完美結合，主動學習新知識，勇于面對新挑戰。
二、信息時代與高級會計師體系建立之間的關系
隨著信息時代的到來，高級會計師的價值得到迅速的體現。具體表現在高級會計師能夠通過自身的知識和經驗正確的引導企業的發展軌道；能夠探索企業的管理與資源配置情況，使得資源的配置和利用率得到優化和提升；能夠對我國的企業和市場經濟進行有效地管理等等。換而言之，信息時代的到來，使得我國能夠及時有效的把握會計信息，學習好會計學、審計學和財務管理等技能。所以在全新的信息時代下，高級會計師與信息是聯系緊密，互相影響和促進的。在當今信息時代高速發展的前提下，高級會計師的財務管理技能是環境與信息時代的產物，為會計行業的發展注入了生機和活力，接下來我們具體來分析和闡述一下信息時代與高級會計師體系建立之間的關系。
首先，信息時代改良和優化了高級會計師體系的管理手段，比如說計算機、辦公軟件、網絡技術、自動編程的賬目系統等等，這是會計行業管理手段的改良和創新，使得會計運行體系變得更加便捷、準確、簡單，也能夠進一步促進會計信息的真實化。其次，是信息時代使得高級會計師體系的工作不再單調，因為競爭的激烈，高新技術的不斷創新發展，企業也需要加快新產品的創新和管理的創新，所以高級會計師體系正好適用這一發展模式，他們可以運用方便快捷的高科技信息了解到新產品、新功能、新競爭，為企業的財務管理和產品創新做出正確的決策，而不是簡單的記錄做賬。再次，信息時代下，高級會計師體系使得企業的管理中心發生轉移，因為高級會計師能夠通過對財務的統籌兼顧以及自身的經驗，更好地利用資金和資源，使得企業的資金和資源得到優化配置。最后，信息時代下，高級會計師及其體系成為了企業的重要資源，通過這一體系能夠了解企業的財務需求與核算內容的準確性，衡量會計師的知識能力和水平，為企業的發展培養更多的人才。
三、信息時代下高級會計師體系建設的研究與分析
1.高級會計師體系的完善需要運用信息化的戰略和實踐方案。在市場經濟體制下，企業需要不斷提高自身競爭力才能夠在市場中取得有利地位，而對新信息的更新和獲取是企業提高競爭力的首要工作，從而完善高級會計師體系，提高競爭力。在會計領域運用信息化戰略和實踐方案，是建立高級會計師體系的手段之一，我們根據企業發展的實際情況來制定詳細的戰略和實踐方案，讓高級會計師體系來完成信息化管理的系統工程建設和管理，在以后的實踐中不斷總結經驗教訓，整合信息資源，進一步完善高級會計師體系。
2.要提高信息化的技能和素養，提高會計知識管理的規模和水平，促進高級會計師體系的不斷完善企業要加強對高級會計師的培訓，運用現代信息化的知識和手段為高級會計師提供良好的平臺和途徑，發揮好信息化工具的作用，促進企業的經濟增長并尋找管理的漏洞；高級會計師還需要不斷地學習新的會計知識，提高自身素質和技能，掌握豐富準確的信息接收渠道，構建企業高效的管理模式，體現出高級會計師體系的管理水平與規模。
3.重塑會計流程，運用新的會計體系理論和思路，構建全新的信息化管理平臺，增加透明度企業要運用新的會計管理理論和方法重塑會計流程，讓高級會計師在全新的會計做賬、處理賬務、完整納稅的整套系列中實現自我體系的完善。并且要運用全新的信息化管理平臺對高級會計師體系進行透明化和公開化，使其得到社會的監督，加強高級會計師體系的建設。
4.企業構建信息化管理平臺整合高級會計師的管理體系。企事業運用構建的全新信息化管理平臺對會計進行透明化、公開化，讓高級會計師的管理體系得到監督。針對每個不同行業、不同企業性質的需求進行最適合自身的管理風格與手段的革新，來為高級會計師的新管理目標進行全新的指引。在信息化管理的個性風格中，同過利用信息平臺的靈活建設，提高高級會計師應對的反應能力，加強高級會計師體系的建設。
5.提高會計知識管理的規模和水平是高級會計師體系的重要因素。強有力的管理是信息時代下的發展趨勢，在會計的領域中，我們因為會計的自身功能與素質、知識，才得以將企業管理的有條不紊，然而會計領域作為較高層次的高級會計師人員，則擁有更豐富的信息接收渠道與知識的扎實運用，通過分析與判斷，為管理人與領導者帶路，協助企業構建科學高效知識的管理系統。所以，會計知識的管理水平與規模正是企業高級會計師體系的重要表現因素。
四、結語
隨著信息時代的到來，經濟的發展成迅猛之態，我國會計正在接受著嚴格的考驗與傳統知識的顛覆。作為企業新增長的生活動態，已經遠遠的超過了舊時的發展水平。信息時代網絡的進步，網絡的發展都要求我們企業的會計工作方式與解決財務的手段發生根本的變化，不僅要提高工作效率，還要積極應對復雜的信息時代下的新管理課程，在全新信息時代的經濟社會所出現的需要改變會計環境的新要求，我們作為企業的高級財會人員―高級會計師，則更應該快速的掌握信息時代的新產物網絡、計算機等，利用他們提升自身的知識涵蓋量、分析水平，完善這一體系的建設，充實這一體系的發展，將信息時代的高級會計師體系能夠完整的、良好的運用到為企事業的經濟發展、資金增長提供動力，為中國經濟騰飛保駕護航。
案例分析題一（本題15分）
根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，在上海證券交易所掛牌上市的甲公司組織人員對2012年度內部控制有效性進行自我評價，并聘用A會計師事務所對2012年度內部控制有效性實施審計。2013年3月15日，甲公司召開董事會會議，就內部控制相關事項進行專題研究，有關事項如下：
（1）在組織架構方面。甲公司設立了審計委員會負責內部控制的評價與監督，由董事會直接領導。由于擔任審計委員會主任的獨立董事鄭某因公出國培訓半年，較長時間無法履行職責，審計委員會主任暫由財務總監李某兼任。
（2）在發展戰略方面。為了加快經濟發展方式轉變以適應經濟形勢發展的需要，甲公司董事會決定大舉進入電子商務。為此，董事會要求戰略委員會進行相關可行性研究，重新制定發展戰略。董事會審議并通過了戰略委員會提交的方案，在經理層下專門設立電子商務部，迅速投入巨額資金，實現戰略轉型。
（3）在內部控制評價方案方面。在審計委員會領導下，由內部審計部牽頭，從各子公司抽調15位精通業務、年富力強、責任心強的人員成立了內部控制評價工作組，內部審計部主任擔任工作組組長。內部審計部分析了企業實際情況后制定了評價方案：一是甲公司于2012年4月從美國新引進了ERP管理信息系統，并于2012年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統至今未在甲公司范圍內全面推廣，董事會同意不將與該系統有關的內部控制納入2012年度內部控制有效性評價的范圍；二是將評價重點確定為重點工程和高風險領域，以提高內部控制評價效率。評價方案經總經理審定批準后，具體工作由評價工作組實施。
（4）在評價內容和評價報告方面。評價工作組從內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面評價。
評價工作組在對子公司進行評價時發現，子公司排出的廢水污染了當地河流，引起當地農村養殖戶不滿，子公司已被農村養殖戶告上法庭，目前該訴訟尚在進行中。評價工作組認為，子公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據此認定子公司存在非財務報告一般缺陷。內部控制評價部門在編制內部控制缺陷認定匯總表時，對內部控制缺陷及其成因、影響程度，進行綜合分析和全面復核后，認為上述事項屬于重大缺陷，出具了評價期末內部控制有效結論的評價報告；該報告上報經理層審核、董事會審批后報出。
（5）在內部控制審計范圍方面。董事會同意A會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發表審計意見，A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但重大缺陷和重要缺陷應及時以書面形式提交董事會或經理層，作為甲公司改進內部控制的重要依據。
（6）在內控后續審計方面。為提高審計效率，董事會決定自2013年起將內部控制審計與財務報告審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供2013年財務報告審計的B會計師事務所對本公司2013年度內部控制有效性進行審計。董事會要求經理層在與B會計師事務所簽訂2013年財務報告審計業務約定書時，增加內部控制審計業務事項，以備股東大會討論審議。
要求：
根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷上述事項是否存在不當之處；存在不當之處的，分別指出并說明理由。
分析與解釋：
1.事項（1）的不當之處為：審計委員會主任暫由財務總監李某兼任。
理由：審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力，審計委員會主任應該由獨立董事擔任。
2.事項（2）的不當之處為：董事會審議并通過了戰略委員會提交的方案，迅速投入巨額資金，實現戰略轉型。
理由：企業的發展戰略方案經董事會審議通過后，應報經股東大會批準后實施。
3.第（3）項內容存在不當之處：
①董事會同意不將與該系統有關的內部控制納入2012年度內部控制有效性評價的范圍。
理由：內部控制評價應當涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。
②評價方案經總經理審定批準后實施。
理由：內部控制評價部門應當根據企業實際情況和管理要求，分析企業經營管理過程中的高風險領域和重要業務事項，制定科學合理的評價工作方案，經董事會批準后實施。
4.事項（4）的不當之處有：
①在評價內容上，從內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面評價。
理由：內部控制評價應包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素。控制活動本身也是評價的內容。
②子公司因排污問題與被養殖戶起訴，評價工作組據此認定該公司存在非財務報告一般缺陷。
理由：常見的重大缺陷有：管理者舞弊；企業在財務會計、資產管理、資本運營、信息披露、產品質量、安全生產、環境保護等方面發生重大違法違規事件或責任事故，或者遭受重大行政監管處罰等。從上述事項性質看，應認定為重大缺陷。
5.第（5）項內容存在不當之處：A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。
理由：A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質及其對實現控制目標的影響程度進行披露。
6.第（6）項內容存在不當之處：董事會要求經理層在擬與B會計師事務所簽訂的2013年財務報告審計業務約定書中增加內部控制審計業務事項。
理由：根據《企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第1號》的規定，內部控制審計是有別于財務報告審計的獨立業務，企業應就該事項與會計師事務所簽訂獨立的業務約定書。
（趙耀老師解析）
案例分析題二（本題15分）
A公司和B公司合并前為無關聯關系的兩家國內電腦生產企業。A公司的企業規模較大，有較高的市場占有率和社會知名度，其營銷和管理水平也非常先進。B公司則是一家規模較小的企業，資金較為緊張，銷售渠道十分不暢。但是B公司擁有的一項電腦生產關鍵技術，符合產品未來發展方向。
A公司財務狀況良好，資金充裕，管理層的目標是發展成行業主導企業，要在市場份額和技術上占優勢，2012年12月A公司積極籌備收購B公司，獲得了B公司的熱烈回應，與并購有關的資料如下：
1.并購方案。A公司準備以現金收購方式獲得B公司100%的股權，使B公司成為A公司的全資子公司。A公司的估計價值為120 000萬元，B公司的估計價值為56 800萬元，并購后新公司價值210 000萬元，A公司擬支付的購買價為70 000萬元，另還會發生收購交易費用9 000萬元。
2.實施并購。2013年6月1日，A公司開始實施并購，以每股7元的價格支付70 000萬元收購了B公司100%的股權，并于7月1日辦妥了股權轉移手續，在收購過程中實際支付交易費用9 000萬元。同日B公司可辨認凈資產的公允價值假定為56 800萬元，凈資產的賬面價值50 000萬元，其中股本10 000萬元，資本公積25 000萬元，盈余公積5 000萬元，未分配利潤10 000萬元，公允價值與賬面價值之間的差額是B公司一項10年期土地使用權評估增值所致。
3.并購后交易事項。并購成功后，2013年下半年B公司實現凈利潤3 000萬元，提取盈余公積300萬元，向股東分配現金股利1 000萬元，截止12月31日B公司資產負債表中應收A公司貨款1 000萬元，B公司年終計提了100萬元的壞賬準備，A、B之間產生應收賬款的商品交易形成的存貨期末已全部實現對外銷售。
假定A、B雙方的所得稅率均為25%，不考慮其他因素的影響。要求：
1.計算并購凈收益并判斷A公司的該項并購行為是否可行。
2.計算并購日的商譽，并說明購買日編制合并報表時需要做哪些會計處理。
3.計算2013年終編制合并報表時A公司在權益法下應確認的投資收益數額。
4.說明2013年12月31日編制合并會計報表時應做哪些會計處理。
分析與解釋：
1.并購收益=210 000-（120 000+56 800）=33 200（萬元）
并購溢價=70 000-56 800=13 200（萬元）
并購凈收益=33 200-13 200-9 000=11 000（萬元）
從財務的角度分析，由于此行并購產生11 000萬元的并購凈收益，此項收購B公司的方案是可行的。
2.2013年7月1日的并購產生商譽：
70 000-56 800×100%=13 200（萬元）
在非同一控制下的企業合并，購買日需要做出的會計處理為：
（1）按照購買日的資產、負債的公允價值對B公司的報表進行調整。
借：無形資產―土地使用權 6 800
貸：資本公積 6 800（土地使用權增值）
（2）編制合并資產負債表時要將A公司長期股權投資與B公司的所有者權益抵銷。
借：股本 10 000
資本公積 31 800（25 000+6 800）
盈余公積 5 000
未分配利潤 10 000
合并商譽 13 200
貸：長期股權投資 70 000
3.年終編制合并報表時，首先要將長期股權投資的成本法核算調整為權益法核算，需要計算改為權益法時A公司應確認的投資收益。
（1）調整后的B公司凈利潤=3 000-6 800÷10×2（土地使用權作為無形資產應在使用期內攤銷，這里按半年攤銷，攤銷會引起B公司凈利潤的減少）+100（站在集團公司的角度看，B公司的應收賬款不應計提壞賬準備，編制合并報表時應該沖回，會引起B公司凈利潤的增加）=2 760（萬元）。
（2）按調整后的凈利潤確認投資收益=2 760×100%=2 760（萬元）。
4.2013年終，編制合并報表時要做出的會計處理為：
（1）以購買日確定的各項可辨認資產、負債的公允價值為基礎對B公司的財務報表進行調整。
借：無形資產 6 800
貸：資本公積 6 800
（2）對無形資產增加的公允價值要按期攤銷。
借：管理費用 340（6 800÷10×2，按半年攤銷）
貸：無形資產―累計攤銷 340（調整的是報表項目，這里不使用報表科目的名稱）
（3）將A公司對B公司投資核算的成本法調整為權益法。
成本法下A公司確認的投資收益=B公司宣告發放的現金股利1 000×100%=1 000（萬元）
權益法下確認的投資收益為2 760萬元。
則A公司需要補充確認1 760萬元（2 760-1 000）的投資收益。
借：長期股權投資 1 760
貸：投資收益 1 760
（4）抵銷內部債權債務及其對遞延所得稅的影響。
借：應付賬款 1 000
貸：應收賬款 1 000
借：應收賬款―壞賬準備 100
貸：資產減值損失 100
借：所得稅費用 25（100×25%）
貸：遞延所得稅資產 25
（5）抵銷A公司的長期股權投資和B公司的所有者權益。
長期股權投資的年末余額=70 000+1 760=71 760（萬元）
B公司的各所有者權益項目的年末余額為：股本10 000萬元、資本公積31 800萬元（25 000+6 800）、盈余公積5 300萬元（5 000+300）、未分配利潤11 460萬元（10 000+2 760-300-1 000）。
