發布時間：2022-05-15 11:23:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇小企業會計制度論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.中小企業會計制度存在的問題
1.1會計制度不健全
目前我國很多中小企業的會計制度不健全，盡管國家會計主管部門先后頒布了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》，用于中小企業的會計核算和會計管理工作，但由于中小企業主對會計制度不夠重視，導致這一工作制度不完善，有待提高。
1.2會計監督很難奏效
由于很多中小企業是私營企業，主動權掌握在他們自己手里，因此，相對敏感的會計工作都是安排親信的人來完成，這導致了會計監督很難奏效，由于他們之間存在利益的關系，很多會計方面的業務都是領導說了算，因此，很多造假行為就是這樣產生的，危害較大。
1.3國家會計政策的傾斜
由于國家重視國有企業和大型公司發展，因而對中小企業的會計制度沒有給予足夠的重視，只是出臺一些與業務無關的宏觀規定，導致中小企業在這一方面相對欠缺，沒有指導具體業務的詳細制定。此外，國家會計政策的傾斜，對中小企業會計制度的監督也不夠，缺乏一定的執行力，效果不佳。
2.完善中小企業會計制度對策
如何完善中小企業會計制度這個問題，是擺在大家眼前的難點。針對目前我國中小企業的會計制度存在的一系列問題，筆者通過查閱大量的資料，經過總結和分析，再結合自身的實際經驗，提出相應的改進策略。
2.1不斷完善中小企業的內部監督
首先應該不斷完善企業的內部監督，保證企業會計信息的真實性和準確性，主要涉及到以下幾個方面：責權明晰，實行崗位責任制，只有這樣才能保證會計監督工作的順利開展：比較重要的資產項目，應該多方參與，達到相互監督和制約的效果：嚴格監督中小企業的經濟活動，嚴厲打擊假賬、營私舞弊等行為，一旦發現，必須嚴懲不貸，只有這樣才能夠有效的打擊各種違法違紀行為，保證中小企業會計信息的真實性和準確性。
2.2加強中小企業的外部監督
針對中小企業監督不力這個問題，不能只加強內部監督，還應該不斷加強對企業的外部監督，其中比較重要的是規范中小企業的會計核算制度，主要涉及到以下兩個方面的內容：不斷完善企業的會計科目制度，確保能夠反映企業的資金運轉，有利于會計核算和管理；不斷完善財務會計報告制度，及時編制財務會計報表。只有內外部監督都有效的開展，才能為企業的會計工作保駕護航，有利于企業的長遠發展。
2.3做好中小企業會計制度基礎工作
由于完善中小企業的會計制度涉及到很多方面的內容，必須做好中小企業會計制度基礎工作，來不斷完善中小企業的會計制度。下面以財務報表為例：逐步取消傳統的會計報表格式及內容，應該針對每個中小企業的實際情況，為其選用科學合理的報表格式，這樣能夠極大地減少工作量，提高會計工作的效率和質量，并不斷完善和優化會計報表制度，進一步提高會計工作。
2.4提高中小企業對會計制度的重視
針對中小企業主不夠重視企業的會計制度，應加強宣傳力度，提高中小企業對會計制度的重視程度，尤其是財政和稅務部門應該使用網絡、報紙等多種手段加強宣傳，并以文件的形式不斷提升中小企業的會計制度方面的工作，盡量讓中小企業從思想上認識到會計制度的重要性，只有這樣才能不斷完善中小企業的會計制度。此外，相關部門應該加強中小企業的會計的培訓工作，提升基礎工作能力專業素質，在傳授的過程中也能有效的監督中小企業的會計制度，進而提高會計工作質量。
2.5嚴懲違法違規行為
目前我國對這方面的懲罰力度比較輕，導致很多企業的違法違規行為越來越多，針對會計工作中出現的違法違規行為應該嚴懲不貸，不能姑息縱容，可以提升會計人員的會計失信成本，這樣能夠有效的規避很多違法違規行為，進一步完善企業的會計制度。
3.結束語
隨著我國經濟的發展，中小企業的發展壯大，對國家經濟的貢獻越來越大，已經成為我國企業的重要一環，已經引起國家的高度重視。會計制度作為中小企業的優秀，對企業的發展十分重要，盡管目前我國會計行業發展勢頭較好，速度較快，但是隨著市場競爭的加劇，各個中小企業要想在市場上立足，必須重視企業的會計制度建設，中小企業的會計制度仍存在一些問題,應該引起我們的足夠重視，不斷完善中小企業的會計制度，只有這樣才能不斷提升企業的綜合能力，有利于中小企業的長遠發展，進而在激烈的市場競爭中立足。本文分析了我國中小企業會計制度的不健全、會計監督很難奏效、國家會計政策的傾斜等問題，在閱讀大量文獻資料和成功經驗的前提下提出了不斷完善企業的內部與外部監督，提高中小企業對會計制度的重視、嚴懲違法違規行為等針對性的問題，對今后的研究具有一定的指導性意義。
作者:徐良才單位:浙江中楚進出口有限公司
摘要：中小企業在我國國民經濟中占有舉足輕重的地位，根據其經營管理需要設計必要的會計制度對于促進中小企業的發展具有重要意義。本文對中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題進行了初步探討，指出中小企業會計制度設計應包括以下內容：企業會計核算制度、會計機構和會計人員制度、會計管理和監督制度。同時分別對微型企業（雇員l～5人）、小型企業（雇員6～50人）和中型企業（雇員51～250人）的會計機構設置進行了重點闡述。最后討論了中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題，指出中小企業的會計制度應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應企業未來發展的需要，符合成本效益原則。
關鍵詞：中小企業會計制度設計內容注意問題
中小企業一般指資產規模不大、從業人員較少的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。我國改革開放以來，中小企業發展迅速，在經濟發展和社會生活中發揮著越來越重要的作用。據統計，在我國近900萬戶注冊的企業中，中小企業占99％以上；在工業總產值中，中小企業占60％左右，利稅占40％，就業人數占75％；在新增就業機會中小企業占90％以上。隨著知識經濟時代的到來，中小企業將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業業務發展和管理水平的提高，根據企業經營管理需要設計規范、靈活、有效的會計制度十分必要。
但目前中小企業會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，影響了會計管理職能的發揮。如許多中小企業內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業在經濟中的重要性及中小企業會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。
一、中小企業會計制度設計的內容
會計制度設計是指對會計的規范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。
1.企業會計核算制度設計
企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。
2.會計機構設置和人員配備
制度必須研究的重要問題。根據《會計法》的規定，企業的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業應當在會計制度中予以明確。對中小企業來講，應在充分考慮企業的規模、業務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。
3.會計管理和監督制度的設計
會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規定，企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督，企業會計制度設計要規劃有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。
在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。
首先，會計機構的設置。
根據企業的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業規模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構。對于經濟業務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。
（1）微型企業（雇員1～5人）：這樣的企業經營規模很小，業務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。
（2）小型企業（雇員6～50人）：這樣的企業經營業務數量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數量的信用交易。會計系統需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數據，不必對數據進行深層次分析。在企業組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員（如有些企業將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員。可不設專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。
由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：
①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經理）領導下，組織、管理企業會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協助有關人員進行財產清查。
②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。
③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現金和銀行存款日記賬，按規定保管和使用簽發支票所用印章。
④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業的規模、業務量接近微型企業，可采用微型企業的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。
在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業（雇員51～250人）：這類企業可能有大量的信用交易，還可能有進出口業務，業務量比前兩類企業增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業應配備必要的財務管理人員。對經濟業務簡單的中型企業，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據實際情況實行財會合一（隨著企業規模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。
會計核算一般應采用集中核算形式，對于經濟業務較多的中型企業可根據業務需要，視企業的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業對外的現金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據企業核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。
其次，財務收支的審批制度。
中小企業應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業各項支出的管理。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的程序進行審批，在簽字組合中規定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務，對于沒完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。對于微型企業和小型企業，由于其規模小，經濟業務數量少且交易簡單，可由企業負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據，由會計部門匯總后定期向企業負責人匯報，根據支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。
二、中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題
企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法律法規和統一會計制度，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，因此，在中小企業會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：
（1）中小企業會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中小企業相對于大企業來說一般規模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業有很大不同。另外，不同的企業由于規模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業在進行會計制度設計時，要從實際出發，根據企業的具體情況來進行設計。考慮到中小企業規模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜。“
（2）中小企業會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一業主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業主或企業股東來說，由于他們的個人利益與中小企業的利益高度相關，他們對企業的經濟效益和發展前景十分關心。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一，業主和股東可直接參與企業的經營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經營管理。因此中小企業會計制度設計要符合企業管理工作的需要，考慮企業的內部信息需求。比如，幫助企業經營者了解企業的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業的納稅情況，由于中小企業逃避納稅的愿望比大型企業更強烈，中小企業會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。
（3）中小企業會計制度設計要具有一定的包容性，適應企業未來發展的需要。中小企業進行會計制度設計還應意識到，盡管目前的會計需求很簡單，但隨著企業的成長，中小企業有可能轉化為大企業，企業的會計需求也會變得越來越復雜。企業將需要更加詳細的內部管理信息，外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。因此，設計會計制度時應允分考慮目前會計制度與未來會計制度的銜接，增強制度的靈活性和相對穩定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復雜體系，而不必重新設計一套全新的企業會計制度，避免制度的頻繁波動。如在會計賬務體系的設置和會計科目的確定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規模擴大和業務發展而帶來的對企業會計制度的大幅度修改。
（4）中小企業會計制度設計要符合成本效益原則。會計制度設計的目的是規范會計行為，保證企業目標的實現，但不能因規范會計行為就不講運行質量和工作效率。在進行會計制度設計時，要考慮制度收益和制度成本的關系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設計成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。設計制度時應特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應權衡制度成本及其產生的收益，力求做到不僅會計制度設計科學化，而且制度效益最大化。
一、小企業的界定
如何界定一個小企業，需要從兩個方面進行考慮：一是企業是否公開籌資，二是企業規模大小。所謂的“公開”是指面向社會大眾的，任何人或機構都可以自由地參與，無須審批或特殊資格認證。一般來說，小企業是不公開籌資的。其資金主要來源于內部積累、金融機構或私人借款、風險投資，籌資方式不采用對外發行股票或債券。
企業的規模主要考慮企業資產價值和股東以及投資人的數目。但在具體的數目規定上需要考慮不同行業、不同類型企業的特點。舉個例子來說，美國財務會計準則委員會（FASB）制定的126號準則適用于不公開的、并且資產在100萬元以下的小企業。但資產100萬元的工業企業規模不算大，而商品零售企業就不同了。如果僅從投資人的數目來考慮，國有獨資公司即使只有一個投資人，規模也有可能是非常大的。
二、小企業會計信息的使用者及其對信息的要求
（一）會計信息使用者
國際會計準則委員會（IASB）把會計信息使用者分為七類，不同的使用者對企業關注的焦點不同，程度也不同。一般而言，大企業的投資人更關心企業盈利及回報，政府更關注企業在解決就業、環境保護以及資源利用等方面的情況；而小企業的投資人及管理層關注企業利潤增長情況，政府主要關心小企業遵循準則、制度及照章納稅的情況。在小企業中，債權人作為小企業主要資金供給人，他們對小企業的關注不亞于投資人。
IASB的“財務報表的編制和列示標準”說明了財務報表的目標是提供關于企業的財務狀況及其變化，為廣泛的使用者用于經濟決策。編制的財務報表滿足了大多數人的一般要求，但是，它不能提供使用者在經濟決策中所需的全部信息。財務報表也通過對受托資產的會計計量變化來反映管理層的業績，在做經濟決策時，比如持有或賣出公司股票，使用者可以利用相關會計信息。國際財務報告解釋委員會（IFSH）在前言中也說明了以上要求。不同國家標準都明確了財務報表的目的是滿足使用者的要求，它們都意識到管理層和稅務部門并不是典型的財務報表使用者。從宏觀角度來說，容易取得財務資料應該是一個社會的目標。
（二）對會計信息的要求
從使用者的角度來看，最重要、最基本的是會計信息的“決策有用性”，它取決于相關性和可靠性。
