發布時間：2022-05-02 10:15:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計信息系統論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、大數據對建立管理會計信息系統的作用
管理會計信息系統與會計核算系統有著很大不同。會計核算系統按照實際操作中對企業會計核算流程的要求安排設計，操作固定、內容全面。只需要按照經濟業務內容和會計相關法律要求操作即可。而管理會計信息系統更為復雜。他沒有一成不變的決策處理程序，相反在決策過程中需要運用大量的技術分析方法，對比多項數據信息才能得到所需的結果。系統龐大、操作復雜，一但結果失誤有可能對企業的發展帶來毀滅性打擊。因而該系統的建立對數據處理能力有著極高的要求。大數據時代的到來，它所提供的數據量、數據結構和數據處理方式正好貼合了管理會計信息系統的需要。它將企業決策中需要的財務因素與非財務因素結合起來，為企業管理提供可靠的數據支撐。
二、管理會計信息系統在企業中的作用
管理會計信息系統是會計信息系統的一個組成部分。長久以來企業在會計信息化的道路上一味的重視會計核算的信息化，忽視了管理會計的信息化，使得管理會計的各項職能沒有在企業發揮出來。隨著企業規模發展壯大，經濟環境紛繁復雜，管理會計越來越受到高層管理人員的重視。在企業中使用管理會計相關分析方法，建立管理會計的信息化系統可以為企業價值提升起到事半功倍的效果。1.為企業發展提供全面數據信息當前經濟形勢風云變幻，紛繁復雜，稍有不慎就可能對企業發展帶來巨大打擊。及時、準確的信息對企業決策至關重要，而建立管理會計信息系統可以對企業提供有效幫助。管理會計信息系統是以海量數據為基礎，運用分析技術優勢，結合管理需要，經營業務和會計要求，靈活運用管理會計的工具方法，為企業經營的各個方面提供服務。通過該系統的建立，搜集經營過程中的結構性數據和非結構性數據，利用專業分析技術，深度挖掘數據內含的信息，向決策者提供使用。2.對生產各環節進行精細化管理該系統的建立，可以通過存貨系統、成本計算系統、質量管理系統、價值鏈分析系統連接企業供應、生產、銷售的各環節。其優秀流程涉及成本收入要素處理、成本中心分析與處理、作業類型計劃與處理、內部訂單處理、銷售與利潤計劃、成本核算與結算、成本與作業分配、一般管理費用核算、獲利性分析、全面預算與績效考核等方面。主要的業務對象包括成本要素、作業類型、收入要素、內部定單、控制文檔、成本對象、成本核算估計、獲利性分析維度、業務計劃與預算表以及績效考核等。通過對各環節的嚴格把控，降低庫存、減少成本，提高利潤。3.促進企業完成戰略實施目標管理會計信息系統中績效評價的部分針對企業員工的完成水平進行評價，是該系統的重要組成部分。平衡積分卡績效評價體系是最近幾年流行在國內外的企業績效評價體系。它分四個方面進行：企業財務業績、客戶關系、內部業務流程以及學習和成長，對企業進行評價。在系統中將企業的戰略實施目標按照這四個部分細化成不同的財務或者非財務指標，對照不同的部門逐級細化，進行考核。該績效評價系統將企業戰略與員工考核掛鉤，既可以推動戰略目標的完成又可以激勵員工成長。
三、在企業中建立管理信息系統的途徑
1.管理會計人員素質有待提高、職責亟需轉變我國管理會計在企業中的推行已經很長一段時間了。從實際情況分析，企業運用的情況仍處在較低水平，這很難適應未來經濟發展。在崗人員素質較低，職責不清，不能發揮應有的作用是常見的問題。系統建設過程中，首先要提高管理會計人員的素質，使他們勝任越來越復雜的預測分析工作。而且職責也不再是只負責預算編制等基礎性操作任務的完成，要樹立管理意識。運用信息化手段，提供高層次數據信息，將管理會計的真正作用發揮出來。2.培養同時具備大數據處理和管理會計分析的綜合人才大數據時代會有海量的數據充斥企業，要在其中及時尋找和挖掘到有用的信息，才會對管理層決策有幫助。這就要求數據處理人員既要懂得大數據處理方法和數據挖掘技術，能夠將有用信息及時處理，深度挖掘，也要求該人員具有一定的管理會計分析能力，能夠在海量數據中敏銳的發現需要的相關數據。因而培養同時具備大數據處理能力和管理會計分析能力的人才是管理會計信息系統發揮應有作用的基礎。3.企業硬件支持大數據海量的數據處理要求有龐大的數據保存空間，數據分析運算處理程序，數據安全防護等方面的硬件支持。這需要企業升級現有的硬件設備。同時確保將管理會計信息系統自上而下的貫穿使用，使得管理會計人員、財務人員以及相關聯的企業其他員工都加入進信息系統，使它真正利用起來，真正對企業信息化發展，企業競爭力提升起到實際的推動作用。管理會計信息系統的建立是企業邁向現代化的重要一步。企業在實施過程中必然會遇到各種問題，但是信息化建設對企業的作用深遠、意義重大。
作者：崔慧敏 單位：山西大學商務學院
【摘要】本文在公司治理和公司管理整合的框架中，全面論述了會計的地位和作用：會計信息系統一方面是聯系公司治理系統和公司管理系統的紐帶，是治理系統和管理系統得以正常運轉的基礎；另一方面，會計信息系統的完善及其作用的發揮亦離不開企業內部科學、嚴密的組織管理和公司治理結構對其的引導和控制。三者之間形戚一互相影響，互相制約的關系。因此，會計改革不能局限于就會討論會計，而是應站在管理的高度，通過健全公司治理結構和加強企業內部管理來使會計改革取得事半功倍的效果，以最終形成公司治理系統、公司管理系統和會計信息系統良性循環的局面。
【關鍵詞】公司治理系統公司管理系統會計信息系統
一、引言：
縱觀會計發展歷史，會計已經從簡單地記錄事項并向所有者報告管理者經營業績的階段演變到向組織內部和外部的利益相關者提供決策有用信息。會計的目標相應地也從報告解除受托責任拓展到優化配置資源。但是，從我國會計信息質量現狀來看，會計在很大程度上不僅沒有起到優化資源配置的作用，甚至有時還誤導了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會計信息質量不高，與會計人員素質。會計法規和準則等方面均有關系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業管理、會計信息系統的共生關系，從理論層面揭示會計信息質量是怎樣受制于環境并積極地影響這些環境。作者的觀點是，會計作為企業管理系統的一部分，它同公司的管理結構和治理結構是密不可分的。在一個管理有序、治理完善的企業中，會計必然運作良好，它為企業內部、外部決策者提供可靠、相關的會計信息。從經驗來看，那些提供虛假會計信息的企業一般都在企業管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結構。筆者進而認為會計信息失真的深層次原因是在于我國許多企業缺乏完善、健全的公司管理系統和有效的公司治理系統。會計職責的履行和作用的發揮離不開企業管理和治理結構，只有將會計置于公司管理和治理系統中加以考慮，才能理解會計在經濟生活中的角色和地位，才能找出現實中所存在問題的癥結，尋求對癥之藥。
二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前，有關公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究內部監控機制和激勵約束機制，而公司管理研究中，又只注意企業外部環境、公司文化、管理風格的影響，而很少把公司管理系統與公司治理系統結合起來綜合研究。
其實，公司治理與管理是存在緊密關系的兩個方面，按柯克蘭和瓦提克（CochranandWartick）的研究結論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構成公司治理問題的內容之一，因此公司治理的目標就包括協調公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區別依賴于經濟學上定義股東與管理者關系的企業理論模型：股東擁有企業僅不參與經營管理，股東通過選舉董事會作為他們在公司決策中的人來監督經營者的行為。據此，公司治理被看成與公司的內在性質、目的和整體形象有關，與該實體的重要性、持久性和誠信責任等內容有關，而公司管理則更多地與具體經營活動有關。可以認為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內部的;（2）治理是一個計放系統；管理是一個封閉系統；（3）治理是戰略導向的，管理是任務導向的。簡言之，公司治理關心的是“公司向何處去”的問題，而公司管理關心的是“怎樣使公司達到上述目標”的問題。同時，企業治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對公司管理運作過程產生影響，但在通常情況下，公司治理系統主要是通過影響公司管理系統來達到間接影響公司管理運作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實踐中，通常認為專司公司治理的董事會在很大程度上參與了企業管理。特別是在英美等國家的治理結構中，董事長往往又是公司的首席執行官（CEO），許多高層經理又是董事會成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關系，國外有學者指出應該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究，并提出了一個描述性模型。我國有學者借鑒其思路，構造了一個公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。
公司治理系統由內部監控機制和外部監控機制組成。我國公司法確定階“三會四權”制衡機制就是典型的內部監督機制。外部監控機制是指一股股東、資本市場、經理市場、產品市場、社會輿論和國家法律法規等外部力量對企業管理行為的監督。
公司管理系統在這里被描述成由三個部分組成：一是企業戰略目標與決策系統；二是企業組織結構與組織管理系統；三是企業文化與價值系統。按照著名的麥肯齊企業管理系統的7—S框架（因素包括結構、戰略、體制與程序、人員與班子、技能、作風。共同價值）來分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統中，決策體制、管理組織體制、管理規程與制度以及會計、審計系統等構成了公司管理的自我調控機制，對企業管理行為形成了內在的和制度化的約束。
模型中還有兩個相關的系統。一是企業外部環境系統，這包括政治、經濟、社會文化、顧客、供應商。競爭對手、資本市場等因素，它們既影響公司治理系統，又影響公司管理系統，還構成公司治理系統的一部分。二是公司信息網絡。它應是公司治理系統和管理系統的共同組成部分和賴以有效運作的基礎。強調這一點，對于我國企業現階段在企業建立有效的治理機制是至關重要的，因為我國很多股份企業治理結構發揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動的信息。而這些信息常常是企業管理的自我調控系統，特別是會計和審計系統提供的。
三．會計信息系統與公司治理和管理系統
當現代經濟已客觀地表現為實體經濟、貨幣經濟和數字經濟的三重世界時，現代企業中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計信息系統[3]。會計是企業管理活動的一部分，它產生于企業管理系統中，以管理當局的名義向外披露會計信息，并對其可靠性、真實性負責。會計亦是公司治理結構中不可或缺的組成部分，公司內、外部利益相關者只有根據會計信息了解并監督企業管理活動，進而作出相關決策。會計信息系統和公司治理和管理系統的關系具體分析如下：
（一）會計信息系統與公司治理系統
公司治理系統由內部監控機制和外部監控機制組成。內部監控機制是主要股東①、董事會、監事會對企業經營者進行監控的機制。在一定情況下內部監控機制是公司治理的主體。它一方面利用企業管理當局披露的會計信息對企業管理者進行約束和激勵。另一方面因為內部監控機制的特殊地位，它有義務保證企業的會計系統和審計系統向股東會、董事會、監事會及外界披露提供系統、及時、準確的會計信息。美國公司董事協會在描述董事會職責范圍時就認為董事會在檢查和監督企業內部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會對信息的需求，并安排這些信息的及時提供；每年對流向董事的信息進行評價，以確保這些信息的準確性。完整性和合理性。”[4]
外部
監控機制包括資本市場、產品市場和經理市場等外部力量對企業管理行為的監督。資本市場起著為通資金提供者和企業間的信息，在企業間配置資源的作用。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權人，由于他們不直接監督經營者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數據，要求證券市場管理者制定公平交易規則，來規范會計信息的供給。而資本市場發揮作用的前提是企業積極地披露保留的信息，市場又能將企業披露的信息及時地反映出來實現對企業的正確評價。產品市場對企業的監控是通過企業與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來實現的。現代企業間既存在競爭又有相互協調。競爭性是產品市場發揮作用的前提。而社會化大生產又要求企業間相互協調合作，保持一種長期穩定的交易關系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業的經營方針和管理方式的具體內容，因此雙方都需要全面收集對方的經營狀況信息，以決定合作的內容和方式。而這種所需要的經營狀況信息很大一部分是來自于企業向外披露的會計信息。在有效的經理市場上，企業經理是一種特殊的人力資本，其價值取決于市場評價，市場評價的標準除了知識、經驗以及城信度之外，還有一個關鍵因素就是經理任期內的經營績效。經營績效又主要是通過企業反映財務狀況、經營成果、現金流動狀況的財務會計信息表現出來的。如果經營績效良好，經理人員不僅可以獲得優厚的回報，其在經理市場的價值也會大大上升，如果經理出現經營劣跡，其價值會一落千丈，最終會影響其職業生涯。綜上所述，現代財務會計制度的建立與完善，完全可以看作是會計對現代企業冶鋼結構的逐步健全完善而作出的一種積極響應。而有效的審計監督制度，又確保了這種相輔相成關系的正常秩序并發揮積極作用。
（二）會計信息系統與公司管理系統
從以上分析中可以看出，公司治理系統中內外監控機制的有效運作和作用發揮，主要取決于公司的會計信息系統。如果沒有可靠、相關的會計信息支撐，董事會、監事會及外部監控機制的任何決策都可能盲目無效。為此，有必要在企業管理層面上，將產生并保證真實可靠的會計信息的系統稱之為公司管理系統的自我調控機制。它從企業有效管理的角度在財務上對內部管理進行控制，主要強調管理行為與法規制度的一致性以及可靠財務信息的暢通。公司治理系統的重要功能之一就是確保公司內部存在一個有效運作的自我調控機制，這是達到公司目標的必要保障。
什么是公司管理的自我調控機制呢？美國管理會計協會（CIMA）的定義是：它是這樣一個整體系統，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進行公司的業務，確保其與管理政策和規章的一致，保護資產、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調控機制主要是指企業的會計系統和內部審計系統。完全可以認為，現代管理會計內部審計制度的確立并發揮日益顯著的作用，是現代會計適應現代企業管理發展而作出的應對措施。實際上，公司管理系統中的一些硬件要素也構成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內部會計、審計系統一起構成了公司管理的自我調控機制。
由上可見，以會計、審計系統為優秀的公司管理系統的自我調控機制主要服務于企業進行有效管理，但它也是公司治理的內部監督機制和外部監控機制運作的信息基礎。三者處于一種互動的狀態。會計信息系統的作用就在于協調各方的利益，尤其是股東、債權人等組織外部相關者同組織內部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業價值最大化時，也實現了個人利益最大化。因此會計信息系統內最終是服務于兩個目標：一是為企業內部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業內外監控者對企業管理者進行的監督激勵和評價[6]。
同時會計審計系統的有效運作亦離不開公司內部科學合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規章制度的有力支持。公司治理的內部外部監控機制與公司管理系統的自我調控機制也處于相互作用的狀態。董事、監事和社會公眾要從企業管理系統中獲得會計信息，而企業的會計、審計系統又直接或間接地接受董事會或監事會的領導。為此，我們可以構建一個以會計、審計系統為優秀的管理系統的自我調控機制及其與公司治理系統整合的模型。
四、公司治理、公司管理與會計治理三者互動關系的歷史考察
在工業革命以前的漫長年代里，盡管出現了復式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會計的發展始終是緩慢的，僅停留在簡單的記錄階段。工業革命到來之后，科技的飛速發展引起了組織上的變革和創新。以所有權與經營權的分屬為特征的股份公司的產生就是這一時期最重要的組織上的創新。現代流行的大部分經典性會計思想的產生都源于股份公司的實踐（尤以美國為甚）。今天的絕大部分管理會計的方法都產生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時期。作為現代生產技術的先驅者的紡織工業，首先將制造一件產品的所有生產過程內部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯合企業中的經理們要求會計系統提供每一道工序上半成品的單位成本數據，以便于將自制半成品成本與外購價格作比較。然而，真正引發會計大發展的是美國歷史上第一個現代工商企業——鐵路公司的出現。它們首先雇傭大批支薪經理，建立起大規模內部組織機構，嚴格劃分各部門，并明確了各部門的責任和權力。當時鐵路公司的高層經理都深深懂得，內部信息的不斷流通對于新興大企業的有效經營是至關重要的，他們首創了會計和統計報表制度用以監督、評估經理們的工作。由于對精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業日常經營中所產生的大量各種各樣的數據的方法也大有改進，更重要的是它導致了會計制度的改革，促成了會計脫離管理的領域而自成一門學科。新的會計制度分為三大類：財務會計、固定資本核算和成本會計。當時還就新的會計在有關鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開了廣泛熱烈的爭論，從而形成美國歷史上第一次會計大討論。這些在十九世紀五十年代構想出并于以后幾年逐漸完善的會計方法，很快便為十九世紀八十年代興起的首批大工商企業所采用，直到進入二十世紀相當一段時期，它們一直是美國工商企業的基本會計方法和基本控制手段。[7]
到了19世紀后期，許多大型的工商企業紛紛學習引入鐵路公司的管理和監督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內基的美國鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產速度的大增，使其對經理的要求也大為提高。由于金屬生產的每一個生產過程都牽涉到不同的活動，因此全面的協調和監督是困難的。為了對分管各個冶煉階段的工頭們進行有力的管理監督，他們發展了一套實行協調和監督所不可缺少的統計數據。特別是引進了“會計憑征制度”，每個車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費用。記載著生產每噸鋼軌所耗費的各項原材料成本的日報和月報及時地送到卡內基手中，成為卡內基最主要的監督工具。
其后在二十世紀初，對公司制的演進和會計發展做出巨大貢獻的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權力集中的、按職能劃分部門的聯合企業。與其它的聯合企業一樣，公司由董事會的執委會領導。除董事長之外，執委會的成員們都負有雙重責任，既要對分管的職能部門的業績負責，又要對公司作全盤性
的管理，而第二項責任居于優先地位。執委會在執行工作時的主要依據之一就是由財務部門所算出的日益復雜的、關于成本會計和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財務的副董事長皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項工作就是統一所有參加合并公司的會計制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會計程序，并牢固地控制流動資本的穩定供應。他們在完成這些工作時，在現代工業會計方面進行了開拓性的工作，表現在以下二個方面：一是首次將會計上的三個基本類型—財務會計、固定資本核算和成本會計——有效地結合成一體，從而有助于為現代的資產會計奠定基礎，到1910年，他們已發展出一套后來成為二十世紀工業企業標準會計程序的會計方法和會計監督。二是設計出投資回報率（ROI）這一指標（即后來被廣泛運用的杜邦財務指標分析體系）。利用這一指標，杜邦公司的經理們得以明確地說明，現代管理對利潤率和生?仕鞒齙哪遣糠只竟畢住ü躍繕頭峙涔痰牟牧狹鞒探泄芾硇鞫玫降慕讜肌U廡峒粕系拇蔥魯曬晌似笠稻肀夭豢繕俚墓芾矸椒āMü廡椒ǎ攀構芾砩系撓行蔚氖衷諦骱圖嘍驕沒疃矯嫻靡勻〈諧×α康奈扌蔚氖幀8]
