開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇小企業(yè)會(huì)計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:提高小企業(yè)會(huì)計(jì)論文

1、提高小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的意義

1.1小企業(yè)會(huì)計(jì)核算是我國(guó)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量有助于我國(guó)整體會(huì)計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)大國(guó)向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的邁進(jìn)

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，小企業(yè)的發(fā)展為我國(guó)經(jīng)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，已經(jīng)成為促進(jìn)人民群眾就業(yè)的重要力量。盡管相對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)講，小企業(yè)單體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不大，但因其數(shù)量眾多，類(lèi)型多樣，其綜合影響重大，小企業(yè)會(huì)計(jì)工作已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容。小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，決定了必須重視其會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和質(zhì)量的進(jìn)一步提高。從一定角度講，沒(méi)有小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的進(jìn)一步提高，我國(guó)的整體會(huì)計(jì)質(zhì)量就不能算提高。只有眾多小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范了，質(zhì)量提高了，我國(guó)的會(huì)計(jì)才有可能實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)大國(guó)向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的邁進(jìn)。

1.2可以促進(jìn)小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展

會(huì)計(jì)管理工作是小企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)的各項(xiàng)決策，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息的支持。提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，便于企業(yè)決策層掌握了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)管理情況，有利于企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展意義重大。實(shí)踐證明，哪個(gè)企業(yè)重視會(huì)計(jì)工作，哪個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量高，哪個(gè)企業(yè)在政府和社會(huì)公眾心目中的形象就好，它的經(jīng)營(yíng)就好，效益就好。不重視會(huì)計(jì)管理的企業(yè)其經(jīng)營(yíng)管理就不可能好。

1.3有利于政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾了解企業(yè)真實(shí)情況

當(dāng)今社會(huì)可以說(shuō)是一個(gè)信息社會(huì)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)信息的優(yōu)秀內(nèi)容，國(guó)家政府有關(guān)部門(mén)，比如稅務(wù)部門(mén)，要了解企業(yè)應(yīng)納稅情況，很大程度上通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料獲取信息。社會(huì)大眾要了解一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流動(dòng)情況，了解一個(gè)企業(yè)的償債能力和盈利能力，主要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)信息取得。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高，甚至提供虛假會(huì)計(jì)信息，勢(shì)必影響政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾對(duì)于企業(yè)真實(shí)情況的了解，從而影響它們正確的管理決策和投資決策的制定。

2、影響小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的主要因素

近年來(lái)，國(guó)家各級(jí)政府會(huì)計(jì)管理部門(mén)盡管越來(lái)越重視對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理和指導(dǎo)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也逐步規(guī)范，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量也不斷提高，但仍存在不少影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量進(jìn)一步提高的制約因素，這些因素概括起來(lái)有以下幾個(gè)方面。

2.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，一定程度上影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的提高

從會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)的設(shè)置看，大部分小企業(yè)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜臅?huì)計(jì)核算人員，但是有部分小企業(yè)實(shí)行的是記賬，盡管這是制度所允許的，但畢竟不如自己專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算更加有效和規(guī)范。從會(huì)計(jì)人員的配備上看，小企業(yè)一般規(guī)模較小，即使單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但從成本考慮，往往會(huì)計(jì)人員配備數(shù)量不足，從人員技術(shù)水平看，相對(duì)較低，剛畢業(yè)大學(xué)生比較多，盡管他們理論知識(shí)比較豐富，但畢竟經(jīng)驗(yàn)不足，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平相對(duì)較低，有一些甚至還沒(méi)有取得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)。從會(huì)計(jì)核算規(guī)范看，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度普遍不夠完善，除了財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》外，企業(yè)自身很少有自己專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，即使有也不像大中型企業(yè)完整和規(guī)范。

2.2企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)法制觀念相對(duì)淡薄

小企業(yè)與大中型企業(yè)相比，投資主體單一，大部分可能是自然人個(gè)人投資設(shè)立，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)就是企業(yè)的投資人。他們相對(duì)于大中型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言，有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)不重視，會(huì)計(jì)法律意識(shí)比較淡薄，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)具有重大影響，所以，在一定程度上也會(huì)影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的提升。

2.3會(huì)計(jì)核算規(guī)范不斷變化，給企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一定難度

如前所述，因?yàn)樾∑髽I(yè)在我國(guó)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，所以，政府會(huì)計(jì)管理部門(mén)為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)管理，不斷提高小企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量，對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范是從無(wú)到有，逐步規(guī)范，不斷發(fā)展變化。2004年以前，國(guó)家并沒(méi)有制定針對(duì)小企業(yè)的專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算制度，2004年4月27日，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算有了專(zhuān)門(mén)的核算規(guī)范。2011年10月18日，財(cái)政部在總結(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，又制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并規(guī)定從2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，從而替代2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。我們知道，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度相比，其規(guī)定更加原則化，不像制度那么具體詳細(xì)，而我國(guó)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)于會(huì)計(jì)制度比較熟悉，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較陌生，可能會(huì)由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不熟悉造成對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的一定影響。

3、小企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的主要措施

小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高是一個(gè)綜合性工作，單靠小企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身的努力難以完成，應(yīng)該多措并舉，多方共同努力，具體講有以下幾個(gè)方面。

3.1各級(jí)會(huì)計(jì)主管部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步重視小企業(yè)會(huì)計(jì)工作

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作也得到了很大發(fā)展，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和逐步完善，對(duì)規(guī)范上市公司和大型企業(yè)會(huì)計(jì)核算起到關(guān)鍵作用。在重視上市公司和大中型企業(yè)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，各級(jí)會(huì)計(jì)主管部門(mén)也應(yīng)該進(jìn)一步重視對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理，因?yàn)楸M管從企業(yè)單體看企業(yè)業(yè)務(wù)單一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不大，但因其數(shù)量眾多，類(lèi)型多樣，從總體看對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和整體會(huì)計(jì)質(zhì)量的提高影響重大，所以，必須重視眾多小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，除了出臺(tái)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范以外，還應(yīng)該對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)予以解答和解決。實(shí)踐證明，只要政府有關(guān)部門(mén)重視，加強(qiáng)管理和監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量就有保證。

3.2進(jìn)一步強(qiáng)化和完善小企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)制度制定與執(zhí)行等會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的基礎(chǔ)。因此，小企業(yè)必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范和完善，按照財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是提升小企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的重要措施。首先，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該規(guī)范和合規(guī)，凡是企業(yè)規(guī)模相對(duì)較大有條件單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)都要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有條件單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，要配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，如果企業(yè)自身沒(méi)有會(huì)計(jì)人員，也必須委托具有記賬資格，信譽(yù)好，管理規(guī)范的記賬機(jī)構(gòu)記賬核算。其次，在會(huì)計(jì)人員的配備方面要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，根據(jù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需要配備持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的會(huì)計(jì)人員，未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，不得從事企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。第三，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要符合規(guī)范。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的內(nèi)容和要求都要符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告。尤其要注意原始憑證的真實(shí)合法和規(guī)范性問(wèn)題，這是因?yàn)樵紤{證的取得與填制是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，原始憑證式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，如果原始憑證本身不真實(shí)不合規(guī)，勢(shì)必會(huì)造成會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告一系列的不真實(shí)現(xiàn)象。第四，不斷完善和規(guī)范企業(yè)自身會(huì)計(jì)制度建設(shè)，小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身具體情況和國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，制定本企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，為會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高提供制度保障。

3.3進(jìn)一步提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法律和質(zhì)量意識(shí)

如前所述，小企業(yè)投資主體單一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一般情況下既是投資人又是經(jīng)營(yíng)者、管理者，很難有時(shí)間專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)法律和質(zhì)量意識(shí)相對(duì)淡薄，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有重要影響。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)工作，不了解會(huì)計(jì)有關(guān)法律法規(guī)，很可能會(huì)指示引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息。因此，小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，不斷提高會(huì)計(jì)法律意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，自覺(jué)支持會(huì)計(jì)人員依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3.4會(huì)計(jì)人員要重視學(xué)習(xí)和后續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)核算技術(shù)水平

會(huì)計(jì)人員自身的學(xué)習(xí)對(duì)于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升關(guān)系重大。首先，要進(jìn)一步學(xué)《習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)頒布實(shí)施一年多時(shí)間，同時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但是，與小企業(yè)會(huì)計(jì)人員已經(jīng)熟悉的2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比還是有比較大的差異。因此，小企業(yè)廣大會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解新變化，掌握新方法。同時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員也要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所了解和學(xué)習(xí)，這是因?yàn)椋凑铡缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，當(dāng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中遇到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有相應(yīng)規(guī)范的情況時(shí)，就要參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也要在一定程度上熟悉難度比較大的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，正確把握和運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法和科目使用。針對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法，這些核算方法既有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，又不同于以前的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，需要準(zhǔn)確把握，正確運(yùn)用。一是必須使用新的會(huì)計(jì)科目，確保會(huì)計(jì)信息的可比性。我們知道，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以其特有的會(huì)計(jì)語(yǔ)言通過(guò)會(huì)計(jì)核算向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算離不開(kāi)會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目是最基本的會(huì)計(jì)語(yǔ)言，如果會(huì)計(jì)科目不同意，不同企業(yè)、不同地區(qū)之間的會(huì)計(jì)信息就無(wú)可比性。二是小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不允許計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果資產(chǎn)因公用價(jià)值變動(dòng)發(fā)生了減值，就采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)的方法，在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)直接將減值損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”并沖減相應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目。三是已付待攤費(fèi)用的核算不同于以前的會(huì)計(jì)處理方法。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待攤費(fèi)用”科目，原來(lái)通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)核算的攤銷(xiāo)期限較短的那部分待攤費(fèi)用在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益之中。如果支出的金額比較大，攤銷(xiāo)期限比較長(zhǎng)的，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)核算。和以往相比，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)核算的內(nèi)容更加豐富了，對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響也會(huì)更大。所以，企業(yè)應(yīng)正確核算，不能將“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。四是人工費(fèi)的核算。在企業(yè)支出中，人工成本支出是重要內(nèi)容，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，都集中在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

3.5進(jìn)一步推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算手段現(xiàn)代化

從企業(yè)外部看，在會(huì)計(jì)電算化逐步普及的情況下，有關(guān)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)要及時(shí)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容，積極開(kāi)發(fā)出符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算要求的，適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算軟件并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)。從小企業(yè)內(nèi)部看，要積極推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化信息化建設(shè)，用會(huì)計(jì)電算化替代手工核算，這不僅可以提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約會(huì)計(jì)工作成本，而且對(duì)于提升會(huì)計(jì)工作水平和質(zhì)量都具有重要意義。

作者：張春青單位：河南省新聞出版局機(jī)關(guān)服務(wù)中心

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:中職院校小企業(yè)會(huì)計(jì)論文

一、探究小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)發(fā)展問(wèn)題

近年來(lái)，中職院校小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)課程的開(kāi)設(shè)和完善在不斷發(fā)展的同時(shí)，也遇到部分困難，各種不利的因素嚴(yán)重影響小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)課程的開(kāi)展。在進(jìn)行調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，筆者對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)課程所存弊端做以下分析:

1.中職院校小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)課程相關(guān)的硬件設(shè)施設(shè)置不到位

(1)學(xué)校小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)相應(yīng)的電子設(shè)備配備不齊全。就目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)而言，中職院校對(duì)財(cái)務(wù)人才的培育需達(dá)到一定的高水準(zhǔn)才可適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，為此，中職院校需要加大對(duì)硬件設(shè)施的投入力度。然而，多數(shù)中職院校由于學(xué)校運(yùn)行不善，資金短缺，無(wú)法滿(mǎn)足學(xué)生人手具備一臺(tái)電子設(shè)備的要求，增加了課堂知識(shí)傳授的難度。學(xué)生在課堂上無(wú)法充分吸收所學(xué)新知識(shí)，進(jìn)而加重了課后復(fù)習(xí)和預(yù)習(xí)的難度，小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)課程的學(xué)習(xí)將會(huì)陷入惡性循環(huán)。

(2)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)不齊全。多數(shù)中職院校考慮到教學(xué)的連貫性，將實(shí)訓(xùn)基地設(shè)置于校內(nèi)，方便學(xué)生理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐操作及時(shí)有效結(jié)合，強(qiáng)固會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)有一定的邏輯性，在小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)課程的理論學(xué)習(xí)中，為能夠科學(xué)合理安排教學(xué)程序，設(shè)置和完善校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地具有一定的必要性。中職院校的學(xué)生處于青春期中期，生理年齡與心理年齡尚未成熟，無(wú)法自行將理論學(xué)習(xí)與校外實(shí)踐有效結(jié)合，對(duì)學(xué)校教學(xué)設(shè)計(jì)與安排依賴(lài)性較大。

2.中職院校小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)課程軟件設(shè)備實(shí)力不強(qiáng)

師資力量是影響教學(xué)效果的關(guān)鍵因素，中職院校在加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)課程的師資隊(duì)伍建設(shè)方面缺乏足夠的力度。各個(gè)不同地區(qū)的中職院校師資交流甚少，教學(xué)資源得不到充分的分享與利用。其次，中職院校學(xué)生知識(shí)基礎(chǔ)較差，學(xué)生成績(jī)懸殊且學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)，對(duì)學(xué)習(xí)具有一定的惰性，學(xué)習(xí)興趣與積極性不高。

二、創(chuàng)新小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)的教育策略

為促進(jìn)中職院校小企業(yè)會(huì)計(jì)課程更好地開(kāi)展，筆者提出以下建設(shè)性策略以供參考:

(1)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)課程教學(xué)安排。中職院校應(yīng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)課程的特點(diǎn)，嚴(yán)格規(guī)范課程教學(xué)安排。小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)中涉及的主要教學(xué)內(nèi)容，如小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)要素等教學(xué)設(shè)計(jì)要?jiǎng)澐置鞔_，以免學(xué)生混亂理論概念。對(duì)業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)處理知識(shí)的學(xué)習(xí)準(zhǔn)則與注意事項(xiàng)要區(qū)分清楚，幫助學(xué)生理清每節(jié)課課程學(xué)習(xí)的目標(biāo)和意義。

(2)加強(qiáng)中職院校小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)科目師資隊(duì)伍的建設(shè)。各個(gè)中職院校需加強(qiáng)溝通交流，共享教學(xué)經(jīng)驗(yàn)與教材資源。學(xué)校應(yīng)重視師資建設(shè)，增設(shè)相關(guān)教學(xué)培訓(xùn)課，提高教師教學(xué)水平與授課效率。比如在通俗易懂的收賬管理案例中，為使學(xué)生更好地明確“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”的區(qū)別，可舉例說(shuō)明，如以一家粉店以租期為劃分標(biāo)準(zhǔn)，租期為一年以下(含一年)應(yīng)按照“待攤費(fèi)用”的標(biāo)準(zhǔn)核算，若是預(yù)先付兩年的租金，則屬于“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”一類(lèi)。教師在授課過(guò)程中靈活運(yùn)用案例講學(xué)可大大提高授課效率。在新的形勢(shì)下，改革創(chuàng)新中職院校小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)的教育理念和教學(xué)方法勢(shì)在必行，在繼承傳統(tǒng)教學(xué)的優(yōu)良方法的基礎(chǔ)上，分析小企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)存在的系列問(wèn)題，有針對(duì)性地突破和創(chuàng)新，為中職院校會(huì)計(jì)教育的進(jìn)一步發(fā)展提供有意義的鑒定。

作者：馬梅 單位：呼圖壁中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:分析新經(jīng)濟(jì)時(shí)代小企業(yè)會(huì)計(jì)核算

論文關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟(jì)時(shí)代 小企業(yè)會(huì)計(jì)核算

論文摘要:小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都是有利的因素,但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時(shí)是其自身會(huì)計(jì)管理存在的一系列問(wèn)題,因此加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成為我們必須要面對(duì)的問(wèn)題。

小企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng),財(cái)會(huì)人員不固定,兼職財(cái)會(huì)人員多,更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范,明細(xì)核算不健全,執(zhí)行業(yè)主意志的多,執(zhí)行本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的少,時(shí)常發(fā)生偷、逃、騙稅行為,嚴(yán)重破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)秩序,導(dǎo)致了國(guó)家稅收的大量流失。追究其主要原因是因?yàn)槲覈?guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始實(shí)施,這就為我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為提供了有力的依據(jù)。因此,我們應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)會(huì),解決小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范問(wèn)題,減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的披露。

1.小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.1會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范。如今,在小企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中,無(wú)證上崗無(wú)人過(guò)問(wèn),有的雖有會(huì)計(jì)證,但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會(huì)計(jì)核算上,將城建稅、教育費(fèi)附加和綜合基金混為一談,一起列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目?jī)?nèi),提取時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”;貸記“應(yīng)交稅金”;交納時(shí)借記“應(yīng)交稅金”;貸記“銀行存款”。結(jié)果,將這筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營(yíng)業(yè)外支出”核算的內(nèi)容,都在“應(yīng)交稅金”中核算。

1.2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn),有的只有幾萬(wàn)元,有的超過(guò)百萬(wàn)元,企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后,賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計(jì)折舊”的余額。對(duì)此,有的會(huì)計(jì)認(rèn)為,這兩個(gè)賬戶(hù)的余額相同,在資產(chǎn)負(fù)債表上,其固定資產(chǎn)部分的列示己沒(méi)有意義,即“固定資產(chǎn)原值”減“累計(jì)折舊”,固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的余額填上去或不填上去,固定資產(chǎn)凈值都為零,為了省事,會(huì)計(jì)人品干脆在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)部分,什么也不填,既不影響此表的平衡,又能節(jié)約編表時(shí)間,可謂一舉兩得。更有甚者,在下年度換新賬時(shí),總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊”也被取消。實(shí)際上,固定資產(chǎn)折舊雖已提完,或已提足,但企業(yè)實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在,有的依然能正常使用多年,而將總賬和資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”抹去,是不符合實(shí)際情況的。

1.3費(fèi)用開(kāi)支無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè),一般是老板當(dāng)家,在費(fèi)用開(kāi)支上,一切由老板說(shuō)了算,哪些費(fèi)用能開(kāi)支,哪些不能開(kāi)支,乃至用多用少,會(huì)計(jì)人員在核算上不好監(jiān)督,也無(wú)法監(jiān)督,老板們也理直氣壯,反正是花的我自己的錢(qián),會(huì)計(jì)管不了。企業(yè)內(nèi)部如此,企業(yè)與企業(yè)間也是這樣,沒(méi)有統(tǒng)一的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告費(fèi)上。

1.4利潤(rùn)不分配。只要我們看一看小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表,便能知道大多數(shù)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),年復(fù)一年的在“未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)內(nèi),而“資本公積”、“盈余公積”之類(lèi)的會(huì)計(jì)科目,其余額永遠(yuǎn)為零。我們說(shuō)除了虧損企業(yè),凡是有利潤(rùn)的企業(yè),在交納企業(yè)所得稅之后,會(huì)計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定,將企業(yè)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行合理、規(guī)范的分配,不但能反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)情況,而且也是會(huì)計(jì)核算完整性的需要,更是一項(xiàng)非做不可的工作。

2.規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算途徑

2.1建立小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。只有建立簡(jiǎn)潔明了、可操作性強(qiáng)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式后,小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員才有可能按要求、門(mén)類(lèi)記賬;按會(huì)計(jì)制度中設(shè)置好的會(huì)計(jì)科目對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)、整理,才能提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)錄,防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外,會(huì)計(jì)核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

2.2整頓小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)人員。首先,從賬簿、憑證管理入手,嚴(yán)格規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《村集體經(jīng)濟(jì)合作組織會(huì)計(jì)制度》的及有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的出臺(tái),從而使我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度體系更加健全。

2.3促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的索質(zhì),主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手:首先要強(qiáng)化小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。其次,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能的提高。

其具體操作主要有:一是各地財(cái)政部門(mén)要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門(mén)和工商聯(lián)等有關(guān)部門(mén)制定有效措施,積極組織“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度)培訓(xùn)工作,將小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容;二是從小企業(yè)自身做起,完善用人機(jī)制,敢于推陳出新、摒棄陋習(xí),積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造有利條件;三是對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的待遇應(yīng)予傾斜,吸引會(huì)計(jì)本科生、研究生到小企業(yè)去工作,逐步改善其會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。

2.4積極開(kāi)展委托記賬業(yè)務(wù)。對(duì)于無(wú)條件設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小企業(yè),按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所 或者持有記賬許可證書(shū)的其他記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實(shí),受托人必須對(duì)委托人提供的憑證及資料進(jìn)行審核,雙方各負(fù)其責(zé),共同促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。

2.5嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算原則,正確定位高層管理人員的角色。符合界定的小企業(yè),可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,但只能在二者中僅選其一,既不可各取所需,也不能交叉混用。小企業(yè)同樣要遵循會(huì)計(jì)核算的13項(xiàng)基本原則,即客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。

