發(fā)布時間：2022-05-11 11:00:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇企業(yè)內(nèi)部會計控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
1、控制環(huán)境方面
(1)企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置很不合理。對于民營中小企業(yè)而言，組織機構(gòu)設(shè)置不合理主要體現(xiàn)在以下兩個方面:其一，機構(gòu)設(shè)置的比較復(fù)雜，并且還有一部分的部門沒有按照規(guī)定履行好自身的責(zé)任，這樣就使得民營中小企業(yè)組織機構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任比較模糊，并且內(nèi)部會計控制的運行效率不是很高。其二，很多民營中小企業(yè)在進行內(nèi)部管理的時候，企業(yè)對橫向間的協(xié)調(diào)不夠重視，而比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)之間的關(guān)系，這樣就促使各個部門之間沒能進行很好的溝通，從而造成執(zhí)行力不通暢的情況。
(2)企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，管理者素質(zhì)較低，并且企業(yè)的管理對會計控制認(rèn)識不足、重視程度不夠?，F(xiàn)在很多民營中小企業(yè)的經(jīng)營者沒有嚴(yán)格的按照有關(guān)的規(guī)章制度進行管理，而是過分的重視靈活性，這樣就使得內(nèi)部會計控制制度沒有很強的獨立性。同時還要一些民營中小企業(yè)的管理人員，只看重個人利益，而對法律法規(guī)沒有引起高度的重視，這樣企業(yè)的工作人員和會計人員也就不重視內(nèi)部會計控制，從而就很大程度的減弱了企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。
2、預(yù)算管理方面
在企業(yè)經(jīng)濟活動中，預(yù)算管理是其重要的組成部分，它能夠不斷的健全和完善內(nèi)部會計控制制度。但是很多民營中小企業(yè)在實際的預(yù)算中，還存在著很多方面的問題:其一，在進行預(yù)算考核的時候會遭遇到很多阻礙，目前很多考核人員在進行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核的時候，經(jīng)常加入一些個人感情，這樣就使得預(yù)算管理工作不能很好的控制，并且受到考核方過度的強調(diào)外部因素對績效產(chǎn)生的不利影響。其二，預(yù)算缺乏客觀性，并且脫離了實際需求。
3、審計監(jiān)控方面
(1)內(nèi)部審計監(jiān)督不到位?，F(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計有了快速的發(fā)展，但是很多審計都是依靠行政干預(yù)而建立的，針對這樣的現(xiàn)狀，就很難受到企業(yè)的高度重視，特別是民營中小企業(yè)，并且還有很多內(nèi)部審計人員的專業(yè)審計知識不夠。其中絕大多數(shù)的審計人員都是外借的，并且沒有接受過比較系統(tǒng)的培訓(xùn)，從而就使得內(nèi)部審計的作用很難得到實施。
(2)外部的審計監(jiān)督，過多的強調(diào)了形式，走了過程。對于外部監(jiān)督而言，其以社會監(jiān)督和政府監(jiān)督為主。同時在當(dāng)今時代，很多組織機構(gòu)在進行審計監(jiān)督的時候都是采用的社會監(jiān)督，但是因為這些組織對民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督評價具有很大的限制作用，并且沒有有效的聯(lián)合政府來對各個部門進行監(jiān)督，這樣就使得監(jiān)督功能出現(xiàn)了交叉，并且沒有交流，從而就使得其不能夠很好的進行監(jiān)督。
二、完善我國民營中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
1、加強控制環(huán)境建設(shè)，構(gòu)造良好的控制環(huán)境
(1)構(gòu)建合理組織機構(gòu)。對于民營中小企業(yè)而言，在進行內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的時候，一定要設(shè)置與企業(yè)相符合的組織機構(gòu)，并且還要讓各個部門了解自身的責(zé)任。與此同時由于進行組織機構(gòu)設(shè)計的時候，既受到企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍的限制，并且還與企業(yè)經(jīng)營人員的做事行為、執(zhí)政觀念等有著密切的關(guān)系，所以一定要嚴(yán)格的根據(jù)法律法規(guī)來實施內(nèi)部會計控制制度，并且還要采用切實可行的制度來進行員工的管理工作。
(2)對于民營中小企業(yè)來說，作為經(jīng)營者一定要加強對會計法規(guī)的認(rèn)識，并且還要高度的重視內(nèi)部會計控制制度，例如:多開展一些關(guān)于法律法規(guī)的培訓(xùn)，讓他們自覺的遵守法律法規(guī)，并且作為經(jīng)營管理人員還要做好帶頭的作用。
2、完善預(yù)算管理制度，增強預(yù)算的約束力
民營中小企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制的時候，預(yù)算管理是非常重要的，所以一定要不斷的完善預(yù)算管理制度，從而才能夠不斷的增強預(yù)算的約束力。首先要建立比較健全的預(yù)算管理組織，組織主要是由董事會、經(jīng)理層和預(yù)算管理委員會等組成的，并且要保證他們做好自己的本職工作、盡到應(yīng)盡的責(zé)任。例如:作為董事會就必須要制定出科學(xué)合理的預(yù)算方案;作為總經(jīng)理就要根據(jù)董事會制定出的方案制定相應(yīng)的制度，并且將其實施下去;作為預(yù)算管理委員就必須要在具體的實施過程中，起到監(jiān)督控制的作用。然后要進行有效的預(yù)算編制，并且要提前對其進行規(guī)劃以及對市場進行考察調(diào)研工作，這樣就可以制定出長期的發(fā)展目標(biāo)，從而能夠有效的避免預(yù)算編制的盲目性，也能夠促使預(yù)算的指標(biāo)更加客觀公正，也就與民營中小企業(yè)的實際情況更加符合。最后，要將預(yù)算出來的結(jié)果與預(yù)算之前的預(yù)測結(jié)果進行對比分析，倘若其出了問題，不僅要找出問題的所在，還要分析出來這些問題的原因，這樣就能夠為今后的工作做好鋪墊，也能夠促使預(yù)算對企業(yè)的行為進行約束。。
3、加強審計監(jiān)督，促進內(nèi)部會計控制不斷完善
(1)在對民營中小企業(yè)進行審計監(jiān)督的時候，一定要將內(nèi)部審計的作用有效的結(jié)合在一起，并且充分的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制檢查評價與考核機制的作用、與此同時作為內(nèi)部審計人員一定要了解和掌握企業(yè)的實際情況，倘若企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度存在缺陷，就要向有關(guān)部門提出寶貴的意見對其進行整治和改革，這樣就能夠不斷的完善內(nèi)部會計控制。因此，在進行審計監(jiān)督的時候，要在遵守獨立性的原則，并且要科學(xué)合理的進行內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，從而能夠落實好內(nèi)部會計控制工作。
(2)建立起良好外部監(jiān)督氛圍。作為政府部門在進行審計監(jiān)督的時候，一定要明確自身的職責(zé)、合理的劃分，并且還要加強各個部門之間的溝通，這樣就可以進行高效率的監(jiān)督。與此同時還要發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，例如:大力鼓勵電視、廣播等新聞媒體去公開企業(yè)違法違紀(jì)行為，這樣就能夠使人們對其進行充分的了解。此外，作為有關(guān)部門一定要加大執(zhí)法的力度，并且還要提高注冊會計師審計和查看的力度，這樣就能夠充分的發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督責(zé)任，也能夠不斷的完善和健全內(nèi)部會計控制。
三、結(jié)束語
綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，企業(yè)會計內(nèi)部控制是一項非常重要的制度，所以一定要建設(shè)民營中小企業(yè)的會計內(nèi)部控制機制，這樣民營中小企業(yè)就能夠減少經(jīng)營的風(fēng)險，也能夠不斷的規(guī)范和完善財務(wù)管理，以及提高企業(yè)的綜合競爭力。同時作為民營中小企業(yè)的管理人員在實際的管理過程中，一定要確保內(nèi)部會計制度的控制質(zhì)量，從而能夠促進企業(yè)健康穩(wěn)定的向前發(fā)展。
作者：王曉蕙
一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制管理措施分析
會計控制工作的有序開展，能夠使企業(yè)更有效的利用資金，達到經(jīng)濟效益的最大化，但是實際情況是，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作并沒有按照預(yù)期的要求進行，而是在控制的過程中存在著一定的問題，上文中對這些問題進行了簡要的分析，下面本文就針對這些問題，對當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的具體措施進行論述。
首先，逐步完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。對于企業(yè)來講，完善的內(nèi)部會計控制制度能夠更好的提升企業(yè)會計工作的效率，并且實現(xiàn)資金的合理高效利用，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，基于此，必須要結(jié)合建筑施工企業(yè)的實際情況，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制機制，使得這一工作的進行能夠有章可循，更好的發(fā)揮這一工作的作用。具體來講，要建立起完整的會計資料數(shù)據(jù)庫，確保施工企業(yè)的會計資料信息的完整性和真實性，并且保證會計信息的準(zhǔn)確性，數(shù)據(jù)庫的建立能夠在確保會計信息有效的基礎(chǔ)上更快捷的開展各種內(nèi)部會計控制工作，進一步確保施工企業(yè)的財產(chǎn)安全。同時，必須要根據(jù)建筑行業(yè)市場的特點完善會計內(nèi)部控制機制，如實行不相容的職務(wù)分離控制機制，并按照會計制度的相關(guān)規(guī)定進行會計核算工作，于此同時，還需要逐步加強對會計工作流程的監(jiān)督和管理，建立起完善的動態(tài)監(jiān)督管理機制，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的順利進行。還需要逐步完會計工作責(zé)任機制，讓每個內(nèi)部會計控制人員都能夠明確自身的職責(zé)和任務(wù)，這樣當(dāng)出現(xiàn)了問題才能夠第一時間找到責(zé)任人，及時了解問題產(chǎn)生的原因，并采取有效的措施加以解決。
其次，完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計審計工作。內(nèi)部財務(wù)審計對加強建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制具有十分重要的作用，在建筑施工競爭日趨激烈的形勢下，企業(yè)的經(jīng)營狀況在很大程度上依賴于其內(nèi)部的經(jīng)濟活動以及這一活動的結(jié)果和信息反饋情況，基于此，為了更好的實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的良性發(fā)展，必須要逐步的完善其內(nèi)部的會計審計工作，并拓寬企業(yè)內(nèi)部的審計領(lǐng)域，更好的發(fā)揮審計的作用。具體來講，必須要突出內(nèi)部會計審計工作的評價職能，并改進原有的內(nèi)部會計審計制度，結(jié)合當(dāng)前的實際情況進行審計工作的開展，以更好的適應(yīng)現(xiàn)代化的建筑企業(yè)發(fā)展需要。除此之外，為了能夠更好的確保企業(yè)經(jīng)濟效益的獲取，在內(nèi)部會計審計的過程中，相關(guān)的人員必須要積極的參與到企業(yè)的經(jīng)濟活動全過程之中，進而最大限度的降低企業(yè)不不必要的損失。在這個基礎(chǔ)上，建立起對審計事項的后續(xù)審計制度，也是開展這一工作必不可少的環(huán)節(jié)，這一制度的建立，既能夠很好的實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的跟蹤管理，并參與到企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整等重大的戰(zhàn)略活動中，又能夠確保建筑企業(yè)內(nèi)部會計審計工作延續(xù)性的重要保障。
最后，不斷提升會計相關(guān)工作人員的整體水平。上文中簡單提到，當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員整體水平較低，這樣影響到了其工作的正常開展，必須要采取有效的措施提升會計工作人員的整體水平。為此，建筑施工企業(yè)必須要從源頭上采取措施，加強對會計人員的思想政治教育，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要建立起完善的會計人員招聘和錄用機制，確保高學(xué)歷、有資質(zhì)的會計人員進入到施工企業(yè)內(nèi)部，不斷提升整體隊伍的綜合水平，真正的發(fā)揮會計人員的作用，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，逐步提升會計團隊的整體水平。
二、結(jié)束語
對于建筑施工企業(yè)來講，內(nèi)部的會計控制工作對建筑施工企業(yè)具有重要的地位和作用，是實現(xiàn)企業(yè)管理的重要舉措，在當(dāng)前建筑市場競爭日趨激烈的今天，必須要加強企業(yè)內(nèi)部管理，逐步的完善內(nèi)部會計控制工作，并高度的重視企業(yè)內(nèi)部會計團隊的建設(shè)。本文就以此為中心，結(jié)合工作實際，對當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制工作存在的問題進行了分析，并以此為基礎(chǔ)，提出了幾點切實可行的解決對策，希望通過本文的論述，能夠?qū)窈蟮南嚓P(guān)工作起到一定的指導(dǎo)作用，實現(xiàn)資金的有效利用和資源的合理配置，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者：段超許 單位：中國水電基礎(chǔ)局有限公司
一、我國地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
在地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審、執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)高低都會影響實施內(nèi)部會計控制制度的實際效果。若地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)不高，并欠缺專業(yè)的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致這些執(zhí)行人員在內(nèi)部會計控制執(zhí)行過程中遇到難題，則無法及時對相關(guān)的執(zhí)行制度進行調(diào)整，嚴(yán)重影響制度的執(zhí)行。除此以外，專業(yè)的會計人員在開展工作的時候，并沒有規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)范作為依據(jù)，令工作效果不明顯。
二、解決我國地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
（一）提高企業(yè)員工對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識
要完善、強化我國的地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制，首先要做的就是要提高地產(chǎn)企業(yè)員工對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，這就需要從員工的思想認(rèn)識方面入手。所以說，唯有加強地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)部的工作人員對內(nèi)部會計控制的思想認(rèn)識，才能順利地達到加強地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。其主要的措施可以使企業(yè)內(nèi)部的員工擁有初步的內(nèi)部會計控制的理念、態(tài)度已經(jīng)相關(guān)的行動，這些能夠從根本上幫助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制工作。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還需要在提高意識方面作出表率，且制定的控制制度和政策實施到實處，為企業(yè)內(nèi)部的員工做出優(yōu)秀的表彰和榜樣，從而達到理想的內(nèi)部會計控制效果。因此，要在地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)部全面地提高內(nèi)部會計控制意識的認(rèn)識，并定期進行培訓(xùn)和考核，提升相應(yīng)的理論水平，而管理者則可以定制相關(guān)的把企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和績效考核結(jié)合在一起的考核制度，明確每位員工的職責(zé)，這樣才能使各位員工處于一個良好的、控制意識較為強烈的工作環(huán)境中進行內(nèi)部會計控制工作，更好地促進地產(chǎn)企業(yè)長遠發(fā)展和經(jīng)營。
（二）加強地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)資金控制
