發布時間：2022-05-04 09:16:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計管理論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、會計政策變更與盈余管理的涵義
（一）會計政策變更的涵義
會計政策變更指企業在出于某種原由之下，對相同的會計事項改變原來的會計處理方法，采用新準則制度下的處理方法。企業采用的會計政策，不得隨意變更。如果滿足下列條件之一便可變更會計政策：一是法律法規或國家統一的規章制度要求會計政策必須做出變更；二是會計政策變更能夠有能夠為企業提供方便的有點，能提供比原會計政策更可靠的會計信息。當生產經營環境的變化或者法律法規要求、亦或管理當局為達到某種目的都可能導致會計政策調整，生產經營環境的變化或者法律法規要求的調整是無盈余管理動機政策變更，管理當局為達到某種目的的調整是不正常的、有盈余管理動機的政策變更。會計政策變更的原因可以分為強制性和自愿性會計政策變更。前者指會計政策制訂者利用法律法規等強制性手段硬性要求企業做出的會計政策變更，是企業經營者必須執行。普遍認為尋租理論是強制性會計政策變更的理論基礎。還有一種就是企業根據自身生產經營環境和個體目標而做出的會計政策變更屬于自愿性會計政策變更。其是企業自主選擇的結果，目的是出于方便和信息的可靠性考慮，為了向企業利益相關者提供信息。
（二）盈余管理的涵義
盈余管理具有雙重性，適度的盈余管理能促進市場的發展和會計準則的確立，過度的盈余管理會導致會計信息失真。所以應該肯定適度的盈余管理，對過度的盈余管理有足夠的重視，通過企業盈余管理來提高企業財務報告的披露質量，還有就是有助于為企業管理者提供可靠的會計信息，幫助做出正確決策，促進企業健康發展。盈余管理行為有三種類型：收益平滑盈余管理、政策誘增式盈余管理和巨額沖銷盈余管理。為了對企業會計政策并更進行研究，學者對這三種盈余管理行為設定了標準：收益平滑既不屬于巨額沖銷范疇，也不屬于政策誘增的范疇，是保持盈利的穩定增長態勢，有意減少所披露收益的波動的形式。政策誘增指當實施新會計政策后企業增加的利潤或者增加的利潤補償以前的虧損為判斷標準，其目的是依據扭虧、摘牌、配股和增發要求而人為地做大企業利潤；巨額沖銷以政策變更前后的本年凈利潤為負，并以降低當期利潤的政策變更行為為判標準，其目的是保證盈利水平，有意做大當期的虧損；還有不屬于上述三類盈余管理行為的，理論界將其界定為正常的會計政策變更。
二、會計政策變更與盈余管理的相關理論
（一）尋租理論
戈登?圖洛克是最早提出尋租理論的，他認為付出勞動獲得收入的過程中，當人們獲得的收益大于付出勞動的心理預期時，人們就認為自己獲得了應得的收獲。完全競爭理論雖然也對這種現象進行了解釋，但是考慮的不夠全面，低估了對稅收等造成的實際損失。尋租理論為強制性會計政策變更提供了理論基礎，尋租理論中的驅動因素正是企業能夠通過法律法規等手段進行強制性變更的原因，也可通過加強對契約成本和政治成本的影響來打破原有的利益格局，這些都是經濟個體為了個體利益而做出的。但是任何理論都要經過與社會磨合、融洽、不協調的過程，隨著環境的改變，依據尋租行為，便會引起避租者的反抗，從而對雙方的利益都產生不利的影響。在這種狀況下，強制性企業會計政策變更就會進行干預，從而保證利益相關者的利益，最終可以確保由于會計政策的變更所導致的契約成本和政治成本最低，使整體效益偏好就達到了目的。
（二）可比性理論
自愿性會計政策是與企業的個體行為息息相關的，由于其個體目的的復雜性和難以控制，使自愿性政策變更一直缺乏理論支持，這種狀況一直到可比性理論的出現才得以改變。當前的各種環境使企業所處的外界環境復雜多變，為了適應外界環境，企業做出一定的調整也是很有必要的，這也是出于確保企業會計信息的可比性和公允性的目的。在企業財務使用者對企業財務狀況進行分析時，為了免給企業財務報告使用者的理解帶來困難，一般都要求前后的財務報告趨于一致。企業會計信息的一致性和可比性其實并不矛盾，在面對風云變幻的企業經營環境，當企業會計政策的變更給企業帶來的優勢和便利遠遠大于原會計政策的時候，就應該采取政策變更。在這個時候，片面強調一致性不但不利于會計信息的公允性，也不利于企業的發展，所以不能把一致性絕對化。會計活動作為社會不斷發展進步的產物，是隨社會而生隨社會而長的，財務報表在企業中有很重要的作用，是企業管理者關注企業發展的焦點，是管理者與利益相關者溝通的橋梁。在企業的外部環境和經營目標發生變化時，出于會計信息的公允性和真實性，企業就要進行政策變更，但界限的把握不是那么容易，但是其實質往往是與表象不一致的，企業進行會計政策變更更多的是出于對自身利益的考慮，更多的是對企業管理者的考慮，這是人自私行為的表現。
（三）信息不對稱理論
理想的競爭市場是一個公平的平臺，人和人之間的信息交流沒有阻礙，經濟體間的信息互通，完全實現信息可得可信。在這種情況下，管理當局的盈余管理行為很容易被市場識破，這樣盈余管理就失去存在的必要性了。但是這是理想化的完全競爭市場，事實上不存在，目前的上市公司都是經營權和所有權相互分離的，這樣更不會出現信息對稱的完全競爭市場。兩權分離使得企業外部信息使用者只能通過企業經營者提供的企業財務報告來了解企業，但很顯然這些信息是經過加工處理的二手數據或者N手數據。企業管理者掌握著企業的經營信息，能夠運用信息是自身財富最大化，不太可能給外部相關者提供真實的會計信息，管理層進行的盈余管理操作正是借助了信息上的不對稱性。
（四）契約理論
契約理論認為企業相關的各類不同的利益相關者之間構成了不同的契約，包括企業管理者、員工、股東、政府、供應商等。為了獲得個體利益，不同利益相關者在利益的驅動下參與企業的經營活動。這里主要研究委托人和人之間的契約關系，企業委托人會給企業人設定一組契約，是為了督促委托人和作為報酬的依據。當雙方出現利益分歧時，管理當局會用盈余管理方法來維護自身利益。當然委托人對人的業績考核采取何種什么方法也對企業管理人員的會計政策上的選擇產生直接影響。
三、企業應用會計政策變更實施盈余管理的方法
（一）變更存貨計價方法
改變發出存貨成本的計量方法必然會關系到企業會計政策變更。現行會計準則規定，企業發出存貨成本的計量方法有一共有四種：先進先出法、月末一次加權平均法、個別計價法、移動加權平均法。這四種方法之間的轉換會導致會計政策變更的發生。利用這種方法的改變進行盈余管理經常出現在上市公司。
（二）變更相關資產的初始計量或后續計量方法
改變初始計量方法也會導致企業會計政策變更。例如，在企業中的固定資產，在初始入賬時，是以購買價款或以購買價款的現值為基礎計量進行資產成本評估的，都是可以人文選擇的；企業內部研發項目開發階段的費用支出是選擇資本化還是選費用化，這都會有很強的主觀性。
（三）變更借款費用的處理方法
企業根據實際情況對借款費用進行費用化。借款費用的確認會影響盈余，所有改變借款費用的處理方法也就是進行盈余管理的一種重要手段。
四、結束語
在對有關會計政策變更盈余管理的相關研究進行系統回顧和分析的基礎上，以契約理論、尋租理論、可比性理論和信息不對稱理論作為會計政策變更理論的基礎，從存在的問題和變更的動機兩方面對上市企業會計政策變更與盈余管理的現狀進行分析，由此可見，企業會計政策變更對企業盈余管理有決定性的影響，公司會計政策的變更必然在一定程度上會直接引起一定時期內企業費用、收入、成本、利潤、資產價值、國家稅收等方面的變動，并導致各企業間收益重新分配的后果。所以，企業會計政策的變更其本質實際上是一種社會利益重新分配，對其能否實施有效的控制，不但關系到企業個體利益，而且對整個國民經濟的發展，都會產生影響。
作者：徐嘉偉 單位：云南財經大學
一、會計在經營管理中的地位和作用
首先，在企業經營管理工作中，其優秀內容是財務管理，財務是企業一切活動有效進行的保障，也是一切活動的基礎,企業財務涉及到企業經營管理工作中的每一個環節中，為企業的管理工作提供有效的財務資料。會計可以通過對企業的財務進行核算、分析，發現其中存在的問題，并采取有效的措施將財務中出現的問題解決，保證企業的各項管理活動有效的進行。所以會計在企業經營管理中，發揮著重要的作用，有著不可替代的地位。其次，從企業經營管理工作以及會計工作的現狀進行分析，會計的財務管理職能既獨立存在又屬于企業管理工作的一部分，也就是說會計可以進行獨立的財務管理活動，也可以參與到企業的管理工作中，并且在企業經營管理工作中發揮著重要的作用。企業的領導人員會通過對企業的經營現狀進行了解，在會計提供的財務信息基礎上，大致的了解企業的運行現狀。且會計在企業的各項活動中還發揮著監督和促進的作用。企業的會計工作可以對企業的發展以及管理工作進行預測，為企業的經濟預算目標制定及相關財務管理工作提供相應的依據。總之，會計在企業經營管理工作中起到了提供相關的財務信息、為企業的財產安全提供保障、對企業的各項財產活動進行監督及促進企業經營管理行為規范的作用。因此，企業需要充分有效的發揮會計在企業經營管理工作中的作用，下面本文對如何有效發揮會計在企業經營管理中的作用提出了相關措施。
二、有效發揮會計在企業經營管理中作用的措施
(一)更新會計管理理念
會計在企業經營管理工作中，對企業的管理行為、管理內容、經濟行為、經濟活動等發揮著監督的作用，同時也是企業經濟活動的支持者和促進者，為企業的各項財務活動提供財務信息依據，促進企業經營管理工作的順利進行。當前社會的飛速發展，使得新的理論、方法的不斷的出現，在企業經營管理工作，為了充分的發揮財務會計的作用，需要更新管理理念，認識到會計在企業經營管理工作中的作用、地位以及重要性，讓會計參與到企業的管理工作中，為企業的管理工作提供財務信息服務。
(二)強化會計管理職能
在社會和經濟的飛速發展下，全國各地大大小小的企業數不勝數，企業之間市場競爭激烈性不斷的加劇，在企業發展過程中，企業想要在激烈的競爭中穩步、有效的發展，更需要加強企業的管理工作，將財務會計的職能在管理工作中凸顯出來，并強化會計的職能。財務會計在企業工作中的參與，不僅是提供財務信息服務，還需要根據市場的發展動態，為企業的發展，制定經濟發展策略，預測經濟發展方向。
(三)重視會計人員道德建設
會計在企業各項經濟活動和管理工作中發揮著重要的作用，是企業經濟發展和管理工作的優秀，在企業發展過程中，財務會計是其發展的命脈，如果財務會計出現問題，企業的發展和管理都將受到嚴重的影響。所以需要加強企業會計人員的素質教育，提高其業務能力、思想水平、道德素養等，加強企業財務會計隊伍的建設，為企業建設一支高思想、高能力、高素質的財務會計隊伍。
(四)促進企業會計信息化發展
企業經營管理工作質量的提升，需要從企業的各項工作入手，將各項工作精細化。財務會計部分是企業經營管理工作中的重要組成部分，影響著企業經營管理工作的質量，所以需要加強企業財務會計部分的管理，提升企業財務會計的業務能力和素質。提高企業財務會計的業務能力、信息技術操作水平，提供工作效率和工作的準確度。在信息技術、網絡技術等的快速發展下，企業的各項管理工作也需要與時俱進，引進先進的信息技術、網絡技術等，提升企業的管理質量和管理水平，保證企業可以在激烈的市場競爭中穩定、有效的發展，以此充分發揮財務會計的作用。
