發(fā)布時間：2022-04-09 11:00:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇內(nèi)部控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、固定資產(chǎn)管理存在漏洞
保障會計信息真實、有效，應(yīng)首先做到賬實相符。然而，在現(xiàn)實操作中，存在大量的賬實不符問題。導(dǎo)致這一問題出現(xiàn)的原因有三：(1)進行固定資產(chǎn)采購時，項目資金已被挪用，造成固定資產(chǎn)的虛列；(2)由于歷史原因未按規(guī)定購置固定資產(chǎn)，且采取部分入賬或者完全不入固定資產(chǎn)賬的手段；(3)由于會計的疏忽，對于已報廢、盤虧的固定資產(chǎn)并未按照規(guī)定及時開展賬務(wù)處理[1]。
二、會計監(jiān)督力度不足
事業(yè)單位的管理者需要遵照《會計法》的規(guī)定切實履責(zé)，也就是保障會計信息的準確性、系統(tǒng)性和真實性。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門要各行其責(zé)、共同監(jiān)管，一方面監(jiān)督事業(yè)單位將其實際的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)成果如實上報，保障會計信息的真實、準確、有效；另一方面監(jiān)督事業(yè)單位強化資金財務(wù)的核算，從而使得事業(yè)單位形成由內(nèi)而外的監(jiān)督體系。由于某些監(jiān)管部門在對事業(yè)單位開展財務(wù)審查的過程中，監(jiān)督力度不足，對于違法行為的責(zé)任追究不到位，在某種程度上助長了違法行為的泛濫。
三、事業(yè)單位提升內(nèi)部控制有效性的對策
1.加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提升工作人員的內(nèi)控意識
事業(yè)單位的控制工作需要借助一定的環(huán)境得以實現(xiàn)，而內(nèi)部控制制度的有效貫徹和落實同樣離不開環(huán)境的保障。在提升事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的過程中，應(yīng)首先加強內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。強化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的內(nèi)容涵蓋如下幾方面：(1)針對內(nèi)部控制進行針對性的宣傳和培訓(xùn)，促進事業(yè)單位工作者內(nèi)部控制意識的提升；(2)根據(jù)職責(zé)權(quán)利的劃分設(shè)置機構(gòu)部門，合理進行崗位分工；(3)強化事業(yè)單位工作者的知識儲備，提升員工的道德觀念，進而使內(nèi)部控制制度得到有效的貫徹落實。
2.建立健全內(nèi)部控制制度，完善會計基礎(chǔ)工作
一方面，相關(guān)管理機構(gòu)應(yīng)當強化對于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的培訓(xùn)，針對相關(guān)法律制度開展學(xué)習(xí)，從而使他們了解到內(nèi)部控制對于事業(yè)單位管理的重要程度。同時，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當在人才招聘的過程中發(fā)揮應(yīng)有的決策權(quán)，堅決執(zhí)行會計工作者持證上崗的工作制度。此外，要對會計工作者開展定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其實踐能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。相關(guān)管理機構(gòu)也應(yīng)當監(jiān)督事業(yè)單位開展財務(wù)規(guī)章制度的建立活動，實現(xiàn)對會計工作的監(jiān)督和審核，使會計業(yè)務(wù)規(guī)范化。
3.加強固定資產(chǎn)的管理
首先，應(yīng)從思想觀念著手，既要強化固定資產(chǎn)管理者的責(zé)任意識，又要強化領(lǐng)導(dǎo)者對固定資產(chǎn)管理的重視程度，在事業(yè)單位內(nèi)部形成領(lǐng)導(dǎo)者、分管領(lǐng)導(dǎo)、使用部門管理者負責(zé)的三級責(zé)任制度。其次，從體制和機制著手，將隱藏在固定資產(chǎn)管理當中的弊端消除，建立一套用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的工作制度。事業(yè)單位可以采取年限折舊法——依照固定資產(chǎn)的原值以及預(yù)計使用年限，對固定資產(chǎn)計提折舊，這樣既能夠?qū)⑹聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值真實呈現(xiàn)出來，又能夠輔助事業(yè)單位成本核算工作的完成。
4.充分發(fā)揮相關(guān)部門的作用，強化監(jiān)督控制
在目前事業(yè)單位的內(nèi)控管理中，應(yīng)切實發(fā)揮財政和審計部門的監(jiān)督控制作用，憑借外力促進事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的提升。比如，財政和審計部門可對事業(yè)單位的內(nèi)部控制開展不定期的調(diào)查，并將內(nèi)部控制的落實情況和落實效果同相關(guān)考評掛鉤，從而激發(fā)事業(yè)單位工作者的工作熱情，促進內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行[2]。
四、結(jié)語
目前，社會各界越來越關(guān)注內(nèi)部控制問題，然而，事業(yè)單位的內(nèi)部控制依舊處于落后狀態(tài)。文章分析了當前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并提出了提升事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的對策。相信通過這些對策的有效落實，可以有效促進事業(yè)單位整體管理水平的提高。
作者：陳仲炯 單位：云南省水利水電工程技術(shù)評審中心
一、酒店企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題
（一）內(nèi)部控制意識淡薄
改革開放30多年來，我國經(jīng)濟的發(fā)展取得了巨大的成績，也推動了酒店企業(yè)的蓬勃興起，但是在我國很多的酒店企業(yè)中的管理者的管理意識并沒有適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，甚至有的酒店管理者的意識還停留在計劃經(jīng)濟時代，從而導(dǎo)致對酒店內(nèi)部控制的認識存在滯后。酒店管理者總是希望有更多的消費者來消費，對酒店的會計信息數(shù)據(jù)以及相關(guān)的規(guī)章制度，往往沒有足夠的重視，認為對酒店的運營管理和利潤的最大化并沒有太大的影響，這可能是酒店的管理者在短期內(nèi)根本看不到內(nèi)部財務(wù)控制對酒店利潤所產(chǎn)生的積極影響。如果酒店企業(yè)的管理者疏忽了內(nèi)部財務(wù)控制，長期會降低酒店的管理效率，不利于酒店在未來的市場競爭。現(xiàn)今我國絕大部分的大型酒店都設(shè)置了會計財務(wù)崗位，財務(wù)人員一般都具有比較的專業(yè)的會計財務(wù)知識，但是缺乏對酒店運營的一些基本認識，關(guān)于酒店的內(nèi)部財務(wù)控制理解的少之甚少。財務(wù)工作人員在會計核算中往往比較具有較大的隨意性，也不太注重實務(wù)操作，甚至不按規(guī)章制度工作，造成業(yè)務(wù)上的混亂、權(quán)責(zé)不明，有可能致使逆向行為，會計失真的可能性增大，直接造成酒店的收入流失。
（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力度薄弱
酒店是一個綜合服務(wù)型的企業(yè)，一般涉及到的業(yè)務(wù)種類繁多，以及每個消費者的消費需求有著很大的差異，其本身所具有的復(fù)雜特性，就要財務(wù)部門的工作人員提升工作效率，增強其執(zhí)行程度，財務(wù)核算做到細致化、規(guī)范化、科學(xué)化。而在我國酒店的實際管理活動中，財務(wù)人員對酒店的財務(wù)工作的理解性有著很大的不同，工作標準也不盡相同，那么職責(zé)分工就有可能很模糊，崗位設(shè)置不搭配，往往會使得內(nèi)部財務(wù)控制執(zhí)行力并沒有得到很強的落實，這樣就會在酒店內(nèi)部控制管理中，有可能會發(fā)生徇私舞弊、弄虛作假，造成酒店資產(chǎn)的不安全性和財務(wù)會計信心失真。有的酒店內(nèi)部財務(wù)控制崗位并沒有遵循相關(guān)的制度設(shè)計安排，形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員的素質(zhì)也很低下，以及缺乏相關(guān)的獎懲機制，這些都會促使酒店的內(nèi)部控制執(zhí)行力度產(chǎn)生薄弱。
（三）內(nèi)部控制體系不完善
酒店企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制最主要的目標就是確保酒店的資產(chǎn)完整，以及利潤最大化的實現(xiàn)。作為酒店的管理者和財務(wù)工作人員對其內(nèi)部控制體系認識的缺乏，使得內(nèi)部財務(wù)控制體系不完善、不健全。比如，有一些酒店的財務(wù)人員并不是遵循相關(guān)的會計章程，就隨意地登記固定資產(chǎn)，不完善的相關(guān)資產(chǎn)保管明細賬和資產(chǎn)管理卡片，這樣就會對酒店資產(chǎn)安全性造成了很大的影響。而我國酒店企業(yè)的日常收入主要是通過單據(jù)控制的方法，倘若單據(jù)憑證的設(shè)計不夠合理或者任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，整個收入的內(nèi)部控制就會出現(xiàn)偏差容易造成跑單、走單、漏單的不良行為的發(fā)生，有可能出現(xiàn)工作人員之間的相互勾結(jié)，共同舞弊，給酒店的收入造成了很大的負面影響，這種內(nèi)部控制體系就變?yōu)槿缤撛O(shè)，走過場。另外，在我國酒店企業(yè)的日常經(jīng)營中，有一部分的管理者和財務(wù)工作人員往往會忽視內(nèi)部稽核制度，諸如對酒店日常所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支活動是否按現(xiàn)有的規(guī)章制度來實施，并且缺乏相關(guān)的第三方監(jiān)督；各個計劃指標與環(huán)節(jié)是否具有相互的連接程度；對酒店的財務(wù)報告缺失相關(guān)的審核，以及不能很好地表達其他部門員工的訴求與建議；對酒店的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的變動情況比較隱蔽，操作性不透明等，這些由于忽視了內(nèi)部稽核制度而容易導(dǎo)致的財務(wù)操作上的不規(guī)范，使得進一步將加深財務(wù)信息失真，以及遇到的不確定風(fēng)險加大。
（四）內(nèi)部控制硬件設(shè)施滯后
由于酒店行業(yè)本身所具有的特殊性，經(jīng)營范圍涉及較廣，結(jié)賬方式和客戶群體也都是截然不同的，以及管理流程相對復(fù)雜性，這就需要在客觀上要求酒店能夠及時地更新其硬件設(shè)施。但是我國大部分酒店很少關(guān)注酒店的硬件設(shè)施，也不會在這方面花費足夠的資金支持，總是更多關(guān)注酒店在一定會期內(nèi)所獲得的利潤大小。比如有一些酒店的收銀系統(tǒng)仍舊滯后，甚至有的還是人工結(jié)賬，或者是缺乏相應(yīng)的控制軟件系統(tǒng)，無法適應(yīng)酒店復(fù)雜的經(jīng)濟活動，就會間接地致使采購的原材料產(chǎn)品的結(jié)算都具有一到兩個人完成，易形成滴、跑、漏、走等行為的發(fā)生。