我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化問(wèn)題任重而道遠(yuǎn)。為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,首先要以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)建立合理的會(huì)計(jì)核算模式,加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部控制、監(jiān)督制度;其次,財(cái)政部應(yīng)指導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求健全賬簿體系,發(fā)現(xiàn)不符合要求的要嚴(yán)肅處理,加強(qiáng)外部監(jiān)管力度;最后,稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)改進(jìn)查核方式,改進(jìn)稅務(wù)人員對(duì)于小企業(yè)的態(tài)度,加強(qiáng)其對(duì)小企業(yè)的核查工作。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的審計(jì)內(nèi)容

摘 要:文章結(jié)合浙江省溫州地區(qū)小企業(yè)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的實(shí)際情況,詳細(xì)闡述了會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程三個(gè)階段(系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施)的審計(jì)內(nèi)容和方法。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng) 審計(jì) 系統(tǒng)分析 系統(tǒng)設(shè)計(jì) 系統(tǒng)實(shí)施

近年來(lái),會(huì)計(jì)電算化迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)已由單項(xiàng)處理向較完整的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)發(fā)展,由單機(jī)應(yīng)用向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用發(fā)展,由單純的會(huì)計(jì)核算向管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方向發(fā)展。不少地區(qū)和行業(yè),已把會(huì)計(jì)電算化定為會(huì)計(jì)工作升級(jí)的條件之一。此外,會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)的出現(xiàn),促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算軟件的商品化、通用化,有效地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程。總體上,會(huì)計(jì)商品化軟件在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用,并已取得了較好的效果和經(jīng)濟(jì)效率。而眾多的小企業(yè),如浙江省溫州地區(qū)小企業(yè)達(dá)到16.7萬(wàn)家,占全部企業(yè)總數(shù)的90%以上,占整個(gè)GDP的83%.但在使用商品化會(huì)計(jì)軟件上卻不如人意(除了財(cái)政部門(mén)規(guī)定的發(fā)票管理系統(tǒng)以外),發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)的水平。其原因除了人為的主觀因素外,最主要的是商品軟件雖然功能較多,但不能適應(yīng)企業(yè)的具體環(huán)境(如企業(yè)的管理思想、管理方法、經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類(lèi)型等因素),整體應(yīng)用效果不很理想。筆者認(rèn)為,小企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn),從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),自我開(kāi)發(fā)或委托有實(shí)力的專(zhuān)業(yè)軟件公司開(kāi)發(fā)自己的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)軟件也是有效途徑之一。

本文結(jié)合筆者在溫州地區(qū)開(kāi)發(fā)幾個(gè)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)過(guò)程中的情況,僅就系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的審計(jì)內(nèi)容和方法作一介紹。

會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、投資較大,如果開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和管理上不可行,或新系統(tǒng)不符合系統(tǒng)目標(biāo),或在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段沒(méi)有建立必要的內(nèi)部控制,待系統(tǒng)運(yùn)行后再進(jìn)行修改,這不僅增加成本,而且影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行,有時(shí)甚至無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)前和在開(kāi)發(fā)過(guò)程中,都必須嚴(yán)格遵循一定的階段和步驟,且每一階段和步驟均有明確的成果,這些成果作為下一步工作的依據(jù),使整個(gè)開(kāi)發(fā)工作有規(guī)律、有步驟的完成。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)。按照系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的周期,系統(tǒng)開(kāi)發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)實(shí)施三個(gè)階段,因此需分別對(duì)每一階段進(jìn)行審計(jì)。

一、系統(tǒng)分析階段的審計(jì)

系統(tǒng)分析階段包括提出新系統(tǒng)目標(biāo)、成立開(kāi)發(fā)小組、可行性分析、現(xiàn)狀調(diào)查、需求分析和邏輯模型建立。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下:

1.與系統(tǒng)分析人員一起確定系統(tǒng)的長(zhǎng)期目標(biāo)(2~4年)和近期目標(biāo)(1~2年),以確保系統(tǒng)目標(biāo)滿(mǎn)足單位內(nèi)外的管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,能完成所要承擔(dān)的會(huì)計(jì)工作,要符合單位財(cái)會(huì)人員的習(xí)慣,同時(shí)必須保證數(shù)據(jù)信息的可靠性并具有一定的效率;確定系統(tǒng)與外部環(huán)境的信息聯(lián)系和接口;確定系統(tǒng)的主要功能和結(jié)構(gòu);確定系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)(如CAD、CAM)的界面和信息聯(lián)系。

2.確保各有關(guān)部門(mén)派代表參加開(kāi)發(fā)小組并確定其熟悉所屬部門(mén)的崗位責(zé)任和工作范圍;檢查項(xiàng)目負(fù)責(zé)人召開(kāi)的重要會(huì)議,看是否均有各部門(mén)人員參加。

3.審核企業(yè)可以投入的資金、物力、人力及其來(lái)源。

4.與系統(tǒng)分析人員共同研究新系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的可行性。

5.復(fù)核系統(tǒng)分析人員取得的現(xiàn)系統(tǒng)的信息關(guān)聯(lián)狀況、會(huì)計(jì)工作流程和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、信息載體和信息量等全部詳細(xì)資料;審核所建立的新系統(tǒng)的目標(biāo)能否滿(mǎn)足其處理和控制上的要求。

6.向會(huì)計(jì)部門(mén)查詢(xún),確定該部門(mén)就會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng),審核有關(guān)的成本與效益的計(jì)算。

7.與系統(tǒng)分析人員一起分析新系統(tǒng)的邏輯模型(重點(diǎn)是數(shù)據(jù)流程圖)是否滿(mǎn)足會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度流程的要求,是否充分體現(xiàn)了用戶(hù)的需求。

8.全面檢查系統(tǒng)分析階段的現(xiàn)狀分析報(bào)告、可行性報(bào)告、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作業(yè)流程圖、輸入輸出和代碼調(diào)查表、系統(tǒng)分析說(shuō)明書(shū)等文檔是否完整、正確。

二、系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

系統(tǒng)設(shè)計(jì)是根據(jù)系統(tǒng)分析中提出的邏輯模型,考慮實(shí)際的設(shè)備、技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件及社會(huì)條件,確定新系統(tǒng)的實(shí)施方案即系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的主要活動(dòng)有系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)和系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)。系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)包括功能模塊設(shè)計(jì)、文件與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案設(shè)計(jì)。系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)包括代碼設(shè)計(jì)、輸入和輸出設(shè)計(jì)、用戶(hù)界面設(shè)計(jì)和處理過(guò)程設(shè)計(jì)。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下:

1.查閱系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯(lián)系最少的結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法,以確保系統(tǒng)“波動(dòng)效應(yīng)”盡量小,可修改性和擴(kuò)展性盡量好;以確保模塊的劃分滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部管理的需要,符合會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣;以確保系統(tǒng)結(jié)構(gòu)控制圖符合系統(tǒng)的處理要求。

2.審核數(shù)據(jù)庫(kù)文件是否符合控制要求、用戶(hù)輸入數(shù)據(jù)和輸出信息要求。特別要注意文件和數(shù)據(jù)的安全保密控制和權(quán)限控制,以保證未授權(quán)人員不準(zhǔn)接觸文件和數(shù)據(jù)。審核字段和記錄的設(shè)計(jì),并進(jìn)行一致性、準(zhǔn)確性、合理性的綜合分析,盡量消除冗余和節(jié)約存貯空間。

3.審核計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案。以確保系統(tǒng)環(huán)境的合理配置,以較小的投資獲得較好的系統(tǒng)性能;硬件的配置要符合目的性、先進(jìn)性、配套性、經(jīng)濟(jì)性;軟件配置要選擇合理的

操作系統(tǒng)、語(yǔ)言編譯系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng);網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的配置要符合標(biāo)準(zhǔn)化、主流化、實(shí)用性和技術(shù)性能指標(biāo)好的原則,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、程序與硬件等資源的共享。

4.抽查部分代碼,看其是否符合國(guó)際、國(guó)家、行業(yè)頒發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)代碼設(shè)計(jì)。檢查代碼在邏輯上能否滿(mǎn)足用戶(hù)的需要,在結(jié)構(gòu)上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴(kuò)展性和合法性。確保一級(jí)會(huì)計(jì)科目的代碼應(yīng)符合財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目編碼。

5.審核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計(jì)是否符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求,以保證輸入和輸出數(shù)據(jù)的合法性和正確性。特別要保證輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量和糾錯(cuò)能力,竭力避免“垃圾進(jìn),垃圾出”的情況;并采取一定的控制措施,確保“正確的輸入,正確的操作,正確的輸出”的原則。檢查輸出報(bào)表的設(shè)計(jì)是否滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)送和對(duì)內(nèi)管理的要求。復(fù)核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計(jì)是否包含一定的審計(jì)線(xiàn)索,以便能由系統(tǒng)的輸入順查到輸出,或者由輸出逆查到輸入。

6.審閱處理過(guò)程設(shè)計(jì)是否符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。以確保具有符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的自動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的功能和允許使用的多種核算方法;以確保有適當(dāng)?shù)目刂拼胧?使所有經(jīng)過(guò)審核的業(yè)務(wù),均能完整的被處理;確保結(jié)賬功能的設(shè)計(jì)能自動(dòng)檢查本期輸入的會(huì)計(jì)憑證是否全部入賬,并保證賬證、賬賬相符;以確保機(jī)內(nèi)銀行存款日記賬與輸入的銀行對(duì)賬單及適當(dāng)?shù)氖止ぽo助自動(dòng)進(jìn)行銀行對(duì)賬,自動(dòng)生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

7.審核新系統(tǒng)的實(shí)施方案,以確定整個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的文檔(系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)書(shū)、詳細(xì)設(shè)計(jì)報(bào)告、系統(tǒng)設(shè)計(jì)報(bào)告)是否齊全、正確。

三、系統(tǒng)實(shí)施階段的審計(jì)

系統(tǒng)實(shí)施階段是將新系統(tǒng)付諸實(shí)施的過(guò)程。它的主要活動(dòng)是根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)所提供的控制結(jié)構(gòu)圖、文件與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)配置方案及詳細(xì)設(shè)計(jì)資料,編制和調(diào)試程序,進(jìn)行系統(tǒng)試運(yùn)行、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換等工作,將技術(shù)設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化為物理實(shí)際系統(tǒng)。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下:

1.與程序設(shè)計(jì)人員一起選擇合適的程序開(kāi)發(fā)工具、合適的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和合理的算法;檢查是否采用了結(jié)構(gòu)化程序設(shè)計(jì)方法;查閱程序中采用何種控制措施,確定各種必須的內(nèi)部控制是否都以納入所設(shè)計(jì)的程序中;檢查程序流程圖是否正確,檢查源程序的正確性、可讀性、可測(cè)試性和可維護(hù)性是否達(dá)到要求;檢查程序文檔是否完整和規(guī)范。

2.參與和監(jiān)督程序的分調(diào)試和總調(diào)試。調(diào)試時(shí)需精心組織測(cè)試數(shù)據(jù)模型,即有正常的、有效的各類(lèi)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),又有不完整的、無(wú)效的、不合理的、不合邏輯的數(shù)據(jù)。分調(diào)試時(shí)以查明該模塊是否按預(yù)定的要求接收并處理正常的業(yè)務(wù),并發(fā)現(xiàn)是否拒絕不正常的業(yè)務(wù)且按預(yù)定的要求給出錯(cuò)誤的信息并給予記錄,以確保每一模塊內(nèi)部控制關(guān)系的正確和數(shù)據(jù)處理內(nèi)容正確;總調(diào)試時(shí)要測(cè)試各模塊接口之間的各種可能的使用形態(tài)及其組合情況,查出系統(tǒng)中屬于相互關(guān)系方面的錯(cuò)誤和缺陷,以保證各控制信息關(guān)系的正確。

3.與有關(guān)人員一起參加系統(tǒng)的試運(yùn)行,試運(yùn)行應(yīng)采用并行運(yùn)行方式,試運(yùn)行的期限不低于三個(gè)月。檢查試運(yùn)行記錄和試運(yùn)行報(bào)告,核對(duì)新舊系統(tǒng)處理結(jié)果,看其是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo),有無(wú)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問(wèn)題;查明實(shí)際的電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)與原來(lái)設(shè)計(jì)考慮的差異是否合理,系統(tǒng)能否正式投入運(yùn)行;審核所選的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方式是否合理。

4.審核被審單位電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的操作管理制度,查明系統(tǒng)的操作員、管理員、程序員的工作職責(zé)是否明確,有無(wú)相互兼任的情況。查明未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、不掌握密碼的人能否接觸程序和數(shù)據(jù)并對(duì)其修改;實(shí)地觀察系統(tǒng)操作人員的操作情況,查明輸入數(shù)據(jù)是否經(jīng)審批,正確的數(shù)據(jù)能否被完整準(zhǔn)確地輸入系統(tǒng),錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)能否被發(fā)現(xiàn)并經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦蚋笾匦孪蛳到y(tǒng)提交;查明是否制定了嚴(yán)格的硬件、軟件管理制度,制定的制度是否符合內(nèi)部控制的原則并有效執(zhí)行;檢查系統(tǒng)修改的文檔資料,查明每次修改是否按規(guī)定的程序進(jìn)行,已修改過(guò)的程序是否妥善保管;實(shí)地觀察系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài),檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否正常;參與系統(tǒng)運(yùn)行后的審核和評(píng)價(jià)。

5.詳細(xì)檢查系統(tǒng)實(shí)施階段的程序設(shè)計(jì)規(guī)格書(shū)、源程序清單、程序測(cè)試報(bào)告、系統(tǒng)測(cè)試報(bào)告、操作手冊(cè)等文檔是否完整準(zhǔn)確。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì),是一種事前審計(jì),它具有積極的意義。因此,審計(jì)人員、特別是單位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計(jì),這對(duì)于開(kāi)發(fā)活動(dòng)的恰當(dāng)控制,系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方法的科學(xué)性、先進(jìn)性和合理性,系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的系統(tǒng)資料和憑證的規(guī)范性,系統(tǒng)運(yùn)行以后數(shù)據(jù)處理的合法性、正確性、完整性和效率性,以及事后審計(jì)的可審性,都具有很大的作用。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:分析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化會(huì)計(jì)科目

摘要:文章根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照,指出小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目的變化情況,包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱(chēng)的會(huì)計(jì)科目、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增會(huì)計(jì)科目、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目等情況,旨在幫助小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)、使用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以便做好小企業(yè)會(huì)計(jì)工作。

關(guān)鍵詞:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn);會(huì)計(jì)科目;新增科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2011年10月,于2013年1月1日在符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的66個(gè)會(huì)計(jì)科目中有不少是變化了的會(huì)計(jì)科目。這些變化的會(huì)計(jì)科目,有些是新增會(huì)計(jì)科目,有些是合并會(huì)計(jì)科目,有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目。在此,本人不揣淺陋,擬對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化會(huì)計(jì)科目談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn),以期會(huì)計(jì)專(zhuān)家批評(píng)指正。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱(chēng)的會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱(chēng)的會(huì)計(jì)科目主要有:庫(kù)存現(xiàn)金(現(xiàn)金)、原材料(材料)、周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)、長(zhǎng)期債券投資(長(zhǎng)期債權(quán)投資)、應(yīng)繳稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)、營(yíng)業(yè)稅金及附加(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)、其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)、銷(xiāo)售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)、所得稅費(fèi)用(所得稅)。文章所述改換名稱(chēng)的會(huì)計(jì)科目,括號(hào)中的會(huì)計(jì)科目為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。

盡管上述會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)發(fā)生了變化,但這些會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒(méi)變。所以,在學(xué)習(xí)過(guò)程中,對(duì)這些會(huì)計(jì)科目一目了然,一見(jiàn)如故。在實(shí)施和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中,對(duì)這些會(huì)計(jì)科目作為一般性掌握即可。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目

對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目主要有:應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等16個(gè)會(huì)計(jì)科目。

(一)新增債權(quán)類(lèi)會(huì)計(jì)科目

上述16個(gè)會(huì)計(jì)科目中,屬于新增債權(quán)類(lèi)會(huì)計(jì)科目是:應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目實(shí)際上是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目分拆形成的。它通過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目,其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。

“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目則是從小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目拆出來(lái)的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算,而通過(guò)“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目核算。

(二)新增存貨類(lèi)會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的存貨會(huì)計(jì)科目主要有兩個(gè):材料采購(gòu)、材料成本差異。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨,也可能按計(jì)劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),進(jìn)行材料核算設(shè)置“材料采購(gòu)”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見(jiàn)的,自不必多說(shuō)。

消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來(lái)核算小型農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。該科目是資產(chǎn)類(lèi)科目,按照消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)成本,自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出,自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出,以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額,該科目期末借方余額,反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

(三)新增非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目

余小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要有:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目。

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價(jià)值和損耗價(jià)值,二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目核算小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的價(jià)值,屬于無(wú)形資產(chǎn)備抵科目。因?yàn)椤盁o(wú)形資產(chǎn)”科目核算其原始成本,則“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目與“無(wú)形資產(chǎn)”科目共同核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值,也包括采購(gòu)物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實(shí)際上是小企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會(huì)計(jì)科目。所以,期末應(yīng)將該科目余額處理完畢,不能留有余額。

(四)新增負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要有:預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中,“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目是銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)科目。它是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目基礎(chǔ)上分解而來(lái)的。這樣,施行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)科目中核算了,而單獨(dú)作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行核算。“應(yīng)付利息”會(huì)計(jì)科目則不然,它是在取消預(yù)提費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。該科目主要用來(lái)核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。

“遞延收益”會(huì)計(jì)科目則是因?yàn)樾∑髽I(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。這些補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配,故通過(guò)設(shè)置“遞延收益”科目攤銷(xiāo)收益金額。

(五)新增成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目

對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要有:研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)與大中型企業(yè)一樣,由于小企業(yè)也存在科研項(xiàng)目的研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項(xiàng)目和機(jī)械項(xiàng)目,如果只設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決研究開(kāi)發(fā)成本、工程施工成本及機(jī)械作業(yè)成本的歸集。所以,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會(huì)計(jì)科目。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目主要有兩種:一是合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目;二是合并的明細(xì)科目。

合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有:短期投資(短期投資與短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備)、應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi))等會(huì)計(jì)科目。

合并的二級(jí)會(huì)計(jì)科目有:其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長(zhǎng)期股權(quán)投資(股票投資和其他股權(quán)投資)、長(zhǎng)期債券投資(債券投資和其他債權(quán)投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積)、盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤(rùn)分配(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金 、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)和未分配利潤(rùn))、生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本)等會(huì)計(jì)科目。

上述合并的應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)等會(huì)計(jì)科目中,合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目是因?yàn)槿∠擞?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是取消了計(jì)提職工福利費(fèi),而按不超過(guò)工資總額14%比例列支。而合并的“其他貨幣資金”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等一級(jí)科目的明細(xì)科目則是要求小企業(yè)根據(jù)本單位實(shí)際靈活設(shè)置明細(xì)科目,不必拘泥于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接取消了明細(xì)會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)本單位實(shí)際進(jìn)行明細(xì)核算。

四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中刪除的會(huì)計(jì)科目

(一)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,故刪除了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵會(huì)計(jì)科目。

(二)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致,而年度內(nèi)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不能起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。故小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等跨期攤配會(huì)計(jì)科目。

(三)小企業(yè)接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通過(guò)“遞延收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算,收到捐助的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,先計(jì)入“遞延收益”科目,待折舊或攤銷(xiāo)時(shí)再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目,如果收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,則直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。所以,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目。

(四)小企業(yè)一般通過(guò)薄利多銷(xiāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很少委托外單位代銷(xiāo)商品。所以,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“委托代銷(xiāo)商品”會(huì)計(jì)科目。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:論我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

陳少華、喬連華、袁清波

在財(cái)政部陸續(xù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，研究如何規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，顯得十分緊迫。本文主要就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的小企業(yè)要如何劃分，改進(jìn)小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告要關(guān)注哪些方面作些探討。

“小企業(yè)”的一般劃分標(biāo)準(zhǔn)

世界各國(guó)（或地區(qū)）小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)大致可分為三類(lèi)：一類(lèi)是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如意大利和法國(guó)；二類(lèi)是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)又可以用資本額或營(yíng)業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如日本；三類(lèi)是同時(shí)采用從業(yè)人員和營(yíng)業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，但不同行業(yè)具體要求不同，如美國(guó)。

1999年底，由國(guó)家計(jì)委牽頭，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部共同修訂了《大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》。新的劃分標(biāo)準(zhǔn)，不再沿用舊標(biāo)準(zhǔn)中各行各業(yè)分別使用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而是統(tǒng)一按銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入的多少歸類(lèi)，主要的考察指標(biāo)是銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：大型企業(yè)年銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬(wàn)元以上；其余的均為小型企業(yè)。

