開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇責(zé)任會計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

責(zé)任會計(jì)論文:作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用初探

[摘要]在對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度的特點(diǎn)及存在問題分析的基礎(chǔ)之上，試圖把一種新型的管理方法——作業(yè)管理引入其中，實(shí)現(xiàn)對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度的改進(jìn)，同時(shí)對作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用進(jìn)行了初步探討。

[關(guān)鍵詞]責(zé)任會計(jì)；作業(yè)；作業(yè)管理

傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度在改善企業(yè)經(jīng)營管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面曾發(fā)揮著重要作用。但是，隨著企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變，該項(xiàng)制度已不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。為此，企業(yè)應(yīng)積極引入新的管理理念和管理方法，對責(zé)任會計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)，使該項(xiàng)制度更好地為企業(yè)管理服務(wù)。本文在分析傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度特點(diǎn)及其不足的基礎(chǔ)上，就作業(yè)管理對責(zé)任會計(jì)制度的改進(jìn)談一點(diǎn)看法。

一、傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度的特點(diǎn)

這里所說的傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度，是指與相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)的責(zé)任會計(jì)制度。這種相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境有以下特點(diǎn)：一是企業(yè)產(chǎn)品市場份額穩(wěn)定，市場競爭不激烈，產(chǎn)品生命周期較長。二是企業(yè)生產(chǎn)一般追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)改進(jìn)分階段進(jìn)行，并且允許生產(chǎn)存在一定程度的缺陷。三是企業(yè)一般采用以成本為基礎(chǔ)的訂價(jià)方法，對顧客偏好的關(guān)注甚少。四是企業(yè)的管理部門和生產(chǎn)部門按職能權(quán)限劃分，具有層次性、等級性。

與上述生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)，傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度有以下特征：一是按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)劃分責(zé)任中心。我國的一般做法是分級歸口管理，即橫向按設(shè)計(jì)、計(jì)劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門劃分責(zé)任中心，縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責(zé)任中心，從而形成縱橫交錯的責(zé)任控制系統(tǒng)。二是主要采用價(jià)值指標(biāo)作為各責(zé)任中心的業(yè)績考核指標(biāo)，如成本降低額和成本降低率等。這些指標(biāo)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，并且經(jīng)過努力可以達(dá)到。三是通過對各責(zé)任中心可控指標(biāo)的實(shí)際值和預(yù)算值的比較考核業(yè)績，計(jì)算并區(qū)分出有利差異和不利差異，作為獎懲的依據(jù)。四是把責(zé)任分解到各個責(zé)任中心，每個責(zé)任中心再分解落實(shí)到個人，并制定相應(yīng)的獎懲措施。

二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變和傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)存在的缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境在發(fā)生變化。在當(dāng)今全球競爭的環(huán)境之下，企業(yè)產(chǎn)品生命周期縮短，技術(shù)更新速度加快，新產(chǎn)品層出不窮，這些都對企業(yè)提出了新的要求：一是企業(yè)必須正視社會需求和技術(shù)進(jìn)步帶來的挑戰(zhàn)，提高靈活反應(yīng)能力，改變原有的生產(chǎn)組織形式，采用新技術(shù)和新的經(jīng)營管理方法，生產(chǎn)出更加多樣化和更具個性的高質(zhì)量產(chǎn)品。二是企業(yè)需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業(yè)要不斷創(chuàng)新，不能再以成本為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，而需采取以市場為導(dǎo)向的目標(biāo)訂價(jià)模式，這對企業(yè)的成本管理提出了更高要求。三是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也在不斷發(fā)生改變，由傳統(tǒng)的按職能設(shè)置部門，向強(qiáng)調(diào)顧客、銷售渠道和產(chǎn)品的組織形式轉(zhuǎn)變。

面對新的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)那種以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，以較單一且相對穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的做法，顯然已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。首先，以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，不符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。其次，在激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)必須不斷改進(jìn)和創(chuàng)新才能生存。這樣，在一定時(shí)期內(nèi)，如果以穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)考核企業(yè)業(yè)績，顯然不能促使企業(yè)各部門向更高水平發(fā)展。再次，顧客的需要是多方面的，如對產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品交貨期、產(chǎn)品售后服務(wù)的要求等，以單一指標(biāo)考核各責(zé)任中心的業(yè)績顯然不夠。

面對種種挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營管理必須滿足環(huán)境所需，以增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。為此，企業(yè)管理思想應(yīng)進(jìn)行重大變革，以形成新的企業(yè)觀，使管理深入到作業(yè)水平。新的企業(yè)觀是把企業(yè)看作最終滿足顧客需要而進(jìn)行的“一系列作業(yè)的集合體”，這樣一個企業(yè)就形成一個由此及彼、由內(nèi)及外的作業(yè)鏈，亦即價(jià)值鏈。作業(yè)的推移，同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累與轉(zhuǎn)移，最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價(jià)值。從顧客那里收回轉(zhuǎn)移給他們的價(jià)值，形成企業(yè)的收入。收入補(bǔ)償完各有關(guān)作業(yè)所消耗的資源價(jià)值之和后的余額，形成企業(yè)的利潤。在這種觀念下，企業(yè)把管理深入到作業(yè)水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，同時(shí)努力提高增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)的利潤，這樣就形成了作業(yè)管理。企業(yè)將其責(zé)任會計(jì)制度建立于企業(yè)管理基礎(chǔ)之上，就形成了新型的責(zé)任會計(jì)制度。

三、作業(yè)管理對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)的改進(jìn)

當(dāng)企業(yè)實(shí)行作業(yè)管理之后，其責(zé)任會計(jì)制度便相應(yīng)實(shí)現(xiàn)了多方面的改進(jìn)。主要表現(xiàn)為以下4個方面：

其一，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，跨躍廠組織機(jī)構(gòu)界限，克服了以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心所帶來的不利因素，同時(shí)也符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。在現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新是企業(yè)生存的關(guān)鍵，而改進(jìn)和創(chuàng)新的基本單位是由相互聯(lián)系的作業(yè)組成的。組成過程的作業(yè)是聯(lián)系投入與產(chǎn)出的橋梁，資源通過作業(yè)形成產(chǎn)出的價(jià)值。因此，以相互聯(lián)系同質(zhì)的作業(yè)組成的作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，便于責(zé)任的劃分和業(yè)績的考核。

其二，以動態(tài)的業(yè)績考核指標(biāo)代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對穩(wěn)定的業(yè)績考核指標(biāo)。業(yè)績考核指標(biāo)是動態(tài)的、不斷變化的，而且以過程為導(dǎo)向，與過程的效率和產(chǎn)出相關(guān)。另外，為了激勵企業(yè)不斷增加顧客的價(jià)值，該指標(biāo)可能是一種理想的、現(xiàn)實(shí)情況下尚達(dá)不到的目標(biāo)。

其三，以多樣化的指標(biāo)補(bǔ)充傳統(tǒng)較為單一的價(jià)值指標(biāo)。雖然成本仍是一個重要考核因素，但在現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境下，時(shí)間、質(zhì)量、效率等同樣對顧客有價(jià)值，所以不僅像成本一類的價(jià)值指標(biāo)，而且更多的非價(jià)值指標(biāo)，如交貨期、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品售后服務(wù)質(zhì)量等同樣成為考核業(yè)績必不可少的因素。

其四，以更復(fù)雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業(yè)管理后，獎勵方式和傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度相差不大，但在新的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下，獎勵制度比過去更為復(fù)雜。由于強(qiáng)調(diào)過程改進(jìn)，而過程的改進(jìn)是群體共同努力的結(jié)果，所以以群體為基礎(chǔ)的獎勵制度比以個體為基礎(chǔ)的獎勵制度更為合適。

四、作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用

作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用，可以通過責(zé)任會計(jì)控制要素來分析。制定責(zé)任會計(jì)控制要素的優(yōu)秀是劃分責(zé)任中心，建立業(yè)績考核指標(biāo)，進(jìn)行業(yè)績評價(jià)和獎勵。對于控制要素的前兩項(xiàng)，筆者認(rèn)為，作業(yè)管理在其中的應(yīng)用主要是分析作業(yè)，尋找成本動因，劃分責(zé)任中心（作業(yè)中心），進(jìn)而建立考核指標(biāo)。在后兩項(xiàng)的應(yīng)用主要是出具評價(jià)報(bào)告。

其一，分析作業(yè)。分析作業(yè)是作業(yè)管理的優(yōu)秀。它是指對一企業(yè)所進(jìn)行的作業(yè)辨認(rèn)、描述和評價(jià)的過程。該過程需分析企業(yè)進(jìn)行了多少作業(yè)，有多少人參與了該項(xiàng)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)了多少時(shí)間和資源，并評價(jià)作業(yè)對企業(yè)的價(jià)值，分辨出“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。

分析作業(yè)首先要確認(rèn)作業(yè)。因?yàn)橹挥写_認(rèn)了作業(yè)，才能據(jù)此尋找成本動因，劃分作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考核。筆者認(rèn)為，確認(rèn)作業(yè)應(yīng)遵循“由粗到細(xì)，由大到小”的原則，即先粗線地描述出企業(yè)大體的作業(yè)情況，然后再分層次、分步驟地細(xì)分。這里要把握作業(yè)細(xì)分度，不可過粗，也不可過細(xì)。過粗不能提供管理所需信息，過細(xì)則工作量太大，導(dǎo)致管理成本過高，影響企業(yè)整體效率。

現(xiàn)以一制造企業(yè)為例，說明作業(yè)的確認(rèn)。首先，把該企業(yè)的工作分為5大類過程（若干作業(yè)的集合體），即廠部維持過程、新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程、生產(chǎn)過程和顧客維持過程。其次，把各過程分別細(xì)分為若干個子過程。廠部維持過程可細(xì)分為人事管理、會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)計(jì)劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過程可細(xì)分為研究開發(fā)、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓(xùn)等子過程。產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程可細(xì)分為設(shè)計(jì)研究、產(chǎn)品計(jì)劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)調(diào)試等子過程。生產(chǎn)過程可細(xì)分為預(yù)測、采購、生產(chǎn)、安裝、維護(hù)等子過程。顧客維持過程可細(xì)分為包裝、銷售、顧客培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)及維修服務(wù)等子過程。再次，在各子過程基礎(chǔ)上，再細(xì)分為若干更低層次的子過程。如生產(chǎn)過程中的采購子過程可再細(xì)分為購買材料、存儲材料和質(zhì)量檢驗(yàn)等更細(xì)的子過程。最后，把更低層次的子過程細(xì)分為若干作業(yè)。如上述存儲材料這一低層次的子過程可細(xì)分為收料、運(yùn)料到倉庫、存料、發(fā)料等作業(yè)。

其二，尋找和分析作業(yè)成本動因。管理作業(yè)必須知道是什么原因引起了作業(yè)成本的發(fā)生，以便有針對性地減少不增值作業(yè)，合理安排作業(yè)，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同樣，尋找到作業(yè)成本動因，有助于企業(yè)合理確定作業(yè)考核指標(biāo)，更好地明確責(zé)任歸屬。尋找和分析作業(yè)成本動因時(shí)應(yīng)注意，對于一項(xiàng)作業(yè)成本而言，其發(fā)生的原因可能是多方面的，應(yīng)在其中找到一個最主要的原因作為該項(xiàng)作業(yè)成本的原因。例如，設(shè)備調(diào)試費(fèi)的發(fā)生原因可能與產(chǎn)品的批量大小、設(shè)備的新舊程度、調(diào)試的次數(shù)有關(guān)系，但調(diào)試費(fèi)用的大小則主要由調(diào)試次數(shù)的多少來決定，所以應(yīng)選調(diào)試次數(shù)作為調(diào)試費(fèi)這一作業(yè)成本的成本動因。

在分析了作業(yè)和作業(yè)成本動因之后，企業(yè)就可以跨組織機(jī)構(gòu)界限，把從事同質(zhì)作業(yè)的部門和人員組成一作業(yè)中心，根據(jù)不同的作業(yè)成本動因設(shè)置考核指標(biāo)。

其三，進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，出具評價(jià)報(bào)告。傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)主要通過比較實(shí)際成本和預(yù)算成本來評價(jià)業(yè)績。當(dāng)把作業(yè)管理引入責(zé)任會計(jì)制度后，責(zé)任會計(jì)便不僅僅如此評價(jià)業(yè)績了。一是增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)周期、交貨期等，用以評價(jià)相關(guān)作業(yè)的執(zhí)行結(jié)果。二是要注意分清增值成本和非增值成本，通過實(shí)際成本與增值成本的比較以及前后期非增值成本的對比，為企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)提供信息。

責(zé)任會計(jì)論文:關(guān)于軟件企業(yè)管理培訓(xùn)中推廣責(zé)任會計(jì)制度探析

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的形成和it產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，特別是軟件作為產(chǎn)業(yè)優(yōu)秀地位地逐步確立，越來越多的軟件企業(yè)誕生。但由于軟件行業(yè)自身的特殊性．許多軟件企業(yè)至今還沒有建立一套較為完整、系統(tǒng)、規(guī)范的責(zé)任會計(jì)體系。因此，如何通過職工培訓(xùn)在軟件企業(yè)管理中推廣運(yùn)用責(zé)任會計(jì)制度，就成了一個值得探討的問題。在軟件企業(yè)實(shí)施責(zé)任會計(jì)制度的培訓(xùn)中，應(yīng)注意以下三方面的問題：

首先，要明確在軟件企業(yè)管理中推廣責(zé)任會計(jì)制度的重要性。責(zé)任會計(jì)制度是按照可控原則，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、核算、控制、考核的一種會計(jì)管理方式其目的是通過核算和控制為促進(jìn)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。從其內(nèi)涵來講，它側(cè)重對企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行核算和監(jiān)督，是會計(jì)工作職能在企業(yè)內(nèi)部的延伸。責(zé)任會計(jì)的責(zé)、權(quán)、利、效緊密結(jié)合的經(jīng)濟(jì)核算制度和行為科學(xué)激勵理論的原則，對于軟件企業(yè)管理具有極為重要的借鑒和參考價(jià)值。

市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)地迅速普及，對軟件的需求量急劇增加，各軟件企業(yè)之間的競爭也13益激烈。而要贏得競爭，質(zhì)量是基本的保證。質(zhì)量的高低不僅是指一個軟件提供功能的多寡、界面的優(yōu)劣而且要看其在多大程度上滿足了受益者的需要。要使受益者滿意，軟件企業(yè)必須在軟件開發(fā)、供應(yīng)、維護(hù)的所有階段進(jìn)行質(zhì)量管理。因此，在管理中可以借鑒責(zé)任會計(jì)中的“例外管理”原則，有重點(diǎn)地抓住典型項(xiàng)目和特殊情況，跟蹤管理，及時(shí)反饋信息，分析差異，盡早采取措施，近年來實(shí)施的is09000族標(biāo)準(zhǔn)為軟件企業(yè)進(jìn)行軟件質(zhì)量控制提供了標(biāo)準(zhǔn)。

其次，在軟件企業(yè)管理推廣運(yùn)用責(zé)任會計(jì)制度，應(yīng)注意以下原則：在管理中，體現(xiàn)“責(zé)、權(quán)、利”統(tǒng)一的原則，這是責(zé)任會計(jì)的基本特征。

為此企業(yè)在實(shí)行責(zé)任會計(jì)時(shí)必須將其組織結(jié)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心。所謂責(zé)任中心，是根據(jù)管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位，基本特征是責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。責(zé)任中心應(yīng)具備如下四個條件：一是有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)體——責(zé)任者；二是有確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對象——資金運(yùn)動；三是有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)濟(jì)績效；四是具備承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件——職責(zé)、權(quán)限。責(zé)任中心既是法律主體，也不是財(cái)務(wù)會計(jì)主體，如何建立、建立多少，完全取決于內(nèi)部控制、考核的要求。軟件企業(yè)責(zé)任中心按其所起的作用和所承擔(dān)的責(zé)任分為三類：即成本中心、利潤中心、投資中心三類。這些責(zé)任中心有權(quán)控制、決定、影響成本的發(fā)生，或收入的實(shí)現(xiàn)或資金的籌集和投放，并應(yīng)對所引起的后果承擔(dān)責(zé)任。成本中心對可控制的各項(xiàng)費(fèi)用支出承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任可由開發(fā)部經(jīng)理一總需求師、總設(shè)計(jì)師、總實(shí)現(xiàn)師、測試經(jīng)理、支持經(jīng)理、技術(shù)經(jīng)理一計(jì)劃人員、軟件需求分析人員、設(shè)計(jì)人員、實(shí)現(xiàn)人員、測試人員、支持人員三級承擔(dān)利潤中心以銷售部門為基本核算單位，有權(quán)控制成本，并且可對材料采購和產(chǎn)品銷售等問題作出決策，銷售經(jīng)理應(yīng)為實(shí)現(xiàn)一定的收益承擔(dān)責(zé)任。投資中心具有決定并控制其本身(包括下屬)生產(chǎn)經(jīng)營能力和規(guī)模的權(quán)力，決定本身業(yè)務(wù)發(fā)展的自主權(quán)．而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人則應(yīng)對本身及其下屬各利潤中心和成本中心的經(jīng)濟(jì)效果承擔(dān)總的責(zé)任。軟件企業(yè)實(shí)i亍層層承包，能夠調(diào)動各層人員的主動性、積極性和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮出整休優(yōu)勢依據(jù)責(zé)權(quán)對等的原則，制定具體的管理u標(biāo)，是實(shí)施責(zé)任會計(jì)的基本前提對任何一個部門和單位授予權(quán)力必須以承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任為前提．而要求其承擔(dān)責(zé)任，則必須以授予相應(yīng)的實(shí)際權(quán)力為條件。各責(zé)任中心既要各負(fù)其責(zé)，互相之間又不能脫節(jié)，要處理好各層次之間的關(guān)系，以確保整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。各層次之間的關(guān)系如下：

建立科學(xué)的責(zé)任預(yù)算是實(shí)施責(zé)任會計(jì)的重要前提。責(zé)任預(yù)算是從責(zé)任中心的角度出發(fā)．對企業(yè)總預(yù)算中確定的目標(biāo)．層分解到各責(zé)任中心，將各責(zé)任中心的責(zé)任數(shù)量化，以可控成本、收入和利潤編制預(yù)算，并以此作為考核責(zé)任中心效績的依據(jù)。軟件企業(yè)的責(zé)任預(yù)算町按其責(zé)任者的責(zé)任內(nèi)容和控制范圍分為：責(zé)任收入預(yù)算(包括軟件產(chǎn)品收入和軟件服務(wù)收入)、責(zé)任成本預(yù)算(包括勞動力成本、開發(fā)成本和稅成本等)和責(zé)任利潤預(yù)算．編制的方法可采用基數(shù)計(jì)算法、直接計(jì)算法和閃素測算法。只有科學(xué)地編制責(zé)任預(yù)算，才能為考核、評價(jià)各責(zé)任中心的績效提供合理的依據(jù)。各責(zé)任中心要定期編制預(yù)算，如軟件開發(fā)中心要對開發(fā)成本按月、季和編制預(yù)算。各責(zé)任中心編制預(yù)算的方法可不盡相同，如開發(fā)中心編制彈性預(yù)算，投資中心和利潤中心可編制滾動預(yù)算．只有定期編制預(yù)算，責(zé)任會計(jì)才能得以順利實(shí)施建合理號核與評價(jià)各責(zé)任中心的指標(biāo)體系足保障責(zé)任會計(jì)制度得以實(shí)施的暈要條件在責(zé)權(quán)對等的基礎(chǔ)劃分的設(shè)置責(zé)中心只是使企業(yè)有可能實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)效益至于各責(zé)任中心是否在實(shí)際發(fā)揮了預(yù)期的作用，則還需要采用合理的方法，對各自的實(shí)際成績和設(shè)果加以準(zhǔn)確地測定和嚴(yán)格地考核，最終作出客觀的評價(jià)由于各責(zé)任中心被授予的責(zé)任和權(quán)力各不相同，因而對績效的衡量、考核和評價(jià)也就采用不同的標(biāo)準(zhǔn)(包括實(shí)際成本與預(yù)算成本差異和實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異)、收益總額(主要包括邊際收益、可控收益和直接收益)和資金報(bào)酬(主要包括投資報(bào)酬率、剩余利潤)等三類指標(biāo)如軟件開發(fā)責(zé)任中心，在軟件開發(fā)的每一階段都編制成本預(yù)算，則可將實(shí)際成本與預(yù)算相比較計(jì)算成本差異

依照激勵原則，建立績效考評和責(zé)任仲裁制度，是提高責(zé)任會汁工作的有效措施各責(zé)任中心要制定出能激發(fā)職工積極性的奮斗目標(biāo)和相應(yīng)的獎懲標(biāo)準(zhǔn)，在日常控制中要及時(shí)表揚(yáng)正確行為，糾正錯誤行為；在責(zé)任考評和獎懲工作中，要區(qū)別不同情況，考慮各責(zé)任中心及職工的多層需要，采取多種形式的物質(zhì)獎勵和精神獎勵，以調(diào)動各責(zé)任中心和職工的積極性。各責(zé)任中心在往來結(jié)算和責(zé)任轉(zhuǎn)帳過程中，常會發(fā)現(xiàn)一些責(zé)、權(quán)、利方面的糾紛，為此，企業(yè)應(yīng)常設(shè)責(zé)任仲裁機(jī)構(gòu)，從企業(yè)整體利益出發(fā)，對這些做出裁決，以保障各責(zé)任主體的權(quán)力和收益。責(zé)任仲裁機(jī)構(gòu)本身必須具有權(quán)威性，因此，軟件企業(yè)的責(zé)任仲裁機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)由董事長、總經(jīng)理和部門經(jīng)理等各層主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任，責(zé)任仲裁機(jī)構(gòu)還應(yīng)有專業(yè)人員參加，如會計(jì)人員、計(jì)劃人員、程序分析人員和微機(jī)操作人員等，以有利于責(zé)任仲裁機(jī)構(gòu)從各專業(yè)角度對經(jīng)濟(jì)糾紛作出判斷，提出解決意見，最終作出正確的裁決。