二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制強化對策
（一）重視內(nèi)部控制的認識
在酒店的經(jīng)營活動中，酒店的管理者和財務(wù)工作人員已經(jīng)逐漸認識到其內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，但是在實際管理中，管理者仍然不太重視內(nèi)部財務(wù)控制，強調(diào)酒店要開展多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，努力地追求酒店利潤最大化，沒有協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其發(fā)展管理的關(guān)系。所以酒店管理者要在未來的市場中處于優(yōu)秀的競爭地位，站穩(wěn)腳跟，就需要加強對酒店內(nèi)部控制的重視，提高其意識，是保護酒店資產(chǎn)的完整性、安全性，提升財務(wù)會計信息的真實性，減少失真性發(fā)生的可能，間接地維護酒店股東的合法權(quán)益，同時還能規(guī)范酒店的經(jīng)營管理流程。一方面，酒店的管理者和財務(wù)工作人員要及時轉(zhuǎn)變和更新發(fā)展觀念，與我國市場經(jīng)濟的調(diào)結(jié)構(gòu)政策相適應(yīng)，對其內(nèi)部財務(wù)控制要有充分的認識，不斷加強學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的知識，讓自身的知識水平不斷提高與深化。在工作實踐中，正確處理好經(jīng)濟效益與內(nèi)部控制的關(guān)系，使得內(nèi)部控制機制成為提升酒店經(jīng)濟效益的有力助推器。另一方面，酒店的管理者不僅在提高自身的內(nèi)部控制意識，還要引導(dǎo)酒店其他部門員工的內(nèi)控意識，并在酒店內(nèi)積極宣揚和提倡內(nèi)部控制文化，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，讓全體員工保護內(nèi)部控制會計信息。
（二）落實內(nèi)部控制的執(zhí)行力要求
當酒店的管理者和其他部門的工作人員對其內(nèi)部控制的意識有了足夠的重視，接下來就是要落實內(nèi)部控制的執(zhí)行力。在實際工作中，提升酒店內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，這就需要酒店各個職能部門的協(xié)調(diào)配合，其中最為關(guān)鍵的就是酒店內(nèi)部考核制度。作為酒店的管理者需要對員工的考核制度納入到內(nèi)部控制的執(zhí)行標準中，對及時改進在執(zhí)行中國所遇到的會計財務(wù)問題有著指導(dǎo)性作用。例如，核查酒店每天的業(yè)務(wù)收入；營業(yè)收入是否按照規(guī)范的操作以及如實上繳到財務(wù)部門；對原始憑證單據(jù)的審核且更改業(yè)務(wù)項目需要遵守管理者的簽字制度等。另外，酒店的管理者對那些在實際工作中執(zhí)行力度很強的個人或者部門要給予一定的表揚或者是獎勵，并且在酒店內(nèi)部大力的宣傳，成為其他員工的正面教材和學(xué)習(xí)榜樣，并起到示范的作用。對于那些執(zhí)行不力的或者隨意的個人或相關(guān)部門要給予通報批評，加大懲罰力度，做到獎懲分明，把其內(nèi)部財務(wù)控制的執(zhí)行要求徹底落實好，來提升其內(nèi)部控制的執(zhí)行力。
（三）加強內(nèi)部控制體系建設(shè)
第一，酒店企業(yè)餐飲收入是主要的收入來源，收入控制環(huán)節(jié)關(guān)鍵是要明確其收入。無論是酒店的記賬聯(lián)、入廚聯(lián)等單據(jù)憑證，需要統(tǒng)一交給財務(wù)部門的工作人員審核，檢查兩聯(lián)之間的業(yè)務(wù)項目是否一致，以及對消費者的收費情況，對于出現(xiàn)偏差等不合理的情況，應(yīng)該要明確其責(zé)任，并且及時加以改正，這樣可以防止貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，酒店的管理者和財務(wù)工作人員需要建立采購成本費控制制度，對每一項的采購原材料、輔料、烹飪分量等等都需要進行登記備案。財務(wù)工作人員對這些成本核算，控制采購成本，做到盡量節(jié)省采購資金。財務(wù)人員在確保采購產(chǎn)品的質(zhì)量前提下，還需要定期地對采購原材料進行市場價格咨詢、預(yù)測、貨比三家，降低采購人員和原材料供貨商相互勾結(jié)以及瞞報價格的現(xiàn)象發(fā)生。第三，在我國現(xiàn)階段的酒店管理中，需要引入全面的內(nèi)部預(yù)算控制制度，可以使酒店的經(jīng)營效益采用資金的形式控制，把整個目標分配到各個部門或者個人的小目標，這樣能夠約束到微觀主體的作用，以及有助于實現(xiàn)總體的經(jīng)濟效益。例如，當酒店的收入水平變化時，預(yù)算控制可以根據(jù)收入水平的變化做出適當?shù)恼{(diào)整，具有相當?shù)撵`活性和伸縮性。如果其他部門的人員在工作中遇到的困難，可以及時向財務(wù)部門進行反映，由財務(wù)部門將進行執(zhí)行，來得到有效的解決；同時定期將財務(wù)實際數(shù)據(jù)與預(yù)測數(shù)據(jù)進行相比較，找出其中的差距，分析其原因，做到心中有數(shù)，使得財務(wù)預(yù)算得到很好的控制。第四，對酒店的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應(yīng)該有效地結(jié)合起來，對酒店的各項收入和成本支出的全過程都要有監(jiān)督機制的存在，貫穿到酒店的整個經(jīng)營活動中，形成監(jiān)督和評價報告，對發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)所存在的問題，做到及時地修改，有助于酒店的長遠發(fā)展。
（四）提升內(nèi)部控制的軟硬件自動化設(shè)施
近些年來，我國酒店企業(yè)的內(nèi)部控制軟硬件設(shè)施發(fā)生了巨大的變化，大部分酒店的軟硬件都實現(xiàn)了自動化，諸如西湖軟硬件、中軟軟硬件、Fedelio、OPERA等得到了廣泛的應(yīng)用。酒店利用這些最新的軟硬件管理系統(tǒng)，對其內(nèi)部財務(wù)控制集成、轉(zhuǎn)化，有著提升改進的作用，來規(guī)范酒店的業(yè)務(wù)流程，使得酒店內(nèi)部的大量繁瑣的工作，比如營業(yè)收入的確認、收入繳費表、采購成本支出、單據(jù)憑證、應(yīng)收賬款等，以及財務(wù)會計核算更方便地、科學(xué)地、有序地完成，大大地提高了工作效率，減少人為操作所導(dǎo)致的錯誤和舞弊行為的發(fā)生，從而提高了會計信息的真實性。這時候的財務(wù)工作人員就有大量的時間和精力來進行財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，實行財務(wù)監(jiān)督的作用，規(guī)范會計業(yè)務(wù)，降低會計風(fēng)險的可能性。另外，由于計算機本身也存在系統(tǒng)風(fēng)險，時而也會受到病毒和黑客的入侵，所以酒店要做好計算機設(shè)備安全控制，比如建立電子設(shè)備管理制度；培訓(xùn)員工規(guī)范操作計算機，讓員工掌握引入計算機系統(tǒng)后新的內(nèi)控體系，了解更多的內(nèi)控程序，避免由于不規(guī)范的操作而導(dǎo)致的財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息的缺失，以及保證會計信息的完整性、安全性。
作者：張瑾 單位：重慶第二師范學(xué)院
一、衛(wèi)生行業(yè)特殊性以及重大突發(fā)事件的原因
醫(yī)院自古以來就承擔(dān)著救死扶傷的重任，這不僅是一種社會義務(wù)，也是整個衛(wèi)生行業(yè)公益性的一種體現(xiàn)。在發(fā)生一些重大自然災(zāi)害或者是突發(fā)性的社會事故以后，醫(yī)院特別是公立醫(yī)院必須承擔(dān)起相應(yīng)的社會責(zé)任，為那些弱勢群體以及無助病人提供良好的醫(yī)療救護。而這些受助者往往無法支付醫(yī)院高額的救治費用，公立醫(yī)院自身的公益性也要求其開展無償救治，這就使得醫(yī)院在進行財務(wù)管理的時候，必須要適時的做好應(yīng)收賬款的壞賬準備。
二、COSO框架下醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對能力分析
公立醫(yī)院所面臨的財務(wù)風(fēng)險多種多樣，在許多的業(yè)務(wù)流程以及環(huán)節(jié)當中都有存在，這就需要建立完善的內(nèi)部控制體系，從而加強對于財務(wù)風(fēng)險的管理與控制，盡可能的避免財務(wù)危機的產(chǎn)生。因此通過運用COSO內(nèi)部控制框架，能夠有效地對醫(yī)院內(nèi)部控制當中的一些薄弱環(huán)節(jié)進行分析，從而將容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵點進行歸納，為公立醫(yī)院以后的內(nèi)部控制提供良好的參考。1.控制環(huán)境在COSO內(nèi)部控制框架當中，控制環(huán)境是最為基礎(chǔ)的一個環(huán)節(jié)，主要包括公立醫(yī)院的責(zé)任劃分、醫(yī)院員工的職業(yè)道德與勝任能力、組織結(jié)構(gòu)以及管理層哲學(xué)與經(jīng)營模式。而醫(yī)院在控制環(huán)境的過程中，最容易出現(xiàn)以下兩個問題。首先，由于組織結(jié)構(gòu)以及責(zé)任劃分中存在的問題，很容易造成內(nèi)部控制不力，進而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。在公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)當中，領(lǐng)導(dǎo)大多都是由上級任命，醫(yī)院的大部分權(quán)利都集中在院長手中，這就使得在一些風(fēng)險的應(yīng)對過程中，由于院長的一時疏忽，造成嚴重的財務(wù)風(fēng)險。其次，在管理層哲學(xué)、經(jīng)營模式以及風(fēng)險意識中存在問題。由于醫(yī)院自身的一些特殊性，使得醫(yī)務(wù)水平較高的學(xué)科帶頭人擔(dān)當管理者，而這些人的財務(wù)知識比較欠缺，在應(yīng)對一些財務(wù)風(fēng)險的過程中，很容易出現(xiàn)一些問題。這就使得公立醫(yī)院在面臨一些重大項目的投資決策的時候，很容易帶有較強的主觀性，失誤的發(fā)生概率也就大大提升了，進而會引發(fā)一系列的財務(wù)風(fēng)險。2.風(fēng)險評估風(fēng)險評估的開展，最主要的任務(wù)是對目標過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險進行確認與分析，從而為決策者提供科學(xué)的依據(jù)。在2004年9月COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理———整合框架》當中，將風(fēng)險評估的要素進行了進一步的細化，包括事件識別、風(fēng)險反應(yīng)、目標確定以及風(fēng)險評估。這就使得風(fēng)險評估的高度得到了進一步的提升，達到了風(fēng)險管理的高度，這就充分的體現(xiàn)出了控制的優(yōu)秀理念為風(fēng)險的觀點。公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)這四個要素，對于自身的內(nèi)部控制進行改良，從而盡可能的做好風(fēng)險評估，降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。3.控制活動在項目的開展過程中，控制活動最主要的目的在于，一些風(fēng)險活動的政策與程序能夠在管理者的要求下執(zhí)行。但是，在我國的一些公立醫(yī)院當中，財務(wù)管理制度不是很健全，對于風(fēng)險管理的開展往往停留在審計監(jiān)督以及財務(wù)會計當中，并沒有形成嚴格完備的風(fēng)險管理制度。而在醫(yī)院的內(nèi)部，由于內(nèi)部控制的不健全，使得一些規(guī)章制度與制度存在矛盾，缺乏對于一些不常見的財務(wù)風(fēng)險的控制能力。4.內(nèi)部監(jiān)督在醫(yī)院日常的業(yè)務(wù)開展當中，通過持續(xù)有效的內(nèi)部監(jiān)督，能夠在很大程度上提升風(fēng)險的識別能力。然而在我國的公立醫(yī)院當中，實行的是院長負責(zé)制這就很容易造成內(nèi)部治理機制不完善，審計部門在開展工作的時候，經(jīng)常會受到其他因素的干擾。除此之外，由于審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)影響，內(nèi)部監(jiān)督的作用也不能充分的發(fā)揮出來，很難做到真正的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督控制。
