發布時間：2022-04-09 04:15:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇企業內部控制研究論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：企業要想發展，除了進行外部的市場擴展之外，企業內部也要進行控制，也就是要抓緊完善企業內部控制審計體系，從而對企業內部的各個流程各個環節進行監督控制，讓企業實力增強，從而提高企業整體實力和競爭力，但是目前我國的企業內部控制審計體系還不夠完善，很多企業甚至還沒有企業內部控制審計體系，這就給企業的發展帶來了比較大的影響，所以企業要想發展，就必須加強企業內部控制審計體系制度，因此，在這種背景下，研究企業的企業內部控制審計體系制度是非常必要的，本文從企業出發，對企業內部控制審計體系的定義以及建立的程序和方法作了說明，并且指出了目前我國存在的在審計方面的一些問題以及需要改進的方面，并且提出了一些具體的建議和意見，供企業在進行企業內部控制審計體系建立的過程進行一些借鑒。
關鍵詞：內部控制；內部審計
現在市場競爭越來越激烈，企業要想在激烈的市場競爭中有一席之地，就需要加強企業自身的能力，其中加強企業的企業內部控制審計體系是很有必要的，企業內部控制審計體系指的是企業日常經營管理活動中，對企業的大的戰略決策，經營管理方面，企業業績的實現等目標，整體的企業內部控制審計體系是由從公司決策者，到管理者具體到每個工作人員都要進行的一種企業自我風險管理系統。企業的內部控制審計部門一般是獨立于企業其他部門之外的，是一個獨立的系統，是由企業的總負責人直接進行管理，這個企業內部控制部門是由管理人員和專業的審計人員組成的審計機構，審計人員在遵守法律法規的基礎下，按照法定的審計程序，對財務的每項開支以及企業的各項業務的發生的真實性、合法性和效益性進行準確的審計，并且形成一個獨立的報告，這一整個過程就是企業內部控制審計體系，企業內部控制審計體系指的是企業自己內部的審計程序，是企業對自身各項情況進行控制的有效手段，也是對各個部門進行內部監督的有效方式。通過企業內部控制對各個部門的監督、審計，有利于企業內部各項投資的風險控制，完善企業內部制度，并且能夠提高企業的效率，是一項對企業非常有益處的措施。所以企業要加強企業內部控制審計體系，從而保證整個企業的經營安全，但是目前來說，我國大部分企業的企業內部控制審計體系都是比較差的，所以本文對企業的企業內部控制審計體系進行了深入研究。
一、內部控制審計的作用、程序和方法
1.內部控制審計的作用
企業內部控制審計體系監控企業的管理，能夠對企業的發展起到促進作用，企業的決策對企業的發展影響很大，因此只有正確的決策才能夠讓企業有長足的發展，但是為了避免因為失誤而造成的公司戰略決策失誤，企業內部控制審計體系就起到了作用，通過對企業目前的資產情況進行充分的了解，對于投資戰略的全方位分析，從而可以判斷出企業是否能夠進行合理的戰略規劃，因此，從對企業的各個環節的監督，就可以對企業的潛在戰略風險進行接觸。并且準確的公司內部信息審計，可以為公司的戰略決策提供很多有用的信息，從而為企業的發展和進一步的管理提供了有用的建議，使企業能夠長足的發展下去。參與企業風險管理控制，能夠讓企業避免更多的風險，企業在經營中時刻面臨著很多風險，只有進行從經營到管理的整個過程的控制，才可以發現運營中存在的一些問題，從而在企業內部控制審計體系對企業進行風險評估時，讓企業能夠規避風險，企業內部控制審計體系在參與企業的風險管理時是通過實施內部控制評審的方式進行的。企業的經營活動是一個持續發展的過程，只有進行內部的風險評估，才可以對企業提出合理的意見，降低企業風險損失。企業在進行企業內部控制審計體系實施時，通過對企業內部的人員的內部經濟責任審計，可以對公司內部的人員進行整體的了解，作出比較客觀的評價，有利于企業篩選人才，并且進行合理的經營管理者的選擇，能夠為企業的發展提供大批優秀人才。實施企業內部控制審計體系，能夠讓企業更快實現企業的經營目標。企業內部控制審計體系主要是通過審計活動對企業的經營活動進行有效的評估，比財務部門更加重視資產和交易的流向，因此對企業的增值減值有更多地判斷因素。實施企業內部控制審計體系不管是在事前對于項目的監控工作，還是在事中對于項目的了解和發現問題，還是對項目結束后進行的總結以及分析，都能提出比較準確的改進意見和建議。從而實施企業內部控制審計部門能夠做到規范企業的經營流程，提高企業的經營效率，節約企業資源。
2.內部控制審計的程序
（1）審計準備階段企業進行內部審計時，審計的準備階段是比較重要的，關系到整個審計過程的合理進行，因此在進行審計之前，要對企業進行全面的了解。實施企業內部控制審計體系，首先，在進行企業內部控制時，要先對企業的所有項目進行充分的了解，針對每個項目不同的特點，制定不同的計劃，所以需要內部審計機構對將要審計的項目制定一個審計計劃，并且進行報備，設計好將要審計的項目調查表，并進行有針對性的審計，在合理的審計方案下對項目進行審計，審計的準備工作應該齊備，才能在審計中盡可能的對項目做充分了解。（2）審計實施階段在具體的審計實施階段，審計人員要對即將審計的項目進行全面的審計計劃，按照審計計劃按步驟進行，有利于審計計劃的有效實施，也有利于對于整個項目的合理審計，這就需要實施人員制定具體的審計時間表，并且各個人員都要合理分配，確定需要審計的重點，如果審計方案不適合當下的項目，及時進行修改，其余的要按照事先確定的程序進行，審計完成之后，要檢查有沒有遺漏的地方，確定審計的準確性，并且審計要符合一定的法律法規。（3）審計報告階段在進行了充分的審計之后，就是形成審計報告的階段，審計報告是根據之前的審計調查表，對審計的項目進行全面的分析，并且出具嚴格的審計報告書，交由項目負責人簽字，并且對審計結果負責。3.內部控制審計的方法企業內部控制審計體系實施最重要的就是審計方法要使用得當，目前對企業進行審計時，采用的比較常用的方法主要有幾種方法：調查問卷法、實地觀察法、現場訪談法、資料檢查法、穿行測試法。這幾種方法通常都不是單獨使用的，而是將這幾種方法相結合，并且根據不同的審計項目使用不同的組合方法。
二、目前我國企業內部控制審計存在的主要問題
1.內部審計規章制度不健全
我國目前的實施企業內部控制審計存在很大的問題，主要原因是我國最近幾年才啟動企業內部控制審計體系，進行內部審計，所以很多企業沒有建立企業內部控制審計體系，就算建立了的企業，也相當于沒有，沒有起到企業內部控制審計體系對企業應有的作用，而且企業也不知該如何進行企業內部控制審計體系，很多企業的審計人員只是按照一些經驗進行操作，非常容易造成舞弊的現象發生，而且也不容易發現企業存在的經營管理方面的問題，出現審計上面的問題，因此可能會導致企業的經營策略方面的誤判。
2.企業沒有建立合理的企業內部控制審計制度
日前因企業內部的控制審計制度存在著很多的漏洞和疏忽。因為企業內部的企業內部控制審計部門建立的非常倉促，所以還不能完全具有獨立性，因此對企業的很多內部問題無法進行審計，也就無法發現企業存在的問題，而且其他部門對于企業的內部審計機構并不支持，領導也對企業內部控制審計部門認為可有可無，沒有一些比較專業的審計人員，因此企業內部控制審計部門并沒有起到應有的對企業的監控作用。
3.企業沒有轉變思想，內部審計更加重視事后
內部審計的部門往往只是起到對企業的內部財務的監控作用，而沒有起到參與管理或者是對企業的其他部門進行監督的作用，并且往往是企業進行了一些決策之后，通過企業內部控制審計部門對已經進行的決策進行事后監督，是沒有任何意義的，就算事后發現一些違規的行為，也不可能進行及時的制止，所以總體上對于企業來說沒有任何的作用。但是在市場競爭如此激烈的大環境下，企業要想增加競爭力就必須對企業內部的決策和部門進行監控，保證企業進行合理的決策和管理活動，從而能夠進行管理經營活動。從馬克思主義的角度來看，世界雖是物質的世界，物質決定意識，但是也應當注重到意識對物質的反作用，從而制定更為科學的方法解決問題。在企業內部審計管理的過程中，應當注重強化經營管理意識對維護企業審計良好氛圍、推動企業內部審計科學準確的積極作用。就目前狀態而言，企業內部審計中存在的消極態度并不利于其長期發展。
4.企業內部審計權威性的缺乏
現在企業中內部審計之所以會出現權威性缺乏是有兩個方面的原因導致的:第一是在大部分的企業里領導并不太重視內部控制審計部門，有的企業內部控制審計部門的位置和其他部門的位置是平等的，有的甚至出現了內部控制審計部門的位置隸屬于別的部門；而有些小規模企業更是壓根就沒有內部控制審計這個部門。從企業對于內部控制審計部門的重視程度就可以看出，在大多數的企業里內部控制審計工作受到了管理體制以及人際關系和各種利益因素的影響，根本無法真實、客觀、獨立和公正的展開工作，這必然會導致內部審計權威性的缺乏；第二則是因為內部控制審計管理制度并不完善，內部控制審計的工作人員在實際操作中，更多的是依靠自身的經驗和知識來進行判斷，而且這樣的行為缺乏法律作為依據，從而導致了審計結果的準確性和權威性的降低。
5.企業內部進行審計人員的財務知識和素質不高
現在的企業內部控制審計部門已經不僅僅是對企業的財務進行檢查了，更多的是要參與到企業的管理工作中，并且對企業的一些經營策略提出建議和意見，但是現在的很多審計人員并沒有任何的企業內部控制審計知識，只是憑借一些經驗，甚至有的審計人員內部審計人員業務素質不高，知識不專業，也沒有系統的審計知識，所以不能很好地進行審計智能的工作。也就無法對企業的管理決策提出合理的建議，無法對企業的項目進行合格的審計工作，而且現在在計算機領域，也沒有出現相應的審計方面的軟件，這就使得所有的審計工作都只能靠手動輸入，也就增加了審計的困難，人員素質缺乏，但是目前沒有任何機構可以進行人員的培養，所以企業的企業內部控制審計就成為企業內部一個比較缺乏的部門。成為企業發展的最大阻礙。
三、完善內部控制審計的對策
針對以上提出的一些審計方面的問題，要向企業能夠增強實力，加強內部審計部門的作用，就需要進行一些決策。針對對策的制定應當遵循客觀高效的原則。具體表現在首先應當針對企業自身內部的控制審計情況作出整體的把握，明確在內部審計過程中的問題，針對相關問題選擇專業性人員進行分析，作出科學的考量和準確的判斷。其次在問題分析的過程中，應當注重實際，以實際條件和情況作為分析處理問題的基礎。要不斷建立健全相關制度，提高從業人員整體素質，建立合理有效的內部機制，從而確保內部審計的規范性。要注重從業人員在審計過程中扮演的工作角色及其發揮的重要作用。要加強對審計人員的專業素質的培養，提高其職業素養。不斷深化內部人事制度的改革，促進企業內部審計的良好氛圍的形成。要努力發揮企業管理對企業內部審計的重要作用。另一方面，可以通過采用現代信息技術，努力實現向智能審計方向的發展。智能審計的應用將能夠有效的提高企業內部審計中數據的準確性。
1.建立健全企業內部審計規章制度
企業內部應當建立健全企業內部控制審計體系，領導人要對企業內部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到企業內部控制審計體系對于企業起到的重要作用，從而增強企業內部控制審計部門在公司內部的權威性，并賦予企業內部控制審計部門一定的權利，可以對企業的所有項目進行審計，并且可以進行參與決策，這樣就防止企業內部控制審計部門只是一個空殼，而沒有任何實際的作用。企業內部控制審計體系也要承擔起應有的職責，建立健全企業內部控制審計制度，將所有的審計項目都進行詳細的說明，列出計劃表，按照計劃進行，并且嚴格按照國家對于審計的法律規定。制定符合企業進行審計的法律規范，明確審計部門每個人員的職責，并且按照每個人的具體職責進行工作，嚴格的按照審計程序，對所有的審計項目負責，繼續公正的審計，并且及時的對公司的運營提出合理的審計意見，保障公司的正常運營。
2.領導要引起對企業內部控制審計部門的重視
企業內部控制審計部門要想順利工作，企業領導的態度很重要，只有領導真正的重視企業內部控制審計部門，將企業內部控制審計部門放在比較重要的位置，才能夠真正的讓企業內部控制審計部門發揮應有的作用，提高企業內部控制審計部門的權威性和獨立性。合理設置內部審計機構，建立董事會領導型或監事會領導型的內部審計機構，要堅決的進行獨立，并且強調企業內部控制審計部門在整個公司中的作用，對審計人員要進行工作獎勵制度，促使審計人員在進行審計時，能夠嚴格按照公司的制度來進行審計。定期的對公司所有項目進行審計，并且提出合理化建議，對公司的制度缺陷進行及時的指正。
3.轉變內部審計觀念，強化內部審計職能
現代審計觀念指的是審計不僅僅是針對財務的審計，也不僅僅是制定了決策之后對于事后的審計，而更多地是進行提前控制，很多上市公司，都有很好的企業內部控制審計體系，但是因為忽略了企業內部控制的外部環境，所以都造成了企業內部控制審計體系失效。所以，企業內部控制審計體系應當涵蓋企業生產經營的各個方面，不僅是事后發現問題，而是要對項目整體的從決策開始就行提前的審計，對項目進行全面的了解，從而能夠對決策起到合理化的建議，為增加企業價值和實現經營目標出謀獻策，真正成為管理層的得力助手。
4.檢查內部控制的有效性，改善內部控制審計的治理效能
內部控制審計可以解決風險和控制信息之間的不對稱關系，改善治理的有利方法，內部控制審計可以推動公司的治理結構向著更為有效的方向發展，而且治理層對于內部審計師的期望值也能夠得到改善，它可以改變內部審計的將來。在實際操作中，內部控制審計可以采用傳遞風險和控制信息的方法來協調董事會、外部審計師、內部審計部門以及管理層之間的有效溝通，最終達到改善治理效果的目的。現在國際上越來越多的上市公司采用的都是內部控制審計的首席執行官的職能工作向董事會報告，而行政工作是由高級的管理層監管負責，這種模式能夠最大限度的保證企業內部的審計工作的獨立性和權威性。這種組織模式中內部審計機構的領導層比較少，地位和一般的部門相比較為特殊，這樣比較利于加強企業內部審計的獨立性。自從2008年的全球金融危機爆發以來，更多的公司意識到內部審計在內部控制和風險防范方面有著重要的作用。上市公司對于內部審計機構極為的重視，為了加強其獨立性不管是從部門的設置、人員的配置以及報告權限等等方面都有所調整，最大限度的保障內部控制審計能夠有效的運行。企業需要在實際操作中，根據相關的法律和配套的方法來完善內部控制制度的體系，制定出一套行之有效的企業內部控制制度，并且嚴格的執行。同時應該以書面或者電子存檔等方式來保存好企業的內部控制從建立到實施的整個過程的相關資料和相關記錄，這樣才能最大程度的保證內部控制在整個審計過程中是具有權威性和可驗證性的。公司通過制定切實可行的內部控制審計法律體系，不僅完善了企業內部控制制度，而且在此基礎上整固了企業的內部控制審計，給企業內部控制審計工作提供了理論依據。
5.提高內部審計人員的執業素質
企業要想建立企業內部控制審計部門，就需要引入專門的審計人才，建立一支具有高度審計素質的審計隊伍，才是企業內部控制審計部門成立的關鍵，因此要對現有的審計人員進行業務培訓，加強企業審計知識的學習，讓審計人員充分認識到企業內部控制審計部門的重要性，從而加強審計人員的職業道德觀念，并且加強學習，提高審計的理論和實踐知識，提高職業判斷能力，在不斷的實踐中積累充足的審計知識，從而對企業的審計工作能夠勝任。此外，企業內部控制審計部門還應該引進高素質人才，也就是一些具有高素質的全面型人才，這些人才既懂得會計的法律知識，又懂得經營管理，具有過硬的業務能力，能夠對企業的審計工作提出合理化的建議。企業應該逐步建立起企業內部的控制審計部門，培養出屬于企業的企業內部控制審計人員，以適應現代的企業對于企業內部控制審計的需要。再就是要及時的引進一些先進的計算機技術，對一些審計方面的軟件都要及時的安裝，加強企業的信息網絡安全，從而提高整體的工作效率。同時應當考慮到網絡的利弊性，應當定時對在審計工作中使用的軟件進行殺毒，確定數據的安全性，保護好企業內部資產信息。充分利用好計算機技術，以推動企業內部控制審計工作的順利開展。
四、結語
總之，企業內部控制審計作為內部控制的關鍵環節，企業內部控制審計體系監控企業的管理，能夠對企業的發展起到促進作用，有利于企業內部各項投資的風險控制，完善企業內部制度，并且能夠提高企業的效率，是一項對企業非常有益處的措施。所以企業要加強企業內部控制審計體系，從而保證整個企業的經營安全，因此要對企業內部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到企業內部控制審計體系對于企業起到的重要作用。
作者：曹笑 單位：遼寧師范大學海華學院
一、內部控制產生與發展的歷史回溯
20世紀40年代以后，內部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發展，內部控制完成了其主體內容的構建，其各項構成要素和控制措施也零星可見，散布于企業各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結，把內部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協會的審計程序委員會在《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內部控制超越了與財務部門直接相關的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術界在對內部控制理論進行研究時，亦已認識到內部會計控制和內部管理控制的不可分割性和相互聯系性，但重點逐步從一般含義向具體內容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內部控制結構”一詞代替原有的“內部控制”。指出：“企業的內部控制結構包括為提供企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內部控制結構的三要素，即控制環境、會計制度、控制程序及它們的具體內容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會等組織參與的“發起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協會發《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內部控制是由一個企業董事會、管理階層和其他人員實現的過程。旨在為實現經營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規等目標提供保證。將內部控制結構分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督5個要素。
