發布時間：2022-05-16 09:19:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計信息質量論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1企業會計信息質量
企業會計信息可以分為兩類：一類是管理會計信息。管理會計信息是指由管理會計提供的會計信息。企業管理層為了提高經濟效益，以所處的內外環境為基礎，運用不同手段從不同渠道搜集的有效信息，經過篩選和分內部控制視角下企業會計信息質量探究林建標（深圳日海通訊技術股份有限公司，廣東深圳528251）析，得到企業決策相關的信息。另一類是財務會計信息。即是會計人員通過記賬、編制財務報表等形式呈現出來的信息。會計信息對企業來說有至關重要的作用，會計信息不但能夠顯示企業的生產經營情況，使投資者能夠了解企業的經營狀況，并對未來的運營進行預測，調整投資決策，同時可以向管理層提供有效的財務信息以利于做出合理的決策，采取相應的措施來提高企業的經濟效益，增強企業的市場競爭力。
2.企業會計信息質量低下的原因
2.1不合理的企業結構
很多企業都存在結構不合理的情況，例如多層次的委托關系，這將導致企業自我管理困難，難以形成企業約束力，進而致使企業的會計信息質量降低。企業的結構不合理，則董事會和經理、監事會之間的權責不夠清晰，他們之間不能達到一個平衡，不能進行對企業的會計信息進行有效監督。這就為企業管理者暗中篡改會計信息提供了便利，致使會計信息失實，可能產生為自身謀取利益的現象。
2.2不健全的人力資源管理體系
企業如果沒有相對完善的人力資源管理體系，將會導致其中的職業經理人和財務會計人員的素質偏低，不能完成職責內的工作，對于工作中出現的問題敷衍應付，極不認真。企業經理人和會計人員是企業會計信息質量的當事人，會計人員直接接觸并總結分析會計信息，經理人則可以依靠職權影響會計信息的形成并根據會計信息做出基本決策，當人力資源管理體系不夠完善時，對企業會計信息質量的當事人不能形成有效約束，沒有辦法保障企業會計信息質量的優良。
2.3不恰當的激勵約束機制
企業經營者管理好企業才能創造經濟效益最大化，所以，只有充分調動企業經營者的積極性，才能保證股東和企業的利益。但很多企業對經營者的激勵約束機制不恰當，企業對經營者的激勵不夠，相對于他們對企業做出的貢獻，得到的激勵太少，這就不可避免地會導致經營者通過不合理的手段從企業獲取利益；企業對經營者的約束不當，在企業中經營者的權利過高，沒有適當的約束機制，就會致使企業經營者通過篡改會計信息來達到自己的目的。
2.4不完善的內部審計體系
和西方等發達國家相比，我國的內部審計體系還不夠完善，最突出的一點就是內部審計獨立性不夠。內部審計機構和審計人員與企業有不同形式的利益關聯，審計工作不能做到客觀公正，當發現企業的會計信息存在虛假行為，也不會明確指出。比如國有企業內部審計機構是在政府和國家審計部門的支持下建立起來的，具有明顯的行政色彩，但在企業中的地位卻沒有那么重要，這就造成了企業的內部審計部門依靠財務部門的現狀，導致內部審計部門不能發揮其價值，不能對企業會計信息進行監督，不能保證企業會計信息質量。
3.內部控制視角下提高企業會計信息質量的措施
3.1創設良好的內部控制環境
只有創設良好的內部控制環境，才能有效提高企業會計信息質量，可從以下幾點入手：第一，調整企業結構。先要完善董事會制度，董事會是企業的最高決策組織，只有健全的董事會制度才會執行合理的激勵約束機制，進而保證企業和股東的利益最大化。第二，完善企業監事會制度。監事會是檢查企業財務，監督企業董事和經理是否履行職責，并且維護企業利益的機構，只有完善的監事會制度才能在公司治理中起到良好的監督和制衡作用。第三，健全人力資源管理體系。只有健全人力資源管理體系，才能保證企業的經理人和會計人員收到一定的約束，才能保證會計人員的綜合素質，減少會計信息造假的概率。第四，培育良好的企業文化。只有良好的企業文化，才能促使企業內部人員迸發出力量，全體員工以企業利益為重，維護企業利益，形成統一戰線。第五，完善內部激勵約束機制。完善的內部激勵約束機制可以充分調動企業經營者的積極性，才能保證股東和企業利益，從源頭上清理會計信息虛假的現象。第六，獨立內部審計部門。只有保證內部審計部門的獨立性，才能使審計工作公平公共，才能使企業會計信息得到有效的監督。
3.2加強風險防范
企業要加強對風險的防范，對企業中的員工進行定期培訓，將理論知識和生產實際結合起來，進而從中發現不足之處，發現可能發生風險的環節，并進行改良。企業要走在時代的前端，及時更新技術與知識，對風險進行預測與控制，并制定計劃，降低風險帶來的損失。
3.3落實內部控制
企業要保證內部控制能夠落到實處，企業的各個崗位的員工職責分工明確，形成一個平衡的整體，企業加強對會計的控制，確保企業會計信息的真實性。完善自身的管理，加強對財產的控制，定期對財產進行清點、記錄，確保企業財產的安全。同時，加強對成員的績效考核，將部門的任務與每個人聯系在一起，確保企業會計信息的可靠和真實性。
3.4組建優良的信息系統
要想組建優良的信息系統，首先要選擇最便捷的溝通網絡，可以減少信息在層層傳遞的過程中消耗的時間以及信息的準確性和時效性，企業要有良好的氛圍，保證消息在傳遞的過程中真實，不被有心人篡改，給企業帶來錯誤的引導；同時要注意反饋信息，確保溝通是雙向的，利于企業管理層和基層員工的溝通。
3.5加強自身內部監督
只有企業加強對自身的管理，對會計信息質量予以高度的重視。明確個人職責，出現問題有人負責，可以迅速找出問題原因，使企業內部有條不紊地順利進行。重視內部審計部門，內部審計可以監督會計信息質量，發現會計信息的弄虛作假現象，并及時進行更正，不耽誤企業經營者做出以財會信息為依據的決策。
4.結語
會計信息質量的優良與否會對會計信息使用者的判斷、決策產生最為直接的影響，因此，企業應加強內部控制，完善內部控制體系，確保企業會計信息質量。
作者：林建標單位：深圳日海通訊技術股份有限公司
摘要：會計信息能否最大程度上滿足信息使用者的要求，主要取決于提供的會計信息質量。會計信息質量受多種因素影響，本文從會計目標入手，在研究比較國外關于會計信息質量特征的基礎上，結合我國的現實環境，提出我國會計信息質量特征的構建建議。
關鍵詞：會計目標會計信息會計信息質量特征
會計信息是人們進行各種經濟決策的重要依據，其質量的高低，直接影響到決策的水平。我國財政部在2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，明確提出了會計信息的客觀性、相關性、明晰性等八項質量要求。這些質量要求，既充分借鑒了國際會計準則，也保留了我國原有會計制度的一些規定。但尚未提出完整的會計信息質量特征體系。因此，有必要結合我國的現實環境，探討如何進一步構建我國的會計信息質量特征體系。
一、會計目標和會計信息質量特征
(一)會計目標。會計目標，是從事會計活動預期所要達到的境地或結果。自20世紀70年代以來，西方規范學派關于會計目標的研究，形成了兩個具有代表性的觀點，即：受托責任觀和決策有用觀。前者認為：會計目標是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，應以歷史的、客觀的信息為主，強調可靠性；后者則認為：會計是向信息的使用者提供對決策有用的信息，因此，更強調信息的相關性和有用性。一般認為，美國財務會計準則委員會(FASB)采用的是決策有用觀，國際會計準則委員會(IASB)采用的是受托責任觀和決策有用觀。我國2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，對會計目標定義為：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。這一會計目標傾向于以受托責任觀為基礎，兼顧決策有用觀，是受托責任觀和決策有用觀的融合。
(二)會計信息質量特征。會計信息質量特征是會計信息所應達到或應滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質量標準。與普通產品不同，會計信息的質量很難通過技術手段進行量化，人們常用是否真實、是否可靠、是否相關等標準作為判斷會計信息質量的高低。
(三)會計目標與會計信息質量特征的關系。會計信息的質量特征與會計目標存在著內在的邏輯關系。一般認為，會計目標應包括并決定會計信息的質量特征，而會計信息的質量特征反過來維護或服務于會計目標，為實現會計目標發揮重要作用，即具備高質量特征的會計信息能促使目標的實現。如FASB明確提出：會計目標是提供決策有用的會計信息，將決策有用性置于最高層次，這就決定了會計信息應具備的兩種主要質量標準——相關性和可靠性。
二、國內外會計信息質量特征的比較
(一)國外關于會計信息質量特征的研究狀況。國外對會計信息質量特征的研究起步較早，開始于20世紀七、八十年代的美國。此后，國際會計組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財務會計概念框架，明確提出了會計信息質量特征體系。下面，以美國、英國、國際會計準則的研究加以分析。
1.美國。美國會計學會(AAA)首次將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究，此后美國會計原則委員會(APB)也進行了相關研究，但是均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)了財務會計概念公告第2號(SFACNO.2)，首次提出了會計信息質量特征的框架圖。
2.IASC(國際會計準則委員會)。IASC于1989年的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，會計信息四項主要質量特征是：可理解性、相關性、可靠性和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。
3.英國。英國會計準則委員會(ASB)在其1999年公布的《財務報告原則公告》中，將會計信息質量特征主要分為三大部分，即：與會計信息內容有關的質量，與報表表述有關的質量，對信息質量的約束。各部分又由不同的質量特征組成。
(三)研究成果的比較綜述。將上述幾個國家和國際組織的會計信息質量特征加以比較不難發現，FASB、IASC、ASB對會計信息質量的要求比較接近，都是在財務報告框架中進行了系統的分析，將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，在一定程度上體現了會計信息使用者、會計目標和會計信息質量特征之間的關系。在會計信息質量特征體系中，三者都將相關性和可靠性作為其主要的質量特征，并且考慮了成本效益原則，即以“利益大于成本”作為普遍約束條件。我國的會計準則中，對會計信息的質量要求是并行列示的，沒有區分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。
但是，上述對會計信息質量特征的研究中，存在一個共同問題，都沒有包括會計信息的透明度、公允性等特征。事實上，會計信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機爆發后，許多國際性組織在分析其原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經濟危機爆發的原因之一。因此，從使用者的角度出發，增強財務報告透明度應成為高質量會計信息的一個重要特征。
三、建立我國會計信息質量特征的設想
(一)我國的會計環境。我國的會計環境不同于西方發達國家，因此對會計目標和會計信息質量特征的選擇也有差異。如美國資本市場高度發達，股權與經營權分離，股份由眾多投資者擁有，公司由專業經理人員管理，加以活躍的接管市場和經理市場，形成了強大的會計信息使用群體，其會計信息強調對外部使用者的決策有用。而現階段，我國證券市場仍不夠完善，股權主要由國家和法人控制，會計信息失真問題依然嚴重。因此，筆者認為，應以客觀真實作為基本的質量要求，并提高會計信息的透明度。
(二)對我國會計信息質量特征體系的說明。會計信息內容的質量特征，我國仍要堅持真實有用，即在講究客觀性的基礎上，兼顧相關性。這里，客觀性比真實性具有更廣泛的內涵，包括了真實、可靠、可驗證等含義。至于相關性特征，可以借鑒FASB的解釋，不再詳細闡述。在客觀性和相關性的關系上，不能將二者對立，相反，只有建立在客觀公正的基礎上的會計信息才更具有相關性。將可比性、謹慎性、實質重于形式作為輔助的質量特征，對主要質量特征加以補充，共同支撐會計信息的真實有用性。
會計信息披露質量特征，主要強調信息的透明度。高透明度意味著能夠“透過現象看本質”，即根據企業所提供的信息，使用者能準確了解企業的財務狀況、經營成果及風險程度等。現實中，經營者粉飾報表，提供虛假會計信息的行為屢禁不止，嚴重損害了信息使用者的利益。因此，對使用者來說，信息的透明性具有重要的意義，透明性特征實質上強調了企業對外部信息使用者的誠信程度。當然，信息披露的透明度也是一個綜合的質量指標，又包含了充分披露、可比性、易于理解等內容。
最后，將重要性作為承認信息質量的起端，即只有符合重要性的項目才需考慮其質量
特征。所謂重要性，是一項會計信息被遺漏或錯誤表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷，換言之，該信息的重要性足以影響決策。
當然，對會計信息質量特征的討論不是一成不變的，從長遠的角度考慮，隨著我國經濟的不斷發展，國企改革不斷深化，資本市場逐步健全，投資者素質不斷提高，我國企業的會計目標將發生變化，由此引起會計信息的質量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質量特征體系的構建是一個不斷完善的過程。
編者按：本文主要從企業會計信息失真的現象及危害；防范會計信息失真的對策探討進行論述。其中，主要包括：會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況、會計信息失真突出表現在幾個方面、會計信息失真的危害、消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下、從外部宏觀上看、要按市場要求,完善企業管理制度、企業用人要按現代企業制度的要求和程序辦,充分引入競爭機制、完善財經法規制度,加強會計理論研究,促進會計工作規范化、加大外部控制力度,強化政府和中介機構對企業的財會管理和監督權、從內部微觀上看,企業可通過加強會計控制建設來治理會計信息失真、加強會計控制,拓寬對會計控制的認識、充分發揮會計控制的作用,改變現行會計管理體制等，具體請詳見。
【摘要】當前,我國的會計信息失真問題暴露的越來越多,會計信息失真已嚴重影響了我國正常的經濟秩序和經濟建設。本文主要對會計信息失真的原因作了客觀和主觀方面的探討,在分析原因的基礎上進一步提出了幾點解決會計信息失真的辦法和措施。
【關鍵詞】企業會計信息失真原因對策
1企業會計信息失真的現象及危害
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況,是對會計的基本要求。然而,目前我國企業的會計信息失真現象卻大量存在,其對我國市場經濟建設與發展的制約效應,也已經逐步顯現。
1.1會計信息失真突出表現在以下幾個方面:
1.1.1原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規范,有時甚至采取制作假原始憑證的方法來制作假賬,從而使一些非法的會計業務變成“合法”的會計業務,導致了會計信息的失真,這是會計信息失真表現中比較常見的一種現象,且又是最難遏制的一種現象。
1.1.2記賬憑證的科目填寫不準確。科目的填寫錯誤就會使資金的收支渠道不能夠正確地被劃分,混淆了成本、費用、資產和收益等的界限從而使隨之產生的報表信息也就大相徑庭,這也就使會計信息與合法的真實的會計信息發生了偏離,導致會計信息失真。
1.1.3財務賬目管理混亂。在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部和會計制度的有關規定來設置和使用,會計核算缺乏系統性、統一性和準確性,所以致使賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符,從而導致會計信息失真。
1.1.4會計報表虛假。其主要表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,有些單位甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,也就是我們常說的賬外賬,這無疑導致報表使用者不能夠真正了解企業真實的財務狀況、經營成果和現金流量,致使會計信息失真。
1.1.5收入、成本、費用、資產失真。其中收入的失真主要表現是資金的截留、轉移、坐支收入;成本失真的表現是通過多列或少列成本,或者通過人為方式調整損益,就是故意地將成本費用化,以根據目的不同而達到虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現是將該進入費用的直接進了生產成本從而達到調整利潤的目的;資產的不實主要表現為企業資產賬面價值不能反映企業各項資產的實際擁有數額和其實際價值,資產管理的混亂,造成家底不清、賬實不符,于是就形成了資產夸大或低報資產的假象,從而使會計信息也隨著人的“愿望”的不同而變化著。
1.2會計信息失真的危害
會計信息在微觀管理、宏觀調控以及促進現代經濟發展等方面,都發揮著巨大的作用。會計信息真實與否直接關系到信息使用者的經濟決策是否合理有效。然而,目前會計信息失真的程度日益嚴重,不少企業的管理者通過會計做“假賬”來掩飾自己的劣跡,而這些行為將給國家和企業帶來巨大的損失,同時也擾亂了市場經濟秩序。其主要的危害有以下幾點:
1.2.1會計信息失真會造成國家宏觀經濟政策制定缺乏依據,干擾國家宏觀調控和市場經濟秩序,致使國家制定的宏觀經濟政策不能夠真正進行宏觀調控,使其失去應有的效力。
1.2.2會計信息失真會造成國有資產的嚴重流失,使國家的資產流入個人的腰包,損害了國家和人民利益,同時也造成國家稅收的大量流失,使國家財政收入銳減,阻礙國民經濟的發展。
1.2.3會計信息失真使企業的相關部門不能對企業的生產經營做出科學正確的判斷和了解企業真正的運營狀況,使企業在宏觀管理上陷入被動,從而限制了企業的發展,在市場競爭中失去競爭力。
1.2.4會計信息失真會給投資人、債權人、潛在的會計信息使用者造成決策的誤導,難以發揮會計信息在市場經濟中優化配置資源的作用,影響經濟的發展,同時也給投資者、債權人等帶來決策上的損失。
1.2.5會計信息失真降低了會計人員的責任心和使命感,使其認為制造虛假會計信息是會計人員的必備,更有些會計人員因其制造的虛假會計信息沒有被查處而感到驕傲,這都影響了會計人員的行為從而使其喪失了應有的職業道德。
1.2.6會計信息失真也助長了腐敗行為,促使一些單位和個人為謀求不正當利益,而滋生腐敗觀念導致墮落,敗壞社會風氣,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。
2防范會計信息失真的對策探討
消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下。從外部來說,要凈化外部環境,強化外部監督機制,完善法規;從企業內部來說要加強會計控制建設,從管理層抓起,抓好源頭,并要提高財會人員思想品德素質和業務素質,做到標本兼治。
2.1從外部宏觀上看
2.2.1要按市場要求,完善企業管理制度。只有建立和完善現代企業制度,使企業真正成為產權清晰,權責分明,政企分開,管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體,才能使企業自覺遵守經濟規律,提供真實可靠的會計資料。
2.1.2企業用人要按現代企業制度的要求和程序辦,充分引入競爭機制,要建立起能客觀公正地反映企業經營者業績和能力的評價指標體系,改變單獨依靠未經核實的“數字”來評價企業經營者的業績的做法。