在1925－1975年這段時間里，美國企業的會計系統則受到了稅法和會計準則這些外部因素的極大影響。在20世紀最初的二、三十年中，由于工業革命的影響，會計領域變得相當復雜，早期單一的會計方法不再存在，有效的會計方法尚未建立起來。在會計藝術觀的指導下，美國會計界呈現一片混亂景象。當時，對資產計價，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現行市價等，對收益的性質來源，都存在不同的理解，，由于19世紀后半期至大蕭條時期，美國社會缺乏完整、嚴格的法律等外部約束公司的治理行為。這時會計便真正成為企業家們粉飾公司業績，欺騙股東，追求個人利益的“藝術”了。由于當時會計實務如此混亂，1929－1937年的經濟危機一開始，就有人猛烈批評會計界，甚至有人認為，松散的會計實務是導致美國資本市場崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強化對企業的監督和治理日益受到重視。美國國會相繼于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》，規定所有證券上市公司都必須提供統一的會計信息，并于1934年成立了《證券交易委員會》（SEC），并要求該組織負責制定上市公司所必須遵守的統一會計規則，從而使財務會計進入了接受準則規范的時代。經過SEC、APB、FASB等準則制定機構及其相?乩嬙盤宓牟恍概Γ?0年代中期，美國已形成了較為規范的會計準則體系。而會計準則制定過程是一個各利益相關者相互博奕的過程，希圖通過制定具有強制性的“公認會計準則”來貫徹自己對企業進行治理和管理的思想，以最大程度實現自我利益。因此從這個意義上講，會計準則就是現代企業強化公司治理與管理的產物。
1975年以后，現代工商企業所受到的最大沖擊莫過于信息技術革命。技術創新必然導致組織創新，此時日本走在了企業革命的前列，創新一系列諸如適時制造系統（Just一in－time）、靈活生產體系（contingencyproductions
system）等新的生產管理制度。從80年代中期開始，美國工商業者開始產生危機感，并對傳統的生產管理制度進行了認真檢查和深刻反思，許多公司決定學習日本企業的全面質量管理并推行新的“適時適量生產和存貨控制制度”，全面改革了生產管理方式。但同時，現代管理會計的觀念仍是老一套，沒能與這些新的生產管理制度同步發展。因而本世紀八十年代以后，美國會計界指出了管理會計已出現嚴重危機，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動西方會計界的專著“相關性消失了——管理會計的興衰”，認為現行的管理會計體系應該有一個根本性的變革，才能符合當今科學技術和管理科學發展的現實情況。在其后十余年中西方會計界在對管理會計反思的同時亦進行了創新和變革。大力吸取企業理論、信息經濟學、組織行為學等現代管理科學，不僅對原有的知識體系進行了改造，還產生了適應現代生產管理制度的新分支，如全面質量管理會計、適時制度系統會計、人力資源管理會計等。
通過以上歷史考察可見，會計系統作為企業管理系統的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術革命引起了企業組織的變革，管理的需要呼喚著會計的發展，創新的會計系統又成為了企業管理順暢進行的重要保障；而另一方面，當企業組織還不夠完善，企業缺乏外部約束時，會計系統又可能成為內部人所控制的，用來欺騙股東等外部利益相關者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業內外部法律、規章制度，組織結構即治理和管理系統的健全和完善。
五、啟示
當將會計信息系統置于公司治理系統和公司管理系統相整合的框架中加以研究時，可以發現：會計信息系統一方面是聯系治理系統與管理系統的紐帶，是治理系統和管理系統共同組成部分和得以正常運轉的基礎；另一方面會計信息系統作用的發揮亦離不開企業內部科學、嚴密的組織管理和公司治理結構對其的引導和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關系。
聯系我國現實，在會計信息失真時，人們往往對會計本身橫加指責，認為缺乏真實、相關的決策信息是會計本身的失職。顯然這種就會計論會計的觀點是有失偏頗的。當企業內部監控機制中的董事會、監事會只是一種形式而產生不了對會計信息的需求及監控動機時；當企業外部資本市場成為眾多對企業經營狀況并不關心的中小股東進行投機炒作的場所時；當企業管理者更多地是以行政方式委派到倫業而不是從經理市場中競爭產生，甚至還無所謂經理市場時；當企業還沿著計劃經濟體制下的制度慣性進行管理時；會計信息是否還能發揮其作用？答案當然是否定的。甚至可以說，沒有健全規范的公司管理和治理系統就不會有對決策相關的會計信息的需求。
因此要解決我國會計信息失真問題，提高會計信息質量，關鍵是要完善我國公司治理結構和加強企業內部管理。可喜的是，黨的十五屆四中全會“關于國有企業改革和發展若干重大問題的決定”明確提出“公司法人治理結構是公司制的優秀”，就如何形成合理的；規范的公司法人治理結構作了詳細的說明。同時，“決定”也特別強調改革企業管理，“要加強企業發展戰略研究，健全和完善各項規章制度，狠抓管理薄弱環節，廣泛采用現代管理技術方法和手段”。這表明，完善公司治理結構和加強企業內部管理已得到高度的重視。
實踐中，隨著人們對會計信息失真這一現象認識的日益深化，亦開始從公司治理結構和企業管理的角度來解決這一問題。1993年國有企業外派監事會，1998年的大型國有企業的稽察特派員制度以及近幾年以來因成效卓著而日漸推廣的財務總監制度和會計人員委派制度都是立足于公司治理結構的內部外部監控機制對會計工作進行引導和管理。新近修訂頒布的《會計法》也著重強調企業內部控制制度在保證會計工作順利進行，維護會計信息真實完整上的重要性。因此我們有理由相信，隨著我國經濟體制改革的深化和現代企業制度的建立，會計信息質量必將得到改善和提高，會計系統必將在我國經濟發展中發揮出其應有的作用，最終形成會計信息系統和公司治理系統、公司管理系統良性循環的局面。
摘要：隨著計算機在會計領域的應用與普及，會計信息系統由傳統手工會計信息系統發展到電算化會計信息系統。由此，加強會計信息系統的內部控制，不斷探索適合電算化環境的內部控制措施與方法成了當前企業要解決的首要問題。
關鍵詞：會計信息系統；控制措施；方法
隨著計算機在會計領域的應用與普及，會計信息系統由傳統手工會計信息系統發展到電算化會計信息系統，傳統的會計核算手段、操作技能、信息傳輸及應用環境、內部會計監督對象等都發生重大變化，這使在與之相應的會計理論基礎上形成的會計核算的內容、方法、程序和對象發生了重大變化，電算化會計信息系統的迅速發展給會計工作帶來了全新的變革。因此，加強會計信息系統的內部控制，不斷探索適合電算化環境的內部控制措施與方法成了當前企業要解決的首要問題。
一、電算化環境下內部控制系統風險分析
（一）軟件開發和設計中存在的風險
現有的通用財務軟件中，由于財務信息軟件開發人員考慮問題不夠全面，在財務軟件開發過程中，難以與實際工作中的一些情況相吻合，開發的軟件存在微小漏洞，給犯罪分子以可乘之機，正是這一空隙，犯罪分子運用技術化、智能化等高科技手段進行犯罪活動。
（二）人為風險
雖然企業應用現代化管理工具替代了陳舊落后、繁瑣的手工核算，減輕了會計人員的重復勞動，但企業管理者在思想觀念上沒能及時轉變，嚴格而科學管理往往只停留在形式上。犯罪分子利用內部防范制度的薄弱環節，不惜以身試法，利用合法身份，濫用或盜用操作密碼進行越權操作，從而達到侵吞企業財產的目的。例如密碼過于簡單、電算主管授權沒有嚴格按照要求辦理、財務系統中的初始數據和記賬憑證的修改沒能按規定進行等。
（三）計算機安全風險
在財務信息化高速發展的時代，會計核算，貨幣資金，信息存儲與傳遞等都采用電子文件形式存于計算機內，通過網絡進行傳輸。由于在電算化系統下會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡，往往使應用人員和維護人員疏忽潛在危險的存在。另外，不正常的程序結束操作也會造成存儲數據的輔助介質（如硬盤）部分或全部遭到破壞。蓄意的計算機病毒侵入并惡意攻擊，也會干擾和破壞系統的設置，破壞程度正常執行及數據的完整。
二、電算化會計信息系統的內部控制措施與方法
（一）從控制的形式上看
1制度控制，即完備有效的內部控制制度是電算化內部控制的基本保證。俗話說：“沒有規矩，不成方圓”。每一事物的產生，都有其內在的運行規則，會計電算化代替手工也同樣有自己獨特運行規則，需要一套完備的制度來約束。
2組織機構控制。隨著會計電算化的快速發展，會計機構也應作相應的調整，如人員崗位責任制：人員崗位包括基本會計崗位和電算化崗位，其中基本會計崗位分為會計主管、出納、核算、稽核和檔案人員等。而電算化會計崗位則是操作員、電算維護員、電算主管。以上兩種工作崗位不得兼任，還要明確軟件開發人員、維護人員不能兼任操作員。建立各崗位人員的崗位責任制度，分工合理，責任明確。各崗位都得到一定的授權，并用密碼控制，防止非法操作，越權操作。這樣各崗位人員互相制約和互相牽制，從而防止違法行為的發生和及時發現錯誤。
3程序的設計和操作控制。軟件的研制、開發一定要規范，開發、研制的軟件必須進行全面、深入的調查，科學系統地分析和設計，必須符合財政部的《會計核算軟件基本功能規范》的要求。開發、研制出的軟件在投入運行前必須經上級有關部門的評審、鑒定，軟件的有關文檔資料必須齊全。會計電算化操作應嚴格遵循會計業務和處理流程進行，在會計軟件中設置防止重復操作、遺漏操作和誤操作的控制程序。
4數據的輸入、輸出和安全控制。會計電算化系統主要是由數據整理、數據輸入、數據處理、數據通訊、數據保存，數據輸出幾個部分構成。在這些環節中分析出現風險的可能性，分析系統設計過程中是否在實現各個功能時嵌入相應的內部控制措施，嵌入的內部控制措施是否發揮作用，對于一些潛在的可預見風險是否在系統中采取預防措施，是否對不可預見風險的處理留有系統空間等等。由此保證各個環節的數據準確、有效和全過程會計電算化的安全完整。在會計電算化工作中，電腦原始數據是由人工事先進行審核和確認后輸入計算機內的，因而自動處理數據的準確性完全依賴原始數據輸入時的準確性。會計資料是單位的絕對機密，一旦泄露將給單位帶來不應有的損失，而磁性介質的可復制性又使會計資料極易泄露而不易發現。故會計電算化系統的輸出不論是磁性文件還是打印資料，輸出后均應立即受到嚴格管理，以防被人竊取和篡改。存載數據介質本身可能存在安全性能以及蓄意的計算機病毒的侵害是危害數據安全的兩大重要隱患。
5會計處理控制。要健全企業內部定期檢查制度，對會計資料定期檢查，主要檢查全計電算化賬務處理正確與否，看是否遵照會計法規行事，審核費用簽字是不是符合本單位的內控制度要求，憑證附件是否完整等。審核計算機內部數據與書面資料的一致性，如輸出的工資單與職工花名冊進行對照檢查，防止錯發工資等。
（二）從電算化系統的內部控制內容來看
1加強制度建設，增強制度意識。純粹的制度建設，如果沒有有效的執行，也就等于沒有了制度。我們一方面在加強制度建設的同時，應該進一步增強財務人員的制度意識，保證執行力。當然，建立健全的會計電算化制度，是電算化正常運行的首要任務，包括建立會計電算化操作基本要求、會計電算化數據備份及軟盤管理制度、網絡維護和計算機病毒防治制度、電算化微機檔案管理制度等。加強領導、組織和規劃，加強財務人員有關制度意識的教育，不僅僅是企業會計信息化發展的要求，更是企業會計電算化安全、有效運行的保證。
2加強程序操作記錄。單位應建立日常操作記錄制度，記錄操作時間，操作人員姓名，操作內容等。另外，軟件的修改是難以避免的，對會計軟件進行修改應經過周密計劃和嚴格記錄，修改過程的每一個環節都必須設置必要的控制，修改的原因和性質應有書面形式的報告，經批準后才能實施修改，所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。
3加強會計人員職能控制。由于會計電算化功能的相對集中，我們必須制定相應的組織和管理控制，明確職責分工，加強組織控制，將系統中不相容的職責進行分離，以相應的管理規章對系統中的各類人員進行嚴密分工。通過設立一種相互稽核、相互監督和相互制約的機制來保障會計信息的真實和可靠，減少發生錯誤和舞弊的可能性。職責分工首先是會計電算化使用部門與業務部門的職責相分離（業務部門指產生原始數據的部門或人員），盡可能保持不相容職能（如業務授權、執行、保管和記錄）的分離，其次是財務部門電算化崗位內部的職責分離。通過進行內部職責分工，以補救不相容職能集中化的不足。例如在手工會計信息系統中其崗位設置一般為會計主管、出納、稽核、會計核算各崗等基本會計工作崗位。以電力系統會計電算化內部控制管理為例，在實行電算前，會計部門的職能分工為會計主管、會計信息管理、資產管理、資金管理、預算管理、出納等。會計信息管理人員負責日常成本核算工作，資產管理人員負責工程及固定資產管理，資金管理人員負責資金的籌集，預算管理人員負責各項資金預算、成本預算以及工程預決算等，會計主管人員負責各項經濟業務的合規、合法性審核，出納人員負責資金的結算，以上各崗位按照會計制度規定實行不相容崗位分離。在實行電算化后，各項職能分工均按照會計制度相關規定進行，有電算主管或系統管理員按照不相容崗位分離的原則對上述電算崗位設置相應的功能權限、賬套權限、操作時間權限等。在功能權限設置上負責審核人員，不賦予制證權限，不兼任出納工作，對業務的真實性、合法性以及完整性負責。制證人員賦予審核權限，出納人員不賦予除固定資產管理之外的其他工作，電算主管和系統管理員負責日常監督、系統安全運行、數據安全以及協調各工作人員關系等。會計檔案人員負責數據光盤、系統光盤及各類紙制資料的保管工作，但系統光盤和數據光盤應分開保管。
4加強會計人員的電算化培訓工作。會計電算化信息系統應在開發階段就要對使用該系統的有關人員進行培訓，提高其對系統的認識和理解，以減少系統運行后出錯的可能性。外購的商品化軟件應要求軟件開發公司提供足夠的培訓機會和時間。在系統運行前對有關人員進行的培訓，不僅僅是系統的操作培訓，還應包括讓這些人員了解系統投入運行后新的內部控制制度、會計信息系統運行后的新的憑證流轉程序、會計信息的進一步利用和分析的前景等。
5加強程序操作流程控制。為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，應制定相應的上機守則與操作規程，規范程序操作。上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規定。操作規程則是提出了會計業務計算機處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。對日記賬和已結賬業務設置不可修改或逆操作程序，要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補充登記來更正，以保證會計數據的完整性、真實性。
6加強安全管理和控制。電算化會計信息系統的安全控制是指如何采取有效的內部控制方法和措施來保證系統和數據的安全，保證系統可靠地運行。系統的安全控制包括系統的接觸控制、后備控制和環境安全控制等內容。具體包括：
（1）嚴格按照會計人員崗位設置相應的操作權限，對不相容崗位進行嚴格分離。
（2）對電算主管、各操作人員、系統維護人員、程序開發人員等的密碼設置做嚴密規定，禁止設置簡易的密碼，防止不相關人員盜用。
（3）建立日常數據備份制度，采用兩種以上方式定期對數據進行備份，備份方式包括：服務器和工作站雙重備份、數據整體備份和分模塊備份。
（4）定期對財務信息系統進行維護，采取應有的“病毒”防御措施，定期進行殺“毒”，防止“病毒”入侵。
（5）禁止財務工作站與互聯網相連，切斷“病毒”入侵系統可能途徑，對數據的輸入進行嚴格管理，輸入數據時，應經過相關人員的檢查無“病毒”后方可輸入。
（6）各級操作人員發生變動時，除了按照規定做好會計人員交接工作外，還應對用戶登錄名稱和密碼數據文件進行備份，并防止用戶名和密碼被盜用。
7檔案管理控制。進行微機檔案管理控制可以有效保證數據的可恢復性，在計算機系統受到損壞情況下，可以及時恢復財務數據，保證會計資料不會丟失，同時也保證了會計工作的正常運轉。具體控制措施有：
（1）建立計算機檔案管理制度，注冊名、科目體系、報表數據來源、運算關系、勾稽關系等各種初始化資料應作為檔案保存。
（2）每月所有的賬簿、科目匯總表、清理賬戶清單、輔助賬頁應及時分類歸檔保存。
（3）所有光盤、軟盤備份應貼好明細標簽歸檔，妥善保管，作為檔案資料保存。
（4）做好對會計電算化檔案的防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案應準備雙份，存放于兩個不同的地點。同時，定期對磁性介質保存的會計檔案進行檢查，定期進行復制，防止由于磁性介質損壞，而使會計檔案丟失。
8加強內部審計。內部審計是內部控制系統的重要組成部分，也是電算化會計下實施內部會計監督的一種手段。在會計電算化環境下，由于審計對象的表現形式發生了改變，對內部審計提出了更高、更嚴格的要求。
首先應加大對審計人員的高層次培訓，如網絡系統、電算化信息系統等方面培訓，使審計人員能適應會計信息化審計需要。其次，由于審計人員的能力有限，不可能對諸多領域全方位了解，故應在外聘請專家協助審計。比如參與軟件的開發階段的可能性分析，軟件運行環節升級可靠性審計、日常處理是否符合內部控制要求等。最后，我們在制定完備的控制制度的同時，如果沒有有限的執行，也是徒勞。從目前的國內形式來看，由于執行力不夠，導致內部控制制度失效時有發生，所以在制定制度的同時，應加強執行力建設。
隨著電子技術和網絡技術的飛速發展，會計電算化的普及程度也越來越高，內部會計控制中的新問題和新課題將不斷出現。對會計風險的深入研究，必將使在會計電算化下形成新的會計理論和方法得到進一步完善和發展，也使得電算化會計環境下的內部控制制度不斷地調整、改善，真正做到保證會計信息的真實性、完整性和可靠性，為企業做出正確的決策提供有效的信息，給企業創造良好的會計效益。
摘要：近幾年來,某些上市公司利用現有會計準則的漏洞,大玩“減值沖回”游戲,利用減值準備調節利潤。而新會計準則規定:資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。新準則的實施,將結束這一游戲,也會對上市公司的短期利潤產生很大影響。
關鍵詞：資產減值準則會計信息系統資產減值會計
2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。資產減值準則明確了所有資產減值處理的一般適用原則,并對其具體規范的范圍作了進一步界定。
一、新資產減值會計準則對企業會計信息系統的影響
1.對會計信息質量的影響。我國當前的情況是，資產減值早已成為一些企業操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業的會計信息質量。新資產減值會計準則實施以后，將會使企業喪失通過減值準備的轉回而立即改善財務狀況的機會，使得企業在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態度。新準則規定除特殊規定以外的資產減值不得在以后的會計期間轉回，雖然有助于阻止企業利用資產減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。
2.對企業當期利潤的影響。新準則規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這對上市公司經營業績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經被特殊處理的企業，鋼鐵、房地產和煤炭等行業的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產減值準備的沖回手段。
3.對首次執行期的利潤的影響。這主要是由于對合并形成的商譽減值處理造成的，新會計準則規定對商譽每年至少減值測試一次。因此對那些因企業重組而有大量企業合并所形成的商譽的企業，首次實行新準則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續使用中產生的影響會比較少。如果企業資產優良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加；對于企業存在不良資產的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。
二、完善資產減值會計的建議
1.提高資產減值信息披露的透明度。盡管有關法規中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經營成果有重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉回資產減值準備的原因均未作詳細披露。因此筆者建議監管部門對于信息披露不足的公司，責令其在年報中詳細披露計提各項資產減值準備對利潤所造成的影響，包括當年計提或沖回減值準備之前的利潤數，及計提或沖回減值準備之后的利潤數。同時應要求企業結合自身情況詳細披露計提資產減值準備的依據、方法和程序，增強會計政策選擇正確與否的可驗證性。此外，還應要求企業披露近幾個年度計提或沖回資產減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產減值對企業利潤的影響及作用。從而判斷該企業是否有在各年度之間調控業績之嫌。對于違規的企業，應加大處罰力度，并應盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能讓造假者承擔實在的經濟壓力，從而抑制造假行為。
2.建立健全信息市場與價格市場。由于計提各項資產減值準備均以公允價值為基礎，所以進一步完善資產信息和價格體系十分必要。國家應逐步建立各行業市場價格信息系統，建立有實際指導意義的市場報價系統，通過互聯網定期公布有關資產的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應出臺相應的指導性法規，使信息市場規范化，使企業的資產減值準備的計提有章可循，提高資產減值會計的可操作性，增強資產減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質量。
3.完善相關的政策法規，設置合理的考核評價指標。我國《公司法》規定，企業“連續兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產減值準備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產減值準備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。這一政策的最大缺陷在于“連續”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應設置合理的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標，切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產減值準備調控利潤，還可以防止上市公司利用資產重組等方式操縱盈余。