地產(chǎn)企業(yè)在進行經(jīng)營和開發(fā)的時候，往往需要在建筑設(shè)備、建筑材料、施工成本以及開發(fā)費用等多方面投入大量的資金，因此，地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常需要面臨較高的風(fēng)險。加強地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，必須要合理控制企業(yè)的投資資金，才能夠很好地幫助地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營，加強地產(chǎn)企業(yè)的資金管理是十分重要的。在進行控制內(nèi)部會計控制建設(shè)資金的時候，風(fēng)險管理是非常重要的，相關(guān)的管理人員可以對地產(chǎn)企業(yè)的總體經(jīng)營資金進行詳細(xì)的分析，并在這分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的總體資金進行合理的調(diào)配，實現(xiàn)資金利用的最大化，這樣不僅能夠減少地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生風(fēng)險的可能性，還可以適當(dāng)增加內(nèi)部會計控制建設(shè)的資金投入，令地產(chǎn)企業(yè)的成本得到有效的降低。
（三）完善內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系
若地產(chǎn)企業(yè)想要實現(xiàn)良好的內(nèi)部會計控制效果，那么就需要合理利用相關(guān)部門的關(guān)系，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系，對各部門進行全面的監(jiān)督。在地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計部門，定期、全面、詳細(xì)地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督和檢查，并對其內(nèi)部會計控制的效果進行客觀、公正的評價。只有這樣，才能確保企業(yè)內(nèi)部的每個業(yè)務(wù)流程都能夠得到充分的落實，在往后的發(fā)展過程中才能夠更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度。企業(yè)可建立完善的內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系及相關(guān)制度，獨立審計部門和會計部門，充分發(fā)揮部門的監(jiān)督稽查的作用，才能更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的落實和成果。
三、結(jié)言
總的來說，地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制對于地產(chǎn)企業(yè)的未來發(fā)展和經(jīng)營工作都是十分重要的，但是不少地產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層仍然未能夠認(rèn)清這個問題，從而導(dǎo)致我國地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和工作都存在著不少問題。為了能夠進一步提高我國地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展水平，完善地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作刻不容緩。地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度必須要得到強而有力的監(jiān)督，提高會計專業(yè)工作者的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范管理水平，才能夠令我國的地產(chǎn)企業(yè)的未來發(fā)展前景越來越好。
作者：楊秀娟 單位：濟南匯博置業(yè)有限公司
一、當(dāng)前我國煤礦企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
會計基礎(chǔ)欠缺：基礎(chǔ)性財務(wù)與會計管理工作尚待進一步完善。在煤礦企業(yè)的財務(wù)問題中，會計核算所需基本憑證混亂、會計所需手續(xù)履行欠缺，企業(yè)會計制度落后、會計內(nèi)控體系空白等基本問題卻顯得尤為突出。而煤礦企業(yè)的管理者由于會計知識欠缺，其某些決策也經(jīng)常會造成資金調(diào)度不合理，企業(yè)整體運營受阻的問題，這些問題最終可能導(dǎo)致嚴(yán)重的后果：企業(yè)財務(wù)陷入不可逆的困境或者企業(yè)破產(chǎn)。雖然企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)要求企業(yè)應(yīng)將資金合理安排到采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，做到資金收支鏈條的完好運轉(zhuǎn)。而在煤礦企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，依然會出現(xiàn)資金運用計劃性差，具有較大的隨意性，某些管理人員盲目采購生產(chǎn)資料，導(dǎo)致生產(chǎn)資料沒還沒有用完就被淘汰；或是過分關(guān)注“面子工程”，企業(yè)房屋建筑等過度講究豪奢，造成企業(yè)有限的資金運用不合理；或是企業(yè)對資金的預(yù)算管理不細(xì)致，出現(xiàn)大額資金差額，導(dǎo)致資金浪費；或是企業(yè)資金批復(fù)管控不嚴(yán)，審批權(quán)限要求過低，導(dǎo)致資金侵占，真正需要資金的項目無法落成。
二、煤礦企業(yè)完善內(nèi)部會計控制的措施
（一）提高企業(yè)員工對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識
對于企業(yè)而言，如果想要健康有效的發(fā)展，必須擁有良好的內(nèi)部會計控制建設(shè)觀念與意識。只有不斷推動企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，才能從根本上提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力。因此，煤礦企業(yè)需要加大培訓(xùn)力度，尤其是對上層管理機構(gòu)的培訓(xùn)力度，目的主要在于提高他們對于內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的重視度，只有重視度提高了，才可能會去引進新的內(nèi)部會計控制方法，才會重視企業(yè)實行的內(nèi)部會計控制，真正落實內(nèi)部會計控制的要求，不把已有的內(nèi)部會計控制制度當(dāng)兒戲，這樣才能最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行。同時，企業(yè)也要加大內(nèi)部會計控制建設(shè)在普通員工的宣傳與推廣力度，減小推行內(nèi)部會計控制的阻力，也可以提高企業(yè)員工的素質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)至上而下對于實施內(nèi)部會計控制工作的支持，有利于推進內(nèi)部會計控制在煤礦企業(yè)內(nèi)部的實施。除此之外，內(nèi)部會計控制主要由企業(yè)財務(wù)人員完成，企業(yè)財務(wù)會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì)對企業(yè)財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確性、可靠性都有重大的影響。因此，對于煤礦企業(yè)來說，加大對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)及提高對他們的素質(zhì)要求，也是完善煤礦企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中不可或缺的一點。
（二）嚴(yán)格把握企業(yè)資金動向，從嚴(yán)管理資產(chǎn)
由于煤炭行業(yè)的特殊性，因此煤礦企業(yè)需要特別注意本企業(yè)的資金動向。內(nèi)部會計控制制度的完善可以促進企業(yè)對資金流和資產(chǎn)的把控，而同時，也只有嚴(yán)格把握企業(yè)資金的動向，內(nèi)部會計控制制度才能夠較好的施行，并產(chǎn)生良好的效果。從煤礦企業(yè)的角度來說，許多企業(yè)已經(jīng)通過對自身內(nèi)部管理體制的改革來把握企業(yè)資金的動向，這無疑也會促進內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)內(nèi)的推行，當(dāng)企業(yè)無論管理者還是普通員工都意識到企業(yè)資金使用需要嚴(yán)格把關(guān)時，便都會嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制制度來辦事，這將促進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的推行。同時，現(xiàn)有的煤礦企業(yè)也應(yīng)根據(jù)本企業(yè)自身的特殊狀況，建立符合本企業(yè)要求的安全生產(chǎn)管理制度、財務(wù)會計控制制度、投融資決策管理制度、流動資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，這將進一步把握企業(yè)資金動向，并完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。
（三）加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管力度
一個企業(yè)想要發(fā)展，必須要加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制，而監(jiān)督機制的不斷完善也會提高內(nèi)部會計控制能力?，F(xiàn)階段，我國煤礦企業(yè)從公司治理上可以通過完善監(jiān)事會及相應(yīng)的制度來發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，以加強煤礦企業(yè)對其自身內(nèi)部財務(wù)的監(jiān)管能力。在制度建設(shè)上，企業(yè)應(yīng)該注重從資金的預(yù)算審批制度、資金支付制度、投融資管理控制制度、資金安全管理制度等；除此之外，煤礦企業(yè)還要加大對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的審計力度，這樣才能更加有效的發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督作用。同時，煤礦企業(yè)要堅持“有法必依”的思路，以制度管人，對于違反企業(yè)財經(jīng)法規(guī)的事件必須嚴(yán)格追究，防止任何例外的事件發(fā)生。只有通過嚴(yán)格有效的財務(wù)監(jiān)管，充分發(fā)揮財務(wù)管制的權(quán)威性，才能使煤炭企業(yè)的日常管理更有效率，才能夠從根本上發(fā)揮財務(wù)管理的優(yōu)秀作用。
三、結(jié)論
我國煤礦企業(yè)在面對競爭不斷加劇能源市場時，需要有足夠的心理準(zhǔn)備面對這場硬戰(zhàn)，同時也必須通過增強自身實力的方式，努力在這場競爭中取得優(yōu)勢地位。而煤礦企業(yè)只有做好內(nèi)部會計控制，進一步提升企業(yè)管理水平，才能減少自身面臨的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。也只有解決好現(xiàn)在該行業(yè)內(nèi)部會計控制所面臨的問題，不斷提高企業(yè)內(nèi)部會計控制能力，才能為我國煤炭能源行業(yè)在國際競爭中取得重要地位打好基礎(chǔ)。
作者：鄧麗麗 單位：唐山開灤趙各莊礦業(yè)有限公司財務(wù)部
一、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制
內(nèi)部會計控制是一個企業(yè)內(nèi)部控制中最為重要的組成部分之一。為了確保企業(yè)的資產(chǎn)完整與安全，避免出現(xiàn)會計漏洞，需要進行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制主要是指通過利用企業(yè)內(nèi)部分工而形成的相互制約與相互聯(lián)系，加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部會計控制是指企業(yè)對與會計相關(guān)的經(jīng)營活動進行有效控制，如實物資產(chǎn)、貨幣資金、對外投資與采購付款等。企業(yè)內(nèi)部會計控制主要有四個功能。首先可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，二是提高會計信息的正確性與可靠性，三是促進國家法律法規(guī)切實執(zhí)行，另外可以提高企業(yè)的管理效率。但我國的企業(yè)，尤其是小型企業(yè)在會計內(nèi)部控制中存在的問題卻非常嚴(yán)重，如果不加以干涉，有可能會對國家經(jīng)濟造成嚴(yán)重影響。
二、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制問題
1.缺乏必要的控制制度與規(guī)范
每個企業(yè)的經(jīng)營范圍或管理理念都存在或多或少的差異，對于內(nèi)部控制管理，也會有所不同，小型企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制中，沒有制度，或是直接引用其他企業(yè)的財務(wù)管理制度，在執(zhí)行過程中發(fā)生眾多難以操作的問題一些企業(yè)的會計科目設(shè)置不合理，出現(xiàn)任意修改、涂抹的情況，甚至?xí)嫈?shù)據(jù)都存在變更的現(xiàn)象，做假帳更是層出不窮，這些行為都從側(cè)面反映出企業(yè)沒有一個完善的控制制度約束，從而造成流程中漏洞百出，隱藏著巨大的安全隱患。甚至一些小型伯的控制制度與規(guī)范只為了應(yīng)付檢查，而對于自身的管理卻沒有任何的指導(dǎo)意義，做表面文章，導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重問題。
2.管理者與會計人員觀念存在問題
小型企業(yè)的管理者一般為創(chuàng)業(yè)者，從技術(shù)專業(yè)人才向管理者角色轉(zhuǎn)變過程中，沒有吸收到足夠多的管理水平與知識，對于企業(yè)內(nèi)部控制更沒有明確的想法，造成企業(yè)在運營過程中偏重于技術(shù)管理，而對于運營管理與財務(wù)管理出現(xiàn)問題。小型企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)往往都集中在管理者一人或幾人中，對于內(nèi)部會計控制重要性認(rèn)識不足，或者認(rèn)為這種控制只是對除管理者外的其他人員進行約束，這種觀念造成內(nèi)部控制失真，對于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題也不及時糾正，往往說一句話就過去了，認(rèn)為小型企業(yè)沒必要為了內(nèi)部控制中的問題嚴(yán)肅處理，久而久之也就會出現(xiàn)大的問題。小型企業(yè)的會計人員一般為無證上崗，對于財務(wù)專業(yè)知識缺乏，更對于相關(guān)的法律法規(guī)知識欠缺，這些人員與企業(yè)的管理者有著親近的關(guān)系，為了維護管理者或所有者的利益，會計人員有可能會做帳外帳，對于投資者等利益相關(guān)方的利益造成嚴(yán)重?fù)p害。
3.缺乏監(jiān)督管理機制
企業(yè)的內(nèi)部會計控制監(jiān)督管理主要由兩部分組成，一是政府監(jiān)督，二是社會監(jiān)督。我國的企業(yè)外部管理體系較完善，但對于小型企業(yè)的適用性卻不高。小型企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督機構(gòu)，也往往流于形式，工作人員水平低，無法體現(xiàn)出監(jiān)督的價值與作用。四、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制策略研究首先企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會計控制制度，對于制度進行有效創(chuàng)新，建立符合本企業(yè)發(fā)展的制度，這樣在執(zhí)行過程中才能夠操作。每個企業(yè)都有其個性化，在建立制度時，要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進行細(xì)致研究與結(jié)合，根據(jù)本企業(yè)的管理手段與運作方式，按照相關(guān)的控制規(guī)范與法律建立制度。對于制度中涉及到的部門間，要相互配合，各行其職，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行糾正處理。其次，要創(chuàng)造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。企業(yè)的管理者與會計人員要對國家最新的法律法規(guī)內(nèi)容進行學(xué)習(xí)，加強風(fēng)險意識與危機意識。通過組織培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高會計人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水平，建立以誠信為本、操守為重的行業(yè)規(guī)范，堅持不做假帳，保證會計信息真實可靠。最后要通過完善監(jiān)督制度的方式對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對體系中組織間的比較，查找不足與問題，及時進行改善。
三、結(jié)語
內(nèi)部會計控制對于小型企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，對于企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)范、國民經(jīng)濟的發(fā)展都有著巨大的推動作用。通過不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度、監(jiān)督機制的模式，提高管理者與會計人員的技能與素質(zhì)，了解最新的法律法規(guī)，才能夠針對本企業(yè)，制定出最適合的發(fā)展思路，提高企業(yè)的管理效率，不斷提高各方利益。