2.1.3完善財經法規制度,加強會計理論研究,促進會計工作規范化。要加強會計工作的理論研究,根據會計信息使用者的要求,提出會計信息形成與提供的規范或準則,克服會計信息失真。并通過會計工作的理論與實踐的結合,促進會計工作緊跟社會時代的潮流,為企業經濟發展服務。
2.1.4加大外部控制力度,強化政府和中介機構對企業的財會管理和監督權,確保會計信息真實。
2.1.5加大處罰力度。新《會計法》進一步明確了單位負責人為會計工作的責任主體,各級檢查機關在實施監督過程中,應嚴格依法執行,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴肅追究直接責任人的責任,促進會計信息真實、完整并大力加強會計信息披露的法制建設,做到賬目清晰,賬證準確,定期編制財務報表,按時上報。加強立法和執法力度,一旦發現企業提供虛假會計信息,就要依法嚴肅處理,做到打假不手軟,包括對企業經營者和會計人員進行處罰。對違規企業實行經濟制裁,令其對因會計信息失真所造成的社會成本進行經濟補償。同時,對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假,要層層追究有關領導人責任,移送紀檢、監察部門處理,使作假者和指使作假者無處藏身。使企業行為規范化、法制化,切實貫徹有法必依、執法必嚴、違法必究的方針。
2.2從內部微觀上看,企業可通過加強會計控制建設來治理會計信息失真。
2.2.1加強會計控制,拓寬對會計控制的認識。傳統的會計控制是指會計人員通過對反映經濟業務的原始憑證的復核與檢查以證實其是否真實地記錄了各項客觀的經濟業務,在此基礎上,通過對記賬憑證、各類賬簿及報表的相互核對及審閱,實現對經濟業務的監督與控制。在所有權與經營權合一的情況下,單一的控制環境使會計履行控制與監督職能比較容易,會計信息輸出也較客觀。但在兩權分離的情況下,所有者與經營者客觀上存著利益不相容、信息不對稱及激勵不相容三大矛盾,使得現行會計管理體制下,會計反映失實,會計控制弱化。在承認“人都是有限的理性經濟人”這一前提條件下,會計代表誰來控制經濟業務這種主體選擇的不同,必然導致其控制內容與方法的不同。代表經營者的控制或再監督顯然不同于代表所有者的監控,所以兩權分離環境下會計控制的利益代表及控制目標需要重新審定。
2.2.2加強會計控制,優化會計控制的環境。具體來講,就是要完善法人治理結構,設計出一套使經營者在獲得激勵的同時又受到相應的約束,以保障所有者權益的機制。激勵與約束的有效結合,將使經營者行為與所有者目標實現最大程度的一致。對經營者的約束,所有者可以利用業績評價,或通過董事會利用公司章程規定經營者的權限范圍,還可以派出監事會直接監督經營者的權,以維護所有者權益;對經營者的激勵可以嘗試推行年薪制與股票期權計劃,使經營者利益與股東利益相結合。
2.2.3充分發揮會計控制的作用,改變現行會計管理體制。由所有者委派財務總監,領導會計機構及會計工作,財務總監對所有者負責,會計人員對財務總監負責。公司業務運行則由經營者全權負責,財務總監與經營者相互配合相互監督,通過財務總監使所有者與經營者達到激勵相容。財務總監制的會計管理體制下,會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對與審閱,還應包括業務流程的標準化設計與控制、業務處理過程不相容職務的控制、事后的復核與分析控制、財產清查核對控制。此外,各公司可根據自己的業務特點,結合經營戰略、管理方法設置其他必要的控制點。通過關鍵控制點的有效運行,實現會計控制的目標,使會計提供的信息具有相關性與可靠性。
2.2.4不斷提高會計人員的業務素質及職業道德,使會計控制有效發揮作用。首先,應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作。將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內容。其次,要切實抓好會計人員的經常性管理。主要是加強對會計證的管理,以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力,保證會計證的權威性、嚴肅性。再次,要切實抓好會計人員繼續教育,提高思想品德、職業道德和業務素質修養。一個財會人員不僅要精通業務、熟悉法規,具有高超的會計水平,更要品質好、思想過硬,真正與企業共命運。因此,財會人員需要不斷充電、回爐,提高自身素質,這樣才能真實反映企業財務狀況,為確保會計信息的真實可靠提供前提條件。
總之,治理會計信息失真,一要從宏觀方面入手,真正建立與完善現代企業制度和監督制度,改革人事管理制度,加大執法力度,使企業、單位在法制的軌道上正常運營;二要從微觀角度入手,加強會計人員的管理和繼續教育,加強單位內部制度的建設,強化內部監督,遵守國際規則,提高會計信息質量。把握好這兩個方面,真正解決會計信息失真的問題將指日可待。
會計信息的失真必然降低信息的質量和使用效率,而且嚴重影響和干擾了正常社會經濟秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂,天下欲治計先治”的精辟見解,警示我們必須高度重視會計信息的質量問題。經濟越發展,管理越重要,會計越重要。會計信息越來越為廣大投資者、債權人、企業管理當局等會計信息使用者所重視,成為政府部門進行宏觀決策的重要依據。會計領域的突出問題,不僅干擾了正常的社會經濟秩序,而且損害了國家和社會公眾利益,所以也引起了黨和國家領導人的高度重視,前任國務院總理朱镕基也多次強調“不做假賬”。“不做假賬”看似一句很普通的大實話,然而仔細體味,卻寓意深刻。一方面反映了當前會計造假已成為一種較為普遍的現象,并引起中央領導的高度重視,另一方面表達了全社會要求會計人員不做假賬的強烈愿望。會計工作是反映社會經濟活動的晴雨表,是把守“錢袋子”的重要一環,其最要緊之處就是如實記賬,同時要樹立正確的法制觀念、樹立正確的會計信息質量意識,要讓觀念深入人心,使會計信息回歸它本來的面目。
編者按：本文主要從引言；債務重組定義；公允價值計量模式；債務重組的會計處理；新準則執行中存在問題的探討；結語進行論述。其中，主要包括：一些經營困難的上市公司把債務重組視為保牌、摘帽的法寶、國際上對債務重組所下的定義從總體來講反映了兩種思路、債務人沒有發生財務困難時發生的債務重組的會計核算、公允價值的概念、公允價值亦稱公允市價、公允價格、用以清償債務的非現金資產公允價值的計量、恢復公允價值作為入賬價值的意義、恢復公允價值作為入賬價值的意義、債務人的處理、債權人的處理、運用公允價值計量的實際操作問題、關于重組收益的問題、一些虧損的上市公司就利用債務重組獲取額外的重組收益及巨額利潤等，具體請詳見。
[論文摘要]：為適應會計國際趨同、經濟全球化的要求，使會計信息能夠更加準確、客觀地反映各種復雜的現實經濟業務，2006年財政部對準則進行了修訂，出臺了《企業會計準則第12號債務重組》。本文以2006年頒布的《企業會計準則第12號債務重組》和2001年的《企業會計準則債務重組》為依據探討了有關債務重組的定義、公允價值計量模式、債務重組的會計處理、新準則執行中存在的問題等債務重組中的會計準則問題。
[論文關鍵詞]：債務重組會計準則公允價值現值
一、引言
為規范債務重組會計核算和信息披露，1998年財政部了《企業會計準則債務重組》[1]。該準則以公允價值作為入賬基準，債務重組的差額計入當期損益。然而實際工作中，許多公司卻利用準則中的這種規定進行盈余管理，一些經營困難的上市公司把債務重組視為保牌、摘帽的法寶。為了利潤操縱，2001年財政部頒布了修訂的《企業會計準則債務重組》[2]。將非現金資產抵債的計價基礎由公允價值改為賬面價值，債務人因債務重組產生的差額不再確認為債務重組收益，而是全部計入“資本公積”，從而避免了對公允價值的濫用，抑制了部分利潤操縱行為。但是這種規定有悖于實質重于形式原則，與國際會計準則難以協調。在充分考慮到經濟環境變化以及修訂前準則實施情況的基礎上，2006年財政部對準則進行了修訂，出臺了《企業會計準則第12號債務重組》[3]，重新定義了債務重組的概念，引入了公允價值計量模式。本文根據2006年頒布的《企業會計準則第12號債務重組》(以下稱新準則)和2001年的《企業會計準則債務重組》(以下稱舊準則)探討了有關債務重組的定義、公允價值計量模式、債務重組的會計處理、新準則執行中存在的問題等債務重組中的會計準則問題。
二、債務重組定義
國際上對債務重組所下的定義從總體來講反映了兩種思路，一種是廣義的債務重組，一種是狹義的債務重組。廣義的債務重組認為所有涉及修改債務條件的事項都應視作債務重組。最能體現這種思想、最具代表性的是澳大利亞。澳大利亞會計指南第11號將債務重組定義為：“為了改變或解除債務人對現存債務的責任而采取的行動，其中不包括債務的消除和可轉換債券轉為股權”。狹義的債務重組認為只有債務人發生財務困難，且債權人對債務人做出了讓步事項的才視作債務重組。最能體現這種思想的是美國。美國財務會計準則第15號公告的定義是:“債權人因債務人發生財務困難，基于經濟上或法律上的原因，對債務人做出的平常不愿考慮的讓步事項”。
新準則[3]把債務重組定義為：“在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項”。新準則把“債務人發生財務困難”作為債務重組的前提條件，把“讓步”作為債務重組的必要條件。而舊準則[2]的定義是：“債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”。可見舊準則是廣義的定義，而新準則為狹義的定義。
筆者認為這樣修改主要基于以下原因：⑴債務人沒有發生財務困難時發生的債務重組的會計核算，其實質屬于捐贈，適用其他準則；⑵企業破產清算時發生的債務重組，屬于非持續經營條件下的債務重組，非持續經營條件下的債務重組不屬于債務重組準則涉及的范圍，其會計處理由相關的會計規范子以規定。在企業進行公司制改造時，情況比較復雜其債務重組無論是否屬于持續經營，本準則也不予涉及。⑶債務人發生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人未做出讓步，則不涉及會計的確認和披露。因此將債務重組的定義恢復為1998年準則的定義有其科學性和合理性。
雖然新準則對債務重組的定義在文字上與1998年準則的定義[1]一樣，但新準則的適用范圍比1998年準則的適用范圍廣，這是由于債務重組定義對“讓步”的判斷標準不同，1998年準則未采用現值計算，而新準則借鑒了美國財務會計準則第15號公告的做法，采用現值計算來判斷債權人是否做出了“讓步”。
新準則規定，以修改債務條件（包括延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等）進行債務重組中，債務人將來應付金額的現值與重組債務賬面價值的差額，作為重組收益，確認為當期損益。對于債權人而言，重組債權的賬面余額與收到現金、受讓非現金資產公允價值、享有股權公允價值、將來應收金額現值的差額（已計提減值準備的，應先沖減減值準備），作為債務重組損失計入當期損益，受讓非現金資產按照公允價值入賬。現值更能真實反映債務人、債權人在債務重組活動中的利得和損失，現值概念的引入，使得債務重組具體準則與國際會計準則進一步趨同。
三、公允價值計量模式
（一）公允價值的概念。
公允價值亦稱公允市價、公允價格。各國會計準則對公允價值概念的表述不盡相同，但基本意思是一樣的。國際會計準則第32號指出:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換的一項資產或清償一項債務所使用的金額。”英國財務報告準則第7號中的定義是:“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產或一項負債所使用的金額。”我國將其定義為:“以公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”
（二）用以清償債務的非現金資產公允價值的計量
債務重組采用非現金資產清償債務的，非現金資產的公允價值應當按照下列規定進行計量:
(1)非現金資產屬于企業持有的股票、債券、基金等金融資產的，應當按照《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》的規定確定其公允價值。
(2)非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等其他資產且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的市場價格為基礎確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現金資產公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。
（三）恢復公允價值作為入賬價值的意義
從理論上講，采用公允價值計量能合理、真實地反映企業的財務狀況和經營成果。①公允價值更能體現某一時點上資產或負債的實際價值。②有助于全面反映債務重組對企業的實際影響，正確分析企業的經營成果。如以以非現金資產清償債務，資產轉讓損益與債務重組損益的性質不同應分開核算，只有公允價值的運用才能清楚地將其區分開來。
恢復公允價值，保持會計準則的一致性。在新的會計準則中由于在《金融工具的確認和計量》《企業合并》等具體準則中部分引入公允價值，為了保持會計準則的一致性，在債務重組準則中應引用公允價值計量。
恢復公允價值，與國際會計慣例接軌。我國企業要開展世界貿易，就要提供符合國際慣例的會計信息。公允價值計量通常被認為能為決策者提供最為相關的信息代表了財務會計未來發展的方向。目前，公允價值已被越來越多國家的會計準則和國際會計準則采用。
四、債務重組的會計處理
（一）債務人的處理
債務人應當將重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，在滿足《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》所規定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業外收入(債務重組利得)。
非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14號收入》的規定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。
（二）債權人的處理
債權人應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額，在滿足《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》所規定的金融資產終止確認條件時，將其終止確認，計入營業外支出(債務重組損失)等。重組債權已計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業外支出(債務重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非現金資產的，應當以其公允價值入賬。
五、新準則執行中存在問題的探討
（一）運用公允價值計量的實際操作問題
國際會計準則中涉及到公允價值計量的具體準則已有幾十個之多，公允價值會計在各國理論與實務的發展也正顯示出蓬勃生機。同時，我國的市場環境和會計人員的素質正在不斷的完善和提高，使用公允價值計量將是必然的。而且會計本身就是要傳遞真實、公允的會計信息，公允價值應該是最真實、公允地計量企業的資產和負債。公允價值本身并不存在問題，它之所以會被利用來操縱利潤，往往是因為市場環境和人為因素。而在目前市場經濟不完善，尤其是生產要素市場存在缺陷的條件下，公允價值的取得和現值的計算在實際操科中可能存在不少問題。實際操作時能做到的只能是選擇最接近公允價值的計量，尤其在資產或負債不存在公平市價的情況下，需要通過預計未來現金流量的現值來探求公允價值的情況。大多數時候，公允價值的確認只能來源于雙方協商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現值利率的取得也會存在具體困難。這些都給公允價值計量留下可選擇的空間。在日前市場機制不健全，投資者還要以企業財務報表指標作為投資決策依據，公司內部治理結構尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅動的高級管理人員可能利用此進行利潤調節和會計造假的情況。筆者認為在目前的環境下，解決這個問題應該要注重相關輔助機構的工作質量，如評估機構、工商管理部門、物價部門、稅務部門等，建立好相關的監督和管理機制，想辦法提高這些部門的工作質量，把市場環境因素的影響減到最低，恢復公允價值的公允。
（二）關于重組收益的問題
新準則規定，以債務轉為資本清償某項債務，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，作為重組收益，確認為目期損益。相比舊準則而言，重組收益最終計入了目期損益，公允價值與賬面價值之差作為資產轉讓損益。然而就如98年準則，一些虧損的上市公司就利用債務重組獲取額外的重組收益及巨額利潤，以使虧損減小或是扭虧為盈，維持報表利潤，使會計報表不真實。這就需要修改現金流量表的相關項目。由于債務重組不是企業日常的經營活動，它的損益并不能給企業帶來相應的現金流入或流出，因而對當前經營活動的現金流量不會產生任何影響。所以，在編制現金流量表時，應把由于債務重組產生的收益或損失從補充資料的凈利潤項目中扣除，這樣對凈利潤調整后的經營活動產生的現金流量凈額才會是真實的數據，也只有這樣才能使現金流量表的主表和補充資料中所反映的經營活動產生的現金流量凈額項目相一致。因此為了保證新準則的順利實施，應在現金流量表的補充資料中增加一項債務重組凈損益，作為凈利潤的調整項目,專門反映債務重組產生的損益。這樣處理可以較清楚地了解債務重組收益對企業利潤的影響，提高會計數據的質量。
六、結語
2006年我國財政部頒布的，是在2001年修改1998年公布的《企業會計準則債務重組》的基礎上做出的進一步修訂，它更能反映現實經濟運行的特點，同時與國際會計準則在保持一致的基礎上更為其體，更其有操作性。新會計準則體系的貫徹和實施，對于進一步規范我國的資本市場，提高企業會計信息質量，建立和完善企業制度，促進企業社會主義市場經濟的健康發展，都將發揮重要的作用。
編者按：本文主要從引言；制度安排與個體行為：一個分析框架；紅光實業：案例介紹；現行的制度安排需要真實會計信息；討論與結論進行論述。其中，主要包括：我國政府有關管理部門先后制訂并了數十項相關的法規與制度、會計信息具有經濟后果，已為理論界從多個角度進行驗證、制度可以定義為社會中個人所遵循的行為規則、早期的制度經濟學家康芒斯將制度定義為“集體行動控制個人行動”、制度對個體行為產生影響的方式：利益、制度與制度的執行是兩個相對獨立的概念、與會計信息的提供、消費等有關的制度安排，在相當程度上決定了會計信息的提供與消費的方式、“紅光實業”的上市過程、上市前的相關信息披露、中國證監會的調查結果、編造虛假利潤，騙取上市資格、少報虧損，欺騙投資者、相關的法律訴訟與結果、上市公司管理當局和控股股東理當局提供虛假信息、制度的作用在于通過利益誘導個體的行為等，具體請詳見。
[摘要]本文對會計信息失真、特別是違法造假的會計信息失真現象，以四川紅光實業公司的案例為分析對象，從我國現有制度安排的角度進行分析。分析認為，現有的制度安排本身排斥高質量的會計信息，并誘發會計信息違法性失真。本文分析的政策性意義在于：會計信息失真的治理，不僅僅是一部《會計法》或相應的會計技術規范所能解決的，相關的法律制度安排等才是解決會計信息失真的治本之舉。
一、引言