三、結束語
隨著市場經濟的發展，社會主義經濟體制的不斷完善，市場競爭逐漸的加劇，為了促進企業的發展，需要加強企業的管理。在企業經營管理工作中，財務會計發揮著重要的作用，可以監督企業的經營管理行為，促進和提升企業的經營管理質量，為企業經營管理工作提供財務信息服務。為了更好的發揮會計在企業經營管理中的作用，體現會計的重要地位，需要將企業的更新會計管理理念、強化會計管理職能、重視會計人員道德建設并促進企業會計信息化發展，以此為企業各項活動的穩定運行提供保障。
作者：蔣菁 韓吉星 單位：浙江理工大學科技與藝術學院
一、醫院管理中的會計與統一
(一)會計
在醫院管理體系中，會計作為財務管理的基礎手段，也是醫療事業管理體系中重要的基礎工作，它通過記錄經濟活動，核算經濟費用，監督經濟行為來反映醫院的經濟活動，這種基礎的經濟管理工作對醫院業務，經濟活動，合理處分醫院財務等相關經濟活動產生了重要的影響，它不僅反映了醫療事業單位財務狀況，而且是對事業單位經營成果最直觀的體現，醫院經濟水平的高低取決于醫院會計的工作質量。
(二)統計
作為統計學中重要的組成部分，醫院統計應用了統計學知識和概率論的中心理論客觀全方面的體現了醫院經濟管理的各項活動，是正確認識醫療工作的完成質量的重要手段。醫療統計在醫院財務管理工作方面與會計相輔相成，會計工作結束后就要靠統計學分析數據，從而準確客觀的體現醫療經濟管理的情況。
(三)會計與統計的聯系
在醫療經濟管理體系中，會計與統一各自成派，但是又有著千絲萬縷的聯系，在許多方面兩者相輔相成，相互融合。會計與統計從不同的角度，不同的方向收集資料，分析醫療管理的經濟活動，但他們的分工都是為了能正確地體現醫療經濟活動的進行與完成，在工作交替中，又存在著難以脫離的聯系。在醫院日常管理活動中，統計學分析醫院經濟活動時做根據的就是會計憑證，這和會計進行核算時所采用的憑證是一樣的，而統計與會計在分析后所得出結果都是反映醫療工作的各項經濟活動，兩者在出發點和目的都是一樣的。在會計進行計算活動時所運用平均分析法就是統計學里的平均概念，而統計在核算工作上采用的是會計學里廣泛使用的復式記賬法，許多的統計指標都是從會計數據里面獲取的，兩者緊密聯系，相互作用。
二、會計與統計相結合的必然性
(一)促進醫院決策科學化
會計與統計工作都是對醫院經濟活動的體現，對經濟活動產生的數據進行分析監督，有利于醫院管理者做出正確，科學的決策，促進醫院發展，更好地管理醫院經濟活動。只有做好會計與統計工作的相互協調，才能促進醫院對經濟信息獲取的正確性與及時性，才能促進醫院管理決策的科學化發展。
(二)完善我國醫保制度
在我國實行醫療保障制度后，各類醫保病人在醫院所產生的經濟活動都要被記錄在會計財務管理工作中，而會計工作在面對龐大的醫保用戶數據時，其職能有限，只有運用統計部門進行相關統計分析工作，才能將醫保用戶的經濟信息及時的反映到醫院管理當中，兩者在工作中相輔相成，互相影響，是促進我國醫療保障制度完善的必然要求。
(三)保證醫院經濟活動平穩進行
為了能夠讓醫院日常的經濟活動平穩進行，會計和統計必須結合兩者相關的數據資料，根據結合的資料，來對數據進行統一的分析，不僅能有效解決醫院里病患與床位間的矛盾問題，而且使醫院日常活動得以順利進行。
三、會計與統計相結合的措施
(一)完善醫院管理體系
運用計算機信息技術幫助醫院進行管理活動，大大減少了工作人員的工作量，而且方便快捷，提高了醫院各個部門工作效率，促進了會計與統計的協調性。
(二)會計與統計統一核算指標口徑
會計和統計是兩個不同領域的兩個工作，他們本身的工作就存在著許多差異性，而醫院的經濟活動大都有著不一樣的計算方法，統一計算口徑是加深兩者聯系的重要途徑。
(三)提高人員協作能力，加強部門設置
會計工作人員應該學習相關的統計學知識，而統計工作人員也要熟知會計的核算方法，兩者在彼此了解中更加促進了協調工作的開展，兩個部門的工作人員應該加深對會計或者統計的了解，提高自身素質，做到互相借鑒的同時在各自的領域各司其職，全面協調會計與統計的工作。
作者：張曉云 單位：湖北省鄂州市中醫醫院
一、電算會計實務處理的新情況、新問題和新矛盾
（一）沒有獨立的會計機構，電算會計專業素質不高
日前，市財政局組織對各行政事業單位進行預算執行情況和動態監控執行情況檢查，發現個別預算單位處理會計業務只有一名會計，且該會計同時是辦公室工作人員，沒有獨立的會計機構，人員配備不完整。有的預算單位有獨立的會計機構，人員配備齊全，但是，該人員是非財會專業人員，還有些會計人員不具備相應的資格和能力，對電算會計不熟悉，對使用用友U8軟件記賬操作不熟練，電算會計專業素質不高。特別在新的行政單位會計制度和事業單位會計制度實施后，對會計人員素質有新的要求，所有會計業務處理必須符合會計法、會計制度和財政國庫管理有關規定。會計機構不獨立和會計人員素質不高是造成會計實務處理不準確、會計專業軟件使用不完全，會計核算不完整的主要原因，繼而出現會計核算職能和會計監督職能弱化。針對沒有獨立的會計機構，電算會計專業素質不高等問題，要加強單位層面的內部控制，注重會計人員業務培訓和素質提升。
（二）國庫集中支付業務操作不合理、不合規
預算單位應當按照預算科下達的預算指標，分直接支付、授權支付，按照項目支出進度、基本支出安排分別向業務科室和國庫科申請月度用款計劃。有些單位會計人員對部門預算和財政國庫管理規定不夠熟悉，直接支付和授權支付范圍界定不清，直接支付用款計劃和授權支付用款計劃申請不準確，影響了正常的業務資金支付和會計實務處理，甚至給年度部門決算帶來很多麻煩。有些單位會計人員在對項目支出、基本支出用款計劃申請時，功能分類、支付方式等項內容填寫錯誤，用款計劃被退回，在處理直接支付業務時，沒有用款計劃，五險一金等款項都不能及時支付，影響了單位職工的正常生活。在國庫集中支付系統中，每一筆付款金額、用途、交易時間、賬戶余額、賬務處理等內容都能夠及時查詢，各單位不能做到對本單位支付賬務信息進行深入分析，預算執行中的一些支付、記賬錯誤和違規問題就不能及時準確地被發現并加以糾正，財務管理職能缺位。有些預算單位會計人員拆分支付額度或超過規定額度通過授權支付方式支付，違反了財政國庫集中支付動態監控規則。有些預算單位會計人員仍然依賴傳統財務支付方式，對差旅費、油料費、辦公費等項支出較少使用公務卡支付，違反了公務卡使用有關規定。針對國庫集中支付業務操作不合理、不合規等問題，要加強業務層面的內部控制，嚴格按照財政國庫管理規定流程操作。
（三）會計基礎工作不規范、不完整
電算會計業務處理對原始憑證有新的要求，原始發票應當合法合規，填寫、印章齊全。除原始發票外，會議、培訓、考察等項支出，要附有相關通知文件。貨物類、服務類采購支出，要附有采購手續、合同、驗收報告、購買明細等附件。工程類支出，要附有發改委文件、發改委計劃、中標通知書、施工合同、施工進度表等附件。工程尾款支付，要附有工程評審報告、竣工驗收報告、財務決算書等附件。會計人員應重點審核原始憑證是否合法合規、附件是否齊全，有些會計人員不會審核或審核不到位，致使原始憑證不合規，各種附件不齊全等問題時有發生。有些會計人員不會打印總賬、明細賬、往來賬頁，打印出的賬頁不齊全，紙制賬頁資料保存不完整，致使審計人員無法核對賬務收支情況。有些會計人員會計憑證、賬冊裝訂不規范，各種數字章、名章印章不全，會計檔案保管不完整。會計基礎工作不規范、不完整，主要原因還是會計人員專業素質差和責任心不強造成的，關于會計基礎工作層面的內部控制必須健全。
（四）防范舞弊和預防腐敗更加復雜、難度大
隨著電算會計的深入開展，利用計算機進行經濟領域的犯罪活動有所增加，防范舞弊和預防腐敗更加復雜、難度增大。經濟業務發生時，電算會計通過用友U8軟件直接操作、自動記錄，會計信息以磁、光介質為媒體進行存儲。專業軟件的人性化設置使各種會計數據高度集中，未經授權的非會計人員通過計算機及網絡可以瀏覽、查詢全部數據文件。可能出現各種存儲的數據被篡改，重要的會計數據隨意被復制、偽造、銷毀，還不留任何痕跡。總之，使用信息技術進行舞弊和腐敗具有很大的隱蔽性和危害性，被發現的難度大大增加，造成的危害和損失可能更大。因此，電算會計的內部控制不僅難度大，而且更加復雜，必須使用各種信息技術手段加以控制。
二、加強電算會計內控管理的幾點想法
針對新情況、新問題和新矛盾，各單位應遵循內部控制原則，明確經濟業務辦理環節，梳理會計操作流程，分析確定電算會計風險點，選擇風險應對策略，建立健全內控制度，做好督促工作人員執行內控制度工作，開展監督檢查和自我評價工作，進而不斷加強內部控制管理。
（一）實行會計機構控制
沒有獨立會計機構的單位,應當根據《中華人民共和國會計法》的規定建立會計機構，配備具有相應資格和能力的會計人員。各單位應當根據實際發生的經濟業務事項按照行政單位會計制度、事業單位會計制度和財政國庫管理制度規定操作流程及時進行財務事項處理、正確進行會計核算、認真編制權責發生制年度財務報告和年度部門決算，及時為會計信息使用者提供準確無誤的會計信息。
（二）實行內部授權審批控制
明確各崗位辦事權限、審批程序和相關責任，建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，重大經濟事項的內部決策由領導集體研究決定，工作人員在授權范圍內行使職權、辦理業務。實行不相容崗位相互分離，建立健全預算管理、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理、內部監督等關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。
（三）實行會計實務和資金支付控制
建立健全電算會計財務管理制度，完善崗位分工責任制，規范會計操作流程。加強電算會計專業培訓，提高會計人員業務水平。電算財務主管、電算會計、電算出納崗位相互分離，電算出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記，財務專用章和個人名章應當分專人保管。實行支出審核控制，重點審核原始憑證是否合規合法，是否真實完整，是否符合部門預算，審批手續是否齊全。支出憑證應當附有反應支出明細內容的原始單據，并由經辦人簽字確認，各項財務支出應當嚴格履行授權審批和簽章手續。各單位應當嚴格按照財政國庫管理制度有關規定申請月度用款計劃、嚴格授權支付標準、辦理資金支付手續，屬于公務卡結算范圍的，應當嚴格按照公務卡使用和管理規定辦理業務。單位業務部門應當將原始發票、合同、文件、采購手續等原始單據提交財會部門作為賬務處理依據，財會部門應當根據支付憑證及時準確進行電算會計實務處理，逐步規范會計基礎工作。各單位必須認真對本單位支付和賬務信息進行動態分析，發現支付、記賬錯誤和違規問題，及時糾正解決，確保每筆支付和賬務都符合部門預算和財務規定。同時，根據預算法和信息公開條例有關規定，按照規定公開單位部門預（決）算、三公經費等有關經費支出情況。
（四）實行資產保護控制