則抵銷分錄為：
借：股本 10 000
資本公積 31 800
盈余公積 5 300
未分配利潤 1 1460
合并商譽 13 200
貸：長期股權投資 71 760
（6）將A公司的投資收益與B公司的利潤分配抵銷。
借：投資收益 2 760
未分配利潤―年初 10 000
貸：提取盈余公積 300
向股東分配股利 1 000
未分配利潤―年末 11 460
（馬榮貴老師解析）
案例分析題三（本題10分）
L公司是一家中國A股上市的經營雜交水稻種子培育的龍頭企業。以下資料摘自公司的公告：
（1）我國一直把種子行業放在國民經濟的首要位置，對種子行業提供了大量扶持政策。中共中央、國務院在1982年至1986年、2004年至2010年共了12個以“三農”為主題的中央一號文件，對農業發展給予了高度重視并作出了具體部署。2011年4月，國務院了《關于加快推進現代化農作物種業發展的意見》，首次明確了農作物種業的地位，即種業是國家戰略性、基礎性的優秀產業，是促進農業長期穩定發展、保障國家糧食安全的根本；并提出“支持大型企業通過并購、參股等方式進入農作物種業；鼓勵種子企業間的兼并重組，尤其是鼓勵大型優勢種子企業整合農作物種業資源，優化資源配置，培育具有優秀競爭力和較強國際競爭力的‘育繁推一體化’種子企業”，充分表明了中央政府大力扶持種子龍頭企業、做強中國種業的堅定決心。
（2）面對復雜的行業形勢，報告期內，公司緊緊圍繞“聚集種業，逐步淡出延伸產業”的目標，堅定不移地圍繞雜交水稻、雜交玉米等優秀種子產業，構建“多品牌、多主體、寬渠道”的產業布局，著力完善自主創新體系建設，以內生性增長為主線，實現產業的升級，打造整體競爭優勢。并及時變現了增值較大的股權資產；解散與主業發展關系不大的子公司，清算經營狀況不佳的子公司，對與主業發展協同效應短期內不明顯投資的選擇暫時策略性退出。
（3）本公司擬發行不超過8 225萬股人民幣普通股股份，向A子公司的47名自然人發行不超過5，003萬股股份用于支付購買A子公司45%股權的對價；發行不超過2，472萬股股份用于支付購買B子公司34.5%股權的對價；發行不超過750萬股股份用以支付購買C子公司20%股權的對價（A、B、C 3家子公司均以種子的營銷為主，子公司的少數股權股東大部分為本企業的科研人員或高管）。為了進一步鞏固本公司對上述優秀子公司的控制權，整合并布局種業資源，理順管理體系，降低管理成本，提高運營效率，增強本公司持續盈利能力，提升股東回報水平。本次重組擬通過發行股份購買資產的方式，分別向上述子公司的少數股東購買其持有的剩余股權。
（4）公司宣告向投資者分配現金股利每股1元，并承諾每年保持每股股利有一定的增長。
L公司的網站宣傳資料中，有以下幾個標語性的表述：“做中國種業的領跑者，農業服務的旗幟”；“科技興農，豐收中國、造福世界”。
要求：
1.請問L公司的網站宣傳資料中，愿景、使命應分別如何表述？
2.請問L公司目前實施的是何種公司戰略？并說明理由。
3.請問L公司目前實施的是何種經營戰略？并說明理由。
4.L公司收購子公司少數股權的目的是什么？
5.L公司采取的是何種股利分配戰略？評價其合理性。
分析與解釋：
1.愿景：“做中國種業的領跑者，農業服務的旗幟”；使命：“科技興農，豐收中國、造福世界”（愿景一般應指出公司想成為什么樣的公司。而使命則說明做什么、怎么做、為誰做來實現愿景。而戰略目標一般比較具體，常見表述中一般要有數字）。
2.成長型――一體化戰略。公司面臨較好的外部環境，發展前景較好，在國內種業市場具有一定的品牌知名度，市場前景廣闊。因此，根據公司的愿景和使命，應該選擇成長型戰略。在成長型戰略中，根據資料公司采用的是一體化戰略。具體講是縱向一體化戰略，在種子產業鏈條的上下游進行一體化。公司響應國家號召，向培育―繁殖―推廣一體化種子公司邁進。
3.差異化戰略。差異化戰略主要通過產品、服務、人事和形象差異化四個方面來體現。主要是通過培育新一代雜交水稻新品種實現產品的品種差異化；收購營銷類子公司股權，實行銷售渠道的差異化；人事差異化主要體現在對種子研發人員的特殊待遇。通過授予股權、委任重要職務等方式留住人才。
4.收購子公司少數股權的目的是為了執行其戰略。
5.穩定或持續增加的股利政策。甲公司的股利政策首先應符合法律法規和證監會等監管機構的相關要求，在此前提下，公司實行穩定或持續增加的股利政策有利于保護投資者利益，保持政策的慣性，有利于未來進行權益融資。
（王紀平老師解析）
案例分析題四（本題10分）
大樣公司是一家上市公司，為加強公司內部控制，促進公司規范運作和健康發展，保護投資者合法權益，規范公司的組織和行為，根據相關規定，公司特制訂了預算管理制度。現將其中部分摘錄如下：
第四條 本制度涵蓋財務預算、業務預算、資本預算、籌資預算，共同構成公司的全面預算。
第五條 預算管理的基本任務是：
（一）確定公司的經營方針和目標并組織實施；
（二）明確公司內部各個層次的管理責任和權限；
（三）對公司經營活動進行控制、監督和分析；
（四）保證公司預算的全面完成。
第八條 公司預算管理主要職責：
1.下達預算編制原則和要求；
2.確定公司經營方針和目標；
3.分解下達控股子公司預算，對控股子公司預算草案提出審查意見；
4.監控公司及控股子公司預算執行情況，定期組織預算分析；
5.審核預算調整因素并提出調整意見。
第九條 公司總經理對公司的預算管理工作負責，各控股子公司的總經理對本單位的預算管理工作負責。
公司及各控股子公司的各級財務部門在各自的總經理領導下，具體負責組織本單位財務預算、資本預算、籌資預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，匯總業務預算與財務預算、資本預算、籌資預算，形成本單位全面預算，提交全面預算草案；跟蹤監督預算執行情況，分析預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。
公司及各控股子公司的各級生產、物資、市場營銷、投資、人力資源、辦公室等職能部門具體負責本部門業務涉及的業務預算的編制、執行、分析、控制等工作，并配合財務部門做好本單位總體預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作，各部門負責人參與預算工作，并對本部門預算執行結果承擔責任。
1.預算組織體系不合理。
理由：預算組織體系應由預算決策、預算組織、預算執行單位三部分組成。一般預算決策機構是預算管理委員會，其成員包括公司的總經理和其他高管。而該公司由總經理辦公會代替，總經理負責。預算組織機構是預算管理辦公室，應由主管財務的副總兼任。而該公司的預算組織由財務部門負責。預算應由董事會進行審議，提交股東大會審批。
2.該公司預算結構比較完善。
理由：預算結構一般包括業務預算和財務預算。財務預算包含資本預算。該公司除業務預算、財務預算外，還單獨編制籌資預算。
3.預算管理的作用不合理。
理由：預算管理的作用表現在四個方面：規劃、溝通協調、監控和績效評估。預算管理制度不能夠“保證公司預算的全面完成”。只能通過預算管理最大限度地實現預算目標。
4. 預算存在缺陷。
理由：公司預算調整流程是由預算執行單位向預算管理辦公室提出預算申請，而該公司是由預算執行單位直接向總經理辦公會（預算管理委員會）審議批準，財務部（預算管理辦公室）沒有發揮應有的作用。
（王紀平老師解析）
案例分析題五（本題10分）
A單位是一家省級科研事業單位，為認真貫徹落實財政部的《行政事業單位內部控制規范（試行）》和《事業單位會計制度》的要求，于2013年4月召開專題會議，部署實施單位內部控制體系建設和新事業單位會計制度的執行。在專題會議上，單位管理層成員發言要點如下：
院長：內部控制對于提升單位內部管理水平和風險防范能力意義重大。在座各位務必高度重視，應運用企業化管理的理念，將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。
副院長：只要院長重視，我們單位的內部控制就一定能做好。我提兩點建議：一是在貫徹落實內部控制中，一定要堅持全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五個原則，才能取得好的效果。二是為了確保財務各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行院長一支筆審批，嚴把資金支出關。
人事處長：我將全力支持院長做好人事部門的內部控制工作。我有三點想法：一是把好人員入口關，將職業道德修養高、專業能力強作為選拔員工的重要標準。二是關鍵崗位員工要定期輪崗。三是加強企業文化建設，積極營造遵紀守法、愛崗敬業的企業文化氛圍。
審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價只需要對內部控制執行的有效性發表意見。
財務部主任：財政部于2012年了修訂后的《事業單位會計制度》，我們單位自2013年1月1日起開始施行。有以下兩個業務的會計處理需要進行調整：
第一，2013年2月1日，購入不需要安裝的科研檢測設備，采用財政直接支付方式支付價款35萬元以及支付運雜費1萬元。會計處理應該是：增加固定資產36萬元，增加財政補助收入36萬元。根據新事業單位會計制度的規定，該設備按預計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊，不考慮凈殘值。經計算，從2013年3月起，每月計提折舊6 000元。計提折舊的會計處理應該是增加事業支出6 000元，增加累計折舊6 000元。
第二，2013年3月1日，從中央財政部門取得專項資金500萬元，專門用于863支持計劃項目，會計處理應該是增加銀行存款500萬元，增加財政補助收入500萬元。
要求：
根據財政部的《行政事業單位內部控制規范（試行）》和《事業單位會計制度》，逐項分析判斷上述成員的發言存在哪些不當之處，并簡要說明理由。
分析與解釋：
1.院長發言不當之處：將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標。
理由：行政事業單位內部控制目標包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。
2.副院長發言的不當之處有：
（1）在內部控制中堅持成本效益原則。
理由：因行政事業單位公益性的特點，故不宜采用成本效益原則，而應該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。
（2）為了確保財務各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行院長一支筆審批。
理由：按照內部授權審批控制辦法，單位應明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。
3.人事處長的發言不存在不當之處。
4.審計部主任發言不當之處：對單位經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價和對內部控制執行的有效性發表意見。
理由：（1）單位應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業務單位、重要經濟事項進行評價。（2）內部控制評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。
5.財務部主任發言存在不當之處：
（1）購入固定資產和計提折舊會計處理不正確。正確的會計處理：購入固定資產時，增加固定資產36萬元，增加非流動資產基金（固定資產）36萬元；同時增加事業支出36萬元，增加財政補助收入36萬元。每月計提折舊時，減少非流動資產基金（固定資產）6 000元；增加累計折舊6 000元。
（2）甲單位從中央財政部門取得專項資金計入財政補助收入的會計處理不正確。
正確的會計處理：增加銀行存款500萬元，增加事業收入500萬元。不屬于同級財政部門撥入資金不得計入財政補助收入。
（趙耀老師解析）
案例分析題六（本題10分）
C公司是一家文具生產企業。過去主要生產產品是藍色、黑色兩種顏色的圓珠筆。其毛利率在20%左右。根據銷售部門的建議，公司一年前開始生產紅色和紫色兩種顏色的新產品。4種產品具有相似的生產過程，而紅色的售價為藍色及黑色的1.03倍，紫色售價為藍色及黑色的1.1倍。
年末根據傳統的產品成本計算方法得到的損益表如下：
在本年度經營分析會上，銷售經理根據上述數據提出應該加大紅色和紫色兩種產品的生產和銷售。財務總監提出了不同的意見。根據上述數據可以看出，4種產品的總體毛利率低于往年20%的水平。生產經理認為，隨著產品數量的增加，生產過程中的采購、準備、生產轉換方面的工作量加大。倉儲部門認為，存貨的保管和跟蹤變得困難。財務總監根據上述意見，對費用進行了重新梳理，發現以下費用屬于圓珠筆生產過程中的輔助費用，尚未進行合理的分攤：
財務總監經過分析發現，間接人工主要因下列三項作業產生：
（1）規劃產品生產過程（50%），包括為每批產品規劃生產順序，采購、準備及發放材料，執行轉換后第一個項目的檢查，并且在每次轉換開始后都會有少量的次品產生。
（2）人工轉換顏料色彩（40%），黑色墨水需要一小時，其他墨水需要較多的轉換時間，而紅色墨水由于其質量要求，需時最久。
（3）持產品記錄（10%），包括材料進出記錄、監控及維持原料的安全存量及制成品存量、增進產品制作效率并針對產品狀況作改進。
電腦系統的營運成本中80%與批次生產有關，用來規劃生產流程以及訂購材料和付款事宜。由于每一批生產都是為了某一個特定的訂單顧客，所以用來準備運送文件和發票及收款的計算機時間都包括在上述作業中。20%的資源與產品有關，用來維持產品記錄，包括生產流程改變的信息。
成本動因及費用分配表如下：
要求：
1.請指出C公司的有哪些作業項目，以及每個作業項目的成本動因。
2.應如何設置成本庫？
3.根據資料分析，傳統成本法與作業成本法在損益計算結果上有何區別，并說明原因。
4.根據資料分析，C企業應如何改進成本管理？
分析與解釋：
1.除利用原先的直接人工（加計40%的職工福利金）為作業動因外，有下列四個作業項目：生產處理、機器準備、零件管理、機器支援。
成本動因有：生產處理次數；機器準備時數；零組件、產品管理種類；機器使用時數。
2.成本庫有：生產準備費用、機器準備費用、零件管理費用、機器開動費用。
3.在傳統成本法下最有利潤的紅色和紫色圓珠筆其實在作業成本法下虧損嚴重。
原因：（1）兩種新產品的設計和生產導致公司斥資投資計算機系統及更多的間接和支持性人工，造成制造費用增加。（2）這些增加的制造費用無法從銷售紅色和紫色兩種產品的銷售中得到補償。
4.改進成本管理的對策：
（1）進行產品盈利性分析，可以嘗試以較高的銷售價格銷售紅色和紫色產品，以補償增加產品品種所額外增加的間接費用。
（2）降低新產品對資源的耗用。可以考慮降低生產準備時間，改進工藝流程，促成工程部門設計更容易制造的產品。
（3）放棄紅色和紫色筆市場，專注于藍色和黑色兩種老產品的擴大生產和銷售。
（王紀平老師解析）
案例分析題七（本題10分）
甲公司是一家在深圳證券交易所掛牌交易的大型上市公司，2012年甲公司財務會計人員金融資產交易的會計處理如下：
1.2012年1月1日，為提高閑置資金的利用效率，從二級市場購入面值1000萬元的A公司股票，實際支付的股票價款為1 040萬元，其中40萬元為A公司已經宣告發放的現金股利，購買時另支付了5萬元的交易費用。管理層可以根據市場情況隨時出售A公司股票。購買日甲公司會計人員將購買的A公司購票劃分為可供出售的金融資產，并確認其入賬價值1 045萬元。1月5日收存A公司發放的現金股利40萬元時，會計人員將收到的現金股利40萬元計入投資收益。2月10日，出售購入的全部A公司股票，實際收到1 080萬元，甲公司確認了投資收益35萬元。
2.2012年1月1日，甲公司又從證券市場購入乙公司2011年1月1日發行的5年期債券，由于甲公司資金充裕，管理層有意圖將該債券持有到期，于是將購入的乙公司債券劃分為持有至到期投資。該債券的面值為2 000萬元，票面利率5%，實際利率4%，每年支付利息一次，到期后支付最后一期利息和本金，購買時實際支付資金2 170萬元，另支付交易費用2.6萬元。甲公司會計人員確認的持有至到期投資入賬價值為2 172.6萬元，計算出年末持有至到期投資攤余成本是2 055.5萬元。