4.提高會計人員的綜合素質。資產減值準則不僅包含的內容較多，而且比較抽象。無論是現金流量的預算，還是資產組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業知識和較強的職業判斷能力。只有具備了一定的職業判斷能力，才能充分認識和估計經濟環境的不確定性，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。
新資產減值會計準則的變化充分體現了我國會計準則與國際趨同的特點。它在保留原有核算方法的基礎上，根據我國現階段的國情，改變和規范了某些具體的會計實務操作。這些變革有利于進一步夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎，在關鍵環節實現了與國際準則接軌。
摘要：會計電算化的應用，對內部控制產生了深遠的影響，對內部控制制度提出了新的要求，手工會計下所采用的內部控制制度已不適應電算化會計的需要。會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業發展史無前例的飛躍。但這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。
關鍵詞：電算化；會計信息系統；內部控制；控制活動
一、會計電算化環境下對控制活動的影響
1、內部控制的定義及要素
所謂的內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法，完整而制定和實施的政策與程序。它包含控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督五個要素。
2、電算化環境對控制活動的影響
實現會計電算化后，許多傳統的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業內部控制的控制活動帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環境對控制活動的影響有：
(1)控制范圍擴大。在傳統的手工會計工作環境下，內部控制的原則是：職務相分離，職權不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領域內工作，各司其職，各級主管依照相應的制度進行嚴格的監督。在電算化會計環境下，授權控制是最主要的組織原則。內部控制的形式已經由原來的制度控制轉變為制度控制和程序軟件控制。
(2)處理方式發生了變化。在電算化會計環境下，只需錄入原始數據或通過外部系統轉入記賬憑證并在計算機財務軟件的指導下進行會計分錄，通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成，同時可以根據需要生成會計報表。大大降低了財務人員的工作量，也避免了計算加總等工作出現的錯誤。
(3)記錄方式和保存介質的變化帶動控制活動的變化。在電算化會計工作環境下，數據保存介質是磁盤，磁性介質。磁性介質的保存除了需要紙介質保存所需的部分工作外，還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對磁盤進行備份工作。
二、當前電算化環境下控制活動存在的問題
會計電算化系統取代傳統的手工會計系統將是一種趨勢。但與傳統的手工會計系統相比還存在著許多問題，具體表現在以下幾個方面：
1、職務相分離，職權不相容原則的重要性下降
電算化后，職務相分離，職權不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續合并到計算機統一執行，會計工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。
2、會計電算化系統授權存在安全隱患
會計電算化系統授權方式是口令授權，口令授權存在于計算機系統內部。口令對于稍懂計算機操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務軟件的相關控制措施，通過打開計算機財務數據庫進入財務報表等系統，則所有的財務秘密均可見。同時，業務人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，從而給企業造成經濟損失。
3、會計電算化系統數據執行主體和保存介質存在安全隱患
會計電算化系統數據執行主體是計算機。一旦硬件系統出現故障或因停電等其它非人為原因，將導致數據不能被處理，會計工作不能進行。一旦軟件質量出現問題將會影響到數據處理的準確和速度。一旦程序中出現嚴重的病毒，將會嚴重危害系統的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數據主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質由于受熱、受潮、折損等原因出現損壞，保存的會計數據將會丟失，如果沒有相關備份的話，將給會計電算化系統造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業的會計工作。磁性介質以磁信號存儲信息，如果數據被人為惡意修改不會留下任何痕跡。
4、網絡環境帶來的新問題
網絡環境是一個開放的環境，在這個環境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網絡信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網絡中存在的病毒和網絡“黑客”的侵襲都可能給網絡環境下的會計電算化系統帶來危害。
電子商務給內部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發展，網上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業的全部原始憑證都將成為數字格式，這加強了企業對網上公證機構的依賴。
內部稽核難度加大。若要信息系統進行審核，則必須克服下列幾項問題：企業可能會擔心相關內部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復雜的查核技術，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。
網絡環境下無形資產轉移難以控制。知識經濟形成后：會計控制的客體發生了變化，由部分有形資產轉移到了無形資產。實務經濟形態中的各種有形資產是一種靜態資產，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產是一種動態資產，如人力資產的轉移無須借助外界的力量即可發生，在利益機制的驅使下在網上很容易轉移。
5、會計電算化系統下差錯的重復性和蔓延性
傳統手工會計系統下，由于數據處理環節相對分散，一個環節數據出現錯誤，下一個環節還可以發現并更正。但是，會計電算化系統數據處理集中化、自動化，數據可以轉入、拷貝，因此一個業務的數據錯誤往往會重復出現幾次，從一個環節蔓延至其它環節，導致整個系統數據失真，使得錯誤的嚴重性加大。
三、加強和完善會計電算化系統內部控制的若干對策
會計電算化系統的內部控制是內部審計工作的一部分，也是企業經營管理的重要環節，內部控制的好壞成敗將決定著企業經營管理的得失成敗。
1、加強和完善會計電算化系統的內部控制制度
(1)加強會計電算化系統業務人員組織控制。在會計電算化系統環境下，對各類會計崗位進行重新的劃分，在授權過程中運用內部審計，按照責、權、利相結合原則明確系統內各類人員的職責、權限，建立健全崗位責任制。(2)加強會計電算化系統操作和維護控制。會計電算化系統操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規程來實現的。規程應包括操作的具體流程，各環節的主要分工和職責，注意事項，維護的時間和方面，維護的程序等內容。
(3)加強會計電算化系統檔案管理。會計電算化系統在處理業務時所產生的各種賬簿、報表、憑證均應由專人管理，并制定相應的管理制度。磁性介質必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務檔案均應做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質還要進行防磁工作。
2、加強會計電算化系統業務操作的控制
會計電算化系統業務操作主要包括數據的輸入、數據的處理和數據的輸出。對數據的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統有效的關鍵。只有經過核準的會計業務經過正確的輸入，進恰當的處理和運行，并及時的輸出，會計核算系統才能實現自身的目標。
此外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、對應科目合法性控制、保留審計線索控制，修改痕跡控制、數據備份控制等都是會計電算化系統的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。
四、電算化環境下內部控制的變化對審計的影響
會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業發展史無前例的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。
1、審計線索的變化
在電算化會計系統中，傳統的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤等，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。
2、審計內容的變化
在會計電算化條件下，審讓的監督職能雖然沒有改變，但審計內容卻發生了變化。在電算化會計信息系統中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業的財物。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統的安全可靠。
3、審計技術的變化
在手工會計處理的條件上審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條，件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。
信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質的賬表文件，磁性介質上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審查賬務文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進行統計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據系統所記錄的會計資料計算出各種財務比率、變化率和進行各種分析比較等等。
在會計電算化條件下，既要對計算機系統的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術。對計算機系統功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。
4、對審計人員的要求更高
在會計電算化條件下，由于審計線索內容控制、內容和審計技術的改變，決對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統的特點和風險而不能識別和審其內部控制；不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。
五、小結
電子計算機技術、網絡技術的不斷發展，將使會計電算化系統不斷更新和完善。加強和完善會計電算化系統的內部控制，將成為各個企業在財務工作中以及在整個企業經營管理工作中必須考慮的一個問題，內部控制中控制活動的好壞將直接影響到企業的管理和效益。而會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統的手工審已不能適應電算化的要求。學習，研究和開展計算機審計是審計部門和審計人的新課題和新任務。
進入二十世紀后期，信息技術的日新月異和管理思想、管理方式的巨大變化推動著管理信息系統（MIS）和會計信息系統（AIS）不斷更新。本文擬就運用企業流程再造管理思想構建管理信息系統和會計信息系統，以及IT給管理信息系統和會計信息系統構建帶來的新發展，談一些粗淺的看法。
一、善于企業流程再造（BusinessProcessReengineering，BPR）管理思想進行管理信息系統和會計信息系統的構建
企業流程再造（BPR）的優秀思想是：在新的企業運營條件下，若企業原來的流程已不再適應新的環境，則需要改造原來的工作流程、管理流程，以提高工作效率、提高顧客滿意度，進而提高企業的競爭力和經濟效益，使企業能更適應未來的生存發展空間。
基于BPR思想的管理信息系統構建方法為：從市場競爭全局出發，通過對產業價值鏈和企業內部價值鏈的分析，以提高競爭優勢、滿足顧客需要、實現工作流程的快速響應和敏捷通暢為目的，重構企業的流程運營模式和組織結構，在此基礎上再分析流程運營中的信息需求及信息流動，構建支持流程運營的管理信息系統。
基于BPR思想進行管理信息系統構建的首要步驟是進行價值鏈的分析。價值鏈的分析分兩步：
1、外部價值鏈（即產業價值鏈）的分析。站在整個產業角度來分析產業價值鏈，以實現產業工作流程敏捷通暢、企業間默契合作和產業利潤最大化為目的，尋找自己的理想合作伙伴。構建管理信息系統時，要和自己相對穩定的合作伙伴充分合作，考慮提高整個價值鏈的優化程度。整個產業鏈優化了、利潤增加了，則產業鏈中每個企業分得的市場利潤也隨之增加。企業在構建信息系統對外信息交流界面時，要考慮合作伙伴企業的對外數據交換結構，以便達成一致，利于信息交流。通過分析產業價值鏈，還可明確企業在產業鏈中的功能和位置以及企業是如何實現價值增值的，明確企業的發展戰略，給管理信息系統一個總的定位：為企業的發展戰略服務。
2、內部價值鏈的分析。分析企業各種業務活動的流程，確定能直接為企業產生價值或能為其提供必要支持的優秀流程，如接受訂單、開發產品、生產產品、銷售等。分析流程現狀的成本、費用和收益的發生，找出流程中的不合理之處，運用企業流程再造理論中的流程優化原則，重構敏捷有效的業務流程。分析重構后優秀流程中各個環節的信息需求和信息流動，選用合適的信息技術合理劃分各個分信息系統，如研究開發系統、生產計劃系統、生產過程管理系統、采購系統、成品庫存系統、人力資源系統、銷售管理系統、售后服務系統、質量管理系統、設備管理系統。
在構建好各個分系統的基礎上，再構建會計信息系統。因為會計信息系統中計劃、預測、分析、評價、決策子系統中有許多信息直接從其他各分系統取得；而且會計信息系統生成的會計信息也要反饋給各分系統，為各分系統所用。會計信息系統與各個分系統間的聯系如下：
所以會計信息系統應在其他系統均已構建好的基礎上再構建，最后進行系統整合，完成整個管理信息系統。在管理信息系統的構建中，會計信息系統是非常主要的，因為會計信息系統是管理信息系統的優秀分系統。會計信息系統與其他系統間實現數據兼容和信息共享。管理信息系統中其他各分系統的運作進展情況基本上以數字形式反映至會計信息系統，由會計信息系統對這些數據進行處理。然后一方面向企業內各部門提供評價其業務過程及相關活動的會計信息，幫助這些部門更好地管理；另一方面向投資者、債權人、內部管理者提供有用的決策信息。會計信息系統好比整個企業的“中樞神經”系統，不斷從外界接受新信息進行處理，再輸出各類相關、有用的信息，反映企業的經營狀況。
以制造企業為例，在構建企業管理信息系統時，首先分析產業價值鏈：原材料供應商產品制造商銷售商，選擇自己認為最好的合作伙伴，分析自己的信息需求，如原材料供應商的產品種類、質量、價格、生產能力以及銷售商的市場銷售情況、顧客反映等，結合考慮合作伙伴管理信息系統的外部數據交換結構，規劃自己管理信息系統的對外信息交換界面。接著分析企業內部價值鏈，確定優秀流程，優化優秀流程的主要環節：接受定單產品研究、設計生產制造營銷分銷售后服務。分析每一環節所需信息及環節間的相互信息傳遞，建立信息分系統模型。然后分析會計信息系統所需信息及它與其他分系統之間的信息交流，選擇合適的信息技術實現信息模型，最后進行整合，完成信息系統的構建。由此可見：管理信息系統的建立是融合現代管理思想、信息技術的一項工程。
基于企業流程再造思想的管理信息系統，較之以前的管理信息系統有極大的優越之處。以前構建管理信息系統都是基于舊的運營模式，從職能部門角度提出信息需求；而運用企業流程再造思想建立管理信息系統則打破職能部門的界限，有利于優化運營過程，極大地提高了工作效率，改善了經營管理。
二、IT給管理信息系統和會計信息系統的構建帶來新的發展
在當今網絡技術、信息處理技術、系統集成技術、多媒體技術飛速發展的情況下，管理信息系統和會計信息系統又有了新的發展契機。隨著信息技術的發展，管理信息系統和會計信息系統經歷了PC單機PC局域網Windows平臺的階段，現在正邁向互聯網階段。
在網絡環境下，企業構建管理信息系統時要考慮信息取得的授權問題和安全問題。由于有些信息資料屬于企業的商業秘密，所以企業必須對信息使用者進行信息獲得的授權。信息使用者只能在授權范圍內，查閱信息。企業內部網（Intranet）可連接到外部國際網（Internet）成為其一部分，當有安全需要時，可采用“防火墻”技術與國際網隔離。
在構建會計信息系統時，使用“超文本”和“信息鏈接”等技術可使使用者在閱讀財務報告時更加方便。由于信息鏈接技術指向的對象可以是不同類型。不同年度的報表數據，也可以是其他信息，并不局限于會計信息本身，可包括所有與企業有關的信息，從而使使用者能夠掌握更準確、全面的信息，有利于他們作出正確的決策。
在構建會計信息系統時，還可利用計算機技術和網絡技術對現有的會計模型進行改造，用事件驅動模式代替順序化處理模式。以前，企業每一項經濟業務都是按照“憑證帳簿報表”這種順序進行會計處理的，由于采用單一的信息報告模式，因而提供給使用者的是共同需要的信息。而現今在人們要求會計對決策有用的情況下，專用信息可能要比通用信息更重要。因而會計信息處理方式應采用事件驅動方式，即平時不進行順序性信息處理，存儲在計算機中的是一些原始性信息，把信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干事件，為每一種事件設計一個“過程程序”模型，當決策者需要某種信息時，只需根據不同事悠揚，驅動相應的“過程”處理程序，就能為其提供相應的信息。這種新型會計信息處理方式提供了良好的人機交互性，計算機可根據使用者發出的需求指令對會計信息進行進一步的加工，為使用者提供滿足其特定需求的專用報告，改變了以往使用者被動接受統一格式報告的局面。
隨著計算機的發展，計算機數據處理技術已在會計領域廣泛運用。會計全面實現電算化成為必然趨勢，國家財政部根據經濟發展和信息化進程的需求提出。
到2010年要使我國80%的基層單位實現電算化會計。但隨著電算化工作的普及和深入，有關電腦系統的舞弊案件時有發生，這主要是電算化對傳統手工會計信息系統的內部控制帶來了一系列影響。這就要求我們必須適應電算化的特點，在電算化的環境下，建立強有力的內部控制，以保證系統的安全可靠。本文主要對電算化會計信息系統內部控制存在的問題和策略進行研究。
內部控制包括內部管理控制和內部會計控制。電算化會計信息系統的內部控制則是內部會計控制的特殊形式。計算機技術在會計領域的應用，一方面帶來了巨大的效益，同時也給內部控制帶來了新的問題和挑戰。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異，電算化給會計信息系統內部控制主要帶來如下幾點影響：內部控制的重點由原來的單純對人的控制轉變為對人、機的共同控制；內部控制的形式已經由原來的制度控制轉變為制度控制和程序軟件共同控制，部分交易幾乎沒有“痕跡”，數據保存介質是磁性介質等等。由此引起失控而造成損失的案例增加，給內部控制帶來一定的難度。
內部控制是單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。電算化會計信息系統內部控制的目的包括以下幾個方面：
⒈維護企業資產安全和完整。任何一個企業都有自己的資產，如果沒有一定的措施加以保護，則會由于浪費、貪污盜竊等行為，而使資產蒙受損失。建立一定的內部控制制度，采取必要的措施就是要防止企業資產流失。
⒉保證會計信息的準確、完整和可靠。會計信息是反應企業經濟活動狀況的數據資料，它包括各種會計記錄、賬冊、會計報表等。會計信息必須準確可靠，這不僅為企業外部的有關部門所需要，而且也是企業內部改善經營管理的需要。建立適當的內部控制制度，可以保證會計信息的準確可靠，進而提高管理決策的正確性。
企業 會計是企業管理信息系統的一個主要子系統,會計本質上就是一個經濟信息系統,為企業提供會計信息,但會計信息的有效性取決于會計信息系統的信息源和信息處理器。會計信息系統經歷了從傳統的手工方式到電算化的轉變,在了解傳統會計信息系統的缺陷的基礎上,構建符合現行會計準則和信息技術的現代會計信息系統,并實現有效維護,是會計信息系統的必然趨勢。
1 會計信息系統的發展
會計信息系統(Accounting Information System,AIS)是基于計算機的、將會計數據轉換為信息的系統,利用信息技術對會計信息進行采集、存儲和處理,完成會計核算任務,并能為進行會計管理、分析、決策提供輔助信息。
會計信息系統在我國的運用始于20世紀80年代初。會計信息系統軟件最初是由企業自制,后來出現了用友、金碟等財務軟件公司,使得財務軟件逐漸走向規范與成熟。根據功能和管理層次的高低,會計信息系統包括會計事務處理系統,會計管理信息系統和會計決策支持系統,管理級別依次提高。由于技術的限制,現在會計信息系統大都屬于會計EDP(電子數據處理)和MIS(管理信息系統)一類,會計DSS(決策支持系統)尚處于探索階段。
根據信息技術對會計信息系統的影響程度、以及系統本身是否克服了傳統復式簿記的弊端,會計信息系統又可劃分為四種模式:手工會計信息系統、電算化會計信息系統、準現代會計信息系統和現代會計信息系統。