1.相關性。相關性通常是指與決策相關的特性，根據財務會計準則說明（SFAC）第2號的規定，會計信息只有具備“導致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關。“導致差別”是指這樣一種狀態：在原來提供的信息基礎上，既可增加也可減少信息，以減少經濟事件的不確定性，一般來說，只有當會計信息同時具備了及時性、預測價值和反饋價值時，才能說會計信息具有了相關性；這就要求財務報告應盡可能地滿足使用者的信息需要，而信息需要由使用者決策目標、決策手段和條件所決定。
2.可靠性。這是制約會計信息提供的另一基本條件。如果所提供的會計信息不真實，那么它對使用者來說，不僅沒有用，甚至可能起負作用。可靠性，從使用者角度講，指使用者對信息的可信賴程度做出的估計；從信息提供的角度來看，是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地描述經濟活動的過程和結果，為使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性還包含可驗證性，這是由會計信息的真實性決定的，盡管在會計信息的加工過程中，不排除主觀判斷，但是應保證不同的提供者采用相同的計量方法都能得出同樣的結果，這樣可以減少對信息人為的干擾、操縱，從而保證信息的可靠性。從會計信息提供的角度來看，要從紛繁蕪雜的信息中提煉出對使用者有用的信息，在會計賬務處理中要堅持遵循以下幾項重要原則：充分披露原則、重要性原則、成本效益原則。
三、各國制定小企業會計制度的情況
目前，世界各國所采用的會計制度針對的主要是大中型企業。我們知道，小企業財務報表的使用者與大企業是不同的，他們所需要的信息是否和大企業相同呢？一般來看，小企業會計信息使用者需要如下信息：用直接法編制的現金流量表；支付給股東的款項，包括預付的薪金、分配的股利和其他支付款項；與關聯企業交易的信息；企業流動性和靈活性的信息。
小企業及其財務報表的使用者和有關咨詢服務人士對于財務報表的標準以及要求由來已久。很多人認為為大企業設計的標準不適合小企業。美國執業會計師協會（AICPA）1976年專門了《關于小企業根據公認會計原則提供的報表》。1994年，新西蘭的特許會計師研究會了不同財務報表的框架，包括在確認、計量及信息披露方面針對小企業所做的特別規定。1996年，FASB了第126號公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規定”。1997年，英國會計標準委員會首先了“小企業的財務報告標準”，通常指小企業財務報告準則（FRSSE），FRSSE主要介紹了根據現在的公告而做的一種簡化方法，主要包括對披露資產和負債以及簡化計量的一些例外性規定。斯里蘭卡的特許會計師研究會正是以FRSSE作為小企業的會計標準的起點。在1999年，加拿大特許會計師協會（CICA）了《小型企業的財務報告》，在2001年7月，加拿大會計標準委員會又了在六個方面關于確認、計量和披露的例外性會計處理。
綜上所述，盡管各國會計界都認為目前的會計制度不適用于小企業，而現在通常的做法就是給予小企業會計一些例外性的規定，或是小企業按簡化標準提供財務報告，但這又常常導致另外一類問題，那就是由于會計處于這樣一個復雜的環境中，根據量變到質變原理，簡化的會計標準可能會因它對特殊的交易和業務沒有反應而失去作用，這就必然影響使用者對會計信息的信任。
四、最新進展
2000年7月，英國政府專家工作組召開會議，專門討論了中小企業的會計核算方法和報告，提出了在報告方面漸進發展的思路。在該會議上，討論后規定了提出的框架中應該有以下特征：
簡單，容易理解，使用者易于接受；能提供對管理有用的信息；盡可能的標準化；有靈活性，可以隨著商業的發展以及中小企業（SMEs）的潛在增長而調整，以適應國際會計標準的變化；根據征稅的要求，易于調整；應該是適宜SMEs操作的環境。
國際政府工作組的專家們在聯合國貿易和發展委員會的贊助下，已經開展了提高會計信息質量的工作，以便更好地管理中小企業，更容易地獲知財務信息，更準確地確定稅收。
【摘 要】小企業在國民經濟中占有重要地位，從而使得小企業會計問題的研究很有必要。本文對小企業會計問題的原因進行了闡述，在此基礎上，提出了相應的對策。
【關鍵詞】小企業 會計制度 問題原因 問題對策
改革開放以來，我國的小企業在工業、農業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食服務業等各個領域全面擴展，構成了目前中國企業規模結構中最龐大的一支，它們在促進國民經濟發展、解決勞動力就業、改善人民生活、增加地方財政收入、推動技術創新、擴大國際貿易等方面都發揮著巨大作用。
一、小企業會計問題產生的原因
小企業在國民經濟中占有重要地位，從而使得小企業會計問題的研究很有必要。但更重要的是小企業的特殊性使得小企業會計與大企業或上市公司的會計之間有著較大的區別，這些特殊性，也正是小企業會計問題產生的根源。
（一）小企業內部組織結構的特殊性——內部組織結構簡單，有些企業會計機構的設置不規范
小企業種類繁多、行業門類齊全、所有制多樣化，但由于其經營規模不大，從而內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次。小企業缺乏相應的決策機構，或者決策機構未能發揮應有的作用。業主(經理)可能支配所有的經營管理活動，企業經營管理的水平在很大程度上取決于業主的知識和能力。小規模企業通常有少數員工負責日常行政事務、會計處理和資產保管等，不相容職責分離有限。由于業主(經理)直接管理企業，通常缺乏正式的業務報告制度。小規模企業即使存在制度與授權程序，也經常是非正式的，且隨意性較大。
（二）小企業會計人員的特殊性——會計人員素質較低
小企業會計人員的素質直接影響國民經濟全局。小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比，業務素質普遍偏低。小企業的會計人員出現了向一老一少兩極發展的現象。前者年齡己大，知識更新緩慢；后者多為剛剛離開學校，由于就業市場緊張而不得不進入小企業的缺少實踐鍛煉的學生，他們若碰上新的會計制度變化，還要學習，更主要的是他們在實踐中沒有人指導，從而使得他們的會計技能提高慢。總而言之，小企業會計人員的素質由于主客觀原因存在許多問題，不能適應企業內部管理和經濟發展的需要。
（三）小企業會計信息使用者的特殊性
從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。由于國家目前退出對小企業的所有權的控制，以及小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，再由于融資方式的獨特性，從而使得小企業會計信息的使用者與大企業或上市公司的會計信息使用者有著很大的差別。
（四）小企業的經營活動及所面臨風險的特殊性
小企業多集中在分散型產業，這種產業所需要的固定資產投資小，不需投入大量人力，物力，產業的進入和退出障礙都很小。一方面，小企業具有靈活應變、迅速轉產的能力，另一方面，小企業具有一定的投機性，缺乏長期戰略規劃。而且小企業大多是新興企業，技術力量薄弱，從而使得他們的業務一般比較單一，經營規模較小，經營區域有限，經營活動的復雜程度低于大中型企業，從而小規模企業的會計賬目就相應簡單。
二、小企業會計問題對策
(一)小企業會計計量的改進
會計信息的主要質量特征有相關性和可靠性，對于小企業來講，考慮到其使用者主要依賴過去的信息進行決策，可靠性應處于優先地位，也就是真實的反映小企業過去的交易和事項，討論小企業會計計量時應注意考慮這一點。
1．計量屬性的選擇。由于小企業的會計信息的主要使用者是稅務機關，納稅是小企業的責任，同時在對小企業進行稅收征管時要考慮到其支付能力，因而我們在考慮小企業的確認時應結合稅務會計來考慮，即對小企業來講主要按稅法的要求進行確認。因此小企業會計應主要按稅法的要求進行。由于稅務會計堅持歷史成本原則，考慮到小企業會計人員的素質，對于小企業會計來講我們也應堅持歷史成本原則，對于財務會計上經常用到的公允價值、市場價格、未來現金流量貼現值等計量屬性不予考慮。
2．計量單位的選擇。由于小企業的外部信息使用者主要關心的是小企業的現金支付能力，因而，小企業的財務報告應主要反映貨幣性信息。同時，由于小企業由于其面臨的風險較大企業多，在小企業的財務報告中對小企業所面臨風險的狀況有所反映，也就是在報告中也應反映一些有助于銀行等會計信息使用者進行決策的非貨幣性信息。
此外，對于小企業的確認、計量、披露政策方面的選擇，我們認為應以簡單為原則，及盡量減少選擇的空間。小企業的會計人員素質較低，其專業判斷能力低下，若給予小企業會計太多的判斷空間，則可能會使得小企業的會計人員無所適從。因而，小企業的會計政策選擇越簡單越好。
(二)小企業財務報告的改進
1．編制報告、公布信息上的特殊處理。小企業業務簡單、生產單一、資源有限(人力、資產、技術各方面)，若與大型企業一視同仁地嚴格按照一般會計準則編制報告，披露信息，則存在以下兩大問題：
首先，不利于小企業在市場上的公開競爭。上市公司信息披露的嚴格標準將導致小企業暴露其商業機密和實力底細。這在一定程度上遏止了公平競爭，威脅了小企業的生存發展。
其次，根據成本—效益原則，小企業也不應該嚴格遵守適用上市公司的會計規范，即使想按照適用于上市公司的會計規范來，也可能由于會計人員的素質等原因心有余而力不足。
2．對資產負債表和損益表的特殊考慮。小企業財務報表的主要功能之一是滿足納稅需要，小企業的經營業務較為簡單，而且小企業會計信息的有些使用者并不完全依賴企業的財務報表。因而，本著簡化的原則，要求企業提供簡單的資產負債表。
對于損益表，為了滿足納稅的需要，企業的損益表中可以將應稅收入和非應稅收入分開列示，將納稅時準予列支的費用和不能在稅前列支的費用分開列示。
3．對現金流量表的特殊考慮。財政部于1998年3月28日頒布的《企業會計準則—現金流量表》要求我國所有的企業從1998年1月1日起以現金流量表替代財務狀況變動表。這種采用“一刀切”的做法值得商榷。小企業提供會計信息的對外目標主要是納稅需要，從而使得這張報表的用處相對降低。勉強要求編制此表，只能使得小企業的會計人員疲于應付填報各種沒有意義的復雜報表而苦不堪言，即使有些企業編了現金流量表也是拼湊的結果。因而建議小企業免予編制現金流量表。
摘要:隨著社會經濟的快速發展，小企業的會計制度也隨之在不斷改變，其存在的諸多問題也逐漸突顯出來，不僅直接影響著會計制度的順利實施，也阻礙著小企業的進一步發展。本文針對其制度存在的問題提出幾點應對策略。
關鍵詞:小企業;會計制度;問題探究;對策
在社會主義市場經濟發展背景下，市場的開放性和自由化特征越來越明顯，小企業不僅成為經濟發展的重要組成部分，也促進了整體市場經濟的快速發展。由于小企業產品較為單一，在會計核算過程中不會存在復雜多變的狀況，其核算要求也不是很高。但是，隨著小企業數量的逐漸增多，小企業的會計核算不僅關系著企業的經營發展，也對國民經濟的發展有著重要影響。因此，怎樣針對小企業自身的經營特點，制定出一套完整、規范的會計制度是當前需要考慮的重要問題。
1完善小企業會計制度的意義
(1)有利于促進企業經營活動的規范化與法制化。大部分小企業的會計核算要求都不是很高，相應的企業核算也較為簡單，使得企業內部忽略了會計制度的制定與完善，對建立健全會計制度的重要性也沒有正確認識，所以，常常難以充分保障企業會計信息的真實性與可靠性。小企業會計制度的建立健全，不僅能夠促進企業管理制度的不斷完善，提升企業經營水平，同時，也有助于引導會計核算管理向規范化和法制化方向發展，進而不斷提升會計信息質量［1］。
(2)當前很多小企業領導由于企業經營特點與觀念認識等方面的約束，沒有充分重視財務管理與會計制度。而通過建立健全會計制度，能夠使管理人員和會計人員等全體員工都正確認識到如何做好效益與財務管理，并認真、積極地參與到財務和會計制度管理中，從而為實現和提高企業成本目標與經濟效益奠定堅實基礎。
(3)新會計制度背景下的必然要求。社會主義經濟市場經濟條件下，建立健全小企業會計制度，不僅是企業管理工作的重要組成部分，也是新會計準則下必須做好的工作內容。隨著小企業規模與類型的逐漸擴大，會計核算內容與方式也隨之不斷改變，因此，面對日益激烈的市場競爭，要想在競爭中贏得一席之地，就必須要能夠全面適應市場環境的不斷變化，并不斷完善會計制度，進而不斷提高會計與財務管理工作質量與效率［2］。
2小企業會計制度問題分析
2．1會計機構不完善
小企業受規模所限，其內部各部門的組織機構不夠細致規范，使得這些組織機構的運行狀態也不夠完善，導致會計制度在小企業經營發展過程中無法得到有效的利用與發揮。同時，也有一些小企業制定的制度本身就存在一定問題，使其在企業會計部門結構的運行中無法得到有效實施，也就無法發揮應有的作用。另外，還有一部分小企業，在經營發展過程中沒有建立完善的組織機構，進而導致相應的會計工作難以順利進行，也使得會計工作過程中的違規行為層出不窮［3］。
2．2賬簿管理不規范
賬簿是會計人員開展工作活動不可或缺的工具，也是其統計相關工作的重要基礎。在當前的會計制度規范背景下，賬簿中也增加了很多需要管理的項目，但是，很多小企業都沒有重視起賬簿管理的重要性，有的會計人員在開展統計記錄工作時，沒有按照賬簿上的相關要求來進行，導致無法充分體現出來對賬簿的監督。同時，各項不同財務數據的記錄也通常是由會計人員的存儲意識來決定的，所以，也造成賬簿上的記錄與實際賬務存在一定差異，無法保障記錄信息的準確性。由于受到會計賬簿記錄的信息不夠準確，很可能會導致企業在財務發展方面做出錯誤判斷，給企業帶來嚴重的經濟損失，也使得會計制度喪失了實質性意義［4］。
2．3會計人員專業素養有待提高
會計人員是開展會計工作的重要組織和執行者，是企業重要的基礎保障資源，因此，一些大中企業一般都比較重視會計人員隊伍的建設和完善，進而為企業內部的正常運行提供有力保障。而小型企業由于本身的經營特點，大多數企業的各項工作制度和工作設施都沒有得到相應完善，有的小企業開展相關會計工作的甚至都不是專業的會計人員，通常都是采用兼任和調任其他部門工作人員的形式來填補會計崗位的空缺，也有一部分從事會計工作的人員是企業管理者的直系親屬，這些人員往往都沒有經過系統、專業的會計職業學習與培訓，對一些必要的專業知識、技能等方面普遍都沒有深入了解與掌握，在開展相關的會計工作過程中，一般都是根據自身的意愿來進行，這不僅違背了相應的會計制度規范，也為小企業的內部經營造成了一定困擾［5］。
2．4會計核算主體不明確
會計制度在會計核算方面有明確規定，要求會計人員核算反映出的企業財務活動以及相應的經營成果，必須是結合實際發生過的交易所總結出的真實、準確的數據信息，并且要明確其核算對象為交易經濟的實質。但是在實際工作當中，大部分小企業都沒有嚴格按照具體的會計制度來進行，造成這種狀況的原因主要是因為大部分小企業中沒有設立分級部門，使得其核算主體常常呈現出比較單一的狀況。同時，一些小企業在實際核算主體過程中，沒有進一步核算出公共與個人財物，從而為企業經營發展造成不利影響。比如:一些企業管理者，將公司財務匯到自己的個人賬戶，也沒有嚴格按照標準的會計制度來發放員工薪酬，一些財務信息也沒有經過核算就直接支出。
3完善小企業會計制度的策略分析
3．1建立完善的會計組織機構
會計機構不僅是企業內部會計工作開展的優秀，也是運行會計制度的重要載體。因此，小企業應結合自身經營發展情況，針對會計業務和工作需要設立一個專門的會計機構，組織機構建立完善之后，還要對機構內部會計的工作行為進行監督，充分發揮會計制度的積極作用。由于小企業經營特點和發展規模受到一定限制，所以，小企業建立的會計機構的規模也不用很大，但是必須要確保其機構具有的管理作用能夠得到全面發揮，為小企業贏得更長遠的發展。
3．2加強賬簿管理工作
作為開展會計工作的關鍵環節，小企業應充分重視并不斷加強賬簿管理工作，明確自身的工作職責，從而為賬簿管理工作的順利進行提供良好條件。要注重賬簿中增加的需要重點管理的項目，嚴格按照賬簿要求來記錄相關財務數據，充分體現出對賬簿的監督，避免實際賬務與賬簿記錄出現差異。比如，賬簿中的報表編制，相關工作機構與人員不能隨意編制和更改，應嚴格按照相關制度規定，正確、公正的收集、整理相關財務信息，并按照相應順序將其編制成報表。這樣不僅能夠確保賬簿記錄的相關信息的準確性、全面性，使會計信息記錄得更加詳細，有效避免會計信息出現遺漏，也能夠對企業利潤的收益情況進行良好的規劃［6］。
3．3提升會計人員的專業素養
會計人員是提高會計工作質量和效率的關鍵，在經營發展中小企業應充分重視起優秀會計人員的培養和引進。企業應針對自身發展需要以及會計人員的實際情況，結合會計制度的主要內容，培養和鍛煉人員的專業知識和技能，不斷提高人員的職業素養，杜絕違法亂紀行為的出現。在聘用專業會計人員方面，應制定出硬性招聘標準，增強企業在職人員的競爭意識。比如，如果企業的會計人員未達到要求，企業應為其提供相應的培訓和進修機會，在其獲得資格證書后方可繼續從業。同時，還要對會計人員的工作進行相應監督，從而不斷提高會計工作質量與效率［7］。
3．4明確會計核算主體
首先，應詳細規劃會計制度的框架，將核算主體涉及的主要內容大致列舉在框架之上，進而使其形成基礎性的核算項目，這樣不僅使會計人員可以快速、準確掌握企業需要核算的主要內容，也可以避免核算問題的出現;其次，應明確并不斷完善會計制度中的重點問題，同時，還要將一部分重要項目投入到會計實際運行中，要加強內部控制的支持工作，為企業經營發展營造出更優良的環境，避免會計制度問題的產生;最后，在會計制度發展到比較成熟的階段后，應進一步規范其核算主體，同時，還要明確指出相應核算主體的類別，這樣才能夠使核算主體更加清晰化，也使相應的會計制度問題得到科學有效的解決。
4結語
為了能夠使小企業正常運轉，并獲得更好、更長久的發展，企業管理者應與時俱進，不斷提高自身決策能力，拓寬視野，培養和引進更加優秀的會計人才，并指導其不斷建立健全企業會計制度，同時還要完善內部會計監督機制，從而使其能夠在規劃、約束企業會計行為的同時，確保會計核算的準確性，這樣不僅能夠為企業的經營決策提供重要參考依據，也能夠為企業財務發展的進一步規劃提供有力保障。因此，小企業會計制度的不斷完善，對促進企業綜合能力與經濟效益的提高都有著重要意義。
作者：李亞玲 單位：洛陽師范學院商學院
按照我國企業會計制度改革的基本思路，國家統一的會計制度將打破行業、所有制的界限，并根據企業的性質和規模，將全部企業會計制度分為《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。目前，前兩個制度已經實施，后一個制度也正在制定之中。對此，我們就小企業會計制度應當明確的內容及關注的問題進行了研究，提出了一些看法和建議。
關于小企業會計制度的實施
1.制度的實施范圍
根據財政部“關于印發《企業會計制度》的通知”（財會［2000］25號），所有股份有限公司（包括上市公司）均須執行《企業會計制度》。但按照《暫行規定》的標準，股份有限公司中也可能有一部分（如投資型或高科技企業）屬小規模企業。根據財政部“關于印發《金融企業會計制度》的通知”，各類金融企業都應執行《金融企業會計制度》；根據財政部《外商投資企業執行〈企業會計制度〉有關問題的規定》（財會［2001］62號）以及2002年5月20日的《外商投資企業執行〈企業會計制度〉有關問題解答》，自2002年1月1日起，外商投資企業須執行《企業會計制度》，其中外商投資金融企業應執行《金融企業會計制度》，但并未指明其中的小企業可另行執行。這樣，《小企業會計制度》的實施實際上就限定在除股份有限公司、金融企業、外商投資企業以外的小企業范圍內了。問題的關鍵在于：這些小企業是否必須執行《小企業會計制度》?是強制性執行還是備選性執行?