再次，在軟件企業(yè)管理工作中，應(yīng)處理好以下問題：

實(shí)行責(zé)任會計(jì)的軟件企業(yè)，必須有一個合理而有效的組織機(jī)構(gòu)，也就是各個部門、單位的責(zé)權(quán)范圍和界限極為明確，任何問題一旦發(fā)生，必有一定的部門和單位去負(fù)責(zé)處理，并對其后果承擔(dān)責(zé)任，這也是建立責(zé)任中心的前提。

責(zé)任中心的設(shè)置并不意味著責(zé)任的逐級下放，而只是責(zé)任的共同分擔(dān)，從而使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人能集中精力和時(shí)間處理重要事務(wù)解決重要問題，但在任何情況下，企業(yè)管理的好壞。經(jīng)營成果的大小，領(lǐng)導(dǎo)人均應(yīng)承擔(dān)總的責(zé)任，決不會因?yàn)閷?shí)行責(zé)任會計(jì)而有所減輕。

通過職工培訓(xùn)在軟件企業(yè)中推廣責(zé)任會計(jì)制度，建立完善的責(zé)任會計(jì)體系，進(jìn)而提高軟件企業(yè)管理，這是當(dāng)前軟件企業(yè)管理的～項(xiàng)重要工作。要做好這項(xiàng)工作，一方面需要軟件企業(yè)的積極參與，另一方面也需要有關(guān)部門制定相關(guān)的政策。

責(zé)任會計(jì)論文:淺論社會責(zé)任會計(jì)計(jì)量和披露問題探討

【摘要】鑒于社會責(zé)任會計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性、和內(nèi)容的廣泛性和社會責(zé)任會計(jì)信息供給不足的問題，本文主要探討了企業(yè)社會責(zé)任計(jì)量方法、報(bào)告模式、以及信息內(nèi)容選擇等，目的是督促企業(yè)積極履行社會責(zé)任，增加社會責(zé)任會計(jì)信息數(shù)量，提高社會責(zé)任會計(jì)信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】社會責(zé)任會計(jì)；信息披露；會計(jì)計(jì)量

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會問題越來越引起人們的關(guān)注。國際社會強(qiáng)烈的呼吁企業(yè)履行自己的社會責(zé)任。現(xiàn)在一些跨國公司已經(jīng)把社會責(zé)任提升到了公司戰(zhàn)略層次，把它視為提高公司優(yōu)秀競爭力的標(biāo)志。我國2006年《公司法》企業(yè)明確要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。《公司法》總則第五條規(guī)定：公司從事經(jīng)營活動，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，誠實(shí)守信，接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任。”2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)社會責(zé)任原則引入到會計(jì)核算系統(tǒng)中，如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)棄置費(fèi)用。2006年，國家電網(wǎng)公司首次對外企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告，這是我國中央企業(yè)正式的第一份社會責(zé)任報(bào)告。2006年9月深圳證券交易所正式《上市公司社會責(zé)任指引》，鼓勵上市公司積極履行社會責(zé)任，自愿披露社會責(zé)任信息。但是，據(jù)（《2008年

四、企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息內(nèi)容的選擇

不同國家文化背景不同，信息內(nèi)容差別很大，如美國還沒有公布內(nèi)容完整的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)表，對企業(yè)披露社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告也沒有法定的要求。已經(jīng)公布的社會責(zé)任會計(jì)信息側(cè)重于環(huán)境會計(jì)信息，包括：（1）企業(yè)有關(guān)環(huán)境的總體情況。（2）企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的可能的支出和負(fù)債。（3）企業(yè)的環(huán)境成本與費(fèi)用。（4）環(huán)境法規(guī)及遵守情況。而法國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的重點(diǎn)主要集中在職工福利方面，直接的反映了法國社會中的社會福利主義傾向。

根據(jù)目前研究成果，社會責(zé)任會計(jì)信息披露的內(nèi)容包括社會責(zé)任會計(jì)要素信息和社會責(zé)任績效信息兩個方面，前者是指可以量化的社會責(zé)任資產(chǎn)、社會責(zé)任負(fù)債、社會責(zé)任權(quán)益、社會責(zé)任收益和社會責(zé)任成本要素信息，后者是指不能量化的社會責(zé)任會計(jì)要素信息。

從我國企業(yè)實(shí)際履行社會責(zé)任和承擔(dān)社會責(zé)任的情況來看，把社會責(zé)任會計(jì)信息簡化為社會責(zé)任收益（或稱社會責(zé)任貢獻(xiàn)）和社會責(zé)任成本（或稱社會責(zé)任損耗）比較具有可操作性。

責(zé)任會計(jì)論文:淺談責(zé)任會計(jì)制度在公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

【摘 要】責(zé)任會計(jì)是一項(xiàng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會計(jì)方法有機(jī)地、緊密地結(jié)合起來，進(jìn)行會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)反饋的會計(jì)制度。文章首先概述了責(zé)任會計(jì)的有關(guān)理論，然后對公路施工企業(yè)的成本進(jìn)行了分析，最后探討了責(zé)任會計(jì)在公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】責(zé)任會計(jì)；公路施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、責(zé)任會計(jì)理論概述

（一）責(zé)任會計(jì)的概念

責(zé)任會計(jì)就是把企業(yè)各個實(shí)施預(yù)算管理和成本管理的責(zé)任實(shí)體所承擔(dān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會計(jì)方法有機(jī)地、緊密地結(jié)合起來，進(jìn)行會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)反饋的一種會計(jì)制度。責(zé)任會計(jì)的本質(zhì)是以企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門和各環(huán)節(jié)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象，以調(diào)動勞動者的積極性為目的，以反饋企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息為手段，為搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益的微觀會計(jì)管理活動。

（二）責(zé)任會計(jì)理論的發(fā)展

19世紀(jì)70年代到20世紀(jì)初，自由資本主義逐步向壟斷資本主義發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，小企業(yè)競爭逐步變成大企業(yè)競爭，于是資本家不斷提高內(nèi)部管理水平，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和對市場進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的美國管理工程師泰羅首先提出和制定一套科學(xué)的管理理論和方法，即所謂的“泰羅制”，到上世紀(jì)20年代初，美國少數(shù)會計(jì)學(xué)者提出了“供管理上用的會計(jì)”這個概念，1920年，美國會計(jì)學(xué)家麥金西在芝加哥主講“管理會計(jì)”，1924年正式出版世界上第一部《管理會計(jì)》書籍。

20世紀(jì)30年代以來，資本主義世界發(fā)生了深刻的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，企業(yè)的生存和發(fā)展處于困難境地，在這種情況下，單純地運(yùn)用泰羅理論己經(jīng)不夠了，于是企業(yè)在管理體制上逐步將成本控制責(zé)任、利潤管理責(zé)任和資本利潤率緊密結(jié)合起來，以明確劃分責(zé)任中心和責(zé)任范圍，形成了比較完整的責(zé)任會計(jì)體系。到了20世紀(jì)50年代以后，資本主義跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境，泰羅制管理理論在好多方面越來越不適應(yīng)資本主義生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展需要，因?yàn)槠髽I(yè)既要考慮微觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)的制約，為了適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，現(xiàn)代管理科學(xué)——運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)便應(yīng)運(yùn)而生，把責(zé)任會計(jì)提到一個新的發(fā)展階段。

二、公路施工企業(yè)的成本分析

（一）成本構(gòu)成分析

施工項(xiàng)目成本是指項(xiàng)目施工過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動者必要勞動所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣形式，是項(xiàng)目在施工過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用的總和，包括消耗的主、輔材料、構(gòu)配件、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)或租賃費(fèi)，施工機(jī)械的臺辦費(fèi)或租賃費(fèi)，支付給生產(chǎn)工人的工資、獎金以及項(xiàng)目經(jīng)理部為組織和管理施工所發(fā)生的全部費(fèi)用支出，施工項(xiàng)目成本不包括勞動者為社會所創(chuàng)造的價(jià)值，入稅金和計(jì)劃利潤，不包括不構(gòu)成施工項(xiàng)目價(jià)值的一切非生產(chǎn)性支出。按成本管理的要求分類，成本分為預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本，工程預(yù)算成本反映施工企業(yè)的平均生產(chǎn)水平，是確定工程造價(jià)的基礎(chǔ)，是編制計(jì)劃成本的依據(jù)和評價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)；計(jì)劃成本是施工項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)計(jì)劃期的有關(guān)資料，在實(shí)際成本發(fā)生前預(yù)先計(jì)算的成本，是考慮降低成本措施后成本計(jì)劃數(shù)，反映在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的水平。

（二）影響成本的因素分析

要做好施工項(xiàng)目成本控制工作，必須對影響成本的諸因素有一個系統(tǒng)的了解。一般而言，影響施工項(xiàng)目成本的因素主要有以下7個方面：

1．人員技能，項(xiàng)目部人員的水平、工作效率、團(tuán)隊(duì)適應(yīng)性、溝通能力等都會對施工項(xiàng)目的內(nèi)外產(chǎn)生影響，其中技術(shù)水平是關(guān)鍵的因素。

2．施工方案，具體包括了施工方法、施工進(jìn)度計(jì)劃、材料機(jī)具需求計(jì)劃、現(xiàn)場布置圖、勞動力組織以及安全組織措施等。

3．機(jī)械設(shè)備狀況，機(jī)械設(shè)備狀況主要考慮其設(shè)備狀況、功率以及設(shè)備能否在施工過程中正常運(yùn)作。

4．材料供應(yīng)，材料供應(yīng)在工程施工中，由于材料供應(yīng)不及時(shí)，就會造成工期拖延，也會因?yàn)閭€別專業(yè)材料供應(yīng)不好，造成交叉作業(yè)的專業(yè)被迫停工等待，進(jìn)而影響整個工期。

5．施工質(zhì)量，質(zhì)量在建筑施工管理中，質(zhì)量要求等級越高，必然會增大成本。

6．組織管理，項(xiàng)目部人員配置是否與項(xiàng)目的規(guī)模、進(jìn)度等相互吻合，都會影響項(xiàng)目部的管理費(fèi)用的變化，從而對項(xiàng)目成本有影響。

7．施工進(jìn)度，在施工中，要充分考慮進(jìn)度與成本的關(guān)系，使工程在合理的成本范圍內(nèi)，順利完成施工工期。

三、責(zé)任會計(jì)在公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）劃分責(zé)任中心

構(gòu)建合理的責(zé)任成本管理體系的首要問題就是科學(xué)地劃分責(zé)任中心，以分清各部門的責(zé)任，克服各責(zé)任中心之間權(quán)責(zé)劃分不清的弊端，避免推責(zé)爭權(quán)的現(xiàn)象，責(zé)任中心的設(shè)置應(yīng)按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動組織來確定，根據(jù)公路施工工藝及特點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目的具體情況，本文認(rèn)為其責(zé)任中心可劃分為項(xiàng)目部責(zé)任中心、工程隊(duì)責(zé)任中心和施工工段責(zé)任中心。工程項(xiàng)目部既是本級的責(zé)任中心，又是下一級施工隊(duì)的匯總部門和管理部門，該中心實(shí)際是以項(xiàng)目經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人項(xiàng)目管理班子協(xié)同進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)整項(xiàng)工程的施工；工程隊(duì)責(zé)任中心實(shí)際上是工程隊(duì)隊(duì)長負(fù)責(zé)的中心，同樣體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，其中心是責(zé)任，以責(zé)定權(quán)，以盡責(zé)定利；施工工段責(zé)任中心是在工程隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)下對其所負(fù)責(zé)工程段進(jìn)行直接施工管理，可以根據(jù)其所處的地理位置、自然環(huán)境分為多個工段責(zé)任中心。

（二）責(zé)任成本的預(yù)算和分解

責(zé)任成本預(yù)算是保證工程工期、質(zhì)量、安全的情況下，核定給項(xiàng)目部的成本限額，它既是各成本中心的努力目標(biāo)和控制依據(jù)，又是考核責(zé)任中心業(yè)績的依據(jù)。對工程預(yù)算價(jià)進(jìn)行分解對工程預(yù)算價(jià)進(jìn)行分解，主要是企業(yè)將構(gòu)成工程總成本的各項(xiàng)成本要素根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)及項(xiàng)目施工的客觀規(guī)律進(jìn)行科學(xué)、合理的分開，為成本管理及控制、考核提供客觀依據(jù)，是成本管理的基礎(chǔ)性工作。根據(jù)施工總成本的構(gòu)成，可把它分成兩大部分，一部分為項(xiàng)目部責(zé)任成本即項(xiàng)目部無額定利潤的工程成本，包括項(xiàng)目部本級開支和項(xiàng)目部所屬施工隊(duì)的各項(xiàng)直接費(fèi)，另一部分為項(xiàng)目部上級機(jī)構(gòu)成本包括上繳稅金、間接費(fèi)、以及財(cái)務(wù)費(fèi)用，對分解開的這兩部分費(fèi)用，可分別由項(xiàng)目經(jīng)理部和項(xiàng)目經(jīng)理部的上級機(jī)構(gòu)（企業(yè)）來掌握控制，項(xiàng)目經(jīng)理部在責(zé)任成本限額內(nèi)組織施工隊(duì)實(shí)施項(xiàng)目施工，企業(yè)對項(xiàng)目部進(jìn)行全過程成本控制管理，指導(dǎo)項(xiàng)目部在成本限額內(nèi)完成項(xiàng)目施工任務(wù)。

（三）責(zé)任控制與考核

公路施工工程項(xiàng)目具有投資規(guī)模大，建設(shè)周期長，施工難度大等特點(diǎn)，成本控制與工程進(jìn)度、工程質(zhì)量以及施工過程的材料、機(jī)械、人工的合理利用有著極為重要的關(guān)系。所以，責(zé)任指標(biāo)下達(dá)后，要想在施工過程中較好地執(zhí)行目標(biāo)責(zé)任成本，不能光靠指標(biāo)約束施工主體，還必須配以切實(shí)可靠的管理措施，在施工過程中對責(zé)任成本進(jìn)行控制，這些措施應(yīng)當(dāng)是配合責(zé)任成本的完成而進(jìn)行的。比如，項(xiàng)目部對大宗材料統(tǒng)一采購，以免采購權(quán)分散成本難以控制，在實(shí)施目標(biāo)成本管理過程中，采購部門根據(jù)月度、季度或年度的施工計(jì)劃，對施工所需材料的質(zhì)量、價(jià)格、規(guī)格充分進(jìn)行市場調(diào)研，及時(shí)認(rèn)真分析材料價(jià)格趨勢，嚴(yán)格按照材料消耗定額和工程進(jìn)度靈活安排，保質(zhì)保量地完成采購任務(wù)。

責(zé)任會計(jì)論文:談責(zé)任會計(jì)管理在企業(yè)中的具體運(yùn)用

摘要：隨著新經(jīng)濟(jì)信息時(shí)代的到來，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，會計(jì)的理念發(fā)生了巨大變化。會計(jì)作為一門古老科學(xué)，隨著自然科學(xué)、技術(shù)科學(xué)和社會科學(xué)的進(jìn)步，促使會計(jì)科學(xué)改變傳統(tǒng)思想觀念和方法。本文擬結(jié)合我國企業(yè)管理的實(shí)際，就責(zé)任會計(jì)在我國企業(yè)中的具體運(yùn)用進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會計(jì) 企業(yè)管理

1 當(dāng)前在企業(yè)中實(shí)施責(zé)任會計(jì)的必要性和可行性

1.1 在企業(yè)中實(shí)施責(zé)任會計(jì)的必要性

從會計(jì)工作本身來看，推行責(zé)任會計(jì)體現(xiàn)了會計(jì)是一種管理活動，具有管理職能，是從傳統(tǒng)的記賬報(bào)賬型發(fā)展為經(jīng)營管理型的重要標(biāo)志，是會計(jì)工作發(fā)揮管理作用、更好地為企業(yè)管理服務(wù)的重要方法和途徑，是企業(yè)會計(jì)工作的重要組成部分，也是企業(yè)會計(jì)改革的重要內(nèi)容。所以說有基礎(chǔ)的企業(yè)要盡快推行責(zé)任會計(jì)，基礎(chǔ)不完善的企業(yè)也要創(chuàng)造條件，加快改革步伐，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算納入責(zé)任會計(jì)軌道。

1.2 在企業(yè)中實(shí)施責(zé)任會計(jì)的可行性

在我國企業(yè)推廣責(zé)任會計(jì)不僅必要，而且也有可能。我國的責(zé)任會計(jì)是建立在廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任核算制的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的。早在上個世紀(jì)50年代，企業(yè)就開始實(shí)現(xiàn)“兩級核算、三級管理”，實(shí)行內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格。60年代初，在企業(yè)推行經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)層層分解，資金成本分解歸口管理。70年代處，推行內(nèi)部結(jié)算。80年代處，推行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、廠內(nèi)銀行等。80年代后期，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立和西方管理會計(jì)的引進(jìn)，中國責(zé)任會計(jì)理論和方法得到發(fā)展。到上個世紀(jì)90年代，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，涌現(xiàn)出了以邯鄲鋼鐵總廠創(chuàng)造的“模擬市場核算，成本否決”為代表的一些責(zé)任會計(jì)新形式，有的企業(yè)已經(jīng)初步形成了具有中國特色的責(zé)任會計(jì)雛形。這些都為我們在企業(yè)推廣責(zé)任會計(jì)創(chuàng)造了有利條件。

2 建立責(zé)任會計(jì)的程序

2.1 劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍

責(zé)任中心是為了貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制而建立的，是責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。對責(zé)任中心的正確劃分標(biāo)志著企業(yè)能否有效實(shí)行責(zé)任會計(jì)。不同類型的企業(yè)應(yīng)按照自身的實(shí)際情況，根據(jù)所能控制的范圍和承擔(dān)的不同責(zé)任以及管理的需要建立不同的責(zé)任中心，。一般來說，企業(yè)通常將它所能控制的區(qū)域和責(zé)任范圍劃分為三大責(zé)任中心，即成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)；利潤中心既要對成本負(fù)責(zé)，又要對收入和利潤負(fù)責(zé)；而投資中心既要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又要對投入資金的運(yùn)營效果負(fù)責(zé)。

2.2 編制責(zé)任預(yù)算，確定責(zé)任目標(biāo)

責(zé)任單位建立后，就要編制責(zé)任預(yù)算，確定各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)，實(shí)行目標(biāo)成本管理，進(jìn)行責(zé)任成本包干核算，工資獎金與責(zé)任指標(biāo)掛鉤。各責(zé)任中心在確定責(zé)任指標(biāo)時(shí)要切合實(shí)際，根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)，制定出有利于充分調(diào)動職工積極性，提高經(jīng)濟(jì)效益的責(zé)任指標(biāo)。

2.3 編制業(yè)績報(bào)告，進(jìn)行業(yè)績考核

責(zé)任預(yù)算和責(zé)任目標(biāo)確定后應(yīng)對其完成情況進(jìn)行考核，根據(jù)日常的記錄來編制業(yè)績報(bào)告，用實(shí)際完成的責(zé)任指標(biāo)值與計(jì)劃責(zé)任指標(biāo)值進(jìn)行比較，據(jù)此對各責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)肯定各責(zé)任中心的業(yè)績，研討各責(zé)任中心存在的問題，及時(shí)提出解決辦法，制定措施。另外，在每個會計(jì)期末還應(yīng)該核算經(jīng)營成果，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，為下一會計(jì)期間制定責(zé)任指標(biāo)提供依據(jù)。

3 責(zé)任會計(jì)在企業(yè)運(yùn)用中存在的問題及解決對策

3.1 存在問題

3.1.1 照抄西方的責(zé)任中心設(shè)置方法。我國企業(yè)在劃分責(zé)任單位過程中，往往效仿西方責(zé)任會計(jì)的模式，把企業(yè)內(nèi)部各組織單位劃分為三個責(zé)任中心，即成本中心，利潤中心和投資中心作為責(zé)任會計(jì)主體。

3.1.2 責(zé)任指標(biāo)的制定不夠公平合理。不同責(zé)任單位的性質(zhì)不同，相互間業(yè)績比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標(biāo)完成率并不意味著為企業(yè)做出了同樣的貢獻(xiàn)，難以使各部門感到公平合理，不能充分調(diào)動勞動者的積極性、主動性和創(chuàng)造性，不利于企業(yè)對市場需求變化做出迅速的反應(yīng)。

3.1.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可靠性不強(qiáng)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的合理與否，直接影響到責(zé)任中心的切身利益，也直接影響到他們的積極性。一個不合理或者難以發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不但不能節(jié)約交易費(fèi)用，反而增加了責(zé)任中心之間交易的難度或制約了他們的積極性。

3.1.4 考評體系不夠健全。責(zé)任會計(jì)的可控性原則難以落實(shí)，如目前相當(dāng)多的企業(yè)嚴(yán)重超員，隱性失業(yè)不同程度地存在，機(jī)器設(shè)備開工不足，生產(chǎn)達(dá)不到設(shè)計(jì)的能力。

3.1.5 責(zé)權(quán)利未能有效結(jié)合，激勵機(jī)制不能發(fā)揮作用。責(zé)任會計(jì)的生命在于責(zé)權(quán)利的有機(jī)統(tǒng)一，但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中責(zé)權(quán)利中的權(quán)力落實(shí)不充分，這一點(diǎn)在國有企業(yè)中尤為明顯。