按新的劃分標(biāo)準(zhǔn)（依據(jù)1998年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)），在國(guó)家統(tǒng)計(jì)局目前掌握的40多萬(wàn)家獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)中，大中型企業(yè)合計(jì)為10177家，比原標(biāo)準(zhǔn)的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業(yè)為991家，比原標(biāo)準(zhǔn)的7223家減少了6232家；特大型企業(yè)62家，比原標(biāo)準(zhǔn)的268家減少了206家；小型企業(yè)為458329家。按新標(biāo)準(zhǔn)，大、中、小型企業(yè)占全部獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。

小企業(yè)可以采用不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，這取決于分類(lèi)的目的。小企業(yè)的順利發(fā)展離不開(kāi)政府的積極支持。無(wú)論是工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家，還是新興工業(yè)化國(guó)家（或地區(qū)），對(duì)小企業(yè)都沒(méi)有任其自生自滅，而是把扶持小企業(yè)的發(fā)展作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)政策。很多國(guó)家在確定小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)都把便于扶持小企業(yè)作為一個(gè)重要因素考慮在內(nèi)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的“小企業(yè)”

第一部分所介紹的劃分標(biāo)準(zhǔn)都是為了便于劃分市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理政策而設(shè)定，我們研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的小企業(yè)問(wèn)題，應(yīng)該予以批判地借鑒，而不是全盤(pán)采用。

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度研究小企業(yè)問(wèn)題，其目的是在充分挖掘小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特殊對(duì)象和服務(wù)目標(biāo)的前提下，制定出一套有效率的會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式。因此，我們必須從誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者及其需要什么樣的信息出發(fā)，將那些不但規(guī)模上較小（符合一般的劃分標(biāo)準(zhǔn)），而且真正存在特殊會(huì)計(jì)需求的企業(yè)歸入我們的考慮范圍。與大型企業(yè)相比，會(huì)計(jì)信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化：首先，稅務(wù)部門(mén)的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。

目前，我國(guó)工業(yè)中小企業(yè)共有790萬(wàn)個(gè)，占全國(guó)工業(yè)企業(yè)總數(shù)的99.7%；其中，小企業(yè)中的77.7%是個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)，20.1%是集體企業(yè)。在應(yīng)用現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式和財(cái)務(wù)報(bào)告模式方面都存在哪些弊端？值得我們?nèi)ニ伎肌Ｊ紫龋S著時(shí)間推移，企業(yè)的規(guī)模可能發(fā)生變化，從而引起企業(yè)類(lèi)型劃分和會(huì)計(jì)需求改變；其次，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和融資渠道可能在企業(yè)規(guī)模保持不變的情況下發(fā)生變化，也會(huì)引起會(huì)計(jì)需求改變。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的“小企業(yè)”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會(huì)計(jì)需求的特殊性為基準(zhǔn)，給予企業(yè)適當(dāng)?shù)倪x擇權(quán)。

鑒于會(huì)計(jì)信息需求上的變化，我們改革小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要問(wèn)題是會(huì)計(jì)核算如何滿(mǎn)足納稅需求、如何滿(mǎn)足業(yè)主對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求、如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。

制定小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的幾點(diǎn)設(shè)想

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章第二條規(guī)定：除不對(duì)外籌集資金和經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，其他在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，執(zhí)行本制度。“不對(duì)外籌集資金和經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”的小企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需求上與我們上一部分所探討的基本一致。

我們?cè)谥贫ㄐ∑髽I(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范時(shí)，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務(wù)部門(mén)占據(jù)主導(dǎo)地位；第二，企業(yè)業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會(huì)計(jì)方法要簡(jiǎn)單、易懂，便于使用；第四，會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告盡可能標(biāo)準(zhǔn)化；第五；適應(yīng)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應(yīng)小企業(yè)的成長(zhǎng)。就此具體談幾點(diǎn)設(shè)想：

1、稅務(wù)導(dǎo)向

目前，企業(yè)的納稅申報(bào)表是依托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整而來(lái)，我們改進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則，涉及如何與稅務(wù)要求協(xié)調(diào)一致的問(wèn)題。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告采用稅務(wù)導(dǎo)向，也就是以稅務(wù)報(bào)表（納稅申報(bào)表）的模式進(jìn)行報(bào)告。在小企業(yè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差別表現(xiàn)在：（1）目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)的一切財(cái)務(wù)利害關(guān)系人，包括債權(quán)人、投資人，也包括經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局，提供公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，則是依據(jù)稅法的要求，計(jì)算應(yīng)納稅額，正確申報(bào)納稅，提供企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的信息。（2）法律依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法規(guī)。（3）核算原則不同。稅法規(guī)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認(rèn)的時(shí)間和費(fèi)用扣減的項(xiàng)目上。因?yàn)槎惙ㄒ笥小爸Ц赌芰Α庇^念和“征收管理方便”觀念，所以，在采用發(fā)生制的同時(shí)，也采用收付實(shí)現(xiàn)制或收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的混合制，而征收當(dāng)期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是有矛盾的，這便是應(yīng)納稅年度自身存在獨(dú)立性的傾向。（4）計(jì)算損益的內(nèi)容不同。稅法強(qiáng)調(diào)的應(yīng)稅收益與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)收益不同，前者包括了修正一般收 益的概念，剔除了一些稅法不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，調(diào)整了一些準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重視可預(yù)見(jiàn)的費(fèi)用或者損失，并實(shí)行預(yù)提損失準(zhǔn)備，可稅務(wù)會(huì)計(jì)依照稅法的規(guī)定，或者不承認(rèn)預(yù)提損失，或者只承認(rèn)有限標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)提損失。

當(dāng)前，無(wú)論是英美模式會(huì)計(jì)，還是日本和中國(guó)模式會(huì)計(jì)，都存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算要求上的差異。這些差異導(dǎo)致了計(jì)算應(yīng)納稅款要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整。由于小企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)置一套獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的賬、證、表體系，只要在編制納稅申報(bào)表時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益的內(nèi)容即可，所以，為了能夠準(zhǔn)確反映和監(jiān)督應(yīng)稅收益與差異，以及方便查詢(xún)，可以設(shè)置輔助賬簿進(jìn)行詳細(xì)記錄。這套輔助賬簿可以設(shè)置一個(gè)“總差異”賬戶(hù)，用以反映總的差異額，下面可以分設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)——“永久性差異”和“時(shí)間性差異”，分別對(duì)永久性差異和時(shí)間性差異項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)登記。于是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)輔助賬簿的差異調(diào)整得到銜接，同時(shí)避免差錯(cuò)。

2、現(xiàn)金制或混合制的應(yīng)用

對(duì)現(xiàn)金流的反映和控制應(yīng)該是小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)。現(xiàn)金流量對(duì)小企業(yè)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)。小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以由權(quán)責(zé)發(fā)生制為主轉(zhuǎn)向現(xiàn)金制或者混合制，這樣，既滿(mǎn)足了企業(yè)控制現(xiàn)金流的需要，也方便了現(xiàn)金流量表的編制需要。日本的多數(shù)小企業(yè)都在會(huì)計(jì)核算中采用現(xiàn)金制。

收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)，在于較準(zhǔn)確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應(yīng)用簡(jiǎn)便。因?yàn)槭聦?shí)上，收付實(shí)現(xiàn)制原則允許納稅人根據(jù)賬簿記錄來(lái)確定納稅收益。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，收付實(shí)現(xiàn)制所指的現(xiàn)金流入，不一定非得表現(xiàn)為現(xiàn)款或者銀行存款的形式，而是根據(jù)現(xiàn)金等價(jià)論的觀點(diǎn)，納稅人所收到的現(xiàn)金等價(jià)物，都列為收益。

收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)，是采用該項(xiàng)原則的納稅人對(duì)收益和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間有很強(qiáng)的控制力，從而實(shí)現(xiàn)以避稅為目的的人為調(diào)整。為此我們認(rèn)為，對(duì)小企業(yè)而言，混合制的應(yīng)用有很大的好處。

混合制原則，亦稱(chēng)聯(lián)合基礎(chǔ)，指聯(lián)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種原則兼收并用。平時(shí)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則處理，按實(shí)收實(shí)付情況登記入賬；期末決算時(shí)，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)賬，計(jì)算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理，到期末決算時(shí)再依收付實(shí)現(xiàn)制原則加以調(diào)整。這種原則的優(yōu)點(diǎn)，可使平時(shí)的會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)化，同時(shí)也兼顧了其中損益計(jì)算的正確性，故而受一些小企業(yè)的歡迎。

3、簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表及信息報(bào)露

從會(huì)計(jì)的重要性原則來(lái)看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中是被詳盡、充分地披露還是被簡(jiǎn)要、粗略地列示，主要是看其是否滿(mǎn)足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿(mǎn)意的決策。某些對(duì)大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的會(huì)計(jì)信息，可能在小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無(wú)意義。由于國(guó)家目前退出對(duì)小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題基本上不存在，從而小企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)是滿(mǎn)足納稅的需要，稅務(wù)部門(mén)并不需要小企業(yè)提供類(lèi)似于大型企業(yè)及上市公司所必須對(duì)外提供的對(duì)投資者經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。

筆者對(duì)小企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表內(nèi)容設(shè)想如下：

對(duì)小企業(yè)的報(bào)表附注也盡可能使用報(bào)表旁注，如所使用的會(huì)計(jì)政策，已抵押的資產(chǎn)，債權(quán)人的優(yōu)先抵押權(quán)等都可以旁注方式揭示。報(bào)表底注則主要揭示會(huì)計(jì)政策變動(dòng)，以及該變動(dòng)對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響。至于或有項(xiàng)目和期后事項(xiàng)只在企業(yè)有向銀行貸款的情況下才需揭示。

4、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)可免于審計(jì)。如前所述，小企業(yè)的外部報(bào)表使用者基本上只有稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是不同的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表公允性發(fā)表意見(jiàn)，其依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務(wù)審計(jì)，目的在于確保企業(yè)依法納稅。眾所周知，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)利潤(rùn)的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標(biāo)。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更關(guān)心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個(gè)目標(biāo)：提高財(cái)政收入及引導(dǎo)納稅人的行為。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不能滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅要求的情況下，關(guān)于小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否審計(jì)問(wèn)題對(duì)于作為小企業(yè)報(bào)表主要使用者稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有影響。

如果小企業(yè)有銀行貸款的話(huà)，則其外部報(bào)表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，銀行在做出貸款決策時(shí)往往要求要有資產(chǎn)擔(dān)保或信譽(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。因此，在大多數(shù)情況下，小企業(yè)所提交的財(cái)務(wù)報(bào)表是否已經(jīng)過(guò)審計(jì)對(duì)于銀行的貸款決策并沒(méi)有影響。事實(shí)上，如確有需要，銀行可單獨(dú)要求企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

小結(jié)

如果對(duì)大小企業(yè)實(shí)行一刀切的做法，一方面影響了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，另一方面也浪費(fèi)了社會(huì)資源。對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化，對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對(duì)待，不僅有助于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)操作成本，節(jié)約社會(huì)資源，也符合小企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的特點(diǎn)。

作者單位：廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:淺議小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，小企業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前有小企業(yè)已超過(guò)800萬(wàn)家，占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的99以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國(guó)的60、40和60左右，并提供了75的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。1976年至1999年，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的2.3億勞動(dòng)力大多數(shù)在小企業(yè)就業(yè)。但小企業(yè)也面臨許多困難和問(wèn)題，它在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)地位。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，小企業(yè)必須在同等條件下與外來(lái)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。小企業(yè)將面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。小企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？筆者認(rèn)為首先應(yīng)該對(duì)當(dāng)前小企業(yè)自身的特點(diǎn)和小企業(yè)中暴露出來(lái)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行分析。分析之前需說(shuō)明一點(diǎn)，本文所討論的小企業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)，由于民營(yíng)企業(yè)在小企業(yè)中占有相當(dāng)大的比重，所以更側(cè)重于民營(yíng)企業(yè)問(wèn)題的討論。

一、小企業(yè)的特點(diǎn)：

1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高

與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營(yíng)富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力。小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件下謀求生存和發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)抉擇，就是依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點(diǎn)戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。小企業(yè)創(chuàng)造和開(kāi)發(fā)了大量的科技成果，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)。但是小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場(chǎng)開(kāi)拓能力不強(qiáng)困擾著小企業(yè)的發(fā)展。

2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一

小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠?jī)?nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。小企業(yè)涉及行業(yè)門(mén)類(lèi)齊全，有從事產(chǎn)品的批銷(xiāo)，簡(jiǎn)單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單。

3、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，組織制度缺失，人員十分有限

小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無(wú)法人資格，卻要負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額負(fù)有限責(zé)任。無(wú)論采用哪種組織形式，小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單，沒(méi)有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點(diǎn)。但容易形成"一言堂"的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)，即使有限責(zé)任公司有董事會(huì)，也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說(shuō)了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個(gè)人身兼數(shù)職。

4、管理水平不高。

小企業(yè)普遍沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí)，不注重才能；其次，管理方式上過(guò)度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺(jué)得為一個(gè)家庭服務(wù)，個(gè)人晉升發(fā)展的機(jī)會(huì)很少。而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒(méi)有制度，財(cái)務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵(lì)，只注重物質(zhì)激勵(lì)等。

5、逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈

小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過(guò)逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)，逃廢債務(wù)的愿望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí)，這種現(xiàn)象會(huì)普遍存在。

正因?yàn)橛羞@些特點(diǎn)，我國(guó)小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上存在著這樣一些問(wèn)題。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算主體界限不清企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。

在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘"高手"作兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門(mén)工作的，有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來(lái)做帳。有些 企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問(wèn)題也很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行。

2、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。

小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問(wèn)卷調(diào)查研究中得出，小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36，這表明我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專(zhuān)業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活去進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無(wú)法進(jìn)行。

（三）用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得文秘站版權(quán)所有

原始憑證的獲取要付出成本，是因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票，要加價(jià)，價(jià)格較高；不要發(fā)票價(jià)格較低，兩者的差價(jià)是稅款。小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無(wú)法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無(wú)法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級(jí)主管部門(mén)攤派的費(fèi)用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。

（四）制度缺失小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來(lái)說(shuō)殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。部分小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無(wú)法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

三、對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的幾點(diǎn)建議

（一）政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進(jìn)小企業(yè)的全面發(fā)展

要解決小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會(huì)計(jì)人員個(gè)人努力是很難達(dá)到的。從小企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題我們可知，會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題不能孤立的看，要知道只有促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點(diǎn)才能使小企業(yè)從根本上解決會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題。近兩年來(lái)政府對(duì)小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注，全國(guó)人大已于今年六月份出臺(tái)了《小企業(yè)促進(jìn)法》，它是促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國(guó)家發(fā)展小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這部法律力圖從資金、政策等方面為小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施。該法的執(zhí)行將改善小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，從根本上解決小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級(jí)政府部門(mén)、銀行金融機(jī)構(gòu)及社會(huì)服務(wù)部門(mén)要按小企業(yè)促進(jìn)法規(guī)定，對(duì)促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的措施落到實(shí)處。文秘站版權(quán)所有

（二）建立與我國(guó)小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。

過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間，我們國(guó)家在制定會(huì)計(jì)規(guī)范體系的過(guò)程中很少考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著小企業(yè)在我國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)理論界對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題日趨關(guān)注。20__年9月在日內(nèi)瓦中外專(zhuān)家重點(diǎn)討論了小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的問(wèn)題，我國(guó)專(zhuān)家積極參與，現(xiàn)已著手進(jìn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)制定，預(yù)計(jì)明年出臺(tái)，這將使小企業(yè)從制度上規(guī)范會(huì)計(jì)工作。我認(rèn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制訂應(yīng)遵循以下原則：

（1）適應(yīng)小企業(yè)的特點(diǎn)在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分小企業(yè)交易類(lèi)型有限，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此應(yīng)充許一些企業(yè)不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。沒(méi)有能力做會(huì)計(jì)工作的企業(yè)也可由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會(huì)計(jì)科目設(shè)置上應(yīng)考慮通用性；針對(duì)采用獨(dú)資和合伙形式的小企業(yè)所要承擔(dān)的無(wú)限責(zé)任，應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響；對(duì)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)和與個(gè)人家庭支出相互占用的情況，應(yīng)設(shè)置往來(lái)賬戶(hù)加以核算；.適當(dāng)放寬憑證的認(rèn)定，而非單認(rèn)定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問(wèn)題等。總之小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定一定要充分考慮小企業(yè)的特點(diǎn).

（2）重要性原則要求提供信息重點(diǎn)突出。這主要是看其是否滿(mǎn)足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業(yè)相比，會(huì)計(jì)信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務(wù)部門(mén)的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對(duì)薄弱。會(huì)計(jì)信息需求上的變化，決定了小企業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)著眼于這些企業(yè)稅務(wù)上的需要和內(nèi)部信息的需求。我們?cè)O(shè)計(jì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要問(wèn)題是會(huì)計(jì)核算如何滿(mǎn)足納稅需求、如何滿(mǎn)足業(yè)主對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿(mǎn)足這些需求就足夠了。

（3）成本效益原則會(huì)計(jì)信息的提供是有耗費(fèi)的，企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的效益大于其提供會(huì)計(jì)信息的耗費(fèi)的情況下，才是有必要的。一些對(duì)信息使用者沒(méi)有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。

（4）簡(jiǎn)便易行由于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮到操作上的簡(jiǎn)便易行。在會(huì)計(jì)報(bào)表的體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)只要求編制簡(jiǎn)化型的財(cái)務(wù)報(bào)告，而且只要求較為簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。為了滿(mǎn)足使用者日益增加的信息需要，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息內(nèi)容越來(lái)越豐富，報(bào)告的復(fù)雜性及難以理解的可能性也越來(lái)越大。對(duì)于大多數(shù)未受訓(xùn)練的小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)己超出他們的能力，過(guò)量的信息，也使得他們沒(méi)有能力去運(yùn)用。針對(duì)這種情況，簡(jiǎn)化型財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)疑是很必要的，它提供更容易理解的財(cái)務(wù)信息。與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告不同的是，它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營(yíng)成本與財(cái)務(wù)狀況，并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國(guó)家的小企業(yè)都只要求提供簡(jiǎn)化型的財(cái)務(wù)報(bào)告，我們也應(yīng)該吸取國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)。

（5）與我國(guó)現(xiàn)有的《企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)，與國(guó)際慣例接軌

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，具有一定的先進(jìn)性，制定制度時(shí)要考慮小企業(yè)的成長(zhǎng)性，小企業(yè)會(huì)逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度仍然要與會(huì)計(jì)法和現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制相一致。同時(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，只是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行精簡(jiǎn)和修訂。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

從目前我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，靠企業(yè)自身約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是由財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門(mén)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督則以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。

國(guó)家監(jiān)督中財(cái)政部門(mén)首先應(yīng)指導(dǎo)督促小企業(yè)依《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定,要求小企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí),財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo),幫助小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)作好以下工作：（1）對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書(shū)管理制度。企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國(guó)家財(cái)政部門(mén)認(rèn)可的資格證書(shū),否則予以懲罰。（2）定期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用。（3）對(duì)沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員,要取消其任職資格,吊銷(xiāo)有關(guān)資格證書(shū),不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。.最后，財(cái)政部門(mén)應(yīng)督促小企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)改進(jìn)查核方式，側(cè)重于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核，確實(shí)掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對(duì)于小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)人制度，以增加稅務(wù)申報(bào)速度，減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，以便全心進(jìn)行查核工作。

我們還應(yīng)該看到，政府部門(mén)直接進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管,其監(jiān)督成本相對(duì)較高,監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會(huì)問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督職能難以起作用，因此政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,在抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，不斷加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會(huì)計(jì)規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征、結(jié)構(gòu)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制

「摘要小企業(yè)是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相伴而生的，需要有規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這是小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要條件。本文通過(guò)對(duì)具有特定含義的小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征的分析，構(gòu)架了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)，并提出了會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)路徑。

「關(guān)鍵詞小企業(yè)　會(huì)計(jì)信息披露　制度特征　傳導(dǎo)機(jī)制

企業(yè)對(duì)資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數(shù)，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的直接體現(xiàn)，也是企業(yè)進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系的“通行證”。與大企業(yè)相比，小企業(yè)缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這成為制約小企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體建立利益“共同體”的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽(yù)體制的基本保障。因此，我們認(rèn)為將小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露作為獨(dú)立的研究對(duì)象，探討規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為和完善其制度建設(shè)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征

會(huì)計(jì)信息的有用性首先取決于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會(huì)計(jì)制度或政策體系不僅在于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，小企業(yè)也同樣需要會(huì)計(jì)信息披露制度化。然而，小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：

（1）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國(guó)家界定小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一。“兩權(quán)統(tǒng)一”是由小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