為尋求提高會計信息質量，我國政府有關管理部門先后制訂并了數十項相關的法規與制度，如《企業財務會計報告條例》（國務院）、《企業會計準則》、《股份有限公司會計制度》、《會計基礎工作規范》（以上為財政部）、《上市公司財務報表披露細則》（中國證監會）等。1999年10月31日，第二次修訂的《中華人民共和國會計法》正式，并要求自2000年7月1日起施行。新《會計法》的修訂、頒布與實行，被認為是旨在改善我國會計信息質量、杜絕虛假會計信息。與之相適應，財政部又于2000年12月了《企業會計制度》。所有這些努力，無疑，會在一定程度上促成提高我國的會計信息質量。
但是，會計信息具有經濟后果，已為理論界從多個角度進行驗證。會計信息質量的提高，必將改變原有市場上各利益團體的利益安排。顯然，那些利益受損的團體將不會為追求高質量的會計信息而自愿放棄既得利益。換言之，僅僅依靠會計準則與會計制度本身，應當不會顯著地改變會計信息質量。
如果將現代市場經濟環境下助人和主體一般性地界定為“逐利的理性經濟人”，那么，他（們）的行為模式主要取決于該項行為所可能產生的經濟后果。而某項行為的經濟后果又在相當程度上受當時的制度安排所決定。“制度可以定義為社會中個人所遵循的行為規則”。換言之，是某一時期社會的制度安排，決定了人們的行為方式。將這一基本推論用于會計信息的提供行為與會計信息質量的分析中，可以認為，提供會計信息的行為與當時社會的制度不可分離。如果一定時期的制度安排鼓勵提供高質量的會計信息，并對實施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的會計信息，其質量應當能令人滿意；反之，如果市場不獎勵、甚至懲罰提供高質量會計信息的主體，那些提供虛假會計信息的主體又能獲得不菲的收益，則市場上普遍流行的會計信息，虛假成份必定居多。
本文將依照這一邏輯展開。其中，第二部分主要討論制度安排對會計信息提供的影響及相關的市場激勵或懲罰，以期構建一個一般性的分析框架；第三部分簡要描述紅光實業案例，為下文的分析與討論，提供基礎；第四部分是本文討論的重心，將以第二部分所形成的基本分析框架為工具，討論紅光實業案例中各行為主體的激勵與約束分布；最后是必要的討論與本文結論。
二、制度安排與個體行為：一個分析框架
什么是制度？經濟學界存在多種解釋。早期的制度經濟學家康芒斯將制度定義為“集體行動控制個人行動”，集體行動包括從元組織的習俗到有組織的機構以至國家，它們對個體行動的控制是通過利益誘導（用康芒斯的話：對個人有益）和禁例的方式進行的（康芒斯，中譯本，第二章）。換言之，制度可以決定（通過誘導或禁止）個人行為。舒爾茨（T.Schultz）認為，制度是行為規則，它們涉及社會、政治及經濟行為。例如，它們包括管束結婚與離婚的規則、支配政治權力的配置與使用的憲法中所內含的規則，以及確立由市場資本主義或政府來分配資源與收入的規則（科斯等著，中譯本，1994，第253頁）。作為制度決定論者，諾斯對制度先后有過多次描述與界定，他在《制度、制度變遷與經濟績效》一書中將制度抽象為：“是一個社會的游戲規則，或者，更規范地說，是人為設計的約束（vpmdytsomyd），用于界定人與人之間的交往”。
當康芒斯說制度通過利益誘導或禁例的方式影響個體行為時，他已經說明制度對個體行為產生影響的方式：利益。如果將每個個體都視為有限理性的經濟人，那么，他們的行為準則——或者說他們決定采取或不采取某項行為的主要考慮——就是經濟上是否有效。人是社會人，他（們）的各種行為離不開相應的社會制度安排：他們能否獲取報酬，取決于社會制度對其行為是否認可；獲取報酬的高低，取決于社會制度對其行為認可度的高低；社會制度還通過懲罰手段限制或禁止某項行為；等等。換言之，社會制度通過鼓勵或懲罰某一行為，以誘導或禁止該項行為。比如，英國早期保護私有產權制度，使得那些從事各種發明創造以及工商企業的人，獲取了高額報酬，從而有更多的人加入其中，最終，促使英國最先完成工業革命；我國1999年后的國有國營企業組織制度安排下，企業經營好壞與個人的報酬沒有直接關系，這使得企業經營業績普遍走低；我國20世紀80年代開始推行的計劃生育政策，就是通過嚴厲的懲罰措施逐步推行的。
嚴格地說，制度與制度的執行是兩個相對獨立的概念。其中，制度就是指各種成文或不成文的制度安排，比如我國的《公司法》、各種成文的會計準則和中國證監會的信息披露細則；制度的執行更多地體現在相關的法律制度安排以及各種實際的判例上。書面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到執行。一個無法得到執行的制度，就不具有基本的約束力。
如果將會計信息視為一種相對獨立的“物品”，那么，它也具有相應的“制造者”和“消費者”。從理性經濟人角度來看，任何一個“制造”或“消費”會計信息的主體，都能（至少是期望能）從“制造”或“消費”的行為中獲取收益。這樣，與會計信息的提供、消費等有關的制度安排，在相當程度上決定了會計信息的提供與消費的方式。質量等行為。
以本文所討論的紅光公司案例發生的時間為基準，上市公司會計信息制度安排至少包括如下一些法律與法規：《中華人民共和國公司法》（1993）、國務院《股票發行與交易管理暫行條例》（1993）、《中華人民共和國會計法》（1993）、財政部《企業會計準則》和《股份制試點企業會計制度》中國證監會《公開發行股票公司信息披露實施細則》等。這些法律與法規為上市公司提供真實、可靠的會計信息，提供了技術上的保證。問題在于：上述法律法規中有關會計信息質量的相關規定，能否在實踐中得到有效執行。從事后披露的具體情況來看，這些法律法規沒有得到執行。因而，下文的分析與討論，更多地將側重在制度的執行方面，即：執行與違反制度的成本效益對比問題。
三、紅光實業：案例介紹
1.“紅光實業”的上市過程
紅光實業是成都紅光實業股份有限公司的簡稱，1997年6月在上海證券交易所上市，代碼為600083.其前身是國營紅光電子管廠，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登記注冊的全民所有制工業企業，該廠是我國“一五”期間156項重點工程項目之一，是我國最早建成的大型綜合性電子束器件基地，也是我國第一只彩色顯像管的誕生地。
經成都市體改委（1992162號文批準，1993年5月，由原國營紅光電子管廠以其全部生產經營性凈資產投入，聯合四川省信托投資公
司、中國銀行四川省分行、交通銀行成都分行作為發起人以定向募集方式設立本公司。成都市科學技術委員會認定紅光公司為高新技術企業（成科工字[1999]019號文），技術中心被國家經濟貿易委員會、國家稅務總局、海關總署認定為享受優惠政策的企業（集團）技術中心（國經貿技（1995）374號文），1995年12月被四川省人民政府、國家經濟體制改革委員會（川府函[1995]517號文）列為全國現代企業制度試點企業。經中國證監會證監發字[1997]246號文和[1997]247號文批準，紅光公司于1997年5月23日以每股6.05元的價格向社會公眾發行7，000萬股社會公眾股，占發行后總股本的30.43%，實際籌得4.1億元資金。
2.上市前的相關信息披露
目前我國上市公司信息披露的方式與渠道中，“上市公告書”和“招股說明書”是主要部分。此外，相關渠道（從當時來看，主要是證券類報紙和電視、廣播評論）的介紹與評論，也構成信息來源的一部分。但公司能否取得上市資格、公司新股發行價格的確定等，主要取決于由上市公司提供、經相關中介機構認定的財務資料等信息。而這部分信息也構成了“上市公告書”和“招股說明書”的主體。因此，下面對相關信息披露的介紹，主要基于紅光實業上市前所公開披露的這兩份文件。
在當時公司上市采取“總量控制，限報家數”的政策下，公司如果取得“稀缺”的“額度”，則財務資料成為后期上市運作最為關鍵的因素：順利通過中國證監會的批準并取得較好的發行價格。紅光實業披露的經成都市蜀都會計師事務所審計的上市前三年銷售收人和利潤總額情況如下（單位：萬元）：
項目/年份1996年1995年1994年主營業務收入42，49295，67683，771利潤總額6，33111，6859，042凈利潤5，4287，8606，076
紅光公司在1997年4月（股票公開發行前一個月），進行了一次1：0.4的縮股，將原來4億股的總股數縮為1.6億股。再按縮股后的股數對前三年凈利潤計算每股收益，倒算出1994一1996年的每股稅后利潤分別為0.380元、0.491元、0.339元；在此基礎上，確定了每股6.05元的發行價格。
除財務信息外，關于擬上市公司的一些描述性信息也頗受關注，特別是關于該公司發展前景的信息。理論上，中國證監會不能也不應當批準一個沒有發展前景的公司上市，因此，如何將擬上市公司的前景描述的“動聽”且“誘人”，是招股說明書和上市公告書的主要任務之一。從紅光實業所提供的“招股說明書”和“上市公告書”中，我們可以發現，該公司是一家“前途光明燦爛”的電子企業。同時，按照招股說明書的格式要求，紅光公司還提供了經會計師事務所審核的盈利預測數字：
“預計公司1997年度全年凈利潤7，055萬元，每股稅后利潤（全面攤薄）0.3063元/股，每股稅后利潤（加權平均）0.3513元/股。”部分由于上述信息包裝，再配合當時整個股票市場的大勢，紅光實業（1983）的上市認購中簽率不足2.8%，鎖定認購資金133億元。
3.中國證監會的調查結果
紅光實業（1983）1997年6月初股票上市發行，募集了4.1億元資金；當年年報披露虧損1.98億元、每股收益為-0.86元。當年上市、當年虧損，開中國股票市場之先河。為此，中國證監會進行了調查，并公布了調查結果：
1.編造虛假利潤，騙取上市資格
紅光公司在股票發行上市申報材料中稱1996年度盈利5，000萬元。經查實，紅光公司通過虛構產品銷售、虛增產品庫存和違規帳務處理等手段，虛報利潤15，700萬元，1996年實際虧損10，300萬元。
2.少報虧損，欺騙投資者
紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報告中，將虧損6，500萬元虛報為凈盈利1，674萬元，虛構利潤8，174萬元；在1998年4月公布的1997年年度報告中，將實際虧損22，952萬元（相當于募集資金的55.9%）披露為虧損19，8仍萬元，少報虧損3，152萬元。
3.隱瞞重大事項
紅光公司在股票發行上市申報材料中，對其關鍵生產設備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產的重大事實未詐任何披露。顯然，如果紅光公司在事先如實披露其虧損和生產設備不能正常運行的事實，它將無法取得上市資格；即便取得了上市資格，上市募股，也很難取得成功。
4.相關的法律訴訟與結果
紅光因報告巨額虧損，導致股價大跌，資本市場投資者損失慘重。此后，198年12月，上海股民姜女士向上海市浦東新區人民法院訴訟紅光公司管理層；2000年初，上海市民吳先生在成都再次起訴紅光公司管理當局，但這兩起訴訟都被以“起訴人的損失與被起訴人的違規行為無必然因果關系，該糾紛不屬人民法院受理范圍”為由，裁決不予受理。
在股民自發起訴不予受理的同時，2000年1月，成都市人民檢察院指控以犯欺詐發行股票罪，向成都市中級人民法院提起公訴。2000年12月14日，成都市中級人民法院以欺詐發行股票罪，判處紅光公司罰金人民幣100萬元；有關責任人員何行毅、焉占翠、劉正齊、陳哨兵被分別判處3年以下有期徒刑。
四、現行的制度安排需要真實會計信息嗎？
從紅光公司上市過程來看，圍繞會計信息，有這樣幾個相關的利益方：企業管理當局和控股股東、股票市場的投資者（含機構投資者和個人投資者）、中介機構、地方政府、申國證監會。它們在公司上市過程中的作用及對信息質量的要求，也各有不同。但總體而言，對真實會計信息的需求制度，并未確立。
1.上市公司管理當局和控股股東理當局提供虛假信息，沒有任何法律風險。2000年1月，成都市中級人民法院正式受理成都市人民檢察院以欺詐發行股票罪對紅光公司管理層的起訴。2000年12月14日，成都市中級人民法院以欺詐發行股票罪，判處紅光公司罰金人民幣100萬元；有關責任人員何行毅、焉占翠、劉正齊、陳哨兵被分別判處3年以下有期徒刑。這一判決向市場傳遞的信號是：上市公司管理層即便不存在個人犯罪行為，也要承擔披露虛假會計信息的法律風險當然，由政府監督所形成的法律風險，與由股東出面、要求公司管理層承擔民事賠償責任是兩種不同的法律風險。其中，前者的刑事風險基于市場危機暴發、具有嚴重的社會后果，政府才出面干涉，它充其量只是一種威懾力量，構不成日常監督；后者則是一種日常監督力量，能有效監督公司管理層的舞弊現象。
2.各級政府和管理機構
理論上，政府只是經濟規則的制訂者和監督者，本身不參與市場運行。但我國數十年國有國營的經濟模式，導致政府對具體的經濟活動不能“置身事外”，總是存在“親歷親為”的沖動。
張維迎等的分析表明：地方政府與中央政府之間存在爭利博弈。這種分析也適用于企業、特別是國有企業的上市過程。我們知道，本地區經濟發展程度是每一級政府所高度關注的，在由中央政府統一確定上市額度的前提條件下，努力爭取讓本地或本部門更多的公司上市，是當地政府（橫向）或中央部委（縱向）“份內”、“義不容辭”的責任。
各級政府致力發展經濟，與虛假會計信息之間并不存在必然的聯系。但是，我國國有企業大面積虧損的事實將二者“有機”聯系起來。將一個虧損企業推向資本市場，不僅為困難企業籌集巨額資金，暫時緩解危機，而且也增加了當地經濟的“活力指數”，上市公司的數量曾一度成為各地方政府經濟發展程度的一個特征值。顯然，沒有虛假會計信息的“幫助”，任何一個虧損或陷入困境的國有企業，是無法直接通過事先設定的公司上市標準要求的。
紅光實業上市過程中，當地政府的參與度非常高。這從紅光實業的上市公告書和招股說明書的公開披露中也可得到證實。如成都市體制改革委員會（1992162號成都市科學技術委員會認定的高新技術企業（成科工字[1994]019號文）、四川省人民政府（川府函[1995]517號文）等。如果說1992年改組為股份公司的函是一種必須的職務行為，那么，認定高新技術企業則是“錦上添花”，而四川省人民政府推薦將紅光列入全國百家現代企業制度試點企業，更體現當地政府對駭企業的“厚愛”。恭居全國百家現代企業制度試點企業，在取得上市額度方面，具有較大的優勢。
各級政府、特別是地方政府對上市公司、尤其是國有上市公司陷入程度之深，從紅光事后尋求重組的過程，也可得到證實。比如，第一個方案是由長虹重組紅光，盡管沒有明確報道，但其中政府意向是很明確的；第二個方案是廣東福地出面重組，從公開報道來看，成都市政府、市經委在其中的作用，非常直接。而與紅光情況類似的鄭百文（600898），重組過程也與政府關系密切。
政府鼓勵或默認企業提供虛假會計信息，是否承擔相應的法律責任？直到現在，我們仍然沒有明確的法律條文。實際上，政府直接造假數字（如夸大統計數字）都不承擔法律責任更何況只是支持或默認下屬企業造假會計信息。這在大慶聯誼（600065）一案中也有所體現：盡管受大慶聯誼一案影響而獲罪的人數，在虛假上市處理上是空前的，但從中紀委監察部的通報來看，受處罰的只是拿錢的。至于黑龍江省體改委將1997年的批復倒簽為1993年，其直接經辦人是否承擔相應的責任，不得而知。
3.中介機構
目前，國有企業改組上市過程中必須涉及到的中介機構主要有：資產評估事務所、會計師事務所、券商、律師。其中，資產評估事務所負責對擬上市公司的資產、負債等進行價值評定；會計師事務所對上市公司上市前三年的經營業績和財務狀況進行審計驗證；券商將負責上市申請的全過程，包括上市前的輔導、上市相關材料的準備以及最后上市發行；律師主要負責對相關文件發表法律意見。
按照事后經中國證監會披露的資料看，紅光實業上市過程支付的各項費用為14%萬元，其中，支付給中興信托投資有限責任公司8山萬元、中興企業托管有限公司（后者為紅光公司的財務顧問）100萬元、成都資產評估事務所10萬元、蜀都會計師事務所30萬元、四川經濟律師事務所23萬元、北京市國方律師事務所扔萬元。中國證監會事后的處罰包括：沒收上述中介機構在紅光實業上市過程中的全部收入；對中興信托罰款200萬（為業務收入的25%）、中興企業托管50萬（業務收入的50%）、成都資產評估事務所20萬（業務收入的200%）、蜀都會計師事務所60萬（業務收人的200%）、四川省經濟律師事務所20萬（業務收入的200%）、國方律師事務所60（業務收入的200%）；吊銷中興信托股票承銷和證券自營業務許可，暫停蜀都會計師事務所從事證券業務3年，此外，所有直接參與紅光實業上市的各經辦人員都被吊銷相應的資格，禁入證券市場。
上述處罰是中國證監會自19光年開始對石油大明（0406）縮股事件查處以來，最嚴重的一次。其中，取消中興信托的股票承銷和證券自營業務及暫停蜀都會計師事務所從事證券業務3年，實際上等于取消了這兩個機構高利潤的證券中介業務資格。蜀都會計師事務所就此退出了上市公司發行與年度審計市場。而在此之前，對會計師事務所最嚴重的處罰也就是涉及瓊民源事件的中華會計師事務所，暫停證券業務6個月可以說，在紅光事件處理之前，中介機構對協助或認可公司上市過程中的各種虛假信息的行為，風險意識薄弱。
進言之，即便中介機構意識到風險的存在，但是，由于包括券商、會計師事務所、資產評估事務所等在內的中介機構，198年之前都是國有或掛靠某個政府部門，其行為在相當程度上受到當地政府意志的左右。以會計師事務所——對會計信息質量風險感受最為直接的中介機構——為例，由于我國到目前為止對會計信息的審計需求，主要是由政府創造的，而非市場的內在要求[7]，市場不會用價格差異來區別會計師事務所業務質量的高低；Defond、Wong、Li還驗證，隨著獨立審計準則的，審計質量不斷提高，一些執業標準較嚴的大會計師事務所，其市場份額下降，而執業標準相對較寬松的小會計師事務所，市場份額上升，這也表明：會計師事務所并沒有形成一種拒絕虛假會計信息的機制。
目前我國不健全的法律制度、特別是沒有嚴格的民事賠償制度，也在相當程度上助長了中介機構的冒險意識。在美國，巨額潛在訴訟風險，迫使會計師事務所行為穩健的假設已得到驗證。巨額賠償責任增加了會計師事務所的機會成本，提高了會計師事務所簽發虛假會計信息的門檻要求。遺憾的是，我國目前尚末建立這種法律制度，紅光事件之后，上海、成都兩地的股民曾向當地法院起訴紅光公司管理當局和中介機構，要求賠償損失，但被法院拒絕受理，這實際上保護了中介機構的造假收益。
4.關于中國證監會
中國證監會在股票上市過程中，承擔了一個全能的角色，既負責新上市公司的資格審查，也負責日常上市管理，包括對事故的處理。
中國證監會對會計信息的需求，是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監護人”，它希望資本市場不出現任何危機和事故、特別是源于自身工作失誤所導致的事故，而上市前的虛假會計信息所引發的資本市場危機，當然是其自身工作的失誤乳就這一角度看，中國證監會不希望企業借助虛假會計信息上市。
另一方面，中國證監會又是政府職能部門，它理應貫徹中央政府的主要方針、政策。比如，中國證券監督管理委員會“關于做好1999年股票發行工作的通知”（證監[1997]13號）要求，“為利用股票市場促進國有企業的改革和發展，1997年股票發行將重點支持關系國民經濟命脈、具有經濟規模、處于行業排頭地位的國有大中型企業。各地、各部門在選擇企業時，要優先推選符合發行上市條件的國家確定的1000家重點國有企業、100家企業集團以及100家現代企業制度試點企業，特別要優先鼓勵和支持優勢國有企業通過發行股票收購兼并有發展前景但目前還虧損的企業，實現資產優化組合，增強企業實力。”
1997年6月上市的紅光實業，就是100家現代企業制度試點企業之一。
由中國證監會政策研究室編寫的“中國證券市場發展報告”1999，第二章的標題是“發揮證券市場功能，支持國有企業改革發展”，各節的標題依次是：充分利用證券市場融資渠道，增強國有企業的實力；推動國有企業重組，幫助國有企業解困；促進國有企業轉換經營機制，建立現代企業制度；積極開拓國際資本市場，強化企業的國際競爭力；1999年繼續支持國有企業改革發展的措施。其中還特別提供了一個統計數字：截至1998年底，國家確定的512家重點國有企業已有251家改制上市，占總數的49%；100戶現代企業制度試點企業中已有47家改制上市，占總數的47%.