縱觀內部控制的產生和發展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內部控制的認識源于內部牽制的理論假設，這一階段的特點為：在企業內部形成了比較系統的內部控制措施、程序和方法，基本上形成了業務處理程序化、業務分工標準化、企業員工間協作與制約制度化，以及與經營目標關聯化的理論格局。另一方面，我們也可以發現這一理論在于以內部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內部控制在面對企業管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產業和高風險行業興起的沖擊，學術界對內部控制的研究發生了較大的變化，具體表現為內部控制結構和內部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內部控制研究重點的轉移，即逐步從一般向具體深化，并將內部控制“要素化”，體現了內部控制源于管理階層的經營方式與管理過程相結合的特點。
二、內部控制理論形成與發展的根源
（一）控制論、信息論和系統論等自然科學理論是企業內部控制建立的方法論
20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰結束以后，科學技術的迅速發展，引起了生產技術的空前提高，其結果導致了生產迅速增長。一方面跨國公司大量涌現，形成了跨越地域的經濟壟斷集團；另一方面，由于企業規模擴大，內部職能部門增加，更需要從企業內部進行協調，以達到節約資源、防止差錯和舞弊、提高經營效率等經營目標。因此，在客觀上要求企業建立包括組織機構、業務程序等在內的自我控制和自我調節機制。而此時的控制論、信息論和系統論等自然科學的形成恰好為內部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統的調節和控制的一般規律的科學，尤其是以研究系統和經濟過程如何發揮其功能、如何控制經濟過程為目的的經濟控制論，成為內部控制的理論依據之一。這是因為內部控制理論在研究每個具體組織的內部經營管理過程，研究每個單位如何發揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調節和控制時所設立的自我調節、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產生于20世紀40年代末的信息論也是內部控制的理論基礎。從信息論的角度分析，控制實質上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸的信息反饋的過程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調控機制，其中信息是控制的源泉和依據。它的真實性、及時性是內部控制有效性的關鍵因素之一。系統論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領域結出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業當作一個由相互聯系、相互依存的若干要素組成的系統，而內部控制則是這一管理系統中的一個子系統。
（二）委托理論是內部控制理論發展和完善的內在根源
按委托理論涉及的領域來分析，它主要研究企業內部的一種契約關系。在這種契約下，人根據委托人的委托，在其授權范圍內，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業從個體業主形式轉向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產生的源頭；生產社會化程度提高，資本高度聚集和經營職能的高度專業化為其產生創造了條件；企業生產規模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產所有權與經營權相分離，是該理論最終形成的內在原因。從企業總體發展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業是一種最高的企業組織形式，即，投資人或股東將企業資產的經營活動權交由經營管理階層承擔，財產所有權和經營權，特別是它們與控制權的分離，使委托———關系存在成為必然。可見，企業作為一張由各利益相關者組成的契約組織，是多種委托———關系的集合，為使企業持續穩定地發展下去，建立健全一個有效的內部控制系統是解決不利選擇和道德風險問題的內部機理。企業內部控制建設的實踐也證實了委托理論是其發展和完善的內在根源。
（三）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內部控制理論發展的推進器
在審計發展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業規模的日益擴大，業務活動日趨繁雜，無疑于對傳統的審計方法形成了極大的挑戰，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結論可信度下降的現實情況。另外，如前所述，在兩權分離的情況下，企業凈資產的擁有者（投資者和債權人）迫切要求企業管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規的層面上來督促企業外部審計人員更加注重內部控制的審查，一系列案件的發生和有關法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業注重自身內部控制制度的建設，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。
（四）政府是內部控制發展的主要推動者
從內部控制發展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業內部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規定了每個企業應建立內部控制制度；針對80年代美國出現的一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質疑，其中所關注之一，是上市公司的內部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內容來看，既對以往內部控制定義進行了修正，又為設計更廣泛的內部控制系統提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》等一系列規定和通知，在推動企業加強內部控制建設實踐的同時，也大大地推動了內部控制理論發展和完善的進程。
摘要：作為企業管理系統中的一個子系統———內部控制，從其產生至今，已經歷了發展和完善兩個階段。透過其發展歷史，可以發現內部控制的產生與發展有其深刻的根源，即：經濟根源和社會根源。
關鍵詞：內部控制；控制環境；風險評估；控制活動
一、加強中小企業內部控制建設的方法
（一）提高企業全體員工對內部控制的認識
企業內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業的生產經營管理全過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理、研究開發、人力資源等各個方面。因此企業的控制環境是由企業全體職工造就的，包括企業的領導、會計人員和所有員工。
1.提高中小型企業領導的管理素質
企業內部控制環境主要是企業的管理者所造就。內部控制是否有效，與企業領導是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。提高企業領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業內部控制制度得以正常發揮應有作用的關鍵。
要使企業領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業財務和經營決策人在行使權力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業資產多了一份安全、企業經營決策多了一份謹慎，從而使企業經營少了一份風險，企業目標的實現多了一份保障。
2.大力提高財會人員的業務技能和內部控制知識水平
作為企業會計控制的主體，會計人員業務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業財會人員存在專業技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規范、所披露會計信息不能真實反映企業財務狀況和經營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續教育的必學內容，列入會計專業技術資格和各級職稱考試之中，從而使內部控制制度逐步深入到中小型企業會計人員的心中。
3.加強全體員工道德修養和內部控制制度教育
企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范的基礎上，只有當企業中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有實效。企業應定期對職工進行內控知識的教育，使每一個員工都有企業再小都應在內部控制制度的約束下開展經營活動的觀念；使每一個企業員工都要有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束。
只有將內部控制制度作為企業發展的一劑良藥在中小型企業內深入人心，建立起良好的內控執行環境，才能使廣大中小企業在內控的保護下健康、茁壯成長。
（二）在中小型企業中建立起行之有效的內部控制制度
1.結合實際，注意構建內控制度的成本收益問題
任何控制都要會發生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經濟角度分析，只有當內控帶來的收益大于它所發生的費用成本時，才是值得的。中小企業因規模大小不同，在控制系統上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業需要構建一個龐大復雜的控制系統，而是只需要一個簡單的控制系統就可以較好地發揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例。
2.著重解決企業內不相容職務分離的問題
不相容職務指集中于一人辦理時發生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業因其規模和人員數目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全過程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。
3.強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制
為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
4.利用外部監督、中介組織的監督，完善中小企業內部控制體系
財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小企業嚴格執行內部控制制度。
中小企業可以通過會計師事務所作為中介組織在執業中對其內部控制進行的符合性測試而產生的工作結果，了解自己內部控制中的不足，借此機會獲得改進內部控制的機會。
（三）從內部控制的目標出發，加強對會計信息、資產和經營活動三方面的控制力度
1.“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑
針對愈演愈烈的全國范圍內做假賬成風、會計信息失真的現象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會計學院時指出：實行社會主義市場經濟，需制定“游戲規則”并按“游戲規則”辦事，需培養大批高素質的會計人才。“不做假賬”是每個會計人員最基本的職業道德和行為準則。
在加強會計人員的專業技術水平和內部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統和教育的力量來維系的。要是使企業內部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。企業內部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執行企業內部控制制度的重要保證。
2.建立健全的資產安全完整維護體系
針對中小型企業在資產管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業營運的基礎是企業財務管理的重要內容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調撥進行嚴密的權限控制，從而減少資金的流失。中小企業特別要注意對庫存現金的控制：核定庫存現金限額、不得坐支現金、做到日清日結、嚴防白條抵庫。（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現今中小企業陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發生壞賬。對已經取得確鑿證據后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩的會計處理。（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產物資的管理。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現的差錯進行及時正確的處理。
對財產的管理與記錄必須遵循不相容職務分離原則，以形成有力的內部牽制，決不能把資產管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。定期檢查盤點財產，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
3.加強企業經營活動的合規、合法、有效性控制
加強合規、合法性控制即是確保企業應遵循國家有關財經法律、法規的要求，保證每一項經濟業務活動都能夠在合規、合法的狀態下開展。加強企業經營活動的有效性控制即是在合規、合法的前提下，確保企業的經營決策、計劃能達到預定的目標，能增加企業的經濟效益和發展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業作為推動社會經濟發展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發展潛力。隨著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業將面臨史無前例的挑戰。內部控制制度作為企業發展和進步的生命線，是確保企業在當今競爭激烈的經濟浪潮中立穩腳跟的鎮海神針。希望更多的中小型企業能夠意識到內部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業的內部控制體系，讓內部控制制度為社會主義市場經濟更加健康有序的發展保駕護航。
二、中小企業內部控制的現狀
中小型企業由于其產出規模小、人員較少且一般身兼數職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內部控制的觀念，或者是將內部控制制度視為一紙空談，從而使內部控制成為中小企業管理工作的盲點。這無疑增加了企業的經營風險，減少了實現企業經營目標的保障。縱觀當今中小型企業在內部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：
（一）對內部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性
人是企業最重要的資源，也是重要的內部控制因素。中小型企業經營活動單一，經營規模小，人員配置不可能像大型企業那樣做到專業對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內部控制難以正常開展。
人員素質、職業道德水平參差不齊，對內部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規的會計學歷教育還是會計繼續教育，關于內部控制的內容都很淺顯而不系統，財務人員對內部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業務水平，但由于忽視對新的業務知識及新頒布的會計法規的學習，出現賬務處理違反新會計法規制度對核算的要求。例如有的中小企業會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成了極大的隱患。
（二）所有權與經營權高度統一的管理模式使得中小企業管理缺乏內部約束性
中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業領導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。一些企業之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。企業管理者的自身問題，從而使得內部控制沒有被擺在企業重要的議事安排上。
（三）從內部控制目標上看，在會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性
