發(fā)布時間：2022-04-19 09:53:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇全面預(yù)算管理論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、現(xiàn)行預(yù)算管理工作問題分析
首先，在預(yù)算編制方法上存在著陳舊的問題，很多事業(yè)單位在預(yù)算編制方面都是采用歷史基礎(chǔ)加彈性空間的傳統(tǒng)基數(shù)法模式，這種模式在操作上比較簡單，對預(yù)算編制人員的個人技能要求不高，雖然參照過去預(yù)算編制內(nèi)容進行新的預(yù)算編制，能夠在一定程度上確保已有工作有序開展，但沒有從單位實際情況和年度工作重點出發(fā)來安排預(yù)算，對未來發(fā)展無法進行重點預(yù)測，導(dǎo)致預(yù)算與實際情況相差甚遠，難以將預(yù)算分解到各部門執(zhí)行,導(dǎo)致執(zhí)行過程中常出現(xiàn)調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。其次，一般事業(yè)單位在預(yù)算編制的周期上面也都采用傳統(tǒng)的預(yù)算編制周期，往往都是采用年度預(yù)算編制形式，預(yù)算編制過程短，時間緊張，準(zhǔn)備不充分，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低，從而大大削弱了預(yù)算管理的規(guī)范性與精細度。再次，當(dāng)前預(yù)算管理在許多時候并未形成科學(xué)體系，預(yù)算管理也僅僅作為財務(wù)管理的一個具體分支部門來開展工作，部門間的聯(lián)系與溝通無法有效達成，從而難以發(fā)揮出預(yù)算管理對內(nèi)部管理工作的有效指導(dǎo)。再者，當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算管理存在認(rèn)識不到位、重視不夠、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。具體表現(xiàn)在：事業(yè)單位未能充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算隨意性及盲目性強，預(yù)算執(zhí)行過程中隨意追加預(yù)算比較普遍。由于剛性不足，從而影響預(yù)算的嚴(yán)肅性，致使預(yù)算形同虛設(shè)。最后，當(dāng)前預(yù)算管理工作一直無法取得突破性進展的另一個原因是缺乏有效的監(jiān)督約束，預(yù)算管理在失去輔助的約束和監(jiān)督情況下，想要憑借自身能力加強工作力度往往會更加困難，同時各種問題與疏漏也無法及時發(fā)現(xiàn)和有效解決。
二、加強全面預(yù)算管理的措施
全面預(yù)算管理，顧名思義就是跳脫原有的單純預(yù)算管理分支，站在更高的高度全面參與內(nèi)部管理及各項財務(wù)管理工作。而全面預(yù)算管理工作想要切實開展，不僅需要加強預(yù)算管理工作本身的質(zhì)量，同時還需要建立以預(yù)算管理為優(yōu)秀的新型財務(wù)管理體系。
(一)改革預(yù)算編制方法
傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法主要是以歷史預(yù)算及決算來指導(dǎo)新一輪的預(yù)算編制，同時結(jié)合發(fā)展需要預(yù)留一部分的彈性空間。在當(dāng)前市場經(jīng)濟逐漸活躍、財務(wù)管理職能不斷變化發(fā)展的情況下，已經(jīng)越來越無法適應(yīng)新的管理要求，所以預(yù)算編制方法改革勢在必行。我們應(yīng)該將歷史基礎(chǔ)加彈性空間的編制方法，轉(zhuǎn)變?yōu)橐援?dāng)前發(fā)展和未來發(fā)展為編制優(yōu)秀的零基礎(chǔ)預(yù)算編制方法，使預(yù)算的編制更具前瞻性，從而有效確保未來發(fā)展的資金供給，同時也能夠避免因為種種歷史遺留原因，而造成的部門間貧富差距不斷加大的問題，避免資金使用的不足與閑置，最大限度實現(xiàn)資金及資源的合理化配置。
(二)修正預(yù)算編制周期
年度預(yù)算雖然能夠從表面上給出預(yù)算執(zhí)行的走向，但是由于編制周期與執(zhí)行周期都過長而容易產(chǎn)生執(zhí)行過程中的偏差及執(zhí)行空窗期問題，所以應(yīng)該對編制周期進行調(diào)整。將年度預(yù)算編制進行分解，根據(jù)實際情況可分解為半年度預(yù)算、季度、月度預(yù)算，從而加強預(yù)算編制在內(nèi)容上的科學(xué)化和精細化。要將預(yù)算細化落實到部門、項目、個人，并將指標(biāo)和責(zé)任層層分解，提高編制的科學(xué)性。由于預(yù)算工作是一個系統(tǒng)工程，涉及范圍廣泛，包含目標(biāo)預(yù)測、項目論證、調(diào)查研究、綜合分析等大量的工作，所以，在預(yù)算編制時間安排上，保證充足的編制時間是必需的。
(三)建立健全預(yù)算管理體系
事業(yè)單位的預(yù)算管理體系經(jīng)過多年的執(zhí)行已經(jīng)逐漸不能夠適應(yīng)事業(yè)單位的實際需要，尤其是在資金來源的渠道管理上面，原本的單一財政預(yù)算撥款及支出管理模式已經(jīng)與實際的多元化資金來源不相適應(yīng)，因此應(yīng)該建立健全新型的預(yù)算管理體系。在具體工作上面，要在原有的財政預(yù)算撥款及支付管理基礎(chǔ)之上，擴大資金來源及管理，加強社會資金籌集、企業(yè)資金贊助以及其他來源的項目設(shè)立與監(jiān)管，同時加強收支雙向管理制度執(zhí)行，確保資金的合理優(yōu)化利用，避免財務(wù)管理與資金管理脫節(jié)的問題發(fā)生。
(四)加強監(jiān)督約束機制建設(shè)
監(jiān)督約束機制是確保管理工作有序開展的重要輔助，要明確相關(guān)崗位的權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。監(jiān)督約束機制建設(shè)應(yīng)該包括內(nèi)外兩個方面：內(nèi)部監(jiān)督約束主要是指內(nèi)部審計機制建設(shè)，具體來說，首先要通過制度的形式將內(nèi)部審計工作內(nèi)容及權(quán)威性進行固定，確保工作開展的嚴(yán)肅嚴(yán)謹(jǐn)。在人員構(gòu)成方面不僅要有內(nèi)部財務(wù)管理人員及各環(huán)節(jié)主要負責(zé)人，同時還要邀請社會專門審計機構(gòu)人員參與，從而提升審計工作的科學(xué)性和規(guī)范性；在外部監(jiān)督渠道建設(shè)方面，要加強與社會媒體的溝通協(xié)作，通過宣傳教育的形式提升社會大眾在履行輿論監(jiān)督權(quán)利方面的自覺意識，為管理工作營造一個嚴(yán)肅的外部環(huán)境，促進全面預(yù)算管理工作質(zhì)量的切實提升。
(五)成立全面預(yù)算管理機構(gòu)，制定完整的全面預(yù)算管理制度
事業(yè)單位建立健全全面預(yù)算管理的關(guān)鍵在執(zhí)行和監(jiān)督，因此，全面預(yù)算管理的組織體系是執(zhí)行和監(jiān)督的主題，也是關(guān)鍵。事業(yè)單位可以建立全面預(yù)算管理委員會等相關(guān)機構(gòu)，建立健全預(yù)算編制、審計、執(zhí)行、預(yù)算與評價等全面預(yù)算管理制度，監(jiān)控評價全面預(yù)算管理的效果，并不斷進行修訂完善，達到持續(xù)改進提高的效果。
三、結(jié)束語
財務(wù)管理是現(xiàn)代事業(yè)單位的重要管理內(nèi)容，而預(yù)算管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)預(yù)算管理方法已經(jīng)逐漸無法適應(yīng)事業(yè)單位的當(dāng)前需要及未來發(fā)展，全面預(yù)算管理是將傳統(tǒng)預(yù)算管理的職能進行了進一步擴展，從單純管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎱⑴c內(nèi)部管理，從而推動事業(yè)單位管理水平的提升。
作者：蔣曉莉 單位：宿遷市公共醫(yī)療衛(wèi)生救護中心
1．企業(yè)風(fēng)險與全面預(yù)算管理的關(guān)系
企業(yè)面臨的風(fēng)險主要來自于市場，包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等，預(yù)測這些風(fēng)險并進行有效預(yù)算是企業(yè)重要工作。企業(yè)最可怕的是不知道風(fēng)險點在哪，有多大程度。企業(yè)首先要做到風(fēng)險可知；然后采用什么方法控制風(fēng)險；最后一旦控制不住，企業(yè)能否承受該風(fēng)險？預(yù)算管理是減少風(fēng)險、降低交易成本的內(nèi)在機制。企業(yè)不同層次的委托關(guān)系可簡化為股東———董事會———總經(jīng)理—各部門—各員工。層層委托關(guān)系下來，委托人利益通過人行為實現(xiàn)，但委托人和人有利益沖突。通過預(yù)算明確契約關(guān)系，能使委托人和人利益一致，降低交易成本和風(fēng)險。契約要明確委托人利益、人的約束及獎懲。如：今年要實現(xiàn)100萬利潤，怎么完成？需要哪些資源？會得到什么獎勵？這涉及到銷售、庫存、生產(chǎn)、現(xiàn)金流、薪酬等預(yù)算，涉及到企業(yè)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制。
2．風(fēng)險導(dǎo)向預(yù)算管理實施建議
企業(yè)在確定預(yù)算管理指標(biāo)體系時，要考慮收益和風(fēng)險兩方面指標(biāo)，兼顧企業(yè)增長、投入回報和風(fēng)險控制，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，降低經(jīng)營和管理風(fēng)險。企業(yè)在確定全面預(yù)算管理目標(biāo)時，要充分考慮市場競爭與風(fēng)險，包括產(chǎn)品市場、原材料市場、勞動力市場和資本市場等的價格、未來走向等因素。企業(yè)全面預(yù)算實施過程中，關(guān)注有關(guān)因素變動對企業(yè)風(fēng)險的影響，對有關(guān)風(fēng)險指標(biāo)進行反映、監(jiān)督及預(yù)警。構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向的預(yù)算管理體系，可從預(yù)算管理編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)、生命周期、企業(yè)類型、ERP等方面，將企業(yè)風(fēng)險管理與預(yù)算管理有機鏈接。
①關(guān)注預(yù)算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險重點
根據(jù)公司具體情況編制預(yù)算，平衡風(fēng)險和收益。編制經(jīng)營預(yù)算，以上一年度生產(chǎn)經(jīng)營實際為基礎(chǔ)，并結(jié)合預(yù)算期內(nèi)政策變化、市場競爭狀況等因素，控制經(jīng)營風(fēng)險。編制投資預(yù)算，遵循成本效益原則和風(fēng)險控制要求，合理安排投資結(jié)構(gòu)，控制投資風(fēng)險。編制籌資預(yù)算，以資金需要為基礎(chǔ)，合理安排籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，審慎選擇籌資方式，控制財務(wù)風(fēng)險。
②關(guān)注企業(yè)生命周期各階段的風(fēng)險重點
生命周期的不同階段，企業(yè)工作重心不同，面臨的風(fēng)險亦不同，預(yù)算關(guān)注的重點也不同。
a.企業(yè)初創(chuàng)期，面臨巨大投資風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。新產(chǎn)品研究與開發(fā)、市場研究、固定資產(chǎn)投資等需要大量現(xiàn)金，企業(yè)凈現(xiàn)金流量為負數(shù)。新產(chǎn)品開發(fā)及未來現(xiàn)金流量不確定，投資風(fēng)險較大。企業(yè)需重點關(guān)注投資預(yù)算和籌資預(yù)算，降低投資風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。謹(jǐn)慎進行項目投資，充分考慮項目風(fēng)險，不要盲目上項目。籌資預(yù)算中，重點考慮新產(chǎn)品開發(fā)的時間節(jié)點。在新產(chǎn)品開發(fā)的時間節(jié)點前籌集到所需資本，是籌資預(yù)算的首要問題。
b.企業(yè)成長期，需要投入大量市場營銷費用，現(xiàn)金流入大小仍不確定，凈現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)。通過市場營銷來開發(fā)市場潛力，提高市場占有率，但不能忽視壞賬等風(fēng)險。企業(yè)需重點關(guān)注銷售預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，優(yōu)秀是現(xiàn)金預(yù)算能在多大程度上支持營銷策略。但不能忽視應(yīng)收賬款收回的可能性，充分考慮壞賬風(fēng)險。公司各項借款較多，要注意償債時間安排，為長期負債償還做準(zhǔn)備，避免到期不能償債的風(fēng)險。
c.企業(yè)成熟時期，市場占有率高，現(xiàn)金流量為正數(shù)，經(jīng)營風(fēng)險較低，公司潛在的風(fēng)險：持續(xù)經(jīng)營的壓力與風(fēng)險、成本控制壓力與風(fēng)險。前者不可控，后者可控。預(yù)算管理的重點是成本預(yù)算和成本控制。企業(yè)要實現(xiàn)期望收益，必須在成本上深入挖潛。邯鋼經(jīng)驗即“以市場為導(dǎo)向、以成本預(yù)算為重點，以成本控制為優(yōu)秀”，減輕了企業(yè)收益下滑風(fēng)險。成熟期末期，企業(yè)現(xiàn)金壓力小，銷售情況穩(wěn)定，利于籌資，此時上新項目，可降低風(fēng)險。
d.企業(yè)衰退期，市場趨于萎縮，銷售負增長。大量應(yīng)收賬款收回，潛在投資項目未確定，現(xiàn)金流量正值較大。重點是監(jiān)控現(xiàn)金的有效收回及有效利用，以現(xiàn)金流入流出控制為優(yōu)秀。預(yù)算管理重點是現(xiàn)金流量預(yù)算。企業(yè)要加緊催收應(yīng)收賬款，及時收回賬款，最大限度降低呆壞賬風(fēng)險。從衰退市場撤出后，企業(yè)可集聚預(yù)算資源投資于新利潤增長點，降低持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。若現(xiàn)金充足，可歸還債務(wù)，降低償債壓力與風(fēng)險。
③關(guān)注不同企業(yè)預(yù)算管理中的不同風(fēng)險。
a.高科技企業(yè)：高科技企業(yè)（知識密集型企業(yè)）的優(yōu)秀資源是人力資本，重要員工離職是重要的風(fēng)險。公司研發(fā)、工程、銷售、財務(wù)等各領(lǐng)域的重要員工，對于企業(yè)優(yōu)秀競爭力至關(guān)重要。馬云認(rèn)為員工離職不外乎兩點：沒有發(fā)展空間、薪酬沒吸引力。企業(yè)要重視人力成本預(yù)算，重視員工的職業(yè)生涯目標(biāo)、薪酬滿意度、市場價值、行業(yè)人均培訓(xùn)費。
b.民營企業(yè)：我國民營企業(yè)（尤其中小民營企業(yè)）自身實力較弱，融資渠道狹窄，資金短缺是重要風(fēng)險。公司規(guī)模擴張或收入下滑時，資金鏈告急，能否籌集到資金，關(guān)系到民營企業(yè)生死存亡。民營企業(yè)要關(guān)注融資預(yù)算完成率、預(yù)算資產(chǎn)負債率等指標(biāo)，監(jiān)控資金鏈的風(fēng)險。