三、加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制，提升財務(wù)風(fēng)險防范能力
1.改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境首先應(yīng)該注重培養(yǎng)公立醫(yī)院人員的風(fēng)險意識，促進道德與能力的提升。公立醫(yī)院應(yīng)該注重財務(wù)人員素質(zhì)的提升，為財務(wù)人員創(chuàng)造條件，積極的參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而保證能夠及時的獲得最新的知識，促進業(yè)務(wù)能力的提升。除此之外，還要強化醫(yī)務(wù)人員參與內(nèi)部控制的思想意識，保證每一位員工都能自覺的按照內(nèi)部控制的制度要求規(guī)范自身的行為與意識。其次，要促進醫(yī)院管理者管理理念的轉(zhuǎn)變，提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對于管理的重視程度。與此同時，要加強對于醫(yī)院管理人員審計與財務(wù)專業(yè)知識的培養(yǎng)，從而在面臨財務(wù)風(fēng)險的時候，能夠更好的應(yīng)對，盡可能的減少由此產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。2.改善風(fēng)險評估公立醫(yī)院應(yīng)該加強對于內(nèi)部財務(wù)控制的能力，從而有效的評估識別風(fēng)險，盡可能的加強對于風(fēng)險的監(jiān)控。在加強風(fēng)險評估的時候，可以適當?shù)慕梃b企業(yè)的管理經(jīng)驗，成立專門的財務(wù)風(fēng)險小組，通過完善的財務(wù)風(fēng)險識別機制，最大程度上的將風(fēng)險的發(fā)生概率降到最低。除此之外，應(yīng)該自與醫(yī)院身的具體特點相結(jié)合，及時的建立風(fēng)險預(yù)警機制，通過完善的評價指標體系，通過優(yōu)先的控制順序，采用最合理的風(fēng)險預(yù)防管理策略，將財務(wù)風(fēng)險的損失降到最低。3.強化控制活動公立醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身的具體特點，建立起全面的財務(wù)控制制度，通過完善的內(nèi)部審批制度，保證國家各項法規(guī)政策能夠得到有效的貫徹落實，進而為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實施提供良好的基礎(chǔ)。在進行資金籌備的時候，所有的籌資工作必須在財務(wù)部門的嚴格監(jiān)管之下開展，保證能夠按照規(guī)定的期限償還，盡可能的避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。與此同時，應(yīng)該加強公立醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門的聯(lián)系，通過完善的協(xié)作，對于財務(wù)活動的框架進行完善，從而找出財務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵點，為醫(yī)院預(yù)防財務(wù)風(fēng)險提供可靠的保障。4.加強內(nèi)部監(jiān)督在確保醫(yī)院經(jīng)營目標實現(xiàn)的過程中，加強內(nèi)部審計能夠有效的對內(nèi)部控制進行評價。因此公立醫(yī)院應(yīng)該及時的建立財務(wù)風(fēng)險管理目標，通過編寫內(nèi)部控制自我評價報告，強化對于自身的財務(wù)控制監(jiān)督，從而提升對于工程建設(shè)等專項項目的審計工作水平。完善預(yù)算審批制度，對藥品、庫存物資和固定資產(chǎn)以及預(yù)算、收支等經(jīng)濟活動合法合規(guī)性進行定期檢查。除此之外，要與醫(yī)院的實際情況相結(jié)合，細化內(nèi)部控制的要素，從而達到全面控制內(nèi)部可能存在的風(fēng)險，及時的采取相應(yīng)的解決措施，避免財務(wù)危機的產(chǎn)生。
四、結(jié)語
綜上所述，醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險，最終都會以財務(wù)風(fēng)險的形式表現(xiàn)出來。醫(yī)院的內(nèi)部控制覆蓋了管理部門和業(yè)務(wù)部門，內(nèi)部控制的目標正是合理保證組織經(jīng)營管理合法合規(guī)，財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，提高組織經(jīng)營效率和效果。因此，公立醫(yī)院必須要建立有效的內(nèi)部控制機制，從而有效的防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
作者：肖飛 單位：重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院計財處
一、什么是企業(yè)風(fēng)險管理
說的通俗一點，企業(yè)的內(nèi)部管理，就是企業(yè)為了強化內(nèi)部、提高自身的經(jīng)濟效益、防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)欺詐等現(xiàn)象，所制定出來的制度。近年來，企業(yè)為了更有力的進行內(nèi)部控制，則更加傾向于企業(yè)風(fēng)險管理這一管理體系。在一定程度上，企業(yè)的風(fēng)險管理中包含了企業(yè)內(nèi)部管理制度，同時還對其進行了拓展。對企業(yè)風(fēng)險管理的定義是：由公司的董事會，或者股東例會中將風(fēng)險管理制度制定出來，然后由全公司的人員一起配合實施下去。企業(yè)在進行項目的分析時，就應(yīng)該預(yù)測到任何項目都具有風(fēng)險性，分析出可能存在的突發(fā)情況，估測風(fēng)險程度，這樣才能有備無患。這樣看來，風(fēng)險管理對企業(yè)而言是至關(guān)重要的，只有事先進行風(fēng)險預(yù)測，才能有備無患，不會讓企業(yè)陷入險境。企業(yè)的風(fēng)險管理還包括了：風(fēng)險的評估、預(yù)測、對風(fēng)險的控制等多個方面。也是企業(yè)從不同的角度進行自我完善的過程，只有事先看到了風(fēng)險，進行合理的分析，合理的判斷，才能使企業(yè)在遇到突發(fā)狀況的時候能夠冷靜的面對。因此，風(fēng)險管理制度，應(yīng)該貫徹落實到整個企業(yè)內(nèi)部，從日常的項目活動中進行跟蹤。只有真正的貫徹落實到每個部門、每個員工，在進行重大決策的時候，每個部門也會從不同的角度去考慮風(fēng)險，這樣所等到的風(fēng)險評估的層面也就越多，對風(fēng)險的分析也就越準確。從各個角度去看待，才能使問題更加的清晰化，不會造成在做風(fēng)險評估的時候遺漏了某個重要的因素，造成公司的損失。
二、我國化工企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)狀
(一)企業(yè)內(nèi)部管理松散在現(xiàn)在的民營企業(yè)中，有很大一部分的企業(yè)，都不夠重視內(nèi)部管理，忽略了內(nèi)部管理在企業(yè)管理中的重要性。雖然很多的企業(yè)都有制定一些員工守則，還有一些專門的內(nèi)部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實的去實施的卻很少。在不少企業(yè)，還有一些什么日常規(guī)定，節(jié)假日規(guī)定，加班規(guī)定等各式各樣的規(guī)定，其實這其中的很多規(guī)定，都不符合企業(yè)自身的實際情況，要么就是過于刻意了，要么就是根本實行不起來，這樣的話那些規(guī)定就失去了存在的意義。這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部表面有規(guī)定，其實內(nèi)部一盤散沙的局面。企業(yè)自身對內(nèi)部管理的不夠重視，也是造成這一現(xiàn)象的根本原因。很多企業(yè)認為，內(nèi)部控制就是財務(wù)的控制，只要財務(wù)部門做好了，其他的就不是問題了，其實每個部門都應(yīng)該參與其中。內(nèi)部控制應(yīng)從各個部門的角度出發(fā)，考慮到各個部門的實際情況，才能真正的建立出能夠堅持實行的制度。(二)企業(yè)內(nèi)部的管理制度不夠完善就化工企業(yè)而言，可能大多數(shù)的化工企業(yè)都有制定內(nèi)部管理制度，但是為什么企業(yè)的內(nèi)部人員管理還是那么亂呢？原因很簡單，隨著經(jīng)濟的增長，民營企業(yè)的增多，國家也出臺了相關(guān)的法律對企業(yè)進行控制，隨著法律的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部制度卻還一直沿用老一套的思路，當然也就跟不上經(jīng)濟發(fā)展的腳步。由于化工企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完整，不夠健全等多種問題，導(dǎo)致了內(nèi)部制度在實行的過程中無法落實。所以，只有不斷的進行內(nèi)部管理制度的完善和調(diào)整，才能使企業(yè)內(nèi)部更加規(guī)范化，保證企業(yè)在開展各種經(jīng)營項目的時候，能夠有計劃的進行。(三)員工素質(zhì)不高企業(yè)內(nèi)部的員工素質(zhì)不高，也給企業(yè)在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業(yè)中，化工的審計制度不夠完善，審計人員的素質(zhì)也不夠高，不能很好的發(fā)揮審計人員的職責(zé)，不能有效的進行監(jiān)督。
三、如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理