加強對實物資產和無形資產的管理，明確資產使用和保管責任人，落實資產保管、使用責任。貴重資產、危險資產、有保密等特殊要求的資產，應當指定專人保管、專人使用，并規定嚴格的接觸限制條件和審批程序。按照國有資產管理規定，明確資產的調劑、租借、對外投資、處置程序、審批權限和責任。各單位應當定期清查盤點資產，確保賬實相符。做好電算會計資產錄入、登記、統計、分析工作，定期向財政局資產科匯報資產管理情況，實現對實物資產和無形資產的動態管理。
（五）實行軟件系統控制
建立電算會計系統操作管理制度，明確用友U8軟件操作權限、操作規程、賬務處理程序，防止非會計人員操作使用該軟件，保證電算會計系統安全可靠的運行，保證各種會計數據真實、有效。建立電算會計資料管理制度，明確會計資料的管理和保密、會計數據備份管理、會計檔案管理操作規程，重點加強會計檔案資料管理，實行紙制會計資料和電子會計資料雙重管理，確保會計檔案資料安全保管。建立電算會計軟件系統維護制度，定期或不定期請財政局國庫科專業軟件人員到現場進行系統軟件維護，設置防火墻防止計算機病毒入侵，做好各種會計數據加密技術、查詢控制技術、認證技術等保護性措施，確保瀏覽、查詢時不能對電算會計數據和軟件系統有任何改動，解決軟件操作流程中出現的疑難問題，正確操作使用軟件，確保軟件系統正常、安全運行。
三、結語
穩步加強行政事業單位電算會計內部控制管理，充分發揮電算會計職能作用，確保部門預算資金使用安全、合規、效益，確保會計信息質量真實、可靠、全面，為開展部門預算績效評價打下良好基礎，為財務報告使用者作出經濟分析、進行社會管理提供決策依據。
作者：戰喜中 單位：大慶市財政局
一、石油企業精細化管理的工作內容和要求
（一）石油企業精細化管理的工作內容
1.精細化的操作。對任何一個企業來講，精細化的操作都是必不可少的。在復雜的分工勞作過程中，如果沒有統一的規范和要求，那么工作就不可能有條不紊的進行下去。因此，制定統一的規范和要求，不僅能夠保證員工工作的組織性和高效性，還可以樹立良好的企業形象，為企業的拓展工作提供良好的形象基礎。
2.精細化的控制。這項工作包括計劃、審核、執行和總結四個環節，將這些環節處理好，可以避免很多的決策失誤及管理漏洞，保證工作的高效性。
3.精細化分析。面對錯綜復雜的市場環境，如果不進行精細的分析，就很難認清市場的走向，這就會為決策的制定產生極大阻礙，甚至導致決策的錯誤。
4.精細化核算。通過精細化核算，石油企業可以透徹了解到企業內部的運營狀況，及時發現管理之中存在的問題與不足，及時采取處理措施，保證石油企業的受益。
5.精細的規劃。規劃包括兩個方面：首先，企業根據自身的運行狀況對市場的預測，做出的關于企業規模、效益、文化方面的中長期計劃；其次，經營者根據企業現狀制定的當前計劃。精細的規劃可以有效地推動石油企業的發展。
（二）石油企業精細化管理的要求
1.進行會計精細化管理就要做到求真務實，不搞形式主義。在石油企業當中，一些人內心浮躁，不能踏踏實實做實事，注重形式上的“政績工程”和“形象工程”，打著時尚前衛的口號，進行著毫無改進的工作。有的人盲目跟進政府政策，制定夸大化的企業發展方針，忽視了求真務實、扎實為人的原則。
2.規范與創新相結合。企業沒有規范將成為一團亂麻，企業沒有創新就會變的死氣沉沉，失去前進的動力。因此，石油企業應該做到規范與創新相結合，并在此基礎上進行再規范、再創新。
二、推動石油企業精細化管理的具體措施
（一）精細化管理工作要注重發揮人的作用
石油企業的管理人員無論是管理的主體還是客體都是人。石油企業的變革是一種從內到外的，徹底拋棄傳統的粗放式營銷轉為集約化經營。整個過程實際上是觀念、權利、利益的一種新的分配和調整。這就需要管理者與時俱進、勇于開拓創新、不斷學習。作為精細化管理的工作者，一定要注重成果和效益，根據市場環境不斷提出符合企業自身以及市場需求的新型管理思想，定時對員工進行新思想的培訓，保證科學、合理制度的順利實施。員工是石油企業的主體，管理者一定要與員工及時取得交流與溝通，確保員工能夠正確理解和掌握新的思想，并運用新的思想觀念進行實際操作，遵守操作規范與作業流程并對工作的成果進行總結。
（二）精細化管理要持之以恒，注重實效
石油企業的工作貴在持之以恒，只有這樣才能時就改善石油企業的運作模式，改進企業內部的管理體制。為了做到這一點，必須建立健全與之相匹配的長效機制，保證工作的長久進行，杜絕空喊口號現象的出現。“精細化”相對應的“粗放化”，精細化注重細節上的思考與探索，，實質上追求的是運行管理的專業化、集約化、規范化以及標準化。石油企業在進行會計精細化管理的過程中，要注意對細節的觀察和把握。精細化管理要注重保證所生產產品的質量。一個企業要想在激烈的市場競爭中長久的生存下去，產品的質量是關鍵。石油企業能不能盈利不但是靠精細化管理控制成本來決定的。因此，進行精細化管理要建立在保證產品質量的基礎之上。
（三）加強現場管理，提高精細化管理程度
在石油企業施工的現場，僅僅考慮保證產品質量是不夠的。石油企業必須從市場角度出發，打造屬于自身的品牌，降低施工的生產成本，獲得價格優勢，確立自身在行業內的領頭羊身份。同時，在現場施工時，還要注重遵循科學、規范的原則，充分利用現場資源，推進新技術和新設備的使用，提升生產效率，獲得最大效益。在石油企業現場管理的過程中，要注重員工的主體地位，管理的細則要在管理的過程中通過員工的反饋和自身總結進行完善。對員工進行決策和管理工作的交底，讓員工了解并支持管理者的工作，保證員工配合管理工作，遵守企業的規章制度，聽取員工的意見與建議，對表現突出的員工進行適當物質和精神上的獎勵，管理員工樹立責任感與歸屬感，增強石油企業的凝聚力。
三、結語
現代石油企業在市場化的發展過程中，必須要進行會計的精細化管理，充分利用現代化的管理思想與管理體系，調動員工工作的積極性，提升石油企業的管理水平，將石油企業完善并壯大，確保在市場競爭中立于不敗之地。
作者：陳紫玲 單位：玉門油田公司財務處
一、管理會計的內涵
管理會計是會計學和管理學的產物，它能通過社會科學、自然科學、技術科學等手段，找出影響企業經濟效益的客觀因素和主觀因素，分析其發展規律，并為企業管理層的科學決策提供依據。從企業會計工作方面看，企業的財務會計利用企業的信息系統，為企業使用者提供企業的相關財務信息，從而保證企業在社會各方面的開展服務工作順利進行。管理會計是利用企業的信息系統，為企業的決策者提供企業的相關管理信息，預測企業經營前景，并參與到企業的經營決策、規劃、控制、考核等過程中，直接發揮經營管理的作用。管理會計在物理管理的應用是以物流成本為中心，對物流成本進行分析，預測、規劃、協調、控制物流活動，通過對物流成本的研究、各項費用的控制，為企業決策層提供決策服務，達到以最低的物流成本獲得最高的企業效益。管理會計強調事前規劃、事中控制、事后總結，是一套集預測、規劃、決策、協調、控制、考核為一體的管理體系。目前，物流成本管理與會計核算體系存在一定的沖突，物流成本管理有十分誘人的前景，但物流成本在財務會計制度中難以確認和分析。在財務表中，物流費用是企業對外部運輸支付的運輸費用、向倉庫支付的保管費用、企業內部的人力成本、固定資產稅費、設備折舊費用等，從中可以看出，物流企業發生的各項物流費用很難單獨核算，這對物流問題的發現及物流方案的優化有一定的影響，這就需要管理會計為企業決策提供詳細的物流信息，明確物流責任，從而為物流企業的持續發展提供保障。
二、管理會計在物流企業管理中的應用
（一）邊際成本法。
邊際成本法是管理會計常用的一種方法，通過邊際成本，對生產經營進行組織，從而實現企業效益的最大化。邊際成本法需要引入固定成本，固定成本是指不會隨著工作量變化而改變的成本，以快遞公司的行李車為例，行李車的掛運費不會隨著發送件數的改變而變換，這就是一種固定成本。從管理會計的角度出發，充分利用各種資源，保證邊際利潤的最大化。
（二）管理會計的整體管控。
利用管理會計在物流企業建立物流責任體系，對各個責任層次進行有效地監督、控制，從而保證物流活動的順利開展，這樣就能將物流活動構成一個整體，使得各個部門協調運作，實現企業的發展目標。在整個物流活動中，各個部門會擔負起應承擔的責任，積極地完成各自的任務，并通過物流責任中心反饋整個活動的信息，從而為企業的決策層提供及時、有效的信息，發現物流問題后，及時分析，并制定相應的解決措施，從而達到降低物流成本，增加企業經濟效益的目的。管理會計還能對企業內部責任部門進行績效考核，提高企業內部管理水平，促進企業的現代化發展。管理會計的應用是企業實現現代化管理的重要手段，隨著社會經濟的不斷發展，管理會計在物流企業管理中的應用將會越來越廣泛。
（三）建立以管理會計為優秀的管理體系。
國外發達國家的物流管理水平比國內物流管理水平高的主要原因是，國外的物流企業建立了比較完善的物流成本核算體系和綜合控制方法，而我國的物流行業起步比較晚，還沒有明確的物流管理方法和核算標準，導致不同的物理企業存在不同的衡量標準，這就對物流核算的全面性造成一定的影響，嚴重阻礙了我國物流行業的發展。因此，物流企業要以管理會計為優秀，以國際通行的物流作業成本管理法為物流成本核算方法，建立完善的物流管理體系，并積極吸取國外發達國家的經驗，根據我國的國情，建立符合實際情況的管理體系，從而為物流企業的穩定發展提供保障。
（四）建立完善的物流核算體系。
從宏觀的企業管理看，科學、合理的核算物流成本是加強物流企業成本管理的重要手段。目前，在國外發達國家，均采用物流作業成本法進行物流成本核算，根據物流費用及成本，確立成本對象的成本及其效益。物流作業成本法可以分為兩個階段：一是將各種資源合理地分配在物流活動中，核算物流活動各個環節所需資源；二是將物流活動成本分配到產品、服務、顧客等身上，從而更加全面地反映物流作業成本，并對物流活動進行優化。從物流成本的類型看，可以從不同的角度劃分物流成本標準，從而保證物流成本核算的全面性。總體上講，物流成本可以劃分為總物流成本、部門物流成本、營業網點物流成本、車輛物流成本、人力資源物流成本、場所物流成本、作業物流成本、固定物流成本、變動物流成本等。在物流成本類型的基礎上，物流企業需要從物流成本框架系統化地衡量物流成本，這樣不僅能真實地反映出企業物流水平，還能提高物流成本核算數據的利用率，有利于企業物流活動的優化。
（五）應用管理會計降低企業物流成本。
目前，我國很多物流企業管理者對物流成本管理的認識不足，對加強物流管理、優化物流成本核算等認識不到位，認為只要有良好的倉儲能力和運輸能力，控制好倉儲成本、物流成本、采購成本就完成了現代物流管理。現代物流管理要求物流企業需要有良好的作業管理能力、經營管理能力、價值鏈控制能力，因此物流企業要從企業整體最優出發，對資金流、信息流、物流等進行有效地管控，利用優質的服務、現代信息系統、高效的配送、物流外包等降低物流成本，從而有效地促進物流企業的快速發展。
三、提高物流企業管理會計應用水平的措施
（一）擴大企業規模。
企業在生產經營過程中，非常注重企業本身的規模，這說明規模越大的企業產生的經濟效益更高，一個大的企業有更多的成本積累，能有充足的資金支持一個新的項目，因此物流企業要充分利用范圍來擴大企業規模，從而提高管理會計的應用水平。如物流企業可以根據倉儲服務，兼營配送等增值服務，達到降低物流成本的目的。
（二）提高物流技術水平。