(1)手工會計信息系統。
產生于15世紀,可追溯到13、14世紀威尼斯商人的借貸記賬法,其優秀是會計恒等式、會計循環、會計科目表、分錄和賬簿,一直延續至今。
(2)電算化會計信息系統。
1954年美國通用電氣公司第一次使用計算機計算職工工資,從而引起了會計處理的變革,電子計算機應用于手工會計信息系統中,就標志著電算化會計信息系統模式的開始。
(3)準現代會計信息系統。
從20世紀60年代末發展至今,采用事項會計的思想,從理論上克服了電算化會計的弊端,但仍然圍繞會計科目表、分錄等優秀,應用數據庫會計的理論模型,利用數據庫技術建立儲存強大的、分解的、多計量屬性數據的會計信息系統,以便數據可以按照最切合每一個用戶需求的形式進行組織。
(4)現代會計信息系統。
1982年7月,美國密歇根州立大學會計系教授麥卡錫(Me.Carthy)在《會計評論》上發表了題為《REA會計模型:共享數據環境中的會計系統的一般框架》的論文,提出了REAL模型,標志著現代會計信息系統模式的開始。
隨著數據庫、網絡技術的發展,REAL模式已成為理論最完善、研究最系統、變革力度最大、成果最多的一種創新模式,極有可能成為未來會計信息系統的主流模式。
2 傳統會計信息系統的缺陷
傳統會計信息系統是相對于現代會計信息系統而言的,包括手工會計信息系統、電算化會計信息系統、準現代會計信息系統,作為目前廣泛使用的信息系統,它們主要具有以下缺陷:
(1)以部門為立足點,沒有擴展到企業。
傳統會計信息系統在設計時,是從會計部門的角度來考慮問題,而不是站在企業的角度,因此,信息流只能在會計部門內部流動,形成了“信息孤島”,由于信息孤島間的信息流動往往不能以原始的形式流動,因此難以保證數據交換的真實性。
(2)模仿手工處理方式,自動化程度低。
傳統會計信息系統基本上都是在模仿手工處理,少有創新之處,只是迎合會計人員手工處理的習慣而已。傳統會計信息系統的處理流程是從記賬憑證開始的,會計人員通過原始憑證在計算機中錄入記賬憑證,然后才是自動記賬、自動生成報表,自動化程度低。
(3)應用新會計理論和方法受制約。
會計理論和方法始終在隨著會計實務的發展而更新,但由于傳統會計信息系統只在會計部門實施,對會計新理論的接受速度慢,也制約了新會計理論和方法的傳播和應用。
(4)事后會計,功能發揮受限。
一般而言,傳統會計信息系統僅僅是事后會計,在業務發生后對之進行記錄,很難再發揮更大的功能。傳統會計信息系統只能簡單地運用財務會計等業務處理層的理論,而無法深入運用財務會計之外的分析決策層的理論。
(5)提供信息不全面。
信息使用者需要且企業能夠提供的信息主要包括五類:①財務和非財務數據;②企業管理人員對財務和非財務數據的分析;③前瞻性信息;④關于管理人員和股東的信息;⑤企業的背景信息。傳統的會計信息系統不能及時而全面地提供這些信息,不能滿足會計信息使用者的需要。
會計信息系統具有采集、存貯、加工、傳輸和傳出會計數據的基本功能,但傳統的會計信息系統一直作為一個獨立的系統在發展,除總賬和財務報表子系統外,其他業務核算模塊都是從企業信息系統的各子系統中獨立出來的,并且數據流存在一定的重復性。
3 現代會計信息系統的構建
按照生命周期法,信息系統的開發過程包括系統
規劃、系統分析、系統設計和系統運行和維護四個階段,對于會計信息系統,系統規劃就是要使會計信息通過系統的處理能滿足內外部信息使用者的決策需要,尤其是企業管理層的決策需要。系統分析就是要在對現行會計信息系統的調查基礎上,確定新的系統基本目標和邏輯功能要求,并進行可行性分析。系統設計就是根據邏輯模型建立物理模型,計算機化會計信息系統應用軟件的總體結構和數據庫設計。系統運行和維護就是在新的信息系統投入使用后,測試和評價運行效果,并進行實時維護,保證系統的有效運行。 從系統分析和設計的角度,針對傳統會計信息系統的缺陷,根據全面性、系統性、及時性和發展性的系統構建目標和原則,現代企業會計信息系統的基本框架可以大致包括以下幾個部分: (1)企業會計事項數據庫。
以事項會計理論為基礎建立,企業日常經濟活動中所有的財務和非財務信息都以原始數據的形式存儲在該數據庫中,以便根據不同決策的需要生成不同的信息。企業會計事項數據庫是建立多維數據倉庫的基礎,為會計信息的多維計量提供了依據。
(2)元數據庫。
元數據是關于數據的數據,是描述數據的結構、內容和索引,元數據庫就是元數據的集合,用于管理所有與數據倉庫相關的模型、視圖和操作策略,是有效管理數據倉庫的首要前提。
(3)數據倉庫和數據挖掘。
該庫是集成的、面向主題的、穩定的數據庫集合,具有決策支持功能,存儲了經形式化后的傳統會計方法和規則,應用數據挖掘與OLAP聯機分析技術可從中挖掘新信息,進行多維分析,不同信息使用者根據決策需要,通過面向用戶的前端分析工具,如報表查詢工具、趨勢預測、統計分析工具,與數據倉庫系統進行交互,完成決策分析。
(4)數據處理系統。
傳統會計信息系統的最大缺陷就是復制手工會計過程,不能提供決策信息,而現代會計信息系統的數據處理系統能夠對會計事項數據庫和數據倉庫中的原始數據以及外部數據信息加以整理、過濾,并根據不同的決策需要進行數據的分類處理。
(5)防火墻。
防火墻是計算機硬件和軟件的組合,通過防火墻這一網絡防護系統,隔絕企業內部網與外部網,阻止非法用戶的侵入,因而能夠保證會計信息的安全性,這也是維護會計信息系統的必然要求。
上述的構建模塊通過可行性分析后就可在系統運行階段接受檢驗,現代會計信息系統已不單純依賴計算機硬件和軟件系統,而是更多地依賴計算機網絡,這種基于網絡的現代會計信息系統更有利于企業將會計信息和業務信息有效地結合起來,從而可以對報表、審計等進行遠程、在線操作。
4 現代會計信息系統的風險和維護
現代會計信息系統基于互聯網,使原來封閉的局域網會計信息系統被推向開放的互聯網,在為企業帶來會計業務一體化處理的便利的同時,也使會計信息系統的風險暴露無疑。
(1)現代會計信息系統的風險。
會計信息系統風險包括系統故障風險、內部人員的道德風險、非法侵擾風險、系統關聯方道德風險和電子商務內部控制等五大風險。
系統故障風險就是硬件或軟件故障所導致的風險,直接影響系統的正常運行;內部人員的道德風險是會計信息泄露的主要來源之一,因此必須加強內部人員的職業素質培訓和權限控制;非法侵擾風險是有目的性的竊取或修改信息,也需要引起系統維護者的重視;系統關聯方道德風險存在于復雜的關聯方關系中,已不僅僅是員工培訓所能解決的了,依賴的是關聯方的道德素質和利益驅動;電子商務內部控制是在網上交易過程中安全控制手段和技術上的潛在風險。
現代會計信息系統由于實現了信息化,全面運用現代信息技術,并通過網絡系統使會計業務處理過程高度自動化,信息高度共享,因而產生了新的風險,主要包括黑客攻擊和數據庫系統漏洞。①黑客是計算機安全的主要威脅之一,而它對會計系統主要采取竊聽、重發攻擊、迂回攻擊、假冒攻擊和越權攻擊等方式,主要是為了達到竊取重要機密數據的目的,會計信息的泄露和篡改對于決策者的正確判斷具有致命性的影響,也給競爭者和竊取方帶來了競爭便利。②數據庫系統漏洞是會計信息系統自身所存在的風險,雖然系統擁有許多安全設置選項,但在實際運行過程中,漏洞會不斷產生,如果不及時打上補丁,就給了破壞者以可乘之機,如若入侵者通過執行系統的相關指令而得到了系統的控制權限,這將對系統內的數據安全造成極大的威脅。
(2)現代會計信息系統的維護。
系統維護的目的是為了保證系統的正常運行,使系統始終處于最佳的運行狀態,它貫穿于系統的整個生命周期,不斷重復出現,直至系統過時和報廢為止,在軟件系統生命周期各部分工作量中,軟件維護甚至占到了50%以上,由此可見系統維護的重要性。
按系統維護的性質,對系統軟件的維護可分為正確性維護、適應性維護和完善性維護。對現代化會計信息系統的維護主要體現在規避潛在風險,控制現存風險,主要的方法有堅持系統開發的控制,建立網上公證三方牽制,實行監控與操作分離、增強內部牽制,健全漏洞監測系統等。
建立網上公證三方牽制就是根據網絡安全協議,采用第三方認證的方式保證信息發送和接收方能夠使用安全和可靠的會計信息,而且發送方和接收方的身份都通過認證;實行監控和操作分離,雙重保障,多方備份,防止出現數據不一致,崗位的明確劃分也就實現了內部牽制;健全漏洞監測系統,要求在實時監控的同時,發現漏洞就及時修補,避免造成更嚴重的后果。
摘要:本文探討了電子商務環境下企業會計信息系統的發展趨勢,對其財務與業務發展、遠程處理、集成化管理及動態核算等發展策略進行了研究,以期為電子商務環境下企業會計信息系統構建與發展提供參考。 關鍵詞:電子商務 企業會計信息 會計信息系統 電子商務的快速發展使會計工作主體不能再以傳統方式進行人為假定,其
企業主體界定越來越困難,概念也越來越淡化,同時在人力資源及社會績效方面,很難使用傳統的會計主體進行界定,因此針對會計主體假定的理論受到電子商務的沖擊產生了假設必要性的質疑。傳統的會計環境中,會計分期被認為是可以定期針對會計信息進行信息獲取,而在電子商務環境中,企業會計信息可以通過互聯網進行公布、更新和編輯,信息需求者可以實時通過網絡獲取企業會計信息,會計分期的意義被淡化了。這些促使了企業會計信息系統的面對對象及操作模式發生了較大的改革,并且隨著電子商務規模的不斷擴大,對企業會計信息系統的功能提出了更高的要求。
一、電子商務環境的企業會計信息系統相關概述
( 一 )電子商務含義 電子商務目前沒有標準的答案。最早于1997年被MBA提出來,指借助互聯網為載體,實現買賣、服務和合作伙伴形成的商務活動。準確地說是對整個貿易活動的開展完全電子化,交易雙方的商務活動不是面對面進行的,而是通過電子交易的模式實現的,實現電子商務需要多種技術的集合,發出數據信息 和接受數據信息,電子郵件,數據共享,數據庫,電子公告,條形碼等技術整合后,才能完全實現電子商務的全過程。各參與方之間,通過文本、聲音和圖像的在線傳遞,資金、電子證券、單據、票證、計劃等等數字信息的在線傳遞來完成整個商務活動。電子商務的基本技術特征是利用互聯網進行數據信息的傳輸,不是依靠物理交換的面對面的形式,商務特征是所有的交易內容完全在網絡上實現。
( 二 )電子商務環境下會計主體假設 所謂會計主體就是會計實體,是會計信息生產的組織機構,會計實體劃定了財務活動空間,確定了財務活動范圍,限制和明確了財務活動的內容。體現在報告誰的財務活動情況,向誰報告財務情況的大問題。較之傳統的財務主體,電子商務時代的財務主體發生了很大的變化。通常把電子商務模式稱為虛擬模式,進而由虛擬企業形成電子交易的主體,或者把眾多的企業稱為主體串,把世界范圍內的生產者、經銷商等通過網絡連接起來形成一個體系,分享利潤,分擔風險。這些虛擬企業的產生就帶來了虛擬的會計主體,電子商務可以把全球范圍內的商業資源進行整合和優化。在這種虛擬企業中,財務工作較之傳統企業有很大的差別,在以往的傳統企業中,財會是層層命令式的控制模式,但是在電子商務環境下的財務則是建立在計算機及網絡技術基礎上的網狀管理結構,傳統的實體財務管理機構形式上也將發生變化,主要是適應網絡經濟社會的現實需求。
( 三 )電子商務環境下會計持續經營 會計持續經營是會計不設置限期。會計持續經營規定正常的管理范圍,合理劃分企業的分類、計價和費用攤布等活動做基礎準備。在虛擬企業中,財務會計已非實體會計的主體地位,虛擬企業內部成員之間的經營活動不是由虛擬企業內部來確認和報告的,而是由虛擬企業各實體企業進行的,財務管理是按照持續經營的假設進行跨及處理的。虛擬企業對經營活動進行科學有效的管理和控制就是管理會計的會計主體,其持續管理時間可以定位在合同作期限內。
( 四 )電子商務與會計信息系統關系 當今時代是信息化的時代,在各國的經濟構成中,第三產業的比重持續增加,特別是服務業的發展,尤以信息服務業更為明顯,成為本世紀的主導產業。電子商務的發展正是基于這樣的基礎,促使了電子商務的產生和發展,電子信息技術的飛速發展,使得全球經濟一體化的大勢勢如破竹,世界各國間的電子商務活動日益頻繁,其經營模式不斷的改進和完善,這種商務模式成為各個國家和各大公司關注的重點,并成為信息時代商務活動的焦點。我國目前正是計算機與網絡技術的普及與快速發展時期,也是電子商務迅速崛起的大好時機,在我國已經有眾多的信息技術企業、風險投資公司、生產流通企業都涉足了電子商務這條河,紛紛開展了電子商務活動,并且都取得了可喜的成就。世界范圍內的電子商務,正呈現不斷發展的態勢,進行電子商務的企業和人數大大增加,而且趨勢非常明朗。電子商務的主要營銷目標就是消費者的增加,人員的增加和企業的增加才是電子商務發展的基礎和前提。電子商務的進一步發展會對電子商務的硬件以及網絡條件等都提出更高的要求,這也是互聯網技術發展的推動力,從而促 進我國信息化建設的發展和提高。反過來,電子商務帶來的消費者人數增長的本身,也是計算機網絡技術發展的極大推力。 同時,在這個全球經濟一體化的時代,電子商務將是企業會計信息系統的完善的加速器,電子商務模式可以促進大中小企業內聯網、外聯網的進一步強化,進一步優化和整合企業資源,電子商務的財務管理可以輔助決策支持,提高
企業在電子商務市場上的競爭力,從而增加企業的經濟效益,進一步推動產業信息化發展。在電子商務的引領下,發展電子商務的企業對互聯網的依賴不僅是作為買賣的通訊工具,而且更是作為發展生意的基礎環境,電子商務模式是把企業的客戶、企業供應商、企業內部處理三大板塊集結在一起。網絡的空間和是無限的,其容量和擴充性都非常好,所有這些都為企業的成長的提供了充分的便利和發展的空間,能夠形成一個比較好的基礎平臺支撐電子商務的成長。企業建設的實踐往往走在會計信息系統建設的前列,而這種實踐充分說明在電子商務企業內,建 立和完善會計信息系統是增強市場競爭力的關鍵一環,是企業增強競爭能力,實現管理創新的重要途徑,同時,會計信息系統的建立也是解決當前企業管理中存在的突出問題的有效措施。對于一些企業的發展實際,完全可以利用電子商務的途徑和模式,基于互聯網的載體實現企業的轉型,從而實現會計信息系統全面化。會計信息系統和電子商務是一種互為依存的關系,電子商務有助于企業盡快提高會計系統信息化,進而實現企業提高優秀競爭力的目標。 電子商務活動能帶動信息化技術的發展和環境的保障。電子商務的發展也是促進會計信息化系統建設的主體。電子商務發展的步伐是帶動信息產業全面振興與發展的助力器。使電子商務企業成為國民經濟發展的支柱產業結構。 二、電子商務對企業會計信息系統的影響
( 一 )電子商務對會計理論的影響 電子商務的發展使傳統會計中的持續經營假設受到了制約,在電子商務環境中,商品的交易存在短暫性和即時性,企業之間競爭日益劇烈,企業之間的兼并或破產清算機制使得持續經營假設適用范圍受限。在貨幣計量方面,由于電子商務的特征使其表現為一定意義上的局限性和單一性,電子商務使得全球商品網絡形成一個可以交互流通的巨大網絡體系,這突破了傳統意義上對于經營范圍的國家限制,使資本流通極為便利,同時影響了會計主體所需要承受的風險與幣值的穩定。在這種形勢下決策者不僅僅單純關注貨幣計量指標,而重要的是關注某些可以反映企業國際競爭力的非會計信息指標。
( 二 )電子商務對企業會計信息系統原則的影響 (1)對企業會計權責發生制的影響。傳統會計模式下,企業發生費用及收入一般采取的是權責發生制,而在電子商務環境中,一些企業存續期間較短暫,該類企業并不存在由于跨期引起的費用攤配,也不需要對支出進行細化分類,因此較易實現收付實現制。(2)對企業歷史成本計價方法的影響。在電子商務環境中,企業所交易的商品價格具有波動效應,這些商品的價值不能完全體現出企業的經常狀況及財務狀況。較多企業持續經營時間較為短暫,企業歷史成本進行清算時對現金流信息量不能進行較好反映。企業歷史成本計價是靜態的計量方法,而企業在電子商務中經營具有一定的不確定性,財務機制無法發揮決策支持的作用。(3)會計清算即時性的影響。會計信息系統通過計算機技術,使得會計核算由事務結束后轉變為事務進行中,成為動態的核算方法,可以通過聯網進行實時查詢預處理。
( 三 )電子商務對會計信息系統發展的影響 電子商務的最大革命是為會計信息系統提供了無紙化輸入方式。在企業內聯網、外聯網、互聯網三網之間,企業會計和業務系統實現了有機融合,為企業的發展和財務的管理提供了極大的方便。會計信息系統在傳統會計模式下,工作內容和方式是以把自動采集的電子數據作為信息系統的輸入端點,然后進行核算型信息系統擴展到以實時電子數據自動采集為端點的會計與業務一體化的信息系統管理模式,這種模式主要由外部環境決定。電子商務環境下,會計賬務報表系統依然保持了以往的方式,其他財會工作內容都將要進行點在模式的改進,都將被完全融入企業內聯網系統中,并且能夠把會計賬務報表系統建立電子業務數據,以這種方式為會計系統提供原始憑證。電子商務的即時性使電子聯機報告實時輸出。首先企業的生產、銷售、財務、人事等業務部門都將通過網絡這個載體協同工作,在商務活動中所產生的各類信息都將被存儲于集成的數據庫中,管理者和工作人員通過對數據庫的實時訪問來獲得企業的財務信息;其次會計信息系統還能夠呈現在企業網站上,實現對外的財務信息公布,比 如信息提供給稅務部門,替代紙面或軟盤報送的方式,更加便捷和準確。 網絡系統下的會計信息面臨著安全性威脅。我們知道電子商務的工作界面是開放的互聯網,依靠網絡財務來支持電子商務活動的開展,電子商務一定要涉及到電子單據、電子貨幣等內容,這些敏感內容往往使被攻擊的對象,而且對于內部的不同權限人來說也存在一個保密的問題。
同時計算機對數據信息的處理也存在一定的風險,比如電子數據容易被丟失、竊聽和截取,從而影響企業的經營和商業機密。網絡故障、軟硬件故障都有可能影響到企業財務信息和財務管理,影響此案無數據的可靠性和完整性。所有這些主管和客觀因素都會加大企業內部會計控制的難度。 無紙化交易與會計無紙化無疑是在一種風險環境中進行的,這樣的結果是使財務檔案的保管和原始數據的辨認難度增大。電子數據的作者存在是磁介質形式。電子數據及載體有可能受到自然的不可抗力損毀,同時也面臨著著計算機軟硬件升級帶來的障礙。同時來自網絡的商業機密竊取,來自黑客的攻擊,這些因素都會增加會計信息的不穩定性。如數據的修改,不比紙質文件安全,即便有修改也有痕跡,而電子介質中的數據,修改后是不留痕跡的,使財務數據的安全可靠性受到威脅,增加財務檔案保管的難度。電子商務活動對會計實務的影響表現在:(1)對企業內部信息的控制。會計信息控制是指通過對企業業務流等進行核算從而更好的規范和控制會計客體進行正常經營的一種控制手段。而在電子商務環境中,由于企業使用的支付貨幣屬于虛擬貨幣,其存在是一種數字信息形式,再加上目前電子商務中數字簽名及密碼管理技術中仍然存在一定的風險,因此,虛擬貨幣的仿造仍存在一定的風險。因此需要加強電子商務網絡安全技術,同時對交易平臺進行嚴格控制,使企業會計內部控制作用能夠落實。(2)對企業會計分配原則及成本分類方法的影響。在電子商務環境中,由于全球物流中心的建立,使商品流通速度和模式發生了變化,客戶在選擇商品時可以通過電子商務網絡進行實時的選擇,隨后該需求被快速傳遞到物流倉儲中心,進而實施統一的貨運安排。該模式對傳統會計的分配原則及成本分類都產生了一定的影響,加快了企業會計制度的改革。(3)對企業會計財務報表的影響。電子商務使得企業的財務報表能夠及時快捷的以網絡報表的形式及時反映給決策者,為企業提供著更加豐富詳實的數據信息,使企業決策更加精確。
三、電子商務環境下企業會計信息系統的構建
( 一 )電子商務環境下企業會計信息系統的發展趨勢 (1)電子商務環境下企業會計信息系統促進企業會計工作的現代化發展。現代化的企業會計工作最重要的特征就是能夠集核算、控制、預測、決策、監督、分析等各種功能為一體,把企業會計事務統籌安排,科學管理,使企業會計工作不僅能夠為企業各項收支控制提供監督,并且能夠提供實時的便捷的信息。電子商務環境有助于企業對計算機科學技術在會計事務中的 綜合運用,使整個會計流程能夠實現無紙化辦公,并且能夠及時的對各項工作進行數據統計,并且提供各種預測方法的分析,實現計算機科學化信息管理。電子商務環境有利于企業各部門會計分配的核算與統計,方便對各部門工作進度進行監督與控制。(2)電子商務環境下企業會計信息系統幫助企業降低財務成本、提高會計工作效率。電子商務環境下是企業各項工作實施無紙化辦公的基礎,是企業節約成本的有力措施之一。在電子商務環境中,企業通過電子訂單、電子賬單及電子打票等電子信息獲取企業經營的各項數據,節約了紙質賬本及相關統計分析人員人力成本,另外面向電子商務環境的企業會計信息系統使現金流結算方式實現電子化,現金、匯票、支票等支付手段逐漸減少,企業間的現金結算速度加快,成本降低,為企業實施低成本高收益的發展模式轉變提供了便利。企業進行稅務申報時逐漸傾向使用互聯網直接進行稅額申報,企業的會計報表也可以直接通過互聯網直接向稅務機關和銀行進行傳輸,提高了企業的經濟運作效率,降低了人力資源成本。 ( 二 )電子商務環境下企業會計信息系統發展策略 (1)企業財務與業務的協同發展。企業財務軟件作為企業統籌管理企業各產品經營性營收數據及產品分配的工具,具有一定的局限性,表現為每個企業都建立了屬于其企業和部門的財務管理機制,使企業各個部門的信息流通能夠在企業內部進行交流。但是這種企業財務機制并沒有和企業的業務機制很好的結合起來,企業會計信息系統統計的數據僅限于企業內部已經明確統計過的數據,針對正在發生的業務數據或生產鏈中其他企業的產品數量信息及整個市場的數據信息無法獲得實時更新,這在某種 程度上是企業財務相對于業務發展有所滯后。電子商務環境下的企業會計信息系統就是要使企業財務開元化,進行可能多的獲取動態的數據信息,使會計統計數據全面、詳實、實時。(2)企業會計信息系統的遠程處理。在電子商務環境下,企業經營模式會隨著產品的銷售范圍的不斷擴大而改變,甚至當產品成為一個流通性很廣的環境時,企業的會計信