3.2012年12月31日，由于所購丙公司整改完成，加上國家宏觀經濟面轉好，丙公司股票價格上升為每股10元，公司財務人員將股票價格回升總額800萬元計入當期損益。
注：丙公司的股票是2010年5月以每股15元從二級市場購入200萬股，占丙公司有表決權股份的5%，對丙公司沒有重大影響，管理層也沒有隨時出售丙公司股票的計劃，會計將其分類為可供出售的金融資產，并確認入賬價值為3 000萬元，2010年12月31日，丙公司股票的市場價格下跌為13元，甲公司估計此下跌是暫時性的，于是將股票價格變動400萬元計入資本公積，2011年由于丙公司涉嫌違法經營，被有關部門查處，導致年末股票價格猛跌到每股6元，甲公司財務人員將股票價格變動1 400萬元計入資本公積。
要求：
根據資料1、2、3，分析判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
分析與解釋：
1.資料1：
（1）金融資產的分類不正確，由于管理層可以隨時根據市場行情出售所購股票，意味著是要賺取價差收益，應分類為交易性金融資產。
（2）金融資產的入賬價值計算不正確。交易性金融資產買價中包含的已宣告尚未發放的現金股利，應單獨計入應收股利科目核算，不計入初始入賬價值，同時購買時發生的交易費用應計入當期損益。
正確的會計處理為：
借：交易性金融資產 1 000
應收股利 40
投資收益 5
貸：銀行存款 1 045
（3）收到股利時的會計處理不正確，收到買價中包含的現金股利應沖減應收股利，而不是確認為投資收益。
正確的會計處理：
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
（4）出售時計算的投資收益不正確，正確的投資收益=1 080-1 000=80萬元。
正確的會計處理：
借：銀行存款 1 080
貸：交易性金融資產 1 000
投資收益 80
2.資料2：
（1） 購買債券的分類正確。因為甲公司有充裕的資金，管理層也有意圖持有至到期，故應劃分為持有至到期投資。
（2）持有至到期投資入賬價值的金額不正確。初始投資數額中不應包括已到期尚未領取的債券利息。
正確的是：計算出買價中包括已到期利息=2 000×5%=100（萬元）。
持有至到期投資入賬價值=2 170+2.6-100=2 072.6（萬元）
（3）持有至到期投資年末攤余成本計算錯誤。期末計算的分期付息債券的票面利息不應計入攤余成本，實際利息和票面利息的差額應作為持有至到期投資―利息調整的攤銷額。
正確的計算過程為：
應收利息=2 000×5%=100（萬元）
實際利息=2 072.6×4%=82.9（萬元）
利息調整的攤銷額=100-82.9=17.1（萬元）
持有至到期投資的年末余額=2 072.6-17.1=2 055.5（萬元）
3.資料3：
（1）購買丙公司股票時的分類正確。所購股票對丙公司沒有重大影響，管理層也沒有隨時出售的計劃，可以劃分為可供出售的金融資產。
（2）購買時的入賬價值計量正確，應按其公允價值計量。
（3）2010年末，公允價值的變動會計處理正確，對于可供出售金融資產公允價值變動造成的損失，應當計入所有者權益。
（4）2011年末的會計處理不正確。由于股票嚴重下跌，有明顯的證據表明屬于減值，甲公司應當確認減值損失，還應將原計入所有者權益中公允價值變動轉出。
正確的會計處理：
減值損失=200×（15-6）=1 800（萬元）
借：資產減值損失 1 800
貸：資本公積 400
可供出售的金融資產―公允價值變動 1 400
（5）2012年終的會計處理不正確。當已經確認減值損失的股票價值又回升時，回升金額應當通過權益轉回，不得通過損益轉回。
可供出售的金融資產―公允價值的變動=200×（10-6）=800（萬元）
正確的會計處理：
借：可供出售金融資產―公允價值變動 800
貸：資本公積 800
（馬榮貴老師解析）
案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
甲公司是一家國有控股上市公司，其股票在上海證券交易所A股掛牌交易。2012年公司收入達到100億元。截至2012年底，甲公司資產負債率約為70%，適用的企業所得稅稅率為25%。股利支付率為50%。2013年，甲公司發生的相關事項如下：
（1）公司擬投資項目A，該項目預計銷售增長額為60億元，截止目前，資產占銷售百分比為50%，負債占銷售百分比為35%，銷售凈利率為5%。
（2）不同資本結構下甲公司大概的債務資本成本和權益資本成本，如下表所示：
甲公司認為目前財務風險偏高，建議適當降低資產負債率。甲公司管理層認為建議符合實際，并決定調整公司財務戰略。采取措施予以落實。
（3）新項目A所需5億元從外部籌資。考慮到甲公司目前付息壓力較大，經協商，大股東及其他戰略配售方承諾增加對甲公司股權投資2億元，全部用于A項目建設。A項目所缺少的資金，甲公司計劃通過發行債券等方式籌集。
（4）2013年6月，甲公司管理層提出了籌集資金的方案：
方案1：于2013年7月1日發行5年期的公司債券，面值每份1 000元 ，票面年利率9%，從發行日起算，債券發行每滿一年時，支付該年利息。
根據調查，同期債券的平均投資收益率為10%。
方案2：于2013年7月1日發行5年期的可轉換債券，面值每份1 000元，票面年利率2%，從發行日起算，可轉債發行滿1年時，支付該年利息。持有者在可轉債發行滿3年后方可將債券轉換為普通股，轉換價格為20元，另外，贖回條款還規定了甲公司可在可轉債發行滿4年后按一定價格贖回可轉債，假設風險普通債券的市場利率為10%。
要求：
1.根據上述資料（1），計算甲公司的外部融資需要量。
2.根據上述資料（2），分別計算資產負債率為60%和80%情況下甲公司的稅后加權平均資本成本。
3.若甲公司按上述資料（4）中方案1發行5年期公司債券，計算甲公司需要發行多少份債券。并計算甲公司需要發行多少份債券才能滿足A項目建設的需要？
4.若甲公司按照上述資料（4）中方案2發行可轉換債券，且2015年6月30日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當2015年6月30日投資者選擇行使轉換權，試計算可轉換債券的轉換價值和投資者的投資報酬率。
5.相對于普通股融資和債券融資，可轉債融資有哪些優缺點？結合甲公司財務戰略，判斷應選擇上述資料（4）中的哪種方案籌集A項目所需資金？并說明理由。
分析與解釋：
1.外部融資需要量=（銷售增長額×資產占銷售百分比）-（銷售增長額×負債占銷售百分比）-[預計總銷售額×銷售凈利率×（1-現金股利支付率）]=（60×50%）-（60×35%）-[160×5%×（1-50%）]=9-4=5（億元）
2.資產負債率為60%時，甲公司稅后WACC=8%×（1-25%）×60%+[6%+1.1×（14%-6%）]×40%=0.036+0.0592=9.52%
當資產負債率為80%時，WACC=10.38%
3.債券價格=1 000×9%×（P/A，10%，5）+1 000（P/ F10%，5）=962.07（元）
需要發行的份數=300 000 000÷962.072=311 827（份）
4.可轉債的轉換價值=1 000÷20×26.5=1 325（元）設可轉債的投資報酬率為k，則：
1 000=1 000×2%×（P/A，K，3）+1 325×（P/F，K，3），采用插值法計算k值：
當k=11%，=1 017.714
當k=12%，=991.171
K=11%+（1 017.714-1 000/（1 017.714-991.171）×（12%-11%）=11.67%
5.與普通債券相比，可轉債的利率較低，可以降低付息壓力；可轉債為投資者提供了轉股機會，當投資者轉股時可以避免公司償付本金的壓力。
與普通股相比，可轉債使公司取得高于當前股價出售普通股的機會；可轉債籌資較靈活，可通過轉換或贖回條款的涉及，方便公司調整資本結構，滿足公司特定的融資需求。
可轉債的缺點，如果轉換時股票價格大幅上漲，公司只能以較低的固定價格換出股票，會降低公司的股權籌資額；如果股價持續低迷，可轉債持有者沒有如期轉換普通股，公司只能繼續承擔債務，存在付息和償債壓力；盡管可轉債的票面利率比普通債券低，但是加入轉股成本之后的總籌資成本比普通債券要高。
（王紀平老師解析）
案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
某科研單位甲（以下簡稱甲單位）是已實行國庫集中支付制度的事業單位，事業單位規定的職工福利基金提取比例為20%，不存在所得稅問題且不存在未彌補經營虧損情形。財政部門對國有資產處置、政府采購、國庫集中支付、預算執行情況和事業單位會計制度執行情況進行了檢查，發現如下情況：
（1）2×13年1月，單位資產管理部門提出報廢一輛汽車的申請，甲單位的管理層經研究決定予以報廢，取得殘值收入3萬元，甲單位將其計入了其他收入。
（2）2×13年2月，甲單位A研究項目通過了專家鑒定，完成結項，剩余財政資金50萬元。甲單位鑒于科研任務越來越重，人員經費緊張，經單位管理層研究決定，將項目結余資金50萬元用于補助人員經費。
（3）2×13年6月，甲單位未經財政部門及相關機構同意，將160萬元的基本建設支出項目預算進行調整，將其中56萬元用于購置空調、辦公家具等非預算支出。
（4）2×13年7月，辦事員李某用公務卡購買業務零星用品7 000元，因工作繁忙超過了發卡行規定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。甲單位在辦理該事項報銷時，增加事業支出7 050元，減少銀行存款7 050元。
（5）2×13年8月，甲單位由于承擔重大省級課題收到撥款80萬元（撥入專款）。甲單位9月份購入專用設備40萬元，支付課題費、資料費10萬元，10月份支付鑒定費20萬元。經財政部門同意，將課題經費結余10萬元留歸本單位，甲單位增加事業結余10萬元。
（6）2×13年12月1日，甲單位當月的授權支付額度40萬元到賬，與核定用款計劃數相符。甲單位會計處理為：增加銀行存款40萬元，增加財政補助收入40萬元。
（7）2×13年12月31日，甲單位尚未使用的年終結余用款計劃額度為27萬元，其中財政直接支付結余16萬元，財政授權支付額度結余11萬元，被予以注銷，會計人員未作處理。
（8）2×13年12月31日，甲單位一輛價值58萬元的汽車到期報廢，經部門提出處置申請報經財務處；經甲單位辦公會研究決定，予以報廢。處置該車輛取得殘值收入5萬元，存入銀行。財務部門據此作出會計處理：減少固定基金58萬元，減少固定資產58萬元；同時，增加銀行存款5萬元，增加其他收入5萬元。
（9）2×13年12月31日，甲單位報經有關部門批準，融資租入一套不需安裝的設備，價值600萬元。合同約定：甲單位每年12月31日向租賃公司支付租金100萬元，分6年支付，租賃期滿后，該設備的產權歸屬甲單位。12月31日，甲單位收到設備，當日以銀行存款支付第一年租金100萬元。甲單位確認固定資產600萬元，增加固定基金600萬元；同時，確認事業支出100萬元，減少銀行存款100萬元 。
（10）2×13年收入情況：財政補助收入5 O00萬元（其中：項目支出補助1 0O0萬元），事業收入10 0O0萬元（其中：專項事業收入2 000萬元），上級補助收入100萬元，附屬單位上繳收入100萬元，其他收入50萬元。年度支出情況：事業支出12 O00萬元 [其中：基本支出10 000萬元（其中：財政補助支出4 0O0萬元）；項目支出2 000萬元（其中：財政項目補助支出800萬元、專項事業資金支出500萬元）]，上繳上級支出50萬元，對附屬單位補助支出100萬元，其他支出30萬元。
甲單位財務人員結賬前的計算如下：（1）該事業單位當年財政補助結轉=（4 000-4 000）+（1 000-800）=200（萬元）；（2）當年事業結余=（2 000-500）+（8 000+100+100+50）-[（6 000+700）+50+100+30]=8 250-6 880=2 870（萬元）；（3）年末職工福利基金提取額=事業結余×提取比例=2 870×20%=574（萬元）。
要求：
根據事業單位會計制度、部門預算管理、事業單位國有資產管理、政府采購、國庫集中支付等國家有關規定，分析、判斷上述各項的處理是否正確；如不正確，請說明正確的處理。
分析與解釋：
1.事項（1）中，甲單位報廢車輛的做法不正確。
正確的處理：按照國有資產管理規定，甲單位報廢車輛，應經主管部門（環保局）審核后報同級財政部門（市財政局）審批，甲單位不得自行處置；事業單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理，不得列入其他收入，而應上繳國庫。
2.事項（2）中，甲單位將項目結余資金用于補助人員經費的做法不正確。
正確的處理：項目支出結余資金，在統籌用于編制以后年度預算之前，原則上不得動用，因特殊情況需要在預算執行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部門審批。
3.事項（3）甲單位處理不正確。
正確的處理：（1）未經審批，甲單位無權擅自調整基建預算，挪用基建資金；（2）購置空調、辦公家具屬于當年未安排預算的支出，事業單位不能辦理無預算、超預算的支出。甲單位應立即采取措施，將56萬元用于購置空調、辦公家具等的非預算支出原渠道歸還。
4.事項（4）中，乙單位為辦事員李某報銷公務卡支出的做法不正確。
正確的處理：持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在發卡行規定的免息還款期內到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔，不能列入事業支出。
5.事項（5）甲單位處理不正確。
正確的處理：根據《事業單位會計制度》， 課題經費結余留歸本單位的，應轉入事業基金而非事業結余。
6.事項（6）處理不正確。
正確的處理：甲單位應當依據收到的銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》，增加零余額賬戶用款額度40萬元，增加財政補助收入40萬元。
7.事項（7）處理不正確。
正確的處理：增加財政應返還額度16萬元，增加財政補助收入16萬元；同時，增加財政應返還額度11萬元，減少零余額賬戶用款額度11萬元。
8.事項（8）處理不正確。
正確的處理：事業單位處置車輛，應當經主管部門審核后，報同級財政部門批準；取得的收入，應實行“收支兩條線”管理。
正確的會計處理：借記“非流動資產基金（固定資產）”58萬元，貸記“固定資產”58萬元；同時，借記“銀行存款”5萬元，貸記“待處置資產損溢”5萬元；借記“待處置資產損溢”5萬元，貸記“應繳國庫款”5萬元。
9.事項（9）中甲單位的處理不正確。
正確的處理是：增加“固定資產”600萬元，增加“非流動資產基金（固定資產）”100萬元，增加“長期應付款”500萬元；同時，確認“事業支出”100萬元，減少“銀行存款”100萬元。
10.事項（10）中甲單位的處理不正確。
（1）當年財政補助結轉=財政基本支出結轉+財政項目支出結轉
=（4 000-4 000）+（1 000-800）=200（萬元）
（2）當年非財政補助結轉=專項事業收入-專項事業支出=2 000-500=1 500（萬元）
（3）當年事業結余=（非專項事業收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入）-（非財政、非專項事業支出+上繳上級支出+對附屬單位補助支出+其他支出）
=（8 000+100+100+50）-[（6 000+700）+50+100+30]=8 250-6 880=1 370（萬元）
（4）年末職工福利基金提取額=1 370×20%=274（萬元）。
（趙耀老師解析）
一、2013年大綱變化