c.家族企業(yè)：我國不少家族企業(yè)“人治”現(xiàn)象普遍，缺乏企業(yè)運行和管理的科學(xué)機制，管理風(fēng)險是重要風(fēng)險。在我國企業(yè)大力推行全面預(yù)算管理，對家族企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)及管理水平提出更高要求，促進家族企業(yè)管理升級，降低家族企業(yè)的管理風(fēng)險。
作者：馬秀君 單位：三江學(xué)院
一、全面預(yù)算管理在實際工作存在的主要問題
1.預(yù)算寬余問題
很多企業(yè)沒有建立規(guī)范的預(yù)算制度，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管理程度低，預(yù)算口徑，方法等不統(tǒng)一，因人而異，預(yù)算操作無章可循，就是所謂的“預(yù)算余寬”問題。尤其在利用預(yù)算進行業(yè)績考評的企業(yè)里，下級會更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預(yù)算。而上級經(jīng)理由于專業(yè)因素和各種不確定因素的存在，很難判斷預(yù)算中是否隱含預(yù)算余寬及其大小。預(yù)算余寬對企業(yè)的危害是很大的，往往會妨礙預(yù)算管理職能的發(fā)揮，使各部門無法有效率的工作。
2.考核與預(yù)算結(jié)合不當(dāng)問題
在實際工作中，絕大部分企業(yè)輕視溝通、反饋與考核，僅僅只偏重編制，在很多企業(yè)全面預(yù)算管理實踐當(dāng)中，預(yù)算編制時而轟轟烈烈時而興師動眾，但當(dāng)預(yù)算編制完成以后，就會束之高閣、無人問津。對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果考核不夠嚴(yán)格，相應(yīng)的預(yù)算獎懲措施也不到位。而在一些企業(yè)又存在將預(yù)算指標(biāo)全部作為考核指標(biāo)，不了解指標(biāo)的使用范圍，分不清指標(biāo)的主與次，情況變化時，指標(biāo)也不做調(diào)整，使考核與實際脫離嚴(yán)重。
二、關(guān)于全面預(yù)算管理方法的改進
推行全面預(yù)算管理既可以使企業(yè)管理層通過財務(wù)工作參與企業(yè)管理，貫穿經(jīng)濟活動的全過程，控制和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，根據(jù)市場經(jīng)濟規(guī)律調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
1.建立完整完善的組織架構(gòu)及制度管理體系
一個企業(yè)想要達到高水平的預(yù)算管理層次，必需要有完善的預(yù)算基礎(chǔ)體系做支撐，具體包含建立預(yù)算指標(biāo)體系、預(yù)算責(zé)任體系、預(yù)算跟蹤體系、預(yù)算評價體系和預(yù)算考核激勵體系。這“五個體系”中，預(yù)算指標(biāo)體系是五個體系的根本和基礎(chǔ)，是預(yù)算管理的事前體系；預(yù)算責(zé)任體系是預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任落實，是考核體系的依據(jù)和前提；預(yù)算跟蹤體系是預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過程中的監(jiān)督和監(jiān)控，是預(yù)算管理的事中體系；預(yù)算評價體系是預(yù)算目標(biāo)及責(zé)任落實的表現(xiàn)及驗證，是預(yù)算指標(biāo)是否科學(xué)、先進的反饋和修正，與預(yù)算考核激勵體系同為預(yù)算管理的事中和事后體系；只有分清五個體系之間的關(guān)系，建立系統(tǒng)的預(yù)算管理機制，才能為保證開展預(yù)算管理奠定良好基礎(chǔ)。
2.推行“聯(lián)合基數(shù)法理論”
在預(yù)算管理中的應(yīng)用2000年，杭州商學(xué)院院長胡祖光教授提出了“聯(lián)合基數(shù)法理論”，這個理論是一種全新的確定基數(shù)的方法，在解決預(yù)算余寬問題有著十分明顯的優(yōu)點，在預(yù)算管理工作工作中，能把企業(yè)、部門、員工三者之間統(tǒng)一起來，切實結(jié)合三者的切身利益，使預(yù)算由靜態(tài)的雞肋狀態(tài)，轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲l(fā)揮巨大的作用。采取此方法后，參與編制預(yù)算的員工能提供真實的數(shù)據(jù)，因為自身的利益和企業(yè)密切關(guān)聯(lián)，緊密的結(jié)合在一起，對于部門員工的工作積極性也有很大提高。
3.推行預(yù)算編制方法多樣化
預(yù)算方法的方法是多種多樣的，在實際操作層面上，有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算和概率預(yù)算等多種不同的形式，企業(yè)在編制時，要靈活應(yīng)用，不應(yīng)局限于一種或幾種，要盡可能預(yù)算編制方法多樣化，根據(jù)企業(yè)的自身特點發(fā)展需要，進行分層編制。比如最底層的是具體預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零星預(yù)算、滾動預(yù)算等，這些是基層企業(yè)都必須應(yīng)用的預(yù)算編制方法，中間層則應(yīng)開發(fā)使用基數(shù)分析法、預(yù)算緩沖器法等，而最高層的預(yù)算編制該當(dāng)應(yīng)選用以經(jīng)營戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略等方法編制預(yù)算，進而研究不同層次，不同范圍，不同項目選擇最適用的方法。
4.學(xué)習(xí)亞新科集團多樣化
考核形式亞新科北京天緯公司1994年在我國正式成立，資金雄厚，實力派企業(yè)，但亞新科成立后，便出現(xiàn)效益持續(xù)下滑趨勢。經(jīng)分析問題的關(guān)鍵是市場營銷薄弱、內(nèi)部管理控制乏力。財務(wù)績效考核指標(biāo)，主要是預(yù)算或預(yù)算指標(biāo)流于形式出現(xiàn)問題。基于上述問題，公司大力改革，并在清華大學(xué)課題組的指導(dǎo)下推動建立BYC預(yù)算管理與績效考核，極大調(diào)動員工積極性，為企業(yè)創(chuàng)效奠定良好基礎(chǔ)。亞新科在將績效考核過程中，進行了有許多十分有益而又成功的嘗試，正是基于不斷的創(chuàng)新，使亞新科擺脫了困境，打造行業(yè)頂尖的集團公司。
三、結(jié)語
推行全面預(yù)算管理在國內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用意義重大，而在實施過程中的困難也正呼喚我們發(fā)揮聰明才智，沿著“創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型升級”的道路，不斷創(chuàng)新，推進企業(yè)之舟揚風(fēng)起航，破浪前行。
作者：狄亞秋單位：冀東水泥吉林有限責(zé)任公司
一、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性
一般說來，達到企業(yè)的利潤最大化是該企業(yè)的天職。但是當(dāng)前的企業(yè)市場也存在著很大的競爭，而且競爭越來越激烈，到一定程度就是成本費用的競爭，這就要求企業(yè)在成本費用管理上要進一步細化。利用全面預(yù)算的管理，能夠在達到企業(yè)自身經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)之上進一步加強對成本費用的有效管理與控制。就像在工程項目正式開工之前，需要對每一項的成本費用進行預(yù)算，并且在整個項目的實施過程之中對每一項成本費用的支出以及工程的進度等進行對比分析，若是超出了計劃，就馬上啟動預(yù)警與控制，查找原因，修正預(yù)算，從而達到工程項目預(yù)期的收益目標(biāo)。
二、影響企業(yè)全面預(yù)算管理實施的主要因素
(一)不充分的思想認(rèn)知
企業(yè)沒有深刻的認(rèn)識到實行全面預(yù)算管理的重要性。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層也沒有好好重視全面預(yù)算管理工作，他們覺得全面預(yù)算管理一直都是財務(wù)或者是經(jīng)營管理這些部門的工作；企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理機構(gòu)也沒有清楚自己的職責(zé)；整個預(yù)算管控的主體和機制也不是很健全，同時也欠缺全體人員參與預(yù)算的意識。
(二)不合理的預(yù)算編制
全面預(yù)算編制與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略沒有很好地結(jié)合在一起，也沒有充分地去考慮企業(yè)自身的實際狀況，使用的編制方法也不科學(xué)；同時因為考核以及被考核這些與自己切身利益相關(guān)的因素，使得在預(yù)算時往往會出現(xiàn)額度預(yù)留的狀況，使得預(yù)算指標(biāo)的編制一點都不合理，預(yù)算也就無法有效地執(zhí)行，企業(yè)的經(jīng)營受到阻礙。
(三)不到位的執(zhí)行舉措
缺乏好的全面預(yù)算執(zhí)行與控制的對策，亦或是制定了一些相關(guān)的執(zhí)行控制對策但是卻不能有效地實施，造成了預(yù)算執(zhí)行存在松垮的狀況，以致于全面預(yù)算管理執(zhí)行一般都處在形式上，同時由于考核結(jié)果的兌現(xiàn)無法做到有效的跟進，也使執(zhí)行者沒有積極性。
三、如何提升企業(yè)全面預(yù)算管理的實施
(一)高度重視全面預(yù)算的管理工作
必須要樹立好全面預(yù)算的管理理念，同時要高度重視企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，這是企業(yè)能夠有效開展并進一步做好全面預(yù)算管理的前提。其一是必須要培養(yǎng)出具有較高職業(yè)素養(yǎng)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，切實加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層對于開展全面預(yù)算管理工作的重視，使其能夠真正地面向企業(yè)外部市場；其二則是要在企業(yè)內(nèi)部去宣傳實施全面預(yù)算管理的重要性，并對企業(yè)的員工進行相關(guān)的專業(yè)知識以及管理能力的培訓(xùn)，確保企業(yè)進行全面預(yù)算管理可以做到從業(yè)務(wù)到財務(wù)科學(xué)地編制、有效的審核、認(rèn)真地執(zhí)行以及及時地監(jiān)控，確保其能夠有效的落實并且做到高效的運用，進一步提升企業(yè)全面預(yù)算管理的水平。
(二)建立完善全面的預(yù)算管理體系
建立完善全面的預(yù)算管理機制。全面的預(yù)算管理機制能夠確保企業(yè)全面預(yù)算管理健康有序的運行，是進一步規(guī)范并實施該全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)及保障。其一是要能夠建立一套完善、高效、全面有序的預(yù)算管理體制，用以確保全面預(yù)算管理自身的權(quán)威性、規(guī)范性、嚴(yán)肅性，以推進企業(yè)預(yù)算管理制度的有效實施。其二則是要有針對性的根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點、管理流程以及發(fā)展的需要，確立一套較為科學(xué)系統(tǒng)的全面預(yù)算管理機制，用來完成指導(dǎo)全面預(yù)算管理工作，進而有效防范相關(guān)的潛在風(fēng)險，同時提高實施的效果。
(三)提升全面預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性
制定較為科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)，并且做到維持其有效性一直是企業(yè)實行全面預(yù)算管理的優(yōu)秀問題。其一是進行全面預(yù)算的編制一定要以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，進一步考慮外部市場形勢及整個行業(yè)的狀況，同時根據(jù)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展情況，保證預(yù)算目標(biāo)自身的科學(xué)與合理，有效規(guī)避那些目標(biāo)偏高或者是偏低的情況；其二則是進行全面預(yù)算編制一定要能夠上下聯(lián)動，這樣所制定的預(yù)算目標(biāo)才是比較科學(xué)合理，易于執(zhí)行；其三則是必須要努力地維持預(yù)算編制人員自身的中立性，并且對他們進行一定程度的人力、物力以及信息上的幫助，確保他們客觀公正的編制預(yù)算；其四則是在預(yù)算編制以及執(zhí)行過程中一定要對預(yù)算目標(biāo)自身的嚴(yán)肅性進行強調(diào)，確保企業(yè)能夠依照相關(guān)的程序?qū)θ骖A(yù)算目標(biāo)作出及時地調(diào)整，確保全面預(yù)算目標(biāo)能夠順利的實現(xiàn)。
(四)建立健全的預(yù)算管理指標(biāo)控制體系
全面預(yù)算管理需要通過價值量以及實物量等等一些數(shù)量指標(biāo)來把企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈—管理鏈—價值鏈進行有機的結(jié)合。其一是要把經(jīng)營、投資等等一些要素全部都納入預(yù)算管理之中，這樣有助于對預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)督與監(jiān)管；其二則是一定要加強對業(yè)績的驅(qū)動導(dǎo)向，進一步突出效益優(yōu)先原則，進一步提高價值的創(chuàng)造力以及對資本的回報水平；其三則是要能夠進一步細化并分解指標(biāo)，進一步推進該預(yù)算目標(biāo)的完成。
(五)強化全面預(yù)算的監(jiān)控與考核
全面預(yù)算監(jiān)控執(zhí)行一直都是保證其引導(dǎo)與約束功能能夠高效發(fā)揮出來的關(guān)鍵。故而一定要緊抓生產(chǎn)經(jīng)營管理之中每個環(huán)節(jié)的監(jiān)控一步加強對執(zhí)行的管控力度。其一必須要強化對全面預(yù)算執(zhí)行狀況的監(jiān)督預(yù)警，若是預(yù)算執(zhí)行之中存在偏差，就要及時的上報與反饋，而且必須要查明其中的原因，進行修正，保證全年的預(yù)算目標(biāo)能夠完成；其二則是健全全面預(yù)算的考核獎懲制度，全面預(yù)算管理應(yīng)該制定各責(zé)任單位的職責(zé)，做到權(quán)利與責(zé)任對等并將全面預(yù)算指標(biāo)完成情況與相關(guān)人員薪酬掛鉤，實行有獎有罰、獎罰并重。全面的預(yù)算管理就是為該企業(yè)的績效考核提供出一些切實有效的證據(jù)，有助于建立較為公平又合理的績效考核機制，而且考核評估也可以作為進行全面預(yù)算管理的重要保障，建立完善的考核體系能夠進一步推動全面的預(yù)算管理工作。故而，要將預(yù)算指標(biāo)當(dāng)作是業(yè)績杠桿，將關(guān)鍵的控制點當(dāng)作是考核的依據(jù)，重新去編制一些能夠?qū)嵭械摹翱冃Э己朔椒ā薄?