3.2 解決對策

3.2.1 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，合理劃分責(zé)任單位。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自主經(jīng)營自負(fù)盈虧，成為市場經(jīng)濟(jì)的主體，處于激烈的市場競爭之中，企業(yè)提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業(yè)要在鼓勵降低成本的同時(shí)建立起能有效激勵內(nèi)部單位擴(kuò)大銷售，多創(chuàng)利潤，提高投資效率，降低投資風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。這就要求企業(yè)順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況和內(nèi)部單位的職能屬性建立起真正意義上的利潤中心，投資中心，賦予它們與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相當(dāng)?shù)臎Q策權(quán)，以提高企業(yè)的應(yīng)變能力、盈利能力、投資能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。劃分責(zé)任中心的目的之一是避免搭便車，每個責(zé)任中心都有明確規(guī)定的權(quán)利和責(zé)任，就有效地避免或減少了車間之間、班組之間、甚至個人之間互搭便車的機(jī)會主義行為的傾向。所以劃分責(zé)任中心時(shí)應(yīng)盡可能地把互相依賴互相牽制的車間、班組等劃分為不同的責(zé)任中心，各責(zé)任中心確有存在于一個企業(yè)的必要，如果某個責(zé)任中心與其他責(zé)任中心之間可以進(jìn)行純市場化的交易，并且這樣更節(jié)約交易成本，那么分拆將是一個不錯的選擇。許多著名的企業(yè)都有將內(nèi)部某個分廠、分公司分拆出去的記錄，而且事實(shí)證明是非常成功的。

3.2.2 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使責(zé)權(quán)利落到實(shí)處。第一，制定責(zé)任目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷售市場、資金籌措等情況，制定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)應(yīng)圍繞著總目標(biāo)來制定，對總目標(biāo)層層分解落實(shí)。第二，統(tǒng)籌安排，分解職權(quán)。在責(zé)任單位的責(zé)任已定的情況下，還應(yīng)根據(jù)以責(zé)定權(quán)的原則，賦予各責(zé)任單位相應(yīng)的權(quán)力。對不同類型不同層次的責(zé)任單位，究竟要放哪些權(quán)，放到什么程度，需要根據(jù)科學(xué)合理的原則周密考慮。要注意以下幾點(diǎn)：一是要考慮人員素質(zhì)的高低，二是掌握好放權(quán)的力度，做到放而不亂，活而有序；三是責(zé)權(quán)對等原則。第三，明確責(zé)任，簽訂合同。各責(zé)任單位應(yīng)明確責(zé)任人，責(zé)任人對責(zé)任單位的責(zé)權(quán)利負(fù)全責(zé)。

3.2.3 以市場價(jià)格為基礎(chǔ)，合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則有二：一是凡成本中心之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以及有關(guān)成本中心的責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬，一般按成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。二是凡企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移以及責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬涉及利潤中心或投資中心，則盡可能采用市場價(jià)格作為內(nèi)部價(jià)格的基礎(chǔ)，而市場價(jià)格是指根據(jù)產(chǎn)品和市場的供求關(guān)系的供應(yīng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)依據(jù)。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，為企業(yè)采用市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格創(chuàng)造了有利條件，由于市場價(jià)格可以及時(shí)取得，并且能客觀公正地反應(yīng)責(zé)任中心產(chǎn)品或勞務(wù)的獲利能力和競爭能力，因而可以促使責(zé)任中心改善經(jīng)營管理，降低成本費(fèi)用以獲得更多利潤，另外采用市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也能使責(zé)任中心更加貼進(jìn)市場，直接參與市場競爭，從而提高企業(yè)對市場反映的靈敏度。

3.2.4 建立科學(xué)的考評制度。評價(jià)與考核責(zé)任中心的業(yè)績是責(zé)任會計(jì)的主要目的之一，也是責(zé)任會計(jì)實(shí)施獎勵的重要環(huán)節(jié)。因此企業(yè)在進(jìn)行績效考評時(shí)必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。對于不同的考核對象，要用不同的方法。比如成本中心，主要考核成本或費(fèi)用，生產(chǎn)制造部門可采用標(biāo)準(zhǔn)成本，非制造部門可使用費(fèi)用預(yù)算作為考核標(biāo)準(zhǔn)；對于利潤中心，主要考核收入和支出的差額，通常用企業(yè)預(yù)算來確定利潤中心的標(biāo)準(zhǔn)；對于投資中心，主要考核其投資效果，如投資收益率等。

具體來說要遵循以下原則：

①要有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。對責(zé)任中心不能僅以短期內(nèi)的經(jīng)營成果作為判斷其優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，還要看它的行為是否有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

②絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)相結(jié)合，兩者缺一不可，如果只片面強(qiáng)調(diào)一種，往往會產(chǎn)生不良效果。例如對投資中心進(jìn)行考核時(shí)，只以利潤作為標(biāo)準(zhǔn)就無法了解投資效率如何；只以投資效率為標(biāo)準(zhǔn)又往往會使投資中心拒絕那些會降低它的投資利潤率而實(shí)際上對企業(yè)有利的投資項(xiàng)目。

③價(jià)值指標(biāo)與非價(jià)值指標(biāo)相結(jié)合。能用貨幣表現(xiàn)的績效固然重要，但是對不能或很難用貨幣表示的績效也要加以考核，這樣才能做到公平合理。

④可控性原則。即進(jìn)行考核時(shí)要把責(zé)任中心無法控制的因素排除在考核指標(biāo)之外，責(zé)任中心只對可控制部分承擔(dān)責(zé)任。

3.2.5 以行為科學(xué)為基礎(chǔ)，完善激勵機(jī)制。責(zé)任會計(jì)管理是否有效，關(guān)鍵在于能否調(diào)動各責(zé)任中心的積極性，能否激勵他們?yōu)橥瓿善髽I(yè)整體目標(biāo)而努力。責(zé)任會計(jì)如果沒有強(qiáng)有力的激勵做保障，即使計(jì)劃再周詳，核算再精確，控制再嚴(yán)密，考核再嚴(yán)格，也只能事倍功半，得不到預(yù)期的效果。因此，應(yīng)把激勵作為責(zé)任會計(jì)最基本的職能，責(zé)任會計(jì)制度的有效性，在很大程度上取決于其激勵職能能否得以實(shí)現(xiàn)。責(zé)任會計(jì)應(yīng)以行為科學(xué)為基礎(chǔ)，充分考慮責(zé)任人的行為，根據(jù)責(zé)任人的行為實(shí)行物質(zhì)和精神獎勵，完善激勵機(jī)制。如通過工資分配，使責(zé)任單位和責(zé)任人的工作業(yè)績與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。相對于月薪制而言，對責(zé)任中心管理人員實(shí)行年薪制更有利于在企業(yè)內(nèi)部形成利益激勵機(jī)制，調(diào)動其積極性和創(chuàng)造力。年薪制最大的特點(diǎn)就是責(zé)任中心管理者的利益與下屬職工分離，而與責(zé)任輕重、風(fēng)險(xiǎn)大小、經(jīng)營成果掛鉤，以責(zé)任中心一個生產(chǎn)經(jīng)營周期（通常為一年）為單位進(jìn)行考核確定其收入水平。責(zé)任中心管理者的收入包括“基薪”和“浮動收入”兩部分。其中基薪反映市場上管理者的一般收入水平，而浮動收入則與責(zé)任中心的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營成果掛鉤確定。年薪制能夠使責(zé)權(quán)利更加緊密地結(jié)合，有利于形成管理者的激勵機(jī)制。在激勵與補(bǔ)償方面，國外企業(yè)有許多可以借鑒的方面。如世界上最大、也是最成功的餐飲服務(wù)企業(yè)——麥當(dāng)勞曾嘗試過一種較為有效的激勵方案：連鎖店經(jīng)理每年的報(bào)酬包括基本薪金和季度獎金。地區(qū)經(jīng)理每月對連鎖店經(jīng)理從六個方面進(jìn)行評分，這六個方面是：質(zhì)量、服務(wù)、整潔、培訓(xùn)、銷售收入和利潤。對于每個方面，不滿意為0分，滿意是1分，優(yōu)秀是2分。總分是12分的經(jīng)理，可以基本薪金的40%作為獎金，11分的經(jīng)理獎金為35%，以此類推。年底對本年的兩個半年總分加以平均，總分為12分的經(jīng)理薪金漲12%，11分的經(jīng)理薪金漲11%，以次類推。幾乎所有較為成功的企業(yè)都有一套行之有效的激勵機(jī)制，這也是有才能的人員愿意留下來的主要原因。我們很少聽到外資企業(yè)人才大量涌進(jìn)國內(nèi)企業(yè)，這是很值得讓人深思的。

責(zé)任會計(jì)是企業(yè)管理的重要手段，現(xiàn)代企業(yè)管理不能沒有責(zé)任會計(jì)。有效施行責(zé)任會計(jì)，必須有效到責(zé)任會計(jì)的每個方面，不應(yīng)只強(qiáng)調(diào)其中的一方面，責(zé)任會計(jì)的各個方面都是互相聯(lián)系相互作用缺一不可的有機(jī)組成部分，希望我們的各種組織機(jī)構(gòu)都能更新觀念并仔細(xì)規(guī)劃責(zé)任會計(jì)的各個環(huán)節(jié)，重視責(zé)任會計(jì)，讓責(zé)任會計(jì)更好地為企業(yè)管理服務(wù)。

責(zé)任會計(jì)的激勵職能已在西方國家作為內(nèi)部管理制度取得巨大成就，而且在我國少數(shù)企業(yè)也已初見成效。所以，結(jié)合我國的實(shí)際情況，“洋為中用”、“外為我用”，將作為企業(yè)的一種內(nèi)部管理制度而加以確定和實(shí)施，對于提高我國企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)其國際競爭力，無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

責(zé)任會計(jì)論文:淺談作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用

摘要：在對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度的特點(diǎn)及存在問題分析的基礎(chǔ)之上，試圖把1種新型的管理方法——作業(yè)管理引入其中，實(shí)現(xiàn)對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度的改進(jìn)，同時(shí)對作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用進(jìn)行了初步探討。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會計(jì)；作業(yè)；作業(yè)管理

傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度在改善企業(yè)經(jīng)營管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面曾發(fā)揮著重要作用。但是，隨著企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變，該項(xiàng)制度已不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。為此，企業(yè)應(yīng)積極引入新的管理理念和管理方法，對責(zé)任會計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)，使該項(xiàng)制度更好地為企業(yè)管理服務(wù)。本文在分析傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度特點(diǎn)及其不足的基礎(chǔ)上，就作業(yè)管理對責(zé)任會計(jì)制度的改進(jìn)談1點(diǎn)看法。

1、傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度的特點(diǎn)

這里所說的傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度，是指與相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)的責(zé)任會計(jì)制度。這種相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境有以下特點(diǎn)：1是企業(yè)產(chǎn)品市場份額穩(wěn)定，市場競爭不激烈，產(chǎn)品生命周期較長。2是企業(yè)生產(chǎn)1般追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)改進(jìn)分階段進(jìn)行，并且允許生產(chǎn)存在1定程度的缺陷。3是企業(yè)1般采用以成本為基礎(chǔ)的訂價(jià)方法，對顧客偏好的關(guān)注甚少。4是企業(yè)的管理部門和生產(chǎn)部門按職能權(quán)限劃分，具有層次性、等級性。

與上述生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)，傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度有以下特征：1是按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)劃分責(zé)任中心。我國的1般做法是分級歸口管理，即橫向按設(shè)計(jì)、計(jì)劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門劃分責(zé)任中心，縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責(zé)任中心，從而形成縱橫交錯的責(zé)任控制系統(tǒng)。2是主要采用價(jià)值指標(biāo)作為各責(zé)任中心的業(yè)績考核指標(biāo)，如成本降低額和成本降低率等。這些指標(biāo)在1定時(shí)期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，并且經(jīng)過努力可以達(dá)到。3是通過對各責(zé)任中心可控指標(biāo)的實(shí)際值和預(yù)算值的比較考核業(yè)績，計(jì)算并區(qū)分出有利差異和不利差異，作為獎懲的依據(jù)。4是把責(zé)任分解到各個責(zé)任中心，每個責(zé)任中心再分解落實(shí)到個人，并制定相應(yīng)的獎懲措施。

2、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變和傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)存在的缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境在發(fā)生變化。在當(dāng)今全球競爭的環(huán)境之下，企業(yè)產(chǎn)品生命周期縮短，技術(shù)更新速度加快，新產(chǎn)品層出不窮，這些都對企業(yè)提出了新的要求：1是企業(yè)必須正視社會需求和技術(shù)進(jìn)步帶來的挑戰(zhàn)，提高靈活反應(yīng)能力，改變原有的生產(chǎn)組織形式，采用新技術(shù)和新的經(jīng)營管理方法，生產(chǎn)出更加多樣化和更具個性的高質(zhì)量產(chǎn)品。2是企業(yè)需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業(yè)要不斷創(chuàng)新，不能再以成本為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，而需采取以市場為導(dǎo)向的目標(biāo)訂價(jià)模式，這對企業(yè)的成本管理提出了更高要求。3是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也在不斷發(fā)生改變，由傳統(tǒng)的按職能設(shè)置部門，向強(qiáng)調(diào)顧客、銷售渠道和產(chǎn)品的組織形式轉(zhuǎn)變。

面對新的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)那種以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，以較單1且相對穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的做法，顯然已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。首先，以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，不符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。其次，在激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)必須不斷改進(jìn)和創(chuàng)新才能生存。這樣，在1定時(shí)期內(nèi)，如果以穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)考核企業(yè)業(yè)績，顯然不能促使企業(yè)各部門向更高水平發(fā)展。再次，顧客的需要是多方面的，如對產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品交貨期、產(chǎn)品售后服務(wù)的要求等，以單1指標(biāo)考核各責(zé)任中心的業(yè)績顯然不夠。

面對種種挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營管理必須滿足環(huán)境所需，以增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。為此，企業(yè)管理思想應(yīng)進(jìn)行重大變革，以形成新的企業(yè)觀，使管理深入到作業(yè)水平。新的企業(yè)觀是把企業(yè)看作最終滿足顧客需要而進(jìn)行的“1系列作業(yè)的集合體”，這樣1個企業(yè)就形成1個由此及彼、由內(nèi)及外的作業(yè)鏈，亦即價(jià)值鏈。作業(yè)的推移，同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累與轉(zhuǎn)移，最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價(jià)值。從顧客那里收回轉(zhuǎn)移給他們的價(jià)值，形成企業(yè)的收入。收入補(bǔ)償完各有關(guān)作業(yè)所消耗的資源價(jià)值之和后的余額，形成企業(yè)的利潤。在這種觀念下，企業(yè)把管理深入到作業(yè)水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，同時(shí)努力提高增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)的利潤，這樣就形成了作業(yè)管理。企業(yè)將其責(zé)任會計(jì)制度建立于企業(yè)管理基礎(chǔ)之上，就形成了新型的責(zé)任會計(jì)制度。

3、作業(yè)管理對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)的改進(jìn)

當(dāng)企業(yè)實(shí)行作業(yè)管理之后，其責(zé)任會計(jì)制度便相應(yīng)實(shí)現(xiàn)了多方面的改進(jìn)。主要表現(xiàn)為以下4個方面：

其1，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，跨躍廠組織機(jī)構(gòu)界限，克服了以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心所帶來的不利因素，同時(shí)也符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。在現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新是企業(yè)生存的關(guān)鍵，而改進(jìn)和創(chuàng)新的基本單位是由相互聯(lián)系的作業(yè)組成的。組成過程的作業(yè)是聯(lián)系投入與產(chǎn)出的橋梁，資源通過作業(yè)形成產(chǎn)出的價(jià)值。因此，以相互聯(lián)系同質(zhì)的作業(yè)組成的作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，便于責(zé)任的劃分和業(yè)績的考核。

其2，以動態(tài)的業(yè)績考核指標(biāo)代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對穩(wěn)定的業(yè)績考核指標(biāo)。業(yè)績考核指標(biāo)是動態(tài)的、不斷變化的，而且以過程為導(dǎo)向，與過程的效率和產(chǎn)出相關(guān)。另外，為了激勵企業(yè)不斷增加顧客的價(jià)值，該指標(biāo)可能是1種理想的、現(xiàn)實(shí)情況下尚達(dá)不到的目標(biāo)。　其3，以多樣化的指標(biāo)補(bǔ)充傳統(tǒng)較為單1的價(jià)值指標(biāo)。雖然成本仍是1個重要考核因素，但在現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境下，時(shí)間、質(zhì)量、效率等同樣對顧客有價(jià)值，所以不僅像成本1類的價(jià)值指標(biāo)，而且更多的非價(jià)值指標(biāo)，如交貨期、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品售后服務(wù)質(zhì)量等同樣成為考核業(yè)績必不可少的因素。

其4，以更復(fù)雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業(yè)管理后，獎勵方式和傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度相差不大，但在新的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下，獎勵制度比過去更為復(fù)雜。由于強(qiáng)調(diào)過程改進(jìn)，而過程的改進(jìn)是群體共同努力的結(jié)果，所以以群體為基礎(chǔ)的獎勵制度比以個體為基礎(chǔ)的獎勵制度更為合適。

4、作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用

作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用，可以通過責(zé)任會計(jì)控制要素來分析。制定責(zé)任會計(jì)控制要素的優(yōu)秀是劃分責(zé)任中心，建立業(yè)績考核指標(biāo)，進(jìn)行業(yè)績評價(jià)和獎勵。對于控制要素的前兩項(xiàng)，筆者認(rèn)為，作業(yè)管理在其中的應(yīng)用主要是分析作業(yè)，尋找成本動因，劃分責(zé)任中心（作業(yè)中心），進(jìn)而建立考核指標(biāo)。在后兩項(xiàng)的應(yīng)用主要是出具評價(jià)報(bào)告。

其1，分析作業(yè)。分析作業(yè)是作業(yè)管理的優(yōu)秀。它是指對1企業(yè)所進(jìn)行的作業(yè)辨認(rèn)、描述和評價(jià)的過程。該過程需分析企業(yè)進(jìn)行了多少作業(yè)，有多少人參與了該項(xiàng)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)了多少時(shí)間和資源，并評價(jià)作業(yè)對企業(yè)的價(jià)值，分辨出“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。

分析作業(yè)首先要確認(rèn)作業(yè)。因?yàn)橹挥写_認(rèn)了作業(yè)，才能據(jù)此尋找成本動因，劃分作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考核。筆者認(rèn)為，確認(rèn)作業(yè)應(yīng)遵循“由粗到細(xì)，由大到小”的原則，即先粗線地描述出企業(yè)大體的作業(yè)情況，然后再分層次、分步驟地細(xì)分。這里要把握作業(yè)細(xì)分度，不可過粗，也不可過細(xì)。過粗不能提供管理所需信息，過細(xì)則工作量太大，導(dǎo)致管理成本過高，影響企業(yè)整體效率。

現(xiàn)以1制造企業(yè)為例，說明作業(yè)的確認(rèn)。首先，把該企業(yè)的工作分為5大類過程（若干作業(yè)的集合體），即廠部維持過程、新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程、生產(chǎn)過程和顧客維持過程。其次，把各過程分別細(xì)分為若干個子過程。廠部維持過程可細(xì)分為人事管理、會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)計(jì)劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過程可細(xì)分為研究開發(fā)、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓(xùn)等子過程。產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程可細(xì)分為設(shè)計(jì)研究、產(chǎn)品計(jì)劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)調(diào)試等子過程。生產(chǎn)過程可細(xì)分為預(yù)測、采購、生產(chǎn)、安裝、維護(hù)等子過程。顧客維持過程可細(xì)分為包裝、銷售、顧客培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)及維修服務(wù)等子過程。再次，在各子過程基礎(chǔ)上，再細(xì)分為若干更低層次的子過程。如生產(chǎn)過程中的采購子過程可再細(xì)分為購買材料、存儲材料和質(zhì)量檢驗(yàn)等更細(xì)的子過程。最后，把更低層次的子過程細(xì)分為若干作業(yè)。如上述存儲材料這1低層次的子過程可細(xì)分為收料、運(yùn)料到倉庫、存料、發(fā)料等作業(yè)。

其2，尋找和分析作業(yè)成本動因。管理作業(yè)必須知道是什么原因引起了作業(yè)成本的發(fā)生，以便有針對性地減少不增值作業(yè)，合理安排作業(yè)，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同樣，尋找到作業(yè)成本動因，有助于企業(yè)合理確定作業(yè)考核指標(biāo)，更好地明確責(zé)任歸屬。尋找和分析作業(yè)成本動因時(shí)應(yīng)注意，對于1項(xiàng)作業(yè)成本而言，其發(fā)生的原因可能是多方面的，應(yīng)在其中找到1個最主要的原因作為該項(xiàng)作業(yè)成本的原因。例如，設(shè)備調(diào)試費(fèi)的發(fā)生原因可能與產(chǎn)品的批量大小、設(shè)備的新舊程度、調(diào)試的次數(shù)有關(guān)系，但調(diào)試費(fèi)用的大小則主要由調(diào)試次數(shù)的多少來決定，所以應(yīng)選調(diào)試次數(shù)作為調(diào)試費(fèi)這1作業(yè)成本的成本動因。

在分析了作業(yè)和作業(yè)成本動因之后，企業(yè)就可以跨組織機(jī)構(gòu)界限，把從事同質(zhì)作業(yè)的部門和人員組成1作業(yè)中心，根據(jù)不同的作業(yè)成本動因設(shè)置考核指標(biāo)。

其3，進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，出具評價(jià)報(bào)告。傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)主要通過比較實(shí)際成本和預(yù)算成本來評價(jià)業(yè)績。當(dāng)把作業(yè)管理引入責(zé)任會計(jì)制度后，責(zé)任會計(jì)便不僅僅如此評價(jià)業(yè)績了。1是增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)周期、交貨期等，用以評價(jià)相關(guān)作業(yè)的執(zhí)行結(jié)果。2是要注意分清增值成本和非增值成本，通過實(shí)際成本與增值成本的比較以及前后期非增值成本的對比，為企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)提供信息。