息系統要求能夠全方位的覆蓋產品銷售區域,這就要求企業會計信息系統能夠使用遠程處理業務報表,查詢產品數據,遠程報賬、審計,并且能夠實時的對整個企業網絡不同區域的數據信息進行全面統計匯總,能夠隨時審計某一區域的產品庫存、銷售等業績情況。企業的經營者和決策者更能方便實時的掌握企業整體經營情況,根據目前銷售業績結合會計審計信息做出合理適時的決策。(3)企業會計信息系統的集成化管理。電子商務環境下,企業的會計信息系統不僅僅要能實現對原產品的出入庫審計,商品的銷售業績審計等,而且要能夠對整個企業的經營成本和人事管理等集成為一體,形成一個企業綜合管理的平臺,以各項管理子系統的詳實數據作為指標形成一個綜合效益分析的決策支持,并且使各部門工作實施網絡化辦公,進一步實時控制各部門預算的合理性及生產進度的適時性,使各部門的工作不局限辦公地點,可以方便快捷的對所需信息進行查詢處理,使整個企業成為一個高效協作的有機體。(4)企業會計信息的動態核算。電子商務環境中,企業會計信息的核算要求能夠根據所需進行實時動態核算。這既包括各項數據的獲取要能夠隨時隨地,并且全面公正的反映各部門績效,又包括了會計信息的核算要能夠動態化管理,要能夠根據當前業務的變動實時的更新統計數據,使企業的會計信息的核算達到盡可能的真實有效。從而為企業決策者提供最為客觀的判斷依據。(5)企業會計信息系統的網絡化財務管理方式。企業會計信息系統的網絡化財務管理方式使企業資金結算以電子票據的方式出現,并且可以實現實時的網上支付、結算,可以提高資金的結算速率,加快資金的周轉,并且可以突破時間和地域的限制,實施移動辦公,不僅可以降低企業的經營成本,而且提高了企業利益收益的效率。基于網絡化的財務管理模式具備了開放、共享、動態、智能及實時的特征,因此企業會計信息系統具備了更多的企業財務管理功能,能夠更好的為財務管理人員提供快捷高效的財務管理方式。并且基于網絡化的財務管理方式能夠根據需求實時生成各種報表,并進行投遞,可以使決策者隨時隨地獲取到相應的資金利用報表及人員配置等各種關乎企業發展的決策或狀況數據,并且可以為審計人員提供更加詳實的數據,提高了審計工作的實效性。(6)加快企業會計信息人才隊伍建設。隨著經濟發展模式和業務協作模式的改革,企業會計信息系統的應用領域和方式不斷得到革新,企業如何在經濟發展的同時能夠利用先進的科學技術開展企業會計信息的統計與審計工作,是決定企業在大發展的洪流中是否能夠取得顯著業績的關鍵。而目前我國針對會計信息人才的培養體系和模式還存在一定的問題,學生所學的理論都是較為經典的會計管理理論,而對于高新技術產業類企業而言,企業會計信息系統又不愿意承擔風險而讓在校學生進行體驗學習,大部分學生在進行企業會計信息技能實踐中所接觸的真正關聯于企業正常發展的會計信息系統及其功能、操作流程甚少,這就造成了在一定程度上的理論與實踐相脫節,為企業會計信息人才的適應性發展與實用技能培養造成了困難,因此有必要加強加快企業會計信息人才隊伍建設,以適應企業會計信息工作在新形勢下的需求。
企業 會計是企業管理信息系統的一個主要子系統,會計本質上就是一個經濟信息系統,為企業提供會計信息,但會計信息的有效性取決于會計信息系統的信息源和信息處理器。會計信息系統經歷了從傳統的手工方式到電算化的轉變,在了解傳統會計信息系統的缺陷的基礎上,構建符合現行會計準則和信息技術的現代會計信息系統,并實現有效維護,是會計信息系統的必然趨勢。
1 會計信息系統的發展
會計信息系統(Accounting Information System,AIS)是基于計算機的、將會計數據轉換為信息的系統,利用信息技術對會計信息進行采集、存儲和處理,完成會計核算任務,并能為進行會計管理、分析、決策提供輔助信息。
會計信息系統在我國的運用始于20世紀80年代初。會計信息系統軟件最初是由企業自制,后來出現了用友、金碟等財務軟件公司,使得財務軟件逐漸走向規范與成熟。根據功能和管理層次的高低,會計信息系統包括會計事務處理系統,會計管理信息系統和會計決策支持系統,管理級別依次提高。由于技術的限制,現在會計信息系統大都屬于會計EDP(電子數據處理)和MIS(管理信息系統)一類,會計DSS(決策支持系統)尚處于探索階段。
根據信息技術對會計信息系統的影響程度、以及系統本身是否克服了傳統復式簿記的弊端,會計信息系統又可劃分為四種模式:手工會計信息系統、電算化會計信息系統、準現代會計信息系統和現代會計信息系統。
(1)手工會計信息系統。
產生于15世紀,可追溯到13、14世紀威尼斯商人的借貸記賬法,其優秀是會計恒等式、會計循環、會計科目表、分錄和賬簿,一直延續至今。
(2)電算化會計信息系統。
1954年美國通用電氣公司第一次使用計算機計算職工工資,從而引起了會計處理的變革,電子計算機應用于手工會計信息系統中,就標志著電算化會計信息系統模式的開始。
(3)準現代會計信息系統。
從20世紀60年代末發展至今,采用事項會計的思想,從理論上克服了電算化會計的弊端,但仍然圍繞會計科目表、分錄等優秀,應用數據庫會計的理論模型,利用數據庫技術建立儲存強大的、分解的、多計量屬性數據的會計信息系統,以便數據可以按照最切合每一個用戶需求的形式進行組織。
(4)現代會計信息系統。
1982年7月,美國密歇根州立大學會計系教授麥卡錫(Me.Carthy)在《會計評論》上發表了題為《REA會計模型:共享數據環境中的會計系統的一般框架》的論文,提出了REAL模型,標志著現代會計信息系統模式的開始。
隨著數據庫、網絡技術的發展,REAL模式已成為理論最完善、研究最系統、變革力度最大、成果最多的一種創新模式,極有可能成為未來會計信息系統的主流模式。
2 傳統會計信息系統的缺陷
傳統會計信息系統是相對于現代會計信息系統而言的,包括手工會計信息系統、電算化會計信息系統、準現代會計信息系統,作為目前廣泛使用的信息系統,它們主要具有以下缺陷:
(1)以部門為立足點,沒有擴展到企業。
傳統會計信息系統在設計時,是從會計部門的角度來考慮問題,而不是站在企業的角度,因此,信息流只能在會計部門內部流動,形成了“信息孤島”,由于信息孤島間的信息流動往往不能以原始的形式流動,因此難以保證數據交換的真實性。
(2)模仿手工處理方式,自動化程度低。
傳統會計信息系統基本上都是在模仿手工處理,少有創新之處,只是迎合會計人員手工處理的習慣而已。傳統會計信息系統的處理流程是從記賬憑證開始的,會計人員通過原始憑證在計算機中錄入記賬憑證,然后才是自動記賬、自動生成報表,自動化程度低。
(3)應用新會計理論和方法受制約。
會計理論和方法始終在隨著會計實務的發展而更新,但由于傳統會計信息系統只在會計部門實施,對會計新理論的接受速度慢,也制約了新會計理論和方法的傳播和應用。
(4)事后會計,功能發揮受限。
一般而言,傳統會計信息系統僅僅是事后會計,在業務發生后對之進行記錄,很難再發揮更大的功能。傳統會計信息系統只能簡單地運用財務會計等業務處理層的理論,而無法深入運用財務會計之外的分析決策層的理論。
(5)提供信息不全面。
信息使用者需要且企業能夠提供的信息主要包括五類:①財務和非財務數據;②企業管理人員對財務和非財務數據的分析;③前瞻性信息;④關于管理人員和股東的信息;⑤企業的背景信息。傳統的會計信息系統不能及時而全面地提供這些信息,不能滿足會計信息使用者的需要。
會計信息系統具有采集、存貯、加工、傳輸和傳出會計數據的基本功能,但傳統的會計信息系統一直作為一個獨立的系統在發展,除總賬和財務報表子系統外,其他業務核算模塊都是從企業信息系統的各子系統中獨立出來的,并且數據流存在一定的重復性。
3 現代會計信息系統的構建
按照生命周期法,信息系統的開發過程包括系統
規劃、系統分析、系統設計和系統運行和維護四個階段,對于會計信息系統,系統規劃就是要使會計信息通過系統的處理能滿足內外部信息使用者的決策需要,尤其是企業管理層的決策需要。系統分析就是要在對現行會計信息系統的調查基礎上,確定新的系統基本目標和邏輯功能要求,并進行可行性分析。系統設計就是根據邏輯模型建立物理模型,計算機化會計信息系統應用軟件的總體結構和數據庫設計。系統運行和維護就是在新的信息系統投入使用后,測試和評價運行效果,并進行實時維護,保證系統的有效運行。 從系統分析和設計的角度,針對傳統會計信息系統的缺陷,根據全面性、系統性、及時性和發展性的系統構建目標和原則,現代企業會計信息系統的基本框架可以大致包括以下幾個部分: (1)企業會計事項數據庫。
以事項會計理論為基礎建立,企業日常經濟活動中所有的財務和非財務信息都以原始數據的形式存儲在該數據庫中,以便根據不同決策的需要生成不同的信息。企業會計事項數據庫是建立多維數據倉庫的基礎,為會計信息的多維計量提供了依據。
(2)元數據庫。
元數據是關于數據的數據,是描述數據的結構、內容和索引,元數據庫就是元數據的集合,用于管理所有與數據倉庫相關的模型、視圖和操作策略,是有效管理數據倉庫的首要前提。
(3)數據倉庫和數據挖掘。
該庫是集成的、面向主題的、穩定的數據庫集合,具有決策支持功能,存儲了經形式化后的傳統會計方法和規則,應用數據挖掘與OLAP聯機分析技術可從中挖掘新信息,進行多維分析,不同信息使用者根據決策需要,通過面向用戶的前端分析工具,如報表查詢工具、趨勢預測、統計分析工具,與數據倉庫系統進行交互,完成決策分析。
(4)數據處理系統。
傳統會計信息系統的最大缺陷就是復制手工會計過程,不能提供決策信息,而現代會計信息系統的數據處理系統能夠對會計事項數據庫和數據倉庫中的原始數據以及外部數據信息加以整理、過濾,并根據不同的決策需要進行數據的分類處理。
(5)防火墻。
防火墻是計算機硬件和軟件的組合,通過防火墻這一網絡防護系統,隔絕企業內部網與外部網,阻止非法用戶的侵入,因而能夠保證會計信息的安全性,這也是維護會計信息系統的必然要求。
上述的構建模塊通過可行性分析后就可在系統運行階段接受檢驗,現代會計信息系統已不單純依賴計算機硬件和軟件系統,而是更多地依賴計算機網絡,這種基于網絡的現代會計信息系統更有利于企業將會計信息和業務信息有效地結合起來,從而可以對報表、審計等進行遠程、在線操作。
4 現代會計信息系統的風險和維護
現代會計信息系統基于互聯網,使原來封閉的局域網會計信息系統被推向開放的互聯網,在為企業帶來會計業務一體化處理的便利的同時,也使會計信息系統的風險暴露無疑。
(1)現代會計信息系統的風險。
會計信息系統風險包括系統故障風險、內部人員的道德風險、非法侵擾風險、系統關聯方道德風險和電子商務內部控制等五大風險。
系統故障風險就是硬件或軟件故障所導致的風險,直接影響系統的正常運行;內部人員的道德風險是會計信息泄露的主要來源之一,因此必須加強內部人員的職業素質培訓和權限控制;非法侵擾風險是有目的性的竊取或修改信息,也需要引起系統維護者的重視;系統關聯方道德風險存在于復雜的關聯方關系中,已不僅僅是員工培訓所能解決的了,依賴的是關聯方的道德素質和利益驅動;電子商務內部控制是在網上交易過程中安全控制手段和技術上的潛在風險。
現代會計信息系統由于實現了信息化,全面運用現代信息技術,并通過網絡系統使會計業務處理過程高度自動化,信息高度共享,因而產生了新的風險,主要包括黑客攻擊和數據庫系統漏洞。①黑客是計算機安全的主要威脅之一,而它對會計系統主要采取竊聽、重發攻擊、迂回攻擊、假冒攻擊和越權攻擊等方式,主要是為了達到竊取重要機密數據的目的,會計信息的泄露和篡改對于決策者的正確判斷具有致命性的影響,也給競爭者和竊取方帶來了競爭便利。②數據庫系統漏洞是會計信息系統自身所存在的風險,雖然系統擁有許多安全設置選項,但在實際運行過程中,漏洞會不斷產生,如果不及時打上補丁,就給了破壞者以可乘之機,如若入侵者通過執行系統的相關指令而得到了系統的控制權限,這將對系統內的數據安全造成極大的威脅。
(2)現代會計信息系統的維護。
系統維護的目的是為了保證系統的正常運行,使系統始終處于最佳的運行狀態,它貫穿于系統的整個生命周期,不斷重復出現,直至系統過時和報廢為止,在軟件系統生命周期各部分工作量中,軟件維護甚至占到了50%以上,由此可見系統維護的重要性。
按系統維護的性質,對系統軟件的維護可分為正確性維護、適應性維護和完善性維護。對現代化會計信息系統的維護主要體現在規避潛在風險,控制現存風險,主要的方法有堅持系統開發的控制,建立網上公證三方牽制,實行監控與操作分離、增強內部牽制,健全漏洞監測系統等。
建立網上公證三方牽制就是根據網絡安全協議,采用第三方認證的方式保證信息發送和接收方能夠使用安全和可靠的會計信息,而且發送方和接收方的身份都通過認證;實行監控和操作分離,雙重保障,多方備份,防止出現數據不一致,崗位的明確劃分也就實現了內部牽制;健全漏洞監測系統,要求在實時監控的同時,發現漏洞就及時修補,避免造成更嚴重的后果。
論文關鍵詞：會計信息系統 系統維護 網絡技術
論文摘要：企業會計是企業管理信息系統的一個主要子系統，會計本質上就是一個經濟信息系統，為企業提供會計信息，但會計信息的有效性取決于會計信息系統的信息源和信息處理器。會計信息系統經歷了從傳統的手工方式到電算化的轉變，在了解傳統會計信息系統的缺陷的基礎上，構建符合現行會計準則和信息技術的現代會計信息系統，并實現有效維護，是會計信息系統的必然趨勢。
1 會計信息系統的發展
會計信息系統（Accounting Information System,AIS）是基于計算機的、將會計數據轉換為信息的系統，利用信息技術對會計信息進行采集、存儲和處理，完成會計核算任務，并能為進行會計管理、分析、決策提供輔助信息。
會計信息系統在我國的運用始于20世紀80年代初。會計信息系統軟件最初是由企業自制，后來出現了用友、金碟等財務軟件公司，使得財務軟件逐漸走向規范與成熟。根據功能和管理層次的高低，會計信息系統包括會計事務處理系統，會計管理信息系統和會計決策支持系統，管理級別依次提高。由于技術的限制，現在會計信息系統大都屬于會計EDP（電子數據處理）和MIS（管理信息系統）一類，會計DSS（決策支持系統）尚處于探索階段。
根據信息技術對會計信息系統的影響程度、以及系統本身是否克服了傳統復式簿記的弊端，會計信息系統又可劃分為四種模式：手工會計信息系統、電算化會計信息系統、準現代會計信息系統和現代會計信息系統。
（1）手工會計信息系統。
產生于15世紀，可追溯到13、14世紀威尼斯商人的借貸記賬法，其優秀是會計恒等式、會計循環、會計科目表、分錄和賬簿，一直延續至今。
（2）電算化會計信息系統。
1954年美國通用電氣公司第一次使用計算機計算職工工資，從而引起了會計處理的變革，電子計算機應用于手工會計信息系統中，就標志著電算化會計信息系統模式的開始。
（3）準現代會計信息系統。
從20世紀60年代末發展至今，采用事項會計的思想，從理論上克服了電算化會計的弊端，但仍然圍繞會計科目表、分錄等優秀，應用數據庫會計的理論模型，利用數據庫技術建立儲存強大的、分解的、多計量屬性數據的會計信息系統，以便數據可以按照最切合每一個用戶需求的形式進行組織。
（4）現代會計信息系統。
1982年7月，美國密歇根州立大學會計系教授麥卡錫（Me.Carthy）在《會計評論》上發表了題為《REA會計模型：共享數據環境中的會計系統的一般框架》的論文，提出了REAL模型，標志著現代會計信息系統模式的開始。
隨著數據庫、網絡技術的發展，REAL模式已成為理論最完善、研究最系統、變革力度最大、成果最多的一種創新模式，極有可能成為未來會計信息系統的主流模式。
2 傳統會計信息系統的缺陷
傳統會計信息系統是相對于現代會計信息系統而言的，包括手工會計信息系統、電算化會計信息系統、準現代會計信息系統，作為目前廣泛使用的信息系統，它們主要具有以下缺陷：
（1）以部門為立足點，沒有擴展到企業。
傳統會計信息系統在設計時，是從會計部門的角度來考慮問題，而不是站在企業的角度，因此，信息流只能在會計部門內部流動，形成了“信息孤島”，由于信息孤島間的信息流動往往不能以原始的形式流動，因此難以保證數據交換的真實性。
（2）模仿手工處理方式，自動化程度低。
傳統會計信息系統基本上都是在模仿手工處理，少有創新之處，只是迎合會計人員手工處理的習慣而已。傳統會計信息系統的處理流程是從記賬憑證開始的，會計人員通過原始憑證在計算機中錄入記賬憑證，然后才是自動記賬、自動生成報表，自動化程度低。
（3）應用新會計理論和方法受制約。
會計理論和方法始終在隨著會計實務的發展而更新，但由于傳統會計信息系統只在會計部門實施，對會計新理論的接受速度慢，也制約了新會計理論和方法的傳播和應用。
（4）事后會計，功能發揮受限。
一般而言，傳統會計信息系統僅僅是事后會計，在業務發生后對之進行記錄，很難再發揮更大的功能。傳統會計信息系統只能簡單地運用財務會計等業務處理層的理論，而無法深入運用財務會計之外的分析決策層的理論。
（5）提供信息不全面。
信息使用者需要且企業能夠提供的信息主要包括五類：①財務和非財務數據；②企業管理人員對財務和非財務數據的分析；③前瞻性信息；④關于管理人員和股東的信息；⑤企業的背景信息。傳統的會計信息系統不能及時而全面地提供這些信息，不能滿足會計信息使用者的需要。
會計信息系統具有采集、存貯、加工、傳輸和傳出會計數據的基本功能，但傳統的會計信息系統一直作為一個獨立的系統在發展，除總賬和財務報表子系統外，其他業務核算模塊都是從企業信息系統的各子系統中獨立出來的，并且數據流存在一定的重復性。
3 現代會計信息系統的構建
按照生命周期法，信息系統的開發過程包括系統規劃、系統分析、系統設計和系
統運行和維護四個階段，對于會計信息系統，系統規劃就是要使會計信息通過系統的處理能滿足內外部信息使用者的決策需要，尤其是企業管理層的決策需要。系統分析就是要在對現行會計信息系統的調查基礎上，確定新的系統基本目標和邏輯功能要求，并進行可行性分析。系統設計就是根據邏輯模型建立物理模型，計算機化會計信息系統應用軟件的總體結構和數據庫設計。系統運行和維護就是在新的信息系統投入使用后，測試和評價運行效果，并進行實時維護，保證系統的有效運行。
從系統分析和設計的角度，針對傳統會計信息系統的缺陷，根據全面性、系統性、及時性和發展性的系統構建目標和原則，現代企業會計信息系統的基本框架可以大致包括以下幾個部分：
（1）企業會計事項數據庫。
以事項會計理論為基礎建立，企業日常經濟活動中所有的財務和非財務信息都以原始數據的形式存儲在該數據庫中，以便根據不同決策的需要生成不同的信息。企業會計事項數據庫是建立多維數據倉庫的基礎，為會計信息的多維計量提供了依據。
（2）元數據庫。
元數據是關于數據的數據，是描述數據的結構、內容和索引，元數據庫就是元數據的集合，用于管理所有與數據倉庫相關的模型、視圖和操作策略，是有效管理數據倉庫的首要前提。
（3）數據倉庫和數據挖掘。
該庫是集成的、面向主題的、穩定的數據庫集合，具有決策支持功能，存儲了經形式化后的傳統會計方法和規則，應用數據挖掘與OLAP聯機分析技術可從中挖掘新信息，進行多維分析，不同信息使用者根據決策需要，通過面向用戶的前端分析工具，如報表查詢工具、趨勢預測、統計分析工具，與數據倉庫系統進行交互，完成決策分析。
（4）數據處理系統。
傳統會計信息系統的最大缺陷就是復制手工會計過程，不能提供決策信息，而現代會計信息系統的數據處理系統能夠對會計事項數據庫和數據倉庫中的原始數據以及外部數據信息加以整理、過濾，并根據不同的決策需要進行數據的分類處理。
（5）防火墻。
防火墻是計算機硬件和軟件的組合，通過防火墻這一網絡防護系統，隔絕企業內部網與外部網，阻止非法用戶的侵入，因而能夠保證會計信息的安全性，這也是維護會計信息系統的必然要求。
上述的構建模塊通過可行性分析后就可在系統運行階段接受檢驗，現代會計信息系統已不單純依賴計算機硬件和軟件系統，而是更多地依賴計算機網絡，這種基于網絡的現代會計信息系統更有利于企業將會計信息和業務信息有效地結合起來，從而可以對報表、審計等進行遠程、在線操作。
4 現代會計信息系統的風險和維護
現代會計信息系統基于互聯網，使原來封閉的局域網會計信息系統被推向開放的互聯網，在為企業帶來會計業務一體化處理的便利的同時，也使會計信息系統的風險暴露無疑。
（1）現代會計信息系統的風險。
會計信息系統風險包括系統故障風險、內部人員的道德風險、非法侵擾風險、系統關聯方道德風險和電子商務內部控制等五大風險。
系統故障風險就是硬件或軟件故障所導致的風險，直接影響系統的正常運行；內部人員的道德風險是會計信息泄露的主要來源之一，因此必須加強內部人員的職業素質培訓和權限控制；非法侵擾風險是有目的性的竊取或修改信息，也需要引起系統維護者的重視；系統關聯方道德風險存在于復雜的關聯方關系中，已不僅僅是員工培訓所能解決的了，依賴的是關聯方的道德素質和利益驅動；電子商務內部控制是在網上交易過程中安全控制手段和技術上的潛在風險。
現代會計信息系統由于實現了信息化，全面運用現代信息技術，并通過網絡系統使會計業務處理過程高度自動化，信息高度共享，因而產生了新的風險，主要包括黑客攻擊和數據庫系統漏洞。①黑客是計算機安全的主要威脅之一，而它對會計系統主要采取竊聽、重發攻擊、迂回攻擊、假冒攻擊和越權攻擊等方式，主要是為了達到竊取重要機密數據的目的，會計信息的泄露和篡改對于決策者的正確判斷具有致命性的影響，也給競爭者和竊取方帶來了競爭便利。②數據庫系統漏洞是會計信息系統自身所存在的風險，雖然系統擁有許多安全設置選項，但在實際運行過程中，漏洞會不斷產生，如果不及時打上補丁，就給了破壞者以可乘之機，如若入侵者通過執行系統的相關指令而得到了系統的控制權限，這將對系統內的數據安全造成極大的威脅。
（2）現代會計信息系統的維護。
系統維護的目的是為了保證系統的正常運行，使系統始終處于最佳的運行狀態，它貫穿于系統的整個生命周期，不斷重復出現，直至系統過時和報廢為止，在軟件系統生命周期各部分工作量中，軟件維護甚至占到了50%以上，由此可見系統維護的重要性。
按系統維護的性質，對系統軟件的維護可分為正確性維護、適應性維護和完善性維護。對現代化會計信息系統的維護主要體現在規避潛在風險，控制現存風險，主要的方法有堅持系統開發的控制，建立網上公證三方牽制，實行監控與操作分離、增強內部牽制，健全漏洞監測系統等。
建立網上公證三方牽制就是根據網絡安全協議，采用第三方認證的方式保證信息發送和接收方能夠使用安全和可靠的會計信息，而且發送方和接收方的身份都通過認證；實行監控和操作分離，雙重保障，多方備份，防止出現數據不一致，崗位的明確劃分也就實現了內部牽制；健全漏洞監測系統，要求在實時監控的同時，發現漏洞就及時修補，避免造成更嚴重的后果。
現階段,鐵路財會工作將推進財會信息化建設做為工作重點,以此達到規范財會工作、全面推行預算管理、實現對國有資產有效監督的目的。隨著我國經濟和信息技術的快速發展,網絡會計信息系統應運而生,成為了企業會計發展的必然趨勢。將會計信息系統應用于鐵路財會工作中,對于提高財會工作效率具有重要作用。但是,與此同時
,我國鐵路會計信息系統發展仍存在諸多不容忽視的問題,只有認清這些問題并加以切實解決,才能推動我國鐵路會計工作的健康持續發展。
一、鐵路會計信息系統的重要性
會計信息系統是指運用信息網絡技術實現會計信息的采集、歸納、整理、存儲和處理,進行會計核算,并可以為會計管理、分析、決策提供可靠輔助信息的綜合性系統。該系統是在網絡經濟背景下發展起來的,是在網絡環境下對各項經濟事項或經濟交易進行確認、計量和披露的會計活動。相比較傳統會計而言,鐵路財會工作運用會計信息系統體現出以下優勢:其一,加快了鐵路企業信息化建設進程,以會計信息化的完善帶動其他部門實現信息化,從而實現鐵路的跨越式發展;其二,提高鐵路財務管理水平,將財務管理由靜態管理轉化為動態管理,提高了會計工作效率,使會計信息的優秀效用得以充分發揮;其三,鐵路當局利用會計信息系統控制成本,實現了定額和計劃控制的自動化,使鐵路的生產效率、經營效率均可以按照既定目標運行,有助于全面預算管理的切實執行。
二、我國鐵路會計信息系統發展存在的問題
(一)網絡安全問題亟待解決