作者：吳婕 趙文秀 單位：吉林省白山市渾江區(qū)財政局
1江山公司內(nèi)部會計控制存在的問題
信息反饋機制不完善，監(jiān)督體系不健全．快速準(zhǔn)確的信息反饋有助于內(nèi)部會計控制的有效實施，建立暢通的信息溝通渠道和信息反饋系統(tǒng)是中小企業(yè)進行內(nèi)部會計控制的保證．雖然該公司組織結(jié)構(gòu)簡單，管理層次少，溝通渠道較為暢通，但是信息的反饋機制并不完善．公司上下級之間缺乏交流，各部門協(xié)調(diào)性差，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制的實施情況、實施中的問題及需要的改進得不到及時有效地反饋，違法違章行為得不到處罰與糾正，使內(nèi)部會計控制失去意義．由此可見，公司如果缺失內(nèi)部報告控制制度，勢必影響管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限有關(guān)的信息，阻礙相關(guān)人員交流的渠道．另外，會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟體系的重要組成部分，在維護市場經(jīng)濟秩序，保障經(jīng)濟法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行方面發(fā)揮著重大作用．內(nèi)部會計監(jiān)督制度是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率和效果，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序．完善加強內(nèi)部會計監(jiān)督制度，可以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險．然而江山公司并未設(shè)置單獨的內(nèi)部會計控制監(jiān)督機構(gòu)，往往依賴于會計機構(gòu)和會計人員自我監(jiān)督，企業(yè)外部的監(jiān)督畢竟有限，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制流于形式．
2加強公司內(nèi)部會計控制的有關(guān)對策
1）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，合理分配企業(yè)管理職責(zé)
建立現(xiàn)代化的管理模式是目前中小企業(yè)改革的方向，江山公司需要建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，設(shè)立股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會，并且形成一種相互監(jiān)督，相互制約的治理機制，實現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，做到職責(zé)統(tǒng)一．更重要的是，公司管理者需要制定出一套符合企業(yè)內(nèi)情的內(nèi)部會計控制制度，合理分配各部門職責(zé)，做到不相容職務(wù)相分離，建立有效的授權(quán)審批責(zé)任制度．江山公司原有的組織結(jié)構(gòu)是金字塔型結(jié)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)人高居塔尖，以制度化和法規(guī)化嚴(yán)格構(gòu)建等級制度，講究層級結(jié)構(gòu)、逐級上報，基層員工自主空間不大，且上下級溝通不暢．基于金字塔型組織結(jié)構(gòu)存在諸多不利于公司發(fā)展的問題，筆者設(shè)計了新型公司組織結(jié)構(gòu)，公司設(shè)股東大會、董事會、監(jiān)事會，董事會設(shè)董事長一名，副董事長一名，由董事會選舉產(chǎn)生，董事會對股東大會負(fù)責(zé)，所作的決議必須符合股東大會決議．監(jiān)事會在股東大會的領(lǐng)導(dǎo)下，與董事會并列設(shè)置，對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織．董事會下設(shè)審計部門負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評價，提高其管控和治理效果．總經(jīng)理下設(shè)生產(chǎn)副總、銷售副總、財務(wù)總監(jiān)、采購副總負(fù)責(zé)協(xié)助總經(jīng)理管理公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
2）提高管理者內(nèi)部會計控制意識和員工素質(zhì)
要想建立有效的內(nèi)部會計控制體系，首先需要提高管理者的認(rèn)識和理念．公司管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，強化內(nèi)部會計控制意識，完善會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，積極引導(dǎo)、參與、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的實施．公司要從會計工作入手，制定嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管等不相容職務(wù)相互分離控制制度．合理規(guī)范崗位分工，明確職責(zé)內(nèi)容，制定有效合理的規(guī)章制度，建構(gòu)完整的內(nèi)部會計控制體系．并確保各項控制制度之間相互銜接，口徑一致．企業(yè)的經(jīng)營活動離不開全體員工的參與與配合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立員工培訓(xùn)機制，切實提高員工的素質(zhì)，使員工樹立企業(yè)責(zé)任意識，養(yǎng)成愛崗敬業(yè)，誠實守信的道德情操．
3）建立有效的信息反饋機制，完善企業(yè)監(jiān)督體系
建立信息管理系統(tǒng)是實施內(nèi)部會計控制重要的內(nèi)容．在內(nèi)部會計控制中，要以信息系統(tǒng)控制整個生產(chǎn)過程、服務(wù)過程的運作，以信息的反饋來不斷地修正已有的計劃，依靠信息實施內(nèi)部會計控制．同時要建立有效的信息反饋機制以及內(nèi)部報告控制制度，實行電子信息技術(shù)管理，規(guī)范信息傳遞方式和時間，確保信息能夠及時、準(zhǔn)確地傳遞給企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員．．營銷部負(fù)責(zé)對外部反饋信息的接收和管理，接到反饋后進行分析調(diào)查，確定問題的性質(zhì)及解決該問題的部門，并向這些部門發(fā)出信息反饋單，同時將該問題的相關(guān)情況向總經(jīng)理匯報；總經(jīng)理即進行全程跟蹤，在發(fā)生問題時進行協(xié)調(diào)，直至問題解決；相關(guān)部門接到信息反饋單后及時處理該問題，需要其他部門配合應(yīng)主動請求，并將部門配合情況向總經(jīng)理反映，問題解決完畢后，向營銷部或相關(guān)部門提交《問題解決報告》；相關(guān)部門及時向總經(jīng)理通報問題的解決進展，并向總經(jīng)理報告解決結(jié)果；營銷部門接到報告后進行確認(rèn)，若符合客戶要求，及時將解決結(jié)果通知客戶；經(jīng)客戶認(rèn)可后，相關(guān)部門應(yīng)就本問題在相應(yīng)環(huán)節(jié)進行更正，預(yù)防其再次發(fā)生．為加強企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，保障內(nèi)部會計控制的正確進行，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，審計的職責(zé)包括會計業(yè)務(wù)、審計及審計管理．公司審計部門對董事會負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)．公司內(nèi)部會計監(jiān)督制度需符合下列要求：第一，實施不相容職務(wù)相互分離控制，記賬員必須與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的經(jīng)辦人員、審批人員、財務(wù)保管員的權(quán)限職責(zé)相互分離、相互制約；第二，有“三重一大”事項，應(yīng)實行集體決策和聯(lián)簽制度；第三，建立財產(chǎn)保全制度，即實行接近控制、定期盤點控制等，定期進行財產(chǎn)清查，明確清查范圍、期限和組織程序；第四，明確對會計資料定期內(nèi)部審計的方法和程序．另外，公司應(yīng)建立內(nèi)部報告控制制度，以保證管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限有關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員的交流渠道；推進電子信息技術(shù)管理，促進實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化和對電子信息系統(tǒng)的控制管理．
3結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部會計控制是中小型企業(yè)加強管理的重要組成部分，對保證企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮企業(yè)潛力，提升企業(yè)競爭力，抵御經(jīng)營風(fēng)險具有重大意義．本文針對江山公司存在的問題進行分析，并對中小型企業(yè)加強內(nèi)部會計控制提出了相關(guān)對策．中小型企業(yè)只要結(jié)合實際，堅持采取有力措施加強內(nèi)部會計控制，調(diào)整公司管理制度，切實提高員工的內(nèi)部會計控制意識，健全監(jiān)督機制，規(guī)范管理，就一定會使企業(yè)逐步走向健康發(fā)展，不斷成長壯大。
作者：劉瑜 單位：江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制主要存在的問題
熟話說“規(guī)矩是死的，人是活的”，這也就意味著企業(yè)所定制的內(nèi)部會計控制制度主要是由人來建立而又作用與人的。所以說，企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)的高低影響著該企業(yè)內(nèi)部會計制度執(zhí)行效果的好壞。如果企業(yè)內(nèi)部的會計人員擁有飽滿激昂的工作態(tài)度和心理、以及較高的會計自己能，則對企業(yè)內(nèi)部的控制程序會有更多的了解、能夠有效避免錯誤判斷的幾率，從而有效保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度發(fā)揮最大的作用。雖然我國加大了對企業(yè)會計工作人員的教育與培訓(xùn)、盡最大的努力使企業(yè)內(nèi)部的會計人員素質(zhì)在短時間不得到一定的提高；但是仍有部分企業(yè)對會計工作只停留在“做賬”與“報稅”上、更有甚者使用尚未獲得《會計從業(yè)資格證》的工作人員擔(dān)任會計控制的職責(zé)。由此導(dǎo)致會計人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。會計對企業(yè)的運行有著良好的監(jiān)督管理作用，會計制度被視為企業(yè)管理人員日常管理不可或缺的重要組成部分，因此，會計制度是根據(jù)管理人員的主管意識去執(zhí)行的，若是會計人員的素質(zhì)不高“，濫用職權(quán)”“營私舞弊”等不良現(xiàn)狀則有可能出現(xiàn)在管理人員的身上?！俺肿C上崗”已成為絕大多數(shù)企業(yè)的要求。
二、提高我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系
古語有云“無規(guī)矩不成方圓”，要想企業(yè)得到穩(wěn)健有序的發(fā)展，就要規(guī)范會計意識，強調(diào)會計制度。在制定相應(yīng)的會計制度時不能獨立乖張，要以國家所制定的基本條例為前提，對會計職位進行明確的劃分，具有不相容性、分離性的崗位的任免者要獨立存在，明確各自的職責(zé)與崗位說明，從而奠定一個良好的會計背景。例如，授權(quán)批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦具有分離性、業(yè)務(wù)經(jīng)辦又和會計記錄互斥分離、會計記錄與=和財產(chǎn)保管不能是一人擔(dān)任等。只有這樣，才能有效提高會計的作業(yè)效率，從而保證會計信息的真實有效性，進而促使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度趨于完善。
2.及時更新與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系
事物是在變化中發(fā)展，對于企業(yè)而言，規(guī)章制度也是隨著企業(yè)一起變化發(fā)展的。在市場經(jīng)濟大發(fā)展、科學(xué)技術(shù)大革新的潮流環(huán)境中，上文所說到的經(jīng)營環(huán)境時刻有可能發(fā)生著變化，這就要求企業(yè)的會計工作要順應(yīng)時展的潮流、盡量與國際接軌，時時刻刻都保持著最新的姿態(tài)，會計人員要持有“更新感”調(diào)整以及完善現(xiàn)階段的會計內(nèi)部控制制度。于企業(yè)而言，重視本企業(yè)的內(nèi)部審計審核工作是完善與更新會計內(nèi)部體系的最好體現(xiàn)。這能夠很好的監(jiān)督本企業(yè)目前所經(jīng)營的所有業(yè)務(wù)范圍是否都按照了國家、企業(yè)所制定的方針、政策去執(zhí)行，清晰的反映出本企業(yè)的賬務(wù)信息、體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)等。針對企業(yè)目前的財務(wù)管理普遍現(xiàn)狀：制度全但執(zhí)行有欠缺。在梳理內(nèi)部管理制度的同時，加大制度的培訓(xùn)、落實力度，采用在落實中修改、完善企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)管理制度，利用滾動預(yù)算、深度財務(wù)分析等手段來揭示公司各項目標(biāo)達成情況，從財務(wù)角度分析公司經(jīng)營過程中存在的問題及相應(yīng)的改進措施及建議，將每月的財務(wù)分析報告真正做成一份數(shù)字真實、準(zhǔn)確、全面反映經(jīng)營問題及具備相應(yīng)管理建議、改進措施，對管理決策有幫助的報告。具體措施：
（1）對子公司、控股公司、海外門市、國內(nèi)門市，實行財務(wù)模擬化集團管控；往來資金采用內(nèi)部模擬市場化管理。
（2）改革、提升現(xiàn)管理報表模式，嚴(yán)格明確各級報表報送時間、報送內(nèi)容要求、并納入各員工的績效管理體系中，將財務(wù)人員的績效考核加大量化指標(biāo)比例，以提高管理報表報送質(zhì)量，最終達到實現(xiàn)對經(jīng)營過程財務(wù)信息反饋有效性的動態(tài)管理。
（3）預(yù)算實行滾動預(yù)算，按月、按季、按年進行預(yù)算執(zhí)行情況分析，結(jié)合分析市場動態(tài)、公司發(fā)展目標(biāo)，嚴(yán)格按審批權(quán)限對預(yù)算指標(biāo)進行修正，以實現(xiàn)預(yù)算作為提高企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段的作用。
3.強化企業(yè)內(nèi)部會計人員的基礎(chǔ)知識，提高會計素質(zhì)
有效落實基層會計工作人員、中高層會計管理者者的會計工作，并且開展培訓(xùn)活動提高他們基本的基礎(chǔ)知識、也是提高會計人員會計素質(zhì)的有效保障。會計崗位輪換制能夠保證每一個會計人員都能夠熟悉完整個會計的流程，提高會計人員的技能操作水平，進而使他們的會計思想得到上升。當(dāng)然引進適宜的人才競爭機制，讓企業(yè)內(nèi)部的會計人員存在“優(yōu)勝劣汰”的憂患意識，既能夠促使工作人員注意提升自我，又能使企業(yè)選拔出優(yōu)秀的會計型人才，從而提高企業(yè)整體的會計水平。也可以采取獎勵的方式來提供會計人員的積極性，從而是他們提高自我的會計素質(zhì)，最終實現(xiàn)企業(yè)會計人員整體素質(zhì)的提高。筆者根據(jù)所屬公司的實際情況在加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)、素質(zhì)培訓(xùn)方面主要實行了以下管理措施：實行財務(wù)中心月例會管理制度，門店實行季例會管理制度。對財務(wù)人員的管理、使用上堅持上崗前要培訓(xùn)，簽訂科長培訓(xùn)責(zé)任制，由科長對所屬科室每年選擇1-2名有培養(yǎng)能力的人員進行幫、領(lǐng)、帶，以師帶徒。建立會計內(nèi)部培訓(xùn)制度，除國家統(tǒng)一組織的年度會計繼續(xù)教育培訓(xùn)外，和人力資源中心共同協(xié)作，由公司財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)部經(jīng)理及其他協(xié)作部門共同組成會計培訓(xùn)小組，形成對新員工、基層財務(wù)人員的會計知識、內(nèi)控制度、職務(wù)法律知識的不定期培訓(xùn)制度。財務(wù)人員的用人原則采用”內(nèi)培外引”、“崗位五年輪崗制”、“未位考核淘汰制”。崗位工資傾向于一線員工（結(jié)合考慮所在公司或門市的規(guī)模），特別是長期駐外財務(wù)人員，在提高一線員工的穩(wěn)定性同時，加大對子公司、控股公司、合作、合資、直銷等外部機構(gòu)的內(nèi)控落實力度，減少駐外機構(gòu)的潛在資產(chǎn)流失的隱患。
三、結(jié)束語
總而言之，建立健全并且把企業(yè)內(nèi)部的會計制度完善是我國各大企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障。這就要求包括基層人員、管理者在內(nèi)的所有企業(yè)人員嚴(yán)格按照我國會計領(lǐng)域的法律法規(guī)去執(zhí)行工作，從而保證企業(yè)正常而有序的運行，進而促使會計制度發(fā)揮最大的作用。會計控制有效的監(jiān)督了企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)，它所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也給管理者提供了參考。
作者：余彤 單位：新光控股集團有限公司
一、工程企業(yè)在內(nèi)部會計控制上較為常見的問題
1.在工作上難度較大