在我國，國家統一會計制度屬于行政法規性的規范性文件，而行政法規具有強制性的特點。據此而論，則凡符合小企業標準的就必須嚴格執行《小企業會計制度》。但我們認為，對小企業實行備選性執行《小企業會計制度》的政策是合適的，即小企業既可以執行《企業會計制度》，也可以執行《小企業會計制度》。因為會計制度的強制性特點可以從整體上考量，只要企業嚴格按照規定執行了某一會計制度即可；目前許多小企業實際上已經在執行《企業會計制度》，若實行備選性執行政策，這些小企業就無需轉換會計制度；從鼓勵企業加強內部管理、建立和完善內部會計控制制度出發，也應該允許并鼓勵有條件的小企業執行《企業會計制度》。如此，則符合小企業標準只是執行《小企業會計制度》的必要條件而已，即凡執行《小企業會計制度》的企業規模必須符合小企業的標準，但并非符合小企業標準的企業就必須執行，如有條件也可執行《企業會計制度》。
當然，外商投資企業中的小企業與內資小企業在執行會計制度上是否應該享有同等“國民待遇”，即同樣實行備選性執行政策，也應予以考慮。另外，按財政部“除小企業和金融企業以外，自2003年1月1日起，新設立的企業應當按照《企業會計制度》的規定，進行會計核算并編制財務報告”的規定，建議對新設立的小企業（金融企業除外），如同正常界定的小企業一樣實行備選性執行政策。
2.企業規模變化產生的變更調整
由于企業的發展以及中小企業經營上的靈活性，據以判斷企業規模大小的職工人數、銷售額及資產總額等指標值在不同時期會發生變化，其中職工人數、資產總額在同一會計年度的不同時點都有可能變化，因此，嚴格對照劃分標準，許多中小企業在不同年度甚至在同一會計年度的不同時點都會發生企業規模歸屬的變化，年初屬中型企業的，年末可能變成了小企業；年初屬小企業的，年末也可能發展成中型企業。但如前所述，企業通常只能在年初先根據上一會計年度的指標數值對照標準值來判斷企業規模大小并據以確定能否執行小企業會計制度，由此產生的問題是：當年末企業規模與年初相比發生變化時，原先執行的會計制度是否需要變更調整?具體而言：（1）當年初為中型企業，年度內執行的是《企業會計制度》，年末變成了小企業，則該企業年末時是否可以按《小企業會計制度》進行調整?若可以調整，則涉及會計政策變更部分是否需要追溯調整?（2）當年初為小企業，若年度內執行的是《企業會計制度》，則年末不論企業規模是否變化都無需調整；若年度內執行的是《小企業會計制度》，年末變成了中型企業，則年末是否必須按《企業會計制度》進行調整？
根據“一貫性”和“可比性”原則，企業的會計政策一經確定就應保持穩定，不應隨意變更，這樣，企業前后各會計期間的會計信息才具有可比性。因此，只有在特定的情況下，如依據相關法規的要求或由于經濟環境變化，使原先采用的會計政策所提供的會計信息的可靠性和相關性受到影響時，才使企業有理由進行會計政策的變更。據此，我們認為，若原先已經執行《企業會計制度》，不管企業原先的規模大小，也不論此后企業規模如何變化，都應嚴格限制會計制度的變更；若原先是小企業并且執行的是《小企業會計制度》，到了年末企業規模已經符合中型企業標準，在當年末也不宜按《企業會計制度》進行變更調整，但下一會計年度必須按《企業會計制度》執行，同時考慮到制度轉換的規定性，建議可以規定下一年度企業無需采用追溯調整法計算會計政策變更的累計影響數并進行調整。
3.合并會計報表時不同會計制度的調整
由于界定小企業的對象強調的是法律主體，即具有獨立法人資格的企業個體，因此，企業集團內各成員企業可能存在大中小不同規模的情況。最常見的是母公司為大中型企業，子公司中有的屬于小企業。為了控制行業風險而采取“防火墻”措施以及經營上的靈活性所需，越來越多的企業（尤其是民營企業）采用了“集團綜合、法人分業”的經營模式，根據不同業務需要注冊子公司，由此產生出大量的母子公司同為小企業的企業集團。由于中小企業標準的人為劃分，一大批中小企業徘徊在標準的臨界點周圍，一些投資型公司，資產總額較大，但因職工人數少而被界定為小企業，這就有可能產生母公司為小企業、而子公司卻為中型企業的企業集團。上述現象體現在會計制度的執行中，則表現為企業集團存在母子公司執行不同會計制度的情況。那么在編制合并會計報表時，企業集團應當如何統一會計政策?一般有以下三種觀點：
（1）若母公司為大中型企業，其子公司中的小企業執行《小企業會計制度》的，母公司在編制合并會計報表時，應當按照母公司的會計政策對該等子公司的個別會計報表進行調整，并按調整后的子公司會計報表進行合并。
（2）若母子公司均為小企業，不論母公司執行的是《企業會計制度》還是《小企業會計制度》，均以母公司的會計政策為統一標準，對執行的會計制度與母公司不一致的子公司個別會計報表進行調整，并按調整后的子公司會計報表進行合并。
（3）若母公司為小企業，而子公司中存在非小企業（如中型企業），在母公司執行《企業會計制度》的情況下，非小企業的子公司與母公司執行的會計制度已經一致，因此，只需對子公司中執行《小企業會計制度》的個別會計報表進行調整即可；但在母公司執行《小企業會計制度》的情況下，母公司在編制合并會計報表時，是按照母公司會計政策對子公司中執行不同會計制度的會計報表進行調整，還是按照執行《企業會計制度》的子公司會計政策調整母公司及其執行《小企業會計制度》的其他子公司個別會計報表，這是值得探討的問題，我們傾向于后一種觀點。
關于小企業會計制度的特殊考慮
1.謹慎性原則的適度運用
根據會計核算的一般原則，企業在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債或費用。通常，謹慎性原則需要通過會計政策的選擇和會計估計來實現。合理的會計估計是保證會計信息可靠和相關的前提，濫用會計估計勢必導致會計信息失去真實性、可靠性。《企業會計制度》要求企業計提八項減值準備和預計負債，就是充分體現了謹慎性原則。但對小企業而言，由于會計基礎相對薄弱，會計人員的專業素質有限，對可收回金額、可變現凈值或資產減值額等會計估計不但不能準確把握，還有可能成為調節利潤的工具，因此，為防止小企業濫用謹慎性原則，小企業會計制度應特別關注該原則的適度運用問題。我們建議，小企業會計制度可以取消八項減值準備，允許小企業對資產減值采取直接轉銷法核算；不計提和確認預計負債；若存在較大的減值和預計負債，則采用報表附注披露形式替代。
2.會計處理與稅收制度的協調
不少小企業提出，為了簡化小企業的會計處理，避免繁瑣的納稅調整，小企業會計制度應與現行稅法一致，凡涉及稅務方面的事項，會計處理完全可以按照稅法規定執行。納稅調整真的能避免嗎?不是的。畢竟財務會計與稅法所遵循的原則和規范的對象是不同的。具體來講，有以下兩個情況要考慮。
（1）對于永久性差異，設想通過設置“稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費用支出項目或直接確認稅法允許免稅的收入是不合適的，這并不能消除會計收益與應稅收益的差異。因為對于稅法允許稅前列支但限定列支標準的費用支出項目，如業務招待費、宣傳費等，在發生時并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發生時就不能直接計入”稅后支出”科目，即使當月計入了，下月可能又要部分轉回，年度內始終處于變數之中，人為增加會計程序，使得主觀愿望想簡化、客觀結果卻復雜化。而對于一些如憑證手續等與稅法規定不符的收入和費用支出項目，企業執行中往往與稅法規定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時仍存在納稅調整事項。另一方面，由于國家稅收政策不是一成不變的，相關的標準、內容等都可能發生變化，隸屬的稅務主管部門不同（國稅或地稅）、地區不同，稅收政策標準也不完全一樣，并且每年都會有政策變動或調整，因此，企業事先要做到完全按稅法規定一致執行是不可能的，不論怎樣，納稅調整項目始終存在。
（2）對于時間性差異，在應付稅款法下，設想通過設置“稅后支出”和“稅后收益”科目達到會計處理與稅法規定完全一致也是不現實的，因為對于會計上快于稅法規定的時間或速度確認的費用支出項目（如開辦費），到后期會計上實際已無需確認或確認的費用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調整仍不可避免。在納稅影響法下，則是通過遞延所得稅資產或負債的確認與跨期攤配程序予以解決。
如此看來，試圖找一條會計處理與稅收法規相一致的捷徑是不現實的。我們認為，小企業會計制度在協調會計處理與稅收法規關系方面，無需考慮也不可能消除或減少永久性差異，只有盡可能減少（但不能消除）時間性差異并簡化時間性差異的會計程序才是明智選擇。
所謂盡可能減少時間性差異，是指在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業會計制度與稅收法規能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。如：（1）取消八項減值準備和預計負債，實行資產報損和預計負債經稅務部門批準后據實入賬的方法，則消除了該時間性差異。（2）對于開辦費的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以增加與稅法規定一致即分五年攤銷的備選方法，由小企業視情況自行擇定。（3）固定資產的折舊方法和折舊年限，原先的行業會計制度及其他相關制度都有明確規定，但實際執行中大多數小企業偏向于采用稅法規定允許的標準，以避免納稅調整；《企業會計制度》則規定由企業根據相關因素自行確定。《小企業會計制度》可以與《企業會計制度》保持一致，即僅作原則性規定，使小企業具有能按稅法規定的折舊方法和折舊年限進行備選的余地。當然，為了防止小企業利用折舊政策調整賬面利潤，也可以對折舊年限作出具體規定，但應盡可能與稅收制度保持一致。（4）在收入確認方面，《企業會計制度》與現行稅收法規存在不一致，若《小企業會計制度》能予以考慮，即可減少因收入確認時間不一致產生的時間性差異。
至于簡化時間性差異的會計程序，就是小企業會計制度可以不采用應付稅款法和納稅影響法兩種備選的模式，取消納稅影響法，則僅采用應付稅款法處理。
3.會計科目的簡化與一致性
會計科目的設置應滿足企業對各項交易或事項進行確認、計量和記錄的要求。根據小企業的界定標準，其與大中型企業相比僅僅是職工人數較少、年銷售額較小或資產總額較小，這并不意味著小企業的各項經濟活動與大中型企業有本質區別。如一個小企業也可能存在投資關系，甚至存在子公司，因而就需要長期投資、投資收益等科目來核算該投資的事項。另一方面，如上所述，由于中小企業標準的人為劃分，加之企業的發展及中小企業經營的靈活性，許多中小企業會出現規模大小的變化。因此，我們認為，對小企業會計科目的設置，總的原則應是：在《企業會計制度》的框架內，能與其保持一致的盡可能一致，確需簡化或取消的，也應盡量避免或減少企業因規模大小變化需變更適用會計制度時調整會計科目的困難，以及便于合并會計報表時不同會計政策的統一調整。
為此建議：（1）取消小企業一般不可能發生和發生頻度極少的交易或事項所對應的會計科目，如“待轉資產價值”、“已歸還投資”、“應付債券”、“委托貸款”、“未確認融資費用”等；（2）取消小企業因簡化或改變會計程序所對應的會計科目，如八項資產減值準備涉及的八個科目以及“預計負債”、“遞延稅款”等科目；（3）合并一些小企業沒有必要劃分過細的交易或事項所對應的會計科目，如將營業費用和管理費用合并設“營業費用”科目核算，不單設“應收股利”、“應收利息”科目等；（4）保留小企業可能發生的與大中型企業同性質的交易或事項所對應的會計科目。
4.編制現金流量表的備選性
根據《企業財務會計報告條例》，企業的會計報表至少應包括資產負債表和利潤表，爭論的焦點主要集中在：小企業到底是否必須編制現金流量表?就目前小企業執行情況看，大部分不具備編制現金流量表的會計基礎，很多小企業到了年末編制該表也只是為了應付審計或呈報，有些企業則依賴會計師事務所代為編制，因而使該表的數字實際上具有統計的性質。從小企業會計報表的外部使用者看，由于使用者較少，而對該表提供的信息予以關注的則更少，實際上現金流量表成了擺設而已。再從企業內部管理者角度看，一般都非常重視現金流量信息，但提供這一信息的現金流量表并非與現行會計制度規定的現金流量表一致，企業往往根據內部管理上需要分內部核算單位、按不同業務來源和去向編制現金流量日報表或資金流量月報，而這些報表會透視出企業的許多商業秘密，因此，企業不愿對外披露。可見，小企業按現行會計制度編制現金流量表不僅操作上存在困難，在實際功效上也只是流于形式。因此我們傾向于采取備選性政策，即允許企業根據自身條件選擇是否編制現金流量表。
摘要：小企業會計準則于2013年1月1日頒布實施，從表面上看只是會計科目、核算方法、規范體系發生了變化，但其實際定位和著力點已經有很大的改變，在中國中小企業數量眾多，越來越占據國民經濟重要位置和稅收地位的背景下，出臺小企業會計準則取代小企業會計制度是有著戰略的考慮的，筆者認為，其中一個深層次的考慮就是希望統一小企業賬務處理標準，提高賬務處理水平，提高小企業會計報表的可信度，能有效提高小企業的內部管理水平。
關鍵詞：企業會計制度；小企業會計準則；導向；實務處理
一、與《小企業會計制度》比《小企業會計準則》的新特點
小企業會計準則主要有以下特點：簡化會計核算要求；采用歷史成本計量；采用成本法核算長期股權投資；使用營業外收支的情況增多；資產盈虧需要通過“待處理財產損溢”；減少稅會差異，與稅法進一步統一。具體來講，簡化會計核算要求的表現有：如財務報表方面，考慮到小企業會計信息使用者的需求和業務特點，新準則對現金流量表進行了簡化；收入方面，新準則的規定減少了關于風險報酬轉移的職業判斷，這樣大大減少了財務信息的不確定性，可以避免人為調節利潤的風險；所有者權益法方面，新準則規定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。采用成本法核算，如在資產方面，準則要求按照成本計量，不計提資產減值準備；負債方面，新準則要求以實際發生額入賬，擴大了應付職工薪酬核算的范圍；對長期股權投資采用成本法核算。減少稅會差異，以收入確認時點為例，收入確認的時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。如所得稅法規定：利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入，預收款方式的，在發出商品時確認收入。折扣及銷售退回方面與稅法也一致。
二、變化中的導向信號及對實務處理的建議
（一）對小企業資產計量方面的實務建議
在資產計量方面采用成本計量，不計提減值準備，主要是一些備抵類科目，如短期投資跌價準備、壞賬準備等科目，這從準則制定的角度當然是簡化核算，稅會統一、減少利潤操縱空間，這對小企業的實踐意義是簡化了會計核算，尤其是在小企業會計人員專業素養不高，理論知識不足的情況下是有積極意義的，與其為了規定而生搬硬套使用這些科目，還不如把資產類科目按成本計量做好，做實，把資產的分類工作做好，尤其是通過公司財務制度的制定，對資產具體分類劃分標準及科目使用細化規定，對資產劃分不清的科目進行年度之間的相關指標的比對，為特殊資產找到更為合適的資產類科目，同時，進一步規范資本化和費用化的界定標準，為企業財務正規化健全化做準備。
（二）對小企業納稅及稅務會計處理方面的實務建議
小企業從“制度”到“準則”的變化，從戰略角度一個很重要的著力點就是減少稅會差異，這對于小企業的賬務處理事務也是有重要導向作用的。如對于新增的科目，小企業應更加重視實務中的使用，如“遞延收益”科目，隨著政府對小企業加大扶持力度，該科目的使用頻率會增加，也是稅務機關檢查的新的重點，因此要分清是與收益有關的政府補助，還是與資產有關的政府補助，同時最好建立輔助賬進行登記和核對，提高自身的內部管理水平。
（三）對小企業內部管理方面的實務建議
小企業內部管理問題是比較多的，如家庭管理，集中管理等管理問題，小企業制度到準則的變化的著眼點之一也是基于變化促進小企業從賬務處理開始到人員管理、生產管理、業務管理到企業管理層的改變，使得小企業內部管理水平有著實質性的改變。對企業實務方面的建議是，小企業首先應針對所有的變化在最短的時期內進行改變和梳理，重新建立建賬制度，加強基層管理，完善治理結構，如重新制定本單位的財經制度，針對所有的科目增加、減少、合并進行歸類整合，對更換名稱的科目更換到位，不存遺留，制定本單位的財會處理“應用指南”，對本單位涉及到的特種具體的資產計量或是費用、成本計量進行備案和備注，對本單位的負債計量做具體解釋，同時，對負債的備查賬、明細賬進行梳理，做到對債務的清晰明了，并結合此工作對債權人和債務人進行細致管理，并在有條件的情況下，對企業債務的發生情況、原因進行工作圖解法分析，了解歷年債務發生和償還情況。對企業所有者權要分清自身是否是公司制企業而進行不同的賬務處理，切勿混為一談，并以此為契機加強自身注冊資本、盈余和未分配利潤的管理。