責(zé)任會計(jì)論文:淺談行為科學(xué)理論在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用

論文關(guān)鍵詞：行為科學(xué) 責(zé)任會計(jì) 激勵機(jī)制 團(tuán)隊(duì)建設(shè) 考核和評價(jià)

論文摘要：責(zé)任會計(jì)作為企業(yè)管理會計(jì)制度的創(chuàng)新,與行為科學(xué)理論緊密結(jié)合。企業(yè)可以通過激勵機(jī)制、團(tuán)隊(duì)建設(shè)以及綜合考核與評價(jià)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效能的最大化。

一、行為科學(xué)理論

行為科學(xué)是“運(yùn)用自認(rèn)科學(xué)的實(shí)驗(yàn)和觀察方法,研究在自然和社會環(huán)境中人(包括低級動物)的行為的一門科學(xué)”,是20世紀(jì)40年代哈佛大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅約創(chuàng)立的。如今行為科學(xué)理論已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理,它著重論述如何在企業(yè)管理中有效地進(jìn)行“激勵”與“領(lǐng)導(dǎo)”,這種在企業(yè)管理中的行為科學(xué)成為組織行為學(xué),它是行為科學(xué)理論的一個重要分支。

二、責(zé)任會計(jì)制度

而責(zé)任會計(jì)制度是現(xiàn)代管理會計(jì)的重要組成部分,所謂責(zé)任會計(jì)制度是指以責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合為基本原則,以責(zé)任中心為對象,對其所分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、核算以及業(yè)績考核與評價(jià)的一種會計(jì)制度。適當(dāng)?shù)呢?zé)任會計(jì)劃分,能夠清楚地界定每個責(zé)任會計(jì)主體的權(quán)責(zé)角色,再加上恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)和控制,就能夠提高主體成員的工作效率,而且還能改善組織的整體表現(xiàn)。相反,如果企業(yè)責(zé)任會計(jì)管理之間相互脫節(jié),那么就會產(chǎn)生延誤決策、引發(fā)沖突、行政管理成本高漲和士氣低落等問題。

三、責(zé)任會計(jì)中的行為科學(xué)

1.團(tuán)隊(duì)建設(shè)。對企業(yè)而言,其管理層關(guān)注的優(yōu)秀問題在于:如何提高企業(yè)員工的忠誠及承諾度,如何激勵員工更加積極地投入到工作中去,如何使員工的實(shí)際工作行為及績效對整個企業(yè)產(chǎn)生正面的影響從而提升整個部門和企業(yè)的效能。另外,當(dāng)今高科技產(chǎn)業(yè)的迅速崛起,使得員工的價(jià)值不僅體現(xiàn)在他們所擁有的勞動力上,還在于他們能夠產(chǎn)生富有創(chuàng)造性的思想和觀點(diǎn)。

行為科學(xué)理論中的“人本”觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)管理的關(guān)鍵在于人,人的能動性的發(fā)揮程度與企業(yè)管理的效應(yīng)成正比,對人的管理和充分調(diào)動起人的積極性是企業(yè)管理的優(yōu)秀問題。責(zé)任會計(jì)制度應(yīng)用行為科學(xué)理論,劃分責(zé)任單位,確定責(zé)任目標(biāo),實(shí)行目標(biāo)管理,踐行團(tuán)隊(duì)建設(shè),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效能的最大化。

團(tuán)隊(duì)建設(shè)作為行為科學(xué)理論在責(zé)任會計(jì)中的一大應(yīng)用,有其突出的優(yōu)點(diǎn):觀念相似、利益相關(guān)的人員組成責(zé)任群體,能夠?qū)崿F(xiàn)成員間的互補(bǔ)與密切協(xié)作,整合個體資源形成群體優(yōu)勢,是有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)。通過團(tuán)隊(duì)建設(shè),每個責(zé)任群體部門都可以深入發(fā)展自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識,這樣群體在專業(yè)技術(shù)和職能方面有很強(qiáng)的革新性。團(tuán)隊(duì)建設(shè)可以產(chǎn)生“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”。此外,責(zé)任群體的團(tuán)隊(duì)建設(shè)允許每個單位擁有自己的激勵和控制體系來滿足自身的需要并加強(qiáng)每個單元的優(yōu)勢。

然而,在我國的組織情境中,對于行為科學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面的應(yīng)用還處于較低的水平。一方面,企業(yè)員工經(jīng)常擔(dān)心就工作問題公開發(fā)表自己的看法會影響責(zé)任群體的和諧和挑戰(zhàn)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威,不僅無法影響到管理層的決策,還可能會為自己的職業(yè)發(fā)展帶來不利的影響。這種擔(dān)心正是責(zé)任會計(jì)制度發(fā)展不完善的結(jié)果。另一方面,我國具有發(fā)展?jié)摿Φ拇蟠笾行推髽I(yè)雖然積極學(xué)習(xí)國外的企業(yè)管理理論,卻只重于形式上的模仿,沒有觸及整個企業(yè)模式的優(yōu)秀,導(dǎo)致責(zé)任會計(jì)制度的發(fā)展不能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的績效。

2.激勵機(jī)制。行為科學(xué)理論在管理學(xué)中的應(yīng)用,歸根結(jié)底是要提高經(jīng)濟(jì)效益,提高經(jīng)濟(jì)效益的前提是滿足人的動機(jī)。動機(jī)的產(chǎn)生引發(fā)于兩個因素:一是內(nèi)部因素,即需要,包括生理需要和心理需要;另一個是外部因素,即刺激,包括物質(zhì)刺激和精神刺激。行為科學(xué)認(rèn)為,要使人們產(chǎn)生某種積極行為,就要通過一定的方式激發(fā)起人們的某種動機(jī),動機(jī)激發(fā)起來了,行為就自然產(chǎn)生。而行為產(chǎn)生后,就必然會產(chǎn)生一定的目標(biāo)。通過動機(jī)對行為與目標(biāo)之間的合理引導(dǎo)與調(diào)解,就可以激發(fā)和保持人的積極性 ,使人們的工作情緒、精神狀態(tài)保持在為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)所必需的高效率水平上。這在責(zé)任會計(jì)管理制度中的具體表現(xiàn)為激勵機(jī)制。

行為科學(xué)理論指導(dǎo)下的責(zé)任會計(jì)制度與傳統(tǒng)的管理制度相比,能夠提供更加有作用的激勵工具:新的薪酬體系針對的是責(zé)任中心群體而非個人,同時(shí)新的薪酬體系的計(jì)量基礎(chǔ)不是職位而是責(zé)任群體對企業(yè)的貢獻(xiàn),它的優(yōu)秀也不是定期升職和自動浮動工資,而是對任務(wù)的興趣、獲得的成功和輝煌;新的保障體系也并不單純?yōu)榱吮Ｕ暇蜆I(yè)(只為你提供有保障的工作而不管工作本身是什么),還要保障員工的就業(yè)能力——這種能力能增加就業(yè)者在內(nèi)部和外部勞動力市場上的價(jià)值;新的忠誠也不是要忠于老板或是忠于公司,而是要忠于要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),為目標(biāo)尋找機(jī)會、推進(jìn)任務(wù)、贏得聲譽(yù)。

目前被我國企業(yè)廣泛采用,并且行之有效的激勵機(jī)制是工資分配制度的改革,通過責(zé)任群體的薪酬與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤取代傳統(tǒng)的月薪制,是責(zé)、權(quán)、利更加緊密地結(jié)合,有利于在企業(yè)內(nèi)部形成利益激勵機(jī)制,調(diào)動責(zé)任群體中各個單位的積極性和創(chuàng)造力,為企業(yè)留住有才能敢于創(chuàng)新的人。

3.考核與評價(jià)。對于實(shí)行責(zé)任會計(jì)制度的企業(yè)進(jìn)行績效考核與評價(jià)時(shí),除了要對成本、利潤、投資回報(bào)率、剩余收益等價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行考核,各責(zé)任中心還應(yīng)在報(bào)告中用文字說明對人的管理概況。通過這種方式,才能為企業(yè)最高管理部門對責(zé)任中心業(yè)績的考評提供更為客觀的依據(jù),而且也為最高管理部門提供了可以改進(jìn)整個企業(yè)經(jīng)營管理工作的有價(jià)值的信息。通常,企業(yè)可以借鑒以下考核步驟(責(zé)任中心的任務(wù)應(yīng)主要圍繞著流程而非職能,把顧客需求作為績效目標(biāo);減少流程中的子過程以使責(zé)任中心扁平化,最好平行組織責(zé)任群體,每個群體盡量控制可能多的步驟,這比有很多責(zé)任群體但每個責(zé)任群體管理很少步驟要好得多;高級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)管理流程的績效;把績效目標(biāo)與評估所有活動對顧客滿意度的作用聯(lián)系起來;組織任務(wù)和設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是責(zé)任群體而不是個人,單獨(dú)的個人行為沒有能力去持續(xù)改進(jìn)工作流程;盡可能把責(zé)任性和非責(zé)任性的活動相合并,讓責(zé)任群體自覺承擔(dān)雇傭、評價(jià)和計(jì)劃的責(zé)任;強(qiáng)調(diào)每個員工都應(yīng)該發(fā)展各種能力;對個人技能的發(fā)展和責(zé)任群體精神進(jìn)行獎勵,而不是對個人單獨(dú)的表現(xiàn)進(jìn)行獎勵),如果責(zé)任主體能夠高度吻合以下標(biāo)準(zhǔn),那么可以肯定的是,行為科學(xué)理論已經(jīng)深入滲透到企業(yè)中,并將為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

責(zé)任會計(jì)論文:作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用初探

[摘要]在對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度的特點(diǎn)及存在問題分析的基礎(chǔ)之上，試圖把一種新型的管理方法——作業(yè)管理引入其中，實(shí)現(xiàn)對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度的改進(jìn)，同時(shí)對作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用進(jìn)行了初步探討。

[關(guān)鍵詞]責(zé)任會計(jì)；作業(yè)；作業(yè)管理

傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度在改善企業(yè)經(jīng)營管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面曾發(fā)揮著重要作用。但是，隨著企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變，該項(xiàng)制度已不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。為此，企業(yè)應(yīng)積極引入新的管理理念和管理方法，對責(zé)任會計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)，使該項(xiàng)制度更好地為企業(yè)管理服務(wù)。本文在分析傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度特點(diǎn)及其不足的基礎(chǔ)上，就作業(yè)管理對責(zé)任會計(jì)制度的改進(jìn)談一點(diǎn)看法。

一、傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度的特點(diǎn)

這里所說的傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度，是指與相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)的責(zé)任會計(jì)制度。這種相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境有以下特點(diǎn)：一是企業(yè)產(chǎn)品市場份額穩(wěn)定，市場競爭不激烈，產(chǎn)品生命周期較長。二是企業(yè)生產(chǎn)一般追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)改進(jìn)分階段進(jìn)行，并且允許生產(chǎn)存在一定程度的缺陷。三是企業(yè)一般采用以成本為基礎(chǔ)的訂價(jià)方法，對顧客偏好的關(guān)注甚少。四是企業(yè)的管理部門和生產(chǎn)部門按職能權(quán)限劃分，具有層次性、等級性。

與上述生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)，傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度有以下特征：一是按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)劃分責(zé)任中心。我國的一般做法是分級歸口管理，即橫向按設(shè)計(jì)、計(jì)劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門劃分責(zé)任中心，縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責(zé)任中心，從而形成縱橫交錯的責(zé)任控制系統(tǒng)。二是主要采用價(jià)值指標(biāo)作為各責(zé)任中心的業(yè)績考核指標(biāo)，如成本降低額和成本降低率等。這些指標(biāo)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，并且經(jīng)過努力可以達(dá)到。三是通過對各責(zé)任中心可控指標(biāo)的實(shí)際值和預(yù)算值的比較考核業(yè)績，計(jì)算并區(qū)分出有利差異和不利差異，作為獎懲的依據(jù)。四是把責(zé)任分解到各個責(zé)任中心，每個責(zé)任中心再分解落實(shí)到個人，并制定相應(yīng)的獎懲措施。

二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變和傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)存在的缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境在發(fā)生變化。在當(dāng)今全球競爭的環(huán)境之下，企業(yè)產(chǎn)品生命周期縮短，技術(shù)更新速度加快，新產(chǎn)品層出不窮，這些都對企業(yè)提出了新的要求：一是企業(yè)必須正視社會需求和技術(shù)進(jìn)步帶來的挑戰(zhàn)，提高靈活反應(yīng)能力，改變原有的生產(chǎn)組織形式，采用新技術(shù)和新的經(jīng)營管理方法，生產(chǎn)出更加多樣化和更具個性的高質(zhì)量產(chǎn)品。二是企業(yè)需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業(yè)要不斷創(chuàng)新，不能再以成本為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，而需采取以市場為導(dǎo)向的目標(biāo)訂價(jià)模式，這對企業(yè)的成本管理提出了更高要求。三是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也在不斷發(fā)生改變，由傳統(tǒng)的按職能設(shè)置部門，向強(qiáng)調(diào)顧客、銷售渠道和產(chǎn)品的組織形式轉(zhuǎn)變。

面對新的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)那種以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，以較單一且相對穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的做法，顯然已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。首先，以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心，不符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。其次，在激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)必須不斷改進(jìn)和創(chuàng)新才能生存。這樣，在一定時(shí)期內(nèi)，如果以穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)考核企業(yè)業(yè)績，顯然不能促使企業(yè)各部門向更高水平發(fā)展。再次，顧客的需要是多方面的，如對產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品交貨期、產(chǎn)品售后服務(wù)的要求等，以單一指標(biāo)考核各責(zé)任中心的業(yè)績顯然不夠。

面對種種挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營管理必須滿足環(huán)境所需，以增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。為此，企業(yè)管理思想應(yīng)進(jìn)行重大變革，以形成新的企業(yè)觀，使管理深入到作業(yè)水平。新的企業(yè)觀是把企業(yè)看作最終滿足顧客需要而進(jìn)行的“一系列作業(yè)的集合體”，這樣一個企業(yè)就形成一個由此及彼、由內(nèi)及外的作業(yè)鏈，亦即價(jià)值鏈。作業(yè)的推移，同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累與轉(zhuǎn)移，最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價(jià)值。從顧客那里收回轉(zhuǎn)移給他們的價(jià)值，形成企業(yè)的收入。收入補(bǔ)償完各有關(guān)作業(yè)所消耗的資源價(jià)值之和后的余額，形成企業(yè)的利潤。在這種觀念下，企業(yè)把管理深入到作業(yè)水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，同時(shí)努力提高增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)的利潤，這樣就形成了作業(yè)管理。企業(yè)將其責(zé)任會計(jì)制度建立于企業(yè)管理基礎(chǔ)之上，就形成了新型的責(zé)任會計(jì)制度。

三、作業(yè)管理對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)的改進(jìn)

當(dāng)企業(yè)實(shí)行作業(yè)管理之后，其責(zé)任會計(jì)制度便相應(yīng)實(shí)現(xiàn)了多方面的改進(jìn)。主要表現(xiàn)為以下4個方面：

其一，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，跨躍廠組織機(jī)構(gòu)界限，克服了以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心所帶來的不利因素，同時(shí)也符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。在現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新是企業(yè)生存的關(guān)鍵，而改進(jìn)和創(chuàng)新的基本單位是由相互聯(lián)系的作業(yè)組成的。組成過程的作業(yè)是聯(lián)系投入與產(chǎn)出的橋梁，資源通過作業(yè)形成產(chǎn)出的價(jià)值。因此，以相互聯(lián)系同質(zhì)的作業(yè)組成的作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，便于責(zé)任的劃分和業(yè)績的考核。

其二，以動態(tài)的業(yè)績考核指標(biāo)代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對穩(wěn)定的業(yè)績考核指標(biāo)。業(yè)績考核指標(biāo)是動態(tài)的、不斷變化的，而且以過程為導(dǎo)向，與過程的效率和產(chǎn)出相關(guān)。另外，為了激勵企業(yè)不斷增加顧客的價(jià)值，該指標(biāo)可能是一種理想的、現(xiàn)實(shí)情況下尚達(dá)不到的目標(biāo)。

其三，以多樣化的指標(biāo)補(bǔ)充傳統(tǒng)較為單一的價(jià)值指標(biāo)。雖然成本仍是一個重要考核因素，但在現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境下，時(shí)間、質(zhì)量、效率等同樣對顧客有價(jià)值，所以不僅像成本一類的價(jià)值指標(biāo)，而且更多的非價(jià)值指標(biāo)，如交貨期、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品售后服務(wù)質(zhì)量等同樣成為考核業(yè)績必不可少的因素。

其四，以更復(fù)雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業(yè)管理后，獎勵方式和傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度相差不大，但在新的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下，獎勵制度比過去更為復(fù)雜。由于強(qiáng)調(diào)過程改進(jìn)，而過程的改進(jìn)是群體共同努力的結(jié)果，所以以群體為基礎(chǔ)的獎勵制度比以個體為基礎(chǔ)的獎勵制度更為合適。

四、作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用

作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用，可以通過責(zé)任會計(jì)控制要素來分析。制定責(zé)任會計(jì)控制要素的優(yōu)秀是劃分責(zé)任中心，建立業(yè)績考核指標(biāo)，進(jìn)行業(yè)績評價(jià)和獎勵。對于控制要素的前兩項(xiàng)，筆者認(rèn)為，作業(yè)管理在其中的應(yīng)用主要是分析作業(yè)，尋找成本動因，劃分責(zé)任中心（作業(yè)中心），進(jìn)而建立考核指標(biāo)。在后兩項(xiàng)的應(yīng)用主要是出具評價(jià)報(bào)告。

其一，分析作業(yè)。分析作業(yè)是作業(yè)管理的優(yōu)秀。它是指對一企業(yè)所進(jìn)行的作業(yè)辨認(rèn)、描述和評價(jià)的過程。該過程需分析企業(yè)進(jìn)行了多少作業(yè)，有多少人參與了該項(xiàng)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)了多少時(shí)間和資源，并評價(jià)作業(yè)對企業(yè)的價(jià)值，分辨出“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。

分析作業(yè)首先要確認(rèn)作業(yè)。因?yàn)橹挥写_認(rèn)了作業(yè)，才能據(jù)此尋找成本動因，劃分作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考核。筆者認(rèn)為，確認(rèn)作業(yè)應(yīng)遵循“由粗到細(xì)，由大到小”的原則，即先粗線地描述出企業(yè)大體的作業(yè)情況，然后再分層次、分步驟地細(xì)分。這里要把握作業(yè)細(xì)分度，不可過粗，也不可過細(xì)。過粗不能提供管理所需信息，過細(xì)則工作量太大，導(dǎo)致管理成本過高，影響企業(yè)整體效率。

現(xiàn)以一制造企業(yè)為例，說明作業(yè)的確認(rèn)。首先，把該企業(yè)的工作分為5大類過程（若干作業(yè)的集合體），即廠部維持過程、新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程、生產(chǎn)過程和顧客維持過程。其次，把各過程分別細(xì)分為若干個子過程。廠部維持過程可細(xì)分為人事管理、會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)計(jì)劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過程可細(xì)分為研究開發(fā)、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓(xùn)等子過程。產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程可細(xì)分為設(shè)計(jì)研究、產(chǎn)品計(jì)劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)調(diào)試等子過程。生產(chǎn)過程可細(xì)分為預(yù)測、采購、生產(chǎn)、安裝、維護(hù)等子過程。顧客維持過程可細(xì)分為包裝、銷售、顧客培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)及維修服務(wù)等子過程。再次，在各子過程基礎(chǔ)上，再細(xì)分為若干更低層次的子過程。如生產(chǎn)過程中的采購子過程可再細(xì)分為購買材料、存儲材料和質(zhì)量檢驗(yàn)等更細(xì)的子過程。最后，把更低層次的子過程細(xì)分為若干作業(yè)。如上述存儲材料這一低層次的子過程可細(xì)分為收料、運(yùn)料到倉庫、存料、發(fā)料等作業(yè)。

其二，尋找和分析作業(yè)成本動因。管理作業(yè)必須知道是什么原因引起了作業(yè)成本的發(fā)生，以便有針對性地減少不增值作業(yè)，合理安排作業(yè)，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同樣，尋找到作業(yè)成本動因，有助于企業(yè)合理確定作業(yè)考核指標(biāo)，更好地明確責(zé)任歸屬。尋找和分析作業(yè)成本動因時(shí)應(yīng)注意，對于一項(xiàng)作業(yè)成本而言，其發(fā)生的原因可能是多方面的，應(yīng)在其中找到一個最主要的原因作為該項(xiàng)作業(yè)成本的原因。例如，設(shè)備調(diào)試費(fèi)的發(fā)生原因可能與產(chǎn)品的批量大小、設(shè)備的新舊程度、調(diào)試的次數(shù)有關(guān)系，但調(diào)試費(fèi)用的大小則主要由調(diào)試次數(shù)的多少來決定，所以應(yīng)選調(diào)試次數(shù)作為調(diào)試費(fèi)這一作業(yè)成本的成本動因。

在分析了作業(yè)和作業(yè)成本動因之后，企業(yè)就可以跨組織機(jī)構(gòu)界限，把從事同質(zhì)作業(yè)的部門和人員組成一作業(yè)中心，根據(jù)不同的作業(yè)成本動因設(shè)置考核指標(biāo)。