（2）市場(chǎng)機(jī)制的充分體現(xiàn)者。市場(chǎng)機(jī)制本質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的完善程度與企業(yè)的市場(chǎng)份額直接相關(guān)。小企業(yè)一般在進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋?zhuān)笃髽I(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場(chǎng)中占據(jù)壟斷地位，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場(chǎng)份額是小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。

（3）資源短缺。相對(duì)于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是小企業(yè)的又一重要特征。這里所說(shuō)的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了小企業(yè)通常只能進(jìn)入大企業(yè)不能或不愿進(jìn)入的小規(guī)模市場(chǎng)，所以一般不與大企業(yè)形成正面競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，形成了小企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成密切的分工協(xié)作關(guān)系。

與此相適應(yīng)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)應(yīng)該體現(xiàn)以下特征：（1）權(quán)威性。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強(qiáng)了信息的透明度，改變企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)期，從而影響公司的價(jià)值；二是增強(qiáng)了信息的可靠性，改變其關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)，從而影響會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用。因此，以小企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)信息披露制度的出臺(tái)與實(shí)施，有利于激勵(lì)企業(yè)變革創(chuàng)新、指導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的公開(kāi)化，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場(chǎng)化程度。（2）簡(jiǎn)便有效性。會(huì)計(jì)信息的生成、披露與驗(yàn)證的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都需要時(shí)間和資源投入，大量的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息披露與嚴(yán)格的審計(jì)，隨之而來(lái)的是信息披露成本的增加。然而，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門(mén)、貸款金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡(jiǎn)便有效的、披露范圍較小和審計(jì)要求較低的會(huì)計(jì)信息，可以大大降低小企業(yè)的信息費(fèi)用開(kāi)支。（3）保密性。對(duì)于以勞動(dòng)密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的小企業(yè)所處的行業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度高；同時(shí)，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會(huì)計(jì)信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護(hù)小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的利益不受到損失。（4）靈活性。小企業(yè)利用“小而專(zhuān)”“小而優(yōu)”“小而精”“小而特”成為社會(huì)化大生產(chǎn)的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會(huì)服務(wù)，由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關(guān)系，因而需要提供滿(mǎn)足不同分工協(xié)作方式的特殊會(huì)計(jì)信息需要。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)

不同的會(huì)計(jì)制度會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制概括為委托一關(guān)系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對(duì)決策規(guī)則的選擇方式。與此相對(duì)應(yīng)，人信號(hào)的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)與其治理結(jié)構(gòu)相對(duì)稱(chēng)。

從企業(yè)制度的演進(jìn)過(guò)程以及各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的現(xiàn)行小企業(yè)制度形式來(lái)看，小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)主體合二為一，通過(guò)所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)控制者的激勵(lì)約束問(wèn)題。與這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單化，管理權(quán)力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應(yīng)的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟(jì)利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進(jìn)行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的突發(fā)事件做出快速反應(yīng)。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過(guò)程中，沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何分解或只是經(jīng)過(guò)有限分解，因此它不具有規(guī)范化的表達(dá)形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強(qiáng)烈的人格化特征。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關(guān)系下長(zhǎng)期形成的經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對(duì)于信息的外部使用者而言，他所面對(duì)的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，小企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時(shí)，卻增加了信息對(duì)外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。

然而，按照可持續(xù)成長(zhǎng)型企業(yè)的思路，小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨(dú)享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然選擇。因此，小企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置中的作用。

在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求是決定小企業(yè)會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關(guān)利益者①信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息包括：（1）總結(jié)性、預(yù)測(cè)性和指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息三位一體的會(huì)計(jì)信息體系。總結(jié)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)已有生產(chǎn)過(guò)程投入產(chǎn)出關(guān)系的反映；預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)；指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息則是在從經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會(huì)效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）會(huì)計(jì)信息披露制度的優(yōu)秀是通過(guò)引入信息需求方的約束因子，增強(qiáng)信息使用者在信息形成過(guò)程中的控制作用，緩和與消解會(huì)計(jì)信息披露的道德風(fēng)險(xiǎn)，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會(huì)計(jì)信息披露的有效性，提高會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中的有用性及其效率。（3）會(huì)計(jì)信息披露范式的微觀基礎(chǔ)在于作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端站的財(cái)務(wù)報(bào)告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會(huì)計(jì)信息。這就要求小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門(mén)（機(jī)構(gòu)）三方的博弈過(guò)程所形成的會(huì)計(jì)規(guī)范（陳信元等，2003），滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度的要求，同時(shí)，還要有選擇性的披露和報(bào)告對(duì)信息需求者有重要性的內(nèi)容，以便他們能夠獲得足夠的信息來(lái)分析評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)和前景。

因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強(qiáng)制執(zhí)行，又要反應(yīng)出在實(shí)務(wù)中的自愿披露。前者一般由法律規(guī)范和準(zhǔn)則制度兩個(gè)層次構(gòu)成，由專(zhuān)業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成（吳聯(lián)生，2001）。相對(duì)而言，專(zhuān)業(yè)性規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定更詳細(xì)、具體，富有操作性，這些通常是借助于準(zhǔn)則制度來(lái)完成的。而具體的會(huì)計(jì)信息披露的主體應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡(jiǎn)要的報(bào)表附注說(shuō)明。后者針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊影響，披露有關(guān)公司發(fā)展前景、社會(huì)責(zé)任、公司治理以及公司管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的揭示能力。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)機(jī)制

有效的小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度是一種能有效維持市場(chǎng)穩(wěn)定、安全和可預(yù)見(jiàn)性的基礎(chǔ)條件，也是降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會(huì)計(jì)信息披露的效率，既來(lái)自于披露行為的規(guī)范化，也來(lái)自于披露傳導(dǎo)機(jī)制的完善。

小企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式和技術(shù)的升級(jí)，是小企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)育的內(nèi)在動(dòng)因。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，則為小企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實(shí)踐中，完善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是外部使用者要求通過(guò)信息披露及公正的審計(jì)等第三者監(jiān)督的方式來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的透明度和可靠性，而小企業(yè)只能靠信譽(yù)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費(fèi)用，小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它難于承受。因?yàn)椋环矫妫∑髽I(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。如不僅金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識(shí)資本等無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)重匱乏。另一方面，小企業(yè)面臨的是一個(gè)充滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)和變數(shù)的市場(chǎng)環(huán)境。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、新企業(yè)進(jìn)入、組織內(nèi)部變動(dòng)、通貨緊縮、以及消費(fèi)者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對(duì)小企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽(yù)機(jī)制建設(shè)可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽(yù)機(jī)制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預(yù)期的市場(chǎng)化行為機(jī)制。對(duì)這種市場(chǎng)化行為機(jī)制的解構(gòu)，可以通過(guò)反信息欺詐的兩大基本變量來(lái)進(jìn)行，即虛假信息成本與誠(chéng)信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價(jià)原理”出發(fā)，建立以管理懲罰成本、市場(chǎng)懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵(lì)與約束機(jī)制（羅正英2002）。對(duì)于長(zhǎng)期處于進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈行業(yè)的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和交易制度的完善，培育起“講信譽(yù)者生存，不講信譽(yù)者淘汰”的良好信譽(yù)機(jī)制和信用環(huán)境，是一種有效的會(huì)計(jì)信息披露誠(chéng)信約束方式。

（2）強(qiáng)化政府、投資人及相關(guān)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機(jī)制的重要條件。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，重要的是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會(huì)計(jì)信息供給渠道，確保企業(yè)及時(shí)、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能?chē)@信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí)，也需要從法律上強(qiáng)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)和說(shuō)明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。這是因?yàn)椋孩購(gòu)纳鐣?huì)發(fā)展來(lái)看，生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化程度越來(lái)越高，分工越來(lái)越細(xì)，專(zhuān)業(yè)化分工由部門(mén)的專(zhuān)業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化和工藝過(guò)程的專(zhuān)業(yè)化，小企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢(shì)，適應(yīng)市場(chǎng)需求呈現(xiàn)多變性、個(gè)性化和多樣化，不斷擴(kuò)大自己的實(shí)力和影響，而不必過(guò)多的考慮廣大的投資者和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的要求。②從企業(yè)效益來(lái)看，小企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對(duì)市場(chǎng)變化反映的高靈活性，經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整的高度靈活性，對(duì)大企業(yè)的強(qiáng)大的市場(chǎng)力量形成制約作用，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿(mǎn)不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對(duì)而言，政府對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場(chǎng)公平和有效的重要條件。

（3）公司治理結(jié)構(gòu)作為一個(gè)制度環(huán)境，在很大程度上影響著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。徐曉東、陳曉悅（2003）的研究發(fā)現(xiàn)，第一大股東為國(guó)有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發(fā)現(xiàn)，民營(yíng)企業(yè)的治理要優(yōu)于國(guó)有企業(yè)。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對(duì)公司行為約束的增強(qiáng)。在以業(yè)主制度為主要形式的小企業(yè)中，資本所有者掌握著企業(yè)的控制權(quán)利，高管人員要真正承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔(dān)的后果與他們決策時(shí)擁有的權(quán)力是對(duì)稱(chēng)的。這種自我約束機(jī)制的培育是生成企業(yè)誠(chéng)信機(jī)制的重要基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)信息披露制度的效率提供了保障。這是因?yàn)椋谛∑髽I(yè)的治理過(guò)程中，公司文化必須反映“真實(shí)、言行一致、透明度和責(zé)任感”的追求，對(duì)于有著悠久歷史的家族式小企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)文化的培育還是其自身的一項(xiàng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等外部控制條件下，因而，通過(guò)內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合，使更為有效的公司治理為會(huì)計(jì)信息披露制度的有效實(shí)施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

（4）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立高效率的、權(quán)威性的小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中心，以最快的速度向外統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的全面的信息，給決策者、市場(chǎng)參與者提供科學(xué)的判斷依據(jù)。同時(shí)，還要建立完善的企業(yè)和個(gè)人的信用機(jī)制，暢通市場(chǎng)信息的供給渠道與傳遞機(jī)制，提倡誠(chéng)實(shí)守信，制訂從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過(guò)信用規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的行為，形成從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束的立體的會(huì)計(jì)信息披露管理結(jié)構(gòu)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的博弈分析

〔摘　要〕國(guó)家對(duì)小企業(yè)的發(fā)展日漸重視，出臺(tái)了一系列扶持政策，小企業(yè)得到了較快的發(fā)展。但目前小企業(yè)融資難的問(wèn)題尚未得到根本解決，成為制約小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的障礙。因此，如何解決小企業(yè)的融資困境，已成為政府和小企業(yè)急需解決的難題。本文試圖運(yùn)用博弈模型對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露行為進(jìn)行分析，試圖為解決這一難題盡點(diǎn)菲薄之力。

〔關(guān)鍵詞〕小企業(yè)；會(huì)計(jì)信息披露；博弈模型

國(guó)家對(duì)小企業(yè)的發(fā)展日漸重視，出臺(tái)了一系列扶持政策，小企業(yè)得到了較快的發(fā)展。2004年湖南省小企業(yè)18.2萬(wàn)家，占全省企業(yè)總數(shù)的99.6%，從業(yè)人員1420萬(wàn)人，占全省80%，2004年實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值3237. 78億元，增長(zhǎng)11. 4%，占地方生產(chǎn)總值的54%.其中規(guī)模以上企業(yè)銷(xiāo)售收入2564億元，增長(zhǎng)27.76%，占全省51.3%，利稅分別增長(zhǎng)31.5%和15.1%.但目前小企業(yè)融資難的問(wèn)題尚未得到根本解決，成為制約小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的障礙。因此，如何解決小企業(yè)的融資困境，已成為政府和小企業(yè)急需解決的難題。對(duì)此已有不少學(xué)者從不同側(cè)面和角度進(jìn)行了研究，既有的研究表明，小企業(yè)融資難的原因在于：其一，小企業(yè)的融資能力不足，包括信用水平低、歷史記錄欠缺、缺乏抵押擔(dān)保等，其二，銀行方面對(duì)小企業(yè)的盈利前景、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、管理水平的評(píng)估結(jié)果不理想，其三，社會(huì)信用環(huán)境差，制度不健全等。得出的對(duì)策建議包括，完善支持小企業(yè)發(fā)展的法律、建立中小金融機(jī)構(gòu)、健全小企業(yè)的抵押擔(dān)保體系以及加強(qiáng)小企業(yè)管理等。筆者認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)外公開(kāi)披露是引導(dǎo)社會(huì)資源配置的重要信號(hào)。市場(chǎng)能否把有限的社會(huì)資源優(yōu)化配置，使社會(huì)福利最大化，關(guān)鍵是企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息這一信號(hào)是否真實(shí)、客觀。本文試圖運(yùn)用博弈模型對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露行為進(jìn)行分析。對(duì)小企業(yè)而言，大多數(shù)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并未分離，其投資人往往就是經(jīng)營(yíng)者，因此其會(huì)計(jì)信息的使用者（博弈主體）主要有：一是經(jīng)營(yíng)者（企業(yè)），他們既是會(huì)計(jì)信息的提供者，向其利益相關(guān)者披露會(huì)計(jì)信息；又是會(huì)計(jì)信息的使用者，利用會(huì)計(jì)信息指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策。二是政府部門(mén)，檢查企業(yè)是否如實(shí)披露信息，是否遵紀(jì)守法照章納稅。三是潛在的投資人和債權(quán)人（為了行文的方便，我們統(tǒng)稱(chēng)其為投資者），根據(jù)小企業(yè)所披露信息，作出是否投資的決策。而這對(duì)常常處于融資困境的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們往往是解決資金短缺的主要方法之一。本文將主要討論企業(yè)與潛在投資者間的博弈。

一、企業(yè)與潛在投資者間的博弈分析

我們假定小企業(yè)是理性的經(jīng)濟(jì)人，它在是否披露真實(shí)信息問(wèn)題上，它將主要考慮披露成本和收益之間的關(guān)系，如果披露信息的成本<收益，則選擇披露信息（真實(shí)的）；如果披露信息的成本>收益，則選擇不披露信息。假設(shè)信息披露成本為C，影響信息披露成本的因素有信息生成成本（指從建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)到對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息所發(fā)生的一切費(fèi)用，該成本一般由企業(yè)所有者承擔(dān)）的大小，信息劣勢(shì)成本（指企業(yè)因披露會(huì)計(jì)信息，使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或潛在投資者處于有利地位，甚至改變其經(jīng)營(yíng)策略和談判策略，而不利于經(jīng)營(yíng)者所引發(fā)的成本）的高低等。信息披露成本對(duì)于大多數(shù)小企業(yè)而言，是一筆不小的開(kāi)支，他們往往希望盡量壓縮這些費(fèi)用，但是這樣又將導(dǎo)致因信息披露不充分或失真，而影響潛在投資者的投資。假設(shè)企業(yè)決定披露信息，投資者決定投資時(shí)，企業(yè)將可獲得期望收益D元（凈收益為D-C元），投資者可獲得收益A元；若投資者不投資，企業(yè)披露信息的費(fèi)用C元就無(wú)法收回，潛在投資者收益也為0.假設(shè)企業(yè)決定不披露信息，當(dāng)投資者決定投資時(shí)，企業(yè)將可獲得期望收益N（一般N因?yàn)樵谫Y本市場(chǎng)上不應(yīng)該有天上掉餡餅的好事）元，投資者將損失B元（因?yàn)樵谛畔⒉幻鞯那闆r下投資存在較大的風(fēng)險(xiǎn)）；若投資者不投資，企業(yè)和潛在投資者收益均為0（見(jiàn)表1所示）。

容易看出表1中的效益矩陣有兩個(gè)納什均衡解（披露信息，投資）和（不披露信息，不投資），其收益值分別為（D-C，A），（0，0）。顯然，納什均衡解（披露信息，投資）要優(yōu)于（不披露信息，不投資），但是，在這個(gè)博弈中卻不存在一種機(jī)制能保證前一個(gè)納什均衡一定出現(xiàn)。從純粹抽象的博弈角度看，這仍然是一個(gè)混合策略的問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這樣的博弈實(shí)際上常常要受到其他因素的影響和干擾，有時(shí)候這些因素會(huì)起決定性的作用。在完全市場(chǎng)的條件下，企業(yè)和潛在的投資者都不會(huì)平白無(wú)故地放棄可獲得豐厚回報(bào)的投資機(jī)會(huì)，因此（披露信息，投資）是一個(gè)合理的選擇。但是，你又憑什么相信企業(yè)一定會(huì)披露真實(shí)信息呢？事實(shí)上，披露虛假信息的企業(yè)并不少見(jiàn)，如果這樣潛在投資者選擇不投資是合理的。這也就是為什么許多小企業(yè)融資難的根源之一。

二、政策建議

從上面對(duì)企業(yè)與投資者的博弈分析中可知，該模型存在兩個(gè)納什均衡解，一個(gè)是低效率的均衡，一個(gè)是有效率的均衡。從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)情形來(lái)看，融資難已成為制約小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，也就是說(shuō)低效率的均衡（不披露信息，不投資）已成為一種常態(tài)。如何根除小企業(yè)融資的難題，變低效率的均衡為有效率的均衡？從上面的分析過(guò)程中我們不難得知，要從多個(gè)方面著手解決。

1. 在滿(mǎn)足信息使用者的前提下，努力降低企業(yè)披露信息的費(fèi)用C.因?yàn)樾畔⑴顿M(fèi)用過(guò)高，會(huì)在很大程度上制約企業(yè)披露信息的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)選擇不披露信息，從而潛在投資者因無(wú)法了解信息就極可能選擇不投資。為了出現(xiàn)有效率的均衡（披露信息，投資），就必須使小企業(yè)有披露信息的積極性，其前提條件是降低企業(yè)披露信息的費(fèi)用C.從會(huì)計(jì)的重要性原則來(lái)看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中是被詳盡、充分地披露還是被簡(jiǎn)要、粗略地列示，主要是看其是否滿(mǎn)足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿(mǎn)意的決策。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是經(jīng)營(yíng)者、政府有關(guān)部門(mén)、貸款或投資機(jī)構(gòu)以及相關(guān)協(xié)作組織。由于國(guó)家目前退出對(duì)小企業(yè)所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題基本上不存在，從而小企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)是滿(mǎn)足納稅的需要。考慮到小型企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概括性和注重盈利能力反映的要求，小型企業(yè)可采用簡(jiǎn)要形式的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。中型企業(yè)應(yīng)提供年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以不作要求。半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表附注、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。一般而言，企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否對(duì)外公開(kāi)，主要取決于其社會(huì)影響。中小型企業(yè)尤其是小型企業(yè)一般股東數(shù)少、債權(quán)人也相對(duì)集中，因此，一般沒(méi)有強(qiáng)制對(duì)外公開(kāi)的要求。然而，既然小企業(yè)已經(jīng)編制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并大部分進(jìn)行了審計(jì)，從增加企業(yè)社會(huì)信用和維護(hù)社會(huì)公眾利益出發(fā)，有必要建立如下披露體系：建立地方性的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露媒體和渠道，如工商、稅務(wù)系統(tǒng)的出版物或網(wǎng)站，可供社會(huì)公眾隨時(shí)進(jìn)行查閱；中型企業(yè)強(qiáng)制性披露經(jīng)審計(jì)的年報(bào)，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及它們的附表、簡(jiǎn)要現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)要說(shuō)明，披露時(shí)間可以較大型企業(yè)適當(dāng)延長(zhǎng)。小型企業(yè)可自行選擇是否對(duì)外披露，若披露，則僅需披露簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)要損益表以及財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)要說(shuō)明，同時(shí)對(duì)披露的報(bào)表必須接受外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，披露時(shí)間比中型企業(yè)可更長(zhǎng)。此外，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)信用的宣傳，造成披露信息的企業(yè)具有良好信用的氛圍，給予納稅或銀行信用方面的便利或優(yōu)惠，促進(jìn)中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露。總之，對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化，對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對(duì)待，不僅有助于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)操作成本，節(jié)約社會(huì)資源，也符合小企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的特點(diǎn)，有利于調(diào)動(dòng)其積極性，促進(jìn)其健康發(fā)展。

2. 強(qiáng)化政府、投資人及相關(guān)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有效均衡的重要條件。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，重要的是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會(huì)計(jì)信息供給渠道，確保企業(yè)及時(shí)、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能?chē)@信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí)，也需要從法律上強(qiáng)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)和說(shuō)明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。對(duì)披露虛假信息的企業(yè)，政府有關(guān)部門(mén)可對(duì)其嚴(yán)加處罰，只有力度較大（D-N）時(shí)，才有震懾力。在那些情況多變，充滿(mǎn)不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對(duì)而言，政府對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，也是保證市場(chǎng)公平和有效的重要條件。