1.會計信息失真現象普遍存在。財政部曾組織各地財政監察專員辦事處對159戶企業會計信息質量進行了抽查。抽查結果表明：不少被抽查企業的會計報表未能真實反映企業的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為全國性的普遍問題。中小型企業賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業因其規模小、業務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。有些企業領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業績為目的。有些國有中小企業，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關。三是企業財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業特別是私營企業的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現錯誤，導致會計信息失真。
2.資產安全完整系數低。中小型企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：（1）對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。
3.經營活動缺乏有效性和合法、合規性。我國企業上演了多年的“三國演義”，即1/3企業贏利、1/3企業虧損、另有1/3企業賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業績效低下與內部控制質量不高密切相關。中小型企業和大型企業相比雖有經營靈活多變的優勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規制度方面，中小型企業較大型企業而言在進行經營活動時，更加缺乏合法、合規性。例如對現金的控制只考慮現金收支的量，不考慮現金收支的質，即現金收支活動沒有完全在合法狀態下進行；對存貨的控制只考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態下流轉。
「摘要中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業的內部控制制度具有與大企業同等重要的意義。筆者從中小企業內部控制的現狀#提出了加強內部控制的措施。
摘要：內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，內部控制的最初形式是內部牽制，其內容是隨著單位對內強化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發展起來的。內部控制是指企業為了保證各項業務活動的有效進行，確保資產的安全完整，防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等制度和實施的具有控制職能的方法、措施和程序。
關鍵詞：企業經營管理內部控制
0引言
我國《公司法》明確規定：公司實行權責分明、管理科學、激勵和約束結合的內部管理體制。根據公司的內在規律和加強科學管理工作的要求，明確要求各單位必須建立健全本單位的內部管理制度。本文就目前我國企業內部控制中存在的問題，以及如何加強企業內部控制談些淺見。
1我國企業內部控制中存在著諸多問題
1.1內部控制的機制尚未完全建立。內部控制的機制可以從兩個方面表述，一方面監督與被監督者之間存在著利益沖突，另一方面監督與被監督者之間存在著信息不對稱。由于財產所有權與經營權的分離，在企業內部所有者與經營者之間因目標取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業，就是為了獲取利潤，使資本最大限度的保值增值，同時憑借對財產的最終擁有權，分享全部盈余；而經營者總希望保留一定盈余，擴大生產，甚至可能更關心自己的薪金、聲望、地位等。這種利益沖突是內在性的，所有者的資本一旦投入企業，就形成法人財產，經營者就可以支配這些財產，如何使經營者按照所有者的目標使用這些財產，必然要建立一種控制與約束機制。再者，由于經營者和所有者掌握的信息是不對稱的，有信息優勢的一方，則會利用對自己有利的信息甚至是虛假片面的信息誤導、蒙騙相關利益人而獲利。
1.2財務與會計合署辦公的弊端逐步顯現。在傳統計劃經濟體制下，這種機構設置尚能滿足管理的要求，但與現代企業制度相比，其弊端暴露無遺：第一，服務對象不明。財務監督的服務對象是企業的所有者，而會計監督的服務對象是企業外部的利害關系人。將服務項目對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，事必導致服務對象模糊，而且財務的靈活性干擾了會計的公允性。第二，財會部門不堪重負。應由財務部門負責的的投資、籌資和收益分配事項涉及的時間跨度大（包括過去、現在與未來）、采用的方法特殊（分析、考核等），特別是在市場經濟條件下，企業的財務事項日趨復雜，關系到企業的存亡。由會計人員兼作財務既影響會計信息質量又導致財務管理乏力，財務會計部門的工作質量都會隨之下降。第三，違背不相容職務分離原則，由財會部門的主管領導既管理財務收支又進行會計信息的處理，極易導致由于財務收支需要而捏造會計信息。第四，財務管理的對象是物流系統，而會計管理的對象是信息系統，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。
1.3企業制度不健全，企業缺乏相應的約束與激勵機制。企業經營狀況的好壞,對經營者的切身利益沒有太大的影響。例如，廠長（經理）交納的風險抵押金只是象征性的，對他們無法構成約束。多數的國營企業領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任，一旦出了問題仍由國家承擔損失。這樣的經營管理者當然不會重視內部控制的建設。
1.4組織機構設置不合理，導致效率低下。有些國營企業的組織機構仍沿襲計劃經濟下的傳統模式，即按政企合一的原則來設置。企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外企業在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的溝通與協調缺乏足夠的重視，導致同級部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈活，協調性差，效率低下。
1.5企業內部控制制度不完善，執行不得力。目前相當一部分企業對內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的制度印在紙上，掛在墻上，以應付有關部門的檢查、審計工作，而不管內部控制的制度執行情況如何，遇到具體問題只強調客觀情況，執行中的隨意性使內部控制失去其應有的嚴肅性。
所以，建立和完善內部控制是企業在市場經濟條件下必然而且必需的選擇。但在現實國情下，內部控制制度的建設不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。
2加強我國企業內部控制的方法
針對我國企業內部控制混亂的現狀及其形成的原因，考慮我國基本國情和企業特點，借鑒國外先進理論和經驗，對加強我國企業內部控制應從以下幾個方面入手：
2.1充分發揮政府部門的主導作用，為企業內部控制建設營造良好的外部環境。一是要完善競爭機制。不僅要加強法制建設，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規則，而且要嚴格執法，大力整頓和規范市場經濟秩序。二是加強企業內部控制建設的統一規劃和指導。三是要推動適合我國國情的內部控制理論研究。西方內部控制整體框架理論較為完善，其權威性得到世界公認，我們應充分借鑒。但畢竟我國是社會主義市場經濟，不能不考慮國有企業的公有制性質，尤其是我國內部控制制度具有的用來堵塞國有資產流失漏洞、遏制領導干部貪污腐敗、規避盈利或非盈利組織經營風險、制止虛假會計信息流入社會（包括企業主管部門）等功能要給予充分考慮。
2.2適應會計電算化發展形勢的要求，建立健全相應的內部控制制度。實現會計電算化后，許多傳統的管理控制方式消失了，而代之以新的方式。這就迫使電算化會計信息系統必須建立嚴格的內部控制制度。電算化會計的內部控制制度主要包括兩方面：一是程序化控制。它是對計算機這一應用工具進行控制，通過電算化軟件的編制，完善內部控制功能，以達到控制的效果，主要包括輸入控制、處理控制、輸出控制、安全控制等。二是制度化控制。它主要是通過制定一系列的規章制度來進行管理，以達到控制的目的，包括組織與管理控制、系統日常操作管理控制、系統維護控制、網絡安全控制、檔案管理控制、建立健全機房管理制度等。
2.3建立和完善披露機制及評價體系，建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須建立和完善內部控制制度的披露機制及評價體系，必須對內部控制制度的執行情況進行定期考核和檢查，看是否得到有效遵循，有何成績，存在什么問題，并根據執行情況給予獎懲。只有做到壓力和動力結合，才能最終達到內部控制的目的。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。
2.4深化產權制度改革，建立健全現代企業制度。只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導者才會有動力去實施內部控制制度，內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。
2.5樹立以人為本的新觀念，把內部控制工作落到實處。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個企業的發展。
2.6強化外部監督機制，確保內部控制制度卓有成效地運行。一是要發揮政府在內部控制建設方面的作用。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業道德遵守情況的監管，使注冊會計師的社會監督到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業（特別是上市公司）違法違紀行為曝光。二是通過中介組織，依據獨立審計準則，對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業內部控制狀況進行評估，發現企業有失“公允”及其他不當的行為，幫助企業加以糾正。
摘要：企事業單位會計電算化系統的建立和應用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質量，但也存在一些不容忽視的問題。本文就會計電算化系統內部控制問題，談談個人的初淺見解。
關鍵詞：電算化內部控制
企事業單位會計電算化系統的建立和應用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質量，但同時也大大增加了會計電算化系統內部控制的風險。廣大會計人員應充分認識其危害性。本文就會計電算化系統內部控制問題，談談個人的初淺見解。
一、內部控制的概念
1992年，美國COSO委員會關于“內部控制”的權威的解釋：內部控制是由董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。它包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個要素。我國目前CPA沿用的內部控制主要包括三要素：控制環境、會計系統和控制程序。
二、我國內部控制的現狀
1、會計軟件的融合性不和諧，有待規范目前，國內外有多家會計軟件公司，設計的軟件融合性不夠好，給用戶帶來一定的困惑。各家軟件公司的會計軟件都是自行開發的，使用不同的操作平臺，編程風格各異。而行業內也沒有統一的規范協議，自然各自為戰。
2、用戶的認識水平與參與程度不同由于各地的經濟條件不一，會計電算化還遠沒有達到普及水平。有的用戶會計人員連電腦的操作常識也不懂。所以，大多數用戶要求參加會計系統的培訓，甚至很長時間還不能離開專業人員的幫助。對有的老會計們來說，抵觸情緒很大，不配合。有的出于害怕，怕一旦出錯，可能會使自己的工作成果付諸東流，甚至會給單位造成嚴重的損失。所以參與熱情不高。相對發達地區，很多會計看到會計電算化的優勢，熱情很高，學習的勁頭大，應用起來也很快。
3、數據安全與穩定性有待提高手工修改會留有明顯痕跡，查證便利，記錄具有法律效力。而這些優越性在計算機條件下是不具備的。因為計算機的修改不留任何痕跡，并且難于查證，很難及時發現或防范。若系統一旦癱瘓，或者受病毒感染，很難恢復原來的數據。而這些問題，只有專業人員才能解決。
三、加強內部控制建設的主要措施
1、建立合理、規范的會計基礎管理制度會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，會計信息系統無法處理不規范的會計數據，工作開展將遇到重重困難。要把好數據讀入關，要有防范會計數據輸入錯誤的邏輯控制功能。要應用好會計電算化，必須把好憑證錄入、審核的關口，才可能保證以后不出差錯，防患于未然。這一關是看得見、摸得著，比較直觀的一個環節，必須細致謹慎。否則，信息的準確性和真實性就會有很大水分，從而影響以后的工作。
2、加強單位內部規章制度的建設鑒于計算機數據處理易于篡改，而又不易留下痕跡，作弊的可能性增大。所以，單位應建立健全的管理制度，保證財務系統安全運行。如計算機文檔及時的備份、操作密碼的設置、殺毒軟件的安裝，都能提高系統的安全性。以下是具體措施：（1）設定操作人員的權限。使用會計電算化系統的操作員可分為兩類，即專項操作員和系統操作員。專項操作員的權限是只做某一項具體的工作，系統管理員的權利最高，可以設定和更改專項操作員的口令，可查看工作日記等，責任重大。（2）設置工作日記。為了保證會計數據的安全和分清操作員責任，系統中對每一步操作都要做好記錄。到了月末，把該月的工作日記打印出來，以備查閱。（3）設置口令。只有輸入正確的口令，才能進入系統操作。口令最好定期更換，一防泄密。（4）運用鑰匙盤。鑰匙盤要有專人管理，不能弄壞、丟失或落到非法客戶手中。它是一道重要的屏障。3、建立一個全國統一的財務軟件規范協議國家相應部門應制定一個全國統一的財務軟件規范協議，此協議可以規定公共的轉換接口，使不同的數據可相互轉換，以被識別，被處理。這樣不同軟件系統下的數據可以直接使用，實現不同系統下的數據共享。
4、明確相應人員的工作職責范圍會計人員應該檢查組織結構、職權和責任的分配與分工情況，看是否能夠提供有力的內部控制。會計電算化應用程序一旦投入使用，絕對不允許修改或刪除。為確保程序正常運行和使用，我們應在人員管理上做到不相容職務的分離，即系統的維護人員和系統管理人員不得上機處理日常會計業務；會計業務人員不能進行系統維護；會計軟件保管人員不能由上述人員兼職等。我們應用加密技術對會計電算化軟件進行加密，一定程度上防止非法入侵，修改數據。尤其對有企圖的不法分子，更要提防。
5、建立一套切實可行的安全管理制度各單位應制訂有關機房、數據錄入、數據處理、出入人員等相關的安全管理制度。無論硬件還是軟件，都要嚴格檢查，備案，以便檢閱。尤其對數據的安全保護，是重中之重。為有效防止對會計數據的非法存取、修改、復制等操作，必須要對數據采取相應的保護措施：如對會計數據設置不同的操作權。要有相應權限，才能修改憑證。要記錄下操作員名稱，修改內容等，以便有據可查。如建立備份制度。一般采用日備份和月備份兩種形式，備份盤妥善保管，重點保存。
以上是我對企業內部控制的初步研究，不到之處，請同行指教。總之，隨著我國會計各項制度的完善，我相信企業會計工作會越來越好，會真正發揮會計的職能，更好的為企事業服務。
摘要：隨著煤炭企業轉換經營體制的推進和現代企業制度的建立，完善煤炭企業內部控制是煤炭企業在市場競爭中不得不面對的問題。本文在分析煤炭企業建立內部控制制度重要意義的基礎上結合當前我國煤炭企業內部控制存在的足，從內部控制的過程對全面加強煤炭企業內部控制提出了一些意見。
關鍵詞：煤炭企業內部控制公司治理
一、煤炭企業建立內部控制制度的重要意義
煤炭企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。建立煤炭企業內部控制制度對于煤炭企業的發展有著重要意義。
(一)保護煤炭企業財產物資的安全完整
煤炭企業建立內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。
(二)提煤炭企業高會計資料的正確性和可靠性
正確可靠的會計數據是煤炭企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。
(三)加強國家對煤炭企業的宏觀控制
針對煤炭企業，國家制定的一系列財政紀律及法規要求煤炭企業通過建立內部控制制度來落實，煤炭企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。
(四)提高煤炭企業經營效率
科學的內部控制制度，能夠合理地對煤炭企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使煤炭企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證煤炭企業的生產經營活動有序、高效地進行。
二、當前煤炭企業內部控制的現狀
改革開放以來，原先的礦務局轉換經營機制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業集團，并紛紛建立了現代企業制度，完善法人公司治理結構，煤炭企業在內部控制上取得了巨大的進步，但仍然存在許多不足。
(一)公司治理結構不健全
由于過去長期計劃經濟的影響，我國煤炭企業改制過程中，國有股一股獨大現象嚴重。企業內部雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，企業應有的一些機構設置沒有起到應有的作用，在實際運作中機構形同虛設。[不悔論文]部分煤炭企業甚至根本就沒有設置，企業僅僅具有了現代企業的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限和責任，決策和經營機構權力交叉，責任不明，難以形成有效制衡。