2013年高級會計師資格考試大綱與之前相比，變化較大，除了章節數由原來八章調整為九章之外，還對原有的章節進行了改寫或合并。調整后的大綱與2012年的相比，變化如下：
二、復習建議
2013年高級會計師資格考試大綱的大幅變化，給考生帶來了更大的挑戰。對此，筆者結合上海國家會計學院遠程教育網與中國會計視野網站聯合舉辦的問卷調查結果①，對2013年考生的復習提出如下建議。
1.要保證復習的時間。對2012年高級會計師資格考試考生的調查結果表明：
（1）復習時間為61～90天的考生通過率最高，通過國家線的比例為82.73%；復習時間為91～120天的考生通過率與其相當，通過國家線的比例為81.82%。在以往年度中，高級會計師考試大綱及教材出版時間一般為6月底，距離考試約4個月。因此我們可以推斷出，以往年度通過率最高的這部分考生基本上在大綱與教材的同時根據新大綱與教材開始復習。據訊，2013年大綱與教材的出版時間將大幅提前，因此建議考生可以在拿到新大綱與教材后，根據新的內容框架開始復習。
（2）就每天的復習時間長短而言，每天復習在6小時以上的考生通過率最高，通過國家線的比例為85.71%；其次是每天復習3.1～4小時的考生，通過國家線的比例為83.33%。鑒于大部分考生因工作等原因，難以保證每天6小時的復習時間，因此筆者建議考生在工作日確保每天2～3小時的復習時間，周末及節假日保證每天6小時左右的復習時間。
2.合理安排復習計劃至關重要。根據上海國家會計學院遠程教育網歷屆通過考試的考生復習軌跡分析，筆者發現大部分順利通過考試的考生，其復致可分為基礎知識學習、沖刺學習、模擬演練、調整狀態這幾個階段。
在基礎知識學習階段，考生主要通過大綱、相關參考書及培訓課程，全面復綱要求的知識點。在此階段，考生需要實現如下目標：第一，理清各章節的知識點脈絡，形成知識點框架；第二，通過練習題了解自己對于各個知識點的掌握程度，對于重要且掌握薄弱的知識點，通過聽輔導課程或學習參考書予以強化；第三，通過詢問老師或者與同學交流，解決自己的疑難問題。
在沖刺學習階段，了解當年的考試重點、掌握答題思路是考生最重要的任務。考試重點可以通過培訓機構課程聽講獲得，因為授課老師豐富的經驗、敏銳的視角及對考試的專業研究能夠有效地判斷何為重點及其重要程度。答題思路則需要考生結合老師授課認真研究歷年試題，尤其是歷年試題的標準答案及評分標準，在研究過程中，要關注這道題與哪些知識點相關，這些知識點中可能存在著哪些陷阱，命題老師為什么會這么出題。在老師的授課中，還會講解本年度哪些知識點容易出題或者會以什么形式出題，并結合一定數量的例題來加以說明。
在模擬演練階段，考生主要通過模擬考試，檢測自己的復習情況，發現復習及應試過程中可能存在的問題，為后續補缺、補漏奠定基礎。在模擬考試的過程中，考生需要注意：（1）認真審題。審題過程中尤其需要關注題目要求，有幾問、每一問的問題是什么。例如，2009年考試中，第二道題的要求為“根據《企業內部控制基本規范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處，并簡要說明理由”，而在2010年考試中，第一道題的要求為“根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的（一）至（九）項工作安排是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由”。這兩道題都為內控類題目，考察的知識點也類似，但答題要求各不相同。2009年的只需要指出存在不當之處、并說明理由；而2010年的則需要逐條判斷每項工作安排的正誤。（2）一定要手寫。因為許多考生在日常工作與生活中已經很少手寫，如果未加練習，考試時很可能由于書寫速度過慢導致答題時間不足。（3）要注意答題順序。在對歷屆考生考試情況的調研中發現，許多考生按照順序從第一題開始答題，由于在一兩道排序靠前、難度較大的題目上花費的時間過多，導致排序靠后、但難度值不高的題目沒有時間作答。因此筆者建議考生在拿到試卷后，首先瀏覽所有試題，按照先易后難的順序答題，可保證得分率。（4）合理分配答題時間，高會考試時間為210分鐘，在答題過程中可以根據這道題的分值，計算出這道題的答題時間。（5）關注得分點。高會往年的評分標準采取的是關鍵詞得分法，即“對于用文字表述的答題，考生表述的意思與標準答案或標準答案中的‘關鍵詞’所表述的意思一致的，視為正確答案。對于計算分析題，用其他合理算式得出正確結果的，視為正確答案”。因此，考生在答題過程中，要注重題目的提問方式，并回答出關鍵詞。
在調整狀態階段，考生應調整復習節奏，讓自己達到最好的狀態。同時，在此階段需要準備好考試過程中需要用的資料，如公式、計算機、水杯、手表、準考證、身份證。
3.參與分享是復習的捷徑。在高級會計師資格考試的備考過程中，考生不可避免會遇到各種疑問。如果僅依自己的力量去尋找答案，常常事半功倍。然而通過相關培訓網站的答疑版面、QQ群，可以獲得來自老師、同學的幫助，快速高效地解決你的疑問。同時，你也不妨小試牛刀，幫助他人解答問題，這將有助于你理清思路，更有利于你強化記憶。
（作者為上海國家會計學院信息與遠程教育部高級會計師考試網絡輔導項目負責人）
摘要：在經濟蓬勃發展的今天，我國會計行業也得到了發展。因此有很多人加入了高級會計師的行業，并為會計行業撰寫了新的輝煌。但在發展中也出現了一些問題，體現了會計發展中的諸多弊端，于是會計師為了使問題得到解決提出了相應的對策，并把素質能力帶到了發展中，為會計事業的發展帶來了新的春天，也為企業的經濟發展注入了活力，同時也帶動了我國經濟的發展。
關鍵詞：經濟 會計師 發展 經濟
在我國高級會計師業績評價與考核中采用激勵的機制，并采取識別的考察方式，同時加強職業能力框架的要求。在未來的發展中要加深實踐與素質能力的統一，加深對企業經濟效益的促進作用，讓高級會計師用正確的方式為社會服務。
一、我國高級會計師業績評價與考核現狀分析
（一）采取激勵的機制。在現階段高級會計師業績評價與考核現狀采取激勵的機制。企業會在考核前激勵會計人員，使會計人員提前投入到考核狀態，并用積極的態度面對考核，在考核中發揮出最好的水平。同時考核后也會激勵會計人員，會對考核成績突出的人員實行有形獎勵，比如對成績優異的人員提高其工資待遇，并且提高獎金或提高職稱。還可以進行無形獎勵，比如精神嘉獎或者對他們進行一定天數的培訓。企業不僅要在工作技能方面采取激勵機制還在職業道德方面采取激勵機制，如用微笑政策、心靈談心等政策以最大的力度去開發會計師的工作熱情，讓會計師用最嚴謹的態度、最好的工作能力、最十足的干勁投入到每天的工作中。
（二）采用識別的考察方式。在現階段高級會計師業績評價與考核現狀加入了識別的考察方式。對會計人員的會計報表、會計憑證、會計票據等內容要進行辨別。需要通過對數據、文字和圖表的分析來識別這些內容是否為真的憑證，它需要會計人員有高超的技術和分析能力。同時識別票據的真假也可以避免會計人員舞弊現象的發生，有些會計人員篡改賬本，把真實數據改寫，這些都影響了企業的發展。但采取的識別考察方式可以提高高級會計師分析能力和目測的能力，抑制了違法現象的發生。企業對工作經驗也提出了新要求，高級會計師必須要有相關的工作經驗，因為工作經驗豐富可以加深識別能力，所以在一定程度也降低了對高級會計師識別考察的難度。
（三）加強職業能力框架的要求。在現階段高級會計師業績評價與考核現狀中加深了對職業能力框架的要求。高級會計師不僅要有良好的理論知識并且要具有良好的操作能力。要對報表票據進行準確的計算并將數據正確的錄入。還要懂會計的相關規范，確保在合法的前提下完成每一天的工作。并且要有好的職業操守，良好的職業素養，用最真實的數據記錄最完美的職業生涯。高級會計師在工作過程中要有很好的溝通能力，可以與財務人員和采購人員以及財務方面的領導進行財務方面的溝通，可以做好對財務的統計工作，體現對財務方面的領導能力。同時要使賬目符合公司的發展，針對賬目情況要與領導交流，針對賬目，提出公司發展建設性意見，讓財務輔助公司的發展現狀。
二、我國高級會計師未來發展方向。
（一）加深實踐與素質能力的統一。在高級會計師的未來發展趨勢中要加大工作人員的實踐性。很多會計人員的理論性很強，專業知識考評成績很高，但一涉及到操作就會出現各種問題。所以實踐性是關鍵，要把理論轉化到實踐中，加強每一步的動手能力。中職和高校要對實踐能力進行培養，爭取在校期間就對實踐能力進行培養，多開設會計實踐課，以便在以后取得成效。同時企業也要進行實踐培訓，對實踐中出現的問題要及時更正。可以組織座談會，讓能力強的會計師說出自己獨特的的實踐方法。還要加強對工作經驗和職業資格證書的要求，使工作人員有好的操作能力。同時不能單方面加強實踐能力，要加深實踐與素質能力的統一。會計師要有好的理論知識，只要理論知識過硬才能更好的運用到實踐中，做到理論不脫軌。同時也要加深各方面的能力如溝通能力、識別能力、管理財務能力等。通過實踐讓自己業務加深，使自己更好的與其他部門溝通，更好闡述財務發展狀況。實踐還可以提高賬目分析能力，使自己可以很好的識別賬本。同時實踐可以加深對財務和公司運營情況的了解，使管理財務能力得到提高。真正做到在實踐中加深素質能力，讓實踐和素質能力完美統一。
（二）更加促進企業經濟效益。企業發展的目的就是追求經濟效益最大化，公司設立會計部門，聘請高級會計師，就是把企業的賬目弄清楚，看清企業的經營狀況，分析企業哪方面消耗的、哪方面盈利達，更好的促進企業經濟發展，同時好的高級會計師要有一定的管理能力，可以通過賬目來分析企業的發展狀況，以便經濟效率高的產業多投入生產。在高級會計師的未來發展中會更加加深對會計師的要求，通過高級會計師提高企業經濟效率，讓企業在良性的賬目下、在良性的輸出下、在良性的發展下、在良性的財務分析和良性投資下取得良性的經濟效益。高級會計師的發展與企業的發展要統一。企業聘請會計師的目的就是提高經濟效率，而不僅僅向最初就是為了整理賬目，而是通向管理和帶動企業發展。高級會計師的要求也更復雜，要求高級會計師提高自身素質，提高財務管理能力和加入到企業經濟管理中，用自己的頭腦帶動企業的發展動脈，為企業經濟效益服務。
三、總結
在當今我國高級會計師普遍增多的今天，它的技術含量和要求也在爭奪，業績評價與考核現狀也在不斷的探索中，它在遵循著發展的套路，有其發展的優勢同時也面臨著很多問題，這要求國家在未來發展中要加大措施改善問題，讓高級會計師在好的政策和環境下更好的為企業和國家經濟服務。
摘 要：隨著社會經濟快速發展以及信息得到不斷擴展，其對高級會計師群體也提出了更高的要求。面對日趨激烈市場競爭環境，高級會計師需要建設一個優良的體系，并采用真實、準確、安全的會計信息為企業提供服務，使企業在這樣的條件下做出準確、有效的決策。良好的體系建設不經能使投資者做出更準確、更可靠的經濟決策，還能促進企業不斷向前發展，確保企業在市場中占據先機。
關鍵詞：高級會計師；信息時代
在社會飛速發展，科技和經濟高速發展的今天，信息技術時代的到來為高級會計師構建良好新型體系提供了可靠依據。因此，在信息時代環境下高級會計師應掌握利用新型技能以及新型知識理論來幫助提升自身實力，用高標準來嚴格要求、約束自己，確保能以保持最佳狀態投入到會計工作總，促進企業管理能力不斷提高。
一、高級會計師分析
作為高級會計師應該具備這幾個條件：（1）職業道德以及政治思想條件：自覺遵守國家相關法律、法規，并且對財經規范嚴格執行，還要擁有良好的敬業精神。（2）資歷與學歷：作為高級會計師必須是本科畢業學歷，會計相關專業如經濟、審計以及統計等，從事會計方面工作并取得高級會計師資格超過5年者。（3）專業技術條件：扎實的專業理論知識，較高的專業技術水平、業務能力較強，并且還要擁有較高的外語水平等。另外，其還要具備繼續教育、著作或是論文出版等條件，通過這些條件的審核從中選擇出優秀的高級會計師，為企業、國家做出更多的貢獻。
與此同時，在信息時代的條件下，我國高級會計師們同時面臨著新機遇與新挑戰。會計行業都是在不斷變化、不斷更新中逐步發展的，因此需要不斷更新會計理論以及技能才能更好的服務于企業發展。因此，高級會計師以及企業都需要做到與時俱進，抓住機遇促進企業發展，并做好迎接挑戰的準備工作，學會合理利用現有資源不斷提高自身會計技能水平、理論知識，比如：可以利用網絡條件學習會計知識、技能，重視會計行業發展動態，使自身思想能與世界會計行業發展相接軌，從而實現理論知識與實踐操作的良好配合。
二、高級會計師體系作用與發展
信息時代環境下，高級會計師具備的財務管理方面技能是信息時展與社會環境不斷發展的一種產物，高速發展的信息技術使會計行業也踏入了一個新時代環境[1]。因此，在不斷發展的信息環境下，會計行業的發展也充滿了生機。
（一）高級會計師體系是信息時代條件下的一種重要管理手段
處在信息時代下，辦公軟件、網絡技術以及計算機技術、新型做賬系統等均被應用在當今會計管理工作中。傳統做賬方法是通過手工完成，從記賬到算賬，最好再到報賬工作都是通過人工手動完成，而這些新型技術的應用使會計師體系采用了新型的會計信息化、新型技術來進行會計工作核算。從而使會計管理工作變得簡單、準確，在進行會計工作中所用的方法比較靈活，進一步確保了會計信息的準確性以及真實性。
（二）高級會計師體系的建立能幫助會計職能實現轉型
會計行業中廣泛運用了信息技術，從客觀角度而言，其促進了國內高級會計師群體從核算型向管理型轉變。信息技術的廣泛運用，為企業、單位提供了安全可靠的投資相關數據及標準，企業能通過這些會計信息數據以及會計報表來分析投資活動的風險率、可行及可靠性以及利潤回報率，從而為企業、單位經濟增長以及控制經濟風險提供可靠保障。
（三）高級會計師體系以及高級會計師是企業單位的關鍵資源之一
在知識經濟時代環境下，作為全新衡量基礎以及衡量標準的是知識這一因素。通過對企業財務相關需求以及企業核算工作的準確性進行全新了解，從而幫助衡量高級會計師具備的理論知識以及會計技能水平。高級會計師以及會計體系能為企業會計管理工作提供更準確、更安全可靠的信息，為企業決策者做出準確決策提供有利保障。因此，高級會計師以及高級會計師體系是企業、事業單位不斷發展中不能缺少的重要資源之一。
三、在信息時代環境下建設高級會計師體系
信息時代條件下，會計領域應該做到不斷完善，從而實現更好的發展。構建良好高級會計師體系，是為了更好的提高企業財務管理工作，促進企業高速發展。學會合理采用信息時代環境下的新型產物來幫助企業解決會計問題，這也是健全、完善高級會計師體系的發展趨勢。
（一）采用信息化技術以及實踐戰略健全高級會計師體系
企業在不斷提升自身價值以及競爭能力條件下，信息化的應用為單位實現未來戰略以及落實實踐方案提供了可行性，并發揮著一定的指導作用[2]。采用高效的信息化技術資源來幫助建設高級會計師體系，并按照企業實際需求來制定解決方案，使信息化管理系統幫助不斷完善并鞏固高級會計師體系。然后高級會計師進行深入研究、分析并總結出有效信息來幫助實現會計師體系的合理化。
（二）通過不斷提升自身素質以及信息化技能來幫助健全高級會計師體系
為了不斷加強高級會計師工作人員的素質、會計技能，高級會計師管理人員可以通過利用信息化工具幫助完成企業會計管理工作，并且更好發現管理工作中出現的不足與漏洞，從而促進企業經濟的不斷發展。這就要求高級會計師要不斷提升自身會計技、信息化技能以及自身素質，并做好自身會計管理角色的定位，從而提高會計師團隊的整體素質。
（三）重塑會計工作流程強化高級會計師管理體系
目前，隨著信息化技術得到廣泛采用，這些全新方法與知識理論使會計管理步驟以及會計核算工作都進行了不斷更新，使高級會計師可以通過新型會計做賬方法、賬務處理方法以及納稅工作的完整會計流程中實現自我提升與完善，從而不但強化高級會計師管理模式。在與信息技術相互結合過程中，減少了阻礙會計管理功能發揮自身作用的不良因素，使單位管理者能更好的了解并掌握單位財務信息的發展變化。
四、結語
綜上所述，在信息時代不斷發展、更新環境下，國內會計行業面臨著嚴峻的考驗，以及傳統會計知識以及操作技能的顛覆。作為企業、單位中的高級會計師，更需要不斷更新自身會計理論知識以及會計操作技能，在信息時代下學會利用網絡條件、計算機技術等新型技術來幫助解決會計核算以及管理工作。構件良好的高級會計師體系，并在實際工作中不斷積累經驗、提高技能水平，不斷充實自己，完善高級會計師體系，使其更好的服務于企業發展。