其三，進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，出具評價(jià)報(bào)告。傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)主要通過比較實(shí)際成本和預(yù)算成本來評價(jià)業(yè)績。當(dāng)把作業(yè)管理引入責(zé)任會計(jì)制度后，責(zé)任會計(jì)便不僅僅如此評價(jià)業(yè)績了。一是增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)周期、交貨期等，用以評價(jià)相關(guān)作業(yè)的執(zhí)行結(jié)果。二是要注意分清增值成本和非增值成本，通過實(shí)際成本與增值成本的比較以及前后期非增值成本的對比，為企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)提供信息。

責(zé)任會計(jì)論文:論責(zé)任會計(jì)的激勵職能及其實(shí)現(xiàn)

一、責(zé)任會計(jì)的基本職能-激勵

責(zé)任會計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部劃分的責(zé)任中心為會計(jì)主體，確定其在經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并同記錄、考核、評價(jià)其業(yè)績的會計(jì)工作相結(jié)合而形成的會計(jì)制度。它適應(yīng)了企業(yè)內(nèi)部分權(quán)管理的需要，將企業(yè)經(jīng)營管理上的責(zé)任同會計(jì)的職能方法結(jié)合起來，成為企業(yè)內(nèi)部實(shí)施會計(jì)管理的基本形式。

關(guān)于責(zé)任會計(jì)的職能，目前理論界的歸納有多種，如計(jì)劃、控制、反映、考核、調(diào)節(jié)等等，但是對責(zé)任會計(jì)的激勵職能則很少提及，通常都把激勵作為責(zé)任會計(jì)實(shí)施中應(yīng)貫徹的原則。實(shí)際上，責(zé)任會計(jì)本身就具有很強(qiáng)的激勵作用。責(zé)任會計(jì)將現(xiàn)代行為科學(xué)引入到會計(jì)管理中來，按照行為科學(xué)確立的原理和方法來實(shí)施會計(jì)管理，引導(dǎo)和激勵員工在生產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮主觀能動作用，爭取實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。所以，責(zé)任會計(jì)無論是其機(jī)構(gòu)設(shè)置、組織劃分還是操作方法無不遵循著行為科學(xué)的激勵理論，履行著激勵的職能。責(zé)任會計(jì)的激勵作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)在激勵。根據(jù)現(xiàn)代行為科學(xué)的觀念，工作本身的興趣、價(jià)值、挑戰(zhàn)性和工作者的責(zé)任感及成就感是更直接的激勵，可以激發(fā)人們內(nèi)在的積極性，因而稱之為內(nèi)在激勵，運(yùn)用內(nèi)在激勵能得到更強(qiáng)的動力。責(zé)任會計(jì)根據(jù)責(zé)權(quán)范圍的不同，將企業(yè)內(nèi)部各級單位劃分為不同性質(zhì)的責(zé)任中心。一方面，通過劃清責(zé)任來避免責(zé)任中心之間相互扯皮、推卸責(zé)任的現(xiàn)象，給他們造成壓力感、責(zé)任感，促使其盡職盡責(zé)；另一方面，通過決策授權(quán)給責(zé)任中心的管理人員創(chuàng)造發(fā)揮其才干的機(jī)會，使其工作本身產(chǎn)生挑戰(zhàn)性、趣味性，因而能激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造力，即使他們的自身價(jià)值得到體現(xiàn)，又能為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。

（二）目標(biāo)激勵。目標(biāo)的設(shè)置可以引發(fā)人們行為的動機(jī)并規(guī)定行為的指向。一般來說，目標(biāo)的激勵作用主要受目標(biāo)的難度、目標(biāo)的明確性、人們對目標(biāo)的接受程度等幾個因素的影響。責(zé)任會計(jì)綜合考慮了這些因素來實(shí)施目標(biāo)激勵。首先，責(zé)任會計(jì)根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)來為各責(zé)任中心分別編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算規(guī)定了責(zé)任中心今后的努力方向以及所要達(dá)成的目標(biāo)，成為激勵他們的有形的可測量的成功標(biāo)準(zhǔn)。其次，責(zé)任會計(jì)通過各責(zé)任中心自己參與編預(yù)算，能夠使責(zé)任預(yù)算難度適中、切實(shí)可行。同時(shí)這樣也可以激發(fā)廣大職工參與經(jīng)營管理的熱情。最后，企業(yè)根據(jù)預(yù)算的完成情況對責(zé)任中心人員進(jìn)行獎勵，有利于企業(yè)目標(biāo)與個體目標(biāo)相融合，增強(qiáng)員工對責(zé)任目標(biāo)的接受程度。

（三）過程激勵。過程激勵是相對事后激勵而言的。生產(chǎn)經(jīng)營過程中的信息反饋是進(jìn)行過程激勵的主要手段，而這正是責(zé)任會計(jì)的特長所在。企業(yè)管理當(dāng)局通過責(zé)任會計(jì)核算和定期提交的責(zé)任報(bào)告可以獲得及時(shí)的信息反饋，因而能使責(zé)任中心感受到監(jiān)督的壓力，同時(shí)也能對責(zé)任中心的良好表現(xiàn)給予及時(shí)的表揚(yáng)和鼓勵，促使他們更加努力。另一方面，責(zé)任中心通過責(zé)任會計(jì)核算也能隨時(shí)了解到自己的經(jīng)營狀況以及取得的成果，獲得一種成就感和完成感，從而促使他們尋找差距，再接再勵。

（四）績效考評。績效考評是對組織的勞動成果的總結(jié)與評價(jià)，它也是責(zé)任會計(jì)評定組織效能和進(jìn)行激勵的重要手段。責(zé)任會計(jì)能核算出每個責(zé)任中心的經(jīng)營成果，并可利用一系列的考核指標(biāo)對此進(jìn)行分析與評價(jià)。首先，責(zé)任會計(jì)在進(jìn)行績效考評時(shí)，遵循可控性原則，即考核只限于責(zé)任中心所能控制的活動和因素。因此只要責(zé)任中心員工努力工作，就能達(dá)到上級所要求的目標(biāo)。這樣可有效提高他們的積極性。其次，績效考評可以產(chǎn)生比較效應(yīng)，能激發(fā)責(zé)任中心員工的集體榮譽(yù)感，引導(dǎo)各責(zé)任中心相互競爭，相互趕超。最后，績效考評也為企業(yè)的事后獎勵提供公平客觀的依據(jù)，從而使責(zé)權(quán)利更緊密的結(jié)合，起到獎勵先進(jìn)鞭策后進(jìn)的作用。

（五）群體報(bào)酬激勵。這里所謂的群體是指一些人為共同完成一項(xiàng)工作而組成的群體。群體報(bào)酬激勵就是根據(jù)群體的工作成果以及對企業(yè)的貢獻(xiàn)來對他們進(jìn)行獎勵。責(zé)任會計(jì)對責(zé)任中心的事后的獎勵正是這種方法的具體運(yùn)用。責(zé)任會計(jì)在對責(zé)任中心進(jìn)行績效考評后，根據(jù)其預(yù)算完成情況和經(jīng)營成果的好壞來確定其成員應(yīng)得的報(bào)酬，責(zé)任中心員工的切身利益與責(zé)任中心經(jīng)營好壞緊密聯(lián)系在一起。這樣做可以激發(fā)起職工的群體協(xié)作精神，提高群體行為，增強(qiáng)職工和管理者之間的密切合作關(guān)系，同時(shí)也能對群體中行為較差者產(chǎn)生壓力，促使其改正。

綜上所述，責(zé)任會計(jì)把激勵貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，成為企業(yè)激勵由事后向事前、事中過渡的橋梁，它的運(yùn)用，不僅使企業(yè)激勵手段更加多樣化，而且使激勵的廣度、深度都有大幅度提高。

責(zé)任會計(jì)是一種企業(yè)內(nèi)部管理形式。企業(yè)實(shí)施責(zé)任會計(jì)的最終目的，是通過它來促使責(zé)任中心盡最大努力完成各自的任務(wù)，從而保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，責(zé)任會計(jì)管理是否有效，關(guān)鍵在于能否調(diào)動各責(zé)任中心的積極性，激勵他們?yōu)橥瓿善髽I(yè)整體目標(biāo)而努力。責(zé)任會計(jì)如果沒有強(qiáng)有力的激勵作保障，即使計(jì)劃再周詳，核算再精確，控制再嚴(yán)密，考核再嚴(yán)格，也只能是事倍功半，得不到預(yù)期的效果。據(jù)此，筆者認(rèn)為，應(yīng)把激勵作為責(zé)任會計(jì)的最基本的職能；責(zé)任會計(jì)制度的有效性，在很大程度取決于其激勵職能否得以實(shí)現(xiàn)。

二、責(zé)任會計(jì)激勵職能在現(xiàn)代企業(yè)制度下的實(shí)現(xiàn)

作為企業(yè)管理的有效制度，責(zé)任會計(jì)能夠大大提高企業(yè)（尤其是大中型企業(yè)）的管理水平和管理效率。它在我國的應(yīng)用和推廣無疑對推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)具有重要意義。然而，從我國一些大中型企業(yè)運(yùn)用責(zé)任會計(jì)的一些做法來看，卻存在著諸多阻礙責(zé)任會計(jì)激勵職能實(shí)現(xiàn)的因素，從而制約了責(zé)任會計(jì)作用的發(fā)揮，不利于責(zé)任會計(jì)在我國的形成和發(fā)展。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要充分發(fā)揮責(zé)任會計(jì)的激勵職能，必須做好如下工作：

第一，由傳統(tǒng)的集權(quán)管理模式向現(xiàn)代分權(quán)管理模式轉(zhuǎn)換。有責(zé)必有權(quán)，權(quán)責(zé)必相符，是實(shí)施責(zé)任會計(jì)的基本前提。適當(dāng)?shù)姆謾?quán)，有利于責(zé)任的明確。沒有權(quán)利作保障的責(zé)任會嚴(yán)重挫傷責(zé)任中心的積極性，妨礙他們發(fā)揮作用。由于體制原因，我國企業(yè)一直沿用集權(quán)管理模式，這無疑無法滿足責(zé)任會計(jì)分權(quán)管理的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，分權(quán)管理模式有著集權(quán)管理模式無法比擬的優(yōu)勢。通過決策權(quán)的劃分，能使企業(yè)最高層管理人員將其有限的時(shí)間和精力集中于企業(yè)最重要的戰(zhàn)略決策，同時(shí)使處于基層的責(zé)任中心管理者在其授權(quán)范圍內(nèi)能對迅速變化的市場環(huán)境作出及時(shí)決策。再者通過決策授權(quán)，能充分發(fā)揮中心管理人員的主觀能動性，調(diào)動他們的積極性和創(chuàng)造力，從而群策群力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，在我國大中型企業(yè)中推行分權(quán)管理是大勢所趨，這也將為責(zé)任會計(jì)激勵職能的實(shí)現(xiàn)和責(zé)任會計(jì)在我國的應(yīng)用和發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

第二，合理劃分責(zé)任中心。在傳統(tǒng)的計(jì)劃體制下，我國企業(yè)主要按國家的計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。經(jīng)營機(jī)制的僵化，價(jià)格體系的單一，決定了企業(yè)提高利潤水平的根本途徑是降低成本和費(fèi)用。在這種條件下，我國責(zé)任會計(jì)工作主要是圍繞成本和費(fèi)用水平的降低來展開的。企業(yè)從上到下層層建立成本中心，落實(shí)成本責(zé)任，實(shí)行目標(biāo)成本管理，而對于利潤中心和投資中心的建立不太重視，即使建立了也由于經(jīng)營權(quán)限過小以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制而無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，成為市場經(jīng)濟(jì)的主體，處于激烈的市場競爭之中。企業(yè)提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業(yè)要在鼓勵降低成本的同時(shí)，建立起能有效激勵內(nèi)部單位擴(kuò)大銷售，多創(chuàng)利潤，提高投資效率，降低投資風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。這就要求企業(yè)順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況和內(nèi)部單位的職能屬性，建立起真正意義上的利潤中心、投資中心，賦予它們與其經(jīng)營責(zé)任相當(dāng)?shù)墓芾頉Q策權(quán)，以提高企業(yè)的市場應(yīng)變能力、盈利能力、投資能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

另外，我國企業(yè)在運(yùn)用責(zé)任會計(jì)時(shí)往往存在責(zé)任中心之間責(zé)任劃分不清，可控性原則難以落實(shí)的弊端。主要表現(xiàn)在對責(zé)任中心劃分過細(xì)上。我國企業(yè)劃分的責(zé)任中心可以是車間、科室、班組、個人。最低層次的責(zé)任單位劃分很小，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)限也很小，因而導(dǎo)致成本與收入的可控與不可控難以區(qū)分，往往發(fā)生誰也不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象，引起經(jīng)濟(jì)糾紛。這樣不利于責(zé)任會計(jì)激勵職能的實(shí)現(xiàn)。因此企業(yè)不應(yīng)過多劃分責(zé)任中心，對已劃分的責(zé)任中心應(yīng)賦予較大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)限。

第三，建立以市場價(jià)格為主的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時(shí)計(jì)價(jià)結(jié)算的依據(jù)，也是責(zé)任會計(jì)核算的基礎(chǔ)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的合理與否，直接影響到責(zé)任中心的切身利益，也直接影響到他們的積極性。不合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格將會使責(zé)任會計(jì)無法反映責(zé)任中心的實(shí)際績效，造成責(zé)任中心之間分配不均，反而嚴(yán)重挫傷了他們的積極性。我國企業(yè)實(shí)施責(zé)任會計(jì)時(shí)往往采用企業(yè)總部制定的內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，與外部市場價(jià)格相差很大，因而不能如實(shí)反映責(zé)任中心的經(jīng)營成果，同時(shí)也無法反映出責(zé)任中心的實(shí)際支出水平，使該承擔(dān)的費(fèi)用沒有承擔(dān)。這樣不利于責(zé)任中心積極性的發(fā)揮，不能誘導(dǎo)他們從挖掘內(nèi)部潛力去降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量來多創(chuàng)效益。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，為企業(yè)采用市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格創(chuàng)造了有利條件。由于市場價(jià)格可以及時(shí)取得，并且能客觀公允地反映責(zé)任中心產(chǎn)品或勞務(wù)的獲利能力和競爭能力，因而可以促使責(zé)任中心改善經(jīng)營管理，降低成本費(fèi)用以獲取更多利潤，另外，采用市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也能使責(zé)任中心更加貼近市場，直接參與市場競爭，從而提高企業(yè)對市場反應(yīng)的靈敏度。

第四，建立科學(xué)合理的考評制度。評價(jià)與考核責(zé)任中心的工作成績，是責(zé)任會計(jì)的主要目的之一，也是責(zé)任會計(jì)實(shí)施激勵的重要環(huán)節(jié)。由于我國長期以來一直以產(chǎn)值、利稅、利潤等單一化指標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行考核，使得企業(yè)在對責(zé)任中心考核時(shí)采用的指標(biāo)也往往單一化、片面化，產(chǎn)生的激勵作用不大，甚至誤導(dǎo)責(zé)任中心片面的完成指標(biāo)，而置企業(yè)整體利益于不顧。因此企業(yè)在進(jìn)行績效考評時(shí)，必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。具體來說，要遵循以下幾條原則：1.要有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。對責(zé)任中心不能僅僅以其短期內(nèi)的經(jīng)營成果作為判斷其優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，還要看它的行為是否有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。2.絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)考核相結(jié)合。兩者缺一不可，如果只片面強(qiáng)調(diào)其中一種，往往會產(chǎn)生不良效果。例如對投資中心進(jìn)行考核時(shí)，只以利潤作為標(biāo)準(zhǔn)，就無法了解其投資效率如何；只以投資利潤率作為標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，又往往會使投資中心拒絕那些會降低它的投資利潤率而實(shí)際上對企業(yè)有利的投資項(xiàng)目。3.價(jià)值指標(biāo)與非價(jià)值指標(biāo)考核相結(jié)合。能用貨幣表示的績效固然重要，但是對不能或很難用貨幣表示的績效也要加以考核，這樣才能做到公平、全面。4.可控性原則。即企業(yè)進(jìn)行考核時(shí)要把責(zé)任中心無法控制的因素排除在考核指標(biāo)之外，責(zé)任中心只對其可控制部分承擔(dān)責(zé)任。

第五，對責(zé)任中心的管理者實(shí)行“年薪制”的獎酬制度。我國企業(yè)在實(shí)行責(zé)任會計(jì)時(shí)，對責(zé)任中心的管理人員的工資收入，一直沿襲的是“月薪制”，而且同企業(yè)職工執(zhí)行的是同一套工資制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，責(zé)任中心被推向了市場競爭的第一線。責(zé)任中心的管理人員擁有較大的權(quán)利，也承擔(dān)著較大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。月薪制將管理者與職工的利益混在一起，無法適應(yīng)管理者的工作特點(diǎn)，不能體現(xiàn)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則。筆者認(rèn)為，對責(zé)任中心管理人員實(shí)行年薪制更有利于在企業(yè)內(nèi)部形成利益激勵機(jī)制，調(diào)動他們的積極性和創(chuàng)造力。年薪制最大的特點(diǎn)就是責(zé)任中心管理者的利益與屬下職工分離，而與責(zé)任輕重、風(fēng)險(xiǎn)大小、經(jīng)營成果掛鉤，以責(zé)任中心一個生產(chǎn)經(jīng)營周期（通常為一年）為單位進(jìn)行考核確定其收入水平。責(zé)任中心管理者的收入包括“基薪”和“浮動收入”兩部分。其中“基薪”反映市場上管理者的一般收入水平，而“浮動收入”則與責(zé)任中心的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營成果掛鉤確定。年薪制能夠使責(zé)權(quán)利更加緊密的結(jié)合，有利于形成管理者的激勵機(jī)制。

責(zé)任會計(jì)論文:我國社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式的階段性設(shè)計(jì)

作者：李遮偉 王玉紅 賴雪梅

[摘要]針對我國目前社會責(zé)任會計(jì)信息披露中存在的較為嚴(yán)重的不規(guī)范、不完整的問題,本文通過分析西方發(fā)達(dá)國家的社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式,結(jié)合我國企業(yè)的特點(diǎn),提出了社會責(zé)任會計(jì)信息披露的短期與長期發(fā)展模式。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)社會責(zé)任 社會責(zé)任會計(jì) 信息披露模式

一、目前我國企業(yè)在社會責(zé)任會計(jì)信息披露中存在的問題

1.披露內(nèi)容不全面,避重就輕

目前,國內(nèi)大部分企業(yè)對社會責(zé)任會計(jì)信息的披露都只集中在正面影響的問題上,例如職工權(quán)益、政府稅收等方面,而對于其給社會帶來的重大負(fù)面影響則很少提及。

2.披露方式以文字說明為主,貨幣計(jì)量較少

目前,國內(nèi)大部分企業(yè)在進(jìn)行社會責(zé)任會計(jì)信息披露的過程中,大多采取的是文字?jǐn)⑹龅姆绞?幾乎很少有企業(yè)利用以貨幣計(jì)量為主的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行披露,尤其是在生態(tài)資源保護(hù)方面表現(xiàn)得更為突出。

3.披露科目和報(bào)告依附傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告,未單獨(dú)列示

目前,國內(nèi)大部分企業(yè)將與社會責(zé)任有關(guān)的問題和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)問題融合一起,都放在傳統(tǒng)的會計(jì)科目下進(jìn)行歸集,幾乎沒有企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)科目。當(dāng)然,也僅有極少數(shù)的國有大型企業(yè)就社會責(zé)任會計(jì)信息編制了獨(dú)立報(bào)告并進(jìn)行披露。

二、國際上社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式的介紹

1.文字?jǐn)⑹雠赌Ｊ?

這種模式以文字?jǐn)⑹龇绞脚镀髽I(yè)經(jīng)營活動對社會的影響,多為報(bào)表附注的形式。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是披露方法相對簡單,提供的信息比較直觀,易于理解;缺點(diǎn)是不能提供相互可比的定量信息,不利于外部信息使用者對不同企業(yè)進(jìn)行比較。所以,這種模式一般多在信息披露的初期被使用,隨著信息披露模式的逐漸完善,多被用來作為信息披露的輔助形式使用。

2.依附傳統(tǒng)報(bào)告的披露模式

這種模式是在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上,添加部分反映社會責(zé)任的新會計(jì)科目,對企業(yè)的社會責(zé)任進(jìn)行披露。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是容易理解、便于操作;缺點(diǎn)是披露內(nèi)容有限,大量利益相關(guān)者需要的信息難以體現(xiàn)在有限的社會責(zé)任會計(jì)科目之中,信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性容易受到影響。所以,這種模式隨著信息披露模式的逐漸完善,也慢慢變成過渡模式或者最終被淘汰。

3.編制獨(dú)立報(bào)表的披露模式

這種模式是要建立獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)表來反映企業(yè)應(yīng)履行的社會責(zé)任,是目前西方國家社會責(zé)任會計(jì)信息披露的主要模式。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是設(shè)置了專門的社會責(zé)任會計(jì)科目對企業(yè)的社會經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,并且編制了獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)表,能夠提供詳細(xì)的會計(jì)數(shù)據(jù),以滿足不同利益相關(guān)者的需求。這種模式的缺點(diǎn)是不適用于剛剛建立社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式的國家使用,因?yàn)榫幹七@種獨(dú)立報(bào)表需要法律法規(guī)等各方面的政策的支持,因此是一個長期的過程。

三、我國社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式的階段性設(shè)計(jì)

我國企業(yè)在構(gòu)建社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式時(shí),不能完全照搬西方國家的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?應(yīng)充分考慮我國的國情以及我國企業(yè)的特點(diǎn)分階段分步驟地進(jìn)行,即可以采取由粗到細(xì),由簡單模式到高級模式,由文字?jǐn)⑹龅姜?dú)立報(bào)表列示的逐步過渡過程。因此,我們可以將我國社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式的構(gòu)建劃分兩個階段,即現(xiàn)階段(10年左右時(shí)間)和長期發(fā)展階段。

1.現(xiàn)階段我國社會責(zé)任會計(jì)的信息披露模式

我國企業(yè)大部分規(guī)模小、實(shí)力弱、經(jīng)營觀念陳舊,面臨的首要問題仍是生存和發(fā)展,因此,在這一背景下,不但企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任內(nèi)容有限,對已承擔(dān)的有限的社會責(zé)任,將其信息對外公布也具有一定的困難。因此,現(xiàn)階段,對于我國企業(yè)應(yīng)采用在現(xiàn)有報(bào)告中增設(shè)反映社會責(zé)任信息的內(nèi)容,采取定性和定量相結(jié)合的方式,逐漸地增加定量信息。具體操作時(shí)注意以下兩點(diǎn):

(1)現(xiàn)階段,企業(yè)不需要設(shè)置單獨(dú)的社會責(zé)任會計(jì)科目進(jìn)行核算和披露,只需要在傳統(tǒng)的會計(jì)科目下,列示涉及到企業(yè)社會責(zé)任方面的信息即可。從成本費(fèi)用的角度來說,這種做法也不會給企業(yè)帶來太大的負(fù)擔(dān),所以容易實(shí)現(xiàn)。對關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的外部利益相關(guān)者而言,又可以便捷而快速地取得企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息,方便其決策。

(2)對于披露模式,采用定性和定量相結(jié)合的方式,并盡可能采用定量方式進(jìn)行披露。對于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任,如果可以確認(rèn)和進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)量,則應(yīng)優(yōu)先采用定量指標(biāo)進(jìn)行反映,對于確實(shí)無法進(jìn)行定量反映的,也可以用文字?jǐn)⑹龅姆椒ㄟM(jìn)行披露。這樣做主要是基于如下兩方面的考慮:一方面,不論是企業(yè)的會計(jì)工作者還是會計(jì)信息的使用者都善于從會計(jì)數(shù)據(jù)中獲取有用的會計(jì)信息,因此,定量的會計(jì)信息具有更加重要的作用。另一方面,社會責(zé)任會計(jì)自身的特點(diǎn)決定了有些社會責(zé)任項(xiàng)目是無法進(jìn)行會計(jì)計(jì)量的,但是這些信息又是至關(guān)重要的,因此,我們?nèi)詰?yīng)考慮文字?jǐn)⑹鲂偷呐斗椒ā?