工程企業(yè)與其它企業(yè)相比具有明顯的差異性，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在工程項目上，但是工程項目在建設(shè)工作上所需的技術(shù)較高、工藝較為復(fù)雜以及情況較為多變等。另外，再加上近幾年來，工程施工對新材料與新技術(shù)的廣泛使用，各種項目在材料的選用上規(guī)格、品牌、質(zhì)量以及價格等方面存在著巨大的差異性，有時即使是同一品牌、同一規(guī)格、同一質(zhì)量其價格也是不一的，因此也造成了工程企業(yè)在項目的預(yù)算上較難合理的做出實施方案。并且，由于市場的日新月異，新品牌層出不窮，導(dǎo)致了工程企業(yè)在價格控制上較難實行，最后提高了工程的建設(shè)成本。
2.在執(zhí)行力度上較為缺乏
工程企業(yè)在內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度的缺失主要體現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)內(nèi)部對會計控制工作的不重視。二是企業(yè)內(nèi)部部分管理者沒有做好帶頭作用。從有關(guān)工程企業(yè)的實際情況來看，雖然說起內(nèi)部的會計控制規(guī)定異常的嚴(yán)密，但是部分管理者由于缺少實際的重視，部分制度并不能發(fā)揮出作用，形如廢紙。
3.在風(fēng)險的防范機制上不健全
目前，我國在工程施工市場的規(guī)范上還不完善，大多工程項目在風(fēng)險的背負(fù)上只在工程企業(yè)這一邊。而工程企業(yè)出于提高業(yè)務(wù)、趕工期等方面的考慮，有時即使是項目資金沒到位依然墊支款項來施工，如果企業(yè)自身資金不足時，企業(yè)還需要自主融資，而這一部分的融資不僅降低工程企業(yè)的利潤空間還加大了企業(yè)風(fēng)險；另外，工程項目施工完成并交付使用后，部分業(yè)主也會有意、無意的扣留或者緩交一部分的工程建設(shè)資金，因此也會造成企業(yè)內(nèi)部資金的斷鏈，給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。
二、加強工程企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議
1.實現(xiàn)會計委派制
從我國實際情況來看，工程企業(yè)在項目的建設(shè)工作上，一般是靠外派的項目部進行實際掌控，而項目部的財務(wù)會計工作人員則由項目部經(jīng)理直接指定。因此，處于工程項目工地的會計人員則需要接受企業(yè)總部財務(wù)部門與項目部經(jīng)理共同領(lǐng)導(dǎo)的尷尬地位。而一旦出現(xiàn)財務(wù)會計人員直接聽命于項目部經(jīng)理的現(xiàn)象時，其將無法發(fā)揮出互相制約的作用，進而可能出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，給工程企業(yè)帶來聲譽與經(jīng)濟的損失。因此，工程企業(yè)在項目的建設(shè)工作上可以實行會計委派制，在具體工作的表現(xiàn)上，主要是項目部會計人員由工程企業(yè)總部直接委派與管理，處于各個項目部工地的會計人員在人事關(guān)系、薪金發(fā)放等方面依然在企業(yè)總部進行。另外，項目部會計人員的會計核算與分析工作直接報達企業(yè)總部的高層管理者。
2.加大內(nèi)部審計與監(jiān)督力度
工程企業(yè)在面對工作難度大與執(zhí)行力度缺乏的問題時，最主要的是加強內(nèi)部監(jiān)督與審計工作的力度，保證企業(yè)在經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動上每一環(huán)節(jié)都接受著實時的監(jiān)督。因此，企業(yè)必須重視與加強內(nèi)部的審計與監(jiān)督力度，聘請具有高素質(zhì)的人才實行專職的內(nèi)部審計，對企業(yè)已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度進行修改與完善，核查企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)在有關(guān)制度上的執(zhí)行工作，對企業(yè)每一個業(yè)務(wù)活動帶來的經(jīng)濟行為進行審計。另外，部分企業(yè)出于避免本企業(yè)人為對審計工作的干擾，還可以簽約其它專門的會計審計機構(gòu)加入到本企業(yè)的相關(guān)工作上，提高審計工作的真實性。
3.設(shè)立企業(yè)內(nèi)部“銀行”
工程企業(yè)對內(nèi)部“銀行”的設(shè)立，主要從兩個方面進行考慮。一是有利于企業(yè)資金的融通，企業(yè)內(nèi)部在建立“銀行”后，各部門與各單位在資金的使用上，主要有“銀行”統(tǒng)一撥付，并實行資金的有償使用，進而使企業(yè)資金即統(tǒng)一又促使各部們與各單位在資金的使用上精打細(xì)算，提高資金的使用效率。二是有利于相關(guān)費用的結(jié)算工作，往后企業(yè)在項目資金的結(jié)算工作將主要由“銀行”進行。
4.完善財務(wù)風(fēng)險管理體系
工程企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避上，內(nèi)部會計控制工作同樣可以發(fā)揮著較為重要的作用。例如，工程企業(yè)在項目的投標(biāo)上，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作要做好對項目的會計的預(yù)算工作，避免企業(yè)在部分項目上盲目投標(biāo)，在部分項目有利可圖但資金較難到位且企業(yè)內(nèi)部資金不足時，工程企業(yè)內(nèi)部會計同樣要發(fā)揮控制工作，避免企業(yè)日后的資金斷鏈嚴(yán)重。四、結(jié)束語綜上所述，內(nèi)部會計控制工作是工程企業(yè)管理工作的重中之重，事關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)能力以及管理工作等方面。因此，希望我國相關(guān)工程企業(yè)提高重視力度，不斷加大內(nèi)部會計控制工作的建設(shè)力度，從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理工作，為企業(yè)在國內(nèi)做強做大打下堅實的基礎(chǔ)。
作者：王永強 單位：北京國能中電節(jié)能環(huán)保技術(shù)有限責(zé)任公司
一、煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的的現(xiàn)狀和問題
1.管理者的重視與基層人員意識及實施情況不相符
目前大部分煤炭企業(yè)改革發(fā)展的步伐加快，管理者清晰的認(rèn)識到未來發(fā)展的形式，并在大力推進企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度的建立，但是在具體的基層操作中，舊有制度和操作模式存在慣性化，全盤的建立并推進一套企業(yè)內(nèi)部會計控制尚需要時間和精力，并且基層執(zhí)行者主觀的意識不強烈是造成我國煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制不力的主要原因。受長期發(fā)展體制的影響，我國煤炭行業(yè)市場競爭意識不強烈，導(dǎo)致我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系建設(shè)長期落后；同時，部分的管理者對內(nèi)部會計控制體系建設(shè)認(rèn)識不當(dāng)，沒有真正的理解內(nèi)部會計控制的真正含義。
2.企業(yè)中人員素質(zhì)不高，員工管理權(quán)限設(shè)置不當(dāng)要，企業(yè)管理體制不合理
企業(yè)中人員不道德不合法行為的發(fā)生最主要的原因是責(zé)任感和使命感較低，缺乏必要的職業(yè)道德素養(yǎng)，同時我國煤炭企業(yè)的管理體制比較落后，部分企業(yè)管理人員具有較高的職權(quán)，但經(jīng)驗缺乏，造成員工管理權(quán)限設(shè)置不清晰，導(dǎo)致了內(nèi)部會計數(shù)據(jù)信息失真的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。隨著管理信息化在企業(yè)的應(yīng)用，必須要建立合理的管理體制，將不相容崗位相分離，保證所有員工權(quán)責(zé)一致。
3.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全，缺乏審計部門獨立設(shè)性
政府部門并沒有制定出一套完整地內(nèi)部會計控制體系，導(dǎo)致各部門沒有統(tǒng)一的動態(tài)體系監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督流于形式，沒有建立有效的激勵機制。部分煤炭企業(yè)管理者對內(nèi)部審計認(rèn)識不當(dāng)，僅僅將內(nèi)部審計當(dāng)作企業(yè)財務(wù)部門對各部門財會業(yè)務(wù)辦理的定期工作檢查，并且審計委員會因缺乏獨立性，不能發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。同時，企業(yè)的績效考核不合理，部分企業(yè)的管理人員簡單的認(rèn)為績效考核僅僅是人力部門的工作，與企業(yè)的內(nèi)部會計控制無關(guān)，沒有將內(nèi)部會計控制相關(guān)內(nèi)容設(shè)為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，不能充分調(diào)動所有員工參與企業(yè)內(nèi)部會計控制的熱情。
4.企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)設(shè)置不合理
會計業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范，會計信息嚴(yán)重失真，企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)的目的之一就是通過規(guī)范的財會業(yè)務(wù)辦理過程來保證會計信息的質(zhì)量。但在企業(yè)實際會計業(yè)務(wù)操作過程之中，企業(yè)沒有完善和嚴(yán)格的會計業(yè)務(wù)辦理流程以及業(yè)務(wù)辦理的規(guī)章制度，會計從業(yè)人員有較大的操作空間和隨意性，不能確保會計人員嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各項會計業(yè)務(wù)，也不能保證財會人員為企業(yè)管理者提供的會計信息的真實性，不能為管理者的決策提供可續(xù)可靠的依據(jù)，也為企業(yè)長期的健康穩(wěn)定發(fā)展留下了嚴(yán)重的隱患。
二、建設(shè)煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議
1.增強對煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制重要性的認(rèn)識
一定的環(huán)境氛圍影響企業(yè)制度的實施，受長期經(jīng)濟體制以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，我國煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制意識相對比較薄弱。因此，我國煤炭企業(yè)要想建立完善的內(nèi)部會計控制制度，必須了解企業(yè)內(nèi)部會計控制體系對企業(yè)的重要作用，理解內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，掌握企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本原則并應(yīng)用到具體的工作之中，讓企業(yè)所有的員工都參與到企業(yè)內(nèi)部會計控制體系之中，讓內(nèi)部會計控制體系成為企業(yè)管理體系的有機組成部分。管理者應(yīng)當(dāng)積極主動地進行宣傳，重視對會計的監(jiān)督，起著先鋒模范帶頭作用，使員工增強對其重要性的認(rèn)識。
2.規(guī)范會計業(yè)務(wù)辦理，保證會計信息的真實性
通過規(guī)范的業(yè)務(wù)辦理來保證企業(yè)會計信息的真實性是企業(yè)建立完善內(nèi)部會計控制體系的主要目的之一。企業(yè)必須依據(jù)國家法律政策以及企業(yè)管理體制，建立完善而且規(guī)范的財會業(yè)務(wù)辦理流程以及財務(wù)規(guī)章制度，讓企業(yè)所有財會業(yè)務(wù)的辦理都有據(jù)可循，保證所有財會業(yè)務(wù)的辦理都是按照相關(guān)的流程辦理，從而確保企業(yè)會計信息的真實性，為企業(yè)高層管理者的決策提供科學(xué)可靠的依據(jù)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的各種風(fēng)險。
3.完善企業(yè)管理體制，科學(xué)設(shè)置相關(guān)人員權(quán)限
企業(yè)的內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理體制的有機組成部分，企業(yè)的管理體制直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制水平。當(dāng)前我國煤炭企業(yè)的管理體制普遍不太完善，崗位以及職權(quán)設(shè)置不合理，部分企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)會計內(nèi)部控制的原則對不相容職位分離。煤炭企業(yè)需要對現(xiàn)有管理體制進行梳理，理順企業(yè)的管理關(guān)系以及職權(quán)關(guān)系，保證企業(yè)內(nèi)部管理的制約平衡。同時，隨著煤炭企業(yè)管理信息化的進一步推進，企業(yè)需要加強對員工的權(quán)限管理，科學(xué)合理設(shè)置員工信息系統(tǒng)權(quán)限，防止部分員工權(quán)限超出其職責(zé)范圍。
4.加強對企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)督
國家要建立一整套的內(nèi)部會計控制體系，保證各部門分工明確，有效地對企業(yè)內(nèi)部會計實行監(jiān)管，定期對企業(yè)財產(chǎn)進行清查。加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能和對公司財務(wù)的監(jiān)督檢查權(quán)，使公司各個機構(gòu)相互制衡。企業(yè)要明確對會計事項進行審批的人員、辦理人員、財務(wù)保管人員以及登記賬款人員的權(quán)利和義務(wù)及責(zé)任,避免因權(quán)責(zé)不明在遇到問題時相互推誘,出現(xiàn)“踢皮球”的現(xiàn)象,或者因為職權(quán)重疊而產(chǎn)生的越權(quán)現(xiàn)象。
5.執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度，完善績效考核
嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度以及完善的績效考核體系是強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要手段。當(dāng)前我國的煤炭企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部審計以及績效考核認(rèn)識都存在一定的偏差。因此，我國煤炭企業(yè)需要強化管理人員對企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識，通過嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度來監(jiān)督和保證企業(yè)的各項財會業(yè)務(wù)都是按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理。同時，科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部績效考核指標(biāo)，將企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)內(nèi)容加入到企業(yè)的內(nèi)部績效考核指標(biāo)體系之中，通過科學(xué)合理的績效考核體系來監(jiān)督員工的行為，激勵所有員工積極主動的參與到企業(yè)的內(nèi)部會計控制，將企業(yè)內(nèi)部會計控制體系落實到日常工作之中。
作者：李劍平 單位：陜西蒼村煤業(yè)有限責(zé)任公司
一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及對會計信息質(zhì)量的影響
為解決會計信息失真的問題，提高會計信息質(zhì)量，迫切需要改善內(nèi)部會計控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會計控制制度。而目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面主要存在以下問題。
1.1缺乏內(nèi)部會計控制理念，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真
中小企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度認(rèn)識不足、重視不夠、理解偏差，部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，是中小企業(yè)普遍存在的問題。
1.1.1對內(nèi)部會計控制的重視不夠
中小企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的制定和實施過程中，由于中小企業(yè)管理者只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查，對內(nèi)部會計控制重視程度不夠，致使建立的控制制度不能適應(yīng)本單位的管理。
1.1.2對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識不足
中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識程度不高，存在會計核算中通過對會計政策的隨意選擇等違規(guī)行為人為操縱會計信息的現(xiàn)象，直接影響到員工對內(nèi)部會計控制制度的重視程度。
1.1.3對內(nèi)部會計控制存在誤讀