(一)明確企業(yè)內(nèi)部管理的重要性企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從舊的觀念中脫離出來，接受新的法律政策，制定出新的內(nèi)部管理制度，由企業(yè)高層人員帶頭實行，并下達到各個部門。對內(nèi)部控制意識進行弘揚教育，讓員工明白內(nèi)部控制的重要性，使企業(yè)上下的全體員工都能參與到內(nèi)部控制中。當然，企業(yè)也不能只局限于對內(nèi)部控制制度的建立，更應(yīng)該看待其是否能夠很好的實行下去。只有真正的意識到了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，從領(lǐng)導(dǎo)至員工都很好的實行內(nèi)部控制制度，遵照制定出來的條例，才能促進企業(yè)內(nèi)部的管理和發(fā)展。(二)增加防范意識，提高風(fēng)險管理加強企業(yè)的風(fēng)險管理，企業(yè)內(nèi)部通過對風(fēng)險的評估，能夠在企業(yè)面臨危機時給出相應(yīng)的策略。所以，當企業(yè)在進行項目的時候，各個部門應(yīng)該積極配合，對那些高風(fēng)險的區(qū)域，應(yīng)該多次檢查，并作出詳細的應(yīng)對策略，以備當危機到來時能夠有備無患。總之，企業(yè)的風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)秀，應(yīng)該全面貫徹落實到整個企業(yè)內(nèi)部。在進行風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)測的時候，各部門應(yīng)該從自身出發(fā)，全面權(quán)衡所在部門對企業(yè)的影響，或者對企業(yè)當下進行的經(jīng)濟項目的影響。從員工個人或者是部門角度出發(fā)，給出實質(zhì)性的建議，分析出其存在的風(fēng)險性，保證企業(yè)能夠如期的完成目標。為了能夠完成企業(yè)預(yù)期的目標，企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險控制，擬定好內(nèi)部管理的綜合框架，靈活的運用風(fēng)險控制的方法來減少風(fēng)險的存在。對企業(yè)當前進行的經(jīng)濟項目及運營作出風(fēng)險評估，對內(nèi)部進行嚴格管理，和定期檢查，找出內(nèi)部管理中的不足，及時的發(fā)現(xiàn)管理制度中的漏洞。并提出相應(yīng)的完善方法，來保證企業(yè)能夠按預(yù)期達到目標，同時又能對內(nèi)部管理進行有效的提高。(三)提高員工素質(zhì)，完善審計制度當企業(yè)有了完善的內(nèi)部控制制度，就應(yīng)該認真執(zhí)行和貫徹，并且由審計部門進行監(jiān)督。審計部門的主要職責(zé)就是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員的工作，督促企業(yè)員工遵守企業(yè)所制定的相關(guān)制度。所以，單單有了內(nèi)部控制制度是不夠的，還要提升企業(yè)審計部門人員的綜合素質(zhì)，只有審計人員對自己的工作負責(zé)，有效的進行監(jiān)督和審核，才能真正發(fā)揮出審計部門的作用。企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該對審計部門制定出審計制度，審計人員必須履行審計制度，對企業(yè)內(nèi)部員工進行監(jiān)督，保證企業(yè)的正常運營。總之，企業(yè)要想有良好的內(nèi)部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業(yè)自身就可以完成的，還需要企業(yè)內(nèi)部人員的積極配合。國家對企業(yè)內(nèi)部的控制也是相當重視的，同時還出臺了一系列經(jīng)濟政策進行宏觀調(diào)控，給出了許多方向，和標準作為企業(yè)參照的目標。另外，企業(yè)自身還應(yīng)加強內(nèi)部學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部管理制度對企業(yè)的重要性，明確規(guī)定好企業(yè)的未來發(fā)展方向和動力，防范于未然，才能讓企業(yè)更好的發(fā)展。
四、結(jié)束語
只有全面的了解和掌握風(fēng)險管理的技能，才能做出詳細的風(fēng)險評估，只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能使得民營企業(yè)走向成功。民營企業(yè)只有具備了良好的內(nèi)部控制制度，才能更好的使企業(yè)更健康的持續(xù)發(fā)展下去，同時也避免了企業(yè)應(yīng)內(nèi)部的問題，造成“曇花一現(xiàn)”的現(xiàn)象。在經(jīng)濟高速發(fā)展的社會中，市場競爭尤為激烈，為了加強對風(fēng)險的預(yù)測，有效的建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強管理，及時的進行防范，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的目標。
作者：劉新 單位：青海鹽湖海虹化工股份有限公司
1企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息化的影響
首先，企業(yè)內(nèi)部控制影響企業(yè)信息化的進程。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層決定該企業(yè)是否實行信息化以及實施信息化后該怎樣進一步健全企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括領(lǐng)導(dǎo)層對信息化的認識以及制定的信息化相關(guān)戰(zhàn)略。其次，企業(yè)內(nèi)部控制影響企業(yè)信息化的效率。企業(yè)信息化的實施是指工作人員在結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上對企業(yè)信息通過信息技術(shù)進行獲取、處理、輸出的過程。這個過程受到多方面因素的影響，但是企業(yè)信息化的效率主要是由企業(yè)內(nèi)部控制的好壞決定的。最后，企業(yè)內(nèi)部控制影響企業(yè)信息化的安全性和有效性。信息的有效性和安全性直接影響企業(yè)能否健康地向前發(fā)展。故此，只有完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能使得信息系統(tǒng)更加安全和有效，最終發(fā)揮信息化的優(yōu)勢，推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
2會計信息化企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)
2.1原有的企業(yè)內(nèi)部控制體系未能適應(yīng)新時期的會計信息化需求
企業(yè)內(nèi)部控制信息化的重要環(huán)節(jié)就是企業(yè)會計信息化，會計信息化時代的到來對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響，傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制制度已經(jīng)遠遠落后于信息時代的新要求。會計信息化是整個企業(yè)信息化中的重要組成部分，該板塊需要與企業(yè)內(nèi)部其他信息化板塊進行對接，這樣一來，需要重新調(diào)整企業(yè)內(nèi)部許多崗位權(quán)責(zé)，這對企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)建設(shè)和完善也提出了更高的要求。
2.2會計信息化下數(shù)據(jù)的存儲存在安全隱患
傳統(tǒng)會計形式采用紙質(zhì)形式記錄各種賬簿，如果記錄出現(xiàn)差錯，只許可相關(guān)責(zé)任人員通過正常的錯賬更正方式進行修改，并且相關(guān)責(zé)任人員和經(jīng)手人還要簽名或者蓋章，這種情況下容易控制。但是在會計實現(xiàn)信息化后，相關(guān)的會計數(shù)據(jù)都存儲于計算機中，這樣一來，如果有人對會計信息進行更改、增減、拷貝是不容易被發(fā)覺的，很容易導(dǎo)致會計信息泄露。
2.3會計信息化崗位之間難以牽制
傳統(tǒng)會計形式下，會計相關(guān)工作人員對自己經(jīng)手的賬簿采取簽字或者蓋章的形式來分清相互之間的責(zé)任。實施會計信息化后，原來的大量復(fù)雜的手工工作都由計算機自動來完成，效率和準確率都有所提高。這種形式的轉(zhuǎn)變，如果沒有相對完善的崗位之間的制約、監(jiān)督機制的完善，企業(yè)內(nèi)部控制將會有很大的風(fēng)險。
2.4網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下風(fēng)險程度加深
實施會計信息化后，大量的工作都由計算機來完成，傳輸速度和工作效率都有所提高，但是使用網(wǎng)絡(luò)傳輸，也存在很多不安全的因素。比如，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)一旦遭受到黑客的攻擊，企業(yè)的商業(yè)機密就會泄露，如果這種情況出現(xiàn)，將給企業(yè)造成巨大的損失。另外，計算機病毒也是對計算機系統(tǒng)安全造成威脅的重要因素。傳統(tǒng)的內(nèi)控方法已經(jīng)不再適用，這就增加了企業(yè)會計信息化系統(tǒng)以及企業(yè)內(nèi)部控制的難度。
3完善會計信息化企業(yè)內(nèi)部控制的建議
3.1完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
首先，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當對原有的組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，建立恰當?shù)慕M織機構(gòu)進行合理的職責(zé)分工，并且通過崗位職責(zé)的制定、部門的設(shè)置、人員的分工、權(quán)限的劃分等形式進行控制，從而達到相互制約、相互牽制的目的。根據(jù)會計數(shù)據(jù)的不同形態(tài)，企業(yè)可以分為系統(tǒng)安全組、數(shù)據(jù)收集輸入組、會計信息分析組等。企業(yè)組織機構(gòu)的設(shè)置必須與企業(yè)的實際情況相適應(yīng)。其次，培養(yǎng)企業(yè)管理者內(nèi)部控制和信息化觀念。在會計信息化條件下，管理層工作人員必須要更新觀念，注重對企業(yè)進行實效管理。最后，加大會計信息化人才的培養(yǎng)。科技是第一生產(chǎn)力，人才是關(guān)鍵。想要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部有效的控制制度，應(yīng)當注重培養(yǎng)會計信息化方面的專業(yè)人才。
3.2正確進行風(fēng)險評估和分析
實施會計信息化后，由于會計信息系統(tǒng)自身的特點，使得企業(yè)會計工作增加了許多風(fēng)險。主要包括設(shè)計研發(fā)、實踐操作不規(guī)范、不可控制等方面的風(fēng)險。管理者應(yīng)當正確地分析和評估這些風(fēng)險，有效地進行內(nèi)部控制。首先，系統(tǒng)操作控制。系統(tǒng)操作控制需要明確規(guī)定各個用戶的安全等級和身份標志，并且定義具體訪問的對象。工作人員必須根據(jù)自己的權(quán)限進行系統(tǒng)操作。其次，系統(tǒng)維護控制。定期對工作系統(tǒng)的軟硬件進行檢查和維護，發(fā)現(xiàn)問題，及時上報。定期對軟硬件系統(tǒng)的程序進行升級，確保系統(tǒng)的安全、高效運行。最后，檔案管理的控制。會計信息化條件下，檔案大部分以磁盤形式保留，應(yīng)當定期對會計檔案進行備份和檢查，并且要保證磁盤的存放環(huán)境安全可靠。
3.3加強內(nèi)部審計
企業(yè)內(nèi)部增設(shè)審計部門，采取定期或者不定期的方式對企業(yè)內(nèi)部的會計信息進行審計。內(nèi)部審計應(yīng)當包括以下內(nèi)容：第一，定期審計會計資料，查看系統(tǒng)賬務(wù)的處理是否得當。第二，審查書面資料是否與計算機內(nèi)部數(shù)據(jù)一致。第三，監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式是否合法、安全。第四，審查系統(tǒng)運行過程中的各個環(huán)節(jié)，以免存在漏洞。
作者：孔麗 單位：江西工業(yè)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院