2.長期階段我國社會責(zé)任會計(jì)的信息披露模式

社會責(zé)任中的許多內(nèi)容是不能用傳統(tǒng)的會計(jì)方法加以反映的,或者以傳統(tǒng)方法反映并不能達(dá)到應(yīng)有目標(biāo)。究其原因是,傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目是用貨幣計(jì)量的,而社會責(zé)任會計(jì)報(bào)表有的用貨幣計(jì)量,有的用非貨幣計(jì)量。如果將社會責(zé)任信息并入傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表,雖然能節(jié)省成本,少花精力,但因某些社會責(zé)任信息披露采用非貨幣計(jì)量,從而會影響傳統(tǒng)會計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。因此,從長期發(fā)展家督看,我國社會責(zé)任會計(jì)信息的披露應(yīng)建立獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告。

(1)獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告可以不拘于某種形式,它既包括財(cái)務(wù)信息、又包括非財(cái)務(wù)信息,可以采取多種表述形式,如文字?jǐn)⑹觥⒈砀瘛D形等等。該報(bào)告應(yīng)以傳統(tǒng)的三大會計(jì)報(bào)表為優(yōu)秀,即社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會利潤表和社會現(xiàn)金流量表,并在必要時(shí)附加輔助報(bào)表和以財(cái)務(wù)情況說明書的形式披露企業(yè)履行社會責(zé)任的指標(biāo)分析體系。

(2)企業(yè)在獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告中應(yīng)包括企業(yè)對生態(tài)環(huán)境及資源方面、社會福利方面、企業(yè)人力資源方面以及消費(fèi)者責(zé)任方面的全部責(zé)任會計(jì)信息。當(dāng)然,除了報(bào)表以外,還可以采用各種圖形信息進(jìn)行表示和說明。

責(zé)任會計(jì)論文:關(guān)于我國社會責(zé)任會計(jì)信息披露的構(gòu)想

[摘 要] 利潤最大化這一過分狹窄的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也帶來了一系列的社會問題,為了人類的可持續(xù)發(fā)展,社會責(zé)任會計(jì)要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要兼顧社會效益。為了使信息使用者更好地了解企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的情況,促使企業(yè)履行社會責(zé)任,必須對相關(guān)信息進(jìn)行披露。文章通過案例分析,針對目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀,提出了相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)社會責(zé)任 社會責(zé)任會計(jì)信息 披露模式

一、建立企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)及其信息披露機(jī)制的重要性

“企業(yè)社會責(zé)任”的概念起源于歐洲。20世紀(jì)60年代,西方發(fā)達(dá)國家逐漸暴露出一些工業(yè)化的弊病。由于這種“外部不經(jīng)濟(jì)”的存在,測定和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營活動對社會可能帶來的不利影響,從而迫使企業(yè)履行社會責(zé)任,將其造成的社會成本內(nèi)部化的要求,引發(fā)了會計(jì)信息結(jié)構(gòu)的調(diào)整,“社會責(zé)任會計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。1968年,美國會計(jì)學(xué)家戴維·f·林諾維斯發(fā)表了《社會經(jīng)濟(jì)會計(jì)》一文,首次提出了“社會責(zé)任會計(jì)”一詞,揭開了社會責(zé)任會計(jì)研究的序幕。

改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)也面臨越來越嚴(yán)重的社會問題,諸如資源、環(huán)境、產(chǎn)品質(zhì)量、員工健康、公益事業(yè)投資不足等。所有這一切,都給今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的壓力。企業(yè)作為社會的一個基本組成單元,面臨如此多的社會問題,應(yīng)該承擔(dān)一份責(zé)任,同時(shí),隨著政府和越來越多的公眾(包括企業(yè)的信息使用者)開始關(guān)注社會和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,對企業(yè)提供社會責(zé)任會計(jì)信息的要求也越來越強(qiáng)烈。因此,我國急需建立社會責(zé)任會計(jì)及其信息披露機(jī)制。

2008年5月12日,突如其來的地震襲擊了四川,此次賑災(zāi)中,涌現(xiàn)出了王老吉、榮程鋼鐵等一批優(yōu)秀的企業(yè)及產(chǎn)業(yè)集群,也有一些企業(yè)因行動遲緩或不當(dāng)言論備受公眾指責(zé),甚至影響了其品牌和社會形象,給企業(yè)前景蒙上了陰影。可以說,我國重視社會責(zé)任的企業(yè)越來越多,但從整體上看,做得還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,有的企業(yè)甚至認(rèn)為建立社會責(zé)任會計(jì)是浪費(fèi)人力、物力、財(cái)力。

近年來,美國等國家研究出關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)sa(social accountability)8000,即“社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)”,強(qiáng)調(diào)保護(hù)企業(yè)內(nèi)部勞工的權(quán)利,其標(biāo)準(zhǔn)廣泛涉及到不用童工,不得強(qiáng)迫性勞動和懲戒性措施等內(nèi)容。目前,sa8000標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為西方國家制約我國服裝、皮革等勞動密集型出口行業(yè)的非關(guān)稅貿(mào)易壁壘。

在這種情形下,企業(yè)必須要重視社會責(zé)任會計(jì)及其信息的披露。我們應(yīng)主動變社會責(zé)任為企業(yè)優(yōu)秀競爭力,在對社會做出貢獻(xiàn)的同時(shí)樹立自身良好形象,不僅可以獲得良好的社會效益,還可以獲得長遠(yuǎn)的商業(yè)利益。

二、我國社會責(zé)任會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和問題

1.案例選擇與介紹

為了直觀地了解目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的真實(shí)狀況,本文選取了分別屬于鋼鐵冶金、航運(yùn)交通、石油化工行業(yè)的寶山鋼鐵、中遠(yuǎn)集團(tuán)和中石化為對象,對社會責(zé)任信息的披露進(jìn)行分析。在案例選擇中著重考慮了以下幾個問題:一是所選擇的行業(yè)具有代表性,不同行業(yè)的社會責(zé)任問題有突出和不突出之分,本文所選行業(yè)均屬于社會責(zé)任問題突出的行業(yè),比較具有說服力;二是所選擇的企業(yè)具有代表性,寶鋼、中遠(yuǎn)和中石化在其所屬行業(yè)均為龍頭企業(yè),會計(jì)核算制度比較健全,生產(chǎn)經(jīng)營狀況比較好;三是參考了胡潤“企業(yè)社會責(zé)任50強(qiáng)”排行榜,所選擇的案例企業(yè)均排在前15位,是擔(dān)承社會責(zé)任比較好的企業(yè),客觀上避免了刻意隱瞞社會責(zé)任信息的可能。

2.案例分析

本文通過查閱、瀏覽案例企業(yè)的招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、公司網(wǎng)站中關(guān)于社會責(zé)任會計(jì)方面的信息,不難看出:中國企業(yè)開始越來越重視社會責(zé)任的承擔(dān),已經(jīng)初步具有了對社會責(zé)任會計(jì)信息進(jìn)行披露的意識;國內(nèi)企業(yè)正嘗試使用多種方式和途徑對社會責(zé)任會計(jì)信息進(jìn)行披露,案例企業(yè)的招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、公司網(wǎng)站中均有相關(guān)信息,這些對于探索規(guī)范的社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式來說是很好的消息。

但是也存在不少問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

第一,我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露主要采取自愿的原則,披露內(nèi)容零散分布于網(wǎng)站、董事會報(bào)告中的經(jīng)營情況回顧部分或會計(jì)報(bào)表附注中,沒有公司在會計(jì)報(bào)表中單獨(dú)加以披露。

第二,披露形式單一,主要以非會計(jì)基礎(chǔ)型的定性描述為主,僅局限于公司對社會責(zé)任的關(guān)注程度及履行情況等,會計(jì)基礎(chǔ)型的定量描述幾乎沒有。

第三,披露不充分,幾乎沒有一個企業(yè)對與自己相關(guān)的全部社會責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行全面的披露。例如,寶山鋼鐵會計(jì)報(bào)表的定量信息中僅涉及企業(yè)對職工的責(zé)任、對政府稅收的責(zé)任等。

第四,缺乏對社會責(zé)任會計(jì)信息進(jìn)行單獨(dú)報(bào)告的意識。不僅在案例中,在我國,沒有任何一家公司編制獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)告。而企業(yè)的社會責(zé)任會計(jì)信息使用者遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者覆蓋面廣,他們像財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者一樣,需要精煉的社會責(zé)任會計(jì)信息。

第五,在實(shí)務(wù)中沒有相應(yīng)的社會責(zé)任會計(jì)科目,導(dǎo)致社會責(zé)任會計(jì)項(xiàng)目加列,即將企業(yè)發(fā)生的社會責(zé)任項(xiàng)目歸入傳統(tǒng)的會計(jì)科目內(nèi),例如,將“排污費(fèi)”納入“管理費(fèi)用”科目內(nèi)進(jìn)行列示和披露等。企業(yè)雖然承擔(dān)了相應(yīng)的社會責(zé)任,但卻無法在會計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來,使得信息使用者很難區(qū)分財(cái)務(wù)會計(jì)信息和社會責(zé)任會計(jì)信息。

三、完善我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的建議

為了企業(yè)能更好的發(fā)展,為了維持社會的可持續(xù)發(fā)展,我們必須站在一個高度上,不惜眼前人力物力財(cái)力的耗用,通過強(qiáng)制性地改變目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀來督促企業(yè)履行其應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。

第一,社會責(zé)任會計(jì)信息的披露不能單純依賴自愿披露,必須從無序走向有序。政府有關(guān)部門要盡快制定相應(yīng)的法規(guī)等,強(qiáng)制企業(yè)披露一定的社會責(zé)任會計(jì)信息,強(qiáng)制披露范圍之外的信息企業(yè)可以自愿披露。

第二,企業(yè)披露的社會責(zé)任會計(jì)信息應(yīng)轉(zhuǎn)向以可以定量描述的會計(jì)基礎(chǔ)型的信息為主,以便于將來同行業(yè)企業(yè)之間的比較。

第三,明確規(guī)定社會責(zé)任會計(jì)應(yīng)披露的信息內(nèi)容。對特定企業(yè)來講,要界定它所承擔(dān)的社會責(zé)任是比較困難的。關(guān)于社會責(zé)任會計(jì)信息披露的內(nèi)容,目前國際上也沒有統(tǒng)一的規(guī)定,綜合各國情況,根據(jù)我國國情,本文認(rèn)為強(qiáng)制要求企業(yè)披露的信息至少應(yīng)包括以下方面:

①企業(yè)在生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn):包括環(huán)境保護(hù)設(shè)備的投入情況;有關(guān)環(huán)境保護(hù)和治理方面的費(fèi)用支出;減少使用稀缺資源等支付的費(fèi)用;對環(huán)境保護(hù)方面提供的產(chǎn)品和服務(wù)等。

②企業(yè)在人力資源方面的貢獻(xiàn):包括企業(yè)的職工人數(shù)和平均工資;工作場所的安全防護(hù)措施投入;企業(yè)在職工的招募、培訓(xùn)等方面的投入;企業(yè)在美化工作環(huán)境、與員工交流等方面的投入等。

③企業(yè)在社會福利方面的貢獻(xiàn):包括企業(yè)在公共交通、醫(yī)療保健、市政建設(shè)等方面的投入;企業(yè)對文化、教育、體育、公益活動、希望工程等的捐款;企業(yè)向社會提供平等就業(yè)機(jī)會,聘用的失業(yè)者、婦女、殘疾人的工資薪金;按規(guī)定及時(shí)繳納的稅款等。

④企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)方面的貢獻(xiàn):包括產(chǎn)品的安全性和售后服務(wù);產(chǎn)品的耐用年數(shù);顧客對產(chǎn)品或服務(wù)的滿意度;對消費(fèi)者的忠實(shí)程度,是否欺詐消費(fèi)者等。

⑤企業(yè)是否具有誠實(shí)信用的商業(yè)道德:是否存在欺詐、不正當(dāng)競爭等損害其他企業(yè)及利益集團(tuán)的行為。

第四,落實(shí)社會責(zé)任會計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量問題,制定獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)科目。只有這樣,才有可能實(shí)現(xiàn)社會責(zé)任會計(jì)信息披露以定量的會計(jì)基礎(chǔ)型數(shù)據(jù)為主,更好地體現(xiàn)企業(yè)擔(dān)承社會責(zé)任的信息。

四、我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式的構(gòu)建

1.建立社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式的基礎(chǔ)

為了更好地披露社會責(zé)任會計(jì)信息,我們可以根據(jù)信息能否量化,分為社會責(zé)任會計(jì)基礎(chǔ)型信息和非會計(jì)基礎(chǔ)型信息。

對于會計(jì)基礎(chǔ)型信息的披露,先要解決及明確以下幾個問題:

(1)設(shè)置相應(yīng)的社會責(zé)任會計(jì)科目

會計(jì)科目要緊密圍繞社會責(zé)任會計(jì)信息應(yīng)披露的內(nèi)容來設(shè)置,盡可能與傳統(tǒng)會計(jì)科目相對應(yīng),從而使得編制會計(jì)憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等一系列工作都可以參照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的操作方法,盡量減少因單獨(dú)進(jìn)行社會責(zé)任會計(jì)信息披露而造成的人力財(cái)力耗費(fèi)。我們可以設(shè)置以下科目:

①社會責(zé)任資產(chǎn)類科目

根據(jù)資產(chǎn)的流動性,劃分社會責(zé)任流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中,非流動資產(chǎn)下可以設(shè)置“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”、“社會責(zé)任在建工程”和“社會責(zé)任無形資產(chǎn)”。其中,“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”用來反映企業(yè)為履行社會責(zé)任而購建的固定資產(chǎn);“社會責(zé)任無形資產(chǎn)”用來反映企業(yè)由于較好地履行社會責(zé)任而使企業(yè)的品牌、形象得到提高而蘊(yùn)含的一種經(jīng)濟(jì)資源。

另外,由于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任包括多方面的內(nèi)容,可以根據(jù)不同的內(nèi)容劃分二級科目,例如在“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”下設(shè)置“生態(tài)環(huán)境固定資產(chǎn)”、“職工責(zé)任固定資產(chǎn)”、“消費(fèi)者責(zé)任固定資產(chǎn)”、“社會福利固定資產(chǎn)”等。

②社會責(zé)任負(fù)債類科目

根據(jù)社會責(zé)任會計(jì)信息的內(nèi)容,可以設(shè)置以下負(fù)債類科目:

“生態(tài)環(huán)境負(fù)債”,用來反映應(yīng)交的環(huán)境治污費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)等;

“職工責(zé)任負(fù)債”,用來反映應(yīng)付工資、應(yīng)付社會保險(xiǎn)金等;

“消費(fèi)者責(zé)任負(fù)債”,用來反映應(yīng)付的售后服務(wù)費(fèi)用、消費(fèi)者賠償金等;

“社會福利負(fù)債”,用來反映應(yīng)交的各種稅金及附加、社區(qū)服務(wù)費(fèi)用、應(yīng)交公益捐款等。

③社會責(zé)任權(quán)益類科目

該類科目用來反映兩方面的內(nèi)容:一是投資者對企業(yè)實(shí)際投入的社會責(zé)任資本,如股東以治污設(shè)備等向企業(yè)投資;二是社會責(zé)任資本的盤盈或溢價(jià)等,如企業(yè)植樹造林的培育或生長等。

④社會責(zé)任收益類科目

企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任可能直接或間接為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益,主要包括:

“社會讓利”,用來反映政府等為鼓勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任而給予的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠等,如利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品而享受的稅收減免等;

“社會獎金”,用來反映政府對積極承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)而給予的物質(zhì)或現(xiàn)金獎勵等。

“機(jī)會收益”,用來反映企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任前后相比帶來的收益等的增加。

⑤社會責(zé)任成本類科目

反映企業(yè)直接或間接承擔(dān)社會責(zé)任而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用等,主要包括:

“生態(tài)環(huán)境治理成本”,用來反映企業(yè)因治理生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等而耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力,企業(yè)為了環(huán)境保護(hù)的目的改進(jìn)生產(chǎn)工藝或設(shè)備等而發(fā)生的費(fèi)用,企業(yè)因污染環(huán)境等而交納的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)或各類罰款等;

“職工福利改進(jìn)費(fèi)用”,用來反映職工培訓(xùn)、改進(jìn)工作環(huán)境等各項(xiàng)費(fèi)用;

“消費(fèi)者責(zé)任成本”,用來反映企業(yè)為做好產(chǎn)品的售后服務(wù)工作而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,因顧客退貨或產(chǎn)品返修等而增加的相關(guān)費(fèi)用等;

“社會福利事業(yè)捐贈及贊助費(fèi)用”,用來反映企業(yè)為公共交通、市政建設(shè)、醫(yī)療保險(xiǎn)等提供的人力物力財(cái)力的支持;對希望工程或公益事業(yè)等的捐款等。

⑥社會責(zé)任利潤類科目

由于企業(yè)的“社會責(zé)任收益”和“社會責(zé)任成本”不一定相關(guān)聯(lián),所以社會責(zé)任利潤不一定等于收益減成本。社會責(zé)任利潤的數(shù)據(jù)僅反映在會計(jì)期間內(nèi)企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的盈虧情況,其數(shù)值大并不完全意味著企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任一定多,其數(shù)值小或者為負(fù)數(shù)并不意味著企業(yè)沒有很好地承擔(dān)社會責(zé)任。

(2)采用多樣的社會責(zé)任會計(jì)計(jì)量方法

社會責(zé)任會計(jì)所提供的信息,既可能是財(cái)務(wù)信息,也可能是非財(cái)務(wù)信息;有的可用貨幣計(jì)量,有的則無法用貨幣計(jì)量。信息的特殊性決定了計(jì)量的特殊性。因此應(yīng)采用一種較為靈活的方法,實(shí)行計(jì)量單位的多元化。能夠定量揭示的就通過貨幣、實(shí)物等加以反映,不能定量揭示的則通過文字進(jìn)行表述,即定性揭示。

2.社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式的構(gòu)建

目前在我國的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,能夠自覺承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)有限,承擔(dān)了社會責(zé)任的企業(yè)在信息披露的過程中也有一定的困難。

但是,基于經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展的必要性和企業(yè)建立社會責(zé)任會計(jì)及其披露機(jī)制的緊迫性,本文建議:對于未上市的企業(yè),應(yīng)要求其在現(xiàn)有報(bào)告中增設(shè)反映社會責(zé)任信息的內(nèi)容;對于上市公司中的規(guī)模相對較小的企業(yè),應(yīng)要求其在報(bào)告中增設(shè)反映上文所提到的全部五個方面的社會責(zé)任會計(jì)信息;對于上市公司中的大型企業(yè),應(yīng)要求其編制獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告,至少反映上文所提到的全部五個方面的社會責(zé)任會計(jì)信息,獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告應(yīng)以以前傳統(tǒng)的三大報(bào)表(社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會責(zé)任利潤表、社會責(zé)任現(xiàn)金流量表)所披露的定量數(shù)據(jù)為優(yōu)秀,關(guān)于社會責(zé)任的定性描述可以在附注中加以披露。

責(zé)任會計(jì)論文:淺談社會責(zé)任會計(jì)

摘要：近年來，企業(yè)發(fā)展中環(huán)境問題和社會問題的日益突出要求企業(yè)在追求利潤最大化的同時(shí)也要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。因此，社會責(zé)任會計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，成為會計(jì)領(lǐng)域的一個熱點(diǎn)問題。本文從社會責(zé)任會計(jì)的概念出發(fā)，探討了我國社會責(zé)任會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題，并針對這些提出了一系列對策建議。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任 會計(jì)