摘要：隨著我國社會主義市場經濟的迅猛發展，廣大企業對會計人才尤其是具有一定知識、技能和實戰能力的中高級會計人才的需求日益增長。為了滿足這一需求，各大高校、職校以及社會培訓機構都在積極培養著會計人才。然而，現實中中高級會計人才仍然處于緊缺狀態，能夠掌控企業財務全局的戰略性國際化高級人才更是鳳毛麟角。本文分析了我國中高級會計人才緊缺的原因，并提出相應對策。
關鍵詞：中高級會計人才 緊缺 國際化 人才培養
目前，會計人才結構是金字塔型，但并不是一種合理的金字塔。金字塔的底端即初級會計人才占比過大，上端即中高級會計人才嚴重不足。據筆者調查數據，目前長三角地區城市對高級會計人員的需求在10%左右，對中級會計人員的需求在20%左右。但是目前我國約1 400萬會計從業人員中，注冊會計師僅占1.1%，中級會計師僅占10.8%，高級會計師僅占0.57%。顯然，目前的中高級人才數量對滿足企業發展需求來說是遠遠不夠的。
一、會計人才層次的劃分
對于如何劃分會計人才層次的問題，很多人持有不同的觀點。筆者認為依據其職能劃分層次是比較合理的。一個優秀的會計人員，不應僅局限于傳統會計的核算和監督技能，更應當具有較高的管理理論水平和能力，應當具有廣博的諸如財務、經濟、法律、行業相關技術等方面的知識和認識，以便能高屋建瓴地把握企業財務運行。不同層次的會計人員，由于其掌握的理論知識、實戰技能以及認識層次的不同，其承擔的職能也是不同的。筆者從這個角度，對會計人才進行了層次劃分。
（一）核算型會計，對應于初級會計人才。核算和監督是會計的基本職能，也是任何從事會計工作的人所必須掌握的技能。在這個層次上，會計人員需認真嚴謹地完成確認、計量、記錄、報告的會計流程。同時，利用核算所形成的會計資料對企業的經濟活動發揮一定的監督控制作用。這一類會計人才最為重視的是實際操作經驗，即能夠準確無誤地完成這些事務性工作，掌握較深的會計理論知識等顯得并不是十分重要。
（二）管理型會計，對應于中級會計人才。分析和預測是這一層次會計人員所承擔的主要職能，也就是對于會計工作和企業經濟活動的管理職能。他們需要對企業的各類財務相關信息（不僅包括會計信息也包括其他相關財務信息）進行分析，從中發現對企業至關重要的深層次的經濟信號，從而能夠對企業的經濟活動進行有效地預測、決策、控制和考核。這一類會計人才使得會計部門在企業各部門中成為制衡的樞紐部門，而不再是以旁觀者的角度對經濟活動進行監督。因而管理會計知識、財經法律等相關知識的掌握顯得愈發重要。
（三）戰略型會計，對應于高級會計人才。這一層次的會計人才要能把握企業經濟全局，洞察本企業、行業乃至經濟整體的運行態勢，深刻認識企業資源價值發展過程，從而高瞻遠矚地為企業制定各種財務戰略并參與制定企業全局戰略。這類人才需要有國際化的視野、戰略化的思維、深厚的會計金融等財經理論知識、豐富的實務經驗以及對本企業和本行業充分的了解。這類會計人才是我國企業走向國際化發展道路上最為需要的，但同時也是最為難得的，因為他們不僅需要廣博的知識積累，更需要在實踐中千錘百煉。
二、中高級會計人才緊缺的成因探究
根據以上的分類，我國目前核算型會計數量偏多，而管理型和戰略型會計卻嚴重不足。其成因，從歷史和現實的角度分析，主要有以下幾個方面：
（一）會計國際化。目前我國的會計行業，無論是會計準則還是會計實務都有著與國際趨同的發展趨勢。當今世界，經濟全球化如火如荼，任何一個國家如果想發展經濟，必然需要融入到經濟全球化的浪潮中去。經濟全球化，不僅表現為生產全球化、市場全球化、貿易全球化、金融全球化，更意味著市場制度的全球化。而會計作為一種商業語言，其標準化的趨勢是顯而易見的。為了降低跨國貿易成本并提高其商業合作的效率，會計信息及會計實務處理必然會國際趨同。這也意味著會計行業，不論是理論還是實務，都在不斷發展、不斷融入大國際背景。我國新會計準則很好地體現了這一趨勢，如其對于衍生金融工具和套期保值業務的相關規定，既體現出市場經濟對會計需求的提高，又體現出國際化的意味。
然而，很顯然這些國際化趨勢對于現在的會計人員來說提出了很大的挑戰。對國際會計準則和國際會計實務的認識、外語能力、全球金融和市場知識等的掌握、了解，都成為提高會計層次的眾多“攔路虎”。而中高級會計人才，尤其是掌控全局的高級會計人才，往往是這些能力的綜合者，是國際化會計的推動者。可以說，我國會計行業正處于青黃不接的時代。原本在封閉經濟體制或在過渡階段不斷摸爬滾打而造就的優秀會計人才，由于理論知識的欠缺和國際視野的狹窄，并不能適應我國經濟新時代的國際化中高級人才的要求，而由新市場經濟培養出來的新會計人才還正處于不斷歷練之中。沒有積累的發展，當然會使得我國會計行業人才供給捉襟見肘。
（二）會計要求提高增大培養難度。如前所述，企業對中級會計人才的要求是管理級的，對高級人才的要求是戰略級的。這意味著，會計不再僅僅是傳統意義上承擔核算的賬房先生，而是將財務管理和公司發展等事務綜合一體的復合型人才。其高要求主要體現在以下幾個方面：
1.作為一個財務負責人，不能只從會計的角度看財務，更要從全局的角度看問題。以企業財務管理中極為重要的成本管理為例，對企業成本的認識不能像一般會計人才一樣停留在生產流程的成本核算和管理上，而要根據企業供應鏈、價值鏈向前端及后端進行延伸，建立面向客戶、供應商、設計開發的戰略成本觀，多角度、多層次、全面系統地反映企業的生存成本信息。
2.由于市場經濟發展的深入，出現了各種新的會計核算業務，如資產重組中的會計核算、衍生金融工具的核算等。對于這些，中高級會計人才都需要較為深入的認識。
3.由于我國資本市場的發展，我國企業也開始由封閉走向開放，對會計信息質量的要求也愈加嚴格。現在的會計信息需要滿足投資者、債權人、政府和企業管理者等各利益相關方的要求，同時要準確深刻地反映出企業的經營現狀和發展趨勢。對于會計工作者來說，信息質量要求的提高意味著會計工作難度的提高，也意味著要不斷改革和發展會計工作以提供更完備更有效的信息。這些都對中高級會計人才提出了更高的要求。
由上述分析可以看出，用人單位對中高級會計人才的知識和能力要求很高，因此，中高級會計人才的培養難度是顯而易見的。優秀的會計人才是理論與實踐的完美結合，是高校與市場共同造就的。但現實情況是，我國的高校會計教育存在很大問題，培養的專業人才走向社會后還難以承擔重任。究其原因，主要表現在以下幾個方面：
1.會計教育封閉。很多高校的課堂上，教師只顧傳授陳舊的會計知識，而對現實世界經濟發展和會計行業的新變化置若罔聞。正如前文所言，目前我國會計行業正處于國際化發展浪潮之中，新標準、新方法、新思想層出不窮，如何引導學生主動認識和理解會計行業的新發展才是一個重大命題。
2.校企脫節。高校的研究成果和教學成果并不是企業所急需的，而企業所亟待解決的問題卻是高校所忽視的。高校和企業的脫節不但造成學生在學校只是學習書本知識，難得有到企業真正實踐的機會。更嚴重的問題是，很多高校教學人員長期與企業脫軌，必不能急企業之所急，也就不能培養出企業真正需要的潛質人才，導致會計專業畢業生走向社會后嚴重水土不服。
3.會計后續教育流于形式。學生經由學校初步培養進入社會，由市場對其進行實踐的歷練，但很多時候人們忽略了在實戰的過程中仍然需要理論的不斷深化，因而會計后續教育是培養中高級會計人才的必要保證，但在我國卻往往流于形式。
（三）行業人才沉淀導致中高級會計人才流動不暢。優秀會計人才的知識儲備不僅是財務方面知識的積累，更是實戰經驗的積累。一名會計中高級人才，必然是對其企業所在的行業了如指掌，對各方面情況如行業知識和技術、行業融資、行業法律法規、行業發展前景等有著充分而深入的了解。所謂“專”方能“精”。正如不存在放之四海而皆準的方法一樣，某一行業的會計佼佼者卻往往無法勝任另一行業的中高級工作，筆者將其稱之為“行業隔閡”。以制造業和建筑業為例，一方面，相較于在車間封閉連續生產產品的制造業，建筑業對于建筑工程的財務核算和財務管理有很大不同。另一方面，建筑業會計，尤其是中高級財務管理人員，需要有豐富的基建相關知識。因而，即使是在制造業身經百戰的優秀會計人才很可能也難以勝任建筑業的工作。由此導致的問題就是行業間人才的流動不暢。筆者在調查走訪多家企業時發現，如果要引進財務人才，企業普遍傾向于同行業企業中的中高級人才，而對外行業的財務人才往往敬而遠之。這是一種現實存在的現象，如果前文所述兩方面的原因導致的是會計中高級人才“數量性緊缺”的問題，這一現象導致的就是“結構性緊缺”。
三、對策研究
根據前文的成因分析，我們可以看出中高級會計人才的緊缺主要是由于總量偏少加之行業間流動性不強，即所謂的數量性緊缺和結構性緊缺造成的。對此，我們提出如下對策：
（一）加大會計人才培養力度，培養出能夠適應國際化發展趨勢并能滿足會計信息質量高要求的現代化會計人才。這需要從兩方面入手：
1.高校會計教育的改革。高校會計教育應當改變其落后封閉的教學風格，借鑒歐美等發達國家的會計教育體制，培養出適應我國當代經濟發展的會計潛質人才。高校應當與時代接軌，將國際化會計實驗引入課堂，將當代會計行業新發展引入課堂，將當今世界經濟金融的瞬息萬變引入課堂。學生在學校應當學會以財務的角度分析經濟及企業發展，而不僅僅是學習會計核算的固有知識。另外，加強校企合作，使得企業會計需求和高校會計教育成為密不可分的整體。這不僅需要為學生提供更多的企業實踐的機會和時間，更需要為高校教師提供融入企業的機會。高校的初步教育為市場培育中高級會計人才奠定了重要的基礎。
2.建立和完善會計后續教育體系。中高級會計人才成長的過程，是理論與實踐不斷磨合的過程。期間，如果有完善的后續教育體制為成長中的人才提供理論指導，會對人才的成熟起到積極的推動作用。應當由政府或者一些會計組織牽頭，組織各層次會計人才的后續教育工作，激發潛能，提升思維，全面推動會計人才的數量和質量發展。
（二）針對結構性緊缺問題，會計人員本身要注意積極拓寬自己的知識寬度，增強自己在相關行業間的流動能力。當然，行業隔閡是一個客觀存在的現象，其導致的結構性緊缺也是不可避免的。因此，企業在引進會計人才時其選擇面會相對較小，成功獲取專業知識精湛實戰經驗豐富又與本企業非常匹配的中高級會計人才的難度是比較大的。那么，企業應當做的是積極培養屬于自己的中高級會計人才，他們對于本企業的了解更為全面和深刻，會更有利于企業的財務平穩運行和企業戰略實現。
四、結語
本文對中高級會計人才緊缺現象進行了詳細探討，對其成因進行了深入分析并以此為據提出了相應的對策。首先，根據不同層次會計人才承擔的職能對會計人才初中高級層次加以劃分；其次，將中高級會計人才緊缺的成因歸結為三個方面，并對此進行了詳細闡述；最后，從成因出發，有針對性地提出改善中高級會計人才緊缺現狀的相應對策。高質量的會計中高級人才是我國經濟發展和我國企業走向世界的重要基礎。高校、企業、政府以及其他各方應當通力合作，不斷推動我國會計行業國際化發展，為我國企業發展壯大培養大量的現代化會計人才。
摘要：本文以獨立學院的人才培養目標定位為導向，結合多年教學經驗和實踐，從高級會計學的研究內容和教學現狀入手分析，創新高級會計學課程的教學體系，以提高教學質量。
關鍵詞：獨立學院 高級會計學 教學質量
一、引言
《高級會計學》是會計專業的一門必修課程，與中級會計學課程教學內容不同的是，高級會計學主要涉及企業特殊的，不常見的會計業務，或是特殊行業經濟業務的會計核算。
從會計專業課程體系的構成來看，財務會計應包括中級會計學和高級會計學兩部分內容。因此，高級會計學應是中級會計學研究內容的補充，是中級會計學內涵和外延范圍的拓展。在會計專業課程教學體系中，高級會計學與中級會計學的地位同等重要。
二、高級會計學的研究內容
《高級會計學》課程已在高校會計專業開設多年，為進一步提高學生的會計理論水平和應用能力發揮著重要的作用。隨著近幾年我國社會經濟的高速發展，新企業會計準則也增加了許多新的業務內容。然而目前，關于高級會計學應涵蓋的研究內容卻沒有達成共識，導致高級會計學課程的教學內容在不同高校，因人才培養目標、教材選擇的不同而存在差異。筆者對國內財經類院校《高級會計學》課程的教學內容進行了梳理，大致包括：企業合并、合并財務報表、所得稅會計、租賃會計、外幣交易與外幣折算、物價變動會計、合伙與分支機構會計、清算會計、衍生工具與套期保值會計等內容。
三、獨立學院會計專業《高級會計學》課程的教學現狀
（一）制定教學大綱時沒有考慮獨立學院人才培養目標
獨立學院是我國高等教育規模擴展和教育體制改革的產物。獨立學院在高等教育體系中所處的位置，決定了獨立學院應把人才培養目標定位在“培養為地方經濟服務，理論扎實，實踐能力強的應用型人才”。獨立學院的專業設置、課程設置都應緊緊圍繞這一人才培養目標。
然而，《高級會計學》課程在教學內容選定和教學大綱設置過程中都沒有考慮到獨立學院人才培養的特殊性。教學內容和教學大綱的制定與公辦院校同質化。教學任務重，教學內容難，教學效果差，難以實現獨立學院的人才培養目標。
（二）教材內容多、難度大，不便于教學使用
目前，關于高級會計學的研究體系尚未形成，涵蓋的內容也不統一，導致各種版本的《高級會計學》教材內容編寫相差甚大，普遍存在內容多，理論性強，解釋抽象、難懂，缺少案例等情況。獨立學院會計學專業《高級會計學》課程在教學大綱的制定、教學內容的選定與公辦院校同質化，教材選用也與公辦院校同質化。使得教材在整個教學過程中難以發揮應有的作用。
（三）教學內容抽象，教學方式單一
高級會計學研究的是“特殊業務、特殊行業”的會計理論和實務，學生對于這些特殊的經濟業務和行業知之甚少。而教學方式又多是采用針對概念和例題，進行傳統的教師講、學生聽，導致學生對《高級會計學》課程的學習感受多是理論性強，專業術語多，解釋抽象，難以理解和掌握。為應付考試，學生只能是對例題的死記硬背，失去了學習興趣，影響了這門課的教學效果。
（四）傳統考核方式，弱化了對課程的考核作用
獨立學院對《高級會計學》課程的考核，往往采用卷面答題的傳統方式。而高級會計學所涉及的部分研究內容具有前沿性和較強的理論性，傳統的卷面考查方式，無法起到對這些知識的理解和掌握程度的考核作用，弱化了學生對問題的思考能力。
（五）師資力量薄弱，難以滿足教學需要
師資力量是提高高校教學質量和教學效果的重要保障。獨立學院是高等教育隊伍中的新生力量，師資隊伍普遍存在職稱低、經驗少、實踐弱的問題。而高級會計學研究的內容理論性強，業務處理難度大，需要代課教師具有扎實的理論功底和豐富的實踐經驗。
獨立學院會計專業《高級會計學》課程在教學過程中存在的上述問題，嚴重制約了其專業發展。要改善教學效果，提高教學質量，必須從問題的根源入手解決。
四、提高獨立學院會計專業《高級會計學》課程教學質量的途徑
（一）依據地方經濟發展情況，選定教學內容、制定教學大綱
獨立學院應以培養地方經濟發展所需人才為辦學的立足點。因此，對于理論性強、教學內容多的《高級會計學》課程，獨立學院會計專業應依據當地經濟的發展情況和地方企業經營的普遍業務類型對研究內容進行篩選，分清主次，合理地制定教學大綱。這樣，既能在有限的課時完成教學任務，又能達到學以致用的目的。
（二）依據教學大綱，編寫適合獨立學院使用的教材
針對目前“高級會計學”教材和教學中存在的問題，編寫適合獨立學院使用的《高級會計學》教材，就顯得尤為重要。
教師在教學過程中務必要注重對案例的搜集，內容的篩選，例題的整理。應依據教學大綱，整理、篩選高級會計學的研究內容，組織代課教師編寫教材。在編寫過程中應注意與《中級財務會計學》課程內容的銜接問題；編寫內容應注意結合日常教學的難易程度，概念解釋通俗，理論表述易懂，穿插案例幫助理解，例題解答條理清楚；再針對教材各章節的內容，編排形式多樣、內容豐富的習題，作為學生課后的復習資料，強化學生對教學內容的理解和掌握，提高《高級會計學》課程的教學效果。
（三）將專題講座引入到日常教學環節中
高級會計學研究的是“特殊業務，特殊行業”的會計理論和實務，具有前沿性和較強的理論性。獨立學院會計專業考慮到人才培養是服務于地方經濟的發展，同時為了課堂教學的有效性，會對高級會計學的研究內容進行刪減和調整，這就使得高級會計學研究內容的整個框架體系不完整。
專題講座，具有占用時間短，信息量大，言語通俗，溝通直接的特點，被作為高校日常教學外，對專業領域前沿知識研究進展、發展趨勢的解讀和分析，是課堂教學無法給與的一種傳授知識的重要途徑。將專題講座引入到《高級會計學》課程的日常教學過程中，將難懂的、少見的、前沿的研究內容以專題講座的方式，采用圖片、視頻、評論、資訊等多種形式進行教學，既不會占用過多課時，還能體現知識結構的完整性，拓展學生專業視野，提高學生的學習興趣。