鑒于我國國有大中型企業1998年以前總體效益低下的事實，中國證監會在履行政府職能、扶持國有大中型企業的角色中，如果沒有必要的約束和限制機制（比如，在紅光實業事件中被訴訟承擔連帶賠償責任，因為，包括紅光實業在內的所有公司上市，都經過了中國證監會的審查），那么，它完全可以不關注會計信息是否造假，主要精力將集中在：如何更好地、更出色地履行中央政府宏觀政策的需要。而中國資本市場上所流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等術語，也表明中國證監會的審查并沒有起到過濾虛假信息的作用；Aharony、林舒和魏明海的研究結果都表明，公司上市前的過度包裝，影響到上市后的效益。
五、討論與結論
制度的作用在于通過利益誘導個體的行為。當某個個體的行為不符合現有制度的規范時，法律應當能提供足夠有效的強制力，如通過懲罰使得個體行為不經濟。在我國，提供真實、有效的會計信息，是現行制度的規范性要求。這一要求通過《公司法》、《會計法》、《股票發行與交易管理暫行條例》、中國證監會的信息披露指南、財政部的各項會計準則與制度等加以體現。但相應的制度執行、監管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象也不具體。往往出現受益者、授意者不受罰，執行人員卻“代人受過”的現象。在這樣一個制度環境下，期望上市公司全面改進會計信息質量、提供真實且可靠的會計信息，是不現實的。
1999年底頒布、2000年7月1日起執行的《中華人民共和國會計法》（第二次修訂），將會計信息的責任主體界定為企業管理當局，這對改進會計信息質量，具有重要的推動作用。但是，在我國目前現有的經濟運行方式下，企業管理當局、特別是國有企業管理當局，受到來自各級政府的干預程度較大，但政府部門卻不承擔相應的責任，這樣，責任主體不明現象，仍然存在。
即便明確了責任主體，但現有法律制度對民事賠償責任的限制，客觀上起到“保護”責任主體“造假收益”的作用。這從中國證監會事后對中介機構的處罰以及資本市場上紅光實業的股東起訴紅光公司而不被受理也可得到支持。其中，中國證監會本身是一個責任主體乳但它不僅不需要承擔責任，反而以一個超然的權威機構身份，處罰紅光實業及相應的中介機構。對紅光實業的經濟處罰（罰款100萬元），實際上是對紅光實業股東的處罰，而股東、特別是流通股股東，是最終的受害者，他們不但投訴無門，還要代人受過——承擔紅光實業管理者的錯誤而導致的罰款。這樣的一個制度安排，必然誘導更多的公司想方設法通過“包裝”等手段上市。
當然，在上市公司信息披露過程中責任最直接的中介機構——會計師事務所，1999年起逐步被強制要求與原掛靠單位脫鉤，并改制為合伙制的機構，這將大大加強會計師事務所自身的風險意識。同時，相關會計、審計準則的不斷頒布，也為注冊會計師完善職業行為、明確法律責任，提供依據。可以推測，2000年起，會計師事務所在上市公司會計信息提供過程中的“不良”作用的程度，會越來越低。
編者按：本文主要從美國聯邦政府財政可持續性報告的發展與內容；對我國的啟示兩個方面進行論述。其中，主要包括：當政府有能力償還債務時,財政是可持續的,反之是不可持續的、美國聯邦政府的財政已存在不可持續的危險、披露持續性會計信息可使公眾了解政府的財政狀況并對財政開支加以監督、基本財務報表、信息披露、建設可持續性的社會保障制度必須關注財政的可持續性、規范、及時的財政可持續的信息披露有助于社會保障可持續性的實現、對現行的預算會計制度進行補充與完善等。具體材料請詳見。
【摘要】提高相關的會計信息披露質量有助于社會保障可持續發展問題的解決。文章在分析美國聯邦政府財務報告中有關可持續性信息披露的意義和目標的基礎上,回顧了其歷史發展軌跡,提出了可供借鑒之處。
【關鍵詞】社會保障;信息披露;政府財務報告;可持續性
一、美國聯邦政府財政可持續性報告的發展與內容
財政可持續性指的是作為經濟實體的國家財政的存續狀態或能力。當政府有能力償還債務時,財政是可持續的,反之是不可持續的。當今美國政府對財政可持續性十分重視,美國聯邦財務會計準則咨詢委員會(FASAB),于2008年9月了名為“美國政府綜合長期財政預測報告”的準則公告(征求意見稿),要求聯邦政府的合并財務報表中必須提供相關信息,以說明政府在未來是否有能力維持公共服務以及償還即將到期的債務。相關信息以基本財務報表以及信息披露的方式體現。
美國聯邦會計準則咨委會如此重視可持續性會計信息的披露,主要原因有兩個方面,其一是因為美國聯邦政府的財政已存在不可持續的危險。有資料表明:美國聯邦政府2008財政年度的凈營運支出突破了1萬億美元,是2007年同期的4倍;財政赤字為4548億美元,是2007年的3倍,而社會保障項目的資金缺口則由上年的45萬億美元增長到49萬億美元。美國聯邦政府的財政可持續性前景堪憂。如,醫療保險項目的支出將從2008年開始超過該項目所能獲得的資金來源;社會保險項目的支出將從2017年開始超過該項目所能獲得的資金來源;到2040年公眾持有的聯邦債務將超過歷史上的最高水平——占GDP的109%;到2080年,政府的全部支出將是收入的四倍。美國聯邦政府也已意識到財政可持續性的重要性,美國財政部長保爾森在2007和2008連續兩年的年報前言中都呼吁,“必須對社會保障體系進行徹底的改革以保障其可持續性”;其二是披露持續性會計信息可使公眾了解政府的財政狀況并對財政開支加以監督,以推動社會保障制度的改革。這一信息披露將使公眾了解,在一定期間內,政府的財務狀況是否惡化、政府的運行是否對國家的福利做出了貢獻,特別是判斷未來的預算資源是否足以維持公共服務的提供、是否足以償還到期債務。因此,可持續性會計信息披露的意義就在于提供相關信息以幫助報表的使用者作出評價:在不改變聯邦公共服務以及稅務政策的情況下,政府財政是否可持續。即延續當今的政策,政府未來的預算資源是否能足以維持公共服務及償還即將到期的債務。
美國可持續性會計信息的披露,最早只要求體現在聯邦政府財務報告的“補充信息”中,即在聯邦政府財務報告的“補充信息”中應提供社會保障各項目的長期可持續性信息,以評估在現行政策下,社會保障項目是否具可持續性,以及項目對政府整體財務狀況的影響。為提高信息披露的質量,聯邦會計準則咨委會開始著手籌備財政可持續性項目的研究工作并于2006年7月確定了項目組的成員,初步擬定了項目研究的綱要草案,也就是將財政可持續性項目作為一個單獨的項目進行研究,并于當年10月了“社會保險會計準則(修正稿)”的初步意見,向社會各界征求反饋意見,擬對社會保障項目的負債確認及其他信息披露相關問題做出修訂。委員們一致認為,根據會計準則編制的財務報表應遵循應計制的原則,都要求要有可持續性報告。
按照已的聯邦財務會計準則,合并財務報表中已提供了有關財政可持續性的信息,例如社會保險報表、報表附注及其相關的補充信息。聯邦會計準則咨委會于2008年9月所的“美國政府綜合長期財政預測報告”,實質上就是“美國政府財政可持續性報告”的征求意見稿。
財政可持續性報告主要包含兩部分內容,一是基本財務報表,二是信息披露部分。
(一)基本財務報表
基本財務報表中應列示的內容:包括社會保障項目在內的聯邦政府所有活動的預期收入、支出的現值,收入支出現值之間的差異即“財政缺口”,這些數額占預期GDP的比重,及其同上一年份相比的變動值。
征求意見稿提供了一個基本報表的范本(如表1所示)。
(二)信息披露
信息披露部分應解釋并說明以下幾個問題:聯邦政府所有收入和支出間的關系、財政赤字或盈余、公債(國債)占GDP的比重等,并對其變化趨勢做出預測。同時還應說明:預測所基于的假設、有哪些主要因素影響其變化趨勢、各期預測值之間的重要變化、當采用不同模擬方案時的可能結果、在財政缺口存在的情況下,推延正確的行動將導致的可能后果。
對于信息披露還有一些具體的要求與規范。在政策假設中“保持當年政策不變”指的是:在不改變聯邦公共服務以及稅務政策的情況下,延續當今的政策。而將當前的政策推衍到未來的方式有許多。對可自由支配開支①的預測而言,可假定它占GDP的比重保持不變;也可假定其人均支出水平保持不變;還可假定其按通貨膨脹率的增長率來增長(通貨膨脹率的增長率可能不同于GDP的增長率)。顯然按這三種假設計算的預測值都可能不同。聯邦會計準則咨委會認為,對于“保持當年政策不變”的各項假設,可由報表制作者選擇判斷、審計人員復核。但是,不論使用何種假設,信息披露中都應為報表使用者提供相應的解釋材料,包括對所使用的假設、相關的模擬情形的解釋。
當財政可持續性報告披露了顯著的不平衡時,那么是否還應當給出彌補財政缺口的相關政策建議呢?聯邦會計準則咨委會認為,為不影響信息披露在闡述美國政府財務狀況上的中立性,沒有必要披露相關的政策建議。對于代際公平的信息披露問題,征求意見稿中給出了披露范例,但并不作為統一的格式規范,具體的披露模式由報表制作者決定。
二、對我國的啟示
目前我國正致力于建設“廣覆蓋、保基本、多層次、可持續”的社會保障制度,在這一進程中,美聯邦政府對于財政可持續性的重視以及信息披露的規范化、制度化的做法可供我們借鑒。
(一)建設可持續性的社會保障制度必須關注財政的可持續性
社會保障制度的可持續性是現代社會穩定發展的基礎,而社會保障制度的可持續性的支柱是財政的可持續性。在建設可持續性社會保障制度的進程中,要從制度創新和管理理念創新的視角高度重視財政的可持續性問題。當前我國已提前進入老齡化社會,60歲以上的老齡人口占總人口的比重達12%,并將以每年平均800萬人的規模增長②。隨著人口老齡化,嚴峻的個人賬戶“空賬”問題,使社會保障的可持續性問題日益突出。據統計,上海市社保基金嚴重穿底,僅2008年上海市級財政收入為上海社保基金托底170億元~180億元,2009年市級財政安排對社會保險基金等補貼121.4億元③。可以預計,隨著人口老齡化程度的加深,財政可持續性的問題將日益突出。為保證社會保障制度改革的順利進行,必須高度關注財政可持續性問題。
(二)規范、及時的財政可持續的信息披露有助于社會保障可持續性的實現
財政可持續性信息的披露首先有助于評估我國社會保障項目的可持續性,以便為政府決策提供科學依據,及時調整政策,以切實落實政府的責任;其次有助于向公眾和監督部門提供更多的信息,這對于完善社會保障基金的安全監管制度,建立制度、經辦、監督三位一體的社會保障體系將有很大的作用。目前,我國現行預算會計制度與財政體制改革的需要不相適應,預算會計制度不能從財務的角度全面反映政府的財務狀況;在防范財政負債風險方面也存在嚴重的缺陷,其所披露的財政負債規模及財政負債風險都遠低于實際存在的負債規模和負債風險④。由于缺少必要的財務信息,難以對政府的財務狀況作全面系統的分析,進而造成對財政政策的選擇缺乏科學的依據。
如果信息披露不充分,不利于立法機關和公眾了解政府的財務狀況,也無法進行必要的監督。因此,當前首先對現行的預算會計制度進行補充與完善,對其中與財政預算管理不相適應的內容進行調整與規范;并研究制定我國政府財務會計報告制度、規范財政可持續性報告,以推進可持續性社會保障制度建設。
2009年3月20日財政部網站上正式公布了經第十一屆全國人民代表大會第二次會議審議通過的2009年中央財政預算數據⑤,公眾可以從中了解到2009年中央財政收入來源和支出的安排方案。這是財政部首次在全國人民代表大會審議通過預算草案的第一時間將其向社會公開。這表明政府對財政可持續性的關注和對政府財務信息披露的決心。但是,對于規范、及時的財政可持續性報告而言,仍然任重而道遠。
,論文關鍵詞：會計信息質量職業道德健全制度提高素質改革體制會計監督宣傳教育
論文摘要：本文從財務管理的角度,分析了當前會計信息失真的表現、危害及會計信息失真的原因,并結合會計工作的實踐,對進一步依法整頓和規范會計秩序,提出了提高會計信息質量的幾點對策。
隨著改革放開的不斷深入，市場經濟的逐步發展，會計信息質量在經濟生活中顯得尤為重要，高質量的會計信息，能夠真實、全面地反映一個單位一定時期的經營狀況和財務成果，體現各種利益關系的界限和分配結果，被各管理層、投資者、債權人及職工個人廣泛關注。因此，保證會計信息真實、可靠，對于維護社會經濟秩序，保證經濟持續穩定發展，具有重要意義。但在會計工作中，會計信息失真的問題仍然存在，瓊民源數億之巨額虧損可以做成數億的盈利，做假帳做成一個彌天大謊。鄭百文以一家名不見經傳的百貨文具批發居然可以做成在深滬兩市所有商業公司中主管規模和資產收益率名列第一，而一年之后原形畢露，累計虧損18.21億元。因此，依法整頓和規范會計秩序，是發展社會主義市場經濟的客觀要求，也是一項長期的重要任務。
一、會計信息失真的表現及危害
1、會計信息失真成為一些掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，通過做假帳，使某些違法違規的行為得以蒙混過關。如人為調節收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調節利潤指標。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現象的發生，給社會主義市場經濟的發展造成嚴重的危害。
2、導致稅收和國家資產的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業繳納的流轉稅和所得稅，很多企業帳面盈虧不實，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。
3、資產帳實不符。如人為調節、固定資產的折舊方法，造成固定資產價值與實際不符；企業存貨積壓嚴重，變現能力較差，其帳期價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現凈值；開辦費，遞延資產、待處理財產損益等名不符實等，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業生產經營決策和資源的合理配置，危害企業的生存與發展，誤導投資者與債權人，破壞投資環境等不良后果。“假作真時真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結果必須是會計信息失真，經濟信號失靈，經濟秩序混亂，對社會經濟發展和人民生活的干擾損害是非常嚴重的。
二、會計信息失真的原因
1、法制不健全，執法不嚴，法制觀念淡化，有法不依。新《會計法》對會計人員的行為作了較為詳盡的規范，對違規行為作了相應的量化處罰的規定。但在以往的較長時間內，經濟領域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄，體現在工作中就是對每項經濟業務的處理不夠嚴謹；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執法不嚴，甚至存在著權錢交易，從而使會計信息失真的現象比較普遍。
2、會計人員自身素質差。有的會計人員不熟悉國家政策、法規，甚至對于專業知識也達不到要求。業務素質低，缺乏應當具備的職業道德，在日常的會計工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規；或是對經濟業務不能夠進行正常的帳務處理和會計核算；或是在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應有的責任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業務素質和職業道德都與會計工作規范化，法治化要求在較大差距。
3、企業管理部門、企業領導人的非法干預造成主觀意識上的會計信息失真，企業管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到控制、占有或騙取國家及企業、出資人資產的目的，出現貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導致大量造假案件的產生。雖然會計對于做假帳有不可推卸的責任，但大多數假帳的主要責任并不在會計，而在于有權支配會計的人，即單位的主要負責人、法人代表。無論怎么說，會計是受命、受制、從屬于單位領導的，領導要求怎么做，會計不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會計就只有下崗的份。雖然會計也可以以《會計法》為武器在一段時間內使領導的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領導豈是吃素的，會長期容忍一個敢于和他作對的會計嗎？
4、對政府干部的政績考核，多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益動機，就給企業下達利稅指標，若企業完成有困難，就暗示甚至鼓勵企業在會計報表上作假，其結果是國家和企業利益受損，而個人得益。這就是所謂的“官出數字，數字出官”的問題。
5、執法監督力度不夠。大部分企業的內部控制制度形同虛設，會計人員的配備，不但資格條件達不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經濟業務的
批準與報告制度得不到履行，根據經營者意志改寫會計記錄的現象大量存在，從而使內部失控。內部審計受單位領導控制，很難發揮其作用。作為社會監督主體的會計師事務所未能夠獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的執業責任。少數事務所受自身利益驅使，執業態度不端正，風險意識淡薄，審計過程中搞人情風，搞私人交易，走過場，甚至違反職業道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。
三、提高會計信息質量的對策
1、健全法律法規制度。《會計法》從1985年首次出臺實施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現了黨和政府十分關注會計信息的質量，必須從健全法規制度著手，必須從源頭抓起，把《會計法》的執行落到實處。這是從法制角度來保證會計信息質量的提高。
2、進一步提高會計人員的整體素質。經濟全球化對會計工作提出了新的要求，會計人員必須不斷學習、吸取、更新會計專業知識和相關知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業務、遵守法紀、清正廉潔的合格專業人才。同時各個管理層次要投入相當的財力、物力，加大對會計人員繼續教育的力度，組織好會計人員的繼續教育培訓工作，促使會計人員不斷更新、補充、拓寬業務知識與技能，以促進會計信息質量的不斷提高。
3、改革現行會計隊伍管理體制。現行體制下，會計人員與單位領導之間是領導與被領導、從屬與依附的關系，會計人員在實際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實地反映企業的經營成果及單位的各項經濟指標、財務狀況，傳遞出高質量的會計信息。實行委派制，是對會計隊伍管理體制改革的新償試。它可以擺脫會計與單位負責人之間領導與被領導的依附與從屬關系，增強會計工作的獨立性，保證會計人員依照《會計法》辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業的經營成果和財務狀況，提高會計資料的真實性和可靠性，保證會計信息質量。同時，實行委派制，可以把會計人員放到市場競爭的氛圍中去，這將促使會計人員認真努力工作，更加勤奮地鉆研業務、依法履行自身的職責。
4、健全會計監督體系。首先，企業內部要建立以內部審核為主的內部監督體系，制定內部控制制度，建立合理的組織機構，發揮對會計信息的內部監督、監管作用。其次，要加大財政、稅收、審計、工商等政府職能部門以及銀行、證券、保險監管等部門依法監督檢查的力度，嚴格執法，對于查出的違法、違紀案件決不姑息，依法處置，并堅決杜絕檢查中的錢權交易，強化政府部門的監督，提高監督檢查的質量，第三，要大力發展注冊會計師隊伍，發揮其社會監督職能。要搞好會計師事務所的自身建設，提高職業質量和注冊會計師的風險意識及法律責任意識，真正做到客觀公正，依法執業。要加強對會計師事務所和注冊會計師的管理和監督，嚴格規章制度管理，約束會計師事務所和注冊會計師的行為。財政部門應加強監管，以保證其執業質量。財政、稅收、審計、工商等政府職能部門要為注冊會計師行業的發展創造良好的外部條件和環境，支持注冊會計師依法執業，從而建立起內部監督體系和外部監督有機結合的約束機制，確保會計信息質量。
5、加強對有關人員的宣傳教育工作。一是加強對企事業單位的領導進行新《會計法》的宣傳教育工作，使其自覺成為知法守法者；二是加強會計人員的繼續教育，提高他們的業務素質和職業道德水平；三是對全體參與經濟活動的人員進行新《會計法》的宣傳教育工作，增強法制觀念，促使會計信息規范化、真實化，從而達到提高會計信息質量的目的。
近幾年來，談論會計信息失真的文章可謂是不計其數，但絕大多數只是“蜻蜓點水”，對會計信息失真僅從表面現象上進行簡單研究，沒有觸及會計理論體系自身，有的文章對會計信息失真的真正涵義都弄不明白，所以，提出的解決對策也是“五花八門”。本文試圖從會計理論體系方面，首先明確“真實的會計信息”與“不真實的會計信息”的內涵，然后研究基于我國實際國情的會計信息失真的主觀與客觀原因，并提出根治問題的措施。
一、會計信息的真實性與會計信息失真
會計信息失真，既是一個重大的實踐性問題（會計信息失真已經給國民經濟的健康運行帶來了一系列嚴重的負面影響），也是一個非常重要的會計理論問題（會計學界對應的理論是“會計信息的真實性”）。會計信息的真實性是與會計規則及其制定權的合約安排密切聯系的。會計規則制定權的合約安排是指關于會計規則由誰來制定，由誰來監督其執行的制度安排。歐、美一些發達國家的會計規則制定權合約安排的方式一般是：政府享有一般通用會計規則的制定權，企業經營者享有剩余的會計規則制定權，由獨立、客觀、公正的會計專家（即注冊會計師或特許會計師）來監督企業經營者對一般通用的會計規則的遵循和對剩余會計規則制定權的適當行使。會計信息的真實性并不體現在會計信息本身是多么真實，而在于它是否依照該國公認的會計規則及其合約制度安排權進行加工處理，如果是，那會計信息就是真實性的；如果不是，那會計信息就是非真實性的，就是所謂的“會計信息的失真”。這是從會計理論體系給“真實性會計信息”和“會計信息失真”下的定義。在會計實踐中，會計信息失真情況有許多類別，我們從失真產生的方式對其加以歸類：
（1）從失真產生的過程，可分為會計事項失真導致的失真和會計處理失真導致的失真。前者是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動，后者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經營活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真。
（2）從失真是否由主觀所導致，可分為會計信息失真的有意造假和無意失實。有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經營活動和會計事項。無意失實是指會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準確反映經營活動和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動機。
（3）根據會計信息與會計處理的關系，失真可分為會計制度引起的失真和會計操作引起的失真。前者是指由于會計制度自身的不完善、會計技術本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經營活動和會計事項，造成會計信息失真，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。后者是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質不夠高、會計處理方法選用不恰當、對會計事項的判斷欠準確等。
二、會計信息失真的原因分析
對于造成會計信息失真的原因，本文重點在其他文章沒有涉及的方面進行探討，主要是從經濟學和會計制度兩個角度來研究。
（一）企業產權中各行為主體的利益沖突
企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否能給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由于他們具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理企業，對企業的經營運作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而，基于其自身利益的考慮，經營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應該披露，而經理階層從自利益出發，只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。
（二）激勵與約束機制的不對稱
激勵與約束機制是企業中極為重要的兩大機制。制度經濟學認為，產權結構影響組織中個體的行為，即不同產權結構可以導致同一個體做出不同的行為。產權安排規定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規范，違背這種行為規范的人必須為此付出代價。產權在組織中的具體表現為制度，制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規應付的代價來具體影響個體行為。目前國有企業中激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。許多企業與經營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的，合同的談判是一次完成的，經營者的業績與報酬在事前就被一次性規定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經營者所作貢獻來對經營者進行對等的激勵。經營者為企業做出了貢獻，但是卻沒有得到相應的回報，心理上的不平衡加上物質上的不滿足就成為個體實施違規行為的動機。另一方面，由于企業經營管理中可變因素很多，企業內外部各項制度不夠健全，企業缺乏嚴格的、科學的監督、約束機制，所有者讓渡給經營者的權力過多，并且對讓渡的權力不能有效實施監督，“絕對的權力導致絕對的腐敗”，經營者擁有過大的權力，無人監督也無人敢監督。經營者實施違規行為的風險很小，違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這在無形中“鼓勵”了經營者的違規行為。
（三）企業中存在委托——關系
我國國有企業中存在的委托——關系是所有者和經營者之間的關系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，經營者可能制造虛假的財務信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托——關系有四個更低層次的委托——關系：股東與董事會之間的委托——關系；董事會與經營者之間的委托——關系；企業內部經營者與會計部門之間的委托——關系；會計機構內部會計主管與會計人員之間的委托——關系。由于委托、雙方各自的利益不同，導致雙方的目標不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業行為，利益沖突是造成會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。
（四）會計準則、財務通則等內容存在缺陷
會計準則應有長遠的適用性，不能經常進行修訂，因此會計準則中的定義應力求準確，會計準則的內容規定應力求操作性強而且嚴密，我國會計準則的制定在這些方面還有差距，如會計準則中的重要性原則和重要事項的規定，沒有從質和量的方面對重要性進行說明；對應收賬款只規定可以計提壞賬準備，什么情況下應計提壞賬準備，但什么情況下可直接轉銷沒有做出說明。另外，會計處理方法的可選擇性的規定也有缺陷。對于以上這些情況，企業經營者就可以利用自身擁有的“信息不對稱”的優勢，隨意選擇對己有利的會計處理方法，而可能導致會計信息失真。
（五）法律法規體系不健全、不完善，外部監督不力
第一，我國還未形成健全的財務、會計、審計法律法規體系，許多法律法規尚未建立，已建立的法律法規又不嚴密，法律法規之間又有許多矛盾、不協調之處，執行起來就有很多漏洞可鉆。第二，外部監督不力。執法部門執法不力。執法部門往往有章不循，以權代法，執法不嚴，違法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代價大大小于產生的利益，對有關責任人起不到應有的懲戒作用；各執法部門重復監督嚴重，單位不堪其擾；社會審計沒有起到應有的中介作用。目前我國從事社會審計的人員還很少，力量不足，從業人員年齡結構不合理，總體業務素質、職業道德素質偏低，加上掛靠體制的影響，使得獨立性不強，存在不公平競爭的現象，為爭奪客戶，出具虛假的驗資報告、審計報告，未能充分發揮中介機構客觀、公正的鑒證作用。
三、提高會計信息質量的對策
根據上述分析，筆者認為，提高會計信息質量，解決會計信息失真的問題，可以從五個方面入手：（一）明晰產權，發揮產權對會計的規范和界定功能只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。
（二）理順各方的利益關系，減少利益沖突