3. 完善小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范小企業(yè)的運(yùn)作，增加其信息可得性。小企業(yè)大多數(shù)具有古典意義上企業(yè)的特點(diǎn)，即所有者與經(jīng)營(yíng)者合而為一，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍相對(duì)較少，內(nèi)部層次相對(duì)簡(jiǎn)單，信息的傳遞環(huán)節(jié)較少，因而出于經(jīng)濟(jì)成本原則的考慮，信息的傳遞缺乏規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的處理的動(dòng)機(jī)，而且信息具有強(qiáng)烈的內(nèi)部個(gè)人特性，造成銀行和投資者無(wú)法對(duì)其做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，使得銀行在當(dāng)前利率管制的情況下，只能拒絕小企業(yè)的借款要求，以減少信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，小企業(yè)為了獲得外部資金，必須完善自身財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范企業(yè)的運(yùn)作，并加強(qiáng)和完善小企業(yè)信息披露的法規(guī)體系，要求其在不涉及商業(yè)機(jī)密的條件下充分公開(kāi)其財(cái)務(wù)及相關(guān)信息，而相應(yīng)減少私人信息。

4. 引入中小金融機(jī)構(gòu)。現(xiàn)有理論認(rèn)為中小金融機(jī)構(gòu)在為小企業(yè)服務(wù)上，擁有信息優(yōu)勢(shì)。如Banerjee（1994）提出“長(zhǎng)期互動(dòng)”假說(shuō)，認(rèn)為中小金融機(jī)構(gòu)一般是地方性金融機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)為地方小企業(yè)服務(wù)。通過(guò)長(zhǎng)期的合作關(guān)系，中小金融機(jī)構(gòu)對(duì)地方小企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解程度逐漸增加。這就有助于解決存在于小企業(yè)與中小金融機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。Berger和Udell（1998，2002）指出，缺少規(guī)范信息披露的小企業(yè)提供了模糊信息，即“軟信息”。這種難以量化和傳遞的軟信息具有強(qiáng)烈的人格化特征，因而對(duì)于內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大銀行來(lái)說(shuō)，其傳遞成本過(guò)高，而如果把決策權(quán)配置給地方分支機(jī)構(gòu)，又會(huì)在銀行內(nèi)部產(chǎn)生問(wèn)題，因此，中小金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放小企業(yè)貸款上比大銀行具有成本優(yōu)勢(shì)。

5. 建立小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。小企業(yè)一般規(guī)模小、資產(chǎn)少，普遍存在抵押品不足的問(wèn)題，而信用擔(dān)保則彌補(bǔ)了小企業(yè)抵押品不足的缺陷，回避了小企業(yè)的信用困境，使大企業(yè)與小企業(yè)的邊際信譽(yù)成本真正達(dá)于一致。小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)還可以降低對(duì)小企業(yè)信息搜集與處理的邊際信息成本，使銀行的信貸和潛在投資者的支持向企業(yè)的邊際生產(chǎn)力回歸。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處置上，專(zhuān)業(yè)化信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的作用不僅僅是簡(jiǎn)單地轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，那樣只會(huì)使?jié)撛谕顿Y者將面臨的逆選擇與道德陷阱問(wèn)題轉(zhuǎn)嫁給自己；也不在于單純地彌補(bǔ)小企業(yè)抵押不足，從而與潛在投資者共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，那樣總體風(fēng)險(xiǎn)水平并未降低，只是由更多的機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)。因而要真正理解小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)處置上的特殊優(yōu)勢(shì)：信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)通過(guò)專(zhuān)業(yè)化的經(jīng)營(yíng)信息資源、專(zhuān)門(mén)人才的利用與培訓(xùn)以及專(zhuān)門(mén)技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)，降低信息搜集與處理的成本（主要是軟信息），從而有效地降低風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)是銀行等其他非信用中介結(jié)構(gòu)所不及的。通過(guò)小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可使銀行和投資人所面臨的風(fēng)險(xiǎn)降低（B下降），從而使?jié)撛谕顿Y者有作出投資決定的積極性。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的幾點(diǎn)思考

【摘要】 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的是我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中取得的又一項(xiàng)重要成果，對(duì)于規(guī)范小企業(yè)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》本身仍然存在著一些問(wèn)題或規(guī)范不明確或處理不妥當(dāng)，本文主要從長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收債權(quán)出售等三方面論述了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中存在的幾個(gè)需待進(jìn)一步商榷和完善的問(wèn)題并提出了相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】 完善 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 思考

國(guó)家財(cái)政部于2004年4月27日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并已于2005年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)貫徹實(shí)施。一方面這更加符合我國(guó)目前的實(shí)際，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者的要求，另一方面是要與國(guó)際慣例接軌。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的是我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中取得的又一項(xiàng)重要成果，進(jìn)一步完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系，對(duì)于統(tǒng)一小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范、促進(jìn)其健康發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但筆者認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》本身還存在著一些需待進(jìn)一步商榷和完善的問(wèn)題，本文主要從長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收債權(quán)出售等三方面加以探討并提出了相應(yīng)的建議。（以下的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）《制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算固然方法非常簡(jiǎn)便，也避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中成本法核算中計(jì)算方法的繁瑣，但這種方法也不是很科學(xué)，且易被用于利潤(rùn)的操縱。

例如：A 公司于2005年1月29日對(duì)B公司進(jìn)行投資，占B公司所有者權(quán)益的18% ，C 公司于2005年2月5日宣布分派現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，A公司收到現(xiàn)金股利360萬(wàn)元，這對(duì) A公司來(lái)講意味著僅投資幾天就可以獲得360萬(wàn)元的投資收益。筆者認(rèn)為，這種投資企業(yè)只要在被投資單位分配股利或利潤(rùn)前對(duì)該單位進(jìn)行股權(quán)投資，哪怕是在股權(quán)登記日進(jìn)行的投資，在第二天時(shí)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)就可以確認(rèn)收益的方法是不恰當(dāng)?shù)模@與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的客觀性原則相悖。

基于此，筆者認(rèn)為，第一，為避免企業(yè)利用成本法來(lái)操縱利潤(rùn)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的企業(yè)應(yīng)規(guī)定持股必須達(dá)到一定的時(shí)間才能確認(rèn)收益，即在一定的投資時(shí)間內(nèi)（例如在一年以?xún)?nèi)）所分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資成本的收回來(lái)處理，超過(guò)該時(shí)間以后所分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資收益，這樣處理簡(jiǎn)便易行，既避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)算上的繁瑣，又要比《制度》中規(guī)定的方法要科學(xué)的多，且防止利潤(rùn)操縱的發(fā)生，這也與投資期限在一年以?xún)?nèi)的短期投資獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)作為投資成本的收回的規(guī)定是相吻合的。

（二）《制度》中規(guī)定的權(quán)益法核算方法無(wú)法反映出投資企業(yè)在投資時(shí)其實(shí)際投資成本與占被投資單位凈資產(chǎn)份額之間的差額。

根據(jù)《制度》規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整”，而由于股權(quán)投資差額與占被投資單位凈資產(chǎn)份額均只反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”余額中，就易混淆股權(quán)投資與被投資單位凈資產(chǎn)份額之間的關(guān)系，在這種簡(jiǎn)易權(quán)益法下即使被投資單位發(fā)生所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)不作調(diào)整或調(diào)整不當(dāng)也不易發(fā)現(xiàn)，這也為投資企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中有了利潤(rùn)操縱的空間。在某些特定情況下還會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。例如根據(jù)《制度》規(guī)定，在債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償債務(wù)的，“債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值”，當(dāng)在債權(quán)人應(yīng)收債權(quán)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于債務(wù)人以股抵債所獲得的股權(quán)公允價(jià)值的情況下，由于《制度》規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這就導(dǎo)致債權(quán)人在債務(wù)重組中所實(shí)質(zhì)上發(fā)生的損失會(huì)長(zhǎng)期掛賬，虛增長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，從而扭曲企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

因此，筆者認(rèn)為對(duì)投資企業(yè)在投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額應(yīng)予以確認(rèn)。筆者建議可以單設(shè)一個(gè)“股權(quán)投資差額”科目作為一級(jí)科目，專(zhuān)門(mén)用來(lái)登記因在投資中的實(shí)際成本超過(guò)（或低于）被投資單位的凈資產(chǎn)份額部分。如果存在借差則應(yīng)在適當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)予以攤銷(xiāo)，如果為貸差則根據(jù)謹(jǐn)慎原則可以?huà)熨~處理而不作攤銷(xiāo)。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額即是占被投資單位凈資產(chǎn)的份額。當(dāng)投資企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位所持股權(quán)比例發(fā)生變動(dòng)，需將成本法核算改為權(quán)益法核算時(shí)，股權(quán)投資差額和被投資企業(yè)以前累積未分利潤(rùn)都可以簡(jiǎn)化處理，不必要進(jìn)行追溯調(diào)整。這樣處理既能清晰明了與被投資單位凈資產(chǎn)之間的關(guān)系，而且也并沒(méi)有增加會(huì)計(jì)處理的難度。在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，列示并攤銷(xiāo)金額明確的股權(quán)投資差額無(wú)疑是減少資產(chǎn)虛增的有效辦法之一。

二、應(yīng)收債權(quán)出售

《制度》規(guī)定，小企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓?zhuān)òìF(xiàn)金折扣）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。筆者認(rèn)為，上述按貸方差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”的做法不妥，應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”。

之所以產(chǎn)生制度所述的營(yíng)業(yè)外收入，是因?yàn)殂y行收購(gòu)該筆應(yīng)收賬款實(shí)際支付的金額超過(guò)了其賬面價(jià)值 200萬(wàn)元（銀行對(duì)該筆應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回金額大于其賬面價(jià)值）。對(duì)甲企業(yè)而言，銀行用超過(guò)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的金額收購(gòu)應(yīng)收賬款時(shí)，相當(dāng)于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備中的一部分（金額等于銀行的實(shí)際支付大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的部分）并沒(méi)有形成壞賬損失，真正形成壞賬損失的僅僅是已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額減去收購(gòu)金額大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的部分。對(duì)甲企業(yè)而言，真正的壞賬損失 = 已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 34萬(wàn)元 —收購(gòu)金額大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的部分10萬(wàn)元=24萬(wàn)元。但甲企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已在管理費(fèi)用中列支了壞賬損失 34萬(wàn)元，其超過(guò)真正形成壞賬損失24 萬(wàn)元部分的 10 萬(wàn)元應(yīng)沖減管理費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，因?yàn)閷?duì)甲企業(yè)來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有形成額外的收入，只有壞賬損失的減少。所以，筆者認(rèn)為甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

那么，何時(shí)才會(huì)形成制度所述的營(yíng)業(yè)外收入呢？筆者認(rèn)為，只有當(dāng)銀行收應(yīng)收債權(quán)實(shí)際支付的金額超過(guò)了其面余額，超過(guò)部分才會(huì)形成企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。

例如：甲企業(yè)因籌集資金需要，將未到期的應(yīng)收賬款出售給乙銀行，應(yīng)收賬款賬面余額 234萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備34 萬(wàn)元，雙方簽訂的協(xié)議中定，出售款項(xiàng)為240 萬(wàn)元，假設(shè)不存在其他事項(xiàng)。則甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

但是，在實(shí)際工作中，這樣的情況根本不會(huì)出現(xiàn)，因?yàn)闆](méi)有哪家企業(yè)愿意花240萬(wàn)元去購(gòu)買(mǎi)最多只能收回234萬(wàn)元的應(yīng)收賬款。因此，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)出售應(yīng)收款項(xiàng)根本不可能產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入，只能使其管理費(fèi)用中的壞賬損失減少。

三、各類(lèi)稅目的核算及與稅法的銜接

因小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)，所以，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定的出發(fā)點(diǎn)有所不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是從盡量符合稅法實(shí)際這一出發(fā)點(diǎn)和原則設(shè)計(jì)的。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，仍有許多規(guī)定不很完善，或是與稅法的規(guī)定不相協(xié)調(diào)，甚至與其相悖。

（一）關(guān)于土地增值稅的核算

《制度》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)將交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目。上述規(guī)定，雖然對(duì)一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或在建工程業(yè)務(wù)規(guī)范得清楚、明確，但卻忽略了小型房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納土地增值稅的核算。這與《制度》規(guī)定“5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的用途前后脫節(jié)。因?yàn)椋吨贫取芬?guī)定，“5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

因此，筆者認(rèn)為應(yīng)增加小型房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅核算規(guī)定：小型房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上房產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目。

（二）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。上述規(guī)定，忽略了主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容。

筆者認(rèn)為，《制度》應(yīng)充分考慮小企業(yè)兼營(yíng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確規(guī)定：對(duì)于小企業(yè)兼營(yíng)的應(yīng)稅收入，在收取貨款的同時(shí)還要計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅及各種附加稅費(fèi)，并計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，即借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。

（三）關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)處理

《制度》的會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中未考慮到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。例如，根據(jù)《制度》關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購(gòu)員交來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而按照增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在驗(yàn)收入庫(kù)后、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。顯然，《制度》沒(méi)有考慮到所購(gòu)物資是否已入庫(kù)或已付款的情形，這會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的違規(guī)抵扣，為小企業(yè)會(huì)計(jì)人員增添了額外的負(fù)擔(dān)和麻煩。

（四）關(guān)于所得稅的規(guī)定

1、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中對(duì)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定與所得稅法不一致

所得稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，從2001年1月1日起，企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月不超過(guò)人民幣800元，應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計(jì)稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。而《制度》規(guī)定，應(yīng)付工資科目核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額；應(yīng)付福利費(fèi)科目核算小企業(yè)按照應(yīng)付工資提取的福利費(fèi)。按照《制度》的規(guī)定，企業(yè)在所得稅納稅申報(bào)時(shí)需要重新計(jì)算調(diào)整可列支的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用，這顯然和《制度》的出發(fā)點(diǎn)不符。筆者認(rèn)為，《制度》中可增列“計(jì)稅薪資及經(jīng)費(fèi)”科目，專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算企業(yè)實(shí)際應(yīng)付工資超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可在稅前列支的工資費(fèi)用以及以可在稅前列支的工資費(fèi)用為依據(jù)計(jì)算的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。這樣就可使會(huì)計(jì)制度與所得稅法關(guān)于工資、福利費(fèi)等費(fèi)用的規(guī)定相一致。

2、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中對(duì)借款費(fèi)用的處理忽略了所得稅法的要求

《制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)交付使用后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按稅法規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。這一處理忽略了所得稅法對(duì)于不得扣除的借款費(fèi)用的規(guī)定。例如，根據(jù)所得稅法，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。《制度》的這項(xiàng)規(guī)定顯然有悖于《制度》的出發(fā)點(diǎn)和處理原則。

3、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中規(guī)定的管理費(fèi)用范圍與所得稅法不一致

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十五條規(guī)定的可在稅前列支的管理費(fèi)用的涵蓋范圍比制度草案大。可在稅前列支的管理費(fèi)用包括了開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、消防費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)等，而《制度》規(guī)定的營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用就不含上述四項(xiàng)費(fèi)用。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:小企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)述

一、小企業(yè)的界定

如何界定一個(gè)小企業(yè)，需要從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮：一是企業(yè)是否公開(kāi)籌資，二是企業(yè)規(guī)模大小。所謂的“公開(kāi)”是指面向社會(huì)大眾的，任何人或機(jī)構(gòu)都可以自由地參與，無(wú)須審批或特殊資格認(rèn)證。一般來(lái)說(shuō)，小企業(yè)是不公開(kāi)籌資的。其資金主要來(lái)源于內(nèi)部積累、金融機(jī)構(gòu)或私人借款、風(fēng)險(xiǎn)投資，籌資方式不采用對(duì)外發(fā)行股票或債券。

企業(yè)的規(guī)模主要考慮企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和股東以及投資人的數(shù)目。但在具體的數(shù)目規(guī)定上需要考慮不同行業(yè)、不同類(lèi)型企業(yè)的特點(diǎn)。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的126號(hào)準(zhǔn)則適用于不公開(kāi)的、并且資產(chǎn)在100萬(wàn)元以下的小企業(yè)。但資產(chǎn)100萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)規(guī)模不算大，而商品零售企業(yè)就不同了。如果僅從投資人的數(shù)目來(lái)考慮，國(guó)有獨(dú)資公司即使只有一個(gè)投資人，規(guī)模也有可能是非常大的。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者及其對(duì)信息的要求

（一）會(huì)計(jì)信息使用者

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）把會(huì)計(jì)信息使用者分為七類(lèi)，不同的使用者對(duì)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)不同，程度也不同。一般而言，大企業(yè)的投資人更關(guān)心企業(yè)盈利及回報(bào)，政府更關(guān)注企業(yè)在解決就業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及資源利用等方面的情況；而小企業(yè)的投資人及管理層關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)情況，政府主要關(guān)心小企業(yè)遵循準(zhǔn)則、制度及照章納稅的情況。在小企業(yè)中，債權(quán)人作為小企業(yè)主要資金供給人，他們對(duì)小企業(yè)的關(guān)注不亞于投資人。

IASB的“財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列示標(biāo)準(zhǔn)”說(shuō)明了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變化，為廣泛的使用者用于經(jīng)濟(jì)決策。編制的財(cái)務(wù)報(bào)表滿(mǎn)足了大多數(shù)人的一般要求，但是，它不能提供使用者在經(jīng)濟(jì)決策中所需的全部信息。財(cái)務(wù)報(bào)表也通過(guò)對(duì)受托資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量變化來(lái)反映管理層的業(yè)績(jī)，在做經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，比如持有或賣(mài)出公司股票，使用者可以利用相關(guān)會(huì)計(jì)信息。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFSH）在前言中也說(shuō)明了以上要求。不同國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)都明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是滿(mǎn)足使用者的要求，它們都意識(shí)到管理層和稅務(wù)部門(mén)并不是典型的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。從宏觀角度來(lái)說(shuō)，容易取得財(cái)務(wù)資料應(yīng)該是一個(gè)社會(huì)的目標(biāo)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求

從使用者的角度來(lái)看，最重要、最基本的是會(huì)計(jì)信息的“決策有用性”，它取決于相關(guān)性和可靠性。

1.相關(guān)性。相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明（SFAC）第2號(hào)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關(guān)。“導(dǎo)致差別”是指這樣一種狀態(tài)：在原來(lái)提供的信息基礎(chǔ)上，既可增加也可減少信息，以減少經(jīng)濟(jì)事件的不確定性，一般來(lái)說(shuō)，只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息同時(shí)具備了及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值時(shí)，才能說(shuō)會(huì)計(jì)信息具有了相關(guān)性；這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)盡可能地滿(mǎn)足使用者的信息需要，而信息需要由使用者決策目標(biāo)、決策手段和條件所決定。

2.可靠性。這是制約會(huì)計(jì)信息提供的另一基本條件。如果所提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，那么它對(duì)使用者來(lái)說(shuō)，不僅沒(méi)有用，甚至可能起負(fù)作用。可靠性，從使用者角度講，指使用者對(duì)信息的可信賴(lài)程度做出的估計(jì)；從信息提供的角度來(lái)看，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，尤其要做到不偏不倚地描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，為使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性還包含可驗(yàn)證性，這是由會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性決定的，盡管在會(huì)計(jì)信息的加工過(guò)程中，不排除主觀判斷，但是應(yīng)保證不同的提供者采用相同的計(jì)量方法都能得出同樣的結(jié)果，這樣可以減少對(duì)信息人為的干擾、操縱，從而保證信息的可靠性。

從會(huì)計(jì)信息提供的角度來(lái)看，要從紛繁蕪雜的信息中提煉出對(duì)使用者有用的信息，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中要堅(jiān)持遵循以下幾項(xiàng)重要原則：充分披露原則、重要性原則、成本效益原則。

三、各國(guó)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的情況

目前，世界各國(guó)所采用的會(huì)計(jì)制度針對(duì)的主要是大中型企業(yè)。我們知道，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者與大企業(yè)是不同的，他們所需要的信息是否和大企業(yè)相同呢？一般來(lái)看，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者需要如下信息：用直接法編制的現(xiàn)金流量表；支付給股東的款項(xiàng)，包括預(yù)付的薪金、分配的股利和其他支付款項(xiàng)；與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的信息；企業(yè)流動(dòng)性和靈活性的信息。

小企業(yè)及其財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者和有關(guān)咨詢(xún)服務(wù)人士對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)以及要求由來(lái)已久。很多人認(rèn)為為大企業(yè)設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不適合小企業(yè)。美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1976年專(zhuān)門(mén)了《關(guān)于小企業(yè)根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供的報(bào)表》。1994年，新西蘭的特許會(huì)計(jì)師研究會(huì)了不同財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，包括在確認(rèn)、計(jì)量及信息披露方面針對(duì)小企業(yè)所做的特別規(guī)定。1996年，F(xiàn)ASB了第126號(hào)公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規(guī)定”。1997年，英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)首先了“小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”，通常指小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRSSE），F(xiàn)RSSE主要介紹了根據(jù)現(xiàn)在的公告而做的一種簡(jiǎn)化方法，主要包括對(duì)披露資產(chǎn)和負(fù)債以及簡(jiǎn)化計(jì)量的一些例外性規(guī)定。斯里蘭卡的特許會(huì)計(jì)師研究會(huì)正是以FRSSE作為小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的起點(diǎn)。在1999年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）了《小型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告》，在2001年7月，加拿大會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)又了在六個(gè)方面關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和披露的例外性會(huì)計(jì)處理。

