發布時間：2022-05-08 11:03:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇管理案例分析論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、班級管理案例與分析
[案例一]在一次在班會時，我讓同學們給我提意見，以便更好地改進工作。同學們最初不敢說，生怕得罪了我，在我的鼓勵下，開始你一言，我一語，竟然提出了不少。其中一位學生提到“：老師，您能不能不要在作業本上打那么大的紅叉，能不能不撕作業本，這樣會浪費很多的紙張。”短短的幾句話，讓我頓時認識到了自身的錯誤，當即表態會按學生們的意見改正。案例分析：身教勝于言教。教師，是學生的模范，為人師表，老師的言行對學生的引導和傷害作用都是十分巨大的。老師的善舉，可以使學生終身受益；老師的失范，也可以喪失在學生心目中的形象、地位。
[案例二]記得在我剛當班主任時，很多家長為了鍛煉孩子，托熟人拉關系，讓孩子當班級干部，在朋友和家長的“重托”下，我同意了，但一學期下來，發現這樣的管理極不科學，那些托關系當班干部的學生得不到其他學生的認可，其他學生家長也對我另眼相看。于是我改變了管理方法：除了一名負責的同學當班長，其他的班級干部由同學輪流擔任，班里所有的事都有專人負責，人人有事做，人人需盡責。一學期下來，學生們充分發揮了他們的主人翁作用，集體榮譽感增強了，勇于承擔責任。每當開學初，學生們都迫不及待地等著“換屆選舉”，調動了學生的積極性。案例分析：在班級管理工作中，班主任充分地信任每一個學生，放手讓他們去做，往往會收到意想不到的效果。因為，放棄偏見，相信每一個學生，是教育取得成功的保障。
[案例三]每個班級中都有那么一兩個活躍、多動的學生，最主要的表現是課堂中愛插嘴、搶老師的話，以爭得老師的注意和同學們的哄笑，很多科任老師向我反映，這樣的行為打擾了其他學生聽課，又打斷了老師講課的思路。為此，我在批改完作業后，專門在他們的作業本里夾上一封信，里面針對老師反映的情況給他們寫了幾句話：老師知道你思維敏捷，言語表達也很貼切流利，但是也要照顧到其他同學，你的“搶答”心情老師理解，但是打擾其他同學聽講和老師講課思路就不好了，老師知道你只是沒有意識到這個問題而已，老師期待你的改變！的確，過了幾日科任老師都反映情況大有改觀。這個案例給我帶來的思考是：老師應注意分析學生的優缺點，充分調動學生的有利因素，通過愛和關心拉進和學生的距離，和他們做朋友，用親切平等的口吻，及時指出學生的不足，為他們提出可行性意見，讓他感受到自己得到了老師的注意和表揚。
[案例四]記得那是我帶的二年級班級，為了調動學生的積極性，我在班級設置了“好人好事爭五星”活動，起初的確調動了孩子們的熱情，一時間各種拾金不昧、幫助同學、為班級捐書等好人好事涌現。但是一段時間后發現，一位同學基本上每周都會“撿”到錢，在好人好事記錄上也排在前面。很顯然，這里面一定有情況。為此，我課下找到了他，先是鼓勵了他拾金不昧的精神，然后隨便問了撿錢的經歷，最終他說，是為了爭得榮譽，用自己的錢交了上去。鑒于此，我對他耐心地說：“老師知道你是想用自己的錢為班級做貢獻，但是幫助他人也是好人好事，不能為了上光榮榜交自己的錢，比起拾金不昧，老師更希望看到真實的你。”案例分析：用信任代替批評，用引導代替說教，既能讓孩子認識到自己的錯誤，又保護了孩子的自尊心，我們何樂而不為呢？
二、對班級管理的反思與建議
（一）學規范
制定班規班約利用班會學習班規紀律，根據班級存在的問題集中討論、改正，鼓勵學生提出問題、發現不足。班規的制定與修改不僅僅是為了約束學生，還包括約束自身，班主任要做到言傳身教。
（二）抓典型
培養班級帶頭人榜樣的力量是巨大的，小學生還處在模仿、學習階段，好的榜樣能夠促進他們進步，班級班長、學習委員、勞動委員等的選擇都應具有代表性。
（三）創情景
促學風，明確學習的重要性學生的主要任務還是學習，通過課外書籍中的名人案例，讓學生認識要知識的重要性、樹立終身學習的信心。適時為學生制定學習目標，學習計劃，引導學生開展學習競爭，激發他們的學習熱情。對后進生提倡分層教學，分層評價。
（四）創設平臺
增強班級凝聚力實驗表明，班級的凝聚力有助于成員自覺的遵守集體的規范，朝著班級的目標前進。班主任為增強班級凝聚力和集體榮譽感有必要創設一些平臺，通過組織一些特色的主題活動是增進學生凝聚力的。例如體育比賽、慶六一等。
（五）用愛的教育幫助學生健康成長
由于社會、家庭等綜合方面的原因，一些孩子過于叛逆、敏感，對于教師有敵對情緒，針對這種情況，班主任應該主動與他們談心、交朋友，用愛心去塑造他們的心靈，言談中加強心理疏導。
三、結論
教育工作既是一門學科也是一門藝術。教學實踐證明，教師的一言一行、一舉一動對學生都有深遠的影響，教師用心去熱愛學生，學生就會產生積極的情感反饋，這種愛的前提是首先要理解、信任與尊重學生。對于這些低年級同學的教育，不是一蹴而就的，在學校，班主任就是他們的父母，是每天陪他們時間最多的，一個信任的眼神、一段鼓舞的話語，一個溫柔的微笑，或許就是他們成長的動力、學習的信心，有付出就會有回報，用愛澆灌的教育必然收獲愛的果實。
作者：李鳳君單位：吉林省四平市鐵西區迎賓街小學
“一石擊起千層浪”(小學語文教學案例分析一則)
筆者在前不久執教〈〈熟能生巧〉〉最后一課時時，在總結全文的時候，問學生：“學完了課文，你有什么收獲和感受？”學生小手林立，爭著回答問題。
A生說：“我學會了文中的生字詞，知道了‘熟能生巧’的意思，就是熟練了就能想出巧妙的辦法，或找出竅門。”
B生說：“我知道武士有‘百步穿楊’本領，賣油老翁有從銅錢孔中注油，不沾濕銅錢的本領。我覺得他們真了不起。”
C生說：“我知道武士很驕傲，覺得他自己很了不起，故意買弄，要知道‘山外有山，人外有人’。這一點我覺得賣油翁做的比武士好。我喜歡老翁。”
……，……（以上學生都有自己不同的感受，說得都挺好的。）
突然，學生D站起來說：“我跟C不一樣，我喜歡武士。因為武士身強力壯，他的本領能保護自己，保衛國家。而賣油翁的本領卻不怎么樣！我覺得武士比賣油翁厲害。”
聽了D的發言后，學生們都把手舉得更高了，有的甚至站了起來，或離開座位，有的則和旁邊的同學私語起來，似乎在小聲討論買油翁和武士到底誰厲害。此時，我想這是個讓學生充分展示自我，體現他們個性的時候，也是討論交流的良好機會。接著，便稍稍做了個安靜的手勢，說：“同學們，賣油翁和武士到底誰厲害呢？請你們有秩序地發自己的見解，能說明理由。”（學生稍稍安靜）
有的說：“我覺得武士厲害，因為賣油翁年紀大了，書上都稱他為老翁了。如果讓他去拉弓射箭，肯定是不行的，人老眼花，一定射不準箭。”
馬上就有人提出反對意見：“我覺得賣油翁厲害。如果讓武士去注油，肯定會把油滴在銅錢上。”
緊接著，一學生反駁說：“武士年輕，還可以在學，而老翁胡子都已經白了（從書上插圖中看出來），不可能練成武士那樣的本領了。所以，我覺得武士厲害。”
又有一生說：“我覺得老翁厲害，不但注油的本領高，而且人也很謙虛，不象武士那樣故意炫耀。”
……，……（就這樣你來我往的，下課的鈴聲響了。）
作為教師，我并沒有急于下結論，而是引導學生在課后去思考：是不是年紀大了，就不厲害了；武士和老翁的本領又是怎么練就的；老翁是在告訴武士，他比武士厲害嗎；……請同學在課后再好好研究和討論。
[分析與反思]
以上教學片段真可謂“一石擊起千層浪”，也是我沒有預料到的。但學生的回答卻讓我看到了學生的世界是充滿無限想象力的，他們思維的發散性很強，并富有開拓性，他們對課文的理解有自己獨特的感受。結合現代語文教學的新理念和新思想，以上教學片段主要體現了兩個方面的新觀念：
一、以學生為主體，學生成了課堂的主人翁，而教師卻成了課堂的發現者、開發者、欣賞者、組織者、和引導者。整個教學片段當中教師自始至終沒有去干涉學生的學習行為，充分體現了以學生為主，讓學生在課堂中交流、討論、爭辯、質疑……。教師只是在規范學生學習行為，維護課堂秩序方面，作了適當地引導。學生在課堂上盡情地發言，抒發對課文的感悟與質辯：賣油翁和武士到底誰厲害？學生從不同的角度發表了自己的看法，有的甚至從武士的年輕和老翁的年邁上去比較，從現在和將來去思考，還有的從課文的字里行間與插圖中去尋找答案，可以看出學生是思考了，是探究了，真正體現了以學生為主體，使課堂成了他們學習的演練場。
二、開放式教學思想的體現。新課程所提出的開放式教學思想的滲透，并不是放任學生，而是對教材的開放，對學生評價的開放，提倡多元化教學，這當中包括學生對教材的不同體驗和感受。以上教學片段就是體現了學生對課文人物的不同理解，從不同角度去欣賞。教師并沒有否認學生的看法，只要學生不，不違法，不違反人性，他的回答，教師都應給予肯定。對學生的評價不再是以教師一言定論，而是建立了生生、師生等交互網式的評價，還可以在評價空間上由課內延伸到課外。
總之，新課程、新理念導引下的語文教學還有許多東西要我們去探究，去實踐……
摘要：倉儲管理實務中的優秀內容之一主要是為了使倉庫空間的利用與庫存貨品的處置成本之間實現平衡。它是降低倉儲物流成本的重要途徑之一。通過高效率的倉儲活動，可使商品倉儲在最有效的時間段發揮作用，創造商品倉儲的“時間價值”和“空間價值”。通過實例對其進行分析，以發現公司倉儲管理過程中的問題，分析并解決問題，從而提高我們對倉儲管理質量的認識，在降低倉儲物流費用的同時提高我們的物流服務水平。
關鍵詞：倉儲；空間；貨位；管理
從現代物流系統觀點來看，倉儲是物流的一個重要環節，是物流系統的調運中心，希望在倉儲這里對物流進行有效、科學地管理與控制，使物流系統更順暢、更合理地運行。本文主要從倉儲的重要性出發，將理論與實際相結合，通過對一個企業物流公司倉儲活動中的“空間”和“貨位”進行分析，如何在倉儲活動中通過“空間”和“貨位”的管理達到提高倉儲效率、降低倉儲成本的目的。
案例背景：某光電科技有限公司的倉儲管理。
某光電科技有限公司位于廣東惠州金源工業區，它成立于1998年，是一家專業照明器與電氣裝置產品制造商，它是行業的龍頭企業。憑借優異的產品品質、卓越的服務精神，獲得了客戶的廣泛認可與贊譽。為了適應新形式下的戰略發展需要，公司對現有的客戶關系網絡進行了整合，在全國各地成立了35個運營中心，完善了公司供應鏈系統、物流倉儲與配送系統以及客戶服務系統。
該公司總部共有成品倉庫3個，分別是成品一組倉庫、成品二組倉庫和成品三組倉庫。他們是按產品的型號不同而將產品分放在不同的倉庫：其中成品一組倉庫位于一樓，目的是方便進出貨，所以它那里存放的貨物相對種類比較多一點，如筒燈、燈盤等。并且所有的外銷品也存放在一組。成品二組倉庫儲存的主要是路軌燈、金鹵燈、t4燈、t5燈以及光源。公司的幾大光源都存放在成品二組倉庫。成品三組倉庫主要存放特定的格柵燈、吸頂燈、導軌燈以及別的公司的一些產品。
1 倉庫儲存空間分析
倉庫倉儲系統的主要構成要素包括儲存空間、貨品、人員及設備等要素。儲存是倉庫的優秀功能和關鍵環節，儲存區域規劃合理與否直接影響到倉庫的作業效率和儲存能力。因此，儲存空間的有效利用成為倉庫管理好壞的重要影響因素之一。該公司的產品銷量很好。倉庫的出入庫頻率大，貨品流量也就很大。該公司的倉庫空間布局是上貨架存放貨物，立體的空間利用率不高，所以他的倉庫機械化程度也不是很高，倉庫內只有叉車，包括手動叉車和電動叉車。倉庫的作業方法，一般都用叉車，很少用人力的，對于貨物的收發，它們用的是物資收發卡，每一次的收發貨都會在物資收發卡上做登記，這樣就很方便我們平時查貨等的一些后續工作，從目前的工作結果看來效率還是比較高，作業還是比較方便的。所以整體上看該公司倉庫的作業方法還是比較合理的。而倉庫平時經常會因為儲存空間不夠用而將貨物存放在作業空間的位置上。特別是在產品的銷售旺季時，倉庫產品存放特別擁擠，在里面工作起來讓人覺得有一點壓抑的感覺。所以倉庫的作業環境不怎么合理。該公司倉庫的儲存成本具統計的數據來看還算合理的，因為它的設備費用很少，固定保管費用也不是很高，而儲存成本就是由該類費用構成，所以儲存成本也就不是很高了。
儲存空間即倉庫中以保管商品為功能的空間。
儲存空間＝物理空間＋潛在利用空間＋作業空間＋無用空間。
物理空間即是指貨品實際上占有的空間。該公司倉庫中，它的物理空間占了整個倉庫的75％以上；潛在利用空間占10％左右；作業空間占10％左右，因為該公司的倉庫機械化并不高，所以作業空間小點并沒有什么影響，它的安全間歇還基本符合要求；他的無用空間占5％左右。從整體上看該倉庫的空間利用率很高，還有一點擁擠的現象。分析認為：應該相對的減少一些物理空間的使用，增加一些作業空間中安全間歇等空間的使用。另外，從平面空間和垂直空間看，水平空間有了很好的利用，但垂直空間的利用不高，因此可考慮采用高層貨架或高層自動立體貨架，以更好的利用垂直空間。
2 貨位管理的分析
貨位管理就是指貨品進入倉庫之后，對貨品如何處理、如何放置、放置在何處等進行合理有效的規劃和管理。而貨品如何處置，如何放置，主要由所采取的儲存策略決定，貨品的具體的存放位置，則要結合相關的貨位分配原則來決定。該公司的倉庫貨位管理的儲存方式是采用的定位儲存原則。定位儲存是指每一類或每一個儲存貨品都有固定貨位，貨品不能互用貨位。所以，在規劃貨位時，每一項貨品的貨位容量不得小于其可能的最大在庫量。但在實際的操作中，定位儲存一般會按照情況不同而做適當的調整，它會根據實際情況而做改變。在該倉庫的貨位管理中，經該公司有關工作人員研究，把理論與實際相結合，實行了定位、定點、定量管理的原則，因此，它的貨位容量不是全部按照最大在庫量進行定位的，因為該公司的產品是屬于季節性差異比較大的產品，如果按照最大在庫量設定就會使倉庫的空間利用率下降，從而出現浪費資源的情況。
由于該公司倉庫的所有庫位都是用的定位儲存原則，按照該公司的倉庫現狀來看，全部使用定位儲存原則是不太合理的，應該按照產品不同特點與存儲要求，將產品進行分類，對于重要的產品、數量少品種多的產品的使用定位儲存。而由于公司的產品特性幾乎都一樣，它們的特性是不會相互排斥的，這從產品特性上看是可以把它們隨機放在一起的。
另外，該公司在倉儲管理的貨位分配上也有一些原則：(1)先進先出原則，即是先人庫的貨品先出庫的原則，該原則一般適用于壽命周期短的貨品。(2)面對通道原則，即指將貨品的標志、名稱面對通道擺放，以便讓作業員容易簡單地辯識，這樣可以使貨品的存、取能夠容易且有效率地進行，這也是使倉庫內能流暢作業的基本原則。(3)重量特性原則，即指按照貨品重量的不同來決定貨品在保管場所的高低位置。一般而言，重物應該保管于地面上或貨架的下層位置，輕的貨品則保管于貨架的上層位置。如果是以人工進行搬運作業的時候，人的腰部以下的高度用于保管重物或大型貨品，而腰部以上的高度則用來保管輕的貨物或小型貨品。這個原則，對于采用貨架的安全性及人工搬運的作業有很大的意義。根據這個原則，該公司的倉庫備貨就采用了摘果式。這種方式，對于該公司對倉儲要求的現狀來說，是非常合理的，而且對于工作人員來說也是很方便的。