1 社會責(zé)任會計(jì)的概念

企業(yè)社會責(zé)任最早起源于美國20世紀(jì)30年代，在20世紀(jì)80年代引起激烈爭論。至今大家對企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)識仍然各不相同，綜合起來主要是指即企業(yè)在謀求股東利潤最大化的主要目標(biāo)之外所負(fù)有的對企業(yè)利害相關(guān)人及社會公共利益的責(zé)任。近年來企業(yè)社會責(zé)任的觀念逐已漸深入人心，社會責(zé)任會計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，其主要是運(yùn)用會計(jì)的方法對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任進(jìn)行計(jì)量、記錄和分析，從而對企業(yè)履行社會責(zé)任的社會成本和社會收益進(jìn)行核算，最終向政府及公民全面反映企業(yè)對社會的各種影響，實(shí)現(xiàn)社會凈貢獻(xiàn)最大化。

2 我國社會責(zé)任會計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

我國對社會責(zé)任會計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作還處于研究和摸索階段。目前主要存在以下幾個問題：

2.1 社會責(zé)任相關(guān)法律制度不健全 企業(yè)社會責(zé)任的履行從法律上看，屬于義務(wù)的范疇，需要通過法律手段規(guī)范和保障公民和組織履行其義務(wù)。相對于國外關(guān)于社會責(zé)任的一系列法律制度，我國還有很多空缺。譬如說，現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家基本上都在遵循sa8000，而我國很多企業(yè)只是被動地接受。我國目前雖然已制定了《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等法律法規(guī)，但仍未全面地規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會責(zé)任的內(nèi)容，以至于實(shí)施社會責(zé)任會計(jì)時(shí)沒有法律依據(jù)，或主觀隨意性大，給具體實(shí)施造成很大障礙。

2.2 企業(yè)提供社會責(zé)任會計(jì)信息成本過高 與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容相比，社會責(zé)任會計(jì)所要求核算的內(nèi)容更為復(fù)雜多樣，包括企業(yè)收益的社會貢獻(xiàn)、對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對社會公益的責(zé)任等。例如企業(yè)排放“三廢”造成了環(huán)境損失，而企業(yè)并沒有因此而要求收取罰金時(shí)，按照社會責(zé)任會計(jì)的要求，企業(yè)應(yīng)提供這方面的信息，就必須尋求相關(guān)資料和咨詢有關(guān)專家人士。目前我國部分企業(yè)還多處于生存和發(fā)展的初級階段，這樣造成的結(jié)果是企業(yè)要花費(fèi)大量的精力提供社會責(zé)任會計(jì)信息，致使企業(yè)提供社會責(zé)任會計(jì)信息的成本過高，尤其是對一些小型企業(yè)而言，甚至超過其提供這些信息的最終產(chǎn)出，極大地影響了企業(yè)建立社會責(zé)任會計(jì)的積極性。

2.3 社會責(zé)任會計(jì)信息披露中存在很多問題 從我國目前社會責(zé)任會計(jì)的發(fā)展來看，政府有關(guān)部門沒有強(qiáng)制企業(yè)披露社會責(zé)任會計(jì)信息，所以對這一理論的研究還沒有引起應(yīng)有的重視。實(shí)務(wù)上有部分企業(yè)開始對社會責(zé)任會計(jì)信息進(jìn)行披露，但內(nèi)容相當(dāng)有限，還停留在原始的自發(fā)階段，格式也十分不規(guī)范和不完整，披露的內(nèi)容差異較大。

2.4 我國的社會責(zé)任會計(jì)理論體系尚不完善 當(dāng)前我國的社會責(zé)任會計(jì)理論還很薄弱，沒有設(shè)立專門的研究機(jī)構(gòu)，社會責(zé)任會計(jì)方面的文獻(xiàn)專著也很少，造成這種現(xiàn)象的原因也是多方面的。從客觀上來說，社會責(zé)任會計(jì)從其產(chǎn)生到現(xiàn)在還不到40年，我國研究起步就更晚，在許多相關(guān)領(lǐng)域的研究還是空白。另一方面是社會責(zé)任會計(jì)中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會計(jì)方法不能解決的新問題，如內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜性、計(jì)量的多樣性和不確定性，導(dǎo)致編制統(tǒng)一的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告相當(dāng)困難。

3 完善我國社會責(zé)任會計(jì)的對策建議

3.1 建立與完善與社會責(zé)任有關(guān)的立法工作 社會責(zé)任會計(jì)實(shí)務(wù)與社會責(zé)任法規(guī)之間聯(lián)系密切，這是因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會為承擔(dān)社會責(zé)任義務(wù)買單。即使承擔(dān)了一定的義務(wù)，也都是報(bào)喜不報(bào)憂。因此，要推動社會責(zé)任會計(jì)信息披露的發(fā)展，建立與完善與社會責(zé)任有關(guān)的立法工作是不容忽視的一個重要方面。我國暫時(shí)還沒有專門的社會責(zé)任法律，與社會責(zé)任有關(guān)的法律雖然有一些，但是不能滿足日益復(fù)雜和廣泛的社會責(zé)任問題，相關(guān)的法規(guī)比較空洞，缺乏可操作性。鑒于此，我國政府部門、社會責(zé)任部門應(yīng)該本著注重法律法規(guī)的實(shí)務(wù)操作性，著手社會責(zé)任的立法工作以及完善相關(guān)的法律工作，以此推進(jìn)社會責(zé)任會計(jì)的發(fā)展。

3.2 制定完善社會責(zé)任會計(jì)信息處理準(zhǔn)則 會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)工作的準(zhǔn)繩，起到了規(guī)范會計(jì)核算，提供真實(shí)和完整會計(jì)信息的作用。社會責(zé)任會計(jì)也必須建立一定的準(zhǔn)則和制度，這是企業(yè)處理社會責(zé)任會計(jì)的基本依據(jù)和原則，也是對社會責(zé)任會計(jì)實(shí)施有效管理的重要措施。我國可以采取目前會計(jì)準(zhǔn)則制定的基本程序，先成立“社會責(zé)任會計(jì)準(zhǔn)則及制度研究小組”，吸收財(cái)政界、會計(jì)界和企業(yè)界的有關(guān)人士參加，通過研究提出一個綱要，由財(cái)政部審查通過頒布，并組織實(shí)施。目前，我國正在進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則的建立和實(shí)施，完全可以借此機(jī)會開展對社會責(zé)任會計(jì)準(zhǔn)則的研究，規(guī)定社會責(zé)任成本和社會責(zé)任收益等具體內(nèi)容和信息披露方式，使社會責(zé)任會計(jì)制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。

3.3 制定強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的企業(yè)社會責(zé)任信息披露制度 當(dāng)前，我國沒有制定相關(guān)法規(guī)要求企業(yè)披露社會責(zé)任信息，企業(yè)自愿披露社會責(zé)任的主動性較差。上市公司對社會責(zé)任信息披露呈消極態(tài)度。因此，基于當(dāng)前企業(yè)社會責(zé)任履行整體狀況不容樂觀的現(xiàn)實(shí)，我國應(yīng)制定強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的社會責(zé)任信息披露制度，調(diào)動社會各種力量來強(qiáng)化企業(yè)履行社會責(zé)任。為此，國家應(yīng)制定制度，強(qiáng)制企業(yè)披露企業(yè)社會責(zé)任中的法律責(zé)任，規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任披露的最低信息要求，要求企業(yè)必須披露相關(guān)信息，使企業(yè)在“陽光下運(yùn)作”。對企業(yè)社會責(zé)任中的道德責(zé)任，則采取自愿制度，鼓勵社會責(zé)任意識強(qiáng)、社會責(zé)任好的企業(yè)做更多的自愿性披露。通過制定強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的信息披露制度，社會責(zé)任信息披露能成為既強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任又提升企業(yè)競爭力的有效工具，既能促進(jìn)企業(yè)履行基本的社會責(zé)任，也有利于提高企業(yè)的國際競爭力，實(shí)現(xiàn)社會與企業(yè)的“雙贏”。

3.4 深化社會責(zé)任會計(jì)信息披露執(zhí)行層面的工作 企業(yè)是社會責(zé)任會計(jì)信息披露的主體，企業(yè)是否具有社會責(zé)任意識、社會責(zé)任意識的強(qiáng)弱程度直接關(guān)系到企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息能否披露，披露是否全面的問題。所以，我們可以通過可行的途徑強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任意識，如組織社會責(zé)任方面的講座、通過媒體進(jìn)行社會責(zé)任意識宣傳等。充實(shí)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的內(nèi)容，由于我國正面臨著環(huán)境污染、資源枯竭、人員下崗失業(yè)等一系列的社會經(jīng)濟(jì)問題，因此企業(yè)在披露社會責(zé)任會計(jì)信息時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：改善生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn)，如治理環(huán)境污染、節(jié)約資源等情況；對人力資源的貢獻(xiàn)，如招募員工人數(shù)、員工技術(shù)培訓(xùn)、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善等。對社會的貢獻(xiàn)情況等，如對慈善、公益、文化教育事業(yè)的捐贈、對社區(qū)環(huán)境美化、公共交通、娛樂設(shè)施等的貢獻(xiàn)。

完善社會責(zé)任會計(jì)信息披露的模式，我國社會責(zé)任信息披露也應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合的方式。考慮到成本與效益原則，對于小企業(yè)和大中型企業(yè)可以采用不同的披露模式。對于小企業(yè)而言，可以在現(xiàn)有的報(bào)表體系中披露社會責(zé)任會計(jì)信息。將社會責(zé)任會計(jì)信息科目盡可能單列，對于無法量化的信息，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中用文字表述的方式披露。對于大中型企業(yè)以及污染比較嚴(yán)重、資源耗費(fèi)比較多的小企業(yè)，不僅應(yīng)當(dāng)在原有會計(jì)報(bào)表中單列社會責(zé)任會計(jì)科目，在附注中披露定性信息，而且還應(yīng)當(dāng)單獨(dú)編制社會責(zé)任報(bào)告，以此全面反應(yīng)企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。

3.5 深入開展社會責(zé)任會計(jì)的基本理論研究 會計(jì)理論的完善程度直接影響會計(jì)實(shí)務(wù)。由于社會責(zé)任會計(jì)方法體系的多元化，核算對象的復(fù)雜性，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)尚未突破，使得當(dāng)前社會責(zé)任會計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是社會責(zé)任會計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，社會責(zé)任會計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)。對此，會計(jì)理論界應(yīng)對社會責(zé)任會計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入地探討與研究，力求解決諸如計(jì)量和確認(rèn)等基本理論問題，以突破社會責(zé)任會計(jì)信息披露中的障礙。加強(qiáng)社會責(zé)任會計(jì)理論的研究必須借助于適當(dāng)?shù)睦碚搶?dǎo)向：一方面是政府或相關(guān)部門應(yīng)該恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計(jì)理論界在社會責(zé)任會計(jì)方面做些研究；另一方面應(yīng)該成立社會責(zé)任會計(jì)理論及運(yùn)用專門課題組或研究機(jī)構(gòu)認(rèn)真研究出相應(yīng)成果。只有這樣，才會提高我國的社會責(zé)任會計(jì)理論水平，促使社會責(zé)任會計(jì)理論早日與會計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，突破實(shí)務(wù)操作的主要障礙。

責(zé)任會計(jì)論文:我國社會責(zé)任會計(jì)理論研究綜述

摘要：本文從研究方法的角度，綜述了當(dāng)前我國社會責(zé)任會計(jì)理論的研究成果。認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)的一個系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的社會責(zé)任會計(jì)概念框架尚未建立起來。通過對已有研究的評述，提出了相關(guān)的研究建議。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任會計(jì) 規(guī)范研究 實(shí)證研究 綜述

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的愈演愈烈以及跨國公司的不斷發(fā)展壯大，人們對企業(yè)的認(rèn)識也在不斷的發(fā)展變化：從早期將企業(yè)單純地看作是一個為盈利而存在的經(jīng)濟(jì)組織，到逐漸認(rèn)識到企業(yè)作為社會的一分子，除了經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外，還擔(dān)負(fù)有其他責(zé)任。國內(nèi)外的許多研究已經(jīng)證明，企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任，從短期來看可能會耗費(fèi)一定的企業(yè)資源，但從長期來看，承擔(dān)社會責(zé)任給企業(yè)帶來的諸如樹立良好企業(yè)形象，提升企業(yè)品牌價(jià)值等長期效益是十分巨大的。正是出于以上考慮，越來越多的企業(yè)也正在逐漸認(rèn)識到承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任的重要性。但企業(yè)如何向外界報(bào)告、披露自己已經(jīng)履行的社會責(zé)任的情況？我國從20世紀(jì)90年代就開始了對社會責(zé)任會計(jì)的規(guī)范研究。本文即是從研究方法的角度，對我國社會責(zé)任會計(jì)的研究情況進(jìn)行綜述。

一、社會責(zé)任會計(jì)規(guī)范研究

（ 一 ）社會責(zé)任會計(jì)的涵義 國內(nèi)對社會責(zé)任會計(jì)這一概念的定義根據(jù)其對象不同主要有兩種觀點(diǎn)：一是核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會產(chǎn)生的影響。吳俊（1994）把企業(yè)與社會之間的關(guān)系當(dāng)作社會責(zé)任，而社會責(zé)任會計(jì)就是以此為中心而展開的會計(jì)活動，它的任務(wù)在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損益。陽秋林（2000）認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)是以會計(jì)特有的方法和技術(shù)對某一單位經(jīng)營活動所帶來的社會貢獻(xiàn)和社會損害進(jìn)行反映和控制。；二是以企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任為核算對象，并向信息使用者提供決策有用的社會責(zé)任信息，主要代表觀點(diǎn)有：葛家澍、林志軍（2001）提出：所謂社會責(zé)任會計(jì)，就是通過一定的以貨幣或非貨幣的形式，把企業(yè)在履行社會責(zé)任方面的努力與成就通過一定的會計(jì)方法加以衡量和報(bào)告反映。黎精明（2005）認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)是研究如何更好地維護(hù)可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等相關(guān)利益集團(tuán)和個人決策提供企業(yè)的社會責(zé)任履行情況的會計(jì)信息系統(tǒng)。李東生、陽秋林（2005）對社會責(zé)任會計(jì)的涵義作了如下歸納：社會責(zé)任會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個分支，它運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用多種計(jì)量屬性和手段，對企業(yè)社會責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便于向利益相關(guān)者提供有用的社會責(zé)任信息，其最終目的是提高社會效益。

（ 二 ）社會責(zé)任會計(jì)的目標(biāo)我國關(guān)于社會責(zé)任會計(jì)目標(biāo)的研究主要有一元論和二元論兩種觀點(diǎn)。其中大多數(shù)學(xué)者，如陽秋林（2000），鐘子亮（2001），白世秀、章金霞（2007），胡素華（2008）等，認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)目標(biāo)的共同影響與制約，同時(shí)由于會計(jì)系統(tǒng)的多層次性，社會責(zé)任會計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。提高社會效益是社會責(zé)任會計(jì)的基本目標(biāo)，向利益相關(guān)者提供社會責(zé)任信息則是社會責(zé)任會計(jì)的具體目標(biāo)。李東生、陽秋林（2006）則將上述兩個目標(biāo)稱之為社會責(zé)任會計(jì)的最終目標(biāo)和基本目標(biāo)。持一元論觀點(diǎn)的學(xué)者大多是從會計(jì)反映和監(jiān)督的基本職能出發(fā)，認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)目標(biāo)是上述二元論觀點(diǎn)的基本目標(biāo)或具體目標(biāo)的一種，比如：陳今池（1998）認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)的目標(biāo)是對各會計(jì)期企業(yè)經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的凈社會效益或社會收益進(jìn)行鑒別和計(jì)量。張亞梅（2001）則認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)的目標(biāo)是計(jì)量和報(bào)告企業(yè)各項(xiàng)社會責(zé)任的履行情況，為相關(guān)客體提供社會責(zé)任會計(jì)信息。

（ 三 ）社會責(zé)任會計(jì)的假設(shè)與原則鐘子亮（2001）、李昕（2002）、胡素華（2008）均認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)假設(shè)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)在會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)上是一致的，不同的一點(diǎn)在于社會責(zé)任會計(jì)的多重計(jì)量假設(shè)，原因在于目前理論界對“企業(yè)社會責(zé)任”這一概念的內(nèi)涵缺乏明確的界定，使得企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)需要核算的內(nèi)容并不確定，如果僅依靠貨幣計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)價(jià)往往不能全面恰當(dāng)?shù)胤从澈怂銓ο蟆Ｚw娟（2005）、胡承德（2009）在此基礎(chǔ)上還提出了環(huán)境價(jià)值假設(shè)，按照馬克思的勞動價(jià)值理論，只有用于交換的勞動產(chǎn)品才有價(jià)值，而環(huán)境資源只有使用價(jià)值。因此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)沒有將對環(huán)境的消耗與破壞納入核算范圍，他們認(rèn)為要進(jìn)行社會責(zé)任會計(jì)核算，首先必須承認(rèn)的一點(diǎn)就是環(huán)境資源是有價(jià)值的。在會計(jì)原則研究方面，鐘子亮（2001）、李昕（2002）、胡承德（2009）等認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)除適用傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)原則外，結(jié)合企業(yè)社會責(zé)任的特點(diǎn)還應(yīng)強(qiáng)調(diào)社會性原則、充分揭示性原則以及政策性原則。陽秋林（2000，2005）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需承擔(dān)的社會責(zé)任的具體方式，提出了強(qiáng)制和自愿相結(jié)合，誰投資誰受益、誰污染誰治理、誰破壞誰恢復(fù)的原則以及企業(yè)效益與社會效益相結(jié)合的原則。姚正海、孫自愿（2003）提出了社會責(zé)任會計(jì)的可控性原則、靈活性原則以及預(yù)警性原則。章金霞（2009）則強(qiáng)調(diào)了社會責(zé)任會計(jì)的綜合性、多樣性和系統(tǒng)性。

（ 四 ）社會責(zé)任會計(jì)的要素與核算內(nèi)容 國內(nèi)對社會責(zé)任會計(jì)要素的研究主要有“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”三大觀點(diǎn)。胡素華（2008）構(gòu)建了社會責(zé)任會計(jì)的概念框架，認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)的會計(jì)要素主要包括四個方面：社會交易、社會資產(chǎn)、社會負(fù)債和社會損益。李素枝、譚?、劉勝花（2009）認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)要素可借鑒傳統(tǒng)會計(jì)要素形式進(jìn)行分類，但又有所區(qū)別，提出了社會責(zé)任資產(chǎn)、社會責(zé)任負(fù)債、社會責(zé)任收入與社會責(zé)任成本四大要素。張亞梅（2001）則提出了社會責(zé)任會計(jì)核算的五個要素包括社會成本、社會效益、社會產(chǎn)權(quán)、社會資產(chǎn)和社會資產(chǎn)凈額。陳東升、陽秋林（2008）初步討論了建立社會責(zé)任會計(jì)準(zhǔn)則的可行性，并提出了社會資產(chǎn)、社會負(fù)債、社會成本、社會收益、社會凈資產(chǎn)等社會責(zé)任會計(jì)概念。姚正海、孫自愿（2003）認(rèn)為社會成本效益法下會計(jì)制度的設(shè)計(jì)可以確定六個社會經(jīng)濟(jì)要素：社會收入、社會成本、社會收益、社會資產(chǎn)、社會求償權(quán)、社會資產(chǎn)凈額。王愛國（2009）從傳統(tǒng)會計(jì)恒等式出發(fā)，提出了社會責(zé)任會計(jì)的六大要素：社會責(zé)任資產(chǎn)、社會責(zé)任負(fù)債、社會責(zé)任權(quán)益、社會責(zé)任收入、社會責(zé)任費(fèi)用及社會責(zé)任利潤。在核算內(nèi)容方面，眾多學(xué)者（吳俊，1994；劉長翠，1997；田昆儒，1998；張亞梅，2001；羅金明，2006；等）多首先是從企業(yè)利益相關(guān)理論出發(fā)，探討企業(yè)社會責(zé)任所應(yīng)當(dāng)包含的具體內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國實(shí)際國情，提出了我國社會責(zé)任會計(jì)所應(yīng)當(dāng)反映、核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下六個方面：企業(yè)對員工履行的責(zé)任；企業(yè)對生態(tài)環(huán)境維護(hù)的責(zé)任；企業(yè)對社會及本地區(qū)的責(zé)任；企業(yè)對消費(fèi)者應(yīng)履行的社會責(zé)任；企業(yè)應(yīng)履行的其他社會責(zé)任；企業(yè)收益方面的責(zé)任以及企業(yè)對政府履行的義務(wù)。此外，宋獻(xiàn)中（1997）、劉秀琴（2003）認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)核算的內(nèi)容包括社會效益和社會成本的組成項(xiàng)目。前者包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會保險(xiǎn)及教育效益、外援效益和其他效益；后者則包括社會物耗成本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資金使用成本、環(huán)境污染成本、社會管理費(fèi)用、工傷及職業(yè)病成本和其他社會成本。岳彥芳、袁晉芳（2005）則認(rèn)為社會責(zé)任成本包括環(huán)境成本、資源成本、消費(fèi)者責(zé)任成本、社區(qū)公益成本和其他責(zé)任成本。