就會計信息系統的運行而言,其主要是以網絡環境為依托。然而,由于我國當前對于網絡犯罪的相關法律不夠完善,致使黑客通過木馬程序盜取個人賬號或信息的情況屢有發生,并且對于這類涉及虛擬財產或債務的犯罪案件也比較難于查處。此外,網絡上大量的病毒攻擊也是困擾會計信息系統安全有效運行的一大難題。
(二)會計信息系統軟件穩定性差
會計信息系統的工作情況,主要取決于其相應軟件的質量和穩定性。然而,我國目前研發的大多數會計核算軟件均存在不穩定的情況,從而嚴重影響了會計信息系統的整體運行效率,由于軟件問題導致工作人員不能正常工作的情況也時有發生,致使大幅度增加了辦公成本。
(三)會計內部控制體系尚未完善
在鐵路會計信息系統發展的過程中,存在著財會人員職責分離不明確、會計崗位責任制缺失、授權混亂等問題,這主要源于鐵路尚未建立起與會計信息系統運行相適應的內部控制體系。在這種狀況之下,會直接導致鐵路會計信息失真、權限失控,進而對鐵路企業造成巨大損失。
(四)會計人員的綜合素質有待于進一步提高
會計信息系需要高素質、專業的人員進行操作,但是,就當前情況來看,鐵路會計信息系統操作人員的綜合素質尚不能滿足會計信息系統的發展需求。就會計人員而言,一些鐵路會計人員固步自封,對會計信息化建設沒有引起足夠的重視,導致其自身知識結構無法得到完善,業務能力無法提高;就鐵路當局而言,雖然每次都會進行新系統的推廣與培訓,但是培訓時間過短,不能讓會計人員全面掌握會計系統的操作要領和相關知識。
三、解決我國鐵路會計信息系統發展問題的對策
(一)加強網絡安全監督管理
首先,對于日益增多的網絡犯罪問題,國家應制定相關的法律法規對其進行規范和監管。目前,我國雖然也設立了網絡警察,但由于制止網絡犯罪的成本相對較高,從而不符合成本效益的原則;其次,鐵路部門應對存在于會計系統的各種安全問題向上級有關部門匯報,并及時更新殺毒軟件查殺電腦中可能存在的病毒或木馬程序;再次,必須有效地控制系統軟件的安裝和修改,并對重要文件采取加密等措施或是利用網絡軟件對讀取權限進行必要的限制,以此來避免會計數據信息被刪除或破壞;最后,需對系統軟件進行定期檢查。一旦系統被破壞,系統軟件應具備強制備份、緊急響應、快速重建及恢復等功能。
(二)改善系統軟件的穩定性
改善系統軟件的穩定性必須從根源上入手。在設計時應盡量避免軟件存在bug等漏洞,使軟件能夠安全穩定地運行,同時軟件的運行環境也應盡可能與操作系統相吻合,防止不兼容的情況發生。為了使系統軟件具有更高的穩定性,軟件開發商應在系統運行之初做好大量的模擬試驗,使會計系統軟件更符合鐵路部門的客觀實際情況。此外,在軟件研發后,應先找一些試點單位進行試運行,并結合具體運行情況對軟件中存在不足之處加以解決和修改。
(三)完善會計內部控制體系
會計信息系統環境下,鐵路當局需要建立與之相適應的會計內部控制體系,以確保會計信息系統的有效運行。首先,明確會計崗位設置,落實不相容崗位相分離制度,形成相互牽制、相互制約的工作機制;其次,嚴格控制網絡使用授權,確保已生成會計信息或文件資料的安全性;再次,建立并實施會計信息系統管理制度,做好系統的維護管理、程序和數據的網絡安全管理等工作。
(四)提高鐵路會計綜合素質
由于鐵路會計信息系統的建設賦予了會計工作新的職能,為會計工作人員的業務知識和能力提出了更高的要求,所以,鐵路必須加強會計人員的業務和能力培訓,使會計人員在扎實掌握會計專業知識的基礎上,提高會計信息保密技能、會計管理職業技能、網絡操作技能等。這樣才能確保會計人員在鐵路會計信息化建設的過程中發揮良好的助推作用,提高會計信息系統運行的效率,提升會計管理工作水平。此外,鐵路部門還應重視對會計信息系統操作人員的職業道德教育 ,使其嚴格遵守系統操作管理制度,確保會計信息的安全性和保密性。
【摘要】隨著電子商務與信息技術的發展,傳統會計信息系統(AIS)控制的局限性日益凸顯。事件驅動型會計信息系統(EDAIS)控制由于考慮到各種事件中可能包含的風險,而成為會計信息系統控制的發展方向。
隨著電子商務和信息網絡技術的迅速發展,AIS與企業的其他業務信息系統的融合越來越緊密。AIS的控制問題不再是一個局限于會計部門的孤立的問題,而成為一個涉及到企業各項活動的系統性問題。AIS控制問題也不再是信息系統自身的問題,而應該從AIS體系結構出發,從根本上改變AIS控制的方法與范圍。AIS體系結構是指采集、存儲、處理、傳輸數據的步驟、方法或數據處理程序的結構。現有學術研究成果大多是在堅持傳統AIS體系結構及其內部控制制度與控制觀點的基礎上,從信息技術的角度探討如何加強AIS的控制。這種控制與電子商務、企業信息化的發展極不相適應,并且大大限制了企業/:請記住我站域名/的運行效率。筆者從事件驅動體系結構的角度,分析AIS控制。
一、傳統會計信息系統控制的局限性
(一)傳統會計信息系統數據處理流程
傳統AIS是建立在傳統會計體系結構基礎之上的。傳統會計體系結構是指現代信息技術出現之前,會計人員在處理會計數據時所采用的一系列步驟和方法,即會計循環和會計恒等式。基于這種體系結構的AIS采集和存儲的數據是有關業務事件數據的一個子集,即只采集和存儲那些改變企業資產、負債或所有者權益構成的會計數據。圖1反映了基于傳統體系結構的AIS采集、存儲和處理業務數據的流程。
(二)傳統會計信息系統控制的局限性
如圖1所示,傳統AIS處理流程原封不動地保存了原始的會計循環,只是使用信息技術去自動化老式的會計工作流程。傳統AIS控制也正是基于圖1所表示的傳統體系結構而形成的。
1.從原始數據錄入到財務報表輸出,整個過程頻繁使用了大量的事務文件和工作文件對會計信息進行加工處理,最終財務報表的可依賴性取決于原始數據的可靠性。雖然使用了大量的中間文件,但這些文件內容大多來自于同一數據源。例如,應收賬款總賬及其所屬明細賬數據都來自同一銷售發票。由于存在“垃圾進,垃圾出”現象,當業務過程發生了錯誤時,不管記錄、維護及報告過程使用的技術如何,都將造成報告錯誤。
2.分離職責和責任局限于使一個人的工作核查另外一個人的工作,著重于事后監督,而忽視了事前預防。
3.沒有考慮到信息技術能夠減少業務活動中的人為錯誤,能夠對業務與控制規則的符合程度進行監控,而對會計數據進行重復記錄,對重復數據做大量調整、核對。這樣,既和現代企業對AIS的要求不相適應,又影響系統的運行效率。
4.AIS專門從事收集和處理其他部門所創造的數據信息的工作,獨立于業務活動,是反映性的和糾正性的,無法檢查、控制、杜絕業務活動過程中發生的錯誤。
5.會計人員和審計人員在指導內部控制制度的設計、實現、維護和評估時,根據會計管理工作的需要而設定,局限于會計工作的范圍。控制程序是局部性的、階段性的,沒有考慮與可能跨越幾個職能部門的業務過程有關的種種風險,無法對財務活動以外的其它活動的風險進行控制,而其他活動的風險往往間接或直接地導致了財務風險的產生。
二、事件驅動型會計信息系統數據處理流程
(一)業務過程與事件
業務過程是完成企業戰略目標的一系列活動。事件是表示業務過程中的單一活動。一個企業的業務活動可分為業務事件、信息事件、決策與管理事件。業務事件是在業務過程中執行的與向顧客提供商品和服務有關的業務活動;信息事件是指對信息進行收集、加工、存儲、維護、傳輸、報告等的處理活動;決策與管理事件是管理者或其他人在計劃、控制和評價業務過程時的決策活動,包括管理資源(人力、物力及資金)和制定戰略規劃等。二)事件驅動型會計信息系統數據處理流程
事件驅動體系結構以業務過程和事件來構造系統,它以各類經濟活動事項為中心組織數據,并獨立于應用程序之外,業務數據輸入一次,便可用于生成各種視圖驅動應用所能提供的全部視圖。EDAIS是建立在事件驅動體系結構的基礎上,在業務發生時收集業務事件的所有數據(如時間、地點、責任人和參與者、涉及到的資源與風險等),把業務事件數據集成在數據倉庫里,同時利用信息生成工具對事件數據倉庫中的數據進行會計處理的。即按用戶需要產生各種報告視圖,如明細賬、分類賬和財務報表等,實現業務與會計的協同化處理。三、事件驅動型會計信息系統的風險
EDAIS的風險除了財務風險外,還有常常直接或間接地給企業帶來財務損失的其他業務的風險,這些風險可概括為:業務事件風險、信息事件風險及決策與管理事件風險。每一個風險都會波及到財務部門,帶來財務風險。風險的控制必須貫穿于各種事件之中,而傳統體系結構忽視了許多與財務資源有關的非財務風險。
(一)業務事件風險
業務事件風險包括:業務事件發生在錯誤時間和地點;業務事件沒有適當的授權、操作順序錯誤、涉及錯誤的人員;業務事件涉及錯誤的資源類型與數量等。這些業務操作風險用傳統體系結構AIS是很難檢測出來的。
(二)信息事件風險
信息事件中蘊涵著信息收集、加工、存儲、維護、傳輸、報告等風險。信息收集風險是指對業務事件不能做出正確的判斷,對數據采用了不適當的表達形式,從而導致事件數據記錄不完整、不準確或無效;信息加工風險是指不能對數據做出正確的選擇、排序、合并、更新、計算等;信息存儲風險是指存儲哪些數據、存儲多長時間、采用什么樣的存儲方式等發生錯誤;維護風險是指未察覺或未記錄組織的資源、 參與者、時間、地點的變化;信息傳輸風險是指信息在AIS內部子系統間或AIS與其他系統間傳輸時,發生誤傳、盜竊、刪除、被非法篡改等;信息報告風險是指報告輸出數據形式不當、或匯總錯誤,或數據提供給未經授權的單位或個人,或未及時提供數據。
(三)決策與管理事件風險
決策與管理事件風險包括:未能對未來事件做出正確的預測,致使計劃制定錯誤或不完善;由于規章制度不完善,指揮、協調、控制失效,計劃或決策方案沒有得到有效的執行;由于對管理對象的狀態信息及管理決策目標信息掌握不全,未能對經營成果做出正確的評價。
四、事件驅動型會計信息系統控制
EDAIS控制是根據事件驅動體系結構的特點而提出的,它把風險的控制貫穿于企業業務過程的各個事件中,實現了業務活動、信息處理、IT與風險控制的集成。
(一)控制業務活動
1.控制交易風險。建立在傳統體系結構上的AIS只能被動地接收各業務部門產生的數據,是反映性的。一旦業務部門的業務操作出現問題而沒有被發現,必然要把錯誤的數據帶入AIS,而傳統AIS卻無法發現這些錯誤;EDAIS基于業務活動構建系統,針對業務事件的各種可能風險,設計交易授權、操作規程和業務執行過程的控制規則。明確規定哪些人允許執行哪些活動,接觸哪些資源,哪些事件應在什么時間發生在何處。這樣,在業務發生之前便評估其風險,從會計信息的源頭上控制風險,防止業務事件、信息事件和決策與管理事件的錯誤和舞弊。
2.職責分離。EDAIS職責分離除了維持傳統的監督與檢查功能外,更注重提高效率與預防錯誤的發生。它能夠通過共同數據倉庫整合、連接與協調各類平衡的活動,實現相關業務事件的相互牽制與自動核對。例如,當銷售業務發生時,可以把其數據直接輸入到數據倉庫,并直接與收款業務數據進行自動核對,確保無誤后,再進行會計處理,而不必像傳統AIS那樣,由會計部門分別接收各業務活動數據,并進行核對與處理,這樣,既提高了組織運行的效率和有效性,又提高了系統控制的質量。
(二)把控制嵌入事件中,實現實時控制
傳統AIS作為收集與處理其他業務部門業務數據的一個獨立系統而存在,控制范圍局限于會計部門,控制時間滯后于業務事件;EDAIS將業務事件與信息事件進行整合,能把控制規則嵌入到系統的記錄過程、維護過程和報告過程中,使控制程序和規則成為業務過程及信息過程中不可分割的職能,防止發生錯誤或舞弊。在信息處理時,檢查和管理與事件相關的處理規則、控制程序和政策,實現對業務與信息處理的實時控制。但是,為了實現系統控制的適應性,控制程序和規則要隨企業戰略、組織結構、業務過程和使用的信息技術的變化而改變。
(三)審計監督
傳統AIS是從手工AIS中發展而來的,僅僅收集業務事件的財務數據,還有一些重要的非財務數據被分割后,保存在各業務部門的子系統中。這樣,作為審計線索的業務事件數據通常被分割存放在組織的各個不同的職能領域。審計與會計人員進行審計監督時,要到各業務子系統查找信息,然后在數量巨大的電子憑證和電子文件之間進行拼湊。這種事后的審計與監督工作,難度大,可信度低;在EDAIS中,每一個業務事件的有關資源、事件、參與者和地點的數據元素都通過記錄過程收集在數據倉庫里。采用并行審計技術在AIS中嵌入審計模塊,從數據倉庫中獲取業務事件的全息數據,既可測試系統數據和業務規則的符合性,又可為審計與會計人員提供追蹤與監督業務過程的全面、詳細的電子審計線索,而且,還可允許使用各種詳細的聯機數據來進行審計分析和評估。
(四)簡化中間處理步驟,降低控制難度
由圖1可知,傳統AIS中間處理步驟和物理文件多,而且與企業其他系統間的耦合度低,系統間協調性差,數據傳輸難度大;EDAIS收集描述業務活動的各種多維數據并存儲在數據倉庫中,按照信息需求,建立信息報告工具,直接輸出各種信息報表,大大減少了中間的處理步驟和物理文件數量。既減少了物理文件被非法篡改、盜用、攻擊、刪除的機會,又降低了AIS與其它信息系統間數據的傳遞頻率,從而降低了控制難度。
【摘要】本文在公司治理和公司管理整合的框架中，全面論述了會計的地位和作用：會計信息系統一方面是聯系公司治理系統和公司管理系統的紐帶，是治理系統和管理系統得以正常運轉的基礎；另一方面，會計信息系統的完善及其作用的發揮亦離不開企業內部科學、嚴密的組織管理和公司治理結構對其的引導和控制。三者之間形戚一互相影響，互相制約的關系。因此，會計改革不能局限于就會討論會計，而是應站在管理的高度，通過健全公司治理結構和加強企業內部管理來使會計改革取得事半功倍的效果，以最終形成公司治理系統、公司管理系統和會計信息系統良性循環的局面。
【關鍵詞】公司治理系統公司管理系統會計信息系統
一、引言：
縱觀會計發展歷史，會計已經從簡單地記錄事項并向所有者報告管理者經營業績的階段演變到向組織內部和外部的利益相關者提供決策有用信息。會計的目標相應地也從報告解除受托責任拓展到優化配置資源。但是，從我國會計信息質量現狀來看，會計在很大程度上不僅沒有起到優化資源配置的作用，甚至有時還誤導了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會計信息質量不高，與會計人員素質。會計法規和準則等方面均有關系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業管理、會計信息系統的共生關系，從理論層面揭示會計信息質量是怎樣受制于環境并積極地影響這些環境。作者的觀點是，會計作為企業管理系統的一部分，它同公司的管理結構和治理結構是密不可分的。在一個管理有序、治理完善的企業中，會計必然運作良好，它為企業內部、外部決策者提供可靠、相關的會計信息。從經驗來看，那些提供虛假會計信息的企業一般都在企業管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結構。筆者進而認為會計信息失真的深層次原因是在于我國許多企業缺乏完善、健全的公司管理系統和有效的公司治理系統。會計職責的履行和作用的發揮離不開企業管理和治理結構，只有將會計置于公司管理和治理系統中加以考慮，才能理解會計在經濟生活中的角色和地位，才能找出現實中所存在問題的癥結，尋求對癥之藥。
二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前，有關公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究內部監控機制和激勵約束機制，而公司管理研究中，又只注意企業外部環境、公司文化、管理風格的影響，而很少把公司管理系統與公司治理系統結合起來綜合研究。
其實，公司治理與管理是存在緊密關系的兩個方面，按柯克蘭和瓦提克（Cochran andWartick）的研究結論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構成公司治理問題的內容之一，因此公司治理的目標就包括協調公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區別依賴于經濟學上定義股東與管理者關系的企業理論模型：股東擁有企業僅不參與經營管理，股東通過選舉董事會作為他們在公司決策中的人來監督經營者的行為。據此，公司治理被看成與公司的內在性質、目的和整體形象有關，與該實體的重要性、持久性和誠信責任等內容有關，而公司管理則更多地與具體經營活動有關。可以認為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內部的;（2）治理是一個計放系統；管理是一個封閉系統；（3）治理是戰略導向的，管理是任務導向的。簡言之，公司治理關心的是“公司向何處去”的問題，而公司管理關心的是“怎樣使公司達到上述目標”的問題。同時，企業治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對公司管理運作過程產生影響，但在通常情況下，公司治理系統主要是通過影響公司管理系統來達到間接影響公司管理運作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實踐中，通常認為專司公司治理的董事會在很大程度上參與了企業管理。特別是在英美等國家的治理結構中，董事長往往又是公司的首席執行官（CEO），許多高層經理又是董事會成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關系，國外有學者指出應該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究，并提出了一個描述性模型。我國有學者借鑒其思路，構造了一個公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。
公司治理系統由內部監控機制和外部監控機制組成。我國公司法確定階“三會四權”制衡機制就是典型的內部監督機制。外部監控機制是指一股股東、資本市場、經理市場、產品市場、社會輿論和國家法律法規等外部力量對企業管理行為的監督。
公司管理系統在這里被描述成由三個部分組成：一是企業戰略目標與決策系統；二是企業組織結構與組織管理系統；三是企業文化與價值系統。按照著名的麥肯齊企業管理系統的7—S框架（因素包括結構、戰略、體制與程序、人員與班子、技能、作風。共同價值）來分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統中，決策體制、管理組織體制、管理規程與制度以及會計、審計系統等構成了公司管理的自我調控機制，對企業管理行為形成了內在的和制度化的約束。
模型中還有兩個相關的系統。一是企業外部環境系統，這包括政治、經濟、社會文化、顧客、供應商。競爭對手、資本市場等因素，它們既影響公司治理系統，又影響公司管理系統，還構成公司治理系統的一部分。二是公司信息網絡。它應是公司治理系統和管理系統的共同組成部分和賴以有效運作的基礎。強調這一點，對于我國企業現階段在企業建立有效的治理機制是至關重要的，因為我國很多股份企業治理結構發揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動的信息。而這些信息常常是企業管理的自我調控系統，特別是會計和審計系統提供的。
三．會
計信息系統與公司治理和管理系統當現代經濟已客觀地表現為實體經濟、貨幣經濟和數字經濟的三重世界時，現代企業中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計信息系統[3]。會計是企業管理活動的一部分，它產生于企業管理系統中，以管理當局的名義向外披露會計信息，并對其可靠性、真實性負責。會計亦是公司治理結構中不可或缺的組成部分，公司內、外部利益相關者只有根據會計信息了解并監督企業管理活動，進而作出相關決策。會計信息系統和公司治理和管理系統的關系具體分析如下：
（一） 會計信息系統與公司治理系統
公司治理系統由內部監控機制和外部監控機制組成。內部監控機制是主要股東①、董事會、監事會對企業經營者進行監控的機制。在一定情況下內部監控機制是公司治理的主體。它一方面利用企業管理當局披露的會計信息對企業管理者進行約束和激勵。另一方面因為內部監控機制的特殊地位，它有義務保證企業的會計系統和審計系統向股東會、董事會、監事會及外界披露提供系統、及時、準確的會計信息。美國公司董事協會在描述董事會職責范圍時就認為董事會在檢查和監督企業內部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會對信息的需求，并安排這些信息的及時提供；每年對流向董事的信息進行評價，以確保這些信息的準確性。完整性和合理性。”[4]
外部監控機制包括資本市場、產品市場和經理市場等外部力量對企業管理行為的監督。資本市場起著為通資金提供者和企業間的信息，在企業間配置資源的作用。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權人，由于他們不直接監督經營者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數據，要求證券市場管理者制定公平交易規則，來規范會計信息的供給。而資本市場發揮作用的前提是企業積極地披露保留的信息，市場又能將企業披露的信息及時地反映出來實現對企業的正確評價。產品市場對企業的監控是通過企業與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來實現的。現代企業間既存在競爭又有相互協調。競爭性是產品市場發揮作用的前提。而社會化大生產又要求企業間相互協調合作，保持一種長期穩定的交易關系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業的經營方針和管理方式的具體內容，因此雙方都需要全面收集對方的經營狀況信息，以決定合作的內容和方式。而這種所需要的經營狀況信息很大一部分是來自于企業向外披露的會計信息。在有效的經理市場上，企業經理是一種特殊的人力資本，其價值取決于市場評價，市場評價的標準除了知識、經驗以及城信度之外，還有一個關鍵因素就是經理任期內的經營績效。經營績效又主要是通過企業反映財務狀況、經營成果、現金流動狀況的財務會計信息表現出來的。如果經營績效良好，經理人員不僅可以獲得優厚的回報，其在經理市場的價值也會大大上升，如果經理出現經營劣跡，其價值會一落千丈，最終會影響其職業生涯。綜上所述，現代財務會計制度的建立與完善，完全可以看作是會計對現代企業冶鋼結構的逐步健全完善而作出的一種積極響應。而有效的審計監督制度，又確保了這種相輔相成關系的正常秩序并發揮積極作用。
（二）會計信息系統與公司管理系統