綜上所述，盡管各國(guó)會(huì)計(jì)界都認(rèn)為目前的會(huì)計(jì)制度不適用于小企業(yè)，而現(xiàn)在通常的做法就是給予小企業(yè)會(huì)計(jì)一些例外性的規(guī)定，或是小企業(yè)按簡(jiǎn)化標(biāo)準(zhǔn)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，但這又常常導(dǎo)致另外一類(lèi)問(wèn)題，那就是由于會(huì)計(jì)處于這樣一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境中，根據(jù)量變到質(zhì)變?cè)恚?jiǎn)化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因它對(duì)特殊的交易和業(yè)務(wù)沒(méi)有反應(yīng)而失去作用，這就必然影響使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任。

四、最新進(jìn)展

2000年7月，英國(guó)政府專(zhuān)家工作組召開(kāi)會(huì)議，專(zhuān)門(mén)討論了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和報(bào)告，提出了在報(bào)告方面漸進(jìn)發(fā)展的思路。在該會(huì)議上，討論后規(guī)定了提出的框架中應(yīng)該有以下特征：

簡(jiǎn)單，容易理解，使用者易于接受；能提供對(duì)管理有用的信息；盡可能的標(biāo)準(zhǔn)化；有靈活性，可以隨著商業(yè)的發(fā)展以及小企業(yè)（SMEs）的潛在增長(zhǎng)而調(diào)整，以適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的變化；根據(jù)征稅的要求，易于調(diào)整；應(yīng)該是適宜SMEs操作的環(huán)境。

國(guó)際政府工作組的專(zhuān)家們?cè)诼?lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展委員會(huì)的贊助下，已經(jīng)開(kāi)展了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的工作，以便更好地管理小企業(yè)，更容易地獲知財(cái)務(wù)信息，更準(zhǔn)確地確定稅收。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:淺議《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

摘 要 基于我國(guó)小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，參考國(guó)際上其他國(guó)家的做法，財(cái)政部出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。出于對(duì)小企業(yè)問(wèn)題的關(guān)心，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。

關(guān)鍵詞 小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度

1 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容和基本特征

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說(shuō)明,主要規(guī)定了本制度的依據(jù)、使用范圍、應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算的基本原則以及會(huì)計(jì)記賬和報(bào)告的基本要求等;第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)及編號(hào),本制度規(guī)定了61個(gè)會(huì)計(jì)科目；第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，這是本制度的優(yōu)秀部分；第四部分為會(huì)計(jì)報(bào)告格式，規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表格式為“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”，“現(xiàn)金流量表”企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”；第五部分為會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明；第六部分為主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分類(lèi)舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特征主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是考慮到長(zhǎng)期資金的金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，本制度中只要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是考慮到小企業(yè)對(duì)外的投資情況較少，本制度關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資一般采用成本法核算，即使對(duì)被投資單位具有重大影響的投資也僅要求按照簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算；三是對(duì)于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開(kāi)始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本,而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤；四是對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計(jì)算最低租賃付款額中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款加上固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價(jià)值；五是對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可選擇的會(huì)計(jì)處理方法,結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；六是從會(huì)計(jì)報(bào)表體系來(lái)看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求,僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，而現(xiàn)金流量表則可根據(jù)需要確定是否編制。

總之,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通俗易懂,簡(jiǎn)便易行。

2 小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

原則上小企業(yè)是指不對(duì)外籌資，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。具體講，不對(duì)外籌資，一般是指不對(duì)外公開(kāi)發(fā)行股票、債券，借款是可以的。至于經(jīng)營(yíng)規(guī)模，按照原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部等四個(gè)部門(mén)，在2003年2月份聯(lián)合制定的《 小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》。該標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面，分別從不同行業(yè)加以規(guī)定。以工業(yè)為例，小企業(yè)要同時(shí)具備300人以下（ 不含300人）、銷(xiāo)售額在3 000萬(wàn)以下（ 不含3 000萬(wàn)）、資產(chǎn)總額是4 000萬(wàn)以下三個(gè)條件。《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就是按這個(gè)范圍來(lái)劃定的，在這個(gè)范圍的法人企業(yè)執(zhí)行《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3 關(guān)于簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)處理對(duì)小企業(yè)的影響

對(duì)于可能在不久的將來(lái)就會(huì)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果原來(lái)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在其執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，勢(shì)必會(huì)加大會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整工作量。對(duì)于在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)某些業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化處理，相對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，其會(huì)計(jì)核算工作量可大大簡(jiǎn)化。

另外，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理的做法，對(duì)不同企業(yè)業(yè)績(jī)的影響也不同。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會(huì)因未計(jì)提減值而夸大本期業(yè)績(jī)。但從長(zhǎng)期來(lái)看，固定資產(chǎn)要按歷史成本計(jì)提折舊，這又直接導(dǎo)致未來(lái)業(yè)績(jī)減少。再比如，專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的借款利息，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會(huì)夸大應(yīng)予資本化的金額，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)本期利潤(rùn)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)看又會(huì)使未來(lái)時(shí)期多計(jì)折舊，少計(jì)利潤(rùn)。另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，因而當(dāng)出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時(shí)，會(huì)減少投資期間前面時(shí)期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，又會(huì)因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大。總之，簡(jiǎn)化的處理方法對(duì)小企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，主要表現(xiàn)為損益在哪個(gè)時(shí)期記錄以及記錄多少等方面，一般不會(huì)影響其業(yè)績(jī)總量。這些影響對(duì)于小企業(yè)而言，因其數(shù)額不大，因而對(duì)各期損益的影響也不會(huì)很大。

4 關(guān)于會(huì)計(jì)處理與稅收制度的協(xié)調(diào)

不少小企業(yè)提出，為了簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，避免繁瑣的納稅調(diào)整，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)與現(xiàn)行稅法一致，凡涉及稅務(wù)方面的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理完全可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅調(diào)整真的能避免嗎?不是的。畢竟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象是不同的。具體來(lái)講，有以下兩個(gè)情況要考慮。

（1）永久性差異。設(shè)想通過(guò)設(shè)置 “稅后支出”和“稅后收益”之類(lèi)的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費(fèi)用支出項(xiàng)目或直接確認(rèn)稅法允許免稅的收人是不合適的，這并不能消除會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異。因?yàn)閷?duì)于稅法允許稅前列支但限定列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時(shí)就不能直接計(jì)人“稅后支出’賬目，即使當(dāng)月計(jì)人了，下月可能又要部分轉(zhuǎn)回，年度內(nèi)始終處于變數(shù)之中，人為增加會(huì)計(jì)程序，使得主觀愿望想簡(jiǎn)化、客觀結(jié)果卻復(fù)雜化。而對(duì)于一些如憑證手續(xù)等與稅法規(guī)定不符的收人和費(fèi)用支出項(xiàng)目。企業(yè)執(zhí)行中往往與稅法規(guī)定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時(shí)仍存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。另一方面，由于國(guó)家稅收政策不是一成不變的，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務(wù)主管部門(mén)不同(國(guó)稅或地稅)、地區(qū)不同，稅收政策標(biāo)準(zhǔn)也不完全一樣，并且每年都會(huì)有政策變動(dòng)或調(diào)整。因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規(guī)定一致執(zhí)行是不可能的，不論怎樣，納稅調(diào)整項(xiàng)目始終存在。

（2）時(shí)間性差異。在應(yīng)付稅款法下，設(shè)想通過(guò)設(shè)置“稅后支出”和“稅后收益”科目達(dá)到會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定完全一致也是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)閷?duì)于會(huì)計(jì)上快于稅法規(guī)定的時(shí)間或速度確認(rèn)的費(fèi)用支出項(xiàng)目(如開(kāi)辦費(fèi))，到后期會(huì)計(jì)上實(shí)際已無(wú)需確認(rèn)或確認(rèn)的費(fèi)用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調(diào)整仍不可避免。在納稅影響法下，則是通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與跨期攤配程序予以解決。

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)關(guān)系方面，不可能消除或減少永久性差異，只能盡可能減少(但不能消除)時(shí)間性差異并簡(jiǎn)化時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)程序。也就是在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。

5 結(jié)束語(yǔ)

由于適用對(duì)象的特殊性，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與我國(guó)現(xiàn)行的、主要適用于大型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在著明顯的差異。而我國(guó)以前從未出臺(tái)過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所以難免會(huì)有不完善之處，這些都還有待于在將來(lái)的實(shí)施過(guò)程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制度建設(shè)做出有益的貢獻(xiàn)。可以相信，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為我國(guó)新型企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的重要組成部分，必將有效的促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問(wèn)題與對(duì)策研究

摘要：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施促進(jìn)了我國(guó)小企業(yè)的健康發(fā)展。文中通過(guò)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行具體分析，并結(jié)合了制度實(shí)施過(guò)程小企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性地提出了解決問(wèn)題的對(duì)策和基本措施，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步順利實(shí)施提出了建議和方案。

關(guān)鍵詞： 小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 對(duì)策與方案

一、問(wèn)題的提出

財(cái)政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開(kāi)始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對(duì)性。它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，對(duì)進(jìn)一步貫徹中華人民共和國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，我們通過(guò)最近對(duì)制度實(shí)施情況的調(diào)查情況來(lái)看，由于種種原因，使得制度實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問(wèn)題，不同程度地阻礙了制度的順利實(shí)施，導(dǎo)致制度執(zhí)行無(wú)法到位。正是基于這種認(rèn)識(shí)，本文試就《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問(wèn)題加以分析，并提出若干對(duì)策。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問(wèn)題

1、制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過(guò)程中容易發(fā)生偏差

調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來(lái)看，無(wú)可非議。雖然國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。據(jù)此而論，會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果從整體上考慮，只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會(huì)計(jì)制度即可。另外從鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因此，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

但問(wèn)題是有的小企業(yè)本來(lái)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下，原來(lái)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就沒(méi)有執(zhí)行好，換句話(huà)說(shuō)原來(lái)執(zhí)行過(guò)程中就存在很多困難。加上這類(lèi)小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢(shì)顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會(huì)有大變化。在這種情況下，這類(lèi)小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。其價(jià)值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類(lèi)小企業(yè)認(rèn)為，只要不違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度呢，如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不僅要派員參加培訓(xùn)，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價(jià)，何必自己給自己找麻煩,這種認(rèn)識(shí)帶有一定代表性。本來(lái)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定，就是考慮了這類(lèi)企業(yè)的實(shí)際，但部分小企業(yè)并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的價(jià)值所在。所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會(huì)給部分對(duì)制度認(rèn)識(shí)不足的企業(yè)開(kāi)了綠燈，導(dǎo)致《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生偏離。

2、培訓(xùn)工作缺位，導(dǎo)致小企業(yè)對(duì)制度理解和實(shí)施力度不夠

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施，各地財(cái)政部門(mén)舉辦了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)班，培訓(xùn)的對(duì)象主要是小企業(yè)的會(huì)計(jì)或出納人員。通過(guò)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)有的放矢地學(xué)習(xí)，提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過(guò)有計(jì)劃有組織分期分批培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的做法對(duì)確保《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無(wú)疑起到非常重要的推動(dòng)作用。另外，這種培訓(xùn)方法也是常規(guī)的做法，因?yàn)橥ǔＮ覈?guó)頒發(fā)新的會(huì)計(jì)制度都是需要組織企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對(duì)財(cái)會(huì)工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對(duì)小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行，其中非常重要的一個(gè)影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價(jià)值的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)工作的職能一知半解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)會(huì)工作的認(rèn)識(shí)只是停留在比較膚淺的認(rèn)識(shí)上，他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo)，往往忽視會(huì)計(jì)制度本身的價(jià)值。所以舉辦《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)班，其培訓(xùn)對(duì)象不只是針對(duì)財(cái)會(huì)人員，也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍，只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)其加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值所在時(shí)，才有利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹實(shí)施。

3、小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施

(1)小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行。由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)，或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺乏正常的業(yè)務(wù)報(bào)告制度，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的好壞完全取決于業(yè)主個(gè)人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。

（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，也難于確保《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)確無(wú)誤地實(shí)施

小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比，業(yè)務(wù)水平、文化層次不高，業(yè)務(wù)不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低，無(wú)學(xué)歷或改行從事會(huì)計(jì)工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會(huì)計(jì)人員中的老者雖然有一定會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累，開(kāi)展一般性的業(yè)務(wù)沒(méi)有什么問(wèn)題，但接受新知識(shí)能力比較差，對(duì)新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員中的新者，多為剛離開(kāi)學(xué)校走向會(huì)計(jì)崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但在實(shí)操能力比較弱，特別是在從事會(huì)計(jì)工作過(guò)程中缺乏會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會(huì)計(jì)的指導(dǎo)，導(dǎo)致在實(shí)踐中會(huì)計(jì)技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開(kāi)展，也制約了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中，個(gè)別小企業(yè)會(huì)計(jì)人員表示，他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無(wú)誤地貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確有困難。即使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施，但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。

（3）小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施

眾所周知，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會(huì)計(jì)核算的前提，它主要包括會(huì)計(jì)憑證格式的選擇或設(shè)計(jì)、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來(lái)就沒(méi)有認(rèn)真思考過(guò)如何規(guī)范地做好這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而是得過(guò)且過(guò)，會(huì)計(jì)實(shí)操有一定隨意性，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購(gòu)買(mǎi)，相關(guān)政府部門(mén)硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求。甚至個(gè)別小企業(yè)還沒(méi)有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上，要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是非常困難的。

（4）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》快速實(shí)施

從會(huì)計(jì)的重要性原則來(lái)看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中是被詳盡、充分的披露還是被簡(jiǎn)要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿(mǎn)意的決策。某些對(duì)大企業(yè)或上市公司會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題基本不存在，由于融資方式的獨(dú)特性，從而使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者與大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者相比存在很大的差別，小企業(yè)的股東、稅收部門(mén)、銀行是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。而這些使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，本身經(jīng)營(yíng)素質(zhì)就比較低，大多對(duì)企業(yè)實(shí)行粗放經(jīng)營(yíng)，除了關(guān)心盈利指標(biāo)外，并不要求企業(yè)會(huì)計(jì)提供更多的信息，由此，造成小企業(yè)會(huì)計(jì)信息不全面、不準(zhǔn)確。這也給《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。

三、解決小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問(wèn)題的對(duì)策與方案

1、要為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路

目前，各地普遍是組織小企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我們不否定這種培訓(xùn)對(duì)促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻，更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識(shí)。雖然有個(gè)別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但他們的認(rèn)識(shí)更多的是停留在對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較膚淺的認(rèn)識(shí)上，即對(duì)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更是迷惑不解。因此來(lái)自小企業(yè)主的障礙主要還是認(rèn)識(shí)上的問(wèn)題，所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自覺(jué)性上下功夫，一個(gè)比較有效的做法就是加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)，要有所側(cè)重。對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn)，對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重要說(shuō)明《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的價(jià)值，即執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法，我們相信對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施無(wú)疑會(huì)起到更好促進(jìn)作用。

2.各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢(xún)隊(duì)伍，深入小企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)第一線(xiàn)，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會(huì)計(jì)制度

如前所述，在實(shí)際工作中，有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制，在選擇企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，往往帶有很大的盲目性，連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自身都說(shuō)不清楚，錯(cuò)誤地認(rèn)識(shí)只要不犯法，按規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)制度就可以了，這是天大的誤會(huì)，當(dāng)然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級(jí)財(cái)政部門(mén)（市縣鎮(zhèn)）應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢(xún)隊(duì)伍，深入小企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)第一線(xiàn)，給小企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)把把脈，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會(huì)計(jì)制度，特別對(duì)不適宜選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，應(yīng)幫助其提高思想認(rèn)識(shí)，勸其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，必要時(shí)，強(qiáng)制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3.消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施創(chuàng)造有利的條件

（1）加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè)，為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》打下良好的基礎(chǔ)

如前所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施。因此，要加快《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施，非常重要的一個(gè)方面就是要規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，即使組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此，小企業(yè)應(yīng)以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題，要設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)記錄程序，要完善嚴(yán)密的憑證制度，要建立嚴(yán)格的日常核對(duì)制度，只有這樣才能確保《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實(shí)施。

（2）構(gòu)建完善的控制環(huán)境，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分不相容職務(wù)，設(shè)置適宜工作崗位，為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提供運(yùn)行機(jī)制

控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式及風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，管理控制方法，內(nèi)部審計(jì)及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，健全符合小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，并為小企業(yè)改善會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理；錢(qián)賬分管、出納不得兼任往來(lái)賬戶(hù)的核算工作；業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。只有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施問(wèn)題，才能提供《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。

（3）重視小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，加快提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施提供合格的人才保證

小企業(yè)要適應(yīng)時(shí)展的步伐，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，解決小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低，業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問(wèn)題。為此小企業(yè)要自覺(jué)組織學(xué)習(xí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)自覺(jué)學(xué)習(xí)，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業(yè)會(huì)計(jì)人員有過(guò)硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、嫻熟的會(huì)計(jì)技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法和相關(guān)規(guī)定，用以指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，并提高執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的自覺(jué)性，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

（4）轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念，為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》清除不必在的障礙

如前所述，小企業(yè)業(yè)主對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識(shí)不強(qiáng)，重銷(xiāo)售輕管理、重稅收輕會(huì)計(jì)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)、政策、法規(guī)存在著很大的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。這已嚴(yán)重地阻礙了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施。因此各政府部門(mén)一定要通過(guò)不同形式、不同層次的宣傳，使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念，引起他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的高度重視，讓他們認(rèn)識(shí)到不但要學(xué)會(huì)“賺錢(qián)”，更要學(xué)會(huì)怎么去“省錢(qián)”，統(tǒng)籌地“用錢(qián)”，使會(huì)計(jì)管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務(wù)。只有這樣才能促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然頒布并實(shí)施一年多了，但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓(xùn)工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因，致使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行，總會(huì)存在一些問(wèn)題。只要我們本著科學(xué)、合理、審慎的態(tài)度，從不同層面采取有效措施，標(biāo)本兼治，一定能起到顯著的效果。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:淺議《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異

摘　要：針對(duì)我國(guó)小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，參考國(guó)際上其他國(guó)家的做法，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并從2005年1月1日開(kāi)始實(shí)行。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，在許多方面存在差異，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、減值準(zhǔn)備的計(jì)提、長(zhǎng)期投資的核算、固定資產(chǎn)的核算以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等方面。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度　企業(yè)會(huì)計(jì)制度　差異

由于小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，以大中型企業(yè)為對(duì)象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度顯然不適合在小企業(yè)實(shí)行。對(duì)此，國(guó)際上已達(dá)成共識(shí)，英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)都先后制定了專(zhuān)門(mén)適用于小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。為了簡(jiǎn)化和規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，切實(shí)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，2004年4月27日，我國(guó)財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從2005年1月1日起正式實(shí)施。由于適用的會(huì)計(jì)主體不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)核算上存在許多差異，筆者就此進(jìn)行比較分析。通過(guò)對(duì)二者的比較，可以使會(huì)計(jì)人員迅速高效地掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，方便新年度的核算。

一、合并、刪除了部分會(huì)計(jì)科目，并增加了科目選擇的靈活性

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有85個(gè)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目只有60個(gè)，并且許多一級(jí)科目下的明細(xì)科目也進(jìn)行了簡(jiǎn)化合并，科目總數(shù)大大縮減。比如，《將企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”合并成“應(yīng)收股息”科目；取消了“分期收款發(fā)出商品”、“應(yīng)付債券”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”和“遞延稅款”等一級(jí)科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”三個(gè)明細(xì)科目；還將“利潤(rùn)分配”科目由12個(gè)明細(xì)科目減少為7個(gè)，取消了5個(gè)三資企業(yè)和股份有限公司使用的明細(xì)科目等。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定，小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)規(guī)定的科目作必要的增減和合并。這主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)出現(xiàn)許多突發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而制度和準(zhǔn)則又不可能包羅萬(wàn)象，且無(wú)法隨時(shí)更改，因此增加了小企業(yè)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的靈活性。

二、縮減了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，修改了一些具體的計(jì)提方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)對(duì)企業(yè)存在的8大資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而考慮到長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

1.對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，以及如何確定計(jì)提比例，但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)作具體規(guī)定。

2.對(duì)于短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，二者均規(guī)定采用成本與市價(jià)孰低法。但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，只能采用按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)作具體規(guī)定。