作者：杜永鵬單位：中鐵西北科學(xué)研究院有限公司
一改革開放后我國的預(yù)算管理方式
20世紀(jì)80年代初到90年代中期，西方管理會計的引進使預(yù)算管理在我國得到了一定的應(yīng)用與發(fā)展，但在預(yù)算管理的理論研究和企業(yè)的具體運作模式上與西方國家相比，缺乏較全面系統(tǒng)的對企業(yè)預(yù)算管理的專題研究。其后，國務(wù)院成立督察特派組，對120家國有大型企業(yè)集團進行督察管理，并制定了一套包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的預(yù)算管理報表體系，尋求符合自身業(yè)務(wù)特點的預(yù)算管理模式。我國企業(yè)大部分由總經(jīng)理對預(yù)算方案做出最終決定，董事會次之，然后是專門的預(yù)算機構(gòu)，財務(wù)部門對預(yù)算指標(biāo)做出最終決定的最少。這種現(xiàn)狀與我國企業(yè)不甚健全的治理結(jié)構(gòu)有關(guān)。
二石油系統(tǒng)的全面預(yù)算管理方式
近年來，石油系統(tǒng)加快了推行全面預(yù)算的步伐，具體有以下幾項。
1大預(yù)算機制的研究
大預(yù)算要求將投資、成本、費用、收入及分配等全面納入預(yù)算。大預(yù)算是以市場化原則、業(yè)績驅(qū)動為優(yōu)秀，與石油系統(tǒng)建設(shè)綜合性國際能源公司的目標(biāo)定位相適應(yīng)的預(yù)算管理體系。
2預(yù)算信息化
平臺建設(shè)預(yù)算管理信息化建設(shè)自2007年10月開始啟動，經(jīng)過兩年多的探索和努力，已經(jīng)取得了階段性成果。搭建了一級集中的預(yù)算管理軟、硬件平臺環(huán)境，完成了股份公司各類業(yè)務(wù)預(yù)算編制的模型搭建、軟件開發(fā)、系統(tǒng)測試和試點推廣等工作；托管企業(yè)、礦區(qū)服務(wù)等未上市業(yè)務(wù)的年度預(yù)算編制也已開始在信息平臺上實現(xiàn)應(yīng)用。
3對標(biāo)分析
石油系統(tǒng)開展了各專業(yè)、各板塊的對標(biāo)分析工作，為企業(yè)降本增效奠定了堅實的基礎(chǔ)；引入了對標(biāo)思想，改以縱向比為主為以橫向比為主，提出了上中下游各類業(yè)務(wù)三年滾動目標(biāo)；選擇確定了各業(yè)務(wù)板塊關(guān)鍵指標(biāo)；提出了投資增效掛鉤和薪酬成本配比機制。
4啟動費用標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)
石油系統(tǒng)專門成立了管理性支出標(biāo)準(zhǔn)化工作委員會和辦公室。對會議、接待、差旅、對外捐贈進行了規(guī)范，并配合人事部，以薪酬福利體系建設(shè)為契機，對交通、通訊、誤餐三項費用進行梳理研究，提出了標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計思路、原則和方案。
三全面預(yù)算對石油系統(tǒng)的影響
預(yù)算信息化平臺的建設(shè)，一方面解決了簡單重復(fù)性手工勞動問題；另一方面，它將過去零散的數(shù)據(jù)，以及條塊分割的業(yè)務(wù)流程，轉(zhuǎn)變?yōu)榧苫畔ⅰ⒁惑w化的流程和模型化的分析。隨著石油系統(tǒng)內(nèi)部重組的繼續(xù)深化，專業(yè)公司、地區(qū)公司集約化、扁平化管理的不斷推進，國內(nèi)外市場的重新劃分和業(yè)務(wù)整合，以及外部環(huán)境的急劇變化，各種新情況、新問題可能會不斷出現(xiàn)，層出不窮。堅持市場化原則，堅持業(yè)績驅(qū)動，將會提升公司精細管理化水平、運營效率和經(jīng)濟效益。
四全面預(yù)算管理存在的問題
1認(rèn)識不到位
部分企業(yè)把全面預(yù)算管理片面地理解為財務(wù)計劃，認(rèn)為此項工作應(yīng)該由財務(wù)部門負責(zé)；還有部分企業(yè)認(rèn)為預(yù)算管理就是預(yù)測一些數(shù)據(jù)，只要把過去歷史數(shù)據(jù)進行歸納整理即可。
2偏離制定預(yù)算的實際目標(biāo)
有的預(yù)算編制人員為了追求自己的業(yè)績表現(xiàn)，不能科學(xué)地進行編制，導(dǎo)致偏離制定預(yù)算的實際目標(biāo)。由于存在大量不確定因素，編制企業(yè)的預(yù)算會與實際情況存在差異，當(dāng)市場情況發(fā)生變化時，應(yīng)該做相應(yīng)調(diào)整，若固執(zhí)地追求和市場相協(xié)調(diào)就會降低企業(yè)自身的市場競爭力。
3缺乏有效的考核與激勵措施
一個企業(yè)的考核與激勵措施，關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。一個完善的考核方式，可以激勵員工更加有信心有斗志地投入到自己的工作中。如果考核制度不完善，員工完成了工作指標(biāo)卻得不到應(yīng)有的獎勵，會挫傷員工的斗志，久而久之，使企業(yè)內(nèi)部形成惡性循環(huán)，影響企業(yè)的發(fā)展。
五解決措施
1增強全面預(yù)算管理意識
只有深入理解全面預(yù)算的概念，才能做好全面預(yù)算管理。
2以市場為導(dǎo)向
預(yù)算離不開市場經(jīng)濟，只有充分面向市場，才能做好全面預(yù)算。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是按照市場需求來配置資源，而全面預(yù)算正是建立在對市場需求充分分析研究和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點而做出的，所以與市場經(jīng)濟息息相關(guān)。
3從實際出發(fā)
企業(yè)自身存在的問題，肯定要從自身找原因，所以要結(jié)合實際問題，從客觀實際出發(fā)編制全面預(yù)算。企業(yè)對預(yù)算內(nèi)容和預(yù)算方法的選擇，要符合企業(yè)的實際情況。
六結(jié)語
本文根據(jù)全面預(yù)算管理機制對石油系統(tǒng)的影響，結(jié)合此問題對石油行業(yè)實行全面預(yù)算管理實際存在的問題進行了分析，企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況進行全面預(yù)算，才能取得良好的效益。
作者：顏永軍單位：大慶石化公司開發(fā)公司
一、全面預(yù)算管理內(nèi)涵
企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)通過預(yù)算編制、評估、執(zhí)行、信息傳遞、差異分析、內(nèi)部審計、考核和獎懲等活動，對與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營有關(guān)的未來事項進行規(guī)劃和控制的現(xiàn)代化管理行為，具有系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性、全面控制與約束性、全員參與性等制度特征。為企業(yè)完善內(nèi)部資源配置和企業(yè)治理進一步提供了與企業(yè)實際情況相匹配的發(fā)展思路。企業(yè)全面預(yù)算管理從形式上看是由采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、現(xiàn)金流及盈利預(yù)算等單項預(yù)算組合而成，但是透過實質(zhì)上就體現(xiàn)了公司發(fā)展戰(zhàn)略，從總體經(jīng)營目標(biāo)到各職能部門乃至各個崗位，并具體量化全部利益相關(guān)者，及時考核和評估預(yù)算執(zhí)行情況，采取相應(yīng)有效激勵措施，最終形成一套以崗位預(yù)算為基礎(chǔ)的全面預(yù)算責(zé)任管理體系。
二、我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題
我國企業(yè)全面預(yù)算管理自引入后確實得到了一定程度的應(yīng)用，但相對于其他較為成熟的預(yù)算管理經(jīng)驗而言我國企業(yè)全面預(yù)算管理在實際應(yīng)用中仍然存在著諸多問題。
（一）全面預(yù)算管理組織機構(gòu)的設(shè)立不健全。由于我國企業(yè)大部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)尚未成熟，董事會和董事長在全面預(yù)算編制過程中參與程度較低，有些企業(yè)為節(jié)省開支就將預(yù)算編制、執(zhí)行交由財務(wù)部門負責(zé)，并沒有專門設(shè)立預(yù)算管理機構(gòu)，但是財務(wù)人員不能充分了解企業(yè)其他部門的全面情況，因此不能編織出完善全面的預(yù)算，這樣不僅降低了預(yù)算的執(zhí)行力也使其權(quán)威性大打折扣，加之多數(shù)企業(yè)對開展預(yù)算管理的必要性這一問題的認(rèn)識并不十分清楚和統(tǒng)一，因此很容易受到其他相關(guān)部門的阻力而無法真正控制實施，最終導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
（二）重視短期活動，忽略公司長期戰(zhàn)略目標(biāo)。相當(dāng)一部分企業(yè)在編制全面預(yù)算時，缺乏長遠眼光盲目單純的注重企業(yè)眼下的短期活動，卻忽略了企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)制定出來的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)不相適應(yīng)，各階段編制的預(yù)算與企業(yè)執(zhí)行的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)銜接不上，預(yù)算的制定和執(zhí)行對企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)并沒有起到太大的幫助，甚至?xí)斐深A(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)互相偏離，無法取得預(yù)期的預(yù)算效果。
（三）預(yù)算管理缺乏有效的考核和獎懲機制。近年來，很多企業(yè)逐漸認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，但也只是簡單的了一些預(yù)算管理文件，或者編制了一些財務(wù)預(yù)算報表，并沒有行之有效地參與到企業(yè)管理中去，這些問題的存在可以歸結(jié)于企業(yè)仍未建立起完善的預(yù)算執(zhí)行考核程序，考核部門不明確、考核制度不規(guī)范、考核過程過于隨意；導(dǎo)致考核評估指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性和準(zhǔn)確性，所謂的激勵制度過于籠統(tǒng)，預(yù)算執(zhí)行考核工作最終流于形式，得不到應(yīng)有的激勵效果，甚至?xí)诫s個人感情因素在里面致使結(jié)果不公正客觀，從而影響到了整個指標(biāo)的可信性和有效性。
（四）全面預(yù)算管理人員素質(zhì)有待提高。由于全面預(yù)算數(shù)量大、環(huán)節(jié)多，涉及范圍廣泛，在編制、執(zhí)行過程中涉及到多個學(xué)科的知識和技能。然而，當(dāng)前諸多的預(yù)算人員存在著素質(zhì)較低，專業(yè)知識和技術(shù)水平相對匱乏不能完全滿足全面預(yù)算管理的需要，嚴(yán)重影響著全面預(yù)算管理的實際效果。
（五）預(yù)算管理體系不完善。由于我國目前還尚未出臺相應(yīng)的規(guī)章制度對預(yù)算管理機構(gòu)進行明確規(guī)定，因此很多企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，就算最高管理機構(gòu)的董事會和董事長在全面預(yù)算編制過程中參與程度較低，就算是較為到位的企業(yè)也只是簡單的設(shè)立了預(yù)算小組，或者將預(yù)算的責(zé)任直接下放給財務(wù)部門而其他相關(guān)部門的參與程度較低，就導(dǎo)致了在這種情況下制定的預(yù)算在執(zhí)行時缺乏權(quán)威性的管理機構(gòu)進行協(xié)調(diào)和仲裁而存在很大的問題，例如預(yù)算編制不合理，較為片面，沒有從實際出發(fā)等一系列問題，從而阻礙企業(yè)整體的發(fā)展。
（六）預(yù)算編制不合理。在選擇預(yù)算編制方法時，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法進行編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，但這種靜態(tài)預(yù)算編制方法僅適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)就會表現(xiàn)出自身的盲目性和滯后性，難以和企業(yè)實際運行和經(jīng)營情況相適應(yīng)從而阻礙了對進行考核和評價的有效進行。還有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于全面預(yù)算是陌生的，就盲目模仿其他成功企業(yè)的預(yù)算編制方法，但是在預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，沒有明確具體的分工，并根據(jù)企業(yè)自身的特點進行相應(yīng)的調(diào)整，漏洞頻出導(dǎo)致實行起來事倍功半。更有許多大中型企業(yè)在編制預(yù)算時單純的側(cè)重生產(chǎn)追求一時的經(jīng)濟利益，不及時分析市場變化，不考慮價格浮動等諸多不斷變化卻影響重大的因素，使預(yù)算脫離了實際目標(biāo)，最終預(yù)算難以實現(xiàn)。
三、企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)建議
（一）制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算管理目標(biāo)。全面預(yù)算管理是將計劃通過數(shù)字反映出來，是將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落到實處的有效手段。建立健全預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)，將預(yù)算管理工作不單單是財務(wù)人員職責(zé)的思想推廣開來，通過各部門的溝通協(xié)調(diào)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進行企業(yè)預(yù)算管理以及制定，將眼前利益同企業(yè)長遠發(fā)展有機地結(jié)合起來，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)各期的預(yù)算能夠前后銜接，從而避免了預(yù)算工作的盲目性。
（二）定期組織培訓(xùn)，提高全面預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)。管理人員的素質(zhì)直接影響著企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實施，為此，企業(yè)應(yīng)對預(yù)算管理人員進行必要的相關(guān)培訓(xùn)，加強預(yù)算管理人員的職業(yè)道德和技術(shù)水平，鼓勵預(yù)算管理人員自主積極地去掌握更多的專業(yè)知識、現(xiàn)代化管理、信息技術(shù)等，提高自身的綜合素質(zhì)以應(yīng)對高速發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟，并且與企業(yè)的實際情況相契合。
（三）充分利用計算機信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)信息的技術(shù)傳遞。根據(jù)企業(yè)自身的特點設(shè)計一套具有企業(yè)自身特色的信息管理系統(tǒng)，將內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)同組織的管理信息系統(tǒng)相連接，適時監(jiān)控企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程的工作情況，同時使企業(yè)信息及時通暢地傳遞，這樣，既節(jié)約了成本又提高了服務(wù)效率，可以有效地實現(xiàn)全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)從各個角度綜合考慮企業(yè)所有經(jīng)營管理活動，明確各部門的職責(zé)，要求各部門嚴(yán)格按預(yù)算進行經(jīng)營管理活動，保證部門之間相互協(xié)調(diào)，從而地不斷完善內(nèi)部管理。
（四）善于運用風(fēng)險管理理論和激勵理論，切實發(fā)揮激勵效用。一個公司經(jīng)營不可能避免風(fēng)險，因為經(jīng)營本身就具有風(fēng)險性，完善的績效考評和激勵機制是促進企業(yè)全面預(yù)算管理工作順利進行的根本保證。無考核的全面預(yù)算管理使預(yù)算執(zhí)行變得毫無意義，企業(yè)應(yīng)把全面預(yù)算的執(zhí)行過程及結(jié)果納入企業(yè)日常績效考評系統(tǒng)，本著合理、公平、高效的評價原則，公平公正，與企業(yè)實際情況相結(jié)合，全面考核各個部門和單位預(yù)算執(zhí)行組織機構(gòu)的設(shè)立情況、預(yù)算指標(biāo)的完成情況、預(yù)算執(zhí)行人員的工作態(tài)度及實際工作成果等，并及時發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，進一步提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性。無獎懲的考核也會使得考核工作最終流于形式，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)考評結(jié)果，及時兌現(xiàn)獎懲承諾，以有效調(diào)動全員參與預(yù)算執(zhí)行的積極性、提高其工作的能動性和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富和價值。
（五）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向編制全面預(yù)算，并適時調(diào)整。作為對企業(yè)未來經(jīng)營活動的一種管理，全面預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提，將計劃用數(shù)字具體的表現(xiàn)出來以全面支持企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。通過實踐我們不難發(fā)現(xiàn)，由于全面預(yù)算編制的預(yù)測能力有限，在預(yù)算具體執(zhí)行時，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)實際經(jīng)營情況與預(yù)算編制不相適應(yīng)的情況，這時就要對預(yù)算指標(biāo)進行相應(yīng)的調(diào)整和修改，以保預(yù)算編制的可行性、及時性和科學(xué)性，同時在保證全面預(yù)算管理目標(biāo)不變的前提下，針對企業(yè)運行中的具體情況，在特定的審批權(quán)限范圍內(nèi)通過嚴(yán)格的審批程序后對預(yù)算進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，重點調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵性問題，并且及時解決，但調(diào)整后的預(yù)算編制不能偏離企業(yè)全面預(yù)算年度目標(biāo)及企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)。此外，企業(yè)應(yīng)把握好集權(quán)與分權(quán)的程度，全面預(yù)算管理機構(gòu)最高層通過調(diào)控和監(jiān)督各項具體預(yù)算執(zhí)行任務(wù)的各個階層，層層分配至各基層，并且明確各階層的責(zé)任中心由其具體承擔(dān)執(zhí)行，從而在合理配置企業(yè)資源的同時，最大限度地調(diào)動企業(yè)各級員工參與預(yù)算執(zhí)行的積極性。