從以上分析中可以看出，公司治理系統中內外監控機制的有效運作和作用發揮，主要取決于公司的會計信息系統。如果沒有可靠、相關的會計信息支撐，董事會、監事會及外部監控機制的任何決策都可能盲目無效。為此，有必要在企業管理層面上，將產生并保證真實可靠的會計信息的系統稱之為公司管理系統的自我調控機制。它從企業有效管理的角度在財務上對內部管理進行控制，主要強調管理行為與法規制度的一致性以及可靠財務信息的暢通。公司治理系統的重要功能之一就是確保公司內部存在一個有效運作的自我調控機制，這是達到公司目標的必要保障。
什么是公司管理的自我調控機制呢？美國管理會計協會（CIMA）的定義是：它是這樣一個整體系統，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進行公司的業務，確保其與管理政策和規章的一致，保護資產、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調控機制主要是指企業的會計系統和內部審計系統。完全可以認為，現代管理會計內部審計制度的確立并發揮日益顯著的作用，是現代會計適應現代企業管理發展而作出的應對措施。實際上，公司管理系統中的一些硬件要素也構成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內部會計、審計系統一起構成了公司管理的自我調控機制。
由上可見，以會計、審計系統為優秀的公司管理系統的自我調控機制主要服務于企業進行有效管理，但它也是公司治理的內部監督機制和外部監控機制運作的信息基礎。三者處于一種互動的狀態。會計信息系統的作用就在于協調各方的利益，尤其是股東、債權人等組織外部相關者同組織內部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業價值最大化時，也實現了個人利益最大化。因此會計信息系統內最終是服務于兩個目標：一是為企業內部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業內外監控者對企業管理者進行的監督激勵和評價[6]。
同時會計審計系統的有效運作亦離不開公司內部科學合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規章制度的有力支持。公司治理的內部外部監控機制與公司管理系統的自我調控機制也處于相互作用的狀態。董事、監事和社會公眾要從企業管理系統中獲得會計信息，而企業的會計、審計系統又直接或間接地接受董事會或監事會的領導。為此，我們可以構建一個以會計、審計系統為優秀的管理系統的自我調控機制及其與公司治理系統整合的模型。
四、公司治理、公司管理與會計治理三者互動關系的歷史考察
在工業革命以前的漫長年代里，盡管出現了復式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會計的發展始終是緩慢的，僅停留在簡單的記錄階段。工業革命到來之后，科技的飛速發展引起了組織上的變革和創新。以所有權與經營權的分屬為特征的股份公司的產生就是這一時期最重要的組織上的創新。現代流行的大部分經典性會計思想的產生都源于股份公司的實踐（尤以美國為甚）。今天的絕大部分管理會計的方法都產生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時期。作為現代生產技術的先驅者的紡織工業，首先將制造一件產品的所有生產過程內部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯合企業中的經理們要求會計系統提供每一道工序上半成品的單位成本數據，以便于將自制半成品成本與外購價格作比較。然而，真正引發會計大發展的是美國歷史上第一個現代工商企業——鐵路公司的出現。它們首先雇傭大批支薪經理，建立起大規模內部組織機構，嚴格劃分各部門，并明確了各部門的責任和權力。當時鐵路公司的高層經理都深深懂得，內部信息的不斷流通對于新興大企業的有效經營是至關重要的，他們首創了會計和統計報表制度用以監督、評估經理們的工作。由于對精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業日常經營中所產生的大量各種各樣的數據的方法也大有改進，更重要的是它導致了會計制度的改革，促成了會計脫離管理的領域而自成一門學科。
新的會計制度分為三大類：財務會計、固定資本核算和成本會計。當時還就新的會計在有關鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開了廣泛熱烈的爭論，從而形成美國歷史上第一次會計大討論。這些在十九世紀五十年代構想出并于以后幾年逐漸完善的會計方法，很快便為十九世紀八十年代興起的首批大工商企業所采用，直到進入二十世紀相當一段時期，它們一直是美國工商企業的基本會計方法和基本控制手段。[7]
到了19世紀后期，許多大型的工商企業紛紛學習引入鐵路公司的管理和監督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內基的美國鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產速度的大增，使其對經理的要求也大為提高。由于金屬生產的每一個生產過程都牽涉到不同的活動，因此全面的協調和監督是困難的。為了對分管各個冶煉階段的工頭們進行有力的管理監督，他們發展了一套實行協調和監督所不可缺少的統計數據。特別是引進了“會計憑征制度”，每個車間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費用。記載著生產每噸鋼軌所耗費的各項原材料成本的日報和月報及時地送到卡內基手中，成為卡內基最主要的監督工具。
其后在二十世紀初，對公司制的演進和會計發展做出巨大貢獻的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權力集中的、按職能劃分部門的聯合企業。與其它的聯合企業一樣，公司由董事會的執委會領導。除董事長之外，執委會的成員們都負有雙重責任，既要對分管的職能部門的業績負責，又要對公司作全盤性的管理，而第二項責任居于優先地位。執委會在執行工作時的主要依據之一就是由財務部門所算出的日益復雜的、關于成本會計和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財務的副董事長皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項工作就是統一所有參加合并公司的會計制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會計程序，并牢固地控制流動資本的穩定供應。他們在完成這些工作時，在現代工業會計方面進行了開拓性的工作，表現在以下二個方面：一是首次將會計上的三個基本類型—財務會計、固定資本核算和成本會計——有效地結合成一體，從而有助于為現代的資產會計奠定基礎，到1910年，他們已發展出一套后來成為二十世紀工業企業標準會計程序的會計方法和會計監督。二是設計出投資回報率（ROI）這一指標（即后來被廣泛運用的杜邦財務指標分析體系）。利用這一指標，杜邦公司的經理們得以明確地說明，現代管理對利潤率和生產率所作出的那部分基本貢獻——通過對經由生產和分配過程的材料流程進行管理協調而得到的節約。這些會計上的創新成果成為了企業經理必不可少的管理方法。通過這些方法，才使管理上的有形的手在協調和監督經濟活動方面得以取代市場力量的無形的手。[8]
在1925－1975年這段時間里，美國企業的會計系統則受到了稅法和會計準則這些外部因素的極大影響。在20世紀最初的二、三十年中，由于工業革命的影響，會計領域變得相當復雜，早期單一的會計方法不再存在，有效的會計方法尚未建立起來。在會計藝術觀的指導下，美國會計界呈現一片混亂景象。當時，對資產計價，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現行市價等，對收益的性質來源，都存在不同的理解，，由于19世紀后半期至大蕭條時期，美國社會缺乏完整、嚴格的法律等外部約束公司的治理行為。這時會計便真正成為企業家們粉飾公司業績，欺騙股東，追求個人利益的“藝術”了。由于當時會計實務如此混亂，1929－1937年的經濟危機一開始，就有人猛烈批評會計界，甚至有人認為，松散的會計實務是導致美國資本市場崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強化對企業的監督和治理日益受到重視。美國國會相繼于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》，規定所有證券上市公司都必須提供統一的會計信息，并于1934年成立了《證券交易委員會》（SEC），并要求該組織負責制定上市公司所必須遵守的統一會計規則，從而使財務會計進入了接受準則規范的時代。經過SEC、APB、FASB等準則制定機構及其相關利益團體的不懈努力，到50年代中期，美國已形成了較為規范的會計準則體系。而會計準則制定過程是一個各利益相關者相互博奕的過程，希圖通過制定具有強制性的“公認會計準則”來貫徹自己對企業進行治理和管理的思想，以最大程度實現自我利益。因此從這個意義上講，會計準則就是現代企業強化公司治理與管理的產物。
1975年以后，現代工商企業所受到的最大沖擊莫過于信息技術革命。技術創新必然導致組織創新，此時日本走在了企業革命的前列，創新一系列諸如適時制造系統（Just一in－time）、靈活生產體系（contingency productions
system）等新的生產管理制度。從80年代中期開始，美國工商業者開始產生危機感，并對傳統的生產管理制度進行了認真檢查和深刻反思，許多公司決定學習日本企業的全面質量管理并推行新的“適時適量生產和存貨控制制度”，全面改革了生產管理方式。但同時，現代管理會計的觀念仍是老一套，沒能與這些新的生產管理制度同步發展。因而本世紀八十年代以后，美國會計界指出了管理會計已出現嚴重危機，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動西方會計界的專著“相關性消失了——管理會計的興衰”，認為現行的管理會計體系應該有一個根本性的變革，才能符合當今科學技術和管理科學發展的現實情況。在其后十余年中西方會計界在對管理會計反思的同時亦進行了創新和變革。大力吸取企業理論、信息經濟學、組織行為學等現代管理科學，不僅對原有的知識體系進行了改造，還產生了適應現代生產管理制度的新分支，如全面質量管理會計、適時制度系統會計、人力資源管理會計等。
通過以上歷史考察可見，會計系統作為企業管理系統的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術革命引起了企業組織的變革，管理的需要呼喚著會計的發展，創新的會計系統又成為了企業管理順暢進行的重要保障；而另一方面，當企業組織還不夠完善，企業缺乏外部約束時，會計系統又可能成為內部人所控制的，用來欺騙股東等外部利益相關者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴于企業內外部法律、規章制度，組織結構即治理和管理系統的健全和完善。五、啟示
當將會計信息系統置于公司治理系統和公司管理系統相整合的框架中加以研究時，可以發現：會計信息系統一方面是聯系治理系統與管理系統的紐帶，是治理系統和管理系統共同組成部分和得以正常運轉的基礎；另一方面會計信息系統作用的發揮亦離不開企業內部科學、嚴密的組織管理和公司治理結構對其的引導和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關系。
聯系我國現實，在會計信息失真時，人們往往對會計本身橫加指責，認為缺乏真實、相關的決策信息是會計本身的失職。顯然這種就會計論會計的觀點是有失偏頗的。當企業內部監控機制中的董事會、監事會只是一種形式而產生不了對會計信息的需求及監控動機時；當企業外部資本市場成為眾多對企業經營狀況并不關心的中小股東進行投機炒作的場所時；當企業管理者更多地是以行政方式委派到倫業而不是從經理市場中競爭產生，甚至還無所謂經理市場時；當企業還沿著計劃經濟體制下的制度慣性進行管理時；會計信息是否還能發揮其作用？答案當然是否定的。甚至可以說，沒有健全規范的公司管理和治理系統就不會有對決策相關的會計信息的需求。
因此要解決我國會計信息失真問題，提高會計信息質量，關鍵是要
完善我國公司治理結構和加強企業內部管理。可喜的是，黨的十五屆四中全會“關于國有企業改革和發展若干重大問題的決定”明確提出“公司法人治理結構是公司制的優秀”，就如何形成合理的；規范的公司法人治理結構作了詳細的說明。同時，“決定”也特別強調改革企業管理，“要加強企業發展戰略研究，健全和完善各項規章制度，狠抓管理薄弱環節，廣泛采用現代管理技術方法和手段”。這表明，完善公司治理結構和加強企業內部管理已得到高度的重視。
實踐中，隨著人們對會計信息失真這一現象認識的日益深化，亦開始從公司治理結構和企業管理的角度來解決這一問題。1993年國有企業外派監事會，1998年的大型國有企業的稽察特派員制度以及近幾年以來因成效卓著而日漸推廣的財務總監制度和會計人員委派制度都是立足于公司治理結構的內部外部監控機制對會計工作進行引導和管理。新近修訂頒布的《會計法》也著重強調企業內部控制制度在保證會計工作順利進行，維護會計信息真實完整上的重要性。因此我們有理由相信，隨著我國經濟體制改革的深化和現代企業制度的建立，會計信息質量必將得到改善和提高，會計系統必將在我國經濟發展中發揮出其應有的作用，最終形成會計信息系統和公司治理系統、公司管理系統良性循環的局面。
一、 信息系統開發方法
二、 系統分析
(一)系統初步調查與可行性分析
(二)系統分析任務
三、 系統設計
(一)系統配置設計
(二)模塊結構設計
(三)代碼設計
(四)數據文件設計
(五)輸入輸出設計
(六)處理流程設計
四、系統實現
五、試運行
六、軟件評審
淺談電算化會計信息系統的開發
一、信息系統開發方法
信息系統開發的目標是以較少的投資在較短時向內獲得一個適用、高效、可靠、易維護的系統。軟件工程就是研究如何運用科學的方法和手段去達到這個目標。七十年代提出了“生命周期法”,將系統開發全過程嚴洛劃分為幾個階段,開發工作分階段分步驟進行,并在每一階段使用規定的方法、技術和工具。編寫規定的文檔資料。這一方法要求開發者一開始就對系統目標和功能有全面了解,但是用戶開始時往往不能確切地提出需要,并且開發過程中系統環境與目標往往發生變化,“生命周期法”適應不了這種變化的需要。因此,人們提出了“原型法”,即開發人員根據用戶基本需求構造一個系統初步模型交用戶使用,并根據用戶需求不斷修改、補充、完善,最后實現系統。這種方法適用于需求難以確定的開發工作。
目前使用最廣泛的方法仍是“生命周期法”,并且會計信息系統的使用環境相對穩定,也適于用“生命周期法”開發。因此,本講將講述如何用“生命周期法”開發電算化會計信息系統。通常說的開發過程是指系統分析、系統設計、系統實現,而系統使用與維護可以看成是開發的延伸階段。
二、 系統分析
(一)系統初步調查與可行性分析
系統開發人員在接到用戶開發任務和明確用戶要求以后,就要對系統開發的內外部〔企業的規模、組織機構、管理體制等)、企業的現有資源(經營狀況、經濟實力等)以及技術情況進行調查。
在初步調查基礎上,根據本期開發的目標、任務及硬件配置計劃等,分析系統開發的必要性及在經濟上、技術、操作上的可行性,寫出可行性分析報告,給出結論和建議。
〔二)系統詳細調查
一旦確定建立電算化會計信息、系統可行,就要對現行會計系統進行詳細調查,了解企業各機構與會計機構信息聯系狀況和會計內部分工與業務聯系狀況,明確現行簿記及現行編碼的要求與方法,弄清數據流向及信,息量。
(三)系統分析任務
系統分析的任務是明確新系統要“做什么”,即基于對現行系統的詳細調查,運用一定的技術和方法,用圖表、文字等綜合反映現行系統的業務內容、范圍、處理過程和方法,并收進現行系統的不合理部分,提出電算化會計信息系統的邏輯模型。
數據流程圖是從數據的角度描述原始數據輸入系統,經過一系列加工,或分解或合并或存儲,最后成為輸出離開系統的整個過程。它由數據流、加工、數據文件、數據的源點或終點四種基本成分構成。繪制數據流程圖一般采用結構化分析方法,即“自頂向下、逐步分解”的方法,先把整個系統當作一個處理功能來看,然后逐步往下分解,加入各種詳細處理功能,最后得到一套分層的數據流程圖。
數據字典是對數據流程圖中各種元素進行詳細描述。由數據流條目、文件條目、加工條目組成。數據流條目說明每個數據流的定義、來源、去向及其數據流量;文件條目說明每個文件的數據項組成及其類型、長度等;加_L條目i兌明每一個加工的具體輸入、輸出的數據及處理方法。
通過分析得到現行系統的邏輯模型(數據流程圖+數據字典等)后,還需要根據用戶要求及計算機數據處理特點,全面分析該模型在數據流向、帳表設置、處理過程和方法等方面的不合理之處,進行改進與調整,得到電算化會計信息系統的邏輯模型(包括系統總體結構及劃分,系統界而及內部接口、功能、數據流程圖、數據字典、輸人輸出要求等)。
系統分析階段的最終成果是系統分析說明書,是系統開發人員與使用者共同確認的反映系統目標、功能的書面文件,是系統設計工作的依據。應由雙方討論評審,一旦確認,就作為重要文檔保存,不得隨便修改。其主要內容有“現行系統描述,新系統描述(目標及規模數據流程圖、數據字典、性能要求及運行環境),可行性分析報告,系統設計實施等工作計劃。
三、 系統設計
系統設計是解決“怎么做”的問題,即根據系統的邏輯模型進行物理設計,包括系統配置設計、模塊結構設計、數據文件設計、代碼設計、輸入輸出設計。
(一) 系統配置設計
根據系統對性能及環境的要求,考慮開發費用及設備的市場情況,全面考慮各種因素,尤其是性能價格化,確定系緲設備的配置方案。
(二)模塊結構設計
確定整個系統應由哪些模塊組成以及模塊之間的聯系。常用結構化設計方法,該方法是把系統邏輯模型轉換成模塊結構lYI的垂要工”,一方面自頂向下設計出模塊的層次結構圖,另一方而設計各校塊的輸入、加工、輸出。必要時還要進行詳細設計,定義每一模塊的功能、輸入數據、所用文件及使用方式、輸出內容及格式,確定模塊實現的詳細算法,每一模塊的程序構成等。
(三)代碼設計
為便于處理和記錄,要對某些處理對象進行編碼,如對會計科目、原材料、固定資產、產品、部門、職工、客戶等編碼公會計信息系統的代碼,設計要遵循唯一性、統一侄、規范性等原則。為保證代碼輸入傳遞的正確性,代碼中可設置校驗位,用于自動檢查代碼的正確性。
(四)數據文件設計
數據文件設計是系統設計的一個重要環節。首先要根據數據流程圖、數據字典的有關說明以及業務處理的要求和特點,建立有關數據庫文件,如憑證庫、帳簿庫、報表庫等,設計時要采用數據庫理論盡量減少數據冗余。其次確定數據文件的邏輯關系和存取方式(Jl匝序義件、隨機文件、索引文件等)。最后設計各數據文件的結構,包括字段名、類型、長度、存取權限等。在數據文件設計時,應在軟件中采取一些控制技術,如設置數
據文件的存取權限、重要文件復制備份存儲等,以增強系統的安全性。 〔五)輸入輸出設計
數據的采集與錄入是電算化會計信息系統運行過程中工作量最大的一部分,并且易出錯,因此必須重視輸入設計,輸入設計要荃于方便用戶的原則。數據輸入方式有鍵盤輸入、磁盤輸入、聯機輸入等方式,要根據實際情況確定。設計輸入格式時要基于直觀、準確、全屏操作的原則。由于輸入數據的正確性是保證整個系統正確的關鍵,必須加強數據輸入的檢驗,因此,除了在數據輸入前應對原始憑證進行人工審核,輸入過程中進行二次輸入、再顯示等方法進行核對外,在設計中應安排一定的程序化步驟,對輸入的內存的數進行多層檢驗,方法有:邏輯校驗、范圍校驗、平衡校驗。輸入的會計憑證,必須由程序 自動進行上述檢驗,無誤方能登記到機內帳、進入下一步處理過程。
加工后的數據只有通過輸出才能為用戶所用.因此輸出設計也是很重要的一環。輸出的數據主要有日記帳及有關匯總表、總帳、明細帳、會計報表、憑證、會計數據文件及各種查詢信息。輸出方式有屏幕顯示、軟盤輸出、打印輸出,要根據輸出內容與要求來確定采用哪種方式。口記帳、總帳、會計報表以及機制憑證必須打印輸出,作為管理、分析、審計的依據和線索口輸出設計要注意格式盡量規范化、標準化,符合有關財會制度的習慣作法,要加強安全保密性控制,防止舞弊現象發生。
(六)處理流程設計
參考原來的業務流程,分別按各模塊的梅項數據進行具體的處理流程設計,不僅包括數據的輸入、輸出、存儲、傳輸、分類、合片、數值}1抓十算、邏輯運算等內容,而且還包括內部控制、查詢等功能。會計信息系統具有一套嚴密的內部控制制度,電算化會計信息系統應在適當環節,通過程序化步驟來實現。一方而是對數據的可靠性進行控制.如控制數據輸入和運算的真實性、準確性。另1方而是業務管理控制,如處理期問不能人工十預。完成上述設計后,就應編寫系統設計說明書,作為系統階段的最終成果,以及系統實現階段的依據。
四、系統實現
系統實現階段要進行程序的設計與調試,交付
試運行。程序設計主要是在了解所用計算機系統的性能與環境、并充分理解系統設計說明書的基礎匕,編寫源程序。要基于用戶界面友好、數據處理效率高的原則,并使程序易讀、易維護。程序調試包括分調和聯調,即是先對模塊逐個進行調試,再將相關模塊連接起來進行接日調試,調試的關鍵在于如何設計成功的調試用例。最后編寫系統使用說明書,包括系統功能介紹,軟硬件組成安裝,輸入方法和特性,操作方法和查詢、輸出功能的使用方法.系統出錯處理和異常情況處理。
五、試運行
電算化會計信息系統正式使用前,必須與手毛系統并行運行一段時問,以檢驗其否達到r預定指標。首先根據確定的核算方案和軟件提供的功能,進行系統初始化的工作,即定義有關帳表結構、內容和處理方法,輸入有關系統內相對固定的數據,輸人總帳,明細帳上期余額。再將當期發生的有關業務憑證輸入計算機后,就可以試運行了。通過計算機輸出結果與手工帳表數據的對比分析,檢查科目體系、核算方法、工作程序的合法性、準確性、可靠性,以及軟件的完善程度。
六、軟件評審
電算化會計信息系統經過一段時間試運行后、若要替代手工系統,尚需經財政部門詳審,檢查其是否達到了財政部的《會計核算軟件基本功能規范》的要求。若是商品化會計核算軟件,其評市工作須由省、自治區、直轄市財政廳(局)或者財政部組織進行,核發財政部統一印制的《商品:化會計核算軟件評審合格證》。
目前會計電算化系統一般建立在手工會計處理模式的基礎上,兩者的目的和原理基本是一致的。例如,都要遵守國家會計制度,從技術和制度上堵塞各種可能偽漏洞以防止作弊,都要保存會計檔案,都要編制會計報表,等等。但由于處理工具、存儲介質等等不同,兩者的核算方法和處理程序必然不盡相同。
一、會計信息系統同傳統手工會計的聯系
(1)系統目標一致。兩者都對企業的經濟業務進行記錄和核算,最終目標都是為了加強經營管理,提供會計信息,參與經營決策,提高企業經濟效益。