在具體的貨位管理過程中，我們可以通過以上的介紹看出：他們還是使用了較多的現代管理方法和原則。而這些方法和原則。對于大多數較為傳統的倉儲業務管理來說還是比較科學合理的。當然，在管理的過程中也會有問題，比如在實際的操作中，有些操作人員的不注意、不仔細、不小心也使得我們的一些原則執行的不夠好。在公司產品的銷售旺季，倉庫的貨位管理會出現混亂局面，有些產品還會存放在作業通道和安全通道上，這樣不利于我們作業，特別影響倉庫作業人員的安全，存在安全隱患。因為這些問題往往是在銷售旺季的時候特別突出，所以，針對這些問題，筆者建議將一些貨物存放在露天貨場，但在存放的時候要做好保護措施。
3 建議應用產品abc分類管理法
要想對庫存進行有效的管理和控制，首先就要對存貨進行分類，只有這樣我們才能對貨物進行更好的管理和控制。因此，筆者分析后認為，在原倉儲設施條件不變的情況下，采用對貨品進行abc分類而實施管理。這樣可有效的利用原倉庫的空間和貨位。即通過對貨品的分析，找出主次，分類排隊。根據巴雷特曲線所揭示的“關鍵的少數和次要的多數”的規律在管理中加以應用。因此，可按照產品價值、銷售量、缺貨成本或訂購提前期等指標來將產品進行分類。其中a類產品是屬于價值最高的庫存產品，一般它的庫存占總庫存的15％，而它的價值卻是占總數的70％～80％；b類產品是屬于價值中等的庫存，這些品種占全部庫存的30％，價值占總價值的15％～25％；而c類產品是價值最底的庫存產品，它的價值只占總價值的5％，但它的庫存卻占了總庫存的55％。倉庫就可以通過貨品分類并針對每一類不同的產品制訂不同的管理策略，從而實施不同的控制措施。
在管理過程中，對于a類產品，要求倉管員每天都對產品進行檢查和盤點，操作時應仔細，可明顯的體現出此類產品其它產品的不同之處，進行了重點管理；對b類產品，采用次重點方式管理，可2～3天進行檢查和盤點。與此同時，并不忽視對c類產品的管理，每周都對c類產品進行一次檢查和盤點。
從上分析我們知道，倉儲作業中“空間”、“貨位”及其科學合理的管理方法是倉儲管理的一個重要內容，同時也是影響倉儲成本、費用的重要因素。通過實際例子對倉儲管理的一些問題進行了分析和研究，通過對這些問題的分析和研究，讓我們對倉儲管理有了更深刻的了解，倉儲有它自己管理的一些原則，我們應該遵守并認真執行這些原則。在運用的時候將理論與實際相結合，使我們的倉儲理論知識更適應與我們的實際操作。只有將理論與實際相結合才能將我們的知識發揮到極致。
大亞灣核電站作為國家的第一座大型商用核電站，從開工建設以來就一直非常重視預算管理的運用。基建期設立投資預算管理機構進行專門預算管理，1994年進入商業運營期以后在電站推行預算管理，從1997年開始在全公司推行全面預算管理，至今已建立起一整套行之有效的以成本為中心的全面預算管理體制。推行預算管理在電站的管理工作中取得了巨大的經濟效益，據統計，從1997年至2002年年平均節省資金9232萬元人民幣。
一、核電站采用的預算管理方法
針對核電站運行管理的特點，大亞灣核電站采用了“零基預算”的管理方法。這樣做的優點是成本中心每年在預算申報時都需對以往的工作進行進一步的檢查、討論，同時亦可有效消除、減少“今年存在或開支的費用支出在下一年度就一定存在”的成本費用開支習慣性心理，所有項目均需重新審視其開支的合理性。采用零基預算管理方法的難點是所有項目均需重新審視，工作量極大，而且效率低，時效性差，投入成本巨大。為了避免上述問題，充分發揮公司預算計劃的作用，我們在設計公司預算運作模式的時候，采取“折中”模式，即對新的項目、重要的項目（5萬美元以上）全部采用“零基預算”管理，對其他項目采用滾動預算進行管理，同時采取年度預算編制、年中預算調整、預算變更等具體的工作方式來使預算與實際工作相匹配，真正達到通過工作計劃來編制預算，又通過預算來衡量指導工作計劃的作用。
二、預算管理的組織建設
預算管理功能通過設立各級成本中心組織來實現。成本中心責任管理體系是按照統一領導，分級管理的原則，并根據技術上的特點和管理上的要求而設置的。目前，在公司機構劃分為決策、管理和執行三個層次的基礎上，又將執行層劃分為三級成本中心，即部級成本中心、處級成本中心和科級成本中心。各級成本中心負責人分別是部長、處長和科長，對各自成本中心的預算、成本及其他資源進行規劃、申報、執行、控制和考核。成本中心基本單位一般以處為單位劃分，但業務較多的處可以以科為單位設置；對于臨時性的較大項目或跨處的工程項目，可設置單獨的、臨時的成本中心，項目經理為該成本中心的負責人。每個成本中心應指定一個專人為兼職預算員，協助成本中心負責人的日常預算管理或其他經濟管理工作。以預算管理為例的公司各級成本中心組織機構如下圖所示。
預算管理的決策層是董事會、執委會，管理層是總經理部，執行層是各級職能部門。總經理部委托財務部實施公司預算歸口管理。
公司成本中心組織機構圖
三、預算管理的制度建設
按照預算管理的要求，公司制定了各種程序、制度，從各方面對預算管理作出了明確規定。按照經濟業務不同，分別制定了《生產預算編制與執行程序》、《資本性預算編制與執行程序》、《材料采購預算編制與執行程序》等專門規定來執行具體的預算管理，同時還頒布了《成本中心運作管理規定》來規范成本中心的職責、權力。
四、預算管理循環
核電站的預算管理遵循“工作計劃一預算編制一立項一承諾—支付一反饋一工作計劃”的管理循環。
工作計劃。這是一切預算形成的基礎，離開工作計劃編制出來的預算不是真正的預算，是無法執行的預算。
預算編制。每年8月，財務部向公司各級成本中心負責人下達下年度《預算編制計劃大綱》并開展相關的在崗業務培訓，各級成本中心負責人及預算協調員在接受在崗業務培訓和閱讀理解該大綱的基礎上，開展年度預算的編制與申報工作；整個公司年度預算的編制工作是以各級預算成本中心為單位開展實施的，科級成本中心負責向處級成本中心申報，處級成本中心負責向部級成本中心或預算歸口管理部門申報；各部級成本中心負責對所屬下級成本中心所報預算進行綜合審議后正式報送財務部；凡有歸口管理部門的項目，應首先報送歸口管理部門所在的科或處級預算成本中心，然后由歸口管理部門所在的部級預算成本中心統一向財務部申報；預算編制過程中，財務部成本處及各部預算歸口單位預算人員將按預算大綱中的協調計劃進行預算編制協調工作，而各級成本中心在預算編制過程中也可與財務部成本處隨時保持聯絡與溝通，以便財務部成本處能夠掌握充足的信息，隨時進行必要的協助。立項。所有項目實施前均應按《合同采購手冊》等公司章程中的規定進行立項申請。在這一過程中各級成本中心的工作內容是：各級成本中心在填制立項申請單前首先應經過本成本中心預算協調員運用財務系統中的預算管理系統對其預算與立項情況進行檢查，在保證確有預算后，對立項單進行編碼并簽字認可，然后送有關授權成本中心負責人批準。有歸口管理的項目還需經歸口管理部門審批，無歸口管理成本中心的批準任何部門不得動用屬于歸口管理資源的預算。對于無預算的項目，各級成本中心預算協調員應先進行“預算變更申請單”的填制報批工作。各級成本中心預算協調員應對有關立項予以記錄，并定期與預算管理計算機系統數據或與財務部成本處核對分析。
承諾。在立項申請獲得批準之后，公司商務部門將組織對外詢價、簽訂合同的活動。商務部門申請的合同推薦除按程序逐步審批外，還須經過原申請立項的各部預算歸口管理單位在“簽訂合同／訂單推薦書”的預算控制欄簽字認可。各部預算歸口管理單位應對有關合同推薦予以記錄并定期與預算管理計算機系統數據或與財務部成本處核對分析。
支付。商務部門申請的合同支付除按程序逐步審批外，還須經過原申請立項的各部預算歸口管理單位在“支付申請單”的預算控制欄簽字認可。各部預算歸口管理單位應對有關合同支付資料予以記錄并定期與預算管理計算機系統數據或與財務部成本處核對分析。
反饋。預算反饋包括對預算執行情況實行定期分析、報告與考核。財務部成本處每月匯總編制《預算執行情況及成本分析月報》，分析預算及成本的執行情況，揭示發展趨勢及重大異常現象，匯總公司生產經營、財務狀況的重要信息及各成本中心的運作狀況，報財務部經理、總經理部審核批示。每年年終財務部成本處根據預算年度成本執行狀況編制《年度預算執行情況分析表》和《預算年度成本與往年同期成本費用對比分析表》，對年度內預算管理工作進行考核，揭示成本控制工作的成績與不足，并編制《年度預算控制回顧》報告，報財務部經理、總經理部審核批示。財務部成本處每月按成本中心提供預算監控報告，發送各級成本中心，以便各級成本中心掌握預算開支情況；了解各申請項目的具體執行情況，促使各項目按原計劃日期及時完成并辦理支付。
公司制度規定，公司采購執行“沒有預算不能立項，沒有立項不能承諾，沒有承諾不能支付”這一不可逆過程，同時通過預算系統的在線監控，保證公司業務按計劃開展，促進公司目標的順利實現。
五、預算管理計算機系統
為了保證預算管理的順利進行，必須建立計算機網絡管理系統。公司將預算管理系統作為財務系統的一個管理子模塊，將預算系統與財務系統緊密結合的一個顯著優勢就是預算系統能隨時接受財務系統內的數據支持。通過分級授權控制技術和獨立的數據庫結構來保證會計數據與預算數據的獨立性和安全性。目前預算系統分為三個子系統，即生產預算系統、更新改造預算系統和材料采購預算系統。每個子系統又包括預算書管理、預算編制、預算執行和報告四大模塊。財務部于2003-2005年整合現有的預算系統為全面預算管理系統，內容包括生產預算系統（obs）、更新改造預算系統（pbs）、材料采購預算系統（mbs）、財務預算系統（fbs）、人力資源預算系統（hbs）和管理信息系統。所有成本中心負責人及預算協調員可以通過網絡，按財務部成本處預先授予的id和密碼，隨時從預算管理系統中進行本成本中心相關信息的查詢與維護。通過預算管理計算機系統，各級成本中心都能隨時了解成本中心的預算、立項、承諾、支付數據、加強預算控制管理。
六、預算管理發展方向
隨著電價上網改革的實行以及西電東送工程的加快，三峽電力機組的投產，燃油、燃氣發電機組的強勢競爭，要保持核電的長遠發展，體現核電的相對競爭優勢，必須加大成本控制力度，優化現有核電成本，降低發電成本。而隨著近十年的強勢成本控制以及大力宣傳，利用一般意義上的成本控制方法已經很難在成本控制方面有所突破，為此需要引進新的管理理念與方法。
通過研究、比較國內外電站的預算管理模式，公司決定引入作業預算（abb）的預算管理方法，即將預算著眼于業務活動上，通過對活動鏈的控制、分析來加強公司成本控制，實現作業預算管理（abbm），為公司最終實現作業管理（abm）奠定基礎。
大亞灣核電站作為國家的第一座大型商用核電站，從開工建設以來就一直非常重視預算管理的運用。基建期設立投資預算管理機構進行專門預算管理，1994年進入商業運營期以后在電站推行預算管理，從1997年開始在全公司推行全面預算管理，至今已建立起一整套行之有效的以成本為中心的全面預算管理體制。推行預算管理在電站的管理工作中取得了巨大的經濟效益，據統計，從1997年至2002年年平均節省資金9232萬元人民幣。
一、核電站采用的預算管理方法
針對核電站運行管理的特點，大亞灣核電站采用了“零基預算”的管理方法。這樣做的優點是成本中心每年在預算申報時都需對以往的工作進行進一步的檢查、討論，同時亦可有效消除、減少“今年存在或開支的費用支出在下一年度就一定存在”的成本費用開支習慣性心理，所有項目均需重新審視其開支的合理性。采用零基預算管理方法的難點是所有項目均需重新審視，工作量極大，而且效率低，時效性差，投入成本巨大。為了避免上述問題，充分發揮公司預算計劃的作用，我們在設計公司預算運作模式的時候，采取“折中”模式，即對新的項目、重要的項目（5萬美元以上）全部采用“零基預算”管理，對其他項目采用滾動預算進行管理，同時采取年度預算編制、年中預算調整、預算變更等具體的工作方式來使預算與實際工作相匹配，真正達到通過工作計劃來編制預算，又通過預算來衡量指導工作計劃的作用。
二、預算管理的組織建設
預算管理功能通過設立各級成本中心組織來實現。成本中心責任管理體系是按照統一領導，分級管理的原則，并根據技術上的特點和管理上的要求而設置的。目前，在公司機構劃分為決策、管理和執行三個層次的基礎上，又將執行層劃分為三級成本中心，即部級成本中心、處級成本中心和科級成本中心。各級成本中心負責人分別是部長、處長和科長，對各自成本中心的預算、成本及其他資源進行規劃、申報、執行、控制和考核。成本中心基本單位一般以處為單位劃分，但業務較多的處可以以科為單位設置；對于臨時性的較大項目或跨處的工程項目，可設置單獨的、臨時的成本中心，項目經理為該成本中心的負責人。每個成本中心應指定一個專人為兼職預算員，協助成本中心負責人的日常預算管理或其他經濟管理工作。以預算管理為例的公司各級成本中心組織機構如下圖所示。
預算管理的決策層是董事會、執委會，管理層是總經理部，執行層是各級職能部門。總經理部委托財務部實施公司預算歸口管理。
公司成本中心組織機構圖
三、預算管理的制度建設
按照預算管理的要求，公司制定了各種程序、制度，從各方面對預算管理作出了明確規定。按照經濟業務不同，分別制定了《生產預算編制與執行程序》、《資本性預算編制與執行程序》、《材料采購預算編制與執行程序》等專門規定來執行具體的預算管理，同時還頒布了《成本中心運作管理規定》來規范成本中心的職責、權力。
四、預算管理循環
核電站的預算管理遵循“工作計劃一預算編制一立項一承諾—支付一反饋一工作計劃”的管理循環。
工作計劃。這是一切預算形成的基礎，離開工作計劃編制出來的預算不是真正的預算，是無法執行的預算。
預算編制。每年8月，財務部向公司各級成本中心負責人下達下年度《預算編制計劃大綱》并開展相關的在崗業務培訓，各級成本中心負責人及預算協調員在接受在崗業務培訓和閱讀理解該大綱的基礎上，開展年度預算的編制與申報工作；整個公司年度預算的編制工作是以各級預算成本中心為單位開展實施的，科級成本中心負責向處級成本中心申報，處級成本中心負責向部級成本中心或預算歸口管理部門申報；各部級成本中心負責對所屬下級成本中心所報預算進行綜合審議后正式報送財務部；凡有歸口管理部門的項目，應首先報送歸口管理部門所在的科或處級預算成本中心，然后由歸口管理部門所在的部級預算成本中心統一向財務部申報；預算編制過程中，財務部成本處及各部預算歸口單位預算人員將按預算大綱中的協調計劃進行預算編制協調工作，而各級成本中心在預算編制過程中也可與財務部成本處隨時保持聯絡與溝通，以便財務部成本處能夠掌握充足的信息，隨時進行必要的協助。立項。所有項目實施前均應按《合同采購手冊》等公司章程中的規定進行立項申請。在這一過程中各級成本中心的工作內容是：各級成本中心在填制立項申請單前首先應經過本成本中心預算協調員運用財務系統中的預算管理系統對其預算與立項情況進行檢查，在保證確有預算后，對立項單進行編碼并簽字認可，然后送有關授權成本中心負責人批準。有歸口管理的項目還需經歸口管理部門審批，無歸口管理成本中心的批準任何部門不得動用屬于歸口管理資源的預算。對于無預算的項目，各級成本中心預算協調員應先進行“預算變更申請單”的填制報批工作。各級成本中心預算協調員應對有關立項予以記錄，并定期與預算管理計算機系統數據或與財務部成本處核對分析。