三、調(diào)整了存貨類(lèi)科目，簡(jiǎn)化了存貨的核算

1.在科目設(shè)置上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》分設(shè)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目分別反映各類(lèi)存貨；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。

2.在核算方法上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：對(duì)材料的核算可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法，并設(shè)置了“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定材料核算一般采用實(shí)際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本。在附注中規(guī)定，如果采用計(jì)劃成本法核算，可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。

3.對(duì)于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)， 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。

四、簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算

在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面，二者均規(guī)定可以采用成本法和權(quán)益法核算，但考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，因此，僅要求按照簡(jiǎn)化的方法核算。

1.對(duì)于成本法核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益，且僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅規(guī)定“股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益”，其他沒(méi)有具體說(shuō)明。

2.對(duì)于權(quán)益法核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了這些明細(xì)科目，對(duì)股權(quán)投資準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額的相關(guān)內(nèi)容也沒(méi)做具體規(guī)定。

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換，以及長(zhǎng)期投資和短期投資之間相互轉(zhuǎn)換作了具體的規(guī)定，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則取消了這項(xiàng)規(guī)定。在長(zhǎng)期債權(quán)投資方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：購(gòu)入長(zhǎng)期債券的手續(xù)費(fèi)等，金額大的可計(jì)入“債券費(fèi)用”明細(xì)科目分期攤銷(xiāo)，金額小的可直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。購(gòu)入的長(zhǎng)期債券發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線(xiàn)法；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：購(gòu)入長(zhǎng)期債券的手續(xù)費(fèi)等無(wú)論金額大小，直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，且只能以直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

五、修改了固定資產(chǎn)的相關(guān)核算

1.固定資產(chǎn)的概念和折舊范圍的調(diào)整。對(duì)于固定資產(chǎn)的概念，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沿用了行業(yè)會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)，明確了固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，即單位價(jià)值2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的概念，沒(méi)有明確給出固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，二者也有區(qū)別，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍沿用了行業(yè)會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)，分別列舉了應(yīng)該計(jì)提折舊和不應(yīng)該計(jì)提折舊的范圍；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了計(jì)提的范圍，即除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，其他固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。

2.融資租入固定資產(chǎn)的核算。對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為入賬價(jià)值。”由于在計(jì)算最低租賃付款額過(guò)程中涉及到職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其入賬價(jià)值。

3.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算。

（1）對(duì)于接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，二者略有不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》少了兩條規(guī)定。一是捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)入賬憑據(jù)的，且不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值；二是對(duì)接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)沒(méi)做具體規(guī)定。

（2）關(guān)于接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理也有所區(qū)別。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按確定的入賬價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，則作了特別的規(guī)定，需要通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，即小企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算同外商投資企業(yè)的核算相似。

4.有關(guān)固定資產(chǎn)的其他核算。“工程物資”科目不再規(guī)定明細(xì)科目，“在建工程”的明細(xì)科目也由6個(gè)減到了4個(gè)，相關(guān)的核算也簡(jiǎn)化了。購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用的核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定更簡(jiǎn)單，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開(kāi)始建造至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

六、對(duì)生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的核算也略作簡(jiǎn)化

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，生產(chǎn)成本的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下可以設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”明細(xì)科目，或者將“廢品損失”和“停工損失”單獨(dú)設(shè)置為兩個(gè)一級(jí)科目，以匯集和分配生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的廢品損失和停工損失。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未做出具體規(guī)定。

2.對(duì)于制造費(fèi)用的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，平時(shí)可以按計(jì)劃分配率進(jìn)行分配，年末再按實(shí)際數(shù)進(jìn)行調(diào)整。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此并未做出具體規(guī)定。

七、修改了財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)規(guī)定

1.在會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)范圍上有所區(qū)別。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表等9種報(bào)表；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表，并且現(xiàn)金流量表可選擇編制，應(yīng)交增值稅明細(xì)表只有增值稅一般納稅人需要編制。

2.在會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)內(nèi)容上有所區(qū)別。由于核算的內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不同，在會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容上也存在差異。比如，由于小企業(yè)不須對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表中，在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目的金額就是期末該科目的期末余額，而不須減去減值準(zhǔn)備。

3.小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容較企業(yè)會(huì)計(jì)制度大為簡(jiǎn)化。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》共規(guī)定了13項(xiàng)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的事項(xiàng)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅僅要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、或有負(fù)債以及本期購(gòu)買(mǎi)或處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資等事項(xiàng)。

八、其他存在差異的事項(xiàng)

1.盤(pán)盈、盤(pán)虧資產(chǎn)的處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為了核算盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)（不包括工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢），應(yīng)該設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待批準(zhǔn)后再行處理；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.調(diào)整了損益類(lèi)項(xiàng)目的核算內(nèi)容。刪去了“補(bǔ)貼收入”和“以前年度損益調(diào)整”兩個(gè)科目，將“補(bǔ)貼收入”的內(nèi)容并入“營(yíng)業(yè)外收入”核算，將按國(guó)家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款（如出口退稅）記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目核算。

3.有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整。對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以按照應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

4.關(guān)于非貨幣性交易和債務(wù)重組事項(xiàng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易和債務(wù)重組事項(xiàng)均做出了具體的規(guī)定；而小企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，很少發(fā)生該類(lèi)事項(xiàng)，所以，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是在總說(shuō)明中作了簡(jiǎn)單介紹，并沒(méi)有做出具體的規(guī)定。

通過(guò)以上對(duì)比可以看出，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要特征是簡(jiǎn)便易行，通俗易懂。它是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的前提下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我們國(guó)家小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的。充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn)。可以相信，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為我國(guó)新型企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的重要組成部分，必將有效的促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:論小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的審計(jì)內(nèi)容與方法

摘　要：文章結(jié)合浙江省溫州地區(qū)小企業(yè)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的實(shí)際情況，詳細(xì)闡述了會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程三個(gè)階段（系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施）的審計(jì)內(nèi)容和方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng) 審計(jì) 系統(tǒng)分析 系統(tǒng)設(shè)計(jì) 系統(tǒng)實(shí)施

近年來(lái)，會(huì)計(jì)電算化迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)已由單項(xiàng)處理向較完整的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)發(fā)展，由單機(jī)應(yīng)用向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用發(fā)展，由單純的會(huì)計(jì)核算向管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方向發(fā)展。不少地區(qū)和行業(yè)，已把會(huì)計(jì)電算化定為會(huì)計(jì)工作升級(jí)的條件之一。此外，會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)的出現(xiàn)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算軟件的商品化、通用化，有效地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程。總體上，會(huì)計(jì)商品化軟件在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，并已取得了較好的效果和經(jīng)濟(jì)效率。而眾多的小企業(yè)，如浙江省溫州地區(qū)小企業(yè)達(dá)到16.7萬(wàn)家，占全部企業(yè)總數(shù)的90%以上，占整個(gè)GDP的83%.但在使用商品化會(huì)計(jì)軟件上卻不如人意（除了財(cái)政部門(mén)規(guī)定的發(fā)票管理系統(tǒng)以外），發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)的水平。其原因除了人為的主觀因素外，最主要的是商品軟件雖然功能較多，但不能適應(yīng)企業(yè)的具體環(huán)境（如企業(yè)的管理思想、管理方法、經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類(lèi)型等因素），整體應(yīng)用效果不很理想。筆者認(rèn)為，小企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，自我開(kāi)發(fā)或委托有實(shí)力的專(zhuān)業(yè)軟件公司開(kāi)發(fā)自己的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)軟件也是有效途徑之一。

本文結(jié)合筆者在溫州地區(qū)開(kāi)發(fā)幾個(gè)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)過(guò)程中的情況，僅就系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的審計(jì)內(nèi)容和方法作一介紹。

會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、投資較大，如果開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和管理上不可行，或新系統(tǒng)不符合系統(tǒng)目標(biāo)，或在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段沒(méi)有建立必要的內(nèi)部控制，待系統(tǒng)運(yùn)行后再進(jìn)行修改，這不僅增加成本，而且影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行，有時(shí)甚至無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)前和在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，都必須嚴(yán)格遵循一定的階段和步驟，且每一階段和步驟均有明確的成果，這些成果作為下一步工作的依據(jù)，使整個(gè)開(kāi)發(fā)工作有規(guī)律、有步驟的完成。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)。按照系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的周期，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)實(shí)施三個(gè)階段，因此需分別對(duì)每一階段進(jìn)行審計(jì)。

一、系統(tǒng)分析階段的審計(jì)

系統(tǒng)分析階段包括提出新系統(tǒng)目標(biāo)、成立開(kāi)發(fā)小組、可行性分析、現(xiàn)狀調(diào)查、需求分析和邏輯模型建立。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下：

1.與系統(tǒng)分析人員一起確定系統(tǒng)的長(zhǎng)期目標(biāo)（2～4年）和近期目標(biāo)（1～2年），以確保系統(tǒng)目標(biāo)滿(mǎn)足單位內(nèi)外的管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能完成所要承擔(dān)的會(huì)計(jì)工作，要符合單位財(cái)會(huì)人員的習(xí)慣，同時(shí)必須保證數(shù)據(jù)信息的可靠性并具有一定的效率；確定系統(tǒng)與外部環(huán)境的信息聯(lián)系和接口；確定系統(tǒng)的主要功能和結(jié)構(gòu)；確定系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)（如CAD、CAM）的界面和信息聯(lián)系。

2.確保各有關(guān)部門(mén)派代表參加開(kāi)發(fā)小組并確定其熟悉所屬部門(mén)的崗位責(zé)任和工作范圍；檢查項(xiàng)目負(fù)責(zé)人召開(kāi)的重要會(huì)議，看是否均有各部門(mén)人員參加。

3.審核企業(yè)可以投入的資金、物力、人力及其來(lái)源。

4.與系統(tǒng)分析人員共同研究新系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的可行性。

5.復(fù)核系統(tǒng)分析人員取得的現(xiàn)系統(tǒng)的信息關(guān)聯(lián)狀況、會(huì)計(jì)工作流程和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、信息載體和信息量等全部詳細(xì)資料；審核所建立的新系統(tǒng)的目標(biāo)能否滿(mǎn)足其處理和控制上的要求。

6.向會(huì)計(jì)部門(mén)查詢(xún)，確定該部門(mén)就會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)，審核有關(guān)的成本與效益的計(jì)算。

7.與系統(tǒng)分析人員一起分析新系統(tǒng)的邏輯模型（重點(diǎn)是數(shù)據(jù)流程圖）是否滿(mǎn)足會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度流程的要求，是否充分體現(xiàn)了用戶(hù)的需求。

8.全面檢查系統(tǒng)分析階段的現(xiàn)狀分析報(bào)告、可行性報(bào)告、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作業(yè)流程圖、輸入輸出和代碼調(diào)查表、系統(tǒng)分析說(shuō)明書(shū)等文檔是否完整、正確。

二、系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

系統(tǒng)設(shè)計(jì)是根據(jù)系統(tǒng)分析中提出的邏輯模型，考慮實(shí)際的設(shè)備、技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件及社會(huì)條件，確定新系統(tǒng)的實(shí)施方案即系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段的主要活動(dòng)有系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)和系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)。系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)包括功能模塊設(shè)計(jì)、文件與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案設(shè)計(jì)。系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)包括代碼設(shè)計(jì)、輸入和輸出設(shè)計(jì)、用戶(hù)界面設(shè)計(jì)和處理過(guò)程設(shè)計(jì)。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下：

1.查閱系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯(lián)系最少的結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法，以確保系統(tǒng)“波動(dòng)效應(yīng)”盡量小，可修改性和擴(kuò)展性盡量好；以確保模塊的劃分滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部管理的需要，符合會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣；以確保系統(tǒng)結(jié)構(gòu)控制圖符合系統(tǒng)的處理要求。

2.審核數(shù)據(jù)庫(kù)文件是否符合控制要求、用戶(hù)輸入數(shù)據(jù)和輸出信息要求。特別要注意文件和數(shù)據(jù)的安全保密控制和權(quán)限控制，以保證未授權(quán)人員不準(zhǔn)接觸文件和數(shù)據(jù)。審核字段和記錄的設(shè)計(jì)，并進(jìn)行一致性、準(zhǔn)確性、合理性的綜合分析，盡量消除冗余和節(jié)約存貯空間。

3.審核計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案。以確保系統(tǒng)環(huán)境的合理配置，以較小的投資獲得較好的系統(tǒng)性能；硬件的配置要符合目的性、先進(jìn)性、配套性、經(jīng)濟(jì)性；軟件配置要選擇合理的操作系統(tǒng)、語(yǔ)言編譯系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)；網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的配置要符合標(biāo)準(zhǔn)化、主流化、實(shí)用性和技術(shù)性能指標(biāo)好的原則，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、程序與硬件等資源的共享。

4.抽查部分代碼，看其是否符合國(guó)際、國(guó)家、行業(yè)頒發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)代碼設(shè)計(jì)。檢查代碼在邏輯上能否滿(mǎn)足用戶(hù)的需要，在結(jié)構(gòu)上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴(kuò)展性和合法性。確保一級(jí)會(huì)計(jì)科目的代碼應(yīng)符合財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目編碼。

5.審核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計(jì)是否符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，以保證輸入和輸出數(shù)據(jù)的合法性和正確性。特別要保證輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量和糾錯(cuò)能力，竭力避免“垃圾進(jìn)，垃圾出”的情況；并采取一定的控制措施，確保“正確的輸入，正確的操作，正確的輸出”的原則。檢查輸出報(bào)表的設(shè)計(jì)是否滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)送和對(duì)內(nèi)管理的要求。復(fù)核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計(jì)是否包含一定的審計(jì)線(xiàn)索，以便能由系統(tǒng)的輸入順查到輸出，或者由輸出逆查到輸入。

6.審閱處理過(guò)程設(shè)計(jì)是否符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。以確保具有符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的自動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的功能和允許使用的多種核算方法；以確保有適當(dāng)?shù)目刂拼胧顾薪?jīng)過(guò)審核的業(yè)務(wù)，均能完整的被處理；確保結(jié)賬功能的設(shè)計(jì)能自動(dòng)檢查本期輸入的會(huì)計(jì)憑證是否全部入賬，并保證賬證、賬賬相符；以確保機(jī)內(nèi)銀行存款日記賬與輸入的銀行對(duì)賬單及適當(dāng)?shù)氖止ぽo助自動(dòng)進(jìn)行銀行對(duì)賬，自動(dòng)生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

7.審核新系統(tǒng)的實(shí)施方案，以確定整個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的文檔（系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)書(shū)、詳細(xì)設(shè)計(jì)報(bào)告、系統(tǒng)設(shè)計(jì)報(bào)告）是否齊全、正確。

三、系統(tǒng)實(shí)施階段的審計(jì)

系統(tǒng)實(shí)施階段是將新系統(tǒng)付諸實(shí)施的過(guò)程。它的主要活動(dòng)是根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)所提供的控制結(jié)構(gòu)圖、文件與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)配置方案及詳細(xì)設(shè)計(jì)資料，編制和調(diào)試程序，進(jìn)行系統(tǒng)試運(yùn)行、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換等工作，將技術(shù)設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化為物理實(shí)際系統(tǒng)。其審計(jì)內(nèi)容和方法如下：

1.與程序設(shè)計(jì)人員一起選擇合適的程序開(kāi)發(fā)工具、合適的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和合理的算法；檢查是否采用了結(jié)構(gòu)化程序設(shè)計(jì)方法；查閱程序中采用何種控制措施，確定各種必須的內(nèi)部控制是否都以納入所設(shè)計(jì)的程序中；檢查程序流程圖是否正確，檢查源程序的正確性、可讀性、可測(cè)試性和可維護(hù)性是否達(dá)到要求；檢查程序文檔是否完整和規(guī)范。

2.參與和監(jiān)督程序的分調(diào)試和總調(diào)試。調(diào)試時(shí)需精心組織測(cè)試數(shù)據(jù)模型，即有正常的、有效的各類(lèi)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，又有不完整的、無(wú)效的、不合理的、不合邏輯的數(shù)據(jù)。分調(diào)試時(shí)以查明該模塊是否按預(yù)定的要求接收并處理正常的業(yè)務(wù)，并發(fā)現(xiàn)是否拒絕不正常的業(yè)務(wù)且按預(yù)定的要求給出錯(cuò)誤的信息并給予記錄，以確保每一模塊內(nèi)部控制關(guān)系的正確和數(shù)據(jù)處理內(nèi)容正確；總調(diào)試時(shí)要測(cè)試各模塊接口之間的各種可能的使用形態(tài)及其組合情況，查出系統(tǒng)中屬于相互關(guān)系方面的錯(cuò)誤和缺陷，以保證各控制信息關(guān)系的正確。

3.與有關(guān)人員一起參加系統(tǒng)的試運(yùn)行，試運(yùn)行應(yīng)采用并行運(yùn)行方式，試運(yùn)行的期限不低于三個(gè)月。檢查試運(yùn)行記錄和試運(yùn)行報(bào)告，核對(duì)新舊系統(tǒng)處理結(jié)果，看其是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，有無(wú)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問(wèn)題；查明實(shí)際的電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)與原來(lái)設(shè)計(jì)考慮的差異是否合理，系統(tǒng)能否正式投入運(yùn)行；審核所選的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方式是否合理。

4.審核被審單位電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的操作管理制度，查明系統(tǒng)的操作員、管理員、程序員的工作職責(zé)是否明確，有無(wú)相互兼任的情況。查明未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、不掌握密碼的人能否接觸程序和數(shù)據(jù)并對(duì)其修改；實(shí)地觀察系統(tǒng)操作人員的操作情況，查明輸入數(shù)據(jù)是否經(jīng)審批，正確的數(shù)據(jù)能否被完整準(zhǔn)確地輸入系統(tǒng)，錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)能否被發(fā)現(xiàn)并經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦蚋笾匦孪蛳到y(tǒng)提交；查明是否制定了嚴(yán)格的硬件、軟件管理制度，制定的制度是否符合內(nèi)部控制的原則并有效執(zhí)行；檢查系統(tǒng)修改的文檔資料，查明每次修改是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，已修改過(guò)的程序是否妥善保管；實(shí)地觀察系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)，檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否正常；參與系統(tǒng)運(yùn)行后的審核和評(píng)價(jià)。

5.詳細(xì)檢查系統(tǒng)實(shí)施階段的程序設(shè)計(jì)規(guī)格書(shū)、源程序清單、程序測(cè)試報(bào)告、系統(tǒng)測(cè)試報(bào)告、操作手冊(cè)等文檔是否完整準(zhǔn)確。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)，是一種事前審計(jì)，它具有積極的意義。因此，審計(jì)人員、特別是單位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計(jì)，這對(duì)于開(kāi)發(fā)活動(dòng)的恰當(dāng)控制，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方法的科學(xué)性、先進(jìn)性和合理性，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的系統(tǒng)資料和憑證的規(guī)范性，系統(tǒng)運(yùn)行以后數(shù)據(jù)處理的合法性、正確性、完整性和效率性，以及事后審計(jì)的可審性，都具有很大的作用。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征、結(jié)構(gòu)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制

「摘要小企業(yè)是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相伴而生的，需要有規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這是小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要條件。本文通過(guò)對(duì)具有特定含義的小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征的分析，構(gòu)架了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)，并提出了會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)路徑。

「關(guān)鍵詞小企業(yè)　會(huì)計(jì)信息披露　制度特征　傳導(dǎo)機(jī)制

企業(yè)對(duì)資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數(shù)，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的直接體現(xiàn)，也是企業(yè)進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系的“通行證”。與大企業(yè)相比，小企業(yè)缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這成為制約小企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體建立利益“共同體”的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽(yù)體制的基本保障。因此，我們認(rèn)為將小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露作為獨(dú)立的研究對(duì)象，探討規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為和完善其制度建設(shè)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征

會(huì)計(jì)信息的有用性首先取決于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會(huì)計(jì)制度或政策體系不僅在于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，小企業(yè)也同樣需要會(huì)計(jì)信息披露制度化。然而，小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：

（1）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國(guó)家界定小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一。“兩權(quán)統(tǒng)一”是由小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

（2）市場(chǎng)機(jī)制的充分體現(xiàn)者。市場(chǎng)機(jī)制本質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的完善程度與企業(yè)的市場(chǎng)份額直接相關(guān)。小企業(yè)一般在進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋?zhuān)笃髽I(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場(chǎng)中占據(jù)壟斷地位，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場(chǎng)份額是小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。

（3）資源短缺。相對(duì)于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是小企業(yè)的又一重要特征。這里所說(shuō)的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了小企業(yè)通常只能進(jìn)入大企業(yè)不能或不愿進(jìn)入的小規(guī)模市場(chǎng)，所以一般不與大企業(yè)形成正面競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，形成了小企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成密切的分工協(xié)作關(guān)系。