摘要：隨著市場經濟的不斷完善與發展，會計角色定位發生了很大的變化，當下的會計人員已經不可能只是單純的記簿和對財務信息進行簡單的編制，最主要的就是為企業的決策者提供最為主要的決策信息在有關正高級會計師的能力建設過程中，最主要的手段是建立起一套科學、嚴格的正高級會計師的評價體系，對會計從業者的能力做出最為科學的評測，從而為我國的經濟建設打下堅實的基礎。
關鍵詞：正高級會計師；評價體系；能力建設探究；市場環境
一、緒言
隨著市場經濟的不斷完善與發展，經濟全球化的速度加快，當下的會計人員已經不可能只是單純的記簿和對財務信息進行簡單的編制，最主要的就是為企業的決策者提供最為主要的決策信息。在這種情勢之下，就必須要求會計人員從根本上增強自身的個人專業知識，不斷的提升自己的技能與修養來滿足當下不斷變化經營環境之中，對于會計人員的要求。
二、建立高級別會計專業技術資格的必要性
無論從哪個角度來看，在當下建立起高級別會計專業技術資格，都是非常有必要的。其一，當下的經濟發展對于會計人員的需求已經非常大，近年來，改革開放的不斷深入和市場經濟體制的日臻成熟，都是的會計工作變成經濟工作的一個重中之重，會計人員在經濟管理活動之中的作用也越來越大，而相對應的，是會計人員的地位不斷的提升，在之前被重視的副高級會計師職稱，與當下的經濟環境是不適應、不對等的，而且還與會計工作在經濟生活中的作用不相匹配；其次來看，在會計行業推行正高級的技術資格，對于會計行業與其他行業平等發展也有著巨大的推動作用，還可以提升整個行業的技術水平；第三個方面，正高級的會計資格，不僅是會計師資質與能力的象征，還是他們求職的重要憑據。對于會計人員來講，評定高級會計師，會使他們有一個更加明確的目標，從而可以充分有效的展示自己的能力，并以此為目標，不斷的走向進步，最終推動整個財務會計隊伍的良性建設。在當下，正高級會計師的選拔以及評價機制已經成為當下財會行業關注的熱點問題。筆者通過多年的從業經驗得出的相關結果來認為，對正高級會計從業者的能力建設，需要關注的方面非常多，不僅僅是對能力的判斷和選拔以及對職業技能的界定，還需要在全行業內建立起一個科學的評價體系，更需要不斷的創新后續教育的形式。總之，需要通過多種有效的形式來推動正高級會計師的評審機制。
三、使用正確有效的方法激勵和甄別能力
能力作為一種私人化的信息，絕對不可能通過肉眼觀測得到，這也就有可能會造成低能力者冒充高能力者的可能出現，如果這種冒充成為一種普遍化的趨勢，那么相關的從業人員的當然也就失去了學習的動力。所以，對會計從業人員的能力進行判斷和評價，就成為必然，這其實也是當下我們制定會計專業技術資格制度的深層次原因。我國現在已有高級會計評定制度，這個制度在很大程度上使得高級會計的評價標準在全國范圍內實現了統一，在考試與評價兩種手段的互相補充下，全國范圍內的高級會計師的專業知識水平保持了統一，從而加強了會計高級職務資格的權威性。
四、對職業能力的測定，是我們建立正高級會計評價體系的基礎
我國的正高級會計師的職責以及能力需要達到多高的水準，受到會計目標的影響。同樣，作為正高級會計師來講，他們的能力與資格的定位必須也要圍繞著會計的目標來定位的，總的來講，高級會計從業者絕對不只是被動的反應和提供相關的信息，它應該是企業財務信息的主要參與者，必須要及時、正確、科學的反應企業的財務信息。除此之外，正高級別的會計師還需要站在比普通的會計師更為高級的層次，他必須要勇敢的承擔起社會責任，將企業實踐的過程中的一些好的經驗與做法，甚至將方案進行理論化加工，從而也能對其他的單位的財務會計工作形成一定的借鑒作用，并以此產生巨大的經濟效益。綜合來講，高級會計師需要具備的能力主要包括：其一是非常好的理論政策水平；其二是要具備科學有效的職業判斷能力；其三是要具有對內控制的能力；其四是要具備財務管理的能力；最后是指高級會計師能夠很好的運用會計相關知識，從而為決策者提供科學有效的決策信息。
五、建立科學合理的正高級會計師評價體系
在當下，要想從根本上推動正高級會計師的能力建設，必須要想方設法制定出一套科學合理的評價體系。在建立科學評價體系的過程中，需要注意的環節包括申報條件的限制、具體考量標準的設定、評審程序的設定以及后期對評審活動的后續管理及其最后的人才利用環節等等。
在當下的經濟環境中，全社會對于會計師的能力都提出了相比以往更高的要求，因此，這也是我們推動正高級會計師能力建設的一個良好的契機。在這個過程中，最主要的手段是建立起一套科學、嚴格的正高級會計師的評價體系，對會計從業者的能力做出最為科學的評測，從而為我國的經濟建設打下堅實的基礎。
摘要：高校《高級會計學》“特”、“難”、“新”的特點，決定了其難以掌握，而案例教學的“情景式”特征有助于學生理解、掌握該課程的內容。雖然案例教學已受重視，但是實施現狀不容樂觀。本文認為，應從思想、目標定位、資源建設以及科學組織等方面完善案例教學法的運用。
關鍵詞：案例教學 高級會計學 職業判斷能力
由于《高級會計學》“特”、“難”、“新”的特點，導致學生在學習過程中不能又好又快地吸收課程的理論知識與操作技能。而適時引入案例教學法，對培養、訓練學生運用該課程專業知識分析、解決問題的能力，并提高學生綜合素質具有重要意義。
一、《高級會計學》課程特征要求運用案例教學法
《高級會計學》是《中級財務會計》的延伸，同屬于“對外報告”會計，決定了其程序的相似性。而《高級會計學》的特殊性，決定了對會計人員更高能力的需求，需要以動態經濟環境為語境，設計具有實戰性的案例，培養學生解決實際問題的能力。
（ 一 ）《高級會計學》的主要特征 （1）屬于財務會計范疇。不管高級財務會計和中級財務會計在業務范圍上有何重大分野，高級財務會計仍然屬于財務會計系列，這是因為：高級財務會計也是以貨幣為主要計量單位進行核算；高級財務會計也是以合法的會計憑證為記錄經濟業務的依據；高級財務會計也是依據會計憑證登記賬簿，依據賬簿編制對外綴出的財務報表。從本質上看，高級財務會計也是以記錄經濟業務為手段而全面介入企業經營的一種管理活動。總之，高級財務會計在計量手段和核算程序上與中級財務會計完全一致，符合財務會計的一般特征，它的產生和發展也是為了更好地解決對外財務報告問題。（2）突出特殊業務。包括以下方面：其一，特殊主體。高級財務會計研究跨越單一會計主體的會計業務是它的特色之一。在中級財務會計學中，一般只論述以一個企業為主體的會計業務，即具有會計主體單一化的特點。在高級會計學中，則注重論述由于會計主體假設松動而產生的多層次、多系列的會計主體及其業務。這樣的業務主要表現為大型企業的分支機構會計，企業集團或跨國公司的合并財務報表、分部報告、內部轉移價格和外幣報表折算會計等。另外，高級財務會計所涉及的特殊主體還包括特種組織方式的企業，如股票上市公司，同時也包括合伙經營企業和合資經營企業。股票上市公司在組建和經營期問面臨特殊的信息披露和中期財務報告要求，合伙企業會計和合資企業會計在股東權益方面有特殊內容。除此之外也有部分觀點將政府及非營利組織會計納入高級財務會計范疇，其依據是政府及非營利組織是一類特殊組織。當然，從我國的會計實務和會計教育現狀來看，也有一部分教材主張將政府及非營利組織會計作為與營利組織會計（即企業會計）平行的另一大類會計而單獨設置。其二，特殊時期。高級財務會計所研究的特殊時期發生的會計業務，是專指諸如企業解散清算、破產清算時，企業合并和企業改組、重組時，或者是社會發生較大的物價變動時產生的會計問題。雖然企業清算只是個別企業的事情，但應將這種業務在會計期間上作特殊處理，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業多、范圍廣，但在會計處理上還有“反映價格變動影響的資料”和“惡性通貨膨脹經濟中的財務報告”之分，因此也應緊緊抓住其在時期方面的特征，將其歸類為特殊時期發生的會計業務。總之，此類業務具有時間性的特點，即只是在企業發展的某個時期內才會發生的會計業務，處理此類業務“間”概念特別重要。這也可以看成是會計環境在時間上的表現。其三，特殊行業。高級財務會計所涉及的特殊行業并不是我國一般提及的工業、商業等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經紀人公司等在業務經營上有獨特之處的行業。對于這些行業，其業務處理較為復雜，部分業務在我國的會計準則體系中尚未深入涉及，將它們納入高級財務會計的研究范圍，體現了理論研究和實踐探索的意義。其四，特殊業務。高級財務會計所涉及的是在某些特殊組織中需要進行核算和反映的特殊經濟業務，并非在每類組織中都會發生的常規經濟業務，如遺產與信托會計、衍生金融工具會計等，它們僅在某些企業中發生，不具有普遍性。因此，按照中級財務會計與高級財務會計分工的原則，將此類超越一般財務會計內容的特殊業務歸為高級財務會計是順理成章的。（3）容納新興業務。高級財務會計在層次上是中級財務會計的延伸，與中級財務會計的分野標準之一是新興業務與常規業務的關系。隨著經濟社會發展而出現的新會計問題屬于高級財務會計的研究范疇，如財務報告的改進、現值與公允價值會計、人力資源會計、綠色會計（又稱環境會計）、社會責任會計等，集中體現會計理論與實務的前沿領域。（4）解決難度大的問題。我國著名會計學家常勛教授1999年出版專著《財務會計三大難題》，把合并會計、外幣報表折算與合并、物價變動會計列為會計的三大難題，2002年又出版一本名為《財務會計四大難題》的專著，除了前述三大難題外，又將衍生工具會計列為高級財務會計的新難點。會計難題在理解要求上高于中級財務會計，在解決方案上存在較多爭議和選擇空間。
（ 二 ）案例教學契合了該課程特征內含的人才能力需求 案例教學法是教育者與受教育者進行互動的一種教學方法，能使師生共同參與教學過程，實現教學相長，共同受益的目的，具有開放性的特征。該方法改變了傳統“填鴨式”說教的單向傳輸讓學生產生的厭倦，能充分激發學生的興趣，深入思考問題，從而挖掘學生潛力，發揮創造性，提升受教育者的綜合能力。就《高級財務會計》而言，其上述特征決定了離學生的現實生活較遠，這就要運用案例將鮮活的交易或事項展現在學生面前，使其身臨其境，了解處理對象的本質，自主尋求能刻畫經濟現實的會計方法，快速實現從會計課堂向社會現實的轉變。（1）案例選擇的現實性有助于學生理解現實中的實際問題。信息化時代，案例的選擇渠道多種多樣，但有一點是共同的：即案例均來自于現實經濟生活中新近的、有爭議性的、切合理論內容的素材。因此，案例教學是以會計案例情節為線索，在課堂理論教學的啟示下，使學生自覺地進入經濟生活現實，充當其中的“角色”，讓學生具有“真刀真槍”的實踐經歷，促使學生勤于思考、善于決策；變學生被動聽課的過程為積極思維、主動實踐的過程；其中重要的是，通過現實案例的全面解讀，使學生能夠深刻認識企業現實經營的整體性、全面性，將分散在同一教材不同章節甚至不同教材中的知識聯系起來，使學生所掌握的知識體系化，并具有靈活性，以應對變化不定的經濟活動。（2）案例教學的系統性有利于訓練學生的邏輯思維能力。會計處理過程的系統性，決定了只有具備嚴謹邏輯能力才能做好會計工作，而案例教學有助于該能力的培養。案例取自于實際工作的典型素材，均有相應的客觀依據，其是對現實經濟活動的仿真與模擬，能為學生提供生動形象和具體真實的感性材料。因此，案例教學法通過利用與課堂理論教學內容緊密結合的案例，引導學生自主進行廣泛的調查研究，促進自覺運用所學的理論知識。特別是，案例教學過程中，從材料閱讀、問題討論與分析到文字總結，體現了人們認識事物的從表面現象到本質內容過程，通過案例系統分析的訓練，有助于學生嚴謹邏輯思維的形成，實現同理論知識向實踐轉換“質”的飛躍，而不僅僅是理論知識“量”的積累。需要說明的是，來自資本市場中的反面案例在教學中具有更大的震撼力，能給學生留下深刻印象，并啟迪其深入分析有關問題。 （3）案例教學的研討性有利于培養學生的職業判斷能力。會計專業的魔力在于職業判斷能力的運用，整個會計教育過程，基本圍繞職業判斷能力培養展開，具有開放性體系的《高級財務會計》更需要“實質重于形式”的職業判斷。案例教學法能利用剖析案例、解決實際問題，改變學生所學理論知識條塊式的分割狀態，使相關課程的內容相互滲透、融為一體，從全面、戰略高度思考會計問題。案例教學中，問題驅動的學生主動參與、啟動發散思維、頭腦風暴式的自由討論，能及大地調動學生積極性，全面、深入剖析案例所涉經濟與交易實質，據此提出備選處理方法，并結合實際進行職業判斷，通過案例提供的“情景模擬”來體驗企業在做出會計政策選擇過程中的全面權衡，使學生在解決問題中體驗成功，深入理解會計行為真諦。
二、《高級會計學》案例教學中存在問題分析
案例教學法在培養學生執業能力中作用已受到重視，并在財務會計類課程教學中逐步推廣運用，但仍然存在以下問題。
（ 一 ）案例教學是會計教學中的薄弱環節 從表（1）可以看出，由于會計專業對實務操作能力要求較高，用人單位對“加強會計實踐課程”的呼聲最高，這表明實踐教學（包括案例教學的運用）是會計教學中的薄弱環節。形成這種現狀的原因有：一、會計類課程內容龐雜，而專業課課時非常有限；二是比較落后的教學手段降低了單位課時的效率，雖然多媒體的運用能夠加大課堂信息量，但是單向灌輸的手段難以擠出課時進行綜合性的案例分析；三是專業教師能力和精力的有限，難以進行恰當案例的搜集與整理，為案例教學提供素材。
（ 二 ）國內現有《高級會計學》案例教學目標定位不明確 根據案例教學的基本規律，通常要求按照會計學專業的培養目標和教學要求，根據會計案例反映會計與理財實際活動的復雜程度，結合學生現有的理論水平和實際操作能力，由淺到深、由易到難、由少到多，合理確定會計案例教學的內容和學時，安排的會計案例教學進度與課堂理論教學進度，從時間和內容上應該是一致的。但近二十多年來，我國會計理論界與教育界盡管在認識本科會計教育的培養目標上都在進行不懈的努力，但也出現各大中專院校在會計教育總體目標定位上的紛爭。由此，引發在大多數高校會計教育中是否引入案例教學以及實行案例教學的目標定位莫衷一是，從而影響到案例教學的實施過程及實施效果。另外，現有的《高級會計學》案例設計開發落后，資源缺乏。因此，由于受到專業課課時的限制、教師的精力限制等原因，使得目前會計學案例教學隨意性較強，突出表現在沒有系統、全面、及時更新的案例庫資源。現實教學中缺乏問題導向型案例，使用的案例大多是隨意選取，并沒有與整體課程目標、進度結合，資料陳舊、匱乏，不能反映會計實際工作的現狀。
（ 三 ）《高級會計學》案例教學組織實施不夠合理、科學 會計案例教學旨在配合課堂理論教學的內容和進度，通過教師講授會計與理財的理論知識和組織會計案例討論，引導和督促學生由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經過調查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成會計案例教學規定的全部內容，使學生能融會貫通、學以致用。但現實的狀況是，無論在案例的準備、討論與分析、引導以及案例報告撰寫等環節難以取得應有的效果，有些甚至并沒有按照案例教學的必要程序進行合理組織。
三、《高級會計學》案例教學完善的對策建議
案例教學是對傳統高等教育模式的一種挑戰，無論是老師還是學生都意味著更高的要求，為此，提出以下對策建議。
（ 一 ）思想、理念上重視案例教學 如上文所述，案例教學的重要性已被認識到，但是還限于泛泛而談，未能從全過程視野重視。鑒于此，（1）高層應重視案例教學，特別是學院甚至學校應提倡創新案例教學，鼓勵教師積極建立案例資源庫，而案例收集、整理與更新需要付出更多的精力和汗水，這就需要學校加大對案例教學方面研究的資助立項力度，并適當減輕從事該項改革教師的工作量。（2）作為授課教師一定要從科學角度重視案例教學，將其作為理論教學的有益補充，在課程教學設計中恰當嵌入案例，使案例起到容知識性與實踐性一體的效果，而不應為了案例教學而案例教學，更不能應以案例作噱頭，結果是課堂很熱鬧，課后學生對相關知識點一無所知。（3）引導學生重視案例教學，案例教學中，要特別注意教師的指導者與組織者的定位，一方面循循善誘地引導學生從思想上重視案例討論，另一方面指導學生進行案例分析的基本方法；在案例討論時，教師應是組織者，為學生搭建好交流平臺，充分激發學生的創造性思維。