由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相對高度統(tǒng)一，且對于企業(yè)財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究。由此，中小企業(yè)所有者和中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在很多誤讀，對內(nèi)部會計控制的理論、內(nèi)容及運用缺乏科學(xué)的認(rèn)識，只是片面的理解。
1.2內(nèi)部會計控制環(huán)境薄弱，致使會計信息缺乏必要的監(jiān)督
部分中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度設(shè)計不夠全面，沒有覆蓋全部機構(gòu)和人員，無法滲透到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，使會計核算工作秩序混亂、會計信息不實。一些企業(yè)連正規(guī)的財務(wù)部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核工作由一個人完成，一些企業(yè)為了達到某種目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤惡意偷逃稅款，為國家的宏觀調(diào)控制造了相當(dāng)?shù)穆闊?；更多的是有章不循，將已訂立的?nèi)部會計控制制度印在紙上，掛在墻上，缺乏必要的監(jiān)督，造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。
1.2.1內(nèi)部會計控制行為主體素質(zhì)不高
部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，對內(nèi)部會計控制理解上有偏差，或?qū)ο嚓P(guān)會計制度、準(zhǔn)則等不了解。由此導(dǎo)致部分管理者對會計法律法規(guī)的無視，以及會計人員對會計政策執(zhí)行隨意性大，使會計控制失去了剛性和嚴(yán)肅性；或為了謀取個人利益或集體利益，部分管理者不擇手段、弄虛作假、篡改賬目，造成財務(wù)管理混亂，導(dǎo)致會計信息失真。部分不具備從業(yè)資格的會計人員由于缺乏專業(yè)知識、基本技能，對會計相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，不具備會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)處理能力，更無法有效運用內(nèi)部會計控制制度。同時，部分在職會計人員知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，又缺乏會計專業(yè)新知識和相關(guān)會計法律法規(guī)學(xué)習(xí)，沒有終生學(xué)習(xí)的意識與能力，導(dǎo)致在會計業(yè)務(wù)處理過程中存在違反會計法規(guī)的現(xiàn)象。2.2.2內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性雖然大部分中小企業(yè)都建立了內(nèi)部會計控制制度，但仍存在著不少問題：在設(shè)計方面，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要偏重事后控制和監(jiān)督，缺乏有效的事前、事中控制機制；在執(zhí)行過程，有些中小企業(yè)有章不循，使已制訂的內(nèi)部會計控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行；或在執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。
1.2.3內(nèi)部會計控制制度缺乏合理性
目前中小企業(yè)普遍存在信息傳遞過程遲緩、信息轉(zhuǎn)達時發(fā)生歪曲、甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機制不完善，向上溝通受阻，使上層中小企業(yè)管理者無法迅速獲得第一手財務(wù)信息，加上信息的不真實、不完整在一定程度客觀存在。
(1)經(jīng)營管理方式。部分中小企業(yè)管理者習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，未建立自我防范與約束機制，或建立了并不符合本企業(yè)自我防范與約束機制。在管理過程中，防微杜漸意識不強，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高，使會計控制失去效力。
(2)資產(chǎn)管理控制。中小企業(yè)更注重固定資產(chǎn)、貨幣資金等資產(chǎn)的管理控制，忽視了對員工素質(zhì)提高以及信息準(zhǔn)確性、及時性、可靠性、適用性的管理，使內(nèi)部會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。
(3)制度實施考核。部分中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實施情況檢查、考核的機構(gòu)設(shè)立不合理，考核不透明、獎懲機制不完善等情況，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。
1.2.4組織機構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責(zé)不合理
中小企業(yè)存在不設(shè)置會計機構(gòu)，將會計與出納工作交由一人兼任，或者將全部會計工作委托給會計事務(wù)所，忽視了會計工作在企業(yè)管理中的作用。另外，一些中小企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，但存在機構(gòu)不健全、人員配備不合理、崗位責(zé)任不明確，無法發(fā)揮會計工作在經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用，致使會計機構(gòu)缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度，影響會計管理工作在中小企業(yè)經(jīng)營管理中作用的發(fā)揮。相關(guān)會計內(nèi)部控制的缺失使得中小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計造假、財務(wù)報告失真等問題十分嚴(yán)重。
1.2.5內(nèi)部審計弱化，外部監(jiān)督乏力
對中小企業(yè)的審計監(jiān)督是內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)和必要手段。部分中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，有的企業(yè)雖然也設(shè)有內(nèi)部會計控制制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性。
(1)內(nèi)部審計弱化。目前中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，在人員配備上人員偏少，或由本部門的會計主管或其他崗位人員兼崗，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，影響了其獨立性。其次，內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，缺少對風(fēng)險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。
(2)外部監(jiān)督乏力。目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論監(jiān)督等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；同時不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
二、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，提高會計信息質(zhì)量
2.1提高內(nèi)部會計控制意識，建立健全內(nèi)部控制制度
企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是保證經(jīng)營活動有效進行、資產(chǎn)的安全和完整，以及會計資料的真實、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊的一條有效措施；是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該把內(nèi)部會計控制制度當(dāng)作頭等大事來抓。中小企業(yè)管理層首先樹立起內(nèi)部會計控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制，防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而加強對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會計控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部會計控制的意識也尤為重要。但內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)中小企業(yè)管理者的責(zé)任，中小企業(yè)管理者以外的董事會、監(jiān)事會、全體員工等也應(yīng)參與到內(nèi)部會計控制的建設(shè)中來。有效實施內(nèi)部會計控制的前提是管理者及全體員工具有內(nèi)部會計控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制行為，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計信息質(zhì)量。
2.2提高會計人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部會計制度的執(zhí)行力
中小企業(yè)會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員整體素質(zhì)。制定嚴(yán)格的招聘程序，聘用具有較強業(yè)務(wù)能力、良好的道德觀、價值觀的會計專業(yè)人才。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，有著關(guān)鍵的作用。不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，更要和相關(guān)部門一起研究制定不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部各種制度的執(zhí)行是通過會計人員日常工作得到貫徹執(zhí)行的，同時會計人員有監(jiān)督中小企業(yè)管理者和參與經(jīng)營活動的人員執(zhí)行會計制度規(guī)范的責(zé)任。
2.3發(fā)揮內(nèi)部審計職能，自行完善內(nèi)部會計控制制度
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)(2003年6月，我國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》)。在很多方面內(nèi)部審計的職能和目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部會計控制具有一致性，所以將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要的組成部分，是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面。中小企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作，結(jié)合內(nèi)部審計工作的特點，大力推進“人、法、技”建設(shè)，建立健全各項規(guī)章制度，規(guī)范審計工作。同時以專項審計調(diào)查強化管理審計，將審計延伸到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理各個領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督作用。
2.4強化外部監(jiān)管，督促完善內(nèi)部控制制度
在中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制普遍觀念淡薄、意識不強的情況下，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督機構(gòu)在中小企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的監(jiān)督作用。建議政府主管部門及相關(guān)社會機構(gòu)對當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)內(nèi)部會計控制進行定期評價，對不能加強自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致會計信息失真的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時，通過廣播電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體及時曝光，從而督促中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善。
三、小結(jié)
隨著新一輪改革開放的不斷深入，市場競爭越來越激烈，而在此形勢下真實可靠的會計信息對中小企業(yè)就顯得尤為重要了。高質(zhì)量的會計信息能夠使企業(yè)所得者和債權(quán)人對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行正確的判斷，決定資本流向；高質(zhì)量的會計信息能夠使中小企業(yè)管理者對未來做出正確的經(jīng)營決策，搶占先機。
作者：歐明建 單位：青海廣播電視大學(xué)
一、當(dāng)前電力企業(yè)財務(wù)會計控制方面存在的問題
1、會計人員素質(zhì)較低
雖然在近幾年來隨著我國電力企業(yè)的不斷壯大，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計人員的隊伍也進行了有效的擴大，但是，由于我國電力企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理方面一直不怎么重視，也就導(dǎo)致了雖然會計人員隊伍增加了，但是隊伍的整體素質(zhì)以及水平卻沒有任何的變化，依舊呈現(xiàn)低下以及不足的情況。外加上大量的會計人員是靠找關(guān)系或者是走后門進來的混飯碗的，他們對于會計工作甚至可以說是一竅不通，只會溜須拍馬，奉承領(lǐng)導(dǎo)，也就直接導(dǎo)致了電力企業(yè)的會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的利益。
2、管理信息化方面建設(shè)存在明顯的缺陷
相對于其他的企業(yè)，我國的電力企業(yè)的管理一直處于相對比較封閉的狀態(tài)，最典型的就是在與時代接軌這一工作上做的很不理想，如今的社會已經(jīng)是一個高科技的信息化社會，但是我國的電力企業(yè)的管理卻一直沒有建設(shè)起完善的信息化技術(shù)，就算是有個別的電力企業(yè)在財務(wù)管理上應(yīng)用了信息化技術(shù)，但是也只是處于起步狀態(tài)，外加上內(nèi)部的會計人員水平較低，根本就不能做到有效的應(yīng)用新技術(shù)，這些都嚴(yán)重影響了企業(yè)財務(wù)會計控制管理的工作效率，限制了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
3、財務(wù)會計控制方面所存在的風(fēng)險
財務(wù)會計控制可以說是整個企業(yè)內(nèi)部控制體系運行的整體基礎(chǔ)，電力企業(yè)的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的不是很健全，存在著一定的風(fēng)險：第一，就是會計工作人員對財務(wù)風(fēng)險的管理和防范意識較低，有關(guān)組織機構(gòu)的權(quán)責(zé)界限設(shè)置不清，其次，就是在會計管理控制的工作崗位上缺乏高效的管理人才，進而導(dǎo)致財務(wù)會計控制系統(tǒng)存在著一定的不穩(wěn)定性，內(nèi)部審計的獨立性也相對較弱，審計模式缺乏突破性和創(chuàng)新性，對財務(wù)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險的了解也不夠深入，在決策上具有一定的監(jiān)控風(fēng)險。
二、企業(yè)財務(wù)會計控制體系的建設(shè)和完善
1、完善內(nèi)部管理制度，提高信息化技術(shù)的應(yīng)用
想要建設(shè)有效的財務(wù)會計控制體系首先要做的就是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)則，對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計管理人員和工作人員的權(quán)限進行明確的劃分和界定，尤其是在資金的分配和利用上，一定要有一個嚴(yán)格的規(guī)范，絕不能出現(xiàn)資金無節(jié)度浪費和揮霍的現(xiàn)象，同時通過對企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的一切經(jīng)濟事務(wù)及財會部門的工作職能進行防空、堵漏、核查等方式，及時發(fā)現(xiàn)問題，并扼殺于萌芽之中。另外，還要加強信息技術(shù)化的推廣應(yīng)用，充分認(rèn)識到財務(wù)信息化管理在企業(yè)管理系統(tǒng)中所處的優(yōu)秀地位，全面實現(xiàn)財務(wù)管理從事后核算到管理、控制、評價和優(yōu)化職能的轉(zhuǎn)變。
2、提高財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，降低管理風(fēng)險