與此相適應(yīng)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)應(yīng)該體現(xiàn)以下特征：（1）權(quán)威性。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強(qiáng)了信息的透明度，改變企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)期，從而影響公司的價(jià)值；二是增強(qiáng)了信息的可靠性，改變其關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)，從而影響會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用。因此，以小企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)信息披露制度的出臺(tái)與實(shí)施，有利于激勵(lì)企業(yè)變革創(chuàng)新、指導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的公開(kāi)化，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場(chǎng)化程度。（2）簡(jiǎn)便有效性。會(huì)計(jì)信息的生成、披露與驗(yàn)證的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都需要時(shí)間和資源投入，大量的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息披露與嚴(yán)格的審計(jì)，隨之而來(lái)的是信息披露成本的增加。然而，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門(mén)、貸款金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡(jiǎn)便有效的、披露范圍較小和審計(jì)要求較低的會(huì)計(jì)信息，可以大大降低小企業(yè)的信息費(fèi)用開(kāi)支。（3）保密性。對(duì)于以勞動(dòng)密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的小企業(yè)所處的行業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度高；同時(shí)，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會(huì)計(jì)信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護(hù)小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的利益不受到損失。（4）靈活性。小企業(yè)利用“小而專(zhuān)”“小而優(yōu)”“小而精”“小而特”成為社會(huì)化大生產(chǎn)的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會(huì)服務(wù)，由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關(guān)系，因而需要提供滿(mǎn)足不同分工協(xié)作方式的特殊會(huì)計(jì)信息需要。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)

不同的會(huì)計(jì)制度會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制概括為委托一關(guān)系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對(duì)決策規(guī)則的選擇方式。與此相對(duì)應(yīng)，人信號(hào)的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)與其治理結(jié)構(gòu)相對(duì)稱(chēng)。

從企業(yè)制度的演進(jìn)過(guò)程以及各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的現(xiàn)行小企業(yè)制度形式來(lái)看，小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)主體合二為一，通過(guò)所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)控制者的激勵(lì)約束問(wèn)題。與這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單化，管理權(quán)力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應(yīng)的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟(jì)利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進(jìn)行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的突發(fā)事件做出快速反應(yīng)。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過(guò)程中，沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何分解或只是經(jīng)過(guò)有限分解，因此它不具有規(guī)范化的表達(dá)形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強(qiáng)烈的人格化特征。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關(guān)系下長(zhǎng)期形成的經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對(duì)于信息的外部使用者而言，他所面對(duì)的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，小企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時(shí)，卻增加了信息對(duì)外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。

然而，按照可持續(xù)成長(zhǎng)型企業(yè)的思路，小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨(dú)享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然選擇。因此，小企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置中的作用。

在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求是決定小企業(yè)會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關(guān)利益者①信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息包括：（1）總結(jié)性、預(yù)測(cè)性和指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息三位一體的會(huì)計(jì)信息體系。總結(jié)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)已有生產(chǎn)過(guò)程投入產(chǎn)出關(guān)系的反映；預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)；指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息則是在從經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會(huì)效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）會(huì)計(jì)信息披露制度的優(yōu)秀是通過(guò)引入信息需求方的約束因子，增強(qiáng)信息使用者在信息形成過(guò)程中的控制作用，緩和與消解會(huì)計(jì)信息披露的道德風(fēng)險(xiǎn)，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會(huì)計(jì)信息披露的有效性，提高會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中的有用性及其效率。（3）會(huì)計(jì)信息披露范式的微觀基礎(chǔ)在于作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端站的財(cái)務(wù)報(bào)告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會(huì)計(jì)信息。這就要求小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門(mén)（機(jī)構(gòu)）三方的博弈過(guò)程所形成的會(huì)計(jì)規(guī)范（陳信元等，2003），滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度的要求，同時(shí)，還要有選擇性的披露和報(bào)告對(duì)信息需求者有重要性的內(nèi)容，以便他們能夠獲得足夠的信息來(lái)分析評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)和前景。

因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強(qiáng)制執(zhí)行，又要反應(yīng)出在實(shí)務(wù)中的自愿披露。前者一般由法律規(guī)范和準(zhǔn)則制度兩個(gè)層次構(gòu)成，由專(zhuān)業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成（吳聯(lián)生，2001）。相對(duì)而言，專(zhuān)業(yè)性規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定更詳細(xì)、具體，富有操作性，這些通常是借助于準(zhǔn)則制度來(lái)完成的。而具體的會(huì)計(jì)信息披露的主體應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡(jiǎn)要的報(bào)表附注說(shuō)明。后者針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊影響，披露有關(guān)公司發(fā)展前景、社會(huì)責(zé)任、公司治理以及公司管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的揭示能力。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)機(jī)制

有效的小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度是一種能有效維持市場(chǎng)穩(wěn)定、安全和可預(yù)見(jiàn)性的基礎(chǔ)條件，也是降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會(huì)計(jì)信息披露的效率，既來(lái)自于披露行為的規(guī)范化，也來(lái)自于披露傳導(dǎo)機(jī)制的完善。

小企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式和技術(shù)的升級(jí)，是小企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)育的內(nèi)在動(dòng)因。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，則為小企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實(shí)踐中，完善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是外部使用者要求通過(guò)信息披露及公正的審計(jì)等第三者監(jiān)督的方式來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的透明度和可靠性，而小企業(yè)只能靠信譽(yù)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費(fèi)用，小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它難于承受。因?yàn)椋环矫妫∑髽I(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。如不僅金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識(shí)資本等無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)重匱乏。另一方面，小企業(yè)面臨的是一個(gè)充滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)和變數(shù)的市場(chǎng)環(huán)境。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、新企業(yè)進(jìn)入、組織內(nèi)部變動(dòng)、通貨緊縮、以及消費(fèi)者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對(duì)小企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽(yù)機(jī)制建設(shè)可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽(yù)機(jī)制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預(yù)期的市場(chǎng)化行為機(jī)制。對(duì)這種市場(chǎng)化行為機(jī)制的解構(gòu)，可以通過(guò)反信息欺詐的兩大基本變量來(lái)進(jìn)行，即虛假信息成本與誠(chéng)信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價(jià)原理”出發(fā)，建立以管理懲罰成本、市場(chǎng)懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵(lì)與約束機(jī)制（羅正英2002）。對(duì)于長(zhǎng)期處于進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈行業(yè)的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和交易制度的完善，培育起“講信譽(yù)者生存，不講信譽(yù)者淘汰”的良好信譽(yù)機(jī)制和信用環(huán)境，是一種有效的會(huì)計(jì)信息披露誠(chéng)信約束方式。

（2）強(qiáng)化政府、投資人及相關(guān)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機(jī)制的重要條件。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，重要的是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會(huì)計(jì)信息供給渠道，確保企業(yè)及時(shí)、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能?chē)@信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí)，也需要從法律上強(qiáng)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)和說(shuō)明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。這是因?yàn)椋孩購(gòu)纳鐣?huì)發(fā)展來(lái)看，生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化程度越來(lái)越高，分工越來(lái)越細(xì)，專(zhuān)業(yè)化分工由部門(mén)的專(zhuān)業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化和工藝過(guò)程的專(zhuān)業(yè)化，小企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢(shì)，適應(yīng)市場(chǎng)需求呈現(xiàn)多變性、個(gè)性化和多樣化，不斷擴(kuò)大自己的實(shí)力和影響，而不必過(guò)多的考慮廣大的投資者和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的要求。②從企業(yè)效益來(lái)看，小企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對(duì)市場(chǎng)變化反映的高靈活性，經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整的高度靈活性，對(duì)大企業(yè)的強(qiáng)大的市場(chǎng)力量形成制約作用，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿(mǎn)不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對(duì)而言，政府對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場(chǎng)公平和有效的重要條件。

（3）公司治理結(jié)構(gòu)作為一個(gè)制度環(huán)境，在很大程度上影響著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。徐曉東、陳曉悅（2003）的研究發(fā)現(xiàn)，第一大股東為國(guó)有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發(fā)現(xiàn)，民營(yíng)企業(yè)的治理要優(yōu)于國(guó)有企業(yè)。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對(duì)公司行為約束的增強(qiáng)。在以業(yè)主制度為主要形式的小企業(yè)中，資本所有者掌握著企業(yè)的控制權(quán)利，高管人員要真正承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔(dān)的后果與他們決策時(shí)擁有的權(quán)力是對(duì)稱(chēng)的。這種自我約束機(jī)制的培育是生成企業(yè)誠(chéng)信機(jī)制的重要基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)信息披露制度的效率提供了保障。這是因?yàn)椋谛∑髽I(yè)的治理過(guò)程中，公司文化必須反映“真實(shí)、言行一致、透明度和責(zé)任感”的追求，對(duì)于有著悠久歷史的家族式小企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)文化的培育還是其自身的一項(xiàng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等外部控制條件下，因而，通過(guò)內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合，使更為有效的公司治理為會(huì)計(jì)信息披露制度的有效實(shí)施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

（4）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立高效率的、權(quán)威性的小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中心，以最快的速度向外統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的全面的信息，給決策者、市場(chǎng)參與者提供科學(xué)的判斷依據(jù)。同時(shí)，還要建立完善的企業(yè)和個(gè)人的信用機(jī)制，暢通市場(chǎng)信息的供給渠道與傳遞機(jī)制，提倡誠(chéng)實(shí)守信，制訂從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過(guò)信用規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的行為，形成從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束的立體的會(huì)計(jì)信息披露管理結(jié)構(gòu)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)論文:于制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性分析

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行無(wú)差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度的差別有多大，要求其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法使我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范制定部門(mén)在制定會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）時(shí)面臨兩難的境地。一方面，對(duì)于上市公司、股份有限公司和大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，由于它們基本上已經(jīng)建立起了比較完備的現(xiàn)代企業(yè)制度，擁有眾多的會(huì)計(jì)信息使用者，從而要求制定的會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）盡可能地與國(guó)際慣例接軌，盡可能地全面、詳細(xì)；另一方面，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們無(wú)論在規(guī)模。經(jīng)營(yíng)管理水平，還是在會(huì)計(jì)信息的需求上，都無(wú)法與大企業(yè)相比，它們要求制定的會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）只要能夠滿(mǎn)足有限的信息使用者的基本需要就可以了，不必象大企業(yè)那樣需要滿(mǎn)足資本市場(chǎng)上眾多股東、各政府部門(mén)和其他利益相關(guān)群體的需要。因此，小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)符合他們自身的實(shí)際情況。不宜過(guò)分繁瑣復(fù)雜。

如果采取折中的辦法，制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度既要滿(mǎn)足國(guó)有大型企業(yè)的要求，同時(shí)又要照顧小企業(yè)的實(shí)際情況。這種做法一方面使大企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)法充分滿(mǎn)足信息使用者的需要，另一方面使小企業(yè)會(huì)計(jì)人員疲于應(yīng)付相對(duì)于自己來(lái)說(shuō)十分復(fù)雜的統(tǒng)一制度而付出過(guò)高的成本。針對(duì)這種情況，財(cái)政部在2001年1月1日實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，將制定和適用于小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。本文試從理論上分析制定和實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性作一探討。

一、制定與實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的理論支持

從理論上看，不同規(guī)模的企業(yè)分別適用不同繁簡(jiǎn)程度的會(huì)計(jì)制度，符合基本的會(huì)計(jì)原則。

1．從成本與效益原則來(lái)看。會(huì)計(jì)信息的提供是有成本的，這種成本主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)制度的制定成本；二是會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行成本。

從會(huì)計(jì)制度的制定成本來(lái)看，由于我國(guó)目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)制定并，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)基本假設(shè)、基本原則以及主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的列示上大多數(shù)只是繁簡(jiǎn)程度的差異，并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差異。所以，在財(cái)政部已經(jīng)制定并《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，再制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度所引起的增量成本相對(duì)于全國(guó)幾百萬(wàn)家小企業(yè)所獲得的收益來(lái)說(shuō)是微不足道的。

從會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行成本看，它又包括兩部分：一部分成本是企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的要求提供會(huì)計(jì)信息的成本，另一部分是相關(guān)利益群體獲取和使用會(huì)計(jì)信息的成本。從企業(yè)角度講，小企業(yè)相對(duì)于公司制的大企業(yè)來(lái)說(shuō)一般規(guī)模較小，小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一般比較簡(jiǎn)單；許多小企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能一般由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)代管。如果強(qiáng)制性地要求他們按照以大型企業(yè)為目標(biāo)定位制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提供會(huì)計(jì)信息，將使小企業(yè)付出過(guò)多的編報(bào)成本，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員疲于應(yīng)付填報(bào)各種對(duì)使用者來(lái)說(shuō)沒(méi)有多大意義的報(bào)表，其最終結(jié)果非但不能保證小企業(yè)提供有用的會(huì)計(jì)信息，還會(huì)對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重現(xiàn)狀“雪上加霜”，不利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。從會(huì)計(jì)信息的使用者講，目前我國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是企業(yè)的單一的業(yè)主或有限的股東，以及國(guó)家稅務(wù)部門(mén)等。對(duì)于單一的業(yè)主或企業(yè)股東來(lái)說(shuō)，他們對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不一定都熟悉，要完全看懂按照復(fù)雜的會(huì)計(jì)制度提供的會(huì)計(jì)信息是有一定難度的。同時(shí)，由于小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合而為一的，因此業(yè)主或股東可以通過(guò)直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)獲得相關(guān)的信息，而不必完全通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)獲得。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們所需要了解的僅僅是企業(yè)的納稅情況，而對(duì)于其他的會(huì)計(jì)信息并不關(guān)心。由此看來(lái)，小企業(yè)按照復(fù)雜會(huì)計(jì)制度提供的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上是一種資源的浪費(fèi)。

綜上所述，無(wú)論是從會(huì)計(jì)制度的制定成本還是運(yùn)行成本來(lái)看，小企業(yè)按照統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提供財(cái)務(wù)信息都是不符合成本與效益原則的。

2從相關(guān)性原則來(lái)看。會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其基本任務(wù)是為信息使用者提供相關(guān)和有用的會(huì)計(jì)信息。然而，如前所述，不同的企業(yè)由于其規(guī)模和組織形式的不同，其理財(cái)方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理的水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。相比較而言，小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者獲得單一、簡(jiǎn)單、總括的會(huì)計(jì)信息就足以滿(mǎn)足其決策需要、而大規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者則需要更多、更復(fù)雜、更為詳盡和全面的會(huì)計(jì)信息才能滿(mǎn)足各個(gè)有關(guān)方面的需要。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)客觀地反映這種在實(shí)際工作中對(duì)會(huì)計(jì)的不同要求以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，也就是制定有差別的會(huì)計(jì)制度。只有這樣，才能使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與其使用者的決策過(guò)程緊密相關(guān)，才能更好地符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。

3．從可靠性原則來(lái)看。所謂可靠性，是指確保會(huì)計(jì)信息能免于錯(cuò)誤以及偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如果不可靠，不僅無(wú)益于決策，而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。

眾所周知，我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，其原因是多方面的。除了我國(guó)目前相關(guān)法律法規(guī)不健全、執(zhí)行難，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)比較低、缺少應(yīng)有的職業(yè)道德，企業(yè)管理人員出于個(gè)人利益的考慮而指使會(huì)計(jì)人員做假等原因外，會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是否合理、有效也是我們應(yīng)當(dāng)考慮的一個(gè)重要原因。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)過(guò)去和現(xiàn)在實(shí)行的不同規(guī)模的企業(yè)毫無(wú)差別地按照同一個(gè)會(huì)計(jì)制度提供會(huì)計(jì)信息，也是造成和加劇我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。如果我們針對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)；分別制定執(zhí)行不同繁簡(jiǎn)程度的會(huì)計(jì)制度，會(huì)有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而在某種程度上緩解會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀。

4．從可比性原則來(lái)看。會(huì)計(jì)信息的可比應(yīng)當(dāng)以反映真實(shí)為依據(jù)，缺少可靠性的會(huì)計(jì)信息之間的比較是毫無(wú)意義的。由前述可知，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定有利于我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息可靠性的提高，從而有利于提高會(huì)計(jì)信息對(duì)比的質(zhì)量與效果。

另一方面，事物之間的可比只能是相對(duì)的，不存在絕對(duì)的可比，事物之間的可比應(yīng)當(dāng)建立在有意義的基礎(chǔ)上。我們很難想象將一個(gè)僅有幾十人的小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息同一家跨國(guó)公司或上市公司相比較有什么意義和必要性。如果我們強(qiáng)求大企業(yè)與小企業(yè)采用同樣內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目表，編報(bào)同樣內(nèi)容與格式的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供詳盡程度相同的會(huì)計(jì)信息，這實(shí)際上是對(duì)可比性會(huì)計(jì)原則的片面的、僵化的理解。其結(jié)果只能是“以小拖大、以大累小”，造成對(duì)大企業(yè)的會(huì)計(jì)信息揭示質(zhì)量的要求因顧及小企業(yè)而無(wú)法提高；小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息因片面地追求與大企業(yè)可比，而付出過(guò)多的編報(bào)成本。因此，實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，使會(huì)計(jì)信息的比較在特定的范圍獲得更有意義的結(jié)果，是符合會(huì)計(jì)的可比性原則的。

5．從重要性原則來(lái)看。一項(xiàng)信息是否重要。是否應(yīng)當(dāng)單獨(dú)提供或揭示，應(yīng)視其本身的性質(zhì)及相關(guān)情況而定。一些對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要的會(huì)計(jì)信息，對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)有可能沒(méi)有任何實(shí)際用處；而某些對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要的會(huì)計(jì)信息，對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)并不重要。因此。實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，使不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應(yīng)其特點(diǎn)的有差別的會(huì)計(jì)信息，從而滿(mǎn)足不同層次信息使用者的需求；可以促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加有效。

可見(jiàn)，針對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)適當(dāng)?shù)刂贫ú煌焙?jiǎn)程度的會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)的基本原則，同時(shí)也符合目前我國(guó)在國(guó)企改革中“抓大放小”和加快發(fā)展小企業(yè)的總體思路。它一方面適應(yīng)了廣大小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員力量較弱。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求相對(duì)較低的特點(diǎn)，同時(shí)又可使人們對(duì)于上市公司和大型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的揭示提出更高的要求。而不必顧慮小企業(yè)是否能接受的問(wèn)題，這樣可以更有利于我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)水平的提高，也有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

二、國(guó)際上小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施情況

有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例早已為世界上許多國(guó)家所采用。國(guó)際上有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度大體上可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是專(zhuān)門(mén)為小企業(yè)量體裁衣的簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)制度，采用這種類(lèi)型的國(guó)家主要代表是法國(guó)；另一類(lèi)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的制定仍然以大型企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于一些符合條件的小企業(yè)給予某些準(zhǔn)則（制度）的豁免，采用這種類(lèi)型的國(guó)家主要是美國(guó)、英國(guó)、日本等一些國(guó)家。在法國(guó)，為了滿(mǎn)足不同規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，法國(guó)的“全國(guó)會(huì)計(jì)方案”將統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目表和會(huì)計(jì)報(bào)表劃分為詳略程度有明顯差別的三個(gè)系列：簡(jiǎn)略系列、基本系列和發(fā)展系列。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，按照有關(guān)法律的規(guī)定選擇其中的一個(gè)系列。

此外，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第17次會(huì)議于200年7月3－5日在日內(nèi)瓦召開(kāi)，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議秘書(shū)處向大會(huì)提交了題稅小企業(yè)會(huì)計(jì)》（Accounting by Small and Medium－sized Enterprizes）的討論稿。討論稿中指出：由于小企業(yè)在各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中占有十分重要的地位，小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求與大企業(yè)和上市公司存在很大差別，要求小企業(yè)都按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行報(bào)告，顯然沒(méi)有意義。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)特征專(zhuān)門(mén)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在美國(guó)，其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告以及對(duì)公司有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的要求，只對(duì)在證券交易委員會(huì)注冊(cè)的公司有法定的約束力。而對(duì)其他企業(yè)是沒(méi)有約束力的。除此以外，美國(guó)在要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表方面對(duì)符合規(guī)定條件的公司給予編報(bào)現(xiàn)金流量表的豁免。英國(guó)在其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更多地實(shí)行了有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，符合條件的小企業(yè)可以提供簡(jiǎn)化了的會(huì)計(jì)報(bào)告資料。中等規(guī)模的公司可提供簡(jiǎn)略的損益表和正式的資產(chǎn)負(fù)債表和正式的董事會(huì)報(bào)告，小規(guī)模企業(yè)享有編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán)。

鑒于目前我國(guó)企業(yè)會(huì)號(hào)權(quán)人員的素質(zhì)狀況和企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量需求的不同情況，我們國(guó)家應(yīng)當(dāng)積極借鑒世界上其他各個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定出符合我國(guó)實(shí)際情況的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平的提高，使會(huì)計(jì)更好地為我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)服務(wù)。