（ 二 ）《高級會計學》案例教學目標定位 以“安然事件”為代表的一系列資本市場公司財務丑聞，引發全球對會計準則“規則基礎”（Rule-based）與“原則基礎” （Qrinciple-based）之爭，逐漸轉向以國際財務報告準則（IFRSs）為典型代表的“原則基礎”的會計準則模式。我國財政部于2006年的現行企業會計準則體系，實現了與國際財務報告準則的實質性的趨同，意味著我國會計也已轉向“原則導向”。 原則基礎的會計準則決定了會計處理過程中存在大量的職業判斷空間，即，針對許多交易或事項而言，并不存在唯一正確的答案，而需要在差異很大的多種答案中選定最能如實刻畫交易實質的結果，這一能力的塑造需要長期訓練，而案例教學是有效的方法。具體《高級會計學》而言，對特殊交易或事項進行的會計政策的選擇和報表金額的確定是以一定的假設為基礎的，假設的改變必將引起判斷的變更，通過典型披露案例分析要求披露的與會計政策選擇和與對資產或負債金額估計風險有關的重要假設，將有助于學生理解在財務報告編制中如何進行職業判斷，從而提升其職業判斷能力。
（ 三 ）《高級會計學》案例資源建設原則 巧婦難為無米之炊，散亂的實例以及支離破碎的事件說明難以實現案例教學的預期目標，而經過合理加工的系統、全面的案例資源是對學生進行訓練的良好素材。我們在案例資源開發中，應注意以下幾點：（1）密切結合《高級會計學》課程內容。《高級會計學》是為培養學生運用會計理論分析和解決復雜會計問題的能力而開設的，為實現這一目標，在進行案例取舍時，應結合課程專題需要，選取具有較強的針對性的案例，如結合《企業合并》一章，可以從我國證券市場中選擇不同合并方式的案例進行分析，這樣既能使學生深入理解對所學的相關書本知識，又能啟發學生進一步思考有關問題。反之，如果設計的案例完全偏離課程中的基本理論，就難以實現案例教學理論聯系實際的功能。當然，綜合性案例具有的跨章節內容不是脫離課程，而是系統考察學生綜合運用知識能力所必須的。（2）要能營造活生生的情景。目前，教學中用到的很多案例是案例編寫者杜撰的，像是故事，雖然可能動聽，但是很難給學生鮮活的場景，對現實的理解幫助有限。近幾年連，我國會計準則的完善與資本市場的蓬勃發展，以及媒體的多元化，為我們提供了豐富多樣的現實案例素材，案例教學中應可能使用真實的上市公司案例，這樣學生才能感到真實可信，從而不僅會認真閱讀和深入理解該案例本身，而且還會有興趣進一步查找與該案例相關的資料。另外，案例撰寫中，除對案例本身提供的做法進行分析外，還應提出相關開放性問題啟發學生深入思考背后的力量。（3）應具有前瞻性。《高級會計學》的部分內容的具有爭議性，如編制合并財務報表遵循的理論有：母公司理論、所有權理論與經濟實體理論，這就要求在選擇相關案例時，要有一定的前瞻性，從目前來看，經濟實體理論是大勢所趨，應運用這一理論來設計案例問題；同時，在我國會計準則變革的年代，更為重要的是，要關注案例素材的時間效應，保持案例所隱含的問題符合我國經濟發展動態，企業的經營理念和會計處理方法在現有的經濟形勢下是否仍有借鑒作用。
（ 四 ）《高級會計學》案例教學過程 準備好了案例資料，下一步的關鍵是按以下要求科學組織案例教學過程。（1）安排小組討論。老師提供主要案例線索以及學生難以獲得的文獻資料；學生則根據教師指導閱讀教材及參考文獻、搜集與案例相關的背景材料，仔細研究案例情節，經充分討論形成小組的意見及結論，并準備好課堂的發言討論講稿。（2） 課堂展示。從組織形式來看， 課堂展示是小組討論的基礎上展開的全班討論，小組代表進行發言并對其他小組的提出的問題進行解答，這種方式能相互啟發、集思廣益，起到共同提高的目的。在該階段， 老師應讓學生成為主角，把握案例討論的方向，引導學生在案例討論中拓展思路， 深化對案例相關理論知識的理解。（3） 教師點評。在學生對某專題案例進行討論后，老師應進行歸納總結、作出恰當的點評，明確學生分析的優缺點，并指出需要深入思考的問題，讓學生理解案例背后的因果關系。（4）撰寫案例分析報告。案例分析報告是討論成果的書面表達，經過上述環節的實施，學生對相關案例的分析結論一般會有一定的深度，應進一步通過文字整理，完善相關結論，使案例分析系統化，同時又能提高學生的書面表達能力。
摘 要 隨著現代企業制度的確立以及新企業會計準則的實施，促進了高級會計理論的改革和發展。由于高級會計理論是建立在初級財務會計和中級財務會計基礎上發展起來的專業性較高的財務會計，并且突破了會計假設的限制，涉及到企業特殊經營領域方面，所以加強對高級會計理論的研究，對于完善我國財務會計理論體系，指導企業經營發展具有重要意義。基于此點，本文從介紹高級會計理論內涵和理論基礎入手，對其在企業生產經營中的應用進行解析。
關鍵詞 高級會計理論 生產經營 合并會計報表
一、高級會計理論的內涵
高級會計理論具體是指在對原有財務會計理論與方法體系進行修改的基礎上，對企業出現的特殊交易和突發事項進行會計處理的理論與方法的總稱。由于高級會計非常專業，因而，其對會計從業人員的職業素質和業務能力要求較高。高級會計理論具有以下幾個方面的含義：其一，高級會計理論歸屬于財務會計的范疇。雖然高級會計的工作對象并不包括具體的貨幣，但它的工作目標卻仍未脫離對企業資金的管理，通過高級會計對企業資金的有效管理，能夠進一步提高企業效益。由此可見，高級會計的工作范圍仍在財務會計的范疇以內；其二，高級會計理論主要是將財務會計當中的一些特殊領域作為研究對象。初級和中級會計主要的研究對象是財務中的報表及票據，具體工作內容是對企業生產經營過程中各種資金的收、支情況進行審查與核算，由此不難看出，初級和中級會計的工作優秀在于對企業財務數據的整理和統計。而高級會計與之存在較大的不同之處，其工作內容的優秀是對企業資金的流動進行管理和資金的具體配置，雖然這兩個方面在企業資金管理當中僅占據較小的比例，但對它們進行管理也是非常必要的，這有利于提高企業資金的利用效率；其三，高級會計理論是對財務會計理論的進一步深化和修正。相對于傳統意義上的會計而言，高級會計的職能遠遠超出了它的實際工作范圍。在高級會計管理中，要求從業人員應當具備對各種數字和數據的敏感性及專業性，以便更好地服務于企業經營。為此，高級會計現已成為企業管理中的一個重要組成部分，而它的管理理論也是在傳統會計理論中發展而來的。
二、高級會計的理論基礎
（一）高級會計不再受會計假定的限制
所謂的會計假定具體是指在對企業進行評估以及企業生產過程財務狀況的預計中，以假設的方式確定出來的會計職能范圍，即會計工作的權限和界限。在會計的實際工作中，經常會出現一些計劃以外的情況，導致這些情況發生的根本原因是企業資金管理活動過于復雜，并且所涉及的領域也非常之多，這使得財務計算的過程中會遇到企業破產或是企業合并的現象，從而增大了財務的核算難度，這充分體現出了會計工作的復雜性。
（二）高級會計的會計原則
財務會計原則主要是按照會計假定來進行制定的，即以假定中的任務為依據制定會計在處理相關事項時的行為準則，為此，財務會計原則對會計日常工作及行為方式都具有嚴格的規范作用和指導意義。但對于企業生產經營過程中的突發事項財務會計的行為準確卻并不能涵蓋全部內容，此時便需要靈活掌握。需要闡明的是對于一些廣泛適用于財務會計行業特征的綱領性原則，是堅決不允許違反的。會計的基本原則包括以下內容：其一，可靠性。該原則既是財務活動的基礎，也是會計從業人員的職業底線，原則要求必須確保所得數據的真實準確，決不允許存在虛假成分在內，否則所有財務行為均不成立；其二，相關性。財務工作中常常會涉及大量的資料和信息，而財務人員則需要按照工作的具體內容和重點對相關數據與信息進行選擇，并從中排除一些與工作不相關的數據和信息，以此來提高工作效率；其三，時效性。信息的時效性是其價值的重要體現，所以要求信息的搜集和整理都必須及時，并在第一時間內將統計出來的結果呈報給相關部門，以作為該部門開展工作的參考依據。
三、高級會計理論在企業生產經營中的應用
高級會計理論主要包括以下方面內容：長期股權投資與企業合并、合并會計報表、分支機構會計、外幣報表折算、衍生工具會計、套期會計、合伙會計、企業破產清算會計等內容。以下僅對高級會計理論中合并會計報表、外幣報表折算、分支機構會計、套期會計在企業生產經營中的應用進行介紹。
（一）合并會計報表的應用
合并會計報表是指綜合反映以產權紐帶關系而構成的企業集團在某一期間或地點整體的財務狀況、經營成果以及資金流轉情況的會計報表體系。合并會計報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并利潤分配表、合并現金流量表。
合并報表由控股母公司在會計年度終了時編制，該報表主要為母公司的股東和債權人提供會計信息。在公司經營管理中，母公司應當與各子公司共同使用統一的會計政策、會計期間、會計決算日和記賬本位幣，對于以外幣表示的境外子公司會計報表應當按照匯率折算為記賬本位幣表示的會計報表。母公司對子公司的權益性資本會計處理方法應采取權益法。
（二）外幣報表折算的應用
隨著全球經濟一體化進程的加快，企業跨國經營日益增多，在此情況下跨國公司得到迅猛發展。外幣報表折算就是將國際企業境外營業的財務報表轉化為母國通貨計量的報表，以保證報表信息具備可比性。我國新企業會計準則中規定，企業折算境外經營的財務報表時，應采用資產負債表日的即期匯率折算資產和負債項目，所有者權益項目除“未分配利潤”外，其他項目均采用發生時的即期匯率折算，產生的折算差額單獨列示于所有者權益項目下。利潤表中的收入和費用項目既可以采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采取與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
（三）分支機構會計的應用
分支機構是企業的重要組成部分，其在生產經營、業務發展等方面均受到總公司不同程度的制約和控制。設立分支機構是企業擴大經營規模，增強市場競爭力的重要手段。在公司經營中，總公司與分支機構應當分別作為獨立的會計主體定期編制財務報表，總公司可將分支機構的財務報表作為內部管理的重要信息依據，不對外披露。總公司作為對外披露財務報表的獨立會計主體，披露的財務報表中必須涉及分支機構的會計信息，使兩者的報表聯合起來，調整和抵消總公司與分支機構的會計事項，統籌編制能夠全面反映整個企業經營成果和財務狀況的會計報表，也就是聯合會計報表，以滿足會計信息使用者的需求。
（四）套期會計的應用
近年來，隨著衍生金融工具的不斷發展，我國商業銀行和一些大型企業不斷運用看漲或看跌期權、利率上限或下限、遠期外匯合同等衍生金融工具進行套期保值，其目的在于利用衍生工具來消除因信用、價格的變動給企業資產或負債造成的負面價值影響。對于企業經營管理而言，運用套期會計理論建立衍生工具內部控制體系是企業進行風險管理的前提和基礎，只有在衍生工具內部控制系統健全的情況下，才能根據企業經營戰略和風險管理目標制定出切合實際的衍生工具操作策略，合理、科學地選擇交易品種。當企業完善自身內控體系后，便可以對套期會計處理方法做出選擇，確保該方法能夠降低運用套期會計的成本，提高套期會計的成功率，并根據會計準則規定，披露套期會計信息。
中高級會計人才培養是我國人才強國戰略的重要組成部分。經濟越發展，會計越重要，中高級會計人才的培養已經成為一個社會、一個地區經濟發展的重要標志。中高級會計人才的培養須高舉中國特色社會主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，根據經濟社會發展要求，遵循會計人才發展規律，明確會計人才建設的指導方針、發展目標和主要任務。陸良縣會計人才規劃已為我縣中高級會計人才培養繪就了宏偉藍圖、指明了方向、制定了目標，使我縣的中高級會計人才培養搭上了快速直通車。
一、陸良縣會計隊伍人員構成基本情況
陸良縣轄8鎮2鄉1個華僑管理區，共有企事業單位609個，其中國有企業15個，非公企業409個，規模以上企業46個（年產值在2000萬以上），事業單位139個。企事業單位共有會計師558名，其中高級職稱2名，中級職稱100名，初級職稱456名。高級會計師具有本科學歷1名；中級會計師具有本科學歷28名，專科及以下72名。
多年來，我縣的會計師人才隊伍培養一直采用以財政局為主，各單位為輔的培訓模式，以日常業務培訓為主要內容，大多數都為被動培訓。會計職稱晉升主要采用以人力資源和社會保障局為主線，各單位組織人事科為支線的晉升機制，使全縣的晉升機制為一個模式和一種途徑，與各行各業的實際情況不配套和不協調。近幾年，雖然我縣的培養機制、體制，考核機制、體制和職稱晉升途徑有所改變和加強，取得了一定的效果，但是全縣會計隊伍還是存在一些突出問題。
二、加快陸良縣中高級會計人才培養的意見建議
財政部王軍副部長要求“會計人員能夠成為企業資本運營和走向國際市場的重要參與者和行家里手，會計行業成為受人尊重、為人信賴、被人重視的行業之一，中國的會計行業在國際舞臺更有創造力、更有影響力、更有話語權”。為如何確定會計專業人才的培養目標做了很好的詮釋，即從實際出發，著眼未來，進行戰略性思考，定位于培養復合型的高素質會計人才。培養復合型中高級會計人才就是培養中高級會計人才多學科的知識視野和思維素質，不僅在專業知識和技能方面出類拔萃，還必須了解相關跨學科、跨專業的知識，形成融合多學科、多專業的綜合能力，樹立既有益于個人發展也奉獻于社會的正確價值觀。在當今經濟全球化、科技信息化的大背景下，中高級會計人才必須要有國際眼光，成為國際化人才。具體從陸良縣的實際來看，重點應從以下幾個方面加快中高級會計人才培養：
（一）合理定位，找準中高級會計人才培養途徑的支撐點
1、政策定位。2012年，是我黨新老干部交替的關鍵時期，也是十八大即將勝利召開的重要時期。全縣各級會計人才要緊緊圍繞全縣工作重心，服從和服務于工作大局，緊扣會計工作的主體責任，全面加強自身建設，以高度的政治責任感、歷史使命感，全面作好會計工作。會計主管部門一是要全面分析，正確把握會計工作人員的思想動態，有針對性地開展好思想政治工作使其思想穩定、工作穩定、生活穩定；二是要及時配合黨政解決好、處理好會計工作人員迫切需要解決的實際問題和困難，為迎接“十八大”的勝利召開作出新的更大的貢獻；三是建議將目前我縣企業、事業單位的中高級會計人才納入縣“十二五”人才培養發展規劃，完善我縣會計人才政策，實施會計人才工程，為我縣會計人員搭建創業平臺，全面提高會計人才工作科學化水平。
3、機構定位。要實現我縣會計人才培養的目標，必須設置科學的知識能力培養框架，全縣10個鄉鎮和1個鄉僑農場管理區要結合本地區、本部門、本單位實際成立組織機構，形成“縣—鄉（鎮）”兩級培訓網絡，堅持突出重點、整體推進的原則，分級分類培訓，采取領導干部培訓班、綜合性培訓班、適應性崗位培訓班、業務骨干培訓班和集中辦班、異地辦班、聯合辦班等形式，注重綜合能力和專業素質的培養，提高培養的效用性，縮短人才成長周期，切實提高對本地區、本部門、本單位的貢獻，充分發揮榜樣、導向作用，帶動全縣會計隊伍整體素質的提高。
4、監督定位。會計是現代經濟的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供有用的信息并積極參與經營、決策、管理，提高現代化經濟效益，服務與市場經濟的健康有序發展，為此迫切需要各行各業的會計人員能更好的肩負起核算、監督的職能。會計主管部門要從實際出發增加量化指標、增加評比考核機制、增加橫向交流、增加工作獎懲等方法，切實加快培養一大批適應經濟建設需要的會計人才，完善會計人才的評價和使用機制，促進拔尖會計人才脫穎而出。
（二）完善機制，不斷優化中高級會計人才培養架構
1、進一步完善規范建設。近年來，隨著全縣持有會計從業資格證人員數量的增加、結構的變化以及市場需求的變動，陸良縣財政局需按照加強管理、方便辦理和屬地管理的原則，細化管理措施，加大管理力度。把“明確職責，規范運作”作為關鍵、重中之重抓緊抓好。會計人員需要樹立終身學習的理念，在實踐中不斷充實自己和完善自己。隨著經濟的全球化，會計及相關學科新理論、新方法、新技能不斷發展和變化，客觀上需要加強會計人員繼續教育，并通過這項制度不斷地對會計人員的知識與技能進行更新、補充、拓展和提高，完善其知識結構，提高其業務技能、職業道德水平和創造能力。