(二)企業辦社會現象嚴重
就社會分工來說，企業的基本職責是組織經營產品生產，向國家上繳利稅,社會責任應由政府承擔,通過國家財政二次分配進行解決，煤炭企業在改制過程中由于產權不清等原因和地方政府還保持著千絲萬縷的聯系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費屢禁不止。國有大型煤炭企業大多還在繼續履行著地域性的社區穩定職能，承擔著社區經濟負擔的義務。要實現財富最大化的發展戰略目標，與穩定目標之間經常發生矛盾。
(三)內控機制不完善
為了確保其指令被貫徹執行，煤炭企業大都制定了各種措施和程序，一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、恰當的安全措施、獨立的檢查和評價等。但在組織機構控制、授權批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制許多重要環節上，還沒有真正形成相互分離、相互聯系、相互制約、相互監督的內部控制機制。當前煤炭企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業內部的腐敗現象。
(四)法人層次過多，職責不清
一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。在煤炭系統內部，從集團總公司到最基層的企業，有的多達五六個層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產造成損失。
三、完善煤炭企業內部控制的對策
煤炭企業內部控制的完善是一個系統工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業的控制環境提高全體員工的控制意識，另一方面要從企業內部控制的過程出發，進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強企業內部監督、建立統一的資訊系統。
(一)完善企業的控制環境
完善煤炭企業內部控制環境的建設，首先要加強煤炭企業負責人的自覺控制意識。企業內部控制成敗取決于企業員工的控制意識和行為，而企業負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是企業最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高煤炭企業負責人自覺執行內部控制的意識顯得尤為重要。
(二)進行全面的風險評估
煤炭企業的風險管理就是按企業既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，并采取恰當的方法降低風險。首先煤炭企業的風險管理要以預防為主煤炭行業屬于高危行業，在安全生產方面受到多種危險因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認真開展全員危險源的辨識，按職業安全健康體系的要求，程序化、制度化、規范化持續進行；其次煤炭行業同時也屬于集中度低、市場競爭激烈的行業，企業內不同層面都會遭遇風險。風險影響著每個企業生存和發展的能力，一也影響其在產業內的競爭力及在市場上的聲譽和形象，其內部控制的執行也不可能脫離其賴以存在的環境及企業內外部各種風險因素。因此，企業必須要建立正常的“SWOT”分析評估制度，尋找自己生存發展的機遇；最后要善于轉嫁風險，如購買保險等。風險分析不僅要貫徹在企業戰略目標的制定過程中，而且要體現在日常內部控制過程中。特別是企業內外部環境發生變化時更要加強風險評估，提出應對措施。
(三)設立良好的控制活動
煤炭企業的內部控制，不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且要對企業經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，才能發揮良好的效益。在實施煤炭企業內部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用是需要認真對待的問題。煤炭企業內部控制的點應該設在三個位置上：一是資金。對企業資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環；二是成本費用。對企業的各項成本費用支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為；三是權力使用。對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有一效監控，防止權力亂用，造成經濟損失。
(四)加強企業的內部監督
煤炭企業內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量。在煤炭企業內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督煤炭企業的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的資訊，幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內部控制水平服務。
(五)建立統一的管理資訊系統
一個良好的資訊系統應有助于提高煤炭企業內部控制的效率和效果，具體講，應有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。煤炭應按控制系統的需要識別使用者的資訊需要，在此基礎上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時、準確和經濟地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給企業內的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。安全監控信息系統是煤礦安全生產的重要保障。因此，企業要加強管理信息化的體系建設。
摘要：基于風險管理的內部控制正在發展為一種潮流。首先介紹了內部控制概念的新發展——基于風險管理下的內部控制，分析了我國民營企業內部控制和風險管理的現狀，并進一步提出了從風險控制的角度加強民營企業內部控制的對策。
關鍵詞：內部控制；風險管理；民營企業
近幾年來，隨著經濟的迅速發展，各種經濟糾紛、財務舞弊案件不斷地發生，如何能夠抓住機遇，規避風險，保障企業目標的實現，越來越多地受到企業的重視。也引起了世界各國政府的關注。美國政府為規范上市公司的行為，頒布了薩班斯法案，我國政府各相關主管部門也出臺了一系列政策。這些都表明強化企業內部控制，建立完善的風險管理體系，正在成為當代現代企業管理制度的重要組成部分。從當前實際運行情況看，許多民營企業的內部控制問，題有很多缺位的地方。民營企業的內部控制和風險管理與大公司相比仍然存在較大的差距，在不同程度上影響著民營企業的經濟效益和長遠發展，因此，民營企業應該建立良好的內部控制系統，加強風險管理，及時防范企業運營中的各類風險隱患，以實現企業目標，提高我國民營企業的競爭力，發展國民經濟。
1 企業風險管理的內部控制整合框架
所謂內部控制，是指企業為了保證各項業務活動的有效進行，確保資產的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。2004年coso了《企業風險管理——整合框架》(erm)，拓展了內部控制，更有力、更廣泛地關注于企業風險管理這一更加寬泛的領域。它將內部控制框架納人其中，公司不僅可以借助這個企業風險管理框架來滿足他們內部控制的需要，還可以借此轉向一個更加全面的風險管理過程。
在企業風險管理整合框架中，風險管理的定義是：企業風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰略制訂并貫穿于企業之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項、管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現提供合理保證。
風險管理的內涵是：風險管理是一個包括風險識別、風險衡量、風險控制、效果評價等，能夠不斷自我完善的過程，是實現結果的一種方式；它是由不同部門不同層次人員共同參與的過程，是一個滲透在風險管理組織日常活動中的過程，因此，風險管理過程應用于單位內部每個層次和部門，管理者不能僅僅從某項業務、某個部門的角度去考慮風險，必須根據風險組合的觀點。從貫穿整個運行過程的角度看風險。
2 我國民營企業內部控制和風險管理現狀
我國民營企業包括國有和私營兩大部分。據統計，截止2006年，我國民營企業已超過380萬家，他們創造了59.6％的國內生產總值，上繳利稅及出口供貨額分別占全國的48.2％和66.3％，提供了78％以上的城鎮就業機會，已成為中國經濟增長、市場繁榮和擴大就業的重要基礎}它的經營發展狀況，經濟效益的高低，將直接影響到國民經濟的發展水平。因此，探討民營企業的內部控制問題，就是要研究、分析、解決效益和發展中的層層障礙。
2.1 企業管理人員對內部控制和風險管理的認識和理解存在偏差
一般企業都建立了內部規章制度，有的企業管理者認為內部控制就是各項工作制度和業務規章的匯總，建立了企業規章制度就等于做好了內部控制。顯然有些企業的內部控制制度的建立缺少科學的指導，而且在各項規章制度實施中存在種種問題。一些管理人員風險管理觀念淡薄、重經營輕管理。有的甚至認為風險管理僅僅足公司高層的事情，與自己無關。所以要建立一套科學有效內部控制制度及風險管理機制，應提高企業管理者對這方面的認識。
2.2 企業管理不規范，內部控制難以發揮作用，風險管理缺位
有些企業缺乏明確的經營目標和發展戰略，在管理上存在著許多漏洞；一些企業機構設置不斷變化，對分支機構的管理授權不清，責任不明；企業的內部審計機構形同虛設；內部審計部門和監事會的內部核查流于形式，根本無法發揮應有的作用，許多企業的會計管理十分薄弱，無法提供詳細真實的會計信息；缺乏有效的資源調配和資金成本核算機制，各部門管理責任劃分不明確。沒有建立相應的風險管理機制，一旦發生風險，發生損失，則各部門或人員之間相互推諉，責任難以查明。
3 民營企業內部控制的風險管理機制
風險控制，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。當今社會經濟環境的風云變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高，其內部控制的執行也深受影響。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環境及企業內外部各種風險因素，而須從環境及其風險的分析人手。
我國民營企業的投資決策、經營決定、銷售策略、財務決策等都帶有很強的主觀臆斷和盲目性。沒有建立起規范的風險分析和風險控制機制。這給企業經營和發展帶來很大的風險，我們經常可以看到在我國各個行業，特別是生物醫藥、地產、電子科技等高風險高收益的行業不斷涌現出很多出色的民營企業名嗓一時，然而經過幾年之后又銷聲匿跡，不是破產就是被收購，這些企業都是缺乏風險控制意識和風險控制機制。若巨人集團考慮到生物工程可能會遭受的風險，就不會將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程：若考慮了財務風險，“標王”秦池就不會將自己的身家都投人廣告活動。大企業尚且如此，民營企業更經不起這樣的投資風險。
國外對風險評估早已非常重視。戰略管理中常用的“swot”分析法，就是風險分析的一種。企業應該對內分析自身的優勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇。不僅企業在戰略目標的制定過程中要進行“swot”分析，而且在企業日常的內部控制過程中也應該時時這樣做，才能將內部控制目標達不成的風險降至最低。企業進行風險評估一般須經歷風險辨別、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是，當企業內外部環境發生變化時，風險最容易發生，因此企業應加強對環境改變時的事務管理。一個企業的風險防范和管理的內控體系應該由三部分構成，即風險測評系統、風險控制系統和風險監管系統。
3.1 風險測評系統
(1)崗位或環節風險測評。崗位或環節風險測評是對企業的日常經營管理中，每一項業務或每一個工作流程中可能產生風險的可能性的預測。
(2)企業整體風險測評。資產是企業運行的載體。企業的整體風險最終可能通過資產體現出來，因此，對企業整體風險的測評，主要是對資產風險進行測評。資產風險測評的主要指標有；安全性指標；流動性指標；贏利性指標；包括資產收益率、資本收益率等。通過對以上指標的分析，確定企業風險的發生概率，進而采取相應的防范應對措施。
3.2 風險控制系統
(1)經營業務風險控制系統。在企業內部形成以專家評審委員會為優秀的業務管理體制。其主要職責是；負責制定企業經營業務的操作流程；負責項目立項、策劃、創新業務的咨詢和評審：負責擬上報項目材料的評審。規范運作、嚴格自律、提高經營水平。
(2)決策風險控制系統。完善一級法人制度為優秀的授權分責制度，加強決策的集中性、統一性和權威性；實行與個人責任密切聯系的集體決策制度。防止個人獨斷專行；建立高級管理人員崗位定期輪換和重點崗位定期輪換的制度，保持決策體系的新鮮和活力。
(3)財務風險控制體系。實行統一的財務制度控制，統一核算準則和核算口徑，防止“賬外賬”的存在；實行嚴格的權責發生制度，對會計賬務處理，要實行明確的授權、收支審批制度；實行賬務核對的安全控制。
3.3 風險監控系統
一個企業的風險監控系統應由循序遞進的四道防線構成。第一道防線為一線崗位監督管理防線。由各項業務工作人員自查自糾。第二道防線為專業監督管理防線。第三道防線是事后監督管理防線。第四道防線是稽核系統的監管防線。
民營企業要完善企業風險防范與管理的措施。首先企業應設立獨立的風險管理部門。風險管理部門的業務活動主要有：制定風險管理政策、分析風險管理限額、評估新產品的風險、提供風險教育、與管理機構交涉等。具體來說，風險管理部門的負責人必須具備相應的專業知識。風險管理部門應對公司所涉及的信貸風險、市場風險、流動性風險、運作風險和法律風險認真分析、評估、并制定相應的防范措施。
風險管理部門要確定每一項業務的風險控制標準，這種標準要能夠反映該項業務的風險程度-并以此確定管理者可以承受的風險水平。風險管理部門應根據情況的變化不斷重新計算、調整各業務盈虧情況，并與會計記錄核對。具體而言，企業應做到：
(1)要強化風險意識。企業內所有崗位特別是直接業務崗位，隨時都可能發生風險。應經常開展風險教育，讓風險因索和風險環節深入人心，消除風險盲點。
(2)建立健全規章制度。制度建設要覆蓋所有風險因素和風險環節，消除制度盲區。
(3)強化決策的科學性，提高管理的現代化水平。
(4)適時調整資產結構，加強資產流動性管理。降低交易費用，加強成本控制。加快公司自身積累，增強公司實力，逐步形成規模效益。
(5)加強研究，采取措施，對風險因素和風險環節要加強研究，利用先進技術和科學方法對風險加以化解和防范。
總之，掌握全面風險管理的知識與技能，建立完善的民營企業內部控制機制，是當代民營企業成功必備的。民營企業若有健全的風險管理體制就可以幫助管理者將風險控制在既定的可接受的程度內，使企業健康持續發展。避免出現知名民營企業曇花一現的怪現象。為此，在變幻摸測的市場競爭中，民營企業應該建立良好的內部控制系統，加強風險管理，及時防范企業運營中的各類風險隱患，以實現企業目標，提高我國民營企業的競爭力，發展國民經濟。
摘要：在受到國際金融危機沖擊的背景下，加強會計電算化對企業內部控制影響的研究，強化電算化環境下會計信息系統的內部控制機制建設，不斷探索適合電算化環境的內部控制措施，具有十分重要的現實指導意義。
關鍵詞：企業內部控制；電算化；對策
一、目前會計電算化存在的主要問題
1.會計電算化水平不高。我國實行會計電算化的單位中，大部分是利用電算化軟件處理日常會計的基本核算，而大量的財務管理和財務分析工作，仍采用手工進行，很多單位因為缺乏高水平的財務管理人員，使財務管理成為空談。同時我國多數企業的會計電算化仍停留于企業內部應用，實現對手工核算的模仿，或者大談如何與企業管理相結合并融入管理信息系統。可以說世界范圍內的會計電算化理論和實務都有相當的局限性。所以我國電算化尚需完備，需要不斷向深度發展。在電算化實施中，財務數據與業務不能共享，致使財務軟件只在財務部門使用，不僅與企業外部信息系統隔絕，而且與企業內部業務部門也沒有很好的連接，財務部門錄入的數據，基本上只是單純為了記賬，完成事后對業務的反映工作。
2.電算化環境下內部稽核機制有所削弱。手工會計信息系統中，每一筆經濟業務的處理都需要經過多重手續，嚴格遵循有關的制約監督機制進行操作，如業務經辦與授權批準、收付款項與會計記錄的分離等，必須經過嚴格的審核復查機制，形成嚴密的內部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作。現代企業的經營環境復雜、經營內容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統手段，不僅速度慢且花費大。實行電算化后，許多業務處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，然而，一些內部牽制措施卻無法執行，會計人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機制被削弱。
3.會計信息安全存在一定隱患。在會計電算化系統環境下，電子符號代替了會計數據，磁性介質代替了紙介質，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現在：一是內部人員對原始信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息虛假。二是磁性介質易受損壞，信息和數據存在丟失或毀壞的危險。三是電算化系統遭破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒等可能導致電算化系統陷入癱瘓，使會計信息質量受到影響。電算化信息系統中，這種人員之間的聯系部分地轉變為人與計算機的聯系，操作員身份的識別及授權控制等都有別于手工會計信息系統，給會計信息的安全帶來一定的挑戰。