承諾。在立項申請獲得批準之后，公司商務部門將組織對外詢價、簽訂合同的活動。商務部門申請的合同推薦除按程序逐步審批外，還須經過原申請立項的各部預算歸口管理單位在“簽訂合同／訂單推薦書”的預算控制欄簽字認可。各部預算歸口管理單位應對有關合同推薦予以記錄并定期與預算管理計算機系統數據或與財務部成本處核對分析。
支付。商務部門申請的合同支付除按程序逐步審批外，還須經過原申請立項的各部預算歸口管理單位在“支付申請單”的預算控制欄簽字認可。各部預算歸口管理單位應對有關合同支付資料予以記錄并定期與預算管理計算機系統數據或與財務部成本處核對分析。
反饋。預算反饋包括對預算執行情況實行定期分析、報告與考核。財務部成本處每月匯總編制《預算執行情況及成本分析月報》，分析預算及成本的執行情況，揭示發展趨勢及重大異常現象，匯總公司生產經營、財務狀況的重要信息及各成本中心的運作狀況，報財務部經理、總經理部審核批示。每年年終財務部成本處根據預算年度成本執行狀況編制《年度預算執行情況分析表》和《預算年度成本與往年同期成本費用對比分析表》，對年度內預算管理工作進行考核，揭示成本控制工作的成績與不足，并編制《年度預算控制回顧》報告，報財務部經理、總經理部審核批示。財務部成本處每月按成本中心提供預算監控報告，發送各級成本中心，以便各級成本中心掌握預算開支情況；了解各申請項目的具體執行情況，促使各項目按原計劃日期及時完成并辦理支付。
公司制度規定，公司采購執行“沒有預算不能立項，沒有立項不能承諾，沒有承諾不能支付”這一不可逆過程，同時通過預算系統的在線監控，保證公司業務按計劃開展，促進公司目標的順利實現。
五、預算管理計算機系統
為了保證預算管理的順利進行，必須建立計算機網絡管理系統。公司將預算管理系統作為財務系統的一個管理子模塊，將預算系統與財務系統緊密結合的一個顯著優勢就是預算系統能隨時接受財務系統內的數據支持。通過分級授權控制技術和獨立的數據庫結構來保證會計數據與預算數據的獨立性和安全性。目前預算系統分為三個子系統，即生產預算系統、更新改造預算系統和材料采購預算系統。每個子系統又包括預算書管理、預算編制、預算執行和報告四大模塊。財務部于2003-2005年整合現有的預算系統為全面預算管理系統，內容包括生產預算系統（obs）、更新改造預算系統（pbs）、材料采購預算系統（mbs）、財務預算系統（fbs）、人力資源預算系統（hbs）和管理信息系統。所有成本中心負責人及預算協調員可以通過網絡，按財務部成本處預先授予的id和密碼，隨時從預算管理系統中進行本成本中心相關信息的查詢與維護。通過預算管理計算機系統，各級成本中心都能隨時了解成本中心的預算、立項、承諾、支付數據、加強預算控制管理。
六、預算管理發展方向
隨著電價上網改革的實行以及西電東送工程的加快，三峽電力機組的投產，燃油、燃氣發電機組的強勢競爭，要保持核電的長遠發展，體現核電的相對競爭優勢，必須加大成本控制力度，優化現有核電成本，降低發電成本。而隨著近十年的強勢成本控制以及大力宣傳，利用一般意義上的成本控制方法已經很難在成本控制方面有所突破，為此需要引進新的管理理念與方法。
通過研究、比較國內外電站的預算管理模式，公司決定引入作業預算（abb）的預算管理方法，即將預算著眼于業務活動上，通過對活動鏈的控制、分析來加強公司成本控制，實現作業預算管理（abbm），為公司最終實現作業管理（abm）奠定基礎。
摘要:本文著重介紹了在面對市場競爭、面對銀行追求經濟效益、面對眼前利益與長遠發展矛盾情況下,一個競爭客戶從營銷到退出的過程,在這過程中,分析a支行的營銷與管理經驗及存在的問題,分析原因并提出解決的措施和建議,對銀行的客戶風險管理具有深遠借鑒意義。
關鍵詞:客戶營銷 信貸風險管理 客戶退出 案例分析
一、案例基本背景
石家莊市某支行(以下簡稱a支行)為國際業務特色支行,但國際業務客戶結構單一,進出口規模小,缺少高端客戶。加大營銷力度,拓展國際業務大客戶為工作重點。
河北金達進出口有限公司(以下簡稱金達公司)年國際結算量3000多萬美元,在石家莊市屬國際業務大戶。a支行將其作為重點營銷客戶,為金達公司量身定做了一份包括融資、理財、規避匯率風險等方面的金融服務方案。a行在沒有充分調查情況下為其核定了國際貿易融資額度授信,將金達公司通過某外貿公司開證業務轉到a行(融資性進口手續費高),可以提高金達公司手續費收入近400萬元,并以此為契機將該公司其他低風險國際結算吸引到a行。
金達公司到a支行辦理業務后,管戶客戶經理王某,主要從以下幾方面為客戶提供了高效、超值的金融服務:
1、根據客戶業務特點,進行國際貿易融資品種組合,提供最佳融資服務方案;2、進行帳戶資金管理、匯率風險規避管理使客戶在規避風險同時提高資金運用效率;3、進行金融知識、財務管理、國際結算、國際貿易融資業務等方面培訓;4、提供全面、專業的國際業務咨詢;5、適時參與客戶業務談判,當好金融參謀。通過多方面努力,金達公司對a支行的金融服務充分肯定同時給該行帶來了可觀的綜合收益。
連續兩年,金達公司為該行aaa級信用客戶,國際結算維持在2000萬美元,對公存款最高余額達7000萬元,用信余額最高達6000萬元,每年為行創效300多萬元,金達公司成為了a支行的國際業務大戶。實現了銀企雙贏。
二、銀行的貸后管理
隨著銀企合作逐步深入,王某對該公司的貸后檢查也全面深入,風險點陸續暴露:1、財務管理不規范,只有一名出納員和一名兼職會計,會計科目入帳不合理,對銀行提供的報表存在虛假成分。2、擔保單位為一關聯公司,實力較弱,第二還款來源保障差。3、對資金管理不嚴格,有挪用被公司資金現象。4、增加了減免保證金開證業務,低風險國際結算業務逐步減少。5、業務品種單一,低端設備進口占用比例大,盈利水平低,抗風險能力差。
針對以上風險點,銀行采取的管理措施:1、要求必須聘任專職會計,加強財務管理;2、將減免保證金開證業務被公司增加為相應業務的擔保單位,降低擔保風險;3、加強資金監管,不準挪用被公司資金,要求被公司資金直接匯到a支行的金達公司帳戶,并由王某審核結算憑證,控制金達公司的結算資金回行率。4、建議金達公司拓展新客戶,發展自營業務,提高盈利能力。5、合理控制金達公司的融資品種,以進口押匯業務代替了流動資金貸款業務,解決了客戶的資金困難。
由于貸后管理到位,掌握公司詳細經營情況,做到營銷創效與控制風險有機結合。
三、風險預警、主動退出
2005年度,因國家進出口政策變化,金達公司出現了行業性風險:1、國家對進出口資格放開,同業競爭加劇,手續費大幅下降;2、國家取消了大部分進口機械產品的免稅政策,僅此一項用戶在購買進口設備需增加成本約為30%;3、國家禁止部分低端產品的進口。由于上述原因,金達公司進口業務受到較大影響,新定單簽訂緩慢,業務量出現大幅下滑同時盈利水平下降。
金達公司在a支行情況:1、金達公司進出口業務轉型進展緩慢;2、開展新的自營進口原木業務,占用大量自有資金,還沒有形成收益,資金出現困難;3、年國際結算量由最高3000多萬美元下降到400多萬美元,并繼續是下降趨勢;4、在a支行的減免保證金開證業務占其結算量的95%,其他低風險國際結算已基本沒有,已無行業競爭力。金達公司發展進入衰退期。a支行的綜合收益明顯下降,相應的信貸風險加大管理成本增加。
此時,對金達公司銀行是退是進左右為難:退出該客戶,對目前銀行經營業績有影響,同時影響效益工資;繼續支持,公司本身經營已存在較大風險,出現行業性衰退,業務發展無起色,風險與收益不成比例,對銀行的安全經營不利。
在此情況下,金達公司資金回籠不暢,通過拆借資金兌付了一筆減免保證金開證業務。王某敏銳的察覺了風險,果斷確定金達公司為退出客戶。
但當時該公司在a支行存量用信余額近1000萬元人民幣,包括進口押匯、遠期信用證、即期信用證等多筆業務,信用到期日分散。如直接一次性退出會造成信貸資金損失,只能采取逐步退出,為此制定了科學退出計劃:
(一)調整業務結構。壓縮金達公司的自營業務,控制其業務的種類,只辦理穩定熟知業務。
(二)改變業務品種。停止辦理進口押匯業務,逐步調整結算方式,壓縮遠期信用證,辦理即期信用證及100%保證金開證。
(三)采取有效措施
1、逐步提高減免保證金開證業務的保證金比例,并逐步只辦理100%保證金開證業務;2、調整其減免保證金開證業務的付款期限,并改變保證金存入協議,提前存足保證金。3、在原擔保單位不變的情況下(已增加被單位為擔保單位)增加法人代表保證擔保。4、積極與被單位聯系,將應收帳款直接匯入a支行,有效控制其現金流,保證貨款回行率。
通過以上措施,金達公司在a支行的用信逐步壓縮,壓縮過程為:1、將自營業務壓縮;2、業務只辦理穩定成熟業務。3、壓縮進口押匯,只辦理減免保證金開證4、將遠期證壓縮,只辦理即期證。最后無風險退出。
事實證明,王某的對金達公司的退出是及時正確的,金達公司目前國際結算已下降到100萬美元以下。行業的衰退是不可逆轉的,昔日的輝煌已不會再來。
四、案例分析
(一)a支行對金達公司的營銷策略及手段是成功的,及時、準確的抓到了營銷切入點,并作出了讓客戶滿意的金融服務方案是成功營銷的關鍵。
成功營銷是以精通的業務知識、優秀的綜合素質、高效的金融服務為后盾的。能夠根據客戶的經營特點,深入了解客戶需求,只有“有利”才能“可圖”,才能吸引客戶。
因金達公司是競爭客戶,它籠罩著國際結算量的光環,王某沒有充分調查情況下為其授信。只注重了其結算量,對業務結構、內部管理和財務真實性調查欠缺。為以后的信貸業務埋下了風險隱患。
在發展業務的壓力下,銀行對競爭性黃金客戶的準入調查,存在風險隱患。將優良客戶營銷成功,肯定是將其優勢與劣勢一并引入,取得收益的同時也投資了風險,收益與風險共存。在營銷初期,銀行被大客戶的光環籠罩,往往忽視其經營風險,應將營銷與防范風險相結合,提高風險意識。
(二)在案例中客戶經理王某的競爭客戶管理是非常到位的。營銷時,為發展業務,整體接受了客戶,對客戶的調查不全面。在以后管理中,王某憑借豐富的管理經驗、高效的金融服務主動管理客戶,沒有因金達公司是競爭客戶,業務量大,收益可觀,而放松貸后管理,忽視風險控制,對金達公司的管理到位,對其業務經營全面掌握,為以后無風險退出的打下堅實基礎。
目前、優良客戶左右銀行,銀行為維持業務量,被動遷就,管理缺失,不能了解客戶真實全面的經營現狀,不能發現真正風險隱患。只有“知己知彼”,才能“百戰不殆”,只有在全面掌握客戶經營情況下,化被動管理為主動管理,才能有效控制風險。
(三)客戶經理王某對金達公司經營形勢判斷是及時、科學、準確的,能敏銳覺察到客戶的衰退期,是把握無風險退出的關鍵。在客戶發展的黃金期介入,在衰退期適時退出是信貸管理的重點。
a支行的營銷與管理總體是成功的,雖然,也存在一定的風險隱患,但能做到管理到位,放棄即得利益,適時退出,對銀行的借鑒意義亦相當深遠。
五、案例啟示及結論
(一)a支行的基本情況折射了銀行國際業務發展現狀。在加快業務發展形勢下,同業競爭激烈,如何解決競爭客戶的信息不對稱問題?如何確保競爭客戶準入、授信、用信的調查質量?是我行如何深入探索解決的問題。
(二)對優良客戶“提供高效、超值的金融服務創造效益”與“加強貸后管理、有效控制風險”兩手都到硬,發展與管理并重。主動高效管理是安全經營的關鍵。以管理要效益,以控制風險為保障,以安全經營為優秀,全面掌握經營的真實情況,敏銳發現風險,化解風險,達到資產業務的健康、高效發展。
(三)目前,支行退出客戶存在兩方面問題:1、支行在利益的驅動下,追求眼前利益,不考慮長遠發展,考慮到營銷新客戶難度大,又存在以新補舊無效益狀況(目前業務考核重點為業務增量)。所以對客戶的管理形成只要有短期效益就推著走的勢態。2、對客戶被動管理,擬退出客戶信用余額較大,到期日分散,按下葫蘆起了瓢,規避責任追究,讓客戶牽著走,被動退出。所以,管理客戶象跑接力,一個一個向下傳,導致風險隱患成為現實風險。
企業經營的必然規律為“起步-發展-成熟-衰退”,根據客戶的經營周期,實行階段性區分管理,化被動管理為主動管理、建立有效的主動退出機制是安全經營的保障。
［摘 要］本文通過對“獨具特色的目標管理——東芝公司”這一案例進行分析,來具體說明目標管理在實踐中的應用以及從案例中對我們的啟示。
［關鍵詞］目標管理；自我控制；提高能力；權限下放；評價成果；信任下級
1 案例簡介
談到土光敏夫的時代,不能不涉及東芝公司獨具特色的目標管理方式。目標管理作為一種先進的管理方式,并非由日本人首創,但是東芝公司接受和借鑒了德魯克的“目標管理”的管理理念,并應用到實踐,有效地提升了企業的績效。本案例中對東芝公司目標管理介紹主要包括以下四個部分：
(1)制定目標。在目標管理實施中,東芝公司首先把目標的制定放在首位。在制定目標時要求兩點：員工的目標和企業的目標保持一致；每個人都要制定切實的目標。另外在制定目標時還遵守了以下原則：如目標數量不宜過多,目標的內容具體明確、目標難度以略高于本人能力為準、不能失去長遠的觀點等。
(2)東芝目標管理的特征。東芝目標管理的特征主要包括兩點：直接結合經營需要的一貫性,即目標管理必須從企業的整個經營體制出發,保持完整的一貫性；以個人為中心提高能力,具體來說,每個人的目標,是按照本人的能力、適應性和性格等特點個別確定的。
(3)目標管理的結構。東芝公司的目標管理,重要的前提就是相信每個人的能力和積極性,恰如其分地明確每個人的工作和任務,然后通過權力下放和自我控制,確立好整體的目標體系以及每個人的目標體系。在目標管理的最后階段,實施成果評價,并與績效考核掛鉤,給予相應的獎懲措施,提高員工的積極性。
(4)目標管理的實施。在東芝目標管理的實施過程中,堅持少而精主義和能力主義。此外在實施過程中還堅持“信任下級”原則,適當下放權限,上下級之間建立信任；最后,依據達到程度、困難程度、努力程度三個要素進行成果評價,進行相應的獎勵,保證目標管理的有效性。
以上就是對東芝公司目標管理案例的簡介,接下來,本文將從員工激勵和目標管理的角度,主要分析東芝的目標管理的成功之處。
2 成功之處
(1)具備一套完善的管理流程。東芝公司的目標管理之所以成功,離不開與之相匹配的一整套管理流程。首先高層管理人員確定公司未來的戰略和目標。其次由上至下,逐級確立各級的任務和目標。其中下級的目標也是多次和上級進行溝通,雙方一致商定之后,最終確立下來,保證了最終目標的制定是下級員工接受和認可的。在執行過程中,東芝組織的高層領導密切關注和參與,同時讓所有員工都參與到目標管理體系中,達到了全員認可,全員參與的效果。最后將績效與目標管理的成果評價結合起來,確保員工能從中受到激勵,讓員工更有積極性。