內(nèi)部控制目標是否實現(xiàn)依賴于內(nèi)部控制的有效性，有效的內(nèi)部控制應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)其目標。但現(xiàn)實是無論是財務(wù)報告目標、經(jīng)營管理效率目標還是價值目標，抑或是免疫性目標，現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)并沒有實現(xiàn)其目標。之所以如此，究其原因就是內(nèi)部控制設(shè)置者始終處在內(nèi)部控制之外。無論是“三要素”“、五要素”還是“八要素”，內(nèi)部控制環(huán)境總是第一要素，是其他要素的基礎(chǔ)。根據(jù)現(xiàn)行內(nèi)部控制理論與規(guī)劃指南，控制環(huán)境主要取決于董事會和高級管理層，其基本假設(shè)表現(xiàn)為股東是同質(zhì)的，董事會能夠代表全體股東的利益，高級管理層與董事會及其他股東的利益是一致的，從而董事會及高管層愿意為股東利益最大化而加強內(nèi)部控制。事實上，這種假設(shè)并不現(xiàn)實，股東之間會因為權(quán)利的不對稱性而呈現(xiàn)非同質(zhì)特征，董事會也并不能代表全體股東的利益，甚至為了自身的利益而侵占中小股東的利益，高管層也會為了自己的利益而不惜犧牲股東利益，因而出現(xiàn)了諸如會計信息嚴重失真“、隧道行為”“、過度投資”以及不當關(guān)聯(lián)交易等損害股東或中小股東利益的行為。基于此，當內(nèi)部控制主導(dǎo)者成為自由人時，現(xiàn)行內(nèi)部控制僅僅是對董事會及高管層以下人員的控制，而董事會及高管層自身仍然不會接受內(nèi)部控制的約束。因此，內(nèi)部控制的效率與效果無法從內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部尋求治理答案，因為缺乏對監(jiān)督者(董事和董事會)(余穎，2001)的監(jiān)督。
1內(nèi)部控制有效性難解的根源：自由的控制者
1.1自由控制者的普遍存在性
控制人是指那些對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動具有最終決策權(quán)的擁有者。早期的公司理論認為在股權(quán)極為分散的情況下，股東之間不存在差異，公司治理的沖突主要是股東與企業(yè)經(jīng)營者之間的利益不一致，因而出現(xiàn)了所謂內(nèi)部人控制的問題。但實際的情況并非如此，世界上大多數(shù)經(jīng)濟體下的企業(yè)并不是股權(quán)極為分散。相反，存在大股東控制才是最真實的現(xiàn)實。即使在股權(quán)分散較為普遍的美國也不是所有公司均是股權(quán)極為分散的情況。大股東的存在說明了股東之間并非同質(zhì)的，股東也存在結(jié)構(gòu)問題，即擁有控制權(quán)的股東對企業(yè)擁有絕對指揮權(quán)，因而有能力利用其控制權(quán)獲取額外報酬，即控制權(quán)溢價。根據(jù)相關(guān)學(xué)者的研究，大股東也并不是企業(yè)的最終控制者。由于現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜性，公司的大股東往往是另一個控制者的人，因而存在終極控制者。不論是管理層、大股東，還是終極控制者，他們的共同特征都是對企業(yè)擁有經(jīng)營、管理決策權(quán)，他們直接決定企業(yè)的發(fā)展方向、資產(chǎn)經(jīng)營活動以及信息披露等。
1.2自由控制者對內(nèi)部控制有效性的危害：理論分析
從內(nèi)部控制研究與設(shè)置的假設(shè)前提來看，現(xiàn)行內(nèi)部控制假設(shè)控制者代表股東利益，因而是下行控制制度。其具體假設(shè)包括以下幾方面。(1)企業(yè)目標是股東價值最大化，股東價值最大化是在協(xié)調(diào)其他利益主體利益基礎(chǔ)上的價值最大化。(2)股東是同質(zhì)的，不存在股權(quán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)問題。(3)股東利益主要源于所投資企業(yè)的盈利或創(chuàng)造的價值。(3)股東與經(jīng)營者是分離的，公司治理問題就是股東對經(jīng)營者的控制與激勵問題。(4)經(jīng)理人市場、資本市場(小股東可以“用腳投票”)能夠約束企業(yè)主要投資者以及經(jīng)營者。但相關(guān)的研究表明，事實與之相反，更多表現(xiàn)為以下幾個方面。(1)股東利益除了來源于企業(yè)盈利外還有其他多種利益來源渠道，如關(guān)聯(lián)交易、重組與合并等。(2)董事會與經(jīng)營者合二為一。(3)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，存在大股東以及最終控制者，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離。(4)大股東對中小股東掠奪嚴重，中小投資者利益保護成為空談。(5)市場約束無效。首先,同樣的情況，我國更有其特殊性，我國上市公司大多是國有股份有限公司，這些公司大股東缺位，盡管有國有資產(chǎn)管理部門并配有相關(guān)管理人員，但從本質(zhì)上講，這些機構(gòu)和人員都不能代表更不能擁有國家產(chǎn)權(quán)，因而缺乏監(jiān)督國有股份公司的動力，從而出現(xiàn)了利用薪酬設(shè)計撈取超額報酬、利用MBO大肆奪取國有資產(chǎn)的現(xiàn)象。其次，從控制權(quán)視角看，股東結(jié)構(gòu)多元化導(dǎo)致大股東以及最終控制人的出現(xiàn)，使得擁有控制權(quán)者能夠“以小博大”、“以小取大”。控制權(quán)是現(xiàn)代公司發(fā)展的必然結(jié)果，在理論上，現(xiàn)代公司股權(quán)極為分散，股東遠離企業(yè)成為純粹的投資者，企業(yè)實際控制權(quán)旁落在經(jīng)營者手中，于是敗德行為會頻繁出現(xiàn)，因此，現(xiàn)代公司治理的關(guān)鍵就是如何激勵經(jīng)營者使其按照股東意愿進行決策和經(jīng)營管理，以實現(xiàn)股東價值最大化的目標。但以安然事件為代表的系列會計舞弊案例說明僅對經(jīng)營者的激勵并不能解決這種矛盾，尤其在前幾年一直被推崇的股權(quán)激勵機制更是被看作現(xiàn)代舞弊的原動力——近年來我國資本市場上的“大小非”問題就是因之而起。同時，如上文所述，董事會與經(jīng)營者事實上是重疊的，他們均聽命于大股東或最終控制者。因此，自由的控制者實質(zhì)上阻礙了內(nèi)部控制不能實現(xiàn)其目標。
2自由控制者對內(nèi)部控制有效性的危害：現(xiàn)實表現(xiàn)
控制者的自由不僅存在于理論上，更體現(xiàn)于公司實際運行之中。概括起來，控制者實際上的自由體現(xiàn)在：明顯違反法律規(guī)定的自由；表面上符合有關(guān)法律規(guī)定，但實際上卻損害了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及中小股東利益的自由。首先從第一層面來看，由于現(xiàn)行法律對控制者義務(wù)的規(guī)定本身并不非常完善，加之其可操作性較差，實際違規(guī)成本太低以至于控制股東為所欲為，不惜通過違法的手段損害公司及中小股東的利益。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1減少公司的透明度乃至財務(wù)報告披露違規(guī)而導(dǎo)致會計信息失真
有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)在金字塔所有權(quán)結(jié)構(gòu)下，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離程度越大，上市公司會計信息含量越低(fanandwang,2002)。徐浩萍(2005)研究發(fā)現(xiàn)除了上市公司真實收益率在滿足融資要求的基礎(chǔ)上恰好彌補了控制股東占用資金的機會成本，控制股東則始終存在利潤操縱的動機。蘇坤、楊淑娥(2009)研究發(fā)現(xiàn)終極控制股東超額控制程度與公司透明度負相關(guān)，終極控制者通過降低公司透明度來達到其轉(zhuǎn)移公司資源以及侵占中小股東利益的目的。
2.2控制股東運用控制權(quán)直接掠奪中小股東利益
首先，由于控制股東所受到的約束較少，因而運用各種手段通過控制權(quán)的放大效應(yīng)(控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的不一致導(dǎo)致控制股東以較少的投資獲得很大的控制權(quán))掠奪中小股東的利益。其中利潤操縱就是控制股東對中小股東的直接掠奪(徐浩萍，2005)。其次，控制者運用其擁有的控制權(quán)并借助于法律的外衣，損害企業(yè)價值、侵占其他外部股東的利益。控制人利用股份公司機制的不足，運用少量的現(xiàn)金進行投資、合并或資產(chǎn)重組等，通過金字塔式以及交叉持股等方式控制遠超過其現(xiàn)金流權(quán)的資本運營權(quán)和資源。另外，在我國還存在不同于其他市場體系下的控制股東侵占問題，即掠奪國有資產(chǎn)，這方面包括運用MBO以及關(guān)聯(lián)交易實現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和價值侵占。最后，由于控制者的自由以及現(xiàn)實中的控制人對上市公司的侵占，公司價值也因自由控制者的控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的分離而下降。李善民、王德友及朱滔(2006)研究發(fā)現(xiàn)控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的分離對公司財務(wù)業(yè)績有顯著的影響，而且分離程度越大其財務(wù)業(yè)績越差。張祥建、徐晉(2007)對大股東控制的激勵效應(yīng)與塹壕效應(yīng)進行了綜述性研究，認為大股東控制在全球具有普遍性以及大股東可通過消耗公司資源來獲得小股東無法分享的控制權(quán)私有收益。近年來，作為從國外舶來的股權(quán)激勵機制的副產(chǎn)品——大小非減持也是控制者對中小股東利益的直接侵占。
3提升內(nèi)部控制有效性的解：控制控制者
根據(jù)上文分析，無論將內(nèi)部控制置于何種角度，內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵均取決于控制者，而不受現(xiàn)行內(nèi)部控制框架所影響。但由于控制者處于權(quán)力鏈的最高端，控制者的自由為其自由“掏空”企業(yè)、侵占小股東利益等行為提供了極佳的機會，因而內(nèi)部控制無法解決對其實行控制的問題。故內(nèi)部控制有效性的解應(yīng)在內(nèi)部控制體系之外，即從企業(yè)外部加強對控制者的控制才是內(nèi)部控制有效性得以保證的最有效途徑。從外部對控制人的控制有不同的途徑。從軟約束來看，強調(diào)倫理理念的樹立和行為的培養(yǎng)，但作為與巨大經(jīng)濟利益相對立的倫理所具有的約束力幾乎不存在，科龍事件等均可以作為明證。從制度層面來看主要包括：強制披露內(nèi)部控制建設(shè)以及執(zhí)行情況信息、外部審計、法律。運用信息披露來加強對控制者的監(jiān)督主要是對“陽光是最好的反腐劑”的“迷信”，這是因為這里同樣假設(shè)控制者能夠如實披露內(nèi)部控制建設(shè)及其有效性信息。外部審計從其運行機制就可以斷定其對控制者并無任何控制力可言，這是因為外部審計僅僅是一個鑒定評價機制，它也無力強制要求控制者如實披露和保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。因此，從外部加強對控制者的控制主要方法仍然是法律。林勇等(2009)認為相對于成熟和穩(wěn)定發(fā)展的上市公司來說，法治化水平比政府干預(yù)和市場化水平可能更有效。從法律層面加強對控制人的控制包括：嚴格企業(yè)投資，對企業(yè)控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離度的應(yīng)有控制，不能過于擴大控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的差異；在《公司法》中加大控制者對內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行的法律責(zé)任；完善股東法律保護機制。通過法律設(shè)置大股東對中小股東股權(quán)溢價賠償機制，尤其要在現(xiàn)行法律基礎(chǔ)上盡可能細化股東民事賠償責(zé)任，以明確控制人違法賠償標準，從而一方面給予控制人事前的壓力，另一方面在執(zhí)法過程中使其具有實際可操作性。同時，可以建立股東訴訟制度，以對控制者形成有效的法律制約。