作者：于鴿曲家奇單位：大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心
1實行全面預(yù)算管理的內(nèi)容和必要性
全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，以市場需求的預(yù)測分析為依據(jù)，以提高經(jīng)濟效益、優(yōu)化資源配置為目的，對企業(yè)的運營實施全過程的、全員參與的整體規(guī)劃，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理主要包括以下四個環(huán)節(jié)。首先是預(yù)算的編制。企業(yè)全面預(yù)算管理的預(yù)算編制是以戰(zhàn)略為目標(biāo)，以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，對企業(yè)預(yù)算的整體目標(biāo)實施細化、分解以及具體量化，傳達到每個部門和個人，以預(yù)算目標(biāo)為行動的出發(fā)點和基礎(chǔ)，這是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。其次是預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算的執(zhí)行需要調(diào)動企業(yè)的人力、物力、財力，依據(jù)預(yù)算編制的方案，充分發(fā)揮主觀能動性從而實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的優(yōu)秀環(huán)節(jié)。再次是預(yù)算調(diào)控，企業(yè)的預(yù)算調(diào)控是按照企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的錯誤和偏差情況進行及時地協(xié)調(diào)、調(diào)整和糾正，以保證預(yù)算管理目標(biāo)的有效實現(xiàn)。最后是預(yù)算考評。預(yù)算考評是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的差異進行比較和評價，并進行必要的獎懲和糾錯補偏，從而為企業(yè)制定下一個周期的預(yù)算管理目標(biāo)奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中重要的組成部分，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。引入全面預(yù)算管理，能夠推動企業(yè)短期目標(biāo)和長期戰(zhàn)略的結(jié)合，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理的重要工具，能夠加強企業(yè)的內(nèi)部控制，促進企業(yè)管理流程的優(yōu)化，提高對企業(yè)其他業(yè)務(wù)流程諸如營銷管理、計劃管理、庫存管理和采購生產(chǎn)管理的支持作用。全面預(yù)算管理能夠明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，明確預(yù)算執(zhí)行中的部門和個人的權(quán)責(zé)利，明確考核依據(jù)，提升企業(yè)的整體績效水平。
2企業(yè)實行全面預(yù)算管理存在的問題
2.1全面預(yù)算組織體系不健全企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，缺乏專門的預(yù)算管理組織機構(gòu)體系，將預(yù)算的編制和實施交由財務(wù)部門牽頭執(zhí)行，但是企業(yè)的全面預(yù)算管理的編制所需要的數(shù)據(jù)和財務(wù)信息量巨大，單憑個別部門無法有效獲取足夠的、全面的系統(tǒng)信息，難以有效地從企業(yè)整體戰(zhàn)略角度對企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)進行把握，從而無法有效地確定企業(yè)未來的預(yù)算管理目標(biāo)，造成企業(yè)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和全面性，造成企業(yè)的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行難以有效實施，影響企業(yè)全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系的不完善，是制約企業(yè)全面預(yù)算管理有效性的重要原因。
2.2全面預(yù)算管理缺乏有效執(zhí)行力全面預(yù)算管理缺乏有效執(zhí)行力，是造成企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)難以實現(xiàn)的重要原因。首先，企業(yè)預(yù)算范圍不全面。企業(yè)受到經(jīng)營業(yè)務(wù)擴大的影響，預(yù)算管理所涉及的項目較多，企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的實際情況較多，需要做出及時變更與調(diào)整，由于企業(yè)預(yù)算管理考慮的問題不全面，造成企業(yè)預(yù)算編制存在片面性，影響預(yù)算執(zhí)行效率。其次，預(yù)算執(zhí)行脫離實際。全面預(yù)算管理在實施的過程中，未能和企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營實際相結(jié)合，造成企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的編制和預(yù)算編制的執(zhí)行存在隨意性，企業(yè)的一些指標(biāo)諸如費用指標(biāo)在編制的過程中，出于自身部門利益的考慮，無法客觀有效地確定，造成企業(yè)費用預(yù)算失控。最后，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏靈活性，不能及時主動地進行指標(biāo)的調(diào)整，這嚴(yán)重制約了企業(yè)預(yù)算功能效率的發(fā)揮，造成預(yù)算功能處于失調(diào)狀態(tài)。另外，企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的通病就是重編制輕實施，重視預(yù)算管理的事前監(jiān)督，忽視預(yù)算管理的事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。缺乏有效的預(yù)算管理監(jiān)督措施，造成企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題難以及時糾正和解決，影響企業(yè)的全面預(yù)算管理，不利于企業(yè)預(yù)算控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
2.3缺乏健全的預(yù)算考核機制全面預(yù)算管理的關(guān)鍵是完善的考核和激勵機制。企業(yè)缺乏科學(xué)的預(yù)算考核評價機制。大多采用傳統(tǒng)的預(yù)算考核辦法，將預(yù)算指標(biāo)與實際指標(biāo)進行對比，以此作為考核計分進行獎懲的辦法，這種關(guān)注增減的考核辦法不利于企業(yè)預(yù)算管理水平的改善，不能夠客觀公正地反映企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行績效，無法對企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整等過程進行有效的檢查監(jiān)督，缺乏有效的預(yù)算考核機制是影響企業(yè)預(yù)算管理的重要因素。另外，企業(yè)在進行預(yù)算考核的過程中，缺乏有效的激勵機制，無法科學(xué)地評估各部門人員的預(yù)算執(zhí)行情況，造成預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行缺乏積極性,影響預(yù)算結(jié)果的有效利用,不利于下一個周期全面預(yù)算管理的改進,造成惡性循環(huán)。
3企業(yè)強化全面預(yù)算管理的改進措施
3.1樹立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理觀念全面預(yù)算管理在企業(yè)的順利實施，需要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的觀念在企業(yè)中得到認(rèn)可和普及。企業(yè)應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理意識和戰(zhàn)略管理意識，明確企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提出預(yù)算管理對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要意義。開展以人為本的全面、全過程、全員的預(yù)算管理理念，將企業(yè)的全面預(yù)算管理理念根植于企業(yè)的文化土壤，促進企業(yè)的預(yù)算管理部門和各個業(yè)務(wù)部門的團結(jié)協(xié)作，推動企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的順利推進，實現(xiàn)企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標(biāo)和持續(xù)發(fā)展。
3.2完善企業(yè)全面預(yù)算組織體系建設(shè)企業(yè)實行全面預(yù)算管理，應(yīng)該重視加強企業(yè)的全面預(yù)算組織體系建設(shè)。首先，應(yīng)該提高全面預(yù)算管理在企業(yè)中的權(quán)威性和重要性，設(shè)置預(yù)算管理委員會，由企業(yè)的負責(zé)人擔(dān)任主席，并安排分管副總或部門經(jīng)理主持企業(yè)全面預(yù)算管理的日常事務(wù)，通過全面預(yù)算管理的組織體系，推動企業(yè)全面預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核評價。其次，應(yīng)該加強企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)并進行分解，及時地將預(yù)算管理的各項指標(biāo)進行細化、落實和執(zhí)行，推動各個部門簽訂預(yù)算管理責(zé)任書，提高預(yù)算管理委員會在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行中的地位。賦予全面預(yù)算管理以極高的權(quán)威性，重視預(yù)算編制的約束力和控制力，提高企業(yè)各部門對預(yù)算的執(zhí)行力，充分落實企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利進行。
3.3提升全面預(yù)算管理的執(zhí)行力和控制力企業(yè)在實行全面預(yù)算管理的過程中，為了保證預(yù)算管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)，應(yīng)加強全面預(yù)算管理的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)該建立科學(xué)的全面預(yù)算管理制度，通過完善的制度保障，提高企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)、預(yù)算管理指標(biāo)、預(yù)算審核和評估的科學(xué)性。企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的成本管理體系，在進行預(yù)算編制的過程中，應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及管理方式等，實施企業(yè)的預(yù)算管理工作。其次，加強對全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作。企業(yè)預(yù)算管理的基本工作包括預(yù)算管理原始數(shù)據(jù)的搜集和整理，預(yù)算管理培訓(xùn)、預(yù)算管理指標(biāo)的確定等。預(yù)算管理基礎(chǔ)工作是開展預(yù)算管理的重要內(nèi)容，只有全面落實預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)，才能充分提高企業(yè)的預(yù)算管理水平和經(jīng)營管理水平。最后，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化和改進企業(yè)全面預(yù)算管理的方法。企業(yè)在開展預(yù)算編制時，應(yīng)該先結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和各部門的分目標(biāo)進行預(yù)算計劃的編制，并對預(yù)算編制的結(jié)果上報預(yù)算管理委員會進行審核和溝通，通過預(yù)算編制委員會和企業(yè)各個部門之間的自上而下和自下而上的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。在預(yù)算編制的過程中，企業(yè)應(yīng)充分考慮年度財務(wù)整體狀況和外部環(huán)境，科學(xué)地編制企業(yè)預(yù)算，做到預(yù)算編制的實用性,促進預(yù)算編制能夠得以順利地執(zhí)行。
3.4強化企業(yè)預(yù)算考核機制健全、科學(xué)的預(yù)算考核評價機制是提高企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量的重要工具。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算考核模式，提高預(yù)算執(zhí)行過程中各個部門的預(yù)算責(zé)任意識。在進行預(yù)算考核指標(biāo)的確定時，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的不可控因素，科學(xué)分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的原因。另外，在企業(yè)績效考核管理過程中，將預(yù)算考核納入到企業(yè)的績效考核當(dāng)中，作為企業(yè)績效考核指標(biāo)中的關(guān)鍵績效指標(biāo)，通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評價，提高企業(yè)預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行的效率。通過落實預(yù)算實施的考核工作，能夠促進企業(yè)預(yù)算管理各項指標(biāo)的完成，促進企業(yè)員工的業(yè)績和價值的反映，形成有效的激勵和約束機制；還可促進企業(yè)員工的工作積極性和效率的提升，以及企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的有效實現(xiàn)。
全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要推動工具，能充分優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。企業(yè)改善全面預(yù)算管理的實施效果，應(yīng)該主動提高全面預(yù)算管理在企業(yè)中的認(rèn)識，進一步完善企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系，改善預(yù)算管理的執(zhí)行力，強化企業(yè)預(yù)算管理的考核評價機制，從而推動預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)，使得企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)管理制度得以健全，管理水平得到提升，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。
作者：劉桂霞單位：錦州職工培訓(xùn)基地
一、港口企業(yè)實施全面預(yù)算管理的作用分析
（一）全面預(yù)算管理可以有效地整合港口企業(yè)內(nèi)部的管理資源全面預(yù)算管理就是指在企業(yè)內(nèi)部以全面預(yù)算作為重點展開預(yù)算管理。全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)在經(jīng)營管理階段有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、投資等所有經(jīng)濟活動，通過對這些經(jīng)濟活動的分析，對企業(yè)內(nèi)部的資金收支、成本控制、盈虧管理以及融資投資方面進行預(yù)測，進而以預(yù)算報表的形式指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理工作的開展，因此能夠有效地整合企業(yè)內(nèi)部的管理資源，強化企業(yè)的目標(biāo)管理與精細化管理。
（二）全面預(yù)算管理是港口企業(yè)對市場形勢的應(yīng)對手段隨著新時期我國社會經(jīng)濟的不斷轉(zhuǎn)型發(fā)展，港口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境也出現(xiàn)了較大的變化，尤其是在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)限定、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)關(guān)系等方面，呈現(xiàn)出多元化與復(fù)雜化的趨勢。采取全面預(yù)算管理，由于是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃以及戰(zhàn)略遠景作為目標(biāo)指導(dǎo)，并且采取的是事前、事中及事后的全面管理，因而可以提高企業(yè)對于市場的適應(yīng)力，提高港口企業(yè)的市場競爭力。
（三）全面預(yù)算管理是提升港口企業(yè)管理效率的有效措施在當(dāng)前形勢下港口企業(yè)大多數(shù)已經(jīng)實現(xiàn)了集團化的經(jīng)營管理，企業(yè)在內(nèi)部管理模式上力圖有效整合分公司、經(jīng)營實體以及工作人員，因此在管理工作中更加強調(diào)港口企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。采取預(yù)算管理的模式，可以通過對企業(yè)內(nèi)部各個部門以及各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，強化管理措施的執(zhí)行，提高港口企業(yè)的經(jīng)營管理效率。
二、當(dāng)前我國港口企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題分析
（一）全面預(yù)算管理編制不科學(xué)當(dāng)前我國港口企業(yè)在全面預(yù)算計劃的編制管理上存在著較多的問題，一些港口企業(yè)的管理工作組人員采取簡單的編制方法進行預(yù)算編制，未能有效的整合固定、彈性、滾動、零基等幾種預(yù)算編制方法，僅僅依靠增量或者是減量進行預(yù)算編制，這就造成了全面預(yù)算計劃簡單粗略，甚至是嚴(yán)重的脫離實際，預(yù)算計劃脫離實際情況，與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)不一致，難以真正的指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的規(guī)范有序開展。