提高物流技術水平是物流企業降低物流成本的重要手段，這里的物流技術包括管理技能、操作方法、物流包裝技術、物品跟蹤技術、流通加工技術、物流設計、物流評價等，隨著信息技術的飛速發展，越來越多的現代技術應用在物流企業中，如GPS技術、GIS技術、EDI技術、BarCode技術等，這些技術的應用極大地提高了物流服務水平，提高了物流企業的管理會計應用水平。
（三）增加人才儲備。
目前，很多物流企業缺乏物流人才，因此物流企業要增加人才儲備，物流企業不僅要增加外部人力資源的引進力度，還要注重企業內部人才培養，提高企業內部人才的技能水平、服務水平，強化企業內部人才的工作責任心，樹立管理會計意識，并提高企業內部人才的創新能力，從而為物流企業的持續發展提供人才保障。
四、總結
管理會計能為物流企業提供全面、完善的物流管理信息，為物流企業決策者提供科學的依據，因此，物流企業要根據自身發展的實際情況，合理地應用管理會計，從而不斷提高企業內部管理水平，增加企業的市場競爭力，提高企業的經濟效益，促進企業的持續發展。
作者：鄭輝 單位：淮北礦業股份有限公司物資分公司
一、醫院會計內部控制存在的問題
1.內部控制評價監督的機構設立不完善
醫院內部控制的一個重要部門是醫院內部審計部門，其工作職責就是對內控制度進行評價和監督。并提出完善和改進內部控制的建議。但是有的醫院在設立醫院內部審計部門時，并沒有充分考慮內部審計部門的相對獨立性，確把內部審計部門作為辦公室或財務部門的下屬機構。使得內部審計機構的獨立性和權威性受到嚴重的制約。內部審計機構就很難有效對內控進行評價和監督。
2.醫院會計人員配備不足、素質有待于提高
內部控制主要對醫院不同工作崗位、執行部門進行監督。良好的內部控制能客觀地反映醫院的經營情況，及時發現存在的問題，確保會計信息真實可靠。據不完全統計，醫院內部財務人員沒有經過正規培訓，財務人員的心理素質、業務技能、行為方式上的缺乏是很多醫院存在的普遍現象。這必然導致內部控制中的財務監督管理職能得不到有效的發揮。
3.會計內部控制制度不夠完善
醫院會計內部控制制度不夠完善，對醫院會計內部控制的管理一定程度產生影響，制約著醫院會計內部控制的管理。目前，在大多數醫院中，其會計內部控制制度不健全，即使建立了內部控制制度，也是形同虛設，沒有真正將其作用發揮出來。因此，完善醫院會計內部控制制度是十分有必要的。
二、如何加強醫院會計內部控制
1.增強醫院全體會計人員的內部控制意識
醫院要在內部建立科學、規范的內部控制管理制度。醫院內部會計人員工作職責明確，內部控制職能清淅。不斷加強和完善醫院會計內部控制制度建設，并且要將醫院會計的內部控制作為一項重要、長久的工作來抓。
2.加強內部審計監督制度
內部審計應當成為醫院內部控制的主要力量。內部審計不僅監督內部控制制度的執行情況，它還能幫助管理部門監督其他控制政策和程序的有效性，內部審計通過對醫院內部各部門的經營情況、財務收支、業務往來以及經濟責任等經濟活動的審計作出客觀、公正的審計意見，起到評價和鑒證的作用，同時也激勵單位內各部門增收節支、提高效益，合理控制成本達到最佳控制效果。其次，建立內部審計機構對內部控制制度的實施和執行情況進行有效性評價和考核，及時對存在的問題提出整改意見。目前存在的問題是，很多醫院內部審計監督機構人員較少，素質偏低。使得我們的審計部門形同虛設，所以在當前情況下，需要配備具有專業勝任能力、業務素質高、獨立性強的審計人員。
3.加強醫院會計人員素質控制制度
目前，要加強醫院內部控制制度，必須提高會計人員的綜合素質，如何提高會計人員素質控制，醫院應建立會計人員崗前培訓、定期或不定期再教育制度，促進會計工作正確、規范發展。并且要加大會計人員業績考核制度，對于素質較低、不能勝任者需要加強學習，嚴重不能勝任工作的當更換，而且，應加強會計人員的心理素質、道德品質、職業操守等方面的教育和考核。
4.建立和完善醫院經營管理體系
醫院的經營管理體系不完善，導致會計系統不健全、崗位分工不合理、會計信息失真，所以需建立完善的會計崗位責任制，做到不相容崗位相互制約、相互分離。尤其對重要的風險點要設計專門的管理制度，要按照權責化、明淅化、監督化、制約化、安全化、謹慎化等原則進行嚴密的考核。
5.健全會計內部控制法律法規
堅持貫徹國家出臺的相關法律法規是醫院內部控制管理的首要條件，而且醫院還需要結合自身的發展特點，建立適合醫院自身的相關內部控制制度。及時準確地識別醫院在經濟管理中存在的問題，并加強同其它部門進行緊密溝通，使其會計部門能夠隨時掌握醫院的整體經濟運營情況。另外，在建立內部控制體系的同時，必須以國家所制定的《會計基礎工作規范》的內容要求為基本發展原則。
三、結束語
總之，醫院的內部控制管理制度是由醫院的管理層、治理層以及全體職工共同實施的。醫院會計內部控制是一個綜合性、系統性較強的工程，為有效將醫院會計內部控制作用充分發揮出來，需要通過加強醫院會計內部控制意識、完善制度、提高控制水平以及發揮審計作用等措施，最終促進醫院的健康、持續、快速發展。
作者：李輝 單位：唐山市人民醫院
一、責任會計制度在公路企業財務管理中的概述
（一）公路企業責任會計制度的內容
1.設置責任中心，對其權責范圍進行明確。
嚴格遵循公路各部門運營活動的特征，將其進行多個責任中心的劃分，對其職責范圍進行明確，確保其能在權限范圍內獨立自主地履行自身職責。
2.編制預算責任，確定考核標準。
層層分解公路企業的整體目標，將每個責任中心進行具體落實，作為企業運營活動開展及工作效率評價的重要依據。
3.建立跟蹤系統，控制反饋情況。
對每一個責任中心進行預算執行情況跟蹤系統的建立，將實際數和預算數進行定期比較，找出兩者之間的區別，并進行分析，對運營活動進行控制及調節。
4.分析評價企業業績，建立獎罰制度。
利用業績報告定期地編制，分析和評價各責任中心的工作成果，將實際成果作為獎罰的標準，對財務人員的工作積極性進行最大限度地調動，從而起到提高工作效率的作用。
（二）公路企業財務管理中責任會計制度的設計原則
第一，責任主體原則。確保公路企業各部門管理人員充分享有運營決策權的同時，也要對其運營管理的有效性進行相應經濟責任的承擔。遵循公路企業財務管理的要求，進行責任中心的設置并進行責任會計核算體系的建立。第二，可控性原則。考核、評價公路企業財務管理中各責任中心的業績，將責任中心的自我控制為原則。如責任中心自身控制力度不足，其項目建設或經營管理中產生的費用將無法對實際工作業績進行真實、合理地反映，進而影響到財務管理的有效性及成本核算的真實性。第三，目標一致原則。在公路企業財務管理中，必須確定統一目標，也就是將企業整體目標向各責任中心具體目標的方向進行分解。但各個責任中心的具體目標必須和企業整體目標具有一致性，防止因過分追求局部利益使企業整體利益受損。第四，激勵原則。要求確立合理有效的各責任中心的責任目標、責任預算。主要含有兩項內容：首先，合理確定目標，確保其可行性。其次，確保目標完成后的獎懲與其業績相符合。第五，反饋原則。向各個責任中心進行財務信息反饋，確保企業財務人員能夠對預算的執行情況及時掌握，進而有利于采用相應地措施進行目標及預算的調整。
二、公路企業財務管理中責任會計的核算形式及方式
（一）核算形式
為防止工作的重復性、降低核算的工作量，進而起到完善和鞏固責任會計制度的作用，在公路企業財務管理中，必須將責任會計核算與財務會計核算進行有效結合，進行責任中心的建立，對各責任中心進行責任成本明細核算。嚴格按照現行公路企業會計制度并與責任會計要求相結合，確保其核算內容、依據等資源的一致性，確保報表等統一性，這種情況下，公路企業責任會計的核算形式不僅要滿足責任會計制度的要求，還要充分滿足成本核算及會計報表編制的要求。
（二）核算方式
作為國家宏觀管理經濟的重要方式，現行財務會計制度是各個企業必須遵守的法律法規，在企業經濟管理中，責任會計制度的應用可以對其經濟效益進行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工費用、材料費用及機械使用費和其他費用等，由此可見，在各項成本費用中其核算的內容、依據具有一致性，這就為統一核算奠定了基礎。公路企業在現行企業會計制度統一規定的會計科目的前提下，進行成本類科目的設置及增設，其增設內容有主要基本生產等。
三、責任會計在公路施工企業財務管理中的應用
（一）制定目標成本
公路工程建設主要通過招投標的形式獲取，企業財務管理中主要依據會計主體進行責任層次劃分，在責任會計組織體系建立過程中，可以根據公路企業自身的具體情況進行責任劃分。在責任會計中心確立時必須依據現行管理制度進行，公路企業的勞動成果主要包含公路建設，健全責任會計制度，不僅可以有效減少投資成本，還可以提高企業的經濟效益，實現公路企業的社會效益。依據公路企業的施工定額及財務管理的現狀，進行其材料費用、人工費用、機械費用的預測及進行成本控制，確保責任目標成本的科學性及合理性。
（二）劃分責任中心
對責任中心進行科學劃分是責任成本管理體系合理構建的重要問題，對公路各部門責任進行明確劃分，對各責任中心之間的權責進行劃分，防止責任推諉情況的出現。設置責任中心必須遵循責、權、利相結合的原則及單位現有機構編制、內部管理層次和勞動組織進行確定。按照公路財務管理的特點，并與具體項目情況進行有效結合，進行責任中心的準確劃分。在責任會計制度中，可以將公路責任中心劃分為幾個部分，如：項目部責任中心、工程隊責任劃分等。在各個項目管理中，責任成本貫穿于整個項目管理活動，為提高公路工程項目責任管理水平，必須對其進行明確的責任中心劃分，只有這樣才能有效提升公路企業財務管理的水平，確保工程建設的質量，為企業發展提供有效保證。
（三）責任成本的預算和分解
在確保工程工期、質量及安全的情況下，責任成本預算是核定給項目部的成本限額，責任成本預算不僅是各成本中心的發展目標，也是考核責任中心業績的重要依據。分解工程預算價，應按照市場經濟對企業工程總成本構成的各項成本要素進行科學、有效地分開，為成本管理、控制及財務人員業務考核提供強有力的保障。按照公路工程總成本的構成，可以對其進行有效分解，如：項目部責任成本、項目部上級機構成本等。其中項目部責任成本也就是項目部無額定利潤的工程成本，主要有項目部自身的開支和項目部所屬施工隊的各項直接費用。另一個部分項目部上級機構成本主要是指上繳稅金、間接費用及財務費用。這兩部分主要掌控機構為項目經理部和其上級機構，在責任成本限額內項目經理進行施工組織施工，公路企業在控制及管理項目部成本時，必須確保在成本限額內將指導項目部的任務完成。
（四）責任成本控制
在公路工程建設中其主要特點為大規模投資額、建設具有較長周期及施工難度大等。在建設中所使用的原料、機械設備及人工等費用是否合理直接關系到成本控制、工程進度等。因此，在下達責任指標后，目標責任成本完成與否，不能僅僅依靠指標對施工主體進行約束，還必須采取行之有效的管理方式，在管理過程中多采用責任成本進行有效控制，只有這樣才能有效提升公路企業的經濟效益。如必須統一進行大量原料的采購，防止分散采購權，造成成本控制難度加大等，在目標成本管理實施過程中，應嚴格遵循月度、季度或年度的施工計劃，采購部門對公路工程選用的材料進行詳細的市場調查，主要進行各種材料的質量、價格及規格等方面的調查，對材料價格趨勢進行及時有效地分析，遵循材料的使用情況及工期長短等進行有效應用，才能有效地降低實際成本。