作者：夏詩明 單位：南京審計學(xué)院
一、貴州煙草商業(yè)地(市)級煙草公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部環(huán)境缺乏公司在內(nèi)部治理方面存在缺陷,設(shè)置的職能部門權(quán)責(zé)劃分不清晰,業(yè)務(wù)流程不順暢,部門協(xié)作不統(tǒng)一。內(nèi)部信息交流存在梗阻,公司領(lǐng)導(dǎo)層只重視生產(chǎn)經(jīng)營的各項指標,輕內(nèi)控制度。沒有形成積極向上的企業(yè)文化氛圍,過于注重人際關(guān)系。(二)缺乏有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)公司制定的體系文件缺乏風(fēng)險管理機制及組織架構(gòu),對潛在的兩煙生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險缺乏整體的認識和系統(tǒng)性的歸類,缺乏對風(fēng)險評估方式、方法、程序的系統(tǒng)理解,(三)企業(yè)內(nèi)部信息溝通不順暢公司內(nèi)部各部門之間的信息溝通,透明度與開放度不夠。各職能部門缺乏相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的規(guī)劃,導(dǎo)致部門或上下級之間的信息割據(jù)。(四)內(nèi)部審計獨立性不夠?qū)徲嬁泼x是由上級公司派駐,但內(nèi)審職能還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)合規(guī)性稽核上,內(nèi)審部門沒有監(jiān)控所需的權(quán)力,審計職能缺乏獨立性,未建立有效的責(zé)任追究機制,內(nèi)審人員配備不足,使公司的內(nèi)部審計發(fā)揮作用較小。(五)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滯后目前,貴州煙草各地(市)公司在內(nèi)部控制建設(shè)上沒有真正開展實施,缺乏內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警機制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機制,缺乏風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的專業(yè)人才。
二、建立煙草企業(yè)內(nèi)部控制
煙草企業(yè)是特殊壟斷行業(yè),政企合一,一套人馬,兩塊牌子,既是煙草行政管理部門,又是煙草經(jīng)營實體。由于煙草制品的生產(chǎn)和銷售是按照國家計劃執(zhí)行,因此煙草行業(yè)仍然按照計劃經(jīng)濟的行政管理模式在經(jīng)營煙草企業(yè),內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)該在煙草專賣法下進行設(shè)計和運行。合理保證企業(yè)在煙草專賣法下合法經(jīng)營、國有資產(chǎn)的保值增值、財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實和完整、完成國家下達的考核指標、促進煙草行業(yè)的可持續(xù)增長。
(一)建立治理機構(gòu)
在現(xiàn)有科室職能部門的基礎(chǔ)上,根據(jù)各部門不同功能進行分工。公司成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,由公司黨組書記(局長、經(jīng)理)任領(lǐng)導(dǎo)小組組長,分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)任副組長。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控辦公室,常設(shè)機構(gòu)設(shè)在財務(wù)管理科,辦公室主任由分管財務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任,副主任由財務(wù)管理科長擔(dān)任,成員包括各個職能科室通過內(nèi)控審計培訓(xùn)的15名左右專職內(nèi)控測評員。內(nèi)控辦公室辦理內(nèi)控日常工作,定期向公司審計委員會報告內(nèi)控執(zhí)行情況。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小級下設(shè)審計委員會,常設(shè)機構(gòu)設(shè)在審計科(省公司派駐),辦公室主任由分管審計領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任,副主任由審計科長擔(dān)任。公司內(nèi)部各職能部門(或?qū)I(yè)部門、縣局(分公司))及其全體員工在建立與實施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。需要說明的是,由于地(市)級公司的職能部門在內(nèi)控設(shè)計中已分工明確又能互相協(xié)作,縣級分公司從管理控制角度上作為收入中心,不要求設(shè)置內(nèi)控職能部門,應(yīng)將具有共性的基層職能部門(股室)合并成立綜合服務(wù)辦公室,有利于內(nèi)控制度的執(zhí)行和方便協(xié)作,提高執(zhí)行效率,同時降低企業(yè)管理成本。
(二)公司內(nèi)部控制框架設(shè)計
1、首先為建立和實施內(nèi)部控制打好基礎(chǔ),建好內(nèi)部環(huán)境
(1)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),明確公司管理層(包括黨組會議和各類領(lǐng)導(dǎo)小組(委員會))和各職能部門在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成有效的職責(zé)分工和制衡機制。(2)公司機關(guān)各部門機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配,結(jié)合省級公司要求和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限,將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位,目的是有利于提升管理交通,保證信息通暢流動。(3)內(nèi)部審計機制,公司應(yīng)加強審計科的審計工作,保證審計科的人員配置和審計工作的獨立性。(4)人力資源政策,人事勞資科應(yīng)該建立完善的選人用人機制和員工獎勵機制,規(guī)范和完善公司內(nèi)部員工選拔的工作流程,做到標準公開、范圍公開、程序公開,將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準。(5)企業(yè)文化,培養(yǎng)積極向上的價值觀和社會責(zé)任感,形成以“國家利益至上,消費者利益至上”價值觀。
2、風(fēng)險評估要素
及時識別、科學(xué)分析兩煙生產(chǎn)經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風(fēng)險,合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略,是實施公司內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。(1)一定時期內(nèi),比如十三五規(guī)劃,制定與兩煙購進、銷售目標,的各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險,(2)組織企業(yè)管理法規(guī)科、安全監(jiān)督管理科等職能科室識別公司各類風(fēng)險,對于內(nèi)部,識別公司局長(經(jīng)理)職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素;兩煙經(jīng)營各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程管理因素;企業(yè)研發(fā)項目、QC項目創(chuàng)新因素;現(xiàn)金存儲的財務(wù)因素;兩煙經(jīng)營場安全、物流配送、專職駕駛安全,兩煙生產(chǎn)員工健康,烤煙生產(chǎn)用肥料配方、用農(nóng)藥殘留量、烤煙輪作等安全因素。外部,關(guān)注國家控?zé)熛嚓P(guān)法律法規(guī)的出臺對煙草的不利因素,國外跨國公司對中國煙草市場覬覦。(3)風(fēng)險分析。針對兩煙生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種潛在風(fēng)險因素后,應(yīng)當采用定性和定量相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等,對識別的風(fēng)險進行分析和排序,確定關(guān)注重點的優(yōu)先控制的風(fēng)險。(4)風(fēng)險應(yīng)對。分析企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度后,如物流配送過程車輛發(fā)生的交流事故的風(fēng)險,應(yīng)購買風(fēng)險,專賣管理人員執(zhí)法過程中的風(fēng)險,購買人身傷害保險,烤煙生產(chǎn)過程因天災(zāi)引起的風(fēng)險,可與煙農(nóng)、保險公司簽訂三方協(xié)議等等風(fēng)險應(yīng)對策略,結(jié)合管理層和具體分管領(lǐng)導(dǎo)的選擇,采取適當?shù)目刂拼胧?并在實施過程中根據(jù)實際及時調(diào)整。
3、控制活動
根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。(1)不相容職務(wù)分離控制。梳理公司經(jīng)營管理的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),確定不相容的職位和職務(wù),規(guī)定各職能部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,做到不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。如公司每年的投資項目和非投資項目采購過程中的授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與資產(chǎn)保管,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。(2)授權(quán)審批控制。制定和完善公司內(nèi)部的各種授權(quán)審批制度,建立除日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán),還應(yīng)明確在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規(guī)性交易事項的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。對“三重一大”問題,應(yīng)由公司黨組或領(lǐng)導(dǎo)小組(委員會)集體決策或者聯(lián)簽。(3)會計系統(tǒng)控制。在公司本部設(shè)置會計機構(gòu),配備齊全相應(yīng)的會計從業(yè)人員,建立會計工作崗位責(zé)任制,對會計人員進行科學(xué)合理的分工,使之互相監(jiān)督和制約;按照《會計法》和煙草行業(yè)統(tǒng)一的會計制度要求制定公司會計業(yè)務(wù)處理流程。同時,在縣級分公司和專業(yè)部門,配備必要的會計人員,保證各分支機構(gòu)的會計業(yè)務(wù)正常運行。(4)財產(chǎn)保護控制。