（四）對小企業融資方面的實務建議
小企業融資難一直是個常態話題，除去小企業本身和外在的原因之外，結合小企業會計準則的實施，做出一些改變，以使得自身能更快更好的融資對小企業的長久發展的重要性是不言而喻的。從變化中可以看到一些這方面的信息，如增設的“應付利息”科目對應的取消“預提費用”科目的變化，應付未付利息在跨期的時候以前會使用預提費用科目，但本著簡化核算和減少人為操縱利潤的目的，小企業增設應付利息，取消預提費用科目，在實務中，也是有積極意義的，單獨設置應付利息科目，可以使得原有債權人從資產負債表中直接獲取利息方面的信息，也能規范相關總賬和明細賬的建賬和管理工作；同時，對于潛在預期債權人，傳遞了會計報表透明度更高、賬務處理更為簡單易懂的信息，對于小企業而言，更應利用變化為契機整合自己的賬務處理水平和會計人員素質管理，如對有條件的小企業應將財務報表進行審計，增強銀行等金融機構對小企業財務報表真實性的認可，同時，建議小企業對賬務處理所采取的會計政策，改變的會計處理方法進行明確批注和形成明文制度以便相關機構查閱和自身管理需要。
作者：李新 單位：常州開放大學
摘要：隨著社會主義市場經濟的不斷發展，小企業的會計制度逐漸發生了巨大的改變，會計制度在小企業的經營活動中發揮的作用越來越重要。但是，小企業的會計制度在不斷發展的進程中，也存在著一些問題，影響了會計制度的重要性的發揮。主要分析了小企業會計制度中存在的問題，也提出了相應對策和建議。
關鍵詞：小企業；會計制度；問題
隨著我國社會主義市場經濟的發展，市場逐漸呈現出開放化、自由化特征，小企業在市場中的地位越來越重要，促進了整個市場經濟的不斷發展。小企業的業務活動較少，產品比較單一，因此在會計核算中不像大型企業一樣復雜多變，且對會計核算的要求也不太高。隨著市場經濟下的小企業的數量不斷增多，小企業的會計核算對于企業的發展和國民經濟的發展具有重要的作用。隨著國家越來越重視小企業會計制度的建設，《小企業會計準則》開始頒布，這對于小企業的會計制度產生了更重大的影響。
1分析健全小企業會計制度的必要性
首先，建立健全小企業會計制度使得小企業的經營活動不斷地規范化和法制化。因為小企業會計核算要求不太高，會計業務核算也比較簡單，這使得企業內部不重視企業的會計核算制度的建立健全，沒有充分認識到企業會計制度建立健全的必要性，常常使得企業的會計信息真實性和可靠性得不到保證。從這個方面來說，完善小企業的會計制度有利于完善企業的管理制度系統，提高企業的經營水平，引導企業會計核算管理規范化和法制化，從而提高企業的會計信息質量。
其次，建立健全小企業的會計制度可以提高企業的效益管理意識，讓企業領導者和財務管理人員重視到會計制度的重要性，從而加強會計制度管理和財務管理，不斷追求企業的財務效益。目前的小企業領導者因為企業特點和觀念的認識因素，對于企業的會計制度和財務管理的重要性認識不夠，如果建立了系統的會計制度，可以讓管理人員、財務會計人員等所有職工認識到效益管理和財務管理的重要性，認真地從事財務管理和會計制度管理工作，為企業的成本目標的實現和經濟效益的提高打好基礎。
最后，建立健全小企業的會計制度，是企業在新會計制度背景下必須要做好的工作。建立健全小企業的會計制度，不僅是社會主義市場經濟下的企業管理的重要內容，還是新會計準則下必須要做好的工作內容。隨著小企業的業務類型和規模的不斷擴大，會計核算內容和方式也在不斷地多樣化，要想在競爭不斷激烈的市場環境中贏得地位，就要認識到新環境的變化，重新做好會計制度，為會計管理和財務管理工作的轉變做好充分準備。
2分析小企業的會計制度建設中存在的問題
2.1會計核算主體不清
小企業的生產規模較小，生產產品比較單一，又因為小企業的經營特點和管理特點，往往存在著會計核算主體不清，企業與法人財產界限不清的現象，嚴重影響了企業的長遠發展。有些企業在會計核算主體上存在著界限不清、企業與法人代表的財產界限不清的現象。因為目前的小企業的產權界限不清晰，小企業的資金流入和流出常常被劃入個人賬戶中，造成了企業資產和家庭財務互相混用的現象，任意從企業賬目中提取現金用于家庭開支，隨意用家庭存款發放職工工資等現象時有發生，使得企業的會計制度體系無法建立。
2.2會計機構不完善
因為小企業的經營規模比較小，內部的組織結構也比較簡單，沒有形成規范化的管理機構，也沒有在管理結構內部形成明確的責任制度。處于成本因素的考慮，也因為法律意識的欠缺，我國的會計職業道德準則的實施還存在著一定的問題，沒有形成制度、管理和監督三位一體的制度。小企業往往投入較少的人力、物力和財力企業會計機制的建設中去，內部控制制度往往還不健全，在會計的交易過程中常常發生不按規定程序工作的現象，也很難保證完整、連續、真實、可靠的會計信息記錄。
2.3會計人員素質不高
小企業的會計人員的專業化水平存在普遍不高的現象。目前我國的小企業的會計人員的業務水平普遍不高，在會計人員的任用上也沒有做好控制和把關，存在著兼職和聘用親友的嚴重現象。還有一些會計人員既管理會計又管理出納，在一人兼多職的情況上很難形成完善的監督和牽制制度。還有一些會計人員不是會計等相關專業的學生，也沒有相應的上崗證，缺乏扎實的會計知識和會計技能，這使得企業的會計工作很難高效開展。
2.4小企業的賬簿設置不夠規范
目前小企業的賬簿設置不夠規范，賬務處理中違規現象時有發生。有些小企業不設置賬目管理，也不對賬目的形式、內容、數據等做出規定和監督，直接以票據、收據等代替賬目的工作。此外，還有一些小企業在內部設置兩個賬目或者多個賬目，使得會計賬目的信息嚴重失實失真，很難為投資金提供準確且可靠的信息數據，使得小企業的賬目猶如虛設，為企業的生產經營活動產生了消極的影響。
3分析健全小企業會計制度的對策
3.1完善會計制度
小企業要完善會計制度，劃分好企業與法人的財產界限，為會計工作打好堅實的基礎。完善的會計制度不僅可以明確小企業的會計管理和管理中的系統架構，還可以明確各個部門和人員的權利和職責，有效地為小企業的會計管理工作的開展打好基礎。因此，在新會計準則的基礎上，小企業要把握時機，不斷完善內部會計制度。小企業如果沒有建立起會計制度，就要整理好內部會計環境，做好引入會計準則的準備。小企業如果已經建立起了舊的會計制度，就要充分了解新制度和新制度的差異，做好會計制度之間的轉變工作，促進新舊制度之間能夠順利銜接，以減少制度變化給企業帶來的負面影響。
3.2科學設置會計機構
小企業在新會計準則下，要設置好科學合理的會計結構，讓科學合理的會計機構發揮起積極的作用。但是，小企業設置會計機構用應該根據自身的實際情況來設置，對于不需要設置專門會計機構的小企業，企業要充分發揮好記賬的方式，做好記賬與記賬機構之間的信息溝通和會計信息憑證傳遞等相關工作，提高會計信息的對稱性，提高會計信息的質量；對于需要設置專門的會計機構的小企業，企業在設置會計機構的過程中，要注重設計好會計機構的層次，并做好各個層次的會計人員的分工。在選擇會計人員的時候，要注重會計人員的專業水平，考察好人員的道德素質和專業素質，加強會計人員的繼續教育工作，并通過福利、待遇、晉升等因素提高會計人員的工作積極性，促進會計機構的積極作用得到發揮。
3.3提高會計人員的綜合素質
企業要提高企業在市場競爭中的地位，要加強企業內部控制，實施好企業會計制度，最主要的是提高會計人員的綜合素質。首先，企業要加強會計人才準入制度的執行力度，從源頭上做好會計人員的資格和任職控制。為了實現自身的長遠發展，小企業要多引進優秀的會計人員，重視會計人員的工作能力和才能，任用具有一定學歷和資質證書的人員，防止無證上崗現象的發生。其次，企業要加強會計人員的知識和技能培訓，讓企業內部的財務制度和會計制度有效實施。在上崗之前，小企業要加強對會計人員的崗前培訓工作，讓其認真學習會計制度的新內容和會計法律知識，也料及會計核算方法和具體規定，積極引進科學的電算化方法，提高會計人員的業務水平，為企業的會計工作服務。最后，企業要加強會計人員的終身教育和繼續教育工作，通過經驗交流、定期培訓、座談等形式增強會計人員的工作經驗，讓會計人員了解更多的會計知識和技能，成為企業的專門性人才。
3.4加強會計核算過程的規范化管理
加強會計核算過程中的規范化管理，是小企業在新會計準則下的必然選擇，是提高小企業的會計工作效率的重要途徑。首先，企業要規范好崗位設置。在會計工作相關的各個崗位中，遵循不相容的職位要相互分離的制度，在出納、稽核、會計記錄、賬簿保管等各個崗位中嚴格按照程序做事，堅決杜絕不良風氣的發生。其次，企業要規范好內部的會計工作，嚴格按照新會計準則和企業內部的會計準則來執行會計科目及編制會計報表，并讓企業根據實際情況做好調整工作，保證會計信息能夠反映企業業務全過程，全面真實地編制報表信息，做好資產支出和利潤情況等的說明和報告，以提高企業的會計信息質量，滿足信息使用者的更高要求。最后，企業要加強企業生產經營活動中的成本核算與管理，以權利和責任為基礎做好收入與成本的分配工作，并在財產物資入賬中保證資料齊全，票據完整，確保真實記錄收支情況。
摘要：為了規范小企業的會計行為，促進小企業健康發展，財政部制定了《小企業會計準則》，原《小企業會計制度》同時廢止。新的《小企業會計準則》與原《小企業會計制度》到底有哪些變化，本文將就此進行分析。通過二者的比較，可以使小企業的會計人員快速高效地掌握《小企業會計準則》，更好地實施新準則。
關鍵詞：企業會計準則 小企業會計準則 小企業會計制度
新的《小企業會計準則》與原《小企業會計制度》相比較，在會計核算上主要有以下幾方面改進：
一、資產方面
（一）資產按照歷史成本計量，不需要計提資產減值準備
資產不需要計提減值準備的項目主要包括長期股權投資與長期債券投資等各項投資、應收票據、應收賬款及預付賬款等應收及預付款項、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權投資與長期債券投資不需要計提投資跌價準備，應收票據、應收賬款及預付賬款不需要計提壞賬準備，原材料及庫存商品等存貨不需要計提存貨跌價準備。各些資產損失在實際發生時才予以確認，計入“營業外支出”科目，如長期股權投資損失在發生時計入營業外支出，應收及預付款項在壞賬實際發生時計入營業外支出并沖減應收及預付款項。
（二）調整了發出存貨的計價方法
新的《小企業會計準則》規定，發出存貨的實際成本可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法，取消了后進先出法。
（三）長期股權投資統一采用成本法核算
新的《小企業會計準則》，對長期股權投資的核算采用單一的成本法，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變，除非發生追加或收回投資，同時小企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益，不再向原《小企業會計制度》規定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權益法。而這樣大大降低了長期股權投資的核算難度。
（四）固定資產折舊和無形資產攤銷與稅法協同
新的《小企業會計準則》規定，小企業的房產和地產無論用途全部作為固定資產或無形資產核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業所得稅法》規定相一致。融資租入的固定資產按照付款總額和相關稅費作為成本入賬，不再確認未確認融資費用。根據稅法的規定確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，從而大大減少了企業所得稅的納稅調整。
原《小企業會計制度》規定，應根據合同受益年限、法律規定年限孰低確定無形資產攤銷年限，如果二者均未規定年限，攤銷年限不應超過10年。而新的《小企業會計準則》規定，無形資產的使用壽命不能可靠估計時，按不低于10年期限進行攤銷，采用年限平均法進行攤銷。
二、負債方面
（一）借款利息采用合同利率計算
新的《小企業會計準則》規定，小企業的負債以實際發生額入賬，不需要再考慮公允價值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計算，不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算。
（二）不包括或有負債等負債事項
新的《小企業會計準則》沒有涉及應付債券、預計負債和或有負債等負債事項。
三、所有者權益方面
新的《小企業會計準則》規定，資本公積的核算內容只包括資本溢價（股本溢價）部分，去除了原《小企業會計制度》規定的接受捐贈非現金資產準備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現金資產和外幣折算差額不再確認為資本公積，直接計入當期損益。
四、收入方面
新的《小企業會計準則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規定了這些銷售收入的確認時點。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入。銷售退回、折讓在發生時直接沖減當期銷售商品收入，不再區分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內開始并且全部完工的勞務，應當在收到款項時確認收入。跨年度勞務全部按照完工進度確認勞務收入，不再判斷勞務交易結果能否可靠計量。
五、財務報表方面
新的《小企業會計準則》對現金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。同時不強制要求小企業編制所有者權益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目。現金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經營活動現金凈流量。無需在報表附注中披露企業基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息，披露內容大為減少，披露要求也有所降低，。
通過以上比較分析，可以看出新的《小企業會計準則》立足于我國小企業發展現狀，做到了簡單易懂、可操作性強，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業量身定做的企業會計準則。新準則的實施，對于全面提升小企業內部管理水平，促進小企業健康可持續發展具有重要意義。為保證新準則的順利實施，要做好對小企業會計人員的培訓和宣傳工作，提高小企業實施新準則的積極性。
摘要：財政部于2011年10月18日了《小企業會計準則》，規定于2013年1月1日起在小企業范圍內執行。財政部2004年4月27日的《小企業會計制度》同時廢止。本文對《小企業會計準則》與《小企業會計制度》關于資產核算在科目設置、賬務處理、核算內容等方面的差異進行對比分析，以期對更好理解《小企業會計準則》有所裨益。
關鍵詞：小企業會計準則 小企業會計制度 資產業務核算 比較
為規范小企業確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，財政部于2011年10月18日了《小企業會計準則》，規定于2013年1月1日起在小企業范圍內執行。財政部2004年4月27日的《小企業會計制度》同時廢止。《小企業會計準則》與《小企業會計制度》相比，對資產業務的規范在許多地方有不小的變動。本文對《小企業會計準則》與《小企業會計制度》關于資產核算在科目設置、賬務處理、核算內容等方面的差異進行對比分析，以期對更好理解《小企業會計準則》有所裨益。
一、科目設置的差異對比（表1所示）
二、 賬務處理的差異對比
《小企業會計準則》與《小企業會計制度》關于資產的賬務處理差異主要表現在以下幾個方面：
（一）資產減值的處理
《小企業會計準則》第六條規定：小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。資產實際發生損失時本準則第十條、第十五條、第二十一條、第二十六條、 第三十四條和第四十二條規定：資產于實際發生損失時計入營業外支出，同時沖減相應的資產。