首先，要加強對企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)會計工作人員的業(yè)務(wù)考核，包括財經(jīng)法規(guī)、會計制度、計算機操作能力以及會計基礎(chǔ)等知識考核，優(yōu)勝劣汰，提高財務(wù)會計工作人員的自覺競爭意識和學(xué)習(xí)意識，其次，通過聘用制度從社會選拔優(yōu)秀的高素質(zhì)人才，尤其是精通計算機網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的高端人才，從整體上提高財務(wù)會計工作人員的綜合素質(zhì)，進而提高財務(wù)會計控制管理體系的內(nèi)部審計的獨立性，激發(fā)團隊的突破性和創(chuàng)新性，降低企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險。
3、建立內(nèi)部審計制度，提高財務(wù)會計工作人員的自律性
在企業(yè)的管理中建立內(nèi)部審計制度，能夠有效的幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，這對促進企業(yè)依法經(jīng)營，提高會計信息質(zhì)量有著十分重要的作用。所以，在當(dāng)前的電力企業(yè)的經(jīng)營管理中一定要重視內(nèi)部審計工作，配備專職的內(nèi)審人員，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行審計，同時，還要對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等有明確的制度規(guī)定。另外，通過內(nèi)部審計制度的建立，還可以有效的對財務(wù)會計工作人員形成一種無形的約束，提高其自身的自律性，從而杜絕會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等現(xiàn)象的發(fā)生，維護企業(yè)的經(jīng)濟利益。
三、結(jié)束語
電力企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)系到社會經(jīng)濟的整體進步，而電力企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展又受到企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理的影響，由此可見，電力企業(yè)的財務(wù)會計控制體系的建設(shè)的重要性，所以，建設(shè)完善財務(wù)會計部控制體系勢在必行。
作者：周鳳梅 單位：烏拉特后旗電力有限責(zé)任公司
一、中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制的問題
（一）針對內(nèi)部會計控制的審計制度落后
在企業(yè)中對內(nèi)部會計控制進行檢查與評價的一般是內(nèi)部審計，但目前大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性，內(nèi)部監(jiān)督體系流于形式，審計范圍有限。甚至，有些小企業(yè)部門結(jié)構(gòu)單一，不僅沒有建立審計制度，內(nèi)部審計工作也得不到重視，使得已建立的內(nèi)部審計制度難以發(fā)揮相應(yīng)的作用。
(二)缺乏切實可行的內(nèi)外監(jiān)督管理機制
中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理過程中過多的考慮的是成木費用等影響因素，很少企業(yè)意識到審計的重要性并愿意花費大量成本設(shè)立內(nèi)部審計部門。隨著中小企業(yè)的逐漸發(fā)展壯大，即使有些已經(jīng)設(shè)立了審計機構(gòu)，但仍發(fā)揮不了應(yīng)有的職責(zé)，因此大都不能充分發(fā)揮其存在的職能。再加上內(nèi)審人員達不到工作的要求，加上業(yè)務(wù)素質(zhì)不合要求等方面原因，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，種種監(jiān)管達不到理想的效果。對于外部監(jiān)督，主要由政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩部分組成，但是，由于中小企業(yè)之間具有差異性，使得這些理論上行得通的監(jiān)督體系在實際情況下對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻達不到相關(guān)要求。
（三）組織機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清
中小企業(yè)通常會出現(xiàn)因用人不足，出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，因此在崗位設(shè)置上許多管理方法都無法有效的實施，其結(jié)果是崗位設(shè)置缺乏牽制性。在有的小企業(yè)中，會計、出納都由領(lǐng)導(dǎo)者一人擔(dān)任，極容易出現(xiàn)賬目不清的現(xiàn)象，而在有的企業(yè)中，雖然設(shè)置了會計機構(gòu)，但也出現(xiàn)了責(zé)任制不明晰、崗位層次不清、落實不到位以及缺乏切實可行的內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度等問題。這些存在的問題會使使得會計管理這一管理工作無法在經(jīng)營管理中真正發(fā)揮其應(yīng)有的地位和作用。
二、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
（一）優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境
一方面要逐步完善適合中小企業(yè)自身實際情況的全面的內(nèi)部會計管理控制制度，這是達到實現(xiàn)內(nèi)部會計控制職能的首要條件。會計控制要求中小企業(yè)依據(jù)一定的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計管理工作流程，建立完備的崗位責(zé)任制，并充分發(fā)揮會計的監(jiān)督管理職能；另一方面要注重提高管理者內(nèi)部控制意識，使其充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在管理工作中的重要作用。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者會越來越重視內(nèi)部會計控制這一項工作，尤其是中小型企業(yè)，會選擇把內(nèi)部控制放在企業(yè)管理的重要層面。
（二）建立員工培訓(xùn)機制
隨著中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)大力加強對人才管理，不斷提升財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)知識。人員素質(zhì)的高低對內(nèi)部會計控制過程的順利進行具有重要意義，要注重加強后續(xù)教育，經(jīng)常對在職員工進行職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使員工明確自己所擔(dān)任工作的重要性，塑造良好的品德行為，在提高自身的思想道德素質(zhì)的同時，也要提高相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)素質(zhì)。建立崗位輪換制度對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正日常工作中存在的一些差錯和違規(guī)行為也具有重要作用
（三）加強內(nèi)外部會計控制監(jiān)督
一方面，要強化內(nèi)部監(jiān)督制度，有能力的中小企業(yè)需要設(shè)置具有獨立性強的審計部門，要逐步擴大審計的范圍。對沒有能力設(shè)立獨立審計部門的中小企業(yè)，可以只聘請專業(yè)內(nèi)部審計人員，同樣可以達到加強內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。這樣可以強化內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督有效性，強化對經(jīng)濟活動監(jiān)督與過程控制，減少會計失真的現(xiàn)象。另一方面，要強化外部監(jiān)督體系，為企業(yè)會計控制活動創(chuàng)造良好的外部條件。各政府部門要合理分工，不僅要建立權(quán)責(zé)分明的崗位責(zé)任制，還要加強企業(yè)財務(wù)信息交流，增加企業(yè)財務(wù)信息透明度，力求形成有效的監(jiān)督合力，同時有關(guān)部門加強對注冊會計師質(zhì)量的監(jiān)管，并鼓勵與支持新聞媒體公開企業(yè)違法違紀(jì)行為，警醒其他企業(yè)的同時，也促進企業(yè)自身迅速完善會計控制制度，挽回不必要的損失。
（四）加強風(fēng)險評估，建立風(fēng)險評估機構(gòu)
風(fēng)險管理被中國中小企業(yè)視為企業(yè)管理過程中密不可分的組成部分，需要將之融入企業(yè)的日常運營之中。首先要強化管理者的風(fēng)險意識，管理者必須樹立風(fēng)險意識，具有全局觀念，在各種可能出現(xiàn)的情況下能分析出自身的優(yōu)勢和劣勢，準(zhǔn)確識別可能的風(fēng)險和機遇，力求把風(fēng)險避開或降至最低，并把握出現(xiàn)的機遇。然后企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險評估部門，例如財務(wù)部門和審計部門，風(fēng)險管理人員需在制定完善的風(fēng)險管理制度的同時，還要貫徹落實識別和管理風(fēng)險的制度，建立風(fēng)險預(yù)警機制，通過這些適當(dāng)程序和有效方法，對企業(yè)風(fēng)險進行全面的評估和處理，在降低經(jīng)營風(fēng)險的同時，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化目標(biāo)。
作者：楊美琴陳蓮子單位：南昌理工學(xué)院
摘要： 企業(yè) 內(nèi)部 會計 控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，對于提高企業(yè)內(nèi)部工作效率具有重要的作用。本文在論述建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度必要性的基礎(chǔ)探討在我國建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的方法和對策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制制度 必要性 對策
0 引言
財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第2條規(guī)定:“內(nèi)部會計控制是指單位為提高會計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān) 法律 、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序?！奔訌妰?nèi)部會計控制是保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證會計信息的真實，保證各部門 經(jīng)濟 活動協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)的必要條件。當(dāng)前企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，為了能在競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須加強自身的管理與控制，最重要的是建立、健全企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。
1 建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的必要性
1.1 保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的客觀要求 內(nèi)部會計控制是 現(xiàn)代 企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種 科學(xué) 合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地 發(fā)展 。
1.2 會計履行其基本職能的需要 會計有反映核算、監(jiān)督控制的職能。前者是后者的基礎(chǔ)，只有真實地反映核算，才能有效地實現(xiàn)監(jiān)督控制；只有有效地監(jiān)督控制，才能反映正確的信息。內(nèi)部會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進行的。
1.3 貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求 為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露、加強企業(yè)的會計監(jiān)督、提高會計信息的相關(guān)性和可靠性、推動證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、行業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則。因此，建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。
2 健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
2.1 樹立企業(yè)內(nèi)部會計控制意識 首先，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《基本規(guī)范》和《會計法》及相關(guān)的條例、法規(guī)，因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅是企業(yè)會計行為的責(zé)任主體，而且還要組織好本單位的會計工作。其次，由于財務(wù)部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門和具體工作的主要承擔(dān)者，也要認(rèn)真學(xué)習(xí)《基本規(guī)范》。最后，企業(yè)員工也應(yīng)了解《基本規(guī)范》的內(nèi)容，積極配合好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)人員的工作。只有這樣，企業(yè)才能是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強的管理活動；才能充分認(rèn)識到會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)秀和基礎(chǔ)。
2.2 健全會計內(nèi)部控制體系 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，嚴(yán)格劃清職責(zé)，使各部門、崗位、會計人員明確自身的責(zé)任。在設(shè)計內(nèi)部控制體系時候，需要遵循：①全面系統(tǒng)原則:內(nèi)部會計控制，可以是事前控制，也可以是事中反饋控制；既要有縱向控制，也要有橫向控制；既要對總指標(biāo)進行控制，又要對分指標(biāo)進行控制。會計控制如果不強調(diào)全面系統(tǒng)，就不可能實現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。②及時性原則：會計控制及時性指會計控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和下達要及時；測量經(jīng)濟活動的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時；采取有效的改進措施要及時；糾正偏差要及時。及時性原則要求會計控制應(yīng)將事前控制、事中及事后控制有機結(jié)合起來，從時間上形成一個嚴(yán)密的、連續(xù)完整的控制體系，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就及時加以控制、改造。③歸口分級控制原則:會計控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級控制原則，以財務(wù)部門為中心，將各部門控制指標(biāo)層層分解，歸口分級、落實到人，把整個生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個嚴(yán)密的 網(wǎng)絡(luò) 系統(tǒng)控制之下。④責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則:會計控制應(yīng)貫徹經(jīng)濟利益原則，正確理解、應(yīng)用責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，對會計控制過程中責(zé)任歸屬的確定，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)對等的原則，將會計工作的責(zé)任與會計人員的責(zé)任區(qū)別開來。
2.3 加大內(nèi)部 會計 控制制度的執(zhí)行力度 在健全內(nèi)部會計控制制度的同時，要重視制度的可操作性。制定部門要對制度的可操作性負(fù)責(zé)，不能只管制定，而成為脫離 企業(yè) 實際、無法執(zhí)行的一紙空文，做到在制定制度時要盡量細(xì)化，職責(zé)明確具體，從而使各項會計控制措施真正落到實處，執(zhí)行到位，使內(nèi)部會計控制成為既相對穩(wěn)定又能隨業(yè)務(wù) 發(fā)展 需要而不斷自我完善的有機整體。
2.4 加強內(nèi)部審計，完善外部監(jiān)督機制 內(nèi)部審計在防范方面具有獨特的優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中出現(xiàn)的問題；其次，內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，是為維護企業(yè)的利益而存在，內(nèi)部審計有更強的責(zé)任心，也有充足的時間從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法，進行內(nèi)審?fù)庹{(diào)，提高審計效果。此外，還應(yīng)加強和完善外部監(jiān)督機制。運用現(xiàn)有的一些 法律 規(guī)范，對不利于企業(yè)內(nèi)部會計控制的行為加大懲處力度。財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要定期或不定期對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行評價，加大監(jiān)督檢查力度。同時，強化對社會中介機構(gòu)的約束機制，切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