(2)對細節的注意。東芝公司嚴格遵循了目標管理的四個要素,設置的目標要明確,讓員工參與決策,規定了目標管理的一定時限,通常是半年或者一年,最后將成果評價與人事安排結合起來。此外,東芝還特別注意營造平等的氛圍,讓上下級之間多溝通,建立深厚的信任。通過實行目標卡片制,并以此作為直屬上下級之間訂立的合同,讓員工做出承諾,提高員工實現目標的可能性。
(3)高層管理人員和基層員工共同參與。東芝公司的目標管理,就是高層人員親自關注和參與,從而提高了目標管理被重視的程度,掃清了一些不必要的障礙。讓員工參與決策,讓他們產生了主人翁意識。日本東芝公司編寫的《目標管理實踐》中指出：每一個職工,由于親自參加制度目標,無疑會感到自己為達到目標負有責任,并以極大的熱情投入工作。
(4)基于y理論,充分信任員工。東芝公司的目標管理基于y理論,認為“人,就其本性而言,有勞動的欲望、自我提高的欲望和承擔責任的能力”。本著這種思想,東芝公司形成了信任員工的氛圍,對他們抱有積極的期望,激發員工的工作熱情,同時上級下放權力,無權過分干涉員工達到目標的具體措施。甚至一定程度上為這種員工自主承擔風險,允許員工失敗,認為這是對員工的教育投資。
(5)以員工為中心,提高員工能力。東芝公司的目標管理的一個重要特點就是,以員工為優秀,提高員工能力。東芝公司把重點放在“提高能力”上,就是要使目標連鎖體系中不能充分展開的下級也能實行目標管理。東芝讓員工制定略高于自己能力的目標,保證了員工能力的提高,從目標管理的心理功能解析來看,目標管理對人的心理具有定向、控制、激勵、凝聚、反饋五個功能,一旦成功完成目標,還有助于提高個人的自信心,使員工獲得成長。另外,為了保證每個人的努力方向與企業的總目標相一致,又采取了“自上而下有組織地展開”和“以聯合討論為中心展開”這兩項措施。組織中常常出現個人利益與集體利益相沖突的情況,這時員工就不得不同時犧牲個人興趣和利益,來被迫服務組織目標。要想使員工從“要我做”變為“我要做”,就必須借助目標管理這種管理原則。東芝公司通過讓個人目標與集體目標相一致性,就會讓員工自覺自愿的為了集體目標而努力。
(6)與人事管理結合,評價成果并適當獎懲。東芝公司的目標管理,最后的一個環節就是與人事考評、晉升、繼任者培養等相結合,依照制定的標準對成果進行評價。有了激勵制度,才能保證員工有動力更好地完成自己的目標。最后的成果評價,保證了員工的努力有一個被認可的流程,對員工的獎勵可以成為下一階段員工實現目標的巨大動力,從制度上構成了良性的循環。
3 不足之處
東芝公司目標管理盡管取得了巨大成效,在很多方面值得發揚其優點,但是仍有一些不足之處有待提高。有些可能是東芝目標管理過程中所固有的不足,還有些可能是目標管理本身的缺陷,如某些職位的人員目標難以設定、目標設定效率低浪費了很多不必要的時間、目標管理與人事管理的聯系不適度等。
4 結 論
本文首先對目標管理相關理論進行回顧,然后對東芝公司目標管理的經典案例做了簡要介紹。基于此,對整個案例進行了較為詳細分析,總結出了東芝目標管理的成功原因和有待改進的方面。激勵一直是組織行為學理論中最為熱門的話題之一。目標管理也是將目標設置的激勵理論應用到實踐的有效方法。自從管理學大師德魯克提出之后,已經廣泛被歐美、日本等企業所采納,成為一種常用的企業管理方法。本文通過對東芝公司目標管理案例的分析,明確了目標管理的四個重要要素,一些注意事項以及其自身存在的問題。希望對此案例的分析,能對相關的學術界和企業界研究有所啟發。
摘要:上市公司在盈余管理中,利用 會計 政策留有的空間進行盈余管理,很大程度上降低了盈余信息的可靠性,使其無法客觀、公允地反映 企業 的財務狀況和經營成果。巧用會計政策,資產減值準備、資產重組、利用債務重組是當前許多虧損上市公司進行盈余管理的主要手段。
關鍵詞:盈余管理;資產減值準備;資產重組;
一、利用減值準備調節盈余
近年來,八項資產減值準備的計提備受上市公司青睞,最主要的原因就在于計提的比例和數額關系到企業當年的盈利狀況,甚至有可能直接扭轉其趨勢。通常情況下,部分上市公司在業績較差時少提準備可以“潤色”業績,有的則在經營較好時多提準備,以便為隨后的會計期間做好“業績儲備”,致使八項計提以其“靈活性”和“隨意性”成為許多上市公司隨心所欲的盈余管理手段。當然新的會計準則規定,減值損失一經確定,在以后會計期間不得轉回。可以轉回的資產僅僅包括應收賬款、存貨、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值等資產、采用公允價值后續計量的投資性房地產、未探明礦區權益。通過計提巨額資產減值使本年度一次虧足,為今后年度的巨額沖回打下基礎,以達到保牌、摘帽、實現盈利的目的。據統計,截至2006年2月22日,滬深兩市共有13家st、*st公司披露了2005年年報,其中包括個別已經摘帽的公司和目前已經暫停上市的公司。13家公司中,9家2005年實現扭虧為盈,1家繼續盈利,3家出現虧損。年報顯示,盡管多數此類公司實現盈利,但主要業務和財務狀況出現根本好轉的為數不多,大多數公司是利用資產減值準備的計提與轉回來操縱利潤,嚴重影響了會計信息的質量。
案例,大唐電信(600198)業績“變臉”,2007年4月5日,了一則公告,稱2006年度其業績報告將虧損。由于2004年度和2005年度業績已經連續出現虧損,按照相關規定,大唐電信即將被實行退市風險警示(即冠以*st)。對此,大唐電信4月5日的公告如此解釋,“公司盡管2006年度主營業務規模和主營業務盈利能力大幅提高,但鑒于無線、光通信等傳統通信設備產業歷年經營留存大量資產帶來預期的收益能力有限,仍需對整合后的無線、光通信資產大幅計提減值準備,由此將造成2006年度業績虧損。”知情人士指出,大唐電信的減值計提原本是要分攤到未來數年里的,但是現在管理層希望一次性地將其攤掉。此前大唐電信2006年公布的三份業績報告無不顯示為盈利:一季報、半年報和三季報顯示的凈利潤分別為817萬元、2 208萬元和2 761萬元。有論者認為,是為了促使有關方面加速對大唐電信集團的重組;也有論者認為是大唐電信集團故意“示弱”,借以對國家有關部門施加壓力,以獲更大的照顧和扶持。
二、利用資產重組進行調節
資產重組是企業為了優化資產結構,完成產業調整,實施戰略轉移等目的而實施的資產置換或股權轉讓等行為。上市公司利用資產重組進行盈余管理的手段主要有:股份轉讓、資產置換、對外轉讓資產、對外收購兼并等。資產的轉讓和處置,包括轉讓和處置固定資產、無形資產、長期投資、短期投資、股權投資、在建工程等流動資產。上市公司通過資產的轉讓和處置,可以將不良資產轉讓給控股子公司;或者,上市公司將母公司的優質資產低價購入,而且不計財務費用。通過這種形式,上市公司一方面可以不付出任何代價的獲得母公司優質資產的使用權;一方面,還可以避免經營不良資產產生的損失或虧損。2007年有48家企業進行了資產重組,又有48家被撤銷*st,其中21家是通過在2007年的資產重組各種方式來實現“摘星”“摘帽”的。
案例,浙江東方(600120)2004年實現利潤19 143.6萬元,凈利潤10 201萬元,正常經營利潤5 339萬元,其中,處置資產產生收益3 236.87萬元,占公司當年凈利潤的31.7%。公司2002、2003、2004年凈資產收益率分別為13.59%、10.29%、10.34%,連續三年平均凈資產收益率在10%以上,2004年順利配股。
案例,st寰島(000691)是通過與關聯方的資產置換和股權轉讓實現“摘星”在2007年進行了一系列的收購兼并、資產剝離、資產出售、和股權轉讓等各種資產重組方法優化資產、提高利潤,在2007年中報上果然出現了凈利潤3 725.05萬元的大跨度轉虧,無疑是資產重組的貢獻。
案例,東方銀星(600753)是通過資產置換在2006年就將凈利潤改寫為正值的225.31萬元,而后又通過資產剝離的資產重組方式在2007年上半年成功地實現凈利潤635.99萬元,順利“摘帽”。
三、利用債務重組進行調節
債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項。債務重組作為解決債務糾紛的一個重要手段,越來越多的為 企業 所采用。債務重組對于減輕企業負擔,優化企業資本結構,重新激發企業活力等具有重要作用。由于在債務重組過程中會產生一定的債務重組收益,于是一些業績欠佳的上市公司就會利用債務重組進行盈余管理。2007年年報中,即有115家上市公司取得了債務重組收益,平均增加當期利潤135萬元人民幣。實際上這些上市公司平均有23.9%的當期稅前利潤來自債務重組收益。而st公司,無疑是最大的受益者。據統計獲得債務重組收益的115家上市公司中,st公司有43家;有66家上市公司的債務重組收益在50萬元人民幣以上,其中st公司有33家;債務重組收益前二十大公司中st公司有14家;債務重組收益過億的三家公司均是st公司。這表明st公司普遍采用債務重組作為改善當期業績的手段。
案例,st玉源(000408)通過債務重組已經將2005年的凈虧損9 715.67萬元改寫為2006年度的凈利潤2 069.89萬元,進而在2007年上半年報表中的凈利潤雖然沒有剛剛重組過后利潤增長的那樣明顯,但也有595.83萬元之多的喜人形勢,這些都為2007年底實現摘帽打下基礎。
案例,s*st朝華(000655),該公司2004年、2005年、2006年連續三年虧損,根據《深圳證券交易所股票上市規則》規定,于2007年5月23日被暫停上市由于面臨嚴重債務危機,2007年12月21日朝華集團公司管理人自此開始實施《重整計劃草案》。2007年底前完成債務重組,2008年4月25日該公司公布2007年報,僅債務重組就給該公司帶來債務重組損益9.92億元,成功扭虧為盈,該公司已于2008年5月5日向深交所遞交了恢復上市的申請,避免了退市的厄運。2007年歸屬于母公司所有者的凈利潤10.69億元,扣除非經常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤-11.44億元。可見,正是新的債務重組準則挽救了該上市公司的命運。
四、利用變更 會計 政策與會計估計手段進行調節
由于外部信息使用者很難判斷哪種會計政策和估計是恰當的,公司管理當局往往根據自己的利益來變更會計政策和估計來達到盈余管理的目的。常用的手段有:變更折舊方法和折舊年限、變更存貨計價方法、變更壞賬準備計提方法和變更長期股權投資的核算方法等手段。
案例,研究發現,從2003年開始,陸家嘴一直在通過會計政策和會計估計隱藏其真實利潤,由于真實利潤遠遠超出賬面利潤,陸家嘴手中持有大量的現金。2005年公司實現凈利潤5.70億元,與2002年相比只增長了11.27%。與之相反的是,陸家嘴的貨幣資金卻與日俱增,2005年末達到42.39億元,比2002年底增長了1.54倍。2006年9月30日,公司的貨幣資金達到54.93億元,占總資產的比例高達44.15%。陸家嘴在2005年年報中披露了一項會計估計變更稱:公司辦公所在地上海市浦東大道981號辦公樓屬臨時建筑。公司曾向有關政府部門申請延長建筑的有效使用期。政府部門答復建筑的有效使用期不能延長,如遇規劃實施時,此建筑應立即無條件拆除。變更前公司對此房產按30年直線法折舊,考慮到浦東新區新一輪開發建設的快速啟動與濱江兩岸規劃的實施進度,從謹慎性原則出發,公司擬變更此項資產的折舊年限,在2005—2009年五年間,將資產凈值扣除必要殘值后全部折舊完畢。如將來有證據表明此資產的實際可使用年限低于五年,則根據實際情況再行相應縮短折舊年限。這一會計估計的變更減少本年度合并報表凈利潤910.94萬元。
商業銀行管理會計績效管理應用案例分析
管理會計在19世紀早期從成本會計核算制度起步,經過兩個多世紀的發展，已經在實踐中形成了一套較為完善的管理會計實務體系，既有本量利分析、全面預算、績效考核等基礎管理工具，又有謀劃企業發展全局的價值鏈分析、戰略管理會計等高級管理理念。
從管理會計對商業銀行產生的影響來說，主要有六大功能：全局謀劃、財務預測、財務決策、成本控制、績效管理和財務分析。目前商業銀行的熱點是績效管理，主要原因是監管部門對商業銀行在平衡風險與收益、提高資本充足率水平、增強盈利能力方面監管要求在不斷提高，將于明年施行的《商業銀行資本管理辦法（試行）》提出了儲備資本、逆周期資本、系統重要性銀行附加資本的要求，進一步增加了銀行的資本壓力，同時，也是商業銀行積極參與行業競爭、不斷提高綜合運營能力、逐步建立起與國際接軌的現代化銀行管理體系的內在要求。
一、商業銀行績效管理工具
績效管理工具主要應用于商業銀行經營目標傳導和績效考評，包括責任會計、內部資產轉移定價（funds transfer pricing，ftp）、資本管理、平衡記分卡、經濟增加值（economic value added，eva）與經風險調整后的資本收益率（risk adjusted return on capital，raroc）等。
（一）目前商業銀行考核體系多數都使用了平衡記分卡管理理念，平衡記分卡包括財務指標和非財務指標評價二大塊內容，而eva和raroc是財務指標中的主要評價指標，非財務指標包括客戶、學習與成長和內部流程等。
（二）責任會計、ftp和資本管理的結合運用，準確計量了eva和raroc這兩個績效考核中的關鍵財務指標，同時eva和raroc也成為評價ftp和資本管理水平的重要指標。
2.1責任會計涉及銀行的資產、負債、損益、成本和費用，并通過即定的規劃分配到各個責任中心，產品和客戶，從而建立起完善的銀行全成本管理體系，同時明確了績效考核的關鍵要素——考核的主體。
2.2 ftp是指商業銀行內部向資金提供的單元確定提供資金的收購價格、向資金使用單元確定使用資金的成本價格的一種定價機制，這里所指的單元可以是經營結構和業務條線等責任中心，也可以是產品、客戶等，明確了考核主體的收購價格或成本要求（廖繼全，2009）。
3.資本管理的主要內容是優化資本結構，將有限的資本合理地配置到各項業務中，建立合適的資本管理操作平臺和政策目標傳導機制，運用限額管理、組合管理、績效指標目標管理等手段，將資本在各個責任中心、產品、客戶等各個層面進行配置（陳小憲，2004）。明確了考核主體的資本占用情況。
三、管理會計績效管理對銀行經營的重要意義
本文從單個產品和客戶層面的二個案例入手，用來說明績效管理在商業銀行經營管理中的重要意義，單個產品和客戶分析好了，我們就可以接著分機構、產品線、業務條線或經營中心進行更完整的績效評價。下面我們來看一下，商業銀行是怎么通過這些績效管理工具實現多層面的提升。
（一）通過細分客戶，對客戶貢獻度提升提出更高的要求