《小企業會計制度》則規定：小企業應在期末時，對短期投資、應收賬款、存貨進行檢查，如發現市價（可收回金額或可變現價值）低于其賬面價值時應計提相應的減值準備。
下面以應收款項為例進行說明：
例：甲小企業于9月采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30 000元，以銀行存款代墊運雜費600元，已辦理托收手續。12月得知乙公司財務困難，貨款可能收不回來。第二年3月乙公司破產，甲小企業將上述的應收賬款全額確認為壞賬損失。（表2所示）
（二）資產盤盈盤虧的處理
根據小企業會計準則的規定，小企業出現資產盤盈盤虧先通過“待處理財產損溢”賬戶進行反映，然后再根據盤盈盤虧的原因轉入相關的賬戶。而在小企業會計制度中，資產出現盤盈盤虧，一般是將盤盈盤虧的凈收益（或凈損失）直接計入當期損益賬戶。
下面以庫存現金為例進行說明。
例：5月6日小企業甲的出納人員結算完當日的現金收支后，對庫存現金進行盤點清查，發現短缺現金200元，其中150元應由出納員自己賠償，50元短缺原因不明。10月8日，出納人員結算完當日的現金收支后，對庫存現金進行盤點清查，發現溢余現金500元，其中300元是應支付給職工張平但未支付的款項，200元溢余原因不明。（表3所示）
三、增加了生物資產的核算
《小企業會計準則》中增加了生物資產的核算。生物資產分為消耗性生物資產和生產性生物資產。消耗性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 生產性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。二者最大的不同在于：生產性生物資產具有能夠在生產經營中反復、長期使用，從而不斷產出農產品的特征，具有固定資產的性質，因此歸為非流動資產核算。消耗性生物資產具有流動資產的性質，因此歸入存貨核算。
（一）自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產
1、消耗性生物資產的計量
小企業會計準則第十二條規定：小企業取得的存貨，應當按照成本進行計量。
自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照以下原則確定：
（1）直接相關性原則，表現為成本的構成內容
成本的構成內容按照自行繁殖或營造（即培育）過程中發生的直接相關的支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費用等直接費用，也包括應分攤的間接費用。其中，直接人工，是指小企業（農、林、牧、漁業）在生產過程中直接從事農業生產的工人和管理人員的職工薪酬。
（2）時間性原則，表現為成本發生的截止時點
針對不同的存貨生長的特點，主要包括這些時點：在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。也就是說，在這些時點之前發生的支出可以計入存貨的成本，否則，應計入當期管理費用。
2、消耗性生物資產的賬務處理
（1）在收獲、郁閉、出售、入庫前發生支出
借：消耗性生物資產
貸：銀行存款……
（2）消耗性生物資產收獲為農產品時
借：農產品
貸：消耗性生物資產
（3）在收獲、郁閉、出售、入庫后發生支出
借：管理費用
貸：銀行存款……
（二）生產性生物資產
1、生產性生物資產的計量
《小企業會計準則》第三十六條規定： 生產性生物資產應當按照成本進行計量。外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：自行營造的林木類生產性生物資產的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2.自行繁殖的產畜和役畜的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。 前款所稱達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。
2、生產性生物資產的賬務處理
（1）外購生產性生物資產
借：生產性生物資產
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款……
（2）自行營造、繁殖生產性生物資產，達到預定生產經營目的前發生的必要支出
借：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產
貸：原材料、銀行存款、應付利息……
（3）未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的，按照其賬面余額
借：生產性生物資產—成熟生產性生物資產
貸：生產性生物資產—未成熟生產性生物資產
（4）生產性生物資產計提折舊
《小企業會計準則》第三十七條規定：生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。
小企業按月計提成熟生產性生物資產的折舊 ：
借：生產成本、管理費用……
貸：生產性生物資產累計折舊
（5）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產性生物資產
借：銀行存款……
生產性生物資產累計折舊
營業外支出—非流動資產處置凈損失
貸：生產性生物資產
營業外收入—非流動資產處置凈收益
【摘要】為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，2011年財政部（財會[2011]17號）了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，面對我國小企業內部會計制度的現狀，針對在《小企業會計準則》的深入貫徹實施過程中出現的新情況、新問題，采取行之有效的措施，促進小企業健康有序的發展。
【關鍵詞】《小企業會計準則》；實施；新問題；措施
1.《小企業會計準則》的總體特點
1.1 簡化核算要求：在會計計量方面，要求小企業采用歷史成本計量；在財務報告方面，不要求提供所有者權益變動表。
1.2 滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結合：以稅務部門和銀行作為小企業外部財務報告信息的主要使用者，基于這兩者的信息需求確定會計核算的基本原則；減少了職業判斷的內容，消除了小企業會計與稅法的大部分差異。
1.3 和企業會計準則合理分工與有序銜接相結合：對于小企業非經常性發生的、甚至基本不可能發生的交易或事項，一旦發生，可以參照企業會計準則的規定執行；規定了轉為執行《企業會計準則》應滿足的條件和基本銜接原則。
2.實施《小企業會計準則》的重要意義
小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，促進小企業發展，是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。實施《小企業會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業促進法》、《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號）等有關法規政策的重要舉措，有利于加強小企業內部管理，促進小企業又好又快發展；有利于加強小企業稅收征管，促進小企業稅負公平；有利于加強小企業貸款管理，防范小企業貸款風險。
3.小企業內部會計制度現狀
3.1 內部會計制度體系不健全
小企業大多數沒有科學完善的現代企業制度，企業負責人習慣把整個企業當作自己的私人財產，甚至喜歡事必躬親。認為資金是自己的，愿意咋花就咋花，規范的會計制度沒有必要，只有好好把握錢財不被外人占用，所以在會計人員的任用上也是任人唯親，這些都直接影響到企業內部會計制度作用的發揮。控制程序不規范，在內部管理體制的設計和內部會計控制的方法運用上不能達到一定的專業水準，小企業一般以家庭制模式經營，其內部的現金管理制度、稽核制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本會計制度殘缺不全，甚至沒有，老板一人說了算，不重視會計制度和內部會計控制會計制度的建設，更談不上把企業的治理結構、內部控制、風險管理和內部會計制度設計結合在一起了，致使大多數小企業未能實現內部會計控制的目標。
3.2 內部會計制度意識淡薄
小企業經營的目的是獲取最大的利潤，企業主不愿對自己進行控制，決策和經營管理的主觀隨意性較大。內部會計控制的成敗取決于人的控制意識和行為，管理者對自我控制的排斥使得內部會計控制無法有完善的控制環境。財務管理的控制權在經營者的手上，這樣也不利于權責分開的實施。稅負重、費用多，有相當一部分小企業故意不完善會計制度的設計。企業經營者為了個人利益對企業管理著力不夠，使內部會計制度發揮不了應有的作用，會計人員的專業技術水平也得不到應有發揮，有的中小型國有企業雖然有財會規章制度，但只是紙上談兵，流于形式，沒有做到切實的貫徹執行。會計制度也只是很多中小企業掛在墻上的擺設，企業基本按老板的意思做事，會計科目設置要么隨意，要么照抄大企業的會計科目，很少注重會計科目的統一性與合理性，報表也是種類不全，制作簡單，手工記賬在中下企業屢見不鮮，確實要有的會計科目只是為了檢查，企業的實際財務狀況、經營成果只是在老板的心里，基本不會再財務報表中披露真實公允的會計信息。更何況真正需要中小企業所披露真實公允會計信息的利益相關者人數并不多。
3.3 內部會計基礎工作薄弱
小企業由于受經營規模、財力、人力、經驗等因素的限制，組織體系通常采用垂直管理模式，內部會計控制機構、崗位設置、職責劃分容易產生交叉重疊現象。會計核算不健全，會計核算的主題界限不清，企業產權與個人財產界限不清，企業的經營權與所有權的分離不明顯，會計基礎工作薄弱，內部會計監督職能沒有發揮出來，尚未建立起規范的內部會計控制制度，會計機構簡單，使內部控制制度缺失。
4.因勢利導，做好轉換的銜接
針對小企業的經營和內部財務狀況，新準則的出臺有三個著眼點：加強小企業內部管理；促進小企業稅負公平；防范小企業貸款風險。新準則的出臺有利于減少政府對小企業的微觀干預，改善小企業和市場的關系。 執行新會計準則不單單是換幾個科目的名稱，更重要的是更新的核算方式方法，這是一個大趨勢。
4.1 把握機遇，全面提升小企業內部管理水平
小企業要認真貫徹執行財政部、工業和信息化部、國家稅務總局、工商總局、銀監會于2011年10月26日聯合下發了《小企業執行〈小企業會計準則〉有關問題銜接規定》，
以貫徹實施《小企業會計準則》為契機，全面提升內部管理水平。加強對《小企業會計準則》學習和理解，全面提高財務人員的綜合素質，掌握會計科目的新舊換算，并按照《小企業會計準則》的規定進行會計核算，提高會計信息質量，及時發現和解決在執行《小企業會計準則》過程中遇到新情況、新問題。加強財務管理，全面提升小企業內部管理水平，依法納稅，不斷提高企業的對外融資資質和能力，促進企業健康可持續發展。
4.2 因勢利導，確保新舊制度的順利銜接和平穩過渡。
小企業應當認真做好內部會計核算辦法修訂、資產和負債清查、科目轉換與賬務調整、會計信息系統改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩過渡。
4.2.1 及時修訂內部會計核算辦法。小企業應當根據新準則的規定，結合自身實際情況，確定會計政策和會計估計，修訂小企業內部會計核算辦法，細化會計核算內容，確保會計確認、計量和報告行為制度化、規范化。
4.2.2 認真做好資產負債清查工作。小企業應當在執行新準則前全面清查各項資產和負債，如實反映其狀況及潛在風險。對于清查出的損益，應先記入“待處理財產損溢”科目，經批準后，調整相關所有者權益。
4.2.3 認真做好有關賬務銜接工作。小企業應當根據新準則的規定，結合自身實際情況，設置會計科目并進行相應的賬務處理。對于一級科目，在不違反新準則確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆與合并；對于明細科目，可以根據本企業的實際情況自行設置。首次執行新準則時，應當對原制度有關科目按新準則要求進行余額轉換，確保新舊會計科目順利銜接。
4.2.4 及時調整會計信息系統。小企業應當對原有會計核算軟件和會計信息系統進行及時更新和調試，正確實現數據轉換，確保新舊賬套的有序銜接。小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，促進小企業發展，是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，做好小企業由《小企業會計制度》向《小企業會計準則》轉換的銜接是貫徹實施《小企業會計準則》的重要一環，認真學習和領會《關于貫徹實施的指導意見》和《小企業執行〈小企業會計準則〉有關問題銜接規定》的精髓，對實踐中發現的新情況、新問題及時解決和反饋，才能保證《小企業會計準則》的順利實施，已達到促進企業健康可持續發展的目的。
作者簡介：孫樂，吉林德惠人，大學專科，吉林宇信會計師事務所會計師。
摘要:伴隨著時代的發展、社會科學的進步、國民經濟的突飛猛進，作為現代經濟環境的產物，小企業成為社會經濟生活中的重要組成部分。然而其在管理制度、工作規范、技術規程等方面都存在很多問題，如不設賬、以票代賬、科目混亂、惡意漏稅等，成為社會經濟的不穩定因素，影響了市場的公平競爭。因此，針對小企業不同于大中型企業規模較大、業務繁重復雜的特點，財政部于2004年4月27日正式了《小企業會計制度》，用于規范小企業的會計制度。本文主要探討了《小企業會計制度》的利與弊
關鍵詞:小企業會計制度企業會計制度小企業會計準則
隨著我國市場經濟的深入發展，我國中小企業的數量呈不斷增長趨勢，中小企業在國民經濟中起著日益重要的作用，如何規范中小企業的財務會計工作、提高中小企業的會計信息質量也受到越來越多的重視。基于建立國家統一的會計制度、進一步健全我國法規體系的需要，財政部了《小企業會計制度》。該制度對進一步貫徹落實《會計法》和《企業財務報告條例》，規范小企業的會計核算，提高小企業會計信息質量，促進小企業的健康發展，加速與國際會計的接軌具有迫切的現實意義和深遠的歷史意義。同時，該制度的頒布是對我國會計制度體系的重要補充，標志著以《企業會計制度》和《小企業會計制度》為基礎的會計制度體系的基本形成。但畢竟該制度剛開始實施，其利弊尚需要實踐的檢驗，不足還需要進一步彌補。因此，近年來圍繞著《小企業會計制度》的相關研究成果頗豐，這對于進一步完善小企業會計制度，促進小企業的健康發展具有深遠的現實意義。
一、《小企業會計制度》與現有相關制度的比較
（一）《小企業會計制度》與《企業會計制度》
《小企業會計制度》是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國中小企業的實際情況，以《企業會計制度》為基礎制定的。《小企業會計制度》與《企業會計制度》的核算大體一致，實質上,二者相同之處主要體現在制定依據、會計核算基礎工作的要求、會計核算的前提條件、會計核算應遵循的基本原則、會計核算方法等五個方面。而不同之處主要體現在適用范圍、會計制度總體設計、會計核算、財務報告具體內容等四個方面。
（二）《小企業會計準則（征求意見稿）》
2010年11月1日，財政部了《小企業會計準則（征求意見稿）》，這是我國進一步完善中小企業會計準則體系，推進我國會計國際趨同，規范中小企業會計核算，提高會計信息質量的又一重要舉措。在執行情況的基礎上對會計要素、會計科目和會計報表等方面存在的差異及《小企業會計準則（征求意見稿）》的特點進行總結，認為《小企業會計準則（征求意見稿）》具有精簡通俗與規范化相結合、借鑒、繼承和創新相結合、注重會計處理的可操作性，做到與稅法要求相互協調等特點。
（三）《小企業會計制度》與企業所得稅法規
企業會計制度主要維護所有者利益，而稅收制度主要維護國家的稅收權益，二者出發點不一樣，勢必在對企業的經濟事項處理上有所差別。和現行的《企業會計制度》相比較，《小企業會計制度》與我國企業所得稅相關法規更加協調，但仍然存在一些差異。這些差異主要表現在;資產的計價和攤銷方面的差異；在成本費用的確認和扣除方面的差異;在收入（收益）的確認和計量方面的差異.