2.5 全面提高企業(yè)內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì) 為使內(nèi)部會計控制的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，必須配備高素質(zhì)人才。否則，即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。首先，企業(yè)應(yīng)該選用道德素質(zhì)好，業(yè)務(wù)素質(zhì)高的員工來管理；其次，企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的管理，單位要建立和實施 科學(xué) 的聘用、輪崗、考核、獎懲、晉升、淘汰的人事管理制度，保證職工具備勝任相應(yīng)的工作能力，最后，要加強對人員的培訓(xùn)，對會計人員進行定期業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，進行繼續(xù) 教育 ，不斷提高業(yè)務(wù)水平。
【摘要】文章從闡述內(nèi)部會計控制的含義入手，分析當(dāng)前服務(wù)性小企業(yè)存在的問題，從而說明進行內(nèi)部會計控制的必要性和緊迫性，最后從提高經(jīng)營者意識，加強組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和重視員工培訓(xùn)三個方面，給出了解決服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的方案。
【關(guān)鍵詞】服務(wù)性小企業(yè)；內(nèi)部會計控制
一、內(nèi)部會計控制的含義
企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，根據(jù)財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部會計控制的定義為：企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。建立內(nèi)部會計控制的根本目的在于保證企業(yè)經(jīng)濟運行和財務(wù)狀況持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，同時進一步提升企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量和改善財務(wù)狀況。建立健全有效的內(nèi)部會計控制有利于規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；有利于堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；有利于確保國家法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
內(nèi)部會計控制不僅包括為了保證會計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全而實行的控制，也包括影響內(nèi)部會計控制方法、措施和程序?qū)嵤┬Ч目刂骗h(huán)境。其目標(biāo)具體包括以下五個方面：（1）完整性。所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都記入會計記錄；（2）有效性。所有記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是實際發(fā)生的，并經(jīng)過規(guī)定的程序；（3）準(zhǔn)確性。對于各階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄都應(yīng)做到金額準(zhǔn)確、賬目無誤并處理及時；（4）安全性。會計登記完畢后應(yīng)妥善保管，以便隨時了解單位經(jīng)營活動的準(zhǔn)確情況；（5）責(zé)任性。對資產(chǎn)本身和授權(quán)動用資產(chǎn)的文件的接觸應(yīng)嚴(yán)格的局限于經(jīng)過授權(quán)的人員。
二、服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性
（一）服務(wù)性小企業(yè)的特點
根據(jù)國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，小企業(yè)是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中，不對外籌資，一般是指不對外發(fā)行股票和債券，但可以借款。至于經(jīng)營規(guī)模的確定，一般根據(jù)國家相關(guān)部門的標(biāo)準(zhǔn)，從企業(yè)的職工人數(shù)、銷售額和資產(chǎn)總額等三個方面，并結(jié)合行業(yè)特點進行劃分。
我國小企業(yè)數(shù)量眾多，業(yè)務(wù)廣泛，其中服務(wù)性小企業(yè)占有重要地位，其特點主要是：（1）規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍較小，行業(yè)競爭激烈。我國的服務(wù)性小企業(yè)經(jīng)營范圍比較單一，很少開展多元化經(jīng)營；市場調(diào)研不足，重復(fù)投資嚴(yán)重，企業(yè)經(jīng)營者偏好追隨大流，從而導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)競爭激烈，甚至極端者會演化為惡性競爭；（2）管理機制和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。
服務(wù)性小企業(yè)由于規(guī)模小，企業(yè)員工數(shù)不多，業(yè)務(wù)量不大，容易忽視建立科學(xué)的管理機制，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置也比較簡單，一人兼數(shù)職而造成職位交叉重疊的現(xiàn)象比較突出，造成了小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，職責(zé)不明，內(nèi)部控制比較薄弱。
（二）小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
根據(jù)上述服務(wù)性小企業(yè)的特點，進一步探討其內(nèi)部會計控制存在的問題。
1．所有權(quán)過于集中，組織管理體制不健全。如上所述，由于服務(wù)性小企業(yè)自身特點，投資主體有限，導(dǎo)致所有權(quán)過于集中，很難健全科學(xué)的組織管理體制。財務(wù)管理混亂，財務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，會計信息失真。
2．會計制度不完善。首先，一些小企業(yè)不設(shè)置專門的會計機構(gòu)，甚至沒有配備專職會計人員，無法保證企業(yè)會計工作的順利進行。其次，不重視建立完善的會計控制制度，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)還無法相互剝離。
3．會計電算化帶來的新問題。有的企業(yè)計算機系統(tǒng)缺少操作日志和規(guī)則，操作人員不按規(guī)定的授權(quán)操作。隨著計算機技術(shù)的普及和深入，而由此引發(fā)的安全性問題也將日漸突出。
上述服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，已經(jīng)嚴(yán)重的影響和阻礙其進一步的發(fā)展。服務(wù)性小企業(yè)必須盡快建立并完善內(nèi)部會計控制制度，從而加快自身發(fā)展。
三、加強服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
（一）提高企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識
小企業(yè)的職責(zé)分工有限，業(yè)主或經(jīng)理的作用往往占支配作用，許多控制程序可能都由業(yè)主或經(jīng)理直接實施。因此，業(yè)主或經(jīng)理在建立內(nèi)部會計控制制度過程中的作用幾乎是決定性，提高他們的控制意識也就等價于提高整個企業(yè)的控制意識。要讓業(yè)主或經(jīng)理意識到建立健全內(nèi)部會計控制制度是保證會計工作有序開展的重要措施，也是保證會計信息真實、完整的前提；結(jié)合企業(yè)的管理實際，認(rèn)真研究企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，并通過借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，盡快建立符合服務(wù)性小企業(yè)特色的內(nèi)部會計控制理論體系，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。
（二）建立健全組織內(nèi)部控制體制
組織結(jié)構(gòu)是引導(dǎo)和控制其他經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。有效的組織結(jié)構(gòu)有利于政策傳達與職責(zé)劃分。應(yīng)堅持因地制宜的原則，加強組織結(jié)構(gòu)控制，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，保證各部門或各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制。建立控制系統(tǒng)，應(yīng)包括內(nèi)部審計、人員聘用和程序、職責(zé)分工等，注意保證控制系統(tǒng)的可靠性。
（三）加強員工培訓(xùn)
在控制制度建立之后，為保證各項制度的落實，必須加強相關(guān)人員的會計培訓(xùn)，其對象包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員。對于領(lǐng)導(dǎo)人員的培訓(xùn)，重點在于使其了解一定的會計知識，讀懂會計報表，以便進行財務(wù)分析并做出科學(xué)的理財決策，并能用專業(yè)知識判斷自己和會計人員的合法與非法職責(zé)，真正承擔(dān)起會計責(zé)任主體的責(zé)任。而對于會計人員而言，培訓(xùn)內(nèi)容重點在于知識的更新上，樹立終生學(xué)習(xí)的觀念，不斷提高自己的會計專業(yè)技能，跟上時代的發(fā)展。
內(nèi)部會計控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當(dāng)今我國企業(yè)的整體管理水平與世界先進企業(yè)的管理水平有很大差距，而加強內(nèi)部控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一條現(xiàn)實捷徑。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
內(nèi)部會計控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在控制機制，沒有健全完善的內(nèi)部控制機制，很難組織起現(xiàn)代化的社會化大生產(chǎn)活動，更談不上現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理。我國企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題主要有：
（一）會計憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價要素，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期要素等。
（二）不相容職責(zé)未分離?！稌嫹ā返?1條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。
（三）往來賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿足個人利益或小集團利益，將往來科目當(dāng)作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的對外投資項目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有變化，也不根據(jù)年限作相應(yīng)調(diào)整和處理，這些做法導(dǎo)致賬務(wù)嚴(yán)重不實。
（四）物資采購管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，某油田的一個二級廠價值500多萬元的材料出庫已達1年之久，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達到個人目的，樹立企業(yè)業(yè)績良好的假象，縱容財務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，造成賬賬不符、賬實不符。
（五）成本費用管理不嚴(yán)。許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應(yīng)列入管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如有的企業(yè)機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業(yè)費用分配方法前后不一致，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)同一會計人員對同一情況采用不同的分配方法。
（六）內(nèi)部會計控制制度未及時更新。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計的，對新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力?，F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。
（七）人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷失誤等情況發(fā)生。同理，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的組成部分，理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運行，不能防止企業(yè)內(nèi)部管理人員的濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊行為。
二、提高內(nèi)控會計制度有效性的對策
提高內(nèi)部會計控制的有效性，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是預(yù)防舞弊及其他不當(dāng)行為的需要，也是適應(yīng)全球化經(jīng)濟競爭的需要。為提高內(nèi)控會計制度有效性，企業(yè)應(yīng)采取如下措施：
（一）加強內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會計主管審批環(huán)節(jié)；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個崗位員工的履職時間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托?。崗位輪換可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。
（二）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因為沒有制度，而是因為沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度是會計信息真實、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強內(nèi)部會計控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物保管等。
（三）提高管理層內(nèi)部控制意識。理論上，內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識不強，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。就我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)，沒有建立與形勢相適應(yīng)的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，不同程度地放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負(fù)責(zé)人實施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對外出具的報告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。
（四）提高人員素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)競爭是資金實力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競爭，但歸根結(jié)蒂還是人才。只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實提高企業(yè)資金實力，增強企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。
（五）切實加強計算機管理。目前，計算機應(yīng)用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計算機方面的內(nèi)部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對進入主機房沒有嚴(yán)格的授權(quán)制度，主機房管理人員與操作員沒有嚴(yán)格分開，為計算機犯罪提供了條件。企業(yè)的計算機內(nèi)部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏計算機方面的專業(yè)技術(shù)人才，領(lǐng)導(dǎo)層對計算機內(nèi)部控制不重視。