2、進一步完善培訓模式。培訓模式是培養定位、實施培養目標的優秀機制，多年來，由于各種歷史和客觀原因，導致我縣會計從業人員培訓和繼續教育工作的組織件、教育件、硬件和軟件缺失，體制不順、機制不暢，應要求的文件中沒有寫到，文件中寫到的沒有做到，做到的沒有總結到，使培訓流于形式，作用不大、效果不明顯。近年來作為主管部門的縣財政局改變觀點、創新思路、完善培訓形式，采取就近、就地、短期、送教上門、網絡學習、遠程培訓等靈活多樣的辦班形式，外出培訓要采取“帶著問題學習、帶著課題研究、帶著成果匯報”的培訓模式。積極推行互動式、案例式、研討式、模擬式等教學方法，把課堂教學與社會實踐、考察學習與工作交流結合起來，提高培訓效果。通過建立學習、研究、實踐、交流平臺，系統學習知識，強化能力建設，不斷完善學員知識結構，全面培養和提升學員的綜合素質。
3、進一步完善依托載體。未來人才應是思想道德素質、科學文化素質和身體心理素質的均衡發展，科技本領和人文素養的相互滲透與有機結合，厚基礎、寬口徑、強能力的全新的結構，綜合素質全面提高與個性充分發展的辯證統一。縣財政局探索開展跨地區、跨部門、跨學校的合作培訓，廣泛運用網絡培訓快捷、方便的特殊優勢，拓寬干部培訓渠道，建成更加科學開放、優勢互補、充滿活力的教育培訓體系。精心實施，積極爭取各方面的支持，集中人力、物力和財力進行全面培訓。
（三）強化服務，為加快中高級會計人才培養提供堅強保障
1、機制服務。縣委、政府要將中高級會計人才培養作為會計工作的主要內容，列入對各單位的年度綜合考核之中，與其它經濟社會指標同步考核、同時公布，考核結果作為表彰獎勵和干部提拔任用的重要依據。縣財政局應致力于會計人才培養途徑的長效機制，保障各項工作的持續開展，在評先、選優等方面，優先考慮達標的單位。同時，每年對有關單位進行一次檢查和考評，確保各單位中高級會計人才培養“建起來、轉起來、活起來”。
2、指導服務。縣財政局要將服務經濟社會發展作為會計人才隊伍建設的出發點和落腳點；以著力培養造就大中型企事業單位具有國際業務能力的高級會計人才為主要目的；同時應準確把握經濟社會發展的新形勢新任務新要求，不斷解放思想，改革創新，健全機制，針對各單位實際存在的問題，因地制宜、分類指導，努力建設一支符合陸良實際的高水平會計人才隊伍，為促進陸良經濟社會發展提供更加扎實的會計人才保障。堅持和完善以組織培訓為主，自主選學為輔的參訓機制。加強對培訓工作的統籌協調，解決多頭培訓、重復培訓、多年不訓的問題。制定年度培訓計劃，明確培訓對象、培訓時間和培訓地點。形成重要班次重點調訓、主要領導點名培訓、自主選學靈活培訓的參訓機制。建立完善培訓情況反饋和通報制度。
3、作用服務。由于主、客觀原因多年來，許多單位沒有專崗專設，使在職會計人員不能正常聘任和考核，有的單位雖然設有專崗，但由于領導的認識偏差，專崗被擠占，使從業人員迷失目標，動力不足。近年來相關部門整合資源，多渠道、多措施、全方位地切實加強會計人員繼續教育學習工作，扎實推進會計人員繼續教育科學化、制度化、規范化，不斷培養高素質復合型的會計隊伍。同時根據財政部《會計從業資格管理辦法》（財政部令第26號）、《會計人員繼續教育規定》（財會〔2006〕19號）、《云南省會計人員繼續教育實施辦法》（云財會〔2007〕22號）和《云南省2011年和2012年會計人員繼續教育培訓工作計劃》等有關規定，結合我縣實際，不斷建立完善與有關人才使用部門的溝通合作機制，加強與人才所在單位的溝通，積極倡導理論聯系實際的良好學風，形成推動培訓機構聯系實際辦學、學員聯系實際真學的機制，提升全縣會計從業人員解決實際工作難題的能力。積極與國有大中型企業、行政事業單位建立“培養與使用相結合”使用模式。
誰擁有人才，就擁有發展的先機，就擁有光輝的未來。隨著經濟全球化的進一步加深，金融危機向實體經濟蔓延，企業生存環境面臨空前壓力，市場對會計人才的素質要求正在發生著深刻的變化，會計人才就業形勢異常嚴峻，傳統的會計教育受到了極大的沖擊。如何從更新教育觀念，明確培養目標，優化課程結構，突出應用能力，提升創新能力，培養適銷對路的會計人才，是會計人才的根本出路，也是會計專業生存與發展的關鍵。在會計人才培養方面，我們已經取得了可喜的成績，但是仍面臨更加繁重的任務和挑戰，對此必須要有清醒的認識。相關部門要各盡其責，齊心協力，形成合力，扎實推進會計人才規劃的全面貫徹落實。要把會計人才培養作為一項重要工作來抓，用人單位要重視會計人才的培養使用。要突出重點、打造亮點，繼續著力推進會計領軍人才培養工程，著力培養提升中高級會計人才的能力和水平，著力抓好中高級人才的培養及能力框架建設工作，切實提升全縣會計人才隊伍的素質和能力，為陸良經濟的又快又好發展貢獻力量。
摘 要：了解高級會計理論在企業生產經營中的重要性， 分析高級會計理論在應用中需要遵循的相關原則和對策，以便更好地把高級會計理論應用到企業實際生產經營中去，提升企業財務管理的水平，降低企業經營風險，提高企業經營決策的科學性和合理性，使得企業在運轉過程中處于良性發展趨勢。
關鍵詞：高級會計理論； 企業；生產經營
隨著社會主義市場經濟的形成，出現了以往沒有的上市公司業務、房地產開發業務、企業破產清算業務、集團公司業務、跨國經營業務等新的經濟業務，原有制造業也面臨市場疲軟、成本上升、利潤下降的壓力，這些都要求會計理論體系由傳統單一向高級會計理論發展。相對于傳統的會計事務，高級會計理論提出了更高的要求，突出其實用性和應用性，把培養從業人員學會利用會計理論知識解決問題和分析問題的能力作為重點。并且高級會計理論也會加強對經濟發展中較為復雜的問題和會計業務進行分析和判斷，制定出可行的方案，為領導的決策和提高企業經濟效益提供服務。
一、 高級會計理論在企業生產經營中的重要性
1.高級會計理論從屬于財務會計，能正確反映經營情況和財務狀況。
企業會計分為財務會計和管理會計兩種方式 ，財務會計的目標是以編制對外報告，管理會計是從內部管理控制和預算兩個方面為內部管理提供會計信息。高級會計是以解決特殊經濟事項的對外報告以及經濟發展中出現的較為復雜的會計實務等問題。比如，物價的變動、企業經營不善導致破產、資本清算、企業上市、股票的升降、分部報告等等。它能夠結合實際情況和財務會計理論，把企業作為會計主體，進行研究如何在以少數報表為基礎，編制出能反映企業的經營情況和財務狀況的財務報表，為企業經營管理者提供所需要的企業經營情況、經營成果及財務狀況的詳細信息，以滿足財務會計信息對決策的影響以及管理者對企業經營的知悉權。為企業制定長遠發展目標和策略，提供直觀、全面的分析和總結。
2.高級會計理論是對企業面臨特殊事項的處理的有效理論基礎。
傳統的財務會計所處理的經濟事項具有經常性發生，結構單一，處理模式單純等特點，比如，對存款和投資、固定資產等的核算都只是利用原有的理論來計算和預測，缺乏全局性和遠瞻性。高級會計所處理的是特殊事項以及危機事件，是企業經營在某一特定的時間段或特定的環境下出現的突發事件和在危機中制定危機防范計劃等會計實務，比如企業在面臨著破產的情況下做出的重組時間和清算會計項目等等。企業處于非持續經營等特殊情況下的會計問題。又如企業破產、解散和清算，以及企業合并的會計處理，資產評估，分部報告等。高級會計理論的出現和應用使得經營者在面臨各種突發狀況時，不會盲目的采用傳統的會計理論去處理，導致更嚴重的后果，而是利用高級會計理論去分析，制定出應對特殊事項的方法和策劃。
3.高級會計理論為企業管理者在實際決策中提供有力依據
現代企業生產經營活動需要大量的市場信息以及同行業競爭狀況等，不僅需要財務會計提供的成本、經營情況等方面的信息，而且需要能適應與企業內外部管理的各種管理信息和經營規劃。這些信息包括經過進一步加工后的財務信息，也包括大量具有特定形式和內容的非財務信息，如實際的和預期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術的和成本的信息等。只有根據這些全面、詳細的會計材料，企業管理者才能夠對未來的生產經營活動進行規劃和控制，達到預期的目標，認清市場發展的趨勢以及未來市場的趨向。高級會計理論不受傳統會計法規和固定會計程式的制約，可以采用多種靈活的技術方法，它有可以對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業內外部管理需要的數據，成為滿足企業管理者進行預測、決策、計劃等工作需要的信息。現代企業經營管理的優秀是決策。決策過程是管理人員選擇和決定未來經營活動方案的過程。正確地進行各種決策，企業才能實現未來生產經營的最優化運轉和最健全的規劃。但是要制定正確的決策，不僅需要及時獲取和提供會計信息，而且需要對會計信息進行科學地加工和有效地利用。高級會計理論需要能積極主動地參與到企業的經營管理過程，正確地表現和評價決策方案，幫助企業各級管理者做出正確決策 。
二、 加強高級會計理論在企業生產經營中的地位和作用的相關對策
目前，高級會計理論已經被廣大企業經營者引用，并取得有效成果，然而由于各種因素的影響。如受企業內外部環境的影響、會計理論自身的缺陷、會計人員的理論素質缺乏，會計手段單一落后等直接影響高級會計理論的作用和效力得不到充分的發揮，在實際使用中面臨著種種阻礙和困難。下面，就加強高級會計理論在企業生產經營中的地位和作用提出一些相關對策。
1.深化企業經營改革，創造良好的會計管理應用環境
不斷深化經濟體制和企業經營管理體制，為企業創造一個公平、透明的市場競爭環境，產權清晰、權責明確、財務公開、管理科學的現代企業制度，為高級會計理論的應用創造一個良好的企業環境，使得高級會計理論能夠牢固的建立在企業實際生產經營中，與生產經營有效的結合在一起，創造出一套適合企業經營管理的科學體制。
2.正確理解高級會計理論的含義和架構，恰當運用會計方法
高級會計理論很大部分是從實際應用中總結出來的，是從勞動中提取的精華，但有部分理論是從其他學科中提練出來的。比如回歸分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。在實際運用這些方法時需要正確找到適合輔助其工作和統計的方式方法。要與實際生產相吻合。切勿出現理論高于實際，脫離生產談理論的情況。因此，需要正確研究和理解高級會計理論的含義和架構。歸納、總結、整理、分析國內外企業管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有企業特色的管理方法，并從中找到高級會計理論的客觀規律，是該會計理論能夠真正的適應企業經營機制轉變的需要，保證企業經營的高效運作。
3.進一步重視高級會計教育，提高會計人員專業素質
近年來，會計事業在我國取得了很大的發展，而且也涌現出一大批會計人才，但是要想把高級會計理論在實踐中加以推廣應用，還需要進一步提高會計從業人員的素質，培養出一支專業的高素質的會計人才。這要求在高等院校中重視高級會計教育，改革現有的會計教學模式，引進國外先進的教學理論，結合案例教學方法，增強所學知識的應用性，做到“學以致用”。此外，很多會計從業人員缺乏繼續教育，專業素質跟不上時代的發展，業務水平落后。所以，要建立有效的會計資格考試機制，促進高級會計人才的選拔，培養和資格認證。
高級會計理論在企業生產經營中的的應用和充分發揮其作用是一項龐大的工程，不是一蹴而就的形象工程。不僅需要國家和企業以及管理者的支持和參與，還需要人力、物力等的投入。隨著時間的推移，改革的深入和經濟的發展，高級會計理論在企業生產經營中的地位會越來越重要，會成為我國企業發展內在的要求。做好高級會計理論在企業生產經營中的應用，有利于建設社會主義市場經濟，我們需要持之以恒，改革創新。
【文章摘要】
國外在20世紀80年代開始了會計人才職業能力的研究，而我國是從21世紀初開始的會計人才職業能力研究。社會經濟的快速發展帶來了會計行業的繁榮，會計從業人員越來越多，而高級會計人才卻非常稀缺。構建高級會計人才職業能力框架有利于會計人才職業能力的培養，有利于企業培養出更多會計人才，提高會計信息的可比性和真實性，從而促進企業的健康發展。
【關鍵詞】
高級會計人才；職業能力
1 高級會計人才職業能力框架
根據我國會計資格證的考核標準可以將會計人員分為初級、中級和高級。高級會計人才既是會計人才，同時也是管理人才，一般在企事業單位中擔任財務總監、會計部門負責人等職位。而高級會計人才有五項必備的職業能力，即：職業知識、職業素質、職業技能、職業視野和職業能力。
1.1 職業知識
職業知識是高級會計人才所有能力的基礎，只有掌握了扎實的職業知識，高級會計人才才能更好的開展各項工作和業務，才能提高工作效率，不斷創優創先。而職業知識包括了會計專業學科知識、會計專業管理知識、會計專業技能知識和其他必備的基礎知識。職業知識是非常基礎的知識，只有掌握扎實的基礎知識，高級會計人才才能不斷在工作中提升自我。
1.2 職業素質
會計是一個非常敏感的行業，其從業人員必須具備一定的職業道德修養，這也就是高級會計人才的職業素質。而高級會計人才的職業素質要求高，它不僅僅指的是道德情操方面的素質修養，還包括了隨機應變能力、處理問題能力、創新思維能力等。也就是說：高級會計人才要有高尚的道德修養和人格魅力；要能時時關注政治，及時了解政策理論，提高法律意識；在突發事件面前能迅速組織協調人與人之間的關系，解決問題；要能在實際工作中不斷創新，尋找到新的方法，提高工作效率；要能與時俱進，不斷學習新技術，豐富自身修養，提高職業素質。
1.3 職業技能
職業技能是一個非常廣泛的概念，它包括的內容很多，任何一個行業的從業人員都必須具備一定的職業技能。簡單來說，職業技能就是運用專業知識快速完成工作任務的技能和技巧。而高級會計人才的職業技能主要有：
第一，溝通能力。會計是一個與人打交道的行業，高級會計人才要有很好的溝通能力。這里的溝通能力既指口頭溝通，也指書面文字的溝通。
第二，自我控制能力。自我控制能力指的是高級會計人才能與時俱進，能不斷學習新技術、新知識，不斷提升自我，不斷適應社會變化。
第三，判斷能力。高級會計人才常常面臨著紛繁復雜的會計問題，這個時候，就必須有敏銳的觀察力和判斷力，要能夠迅速理清關系，處理問題。
第四，領導能力。高級會計人才往往擔任的是企事業單位財務部門的重要職位，除了開展好財務會計工作之外，還要領導好整個財務部門。所以說，高級財務會計人員要有領導能力，要有良好的人際關系處理能力。
1.4 職業視野
職業視野就是指高級會計人才要能夠從整個行業的角度看待問題的能力。首先，熟悉本企業的生產特點，以及正確預測本企業行業的發展趨勢和方向。其次，政策理論水平高。時時關注國家會計政策理論，要能夠深入解讀政策理論，提高法律意識和修養，并在實際工作中杜絕出現違法犯罪的現象。再次，關注市場發展形勢，并積極與客戶聯系，與客戶建立良好的關系和聯系，從而促進企業的健康發展。
1.5 職業能力
職業能力就是前文所闡述的四種能力綜合下來的結果。高級會計人員要能夠運用財會計信息，為企業決策層提出合理化建議。要能運用新技術不斷提高財務會計的工作效率。要能運用管理知識管好財務部門。要能運用政策理論知識降低違法風險。要能在企業內部實行全面的內部控制，促進企業有效控制成本，提高經濟效益，從而促進企業的健康發展。
2 高級會計人才職業能力的框架結構
前文所闡述的高級會計職業能力的五個方面是緊密相連的，任何一個方面的不足都有可能影響到高級會計人才職業能力的提高，影響到企業財務部門工作效率的提高。
2.1 不同的職業能力分析方法不同
在高級會計人才職業能力框架結構中，職業知識是基礎。有了職業知識之后，可以形成一定的職業技能、職業視野和視野素質。而職業素質又是這思想能力的優秀，有了職業素質，其他能力才能充分發揮作用。而這四項能力的組合又形成了職業能力，它是一種業績和能力的體現，因此是動態的。所以說，分析這五種能力時，職業能力應采用動態分析法，其他四個可以采用靜態分析法。
2.2 高級會計人才職業能力的評價
高級會計人才的五個必備能力中，職業知識、職業技能、職業素質和職業視野都是可以量化的，可以按照前文所闡述的這幾種能力的要求量化指標，從而客觀公正的評價高級會計人才的水平。而職業能力則是這四種能力綜合的結果，因此應綜合各個方面的結果，動態的評價其職業能力。另外，高級會計人才能力獲得的方式和渠道是多種多樣的，因此，其職業能力也是不斷發展著的，是一個動態的變化過程。
當然，高級會計人才的職業能力評價還要與企業的實際情況和行業知識結合起來，運用多元化的方法全方位的探討其能力，從而促進其不斷前進。
3 結束語
信息社會的快速發展帶來了會計行業的革新，會計從業人員越來越多，而高級會計人才是會計從業人員中的領導者，他們站在象牙塔的塔尖，帶動了整個會計行業的發展。他們也要緊跟時展，不斷發現自身存在的問題，并多方面的豐富自身的職業知識、職業技能、職業素質和職業視野，從而不斷提升職業能力，促進社會經濟的健康發展。