根據客戶的raroc值，我們可以將客戶分成四類，分別是退出客戶、提高客戶、潛力客戶和支持客戶，對于退出客戶可以選擇積極退出，把有限的資本運用到能帶來更大回報的客戶；對于提高客戶，在一段時間內，可通過創新和豐富產品等方式，引導這類客戶向潛力或支持客戶轉變；對于潛力客戶，已經為銀行帶來了經風險調整后的正收益，但raroc還未達到理想目標，這部分是銀行需要積極予以支持的客戶；對于支持客戶，也是銀行的黃金客戶，是銀行須全力做好維護工作并可積極拓寬業務范圍的客戶，是銀行利潤的主要來源。以上僅是一個管理會計應用的簡單例子，商業銀行在具體實踐中應根據實際情況對不同客戶進行細分。
（二）對產品結構進行分析，分析劣勢和優勢從而進行策略跟進
商業銀行的分支機構分布在不同的城市和區域，各有不同的經濟和業務優勢，對分產品進行區域內的比較，能夠看到哪些產品在競爭中擁有優勢，哪些產品未被完全開發，哪些產品不適合在區域內發展等。
如表五所示，與區域比較來看，某分行的產品優勢:對公貸款raroc、金融機構存款日均和收益高于區域平均；主要劣勢:存貸款規模不及區域平均，中間業務收入還待拓展，分行整體raroc低于區域平均。知已知彼，百戰不殆，若能在上述產品中再進行分類，如中間業務收入中再細分為委托、投資、保險、基金及理財等業務手續費收入，進行區域比較后，就能知道業務潛力或贏利點所在。
（三）對各業務條線或經營中心、各機構的競爭力進行區分，通過績效目標的設定促進經營目標的完成
商業銀行經營目標完成有賴于每個業務單元的逐級完成，業務單元可以是各機構，也可以是各業務條線或經營中心，它們又可以對層層分解到客戶經理、管理人員。本文前面已經提到使用平衡記分卡進行考核體系的構建，其中涉及的財務指標可以是經營目標中規模、效益、成本控制等指標的分解，也可以針對不同的業務單元提出不同的目標方案，如對客戶經理提出單位產能要求（包括eva、業務規模增量），對機構提出效益、風險控制和成本控制類指標，對經營中心（如票據中心、投資銀行部等）提出總量及效益指標（如票據或債券交易量、eva和raroc等）。
摘要：市場競爭趨向多樣化，現代企業管理方式亦尋求差別化。本文從某文化企業的案例分析自省管理出發，探討由下至上總結經驗、對癥下藥的管理方式在企業發展中的作用。
關鍵詞：案例分析 企業管理 文化企業
案例：某文化企業在企業員工管理過程中推陳出新，年初發出公告要求員工在中期總結和年終總結前，根據自我經歷的一項選題進行自我案例分析，并撰寫報告提出問題、分析問題、總結出規律，通過案例分析會的形式讓員工之間交流，總結普遍意義上的問題，上升至企業管理層面，從而防微杜漸，促進企業生產經營管理。年度總結時，該企業自我案例分析報告上交率98.8%，通過案例分析交流會解決了突出問題，匯總建議20條，涉及企業生產、營銷，并切實解決了員工關注的問題和企業發展中的問題。
一、現代企業管理模式探究
現代企業管理中，管理方式的創新和多樣越來越重要。傳統的單一的管理模式逐漸滋生惰性，起不到激勵和促進的效用。目前較多采用的現代企業管理模式不外乎以下幾種：
1.親情化管理模式。
利用家族血緣關系的內聚功能，實現對企業的管理，這種管理模式中，企業的重要崗位一般由具有血緣關系的人員擔任。對于初創的企業，親情化管理模式可資借鑒，現代企業管理中也有許多這種模式的變形，最常見的是企業宣傳的“以企業為家”的理念。
2.友情化管理模式。
這種管理模式多出現在以合伙建立的企業中，以朋友感情維系企業并處理企業各種關系。諸如新東方成長之初，是對這種管理模式的實踐，但問題也接踵而至。當企業發展到一定規模，尤其是企業利潤增長到一定程度之后，在權力、利益糾葛下，哥們兒的友情就淡化了，企業管理效率也就大幅度下降，制度的力量方能顯現。
3.溫情化管理模式。
顧名思義，溫情化管理模式通過調動人性柔軟情感的作用，將企業作為大家共有的企業，常見的是分配給員工股份，一榮則榮一損俱損。創業的時代，這種溫情化的管理模式隨處可見。“叛賣情懷”可見一斑，將眾多懷有共同理想信念或愛好的人發展為員工或者使用者。在企業中充分重視員工和客戶的人性，調動其工作及消費的積極性無疑是正確的，但是如果把人情味作為企業管理制度的最主要原則就偏離了管理的本質，一味地強調人情味會使得企業目標的模糊化，也可能會導致制度紀律的松弛，效率下降。人情味原則與企業管理原則是不同范疇的原則。
4.制度管理模式。
制度管理主要是依賴于制度，在企業發展到成熟階段比較常見，制度管理模式成為必然選擇。不論是親情、友情，企業壯大就會有更多利益，各方認可的制度、標準成為大家共同遵守的準則，這些準則成為權利與義務的判定依據。因此，未來的企業管理的目標模式是以制度化管理模式為基礎，適當地吸收和利用其他幾種管理模式的某些有用的因素。制度管理也存在一定的弊端，比如制度的僵硬性會阻滯企業適應環境的變化，從而喪失效率，錯失諸多發展機遇。因此，未來的企業管理的目標模式是以制度化管理模式為基礎，汲取各種管理模式中的積極因素，方可實現企業管理的高效化、成本最低化、利益最大化。
二、案例分析管理模式
文章上述“自我案例分析”的方式可謂現代企業管理模式的創新應用，企業管理的根本是管理“人”，而每名員工通過自我管理、自我分析，由下至上傳達管理經驗，將企業的問題逐步化解，最終推進企業的穩健發展。
1.案例是什么？
最初起用"案例"一詞，是醫學界對醫案及個別病例的統稱。具體講，就是對病情診斷、處理方法的記錄，以便有據可查。在不同專業內，對于案例的認識也不同。有觀點認為，案例是帶有典型性的情景的再現；也有觀點認為，案例是解決疑難復雜問題的綜合表現。另有人認為它是對相關問題進行深入研究分析挖掘，從中尋找帶有規律性、普遍性的成份的活動，它是應用性學科最快捷、準確的研究手段及方法之一。對這些觀點進行綜合，案例是企業及員工在生產經營管理及生活中所經歷的典型的富有研究、思考、指導、說服、引領、教育等多種意義的事件陳述。簡要的說，它是我們企業和員工在生產經營管理及生活中所經歷的故事當中的有意截取。
2.案例分析的意義。
2.1案例是對實踐的反思
是生產經營管理情境的故事，通過撰寫案例再現生產經營過程中的情景，能夠將問題產生的原因條分縷析，并在事后理智地反思，總結出這一類問題的解決方式，從而在以后的生產經營過程中少走彎路，達到少犯錯、不犯同類錯、不犯錯、不犯大錯的效果。
2.2案例是解決問題的源泉。
通過案例研究分析學習，可以分享他人經驗，積累反思素材，在生產經營管理中自覺守紀律講規矩，自覺調整規范自己的行為，提高生產經營管理效能。
2.3案例是員工專業成長的階梯。
研究分析學習運用案例，可以增強員工的問題意識、責任意識，辯證思維，提高員工參與和駕馭市場、處理復雜問題的能力。
2.4案例是員工梳理記錄自己成長的好的形式。
在生產經營管理中，有許多值得思考、研究或回味的人和事，身在事中往往“一葉障目不見泰山”，事后記錄不僅能夠反思問題，同時也是對工作的總結，在每一個案例分析后可以記錄個人的成長。綜上，案例及撰寫案例和組織開展案例分析研究交流活動，對于提高企業的生產力和員工們的分析能力、業務水平有著非常有益的意義。
三、現代企業管理中的案例分析
1.案例分析對企業管理的作用。
從案例分析研究報告的內容來看，大多數診斷了企業在發展中的一些“病疾”，同時推導了“病疾”的病機，開出了一些“解疼”良方。但從單病因說來看，對“宿主”和環境病因珍判不夠；從流行病學觀點來看，對易患、誘發、速發、加強因素分析還不透。其主要原因是企業較喜歡求安、樂安、行安，對診判“病疾”、病機的認識及態度有些偏頗、主觀因素大，員工的職業操守和從業能力需要提升。
2.實踐案例分析管理的途徑。
如何撰寫好案例是實現案例的價值和組織開展案例分析研究交流活動、實現員工自我管理從而達到企業管理的首要環節。案例與論文相比，案例更適合員工的需要，更適合企業生產經營管理的需要。因為案例來源于生產經營管理活動中一個個鮮活的實際，素材廣泛豐富具體，寫作形式自由，內容集中反映企業和員工在生產經營管理活動中遇到的問題、矛盾、困惑，以及由此產生的想法、思路、對策等。
2.1注意把握案例的特點。
作為一種敘事的表達方式，又是對典型事件的追述。一個好的案例應該有兩大特點:一是故事性。大部分人都反感冗長的理論分析，而案例正打破了理論的枯燥。通過敘述事情的起因、經過、結果將員工處理某一問題的情景再現，賦予了案例可讀性，從而吸引同事、領導一起分析問題、思考問題并解決問題。二是意義未盡性。這一個特點決定了案例撰寫并不是生產工作中的瑣碎事宜，而是具有典型性的案例。每個案例都包含有多種可能性，帶給不同人不同思考。具有普遍性問題的案例在生產經營管理的生活中具有很大的偶然性。
2.2注意掌握案例的構成要素。
撰寫案例要注意案例的構成要素，諸如文章提到的某文化企業在發出“案例分析”通知的同時也對撰寫案例提出要求，包括敘述事件，提出問題，分析問題形成的原因，總結出解決問題的規律。因此，案例的構成主要包括：一是真實的情景，即案例發生的過程；二是事件的起因，即問題產生的導火索及原因分析，這里包括背景描寫；三是問題的呈現，將案例的焦點列出；四是解決方法，這也是撰寫案例進行案例分析的重要方面，通過案例分析發現員工個人問題并總結出普遍規律從而解決一類問題，每一名員工都解決了問題，自然帶動了企業的整個發展。
2.3注意體現案例的基本要求。
一是案例展示與反映的問題是一個現實的有代表性的有教育啟發意義的事例。選擇實例主要從如下兩個方面考慮：（1）案例中存在疑難問題，不是現有規則可以解決的，并能夠通過分析得出解決方法或者好的建議；（2）案例具有典型性，并不是罕見的案例，不會在生產過程中再發生的。二是案例的描寫和分析能清楚地針對一個問題，表達企業的一種文化或者符合企業的整體發展方向，不是空談，而是切實的問題。三是把握撰寫案例的關鍵。（1）要有一個主題。首要考慮這個案例所要反映的問題。可從選擇最有收獲、最具啟發性的角度切入。（2）在選擇情境和材料時要有針對性，要符合企業實踐的需要，提出企業所關心的事情和問題。（3）在撰寫案例評析時要對案例所反映的主題和內容，包括指導思想、過程、結果以及利弊得失有一定的看法和分析。撰寫好案例是進行自我案例分析的重要源泉，通過自我案例分析解決企業員工自身問題，并能尋找到普遍問題所在，將企業的細致末梢問題消滅在萌芽狀態，不僅實現了企業的自我管理，同樣也是現代企業管理創新化、節約化的展現。
作者：黃野 單位：對外經濟貿易大學 中國東方航空股份有限公司北京分公司
1OAPS概述
OAPS是由清華大學、香港城市大學、臺灣逢甲大學三校圖書館于2Oo4年7月共同發起的一個聯合式機構倉儲計劃，即學生優秀作品倉儲計劃。目前已經加盟的成員有清華大學、香港城市大學、臺灣逢甲大學、南洋理工大學、廈門大學、上海交通大學，并建立OAPS聯合機構倉儲網站_1]。該聯合機構倉儲的目的在于更廣泛地傳播和利用各個成員機構的優秀作品資源，實現優秀作品快速、有效地交流和共享，激發學生的興趣和思考，提高學生的學習能力和研究能力。OAPS聯合機構倉儲網站是以開源軟件DSpace系統為基礎。通過應用OAIHarvester2．0元數據收割軟件和本地開發XMLParser軟件，收割各成員機構利用DSpace系統建立的本地機構倉儲元數據(及數字對象)的方式建立并提供服務的倉儲網站。OAPS面向全球提供免費元數據檢索。并通過OpenURL技術鏈接至各成員機構的全文資源。
2OAPS元數據標準的選擇
建立OAPS聯合機構倉儲網站的首要任務是確定其元數據標準．由于OAPS采用了DSpace系統，而DSpaee默認的元數據標準就是DC元數據，因此DC元數據自然而然地成為OAPS的首選標準。雖然OAPS的成員機構倉儲都采用了DC元數據標準，但各成員機構在應用時的元數據結構又有所不同，因此OAPS聯合機構倉儲網站采用取合集的原則，盡量保留各成員機構倉儲的所有元數據字段。另外，OAPS聯合機構倉儲網站充分利用了DC元數據的特性，根據自身情況采用了DC元數據的14個基本元素，并增加了Degree和Course元素。OAPS聯合機構倉儲網站的元數據方案如表1的DSpace-DC列所示。表1也給出DC元數據與OAPS聯合機構倉儲網站DSpace—DC的對應關系。
3OAPS元數據的生成
OAPS聯合機構倉儲網站的各成員機構的元數據主要通過表單提交元數據的方式生成。當然．OAPS各成員機構都規定了只有獲得授權的用戶才能提交元數據表單。用戶只需參照各成員機構DSpace幫助項中的“submit”指示提交元數據，“sub—mit”中對每個元數據元素的填寫進行了明確的說明。雖然DSpace系統利用元數據提交表單生成元數據很方便快捷，但是在提交的過程中，缺乏自動糾錯功能。如填寫Tide元素時，出現詞匯錯誤，DSpace系統的提交程序無法自動檢測，只有通過管理員的審核工作才能發現。OAPS聯合機構倉儲網站的元數據生成主要有2種途徑：一種是收割成員機構倉儲中的元數據；一種是遠程直接提交元數據。收割生成方式將在下節闡述。遠程直接提交元數據方式與各成員機構的元數據提交方式相同，在此不再贅述。
4OAPS元數據的
OAPS聯合機構倉儲網站以及各成員機構倉儲都采用了DSpace系統，DSpace系統通過OAICat作為一個數據提供者向外元數據資源。OAICat是OCLC開發的一個開放源代碼軟件，遵循OAI—PMH協議。因此，OAPS聯合機構倉儲網站以及各成員機構倉儲的元數據能夠被諸如GoogleScholar、Scirus、OAIster之類的網絡搜索引擎檢索。
5OAPS元數據的收割與解析
OAPS聯合機構倉儲網站的元數據收割主要通過遵循OAI—PMH協議的OAI．Harvester2．0軟件實現。0AIHarvester2．0的主要功能是作為一個服務提供者(ServiceProvider)從遵循OAI—PMH協議的倉儲中收割元數據。OAIHarvester2．0遵循OAI—PMH協議的技術框架，它通過HrrP協議向數據提供者發送請求，數據提供者根據相應的請求返回一個XML文檔，發送的H11、P請求不同，返回的XML文檔內容就不同。OAIHarvester2．0主要通過請求動詞和時間戳控制其收割的元數據范圍。截止到2011年5月13日。OAPS聯合倉儲網站已經收割到1614條元數據記錄。OAIHarvester2．0將收割到的元數據存儲至本地服務器。為了將收割到的XML文件解析為DSpace系統能夠導人的格式。需要利用元數據解析技術對XML進行解析。OAPS聯合機構倉儲網站自行設計開發了一個XMLParser軟件。設計者在開發時。考慮到不同數據提供者在提供的xML文檔數據格式存在一定的差異，因而在XML—Parser開發過程中，采用了通用性和適應性原則。由于OAIHarvester2．0收割到的是DC元數據元素名稱，但DSpace系統可接受的DSpace—DC元數據既有元素名稱又有修飾詞，XMLParser在解析數據時，對二者的關系進行了映射處理。另外，考慮到各成員機構倉儲提供的元數據有所差別．XMLParser為針對每個倉儲建立了專門的映射文檔，以便準確地解析出元數據。