4.使用電算化軟件存在的風險。目前，市場上開發出售的會計軟件都有一套相對完整的授權、審批、用戶身份識別、操作權限控制等功能，以充分發揮電算化會計中崗位互相牽制、監督，有效保護會計系統的作用。但許多單位在實際使用軟件的過程中，軟件的這些保護功能卻形同虛設，系統密碼成為公開的秘密，這是非常危險的做法。一旦該單位會計信息網絡化公開，不但任何人都可以通過系統用戶無限制地瀏覽會計信息、控制會計網絡系統，更嚴重的會破壞賬務參數設置及科目體系、修改數據庫，使系統陷入癱瘓；另一種情況就是各終端用戶為了便于工作，相互公開密碼，導致會計信息丟失、信息被篡改等嚴重后果。更有甚者，某些單位違犯規定，或受人員限制，一人兼多個不相容崗位，既授權、作賬，又復核、結賬。當然，除了操作制度不完善、內部崗位分工不科學、管理權限不嚴格外，工作人員的不當操作和玩忽職守也是電算化會計實際使用中面臨風險的重要原因。
二、會計電算化對企業內部控制的影響
會計電算化是運用計算機進行會計數據處理，是以計算機以及數據傳輸和通訊設備作為數據處理系統的優秀，完成從原始數據的搜集、記錄、驗證、分類、登記、計算、匯總、報告等一系列會計工作。會計從手工處理到電算化處理，表面上看是會計數據處理方法的變化，但實質上它影響了企業傳統的內部控制制度，使企業在內部控制上發生了根本的變化。
1.會計電算化增加了審計的困難。在電算化系統環境下，審計線索發生了很大變化，傳統的審計線索在電算化系統環境中逐漸消失，取而代之的是肉眼看不見的電子數據、文件和磁盤。傳統的帳薄、經辦人簽字、記錄、訂單、業務操作文書等十分清晰的線索都可能不復存在，過去分散的內部控制現在都集中到信息中心或計算機管理部門進行實施和管理，并且舊的數據和資料在不斷的被新的數據資料覆蓋，使得審計軌跡被一點點抹去，系統和程序也處于不斷改進升級中，其處理時所留下的審計線索也在不斷變化當中。
2.會計電算化增加了交易風險。電子計算機信息網絡的普遍應用和電子商務的發展，使人們已經能夠在幾秒鐘之內將幾十億美元甚至巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉。從資本流轉程度和廣度來看，地球正在變小，企業之間的國際競爭將日趨激烈。因為互聯網是全球公共網絡，并不受任何一個機構所控制，數據在互聯網上傳輸的途徑不是完全確定的。同時，互聯網本身并不是絕對安全可靠的環境，在互聯網上傳輸的數據有可能被某些個人、團體或機構通過某種渠道獲得。互聯網上的數據傳輸可能因通信繁忙出現延遲，或因其他原因出現中斷、停頓或數據不完全、數據錯誤等情況，從而使交易出現延遲、停頓或中斷。互聯網上的各種信息，包含但不限于分析、預測性資料，可能出現錯誤或被誤導，網上交易和身份可能會被仿冒，從而增加了交易的風險。
3.會計電算化質量受外界因素影響增加。手工會計信息系統易于保持經濟業務的連續性，而在電算化會計信息系統中，一旦系統由于自身或操作員的失誤而崩潰，就可能使會計工作陷入癱瘓；手工會計信息系統下，會計核算的質量取決于會計人員的業務水平、職業道德及對會計有關法規的理解和執行效果，傳統會計在大量實踐的基礎上，積累了豐富經驗并形成了一整套完整的管理制度，而電算化系統中，操作環境的改變使傳統的管理控制方式失去了發揮功能的土壤。為了減少誤操作，提高輸出會計信息質量，電算化會計信息系統對內部控制功能和手段提出了更高的要求。
三、會計電算化環境下強化企業內部控制
在積極應對金融危機沖擊的關鍵時刻，強化會計電算化環境下企業內部控制，是十分必要的。要著重從健全機制，規范流程，提高每個環節的質量入手，強化企業內部控制，保持企業可持續發展。
1.進一步完善會計電算化內部控制制度。嚴格的內控制度是會計電算化信息真實可靠的保證。內部控制的目標是健全機構、明確分工、落實責任、具有嚴格的操作規程，充分發揮內部控制的作用。必須要建立健全操作管理制度、硬件、軟件管理制度、會計檔案管理制度以及適合自己單位的電算化環境下的內部控制等制度，做到有法可依、有章可循、嚴格執行已制定的各項制度，并重點針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節；，同時，要隨著外部環境的變化、單位業務的不斷調整和管理要求的提高，不斷健全與更新內部控制制度。
2.進一步優化會計檔案管理制度。為了最大限度地減小會計電算化對企業內部控制的不良影響，要進一步優化會計檔案管理制度：實行會計電算化后的會計檔案以計算機打印的書面形式保存，確保會計憑證絕對安全；全套會計電算化系統文檔視同會計文檔保管，保管期限截止至該系統停止使用或有重大修改后的若干年；妥善保管存有會計信息的磁性（光）介質或其他介質的措施。如規定存有會計數據的磁盤應存放在防潮防磁的容器內等；科學規定會計檔案的有關權限，如規定查詢以前年度的會計檔案應經有關人員批準等。
3.進一步提高會計人員的綜合素質。單位的內部控制制度內涵是多方面的，但內部控制制度不是萬能的，會計系統是由人來操作的，一個系統是否安全，不但取決于系統本身，更應該注意操作使用人員的素質，未經有效的業務訓練和不具備良好職業道德的員工本身，對系統的安全是一種威脅。各種規章制度也都需要會計人員在工作中加以執行，不然也只是流于形式。會計人員應接受所用系統在安全方面的教育，提高自身業務素質和安全意識，使用管理好自己的口令，定期修改自己的口令，提高系統的安全性。同時，要建立起良好的績效評價機制、激勵機制以及約束機制，使擁有知識的人獲得合理的報酬，實現知識創造財富，留住了解重要信息資源的人才，防止人才流失以及相應的信息資源損失。制度本身是否完善只是一個方面，只有全體員工共同營造良好的內部環境，通過不斷地完善內部控制制度，才能實現內部控制的目的。
4.加強系統維護積極防范風險。比如保持計算機在符合溫度、電壓、衛生等要求的環境下正常工作，網絡系統電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會不法分子對單位內聯網的非法攻擊，可以根據網絡系統區域劃分的不同，設置多級防火墻。一類是外層防火墻，用來限制外界對主機操作系統的訪問；另一類是應用級防火墻，用來邏輯隔離會計應用系統與外部訪問區域間的聯系，限制外界穿透防火墻對會計數據庫的非法訪問。同時要安裝具有像瑞星、江民、卡巴斯基等高效實時監控功能防殺毒軟件，減少病毒及黑客的侵擾。同時，對軟件的升級改造，要充分考慮會計工作的延續性和升級軟件的穩定性與會計信息資料的安全性，避免盲目和沖動給會計工作帶來的被動和風險。
在企業內部控制制度理論研究和實踐建設取得重大推進后，內部控制缺陷成為近年來內部控制研究的新熱點。西方學者在此方面取得了豐富的研究成果，而我國的研究相對滯后。文章對國內外關于內部控制缺陷的研究成果進行了全面梳理，并進一步探討了未來的研究方向。
〔關鍵詞〕內部控制缺陷；信息披露；展望
一、引言
本世紀以來美國安然、世通等一系列以高管參與為特征的財務舞弊案使上市公司的內部控制制度成為監管層關注的優秀問題之一。薩班斯法案頒布之前，各國學者對內部控制的研究主要集中在內部控制制度的設計方面。薩班斯法案的頒布要求企業必須建立和完善內部控制制度并披露企業內部控制信息。這些強制性規范的實施，使內部控制制度執行效果成為新的研究熱點，其中一個重要方向就是關于內部控制缺陷的判定和修正。國外學者在此方面已取得較為豐富的研究成果，而我國關于內部控制缺陷問題的研究尚在起步階段，相關成果非常有限。了解國外研究動態對改進和完善我國企業內部控制制度具有重要的借鑒意義。
二、內部控制缺陷國外研究動態
國外學者關于內部控制缺陷的研究主要集中在存在內部控制缺陷的公司特征、企業內部控制缺陷披露的影響因素、內部控制缺陷的經濟后果、內部控制實質性缺陷及其修正等四個方面。
（一）存在內部控制缺陷的公司特征
西方學者主要從公司規模、經營復雜性、會計計量風險、財務狀況及內部控制建設等方面研究了存在內部控制缺陷的公司特征。
1.公司規模。公司規模小增長快更可能存在內控缺陷。bryan 和lilien等分析了《薩班斯法案》404條款頒布后公司的特征，研究發現披露內部控制有實質性漏洞的公司規模小，與他們所在行業應有的水平不匹配。[1](1-26)同樣，doyle，ge和mcvay發現披露內部控制缺陷的公司存在公司規模小、成立時間短的特
征。[2](32-33)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等研究發現，內部控制有缺陷的公司規模增長較快。[3](166-192)
2.經營復雜性。defond和raghunandan等的研究發現，財務報告錯誤與公司的經營表現負相關，公司的經營復雜性越高，子公司數目越多，其內部控制系統存在缺陷的可能性越大。[4](1-26)ge和mcvay也證實存在內控缺陷的公司有運營復雜、發展速度快等特征。[5](137-158)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等認為披露內部控制有缺陷的公司在公司經營上更加復雜多樣，表現在分部較多和國外收入占的比重較
大。[3](166-192)franklin等的檢驗支持了上述結論。[6](32)
3.會計計量風險。ge和mcvay認為內部控制中的實質性漏洞與公司收益確認政策、期末會計報告程序和會計政策存在缺陷以及不適當的會計調整有關。[5](137-158)franklin等研究表明會計計量及編報的復雜程度等都是影響內控缺陷的決定因素。[6](32)dechow和ge認為，企業存貨量大、正在經歷兼并或重組，公司出現內部控制缺陷的可能性越大。[7](290-295)原因是大存貨量導致出現存貨損失和存貨成本計算錯誤的可能性越大，而兼并重組過程涉及很多不同應計的估計和調整以及在兼并重組過程中優秀員工的流失，這些都會使得企業會計風險增加，從而內部控制缺陷出現的可能性增加。
4.財務狀況。存在內控缺陷的公司財務狀況一般較差。doyle，ge和mcvay發現披露內控缺陷的公司一般處于財務困境。[2](32-33)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等認為處于虧損狀態的公司，其關注的焦點是如何扭虧為盈和降低退市的風險，其內部控制缺陷出現可能性較大。[3](166)franklin等研究發現存在重大內部控制缺陷的公司往往累計盈利能力較低，負債程度較高。[6](32)
5.內部控制建設。企業對內控系統的投入也會影響內部控制缺陷。andrew j．leone發現較弱的內部控制通常與投入內部控制的資源不足有關。[8](224-237)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等認為小公司擁有的資源有限，其對高級信息系統（例如，erp系統）投資較少，其內部控制相對大公司而言更可能出現問題。[3](188-192)這與將規模小作為存在內控缺陷的公司特質的學者們觀點一致。
（二）企業披露內部控制缺陷的影響因素
sox法案實施后，內部控制已由自愿性披露演化為強制性披露，而學術界關于內部控制缺陷披露的研究也成為一股熱潮，一般認為內部
制缺陷的披露必須同時滿足以下三個條件：（1）內部控制缺陷必須存在；（2）存在的內部控制缺陷必須被發現；（3）管理層必須把發現的缺陷披露出來。關于內部控制缺陷披露，現有文獻一般從企業管理層、事務所特征和財務報告特征等方面研究管理層發現并披露內部控制缺陷動機的影響因素。
1.企業治理與管理方面。heather m．hermanson認為，在內部控制信息自愿披露階段，沒有重大內部控制缺陷的公司往往會樂于披露內部控制信息以區別于其他公司，而強制披露則會使得內部控制存在重大缺陷的公司在未改善之前也會披露如“內控健全”的報告，以至于削弱了內部控制報告的信息傳遞功能。[9]
從公司治理結構方面來看，krishnan檢驗了1994—2000年披露內部控制缺陷的128家公司，發現審計委員會質量與內部控制質量正相關，審計委員會的獨立性越高，擁有財會專長的委員越多，公司存在內部控制缺陷的概率越小。[10](675)krishnan 和visvanathan對薩班斯法案頒布后當年披露內部控制缺陷的公司與沒有披露缺陷的公司比較研究發現，披露內部控制缺陷的公司，審計委員會會議次數較多，審計委員會中財務專家的比例較少。 [11](73-87)
vic naiker 和 divesh s. sharma研究發現，按照薩班斯法案404條款報告的內部控制缺陷與審計委員會中存在隸屬于公司的外部審計的前任審計合伙人（afaps）和存在非隸屬于公司的外部審計的前任審計合伙人（ufaps）負相關，即審計委員會中若存在afaps和ufaps，則內控缺陷披露的概率會更小，但afaps不會協助管理層規避內控缺陷的披露。研究表明審計委員會中的afaps和ufaps與更有效的內部控制和財務報告監督有關。[12](559-584) doyle，ge和mcvay對影響內部控制缺陷的因素進行實證研究發現，組織結構、重要組織變化、投資風險、法律風險、審計風險等都是影響內部控制信息披露的因素。[13](193-223)
2.事務所特征。deangelo，shu及dye的研究發現占主導地位的會計師事務所在審計公司財務報表的過程中更易于且更有動力發現內部控制缺陷。[14-16]
事務所變更也是影響內部控制缺陷披露的關鍵因素。bryan 和lilien等，krishnan 和visvanathan研究發現存在披露內控缺陷的企業通常審計師變更更頻繁[1][11]。ashbaugh-skaife等和ettredge等的研究支持上述結論。[3] [17]
控制缺陷披露的市場反應研究，周
洋[31](111-112)證明我國市場對財務報告重述有顯著的負面反應，蔡叢光研究表明證券市場對上市公司披露內部控制缺陷有顯著的負反應。[32](70)
四、國內外研究簡評和展望
通過上述國內外研究文獻的比較，不難發現西方學者關于內部控制缺陷的相關研究無論在理論還是實務方面都取得了豐碩的成果。我國的相關研究還比較淺顯，主要集中在內部控制缺陷披露的影響因素及其市場反應等方面，對于內部控制實質性缺陷及其修正的研究還尚未展開。雖然這與我國制度建設相對滯后的環境相關，但也為我們未來的研究方向提供了一個可借鑒的方向，如何擺脫對一些內部控制信息表面上的分析，深刻挖掘企業內部控制的實質性缺陷，關注企業內部控制缺陷修正的實質效果，對于促進企業建立完善的內部控制制度，以及提高監管層相關內部控制規范的實施效果具有重要意義。
加強企業內部控制與完善公司治理研究
一、加強企業內部控制的意義
企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。企業內部控制要素：內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。風險評估。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。建立企業內部控制制度的意義：
能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生；
能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產業，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性；
能夠保證國家對企業的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規；
能夠保證企業高效率經營。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。
二、加強企業內部控制環境建設
控制環境的改善，包括內部控制環境和外部控制環境的改善，必須靠企業和政府的共同努力來完成。
企業外部環境的改善，政府應當做到：加強體制改革，不斷完善社會主義市場經濟，按市場經濟規律辦事。要加強法制建設，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優化法律環境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業愛崗等一系列好的道德風尚，形成良好的社會風氣，以優化道德環境。
企業內部環境的改善，企業必須做到：管理者應重視內部控制，認真組織和領導內部控制的設計和執行，以身作則，嚴格遵守內部制度；重視員工教育、培訓，強調團隊精神；改變經營風格達到穩健、務實；實行科學、務實的經營管理方式。設置并完善以董事會為主體的內部控制系統，全面行使董事會的職權，履行董事會的職責，充分發揮董事會監督、引導作用。根據企業的實際情況設置科學合理的組織結構，并實行權、責分明的責任制度。以人為本，加強企業文化建設；制訂員工培訓計劃，培養員工忠實、勤奮的品質和良好的敬業精神；制訂良好的用人政策，實行有效的激勵與約束機制，提高員工向心力和凝聚力。采用科學、合理、實用的管理控制方法，包括采用全面預算管理、戰略成本管理及責任會計系統、采用完善會計系統的政策或控制措施，采用有助于調查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。由于內部控制環境受內部人影響很大，所以內部控制環境的完善，還必須靠國家的外部引導。國家對某些影響內部控制環境要素的優化如加強董事會的建設等，應通過制定制度或提出指南，引導企業完善；并逐步完善約束、監督管理者的外部機制，給企業管理者以適當的壓力和動力，引導管理者自覺提高和完善內部控制。
三、公司治理
公司治理又名公司管治、企業管治和企業管理。公司治理結構是一種據以對工商公司進行管理和控制的體系。公司治理結構明確規定了公司的各個參與者的責任和權利分布，諸如董事會、經理層、股東和其他利益相關者。公司治理是指諸多利益相關者的關系，主要包括股東、董事會、經理層的關系，這些利益關系決定企業的發展方向和業績。公司治理討論的基本問題，就是如何使企業的管理者在利用資本供給者提供的資產發揮資產用途的同時，承擔起對資本供給者的責任，利用公司治理的結構和機制，明確不同公司利益相關者的權力、責任和影響，建立委托人之間激勵兼容的制度安排，是提高企業戰略決策能力，為投資者創造價值管理大前提。公司治理如同企業戰略一樣，是中國企業經營管理者普遍忽略的兩個重要方面。在最寬廣的層面，公司治理包含了規則、關系、制度和程序，都在這個框架之內由信托當局在公司中行使和控制。公司治理結構提供可以設定公司宗旨的結構，并且獲得和監測那些宗旨如何表現的手段。在公司治理框架里受托責任和責任的問題經常被談論。雖然這個言詞有一個描寫性的內容，但常被注入渴望的感覺，就是為了給予“實踐是應該尋求看齊”這么樣的一個模型。就此公司治理原則或指南的各種各樣的聲明、勸告和規定就成了參考。由于利益相關者影響從現代組織的控制中分離，為了代表利益相關者要求減少代辦費用和信息非對稱性而實施了公司管治控制制度。公司治理用來監測結果是否與計劃符合；并且為了維護或修改組織活動鼓勵充分地通知整個組織。