由于企業內部存在的多層級的、復雜的委托——關系，因此理順委托方和方的利益關系就極為重要。首先，要盡早建立專業經理人才市場，將競爭機制引入企業經營者的任命，其次，是進一步規范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業經理人才市場，同時在企業內部建立對經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等），使經營者的目標函數與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應強化外部監督和內部監督，加強對經營者的行為約束。應按現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者的責、權、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業內部委托——網絡的一環，受托于經營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監督作用。同時，為抑制對外報告會計人員其與經營者“串謀”欺騙所有者、出現“道德風險”和“內部人控制”問題，還需在機構設置上強化內部的制衡和約束機制，加強基礎工作，以強化會計監督職能，減少或消除“X非效率”現象，同時，建立一套對其進行有效監督與激勵的機制，使其目標函數與所有者目標函數一致，最終使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的“激勵相容性”。
（三）建立企業內部會計信息質量責任保證體系
在會計信息生產的各個環節、各個崗位建立崗位責任制，明確單位負責人、會計機構負責人、會計人員及業務當事人在會計產品質量管理中的任務、職責、要求和權力。
1.企業經營者的會計責任。企業經營者必須代表單位對會計產品的質量特征和特性負主要責任，應當保證本單位財務會計報告的真實、完整，保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強迫會計機構、會計人員違法辦理會計事項，不得對依法履行職責、抵制違反《會計法》規定行為的會計人員實行打擊報復，堅決避免單位負責人超越會計法制的約束，出了問題又追究會計人員的做法。
2.部門負責人的會計責任。企業會計部門負責人應對會計信息的生成質量具體的、全面的領導責任。主要包括：選擇和運用適當的會計政策；建立健全內控制度和獎懲制度；保持完整的會計記錄；保護資產的安全完整；對生產和提供符合質量特征的會計信息的整個過程進行指導、監督、檢查。對違反（會計法）和國家統一的會計制度規定的事項，有權拒絕辦理，或者按照職權予以糾正。無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。
3.企業會計人員的會計責任。會計人員的會計責任其實也是一種道德責任。1996年6月財政部的《會計基礎工作規范》及其說明，對會計人員的工作責任、職業道德作了具體的規定，新修訂的《會計法》第五章第三十九條、第四十條也明確規定了會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質；對有提供虛假財務會計報告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、貪污挪用公款、職務侵占等與會計職務有關的違法行為者，將依法追究其刑事責任，并吊銷其會計從業資格證書。因此，會計人員必須嚴格按規范要求辦事，自覺地進行質量控制，認真做好自檢、互檢工作，保證不合格產品不流入下道工序，并對自己加工生產的產品負責到底。
（四）加強會計規范的建設，完善相關的法律、法規
第一，嚴格執行新修訂的《會計法》，盡快出臺相配套的實施細則，加大《會計法》的執法力度，從根本上扭轉目前會計秩序混亂的局面；《刑法》應對涉及到會計問題的經濟犯罪做出相應規定，以對利用會計進行經濟犯罪的當事人進行足夠的威懾；對《質量法》《計量法》《消費者權益保護法》做出相應的司法解釋，使對會計事項的計量適用于《計量法》，對會計產品的質量要求適用于《質量法》，對會計信息用戶的保護適用于《消費者權益保護法》，使會計信息質量真正受到法律的強有力的保護和制約。
第二，加強會計規范建設。盡快健全和完善我國的會計規范體系是治理會計信息失真的有效措施之一，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準則能盡早出臺，以規范市場經濟條件下的新會計實務，實現與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則是唯一的選擇。但是需要強調的是，每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，最終使準則能為各方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經濟現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實的會計信息，使各方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息反而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經濟利益動機得以消除。
摘要：會計信息為了滿足使用者的需要而有著多種質量特征，其中最為主要的是相關性和可靠性。深入分析其相關性和可靠性特征并充分認識其相互之間的關系對于提高會計信息質量至關重要。在影響會計信息質量高低的因素中，諸如貨幣價值變動、會計模糊性等固有性因素是無法消除的，只有充分認識并盡力降低其影響才是正確和客觀的選擇。
關鍵詞：會計信息；質量特征；影響因素
前言
會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果及現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理，滿足國家宏觀調控，優化社會資源配置，服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應該重視對會計信息質量問題的研究。
一、對會計信息質量及其特征分析
（一）對會計信息質量特征的制度認識
比較并分別認識中外會計權威機構對會計信息質量特征的規定，是全面認識會計信息質量特征的一種常規方式，下面我們將在初識會計信息基本質量特征的基礎上對其進行制度上的認識及分析。
1.會計信息的質量特征
所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的，是會計系統為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據會計信息做出持有還是出售的決策，債權人需要依據會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。由于所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。在感性認識到會計信息重要質量特征的前提下我們比較一下國內外對其所進行的制度性規定。
2.我國會計準則對會計信息質量的要求
我國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征：客觀（可靠）性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求，明確了以下會計信息質量要求：真實（可靠）性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求，這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容，并且也將真實（可靠）性和相關性作為要求之首，表明了其重要性。
3.國外會計組織對會計信息質量特征的規定
從規章制度上認識會計信息質量特征是相對規范和確切的，美國財務會計準則委員會（FASB）在總結了各會計職業團體關于會計信息質量特征研究的基礎上，開拓性地將會計信息質量特征與財務報告目標區分開，在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括可理解性、相關性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關于編制和提供財務報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質量特征，并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質量特征。
（二）對會計信息質量基本特征的分析
通過以上對國內外會計信息質量特征的制度規定可以看出，其內容有相同的部分，但也各有側重點，這也與不同的會計環境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析，會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分，根據我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規定不難看出，會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量，我們將其稱為次要質量。
1.關于相關性會計信息質量特征要求
關于相關性，美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質量特征，滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務報告都達到一般相關的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。
2.關于可靠性會計信息質量特征要求
對于可靠性，美國財務會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現象或狀況的質量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質量特征，是相關性的前提。會計信息只有可靠才相關，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。
3.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇
相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征，有用的信息要可靠并且相關，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數，那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數關系。在某種情況下，有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統一于信息有用性的原則之上。可見，相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關性還是犧牲可靠性？這要根據具體情況進行取舍，歷史上的不同時期各有側重，在某一時期突出對相關性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。
我國現階段的會計信息在相關性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關性要求并不是很高時，會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質量的最重要標準，而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現行會計財務報告的改進應以提高可靠性為主。
二、影響會計信息質量的幾點固有性因素分析
根據我們以上的分析，會計信息本身普遍的主要質量特征卻是相同的，主要包括相關性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策。可靠性對于會計信息質量的高低至關重要，但目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應該有著清醒的認識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務。以下就幾類特殊會計環境因素和非環境影響因素對會計信息質量的影響分析如下。
（一）社會道德觀念、倫理修養與會計人員的職業道德觀念對會計信息質量的影響
會計的目標之一是對社會經濟單位———會計主體的經濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員。現階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養素質由于受文化水平、傳統思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業道德修養，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業務經辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領導在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業道德建設，達到保證會計信息質量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養，凈化整個會計道德環境，搞好精神文明建設，才可能降低會計信息受到此種環境因素影響程度，精神文明建設的長期性也決定了這種環境因素影響的長期性。
（二）會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質量的影響
社會經濟環境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經濟的發展，我國企業間的競爭逐漸尖銳化和復雜化，企業間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預見的因素導致出現無法預料的情況。受經濟環境影響巨大的會計不能很快地適應經濟環境變動而變更，傳統的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現了新的經濟情況而不適應，一些傳統的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經濟新情況———會計理論研究———會計實踐應用這一規律進行的，會計改革的滯后規律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質量。
（三）會計信息的供需矛盾影響會計信息質量
在市場經濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應該適用于商品的供需規律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現行的會計財務報告；供給方為提供會計財務報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規定的內容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業都不愿披露諸如產品成本資料、企業未來財務計劃等有關商業秘密的信息。（3）企業在經營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務困難時往往希望回避披露真實情況，維護企業形象。在這種情況下，會計信息質量從供給者角度難保其真實性和全面性，是質的低下；從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量，是量的不足，所以會計信息的供需不平衡導致會計信息質量相對性的不足。
（四）貨幣價值變動對會計信息質量的影響
貨幣是衡量一切價值資源的尺度，貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的，因為貨幣的計量屬性構成會計計量的優秀，會計離不開貨幣計量，貨幣為會計提供了計量企業財務狀況和經營成果的尺度，在許多經濟業務中，貨幣從質和量兩個方面計量經濟事項的特征，因此，貨幣是會計不可缺少的因素。但是，既然會計計量實質上是貨幣計量，把貨幣單位視為會計計量的尺度，一個令人困擾的問題便應運而生，這就是：單位貨幣的價值是否穩定。從理論上講，要得到正確的計量結果，用作計量的尺度，其本身應當是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量，它的價值實際上是不穩定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統的會計方法，用價值變動的貨幣計量的結果，必然導致會計信息是不準確的。針對普遍存在的物價上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計應該采取什么辦法來加以補救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質量的影響就仍具有長期性。
（五）會計信息固有的模糊性影響會計信息質量
會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現出來的不確定性、不統一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數字來表示。鑒于此，會計上往往通過假設、估計、預測來解決，加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產生的原因：（1）會計對象是會計主體生產過程中的資金運動，資金運動借助于種種物質形式，會計對于資金運動采用貨幣計量方法，計量往往以物質價值為軸心繞價值上下波動，所以以價格為基礎以貨幣為尺度記錄的物質形式下的資金運動不是價值量的準確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產過程中資金運動是會計主體產生后持續的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產生會計信息的模糊性。（3）對于某種經濟業務或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應用著多種核算選擇，從而導致會計信息的模糊性。（4）經濟業務發生與會計核算處理時間上的差異，導致核算滯后于實務，產生會計信息的模糊性。
會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確，當然我們應該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業的財務狀況和經營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現實意義。因為對會計信息的使用者而言，會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。
總之，會計信息的質量特征和會計環境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質量的過程中，要科學界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質量保證，但不能絕對化，否則，就會出現形而上學觀點，搞煩瑣哲學，反而不利于提高會計信息質量。
【論文關鍵詞】:企業;會計;質量;監管
【論文摘要】:加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，是確保企業會計信息的真實性，確保企業改革和國民經濟穩健推進的重要條件。
隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，實現國民經濟又好又快發展在客觀上對企業會計信息質量提出了越來越高的要求。近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業會計信息質量抽查結果，曝光了一些企業會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴重，在很大程度上影響了政府宏觀調控質量和市場經濟秩序。按照黨的十七大提出的"健全現代企業制度"的有關要求，加強企業內部管理，強化企業會計信息質量監督，已經到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。
一、企業會計信息失真的表現形式及原因
（一）企業會計信息失真的具體表現形式
企業會計信息失真是企業會計信息質量問題的集中表現，其具體形式五花八門、錯綜復雜，主要可以歸納為：
1.資產不實。主要有人為隨意虛增資產；資產損失未進行及時處理，如期末不進行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產；資產應攤未攤，如待攤費用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產；少提折舊以虛增（減）資產。
2.所有者權益不實。一些企業為了擴大影響和提高企業信譽，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產價值，虛增資本公積。
3.利潤不實，主要有多計收入。一些企業為了完成上級下達的任務、追求政績，采取多結轉收入的辦法；另一些企業領導為了逃稅，采取隱瞞轉移收入、多列支費用、多轉成本，企業為了達到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費用。
4.會計基礎工作不規范。一些企業會計基礎工作不規范，也造成了會計信息失真。
（二）企業會計信息失真的原因分析
1.企業領導和財務人員學習相關法律法規不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業領導和財務人員進行了《會計法》的培訓，但應該看到，有相當一部分人學習不認真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業沒有真正按照《會計法》等法律法規的要求規范會計工作。
2."委托-"制的固有缺陷。企業所有者將經營管理企業的權利委托給經營者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業會計信息失真的內在原因。
3.財務人員素質偏低。市場經濟條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術方法不斷科學化，對財務人員的素質提出了更高的要求。然而，企業中的財務人員多數對會計理論缺乏系統地學習，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際操作中經常出現這樣或那樣的錯誤，必然導致會計信息失真。
二、對加強企業會計信息質量監管的建議
針對企業會計信息質量失真的問題，作者建議要千方百計采取措施加強對企業會計信息質量的監督。其目的是通過懲治違紀、糾正失誤、治理失真、嚴肅法紀來促進企業強化財務核算，加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，確保企業會計信息的真實性。
（一）加大對企業會計信息質量的政府監管力度
在我國，國有企業在國民經濟中始終占有主導地位，即使是在實現公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業也占多數。在國有控股企業中，國有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當然地是企業會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調整完善政策的需要，要獲取充分依據；另一方面，要了解和監控企業執行財會、財政、稅收政策情況，以維護所有者合法權益，使國有資產良性運行，發揮最佳經濟效益。另外，我國證券市場雖然已經發展多年，但與西方發達國家相比，差距還很大，機構投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大，分散的投資者力量不突出，他們對企業會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機構，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進行規范、監管的職能機構。
因此，最關心企業會計信息的是政府及其有關部門，他們最能對企業會計信息施加影響，同時也是企業會計信息質量監督的主體。財政部門是政府的經濟綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業會計信息質量的監管者，這在新《會計法》及有關規章制度中已有明確規定。因此，對企業會計信息及其質量的規范、監督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責。各級政府要建立監督檢查制度，財政等會計監管部門要定期對企業開展會計信息質量檢查和其他財務專項檢查，實現會計檢查制度化、規范化和法制化。
（二）加強注冊會計師行業誠信建設和執業監管
以質量求信譽、以信譽求發展是注冊會計師行業賴以生存的基礎。近年來，國內外一批知名會計師事務所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強對注冊會計師行業的自律誠信體系建設，提高其執業水準，是提高企業會計信息質量的重要途徑之一。
1.逐步完善注冊會計師職業道德教育和業務培訓體系。從會計職業道德建設入手，著力解決好注冊會計師行業抓業務和抓職業道德"一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業道德規范教育和業務培訓，使廣大從業人員增強職業道德修養和職業自律意識，使之能規范執業，正確披露企業的會計信息，更好地行使社會監督職責。
2.加強行業監管體系建設。會計行政管理部門和行業協會要按照分工，認真履行職責。會計行政管理部門側重嚴把審批會計師事務所入門關口，對不符合規定條件的堅決不予審批；行業協會側重嚴把注冊會計師入門關口，嚴肅考試制度，嚴肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執業注冊會計師，要撤銷注冊。
3.建立會計師事務所綜合評價體系。制定會計師事務所考核評價指標，并據此定期對會計師事務所進行綜合評價。評價結果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業選用會計師事務所提供信息平臺，促進會計師事務所依法經營，誠信執業，使當前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設分支機構、掛名兼職、跨所執業、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務所等有損行業形象的行為得到有效遏制。
（三）多措并舉，完善企業會計監督管理機制
1.推行財務總監委派制和會計委派制。對國有企業采取財務總監委派制和會計委派制的辦法以控制企業內部人造假等行為，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。實行財務總監委派制和會計委派制，能有效地降低監督成本，避免經營失敗的突發風險。同時，還有利于完善公司治理結構，形成在產權明晰基礎上的三權分立、各司其職、相互制衡的運行機制。
2.增強企業領導的法律意識，提高財務人員素質。企業領導的法律意識增強了，不僅可以有效地避免會計違法行為的發生，還有利于財務人員依法理財，提供優質的會計信息。同時，堅持以人為本的原則，加強對財務人員的思想教育，不斷提高業務水平和工作能力，是防范會計信息失真的基礎保證。
3.加快會計電算化和會計網絡建設，推進"陽光會計"建設。企業會計信息質量與其工作手段有密切關系。督促企業把會計信息作為"廠務公開"、"政務公開"的重要內容，廣泛接受相關部門和群眾監督。改變傳統的會計記賬方式，積極推進會計電算化。實現會計電算化后，由于采用了國家統一規定的財會軟件，將使會計信息的收集、加工、處理和生成具有統一的規范，能有效地防止人為舞弊行為的發生，提高會計信息的時效性和可靠性，使會計信息更加準確、及時。
【摘要】本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態性，在此基礎上分析了由于會計制度不完善。產權各行為主體的利益沖突、激勵與約束機制不對稱以及委托一關系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產權、加強會計規范建設、理順各方的利益關系以及強化契約關系等方面提高會計信息質量的對策。
會計信息具有一定的經濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。1929—1933年美國經濟危機就是會計信息失真“催化’的結果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成了國有資產嚴重流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，嚴重降低會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內防止會計信息失真，具有重要的現實意義。