6OAPS元數據的增值
OAPS聯合機構倉儲網站將收割到的DC元數據轉換為本地統一的DSpace—DC元數據，通過統一的界面對元數據進行了索引。從而解決了由于不同成員機構倉儲元數據結構和索引方法的不同．給用戶帶來的資源難發現、難檢索的問題。OAPS以用戶服務為中心。對收割來的元數據進行了不同角度的聚類，如從主題、題名、作者、日期等角度對元數據進行聚類。這樣用戶可以根據自己不同的需要，選擇不同的檢索瀏覽方式。
7對OAPS元數據管理的評價
0APS聯合機構倉儲在發展的過程中得到了各成員機構的大力支持和重視，自成立以來，成員機構每年都會組織召開相關會議。討論OAPS的發展事項．積極探討有關OAPS的相關技術問題，如元數據標準及共享方案等技術問題。OAPS聯合機構倉儲網站采用DSpace系統作為資源組織的基礎，遵循了OAI—PMH協議，統一了元數據標準，實現了倉儲之間的互操作，并對元數據進行了一定的增值處理。雖然OAPS聯合機構倉儲網站在元數據發展方面取得了一定的成果，但也存在一定的問題。與同樣利用DSpace軟件開發的香港科技大學機構倉儲相比，首先。OAPS聯合機構倉儲缺乏明確的相關元數據政策說明，不便于用戶對其元數據細節的相關了解和使用。而香港科技大學機構倉儲中有明確的元數據使用政策說明、元數據提交政策說明，比如其在元數據使用政策中規定任何人可以免費獲得元數據，同時規定在非商業應用的情況下，只要提供其OAI標識符或原始元數據記錄鏈接，就可以在沒有獲得事先許可的條件下以任何方式使用其元數據『3_。其次，OAPS聯合機構倉儲缺乏相關元數據技術說明，而香港科技大學機構倉儲在其系統特征中明確說明其采用的是OAI—PMH協議和SRW協議。便于用戶對其元數據互操作技術的了解。最后，OAPS聯合機構倉儲缺乏對DSpace已有元數據提交界面的修改．而香港科技大學機構倉儲針對DSpace本身提交界面太復雜的特性，在其基礎上進行了重新設計，使得元數據提交更便捷，也更符合用戶習慣。由于DSpace系統本身存在一些元數據處理方面的缺陷，比如DSpace在元數據擴展問題上，只能完成對新元素的注冊，并不能在資源提交過程中自動添加新注冊元素的屬性描述項_4]。這就造成采用DSpaee系統的倉儲在元數據管理上難免有些不足，因此．需要對DSpace系統進行不斷的完善和修正，以增強其元數據管理功能。
一、某小區物業管理公司原由小區開發商聘請，業主入住后對該物業管理公司不滿意，雙方矛盾很大，小區業主委員會決定解聘該公司，但該公司稱：其與開發商有委托管理合同，且業主購樓時與開發商的契約中已訂明：“同意開發商委托的管理公司管理”，因此，業主現在無權解聘管理公司，業主稱服務質量不好，無法舉證，且物業管理服務質量沒有統一標準，所以物業管理公司不存在違約，如果業主堅持解聘，就要承擔相應的違約責任。為此，業主與物業管理公司爭執不下，訴諸于法院。
1、試析本案所涉及的法律問題。
2、對此類糾紛應如何解決。
二、兩年前王先生在某小區購買了一套三房二廳的住宅，但一直沒有入住。最近物業管理公司多次發出通知，催他補交一年的物業管理費。王先生以未居住為由拒交。
試析：王先生的做法是否正確？為什么？
三、張先生在某一住宅小區購買了一套高級住宅。因為他是位生意人，所以將住宅作抵押向某銀行進行了貸款。銀行為了確保貸款回收，將該套房進行了訴訟保全措施。張先生由于生意上的不成功，停止了向物業公司交付物業管理費。物業管理公司認為張先生的房子在，暫時不交物業管理費也沒什么大的關系，只要房子在，不怕業主不交費。
由于張先生沒有及時返還銀行的貸款，銀行向法院提起訴訟。經過長時間的訴訟，法院判決將張先生的房子進行拍賣，拍賣結果銀行竟買成功。于是，該套房子易主。該銀行又將該套房通過房地產中介機構轉讓給了胡女士。
這時，物業管理公司決定正式追討該房所欠的物業管理費。結果，銀行拒付，胡女士也拒付過戶前的物業管理費，張先生又不知去向，致使該房所欠的物業管理費一直沒能收繳。
分析：1、物業管理公司該向誰追討該房的物業管理費？
2、物業管理公司的做法有什么缺陷？該怎樣做才是正確的？
四、某物業管理公司為了彌補經營的虧損，多次擅自提高“宇宙花園”住宅小區業主的水電費，對此，部分業主表示不滿，并拒交水電費。為了加強管理，物業管理公司采購了一批新的IC卡水、電表，要求小區業主每戶出資500元將原來的水、電表替換掉，此舉遭到大部分業主的反對。于是物業管理公司對拒不交錢換表的業主停止送水、送電，并對拒交水電費的業主給予罰款處理。小區業主對物業管理公司的做法義憤填膺，強烈要求更換物業管理公司。部分業主通過聯名簽字同意，請了另外一家物業管理公司來到小區，但原物業管理公司以其與開發商有委托管理合同為由拒絕交出管理權。雙方爭執不下，訴諸法院。
試析：物業管理公司和業主的做法各有什么不對之處？為什么？
答案（一）答：（要點）
1、本案涉及的是物業管理法律關系問題；
2、物業管理法律關系的產生、變更的基礎是協議委托。在物業管理過程中，物業管理公司的管理權來自于產權人的委托授權。在物業開發階段，產權是開發商的，因而這時只有開發商有權決定請哪一家物業管理公司參與開發和日后過渡期的管理；在業主入主后，由于產權的轉移，物業管理的決定權也隨之轉移了，由業主的所有權派生出來的管理權或委托管理權自然也屬于業主，因此，開發商委托的物業管理公司在完成了過渡期的管理后，物業管理的決定權就隨即從開發商手上轉移到了業主手上，業主委員會可以根據對原開發商聘用的物業管理公司的考察來決定是續聘還是改聘別的更好的物業管理公司。
3、本案中，物業管理公司拒絕交出管理權的理由不能成立，業主委員會在與物業管理公司自行協商不成的情況下，可請求政府主管部門行政調處或提起司法訴訟。
（二）答：（要點）
1、王先生的做法不正確。
2、日常所說的物業管理費嚴格意義上大多屬于公共部位及公共服務的收費，像保安、清潔、綠化和公用維修等，是為整個樓宇、整個小區的服務，不管你是否居住，你的房產都已享受到了，并因這些服務而得以保值和增值。還有，公共服務的收費不便以住戶多少來劃分，物業管理人員并不會因為個別住戶離開而減少工作量，何況這對其他業主也是不公平的。
因此，只要業主購買了住房，開發商又及時有效地發出了入住通知書，就不管房子是否有人居住（或居住頻率如何），原則上都應支付物業管理費，但因居住才會發生的費用是不用繳的，至于公共費用收取多少則可以與物業管理公司協商。
（三）答：（要點）
1、物業管理公司應該向原業主張先生追討物業管理費。
2、在本案例中，物業管理公司混淆了物業管理法律關系。
3、物業管理公司在發現張先生未支付物業管理費時，首先應當直接要求張先生履行其義務，而不是去消極等待。因為房產是不會也不可能承擔應當由法律關系中的主體承擔的義務的；其次，物業管理公司可以根據其與張先生所簽訂的物業管理協議去訴諸法律，以法律的強制力去保護自己的合法權益。如果不采取上述兩個措施，物業管理公司就會坐失良機。因為當張先生的房產隨著主體的變更而易主，新的主體尚未與物業管理公司簽訂任何協議，所以在法律上新業主不會也不可能繼續履行張先生（原業主）的義務，雖然房產還是原來的房產，但房產的主人已經變更，即原物業管理法律關系中的主體已變更，而房產本身已變成新的法律關系的客體，這一新的法律關系的客體是不可能為老的物業管理法律關系承擔任何義務的。所以，本案例中的物業管理公司這種收管理費跟著房產走的觀點和做法從一開始就是錯誤的。
（四）答（要點）：
1、物業管理公司的不對之處及分析
①擅自提高水、電費不對。水、電費是由政府有關部門定價，由水、電管理部門
收取的費用，物業管理公司只是代收，不能擅自提價；
②向業主收取500元的水、電表設備費不對。按規定，開發商必須將每戶業主的
水、電表設備的費用打入房價中。物業管理公司要更換水、電表應與開發公司協商，而不能強行向業主收取費用；
③對業主停水、停電的做法不對。只有水、電管理部門才有權對用戶進行停水、停電的處理權。
④給業主給予罰款處理的做法不對。根據我國《行政處罰法》的規定，只有國家司法機關和有關行政機關才有處罰的決定權或執行權。
⑤以其與開發商有委托管理合同為由拒絕交出管理權的做法，理由不成立。在小區成立了業主大會和業主委員會后，物業管理公司的管理委托權就屬于業主大會及其委員會，業主委員會有權續聘或解聘由開發商聘請的物業管理公司。
2、業主的不對之處及分析：
①部分業主拒交水電費的做法不對。業主對物業管理公司的收費標準有意見，可通過協商、調解、仲裁甚至訴訟等形式解決，在問題未解決之前，不能拒交水電費。
②部分業主通過聯合簽名去聘請新的物業管理公司的做法不對。業主有權對原物業管理公司的工作進行監督、審查、批評，如果對該物業公司的服務不滿意，可以通過業主委員會按照特定程序選聘、解聘，但是這種權利必須按照法定的程序通過業主委員會來行使。業主委員會是全體業主的代表，代表全體業主的利益，部分業主不能按照自己的意愿去解聘或選聘物業管理公司，在沒有業主委員會或經過業主委員會的情形下所做出的決定是無效的。
（五）答（要點）：
1、首先，當廖先生上月費用拖欠后，物業管理公司在第二個月即應向其發催款通知書，此單將上月費用連同滯納金以及本月費用一起通知廖先生；
2、如果第二個月依然拖欠，物業管理公司應在第三個月再次發催款通知書，將前兩個月的費用、滯納金和當月的費用一并通知，并限期繳清；
3、業主廖先生長期拖欠物業管理費，物業管理人員以及經理需親自登門進行勸導和解釋，爭取廖先生的理解和支持；
4、如果廖先生確有苦難，費用方面可以考慮適當給予優惠；
5、如果廖先生沒有特殊困難，當收費員上門催款時依然拒付，物業管理公司可以根據物業管理公約停止對其提供服務；
6、如果依然沒有成效，物業管理公司可以根據相應的法律程序提起訴訟。此時，應當注意催款工作的書面記錄是極其重要的，它是按照法律程序到法庭解決問題所必需的物證。
（六）答（要點）：
1、本案屬于物業管理侵權糾紛；
2、本案中物業管理公司應承擔嚴格責任即無過錯責任。無過錯責任是指當事人承擔責任的要件并不以過錯為前提，只要不能證明是被侵權人的過錯，法律規定的責任主體就要承擔責任。
3、在物業管理關系的當事人中，對管理商或開發商將更多地適用嚴格責任。物業管理是一種服務，嚴格地講也是一種產品，因服務質量的瑕疵引起的后果，即使不存在故意或過失，物業管理商或開發商也要承擔相應責任。因此，本案中的管理公司和開發商均不能免責，他們應首先對業主謝先生承擔責任，然后再通過有關途徑明確他們各自的責任（有無責任或責任大小）。
五、某物業管理公司所管某公寓大廈的業主歐陽先生長期拖欠物業管理費，物業管理公司應如何處理此事？
六、某住宅小區一樓業主謝先生度假回來后，發現家中積滿了污水，經查是因為該門棟下水管道倒灌所致，謝先生以物業管理公司沒有履行管理職責為由，要求物業管理公司給予損失賠償，但物業管理公司稱下水管道是通暢的，不應該負管理責任，因此拒絕賠償。
試析：1、本案屬于哪一種類的物業管理糾紛？
2、本案中物業管理公司是否應承擔責任？為什么？
近年來，面對高效課堂的呼聲和實踐，大學專業教育越來越以此為追求目標和踐行方式，案例教學的運用成為普遍和關注的焦點。公共管理教育屬于專業教育的一種（professionalschools）,興起于全球化公共管理運動，21世紀之后進入了發展的蓬勃期，公共管理教育的相關研究逐步成為人們關注的重點，從而進入百家爭鳴的時代。我國盡管在公共管理教育的發展上起步較晚，系統科學的理論體系尚未形成，但在實踐操作中形成的可資借鑒的經驗卻為數不少。然而，現狀是基于本國現狀和實踐的、能因地制宜的的本土經驗卻不足。因而，案例分析法成為了中國公共管理教育發展的焦點和途徑。
一、案例分析法及其在公共管理教學中的運用
“案例分析法就是通過陳述和分析某個特定情境中的沖突或決策問題，將學生置于實際決策者的角色之中，使其能夠更好地為今后的自身決策做準備。”課堂教學的優勢在于固定、系統地將知識體系完整、全面、有序的傳遞給學生，課題教學的劣勢在于無法使得學生以主體角色進入知識情境，從而體驗式地掌握和運用所學理論。因而，對于具體情境的模擬就依賴于案例分析法了。案例分析法的目的就是在模擬現實情境中，帶領學生迅速轉變角色進入情境，從而將理論與現實實踐相聯系，鞏固并應用所學的專業知識，在鍛煉學生的思維當中對類似情境做出正確判斷、產生正確行為。案例教學始于1870年的哈佛大學，“案例”的說法來自于法律條文的判斷，進入20世紀，案例教學在教育中普遍運用起來。一般而言，公共管理中對案例分析法的運用包括兩種基本模式，“簡單案例如芝加哥式（芝加哥大學首先開發使用），即案例研究。復雜案例如哈佛式（哈佛大學首先開發使用），即案例分析。”前者是將案例作為研究對象，老師與學生共同站在案例之外進行討論和分析，后者則是參與到案例當中去，以主觀當事人的身份來分析，轉變角色，身臨其境地進行探討和分析。公共管理源于20世紀西方傳統的公共行政學，后來逐步綜合各種學科，成為了融合行政管理、公共事務管理、政治學、經濟學、公共政策等多種學科方向的綜合學科門類。同時，鑒于其實用效益和經濟價值，也逐步成為了一名應用性學科，這就要求學生除了掌握必備的理論知識以為還需具備敏銳的觀察力、卓越的執行力等。我國的公共管理教育和教學盡管起步較晚，但發展較為迅速，對案例分析的關注日漸深入，尤其是近年來為解決本國自身案例教學的匱乏，很多學者展開了積極的研發工作，清華大學公共管理學院在2004年成立中國公共管理案例中心以來，10年間共開發出150余個案例，其發展速度還是較快的，但案例與國際的接軌和交流還是目前亟待深入研究的問題。
二、案例分析法在公共管理教學中的重要作用
公共管理課程的性質決定了案例分析法在教學中的重要作用。眾所周知，案例的設置和引入是因為其所呈現的情景具有典型意義，通過重復和再現使得某種真實的具體情境得以身臨其境進而掌握處理該問題的基本方法。公共管理課程屬于社會科學類，社會科學對真理的追求在于不斷的接近真理，然而，完全一致的情境是不會在社會科學當中發生的，這與實驗室中自然科學的反復證明不同。公共管理課程不僅僅局限于對于知識的講授和技能的習得，更注重對學生思維力的開發和思想境界的提升，其課程內容需要密切聯系現實，腳踏實地的服務社會實踐，避免空談理論，使得學生能在進入社會的同時就迅速、直接的適應和融入社會。因而，公共管理課程要求課堂能夠充分的吸引學生、寓教于樂，能夠充分激發學生的創造潛能和學習熱情。鑒于多元功能的公共管理課程本身的性質，及其大容量、較靈活、立足應用的學科特點，傳統的講授式課堂教學很難實現課程目標，案例分析法就顯得尤為重要了。優秀且恰切的案例可以讓學生快速進入學習狀態，引發學生學習興趣，增強學生自我和聯想式的體驗，從而增強他們的社會責任感和歷史使命感；優秀的案例能夠將空洞的理論說教在情境中迅速轉化為現實的操作，便于學生掌握實際解決問題的知識和專業技能。案例分析法還能在師生互動中實現真正的教學相長，即便案例是固定的，但面對不同的學生、多元化的思維，其在問答間碰撞出的火花也是各不相同的。因此，案例分析法不僅是公共管理教學實現課程目標、提供課堂效率、營造輕松氛圍的有效途徑，也是進行課程開發，課程創新的重要舉措。