四、結束語
綜上所述，為提高公路企業財務管理的水平，應結合企業發展的具體情況，選用與之相適合的責任會計制度，并將責任成本貫穿于整個過程中，只有這樣才能降低成本，實現企業的經濟利益最大化。
作者：王衛芳 單位：信陽市平橋區公路管理局
一、高校無形資產的構成要素及特征
（一）構成要素
1．可確認無形資產即知識產權
是高校無形資產的重要組成部分，它凝聚著眾多教職員工的智慧結晶，受法律保護。主要包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。
2．不可確認無形資產指高校在長期的教學實踐活動中
經過不懈努力所形成的無法用單位價值衡量的無形資產，如：學校經長年累月樹立的良好社會信譽，形成的學校管理制度和文化氛圍及擁有的各類優秀人力資源。
（二）特征
高校是公益性、非營利性的教育事業單位，具有學校獨特性，其擁有的無形資產也有特定屬性。
1．無形態。
無形資產顧名思義無實物形態。盡管某些無形資產通過物質載體來體現，但并不像固定資產具有實體能直接感觸。
2．依賴性。
高校無形資產單獨存在是毫無意義，其價值的存在與發揮須與有形資產相結合。
3．使用性。
無形資產同樣也是為社會服務，預期能給高校帶來服務潛力或經濟利益。
4．時效性。
無形資產時效性較強，價值和收益會隨著時間的推移而降低，如：專利權、非專利技術等在轉讓和作對外投資時，隨時間變化，經濟利益也有所變化。
5．獨占性。
高校無形資產具有排他性，學校嚴格保密或者受法律保護，學校獨享其所產生的收益，在市場交易中無同種產品，也無可比性。
6．效益性。
高校無形資產必須通過有償方式取得，它能夠以一定的方式直接或間接地為學校創造效益，而且必須能夠在較長時期內持續產生經濟效益。
二、新會計制度下無形資產管理存在的問題
（一）無形資產價格確認困難
由于無形資產形態的特殊性決定其價值難以確定，目前眾多高校缺乏良好的估價方法，對價值確認不當或無法進行科學有效估價。首先，高校對無形資產價格確認范圍較窄。《高校新會計制度》明確規定高校外購的無形資產、自行開發并按法律程序申請取得的無形資產以及接受捐贈、無償調入的無形資產應予以確認，但忽略了高校自創的學校信譽、文化氛圍、辦學理念等無形資產。目前，學校的專利權、著作權、土地使用權等是可以按照其在取得時實際成本計價的，而學校信譽、辦學理念卻不能正確估價。除此之外，在知識經濟環境下，還有許多新興的無形資產，如“985工程”、“211工程”、“重點院校”、“師資隊伍”、“關系網絡資產”等都不能正確估價，其中最普遍、社會關注度最高的就是師資隊伍。知識經濟時代，高校之間的競爭實質上是辦學質量的競爭，因此高校對師資隊伍建設的投入將會不斷增加，如不及時加以確認和計量，將導致資產數據嚴重失真。其次，高校對無形資產價值計量缺乏合理性。《高校會計制度》中，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，僅將其開發成功后為取得專利所發生的注冊費、聘請律師費等費用計入成本，對于依法取得前所發生的研究開發支出未計入成本。此計量法無法確認高校自創無形資產的所有價格。
（二）科技成果轉化效率較低
科學研究是高校的一項基本職能，除基礎性理論研究外，更多的是應用技術研究，為社會的發展提供先進的生產力。高校研發的新技術主要通過技術轉讓使其發揮應有效力，同時高校也從中獲得相應的費用補償和經濟收益。目前我國高校科研成果轉化率僅25％，與發達國家存在較大差距。其主要原因是多方面的，首先由于高校職稱評審機制的弊端，研究人員更加重視效率較高的基礎理論研究，輕視應用技術開發研究；其次，學校對無形資產成果轉化投入經費不足；第三，社會公共服務設施投入不足，服務手段落后，技術傳導能力弱，配套服務功能跟不上；第四，科技成果轉化初期投入資金較大，企業存在投資風險。
（三）缺乏科學的評估核算體系和方法
既使無形資產在新會計制度中受到重視，但對無形資產的管理仍未提出有效的評估核算方法，其價值形成和價值創造過程也未得到科學反映，也沒有明確規定關于無形資產潛在價值的核算方法。僅靠現行會計核算體系和方法已無法滿足高校無形資產管理需求，無法準確計量其真實成本，如實反映全部價值。學校的無形資產在驗收、使用、報廢等環節上都無法準確反映出其真實價值；研究人員利用學校條件創造的無形資產，缺乏核定個人與學校所占權重的機制。若學校沒有對無形資產進行合理的核算與管理，將導致無形資產賬外流失，給學校造成經濟損失。
（四）人才流動大，資產流失嚴重
隨著經濟發展和科學技術的不斷進步，人才資源配置的作用日益凸顯，高校優秀教師的流動性也愈來愈大。隨著國家實施“千人計劃”工程，大量實力雄厚的社會企業和科研單位以優厚的福利待遇廣泛吸引高學歷、高水平、高技能的優秀人才，促使高校中高水平人才不斷流出，隨之而去的是學術成果、教改成果、技術工藝、教學經驗等，學校聲譽和實力水平受到嚴重影響，導致資產無形中流失。因高校人才激勵機制不健全，缺乏有效的人才開發和培養機制，部分高技術人才紛紛下海從商，造成學校專利技術、學校名譽等無形資產流失。
三、優化無形資產管理的對策
（一）制定合理的管理制度，強化無形資產管理
在無形資產種類繁多的情形下，高校應以提高使用效率、實現保值增值為目的，遵循“統一領導、歸口管理”原則，建立適應高校又好又快發展的科學化管理制度。首先，成立以國資處為主管單位，校辦、科技處、后勤處、圖書館、資產經營公司等部門為二級管理單位的管理體制。以四川某學院為例，國資處全權負責無形資產管理，學院辦公室負責校徽、校名及學校標識的使用和管理；科技處負責專利權、著作權、出版權、非專利技術、科研成果等知識產權的管理；后勤處負責土地使用權管理；圖書館負責電子資源使用權管理；資產經營公司負責經營權及所屬企業無形資產的管理。其次，建立科學合理的無形資產管理制度，結合學校實情制定相應的產權歸屬制度、資產登記入賬制度、核算方法及管理制度、審計監督制度、科研成果管理與轉化管理制度、績效考核制度等，使無形資產管理有章可循，得到充分有效的利用。
（二）強化無形資產管理意識，建立健全人才激勵機制
高校知識密集、幅員廣闊，已逐步成為經濟社會的中心，也是無形資產產生的主要源頭，但其資金來源主要是國家下撥的教育事業經費，屬國有資產加以科學管理。首先，應加強宣傳，提高全校教職工對無形資產管理的重視和法律保護意識，意識到無形資產對高校發展的重大意義。好的科研成果，在特定的時間和地點能夠為學校帶來巨大的經濟利益和社會效益。其次，高校應推動無形資產轉化的獎勵機制，科研成果與待遇和職稱都掛鉤，充分調動教職工創造的積極性。學校在轉讓教職工創造的無形資產時，除考慮學校利益外，也應遵循“按勞分配”原則，使教職工有所期望，調動其積極性。科研成果、專利技術轉讓收益分配時，學校25％、所在部門25％、課題組50％；對外技術服務純收益中學校15％、所在部門15％、課題組70％。
（三）建立科學的無形資產確認計價和核算體系
通過科學的方法來確認無形資產的價值和成本，是高校無形資產管理的首要任務。高校應制定科學合理的會計核算體系和方法，加強內部會計核算，克服“收付實現制”會計原則的瓶頸，進行完整的無形資產科目核算。為了充分反映學校無形資產的真實價值，學校各部門之間應加強溝通協調，加強無形資產取得、分期攤銷、對外轉讓的核算，實時監管，探索一套科學有效的無形資產計價和核算體系。
（四）建立投資、轉讓、收益分配制度，提高成果轉化率
目前，高校的無形資產未發揮其最大效益，大量閑置，造成資源浪費。為強化利用效率，高校可建立合理的無形資產投資轉讓制度，增強市場投資觀念，建立暢通的市場營銷渠道，加強產學研相結合，把學校的無形資產投放到社會企業中去，充分發揮高校服務地方經濟發展的作用，讓無形資產真正成為具有社會效益的經濟實體。其次，高校應富有創新精神，積極在科技創新方面投入人力物力，建成自主產權的科技孵化園區，促進學校各種科研成果、專利技術既留在校內又得到快速高效利用。目前國內華南科技大學、四川大學、西南科技大學等知名高校都擁有科技園，它們不僅為高新技術成果的轉化提供產業平臺，而且縮短了高新技術轉化和企業孵化的過程，大大提高了學校無形資產的成果轉化率。再次，建立適合學校管理要求的無形資產投資、轉讓和收益分配制度，在科技成果轉化成功后，讓科研人員持有股份，既能留住人才又能為學校的發展帶來更多的效益。
作者：羅超 單位：內江師范學院國資處
一、新會計制度下高職院校資產管理中存在的問題
(一)資產家底不清、賬實不符
目前部分高職院校在合并或升格成立時，沒有對資產進行全面的核查和清點，只是單純的將原有的資產在財務賬上進行合并或劃轉，具體資產家底不明確。就學校辦學企業和經濟實體投入的設備、土地以及房屋等資產來講，并沒有對雙方的產權和資產使用費進行明確，導致學院國有資產無法得到合理的補償，加上新會計制度的出臺，使得高校資產管理存在較大的問題和困難。同時，在資產賬實不符的問題上，相關責任部門在沒有辦理相關資產驗收入賬手續的前提下，通過有償服務項目購置部門資產，使得高校部分資產游離于賬外；對接受贊助、捐贈、改建的資產，由于計價困難難以入賬，逐漸形成帳外資產，加大了資產處置的盲目性和隨意性。
(二)資產管理工作不到位
在高職院校資產管理工作中，由于采購、驗收、維修等管理工作缺乏有效的管理辦法，加以資產管理人員管理意識和責任意識低，在資產、計價、折舊確認上計量不實，同時未能定期進行資產清查工作，導致高職院校資產管理工作嚴重不到位。雖然部分學校也有定期開展資產清查工作，但由于工作量較大，資產管理人員往往只對其中一小部分進行抽查，這樣的管理工作存在較多漏洞，不利于高校資產管理工作的健康發展。
(三)資產報廢工作困難較大
由于以往資產制度上存在的問題，學校會積壓大量廢舊而未報廢的資產，這部分超過報廢期的資產無法找到原值，但新會計資產報廢制度要求，資產報廢的申請書上必須明確的注明報廢資產所購入的時間、購進時的入賬價值、記賬憑證號以及存放地點等，這就給資產報廢工作帶來了較大的困難。再加上高職院校資產管理工作普遍存在賬實不符的情況，導致報廢申請書上需要填寫的資料難以查詢，無法按照正常程序進行報廢，導致部分固定資產無法使用，卻仍然掛在賬上。
(四)資產折舊計提工作困難大
財政部于2012年修訂出臺了《事業單位會計制度》，新制度引入了資產折舊，折舊是根據資產的原值采取平均年限法進行計算。由于原有資產家底不清，導致資產折舊計提工作難以開展，容易造成資產的的計價不準確以至形成浪費和資產流失。
二、新會計制度下高職院校固定資產管理的有效措施
(一)設立專門的資產管理機構
高職院校資產管理水平的高低直接影響著高校的辦學水平。因此高職院校應專業成立一個資產管理機構來對其進行嚴格的管理，通過學校財務部門、資產管理部門及資產具體使用部分三者結合管理模式，全面貫徹落實各級管理部門的分工和職責，提高資產管理人員的管理意識和責任意識。同時在資產管理機構中設立兩個部門，一個負責后勤辦公設備、基建等一般資產的管理；一個負責教學儀器、教學設備的資產管理，并配備專業管理人員，定期對資產的增加、維護、折舊、調配以及清查處置等工作進行管理，確保資產的安全和完整。