（二）全面預(yù)算管理缺乏港口企業(yè)內(nèi)部的有效配合全面預(yù)算管理并不僅僅是財務(wù)部門或者是某一部門的職責(zé)，全面預(yù)算管理無論是在預(yù)算計劃的編制還是實施過程中，都需要企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門參與，只有全員參與才能確保企業(yè)的全面預(yù)算管理計劃得到有效的實施。但是這正是我國港口企業(yè)在全面預(yù)算管理上所欠缺的，導(dǎo)致全面預(yù)算計劃的執(zhí)行力度較差，預(yù)算計劃在實施過程中出現(xiàn)中梗阻。
（三）全面預(yù)算管理的考評方法過于簡單在一些港口企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，缺乏有效的考核機制，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的執(zhí)行激勵力度不強。這主要是由于這些企業(yè)在考評方式上過于簡單，偏重于財務(wù)指標(biāo)的考核，非財務(wù)指標(biāo)以及動態(tài)化的考評管理力度較弱，對預(yù)算計劃執(zhí)行的差距問題也缺乏有效的處置措施，造成了全面預(yù)算管理體系松弛，預(yù)算管理有效性較差。
三、以全面預(yù)算管理提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的措施
（一）確保預(yù)算編制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一致性對于港口企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)該遵循“實事求是、全面準(zhǔn)確”的原則，對于全面預(yù)算管理中所涉及的到預(yù)算項目、項目要素、資金收支金額、預(yù)期發(fā)生時間以及預(yù)算項目的可行性、必要性，確保預(yù)算計劃能夠與港口行業(yè)特點相一致。此外，在全面預(yù)算管理的編制方法上，應(yīng)該根據(jù)港口行業(yè)的不同預(yù)算項目，采取固定預(yù)算、塔形預(yù)算、零基預(yù)算等多種預(yù)算方法相結(jié)合的編制方法。對于全面預(yù)算的編制程序，在編制準(zhǔn)備階段，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部組織動員，并將預(yù)算編制項目細化分解，交由港口企業(yè)內(nèi)部的各個部門負責(zé)，按照預(yù)算編制要求、模板以及時間安排進行預(yù)算計劃的編制。在完成預(yù)算計劃的編制以后，應(yīng)在港口企業(yè)內(nèi)部組織與評審，重點確保全面預(yù)算計劃與港口企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的一致性以及較強的可操作性，完成評審以后即可執(zhí)行實施。
（二）強化全面預(yù)算的執(zhí)行管控全面預(yù)算管理真正能夠起到指導(dǎo)港口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作用，必須強化全面預(yù)算計劃的執(zhí)行力度。在全面預(yù)算管理的執(zhí)行上，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同的預(yù)算項目目標(biāo)，明確不同預(yù)算項目的執(zhí)行責(zé)任人，按照金額管理、項目管理與數(shù)量管理的方法強化執(zhí)行。為了確保全面預(yù)算計劃能夠得到有效的落實實施，企業(yè)應(yīng)該將全面預(yù)算計劃按照月度或者是季度為周期進行分解，并由財務(wù)管理部門負責(zé)審核預(yù)算分解計劃的合理性，之后按照預(yù)算計劃對企業(yè)內(nèi)部的請款單以及情況項目進行審核，確保與預(yù)算計劃相符。對于需要增加付款項目或者是付款額度的行為，應(yīng)當(dāng)有預(yù)算管理部門采取相應(yīng)的措施進行調(diào)劑控制，以控制企業(yè)的整體年度預(yù)算范圍。
（三）制定有效的全面預(yù)算考核體系在全面預(yù)算管理中建設(shè)考核體系的主要目的是為了確保全面預(yù)算的約束性與權(quán)威性，強化全面預(yù)算的控制能力。對于全面預(yù)算考核體系，應(yīng)該按照目標(biāo)原則、激勵原則、時效原則以及全面評價的原則，綜合選取財務(wù)指標(biāo)以及非財務(wù)指標(biāo)，按照月度或者是季度為周期，對全面預(yù)算計劃兌現(xiàn)的差異率、執(zhí)行差異率等進行評價分析，準(zhǔn)確的評價反映港口企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果，并與企業(yè)的工資獎金、股權(quán)、期權(quán)、培訓(xùn)以及職位晉升等激勵方式相結(jié)合，以提高企業(yè)部門及員工對于全面預(yù)算計劃執(zhí)行的積極性，確保全面預(yù)算管理的有效性。
四、結(jié)語
新的經(jīng)濟形勢對港口企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求，強化全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的實施，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理額有序運轉(zhuǎn)，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟發(fā)展對于企業(yè)的新要求。港口企業(yè)的管理部門應(yīng)該把握全面預(yù)算管理的要點，并完善全面預(yù)算管理體系設(shè)置，強化全面預(yù)算管理的執(zhí)行考核，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對于企業(yè)經(jīng)營的監(jiān)督作用，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃實現(xiàn)提供良好的管理基礎(chǔ)。
作者：呂海艷單位：青島港國際股份有限公司物流分公司
1全面預(yù)算管理的基本功能
1.1明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)全面預(yù)算管理的首要任務(wù)在于全面預(yù)算的編制，要編制全面預(yù)算首先就應(yīng)該明確企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為全面預(yù)算編制的總方向，每一項具體的預(yù)算都要符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，與其在利益上保持一致性。
1.2協(xié)調(diào)企業(yè)各部門力量全面預(yù)算的編制不是由企業(yè)的某一個或某幾個部門所完成的，它需要企業(yè)內(nèi)部各個職能部門都參與進來，應(yīng)做到全部門參與、全員參與。由于不同的職能部門之間很可能存在信息不對稱或者是利益沖突，這就需要各個職能部門之間建立良好的溝通渠道，盡可能地協(xié)調(diào)各方面的利益，以保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
1.3有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)算控制是全面預(yù)算管理過程中的優(yōu)秀環(huán)節(jié)，是保障全面預(yù)算實現(xiàn)的有效措施，它的實施效果最終決定著全面預(yù)算管理所發(fā)揮作用的程度。預(yù)算控制的主要功能，是在預(yù)算期間對預(yù)先設(shè)定的預(yù)算項目采取一定的措施進行控制，并提供相應(yīng)的預(yù)算控制報告。通過對全面預(yù)算的控制，可以及時獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)信息，并合理調(diào)整偏離預(yù)算的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
1.4合理評價企業(yè)各部門業(yè)績企業(yè)為了保證全面預(yù)算的徹底落實和最終實現(xiàn)，可以將企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門劃分為若干個責(zé)任中心，并把預(yù)算總目標(biāo)按照責(zé)任中心逐層進行指標(biāo)分解，形成相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算，使各個責(zé)任中心可以明確自身的目標(biāo)和任務(wù)。
2全面預(yù)算管理的實施現(xiàn)狀
2.1預(yù)算只局限于企業(yè)的財務(wù)部門目前很多企業(yè)所實施的預(yù)算管理并不是真正的全面預(yù)算管理，而是費用預(yù)算管理，這僅僅是全面預(yù)算管理中的一個組成部分。因此在預(yù)算管理的編制和實施過程中也沒有做到全部門和全員的參與，而只是局限于企業(yè)的財務(wù)部門。
2.2預(yù)算目標(biāo)短期化目前很多企業(yè)還沒有認(rèn)識到制訂一個科學(xué)長遠的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，因而企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂、戰(zhàn)略的選擇時常常流于形式。全面預(yù)算是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為總方向而編制的，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的短期化必然會導(dǎo)致全面預(yù)算的短期化。不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
2.3預(yù)算編制基礎(chǔ)不科學(xué)、相對固態(tài)全面預(yù)算管理的有效實施仰仗于預(yù)算編制基礎(chǔ)的科學(xué)性和合理性。但是，目前很多企業(yè)在編制全面預(yù)算時，不考慮市場環(huán)境的變化和企業(yè)自身的實際情況，僅僅是根據(jù)過去的歷史數(shù)據(jù)或預(yù)測編制全面預(yù)算。以此為依據(jù)的全面預(yù)算管理必然無法起到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的控制和考核的作用。
3企業(yè)實施全面預(yù)算管理的有效措施
3.1以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，制定合理的預(yù)算目標(biāo)制定合理的預(yù)算目標(biāo)是全面預(yù)算管理能否有效實施的前提條件。全面預(yù)算的目標(biāo)一般按照年度制定，很多企業(yè)往往以“降低成本，實現(xiàn)目標(biāo)利潤”為預(yù)算目標(biāo)，這種短期的預(yù)算目標(biāo)可能會導(dǎo)致企業(yè)采用降低產(chǎn)品質(zhì)量、以次充好等不良手段來降低成本增加利潤，而這種盲目追求短期利益的行為必然會損害企業(yè)的長遠利益。戰(zhàn)略管理是一種前瞻性的企業(yè)管理理念，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向制定預(yù)算目標(biāo)可以超越會計年度的時間界限，著眼于較長時期的市場環(huán)境變動和企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展定位，避免盲目的短期行為，充分實現(xiàn)全面預(yù)算管理的規(guī)劃性管理作用，提升企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。
3.2以ERP系統(tǒng)為依托，實施全面預(yù)算管理ERP（EnterpriseResourcePlanning）又稱企業(yè)資源計劃，現(xiàn)在被越來越多的大中型企業(yè)應(yīng)用于企業(yè)管理中，其優(yōu)秀是供應(yīng)鏈，實現(xiàn)了從原材料的采購到產(chǎn)品的生產(chǎn)再到產(chǎn)成品的銷售整個生產(chǎn)經(jīng)營流程的物料信息的集成，為管理者提供決策支持。ERP系統(tǒng)不僅僅是預(yù)算編制的工具，還可以提供適時的數(shù)據(jù)支持，便于預(yù)算的事前預(yù)測、事中控制和事后調(diào)整；ERP系統(tǒng)中的信息共享和通信平臺，便于在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)。依托于ERP系統(tǒng)，實施企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)勢在于：①為全面預(yù)算的編制提供數(shù)據(jù)信息支持。企業(yè)的年度預(yù)算一般會分解為季度預(yù)算和月度預(yù)算，為了提升預(yù)算的靈活性和準(zhǔn)確性可以編制成滾動預(yù)算和彈性預(yù)算。這就使得在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)需要大量的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)作為分析和預(yù)測的依據(jù)，依托于ERP系統(tǒng)可以獲得更加系統(tǒng)完善的財務(wù)信息。ERP系統(tǒng)是一種高度集成的管理信息系統(tǒng)，它使企業(yè)各職能部門緊密結(jié)合，部門間的信息溝通更加通暢。通過系統(tǒng)中的信息共享平臺，將各職能部門提供的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一歸集，數(shù)據(jù)信息不再受到部門間的限制，保證了信息的共享性和唯一性，從一定程度上解決了各職能部門信息不對稱的問題，有利于企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。②實時監(jiān)控全面預(yù)算實施及時反饋執(zhí)行預(yù)算情況。ERP系統(tǒng)可以及時記錄企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)信息，如企業(yè)發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)時，銷售部門工作人員會將該筆業(yè)務(wù)的銷售訂單、銷售發(fā)票、出庫單等單據(jù)信息及時錄入到ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中，然后通過ERP系統(tǒng)的預(yù)算管理子模塊實時監(jiān)控各項預(yù)算的完成情況，如果實際業(yè)務(wù)偏離了系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)，ERP系統(tǒng)會下達“預(yù)警、警告、不予通過”三種級別的指令，更好地實現(xiàn)了全面預(yù)算管理的實時控制。
3.3以強化責(zé)任為目的，將預(yù)算管理與考核制度相結(jié)合建立全面預(yù)算管理的業(yè)績評價和獎懲體系，可以提高預(yù)算執(zhí)行力度，也是全面預(yù)算管理有效實施的保障。首先，合理的對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)進行差異分析，找出差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任部門；然后，細化考評指標(biāo)、盡量責(zé)任到人，使企業(yè)各層次員工明確其相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)；最后，根據(jù)差異分析的結(jié)果，遵循“公開、公正、公平”的原則對預(yù)算責(zé)任人采取相應(yīng)的獎懲措施。這種考核制度實現(xiàn)了員工個人利益與預(yù)算的執(zhí)行的有機結(jié)合，對于加強企業(yè)預(yù)算管理具有重要作用。全面預(yù)算管理，是一種先進的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，只有以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，制定符合市場環(huán)境和企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，做到全員參與、責(zé)任到人，才能使其更好地為企業(yè)的長遠發(fā)展而服務(wù)。
作者：李琳王國芬單位：濟南職業(yè)學(xué)院
一、全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理首先是一種管理工具和一套系統(tǒng)的管理方法，是企業(yè)在一定的時期內(nèi)（一般為一年或一個既定期間內(nèi)）各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。全面預(yù)算管理滲透到企業(yè)的方方面面，它具有時效性（一個具體的時期內(nèi)）、全面性（涉及到企業(yè)的每一個方面）、全員性（企業(yè)的每一位員工都要參與）和全程性（涉及到企業(yè)管理的整個過程）。全面預(yù)算管理的“四全”性，決定了它在企業(yè)整個管理中的地位和重要性，也是企業(yè)預(yù)防和抵御經(jīng)營風(fēng)險的有效手段。
二、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制活動中的關(guān)系
通過對全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制概念的理解，可以看出，全面預(yù)算管理屬于企業(yè)微觀層面的，位于企業(yè)管理的執(zhí)行層面，對企業(yè)的內(nèi)部控制起到具體實施、及時反饋、及時修正的作用；內(nèi)部控制屬于企業(yè)宏觀方面的，位于企業(yè)管理的頂層設(shè)計，對企業(yè)全面預(yù)算管理起到提前把控、過程監(jiān)督、事后改進的作用。可以說，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式，內(nèi)部控制是全面預(yù)算的內(nèi)在監(jiān)管形式。
1.內(nèi)部控制要達到預(yù)期的目標(biāo)，必須有一個完善的全面預(yù)算管理。內(nèi)部控制是樹的主干，全面預(yù)算管理是樹的須根、血肉和枝葉。光有主干，沒有根須、血肉和樹葉，樹也只是光桿一個。企業(yè)的內(nèi)部控制要達到預(yù)期的目標(biāo)，就必須制定一個跟內(nèi)部控制相適應(yīng)的完善的全面預(yù)算管理。每一位搞企業(yè)管理的都知道，在每一年的年末歲初，都要對一年的內(nèi)部控制完成情況和企業(yè)的整體發(fā)展情況做一個全面的總結(jié)和分析，并根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境趨勢研判，對下一年企業(yè)的發(fā)展作出提前規(guī)劃。比如，具體到A房地產(chǎn)企業(yè)本年度財務(wù)預(yù)算完成和下一年度企業(yè)財務(wù)預(yù)算情況進行簡要說明兩者關(guān)系。上一年度，由于受到房地產(chǎn)市場總體向好的影響，A企業(yè)涉及到企業(yè)各個方面費用的財務(wù)總支出預(yù)算600萬元，總收入預(yù)算2.5億元，把各個指標(biāo)分解到公司的每一個人，每一個環(huán)節(jié)，并建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，確保預(yù)算的完成。在這里，600萬元財務(wù)預(yù)算就是企業(yè)為參與市場活動所做的合理科學(xué)的預(yù)算管理，也是企業(yè)內(nèi)部控制制定和實施的前提與支撐，使企業(yè)的每一個人，每一個過程，都能明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)全年費用預(yù)算制定相應(yīng)的控制措施，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，并在實際執(zhí)行中做到加強預(yù)算控制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，采取改進措施，確保全年費用預(yù)算能在內(nèi)部控制中順利地執(zhí)行。