三、案例分析法在公共管理教學中的運用的原則
盡管課堂教學的效果與教師主體的素養與能力息息相關，與教學方式和教學環境等都具有直接聯系，但是，作為一種教學方法，案例分析法確實在規律的共通性上有章可循。下面將從例案例選擇的典型性與針對性、問題設置的集中性與預設性、教學相長的互動性與合作性等原則具體分析。
1.案例選擇要源于生活，具有典型性和針對性。
現實生活是案例選取的直接源泉，案例存在于生活的各個方面，作為專業人員的教師主要的主要職責就是慧眼識材。教師應當具備充分的專業知識，敏銳的學術嗅覺，卓越的概括攫取能力，將既源于生活又高于生活的案例進行選擇，通過去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的過程抽象出最適合專業理論教學的部分，并進行加工和再創造。在形成案例文本的過程中，應注意對所選材料的甄別，選取最具有典型性的材料、最具有適用性的事件、最具有吸引力的焦點，主動加工并形成專題，同時需要兼顧案例本身的趣味性和教育價值。案例的分析還應注意針對性。這里的針對性包括兩層含義：其一，要針對學生的理解能力和水平進行案例分析。不要將案例分析的過于復雜和理論化，要讓學生身臨其境在案例過程當中。其二，要針對專業理論教學的需要拓展案例本身的延伸性教育價值。一個案例通過不同視角的分析是可以形成多種教育價值、實現多個教學目標的，案例本身的延伸性和創造性為案例分析制造了較為充分的發揮空間。但是，不同階段的學習會有不同的教學目標側重，要針對案例服務于理論教學需要的原則，具有針對性的分析案例，避免無限延伸和隨意拓展。
2.案例問題的設置要具備集中性和預設性。
由于一則案例包含的信息多元龐雜，因而案例的討論經常因為中心的缺乏和重點的游移而效率低下，因此，焦點問題的確立成為案例分析中至關重要的環節。所謂焦點，就是將問題集中起來，主要針對某一特定目的進行設置，從而在討論中緊緊抓住學生的注意力和思考力，從而有效提高案例教學的功效。案例的問題設置應是提前預設的，所謂案例預設就是在課堂教學之前，教師根據教學目標和案例特點，預先計劃設置一些問題，問題的中心和答案應在教師的預想和計劃之內，效果應該是圍繞教學目標的實現。預設問題可以將理論與案例緊密結合，可以在課堂討論過程中時刻把握主題，避免跑題和低效教學。預設性是案例教學準備環節的要求，“凡事預則立、不預則廢”，即便案例再恰切，沒有預設的問題和預設的引導及點評都不能保證案例教學的成功實施。最后，公共管理教學中的案例分析法的運用還要關注一般教學過程中重要環節是實施，如案例教學過程中要關注教學相長的互動性與合作性原則，因為案例分析中師生的互答和質疑都是教學深入的必要環節，因而互動性原則和合作性原則不容忽視；教師要關注教學后的反思和總結，及時總結經驗，便于進一步案例教學的順利進行和積極發展。在日常教學中，案例的運用和分析看似普遍，但真正將案例分析法恰當、科學、有效、自覺的運用，發揮其最高效應的理念和教學行為尚待完善。應當說，當代案例分析教學還尚待于系統科學的完整理論的形成，但公共管理教學中對其的普遍應用無疑是案例分析法的重要重要探索。
作者：吳婷婷 單位：西安文理學院
一、加強采購流程風險控制，降低采購成本
B公司是一家生產大型程控交換機的企業，因當時生產急缺其中的重要部件時鐘，四處尋找供應商。采購經理經朋友介紹聯系到廣州的供應商甲公司，在沒有了解對方營業執照、經營許可、資信狀況的情況下，僅憑對朋友的信任便同對方簽訂了供貨合同，并隨即預付了50%貨款600萬元。結果，甲公司遲遲不發貨。后來B公司發現甲公司根本不是時鐘的生產廠家，該公司在收到B的預付款后就將投入了其期貨賬戶，希望賺到一筆后再將預付款退回B公司。B公司幾經交涉，并通過當地工商管理部門追討貨款。才追回了400萬元的預付款。B公司不僅資金遭受損失，并且因此錯失銷售良機，給企業經營帶來沉重的打擊。問題分析在本案例中，B公司因生產物資急缺，從聯系供應商、詢價、到簽訂合同、預付貨款等均由采購經理一人拍板。由于B公司對采購風險的零控制造成了企業不可挽回的經濟損失。解決方案采購的任何一個環節失控都可能給企業帶來經濟損失。企業可以從以下幾個方面著手，加強對采購過程的風險控制，降低采購成本：
（1）采購審批權集中管理。將大額采購審批權集中在高層職位管理，層級把關，避免職能部門營私舞弊。
（2）分散采購職權。避免同一人從詢價、確定供應商、簽訂采購合同以及付款審批等一手包辦。
（3）慎重選擇供應商。必要時到供應商處實地調查；審核供應商的供貨條件；評估供應商的信譽等。
（4）簽訂合理的采購合同。建立合同審批制度，對價格及結算方式進行嚴格把關。在本案例中，如果B公司的任何一個合同會簽部門對供應商的資質提出質疑或是對結算條件提出反對意見的話，B公司的損失都是可以避免或者減小的。
（5）謹慎驗收貨物。由獨立的驗收部門進行產品驗收，并建立嚴格的退換貨制度，杜絕漏洞。
二、規范結算和付款流程，提高資金使用效率
C公司是一家中型生產企業，其董事長將公司內部管理交給自家的幾個親戚負責。最近有傳言稱，主管采購和生產的王副總生活異常奢侈，消費與其收入極不相當。最后經過審計發現：采購結算發票有數月連號的情況，不符合正常的發票使用規律；部分結算發票隨意以房產發票等抵沖，與采購項目不符，王副總理由是：為了獲得折扣而不需要供應商開具發票；付款簽字審批時間為發票開票日期的當天或者早于發票日期；其中個別供應商有頻繁的退貨情況。再經過進一步的調查發現，因董事長賦予王副總的權限過大，董事長不在公司時，王副總即是其人。因此凡王副總簽過字的單據，財務等其他部門根本不敢提出異議，全部照辦。王副總不僅收受供應商回扣，而且勾結車間主任聯合舞弊：隨意增開領料數量，再將未耗用材料偷運回供應商處，隨后由供應商開具發票，王副總再正常簽字付款。問題分析：在本案例中，采購主管王副總不僅與供應商勾結收受回扣，并且伙同車間主任聯合舞弊，其手法雖隱蔽但也不是難以發現的。C公司的問題關鍵在于沒有一個健全的采購付款制度和流程作為約束，采購過程中所涉及的多個部門，驗收倉儲、生產、財務等都因懼怕王軍手中的權力，沒有一個部門起到監督的作用。解決方案：建立、健全有效的付款制度，具體可參考以下業務流程：
（1）計劃部門根據生產需要發出采購通知單，并報送財務部做為日后付款的審核資料。
（2）采購部門根據采購通知單，向供應商下訂單，合同副本送財務部備案。
（3）倉儲部門辦理驗收入庫后，驗收單送財務部門做為原始單據記賬。
（4）財務部門審核采購付款時，根據采購通知單、采購合同、驗收單、發票（預付款除外）等有效的付款文件，核對相符后確認付款。如果C公司能夠嚴格按照上述采購付款流程操作的話，那么王副總的舞弊行為就可以被重重的關卡所限制，僅僅靠伙同車間主任的勾結，恐怕是難以得逞的。在實際工作中，財務部門除了嚴格遵循上述采購付款流程，還應當關注以下幾個方面：建立預付款審批制度，盡量減少預付貨款；在企業被允許的信用期限內，盡可能地延遲付款；除不足轉帳起點的零星現金付款外均采用銀行結算；及時與供應商對賬避免錯付款；監督采購價格，必要時經上級領導核準后方可付款等。
作者：康梅紅 單位：河南省信美實業發展有限公司
一、實踐與探索:網絡參與的個案分析
(一)個案概況
X社區位于上海東北部，于2003年經上海市委、市政府批準成立，行政面積為9.45平方公里，下轄成建制居委會7個，常住人口3萬多人，流動人員1萬余人。該社區的居民以受教育程度高、收入高、民主意識強、維權意識強的中青年上班族、白領以及新興社會階層等群體為主，其中，21—60歲的人口占71.5%，高中及中專以上學歷人口占79.1%。這些居民參與社區公共事務的方式，主要借助于小區業主網絡論壇表達意見訴求，社區18個小區業主論壇，平均日在線人數超過3000人次，累計發帖近60萬帖，從最初的僅服務于居民購房、業主裝修等簡單交流平臺，發展到后來作為社區居民重要的“網絡生活空間”，內容涉及社區生活各方面，并形成“線上”與“線下”快速互動。網絡參與對社區治理影響愈加突出，在這個背景下，如何加強對社區居民網絡參與的引導管理，將零星地、自發地的參與轉變為有組織地、自覺地參與，成為基層創新社會管理一項新的重要課題。2008年以來，X社區探索網絡參與社區治理，這種模式是一種全新的互聯網輿論宣傳工作模式，接受培訓后的居委干部，在業主論壇以居委會的名義注冊并擔任論壇版主，與原有業主版主共同管理小區業主論壇，從而主動將居委會的工作拓展進入社區網絡平臺;原有自發形成的業主版主也通過居委干部版主，架起了業主網民與居委會之間溝通互動的橋梁，從而讓包括版主在內的更多業主網民，參與到社區治理中來。
為確保網絡參與社區治理模式順利推進，X社區從體制上構建三級組織架構，一是在社區(街道)層面，建立由社區(街道)黨工委分管副書記任組長的社區網絡黨建工作指導小組，通過社區網絡黨建推動網絡參與社區治理。二是成立由黨工委副書記、街道綜治、市政分管領導、街道科室負責人、區政府駐地的派出機構負責人、居委會負責人等組成的社區網絡輿情分析和研判聯席會議，負責應對網絡重大、焦點輿情，提出對策措施。三是社區(街道)相關科室和轄區內所院辦、學校等在論壇中設立了服務版塊或注冊實名用戶(形式不再局限于充當版主)，其中，包括黨員服務中心、派出所、地區工會、社區事務受理中心等基層服務部門將工作拓展到網絡業主論壇中。各主體根據網絡輿情事件的性質，各自承擔“網上”回應和“網下”落實措施工作。這樣，為社區居民通過網絡有序參與社區治理提供了組織保障。
(二)路徑創新
與以往政府網站建設、黨政領導網上信箱和網上博客等網絡活動不同，X社區網絡參與社區治理模式是一種基層政府管理部門主動融入社區居民廣泛使用的網站、主動通過網絡引導社區居民的行為，換言之，在時間上先有網絡論壇，后有基層政府的融入行為。一是在方式上以基層組織作為首要主體，形成了論壇的“雙版主”。即除了原來論壇中的版主以外，另一個版主就是居委會版主。傳統“串百家門”的交流方式越來越受到限制，社區(街道)指導居委會以業主論壇為平臺，與居民進行交流，更易被居民接受。在居委會版主運作取得成功后，社區相關職能部門逐漸進入論壇，形成基層政府與居民之間融洽的關系。二是在角色上以普通論壇用戶身份參與網絡活動。社區在進入業主論壇的過程中，改變以往政府強勢介入網絡的方式，充分遵循論壇發展規律和特點，以一種平等一致的網民身份成為論壇用戶。三是“網上”、“網下”聯動，以服務樹威信引導居民的公共行為。居委會需要在論壇中發揮與原業主版主所不同的作用，包括提供業主版主不能提供的各類生活信息、社會服務，協調生活中的矛盾糾紛等等，用無微不至的服務樹立威信、凝聚居民;引導原業主版主及用戶參與到小區事務中，實現雙向進入。
(三)注重實效
網絡參與社區治理模式是通過網絡加強社會管理的一項全新嘗試，同時也為社區發展注入了新的活力。一是形成了良好的自治秩序。在對“網上”焦點議題分析的基礎上，居委會將涉及社區治理難題轉化為社區治理公共議題，通過“網下”召開評議會、協調會等組織力量開展協調工作，有效化解難題的同時提升了居民自治水平。在這一過程中，居委會、基層政府在引導居民自我管理、自我服務中的作用越來越明顯。居民能以更加合作的方式，參與到社區共治中來。二是營造了良好的社區輿論氛圍。特別是面對一些社區治理問題時，輿論不再簡單地將矛頭對準基層政府，論壇中的意見領袖和比較有威信的論壇用戶都會以客觀和積極的態度發表不同的意見，從而使論壇活動向更理性化的方向發展。
二、借鑒與思考:網絡參與的有益啟示
上海X社區運用網絡平臺引導居民參與社區治理的探索，為網絡時代城市社區治理模式提供諸多借鑒之處。
第一，轉變理念，把握城市社區治理發展的趨勢和方向。美國著名未來學家托夫勒認為:“未來生產和生活方式的優秀是網絡，誰控制了網絡，控制了網上資源，誰就是未來世界的主人。”④據中國互聯網絡信心中心(CNNIC)《第31次中國互聯網絡發展狀況統計報告》顯示，截至2013年1月，中國互聯網規模位居世界第一，網民數量達到5.6億，其中城市居民網民數量4億。網絡社會的發展帶動城市社區居民的日益廣泛參與社區治理是發展趨勢，自上而下的治理方式已經很難滿足中國現代社會。按照這一趨勢，對于社區治理者而言，首先要解決的是理念問題，要從“被動應對”轉為“主動建設”，真正認識到網絡不僅僅是一種媒介，更是一個重要的話語平臺、一種社會管理的手段，將其真正視為社區居民輿情、居民利益訴求的集散地，積極參與其間，將互聯網當成社區治理的新平臺，從而在實踐中積極探索形成符合網絡時代特點的居民參與社區治理的模式。此外，還要改變以往的政府強勢介入網絡的方式，充分遵循網絡發展規律的特點，要學會用網絡語言加強政府與社區居民的對話，為及時捕捉社區輿情動態、了解居民訴求提供有效途徑。
第二，解決實際問題，實現網上管理與網下管理的有機結合。網絡世界雖然是一個虛擬世界，但通過網絡平臺管理的社區卻真實存在。通過網絡平臺匯集的社區公共事務需要在現實中加以解決，這也是促進網絡時代社區治理不斷完善和發展、增強社區共同體凝聚力的關鍵所在。社區管理者用鼠標和鍵盤走進虛擬社區，必須要以實際生活中不斷解決居民自治面臨的共同難題來支撐自己在網絡上的工作，才能形成社區治理的合力，推動社區的建設和發展。“虛擬”網上居民反映社區發展中問題和“現實”網下基層服務部門聯動解決問題的互動的過程，也是促進基層政府不斷轉變工作作風，提高服務水平的過程，有利于服務型政府建設，從而在網絡平臺的互動中形成科學決策、為民辦事的強大合力。
第三，培養社區意識，為和諧社區建設提供新的動力。社區意識是衡量社區發育程度的最重要指標，也是構建和諧社區的重要精神支撐。從社會學的角度來看，社區意識就是居民對自己所在社區的歸屬感和認同感。當前在一個日益強調個體利益、個體權利和私人空間的社會中，社區意識的培育變得越來越困難，這同時也是城市社區治理中所面臨的一個共同難題。對一個傳統地緣關系、鄰里關系逐漸弱化的社區而言，比較突出的問題是很難找到一個穩定的居民共同交往平臺，換句話說，現在的社區不同于以往的“熟人社會”。由于網絡的超時空性、互動和信息功能，它能比較輕易把不同的人都吸引到一起，進行圍觀或交往。這種社區論壇與現實生活中的社區相對應，論壇中的信息或話題也多與他們生活的社區相關。這構筑了網絡論壇和現實生活的天然連接，盡管這種方式有別于傳統面對面的交流方式，保留了一定的隱密性，但也突破了原先完全陌生化的狀況。它可以引導居民從“熟人共同體”向“情感共同體”和“自治共同體”依次遞進發展，實現從陌生人到熟人、從熟人到家人、從家人到主人的轉變過程。這恰如亨利?泰弗爾、約翰?特納等西方著名心理學家所提出的社會認同理論，強調個體通過社會分類，對自己的群體產生認同，并產生內群體偏好。⑤實際上，這種內群體偏好主要體現在居民對社區愈來愈強烈的的歸屬感和認同感，從而使居民更加積極的投身到社區治理，為和諧社區的建設注入了新的活力。