四、加強企業內部控制與完善公司治理研究
公司治理與內部控制的相互關系。公司治理是內部控制系統得以運行的條件，又是內部控制有效運行的保證，公司治理機制有效，才能保證不同層次控制目標一致性；內部控制是現代公司內部管理的重要組成部分，健全有效的內部控制制度是實現公司經營目標的有利保障。從心全業內部控制基本規則可以看出，內部控制是公司治理中關于生產經營方面的延伸和具體化，內部控制的內容統一于公司治理的內容。公司治理是內部控制的制度環境，內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，好的內部控制系統才能真正發揮作用，提高經營效益和效果，并保證財務報告及管理信息的真實、可靠和完整。企業各利益相關主體依據可靠的會計信息對企業的董事和經理層的業績做出恰當的評價，從而又推動公司治理的不斷完善。
改善股權結構以完善內部控制系統。上市公司股權結構對其所有者的組成狀況及股東大會起到決定作用，并對董事會、監事會及經理人員的結構產生根本性影響。作為公司治理結構中的四大利益主體，股東大會、董事會、監事會及經理人員與內部控制系統之間關系尤為密切，股權結構合理的企業，才具備公司治理結構完善的可能性，也才可能擁有較好的經營業績和經營策略。那么，優化股權結構、推行所有權多元化，已成為企業優化公司治理結構的有效途徑。逐步降低國有股權集中度，是改善股權結構的基礎舉措。在國家國有經濟從一般競爭性領域轉向戰略領域的精神指導下，處于非國家經濟命脈行業的上市公司可逐步將國有股權予以退出，使國有股權集中程度降低、非國有股權增加。一則改變了國有上市公司內部“一股獨大”的狀況，以國有股減持的方式降低國有股權比例，建立由控股股東、幾大大股東及諸多小股東構成的股權結構；二則創造有利的條件，滿足公司內部中小股東參與企業決策的需求，按照相關規定，公司內部臨時股東大會應根據董事會提交的股權分置改革方案進行決議，須經參加表決的股東所持表決權的三分之二以上通過，同時須經參加表決的流通股股東所持表決權的三分之二以上通過，則股東參與公司治理的條件被加以完善，各方投資者利益得以保障。鼓勵企業法人相互持股，是改善股權結構的有效途徑。與日本企業內部實施的企業法人相互持股狀態不同，我國推行企業法人相互持股有自己的特征，但又具備與之相通的作用和機制。對比日本的企業法人相互持股狀況，日本大企業股東數量較多，不過單個股東持股率較低，則企業內部并不存在“一股獨大”現象，十幾個或者幾十個大股東聯合起來方可控制企業的現象非常常見，而我國在原有國有及國有控股企業基礎上開始推行法人相互持股行為，同時國有或國有控股企業間相互持股現象同樣亦可與日本企業法人間相互持論文聯盟//股，并達成穩定的協作關系。舉例來講，企業可出于保證原材料、半成品、零部件等生產物資的供應及穩定的產品銷路等目的，恰當選取合適的供貨伙伴或購貨伙伴實行投資決策，以便能夠掌握對象企業的一定股份，并在影響其經營過程的情況下，保證自己具有較為穩定的上下游市場環境。不難現象，經過較長時間的選擇及組合后，我國企業必將邁向股權多元化、分散化發展之路，即使相互持股的企業所有制并未改變，其所有權也仍由國家掌控，但其治理結構一定會更為合理和完善。
【摘要】 內部控制是一項十分復雜、繁瑣的系統工程，貫穿于企業生產運作的各個環節當中，在企業的日常管理與經營中占據十分重要的地位，值得企業對其加以重視。本文圍繞企業內部控制的問題展開討論，首先對內部控制進行了概述，其次分析了我國企業內部控制的現狀，并在此基礎上，有針對性地提出了健全與完善企業內部控制工作水平的對策與措施，以期能夠為相關同行提供一些值得借鑒的參考，具有一定的現實意義。
【關鍵詞】 現代企業 內部控制 現狀 對策
一、企業內部控制問題概述
為了維護經濟資源的完整性與安全性、保障經濟信息的可靠性與準確性、完善經濟活動的相互協調與控制，企業通過內部分工，產生了相互聯系、相互制約、具有控制職能的一套措施、方法、以及程序體系，同時將其進行系統化與規范化運作，使之成為一個較為完整與嚴密的體系，該體系即為企業的內部控制體系。內部控制強調的是一個過程，而這一過程是由企業全體上下全體員工所共同參與以及實施的，它并不是企業的管理者或者某一部門的事情，而是依靠企業高管層、財務部門，以及其他各部門、員工所共同維護的，是貫穿于企業日常管理運作的全過程控制。伴隨現代化企業制度的逐步建立與完善，企業面臨的競爭日趨激烈，企業想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須強化自身的內部控制建設，提升對內部控制的重要性認識，健全內部控制制度體系，優化內控環境，完善審計監督，不斷促進自身經濟效益乃至社會效益的提升，從而保障企業的穩定經營與持久、健康發展。
二、現代企業內部控制的現狀分析
1、內部控制環境有待完善
就目前情況而言，部分企業的內部控制環境不盡理想，管理者對于內部控制的重要性認識不足，沒有對內控執行給予充分重視，思想觀念較為淡薄，造成內部控制的效率低下、差錯率高、信息阻塞，嚴重影響著企業目標的順利實現。部分企業沒有指定完善的內部控制制度，導致企業內部無章可循、無法可依，有的企業即使制定出了制度，其實際實施的效果也不理想，企業管理人員不關心內部控制制度的實際執行狀況，使得內部控制制度多流于形式，形同虛設，成為了企業的一紙空文，失去了其應有的剛性。
2、企業風險管理工作有待加強
伴隨市場經濟的迅猛發展，企業所處的生存環境日益惡劣，經濟的發展給企業帶來諸多機遇的同時，還有很多挑戰，對企業的日常管理與經營運作提出了更高層次的要求，企業面臨的風險與日俱增，風險管理工作也成為企業內部控制關注的重點內容之一。現如今，部分企業的風險管理意識還較為陳舊，沒有結合自身的實際情況展開風險管控，如何在激烈的市場競爭中應對各式各樣的風險也成為企業目前亟待解決的問題。
3、財務人員的能力與素質有待提升
我國企業財務人員的素質參差不齊，總體水平有待進一步提升。部分企業的財務人員沒有對自身的專業知識進行及時地更新與完善，存在“吃老本”的現象。另一方面，財務人員的思想道德素質也有待進一步提升，個別財務人員可能受到利益驅使，導致違法違紀行為的發生，這都是十分不利于企業內部控制的健全與完善的。
4、內部審計的作用未能充分發揮
內部審計也是企業內部控制的重要組成內容，對于內部控制的順利開展有著十分重要的意義。就目前情況而言，我國諸多企業的內部審計都未能充分履行其應有職能，內部審計的獨立性有待提升，部分企業的審計人員只是把內部審計理解為簡單的會計監督，而忽略了內部審計的事前防范職能，內部審計的作用未能得到充分發揮。
三、健全與完善企業內部控制水平的對策與措施
想要對企業的內部控制進行完善，就必須與企業自身的實際經營狀況進行有機結合，同時立足于我國國情，考慮到我國正處于經濟轉變時期，應積極借鑒國外發達國家展開內部控制的先進經驗，逐漸縮短與發達國家企業內控水平的差距，加大對內控工作的學習與研究力度，通過科學、合理、有效地調研，找出企業提升內部控制水平的應對策略。具體而言，可以考慮下述幾方面的內容。
1、健全內部體系，完善內控環境
內部控制的環境建設是企業展開內控工作的基礎與前提，它對于內部控制作用的有效發揮起到了至關重要的作用，在內部控制工作中占據重要地位，完善的內控環境對于企業文化的塑造、員工工作意識以及自覺性的提升有著積極的促進作用。內控環境的影響因素存在諸多方面，良好的內部控制環境將促進企業內控工作的順利開展。
（1）健全一套完善的企業內部控制制度體系。現代企業講求制度化規范化建設，一套健全、完善的內部控制制度體系是企業日常管理與運作的重要基礎與保障，企業必須完善好自身的內部控制制度建設工作。制度一旦被制定出來，就應該切實實施到實際工作當中，切不可使制度成為企業的擺設、流于形式。還可以考慮配套制定相應的獎懲措施，真正做到有獎有罰，在企業內部一視同仁，以期激勵作用的較好發揮。另一方面，內部控制體系的建設必須與企業自身發展的實際狀況進行有機結合，做到不相容職務的相互分離，明確劃分各部門人員權責，將責任進行分解與細化，爭取形成一套科學、高效、完整的內部控制體系，促進內部控制在企業中的全面開展。
（2）轉變思想，加強對內部控制的科學認識。內部控制是一項十分繁瑣、復雜的系統工程，它并不單單是財務部門自身的工作，是需要企業各個部門進行共同參與的。企業應該首先加強高管層對于內部控制的重要性認識，使其能夠發揮出應有的模范帶頭作用，以身作則，重視起內部控制工作的開展，爭取帶動企業上下形成合力，共同參與到內部控制工作中來。
（3）強化企業文化建設。文化建設也是內控環境建設的一個重要內容，企業應該積極培養全體員工的正確價值觀與社會責任感，促進企業上下形成愛崗敬業、誠實守信、積極向上、團結協作、不斷進取的團隊合作精神。企業應將內部控制看作是各部門全員參與的龐大項目來對待，定期或不定期地對員工進行內部控制的培訓教育，樹立現代化企業的管理理念，轉變思想，提升對內部控制的重要性認識，在企業內部達成共識，明確各部門的權利與責任，爭取將責任落實到個人，使得每一個員工身上都背負指標，讓員工真正成為企業的主人，從而不斷促進企業內控目標的順利實現。
2、進一步強化企業風險管理水平
現如今，全球金融危機對企業甚至國家而言都產生著直接影響，企業面臨的市場競爭愈發激烈，這對于企業的經營與運作提出了更高的要求，企業必須站在戰略性的高度看待自身面臨的市場大環境以及風險管控問題，找出應對策略。第一，提升風險管理意識，要讓高管層以及全體員工都認識到風險管理工作的重要性，以及會造成怎樣嚴重的后果，從意識方面做好風險防范。第二，合理運用資金，由于項目投資存在不確定性，具有一定風險，所以不可將資金集中投放到一個項目當中，做好財務風險的分散，
項目投資前要進行科學性的分析與研究，做好可行性論證，探討風險分散策略，降低企業風險。第三，健全企業的財務運行秩序，完善資金運行，將有限的資金運用到企業的“刀刃”上，盡可能地降低風險發生的概率。
3、進一步提升財務人員的能力水平
財務人員所提供的財務信息對于企業而言是十分重要的，財務信息的真實性、可靠性，以及完整性對企業的管理信息產生直接影響，同時它也是管理者進行重大決策的重要依據。伴隨時展與社會進步，企業的財務工作也逐漸發生著變化，其所需要的知識水平與專業技能與傳統方式下的人工操作有所不同，這對于現代企業的財務人員而言，既是一個機遇也是一個極大的挑戰，對財務人員的知識水平結構提出了更高層次的要求。企業可以通過一系列的繼續教育與培訓工作，加強財務人員關于會計、財務、稅務、經濟、網絡、法律等各方面知識的學習，強化會計電算化操作與認識，促進財務人員專業知識與職業技能的不斷提升，使其樹立正確的執業道德觀念，全面提升自身的能力與素質，最大限度地發揮出財務人員進行自身工作的創造性與積極性，從而更好地為企業進行服務。
4、充分發揮出企業內部審計的作用
內部審計工作是促進企業守法經營的重要手段，它能夠保障會計資產的可靠性與準確性，保護企業資產的完整性與安全性，監督員工是否按照要求執行內控制度，從而不斷促進企業內部控制的完善。內部控制想要達到其應有的效果，就必須依賴內部審計監督的力量。內部審計是內部控制行使監督職能的重要保障，企業應進一步調整內審人員的結構，加強企業內部審計的力量，促進相關人員能力與素質的提升。同時還要加強內部審計的獨立性，積極轉變審計職能，進一步加大內部審計部門對企業內部控制執行過程的審計力度，并對企業內部審計部門權限進行適當地強化，例如可以賦予內部審計部門在審計企業內部控制執行過程中所發現的異常情況的追查權以及處罰權等，為企業內部控制的有效執行提供有力保障。
四、結語
綜上所述，內部控制是現代企業完善自身管理與運作的重要組成部分，在企業日常生產與經營中占據著十分重要的地位，企業必須對其加以重視與研究。就目前情況而言，我國企業的內部控制工作已經取得了一定的進展，在一定程度上確保了會計資料信息的可靠性與真實性，維護了企業各項資產的完整性與安全性，防范了企業資產流失，促進了企業管理經營的高效性，但在看到成績的同時也不能忽視內部控制仍然存在的一些問題。面臨日益激烈的市場競爭環境，企業應該積極參考上述提及的各種方法與措施，結合自身管理運作的實際情況，加大管理運作的靈活性，做到具體問題能夠具體分析，不斷對自身的內部控制工作進行健全與完善，實現可持續發展。
摘要：
經濟全球化為企業提供了發展良機，同時也加劇了市場競爭。隨著集團化企業不斷發展壯大，其面臨的各種風險也日益增加。當前，集團化企業面臨著諸多挑戰，如經營地點缺乏集中性、控制跨度無法減小、市場不可控因素較多等，故此，企業要實現自身發展戰略目標，必須對內部控制和風險管理予以高度重視。文章將主要針對經濟新常態背景下集團化企業內部控制與風險管理策略進行探析。
關鍵詞：
新常態；集團化企業；內部控制；風險管理
集團化企業要取得長期發展，主要取決于其內部控制和風險管理，經濟新常態背景下，企業內部控制的重要性日益突出，但其缺失和失效問題也暴露無遺，嚴重阻礙了企業健康穩定發展，使企業遭受巨大的損失。因此，這就需要加強企業內部控制和風險管理，針對其中存在的問題，積極提出合理有效的解決策略，這樣才能充分實現企業可持續發展目標。故而，本文將以新常態下集團化企業內部控制與風險管理為主體，從以下幾方面做出探析。
一、新常態下集團化企業內部控制存在的問題
（一）內部控制信息缺乏有效互通
內部控制信息對企業而言，是其各業務真實情況的具體反映，有助于管理階層及時掌握企業運營現狀，為企業長遠發展制定合理發展策略。企業內部控制的實現絕非某一部門的職責，更需要企業整體參與其中。因此，企業內部必須做到信息共享，保證各類數據能夠無阻流通。但事實上，縱觀我國企業內部控制現狀來看，由于內部控制乏力，信息管理能力較低等問題，企業內部控制信息并未實現互通，以至于信息真實性得不到保障。其中，會計信息失真現象最為突出，其主要原因即內部控制的不完善，而一旦會計信息失真，必然會造成企業內部貪污受賄等問題，最終使得企業遭受巨大損失。
（二）企業內部控制缺乏有效監督
要有效實現企業內部控制，最關鍵的環節是監督工作，通常企業內部控制監督包括內外部監督。其中，就內部監督而言，企業管理階層還缺乏內部控制監督意識，其監督力度相對較弱，沒能專門設置監督審計部門持續性地監督各單位。因此，極易造成部分崗位工作者飽其私囊，或是挪用公款等各種經濟犯罪行為，嚴重危害企業財產安全。而就外部監督來說，企業最主要的外部監督主體即社會與政府，這兩個監督主體無論職能還是標準均存在差異，以至于監督期間存在脫節或重疊的問題，最終難以有效合理地監督企業。鑒于內外監督乏力，企業內部控制在執行方面得不到有效保障，最終流于形式化。
（三）企業內部控制環境有待完善
環境因素對內部控制和風險管理的有效實施影響極大，若是企業內控環境不夠理想，內部控制將很難有序開展，風險管理也無法發揮其應有作用。現階段，就我國集團化企業內控現狀來看，或多或少存在內控環境簡陋的問題，特別是管理層嚴重缺乏強烈的內控意識，不注重企業內部控制和風險管理的重要性，導致內控機制與風險管理流于形式，進而使得管理無效，難以起到約束企業經營的作用。鑒于企業整體內控意識的匱乏，再加上內控制度和風險管理制度不完善，內控機制毫無科學性、合理性，以至于管理相當混亂，不利于企業高效實施內控，更嚴重制約著內控體系的完善和運行。同時，企業員工專業性較低也將對內部控制和風險管理造成影響，由于員工知識水平低于內控實際要求，現代企業將很難落實內部控制和風險管理制度。
二、新常態下集團化企業內部控制和風險管理策略
（一）優化企業內控環境
從以上分析中可知，企業內控效率低下，風險管理不到位的主要影響因素之一即內控環境。鑒于此，企業必須積極完善內控環境：首先，積極增強管理者內控意識。對企業而言要真正實現高效合理的內部控制，防止各種不利風險的發生，最重要的是管理者要具備足夠的意識，才能確保各環節操作的規范化、制度化。同時還要結合國家法律規定，積極完善內控制度與風險管理體系，不斷增強企業經濟管理能力。其次，營造良好企業文化氛圍。企業最優秀的價值觀即企業文化，其能夠在無形中對員工行為方式和思維產生影響。可以說，優秀的企業文化是實現高效內控的基礎，更是改善內控局限性的關鍵，在企業內控實際中不難發現，往往圍繞企業文化建立的內控制度，更具有統一企業與員工價值觀，提高內控執行力，以及高效防范經營管理風險的作用。這也表明，企業內控高效實施與優秀企業文化氛圍息息相關。最后，健全法人治理體系，營造互為制約的控制環境。完善法人治理機制的前提是獨立設置董事會，相對企業內部董事會而言，獨立董事會與企業利益關系較小，能夠起到抑制內部舞弊問題的作用。因此，圍繞獨立董事會實施內部控制，不但能降低成本風險，還能規范企業風險管理和內控。
（二）完善內控信息系統
企業管理層要全面掌握員工的具體工作情況，首先需要完善企業信息溝通機制，這樣才能獲得更真實可靠的信息數據。并且建立信息互通機制，還能促進企業與員工間的互動交流，使企業內部控制得以更有效合理的實施。總之，企業要全面落實內控制度和風險管理，完善內控信息系統是必然選擇。首先，企業對內外部及相關財務或非財務的信息進行全面收集和仔細識別，保證信息的真實可靠，以推動企業內部控制高效運行。企業經營管理水平能否提高，主要取決于內部控制和信息化建設。因此，建設內控信息系統時，要充分考慮其管理系統框架與信息技術實際水平，盡量避免信息系統與實際需求產生偏差。同時要保證信息建設的針對性和實效性，嚴格杜絕舞弊行為等，才能更好地防范企業經營風險。
（三）建立健全監督機制
通過分析可知影響企業內部控制實施效果的主要因素之一，即內外部監督乏力。針對企業內部控制和風險管理現狀來說，加強監督及考核工作有助于及時發現改進其存在的弊端，使其執行效率最大化提高。因此，企業要積極建立監督機構，并科學合理地制定相關考核制度，對內控有效性進行實時評價，避免內部控制流于形式。其次，企業除了從整體上監督外，各部門還應定期自檢內控執行情況，充分保證內控的可行性和實效性。此外，企業要規避資本市場的無效運行現狀，必須在建立內審機構的同時，不斷完善與之相應的監督制度，對各種違規操作行為予以嚴厲處罰，才能提高內控效率達到防范經營風險的目的。