本文試圖從經濟學的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質量的對策。
一、會計信息真實性及其相對性和動態性
所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的經濟內容。可以說，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關性就會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關者的利益。
馬克思主義的哲學原理告訴我們，真理是相對的和發展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認為，會計信息的真實性具有相對性和動態性的特點。
之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映，從哲學上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運用的工具和方法有關，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質、能力、經驗、品德等有關，又與會計準則、制度、程序、方法等緊密相聯。
從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準和技術水平，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據客觀經濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。
從所運用的會計程序與方法而言，受會計自身特點的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經濟活動的吻合程度。首先，會計對經濟活動（在會計上表現為會計主體的財務狀況和經營成果）的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度，如收入、費用的確認和計量是以實現原則、配比原則和權責發生制為基礎的，這就使會計反映的當期利潤與當期實際現金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實際貨幣保證，會計收益的概念與人們通常的“經濟收益”的概念有差異，會計提供的僅僅是名義收益加非“真實”收益。其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環境的要求和當事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性，我們很難說哪個方法得出的結果是真實的，哪個方法得出的結果就是不真實的，這就給判斷是否“如實反映”帶來困難，例如，存貨計價有先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別辨認法等，固定資產折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產生不同的結果，我們只能選擇其中任何一個方法，但我們無法證明自己的結果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限，因此對會計而言，無所謂真實不真實，只可說客觀不客觀。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數需要估計和預測，如固定資產折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。
之所以說會計信息的真實性是動態的，主要是因為世界在不斷運動，經濟活動經常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經濟活動的情況，與當時的客觀環境是相適應的。從發展的眼光看，都是歷史的和過去的。在當時條件下，基于當時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經濟活動的會計反映要求會發生變化，原來被認為是正確的做法可能會被認為不正確，原來認為是真實的會計信息可能變得不真實。相反，一些原來認為是不正確或不可能的做法可能會得到承認和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉移的，是處于不斷發展變化之中的，呈現動態性。
二、會計信息失真及其分析
所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。從產生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。
根據是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動機。具體可以依據下列兩個標準進行判斷：（l）當事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當事人是否可從中得到個人利益。根據會計信息與會計處理的關系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善、會計技術本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經濟活動和會計事項，造成會計信息失真。可以說，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質不夠高、會計處理方法選用不恰當、對會計事項的判斷欠準確等。會計信息失真的原因是多方面的，可以從不同的角度去研究。從經濟學的角度看，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：一是會計制度本身的不完善。制度經濟學認為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限地擴大自身的利益，因為個體利益最大化的前提在于組織中的其他個體行為不影響該個體尋求自身的最大利益。因此，個體在追求自身利益最大化的同時，必須對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求自身利益最大化導致產生的個體的最優行為解的集合就是規則，規則的集合形成制度。可見，制度的實質就是合同，一個關于組織內個體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養的結果。
會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和保護產權而制定的、引導會計活動的各種法律、規則、準則等，同時按照諾斯的制度定義，會計制度還應該包括約定俗成的慣例、道德準則等等。作為一種制度，會計制度當然也不能例外的是一個多重的、多次的社會博養的結果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經濟環境的變遷，新的經濟情況、新的經濟業務不斷涌現，舊的會計規范亟待更新，新的會計規范尚未建立，會計規范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業產權中各行為主體的利益沖突。經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益（或效用）最大化。制度經濟學進一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。
一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由于他們具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、運作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而，基于其自身利益的考慮，經營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應該披露，而經理階層從自身利益出發；只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”（moralhazard）問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。
從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負調節社會經濟運作、管理國民經濟、維護社會穩定、保障公眾利益、確保國有資產保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴重后果和對社會經濟造成的巨大破壞，但是有時由于個人、部門和地區的利益驅動，出于某種特殊國的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息時它們的目的不利的話。從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以作出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話（實際上連這一點都存在疑問），那么貸款發放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況（當然是財務狀況不好的情況），他們也無法做些什么。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存里后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。例如，企業出于自身經濟利益最大化的共同動機，經營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構投資者走到一起，制造虛假會計信息，引起股價的大幅波動，借以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。“瓊民源’案件即為典型一例。可見，某些產權主體可能存在的對不真實會計信息的內在需求，是導致會計信息失真的一個重要原因。
三是激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業中極為重要的兩大機制。制度經濟學認為，產權結構影響組織中個體的行為，即不同產權結構可以導致同一個體作出不同的行為。產權指的是人們所接受的、與物的使用有關的人與人之間的行為關系。產權安排實際上規定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規范。違背這種行為規范的人必須為此付出代價。產權在組織中的具體表現為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規應付的代價來具體影響個體行為。
在很多企業中，特別是國有企業中，激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。許多企業與經營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的，經營者的業績與報酬在事前就被一次性規定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經營者所作貢獻來對經營者進行對等的激勵。經營者為企業作出了貢獻，但是卻沒有得到相應的回報，心理上的不平衡加上物質上的不滿足成為個體實施違規行為的動機。另一方面，由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業缺乏嚴格的、科學的監督、約束機制，所有者讓渡給經營者的權力過多，并且對讓渡的權力不設監督，“絕對的權力導致絕對的腐敗”，經營者擁有過大的權力，無人監督也無人敢監督。因此，一方面是缺乏有效的激勵機制改變經營者的目標函數、抑制其“偷懶”動機；另一方面又沒有恰當的監督機制，減少經營者“為所欲為”行為，這樣，個體實施違規行為的風險很小，預期收益很大而預期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個體有了實施違規行為的理性依據，因而促成了個體的違規行為，“X—非效率”問題、“五十九歲”現象、“窮廟富方丈”現象屢見不鮮。
四是企業中存在著委托一關系。根據科斯奠基的“契約理論”，企業是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業的委托理論實際上是對企業的契約組合理論的具體化。契約的一方當事人為資產的所有者，即委托人；契約的另一方為資產的使用者，即人。由于所有權和經營權分開，人以企業法定代表人的身份獨立自主地對企業資產進行經營活動，人成為了企業的“內部人”；而股東則“已沒有任何權利與那些已成公司資產的東西發生實際聯系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。這種不對稱既有時間上的，也有內容上的。
企業中存在的基本的委托一關系是所有者和經營者之間的關系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，經營者可能制造虛假的財務信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托一關系由四個更低層次的委托一關系組成，形成一個多層面的、金字塔式的委托一關系。
（1）股東與董事會之間的委托一關系。
（2）董事會與經營者之間的委托一關系。
（3）企業內部經營者與會計部門之間的委托一關系。
雖然經營者直接管理會計人員，會計人員直接對經營者負責，二者有著直接的利益關系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設，會計人員與經營者之間也可能有著不同經濟利益，加上二者之間也存在著信息不對稱的情況。這就可能造成會計人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報虛假的財務報告，隱瞞真實情況，從而逃避懲罰。
（4）會計機構內部會計主管與會計人員之間的委托一關系。
因此，由于委托、雙方各自的利益不同，導致雙方的目標不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。
三、提高會計信息質量的對策
基于以上的分析，我們認為，要提高會計信息質量解決會計信息失真的問題，主要應當在以下幾個方面加以注意：
一是明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。
產權是倫業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力（收益索取權、使用權、讓渡權）實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。
只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權與會計信息失真的關系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業大都表現為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業則大都表現為虛增利潤，以形成業績良好的形象，使經營者獲得經濟利益和政治榮譽。
此外，產權明晰有利于改善會計制度制定過程中博棄的充分性。當會計主體真正成為市場主體，要按嚴格市場規律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現出更多的不足之處，從而產生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進行，從而改善博弈不充分的情況。
二是加強會計規范的建設
我國會計信息失真的一個原因是會計規范建設上存在缺陷。因此，我們應當加強會計規范的建設工作，盡快健全和完善我國的會計規范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準則能早日出臺，以規范市場經濟條件下的新會計實務，盡早實現與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則應是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，最終使準則能為各博養方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經濟現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經濟利益動機得以消除。
三是理順各方的利益關系，減少利益沖突
由于企業內部存在的多層級的、復雜的委托一關系，因此理順委托方和方的利益關系就極為重要。
經濟行為的后果的產生有兩個原因，一個是實施經濟行為的個體的選擇，即決策廠是由于環境的原因，造成經濟行為最后顯現出如此的后果。委托方只能觀察到經濟行為的后果而不能得知經濟行為的過程本身。而在事前辨別經濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環境作用的結果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應當根據某些假設（如關于人偏好和沖擊的分布函數等信息），根據經濟行為的結果為人確定一個報酬方案。委托方應當使得在這個方案下，人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和人有了經濟利益上的一致性基礎，使指利益關系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。
我們設想，首先應當盡早建立專業經理人才市場，將競爭機制引入企業經營者的任命，其次是進一步規范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引人專業經理人才市場，同時在企業內部建立對經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等），使經營者的目標函數與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應強化外部監督和內部監督，加強對經營者的行為約束。應按現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者的責、權、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業內部委托一網絡的一環，受托于經營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產權，即擁有據實核算反映權和監督權，但以不損害經營者的經營決策權為限，不得擅自于涉經營者的決策甚至替代其作出決策。對于經營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應拒絕進行業務處理，并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經營者“串謀”欺騙所有者、出現“道德風險”和“內部人控制”問題，還需在機構設置上強化內部的制衡和約束機制，加強基礎工作，以強化會計監督職能，減少或消除“X—非效率”現象，同時，建立一套對其進行有效監督與激勵的機制，使其目標函數與所有者目標函數一致，最終使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的“激勵相容性”。
四是強化契約關系。
交易成本經濟學認為合同的事后支持制度是重要的。合同關系的強化有利于降低違規行為的預期收益，提高違規行為的預期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。
首先，必須使企業中的個體嚴格地執行已經訂立的合同。這就意味著必須有一個科學的、嚴格的監督和約束機制，以使得違反合同的成本極其之高，遠遠高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機會主義。
第二，應當訂立關系合同而非完全合同。合同中應當允許一定的發展余地存在，使得合同各方可以根據情況的變化和經營成果的變化來確定風險和報酬。此時，違規行為變得沒有必要，或者說違規行為的成本變得很高，合同當事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。
除以上幾方面以外，我們還應凈化會計信息的需求環境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。
【摘要】本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態性，在此基礎上分析了由于會計制度不完善。產權各行為主體的利益沖突、激勵與約束機制不對稱以及委托一關系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產權、加強會計規范建設、理順各方的利益關系以及強化契約關系等方面提高會計信息質量的對策。
會計信息具有一定的經濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。1929—1933年美國經濟危機就是會計信息失真“催化’的結果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成了國有資產嚴重流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，嚴重降低會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內防止會計信息失真，具有重要的現實意義。
本文試圖從經濟學的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質量的對策。
一、會計信息真實性及其相對性和動態性
所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的經濟內容。可以說，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關性就會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關者的利益。
馬克思主義的哲學原理告訴我們，真理是相對的和發展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認為，會計信息的真實性具有相對性和動態性的特點。
之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映，從哲學上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運用的工具和方法有關，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質、能力、經驗、品德等有關，又與會計準則、制度、程序、方法等緊密相聯。
從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準和技術水平，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據客觀經濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。
從所運用的會計程序與方法而言，受會計自身特點的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經濟活動的吻合程度。首先，會計對經濟活動（在會計上表現為會計主體的財務狀況和經營成果）的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度，如收入、費用的確認和計量是以實現原則、配比原則和權責發生制為基礎的，這就使會計反映的當期利潤與當期實際現金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實際貨幣保證，會計收益的概念與人們通常的“經濟收益”的概念有差異，會計提供的僅僅是名義收益加非“真實”收益。其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環境的要求和當事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性，我們很難說哪個方法得出的結果是真實的，哪個方法得出的結果就是不真實的，這就給判斷是否“如實反映”帶來困難，例如，存貨計價有先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別辨認法等，固定資產折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產生不同的結果，我們只能選擇其中任何一個方法，但我們無法證明自己的結果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限，因此對會計而言，無所謂真實不真實，只可說客觀不客觀。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數需要估計和預測，如固定資產折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。
之所以說會計信息的真實性是動態的，主要是因為世界在不斷運動，經濟活動經常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經濟活動的情況，與當時的客觀環境是相適應的。從發展的眼光看，都是歷史的和過去的。在當時條件下，基于當時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經濟活動的會計反映要求會發生變化，原來被認為是正確的做法可能會被認為不正確，原來認為是真實的會計信息可能變得不真實。相反，一些原來認為是不正確或不可能的做法可能會得到承認和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉移的，是處于不斷發展變化之中的，呈現動態性。
二、會計信息失真及其分析
所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。從產生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。
根據是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動機。具體可以依據下列兩個標準進行判斷：（l）當事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當事人是否可從中得到個人利益。根據會計信息與會計處理的關系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善、會計技術本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經濟活動和會計事項，造成會計信息失真。可以說，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質不夠高、會計處理方法選用不恰當、對會計事項的判斷欠準確等。會計信息失真的原因是多方面的，可以從不同的角度去研究。從經濟學的角度看，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：一是會計制度本身的不完善。制度經濟學認為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限地擴大自身的利益，因為個體利益最大化的前提在于組織中的其他個體行為不影響該個體尋求自身的最大利益。因此，個體在追求自身利益最大化的同時，必須對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求自身利益最大化導致產生的個體的最優行為解的集合就是規則，規則的集合形成制度。可見，制度的實質就是合同，一個關于組織內個體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養的結果。