(2)采用的基本會計理論與方法一致。兩系統都要遵循基本的會計理論和方法,都采用復式記賬原理。
(3)都要遵守會計和財務制度,以及國家的各項財經法紀,嚴格貫徹執行會計法規,從措施、技術、制度上堵塞各種可能的漏洞,消除弊端,防止作弊。
(4)系統的基本功能相同。任何一個信息要達到系統目標,都應具備信息的采集輸入、存貯、加工處理、傳輸和輸出這五項功能。
(5)都要保存會計檔案。作為會計信息系統的輸出,會計信息檔案必須妥善保存,以便查詢。
(6)編制會計報表的要求相同。兩系統都要編制會計報表,并且都必須按國家要求編制企業外部報表。
二、會計信息系統同傳統手工會計的區別
(1)系統初始化設置工作有差異。手工會計的初始化工作包括建立會計科目,開設總賬,登錄余額等;會計電算化的初始化設置工作則較為復雜,且帶有一定的難度,其內容主要有會計系統的安裝,賬套的設置,網絡用戶的權限設置,操作員及權限的設置,軟件運行環境的設置,科目級別與位長的設置,會計科目及其代碼的建立,最明細科目初始余額的輸入,憑證類型設置,自動轉賬分錄定義,會計報表名稱、格式、數據來源公式的定義等。
(2)科目的設置和使用上存在差異。在手工會計中,由于手工核算的限制,將賬戶分設為總賬和明細賬,明細賬大多僅設到三級賬戶,此外,再開設輔助賬戶以滿足管理核算上的需要;科目的設置和使用一般都僅為中文科目。而在會計電算化中,計算機可以處理各種復雜的工作,科目的級數和位長設置因不同的軟件而異,有的財務軟件將科目的級崐數可設置到6級以上,完全滿足了會計明細核算方面的需要;科目的設置上除設置中文科目外,仍應設置與中文科目一一對應的科目代碼,使用科目時,計算機只要求用戶輸入某一科目代碼,而不要求輸入該中文科目,但在顯示打印時,一般都將中文科目和與之對應的科目代崐碼同時顯示。
(3)賬務處理程序上存在差異。手工會計根據企業的生產規模、經營方式和管理形式的不同,采用不同的會計核算形式,常用的賬務處理程序有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記賬核算形式等,對業務數據采用了分散收集、分散處理、重復登記的操作方法,通過多人員、多環節進行內部牽制和相互核對,目的是為了簡化會計核算的手續,以減少舞弊和差錯。而在會計電算化中,一般要根據文件的！設置來確定,常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式,在一個計算機會計系統中,通常只采用其中一種核算形式,對數據進行集中收集、統一處理、數據共享的操作方法。
(4)賬簿格式存在差異。在手工會計中,賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種,并且對現金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計算機會計系統中,由于受到打印機的條件限制,不太可能打印出訂本式賬簿,因此根據《會計電算化工作規范》規定,所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊;總賬賬頁的格式有傳統三欄借貸式總賬和科目匯總式總賬,后者可代替前者;明細賬的格式可有三欄式、多欄式和數量金額式等。
(5)平行登賬上存在差異。在手工會計登賬時,總賬由一名會計人員根據審核無誤的記賬憑證,或科目匯總表,或匯總記賬憑證進行登錄,明細賬由另一名會計也根據原始憑證或記賬憑證進行平行登錄,月末校驗兩者是否相等。由于兩名會計在登錄時有可能發生錯誤,因此平行登賬可以檢查錯誤。但是在會計電算化中,總賬與明細賬的數據均來源于原始憑證或記賬憑證,計算機按照登錄總賬和明細賬的程序命令,將數據從記賬憑證數據庫中轉移到總賬數據庫和明細賬數據庫,而計算機的內部運算是不可能發生數據運算錯誤的,所以在會計電算化中總賬金額恒等于明細賬金額。因此,平行登賬的校驗功能在會計電算化中已失去了其原先的作用。
(6)日記賬和明細賬作用有所差異。在手工會計中通常僅對現金和銀行存款設置日記賬,目的是為了序時記錄貨幣資金的發生情況,做到與貨幣資金日清月結、錢賬兩清。憑證信息是分散的,不便于查詢,明細賬僅是為了方便查詢憑證而設置的,雖然任何科目按科目重新登錄在明細賬上,耗時且易錯。而在會計電算化中,雖然任何科目都可有日記賬和明細賬,但所有日記賬和明細賬上的數據均來源于記賬憑證,由于采用了計算機這一高效能的工具,在賬務軟件中對記賬憑證提供了多種查詢條件,如日期、憑證號、科目代碼、搞要、單位名稱、單據號、錄入員、審核員、借方金額、貸方金額、收入數量、余額等等,查詢的方法可分為確定查詢、自由查詢、組合查詢和模糊查詢四種,可查詢到企業的所有業務信息,由此看來,明細賬在CAIS中意義已不再重要,可以取消,根據財政部文件規定,明細賬可以一年輸出一次,僅是為了存檔的需要。
摘 要:文章結合浙江省溫州地區中小企業開發會計信息管理系統的實際情況,詳細闡述了會計信息管理系統開發過程三個階段(系統分析、系統設計、系統實施)的審計內容和方法。
關鍵詞:會計信息管理系統 審計 系統分析 系統設計 系統實施
近年來,會計電算化迅速發展。會計信息系統的開發已由單項處理向較完整的會計信息管理系統發展,由單機應用向計算機網絡的應用發展,由單純的會計核算向管理會計應用方向發展。不少地區和行業,已把會計電算化定為會計工作升級的條件之一。此外,會計軟件市場的出現,促進了會計核算軟件的商品化、通用化,有效地推動了我國會計電算化的進程。總體上,會計商品化軟件在企業中得到了廣泛的應用,并已取得了較好的效果和經濟效率。而眾多的中小企業,如浙江省溫州地區中小企業達到16.7萬家,占全部企業總數的90%以上,占整個GDP的83%.但在使用商品化會計軟件上卻不如人意(除了財政部門規定的發票管理系統以外),發展速度遠遠低于全國的水平。其原因除了人為的主觀因素外,最主要的是商品軟件雖然功能較多,但不能適應企業的具體環境(如企業的管理思想、管理方法、經營的外部環境、企業生產規模、產品類型等因素),整體應用效果不很理想。筆者認為,中小企業根據自身特點,從企業的實際出發,自我開發或委托有實力的專業軟件公司開發自己的會計信息管理系統軟件也是有效途徑之一。
本文結合筆者在溫州地區開發幾個會計信息管理系統過程中的情況,僅就系統開發過程中的審計內容和方法作一介紹。
會計信息管理系統開發周期長、技術復雜、投資較大,如果開發的系統在技術、經濟和管理上不可行,或新系統不符合系統目標,或在系統開發階段沒有建立必要的內部控制,待系統運行后再進行修改,這不僅增加成本,而且影響系統的正常運行,有時甚至無法實現。因此在系統開發前和在開發過程中,都必須嚴格遵循一定的階段和步驟,且每一階段和步驟均有明確的成果,這些成果作為下一步工作的依據,使整個開發工作有規律、有步驟的完成。系統開發審計就是對會計信息管理系統開發的整個過程進行的審計。按照系統開發的周期,系統開發分為系統分析、系統設計和系統實施三個階段,因此需分別對每一階段進行審計。
一、系統分析階段的審計
系統分析階段包括提出新系統目標、成立開發小組、可行性分析、現狀調查、需求分析和邏輯模型建立。其審計內容和方法如下:
1.與系統分析人員一起確定系統的長期目標(2~4年)和近期目標(1~2年),以確保系統目標滿足單位內外的管理對會計信息的需求,能完成所要承擔的會計工作,要符合單位財會人員的習慣,同時必須保證數據信息的可靠性并具有一定的效率;確定系統與外部環境的信息聯系和接口;確定系統的主要功能和結構;確定系統與企業其他系統(如CAD、CAM)的界面和信息聯系。
2.確保各有關部門派代表參加開發小組并確定其熟悉所屬部門的崗位責任和工作范圍;檢查項目負責人召開的重要會議,看是否均有各部門人員參加。
3.審核企業可以投入的資金、物力、人力及其來源。
4.與系統分析人員共同研究新系統在技術、經濟、管理等方面的可行性。
5.復核系統分析人員取得的現系統的信息關聯狀況、會計工作流程和會計業務流程、信息載體和信息量等全部詳細資料;審核所建立的新系統的目標能否滿足其處理和控制上的要求。
6.向會計部門查詢,確定該部門就會計處理的立場,審核有關的成本與效益的計算。
7.與系統分析人員一起分析新系統的邏輯模型(重點是數據流程圖)是否滿足會計和財務制度流程的要求,是否充分體現了用戶的需求。
8.全面檢查系統分析階段的現狀分析報告、可行性報告、會計業務作業流程圖、輸入輸出和代碼調查表、系統分析說明書等文檔是否完整、正確。
二、系統設計階段的審計
系統設計是根據系統分析中提出的邏輯模型,考慮實際的設備、技術條件、經濟條件及社會條件,確定新系統的實施方案即系統的物理模型。系統設計階段的主要活動有系統總體設計和系統詳細設計。系統總體設計包括功能模塊設計、文件與數據庫設計、計算機及網絡系統配置方案設計。系統詳細設計包括代碼設計、輸入和輸出設計、用戶界面設計和處理過程設計。其審計內容和方法如下:
1.查閱系統設計是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯系最少的結構化設計方法,以確保系統“波動效應”盡量小,可修改性和擴展性盡量好;以確保模塊的劃分滿足會計核算和內部管理的需要,符合會計人員的習慣;以確保系統結構控制圖符合系統的處理要求。
2.審核數據庫文件是否符合控制要求、用戶輸入數據和輸出信息要求。特別要注意文件和數據的安全保密控制和權限控制,以保證未授權人員不準接觸文件和數據。審核字段和記錄的設計,并進行一致性、準確性、合理性的綜合分析,盡量消除冗余和節約存貯空間。
3.審核計算機和網絡系統配置方案。以確保系統環境的合理配置,以較小的投資獲得較好的系統性能;硬件的配置要符合目的性、先進性、配套性、經濟性;軟件配置要選擇合理的
操作系統、語言編譯系統、數據庫管理系統;網絡系統的配置要符合標準化、主流化、實用性和技術性能指標好的原則,實現數據、程序與硬件等資源的共享。
4.抽查部分代碼,看其是否符合國際、國家、行業頒發的標準代碼設計。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要,在結構上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴展性和合法性。確保一級會計科目的代碼應符合財政部頒發的會計制度規定的科目編碼。
5.審核系統的輸入輸出設計是否符合《會計核算軟件基本功能規范》的要求,以保證輸入和輸出數據的合法性和正確性。特別要保證輸入數據的質量和糾錯能力,竭力避免“垃圾進,垃圾出”的情況;并采取一定的控制措施,確保“正確的輸入,正確的操作,正確的輸出”的原則。檢查輸出報表的設計是否滿足對外報送和對內管理的要求。復核系統的輸入輸出設計是否包含一定的審計線索,以便能由系統的輸入順查到輸出,或者由輸出逆查到輸入。
6.審閱處理過程設計是否符合《會計核算軟件基本功能規范》的要求。以確保具有符合國家統一會計制度的規定的自動編制會計報表的功能和允許使用的多種核算方法;以確保有適當的控制措施,使所有經過審核的業務,均能完整的被處理;確保結賬功能的設計能自動檢查本期輸入的會計憑證是否全部入賬,并保證賬證、賬賬相符;以確保機內銀行存款日記賬與輸入的銀行對賬單及適當的手工輔助自動進行銀行對賬,自動生成銀行存款余額調節表。
7.審核新系統的實施方案,以確定整個系統設計的文檔(系統總體設計書、詳細設計報告、系統設計報告)是否齊全、正確。
三、系統實施階段的審計
系統實施階段是將新系統付諸實施的過程。它的主要活動是根據系統設計所提供的控制結構圖、文件與數據庫設計、系統配置方案及詳細設計資料,編制和調試程序,進行系統試運行、系統轉換等工作,將技術設計轉化為物理實際系統。其審計內容和方法如下:
1.與程序設計人員一起選擇合適的程序開發工具、合適的數據結構和合理的算法;檢查是否采用了結構化程序設計方法;查閱程序中采用何種控制措施,確定各種必須的內部控制是否都以納入所設計的程序中;檢查程序流程圖是否正確,檢查源程序的正確性、可讀性、可測試性和可維護性是否達到要求;檢查程序文檔是否完整和規范。
2.參與和監督程序的分調試和總調試。調試時需精心組織測試數據模型,即有正常的、有效的各類業務數據,又有不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的數據。分調試時以查明該模塊是否按預定的要求接收并處理正常的業務,并發現是否拒絕不正常的業務且按預定的要求給出錯誤的信息并給予記錄,以確保每一模塊內部控制關系的正確和數據處理內容正確;總調試時要測試各模塊接口之間的各種可能的使用形態及其組合情況,查出系統中屬于相互關系方面的錯誤和缺陷,以保證各控制信息關系的正確。
3.與有關人員一起參加系統的試運行,試運行應采用并行運行方式,試運行的期限不低于三個月。檢查試運行記錄和試運行報告,核對新舊系統處理結果,看其是否達到預定的目標,有無發現系統存在的問題;查明實際的電算化會計信息管理系統與原來設計考慮的差異是否合理,系統能否正式投入運行;審核所選的系統轉換方式是否合理。
4.審核被審單位電算化會計信息管理系統的操作管理制度,查明系統的操作員、管理員、程序員的工作職責是否明確,有無相互兼任的情況。查明未經授權批準、不掌握密碼的人能否接觸程序和數據并對其修改;實地觀察系統操作人員的操作情況,查明輸入數據是否經審批,正確的數據能否被完整準確地輸入系統,錯誤的數據能否被發現并經過適當的程序更正后重新向系統提交;查明是否制定了嚴格的硬件、軟件管理制度,制定的制度是否符合內部控制的原則并有效執行;檢查系統修改的文檔資料,查明每次修改是否按規定的程序進行,已修改過的程序是否妥善保管;實地觀察系統的運行狀態,檢查系統的運行是否正常;參與系統運行后的審核和評價。
5.詳細檢查系統實施階段的程序設計規格書、源程序清單、程序測試報告、系統測試報告、操作手冊等文檔是否完整準確。
四、結束語
會計信息管理系統開發的審計,是一種事前審計,它具有積極的意義。因此,審計人員、特別是單位內部審計人員對會計信息管理系統的開發進行審計,這對于開發活動的恰當控制,系統開發方法的科學性、先進性和合理性,系統開發過程中產生的系統資料和憑證的規范性,系統運行以后數據處理的合法性、正確性、完整性和效率性,以及事后審計的可審性,都具有很大的作用。
存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產,通常分為自制和外購兩部分。在異地采購情況下,由于結算憑證的傳遞速度與貨物的運輸速度不一致,企業外購存貨常會出現貨物已經到達,結算憑證尚未到達的情況,即通常所說的貨到票未到現象。貨物雖已到達,但由于結算憑證尚未到達,無法確定其實際采購成本。在結算憑證到達以前若要將該批存貨進行入庫處理,則只能對其采購成本進行暫時估價,因而這類存貨也稱為暫估存貨。目前很多企業實現了電算化,但存貨核算,特別是暫估存貨仍然采用模擬傳統手工處理方法。即月末,結算憑證者仍未到達,則按存貨的暫估價(一般為采購合同價格)進行暫估人賬,次月初,財會人員通過屏幕挑出大量暫估入庫的憑單,然后再根據此單據手工編制一張同樣的紅字記賬憑證,輸入計算機進行記賬處理。這種所謂的會計電算化僅僅是用鍵盤取代了算盤,會計形式上的現代化掩蓋的是實質的一成不變,會計技術環境的進步沒有起到推動會計發展的功效。
因而,對于暫估存貨的核算和管理,也應將計算機技術與管理需要、管理思想相結合,探尋新的解決方法。本文從加強對存貨核算和管理的目的出發,對暫估存貨在計算機條件下的處理方法進行探討,以供會計軟件的開發者和ERP系統的實施者借鑒。
一、計算機會計信息系統中暫估入庫成本確定方法比較分析
為了反映真實庫存,保證物流、資金流與信息流的一致性,計算機條件下暫估存貨的核算處理應在存貨入庫的當時進行,即在暫估存貨入庫時,用數據庫“賬簿”中結存單價作為暫估入庫單價,當根據入庫單文件記賬時自動更新存貨結存文件生成存貨明細賬,同時自動生成轉賬憑證,傳入賬務系統更新計算機中相應的總賬。因此,采用何種存貨計價方法對確定暫信存貨的入庫管估價有利且合理是需要解決的首要問題。常用的存貨計價方法有月末加權平均法、先進先出法、后進先出法、個別計價法及移動加權平均法等幾種方法。這幾種方法都有其優點,同時也存在一些缺陷。
1、月末加權平均法在計算機會計信息系統中不具適用性。加權平均法指在月末進行一次加權平均單價計算,平時無法從數據庫“賬簿”中得到結存存貨的單價,在計算機條件下當暫估入庫進行時無法進行存貨的核算。所以月末加權平均法在計算機會計信息系統中不具有可操作性。
2、采用FIFO和LIFO方法的利與弊。采用先進先出法(FIFO)和后進先出法(LIFO)這兩種方法,平時數據庫“賬簿”中有結存單價。因此當暫估存貨入庫時可以實時得到相應的入庫價格。但是,在物價變動時期對財務的影響比較顯著。采用先進先出法,當物價上漲時,會高估企業當期利潤和存貨的庫存價值;物價下跌時會低估收益和資產。采用后進先出法,結果正好相反。在物價變動的一定時期,采用某一方法對企業可能有利,但當形勢逆轉時,則會對企業有不良影響。
3、個別計價法的局限性。采用個別計價法平時賬簿中也可能隨時得到暫估存貨的入庫成本,可以掌握發出存貨成本和實際庫存情況。但這種方法要求根據采購批別,掛上標簽,分別存放,分別保管,以便發出時識別是哪批購進的。對于普通存貨,若采用這種方法,會計核算不成問題,但倉庫部門工作量太大,倉儲、保管費用太高。個另計價法只適合于量少、價高的貴重物品。
4、移動加權平均法是計算機會計信息系統可采用的最優方法。采用移動加權平均法,每次收入存貨后,立即根據現有存貨的總價值和總數量計算出新的單位成本。每發出一批存貨都要根據發出存貨的數量和前一次進貨時計算的平均單位成本確定發出存貨成本和結存存貨的價值,這種方法能及時提供存貨的成本資料。在手工條件下移動加權平均成本法因計算工作相當繁瑣、計算量太大而很少采用,但在計算機條件下,計算機高速計算的優勢正好彌補了這一缺陷,使移動加權平均法在實際工作中具有可操作性,并且對暫估入庫存貨的成本的確定非常有利。
通過分析可知:移動加權平均法所確定的存貨單價在一定程度上應該說是最接近暫估存貨實際單價的,而且這一方法在計算機條件下可以充分發揮其長處,克服其弱勢,移動加權平均法是計算機會計信息系統中確定暫估存貨入賬價值的最佳選擇。
二、計算機會計信息系統中暫估存貨的處理方法
確定了暫估入庫成本方法后,需要考慮的另一問題就是暫估存貨核算處理問題,即:在結算憑證尚未到達時,如何在處理暫估入庫業務的同時進行賬務處理;在結算憑證到達時又怎樣進行發票處理;最后怎樣進行采購結算以確定其真實采購成本。
我們認為設計計算機會計信息系統中暫估存貨的處理方法應遵循以下兩條原則:1、確保存貨信息的真實、及時與完整;2、確保用戶操作簡便。筆者從這兩個原則出發,給出暫估存貨處理的三種方法并進行分析。
方法一:全額對沖法
全額對沖法是指暫估入庫時視同貨到票到情況處理,票到時自動進行全額對沖的處理方法。具體講,填制入庫單時計算機自動取該存貨結存單價作為暫估入庫單價,生成入庫單記賬,并自動生成記賬憑證:
借:原材料(暫估單價×數量)
貸:材料采購(暫估單價×數量)
當錄入發票時,系統自動根據采購訂單號從采購訂單文件、存貨子系統中的入庫單文件中選出與發票相關的數據進行核對,并將入庫單、采購發票及采購訂單數據顯示在屏幕上。
如果認為差異在許可的范圍內,確認審核通過并進行采購結算。系統自動根據該張入庫單生成一張紅字入庫單,并根據采購發票結算出采購成本,生成一張藍字入庫單,自動傳入存貨子系統,通過記賬更新存貨明細賬,并生成采購結算表。同時系統自動生成分錄傳入賬務系統:
借:材料采購
原材料
應交稅金一應交增值稅(進項稅額)
貸:應付賬款
其中,“材料采購”科目對應金額為暫估入庫金額;“原材料”科目對應金額為采購發票金額與暫估金額的差額,如果差額為負數,則應貸記“原材料”科目;應交稅金為根據發票實際應抵扣的進項稅。
這種方法在存貨入庫及錄入發票時都非常簡單、方便,只要發票錄入準確,就能保證該批暫估存貨的處理準確無誤,而且在查詢存貨明細表時,因為暫估存貨都對應兩條藍色記錄和一條紅色記錄,暫估情況一目了然,便于對暫估存貨的管理。
方法二:金額補足法
金額補足法是指暫估人庫時視同貨到票到情況處理,票到時自動計算出發票金額與暫估入庫金額的差額作為暫估入庫金額的補充值進行處理的方法。具體講,填制入
庫單時計算機自動取該存貨結存單價作為暫估入庫單價,生成入庫單記賬,并自動生成記賬憑證:
借:原材料(暫估單價×數量)
貸:材料采購(暫估單價×數量)
發票到達,逐項填制發票內容。發票錄入完畢,系統根據采購訂單號從入庫單文件中挑選出入庫單,若其入庫類別為“暫估入庫”(在數據庫設計時增加一個字段表示暫估入庫),則系統提示該批存貨為暫估入庫存貨,并生成一張調整入庫單。調整單數量為零,單價為發票單價與暫估單價的差額,金額為發票金額與暫估金額的差額。
經確認并進行結算后,系統自動生成調整入庫單更新存貨明細賬。與此同時自動生成兩張轉賬憑證:
轉賬憑證1為調整憑證:
借:原材料(金額為:暫估入庫調整表所列金額)
貸:材料采購(金額為:暫估人庫調整表所列金額)
如果該金額為負數,則應做相反方向分錄。
轉賬憑證2為結算憑證:
借:材料采購
應交稅金一應交增值稅(進項稅額)
貸:應付賬款
其中,“材料采購”科目對應金額為發票所列金額;應交稅金為根據發票實際抵扣的進項稅。
金額補足法的優點是在進行發票處理時,易于知道哪些存貨屬于暫估入庫存貨,并對暫估成本進行調整;而且可以對實際成本與暫估成本之間的差異進行分析,找出差異存在的原因,如果責任在于供貨方,可以及時與供貨方進行交涉,以減少損失。進行采購結算時,不用對暫估入庫存貨另行對待,可以視同貨到票到情況進行處理。
方法三:特制入庫單法
特制入庫單法是指設計一種暫估入庫單,它不同于貨到票到情況的普通人庫單,而是在普通入庫單的基礎上增設了單價及金額調整欄目,在錄人發票時填完訂單號后,暫估人庫單會自動彈出,錄入人員可根據發票金額續填暫估入庫單。最后,采購結算視同貨到票到情況進行處理。
在設計入庫單時,針對暫估存貨設計暫估入庫單,專門用于暫估入庫處理。這種特制入庫單與普通入庫單不同之處在于:特制入庫單在普通入庫單的右側增加了四個欄目:“調整單價”欄、“單價合計”欄、“調整金額”欄及“金額合計”欄。
發票到達,填制發票時,先填入訂單號。系統根據訂單號,篩選出暫估入庫單,并使暫估入庫單成為當前活動窗口。根據發票所示數據填列入庫單最右側“調整后合計”欄,系統自動計算出調整單價和調整金額。經確認并進行結算后,自行關閉入庫單,發票窗口稱為當前活動窗口,并且發票數據已根據修正后的入庫單自動生成。其它處理與方法2相同。
特制入庫單法具有金額補足法的優點,而且在進行入庫單查詢時,暫估入庫存貨的暫估成本、實際成本及成本差異都—一顯示于入庫單上,便于了解暫估存貨的整個操作過程,易于發現暫估存貨處理中的異常現象。