（四）建立風險管理機構
首先，企業決策層必須從思想上和行動上重視風險管理，對于企業整體發展來說，決策層的行為無疑是風向標。因此，這就需要決策層充分認識其必要性，即風險管理在確保企業合法經營、財務報告完整和財產安全的同時，還要為企業戰略發展提供高效服務，保證企業風險控制處于可控范圍，且能適應戰略目標，并最終實現高效經營。只有決策層充分投入到行動上，這樣才能真正落實風險管理，進而實現其實際目的。其次，建立專門的風險管理機構，負責風險識別評價與防范，充分增強企業風險管理能力。鑒于此，企業應結合自身實際，專門設置風險管理部門及委員會，對企業風險進行有效管理。特別是條件允許的企業，可直接在董事會內設立委員會，針對性制定、執行和指導監督企業風險管理政策與機構；而對于條件相對較差的企業，則需積極完善條件后建立委員會，從根本上促進企業內部風險管理的實施。
三、結語
企業內部控制是企業管理的重要組成內容，在企業的經營管理過程扮演非常關鍵的角色，對于提高企業管理績效和經濟效益具有重要意義。特別在當前經濟新常態背景下，如何加強和完善企業的內部控制顯得尤其重要。現階段，我國集團化企業內部控制尚存在許多弊端，如內控管理理念陳舊，內控制度設計缺乏合理性，其執行乏力、管理權集中化等，諸如這些現象嚴重影響著內部控制實施效率。為此，要改善企業內控現狀，首要是完善企業內控環境，加強企業風險管理，特別是要重視信息系統和內部監督機制的建立，同時還要積極更新內控管理理念，并根據企業實際需要合理選擇內部審計外包服務。總之，集團化企業要實現可持續發展，必須做好內部控制與風險管理工作，從根本上杜絕企業經營風險，方能真正保證企業財產安全，為企業長期穩定發展奠定良好的基礎。
作者：張成銀 單位：江蘇萬博集團有限公司
摘要：
本文分析當前形勢下施工安裝類企業內部控制管理當中存在的幾點問題，并針對這些問題提出幾點建議，以期為進一步完善施工安裝類企業內控管理制度和提高企業的經濟效益提供幫助。
關鍵詞：
施工安裝類企業；內部控制；管理
一、引言
近年來，我國施工安裝類企業乘著經濟改革的東風，獲得了前所未有的進步，施工安裝類企業發展規模日益龐大，企業想要進一步提高市場競爭力，強化內部控制管理，完善內部控制制度，就顯得十分重要。但是，由于我國對施工安裝類企業內部控制相關理論的研究晚于西方發達國家，相當一部分企業對內部控制管理重視不足，建立健全我國施工安裝類企業的內控體系任重道遠。
二、施工安裝類企業內部控制的涵義、意義和作用
（一）內部控制的涵義
1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。”
（二）內部控制的意義和作用
在經濟全球化背景下，隨著我國改革開放的深入和市場經濟體系的成熟，施工安裝類企業面臨的市場競爭也越來越激烈。想要縮小與國際先進企業的管理差距，增加施工安裝類企業的市場競爭力，內部控制在企業管理中的作用就必須引起重視。首先，內部控制可以規范施工安裝類企業的經營行為。在市場競爭環境下，有些企業為了保證利益的最大化，可能會采用一些非常規手段，造成企業經營不規范的問題。完善和健全內部控制制度，可對企業內部的運行流程進行監督，發現并及時糾正問題。其次，內部控制可以防范施工安裝類企業的經營風險。內部控制作為施工安裝類企業經營管理的重要環節，是防范企業經營風險的一種有效手段。它可以有效預防企業經營管理中的風險，對通過對可能存在的風險的評估，提高企業經營管理的防范意識，提前做好處理風險的準備。再次，內部控制可以提高員工素質。完善施工安裝類企業內部控制制度，以制度規范員工，幫助職工提高職業道德，激勵員工形成團隊協作精神，學習專業技能，使員工的業務素質和個人素質得到提升。
三、施工安裝類企業內部控制管理存在的問題
（一）內部控制制度不完善
施工安裝類企業為了追求經濟效益，往往忽視了內部控制體系的建設，很少有企業專門設立制定內部控制制度的機構，一般情況下，是企業的各個部門去制定各項控制制度。由于各職能部門考慮的出發點不同，并且平時協調溝通不夠深入，造成許多規章制度之間互相沖突的亂象，不能發揮有效的控制作用。
（二）缺乏有效的風險評估機制
施工安裝類企業對市場風險評估的認識不夠，僅僅把激烈的市場競爭當作造成企業風險的原因，從而忽視了企業內部管理上的漏洞，對內部控制產生的風險考慮不周，致使對內控管理和風險評估機制跟不上企業發展的步伐。施工安裝類企業的招標投標后，應對承攬項目做及時的調研，對項目風險進行評估，并對可能發生的風險做好預防措施，減少因風險帶來的經濟損失。但是，從現行狀況來著，我國大部分施工安裝類企業還不有建立起項目風險評估機制。
（三）缺乏科學的監督機制
施工安裝類企業設置的審計部門，在權力的使用上不具有獨立性，只是隸屬于公司的一個職能部門，并且存在著人員偏少，整體素質不高的情況。現行的企業審計部門，多以合規性和事后檢查為主，無法有效評估內控系統的運行狀況，對制度上的缺陷也無能為力。監督檢查只是流于形式，導致錯誤屢查屢犯的惡性循環，無法發揮內部控制應有的效果。
四、施工安裝類企業內部控制管理的對策
（一）改善內部控制環境完善內部控制制度
施工安裝類企業的控制環境包括企業文化、公司組織機構、運行機制、經營理念、員工素質等，它決定著一個企業競爭力的強弱，同時也是內部控制建立運行的基礎。改善企業內部控制環境，需運用科學有效的管理手段，加強對內控的管理。重視員工的教育和培訓，提高員工的內部控制意識，完善內控考核機制，鼓勵員工參與內控管理，嚴格考核部門的內控情況，增強施工安裝類企業競爭能力和發展能力。建立有效的內部控制制度需要完善的內部控制制度保障。施工安裝類企業在建設內部控制制度時，應充分考慮權責問題，職務分離問題，資金授權審批問題，合理內部監督等問題。根據施工安裝類企業的特點，應特別重視財產控制制度的建設，建立盤點制度，加強財產物資變動記錄，防范財產風險，保證企業的資產安全。內部控制約束的行為對象，應覆蓋企業的所有部門和崗位，落實到企業內部控制活動的每一個環節。
（二）加強內部審計重視協調合作
一般情況下，企業的內部控制管理工作職能歸屬于審計部門，并設有內控管理崗位，施工安裝類企業審計部門與其他企業一樣，面臨著專業人員少，工作量大的矛盾。有些企業結合國家的政策方針，實行內審和內控兩項工作并行的方式，并把它運用到實際工作中。經過實踐，基本上形成了審計部工作人員既可以做內審也可以做內控，內審和內控相互借鑒促進的局面，從企業的管理角度講，這在一定程度上緩解了內控專業人員缺乏的問題，也取得了不錯的效果。但是這種做法無法從根本上滿足內部控制管理的要求。施工安裝類企業要利用自身條件，不斷完善企業內控管理體系，健全企業內控管理制度，實現對企業內部控制的全覆蓋。想要進一步提高施工安裝類企業的管理水平，必須從思想高度重視內控管理工作，重視各部門之間的協調合作，從企業組織形式上健全機構設置，從人力資源上加大內控人員培養力度。
（三）建立科學的風險評估機制和監督體系
我國施工安裝類企業所面臨的外部環境不斷變化，激烈的市場競爭使企業的風險不斷提高為了保證企業項目經營的安全，降低企業的風險損失，建立科學有效的風險評估機制已迫在眉睫。施工安裝類企業必須從企業自身出發，強化風險意識，加強風險識別，并針對可能出現的風險建立科學有防范措施。內部監督是施工安裝類企業內部審計工作的重要的方面，是企業內部控制制度不可或缺的組成部分。審計監督人員要本著對企業負責的精神，保持高度的獨立性，認真執行領導層的決意。然而有些企業出于成本的考慮，沒有設置專門的審計監督部門，不能準確發現和評價企業經營狀況、項目施工存在的問題和內部控制存在的問題，對內部控制缺乏科學的監督。建立有效的監督體系，可以幫助企業及時發現運行中存在的問題，提前做好預防措施，降低企業的經營成本。
作者：劉祥龍 鐘瑩 單位：日照電力實業總公司 日照市城市建設投資集團有限公司
一、石油企業科研單位財務管理工作中所出現問題及重要性
(一)石油企業科研單位中的財務管理和控制的重要性
石油企業科研單位中的內部控制和管理工作是財務管理工作的優秀，通過對財務內部的控制和管理，可以有效的對科研的資金進行有效的調整的運用，使得石油企業科研單位各個部門之間加強交流與合作，共同完成科研項目，提升科研工作的公關效率。財務內部控制和管理可以對石油企業科研單位的預算工作和財務工作的執行過程進行監督和控制，從而實現財務資金的預算與預測，實現財務決策和財務預算的目標。所以說，財務管理是石油企業科研單位中實現財務計劃的保障。除此之外，在科研單位的財務控制工作中，建立起較為完善的財務內部控制和管理體系對加強石油企業科研單位的整體管理、提升石油企業科研單位中的財務管理水平有著至關重要的作用。通過對財務的有效管理，可以有效的預防財務工作出現混亂的狀況，有效的降低了科研經費的占用與浪費，沉淀科研資金，避免單位中出現財務腐化的狀況，保證財務信息的準確性和有效性。
(二)財務管理工作觀念較為落后
石油企業科研單位對財務方面的管理，經過長期發展已經逐步形成較為死板的管理體系。管理模式過于僵化以及理念過于落后等很多方面的問題。具體表現在對財務管理工作的重要程度認知性太差，不能夠達到有效的統一。石油企業科研單位對財務管理工作的實際目標認知不清，財務方面的管理工作當中不能有效的體現出科學有效的理財理念，財務管理人員在財務管理工作方面不夠認真。財務管理工作應該是會計管理與核算工作的優秀內容，但是在科研單位的預算管理工作中的實施非常的粗淺，對其所編制的制度準確性和深度還有所欠缺，不能真正的做到防范和避開單位內部可能出現的財務風險。
二、石油企業科研單位的財務內部控制與管理研究
要想改變當前我國科研單位對財務管理的現狀，在實踐當中對科研單位財務管理工作實施更進一步的優化和完善，其主要的形式主要分為以下幾點：
(一)建立起正確的財務管理理念
科研單位中對財務管理工作的解決措施，科研單位首先需要從其思想觀念上進行改變，提升科研單位內部每一名職工對財務管理工作的認知程度，對科研單位中的財務管理所涉及到的基本內容進行分類和劃分。使單位中的員工可以從基本的思想方面去充分重視對財務管理工作的科學有效管理，防止出現盲目性的預算、盲目性的購進設備器材以及生成不必要的浪費，使得財務管理形成一種規模化的增長以及在效益提升的過程中達到和諧統一，進而為科研單位在財務管理的科學化管理工作上打下了堅固的思想基礎。
(二)對財務管理的管理體系進行完善
在我國黨中央和政府的統一領導下，相關的政府部門針對石油企業科研單位中的財務管理應當實施分級、分權以及分工的管理和監督的模式，各級單位要根據其本身在財務管理管理工作中的實際情況，對管理的措施和目標以及對科研設備的購進、運用、入賬、轉讓等一系列的過程進行有效的掌控。
(三)財務管理人員需要充分掌握單位資金活動狀況
科研單位中管理體系的設立是其財務管理的根本依據。因此，在思想的改變以及監督體制的完善基礎之上，科研單位需要進一步對財務管理制度進行優化和完善。將石油企業科研單位中的財務管理收入賬目管理、財務資金增加和減少，采購部門的日常采購以及日常的使用等方面都需要列入到管理體制當中，并對其實施具體和嚴格的規范，讓科研單位的財務管理有充足的依據，更加的規范和真實。
(四)對石油企業科研單位中各部門的職責進行確立
石油企業科研單位首先需要對各個部門財務管理的基本意識進行強化，對管理單位財務管理的相關部門以及管理人員實施科學明確的分工，由專業人員負責對財務收支的增減，審查以及監督等方面的工作，通過科研單位內部所形成的系統的和科學的財務管理形式，可以有效的防止在財務管理過程中所出現的管理盲區。
(五)對石油企業科研單位的會計行為進行規范
從財務處理的角度來分析，科研單位要第一時間將單位財務資金實施入賬管理，針對單位內部所增加的資金單據要通過管理部門的系統核查，保證所增加的信息和在資產方面的購進和原本的實物相對應。同時，針對科研單位內部財務管理結算工作也需要實施相應的規范化措施，運用分類核算的形式，周期性的對科研單位中的財務信息進行核查和清算，通過這種方式可以有效的達到對財務信息進行科學管理和掌控。
三、結束語
通過對石油企業科研單位財務內部控制管理的研究，我們可以看出，科研單位中財務的內部控制與管理是財務管理的主要優秀，石油企業科研單位的財務管理工作得不到完善的管理和控制。對我國當前的預算和管理體制進行變更，可以有效的改善當前科研單位對財務管理工作的管理和掌控，為我國石油企業科研單位的長久發展提供充分的保障。
作者：張強 陳學玲 李丹紅 單位：華北油田勘探開發研究院 中國石油集團渤海鉆探工程有限公司第四鉆井工程分公司
一、內部控制與流程管理
隨著市場環境競爭日益激烈，企業面臨的各種風險也日趨復雜。作為企業管理的一種重要手段，內部控制在控制和防范企業的經營風險和財務風險過程中起著重要的作用，是保證企業正常經營活動以及實現可持續發展的力量。企業的內部管理效率的高低決定了企業的優秀競爭力的強弱。企業內部控制體系建立與企業流程管理有著緊密的聯系，因為流程是公司戰略、理念、策略和有效內部控制的載體，流程管理是企業最基礎的管理行為。企業流程管理主要是對企業內部改革，改變企業職能管理機構重疊、中間層次多、流程不閉環等情況，使每個流程可從頭至尾由一個職能機構管理，做到機構不重疊、業務不重復，達到縮短流程周期、節約運作資本的作用。流程管理最終希望提高顧客滿意度和公司的市場競爭能力并達到提高企業績效的目的。
二、企業流程管理發展現狀
流程管理是一種新的管理思想和管理技術并在國外得到了普遍應用。企業越來越關注自身的業務流程，并認識到流程對于企業建立競爭力的價值和關鍵意義。所謂流程管理是指企業為了控制風險，降低成本，提高服務質量、工作效率以及對市場的反應速度，最終提高顧客滿意度和企業市場競爭力進而達到利潤最大化和提高經營效益的目的。流程管理思想的最早提出是在泰勒時期，當時被稱為：“方法和過程分析”。在這一時期流程管理雖然得到了發展，出現了一些很重要的流程管理的方法和技術，但是他們都是面向企業的單個環節而非整個業務流程。到20世紀80代到20世紀末隨著IT技術的發展及管理思想的不斷創新，流程管理已經開始針對流程再造，著重強調戰略管理特性，期望通過流程再造來改善流程。21世紀隨著電子商務和網絡技術的不斷發展，這個時期的流程管理主要側重于流程建模語言和流程管理系統的建立，創建一個集成以往所有流程管理系統的平臺。受我國工業基礎和信息技術發展狀況的影響，我國流程管理起步較晚。從80年代的初次引進MRP-II，到MRPII-ERP的應用發展才只有20多年的過程。目前看來我國企業進行的流程管理只是一種技術的運用，流程管理的思想還沒有真正的形成。而且我國企業本身在發展過程中就存在諸多的問題，因此必須要改變企業原有的管理模式，將管理與信息技術相結合解決問題。
三、流程管理重要性
隨著國家改革開放的發展，不少企業經歷了初期的大浪淘沙、優勝劣汰的發展取得了巨大的成就和進步。于此同時也產生了一些例如工作繁忙而效率底、執行率低等管理問題。在傳統的管理思想中，員工首先是組織的一部分，然后參與到流程的關鍵環節，最后才進行組織分工，這就是造成企業很多工作效率低。流程管理作為企業內部管理的重要部分，是戰略實施和組織運作的具體載體和方式，企業中扮演著越來越重要的角色，流程管理滲透了企業管理的每一個環節，任何一項業務戰略的實施都肯定有其有形或無形的相應操作流程。進行流程管理就是要打破原有的傳統管理理念，減少組織運作過程的冗繁環節并打破部門間原有壁壘，提高組織運作效率和質量。流程管理是一種以規范化的、構造端到端的卓越業務流程為中心，以持續地提高組織業務績效為目的的系統化的方法。流程管理按照項目實施過程主要分為：流程梳理、流程優化、流程再造。
四、流程梳理與分析
“流程”是為了達到一定的經營目標而需要的一系列動作和步驟。在企業運作過程中，流程分為戰略性流程、經營性流程和輔助性流程。這3種類型的流程適用于大部分的組織，每一類流程都可以細分為一系列的子流程，這些子流程又可以一步一步地細分為更為具體的流程，直到細分到每個員工的工作流程。戰略性流程是指組織為了自己的未來進行規劃的流程。包括戰略規劃、產品或服務開發和發展新流程的那些流程。經營性流程是指組織實施常規職能的流程，例如市場開發（贏得顧客）、服務實施流程（令顧客滿意）、售后服務（顧客支持），現金與財產管理流程等。輔助性流程是指那些輔助戰略性流程和經營性流程實施的流程，例如人力資源管理、信息系統管理的流程等。企業戰略性目標決定流程的方向。企業的資源（包括組織、技術和企業文化資源）是工作流程運行的支撐力量。企業日常經營和管理是通過流程進行運轉。流程管理是企業從粗放型管理過渡到規范化管理直至精細化管理的重要手段，利用流程化管理可大幅縮短流程周期和降低成本并可改善工作質量和固化企業流程、實現流程自動化、促進團隊合作以及優化企業流程，最終實現職能的統一和集中、職能的合并、職能的轉換，讓企業負責人不用擔心有令不行、執行不力，讓中層管理人員不用事事請示、相互推諉，讓所有的員工懂得企業的所有事務工作分別由誰做、怎么做以及如何做好的標準清楚明了、一目了然，使企業管理標準化和程序化。好的流程管理在企業管理過程中能在某種程度上彌補企業資源不足。雖然現在流程管理思想已在企業中普及，并且不乏流程，但卻缺少真正符合企業實際情況的流程。或者有較好的流程，但缺少有效的實施和落地，造成企業資源浪費。企業內部流程流轉過程中往往會因為審批權限集中，審批人選無備選方案，在項目高峰期時會影響項目整體運行；另因部門間及員工間的工作權責不明晰、缺乏協同，流程之間交互復雜，決策時間長、執行緩慢，導致流程在個別環節停留時間長，影響流程整體效率。在流程設計時，需要將影響因素考慮進去。
五、流程優化與流程再造
民營企業是我國經濟發展中的重要組成部分，由于民營企業的產生與發展特性，使其在管理中存在著明顯的問題與不足，在企業發展到一定階段，管理水平不能符合發展的需求，不能為企業發展助力甚至阻礙企業在競爭中取勝。而企業內部流程管理中流程管理作為其中的連接點有其重要的價值。實現企業流程管理是企業實施科學性管理轉變傳統思想的前提，是大幅縮短流程周期和降低成本并改善工作質量和固化企業流程、實現流程自動化、促進團隊合作以及優化企業流程的一種手段，最終實現職能的統一和集中、職能的合并、職能的轉換。流程優化過程中應確定如下幾個因素V優化原因、優化方案、優化實施落地。企業在經營過程中經常借鑒國外好的經營方式，并且也不乏好的內部流程管理規范，但在實際執行過程中往往因為公司經營過程中的內部外因素導致規范執行不徹底或根本無法執行。究其原因往往是在制定初期沒有將流程運轉過程中需要規避的風險提前揭示或考慮進去，就需要在對原有流程進行優化或流程再造。流程優化的目的是消除浪費環節，精簡冗繁環節，重排不合理環節，彌補缺失環節，最終達到高效流程。流程優化的主要途徑是設備更新、材料替代、環節簡化和時序調整。大部分流程可以通過流程改造的方法完成優化過程。對于某些效率低下的流程，也可以完全推翻原有流程，運用重新設計的方法獲得流程的優化。流程再造的目的是為了對于成本、品質、對外服務和時效上達到重大改進。旨在從根本重新而徹底地去分析與設計企業程序，并管理相關的企業變革，以追求績效，促使企業長期成長。企業再造的重點在于選定對企業經營極為重要的幾項企業程序加以重新規劃，以求其提高營運之效果。如《企業流程再造》一書中說道“實施業務流程再造的目標簡單說就是：推動組織戰略的實現；提高組織績效；最終構建流程企業。”流程再造形式選擇考慮的三個因素，即再造活動的幅度、廣度和深度。幅度的差異是就不同企業的現狀而言企業決定采取的優化再造的強烈程度的差異，分為整體重新設計或者局部漸進的優化兩種方式。企業選取哪種方式進行優化，取決于每個企業的具體現狀即組織的構成和組織內部的關系。流程再造是企業流程管理的優秀內容，流程再造決定著企業整個管理是否高效。