指定實物資產(chǎn)管理部門或成立專門的國有資產(chǎn)管理辦公室,負責(zé)財產(chǎn)記錄和實物保管的管理,可使用信息化軟件提高實物資產(chǎn)管理效率;每年采取定期與不定期相結(jié)合進行資產(chǎn)盤點和對賬。對物資倉庫、建設(shè)工地或現(xiàn)金銀行等特殊資產(chǎn),非相關(guān)人員不得進入該場所。(5)預(yù)算控制。公司設(shè)立預(yù)算管理委員會,確定公司戰(zhàn)略目標并為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標配置所需的資源;確定公司年度預(yù)算管理目標與原則,評價、考核本級和各預(yù)算單位(部門)年度預(yù)算執(zhí)行情況;向公司職工代表大會報告年度預(yù)算執(zhí)行情況。分管領(lǐng)導(dǎo)對歸口部門初審上報的年度預(yù)算及其調(diào)整草案進行審核。(6)運營分析控制。各職能科室和各縣級分公司和物流中心、營銷中心、煙葉生產(chǎn)經(jīng)營部針對各自的業(yè)務(wù),通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方面,定期開展運營情況分析,發(fā)現(xiàn)存在的問題,及時查明原因并加以改進。(7)績效考評控制。績效考評作用在于調(diào)動公司員工的工作積極性,提高兩煙經(jīng)營,促公司戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。可以在貴州煙草商業(yè)行業(yè)審計體系上,重新設(shè)立評價指標和評價標準,改進評價方法,引入PKI指數(shù),對各縣級公司及專業(yè)部門采用成本中心的考核方式來進行。每月部門領(lǐng)導(dǎo)對員工進行考核打分,對部門領(lǐng)導(dǎo)對員工的評價打分進行考核。制定獎懲措施,將績效考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。
4、信息與溝通
完善信息與溝通制度,及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的兩煙生產(chǎn)的內(nèi)外部信息,在公司本部、各職能部門和縣級分公司及專業(yè)部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)之間,以及與政府職能部門和同行業(yè)單位以及煙農(nóng)、卷煙零售戶之間,進行溝通和反饋。運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制,減少或消除人為操縱因素,保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。特別提到的是,信息溝通過程中,反舞弊機制的建立是公司重點控制的的領(lǐng)域之一,建立舉報投訴制度和舉報人保護制度,設(shè)置舉報專線,明確舉報投訴處理程序,辦理時限和辦結(jié)要求,并將舉報相關(guān)制度文件下發(fā)到生產(chǎn)一線全體員工。
5、內(nèi)部監(jiān)督制定
內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確審計科在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序方法和要求。審計科在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督過程中,應(yīng)當形成書面報告,并在報告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報告應(yīng)當有通暢的報告渠道,確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時送達至分管領(lǐng)導(dǎo)及公司黨組。同時應(yīng)當建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進機制,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。公司內(nèi)部控制辦公室在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督有基礎(chǔ)上每季度對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,出具自我評價報告。
三、結(jié)束語
由于煙草行業(yè)的特殊性,內(nèi)部控制的實施與公司政企合一的管理體系有沖突,但內(nèi)控在國有企業(yè)以及煙草行業(yè)的推行是國有企業(yè)改革的必然。企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)是一個動態(tài)的管理過程,企業(yè)實施內(nèi)控制度后,可在2-3年的時間內(nèi),經(jīng)過穿行測試和壓力測試以及運行中發(fā)現(xiàn)和識別新的風(fēng)險,并通過改進來完善公司內(nèi)部控制。通過在煙草基層企業(yè)實施完善內(nèi)部控制,夯實煙草行業(yè)基礎(chǔ)企業(yè)的管理,提高整個煙草企業(yè)經(jīng)營管理水平和防范內(nèi)控風(fēng)險的能力．以確保煙草行業(yè)總體競爭實力持續(xù)增強,促進煙草企業(yè)持續(xù)健康平穩(wěn)的發(fā)展。
作者：楊忠 單位：貴州省煙草公司黔東南州公司
一、缺乏合理內(nèi)部審計程序
內(nèi)部審計工作至關(guān)重要，但是很多行政事業(yè)單位未能完善內(nèi)部審計環(huán)節(jié)。單位在進行人員配置與系統(tǒng)設(shè)置時未能以實際為基礎(chǔ)，未結(jié)合自己的特點設(shè)置，這樣就會導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計系統(tǒng)不能夠完全依照程序處理問題。當內(nèi)部審計程序不完善，就會降低內(nèi)部審查部門的監(jiān)督能力，削弱其權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度、會計制度等執(zhí)行力不強，讓會計監(jiān)督部門的職權(quán)成為了虛設(shè)。除此之外，很多審計人員的個人素質(zhì)或者專業(yè)素養(yǎng)有待提高，單位沒有根據(jù)發(fā)展情況隨時改變?nèi)藛T的配置，更沒有對審計工作進行針對性管理，繼而產(chǎn)生了審計缺失或者審計錯位等問題，根本無法保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
二、強化內(nèi)部控制執(zhí)行力的措施
目前，我國的行政事業(yè)單位確實存在著一定的問題，從分析內(nèi)部控制執(zhí)行力存在問題來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)控系統(tǒng)尚未完善，問題依舊很嚴重，因此在發(fā)現(xiàn)問題之后，必須要想辦法解決。單位應(yīng)保證內(nèi)部控制工作的有序、穩(wěn)定進行，提高執(zhí)行能力與執(zhí)行意識，加強內(nèi)部員工的內(nèi)控意識，提高領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控水平，在發(fā)展的過程中不斷完善內(nèi)控制度，從而更好的建立起內(nèi)控管理系統(tǒng)。具體的方式如下：
1.完善內(nèi)控系統(tǒng)。1.1從根本入手，提高內(nèi)控意識。我國的行政事業(yè)單位要想提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，需要從根本入手，各級領(lǐng)導(dǎo)要堅持從我做起，提高內(nèi)控意識，保證單位內(nèi)部的會計信息在時真實、有效、準確、及時，不斷增強風(fēng)險預(yù)判、風(fēng)險管理意識，在執(zhí)行內(nèi)控制度時必須要發(fā)揮出帶頭作用。如果領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)一些不符合規(guī)定行為或者是違反常規(guī)的心態(tài)要堅決對其進行制止，保證行政事業(yè)單位的所有工作者都能夠積極地維護內(nèi)部控制制度，自己也可以為全體員工樹立起執(zhí)行模范的形象。除此之外，上級領(lǐng)導(dǎo)尤其是單位的一把手，應(yīng)當將財務(wù)審批工作以及類似的工作主動交給其他部門進行處理，明確自己的地位與身份，要將自己的時間以及注意力放在整體把控上，掌控全局的發(fā)展，對單位內(nèi)部的控制執(zhí)行進行統(tǒng)籌規(guī)劃。而且，行政事業(yè)單位也要結(jié)合自己的情況，在提高意識的同時設(shè)置相應(yīng)的部門或者管理崗位，讓日常的管理工作、財務(wù)處理工作等能夠得到協(xié)調(diào)、妥善的處理。1.2建立財務(wù)管理制度，提高管理能力。行政事業(yè)單位在完善內(nèi)控系統(tǒng)時，最為關(guān)鍵的就是要保證內(nèi)部控制崗位的落實，關(guān)鍵性崗位必須要得到科學(xué)、合理的分工，各個崗位之間要明確自身的權(quán)利與義務(wù)，了解自身承擔(dān)的責(zé)任，堅決防止“一人多崗，一人多職責(zé)”現(xiàn)象的出現(xiàn)，避免崗權(quán)混亂。首先，單位應(yīng)當設(shè)置具有針對的財務(wù)管理崗位，并且要落實放權(quán)工作，放權(quán)給一些能力高、素質(zhì)高的管理者，在條件允許的情況下可以同意他們參加單位內(nèi)部討論，對于一些重大問題可以有決策、管控等權(quán)利，這樣可以發(fā)揮他們自身的能力與優(yōu)勢，讓單位可以更為穩(wěn)定、更為快速的發(fā)展。其次，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部，崗位之間必須要保證合理性，崗位不得分離，而且還要定時有專人進行工作監(jiān)督與執(zhí)行檢查，避免責(zé)任不明現(xiàn)象的出現(xiàn)，最大限度的避免財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。這些都是完善內(nèi)控系統(tǒng)的關(guān)鍵所在，同時，單位還必須要對財務(wù)管理者進行集中培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，無論是財務(wù)預(yù)算能力還是財務(wù)管理能力都要有所提高，從根本上保證財務(wù)管理工作的準確性、效率性。1.3規(guī)范并完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)控系統(tǒng)需要有內(nèi)控制度作為支撐與保證，而且從現(xiàn)在的內(nèi)控執(zhí)行力上看，問題依舊存在，制度更需要不斷進行完善與改進。第一，提高綜合管理能力，完善綜合管理制度，主要包含財務(wù)管理者的崗位責(zé)任制度、財務(wù)經(jīng)費管理制度等；第二，不斷細化內(nèi)部管理制度，例如費用標準制度、日常工作規(guī)程管理制度等；第三，在原有的基礎(chǔ)上不斷設(shè)置新型管理制度，例如單位車輛管理制度、各級工作人員培訓(xùn)制度、賓客接待制度等。當所有的制度都趨于完善，相信單位在進行任何活動時都能夠保證有章可循，依照各類制度辦事，即使出現(xiàn)問題也能在第一時間明確責(zé)任人。我國的行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，約束機制的建立能夠保證資金合理、有效的被利用，而且通過不斷完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控執(zhí)行力，還能夠逐步形成會計崗位科學(xué)化設(shè)置、各級員工權(quán)責(zé)嚴格分明、崗位之間相互幫助且相互約束的局面，讓行政事業(yè)單位能夠在規(guī)范與科學(xué)的背景下實施內(nèi)控制度。1.4對國有資產(chǎn)進行嚴格管理。無論是在內(nèi)控系統(tǒng)中還是在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，對國有資產(chǎn)進行嚴格化、細致化的管理至關(guān)重要。無論是資產(chǎn)的購買使用還是登記檢查，都必須要明確具體的賬目流水，每一個環(huán)節(jié)都需要有明確的賬目以及借出或歸還的手續(xù)，并且由專人進行管理。除此之外，單位在調(diào)離人員時，無論是上級領(lǐng)導(dǎo)干部還是下層基礎(chǔ)員工，都必須要在第一時間對固定資產(chǎn)進行詳細的清點，防止“人去物無”的問題出現(xiàn)。如果一旦有此類事件發(fā)生，且固定資產(chǎn)涉及的金額巨大，必須要及時向上級進行匯報，積極尋找解決方案。單位在對巨大項目作出決策的時候，需要有一個專門的領(lǐng)導(dǎo)班子對其進行研究，建立起技術(shù)咨詢、現(xiàn)場考察、專業(yè)論證三者有機結(jié)合的事件處理決策機制，該機制由單位最高級的領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)部門的相關(guān)管理者共同研究、共同決定。