（ 五 ）社會責(zé)任會計(jì)的計(jì)量與報(bào)告 會計(jì)計(jì)量是進(jìn)行會計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，社會責(zé)任會計(jì)的難度就在于其計(jì)量的問題。潘清平（1995）認(rèn)為，社會責(zé)任會計(jì)的計(jì)量具有模糊性和復(fù)雜性兩個特點(diǎn)。復(fù)雜性表現(xiàn)在計(jì)量屬性不能單純以交易價(jià)格為前提，計(jì)量單位不能僅僅局限于貨幣，計(jì)量形式具有多樣性；社會責(zé)任模糊性是指對象類屬邊界和性態(tài)組織的不確定性，有鑒于此，社會責(zé)任會計(jì)的計(jì)量方法有客觀歷史成本與主觀分析相結(jié)合的方法，機(jī)會成本法，間接評價(jià)法、社會公正法、預(yù)防成本法等。宋獻(xiàn)中（1997）、許家林（1997）指出社會責(zé)任會計(jì)除應(yīng)用貨幣計(jì)量以外，還要采用調(diào)查分析法、替代品評價(jià)法、歷史成本法、復(fù)原或避免成本法、法院裁決法、影子價(jià)格法等。劉長翠（1997）、文建平（1999）則認(rèn)為對企業(yè)社會責(zé)任的計(jì)量主要有貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法兩種，前者包括支付成本法和成本收益法，后者包括文字表述法和評價(jià)法。陽秋林（2005）認(rèn)為社會責(zé)任的計(jì)量，是將涉及自然資源、人力資源、生態(tài)環(huán)境和社會收益等主要內(nèi)容作為會計(jì)要素，加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表而確認(rèn)其金額的過程，對自然資源的計(jì)量主要采用成本法、收益現(xiàn)值法、市價(jià)法進(jìn)行計(jì)量，對人力資源的計(jì)量提出了綜合報(bào)酬收益折現(xiàn)法進(jìn)行計(jì)量，對生態(tài)環(huán)境的計(jì)量采用直接市場法、替代性市場法和意愿調(diào)查評估法，對社會收益的計(jì)量則采用成本收益法、歷史成本法和替代品評價(jià)法。

（ 六 ）社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告的形式大部分國內(nèi)學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任信息的報(bào)告采用非貨幣性信息敘述報(bào)告、貨幣性信息定量報(bào)告，非會計(jì)基礎(chǔ)型和會計(jì)基礎(chǔ)型相結(jié)合的方式，如郭黎、霍建偉（2000）認(rèn)為對一些非貨幣性的企業(yè)社會信息，可以采用文字說明的敘述報(bào)告形式，而對貨幣性信息則有以下幾種報(bào)告形式：在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中增加反映企業(yè)社會責(zé)任的新項(xiàng)目；編制社會收益表，反映企業(yè)的社會收益和社會成本以及社會損益；編制社會經(jīng)濟(jì)營運(yùn)表，反映企業(yè)與社會公眾、社會環(huán)境、社會產(chǎn)品等方面的情況；編制社會資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)的社會資產(chǎn)和社會負(fù)債。李正（2006）根據(jù)我國現(xiàn)階段的具體國情，指出我國目前的企業(yè)社會責(zé)任信息披露模式應(yīng)從年度報(bào)告內(nèi)的分散披露形式過度到年度報(bào)告內(nèi)的獨(dú)立性報(bào)告階段，可以采用描述性披露結(jié)合簡單報(bào)表形式或者單獨(dú)采用兩種形式中的一種。他并不贊成采用復(fù)雜的社會利潤表、增值表、社會資產(chǎn)負(fù)債表等高級報(bào)表形式。謝良安（2007）指出，政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織專家設(shè)計(jì)獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告，制定強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露制度，對企業(yè)必須履行的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求其在獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)告中用貨幣形式披露，而對企業(yè)應(yīng)該履行的道德責(zé)任則采用自愿披露的方式，對自愿披露的部分，可以非會計(jì)基礎(chǔ)型與會計(jì)基礎(chǔ)型并舉，披露工具應(yīng)當(dāng)靈活多樣：招股說明書、財(cái)務(wù)報(bào)告、公司網(wǎng)站、獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告等。社會責(zé)任會計(jì)信息披露制度宜采用按行業(yè)、規(guī)模、地域等特征先試點(diǎn)執(zhí)行。時(shí)薛原（2008）則認(rèn)為根據(jù)我國企業(yè)的實(shí)際情況，可以按照企業(yè)的不同規(guī)模分別采用不同的報(bào)告模式：中小型企業(yè)可以采用敘述性披露模式、大型企業(yè)可以在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加一些社會責(zé)任項(xiàng)目或在報(bào)表附注中披露、上市公司則應(yīng)當(dāng)編制獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)告。宋獻(xiàn)中（2009）總結(jié)了企業(yè)社會責(zé)任信息披露的三種形式：年度報(bào)告披露形式、年度報(bào)告外的獨(dú)立披露形式及大眾媒體披露形式。也有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制對立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)表，對外報(bào)告企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，如黎精明（2004），裘莉婭、徐植（2006）對建立和完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露體系提出了如下建議：社會責(zé)任會計(jì)科目盡可能單列，并與傳統(tǒng)會計(jì)科目相對應(yīng)；會計(jì)基礎(chǔ)型和非會計(jì)基礎(chǔ)型并舉；以傳統(tǒng)三大會計(jì)報(bào)表為優(yōu)秀，并在必要時(shí)附加輔助報(bào)表和說明；提倡編制獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告。陽秋林、曾嬌益（2005）認(rèn)為隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和會計(jì)制度的不斷健全，在我國企業(yè)中編制獨(dú)立的以傳統(tǒng)三大會計(jì)報(bào)表為優(yōu)秀的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告——社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會利潤表和社會現(xiàn)金流量表，已經(jīng)成為一種必然趨勢。

二、社會責(zé)任會計(jì)實(shí)證研究

（一）社會責(zé)任會計(jì)信息披露研究 同規(guī)范研究解決的是“怎么辦”的問題相比，實(shí)證研究解決的主要是“是什么”的問題。我國關(guān)于社會責(zé)任會計(jì)的實(shí)證研究還比較少。社會責(zé)任會計(jì)信息披露現(xiàn)狀以及社會責(zé)任信息的價(jià)值相關(guān)性的研究。肖淑芳、胡偉（2005），陳玉清、馬麗麗（2005），劉長翠、孔曉婷（2006），沈洪濤（2007），李正（2006）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司履行社會責(zé)任的總體水平還不高，自愿披露定性方面的社會責(zé)任信息情況甚少，在信息披露內(nèi)容方面很不全面且主要是敘述式說明，我國的企業(yè)社會責(zé)任信息披露還處于年度報(bào)告中分散披露的階段，市場對社會責(zé)任信息反應(yīng)不靈敏，信息使用者對社會責(zé)任信息不關(guān)注。

（二）社會責(zé)任會計(jì)績效研究 對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任與企業(yè)財(cái)務(wù)績效關(guān)系的研究，但研究結(jié)論尚未統(tǒng)一，二者之間正相關(guān)、負(fù)相關(guān)甚或是不相關(guān)的研究結(jié)果均存在，如王懷明、宋濤（2007）發(fā)現(xiàn)我國上市公司對國家、投資者和公益事業(yè)的社會責(zé)任貢獻(xiàn)與企業(yè)績效正相關(guān)，而對員工的社會責(zé)任貢獻(xiàn)與企業(yè)績效則是負(fù)相關(guān)關(guān)系。任力、趙潔（2009）則發(fā)現(xiàn)良好的企業(yè)社會責(zé)任表現(xiàn)會顯著提高企業(yè)的財(cái)務(wù)績效。汪冬梅等（2008）發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任的履行情況與企業(yè)價(jià)值之間存在明顯的正相關(guān)，表明企業(yè)社會責(zé)任的履行對現(xiàn)代企業(yè)來說已經(jīng)不是一個可有可無的附屬品，在企業(yè)生存與發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，但邵君利（2009）的研究卻得出了與之相反的結(jié)論。劉冬榮等（2009）、王秀麗（2009）等的研究則發(fā)現(xiàn)我國上市公司社會責(zé)任信息披露情況與企業(yè)價(jià)值沒有明顯的相關(guān)性。沈洪濤（2007）、馬連福與趙穎（2007）對社會責(zé)任信息披露的影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究，他們的研究發(fā)現(xiàn)：公司績效、行業(yè)屬性以及規(guī)模是影響上市公司社會責(zé)任信息披露的重要因素，包括上市地點(diǎn)和披露期間在內(nèi)的披露環(huán)境對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露也存在顯著影響，但是公司財(cái)務(wù)杠桿、再融資需求以及公司治理結(jié)構(gòu)等因素并未表現(xiàn)出對社會責(zé)任信息披露的顯著影響。

三、社會責(zé)任會計(jì)研究評述

從規(guī)范研究的角度看，目前同財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架相類似的一個系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的社會責(zé)任會計(jì)概念框架尚未建立起來，在社會責(zé)任會計(jì)的內(nèi)涵及目標(biāo)、假設(shè)與原則、要素與核算內(nèi)容、計(jì)量與報(bào)告等方面均存在值得探討之處。由于對“企業(yè)社會責(zé)任”這一概念的內(nèi)涵缺乏明確的界定，使得社會責(zé)任會計(jì)需要核算的內(nèi)容不確定；由于“責(zé)任”的“多樣性”，使得對企業(yè)履行責(zé)任的計(jì)量需要采取與之相對應(yīng)的計(jì)量方法，同時(shí)，不同的計(jì)量方法所產(chǎn)生的不同結(jié)果，使得社會責(zé)任會計(jì)也不能像傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)那樣單純地采取會計(jì)報(bào)表的形式對外披露社會責(zé)任信息；從當(dāng)前上市公司所披露的社會責(zé)任報(bào)告來看，存在著報(bào)告名稱、格式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告內(nèi)容以定性信息為主，定量信息較少，缺乏可比性等問題。從實(shí)證研究的角度看，目前我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的總體狀況經(jīng)過檢驗(yàn)已經(jīng)證實(shí)不容樂觀，目前的研究熱點(diǎn)也是主要分歧在于社會責(zé)任信息的決策有用性以及與企業(yè)業(yè)績、企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系方面，其中不容忽視的一個問題是，眾多學(xué)者在研究此類相關(guān)問題時(shí)，所采用的社會責(zé)任信息各有不同，由此方法論上的不同進(jìn)而可能導(dǎo)致研究結(jié)論上的差異。這也在一定程度上說明社會責(zé)任會計(jì)概念框架依然沒有建立起來。本文認(rèn)為，目前社會責(zé)任會計(jì)的理論框架之所以尚未建立，一個重要原因在于對作為其理論基礎(chǔ)之一的企業(yè)社會責(zé)任理論的研究尚不完善。由于缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，企業(yè)社會責(zé)任的早期研究一直停滯不前。伴隨著利益相關(guān)者理論的產(chǎn)生與發(fā)展，與利益相關(guān)者理論相結(jié)合逐漸成為企業(yè)社會責(zé)任研究的主流，引入利益相關(guān)者理論使得企業(yè)社會責(zé)任的對象、具體內(nèi)容及范圍得到了明確，并為測量企業(yè)社會責(zé)任履行情況提供了科學(xué)方法，而上述幾方面問題也正是社會責(zé)任會計(jì)理論當(dāng)前的爭議之所在。筆者認(rèn)為，社會責(zé)任會計(jì)理論的發(fā)展完善可以有兩種選擇：從宏觀角度，社會責(zé)任會計(jì)概念框架的構(gòu)建不妨也從企業(yè)利益相關(guān)者的角度出發(fā)，借助利益相關(guān)者的分析框架企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的諸多爭議將會得到合理的解決，從而可以在宏觀上對社會責(zé)任會計(jì)做出一定的規(guī)范；從微觀角度，則可以選取對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任要求較高的某些行業(yè)，如采礦業(yè)、石油化工業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等，將其社會責(zé)任與行業(yè)特點(diǎn)相結(jié)合。

責(zé)任會計(jì)論文:淺談責(zé)任會計(jì)

責(zé)任 會計(jì) 是二十世紀(jì)二十年代產(chǎn)生并逐漸 發(fā)展 起來的,隨著國際 經(jīng)濟(jì) 大市場的形成,競爭日趨激烈, 企業(yè) 向大規(guī)模集團(tuán)化發(fā)展,相應(yīng)的管理層和管理機(jī)構(gòu)日趨復(fù)雜,生產(chǎn)經(jīng)營的決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理層次之間,不同的管理人員之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆峙洹⒑侠淼姆纸鈴亩鴶[脫了傳統(tǒng)的管理模式,實(shí)現(xiàn)子 現(xiàn)代 化的分權(quán)管理模式。

1 設(shè)置責(zé)任中心

(1)成本中心的設(shè)立:以廠內(nèi)生產(chǎn)車間在班組為單位劃分為若干個成本中心,明確其各自在職責(zé)和權(quán)限,使其在規(guī)定的范圍內(nèi)運(yùn)用和履行班組的職權(quán)和義務(wù),如:班組人員出勤考核,生產(chǎn)工時(shí)的核算等等。

(2)利潤中心的設(shè)立:以各生產(chǎn)車間為單位劃分為若干個利潤中心,根據(jù)廠部的承包經(jīng)營合同書下達(dá)的管理及經(jīng)營要求,進(jìn)行日常的收入、成本、費(fèi)用的核算,并對所轄的各成本中心負(fù)責(zé),它是較為高級的責(zé)任中心,不但對利潤負(fù)責(zé),而且對成本負(fù)責(zé)。

(3)投資中心的設(shè)定:以企業(yè)廠長為主,各管理部門為輔,設(shè)立企業(yè)責(zé)任會計(jì)的投資中心,它是企業(yè)的最高層,具有最大的決策權(quán),承擔(dān)最大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,它不但對企業(yè)的成本、利潤負(fù)責(zé),而且對企業(yè)的投資效果負(fù)責(zé),企業(yè)的以營情況好與壞,投資中心負(fù)有相當(dāng)大的責(zé)任。

各責(zé)任中心確立以后,它們是相對獨(dú)立而相互依存的,它們之間發(fā)生的提供產(chǎn)品及勞務(wù),應(yīng)當(dāng)依據(jù)年初企業(yè)確定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格,在各責(zé)任中心之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),使其各負(fù)責(zé),各行其職,這就是需要建立一個結(jié)算中心——內(nèi)部銀行。

內(nèi)部銀行是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的,隸屬于企業(yè),將社會銀行的管理機(jī)制和基本職能同企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度相結(jié)合的一種內(nèi)部資金管理機(jī)制;橫向把企業(yè)的計(jì)劃成本管理,經(jīng)營控制管理,經(jīng)營管理,業(yè)績考核等各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)接;縱向把各個成本中心(班組)、利潤中心(車間等各個獨(dú)立核算單位)、投資中心(企業(yè)的管理部門)統(tǒng)一起來,從而成為企業(yè)內(nèi)部橫向、縱向管理的紐帶和橋梁,是企業(yè)內(nèi)部全方位、全過程、全員經(jīng)濟(jì)核算單位,它是責(zé)任會計(jì)向縱向發(fā)展的必然產(chǎn)物。

廠內(nèi)銀行的工作內(nèi)容主要包括以下幾個方面:

設(shè)立內(nèi)部結(jié)算賬戶;發(fā)放內(nèi)部貸款;籌措資金;發(fā)行廠內(nèi)支票或廠幣;制定結(jié)算制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制;建立信息反饋系統(tǒng)。

2 加強(qiáng)內(nèi)部銀行管理,形成“四位一體”

(1)內(nèi)部銀行與,內(nèi)部經(jīng)營承包相結(jié)合,強(qiáng)化經(jīng)營目標(biāo)管理.承包是我國經(jīng)濟(jì)體制下的一種管理辦法,促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展,是實(shí)行“四位一體”經(jīng)營的機(jī)制的前提,但隨之出現(xiàn)了以“包”代“管”的新的“大鍋飯”現(xiàn)象。為了解決這些問題,將內(nèi)部銀行機(jī)制引入經(jīng)營承包中來,確立合理的費(fèi)用指標(biāo),并對其加以考核評價(jià),建立起“包”代“管”的辯證統(tǒng)一,其問題關(guān)鍵就是確定的承包指標(biāo)是否 科學(xué) ,是否合理,定的過高則高不可攀,流于形式;定的過低則不必努力即可達(dá)到,發(fā)揮不出主觀能動性,因此,只有建立激勵與約束相結(jié)合的合理目標(biāo),方可達(dá)到“包”與“管”的有機(jī)結(jié)合。

(2)內(nèi)部銀行與內(nèi)部核算相連接,引深 經(jīng)濟(jì) 核算。內(nèi)部銀行與內(nèi)部核算相結(jié)合,進(jìn)行 企業(yè) 經(jīng)濟(jì)核算的關(guān)鍵進(jìn)將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,運(yùn)用價(jià)值手段進(jìn)行全面核算,具體作法就是以內(nèi)部銀行為中心,以各車間、班組為關(guān)鍵,建立起二級核算三級管理體系,在單軌制下,運(yùn)用內(nèi)財(cái)務(wù) 會計(jì) 的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行各責(zé)任單位的收、支、余的核算,進(jìn)而進(jìn)行全廠的生產(chǎn)耗費(fèi)核算,寫出有關(guān)的分析材料,以供投資中心(企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理部門)進(jìn)行經(jīng)營決策,充分發(fā)揮責(zé)任中心的核算與監(jiān)督控制的職能。

加強(qiáng)內(nèi)部銀行的管理,達(dá)到承包目標(biāo)就必須在企業(yè)內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)核算,因?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動中,進(jìn)行市場開拓、銷售發(fā)運(yùn)、物資采購供應(yīng)、生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、勞動管理、設(shè)備管理、成本管理、財(cái)務(wù)管理和其他一切管理活動,所取得的一切成果都必須通過經(jīng)濟(jì)核算反應(yīng)出來。同時(shí),這項(xiàng)經(jīng)營管理工作又必須建立在經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上,才能用經(jīng)濟(jì)效果給予全面正確的評價(jià)。

(3)內(nèi)部銀行與經(jīng)營調(diào)度相協(xié)調(diào),完善善信息反饋系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銀行管理機(jī)制,就會出現(xiàn)“劃地為牢,各自為政”的現(xiàn)象,從而影響企業(yè)的整體利益,為了避免和解決這些問題,可以建立內(nèi)部調(diào)度系統(tǒng),通過收集、整理和反饋經(jīng)濟(jì)信息,調(diào)解各責(zé)任單位的利益關(guān)系,將生產(chǎn)調(diào)度與經(jīng)營調(diào)度有機(jī)結(jié)合,共同調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷,使各責(zé)任中心更好在為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),這樣就可以克服實(shí)行內(nèi)部銀行所帶來的負(fù)效應(yīng)。

內(nèi)部銀行是企業(yè)實(shí)行責(zé)任會計(jì)的手段,它不可以脫離責(zé)任會計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理而獨(dú)立存在,在業(yè)務(wù)上構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)工作的組成部分,為了保證內(nèi)部銀行更好在為責(zé)任會計(jì)服務(wù),為財(cái)務(wù)工作服務(wù),為企業(yè)的經(jīng)營決策服務(wù),還必須建立必要的工作制度和程序,確定各自的業(yè)務(wù)范圍,設(shè)立必要的賬本和會計(jì)科目,制定結(jié)算方式和程序,建立對賬、結(jié)賬、報(bào)表等方面和程序,理順內(nèi)部銀行與各方面的業(yè)務(wù)關(guān)系,充分發(fā)揮責(zé)任會計(jì)的作用。

實(shí)行承包加強(qiáng)經(jīng)營管理,需要一個高效益價(jià)值住處系統(tǒng),以便及時(shí)地反饋企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營情況和外部的市場變化,做為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù),有利在組織指揮生產(chǎn)經(jīng)營活動,保證承包任務(wù)的完成。從八十年代初開始有的企業(yè)在落實(shí)承包責(zé)任制,實(shí)行目標(biāo)管理時(shí)就把生產(chǎn)調(diào)度、營銷調(diào)度和能源調(diào)度協(xié)調(diào)起來,組織起靈敏、及時(shí)的價(jià)值信息控制反饋系統(tǒng),即經(jīng)營調(diào)度。運(yùn)用信息系統(tǒng),揭示差異,預(yù)測未來,實(shí)現(xiàn)了跟蹤和超前管理,有計(jì)劃在組織實(shí)施了經(jīng)營目標(biāo)。建立工廠、車間的兩級調(diào)度體系,并與生產(chǎn)調(diào)度合并,統(tǒng)一調(diào)度生產(chǎn)和流通,把產(chǎn)、供、銷全部調(diào)動起來,充分發(fā)揮其各自的主觀能動性。

總的看來,內(nèi)部承包、經(jīng)濟(jì)核算、內(nèi)部銀行、經(jīng)營調(diào)度四者的關(guān)系是:承包是前提,核算是基礎(chǔ),內(nèi)部銀行的手段,調(diào)度是關(guān)鍵。

3 企業(yè)實(shí)行責(zé)任會計(jì)的體會

(1)實(shí)行責(zé)任會計(jì),充分體現(xiàn)了我國按勞分配的原則。各種目標(biāo)的分解、落實(shí)與獎懲的結(jié)合,使車間、班組、人員多勞多得,充分體現(xiàn)了激勵的原則,責(zé)任自負(fù)又體現(xiàn)了約束性原則。

(2)建立責(zé)任會計(jì)強(qiáng)化了會計(jì)管理,促使會計(jì)管理由消極的算賬、報(bào)賬會計(jì)向積極主動的管理型會計(jì)的轉(zhuǎn)變,充分發(fā)揮了企業(yè)對經(jīng)營管理的主動性、預(yù)見性。

(3)建立責(zé)任會計(jì)完善了企業(yè)的經(jīng)營承包責(zé)任制。責(zé)任會計(jì)的建立,把責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一,擺脫了只包不管的現(xiàn)象,使扣個責(zé)任中心以各自的經(jīng)營目標(biāo)為前提,在其職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍之內(nèi),充分發(fā)揮各責(zé)任中心的主觀能動性,從而實(shí)現(xiàn)了包與管有機(jī)的結(jié)合。