六、實現流程管理的有效途徑
流程是管理的終端，所有的管理需要通過流程來實現。那么實現流程管理就變成當前迫切解決的問題。目前，企業在進行流程管理時，主要存在著以下問題：流程管理只是流于形式，執行不徹底；企業流程與企業實際業務相背離；流程之間缺少連接點等。真正地將企業流程管理思想和實踐應用到企業中，必須要把握好其中的關鍵點。首先，要做好數據支撐工作。所有管理制度或流程的制定都是以原有的數據信息為基礎的。要想做好流程優化或流程再造，必須收集原有的流程管理的相關信息，已原有數據為支撐了解到原有流程中的障礙環節或阻礙點，在后續的流程管理設計環節規避此類風險。其次，部門分工明確協作合作。基于復雜組織結構和流程規劃的部門及員工關系顯得交叉復雜，權責劃分不清晰，部門等待和扯皮的事情時有發生而部門內員工缺乏責任的明晰，“等待領導”“、等待負責人“”無人負責”的情況嚴重，決策時間長、執行緩慢，導致流程在個別環節停留時間長，影響流程整體效率。這就需要在制定流程時明確部門分工，明確責任人，對于特定條件下產生的問題給出預備的解決方案。再次，健全的管理制度。基于不健全的制度體系架構之上建立起來的業務運營、財務管理、人力資源、內部控制等流程，由于設立之初缺乏統一的規劃，并且隨著各自新制度的出臺、修訂，流程也隨之修訂，因此出現流程眾多（流程的不同版本）的局面，流程相互之間流程沖突、互相抵觸、交互重復的事情時有發生，導致問題狀況頻出。最后，相互協作的企業文化。大多數員工依然目光局限在自身職責和部門權益之上，本位主義明顯，在公司內部并未形成真正合作和共贏的文化。動員企業上下都參與到企業的流程管理中來，相互協作，達到共贏。
七、結束語
企業的發展是一個動態的過程，有效地內部控制同樣隨著公司的發展而改善。通過企業流程管理日益完善，使管理措施和控制手段不斷適應變化的市場環境和企業的發展狀態，促進企業實現持續健康的良性發展。
作者：呂麗麗 單位：東南大學經濟管理學院
一、水電施工財務風險管理中內部控制的作用
（一）增加水電施工企業的利益
市場經濟的高速發展，使各個企業之間的競爭也愈演愈烈，其狀態也顯得尤為嚴峻。此外，現今為止很多的企業所采取的措施大都是低價中標的形式，這樣的做法也使得盈利越來越低。并且，大多數的水電施工企業都是在完成一個工程之后，立刻轉到另一項工程中去，因此，之前的工程所遺留下來沒有及時處理的問題，也會引起一些不可預知的意外和風險。針對這樣的情形，水電施工企業必須要及時地擺正經營理念，在企業經營控制上加大力度，以此來避免企業內部管理的潛在風險。把施工的成本盡量降低，以此提高企業在市場上的競爭力，只有通過這樣的方式，水電施工企業才能保持健康的狀態，持續地發展。
（二）加強水電施工企業在財務上的可靠性
會計作為企業中的一個信息系統，不僅能夠對內部的管理者提供很多的有關經營管理上的信息，還能夠在外對投資者和債權人等提供一系列的決策信息。而且，在企業的會計信息系統中開展內部控制的時候，最重要的是控制作為主體的會計所產生的一切能用貨幣來衡量的經濟業務，如分類、記錄、編報以及歸集等。水電施工企業加強內部控制，能夠較為明顯地提高其財務信息管理的可靠性。
（三）在水電施工企業中貫徹執行各項方針及管理制度
一般來講，在水電施工企業中，其大多是項目多、人很分散，因此，很多的內部管理方針和經營措施不能夠順利地執行，同時也導致了在新措施或新制度出臺后，很難在一線施工地點順利開展。即使實行，也大都是表里不一。如果水電施工企業對這類現象不采取一定的相關措施來制止，其內部管理就很難順利地執行下去。所以，要在水電施工企業的管理和控制上不斷加強，讓企業在結合其特點的基礎上，逐漸地完善崗位管理措施以及規范崗位的責任制度。并且也能逐步建立起互相配合、互相促進、互相制約的工作形式，只有如此才能防止和減低不良現象的發生率，也只有通過這樣的形式，才能夠保證水電施工企業所規定的各項措施與制度完滿地貫徹和落實。
（四）降低水電施工企業的成本以及實現其經營目標
水電施工工程一般都是要耗費大量資金的，一旦在其施工過程中對成本控制有放松的現象，就會使大量的資金浪費。也是由于這樣的原因，水電施工企業往往會出現胡亂開支的狀況，原來只需要少量資金就能完成的工程，卻要耗費巨額的資金。企業內部控制管理中有一個重要的手段就是預算控制，其涉及到了企業內部控制經營管理的各個過程。通過實施企業的預算控制，能夠將企業的經營目標變為項目部和各部門之間、各人以及各個崗位的具體的、實在的行為目標。預算控制也就成為了各部門的一個約束條件，這樣從根本上實現水電施工企業的各種經營目標，并且還能對控制企業的項目成本做到有效控制，把資本的最大潛力都發揮出來。另外，合理地安排水電施工企業的物力和財力也能通過其內部控制管理來實現，水電施工企業的服務質量不斷地提高，其企業的競爭力量也能夠不斷增強。
二、增強水電施工企業的內部管理措施以及財務風險管理
如前面所描述的，在水電施工企業中，內部控制管理起到了非常重大的作用，企業的改革和新發展都與其有著直接的關系，對企業的競爭能力的增強也起到了至關重要的作用。但是，到目前為止，怎樣把內部控制的作用在水電施工企業中有效地提高，仍然是一個較為棘手的癥結所在。特別是在如今的新環境和新形勢下，伴隨著社會高速發展的腳步，管理水平和經濟實力相應提高，水電施工企業在內部控制和財務管理經營上，也面臨著巨大的挑戰。針對水電施工企業在內部控制管理上范圍不全面和制度不健全、實施內部控制的專業人員能力不足、素質較弱、企業內部控制的手段落后和方法不正確等問題，水電施工企業應該在其財務管理上加強內部控制。關于在水電施工企業中，如何提高風險的防范水平和財務內部控制，有以下的具體措施：
（一）健全和完善水電施工企業的內部控制制度
無論是在哪種企業之中，一個新制度或者新措施出臺之后，在實施的過程當中，都會不可規避地出現一系列的障礙。如果水電施工企業要想能夠在企業內部真正意義上地建立和實行內部控制，就必須嚴格參照國家制定的基本規范來制定本企業的內部控制制度，在適應自身發展的基礎上完善內部控制制度，并且不斷提高和加強在執行制度時的效益。建立水電施工企業的內部控制制度應該遵從企業的具體發展現狀，從實際出發，認真、謹慎地研究國家的政策和規范制度，以便于創立有利于自身發展的內部控制制度。另外，水電施工企業在內部控制管理制度上的發展，是一個不斷完善和變化、持續地過程，其在企業的運行過程中滲透，并能夠依照企業的新情況和經營管理的新需求適時改進。在水電施工企業的財務管理上，要依據具體的國家制度，實行相應的規范化的財務管理，例如，預算的編制、控制財務風險和不相容崗位制度的創立等。
（二）內部控制制度的宣傳和培訓力度加強
之所以水電施工企業在實行內部控制的過程中收益很小，其中一個非常重要的原因是其直接的負責人對于內部控制的認識不夠準確。事實上，如果一個制度在實行時，沒有得到相關負責人的堅定支持，一定會帶來很大的困難。因此，相關的領導人員和負責人都要有正確的觀念和有力的執行力量。要完善企業內部的監督制度，在企業的內部宣傳和對員工進行內部控制制度的教育。使企業員工充分認識到內部控制的重要性，從而能夠在其崗位上發揮能動性。要在內部控制上抓住控制點，對于每一個內部控制的環節增加補償機制。
三、結束語
社會發展的速度迅猛，在現在的新形勢下，水電施工企業要對內部控制在對其財務管理上的作用做到充分認識和了解。并且，對于內部控制要不斷加強，只有這樣才能對財務風險做到有效控制。這些措施的實行，能夠對水電施工企業的財務環境營造良好的氛圍，使得水電施工企業持續地發展。因此，水電施工企業一定要在自己上抓起，積極努力地把財務內部控制做好。
作者：易小濤 單位：中國水利水電第七工程局成都水電建設工程有限公司
摘要：隨著信息技術的快速發展及信息設備的普及，我國已經進入信息時代，各行各業的迅速發展都與信息技術有著緊密的聯系。會計行業也是如此，信息技術應用到會計行業中，給會計工作帶來了巨大的變化。會計電算化技術的應用大大提高了會計的工作效率，為企業的發展貢獻了巨大的力量。在會計電算化背景下，企業內部控制審計工作對企業的發展也具有重要意義。本文首先分析了在會計電算化背景下的企業內部控制審計工作中存在的問題，然后提出了加強企業內部控制審計的策略。
關鍵詞：討論；會計電算化；企業內部控制；會計審計
信息時代的到來，為會計行業帶來了巨大的變革，會計電算化被越來越廣泛的應用到企業當中。傳統的會計審計工作已經不再適應現代企業的發展，而在會計電算化下的企業內部控制審計工作的優勢越來越突出，不僅方便會計，還在很大程度上提升了工作質量與工作效率。但是，現階段在會計電算化下的企業內部控制審計工作還存在一些問題，企業想要實現持續發展，就要制定具體的解決方案，增強自身的市場競爭力。
1.企業應用會計電算化開展會計審計工作的優勢
1.1在會計電算化下開展企業內部控制審計工作更加便捷
目前，會計電算化被廣泛應用到會計行業，企業在會計電算化下開展會計審計工作更具有科學性與規范性。企業內部控制審計工作是一項復雜、煩瑣的工作，在會計電算化模式下處理會計審計的相關工作時省去了許多原來需要手工操作的煩瑣與麻煩，會計工作人員只需要將資金的變動情況進行認真的審核即可，這就在很大程度上節約了時間，減輕了工作量，會計審計工作更加便捷，工作質量與工作效率大大提升。
1.2在會計電算化下開展企業內部會計審核工作的重點發生轉變
企業會計工作人員利用會計電算化來處理審計工作時，核對賬單明細的工作由相關的軟件自行完成，會計審計的審核重點主要是針對企業資金流動情況的記錄與審核；而傳統的會計審核工作則需要會計人員事事親為。
2.目前在會計電算化下開展企業內部控制審計工作時存在的問題
2.1審計制度的不健全，缺乏相應的理論內容
會計電算化的推廣與廣泛應用，對企業的內部控制審計工作產生了巨大的變革。為適應現代企業的發展，會計審計工作在技術上、方式上、制度上、管理上都要不斷改革完善。在制定相關的制度或準則時要考慮周全，例如：企業審計人員的入職資格、內部控制的反饋制度、審計技術、審計方式等。
2.2軟件工具的不足甚至落后
在會計電算化下開展好企業審計工作，離不開功能齊全的審計軟件，目前，大部分企業的審計軟件是都很難滿足這一標準，軟件功能較為單一，其中軟件的數據分析功能還沒有達到理想的要求，只能執行一些常見的數據訪問，這就大大降低了會計審計工作的質量與工作效率，因此，企業要重視功能齊全的審計軟件的開發。
2.3審計人員缺乏專業素質
在會計電算化下開展好企業審計工作，離不開功能齊全的審計軟件，同時也離不開專業的審計工作人員。專業的會計審計工作者可以制定出合理的審計計劃，并按照審計計劃的具體內容開展審計工作，最后對審計結果做出科學的分析并提交系統的審計報告。然而在實際工作中，審計人員缺乏專業素質，同時對信息技術的掌握不足，在審計工作開展的過程中，出現突發狀況時很難有效應對。
2.4內部審計并未發揮其真正的作用
企業對內部審計工作的要求是信息的可靠性，準確性、完整性及安全性，但目前我國企業在會計電算化形式下的企業內部控制審計工作還停留在初級階段，還未發揮到深層次上的作用。這樣就制約了企業的發展速度。
2.5審計方法處于被動的局面
會計電算化下開展會計審計工作要經過三個階段，一是計算機審計的繞過階段；二是計算機審計的透過階段；三是計算機審計的利用階段。目前大部分企業都停留在第一階段，存在片面性，缺乏完整性。最終導致審計人員處于被動地位，制約了其發展。
3.加強會計電算化下企業內部控制審計的策略
3.1制定完善企業內部審計的相關制度與準則
傳統的審計工作的開展需要審計人員靠手工操作來完成，而現在的審計工作絕大部分都是有審計軟件來完成的，傳統的審計方法與當前的企業發展需要是嚴重不符的，因此，企業要結合自身實際，制定完善企業新的內部審計相關制度與準則，讓企業會計審計工作的開展有制度可循，以保障企業內部審計工作正常、有序開展。
3.2積極開發審計軟件，推進其商品化發展
在企業開展審計工作時使用的審計軟件，其功能不夠健全，與當前的企業發展要求還存在很大的差距，在實際的審計工作中，也是非常需要這種功能其健全的軟件，因此，要加大力氣開發審計軟件，不斷推廣，使其朝商品化方向發展。
3.3提高審計人員的綜合素質
對于審計人員綜合素質的培養要求既具有會計電算化方面的專業能力，又具有會計審計的能力，同時還要有信息技術能力等。因此，企業要加大培訓力度，制定必要的考核制度，對于新招聘的審計人員，要全面把握其綜合素質能力，引進符合企業發展需要的專業性強的綜合素質人才，幫助審計人員的綜合素質再上一個新的臺階。
3.4加快會計電算化下企業內部審計工作的開展
會計電算化的應用對企業的內部審計帶來巨大沖擊，我們在改革發展會計審計工作的同時，要始終把握這種改革與發展是建立在會計電算化的基礎之上的，會計電算化已經成為企業發展的基本要求之一，要在會計電算化的基礎上加強企業內部審計工作改革與發展。
作者:陳磊 單位:江蘇聯合職業技術學院
摘要：財務管理作為現代企業管理的重中之重，其預算管理、成本管理以及核算控制管理等模塊的有效運行，離不開完善的內部控制制度的支撐和保障。因此，本文首先闡述了企業內部控制制度對財務管理的重要性，然后剖析了企業內部財務控制制度所存在的不足，最后就如何加強企業內部財務控制制度的實施提出了幾點建議和對策。
關鍵詞：財務管理；內部控制制度；企業；內部監督；流程管理
一、企業內部控制制度對財務管理的重要性
1.企業內部控制能夠提高財產物資的安全性和完整性企業內部財務控制的關鍵點在于財產物資的安全性管理，其中包括資金管理、憑證管理以及企業資產管理等等。企業財務內部控制工作的開展，需要明確規定各業務辦理的操作流程和程序，特別是對企業資產的處理，要明確崗位職責，建立內部制約和牽引機制，從而降低企業財產物資的損毀和盜用，由此可見，企業實施內部控制是確保財務管理有效性、財產物資安全性和完整性的重要手段。
2.企業內部控制能夠確保會計資料和信息的真實性和可靠性內部控制制度是全過程控制的重要組成部分，而會計信息的可靠性和真實性又是企業內部控制的重要模塊。首先，企業內部控制嚴格規范、擬定了會計資料的控制措施，例如，會計資料的審核制度，既要一一進行審核，又要對審核結果進行復核、匯總；其次，企業內部控制能夠有效遏制弄虛作假行為，提高會計資料的真實性。
3.企業內部控制制度能夠提高企業的經濟效益和市場競爭力內部控制制度是強化企業市場競爭力、提高企業經濟效益的有效措施，內部財務控制制度的構建不僅能夠合理的進行資金調度，增強資金效用的發揮，還能夠加強企業的自我規范和約束能力，從而為促進企業長期、穩定、可持續性的發展創造良好條件。
二、企業內部財務控制制度所存的主要問題
1.財務管理與控制理論欠缺，內部控制意識淡薄首先，財務管理部門是企業運轉的優秀部門，因此，很多學者在對企業的財務控制進行研究的過程中，更多的側重于大型企業，而內部財務控制的相關理論也多是借鑒先進國家，所以，總體看來，既符合我國企業經營特點和內部財務控制要求，又融合發達國家內部控制先進經驗的、具有中國特色的內部控制理論體系尚不健全。其次，企業管理層對內部控制和管理工作的重視程度低下，特別是財務管理和控制方面，片面認為實施內部財務控制僅僅隸屬于財務部門的職責范圍，各部門的配合度較低，由此致使企業內部財務控制制度的發展滯后緩慢。
2.內部財務監管機制不到位，內部審核功能弱化企業在實施內部財務控制的過程中，需要有完善的內部監管機制來進行監督，而我國企業進行內部監督的主要手段是成立內部審計系統。我國企業在內部審計制度上存在的問題可以匯總為：第一，內部審計制度的普及度較低，部分企業沒有獨立的審計部門；第二，擁有內部審計系統的企業對審計工作的重視程度不夠，且內部審計流程和操作缺少規范性，形式主義嚴重；第三，內部審計工作的職能難以得到有效發揮，從業人員道德缺失現象嚴重。
3.內部財務控制考核體系不健全，效率偏低對企業財務管理工作進行內部控制，需要建立完善的考評機制，考評內容包括財務手續的齊全性、資金管理的有效性、財務違規的正確處理情況、財務風險規避能力以及內部審計的全面性等等，目前很多企業在進行內部財務控制時還難以準確考評效果，且效率低下。
三、加強企業內部財務控制制度的要點和策略
1.加強內部財務控制理念，健全內部財務控制制度第一，企業內部控制既包括對人、財、物的協調控制，又包括對權、責、利的準確劃分，總之，企業內部財務控制涉及的環節、部門較多，因此，需要企業管理層能夠正確認識內部控制的重要性，并在轉變管理理念的基礎上，下達指令，并動員企業全體員工予以配合。第二，要健全企業內部財務控制制度，規范業務操作流程、建立內部控制評價標準、完善考核體系，重視內部審計監督職能的發揮等。
2.加強企業財務內部審計管理，優化內部控制整體環境第一，建立獨立的內部審計監管機構，但是需要注意內部審計監管機構，要獨立于管理層，不受管理層權能限制，因此，可以由董事會成員組成。第二，要及時調整監管手段和方法，監管人員要嚴格遵循內部財務控制的規范和標準，對審計程序、審計方法和審計范圍進行全方位監督和管理。
3.重視企業資金的流程管理，健全內部控制考核體系第一，資金是企業財務管理的血液，因此，企業需要加強資金使用的規范化以及審批流程的具體化，重視資金管理的安全性和可靠性。就固定資產管理而言，其處置的批準人要與執行人相分離；就資金預算管理而言，預算的編制和審批要不相容。此外，還要建立成本費用定額標準，從而全面提高資金的使用效率。第二，加強對企業內部財務控制的考核和評價，構建科學、合理的內部控制考評體系，從而為準確衡量企業財務管理的有效性奠定基礎。
4.加強企業內部財務控制的信息化建設企業應該積極構建財務信息系統，從而加強企業自身同外部行業的緊密聯系，另外，財務信息系統的構建能夠有效的貫徹內部財務控制策略，從而及時反饋、解決內部控制中存在的問題。
作者：黃艷 單位：江西省科學院