會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和保護產權而制定的、引導會計活動的各種法律、規則、準則等，同時按照諾斯的制度定義，會計制度還應該包括約定俗成的慣例、道德準則等等。作為一種制度，會計制度當然也不能例外的是一個多重的、多次的社會博養的結果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經濟環境的變遷，新的經濟情況、新的經濟業務不斷涌現，舊的會計規范亟待更新，新的會計規范尚未建立，會計規范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業產權中各行為主體的利益沖突。經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益（或效用）最大化。制度經濟學進一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。
一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由于他們具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、運作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而，基于其自身利益的考慮，經營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應該披露，而經理階層從自身利益出發；只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”（moralhazard）問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。
從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負調節社會經濟運作、管理國民經濟、維護社會穩定、保障公眾利益、確保國有資產保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴重后果和對社會經濟造成的巨大破壞，但是有時由于個人、部門和地區的利益驅動，出于某種特殊國的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息時它們的目的不利的話。從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以作出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話（實際上連這一點都存在疑問），那么貸款發放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況（當然是財務狀況不好的情況），他們也無法做些什么。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存里后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。例如，企業出于自身經濟利益最大化的共同動機，經營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構投資者走到一起，制造虛假會計信息，引起股價的大幅波動，借以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。“瓊民源’案件即為典型一例。可見，某些產權主體可能存在的對不真實會計信息的內在需求，是導致會計信息失真的一個重要原因。
三是激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業中極為重要的兩大機制。制度經濟學認為，產權結構影響組織中個體的行為，即不同產權結構可以導致同一個體作出不同的行為。產權指的是人們所接受的、與物的使用有關的人與人之間的行為關系。產權安排實際上規定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規范。違背這種行為規范的人必須為此付出代價。產權在組織中的具體表現為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規應付的代價來具體影響個體行為。
在很多企業中，特別是國有企業中，激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。許多企業與經營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的，經營者的業績與報酬在事前就被一次性規定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經營者所作貢獻來對經營者進行對等的激勵。經營者為企業作出了貢獻，但是卻沒有得到相應的回報，心理上的不平衡加上物質上的不滿足成為個體實施違規行為的動機。另一方面，由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業缺乏嚴格的、科學的監督、約束機制，所有者讓渡給經營者的權力過多，并且對讓渡的權力不設監督，“絕對的權力導致絕對的腐敗”，經營者擁有過大的權力，無人監督也無人敢監督。因此，一方面是缺乏有效的激勵機制改變經營者的目標函數、抑制其“偷懶”動機；另一方面又沒有恰當的監督機制，減少經營者“為所欲為”行為，這樣，個體實施違規行為的風險很小，預期收益很大而預期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個體有了實施違規行為的理性依據，因而促成了個體的違規行為，“X—非效率”問題、“五十九歲”現象、“窮廟富方丈”現象屢見不鮮。
四是企業中存在著委托一關系。根據科斯奠基的“契約理論”，企業是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業的委托理論實際上是對企業的契約組合理論的具體化。契約的一方當事人為資產的所有者，即委托人；契約的另一方為資產的使用者，即人。由于所有權和經營權分開，人以企業法定代表人的身份獨立自主地對企業資產進行經營活動，人成為了企業的“內部人”；而股東則“已沒有任何權利與那些已成公司資產的東西發生實際聯系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。這種不對稱既有時間上的，也有內容上的。
企業中存在的基本的委托一關系是所有者和經營者之間的關系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，經營者可能制造虛假的財務信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托一關系由四個更低層次的委托一關系組成，形成一個多層面的、金字塔式的委托一關系。
（1）股東與董事會之間的委托一關系。
（2）董事會與經營者之間的委托一關系。
（3）企業內部經營者與會計部門之間的委托一關系。
雖然經營者直接管理會計人員，會計人員直接對經營者負責，二者有著直接的利益關系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設，會計人員與經營者之間也可能有著不同經濟利益，加上二者之間也存在著信息不對稱的情況。這就可能造成會計人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報虛假的財務報告，隱瞞真實情況，從而逃避懲罰。
（4）會計機構內部會計主管與會計人員之間的委托一關系。
因此，由于委托、雙方各自的利益不同，導致雙方的目標不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。
三、提高會計信息質量的對策
基于以上的分析，我們認為，要提高會計信息質量解決會計信息失真的問題，主要應當在以下幾個方面加以注意：
一是明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。
產權是倫業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力（收益索取權、使用權、讓渡權）實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。
只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權與會計信息失真的關系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業大都表現為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業則大都表現為虛增利潤，以形成業績良好的形象，使經營者獲得經濟利益和政治榮譽。
此外，產權明晰有利于改善會計制度制定過程中博棄的充分性。當會計主體真正成為市場主體，要按嚴格市場規律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現出更多的不足之處，從而產生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進行，從而改善博弈不充分的情況。
二是加強會計規范的建設
我國會計信息失真的一個原因是會計規范建設上存在缺陷。因此，我們應當加強會計規范的建設工作，盡快健全和完善我國的會計規范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準則能早日出臺，以規范市場經濟條件下的新會計實務，盡早實現與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則應是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，最終使準則能為各博養方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經濟現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經濟利益動機得以消除。
三是理順各方的利益關系，減少利益沖突
由于企業內部存在的多層級的、復雜的委托一關系，因此理順委托方和方的利益關系就極為重要。
經濟行為的后果的產生有兩個原因，一個是實施經濟行為的個體的選擇，即決策廠是由于環境的原因，造成經濟行為最后顯現出如此的后果。委托方只能觀察到經濟行為的后果而不能得知經濟行為的過程本身。而在事前辨別經濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環境作用的結果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應當根據某些假設（如關于人偏好和沖擊的分布函數等信息），根據經濟行為的結果為人確定一個報酬方案。委托方應當使得在這個方案下，人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和人有了經濟利益上的一致性基礎，使指利益關系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。
我們設想，首先應當盡早建立專業經理人才市場，將競爭機制引入企業經營者的任命，其次是進一步規范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引人專業經理人才市場，同時在企業內部建立對經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等），使經營者的目標函數與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應強化外部監督和內部監督，加強對經營者的行為約束。應按現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者的責、權、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業內部委托一網絡的一環，受托于經營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產權，即擁有據實核算反映權和監督權，但以不損害經營者的經營決策權為限，不得擅自于涉經營者的決策甚至替代其作出決策。對于經營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應拒絕進行業務處理，并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經營者“串謀”欺騙所有者、出現“道德風險”和“內部人控制”問題，還需在機構設置上強化內部的制衡和約束機制，加強基礎工作，以強化會計監督職能，減少或消除“X—非效率”現象，同時，建立一套對其進行有效監督與激勵的機制，使其目標函數與所有者目標函數一致，最終使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的“激勵相容性”。
四是強化契約關系。
交易成本經濟學認為合同的事后支持制度是重要的。合同關系的強化有利于降低違規行為的預期收益，提高違規行為的預期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。
首先，必須使企業中的個體嚴格地執行已經訂立的合同。這就意味著必須有一個科學的、嚴格的監督和約束機制，以使得違反合同的成本極其之高，遠遠高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機會主義。
第二，應當訂立關系合同而非完全合同。合同中應當允許一定的發展余地存在，使得合同各方可以根據情況的變化和經營成果的變化來確定風險和報酬。此時，違規行為變得沒有必要，或者說違規行為的成本變得很高，合同當事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。
除以上幾方面以外，我們還應凈化會計信息的需求環境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。
【摘要】近幾年來，會計信息失真問題已引起全社會的普遍關注，會計信息失真擾亂了市場經濟秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產生一種不信任的感覺。因此，如何提高會計信息質量，是一個從政府到社會公眾都十分關心的問題。下面筆者就會計信息質量特征的相關問題作了具體的分析，并提出了提高會計信息質量應該采取的對策。
【關鍵詞】會計信息質量特征采取的對策
一、會計信息的質量及質量特征
會計信息的質量是指會計信息產品滿足規定或潛在需要的特征和特性的總和。會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求，即會計信息為滿足規定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。要想全面、正確地理解會計信息產品質量特征的本質，必須認識到會計信息質量受到信息的使用時間、使用地點、使用對象、社會環境、市場競爭等因素的影響，因此其基本本質是一個動態、變化、發展、相對的概念，而不是固定的概念，即要求內含的質量特征和特性均滿足用戶需要，并在一定條件下實現諸特征的最佳組和。
會計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，對財務報表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計目標的要求。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用的特征。投資者把資源投資于企業，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權人需要做出是否貸款的決策，等等。這些人作為會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，對其預測未來時會導致決策差別的信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征；由于所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們為了做出正確的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。會計信息的其他質量特征有：可比性、重要性、及時性。
二、新經濟對會計信息質量特征的影響
美國國家商務部在1999年度報告中將新經濟定義為：“新經濟指在過去的15年中，由于功能強大的個人電腦、高速的電子通訊以及Internet技術的發展而不斷得到改進的市場的不同名稱加在一起的簡稱，包括‘信息經濟’、‘網絡經濟’、‘數字經濟’、‘知識社會’以及‘風險社會’等。”新經濟的特征主要表現為：信息化經濟；以知識決策為導向的經濟；以智力為支撐的經濟；可持續發展的經濟；面向未來的經濟。新經濟對會計環境產生重大影響，從而使會計信息質量特征受到以下兩種挑戰：
1.國際需求與國內需求的挑戰。新經濟時代，經濟全球化、企業跨國化的發展造成資本和信用的跨國流動，全球經濟一體化，使各國經濟與企業的發展與他國緊密相連，會計信息在全球范圍內交流成為必然趨勢，會計信息質量特征一方面要滿足本國會計目標的需要，另一方面要滿足國際經濟環境和國際金融市場的需要，財務報告使用者廣泛化和多樣化，使會計信息質量特征受到挑戰。
2.不確定性和風險因素的挑戰。新經濟時代的一個重要特征是信息不完全導致經濟活動的不確定性，雖然經濟主體的“有限理性”也導致不確定性，但信息不對稱是導致不確定性的主要原因。信息不對稱表現為事前和事后不對稱，相應地帶來了兩種不同的后果：一種是由于信息事前不對稱引起的逆向選擇問題，另一種是由于信息事后不對稱引起的道德風險問題。這些都使會計環境的風險加劇，會計信息質量特征如何應對環境變化顯得十分迫切。
三、關于我國構建會計信息質量特征體系的幾點設想
1.建立我國財務會計概念框架，將會計信息質量特征納入框架體系中。“概念框架”一詞是在1966年由美國會計學會（AAA）在《基本會計理論報告》中提出。此后，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會計準則委員會也紛紛效仿建立了財務會計概念框架，對會計準則的發展與完善提供了一定的理論指導，提高了會計準則制訂的效率。我國目前尚無完整的財務會計概念框架，新頒布的具體會計準則已達到較高水平，使得現有的企業會計基本準則在理論上與具體準則不匹配、不協調。因此，修訂企業會計基本準則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時應將會計信息質量特征作為概念框架的一個重要組成部分，可以明確會計信息質量特征在會計基本理論中的地位，有利于使會計信息質量特征的理論研究深入發展。
2.會計信息質量特征要符合我國的會計目標的要求。會計信息質量特征主要取決于會計目標，由于各國的政治、經濟、文化背景的不同，各國的會計目標也不相同。FASB在其第1號概念公告中指出：“財務報告應當提供有助于信息使用者評估報告主體預期現金收入的金額、時間和不確定性的信息”，國際會計準則也將會計目標規定為“決策有用性”，受會計目標的影響，美國和國際會計準則委員會的會計信息質量特征偏向于相關性，德日的會計目標定位為“受托責任觀”，其會計信息質量特征則偏向于可靠性。
我國財務會計目標目前并不十分明晰，但主要體現的是“受托責任觀”，這基本符合我國現階段的國情，但所有者缺位現象影響了會計信息質量特征的實現。筆者認為，“決策有用性”是指對信息使用者有用，信息使用者包括投資人、債權人以及委托人等相關各方，因此“決策有用觀”實際涵蓋了“受托責任觀”。根據新經濟時代的特點，我國企業進入國際市場的機遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國企業參與國際競爭，因此我國會計目標應定位為“受托責任觀”與“決策有用觀”二者的結合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球范圍的變化相適應。
3.構建多層次的會計信息質量特征體系。我國會計信息質量特征體系的建立可以借鑒國際會計準則委員會的模式，但要考慮中國的國情。會計信息質量特征體系應多層次化，第一層次為總體質量特征，即有用性；第二層次為主要質量特征，包括可靠性、相關性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質量特征，包括如實反映、公允性、謹慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質重于形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態性。
四、提高會計信息質量應該采取的對策
高質量的會計信息披露有賴于企業高質量的會計信息生產與高質量的注冊會計師獨立審計。其中，企業會計信息生產是企業會計師在企業經營者領導下，依據企業會計準則（會計制度），利用會計勞動手段，對企業的生產經營活動進行如實反映。為此，若將經營者對企業會計工作的蓄意干擾、企業會計師的業務素質低兩因素擱置不論，會計信息質量的影響很大程度上就取決于企業會計準則的質量與注冊會計師的執業質量。由于審計問題已經成為今天的焦點，本文在此就不再贅述，本文著重從會計信息的生產方面來考慮，如何更好的生產高質量的會計信息。
（一）必須建立嚴格而不繁瑣的會計準則
中國會計準則的制定，應該向IAS看齊，力求制定出一個通用，簡約的高質量會計準則。我們可以欣喜的看到，2001年，財政部印發了關于中期財務報告、固定資產和存貨的三項會計準則，并且了《金融企業會計制度》，財政部還正在起草《企業會計準則每股收益》和《企業會計準則終止經營》這兩項會計準則。中國證監會也先后出臺了《公開發行證券公司信息披露編報規則》和《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》。2002年，證監會、國家經貿委頒布了《公司治理準則》，并且首次組織了對上市公司治理機制的聯合大檢查。這些事件準則的制定正是在我們的證券市場出現各種問題的情況下及時的提出來的，同時也以較為簡約的風格順應了IAS的特點。我們國家這幾年會計準則的制定、出臺的速度是非常快的，跟別的國家來比較，這個速度是驚人的。另一方面從質量上看，我們目前已經非常迅速地在接近國際規范的水準，這應該說也是我們國家在這方面取得的非常大的成績。所以世界會計師大會在中國召開，是對中國會計行業的認可。包括對會計準則制定的認可。（二）必須保證會計準則嚴格執行，及時披露
由于知識經濟時代和創新精神在會計界的影響，為了適應一些行業的特點，我們制定了相關的一些方法，但是由于缺乏實踐，往往造成被一些套利企業所誤用，這些企業最大的特點就是借著新方法手段，借以取代會計準則，這些公司無不是其財務人員在CEO的授意和逼迫下，利用自己熟悉會計制度、熟悉審計稽查的思路和方法大肆造假，大肆違規。
會計準則實質是一份“社會契約”，是企業的各外部產權主體與經營者通過談判達成的關于通用會計規則的約定，是與企業剩余有關的各利益主體的代表進行博弈的結果。既然大家制定的游戲規則，就要求每個人都必須不折不扣的予以遵守，否則就不適合再在游戲里出現，也就是必須被“除清”。
（三）提高企業經營者和會計人員的綜合素質，加強職業道德建設
企業經營者和會計人員綜合素質的提高是防范會計信息失真的一個重要環節。首先要保持一個平衡的心態，具備良好的心理素質，健全的心智結構，承擔起促進社會主義市場經濟秩序健康發展的責任。其次，要加強會計人員和職業人員的后續教育，使每一個經營者和會計人員努力學習掌握現代管理經營知識和手段。再者，要求每一位經營者和會計人員要有與社會主義市場經濟秩序相適應的經營理念和道德理念，一方面要增強法制意識，另一方面要增強道德自律意識，增強道德責任心和責任感，保持職業良知。
（四）改善會計人員的從業環境
重拾會計誠信必須注意到在現在所發生的很多財務事件中，盡管會計人員是很不光彩的，但是，他們中很大一部分是受到來自更高層領導的壓力的。會計人員的地位一直是爭論的問題，并且一直會爭論下去，但是我們相信任何一個有責任心的高級管理人員，尤其是公司的最高層管理人員，從公司長久發展來考慮的話，就會給予會計人員一個沒有任何壓力與合理要求的會計環境，使得會計人員可以獨立行使和發揮其專業作用，為企業的發展提供更為高質量的信息。如果我們的CEO們繼續為了一時的利益而大肆逼迫財務人員造假，就會如美國一樣，股市暴跌的一個重要原因就是世通等一連串公司欺詐案所引發的信任危機。目前，美國投資者的普遍感受是“玩股”等于“玩火”。一些調查結果顯示，近一段時間，美國投資者有的轉而投資房地產，有的轉向國庫券，有的轉向黃金市場，還有的轉向投資藝術品。財務“造假”公司股價一夜之間由幾十美元跌到幾美分，嚇走了股市投資者。從而導致公司失去血液，從而走向滅亡。為消除美國股市的信任危機，美國證券交易委員會要求945家上市公司的首席執行官和首席財務官提交有本人簽名的財務報告，如有不實之處，首席執行官和首席財務官個人負有法律責任。可見公司財務問題絕對不僅僅是CFO,而且更為重要的因素來自于CEO。盡管美國進行多方努力，以化解這場信任危機，但仍有很多分析家認為，恢復信心將是一個漫長的過程。目前，伴隨著股市的暴跌，美元也明顯貶值，美元與歐元的比價已經跌到1∶1的心理界限之下。股市和匯市的動蕩互相交織，可能嚴重影響美國經濟的發展。只有我們的高級管理人員和我們的會計人員一道，共同營造一個高效的會計環境，才會真正提供高質量的會計信息，重拾投資者的信心，建立一個誠信的會計環境。
（五）改進與完善會計信息的披露
從可靠性談會計信息的披露。提高會計信息披露的可靠性，首先就要建立健全保證會計信息真實可靠的法規法則，做到有法可依、執法必嚴；其次，會計信息來自于企業日常的經濟活動，如果企業能按現代企業的要求建立有效的內部控制制度，可以大大減少操縱會計信息的行為，若年終財務報告采用企業內部公示的制度，對預防會計信息的作弊也是一種有效方式；第三，要進一步完善注冊會計師的會計制度，對于不負責的注冊會計師，要進行曝光，追究其法律責任，給會計信息的可靠性提供一個較好的經濟和法律環境。
從相關性談會計信息的披露。現行財務報表所提供的信息基本上與需求者相關，對決策分析有一定的指導意義，但是社會在不斷地發展變化，用戶的需求也在不斷改變，拘泥于目前這種通用模式的財務報告必然滿足不了使用者千差萬別的需求。因此，必須改進和完善現行財務報告體系，突出其相關性。首先，要解決歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾。其次，要建立表內信息與表外信息互補的財務報告體系。第三，規范和完善分部信息的披露。
（六）建立規范的公司治理結構
在發達的市場經濟體制下，公司的治理結構由兩部分組成。其一是通過競爭的市場所實施的間接控制，或稱外部治理結構，包括產品市場、資本市場、經理市場、兼并市場等等。其二是為實行事前監督而設計的直接控制或稱內部治理結構。它由股東大會、董事會和經理組成的一個三級結構。在我國現有的國有企業公司治理結構中，企業外部所面臨的產品市場變得激烈了，但是仍缺乏來自資本市場和經理市場的競爭，因此外部治理結構是不健全的。內部治理結構方面，我國國有公司形成了六套組織機構（職工代表大會、黨委會、工會等老三會和股東大會、董事會、監事會等新三會），但相互之間責權界限不清，運作中出現了許多問題。會計不是兼顧投資者和債權人的利益，而成為經理人直接操縱反映其意圖的工具。筆者認為，應采取以下措施：（1）完善公司的外部治理結構，包括大力發展資本市場和逐步培育經理市場。這些外部市場存在激烈的競爭，構成了對經理人的威脅機制。（2）規范公司的內部治理結構，要對復雜的新、老三會進行責權的明確劃分，必要時可予以整合，形成有效的權力相互制約的管理機制。（3）建立和完善對經理人的績效考評制度，形成有效的激勵和約束機制。
（七）加大處罰力度,建立民事賠償制度
凡是由企業經營者個人行為因素造成的會計信息失真,應由企業經營者承擔相應的法律責任,除了加大刑事處罰力度外,還應對投資者造成的損失進行民事賠償。民事賠償的主體應是會計信息失真的責任者即企業經營者,而不是企業法人實體,更不是會計行為主體。民事賠償制度可以增加企業巨額潛在的訴訟風險,使得會計造假成本升高,從而遏止經營者造假。
摘要：目前，上市公司在信息披露中存在造假現象，造成這一現象的眾多原因中。會計人員在審計中缺乏獨立性是一個重要而且關鍵的原因。為此，本文從會計師事務所、證監會、公司股東和公司管理層四個方面進行認真分析，確立了證監會在解決這一問題中的優秀作用，并提出了解決問題的措施。
關鍵詞：注冊會計師；獨立性；證監會；會計造假
注冊會計師制度最早可以追溯到20世紀初的英國。當時，英國著名的南海公司出現了重大財務舞弊案，一名叫查爾斯·史內爾的教師臨危受命，負責審查南海公司內部財務狀況。他根據對該公司深入細致的調查，向英國國會提交了一份內容詳實的審計報告。從此，真正意義上的會計師制度誕生了。從注冊會計師的歷史我們可以看出，注冊會計師一直擔負著審查公司經營狀況、保護所有者合法權益的神圣職責。他們被譽為“經濟警察”，維護著經濟領域的公共秩序。
但是，自從本世紀初美國的“安然”舞弊案到現在。無論是國內還是國外會計造假現象層出不窮。這些案件給社會帶來了無法估量的損失。嚴重影響了正常的經濟秩序。例如，僅“安然”事件就使幾百億美元的資產瞬間蒸發，大量工人失業。一時間，注冊會計師成為眾矢之的。不可否認，注冊會計師在這些會計舞弊案中負有不可推卸的責任，他們中的極少數人妥協、軟弱甚至貪婪。為那些會計造假者提供了便利條件。但是，另一個不為人們關注的原因才是真正的“罪魁禍首”——注冊會計師制度的漏洞。現在的當務之急就是分析漏洞所在。以便完善制度，這可謂是“亡羊補牢，為時未晚”。