2.全面預(yù)算管理要得到全面落實，必須有一個完善的內(nèi)部控制網(wǎng)架做支撐。全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制活動不是兩個孤立的部分，而是在流程上存在共性，它們互相補充、互相促進。離開全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制活動是失去監(jiān)督、雜亂無章的活動，反映到企業(yè)管理中，就是企業(yè)在參與經(jīng)濟活動中，隨意性強，每一個人，每一個流程都沒有具體的目標(biāo)；反之，離開內(nèi)部控制活動的全面預(yù)算也只能是無水之魚，無根之木，沒有生存空間。可以說，內(nèi)部控制活動所采取的各項措施都是要依靠全面預(yù)算來落實,全面預(yù)算管理要實現(xiàn)的目標(biāo)也是企業(yè)內(nèi)部控制活動所要追求實現(xiàn)的目標(biāo)，預(yù)算管理承載著企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)，內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，它們的目標(biāo)方向是一致的。但全面預(yù)算管理要得到全面的落實，還必須有一個完善的內(nèi)部控制網(wǎng)架作為支撐。還是以A房地產(chǎn)企業(yè)全年財務(wù)預(yù)算為例。600萬元的全年財務(wù)預(yù)算是根據(jù)房地產(chǎn)大環(huán)境和經(jīng)濟運行情況做出的科學(xué)合理的預(yù)測，如何確保600萬元的費用能夠高質(zhì)量地完成，就需要納入企業(yè)參與活動的各個環(huán)節(jié)中，包括環(huán)節(jié)中的每一個人，也就是納入到涉及企業(yè)方方面面的內(nèi)部控制活動中。內(nèi)部控制合理地把全面預(yù)算管理分解成一個個小的部分或者單元，構(gòu)成一個大的完整的互相聯(lián)系的網(wǎng)架結(jié)構(gòu)，通過對具體參與活動的內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的嚴(yán)格監(jiān)督、考核、跟進和修訂，最終實現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。
三、內(nèi)部控制活動中全面預(yù)算管理的合理運用
在具體的內(nèi)部控制活動中合理科學(xué)地運用和落實全面預(yù)算管理，還要注意幾個方面：一是全員參與。全面預(yù)算管理既然涉及到企業(yè)的方方面面，那它就不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的事情，而是需要企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)層，下到企業(yè)最基層的班組站，人人都需要參與的過程，只有做到全參與、全覆蓋，才能增加全面預(yù)算的科學(xué)性、合理性、整體性和可操作性，同時還能盡量地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的制定與執(zhí)行相互脫節(jié)的現(xiàn)象，甚至可能導(dǎo)致預(yù)算管理完全得不到執(zhí)行的情況發(fā)生，影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。二是嚴(yán)格考核。在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，要確保預(yù)算能夠順暢準(zhǔn)確地得到執(zhí)行，就必須建立起公平、合理、嚴(yán)格的考評和獎懲體系。既然預(yù)算是分解到每一個部門、每一位員工和每一個環(huán)節(jié)的，那就必須建立起與每一個環(huán)節(jié)相匹配的獎懲制度，這個制度對每一個人、每一個環(huán)節(jié)、每一個過程都是公平的、合理的，只有建立起這樣一個考核獎懲體系，并嚴(yán)格執(zhí)行，才會對大家是公平的，才不會是考核流于形式、預(yù)算管理流于形式，最終實現(xiàn)內(nèi)部控制所要達到的目標(biāo)。但要注意，預(yù)算指標(biāo)只是內(nèi)部控制考核中的一個主要指標(biāo)，而不是唯一指標(biāo)，不能完全憑預(yù)算指標(biāo)的完成決定公司和個人的業(yè)績。三是科學(xué)合理。全面預(yù)算在編制過程中，要放到企業(yè)的上一年度經(jīng)營實際情況這一微觀平臺和國家經(jīng)濟大環(huán)境這一宏觀平臺上綜合考慮，科學(xué)制定，并要嚴(yán)格地分解到內(nèi)部控制的執(zhí)行中去，不能只是根據(jù)企業(yè)簡單的營業(yè)收入、成本和利潤情況，進行簡單的數(shù)據(jù)堆砌。同時，制定預(yù)算，要考慮到全員性，不能只是給員工考核指標(biāo)，而不給中層和領(lǐng)導(dǎo)層制定指標(biāo)，不能把預(yù)算簡單地分解到內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)節(jié)中去，不能把預(yù)算簡單地當(dāng)成管理層傳遞壓力的一種簡單工具。
作者：郭巧英單位：位：山西臨汾機械制造有限公司
一、軍隊醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題
1.1編制不科學(xué)，預(yù)算體系還不完整
當(dāng)前，軍隊醫(yī)院預(yù)算管理仍采用部隊預(yù)算管理的模式，僅把預(yù)算工作當(dāng)作單位財務(wù)工作的一項內(nèi)容，沒有根據(jù)醫(yī)院實際，對醫(yī)療經(jīng)營、物資采購、資金運營及人力資源等方面作出明確的預(yù)算編制要求，可編可不編，造成醫(yī)院的預(yù)算內(nèi)容不全面;沒有成立專門的預(yù)算管理組織，明確相應(yīng)的責(zé)任人，致使機構(gòu)不完整，預(yù)算管理流于形式。同時，軍隊預(yù)算編制的重點是預(yù)算經(jīng)費，對于預(yù)算外經(jīng)費部分并沒有像預(yù)算經(jīng)費那樣細化分配，僅僅有一個整體的預(yù)算目標(biāo)，醫(yī)院醫(yī)療成本的預(yù)算調(diào)控未能夠體現(xiàn)在軍隊財務(wù)預(yù)算編制系統(tǒng)中。醫(yī)院總預(yù)算應(yīng)在編制單位總預(yù)算的同時編制預(yù)算外經(jīng)費的收支明細預(yù)算，形成醫(yī)院全面預(yù)算體系，以滿足醫(yī)院管理層決策的需要。
1.2管理意識薄弱，缺乏健全的預(yù)算制度
軍隊醫(yī)院在預(yù)算編制上大多采用“上年基數(shù)+本年因素”的辦法，沒有把預(yù)算作為一種管理手段，在編制、審批、實施、調(diào)整、分析、考核等方面制定明確詳細的管理制度，更沒有把預(yù)算細化到科室和個人，致使科室和個人大多不知自身在預(yù)算管理中應(yīng)該做什么，該怎么做，權(quán)責(zé)不明，環(huán)節(jié)不清，缺乏協(xié)調(diào)配合，影響了預(yù)算目標(biāo)的整體實現(xiàn)。
1.3執(zhí)行能力不強，考評機制還不科學(xué)
醫(yī)院預(yù)算管理不是在廣泛調(diào)研和充分溝通協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上完成的，其內(nèi)容還不全面，涉及面比較窄，各級管理部門無法對預(yù)算執(zhí)行情況進行有效的評估，執(zhí)行情況的好壞也不能及時反饋，考評獎懲的力度更是不痛不癢，醫(yī)護人員積極性不高，執(zhí)行力不強，達不到預(yù)算管理控制和有效激勵的作用，造成預(yù)算編報和預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。
二、軍隊醫(yī)院實行全面預(yù)算管理的對策建議
2.1全面強化預(yù)算管理思維意識
現(xiàn)代醫(yī)院管理戰(zhàn)略中全面預(yù)算管理是其主要的形式。在全面預(yù)算管理中軍隊醫(yī)院將醫(yī)院奮斗目標(biāo)具體化，增強管理的適應(yīng)力，激發(fā)管理的原動力，提高衛(wèi)生資源的利用率，提升醫(yī)院的優(yōu)秀競爭力。同時向駐地群眾提供高效、高質(zhì)、優(yōu)惠的醫(yī)療服務(wù)。在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中，對于預(yù)算的相關(guān)法律法規(guī)要樹立牢固的意識，一旦預(yù)算經(jīng)確定，在醫(yī)院內(nèi)部具有“法律效力”，是約束各項經(jīng)營活動的法規(guī)，必須嚴(yán)格執(zhí)行。此外，對于業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)變化、環(huán)境變化及其他相關(guān)事項的變化都要進行充分考慮，以逸對預(yù)算執(zhí)行造成嚴(yán)重的影響，在預(yù)算調(diào)整過程中，嚴(yán)格按照程序進行，禁止違規(guī)操作的現(xiàn)象發(fā)生，確保預(yù)算和控制的準(zhǔn)確性和有效性。
2.2完善全面預(yù)算管理體制機制
預(yù)算管理的基礎(chǔ)和保證是全面預(yù)算管理組織機構(gòu)。軍隊醫(yī)院應(yīng)在黨委理財?shù)幕A(chǔ)上，由預(yù)算執(zhí)行組織和預(yù)算管理組織這兩個層面成立預(yù)算管理機構(gòu)。其中，預(yù)算執(zhí)行組織由各臨床醫(yī)技科室、職能部門以及后勤班組組成，是預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任單位。作為一種制度化程序的全面預(yù)算管理，各種基礎(chǔ)工作規(guī)范、規(guī)章制度要建立健全，對于各種工作程序要理順，才能確保各項工作有法可依，有章可循；預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組或預(yù)算管理委員會、預(yù)算員及預(yù)算專職管理部門這三個層面組成了預(yù)算管理組織，主要負責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算審定、預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整及信息反饋等工作。作為一種控制機制和手段，要以全成本核算拉制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制為優(yōu)秀，同時根據(jù)實際需要，明確預(yù)算控制的重點內(nèi)容，確保資金運營的高度集中，不斷增強醫(yī)院的盈利能力。
2.3改進全面預(yù)算管理方法手段
對在醫(yī)院的編制預(yù)算中，根據(jù)醫(yī)院財務(wù)制度要求應(yīng)采用零基預(yù)算方法，對于全面預(yù)算管理中所涉及的多個預(yù)算項目，孤立地采用一種方法編制所有預(yù)算項目不符合現(xiàn)代醫(yī)院管理需求，應(yīng)根據(jù)不同預(yù)算項目業(yè)務(wù)發(fā)生的特點和規(guī)律采用不同的編制方法，其中彈性預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算及動態(tài)預(yù)算為常用的編制方法。對一個醫(yī)院的預(yù)算來講，可根據(jù)黨委的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度工作重點，選擇適合的編制方法，使預(yù)算更貼近醫(yī)院實際，便于控制和管理。在全面預(yù)算管理中，財務(wù)核算應(yīng)貫穿于經(jīng)營活動的全過程，滲透到醫(yī)院管理的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中，財務(wù)管理由核算會計向管理會計方向過渡，同時，應(yīng)逐步建立起專業(yè)化的高素質(zhì)財務(wù)人才隊伍，使財務(wù)人員成為醫(yī)院經(jīng)濟管理的“設(shè)計師”或“工程師”，真正發(fā)揮其參謀助手作用。
2.4狠抓全面預(yù)算管理執(zhí)行落實
在整個預(yù)算年度中需將預(yù)算執(zhí)行貫穿于其中，這也是預(yù)算管理的優(yōu)秀。各個職能管理部門、醫(yī)技科室和臨床科室在預(yù)算執(zhí)行中，對于預(yù)算執(zhí)行的實際情況應(yīng)做好記錄，切實將預(yù)算信息的收集與反債落到實處。為了充分實施預(yù)算算理，要充分調(diào)動各級責(zé)任人在預(yù)算過程中的積極性與創(chuàng)造性，從而確保實現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)。此外，醫(yī)院必須注重預(yù)算執(zhí)行，是因為預(yù)算執(zhí)行過程也屬于預(yù)算控制的過程，并不斷加強其內(nèi)部控制，在積極增加收入的同時也要嚴(yán)格控制其支出。這樣，一方面可以用來考核科室經(jīng)營的水平，調(diào)動科室積極性;另一方面，為提高科室的經(jīng)營管理水平，科室之間也可以進行相互比較，做到及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，并找出其中存在差距的主要原因。成本核算除了計算獎金之外，還應(yīng)該使這一經(jīng)濟手段得到充分利用，為醫(yī)療服務(wù)提供更多的成本信息，使醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成本和運營成本通過成本控制和成本分析評價得到大幅度降低，這也是實施預(yù)算控制的關(guān)鍵，保障預(yù)算得以實現(xiàn)是實施關(guān)鍵是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析與考評。
2.5建立全面預(yù)算管理考核機制
要使管理充分發(fā)揮作用，要確保將預(yù)算與績效考核體系充分聯(lián)系在一起。最好是在業(yè)績考評體系中納入全面預(yù)算管理，切實將全面預(yù)算管理落到實處。對于軍隊醫(yī)院的全面預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)鏈接衛(wèi)生部頒發(fā)《醫(yī)院管理評價指南》，建立有效的獎懲措施和激勵機制，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，與績效考評、經(jīng)濟利益掛鉤，使醫(yī)院形成責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一體，最大限度地調(diào)動每個人的積極性和創(chuàng)造性，促進醫(yī)院的長遠發(fā)展。強有力的預(yù)算監(jiān)替是績效考核有效執(zhí)行的重要保證，健全內(nèi)部審計監(jiān)督控制制度，使財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績經(jīng)內(nèi)部監(jiān)督和審計變得更具有真實性及合法性，尤其是對預(yù)算貫徹執(zhí)行情況和預(yù)算管理制定的過程中進行監(jiān)督和審計，加強預(yù)防和事中控制，確保醫(yī)院經(jīng)營管理事事受程序制度制約、處處有章可循。
三、小結(jié)
綜上所述，軍隊醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，對于完善醫(yī)院內(nèi)部體制、調(diào)控運營機制、促進醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展起著積極有效的推動作用。從醫(yī)院的實際情況出發(fā)，構(gòu)建適合自身特點的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，并確保其科學(xué)合理，在內(nèi)部控制中實現(xiàn)全程、全員及全額控制，從而使醫(yī)院的財經(jīng)管理水平得到進一步提高，增強醫(yī)院的競爭能力。
作者：姚東平劉德明單位：解放軍第161醫(yī)院財務(wù)科解放軍軍事經(jīng)濟學(xué)院訓(xùn)練部
1、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵
全面預(yù)算管理是煤炭企業(yè)各單位完成各項生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的重要管控工具。按照成本分級管理責(zé)任，各主體企業(yè)是全面預(yù)算管理的實施主體，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有收入、成本費用支出要全部納入預(yù)算管理，重點要加強成本費用的預(yù)算控制。全面預(yù)算的“全面”包括三部分內(nèi)容：首先是參與編制的人員全面。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和各部門具體預(yù)算的編制都要求領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)人員全面參與，不僅有財務(wù)人員，還有計劃人員、生產(chǎn)人員、技術(shù)人員和管理層等大部分人員。其次是內(nèi)容全面。全面預(yù)算管理的對象涉及決策層、管理層和基層廣大職工，管理內(nèi)容涵蓋了管理資源、技術(shù)信息資源、生產(chǎn)資料資源以及人力資源等各項資源，還包括對決策方案的分析論證、溝通協(xié)調(diào)和執(zhí)行效果考核等內(nèi)容。預(yù)算方案一經(jīng)明確，并且具體落實為各階層成員企業(yè)、責(zé)任單位、責(zé)任人的責(zé)任預(yù)算或責(zé)任目標(biāo)時，便具有了一種強制性的約束效力，必須集中一切力量嚴(yán)格執(zhí)行，使預(yù)算管理目標(biāo)得以有效落實。
2、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題
2.1預(yù)算管理不到位
全面預(yù)算是在財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來，以財務(wù)收支預(yù)算為基礎(chǔ)，造成很多單位認(rèn)為預(yù)算就是財務(wù)部門的事情。造成預(yù)算工作僅由財務(wù)部門推動，其他部門參與全面預(yù)算管理的主動性較差，沒有將壓力及時傳遞到所有部門，沒有形成全員、全過程、全方位的預(yù)算管控。
2.2預(yù)算編制不科學(xué)
2.2.1預(yù)算編制方法簡單。預(yù)算編制作為預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響。它可以直接影響預(yù)算管理的效果。目前，我國多數(shù)煤炭生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)預(yù)算編制方式過于死板，單純的以歷史數(shù)據(jù)的壓縮作為測算基礎(chǔ)，采用增量或減量預(yù)算編制方法，各項成本費用測算與生產(chǎn)銜接聯(lián)系不夠緊密。2.2.2預(yù)算編制不夠細致。由于預(yù)算編制時間倉促，加之集團內(nèi)部單位情況千差萬別，造成預(yù)算數(shù)據(jù)不夠嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)，對后期執(zhí)行和監(jiān)督考核造成不利影響。現(xiàn)階段，大多數(shù)煤炭企業(yè)預(yù)算編制與預(yù)算管理側(cè)重于決策層與管理層，而對于基層職工和各個生產(chǎn)班組制定的預(yù)算目標(biāo)較為籠統(tǒng)，且未明確執(zhí)行辦法。另外，預(yù)算編制層次不明晰，在一定程度上抑制了基層職工參與成本控制的積極性，不利于預(yù)算的有效執(zhí)行與控制。