第四，引導居民參與，將培育現代公民意識貫穿城市社區治理全程。現代公民是以關心公共事務、參與公益事業、承擔社會責任為基本標志，沒有現代公民就不會有真正意義上的居民自組織參與，社區也不可能成為真正意義上的“公民共同體”。在人們的印象中，社區的概念大多還是指房屋、安全、衛生、綠化以及必要的水、電、氣供應等生活設施的完備和管理上，這些都是看得見的“物化”的東西。實際上還有民主意識、法治意識、公民道德等精神產品的“生產”也需要在社區內完成。在互聯網這樣一個充分開放、平等表達的平臺，社區居民積極參與社區事務，展現各自的智慧，在此過程中，居民的公民意識也在不知不覺中得到培育。在充分肯定居民通過網絡參與社區治理的前提下，我們也應該清晰地認識到，有序和高質量的公民參與是需要引導和管理的，只有這樣，才能為有序的公民參與提供一個良好的社會環境和網絡環境。只有在這樣的社區治理參與中，居民才會受到成為現代公民的教育和訓練，從而逐漸培育出現代公民的權利意識。
可以說，城市社區居民基于網絡參與社區治理，為網絡時代社區治理創新提供了新的動力和源泉;而實踐同時也告訴我們，要善于在具體運作層面進行多維度的建設，著力形成網絡參與社區治理常態化長效化機制，從而更好地促進社區建設的和諧與穩定。
作者：李瀟 王道勇 單位：中共上海楊浦區委黨校 復旦大學社科部
摘要：著節能環保產業成為我國實現綠色發展的支柱產業，節能服務公司逐步受到資本市場青睞并紛紛登陸資本市場，該類企業大量采用合同能源管理模式，在尚無統一、明確的會計準則指引前提下，會計信息的可比性受到極大挑戰，不利于資本市場穩健發展并保證會計準則的權威性。本文結合一家擬在新三板掛牌公司合同能源管理業務典型案例，在剖析和對比不同會計核算方法后提出較為可行的處理方案，以便為類似合同能源管理業務的會計處理提供有益借鑒。
關鍵詞合同能源管理;會計處理;可比性
合同能源管理（EnergyPerformanceContracting），簡稱EPC）興起于20世紀70年代，是一種基于市場的節能新機制。國家標準化管理委員會將合同能源管理定義為：節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能項目的節能目標，節能服務公司為實現節能目標向用能單位提供必要的服務，用能單位以節能效益支付節能服務公司的投入及其合理利潤的節能服務機制。近年來，隨著國家加快推進節能減排工作，相關政府部門加大對合同能源管理企業的扶持力度，國內節能服務行業市場規模迅速擴大，眾多節能服務公司進入資本市場，合同能源管理業務的會計核算問題日益引起社會公眾和投資者的廣泛關注。合同能源管理業務較為特殊，具有多種運營模式，包括節能效益分享型、節能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型、混合型等不同類型。目前，《企業會計準則》及其指南、講解、解釋等尚未就其會計處理進行明確規范，會計實務中存在多種核算模式，各種會計處理方法差異較大、對會計審計人員的職業判斷具有較強的依賴性，給會計信息可比性和資本市場穩健發展帶來較大挑戰。本文將以一家擬在全國中小企業股份轉讓系統（即“新三板”）掛牌公司的合同能源管理業務作為典型案例，針對其會計核算問題進行分析和探討，以期拋磚引玉。
一、案例背景
某節能服務公司（乙方）擬在新三板掛牌，其于2014年9月與某鋼鐵公司（甲方）簽訂“燒結廠燒結余熱利用工程項目合同”，合同約定：1.甲方提供項目建設場地、余熱資源及各類接入點，乙方負責余熱發電項目投資、設計、建設、運行管理等服務。項目主要建設內容為三臺燒結環冷機各設一套余熱鍋爐裝置、一套汽輪發電機組（即“三爐一機”），并設置一個主廠房。2.該項目在建造、運行和轉讓（BOT）的基礎上實施，項目建設及投資風險由乙方承擔，余熱發電收益歸乙方所有，甲方以收益分享的方式實現收益。3.新建余熱電廠建設期1年，運行期8年。合作期內乙方擁有該項目形成的動產、不動產的一切權益（不含土地）；合作期滿項目相關資產的所有權無償轉讓給甲方。4.項目運行期內，雙方按協議價格就共同確認的當期實際產出的電量計算本期款項，由乙方提供電費增值稅發票，甲方支付相應款項。
二、案例解析
1.觀點一：認為應當按照《企業會計準則第14號——收入》規定的銷售商品和提供勞務之混合銷售業務進行核算。節能服務公司采用合同能源管理模式向用能企業提供節能設備、負責安裝并提供售后服務，其實質類似于采用分期收款方式銷售節能設備并提供后續節能服務的混合銷售；由于銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量，因此銷售節能設備應作為銷售商品核算，提供節能服務按照提供勞務核算。2.觀點二：認為應當根據《企業會計準則解釋第2號》規定參照BOT項目處理方式進行會計處理，按《企業會計準則第15號——建造合同》及《企業會計準則第14號——收入》準則核算。項目合同明確規定“該項目在建造、運行和轉讓（BOT）的基礎上實施”，節能服務公司需要履行“建造—經營—轉移”的完整過程，具有明顯的BOT特征，類似于《企業會計準則解釋第2號》規定的企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務。交易合同對節能服務公司的經濟影響也與典型的BOT合同一致，二者僅存在法律形式差異。因此在建造期間，節能服務公司應當就其提供的建造服務按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關收入和成本；在運營期內，節能服務公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與后續經營服務相關的收入。3.觀點三：認為應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》進行核算。從合同能源管理業務模式分析，節能服務公司的主要經營活動包括建造活動和發電運營。由于乙方本身并非一家發電企業，實質為一家專門從事節能環保和合同能源管理的公司，余熱發電項目的主要利潤來源于公司在節能技術和能源管理領域的專長和經驗；公司實際主要為客戶建造余熱發電裝置，并以與余熱發電量掛鉤的變動對價作為建造合同對價。因此應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》的相關規定進行核算。本案例中，合同總價款取決于未來8年運營期的實際發電量，由于時間跨度較長，預期經濟利益具有較高的不確定性，項目建設階段建造合同的結果無法可靠估計。因此不能按照完工百分比法確認收入，需要根據《建造合同》準則第25條的規定判斷成本是否可以收回，分別作出相應會計處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用；合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。4.認為應當按照《企業會計準則第21號——租賃》中的融資租賃進行核算。根據合同安排，該合同能源管理業務系節能服務公司按用能企業的要求建造一項特定的固定資產，建設的資產及設施具有專用性，僅供用能企業使用，履行該協議依賴于上述特定資產；該項目合同期為9年，合同期內資產所有權仍歸節能服務公司，用能企業擁有使用權，且未來收益不能合理確定。因此可以確定該項協議包含租賃業務。運營期滿后項目資產無償轉讓給甲方，可以合理推測乙方在運營期內按照合同約定收取的價款實質已經相當于相關資產的公允價值，符合《企業會計準則第21號——租賃》中“租賃資產上的主要風險和報酬已經轉移給承租人（用能企業）”關于融資租賃的確認標準。因此，該合同能源管理業務本質上屬于融資租賃，與租賃資產相關的風險報酬已經全部轉移給承租人（甲方），而乙方通過收取節能經濟利益作為租金以回收相關投資價款，應當按照租賃準則中融資租賃的有關規定進行會計處理。
（一）討論與分析
對比上述不同會計處理，均能將合同能源管理業務的商業實質與企業會計準則的相關規定相結合進行分析，都具有事實依據和一定的合理性。由于節能服務公司從事合同能源管理業務是提供節能服務解決方案，具有多元化、綜合性，與一般混合銷售業務、建造合同業務、BOT業務以及融資租賃業務存在顯著區別，需要深入研究、全面分析，從而得出較為合理、公允的會計處理結果。1.關于“觀點一”，根據項目合同規定，節能工程項目在建設結束、完成安裝、試運行成功且驗收合格后，項目資產的所有權仍歸屬節能服務公司（乙方），項目資產的所有權并未實質發生轉移。節能服務公司是否能夠收回投資并取得合理利潤取決于節能項目未來能否創造節能效益，而且節能效益的具體金額取決于項目資產未來實際的發電量，未來實際的發電量具有不確定性，導致收入金額不能可靠計量。因此上述交易不符合混合銷售的收入確認條件，不能按“觀點一”依據《企業會計準則第14號——收入》準則進行會計處理。2.關于“觀點二”，《財政部關于印發企業會計準則解釋第2號的通知》（財會[2008]11號）規定，企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務，涉及的BOT業務應當同時滿足三項條件：（1）合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業。（2）合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業。合同投資方按照規定設立項目公司進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經營服務。（3）特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態等作出明確規定。前述項目合同確有規定“該項目在建造、運行和轉讓（BOT）的基礎上實施”，但BOT業務的合同授予方必須為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業，本案例中交易雙方皆非“政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業”，也未設立單獨的項目公司，建造的標的資產也非公共基礎設施；BOT項目建成后項目公司僅取得特許經營權，并不擁有標的資產的所有權，而本合同管理業務中不存在上述特許權。因此，根據經濟實質重于法律形式原則，上述合同能源管理業務不能按照“觀點二”參照BOT業務進行會計處理。3.關于“觀點三”，由于合同能源管理業務具有多種運營模式，節能服務企業分享的節能效益可以是變動對價，以運營期內的實際產出為基礎進行確定，如本案例所示；也可以是固定對價，比如根據資產建設完成后甲乙雙方共同進行一個月測試確定月度節能收益且在運行期內月度節能收益保持不變。因此，合同能源管理核算的爭議主要集中于節能服務企業是“自建資產并提供給客戶使用”還是“為客戶建造資產并提供后續運營服務”，根據前述分析，后者缺乏充足的理論依據和現實可行性，因為在建設階段很難對建造合同的結果做出合理估計，甚至難以確保可以收回成本，而且這種處理模式涉及大量的會計估計和職業判斷，將為相關會計核算和審計鑒證帶來極大挑戰，難以保證會計信息質量。此外，《企業會計準則》規定，建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。一般來說，判斷企業的一項交易是否適用《建造合同》的主要標準為：當買方可以在相關業務開始前指定專業結構元素的設計和/或在建設過程中可以指定重大的結構性變化，則該類業務合同通常情況下應當適用《建造合同》準則，如房地產建造合同。本案例中，用能單位（甲方）只能選擇節能服務公司（乙方）所指定的設計選項，僅有有限的能力影響所建造資產的設計，且指定設計相對基本設計僅有輕微變化，因此該類業務合同也不應適用《建造合同》準則。4.關于“觀點四”，該合同能源管理交易依賴于特定資產（即主廠房、三爐一機等節能設備以及依附于該設備的專有技術等），且節能服務公司授予用能企業對建造的節能資產使用的控制權，符合IFRS體系下的IFRIC4關于《確定一項交易安排中是否包含租賃》所規定的判斷一項交易安排中是否包含租賃成份的判斷指引，因此該交易可以適用《企業會計準則第21號——租賃》。在該交易中，所有的租金都是根據各租賃期的實際發電量計算的或有租金，且租賃結束后資產無償轉讓給甲方，因此乙方能否獲取報酬具有極大的不確定性，即與租賃資產相關的風險仍由乙方承擔，并未實質上轉移給承租人（甲方），而且乙方無法對合同期間可獲得的節能收益作出合理估計，不能將上述交易認定為融資租賃。因此不能依照“觀點四”按《企業會計準則第21號——租賃》中的融資租賃進行會計處理。
（二）會計處理建議
綜上，本文建議將案例企業的合同能源管理業務視為節能服務公司自行建造長期資產并為客戶提供后續勞務進行會計處理。在合同期內，項目資產的所有權歸屬于節能服務公司（乙方），且由乙方負責余熱發電項目投資、設計、建設、運行管理等活動，乙方視為自行建設項目資產，確認為自身的固定資產，并提供給甲方使用；項目在運營期內，根據雙方事先確定的協議價格就共同確認的當期實際產出電量計算各期節能收益，按照《收入》準則確認電費收入；項目合同期滿，節能服務公司向用能企業無償轉讓項目資產，視同節能服務公司處置固定資產進行會計處理。具體會計處理如下：（1）項目資產的會計處理建設期內，節能服務公司按照建造成本確認在建工程成本。在項目資產經驗收合格后，根據《企業會計準則第4號——固定資產》在項目達到預定可使用狀態時結轉為固定資產并開始計提折舊。（2）節能收益的會計處理運營期內，節能服務公司根據雙方事先確定的協議價格就共同確認的當期實際產出電量計算各期節能收益，按照《企業會計準則第14號——收入》確認當期電費收入。（3）項目資產處置的會計處理項目合同期滿，節能服務公司向用能企業無償轉讓項目資產時根據《企業會計準則第4號——固定資產》視同節能服務公司處置固定資產進行會計處理。
三、小結
總之，節能服務企業的合同能源管理模式具有多元化特征，尤其進入資本市場融資的企業在會計實務中需要全面分析業務合同，對合同涵蓋的業務實質進行合理判斷，選用恰當的會計準則；一旦選定會計處理模式，應當將其作為一項會計政策，一貫地運用于企業所有相同或類似交易，不得隨意變更，以確保會計信息真實、公允。
作者：程曉剛