一、原因分析
很多學者認為應該大力提高注冊會計師自身專業素質，提高職業判斷力，加強對其職業道德的培養力度，也就是從正面要求注冊會計師必須做到客觀公正。但是，他們并沒有足夠關注注冊會計師的實際困難。他們遇到的最大困難，就是在審計過程中缺乏獨立性。他們在審計中受到方方面面的壓力，有些壓力是無法回避的。在一定程度上可以說。沒有給予注冊會計師充分的獨立性，是注冊會計師制度中的漏洞之一。也是頻繁發生會計舞弊案的重要原因之一。如果把這個問題放在現實生活中進行分析，便可理解當一個人在處理一件與自己毫無利益關系的問題時，總能夠保持中立者的公正性。但是當他處于某方的制約中時仍然要求他保持這種公正性是很困難的。當今的注冊會計師便處于這種尷尬境地。
在股份制企業中，大部分股東退出了企業的日常經營活動。外聘的職業經理人成為公司的實際管理層。因此，聘請注冊會計師的實際控制權也落到了職業經理人手中。很多情況下，公司所有者與公司管理層的利益并非一致，有時甚至會有很大的沖突。那么，管理當局在選擇注冊會計師時，首先考慮的是他們能夠為自己的利益服務；而且。他們在擁有選擇權的同時，無形中也掌握了注冊會計師們的“經濟命脈”。管理當局和注冊會計師在一定程度上是雇傭與被雇傭的關系。“老板”在感到雇員“不稱職”時，可以隨時解雇他們。在這種情況下，注冊會計師的獨立性受到了嚴重的影響。
二、對策研究
注冊會計師之所以沒有充分獨立性的原因，是管理當局具有會計師事務所的選擇權，而且控制著他們的“經濟命脈”。因此，可以考慮將這兩項重要的權利從管理層手中收回，至少對其進行有效的約束。
首先，聘請注冊會計師的費用理論上應由股東來支付。但在實際操作中，管理當局把這部分錢控制了。在這種情況下，就等于管理當局拿著股東的錢來控制注冊會計師。顯然，這種狀況是十分不合理的。在現實生活中，商家為他們的“上帝”——顧客，提供商品或服務，而顧客以金錢作為回報，顧客既是“受益者”，又是金錢的付出者。同理。注冊會計師所提供的審計業務就等同于“商品”或“服務”，那誰又是“受益者”呢?誰最渴望得到注冊會計師的審計報告呢?(1)公司的大股東。現代的股份制中，大部分公司股東是不實際參加公司經營活動的。他們最渴望通過審計報告來了解自己公司的運營狀況和資產的保值狀況，并由此來總結管理當局的經營業績。因此，注會的審計報告對公司股東來說具有重要的作用。(2)股市股民。在股票市場上，投資決策的依據很大一部分來自由注冊會計師審計過的公司財務報表。如果這些報表是不真實的，他們的投資方向就會受到誤導，給他們投資帶來巨大的損失。所以。股市股民同樣離不開注會的幫助。另外還有一位特殊的需求者——政府監管部門，因為政府獲得審計報告的目的是更好的進行監督和管理。其次，注會的費用以什么樣的形式來支付?由誰來監管?通過以上的分析，已經找到了“受益人”大股東，那么聘請注會的費用理所應當的落在了他們的頭上。那么，另一個非常重要的問題就是這些費用如何在他們中間分配，資金由誰來管理。公司大股東可以按照出資比例由其個人負擔，然后將這部分資金交由證監會管理。這里所提的個人負擔不同于由公司負擔，雖然兩者的本質并沒有太大的區別。都是由股東出資，但是形式上的變化(有原來的公司出資后管理層管理改為股東個人出資后由證監會管理)，有效地避開了管理層的舞弊行為。證監會可以把股東的資金設立專項基金。用來支付注冊會計師的審計費用。對于股市股民，證監會可以考慮收取一定的費用，再把這些費用按照一定的比例分配到各個公司的專項基金上。由于證監會管理資金，能使注冊會計師真正的感到他們所服務的對象不是特定的利益集團。而是社會公眾和企業真正的所有者，而且，這樣還可以對注冊會計師事務所產生一種約束作用，譬如證監會可以暫時扣留一部分資金，當注冊會計師事務所在規定的時間內沒有發生重大的案件時可以將資金返還，如果出現問題則可以視情節輕重罰沒部分資金。
另一個問題就是如何對公司管理層的會計師事務所選擇權進行制約。以往，企業具有選擇會計師事務所的權利。這種制度有助于提高會計師事務所的競爭能力，但同時也給他們帶來了巨大的壓力，這種壓力既來自競爭對手，又來自企業。因此，在一定程度上影響了其獨立性。所以對于企業在選擇權上給予一定的限制已成為解決這個問題的一把鑰匙。
從理論上來分析，由企業自身來選擇適合自身特點的注冊會計師事務所是無可厚非的。也是比較合理的。因此。仍保持由企業選擇會計師事務所的同時，應加強證監會監管力度。具體的措施可分為兩方面的內容：一是嚴格控制企業不正常的更換會計師事務所。有些企業在會計師事務所不能滿足他們的某些“要求”時，就隨意更換。因此，證監會應要求企業說明更換會計師事務所的理由，并允許會計師事務所進行申訴，在證監會批準之后，企業方能更換。這樣一來，就會大大削弱企業對會計師事務所的控制能力，避免出現對注冊會計師的不合理要求。而且，通過會計師事務所的申訴很可能發現企業的某些不正規的做法。甚至很可能發現一些大案要案。二是定期強制企業更換會計師事務所。一些企業可能找到了“適合自己”的會計師事務所，因而他們很樂意為了共同的“利益”在一起工作。這種情況如果持續下去，那么發生舞弊案的機率將大大增加。因此，證監會可以考慮在一定的時期內(不同類型的企業可以規定不同的時期)要求企業更換會計師事務所，從而避免可能出現的問題。
在企業內部，股東應積極限制管理層的權力。選擇會計師事務所的權利應在公司股東的手中，但按照現代企業管理制度股東已經很少參與企業的經營活動，因此這種權力就落在了管理層。但是，考慮到公司的會計報表對股東有著非常重要的意義，而注冊會計師又是會計報告的把關者，因之股東還應積極參與對會計師事務所的選擇。至少要嚴格限制管理層不正常的更換這種權利。爭取把這種權力重新拿到手中，最終能夠找到公正無私的注冊會計師。
三、問題與思考
任何事物都有其正反兩方面的作用，上述制度也存在著一些問題。首先，賦予證監會太多的權利。把控制資金和監督管理層的權力交給證監會可以有效地解決一些非常關鍵的問題，但是可能對證監會造成很大的壓力。證監會的工作本來就非常繁重，能不能高效的履行好職責還是一個值得考慮的問題。而且。證監會在得到資金控制權后，能否保證有效而安全的管理好這部分資金仍是一個未知數。因此。證監會在得到這些權力之前，應拿出具體的方案來應對可能出現的問題。其次，注冊會計師得到了以前不曾得到過的權利。這些措施在很大程度上解決了他們在審計中的獨立性問題。但是隨著注冊會計師權力的增長，使得他們在與公司管理層或股東之間的博弈中獲得了重重的砝碼，這會將已有的博弈平衡打破。最終可能導致一小部分的注冊會計師不正當的利用這種權利。最后，上述措施可能在一定程度上降低會計師事務所的競爭壓力。從而阻礙它們的快速發展。
總之，上述措施可以有效的解決注冊會計師在審計中缺乏獨立性的問題，從而進一步遏制會計造假現象的發生，具有較強的可行性和合理性，值得進行嘗試。但是也存在著一些問題，期待著在以后的理論和實踐研究中得以解決。
會計信息具有一定的經濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。1929—1933年美國經濟危機就是會計信息失真“催化’的結果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成了國有資產嚴重流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，嚴重降低會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內防止會計信息失真，具有重要的現實意義。
本文試圖從經濟學的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質量的對策。
一、會計信息真實性及其相對性和動態性
所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的經濟內容。可以說，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關性就會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關者的利益。
馬克思主義的哲學原理告訴我們，真理是相對的和發展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認為，會計信息的真實性具有相對性和動態性的特點。
之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映，從哲學上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件的制約，也與所運用的工具和方法有關，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質、能力、經驗、品德等有關，又與會計準則、制度、程序、方法等緊密相聯。
從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準和技術水平，這就決定了他對會計信息真實性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據客觀經濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。
從所運用的會計程序與方法而言，受會計自身特點的制約，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經濟活動的吻合程度。首先，會計對經濟活動（在會計上表現為會計主體的財務狀況和經營成果）的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現的。會計所運用的確認和計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度，如收入、費用的確認和計量是以實現原則、配比原則和權責發生制為基礎的，這就使會計反映的當期利潤與當期實際現金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實際貨幣保證，會計收益的概念與人們通常的“經濟收益”的概念有差異，會計提供的僅僅是名義收益加非“真實”收益。其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才最合適完全取決于客觀環境的要求和當事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性，我們很難說哪個方法得出的結果是真實的，哪個方法得出的結果就是不真實的，這就給判斷是否“如實反映”帶來困難，例如，存貨計價有先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別辨認法等，固定資產折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產生不同的結果，我們只能選擇其中任何一個方法，但我們無法證明自己的結果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限，因此對會計而言，無所謂真實不真實，只可說客觀不客觀。第三，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數需要估計和預測，如固定資產折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益原則的應用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。
之所以說會計信息的真實性是動態的，主要是因為世界在不斷運動，經濟活動經常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經濟活動的情況，與當時的客觀環境是相適應的。從發展的眼光看，都是歷史的和過去的。在當時條件下，基于當時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經濟活動的會計反映要求會發生變化，原來被認為是正確的做法可能會被認為不正確，原來認為是真實的會計信息可能變得不真實。相反，一些原來認為是不正確或不可能的做法可能會得到承認和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉移的，是處于不斷發展變化之中的，呈現動態性。
二、會計信息失真及其分析
所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。從產生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。
根據是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段；使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動機。具體可以依據下列兩個標準進行判斷：（l）當事人是否有造成失真的主觀愿望。（2）當事人是否可從中得到個人利益。根據會計信息與會計處理的關系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善、會計技術本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經濟活動和會計事項，造成會計信息失真。可以說，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質不夠高、會計處理方法選用不恰當、對會計事項的判斷欠準確等。會計信息失真的原因是多方面的，可以從不同的角度去研究。從經濟學的角度看，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：一是會計制度本身的不完善。制度經濟學認為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限地擴大自身的利益，因為個體利益最大化的前提在于組織中的其他個體行為不影響該個體尋求自身的最大利益。因此，個體在追求自身利益最大化的同時，必須對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求自身利益最大化導致產生的個體的最優行為解的集合就是規則，規則的集合形成制度。可見，制度的實質就是合同，一個關于組織內個體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養的結果。
會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和保護產權而制定的、引導會計活動的各種法律、規則、準則等，同時按照諾斯的制度定義，會計制度還應該包括約定俗成的慣例、道德準則等等。作為一種制度，會計制度當然也不能例外的是一個多重的、多次的社會博養的結果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經濟環境的變遷，新的經濟情況、新的經濟業務不斷涌現，舊的會計規范亟待更新，新的會計規范尚未建立，會計規范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業產權中各行為主體的利益沖突。經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益（或效用）最大化。制度經濟學進一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。
一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由于他們具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、運作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而，基于其自身利益的考慮，經營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應該披露，而經理階層從自身利益出發；只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”（moralhazard）問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。
從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負調節社會經濟運作、管理國民經濟、維護社會穩定、保障公眾利益、確保國有資產保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴重后果和對社會經濟造成的巨大破壞，但是有時由于個人、部門和地區的利益驅動，出于某種特殊國的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息時它們的目的不利的話。從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以作出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話（實際上連這一點都存在疑問），那么貸款發放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況（當然是財務狀況不好的情況），他們也無法做些什么。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存里后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。例如，企業出于自身經濟利益最大化的共同動機，經營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構投資者走到一起，制造虛假會計信息，引起股價的大幅波動，借以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。“瓊民源’案件即為典型一例。可見，某些產權主體可能存在的對不真實會計信息的內在需求，是導致會計信息失真的一個重要原因。
三是激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業中極為重要的兩大機制。制度經濟學認為，產權結構影響組織中個體的行為，即不同產權結構可以導致同一個體作出不同的行為。產權指的是人們所接受的、與物的使用有關的人與人之間的行為關系。產權安排實際上規定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規范。違背這種行為規范的人必須為此付出代價。產權在組織中的具體表現為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規應付的代價來具體影響個體行為。
在很多企業中，特別是國有企業中，激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。許多企業與經營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的。合同的談判是一次完成的，經營者的業績與報酬在事前就被一次性規定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經營者所作貢獻來對經營者進行對等的激勵。經營者為企業作出了貢獻，但是卻沒有得到相應的回報，心理上的不平衡加上物質上的不滿足成為個體實施違規行為的動機。另一方面，由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業缺乏嚴格的、科學的監督、約束機制，所有者讓渡給經營者的權力過多，并且對讓渡的權力不設監督，“絕對的權力導致絕對的腐敗”，經營者擁有過大的權力，無人監督也無人敢監督。因此，一方面是缺乏有效的激勵機制改變經營者的目標函數、抑制其“偷懶”動機；另一方面又沒有恰當的監督機制，減少經營者“為所欲為”行為，這樣，個體實施違規行為的風險很小，預期收益很大而預期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個體有了實施違規行為的理性依據，因而促成了個體的違規行為，“X—非效率”問題、“五十九歲”現象、“窮廟富方丈”現象屢見不鮮。
四是企業中存在著委托一關系。根據科斯奠基的“契約理論”，企業是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業的委托理論實際上是對企業的契約組合理論的具體化。契約的一方當事人為資產的所有者，即委托人；契約的另一方為資產的使用者，即人。由于所有權和經營權分開，人以企業法定代表人的身份獨立自主地對企業資產進行經營活動，人成為了企業的“內部人”；而股東則“已沒有任何權利與那些已成公司資產的東西發生實際聯系”，成為了“外部人”。委托人和人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。這種不對稱既有時間上的，也有內容上的。
企業中存在的基本的委托一關系是所有者和經營者之間的關系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，經營者可能制造虛假的財務信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托一關系由四個更低層次的委托一關系組成，形成一個多層面的、金字塔式的委托一關系。
（1）股東與董事會之間的委托一關系。
（2）董事會與經營者之間的委托一關系。
（3）企業內部經營者與會計部門之間的委托一關系。
雖然經營者直接管理會計人員，會計人員直接對經營者負責，二者有著直接的利益關系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設，會計人員與經營者之間也可能有著不同經濟利益，加上二者之間也存在著信息不對稱的情況。這就可能造成會計人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報虛假的財務報告，隱瞞真實情況，從而逃避懲罰。
（4）會計機構內部會計主管與會計人員之間的委托一關系。
因此，由于委托、雙方各自的利益不同，導致雙方的目標不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。
三、提高會計信息質量的對策
基于以上的分析，我們認為，要提高會計信息質量解決會計信息失真的問題，主要應當在以下幾個方面加以注意：
一是明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。
產權是倫業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力（收益索取權、使用權、讓渡權）實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。
只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權與會計信息失真的關系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失真在私營企業大都表現為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業則大都表現為虛增利潤，以形成業績良好的形象，使經營者獲得經濟利益和政治榮譽。
此外，產權明晰有利于改善會計制度制定過程中博棄的充分性。當會計主體真正成為市場主體，要按嚴格市場規律辦事的時候，由上至下而制定的會計制度便會凸現出更多的不足之處，從而產生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進行，從而改善博弈不充分的情況。
二是加強會計規范的建設
我國會計信息失真的一個原因是會計規范建設上存在缺陷。因此，我們應當加強會計規范的建設工作，盡快健全和完善我國的會計規范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認為，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準則能早日出臺，以規范市場經濟條件下的新會計實務，盡早實現與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則應是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，最終使準則能為各博養方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經濟現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經濟利益動機得以消除。
三是理順各方的利益關系，減少利益沖突
由于企業內部存在的多層級的、復雜的委托一關系，因此理順委托方和方的利益關系就極為重要。
經濟行為的后果的產生有兩個原因，一個是實施經濟行為的個體的選擇，即決策廠是由于環境的原因，造成經濟行為最后顯現出如此的后果。委托方只能觀察到經濟行為的后果而不能得知經濟行為的過程本身。而在事前辨別經濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環境作用的結果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應當根據某些假設（如關于人偏好和沖擊的分布函數等信息），根據經濟行為的結果為人確定一個報酬方案。委托方應當使得在這個方案下，人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和人有了經濟利益上的一致性基礎，使指利益關系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。
我們設想，首先應當盡早建立專業經理人才市場，將競爭機制引入企業經營者的任命，其次是進一步規范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引人專業經理人才市場，同時在企業內部建立對經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等），使經營者的目標函數與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應強化外部監督和內部監督，加強對經營者的行為約束。應按現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者的責、權、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業內部委托一網絡的一環，受托于經營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的產權，即擁有據實核算反映權和監督權，但以不損害經營者的經營決策權為限，不得擅自于涉經營者的決策甚至替代其作出決策。對于經營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應拒絕進行業務處理，并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經營者“串謀”欺騙所有者、出現“道德風險”和“內部人控制”問題，還需在機構設置上強化內部的制衡和約束機制，加強基礎工作，以強化會計監督職能，減少或消除“X—非效率”現象，同時，建立一套對其進行有效監督與激勵的機制，使其目標函數與所有者目標函數一致，最終使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的“激勵相容性”。
四是強化契約關系。
交易成本經濟學認為合同的事后支持制度是重要的。合同關系的強化有利于降低違規行為的預期收益，提高違規行為的預期成本，從而有效地控制會計信息失真的情況。
首先，必須使企業中的個體嚴格地執行已經訂立的合同。這就意味著必須有一個科學的、嚴格的監督和約束機制，以使得違反合同的成本極其之高，遠遠高于違反合同可以得到的利益。同時，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機會主義。
第二，應當訂立關系合同而非完全合同。合同中應當允許一定的發展余地存在，使得合同各方可以根據情況的變化和經營成果的變化來確定風險和報酬。此時，違規行為變得沒有必要，或者說違規行為的成本變得很高，合同當事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。
除以上幾方面以外，我們還應凈化會計信息的需求環境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。
免责声明以上文章内容均来源于本站老师原创或网友上传，不代表本站观点，与本站立场无关，仅供学习和参考。本站不是任何杂志的官方网站，直投稿件和出版请联系出版社。
特别声明：本站持有《出版物经营许可证》，主要从事期刊杂志零售，不是任何杂志官网，不涉及出版事务，特此申明。
工信部备案：蜀ICP备09010985号-13 川公网安备：51092202000203 统一信用码：91510922MACX24HU41
© 版权所有：四川博文网络科技有限责任公司太和分公司
出版物经营许可证：射行审新出发2023字第016号 股权代码：102064