2.2.3以靜態(tài)預(yù)算為主，缺少動態(tài)控制。目前，煤炭企業(yè)以靜態(tài)預(yù)算為主。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的不斷變化，影響生產(chǎn)進度和產(chǎn)量，同時影響生產(chǎn)過程中的物料消耗及其他資源的耗費，不利于反映煤炭企業(yè)的實際情況。一旦在年初確定全年成本費用預(yù)算及月度成本費用，全年是保持不變的。遇到生產(chǎn)環(huán)境的變化，依此預(yù)算進行成本費用的控制與考核，不符合煤炭企業(yè)的實際情況。
2.3指標(biāo)分解不全面
煤炭企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)分解過程中，一是存在分解不夠詳細、具體，導(dǎo)致企業(yè)的某些崗位和環(huán)節(jié)缺乏預(yù)算執(zhí)行和控制依據(jù)；二是預(yù)算指標(biāo)分解與業(yè)績考核不匹配，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力不夠，預(yù)算責(zé)任體系缺乏或不健全，導(dǎo)致責(zé)任無法落實；三是預(yù)算缺乏強制性與嚴(yán)肅性，預(yù)算責(zé)任與執(zhí)行范圍或個人控制能力不匹配，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難于實現(xiàn)；四是有的單位年度指標(biāo)沒有納入預(yù)算范疇。與單位領(lǐng)導(dǎo)、部門掛鉤不全面，如：有的指標(biāo)沒有與單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門掛鉤，有的指標(biāo)沒有與公司整體指標(biāo)、主要指標(biāo)進行掛鉤，無法保證公司主要指標(biāo)的完成。
2.4預(yù)算考核不嚴(yán)格
目前，煤炭企業(yè)的預(yù)算考核是一種事后監(jiān)管。主要是基于全面成本控制的預(yù)算考核，側(cè)重各單位成本費用預(yù)算的完成情況，根據(jù)各單位成本費用預(yù)算完成情況的好壞，實施獎罰措施，沒有對各級預(yù)算主體基于成本控制的全面預(yù)算管理進行相應(yīng)的考核。另外，對于成本費用預(yù)算完成情況的具體原因分析不夠，使得有些考核不能符合實際。有些單位和領(lǐng)導(dǎo)的考核，不能做到按月考核兌現(xiàn)，實行按季度、半年甚至全年考核兌現(xiàn)，使考核時效性大打折扣；有些單位由集團公司主要領(lǐng)導(dǎo)簽字后推遲考核，甚至免于考核，致使預(yù)算考核不能保證企業(yè)預(yù)算管理體系的全面實施。
2.5預(yù)算經(jīng)驗不提煉
全面預(yù)算管理一般以年度為一個周期，前一年度預(yù)算完成后，下達預(yù)算完成考核結(jié)論，獎罰兌現(xiàn)到單位和個人，然后匆忙投入新一輪預(yù)算編制，對全面預(yù)算管理缺乏事后認(rèn)真分析，對上一年度的預(yù)算和實施缺乏總結(jié)和提煉，使得過去的問題依舊得不到糾正，預(yù)算管理了一輪又一輪的重復(fù)，很多管理行為成為機械的操作，達不到全面預(yù)算管理的預(yù)期結(jié)果。
3、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)采取的對策
煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評等五個環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)之間要有力配合。
3.1成立全面預(yù)算管理機構(gòu)
煤炭企業(yè)進行全面預(yù)算管理，首先要成立全面預(yù)算管理委員會。全面預(yù)算管理委員會主任由總經(jīng)理擔(dān)任，副主任由經(jīng)營副總經(jīng)理擔(dān)任，成員由財務(wù)、計劃、人力、生產(chǎn)、機電、通風(fēng)、運輸、選煤、紀(jì)檢、后勤服務(wù)等部門負責(zé)人組成。預(yù)算管理委員會主要負責(zé)全面預(yù)算管理實施辦法和考核政策的研究、制定和完善；負責(zé)總體經(jīng)營目標(biāo)的確定；負責(zé)各單位預(yù)算指標(biāo)的確定、管理和執(zhí)行；負責(zé)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督、通報、考核和修正等工作。實施全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的方方面面，甚至直接觸及到一些單位、部門、領(lǐng)導(dǎo)和員工的利益。必須引起各單位主要領(lǐng)導(dǎo)重視，親自抓、親自管。因此，各單位要在集團公司預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，各自成立本單位的預(yù)算管理機構(gòu)，全面負責(zé)本單位的預(yù)算管理工作。
3.2明確預(yù)算原則和編制依據(jù)
一是堅持以實現(xiàn)煤炭企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為前提，結(jié)合企業(yè)實際，認(rèn)真研究，統(tǒng)籌考慮，高質(zhì)量編排各項收支預(yù)算。同時，進一步提高部門預(yù)算編制重要性認(rèn)識，預(yù)算編制是企業(yè)內(nèi)部管理機制的重要體現(xiàn)。要深入思考，正確對待預(yù)算編制工作，解決部門非稅收入預(yù)算編制不重視、預(yù)算執(zhí)行率較低的現(xiàn)象。深刻領(lǐng)會，把握重點，做好一般性行政成本控制、項目支出管理、綜合預(yù)算管理推進，預(yù)算績效管理、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行等方面的工作。二是立足現(xiàn)實，優(yōu)化預(yù)算編制方法，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的基礎(chǔ)條件和經(jīng)營管理情況，對企業(yè)各單位的經(jīng)營狀況、基礎(chǔ)管理及收支增減因素充分調(diào)研與考慮，合理測算和計算。煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點靈活運用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算等編制方法。煤炭產(chǎn)業(yè)實行滾動預(yù)算方法編制，即在上年度實際利潤指標(biāo)基礎(chǔ)上做適度調(diào)整；其他輔業(yè)參照國務(wù)院國資委財務(wù)監(jiān)督與考核評價局制定的《企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)則》中的銷售利潤率，根據(jù)銷售利潤率計算得出的目標(biāo)利潤值與上年實際利潤孰高的原則確定。三是堅持柔性控制與剛性控制相結(jié)合。首先嚴(yán)格執(zhí)行剛性預(yù)算原則。預(yù)算管理實際上實施難度很大，一般來說，由于缺乏統(tǒng)一的預(yù)算管理體系，以及各子公司在企業(yè)管理中沒有給予足夠的重視，結(jié)果只能做簡單的預(yù)算管理，有預(yù)算但無法落實；事前計劃粗放、事中缺乏監(jiān)控、事后缺乏審計是很多煤炭企業(yè)的通病，全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，根本上的原因在于預(yù)算管理沒有表現(xiàn)為主導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營過程中的必須實現(xiàn)的指標(biāo)體系，剛性制度未有效落實。有的企業(yè)在某些節(jié)點的預(yù)算管理過于客套死板，而現(xiàn)實情況往往是多變的，企業(yè)需要根據(jù)現(xiàn)實條件適時調(diào)整預(yù)算規(guī)劃，提高預(yù)算管理的靈活性。四是各主體單位以集團公司下達的收入、利潤、成本等經(jīng)營指標(biāo)為依據(jù)，結(jié)合上年實際費用支出水平、預(yù)算期內(nèi)的市場變化因素和集團公司下達的費用開支標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)要求進行收入、成本費用和利潤預(yù)算編制。其中：煤炭板塊圍繞集團公司既定的利潤指標(biāo)結(jié)合目標(biāo)產(chǎn)量、售價、成本等編制預(yù)算；其他板塊圍繞集團公司既定的利潤指標(biāo)采用市場預(yù)測、以收定支、收支結(jié)合編制預(yù)算。
3.3預(yù)算指標(biāo)的分解
各單位預(yù)算通過審核后，按照“時間與任務(wù)同步”的原則，結(jié)合本單位季節(jié)性、周期性經(jīng)營的特點，分解編制月度預(yù)算，作為集團公司對各單位的月度考核指標(biāo)。各單位預(yù)算管理委員會要按成本要素將全部成本指標(biāo)按照成本動因和管理責(zé)任自上而下層層分解，橫向與分管領(lǐng)導(dǎo)和各相關(guān)部門掛鉤，縱向從“公司車間隊組崗位”落實分解到底，同時要制定相應(yīng)的考核措施，確保預(yù)算指標(biāo)的完成。
3.4做好預(yù)算編制工作
3.4.1預(yù)算編制以完善基數(shù)增長制和投資回報制為基本原則，結(jié)合市場變化和經(jīng)濟狀況，圍繞利潤指標(biāo)結(jié)合產(chǎn)量、售價、成本等，確定當(dāng)年的經(jīng)營預(yù)算總體指標(biāo)，然后在集團總部的指導(dǎo)下，各板塊、各單位執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的編制。而預(yù)算目標(biāo)正是通過預(yù)算編制得以具體化和量化，按照全面預(yù)算管理的要求，各單位建立全面預(yù)算管理體系，進行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核與分析；同時，將預(yù)算與企業(yè)制定的各種管理標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，將預(yù)算指標(biāo)具體落實到生產(chǎn)經(jīng)營和管理中，實現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機結(jié)合最終實現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。
3.4.2煤炭企業(yè)要編制一套科學(xué)合理的預(yù)算，年度預(yù)算目標(biāo)經(jīng)全面預(yù)算管理的最高組織機構(gòu)審批下達后，各部門結(jié)合業(yè)務(wù)特點編制預(yù)算，編制預(yù)算采取“統(tǒng)一計劃、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總“的方式，有關(guān)部門審批后，按月度、季度和年度滾動實施。
3.5做好預(yù)算編制的執(zhí)行工作
首先，強化預(yù)算分析，提升預(yù)算管控。在企業(yè)范圍內(nèi)開展月度預(yù)算控制分析，督促各業(yè)務(wù)部門按既定的目標(biāo)落實預(yù)算執(zhí)行，增強了財務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間協(xié)調(diào)與配合，形成全員參與、協(xié)同推進、齊抓共管的全面預(yù)算分析機制，從源頭上提高預(yù)算執(zhí)行效率和質(zhì)量，實現(xiàn)預(yù)算可控、能控、在控。其次，強化外部對標(biāo)，提升預(yù)算執(zhí)行。通過省公司集約化指標(biāo)評價，認(rèn)真查找與先進單位的差距，依托“全鏈條預(yù)算管理工具”，形成《業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行進度表》反饋給各部門，由各部門制定有效措施，提出下一步計劃目標(biāo)，提高業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行的主動性。再者，強化內(nèi)部評價，提升預(yù)算進度。每月開展預(yù)算管理內(nèi)部對標(biāo)評價工作，按照對標(biāo)指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價周期對指標(biāo)進行分析評價，按評價得分進行排序，并對評價結(jié)果進行考核，激勵各部門加大對標(biāo)指標(biāo)完成值及指標(biāo)診斷分析的力度，制定有效措施進行整改，確保預(yù)算進度有效提升。最后，預(yù)算執(zhí)行階段要求企業(yè)各部門嚴(yán)格堅持預(yù)算剛性工作原則，切實加強資金管理，在安全使用資金的前提下，防止超預(yù)算、超進度支出，避免出現(xiàn)“前低后高”、年底突擊花錢等現(xiàn)象。面對當(dāng)前嚴(yán)峻形勢和成本壓力，大力加強成本精益化管理，合理安排各項預(yù)算支出，圓滿完成年度業(yè)績考核指標(biāo)。各預(yù)算執(zhí)行部門要嚴(yán)格按照既定的預(yù)算項目和額度安排資金支出，嚴(yán)禁一切改變預(yù)算用途的行為發(fā)生，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行。各專項費用管理部門對專項費用預(yù)算按需進行細化分解，按月度均衡發(fā)生，堅決杜絕隨意性。
3.6做好預(yù)算控制與考核工作
3.6.1做好預(yù)算控制。預(yù)算編制完成之后，各項預(yù)算目標(biāo)就成為各責(zé)任中心和每一位員工的工作目標(biāo)，這就要求在執(zhí)行過程中必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進行嚴(yán)格的控制，支出性項目必須嚴(yán)格控制在預(yù)算之內(nèi)，收入項目務(wù)必要完成預(yù)算，以確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中要求定期提交預(yù)算報告，預(yù)算報告的填報必須細化，以保證這個體系的產(chǎn)能達到經(jīng)營目標(biāo)。為了更好地執(zhí)行預(yù)算，提高資源的使用效率與效果，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)提供合理的保證，必須加強預(yù)算控制。采用事前、事中、事后控制相結(jié)合，突出重點，管理好資金的安全風(fēng)險，短缺風(fēng)險，提高資金的使用效率，非重點項目要盡量簡化審批流程，提高管理效率。
3.6.2做好預(yù)算考評。預(yù)算考核是通過對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查，考核與評估，為企業(yè)實行獎懲與激勵提供依據(jù)。通過考核檢驗各項指標(biāo)的合理性，為修正下期預(yù)算目標(biāo)，調(diào)整企事業(yè)策略提供依據(jù)和參考。從而優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和長遠目標(biāo)。預(yù)算考評具有兩層含義，一是對整個預(yù)算管理系統(tǒng)的考評，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價，它是完善并優(yōu)化整個利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的有效措施；二是對預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價，它是實現(xiàn)預(yù)算約束與激勵作用的必要措施。預(yù)算考評是預(yù)算控制過程中的一部分，因為預(yù)算執(zhí)行中和完成后都要適時進行考評，所以它是一種動態(tài)考評，也是一種綜合考評。預(yù)算考評在整個利潤預(yù)算管理循環(huán)過程中是一個承上啟下的環(huán)節(jié)。
4、結(jié)語
全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟內(nèi)容及其相互關(guān)系有序排列組成的有機整體，主要包括營業(yè)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容，各部分預(yù)算前后銜接、互相融合。全面預(yù)算對于推動現(xiàn)代企業(yè)管理成熟與發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。
作者：楊潔單位：西山煤電天安電氣有限責(zé)任公司
摘要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和手段，全面預(yù)算管理作為一種有效、全面的管理模式，已日益受到企業(yè)重視的，但在企業(yè)在實際的實施中，存在一些誤區(qū)。文章對我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀進行了分析，探詢其中存在的問題，并提出加強我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的對策。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算企業(yè)管理編制方法措施
0引言
預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)性的企業(yè)管理手段被越來越多的企業(yè)和企業(yè)家所接受，目前我國有不少大型企業(yè)己經(jīng)實施全面預(yù)算管理。如何將西方企業(yè)的全面預(yù)算管理為我國企業(yè)所用，形成適合我國國情、體現(xiàn)我國企業(yè)管理特色的全面預(yù)算管理理論及模式，己經(jīng)成為我國企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要、提高企業(yè)管理效率的緊迫任務(wù)。
1實施全面預(yù)算管理的作用
實施全面預(yù)算管理，能夠讓企業(yè)制定內(nèi)部評價標(biāo)準(zhǔn)，以達到進一步建立規(guī)范合理的激勵機制，有利于人才的引進，培養(yǎng)，實現(xiàn)人才致勝的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是對單位整體經(jīng)營活動的一系列量化的計劃安排，通過量化的表格明確了單位中各層次的權(quán)限與職責(zé)，這樣就落實了各部門的責(zé)任，又更加方便了對企業(yè)各部門的業(yè)績進行合理而標(biāo)準(zhǔn)的評價，全面預(yù)算的有效推行將為單位各部門確定具體可行的努力目標(biāo)，并通過控制和考核將目標(biāo)責(zé)任落到實處。同時，在合理的企業(yè)激勵機制下，通過了解本部門的計劃，員工更加明確了自己的責(zé)任和努力方向，也更激發(fā)了員工的工作積極性和創(chuàng)造力。
實施全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)對日常經(jīng)濟活動的控制，提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展符合戰(zhàn)略決策方向。全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性、價值導(dǎo)向性、牽引性的特點，能夠把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)濟活動有效的聯(lián)接起來，完善的全面預(yù)算管理可以使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃得到有效的執(zhí)行。全面預(yù)算管理作為全員，全過程的控制，通過落實各部門的責(zé)任，把以往的宏觀指導(dǎo)和各部門之間分工相聯(lián)系，可以使企業(yè)的控制力加強，從而達到提高企業(yè)管理水平。
2企業(yè)預(yù)算管理目前存在的問題
預(yù)算管理是目前很多企業(yè)普遍采用的一種主要管理方式，但是由于種種原因，在預(yù)算編制的實務(wù)工作中，仍然存在很多問題：