二、《小企業會計制度》的特征及優越性
《小企業會計制度》的內容通俗易懂，簡便易行。因地制宜，機動靈活.統籌兼顧，解釋詳盡。這些主要表現在三個方面。一是對小企業發生的非貨幣性交易、債務重組等特殊交易事項的會計處理，作了包括以下兩方面的全面指導。二是以附錄的形式，分別對貨幣資金、短期投資、應收款項、應收股息、存貨、待攤費用、長期投資、固定資產、短期借款、應付賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應交款、預提費用、待轉資產價值等小企業經常發生的經濟交易事項，如何編制會計分錄進行了逐一舉例，詳細介紹，為小企業的會計人員做了具體的指導。三是為便于小企業會計人員正確理解賬面余額及賬面價值，《小企業會計制度》明確了兩者的定義；第四，注重實效，切合實際。在遵循會計核算原則的前提下，充分結合小企業自身特點及其會計信息使用者的需求，提出了相應的會計核算要求。
針對《小企業會計制度》的特點,認為主要體現在：
（1）確定了會計主體。《小企業會計制度》規定：“本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，“不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業”。這就明確了《小企業會計制度》的實施主體。
（2）明確了會計目標。小企業的會計目標應當以滿足其主管稅務部門、內部管理者以及作為債權人的銀行及其他金融機構的信息需求為主，以納稅為導向，更多地考慮稅務管理的需要，注意會計與稅收的協調，適當減少納稅調整。
（3）會計制度可以選擇和轉換。《小企業會計制度》規定：“符合本制度規定的小企業，可以接照本制度核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。”在執行會計制度的過程中也不是“從一而終”，當企業發展變化符合該制度有關規定時，可以進行相應的制度轉換。這不僅體現了靈活性，而且從一定程度上鼓勵企業加強內部管理，不斷建立、完善內部會計控制制度。
三、完善《小企業會計制度》以及實施中的若干建議與對策
完善有效的小企業會計制度建設是保證現代小企業正常運行的基礎，而健全內部會計監督制度、規范基本會計核算制度、加強會計人員繼續教育、鼓勵推動小企業利用計算機網絡收集會計所需的信息等措施是完善有效的中小企業會計制度建設的關鍵。除了實施健全內部會計監督制度、規范基本會計核算制度、加強會計人員繼續教育、鼓勵推動小企業利用計算機網絡收集會計所需的信息、設置合理的會計崗位等措施之外，還要不斷探索、尋求完善中小企業會計制度的新方法、新對策，從而真正建立起符小企業特點的小企業會計制度。
四、《小企業會計制度》對小企業發展的影響
《小企業會計制度》自2005年起在全國小企業范圍內實施以來，對促進小企業的發展起到了重大的作用，但其中的一些潛在阻礙因素也日益暴露出來。（1）部分會計處理方法欠妥、脫離企業實際，現金流量表的選擇編制不利于小企業獲得融資的支持。（2）管理費用范圍與所得稅法不一致，增加企業負擔。（3）應付稅款法加重小企業的所得稅負擔，不利于小企業的發展。（4）簡化會計處理后，不能正確反映企業業績，影響小企業的正確決策。
五、結論
綜上所述，目前我國關于《小企業會計制度》的研究集中在以上幾個方面。《小企業會計制度》的執行對于規范小企業的會計核算，提高會計信息質量，具有理論和現實的意義。我們有必要從理論的高度去分析《小企業會計制度》的特征、優越性，并深入實地，調查其在實施過程中出現的具體問題，加以修正，從而更好地引導小企業的健康有序發展
摘 要：《小企業會計準則》將于2013年1月1日起在小企業范圍內施行，它的標志著我國企業會計標準體系的基本建成。與此同時，2004年4月的《小企業會計制度》將退出歷史舞臺。從小企業的劃型標準、核算難度降低、行業支持范圍增加、日常核算規范性、財務報表列報等方面探討《小企業會計準則》和《小企業會計制度》的差異。
關鍵詞：小企業會計準則；小企業會計制度；差異
為規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，財政部制訂了《小企業會計準則》（財會［2011］17號），自2013年1月1日起在小企業范圍內施行。2004年4月的《小企業會計制度》（財會［2004］2號）同時廢止。兩者的實行和廢止，體現了時代的進步和會計核算發展的必然。
《小企業會計準則》的標志著我國企業會計標準體系的基本建成，具有重大歷史意義。它是促進小企業健康發展的需要，是完善企業會計標準體系的需要，更是保證小企業會計信息質量的需要。
《小企業會計準則》的主要內容可以概括為：形成由《小企業會計準則》和《應用指南》兩者組成的小企業會計準則體系，明確界定小企業范圍，為稅務部門和銀行等外部會計信息使用者提供優質服務，協調與《企業會計準則》和《企業所得稅法》的關系。
將《小企業會計準則》與《小企業會計制度》兩者相比，可以看到以下明顯差別：
一、明確界定小微企業的劃型標準
《小企業會計制度》對小企業界定為“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，這種表述存在極大爭議空間。《小企業會計準則》明確界定了“小企業”范圍，即符合《中小企業劃型標準》所規定標準的小型、微型企業。
二、大幅度降低核算難度
1.小企業資產應按照歷史成本計量，不再對流動資產，如應收款項、存貨、短期投資等計提減值準備，當實際發生損失時直接計入“營業外支出”科目。
2.取消存貨“后進先出法”的核算方式。
3.企業捐贈所得，直接計入“營業外收入”科目，不需要中轉科目“待轉資產價值”。
借：銀行存款/固定資產/原材料/無形資產
貸：營業外收入
4.長期股權投資只采用成本法進行會計處理，不涉及權益法會計處理，大大簡化了長期股權投資核算。
5.簡化確認收入判斷條件，規定小企業在發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入的實現，收入確認的時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。它減少了風險報酬轉移的職業判斷，大大減少了財務信息的不確定性，避免了人為調節利潤的風險。
6.會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均采用“未來適用法”進行會計處理，不再采用“追溯調整法”，大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理。
7.小企業會計核算和稅法盡量保持一致，基本消除與稅法的差異，主要體現在資產不計提減值準備、以歷史成本記賬、長期股權投資采用成本法、折舊要求考慮稅法規定、合理確定資產使用壽命和凈殘值，這樣既有利于會計人員掌握運用，又能使審計查賬、稅務監管更加順暢。
三、大幅度增加行業支持范圍
1.支持農、林、木、漁業的會計核算，增加“消耗性生物資產”“生產性生物資產”“生產性生物資產累計折舊”等科目。
四、加強日常業務核算的規范性
1.備用金作為“其他貨幣資金”核算和列報，不再作為“其他應收款”。
2.“周轉材料”代替“低值易耗品”，核算更加全面。按次攤銷時，設置在庫、在用、在攤明細科目，核算過程更清晰。
3.固定資產允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。購進固定資
產時：
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
4.大修或已提完折舊資產改建支出計入“長期待攤費用”，簡化核算，費用分攤更合理。
5.無形資產設置“累計攤銷”科目，更準確核算無形資產。
6.增加“待處理財產損益”科目，作為庫存現金、原材料、固定資產等盤盈盤虧的中轉科目，體現規范性。批準處理時，盤盈計入“營業外收入”、盤虧計入“營業外支出”。
7.加強借款的管理，區分資本化利息和費用化利息。為購建固定資產、無形資產和經過1年期以上制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用計入成本，也即存貨、固定資產、無形資產和制造費用的利息可以資本化。
8.取消“預提費用”科目，根據權責發生制的原則，直接對應相應負債，如應付利息等科目。
9.增加“遞延收益”科目，核算政府補助收入，按期分攤。收到政府補助時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；按期分攤時，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。
10.增加了“預收賬款”“預付賬款”科目。
11.擴大“營業外收入”賬戶內容，將原計入資本公積的政府補助、捐贈收益、確實無法支付的應付賬款計入營業外收入；將原計入財務費用的匯兌收益計入營業外收入；將原將原調整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項計入營業外收入；將原沖減管理費用的原材料的盤盈計入營業外收入；將沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規范的其他退稅（不含出口退稅），均計入營業外收入。
12.擴大“營業外支出”賬戶內容，將原計入管理費用的壞賬損失和原材料盤虧損失計入營業外支出；將原未規范的無法收回的長期債券投資損失和長期股權投資損失計入營業外支出；將原未規范的捐贈支出和贊助支出計入營業外支出。
13.小企業在資產負債表日，外幣非貨幣性項目采用交易發生日即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
五、財務報表列報信息更加明細
1.資產負債表存貨欄目需列明細、營業稅金及附加需要列舉各種稅明細金額，銷售費用、管理費用、財務費用、營業外收支需要列示明細。
2.資產負債表提供三張附表，應付職工薪酬、應交稅費明細表、利潤分配明細表。同時要求小企業加強企業內部管理，要求披露短期投資、存貨、應收賬款賬齡結構、固定資產項目等信息。
3.現金流量表，《小企業會計制度》是選報，而《小企業會計準則》可以適當簡化，但必須報出。
六、其他細節的調整
1.取消了“年度和月度均按公歷起訖日確定”的限制，小企業可以根據需要靈活設置會計期間。
2.負債方面，新準則要求以實際發生額入賬，擴大了應付職工薪酬核算的范圍。
3.所有者權益方面，新準則規定資本公積的核算范圍僅為資本溢價，無需核算其他資本公積等相關項目。
《小企業會計準則》的實施，標志著我國企業會計標準體系的基本建成，而《小企業會計制度》也隨之退出歷史舞臺。此消彼長間，體現出時代越來越進步、社會越來越發展、會計越來越規范。
（作者單位 江蘇省鎮江高等職業技術學校）
摘要：小企業是我國國民經濟體系的必要組成部分，近幾年來對于中小企業的關注越來越多。業務活動的簡單性決定了小企業會計核算不像大公司那樣復雜，但也導致小企業不重視內部會計體系建設，會計管理規范化程度不高，影響了會計信息質量。本文就小企業會計制度建設有關問題進行了簡要的探析。
關鍵詞：小企業 會計制度 問題
一、引言
隨著我國市場經濟的自由化程度的提高，種類繁多的小型企業在市場中的身影愈來愈多，在經濟體系中開始占據著下游市場的重要位置，對經濟整體發展起到了不可忽視的促進作用。小企業業務活動單一，因而會計核算不像大型企業那樣復雜，會計核算要求也不高。但是小企業數量的增多，其財務經營將會對國民經濟體系的發展起到日益明顯的影響，因而國家也開始重視小企業會計制度建設問題，新的《小企業會計準則》就足以體現出國家改進小企業會計制度現狀的決心。
就小企業自身來講，建立健全會計制度也具有必然性和必要性。首先，建立和健全小企業會計制度可以促進小企業經營的規范化和法制化。管理混亂是大家對小企業的普遍印象，尤其是財務管理上，由于小企業業務簡單，一直以來小企業都不重視會計管理，認為沒有必要，因而小企業會計信息的真實性和可靠性總是備受質疑，從這個角度講，完善內部會計制度不僅可以補充小企業管理制度系統，提高整體經營的水平，而且必將引導小企業會計核算與管理的規范化和法制化，逐步改善會計信息質量。其次，完善小企業會計制度可以提高小企業效益管理的意識，使小企業更重視財務信息管理，重視會計控制，增強追求財務效益的動力。再次，加強會計制度建設也是小企業面對經營環境變化而必然要做好的工作。小企業新的業務類型的開展和經營規模的增大必然會帶來會計核算內容的一定變化，為了適應這些變化，小企業就需要以更新會計制度來打好會計管理轉變的先行基礎。
二、小企業會計制度建設現狀及存在的不足
整體而言，小企業會計制度建設水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規范化、科學化的會計管理體系是不爭的事實，使得小企業會計核算秩序混亂，會計管理水平相當低。
（一）會計制度基礎極為薄弱
小企業大多規模小，有些甚至會計核算主體都不完善，一直以來也未受到政府較大的管制，因而小企業普遍不重視會計制度的建設和管理系統的規范，有些根本就沒有較為系統的會計制度，即使一些小企業有書面的企業會計制度，但也僅是照搬國家的會計制度，而且常常是為了應付某些信息需求者的要求，內部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業會計準則代替了舊的小企業會計制度，由于未進行強制性的實施規定，在小企業內部反映平淡，而且制度內容的眾多調整增加了很多小企業的疑慮，大多數小企業依然我行我素，停留在沒有專門的會計制度或者舊會計制度階段，未積極進行制度的更新，
（二）會計組織建設相當滯后
小企業會計核算壓力小，因而組織架構較為簡單。很多小企業甚至沒有專門的會計機構，會計核算采用記賬的方式，這當然對于一些比較小的企業來說可以節省較大的機構設置成本，但由于經營與記賬的分離，使小企業會計核算存在諸多造假的機會，容易誘發做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當行為。一些小企業雖然建立了專門的會計核算組織，配備了會計人員，但是會計人員的素質無法保障，特別是常聘用企業管理者的親屬好友，而這些會計人員并沒有受過必要的培訓就上崗，使會計核算顯得極為隨便。再就是會計人員不夠穩定，人員流動性大，常導致一些會計事項的核算中斷，無法保證小企業企業會計信息的連續記錄，從而降低了會計信息的可比性和可用性。
（三）會計核算過程缺乏必要的規范化管理
首先，小企業普遍做不到崗位職責分離和執行必要的牽制措施，比如出納崗位不實施相關人員回避，由會計主管近親屬擔任，會計憑證編制與出納由同一人兼任，財務印章未實施專門人員保管等等，這些直接對小企業財產資金的安全威脅，違背會計核算的基本原則。其次，會計科目設置不規范，隨意采用，隨意調整，而且缺少明細會計科目的分類核算，無法準確反映業務全貌。會計報表編制極為簡單，格式不符合會計準則規定，項目缺少必要的財務情況說明。會計資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會計電算化水平相當低，會計資料備份管理難以實施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權責發生制及時入賬，或過早入賬，記錯了會計期間，在成本核算上不具備科學管理意識，成本結轉與歸集方法極為簡單，成本發生與責任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。
（四）會計監督與控制弱化嚴重，風險管控意識極低
會計監督與控制的弱化一是體現在上述提到的會計崗位分離及牽制制度的不重視，使會計核算本身存在較多的不安全因素。二是授權與審批制度不嚴格，一些重大資金收支未有統一的手續或憑據要求，審查和批準一人負責，費用報銷控制不嚴，使企業內部形成了不重視會計控制的思想。三是財產物資監控不嚴，定期的清產核資不及時進行，或者進行盤點時沒有必要的第三人監督，對低值易耗物資缺乏單獨的賬簿記錄等，很難保障財產物資的完整性。此外，小企業普遍缺乏風險管理意識，不對潛在的財務風險進行分析平價，日常更沒有實時監控的機制，因而風險防范基礎弱，風險抵御力非常低。