(二)制定完善的資產管理制度
對于資產的采購、驗收、異動以及維修等管理工作，高職院校應制定出完善管理制度，對資產相關管理工作的流程和管理模式進一步說明，確保資產管理工作的有序進行。比如教學設備和儀器資產在不同部門之間異動時，首先應該由異動人提出申請，填寫申請書，由異動前后部門管理負責人簽字同意后，再交資產管理人員審批，完成相關辦理驗收和交接手續后，在資產管理部門進行備案說明。在這個過程中，相關人員必須嚴格遵循相關資產管理制度和工作流程，提高資產管理工作的科學性。
(三)構建資產信息化管理系統
在新會計制度的背景下，若想實現高職院校辦學經費的開源節流，就必須清楚的認識到高校在資產管理中存在的問題。高校相關資產管理部門可以充分利用現有資產，加強高校辦學、校辦產業以及周邊開發等方面的管理，在增加學校收入的同時，需不斷完善管理制度，避免學校資產的浪費和流失，健全資產帳目，防止項目重復建設和資產閑置，盡可能利用現有資產實現增值開源的作用。避免學校資產的浪費和流失，近年來，科學技術日新月異，各資產管理技術和軟件層不出窮，學校應對資產固定資產進行統一編號，貼上條碼，通過條碼識別技術對條碼進行掃描盤點，提高資產清點和核查工作的準確性和快速性。在這樣的管理模式下，有利于管理部門對資產進行精細化管理，確保賬賬相符，賬實相符，在各部門之間實現資源共享，從而促進高職院校資產核算與管理的實時性和動態性。
三、結束語
新會計制度給我國高職院校資產管理帶來了巨大的沖擊，使得資產管理工作困難重重。為提高高校資產管理水平，提高資產利用率，就必須清楚的認識到目前管理工作中存在的問題，并積極采取措施，設立專門的資產管理機構，完善資產管理制度，構建信息化資產管理系統，確保資產管理的安全性和完整性，為學校領導決策層及時反饋資產最新動態，提供決策依據。
作者：郭蜀暉 單位：貴陽幼兒師范高等專科學校
一、營改增增強了會計管理主體責任意識
除了各類經營主體和會計核算單位外，《會計法》規定“各級財政部門管理本行政區域內的會計工作，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查”。但現實經濟工作中，由于對會計資料的依存度不同，各部門對會計資料的監督檢查等會計管理工作有如九龍治水而弱化。中央作出的營改增部署將會徹底改變這種現狀。一是營改增試點的實施，無論是地方主體稅種還是地方財政收支都將發生重大改變。這種變化將會增強各試點地區和部門對會計資料和會計管理工作重要性認識。二是營改增試點單位的計稅方式、計稅依據以及抵扣政策的銜接，稅收優惠政策的過渡等等，與國家稅收及稅務部門管理利害攸關。稅務部門由此大大地增強了法定的會計管理工作。三是營改增下一步將擴大至建筑施工房地產、金融保險行業，其納稅人之廣，其會計核算層次和程度之深，其稅收涉及利益之多，也必然會引起其行業主管部門重視會計工作。
二、營改增強化了經營主體的會計核算，對原營業稅納稅人是一場會計革命
過去，我國實行經濟核算制，企業實行會計核算帶有強制性。改革開放后，企業單位獨立核算，自主經營，依法納稅、自負盈虧。會計核算雖然是法定的要求，但也是單位的自主意志。實行營改增，試點單位的會計核算不僅與國家稅收利害攸關，而且與自身利益攸關。由于營業稅改征增值稅，其計稅方式、征稅依據引起納稅人的會計核算對象、核算內容，會計政策發生變化，而企業為了爭取利益最大化，必將制定或修訂會計政策，加強會計核算，強化內部管理制度，甚至調整管理模式和組織結構，推進財務會計與管理會計的融合，從而提高整體會計管理工作水平。
三、營改增擴大了會計主體規模，增加了會計核算總量，推動會計工作向廣度進軍
由于營業稅的納稅人所占比重大，改征增值稅后會計核算要求進一步提高，試點企業納稅人規模和會計核算總量擴大。營改增改善了重復征稅的問題，將促進制造業主輔分離，有利于專業化分工的細化和發展，加快新興業態的發展，也將促進了服務業加快管理模式調整和組織結構更新，勢必增加新的納稅人，從而增加會計核算主體和會計核算總量。統計數據顯示，今年前三個季度，全國市場主體發展穩定，新登記注冊企業增長52.44%，其中，信息傳輸、軟件和信息技術服務業新登記戶同比增長98.5%，文化、體育和娛樂業、科學研究和技術服務業也增長七成以上。這些新增的納稅人和會計核算主體不僅增加社會會計總量，而且也增進全社會的先進文化。
四、營改增促進經營主體提高經營管理水平，促進會計管理向深度進軍
(一)營改增試點企業的會計核算方法相應改變
營改增后收入入賬原則和方法發生較大變化，收入需要按適用稅率計算并扣除銷項稅額后予以確認，同時，進項稅額也在列支成本時剔除，這就要求企業會計核算時準確的對不同稅率以及不同業務行為的應稅銷售額和進項稅額進行核算。
(二)企業不同的商業模式和經營流程直接影響流轉稅負的輕重
企業在經營決策，簽訂合同，采購、銷售取得發票等環節的不同安排都將會影響企業稅負，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務，應該分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。因此與會計管理相應的企業運營管理和內部控制水平必將得到加強。
(三)營改增促進企業完善成本管理
企業成本、費用是企業經營的基礎，也是企業盈利水平的主要因素，而進項稅額是企業經營成本的關鍵要素，企業采購貨物和服務必須從銷售方取得增值稅專用發票（進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農主品銷售發票）及其注明的增值稅額（或計算增值稅額）作為進項稅額，方可抵扣銷項稅額。開具增值稅發票的優勢將增加企業的議價能力，所以增值稅客觀上促進企業加強成本管理和會計核算。四是營改增的納稅人的資格認定促進企業提高會計核算能力。一般納稅人資格本身就是企業的資本。（無形資產）作為一般納稅人的企業開具增值稅發票，其納稅金額可以作為進項稅額予以抵扣，使企業營銷增加了競爭能力。而未超標小規模納稅人如果會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格，躍升成為一般納稅人。另外，一般納稅人的特定應稅服務可以選擇適用一般計稅方法計稅，也可以選擇簡易計稅方法計稅，其前提條件當然是會計核算程度。由于一般納稅人和一般計稅方法具有政策優勢和競爭能力，納說人在成本優先原則下自然會改善會計核算條件，提高會計核算能力。
作者：洪潔 單位：湖北省咸寧市中心醫院
一、新醫院會計制度下加強醫院成本管理的意義
（一）醫院內部運營機制的改革需求
醫院成本管理制度的執行，對于決策者依照實際狀況配置醫院的財力、物力以及人力資源非常有利，另外在新的會計制度下，醫院成本的管理對于主體考核工作的開展也十分有利，利用成本核算能夠建立相應的約束機制以及激勵機制。醫院的優秀競爭力并不完全體現在醫療設施設備方面，而在相當程度上體現在管理機制方面。醫院通過加強成本管理，落實成本控制及成本核算，對于降低醫藥費用以及醫療成本十分有利，對于提高醫院競爭力也有一定裨益。
（二）正確處理經濟效益和社會效益的前提
在有關深化醫療衛生體制的改革意見之中，中共中央、國務院表示應當以病人為中心，對于醫療成本進行正確分析。為此，醫院在制定財務管理制度的過程中應當堅持勤儉節約，并處理好經濟效益與社會效益的關系，而醫院成本管理就是綜合評價醫院各項資源的效益、成本及使用狀況。
二、新醫院會計制度下要求的成本管理
（一）適用范圍的確定
新醫院會計制度對于各種獨立核算的公立醫院來說都比較實用，包括門診部、中醫院，但是并不包含鄉鎮衛生院以及社區衛生服務中心等。這是因為不同的醫療機構在資金支持、職能定位等各方面有不同的條件，基層醫療衛生機構并不合適新制度。此次新醫院會計制度明確了適用范圍，就可以對于范圍內的醫療機構展開成本管理措施。
（二）收支科目的完善
在新會計制度中，成本核算增加了相對的完整性以及合理性特點，取消了零差價，并不單獨列出藥品收入等內容。相對于舊的會計制度來說，新的制度之中增加了科教項目，單獨設立了累計折舊科目以及應付福利費科目。對于會計科目的調整以及合并，對于醫院實現績效管理以及成本管理非常有利。
（三）成本管理體系的建立健全
在新會計制度中，對于醫院的成本管理提出了相關要求，要求全方位控制和監督各項目成本，在核算內容之中加入了物化勞動費用，過程上包括全成本的核算對象。在新的制度之下，并不單獨劃分醫療以及藥品收入，而是合并成為醫療收入，支出也是如此。
三、怎樣加強新會計制度下的醫院成本管理
（一）成本管理組織機構的建立健全
醫院應當依照自身特點以及狀況，建立成本管理機構，可以實施部門負責制度，配合人力資源、后勤以及醫務等多個部門，將成本控制和管理內容作為優秀，通過對各個部門之間進行一定的分工，相互之間進行合作，形成系統的成本核算組織結構，為全員開展成本績效管理奠定基礎。成本管理工作需要許多人員的配合以及領導層的關注，有必要在醫院文化之中灌輸成本管理的有關思想，充分調動全員參與成本管理的積極性，發揮其創造性，為成本管理獻智獻力。
（二）成本核算評價指標體系的建立健全
為了與醫院的績效管理和成本管理工作做到良好的適應，應當建立科學的成本核算指標體系。在建立的過程中，應當對于國家有關法律法規進行充分考慮，并對于醫院如今的醫療狀況進行具體分析，保證其指標體系有規范性以及實用性的相關特點。建立完善的評價指標體系，對于醫院實現全成本的控制以及管理有很大的幫助，使醫院的每一項業務都能夠規范標準的加入到成本核算當中，并實現管理以及控制全部經營業務活動成本，結合全面預算管理，使醫院運營總成本大大降低，使服務最優化得到良好的實現。并且通過設定成本核算評價指標，將醫院實際狀況作為出發點，制定與醫院可持續發展相符合的成本管理目標以及核算評價體系，使有關評價體系工作更加完善，更加科學，更加標準，從而使成本核算工作的效率以及質量得到大幅度提升，對于成本管理工作的效率提升有一定的促進作用。
（三）結合成本管理以及預算管理
成本管理制度的完善，不但要明確成本核算以及成本項目對象，保證核算內容能夠對于醫院的各種成本信息真實反映，并且還要通過預算管理，使成本管理的效果以及力度大大加強。成本核算管理能夠監督以及控制事前預算工作，并及時發現在成本核算的過程中出現的一系列問題，并采取一定的控制措施，進一步對于經營成本進行有效的控制。結合預算管理以及成本管理，定期展開核查，根據實際的支出對于預算進行調整，是醫院進行成本預算管理的重要內容。應當依照醫院的實際經營狀況和有關特點，對于成本管理有關的業務流程進行良好的控制。
（四）成本核算結果的分析，成本控制的加強
醫院應當在員工績效考核以及醫院預算管理之中加入成本核算的有關內容，這樣不但利于醫院分析成本核算結果，還能夠將成本核算結果和具體的績效考核以及預算單位管理相聯系，對于各個部門人員的積極性有調動作用，并且能夠加強人員的成本控制意識以及重視程度。醫院成本核算結果的應用，不但可以用于醫院內部的預算管理以及預算編制，還可以在外部制定的財務依據之中進行應用。醫院在開展大型醫療設備采購以及重大新項目之中，如果說應用核算結果對于決策進行指導的話，能夠減少決策者的主觀性。而對于成本結果進行分析，可以把握有關于成本的財務管理制度、業務流程以及會計核算準則，提高其合理性和可行性，與公立醫院的有關經營主旨相協調，并對于醫院基本狀況進行深入考察，使成本控制執行力度大大加強。