2.1企業(yè)戰(zhàn)略不清，預(yù)算授權(quán)不充分。企業(yè)預(yù)算從根本上說源于企業(yè)戰(zhàn)略，受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導(dǎo)，可是目前很多企業(yè)對企業(yè)戰(zhàn)略認(rèn)識不清，有的企業(yè)干脆沒有明確企業(yè)戰(zhàn)略，這都直接影響了預(yù)算尤其是長期預(yù)算的編制。我國企業(yè)絕大多數(shù)采取高度集權(quán)的管理模式，而全面預(yù)算管理實際上是分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，因此很多企業(yè)推行預(yù)算管理遭到種種阻力。
2.2為預(yù)算而預(yù)算，過分依賴財務(wù)數(shù)據(jù)。目前很多企業(yè)只是單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算，對預(yù)算的管理職能認(rèn)識不足，沒有將預(yù)算與其企業(yè)管理很好的結(jié)合起來，而使得預(yù)算獨立于企業(yè)管理之外，成為一個封閉的系統(tǒng)，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。許多企業(yè)僅僅把預(yù)算的重點放在了數(shù)字計劃上，使得預(yù)算編成以后，只是一些單純的數(shù)字和表格，起不到管理的作用，使預(yù)算的編制流于形式。
2.3重編制輕執(zhí)行。重編制輕執(zhí)行是目前企業(yè)預(yù)算工作中普遍存在的問題。編制預(yù)算時轟轟烈烈，編制完畢仿佛大功告成，執(zhí)行成了走過場。即使對預(yù)算執(zhí)行相對重視的企業(yè)，也是僅僅將預(yù)算的執(zhí)行放到財務(wù)部門，由財務(wù)部門執(zhí)行預(yù)算的審批和控制。由于財務(wù)部門工作的局限性，它無法對所有企業(yè)支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準(zhǔn)支出，大大影響了企業(yè)管理效率。
3加強全面預(yù)算管理的建議和對策
3.1樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理觀念
科學(xué)正確的預(yù)算認(rèn)識是實施預(yù)算管理的前提。全面預(yù)算管理不只是一種提升企業(yè)管理的有效工具，更是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念于一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。戰(zhàn)略與預(yù)算是一種互動的關(guān)系，預(yù)算管理本身就是一種戰(zhàn)略落實。企業(yè)在實施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真地進行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來，避免了預(yù)算工作的盲目性，從而使日常的預(yù)算管理成為企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。
3.2強化預(yù)算的執(zhí)行與控制
預(yù)算本身不具有自動執(zhí)行的功能，所以預(yù)算編制完成后，還需經(jīng)營者的悉心指導(dǎo)和員工的全面投入，才能達到既定的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)強化預(yù)算的約束性，在整個企業(yè)樹立起預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有法律效力的觀念。把預(yù)算控制的責(zé)任落實到基層，各項預(yù)算指標(biāo)下達后，各部門還要將預(yù)算責(zé)任逐級延伸，盡可能細化到執(zhí)行科室、職能組和關(guān)鍵的管理人員。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確企業(yè)各級主管、各事業(yè)部和職能部部長審批的權(quán)限，使其分工負責(zé)、各司其職，在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)進行審批，并承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟責(zé)任，企業(yè)經(jīng)濟活動中的每筆對外支付的款項，都必須在預(yù)算管理的范圍內(nèi)并經(jīng)相關(guān)部門主管簽字，財務(wù)部門方可受理，做到權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。
3.3及時進行預(yù)算差異分析
預(yù)算差異分析一般發(fā)生在預(yù)算執(zhí)行過程中和預(yù)算完成后。在分析時，要對預(yù)算差異進行深入的、定量的分析，確定差異產(chǎn)生的原因。把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機的聯(lián)系在一起，提出改進方案和補救措施，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行過程中的差異分析可以根據(jù)周圍環(huán)境和相關(guān)條件的變化來幫助調(diào)控預(yù)算合理而順利的執(zhí)行，預(yù)算完成后的差異分析則可以總結(jié)預(yù)算完成情況，幫助評價預(yù)算期間工作的好壞，進而為企業(yè)考評激勵制度的公平有效提供數(shù)據(jù)依據(jù)。
3.4重視預(yù)算的考評和激勵制度
對預(yù)算的執(zhí)行情況進行考評，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行、落實，建立起客觀公正、科學(xué)合理的考核指標(biāo)和獎懲制度，可以加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，也對員工的激勵制度提供了科學(xué)可靠的基礎(chǔ)。一方面通過預(yù)算約束使員工明確知道預(yù)算目標(biāo)是什么，實現(xiàn)目標(biāo)的過程中應(yīng)該做什么，不該做什么。同時，通過績效評價，給予合理獎懲，使員工自覺地執(zhí)行預(yù)算，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。因此，應(yīng)重視預(yù)算的考評和激勵作用，激發(fā)員工提高自己的能力，充分發(fā)揮潛能，從而從整體上提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。
3.5加快信息化建設(shè)
成功的預(yù)算要求經(jīng)由技術(shù)分析的數(shù)據(jù)具有正確性和相當(dāng)?shù)木_性，這就要求企業(yè)應(yīng)關(guān)注信息技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)擁有科學(xué)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，利用最先進的信息技術(shù)，實現(xiàn)預(yù)算信息及時傳遞與共享，及時監(jiān)控和修正。一體化的信息處理能力，使預(yù)算更加科學(xué)、合理、準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)收集、趨勢分析更加可靠，也使全面預(yù)算管理提高到一個新高度。
總之，全面預(yù)算管理已成為國內(nèi)外企業(yè)廣泛推廣的現(xiàn)代化管理方法。通過預(yù)算的運作和管理，全員、全額、全過程的參與，能使企業(yè)的現(xiàn)金流、物資流充分發(fā)揮其最大效應(yīng)，還可以統(tǒng)率比較復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)從粗放型到集約型的轉(zhuǎn)變，也促使企業(yè)從經(jīng)驗的管理走向科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，起到正真提高企業(yè)管理水平的目的。
一、企業(yè)全面預(yù)算編制程序
1.下達預(yù)算目標(biāo)。由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合宏觀經(jīng)濟發(fā)展形勢，提出下一預(yù)算年度的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，按照這一目標(biāo)制定預(yù)算策略及政策，由預(yù)算管理委員會將目標(biāo)下達各下屬單位。
2.編制上報。由企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位(下屬單位)按照預(yù)算管理委員會下達的政策和相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)，針對各自的情況，編制本單位預(yù)算草案，上報財務(wù)管理相關(guān)部門。
3.審查平衡。由企業(yè)財務(wù)管理部門對各單位上報的整體預(yù)算草案進行審核、研究和匯總，提出審查平衡后的意見。在審查和平衡過程中，對存在的問題提出相關(guān)調(diào)整建議，將建議反饋各單位進行重新修正和二次上報。
4.審議批準(zhǔn)。由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制的年度預(yù)算草案審議并出具批準(zhǔn)意見。
5.下達執(zhí)行。企業(yè)財務(wù)管理部門對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)的全年總體預(yù)算目標(biāo)層層分解，形成一套全面預(yù)算指標(biāo)，由預(yù)算管理委員會正式渠道層層下達給各單位并執(zhí)行。
二、完善全面預(yù)算管理的幾點建議
企業(yè)在確定了適用的預(yù)算編制方法后，實施全面預(yù)算管理的“武器”已經(jīng)具備，但是只有“武器”而沒有“思想”的戰(zhàn)斗是盲目的，也無法取得最終的勝利。那么就需要完善全面預(yù)算管理的理念，確立一個基本的“思想”，做到有的放矢。筆者就完善全面預(yù)算管理理念提出建議如下：
(一)針對預(yù)算管理的全員參與、全面控制特點
全面預(yù)算管理，與企業(yè)未來的發(fā)展息息相關(guān)的，需要讓每一名員工明確自己在全面預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的作用及意義，讓員工明確全面預(yù)算管理的目的，樹立全員直接或間接參與預(yù)算管理的理念。
(二)建立全面預(yù)算管理責(zé)任機制
企業(yè)需要增強競爭力，面臨增加經(jīng)濟效益的任務(wù)，就需要建立科學(xué)完善的預(yù)算管理機制。企業(yè)通過把領(lǐng)導(dǎo)層下達的預(yù)算指標(biāo)層層細化、分解，落實到企業(yè)各個層級，達到人人為預(yù)算管理負責(zé)，人人肩上扛指標(biāo)的目的。
(三)全面預(yù)算管理與全員成本目標(biāo)管理掛鉤
全面預(yù)算和全員成本目標(biāo)管理擁有一致的目的，那就是對成本費用的控制和對利潤的追求。因此，不應(yīng)將成本目標(biāo)管理與預(yù)算管理相脫節(jié)。
(四)及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差
企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境是不斷變化的，預(yù)算編制后并不是一成不變的，可以針對市場環(huán)境的變動進行相應(yīng)的調(diào)整，及時修正。調(diào)整時，應(yīng)提出申請，依照企業(yè)相應(yīng)的制度和流程進行審批。
(五)建立考核機制
企業(yè)要建立一套考評機制，對各個預(yù)算執(zhí)行單位的執(zhí)行情況進行考核。建立考核機制的目的，不僅僅是為了找到實際與預(yù)算的差距，更重要的是獎罰并重，以便調(diào)動員工工作的積極性。現(xiàn)代企業(yè)組織機構(gòu)龐大復(fù)雜，全面預(yù)算管理有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。企業(yè)要通過不斷的管理、控制和分析，總結(jié)出適合本企業(yè)管理和發(fā)展規(guī)劃特色的預(yù)算管理辦法及體系，最大程度上發(fā)揮預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的指導(dǎo)性作用。
作者：陳婷 單位：中國石油化工股份有限公司天津分公司
一、醫(yī)院全面預(yù)算管理中的問題
(一)全面預(yù)算管理意識較弱
很多醫(yī)院管理者沒有正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財務(wù)管理的內(nèi)容，也有些管理者認(rèn)為全面預(yù)算管理并不重要，經(jīng)營環(huán)節(jié)才是最重要的，他們都沒有意識到全面預(yù)算管理在提高醫(yī)院管理水平和實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方面的巨大作用，促使醫(yī)院缺乏完善的預(yù)算管理制度，也就不能充分了解醫(yī)院的整體經(jīng)營狀況，最終無法形成規(guī)范的預(yù)算編制，影響醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。
(二)全面預(yù)算管理體系不夠健全
我國醫(yī)院沒有正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，促使很多醫(yī)院的預(yù)算管理體系不夠健全，導(dǎo)致全面預(yù)算成為一種形式。很多醫(yī)院的人員認(rèn)為全面預(yù)算管理屬于財務(wù)工作，所以只將預(yù)算管理分配給專門的財務(wù)工作人員，可是財務(wù)工作人員不了解醫(yī)院的整體運行狀況，不能做出準(zhǔn)確的全面預(yù)算。有些醫(yī)院即使明確了預(yù)算負責(zé)人，可是負責(zé)人是無法單獨完成全面預(yù)算工作的，由于他們不能及時收集和分析信息，最終做出的全面預(yù)算也就失去了意義。另外，有些醫(yī)院雖然制定的一定的預(yù)算管理體系，可是缺乏系統(tǒng)性，只是預(yù)算了醫(yī)院的經(jīng)營部門，不夠全面，降低了全面預(yù)算的效果。
(三)醫(yī)院缺乏預(yù)算管理意識和積極性
醫(yī)院內(nèi)部管理優(yōu)化的一個重要措施是全面預(yù)算管理。因為醫(yī)院缺乏較強的預(yù)算管理意識，促使其不會積極的實施全面預(yù)算管理。醫(yī)院缺乏健全的醫(yī)院財務(wù)制度，和全面預(yù)算管理的現(xiàn)實需求相比比較落后。大部分公立醫(yī)院因為受到《醫(yī)院財務(wù)制度》的影響缺乏較強的公益性意識，非常看重利潤。當(dāng)前，新的《醫(yī)院財務(wù)制度》已經(jīng)頒布并實施，可是因為醫(yī)院缺乏較強的預(yù)算管理意識，肯定不能切實落實全面預(yù)算管理的措施。醫(yī)院缺乏到位的預(yù)算編制和正確的導(dǎo)向。科學(xué)合理的預(yù)算編制可以保障戰(zhàn)略性管理。目前，有些醫(yī)院也沒有意識到這方面的重要性，預(yù)算編制要積極實現(xiàn)短期目標(biāo)，積極追求短期經(jīng)濟效益。所以，預(yù)算不能在醫(yī)院戰(zhàn)略中發(fā)揮推動其實現(xiàn)的作用，也不能實現(xiàn)自身在醫(yī)院發(fā)展中的價值。
二、醫(yī)院提高全面預(yù)算管理效果的對策
(一)強化全面預(yù)算管理意識
全面預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力的一個重要原因是沒有正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，為了確保正常運行全面預(yù)算管理，要切實強化全面預(yù)算管理的意識。首先領(lǐng)導(dǎo)要強化全面預(yù)算管理意識，管理者一定要認(rèn)識到全面預(yù)算管理不是只管理醫(yī)院財務(wù)。另外，管理者也要切實執(zhí)行全面預(yù)算管理工作，親自帶動其他員工。其次，醫(yī)院還要積極宣傳全面預(yù)算管理的作用，促使全體工作人員意識到全面預(yù)算管理的積極意義。醫(yī)院可以在不同的部門，用不同的考核和評估方式促使他們了解全面預(yù)算管理的重要作用。
(二)完善預(yù)算編制方法
預(yù)算編制需要整個醫(yī)院人員的參與，經(jīng)過財務(wù)匯總平衡后再提高預(yù)算管理委員會綜合考慮審議批復(fù)。預(yù)算編制最好采用零基礎(chǔ)預(yù)算的方法，進行彈性預(yù)算編制，將預(yù)算調(diào)整原則以及程序確定，切實提高預(yù)算編制的水平，提供更加科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)判定預(yù)算的執(zhí)行情況。
(三)完善全面預(yù)算管理體系
全面預(yù)算管理工作具有系統(tǒng)性，只要管理體系更加完善，才能夠發(fā)揮應(yīng)有的重要作用。醫(yī)院需要成立全面預(yù)算管理部門，對醫(yī)院負責(zé)人進行直接負責(zé)，進而使機構(gòu)工作更具獨立性，以免其他領(lǐng)導(dǎo)或者部門對其產(chǎn)生一定程度的約束。每一個部門的預(yù)算管理都需要全面預(yù)算管理機構(gòu)進行負責(zé)，編制、執(zhí)行、評估、監(jiān)督以及反饋等很多環(huán)節(jié)都是預(yù)算的基本標(biāo)準(zhǔn)，與每一個部門在各個環(huán)節(jié)中所出現(xiàn)的矛盾以及沖突進行協(xié)調(diào)，同時，考核和評估各個部門執(zhí)行預(yù)算的效果。醫(yī)院需要從不同的經(jīng)營環(huán)節(jié)、流程健全全面預(yù)算管理體系，具體到每一個部門，明確各個部門的工作職責(zé)和固定。工作部門匯總信息之后，交給全面預(yù)算管理部門，該部門分析和預(yù)測信息，并將結(jié)果傳遞給有關(guān)部門，確保及時和準(zhǔn)確的傳遞信息。此外，也要構(gòu)建完善的考核以及獎懲體系，全面評價工作人員，不僅評價他們完成預(yù)算目標(biāo)的程度，也評價他們工作態(tài)度以及病人的反應(yīng)等，提高評價和考核的客觀性。而對于那些積極完成工作任務(wù)的工作人員予以一定的獎勵，懲罰消極工作的人員，通過公平公正的獎懲，提高醫(yī)務(wù)人員的熱情。
(四)應(yīng)用預(yù)算管理信息化建設(shè)
預(yù)算管理涉及廣泛的內(nèi)容，具有較長的流程，傳統(tǒng)的用手工電子表格方式處理預(yù)算數(shù)據(jù)的方法需要耗費大量的時間，具有一定的滯后性，不能進行良好的事前和事中控制等，切實實現(xiàn)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，也要適當(dāng)使用醫(yī)院預(yù)算管理軟件。通過使用預(yù)算管理軟件，融合財務(wù)和業(yè)務(wù)，連接預(yù)算和核算。通過共享軟件客戶端，由各個科室申請經(jīng)費。可是，預(yù)算軟件只是一個工具，預(yù)算管理想要成功還是需要深化預(yù)算管理理念和執(zhí)行預(yù)算管理流程，否則應(yīng)用軟件只能達到一個反復(fù)調(diào)整數(shù)據(jù)的結(jié)果，并不能進行有效的預(yù)算管理。
三、結(jié)語
預(yù)算管理作為經(jīng)營管理的一種工具，實際就是目標(biāo)管理，預(yù)算管理協(xié)調(diào)醫(yī)院各種經(jīng)營目標(biāo)、短期目標(biāo)以及中長期目標(biāo)進行協(xié)調(diào)。醫(yī)院只有加強全面預(yù)算管理意識，完善全面預(yù)算管理體系，并且切實執(zhí)行有關(guān)規(guī)范和制度，才能促使全面預(yù)算管理在醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展中發(fā)揮作用。
作者：潘宏程 單位：朝陽市第二醫(yī)院