三、健全小企業會計制度體系的措施建議
針對以上對小企業會計制度建設現狀及問題的分析，可以看到小企業極不規范的會計管理已經極大地威脅到了經營的穩定性，必須要引起重視，并加以改進。
（一）完善會計制度，建立穩固的會計基礎
完善的會計制度可以明確小企業會計核算與管理的系統架構，從而很好的指導小企業會計管理工作的開展，是小企業會計環境穩固的基礎。小企業要把握好新會計準則實施的契機，積極響應政府號召，完善內部會計制度。對沒有專門會計制度的小企業來說，應當對內部會計環境進行整理，做好引入小企業會計準則的準備。而對實施舊小企業會計制度的企業來說，要充分了解新舊會計制度之間的差異，了解實現轉變需要做的調整工作，并采取漸進式的轉變措施穩步做好新舊會計制度之間的銜接，減少制度變化對企業造成的可能影響。
中小企業是國民經濟中重要的組成部分，由于中小企業的社會經濟分工體系巨大，分布廣泛，在當今世界各國和地區的經濟活動中成為具有獨特地位的經濟力量。但我國，現行中小企業規模小，會計制度不健全,從業人員素質不高，守法意識淡薄。為進一步推動中小企業健康快速發展,規范會計制度是必然的選擇。
一、中小企業會計制度存在的問題
（一）會計核算主體界限不清，企業與法人財產界限不明。
會計主體是指會計工作為之服務的特定單位或組織。一個會計主體不僅和其他會計主體相獨立，而且也獨立于其本身的業主之外。會計核算應當以會計主體發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映會計主體本身的各項生產經營活動。
1.中小企業的產權界限不清 中小企業其經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其是中小民營企業，投資者就是經營者。企業的現金流入經常被劃撥到個人賬戶，于是，企業資產與家庭財產相互占用，隨意從公司賬上支取現金用于家庭開支，甚至用家庭存款直接發放工資、購買存貨的情況時有發生，會計主體界限不清，給會計核算工作帶來很大困難。
2.集團化管理會計核算不到位
我們有好多中小企業是家族式企業，實行化整為零分散經營、獨立法人、單獨核算的模式，有的法人經營范圍廣，將企業分成幾塊，讓自己的直系親屬來經營，財產互相轉來轉去，使資產擁有和管理很不明晰。財務報表又是單獨編制，實際沒有形成真真的集團化管理和運營模式。看是沒有什么問題，但遇到對外融資、級別評定、年度審計時就會出現財務整合的障礙。致使一個真實的實體在會計報表上難以看出它的實力與價值。
3.企業財產隱形嚴重個人化
中小企業為了初創期的原始積累和規避納稅，往往將增值較快又不能帶來現金流的資產不入企業帳，以個人名義擁有。土地、房屋、礦山是最明顯的，這三項都是不動產，若入企業帳又暫時不進行開發就實現不了它的價值和利潤，但每年的土地占用稅、資源稅都是要發生的。當企業公開發行債券、上市需要資產整合時，賬務處理就很難，涉及到資產評估、稅收補交等問題，若企業是合伙制就會出現產權糾紛。
（二）會計機構與會計人員不符合會計規范
由于中小企業一般經營規模較小,內部組織結構比較簡單,沒有正規規范的管理機構和明晰層次,致使設置會計機構的層次也過于簡單。
1.會計人員不專業，業務水平偏低
會計人員的任用也沒有遵守回避制度，使用兼職會計或聘用自己的親戚現象比較嚴重。會計、出納分工不明確，甚至一人兼數職，更談不上建立完善的內部牽制機制。很多會計人員根本不是專業學校畢業，也沒有上崗證，所以沒有扎實的會計知識、嫻熟的會計技能。
2.內控機制不健全，法律意識淡薄
我國應強化會計職業道德準則的實施，完善企業內外監督機制，形成“三位一體”的監督體制。中小企業從財力、物力、人力方面考慮，為了少用人、低成本，內部控制制度并不健全，交易的發生也不經過必要的授權，沒有完整、連續、系統、真實的記錄。
3.賬簿設置不規范，賬務處理違規
在現實中，有些中小企業根本不設賬,直接以票據、收據代替做賬。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬,造成會計信息嚴重失真，不能為投資者提供準確、有效的信息數據。有些中小企業雖設了賬，但是設置的賬目比較混亂。
(三)統一稅收標準減弱了規范會計制度的積極性
中小企業因規模小、實力弱、產品單一、技術含量低等特點，對稅收政策的反映更為靈敏和快速。在強大的市場競爭壓力和融資難的現實下，目前我國中小企業仍處于稅收負擔相對較重的稅制環境。
1.稅收項目繁多且負擔較重
從稅收項目上看，我國中小企業所要涉及的稅種包括企業所得稅、增值稅、營業稅、土地使用稅、房產稅、城建稅等，并且各種相關規定過于細化和復雜。從稅收負擔上看中小企業稅收占銷售收入的負擔率為6.81%，高于全國各類企業6.65%的平均水平；稅收占資產總額的負擔率為4.9%，高于全國1.91%的平均水平。因此，中小企業為了原始資本積累多以不規范的財務和虛假財務來避稅和偷稅漏稅。即使有的中小企業管理規范、會計制度健全也是賬外有賬，重負稅減弱了中小企業透明規范財務制度的積極性。
2.規范的會計制度透明了稅賦
我國2008年統計數據顯示 ，中小企業約4600萬戶，占全國企業總數的98%。創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的65%，上繳稅收約為國家稅收總額锝54%，并成為農民工和高校畢業生就業的主渠道。給中小企業稅收優惠政策，鼓勵中小企業規范健康發展，對推進城鎮化建設、實現經濟穩定發展具有重要的意義。
3.優惠的稅收政策操作難度大
近幾年國家針對中小企業出臺了所得稅優惠政策 中小企業繳納的所得稅基本和大企業沒有多大差別，就符合小型微利企業，減按20%征收企業所得稅，國家重點扶持的高新技術產業減按15%征收企業所得稅。但必須經相關部門認定批準后執行，程序復雜、手續繁瑣、成本較高，而且時限過短。
二、規范中小企業會計制度的幾點思考
一個中小企業在初創期必然是規模小，財力和人力十分有限，往往一人數職，以主要領導人為優秀，決策與管理高度集中。發展到一定時期，企業因為人際關系、利益分配等出現問題，容易失去控制。我們說分子運動都是有規律的，何況一個企業。沒有一個完善的組織架構和規范的會計制度，企業就不能健康發展。企業運營成本、經濟效益、級別評定、對外融資、公開上市都需要規范真實的會計報表。從報表中可以看出主營業務發展潛力、總資產可以看出企業實力、凈資產收益率可以看出企業的經營效益、各項費用支出可以看出企業管理制度的規范化。
（一）基礎會計規范建設
中小企業在籌備、組建、一直到運營最關鍵的是原始臺賬的建立。原始發票是賬務處理的依據，原始臺賬是會計制度規范的基礎，專業會計人員是會計制度規范的根本。
1.政府監督部門應指導督促中小企業依據《會計基礎工作規定》建立健全會計賬簿體系，財政和工商部門要對已注冊的中小企業進行必要的監督與服務，在年度報表中發現不符合會計基礎工作規范要求的,應及時進行嚴肅處理，責令其在一定時間內整改。
《小企業會計制度》的頒布，無疑對規范小企業會計核算行為有了制度保證。但實施一年來，卻存在諸多問題。必須從小企業會計制度與企業會計制度的異同、與稅收的關系以及對小企業的經營行為和負面影響加以解決，以保證《小企業會計制度》的統一實施。
把握小型企業與中型企業的標準界線
為貫徹實施《中華人民共和國中小企業促進法》，按照法律規定，國家經貿委、國家計委、財政部、國家統計局于2003年2月19日聯合制訂了《中小企業標準暫行規定》，明確了中小型企業的界限標準：
工業，中小型企業須符合以下條件：職工人數2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。
批發和零售業，零售業中小型企業須符合以下條件：職工人500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業。批發業中小型企業須符合以下條件：職工人數200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業。
住宿和餐飲業，中小型企業須符合以下條件：職工人數800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數400人及以上，銷售額3000 萬元及以上；其余為小型企業。
職工人數以現行統計制度中的年末從業人員數代替；工業企業的銷售額以現行統計制度中的年產品銷售收入代替；建筑業企業的銷售額會計科目以現行統計制度中的年工程結算收入代替；批發和零售業的銷售額 以現行統計制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業，住宿和餐飲業企業的銷售額以現行統計制度中的年營業收入代替；資產總額 以現行統計制度中的資產合計代替。規定適用于在中華人民共和國境內依法設立的各類所有制和各種組織形式的企業。
把握小企業會計制度與企業會計制度的異同
相同點：1997 年財政部與國家稅務總局聯合頒布的《個體工商戶會計制度》。財政部2000 年修訂的《企業會計制度》。不言而喻，它與《企業會計制度》更為接近，與《個體工商戶會計制度》有千絲萬縷的聯系。因為會計主體可以根據需要在這兩類企業會計制度中轉換。兩類企業會計制度中的會計的基本前提、會計核算的一般原則、會計要素、會計報表種類和格式都基本相同。
不同點：會計處理簡化。主要為適應小企業會計的要求，對某些比較復雜的交易或事項，或者小企業較少發生的交易或事項，在會計處理上可以適度簡化。如計提資產減值準備，《小企業會計制度》中只要求對應收款項、短期投資、存貨三類資產計提壞賬準備，減值準備，跌價準備，以減少會計人員的職業判斷；對長期股權投資，應當采用權益法時，可用簡化的權益法處理；對長期借款，在固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的借款費用，可以全部進行資本化處理，而不必按資產的實際支出數依比例確認應予資本化的數額；對融資租入的固定資產，在計算最低租賃付款額時也可采用簡化的方法。小企業所得稅的會計處理方法，明確規定采用應付稅款法，這樣就沒有遞延稅款的會計處理。《小企業會計制度》還允許小企業只編報資產負債表和利潤表兩張基本報表，可不編制現金流量表。這些規定體現了具體情況具體對待的原則，具有較強的針對性和現實性，可以大大簡化小企業的會計實務工作量。
把握簡化會計業務對小企業的負面影響
對于可能在不久的將來就會轉為執行《企業會計制度》的小企業來說，如果現在執行《小企業會計制度》，以后執行《企業會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調整工作量。對于在可預見的未來不會轉為執行《企業會計制度》的企業來說，對某些業務簡化處理，相對于執行《企業會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。另外，簡化會計處理的做法，對不同企業業績的影響也不同。如《小企業會計制度》規定，小企業可以不計提固定資產減值準備。但是，如果固定資產發生了減值，就會因未計提減值準備而夸大本期業績，會導致本期虛增利潤，但從固定資產使用年限來看，固定資產按歷史成本計提折舊，這又會使未來業績減少，會導致本期利潤減少。還有，專門借款發生的借款利息，按照《小企業會計制度》的規定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會夸大應予資本化的金額，進而多計固定資產價值，少計本期利潤。但長遠看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。另外，長期股權投資以權益法核算時，《小企業會計制度》規定，不單獨核算股權投資差額，不對該差額進行攤銷，因而當出現出資額小于其在受資企業所有者權益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉讓投資的收益減少或者損失增大。總之，簡化的處理方法對小企業業績的影響，主要表現為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業績總量。
（作者單位：河南易升合置業有限公司）
摘 要 在我國企業結構構成中，小企業占有相當大的比重，但是小企業會計制度的應用卻十分混亂。隨著《小企業會計制度》的頒布和實施，對于進一步規范小企業的會計法規和規范，提升小企業的會計管理水平起到了至關重要的作用。本文對小企業的基本特征進行了具體說明，并針對小企業制度的實際應用進行了詳要的闡述，以期促進小企業會計制度的健康、穩健發展。
關鍵詞 小企業 會計制度 實際應用
一、引言
據資料統汁，目前我國中小企業數量約為4200多萬家，占所有企業總數99.8%的比重，在國民經濟發展中占據著主導地位，但是企業會計制度混亂已成為備受關注的重點難題。隨著財政部關于《小企業會計制度》的頒布和實施，近年來已經在小企業中得以一定應用。《小企業會計制度》的頒布和實施，是我國對小企業現行的會計管理制度得以充分認識后，就如何規范企業會計行為和提高整體財務管理水平所做的有效嘗試，完全體現了我國對于小企業發展的重視程度。以下針對《小企業會計制度》的實際應用展開了詳細論述。
二、小企業的基本特征
（一）適應性較強
小企業受限于市場的完全控制，必須隨時調整自身的狀況以適應千變萬化的市場經濟環境。小企業規模巨大，多為分散經營的情況，一般多具有較強的適應能力，能夠及時靈敏地隨著市場經濟的變動而快速調整，徹底改變了由于經濟快速增長引起的失衡狀態。
（二）組織創新力較強
由于小企業組織機制比較靈活，沒有過多的組織限制，能完全確保個人積極性和創造性的充分發揮。和大企業比較來說，進行創新所需成本更低，卻能產生更高的效率。
（三）提高勞動就業率
小企業規模大、覆蓋面廣，一般多為勞動密集型產業為主導的行業形式，基于小企業投資不高，經營方式靈活，以及對于勞動技術要求不高的特點，是失業人員再就業和閑散勞動力合理就業的重要渠道，對于維護社會穩定和安全起到了積極作用。
三、小企業制度的基本優點
（一）使會計科目更加簡化
實施小企業會計制度，將“原材料”和“包裝物”合并為“材料”科目，“應收利息”和“應收股息”并為“應收股息”科目，并不需要設置“預收賬款”和“預付賬款”， 實際預收賬款列在“應付賬款”科目下進行核算，除了存貨、應收賬款以及短期投資外，對其他資產并未設置各類科目。此外，對資本公積和盈余公積等權益類科目的明細均進行了簡化。會計科目的簡化，不僅符合小企業目前的設賬情況，而且極大地滿足了大部分小企業的基本需求。
（二）長期投資權益法簡便易操作
小企業會計制度一般根據實際情況對長期股權投資采用權益法或成本法，而權益法需要認真掌握被投資單位當年的凈利潤或凈虧損的份額，并在每個會計期末按照應該享有或分擔的數額進行賬面余額的合理調整。小企業制度極大地降低了核算的難度系數，有利于一般會計人員的簡便、快捷操作。
（三）使借款費用核算更加簡化
小企業會計制度對于借款費用資本化的核算內容僅作了簡單的規定，即“達到資本化的條件時開始直到固定資產可使用前這一期間發生的，所有產生的和固定資產購建相關的各種借款費用，均計入固定資產成本”，作為普通借款費用和特殊借款費用的區分依據。和《企業會計準則》中的借款費用資本化的核算加以比較，相對來說更加簡單、方便。
（四）使融資租賃固定資產的核算更加簡便
小企業會計制度對于融資租賃的固定資產核算，應該從租賃之日起，依據租賃協議或合同規定的運輸費、安裝調試費、保險費以及融資租入固定資產在可使用前產生的利息支出等借記為“固定資——融資租入固定資產”，尤其是所發生金額都極易獲得相關的憑證證明，更加簡化易于操作，有利于達到財務核算規范化的目的。
四、小企業會計制度遵循的基本原則
（一）迎合企業實際需要的原則