（五）推動醫院成本管理信息化建設
醫院成本管理可以說是一項系統工程，需要長期的努力，也需要醫院信息化系統的完善，以提供良好運行基礎。在新醫院財務制度和會計制度出臺的過程中，醫院可以與自身發展相結合，對于醫院信息化系統進行升級，使醫院物資物流管理系統、會計電算化系統以及收支系統之間實現一定的共享和銜接，并使成本計劃、成本預算以及評價等功能得到完善。醫院信息化水平提升，有利于提高醫院成本管理效率以及成本管理能力，推動醫院全面成本管理的發展。
作者：胡淑蘭 單位：石家莊市第一醫院
一、內部會計控制在會計基礎規范中的應用
1.確保不相容職務相分離。
這就要求各單位建立財務人員崗位責任制度，明確各崗位的責任；分析業務流程，確定重要風險控制點；通過在崗位設置上互相牽制、制約，防范舞弊行為的發生。
2.建立完善會計核算工作規范。
制定內部會計管理制度，如財務報銷制度、會計交接制度、檔案管理制度、資金管理制度，通過流程管理，強化內部牽制與控制；使用財務管理軟件系統，為快捷地提取會計基礎數據提供有力支持，規避人為操縱風險,使財務體系內部控制更加嚴密有效，確保為使用者提供合法、真實、準確、完整的會計信息。
3.建立完備的資產和資金管理體系。
建立實物資產管理制度，定期對貨幣資金、往來款項、存貨、固定資產等進行清查盤點核實，確保賬實相符。對大額的資本性支出、對外擔保等，建立董事會審批程序，確保資產的安全完整。
二、內部會計控制在預算管理中的運用
預算管理具體包括預算的編制、管理、控制、分析評價等等，是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。它包括業務預算、資本預算、籌資預算，并以現金流為優秀進行編制。預算管理是內部會計控制的重要內容，它是提升企業管理水平，強化內部控制，防范經營風險，實現經營目標的重要手段。在編制預算時，企業應充分考慮內外部環境的影響，同時，要結合上年實際，考慮預算年度的增減情況，采取增量預算、零基預算等編制方法科學編制預算。企業全面預算編制一般按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。經董事會批準的年度預算報告，企業應結合管理構架、職能分工及核算要求，通過建立與健全內部成本責任制、成本費用控制系統和內部考核機制，合理分解控制預算目標，調動全體員工、各職能部門和基層單位的積極性和責任感。具體操作中，筆者認為高速公路企業的預算管理應從以下幾方面著手：
1.以責任書形式確定預算目標和責任。
高速公路企業董事會或類似權力機構和高速公路企業應每年簽訂目標責任書，作為年度考核和評價業績的依據。
2.實現全方位、全過程、全員參與。
高速公路企業應將預算指標層層分解落實到各部門及收費站，使各責任主體具有明確的成本費用管理目標和管理成本費用的責任，從而將企業內部各級單位以至各個成員與高層管理者連接在一起，將個人的利益、價值與企業目標連接在一起，執行者通過參與預算的制定、預算的執行和預算差異的分析，增強了主人翁責任感；通過全員進行全過程全方位的監督與控制，使得企業管理由直接管理變成了間接管理，實現了集權與分權的有機統一。
3.建立預算執行情況定期分析報告制度。
財務部門應定期分析預算執行情況及差異，并及時上報。高速公路企業應定期召開預算分析會，通報預算執行情況，研究預算執行中存在的問題，尋求解決的辦法。通過預算分析與評價，可有效降低經營風險，確保企業全面預算的實現。
4.完善績效考核評價體系。
建立激勵與約束并存的機制，科學評價公司管理水平和經營業績。可將預算作為一項重要的考核指標，列入績效考核體系。其中，預算完成情況，作為主要考核打分項，同時列入其他管理指標和管理項目，全面評價企業績效，將考核結果與高管、中層及員工的收入緊密掛鉤，調動全員的工作積極性。當然，應注意高速公路企業為完成預算目標，調整收入、虛列成本費用、設賬外賬等，董事會或相關權力機構應制訂嚴厲的追究責任措施，確保經營層一心一意抓管理，盡最大努力確保預算目標的實現。
三、內部會計控制在資金管理中的運用
貨幣資金是處于貨幣形態的資產，是流動性最強的資產。在單位的各項經濟活動中，貨幣資金起著非常大的作用，單位的收支、償債和日常業務等需要保證一定的貨幣存量；另一方面貨幣資金存量過多又意味著資金的閑置和潛在效益的損失。因此，建立規范的貨幣資金控制制度，并有效地執行至關重要。在實務中，對貨幣資金的每一環節進行控制既不經濟也不現實，重要的是在控制活動中設置關鍵控制點，確保不相容職務相分離。高速公路的主營業務是車輛通行費收入，而征收的通行費基本上都為現金，因此，加強資金控制，防范資金風險，確保資金的安全完整顯得尤為重要。
1.建立完備的內部牽制機制，確保收入足額上解。
在收入的解繳環節，要堅決杜絕現金坐支、挪用行為。要求各收費站建立完善的內部制約牽制制度：（1）崗位設置上，實行票款分離，即每收費站的票證員、收銀員必須分由不同人擔任；
（2）上解款項時，票證員、收銀員應對銀行（押運公司）解繳的相關證件進行核實記錄，無誤后方可解款，值班站長監督解款全過程，并需和票證員、收銀員及銀行（或押運公司）在相關記錄上簽字確定，防止誤解少解冒解的風險；
（3）銀行收取款項后，通過短信服務通知收費站站長，收費站站長再次核對，進一步強化控制管理；（4）相關監督部門，如財務、審計、收費、稽查等部門定期或不定期對上述過程的記錄進行稽核，制定嚴厲的管理措施，對發現的問題嚴肅處理。進一步確保收入及時、足額、安全解繳指定的收入專戶；
（5）月末財務部門將銀行進賬單與收費業務管理部門確認的收入進行核對一致后方可入賬，確保資金的完整無誤；
（6）通過對收費站現金投保，進一步降低資金風險。
2.對資金實行“收支兩條線”管理。
根據預算管理和資金安全管理要求，對資金實行銀行賬戶分賬制度。即高速公路企業可在銀行分別開設收入賬戶和支出賬戶。收入賬戶由董事會或類似權力機構統一預留印鑒。所有的收入解繳指定專戶后，由于預留的是董事會或類似權力機構印鑒，高速公路企業的通行費收入只能繳入而無權限轉出。支出賬戶由高速公路企業預留印鑒。所有的支出項目，需通過董事會按照年度預算或批復將資金撥付支出賬戶后，方可支取。
3.強化崗位控制，嚴格資金管理。
嚴格按內部會計控制和規范要求設置財務部門人員崗位，確保不相容職務相分離，如業務經辦人不能同時兼任會計記賬工作，會計記賬人員不能同時兼任審核人員，印鑒應分別管理。財務人員在日常管理中，要嚴格按照《銀行結算紀律》規定進行銀行結算；按照《現金管理辦法》規定提取和使用現金。超過庫存的現金必須繳存銀行。財務管理部門應定期或不定期監盤庫存現金，確保賬實相符。對重要的現金管理部門，如財務部門、收費站票證室等按規定配備安全設施。如配備“三鐵一器”等，確保貨幣資金或有價證券的安全完整。
4.優化資金管理，提高閑置資金效益。
鑒于高速公路一次性投資大，回收期長，現金流充裕等特點，為充分發揮閑置資金效益，可籌劃對實現的凈利潤進行預分紅，確保股東及時取得分紅款；根據通行費收入的特點，調整折舊政策，將年實現收益提前；而提前取得的分紅款或收益款又可為股東尋求更好的投資途徑，以實現更好的收益，從而形成良性資金循環與周轉。還可通過開展協定存款、提前還貸、委托貸款等形式，籌劃貸款的拆長補短，力爭將融資成本最小化，實現利息收入和投資收益最大化。
四、內部會計控制在工程管理中的運用
工程管理就是對工程或者說工程建設從投資機會研究、初步可行性研究、最終可行性研究、勘察設計、招標、采購、施工、試運行等）進行的管理。而工程管理的內部會計控制，就是為保證工程項目業務順利進行，實現工程項目管理目標，提高單位資金使用效益，從工程項目決策開始，經過工程項目招標、投標、定標、工程項目施工至竣工驗收整個周期的會計控制活動。內部會計控制規范要求企業應建立規范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。在高速公路企業，其建設投資的最后產品即公路路產，要保證其始終達到公路等級評定要求，就要對其投入一定的資金。高速公路企業用于道路的維護維修支出一般包括保潔費、小修支出、大中修（專項）支出、更新改造支出等，其資金的投入不同，內部會計控制對其的要求不同。對保潔支出、小修支出等，應作為日常維護費用，根據公路運營年限的長短，確定公里維護費。該項目的維護要通過招標、競價等程序，確定維護單位，高速公路企業應建立完備的管理辦法和考核辦法，對維護單位按月考核，財務部門依據考核情況和養護部門提出的申請資金單，支付費用。高速公路企業每年在日常維護以外，都會發生一些大中修（專項）支出。如部分路段路面沉陷、橋頭跳車、邊坡落碎、路沿石毀損、交通標志牌更換、道路綠化等支出。這些支出投資額不等，有幾萬元、幾十萬元、幾百萬元甚至幾千萬元。對這些支出，高速公路應根據國家相關規定，并結合企業的實際，完善相關程序，制定管理辦法。根據公路養護工程的特點，公路病害一般集中出現在3~4月春融期和8~9月雨季期，為使項目的提出客觀、真實、有針對性，企業應在每年的3月初至4月初或8月下旬至9月中旬組織路況調查，針對病害提出相應的大中修（專項）工程計劃，并以書面形式報告董事會或類似權力機構。在工程定價上，高速公路企業可在管理辦法中根據投資額或工程復雜程度，規定審批立項的權限，在國家招投標管理法的框架內，結合企業特點，制定相應的招投標管理辦法，對未達到招投標管理的項目，企業可規定競價、競爭性談判、詢價、單一來源定價等工程定價的管理，提高決策的透明度和公正性，有效防范舞弊行為的發生。在施工過程中，高速公路企業可根據投資情況對專項工程實行項目法人負責制、合同管理制和工程監理制，由養護工程部門代表企業全面負責工程項目的建設管理。在工程完工后，要及時進行驗收和結（決）算，對達到一定投資項目的工程，還應做到“先決算、后審計”。以審計報告作為支付工程款的依據。對更新改造項目，由于其投資一般在幾千萬元甚至幾億元，對此類投資，國家都有嚴格的管理規定，高速公路企業應嚴格執行相關程序規定。以上從會計基礎管理、預算管理、資金管理、工程管理等四個方面對高速經營企業內部會計控制建設作了一個較為詳細的闡述。高速公路內部控制還涉及采購管理、資產管理、投資融資管理等，本文在此不展開累述。
五、內部會計控制再監督的運用
內部審計的主要目的是評價組織控制，它既是內部控制的重要組成部分，又是對內部控制的再控制。內部會計控制作為企業內部控制的重要組成部分，其健全性、遵循性和有效性，同樣需要作為內部控制再監督的內部審計進行再監督和再評價。高速公路企業應在綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質及構成等因素的基礎上,建立有效的內部審計制度。在此基礎上，在對內部會計控制進行檢查和監督時，重點開展以下工作：監督高速公路企業的主營業務收入和其他業務收入是否全部于發生當期完整繳入有關賬戶，有無收入不入賬、以收代支或設賬外賬等行為；有無虛列支出項目或人為夸大支出范圍；會計核算中有無虛列成本費用等問題；抽檢工程管理程序及記錄是否全面、規范、有效，資產購置是否有審批，是否符合程序要求；檢查和評價預算指標完成情況，分析差異原因，確定責任歸屬。評價內部會計控制的健全性、適當性和有效性，提出相關的改進建議。