（六）加強內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照企業(yè)既定的方針政策和計劃執(zhí)行，是否按國家頒布的會計準(zhǔn)則進行賬務(wù)處理、會計報表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有無違反國家財經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計在履行審計職能、監(jiān)督經(jīng)濟活動、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計工作由會計人員兼任，使內(nèi)部審計無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。
[摘 要] 在新會計準(zhǔn)則體系下企業(yè)的內(nèi)部會計控制這個問題又?jǐn)[在了大家面前，本文分析了我國現(xiàn)在內(nèi)部會計紅紙制度中的一些問題。針對這些問題提出了建立企業(yè)內(nèi)部會計制度應(yīng)遵循的原則,以及完善企業(yè)內(nèi)部會計制度的一些措施。
[關(guān)鍵詞] 新會計準(zhǔn)則 原則 措施
《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項具體準(zhǔn)則的實施，標(biāo)志著我國以《會計法》為優(yōu)秀、以會計準(zhǔn)則和會計制度為主體的會計法規(guī)體系基本建立。這為我國進一步加強會計核算和監(jiān)督、提高會計工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。
同時我們也要意識到在新會計準(zhǔn)則體系下，由于賦予了會計人員更大的核算自主權(quán)，為了保證會計信息質(zhì)量、減少會計領(lǐng)域的違法犯罪現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)建立健全相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，并保障內(nèi)部會計控制機制的有效運行。
一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中的問題
1.企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱
我國多數(shù)企業(yè)的管理層對建立和健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)重視不夠，將內(nèi)部控制制度簡單地看成企業(yè)規(guī)章制度的堆砌。還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，內(nèi)容并不全面，并沒有完全重視五個關(guān)鍵要素。這種做法是思想意識薄弱造成的，內(nèi)部控制制度應(yīng)該是一個系統(tǒng)化的工程，需要眾多內(nèi)部要素共同發(fā)揮作用。要建立這樣一個完善的內(nèi)部控制制度必須從思想觀念的轉(zhuǎn)變開始，而不是簡單地按規(guī)章制度執(zhí)行。
2.企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計制度不夠健全
企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)也是一個工程，除了企業(yè)的活動措施，還需要對其進行監(jiān)督和糾偏。對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和糾偏主要是依靠企業(yè)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。目前，我國很多企業(yè)都沒有健全的內(nèi)部審計制度，不能夠?qū)?nèi)部審計的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會計內(nèi)部控制的實施。如果會計控制制度的建立和貫徹不夠完善，內(nèi)部審計又沒能跟上監(jiān)管的腳步，就會更加頻繁地發(fā)生財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。要想企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以貫徹和完善，加強對其內(nèi)部審計監(jiān)管是一種有效的方式。
3.企業(yè)內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)比較滯后
信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中占有十分重要的地位，企業(yè)所有的財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)都會集中在信息系統(tǒng)之中，新準(zhǔn)則的實施很大程度也需要會計新系統(tǒng)的支持?，F(xiàn)在有的企業(yè)存在著一個技術(shù)弱點，就是某些信息系統(tǒng)技術(shù)可能并不復(fù)雜甚至是落后的，有的則沒有及時升級和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進、安全、全面，就會給想要進行財務(wù)舞弊的人以機會，進行盜取或篡改數(shù)據(jù)。
二、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)遵循的原則
內(nèi)部會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性，以及財務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。在新準(zhǔn)則體系下，為保障相關(guān)核算規(guī)范不被濫用，彌補因制度變革引起新的核算和管理漏洞，建立和諧的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度要遵循以下原則:
1.符合法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部實際情況
任何企業(yè)建立任何內(nèi)部控制制度，都必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，不能違反國家的法律、法規(guī)的規(guī)定。內(nèi)部會計控制制度的建立必須遵循這個原則。由于各個企業(yè)的實際情況千差萬別，因此，也不會存在一個完全固定的內(nèi)部會計控制模式，各企業(yè)必須根據(jù)本單位的實際情況，因地制宜、因人而異地制定本單位的內(nèi)部會計控制制度。
2.廣泛約束性
對于企業(yè)內(nèi)部每個部門、每一位成員，內(nèi)部會計控制制度都要有效。企業(yè)內(nèi)部任何人都必須無條件遵守，都無權(quán)游離于控制之外或凌駕于控制之上。
3.全面性和系統(tǒng)性
內(nèi)部會計控制必須從會計核算和會計監(jiān)督的角度，滲透到企業(yè)各項業(yè)務(wù)過程和各個環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有死角。同時，在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時，必須按照系統(tǒng)論的觀點，將各部門和各崗位形成既相互制約又是有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。
4.內(nèi)部牽制性
一個企業(yè)建立的內(nèi)部會計控制制度是否合理、相互牽制非常關(guān)鍵。從縱向來說，至少要經(jīng)過上下兩級，使下級受上級的監(jiān)督，上級受下級的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為；從橫向來說，至少要經(jīng)過兩個互不相隸屬的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。
三、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的一些措施
1.提高會計人員素質(zhì)，樹立內(nèi)控思想與文化
任何一項會計內(nèi)部控制制度都是圍繞“人”來進行的，因此，會計人員是有效行使內(nèi)部會計控制的重要前提與保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高企業(yè)部門會計人員的知識水平，特別是職業(yè)道德水平。具體來說，會計從業(yè)人員必須重視從新準(zhǔn)則的角度出發(fā)，豐富自己的頭腦，改進以前傳統(tǒng)會計思想的限制，促進內(nèi)部會計制度的有效執(zhí)行。
2.加強企業(yè)的內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是內(nèi)部控制一個組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)應(yīng)當(dāng)保證健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，從根本上達到消除隱患、健全制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計部門，應(yīng)當(dāng)明確其職責(zé)目標(biāo)，使其保持充分的獨立性，保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑和判斷能力。
3.強化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性
強大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財務(wù)數(shù)據(jù)，充分反映企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和銷售情況。通過信息系統(tǒng)的分析與復(fù)核可以很容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，及時避免風(fēng)險的發(fā)生。同時完善的信息系統(tǒng)也讓想盜取和篡改企業(yè)數(shù)據(jù)的不法分子沒有可乘之機。
摘 要：內(nèi)部會計控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整、提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是通過企業(yè)內(nèi)部部門和人員在明確分工的基礎(chǔ)上進行的相互制約的行為規(guī)范。本文就建立內(nèi)部會計控制的必要性、應(yīng)遵循的原則及建立內(nèi)部會計控制制度的幾點建議加以探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；制度控制；建議
1 建立內(nèi)部會計控制的必要性
1 1 財務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分及中心環(huán)節(jié)
內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，而財務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個企業(yè)的生產(chǎn)活動中，生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等工作進行控制，而財務(wù)控制因它是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，進行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。而財務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)為資產(chǎn)、利潤、成本這些綜合價值指標(biāo)上。
1 2 內(nèi)部會計控制是規(guī)范會計工作秩序的需要
會計工作依法有序的進行，是會計工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)制度和單位內(nèi)部會計管理制度雖對內(nèi)部會計控制問題有相應(yīng)規(guī)定，但由于執(zhí)行不力，造成會計業(yè)務(wù)內(nèi)部及其他業(yè)務(wù)之間缺乏制約，進而造成會計工作秩序的混亂。因此，必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，使之成為單位內(nèi)部管理的自發(fā)行動，會計秩序的運行才能有可靠的保證。
1 3 內(nèi)部會計控制是發(fā)展社會審計行業(yè)的需要
對于審計機構(gòu)來說，本單位的內(nèi)部會計控制制度是否規(guī)范、健全，可直接決定注冊會計師，注冊審計師，采取何種審計方法。正因為內(nèi)部會計控制制度與審計業(yè)務(wù)之間的密切聯(lián)系，決定了他們之間的相互促進的關(guān)系，即：社會審計對內(nèi)部會計控制制度的建立健全有重要促進作用；會計內(nèi)部控制制度的建立健全，為推動社會審計工作打下良好的基礎(chǔ)。
2 建立企業(yè)內(nèi)部會計制度應(yīng)遵循的原則
2 1 合法合規(guī)則性原則
內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及本單位的實際情況。這一規(guī)定，是一個單位建立內(nèi)部會計控制制度的前提條件。任何一個單位建立內(nèi)部會計控制制度，都必須把國家的法律和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，都不能違反國家的法律法規(guī)和政策規(guī)定。
2 2 權(quán)責(zé)對應(yīng)原則
內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。規(guī)定單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
2 3 不相容職務(wù)分離原則
內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。不相容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不相互勾結(jié)，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息真實完整。
2 4 成本效益原則
內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。這是單位建立內(nèi)部會計控制制度必須考慮的。
3 建立內(nèi)部會計控制制度的幾點建議
3 1 會計組織機構(gòu)控制
3 1 1 會計組織要相對獨立。會計組織機構(gòu)設(shè)置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模和會計業(yè)務(wù)需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機構(gòu)。規(guī)模很小，業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，或者實行記賬。不論是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，承擔(dān)會計業(yè)務(wù)的會計人員群體———會計組織應(yīng)相對獨立。
3 1 2 會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實行職務(wù)分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個崗位進行定期考核。
3 1 3 會計人員配備應(yīng)當(dāng)符合回避制度要求。
3 1 4 實行定期輪崗。會計人員定期輪崗，能使會計人員業(yè)務(wù)全面熟悉，也滿足實行內(nèi)部會計控制制度的要求。
3 2 會計核算控制
包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時與會計人員進行核對并定期盤點。
3 3 財務(wù)收支控制
財務(wù)收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進行控制。包括①應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。②授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。③授權(quán)批準(zhǔn)的層次。④授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)，不能將單一的財務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時授權(quán)多個人，否則，失去控制的有效性，應(yīng)實行“一支筆”審批制度。三是職權(quán)分離。指財務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。
3 4 資產(chǎn)保護控制
對財產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，要求單位限制未經(jīng)授權(quán)人員對財產(chǎn)的直接接觸、應(yīng)做到以下幾點：一是由專人保管。即單位和各項財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專人保管，限制無關(guān)人員接近財產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財產(chǎn)保管人員定期進行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。說明財產(chǎn)清查在單位內(nèi)部管理和控制的中心作用，也是對單位實物財產(chǎn)安全采取的控制措施。
3 5 強化內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核
為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。
隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入和企業(yè)市場主體逐步確立，會計管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，越來越成為企業(yè)和其他單位建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度的重要基礎(chǔ)，通過實踐得出結(jié)論是：得控則強，失控則弱，無控則亂。