小企業應在符合國家會計法律法規的前提下，充分結合企業實際生產經營需要和財務管理的要求，科學合理建立會計制度，使制度具有極強的針對性和操作性，完全適應小企業經濟發展的要求。
（二）適用性和實用性的原則
應該在符合小企業實際發展需要的前提條件下，科學制定會計管理制度，設計內容應簡潔明了，便于操作。同時必須充分考慮其投資成本和經濟效益的關系，合理把控成本和效益的最佳結合點。
（三）責權利協調統一的原則
制定財務指標是否得當，對于小企業的經營發展和利潤增長有直接的影響。應將制定的財務指標進行科學分解并傳達給責任單位和個人，同時明確規定財務管理責任人所具備的管理權限，依照財務責任的輕重進行適當的獎懲。因此，應該將財務指標細分落實到部門或個人，以確保小企業順利完成各項財務指標。
五、加強小企業制度的實際應用研究
（一）合理確定計提壞賬的方法和計提比例
計提壞賬的方法一般主要有帳齡分析法、余額百分比法以及賒銷百分比法等等，小企業應根據自身實際發展情況科學合理選擇，但綜合考慮，小企業編制會計報表的主要是為了滿足稅務部門的需要，在完全確保企業經營情況真實度的前提下，可按照稅法的基本要求，進行年末應收帳款余額的0.5%計提壞帳準備。
（二）固定資產折舊方法的合理確定
小企業會計制度對于固定資產折舊一般多采用工作量法、年限平均法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，同時對于固定資產的預計凈殘值和最低折舊年限不再進行明確規定。為了達到和稅法的協調統一，可以參照稅法的基本要求處理各種帳務，稅法對于各種類別固定資產均有最低折舊年限的規定，且固定資產不得高于5%的預計殘值率，折舊方法一般多采取直線折舊法的形式。
（三）科學選擇存貨核算方法
對于商品流通企業而言，小企業會計制度對于其商品核算規定為售價金額核算和進價金額核算兩種。基于市場價格的波動性和不穩定性，進行庫存商品的售價登記，及時需要調整，無疑加大了工作量，且隱藏較大風險隱患，因此，小企業應該采用進價金額核算的方法。進行已銷售商品進行結轉銷售成本核算時，可選擇加權平均法、移動平均法、先進先出法、后進先出法以及毛利率法等，會計人員必須科學合理確定更適合企業發展的核算方法。
摘要：本文首先介紹小企業的定義及《小企業會計制度》的適用范圍，然后提出《小企業會計制度》在實施過程中存在外部監督力度的缺失、會計制度選擇不合適及小企業自身內在的不利因素的問題，并有針對性地提出了解決問題的對策和基本措施，以完善《小企業會計制度》的實施情況。
關鍵詞：小企業 小企業會計制度 執行
隨著《小企業會計制度》的執行，小企業在選擇會計制度和實施過程中呈現出越來越多的問題，對“小企業”含義的準確界定顯得尤為重要和迫切。
一、小企業的定義及界定標準
《小企業會計制度》“總體說明”中規定，本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金，經營規模較小的企業。具體指不公開發行股票和債券，并符合《中小企業標準暫行規定》中界定的小企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。即小企業應同時符合兩個標準：一是不對外籌集資金；二是符合《中小企業標準暫行規定》中界定的小企業標準。
二、《小企業會計制度》實施中存在的問題及成因
1、外部監督力度的缺失使《小企業會計制度》執行不夠
從小企業外部會計監督角度來看，由于小企業很多為民營企業，《小企業會計制度》在實施過程中，政府相關部門對小企業沒有剛性的轉換要求，沒有直接聯系的主管部門，其會計制度的執行、會計核算的規范；只能由財政部門會計管理機構負責。而各地財政部門的會計管理人員要負責會計工作的日常管理，工作任務十分繁重，沒有更多的精力進行會計監督和業務指導，所以不可能有很多時間檢查和督促小企業的制度執行情況。
2、小企業選擇的會計制度不合適
小企業主和管理人員對待《小企業會計制度》的態度也是小企業執行《小企業會計制度》的重要影響因素，雖然經過各相關部門的大力宣傳，人們對《小企業會計制度》有了一些認識，但是仍然有些小企業主和管理人員在對待《小企業會計制度》的認識上還有一些偏差。有部分小企業主和管理人員本身就不重視會計工作，認為會計工作就是收款、付款、發放工資，并沒有意識到會計工作對企業生產經營情況的影響，使會計核算工作的各個環節在執行上出現了問題。認識上的偏差可能使小企業不會認真貫徹執行《小企業會計制度》。
3、小企業會計核算中自身內在的不利因素
小企業會計機構設置過于簡單，會計人員配備不全、工作不固定，分工不明確。一些小企業沒有專職的會計人員，主要依靠外聘兼職會計，兼職會計一般定期到企業做賬，容易造成短期行為；還有些企業雖然設置會計機構，但崗位職責不分，出納人員兼管往來賬的現象，現實中并不少見。由于小企業名目繁多，行業比較齊全，所有制形式多樣化，經營規模較小，缺乏相應的決策機構，或者決策機構發揮不了應有的決策作用，業主基本上支配了企業的所有的經營活動，缺乏正常的業務告制度，導致企業的生產經營水平的好壞完全取決于業主個人的能力與水平。在調查中，我們發現不少小企業會計機構設置不規范，甚至個別企業不設置會計機構。即使是設置會計機構，會計人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內部牽制機制。所有這些都給《小企業會計制度》的實施造成一定程度的影響。
小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比，業務水平、文化層次不高，業務不精，素質普遍較低。在調查中我們發現小企業的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業會計制度》實施的現象。一是學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數占絕大多數。二是年齡出現極端現象，呈現“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經驗的積累，開展一般性的業務沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現消化不良的現象。會計人員中的新者，多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統地學習會計專業知識，但在實操能力比較弱，非凡是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎扎實、能力強、業務熟的老會計的指導，導致在實踐中會計技能提高比較慢。
綜上所述，《小企業會計制度》雖然頒布并實施了，但由于外部監督力度的缺失，制度執行的不完全確定性，小企業內在不利因素的存在等原因，致使《小企業會計制度》貫徹執行難度較大。但一套制度的執行，總會存在一些問題，因此我們要本著科學、合理、審慎的態度，從不同層面采取不同且有效的措施，標本兼治，一定能起到顯著的效果。
摘要：2011年財政部頒布的《小企業會計準則》即將在2013年1月1日開始實施；本文主要通過《小企業會計準則》與《小企業會計制度》對比分析，探其核算之差異，握其核算之精華，對提高小企業會計信息質量，順利實施小企業會計準則都有著現實意義。
一、會計科目設置上的差異
（一）刪掉了一些會計科目
由于新準則對資產采用成本計量，不計提資產減值準備，因此新準則將舊制度中“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等會計科目刪掉了；同時還將不符合《企業會計準則――基本準則》要求的會計科目也刪掉了，如“待攤費用”、“預提費用”、“待轉資產價值”、“委托代銷商品”等科目。
（二）新增了一些會計科目
為了與國際會計準則接軌、與企業會計準則相近，新準則增加了一些會計科目，如預付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉材料、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損益、應付利息、預收賬款、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業等科目。
（三）更換了一些會計科目的名稱
為了便于與企業會計準則的轉換，節約轉換成本。新準則將舊制度中的會計科目名稱改了，如“現金”科目改為“庫存現金”科目、“原材料”科目改為“材料”科目、“主營業務稅金及附加”科目改為“營業稅金及附加”科目、“應付利潤”科目改為“應付股利”科目，“營業費用”科目改為“銷售費用”科目等。
（四）合并和拆分了一些會計科目
為了與企業會計準則的會計科目統一，更清析的提供小企業的會計信息，新準則將舊制度中的“應付工資”科目與“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬” 科目，“應交稅金”科目與“其他應交款”科目合并為“應交稅費” 科目，“主營業務收入”科目與“其他業務收入”科目合并為“營業收入”科目，“主營業務成本”科目與“其他業務支出”科目合并為“營業成本”科目；同時將舊制度中的“應收股息” 拆分為“應收股利”和“應收利息”兩個科目。
二、會計確認、計量上的差異
（一）資產確認、計量上的差異
1、資產計提減值準備的要求不同
資產是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。資產的本質是預期能為小企業帶來經濟利益流入。如果資產不能夠為企業帶來經濟利益或者帶來的經濟利益低于其賬面價值，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，計提減值準備。小企業的資產是否計提減值準備，新準則與舊制度不同，具體差異如下：
舊制度只允許對小企業的部分資產計提減值準備，即對短期投資、應收賬款和存貨三項資產計提減值準備；而新準則第六條規定，小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。這就意味當資產發生減值時，直接計入當期損益。新舊制度對資產計提減值準備的要求不同，對不同時期小企業的資產負債表和利潤表產生影響也不同。
2、存貨發出計價方法選擇的范圍不同
舊制度規定，小企業確定發出存貨的成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等。而新準則將后進先出法取消了，其目的是防止小企業運用此方法人為的調節利潤，同時也是與《企業會計準則》和國際準則保持一致。
3、長期股權投資核算方法不同
舊制度規定，小企業對被投資企業無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資應當采用成本法核算；對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。而新準則規定，小企業對被投資企業的長期股權投資無論是上述哪種情況，都統一采用成本法核算，從而簡化了小企業的會計核算。
4、固定資產計提折舊考慮的因素不同
小企業固定資產計提折舊，應考慮的因素有三個，一是應計折舊成本；二是預計使用壽命；三是預計凈殘值。如何確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，是小企業計提折舊的優秀問題。新準則強調在合理確定預計使用壽命和預計凈殘值時，應考慮稅法的規定，此規定與舊制度不同。新規定縮小了會計與稅法的差距，同時也減少了會計計稅時的納稅調整，更有利于稅務機關征稅。
（二）利息確認、計量上的差異
小企業對外籌集資金，主要是向銀行借款。因借款而發生的利息以及因外幣借款而發生的匯兌差額如何確認和計量，二者有所不同，具體區別如下：
舊制度規定，為購建固定資產而發生的專門借款，從滿足借款費用開始資本化的條件時起至購建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，應計入固定資產成本；在固定資產達到預定可使用狀態后發生的，應于發生時計入當期財務費用，利息計算采用實際利率。
而新準則規定，利息計算要求以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率。這一新規定降低了利息計算的復雜性，也減少了企業會計核算的工作量。
（三）資本公積確認、計量上的差異
舊制度規定，小企業資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現金資產準備、其他資本公積等四項內容。而新準則規定，小企業的資本公積僅包括資本溢價部分。兩者核算內容上不一致，其主要是接受捐贈的資產的收益處理不同。關于接受捐贈的資產的收益舊制度是作為資本公積處理的，而新準則是作為營業外收入處理。兩者處理的方法不同，對小企業不同時期的利潤影響也就不同。
（四）收入確認、計量的差異
收入是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
對于小企業銷售商品收入的確認，舊制度將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方作為確認收入實現的重要條件；而新準則在確認收入時，是以發出貨物和收取款項作為標準，同時對幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點。如小企業在銷售商品時，采用托收承付方式時，應在辦妥托收手續時確認收入；采用支付手續費方式委托代銷商品時，以收到代銷清單確認收入等。這一變化減少了小企業會計人員關于風險報酬轉移的職業判斷，同時也縮小了會計與稅法的差異。
（五）費用確認、計量上的差異
小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。新準則與舊制度在費用確認、計量的口徑上存在差異，如營業稅金及附加項目，舊制度只核算小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加；而新準則將舊制度在管理費用科目核算的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和礦產資源補償費、排污費等費用列入到營業稅金及附加科目進行核算，此做法更加全面、系統地揭示了小企業應納的稅費及附加情況，更利于信息使用。
三、財務報告上的差異
（一）財務報告的內容不同
舊制度規定，小企業財務報表有：資產負債表、利潤表、現金流量表和應交增值稅明細表。對于現金流量表的編制制度中沒做硬性規定，只是規定小企業可以按需要來編。
而新準則規定，小企業主要的財務報表有：資產負債表、利潤表和現金流量表和附注。但考慮到小企業會計信息使用者的需求，對現金流量表進行了適當簡化，同時在附注中增加了納稅調整的說明。
（二）利潤表提供的信息不同
舊制度規定，小企業利潤表分為四層，即主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤，各層計算項目沒有細目。而新準則規定，小企業利潤表分為三層，即營業利潤、利潤總額和凈利潤，主要費用和支出要求列示細目。如營業稅金及附加項目，要詳細列示消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等項目；營業外支出項目要求細列壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金項目。項目列示細化便于分析和決策。
綜上所述，新準則和舊制度在會計核算確認、計量和報告上存在較大差異，通過分析探其核算之差異，握其核算之精華，對提高小企業會計信息質量，順利實施小企業會計準則都有著現實的意義。
（陳義雅，1963年生，浙江金華人，撫順職業技術學院副教授。研究方向：財務會計）