六、結語
總之，加強高速公路內部會計控制，建立健全內部會計控制體系，是高速公路不斷發展和保持競爭力的需要，也是其面對市場風險與挑戰的需要。高速公路企業要結合自身特點，建立建立健全內部會計控制體系，以防范企業風險，規范企業管理，促進企業可持續發展，提高企業的經濟效益與社會效益。
作者：王素 單位：山西長晉高速公路有限責任公司
一、工程企業的資金管理現狀
（一）缺乏完善的內部資金管理制度。
一般來說，工程施工企業普遍存在著工程項目分散、下屬項目經理部財務網點較多、資金管理不規范、大都存在多頭開戶現象、沒有形成集中的、有效的控制和管理資金的制度等問題。加之許多工程施工企業總部機關和項目經理部，對于資金集中管理各有一套管理制度，而制度的差異，對施工企業的資金管理造成了非常不利的影響，致使項目資金管理比較分散，從而在很大程度上消弱了上級機關對資金的調控力度。同時，當前雖然一些施工企業建立了一套較嚴格的資金使用和管理制度，但因各工程項目的施工要結合具體施工狀況與建筑材料的價格波動情況來對資金進行管理，很難完全落實各項條例，而且部分建筑工程企業，在制定資金管理制度上，本身就缺乏嚴格的約束力，企業內部資金管理混亂，有規不依、有章不循現象普遍，故資金很難有效的集中使用、業主下撥的計價款不能及時進入企業的資金池進行集中管理、挪用占用資金、資金閑置、周轉緩慢等現象都是普遍存在的。
（二）缺乏有效的資金監管模式。
部分企業的財務監管僅僅停留在表面形式上，而監管的程度也多在表面的資金賬目上，對其監督沒有嚴格按照收支兩條線進行，對于資金流向、工程進度都缺乏一個動態的跟蹤，無法對工程資金進行全過程的管理。比如，在收款環節上，沒有嚴格按照合同中約定的付款額度進行結算；在付款環節，時常出現資金被挪用的情況，沒有做到專款專用；或是在應收賬款中，大多數都為流動資金，不利于企業資金的周轉。同時，部分施工企業在獲得項目的下撥資金后，盲目購置固定資產、大型設備等，缺乏對資金的有效管控；而一些企業迫于生存發展的需要，為承攬“高、難、精”的工程項目，不顧企業實際購置精良的專用設備，大大增加了企業的資金管理風險。
二、新企業會計準則對工程企業管理的指導與資金管理要求
伴隨全球經濟一體化進程的加快，我國經濟正逐步走向國家化與市場化，而為了更為準確地為各債權人、投資者與公眾提供精確、可靠的會計信息，以便于市場經濟環節下資本市場的有序運行，財政部就頒布并實施了新《企業會計準則》，為此，高質量、高標準的新《企業會計準則》在合理配置資本市場資源上作用重大。加之，新時期，會計信息的動態公布，可有力保障投資者與公眾的知情權，而在新《企業會計準則》指導下構建一完善的企業財務報表，將能大大提升會計信息公布的透明度，明確了會計信息公布的時間、范圍與內容，從而更加有利于公正、公平市場氛圍的形成。同時，新《企業會計準則》的頒布與實施，對工程企業的資金管理提出了更高的要求，為工程企業的發展提供了有力的依據。首先，在財務報表結構上，明確了資產負債表所具有的優秀地位，突出了資產負債表在企業資管管理工作的重要性；其次，在新《企業會計準則》中，予以了“資金時間價值”作用高度的重視，如對分期付款所取得的固定資產、無形資產與分期付款方式下相關收入的確定進行了明確要求等。
三、基于新企業會計準則下的工程企業的資金管理對策
(一)樹立新理念，強化人員素質
在新《企業會計準則》中，指出企業的負責人必須承擔其企業內部會計核算與資金管理的職能，為此，負責人必須及努力貫徹并實施新準則，加強自身的法制觀念與責任感，逐步形成效益與成本的觀念，切實考慮到風險與企業收益的關系，實現對各項資源的合理配置，控制好各項目成本開支，實現資金的高效運用。同時，貫徹并落實新準則的一個重要條件就是全面把握準則的實質與內容，為此，新時期，企業內部復雜資金管理的人員必須學會利用新方法、新觀念來逐步提升自我業務能力，以應對現實中各個管理問題，提高企業資金管理效率。
(二)實施資金全面預算管理
因建設工程企業本身所具有的特殊性，故在新《企業會計準則》引導下，其要想實現對資金的全面預算管理，就需遵循以下幾個要求：其一，由上而下、逐層逐級地進行資金預算規劃的編制，并通過展開相應會議對該規劃進行有效審批。如企業內部的相關職能部門在對其下屬單位進行預算規劃編制時，就需全面收集相關資料以明確企業下個月在財務上的預算，從而實現“用后算”向“算后用”的轉變；其二，構建完善的監督考核機制。從本質上說，資金管理，其實就是對企業生產經營過程中的各環節資金的流動情況進行有效監督和控制，即對工程企業在工程招標、購置設備與具體施工、基礎工程建設投資等各環節的現金流動情況進行全面的預算管理與定額考核，實施動態監控與量化的開支標準，以明確各項資金的流向，確保資金的有效利用。如在新《企業會計標準》中，就將“建造承包商臨時設施（比如臨時作業棚、材料庫與休息室、臨時簡易的周轉房等），與企業購置計算機硬件所附帶的且未單獨計價的軟件費用核算劃入到固定資產核算中，而且固定資產的原價中也需考慮到棄置費用內容”，并在“工程物資中取消了‘預付大型設備款’的明細科目，并未明確該預付款項的具體處理措施”。同時，在進行資金預算編制的時候，需遵循“輕重緩急”的原則，把企業的應運資金劃分成“生產經營資金”與“非生產經營資金”，并要求前者需遵循企業內部各所屬單位的年度計劃與月度計劃進行合理調配，以確保該部分資金的合理應用，而后者則需本著適度、適量的原則進行管理，力求最大限度減少資金開支。
(三)創新風險防控措施
在新《企業會計準則》應用到工程企業的資金管理工作過程中，企業必須加大對各項資金使用風險的有效控制，提高對其的認識，切實將資金管理強化工作看成是推動企業實現現代化管理的關鍵手段，并將其貫徹到企業的各個部門管理工作中。比如對于專項的建設資金，只能用于一些基本項目施工建設中，倘若進行二次使用，必將致使工程施工受到資金的制約，加大了企業資金風險，故針對該問題，工程企業需專門設立一個資金審批程序，而對于大額建設資金，則采取監管部門同財務部門聯合審查的形式來對其流動使用進行有效監控，以逐步完善企業建設款項的撥付審批制度。同時，工程企業還必須逐步構建并完善對財產物資的管理，并對其全面實施內部控制，強化對設備購置與應收賬款的有效管理，以最大限度減少材料購置開支，并加強施工中對相關設備的合理調度，必要的時候可采取施工設備租賃的形式來滿足現場施工的生產需求，通過這樣一種形式，來確保施工中各項資金的合理應用，適當減少總量資金占用量，相對緩解施工企業普遍出現的資金不足問題，從整體上提升建設資金的有效利用率。
四、結束語
綜上所述，實現對資金的有效管理是確保建筑工程企業獲得長期發展機會的一個重要保障，為此，在新《企業會計準則》引導下，各工程企業必須嚴格按照準則中的相關要求，來展開對企業內部資金的有效管理與控制，強化對資金的預算與控制手段，以最大限度提升資金的利用率，確保工程企業的資金投資活動能夠迎合時代與經濟發展的需求，推動建筑行業的有序競爭，確保國民經濟的長遠發展。
作者：何燕 單位：中鐵十一局集團第六工程有限公司
一、新會計準則對企業固定資產管理的影響
1.新會計準則對固定資產確認的影響
第一，新會計準則統一規定了主要以及非主要的生產經營中涉及的固定資產使用年限的標準，統一在一年以上，這是與資本性支出定義相一致的規定，便于企業確認固定資產；第二，在原基礎上取消了非主要經營用的固定資產的單位價值過高的規定，并實行使用壽命超過一年的會計年度，這項規定不僅有利于企業會計人員按照實質重于形式的原則進行合理的確認固定資產，同時對于固定資產的管理也具有重要作用；第三，增加了固定資產各個組成部分是否都確定為固定資產的規定，新會計準則規定“固定資產的各個組成部分具有不同的使用壽命，同時對于企業的經濟利益的貢獻也不同，因此適用于不同的折舊方法以及折舊率，應當單獨的確認為固定資產”，這項規定對于正確的進行固定資產的分類以及正確計提固定資產折舊有利。
2.新會計準則對固定資產入賬價值的影響
新會計準則規定，固定資產應該按照成本進行初始計量，同時提出公允價值的概念，在關聯企業之間投資的惡意操縱以及利益轉移應該加以抑制，并分別規定不同情況下的固定資產計量依據。比如：對于外購的固定資產的成本，在固定資產達到預定可以用狀態之前的購買價款、相關稅費可以歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費或者是專業人員的服務費；而對于自行建造的固定資產的成本，應該包括該資產達到可以使用的狀態之前的必要性支出組成。需要指出的是：第一，以公允價值作為換入固定資產成本的基礎并進行確認交換損益時，按照新會計準則的規定，應該以非貨幣性資產進行交換，以換出資產的公允價值以及支付的相關稅費作為成本，而公允價值與換出的資產賬面價值之間的差額作為當期損益計入賬目；第二，對于以賬面價值作為換入資產成本的基礎的情況，則不確認交換損益。
3.新會計準則對固定資產累計折舊的影響
新會計準則規定企業的固定資產折舊年限、折舊方法以及預計凈殘值都需要至少每年復核一次，當固定資產的使用壽命的預計年限數與預計凈殘值與原有的估計有所出入時，就應該進行適當的調整。對于固定資產折舊方法的改變是受到企業所得稅費用的影響的，折舊方法的選取應該選擇有利于企業自身需要的，并符合企業自身情況的折舊方法，這樣有利于提高企業的經營效率吧，降低企業成本，增強企業的市場競爭力。
二、新會計準則下企業固定資產管理的應對措施
1.建立適當的固定資產管理責任制度
基于新會計準則對企業固定資產的影響，企業應該把固定資產管理作為一項重要的內容納入到企業的經營管理任務目標中，提高固定資產管理的意識，建立專門的固定資產管理機構，并培養一支具有高素質、強責任心的固定資產管理團隊，按照統一管理、分級負責、責任到人的管理原則，實行以企業負責人為主、分級負責人為輔的固定資產管理體制，抵制新會計準則對企業固定資產的不良影響。
2.加強固定資產管理的核算和監督制度
企業的財務部門應該根據新會計準則的規定，按照《會計法》的要求，嚴格的進行固定資產初始價值以及后續支出的計量工作，在會計末期，根據固定資產是否存在可能減值的情況進行合理的固定資產計提減值準備，不斷的加強固定資產的信息化建設，對于增減的固定資產要保證賬實相符。對于無償捐贈的固定資產應該按照相關規定的計價法入賬，以避免形成賬外資產的情況，對于已經完工但是因為相關原因不能及時結算固定資產的情況，暫且按照估價進行入賬。另外，企業的財務部門應該作為固定資產的監督部門與固定資產的管理部門相配合，定期的組織資產盤點，進行賬、證、物的核對，實現賬賬相符、賬實相符，保證企業資產的真實性以及完整性。
三、結束語
在新會計準則對于企業的固定資產確認、固定資產入賬價值、固定資產累計折舊都有不同程度的影響，因此企業應該建立適當的固定資產管理責任制度；創新固定資產管理理念；加強固定資產管理的核算和監督制度，保證固定資產管理的科學化。
作者：曹美霞 單位：山西省煤炭地質局148勘查院