2.明確獎懲制度。為了能夠切實提高行政事業(yè)單位全體工作者的工作積極性，提升他們的內(nèi)控執(zhí)行能力，需要嚴格明確獎懲制度，并且要將獎懲制度同員工自身的實際績效考核掛鉤。一般來講，是利用績效管理的手段提高單位內(nèi)部的控制執(zhí)行力，改善執(zhí)行情況，并且對一些員工在工作上的錯誤進行公平、公正、公開的分析，如果錯誤成立，需要對其進行適當?shù)慕?jīng)濟處罰，處罰的程度需要根據(jù)錯誤影響的范圍、造成的結(jié)果判定，這樣可以避免相同的錯誤在未來工作中再次發(fā)生。同時，為了能夠更好地落實獎懲制度，提高員工積極性，行政事業(yè)單位還可以設(shè)立一個專門用于評價、審核內(nèi)部控制執(zhí)行狀況的部門。此部門需要定期、分小組的對單位的內(nèi)控執(zhí)行進行公證的評價，將出現(xiàn)的問題嚴格記錄下來，之后在報告中列出出現(xiàn)的問題，做出相應(yīng)的調(diào)整方案，制定出有效的問題解決方案。只有這樣才能夠真正的落實獎懲制度，才能讓考評機制發(fā)揮出最大的作用。
3.制定合理內(nèi)部審計程序。上文提到，內(nèi)控執(zhí)行力出現(xiàn)的問題其中有一點就是審計部門未能充分發(fā)揮相應(yīng)的職能，且內(nèi)部審計程序缺乏合理性。通常來講，內(nèi)部審計工作對行政事業(yè)單位來講就是對日常的經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)營投資、信息整理、項目資金結(jié)算等進行統(tǒng)一審計，保證單位內(nèi)部的控制制度能夠得到有效貫徹。審計部門在處理問題的時候，首要的要求就是要保證公平公正、客觀獨立。因此，單位要想保證審計部門的公平性，可以高薪誠聘一位經(jīng)驗豐富且專業(yè)素質(zhì)過硬的審計工作者，他們要對日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理進行指導(dǎo)并作出相應(yīng)的評價，對管理的狀況進行細致的點評等。如果在日常的經(jīng)工濟作中，工作人員由于一時疏忽，產(chǎn)生嚴重后果，或者一些決策出現(xiàn)不公平、不合理，應(yīng)當及時向更高一級的領(lǐng)導(dǎo)進行匯報，找準事情發(fā)生的根源所在，提出相應(yīng)的解決辦法，從而最大限度的保證我國行政事業(yè)單位在處理各項業(yè)務(wù)時的有效性、準確性、科學(xué)性。在現(xiàn)代領(lǐng)域，內(nèi)部審計需要發(fā)揮出它“一審、二幫、三促進”的實質(zhì)作用，它主要的實施流程一共有五個，分別是，審前準備、具體實施、審計報告以及后續(xù)審計與審計成果運用。內(nèi)部審計的審計方式不單單是一種取證的方式，嚴格意義上講，他是一個完整的系統(tǒng)。每一位審計人員以及被審計人員都要保證自己的心態(tài)，在審計的過程中要掌握被審計人員的真實心態(tài)，了解其心理動態(tài)，及時調(diào)整自我，選擇恰當合適的審計方式（審計方式主要包括資料審計法、實物取證法、調(diào)查法、分析法、溝通法、寫作法、設(shè)置制度法等），只有這樣才能夠保證審計工作的順利、有效，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。
三、結(jié)語
綜上所述，文章已經(jīng)系統(tǒng)的分析了我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行力出現(xiàn)的問題，并根據(jù)實際提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。主席曾在十八屆中央紀律檢查委員會上明確表示，我國的行政事業(yè)單位必須要切實提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，在條件允許的情況下，堅決改革內(nèi)部控制制度，不斷加強內(nèi)部控制水平，明確發(fā)展方向。在未來的發(fā)展中，我國的行政事業(yè)單位必須要嚴格依照相關(guān)的法律法規(guī)進行執(zhí)行，對單位內(nèi)部的資產(chǎn)進行科學(xué)化管理，不斷改進財務(wù)控制、資金流通控制等制度，讓單位內(nèi)部控制能夠真正得以實行，從根本上保證我國行政事業(yè)單位的穩(wěn)定、順利、健康、快速發(fā)展。
作者：陳瑜 單位：云南省林業(yè)調(diào)查規(guī)劃院
一、公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析
1.公司對內(nèi)部控制認識不足。對于內(nèi)部控制，我國企業(yè)在此塊一直不重視，并且對其存在很對曲解。很多企業(yè)高管對其含義、內(nèi)容及運用缺乏一致的認識，只是片面的理解。甚至許多學(xué)者和企業(yè)對內(nèi)部控制的認識也都停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，企業(yè)將內(nèi)控制度只當是制度上頒布的文件,并沒有實際執(zhí)行，所以這些內(nèi)控制度也只是流于形式，沒有建立對內(nèi)控的評價考核制度，獎懲制度也沒有健全和合理化。對于控制環(huán)境、風(fēng)險評估和信息與溝通如何實施等問題考慮得不多。由于合時電器是中小企業(yè)，資金規(guī)模都有限，企業(yè)的很多財務(wù)人員的專業(yè)知識都很薄弱，他們中的絕大多數(shù)都知識專科或者一些普通三本院校畢業(yè)，且沒有受到什么專業(yè)知識培訓(xùn)，理論知識與實踐有些脫軌，并且他們中的絕大多數(shù)沒有內(nèi)控的思想，對于財會審的理論方法缺乏相應(yīng)的認識并且越權(quán)行事，造成財務(wù)上的混亂，監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。還有不少會計賬目不清，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)徇私舞弊、行賄受賂的現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假屢見不鮮，造成虛盈實虧或者虛虧實盈的假象也屢見不鮮。
2.公司內(nèi)部控制制度不健全。目前公司有規(guī)章制度，卻不按制度辦事，這樣便使企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是個空殼，公司的內(nèi)部控制不健全，雖然有內(nèi)部控制制度，但并不健全，沒有覆蓋到整個企業(yè)中去，沒有完整的制度來規(guī)范企業(yè)員工行為以及業(yè)務(wù)處理操作問題，財務(wù)人員都是按照自己的老式思想形式，而且對內(nèi)部控制制度僅僅停留在文字表層，其制度的設(shè)計也只是簡單粗糙的，比較大眾化，沒有和合時電器的行業(yè)性質(zhì)搭邊，所以可操作性不高，并且企業(yè)的運營都處于不斷變化之中，內(nèi)部控制制度也應(yīng)該適應(yīng)這種變化，可是由于該公司資金和規(guī)模都有限，所以并沒投入大量資金去規(guī)范這一塊，所以制度的靈活性不高，比較死板。并且由于員工素質(zhì)不是很高，而制度中沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核員工自覺性和警覺性的機制。也沒有根據(jù)執(zhí)行的差異對計劃進行有關(guān)的調(diào)整。所以，可以看出該公司的內(nèi)控制度不僅從設(shè)計上不健全，從實施上也不合理。
3.忽視風(fēng)險管理，缺乏科學(xué)決策機制。企業(yè)由于正在發(fā)展之中，企業(yè)高管以及員工都經(jīng)驗不太足，其風(fēng)險意識和時間價值觀念都很欠缺，對市場趨勢以及行業(yè)發(fā)展并未做好充分準備，因為資金和能力有限，企業(yè)并沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機制，所以一旦發(fā)生意外，可見合時電器將毫無抵擋之力，所以面對此種情況，企業(yè)的管理人員往往在做投資或者融資決策時，都是憑借自己的主觀意識而不是實際調(diào)查研究得出的，這樣長期以來畢將使企業(yè)陷入僵局，甚至破產(chǎn)。
4.內(nèi)部審計弱化現(xiàn)象比較嚴重。內(nèi)部審計的工作就是對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督和有效的控制，以此來識別內(nèi)控失效以及采取最好應(yīng)對措施。所以簡而言之，內(nèi)部審計就是對企業(yè)內(nèi)控的再次控制和監(jiān)督。我國的內(nèi)部審計是政府要求建立的，對于沒有利用好其優(yōu)勢的企業(yè)必將具有很強的官僚氣息，比如合時電器，他們本來對內(nèi)部控制就不是很上心，所以對于內(nèi)部審計就更加不予以重視，甚至可以說忽視。雖然企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)審部門，但也只是空有其殼而已，內(nèi)審人員大多都是企業(yè)的財務(wù)人員，人員結(jié)構(gòu)顯然不合理。這些員工對監(jiān)督控制意識普偏較低，而且人員之間拉幫結(jié)派現(xiàn)象也時而發(fā)生，所以內(nèi)審職責(zé)的發(fā)揮受到了嚴峻的阻礙，公司高管也不管不顧，所以內(nèi)審人員工作都沒有了積極性，經(jīng)常聚集在一起聊天、看電視，不去關(guān)心企業(yè)內(nèi)部控制的改善以及實施情況，對自身工作的業(yè)績也不重視，對于財務(wù)造假等事也是睜一只眼閉一只眼，逃避利益關(guān)系。綜上，在內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計弱化和企業(yè)財務(wù)以及內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低的情況下，企業(yè)的會計監(jiān)督機制越發(fā)脆弱以及員工的工作熱情都顯著下降，企業(yè)的業(yè)績也可能會因為內(nèi)部控制的缺乏和風(fēng)險管理的空位而受到沉重打擊。
二、改善公司內(nèi)部控制的幾點建議
1.提高財會人員的素質(zhì)。首先，合時電器應(yīng)該重視培養(yǎng)內(nèi)控制度執(zhí)行者的文化道德建設(shè)。誠信道德的價值觀是內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的軟件要素。企業(yè)內(nèi)審人員自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)的道德的提高是實施內(nèi)部控制必要的手段。為了使內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，必須配備與職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)內(nèi)審人才。建立內(nèi)審人員業(yè)績考核制度，定期培訓(xùn)內(nèi)審人員，促進內(nèi)審人員提高整體專業(yè)技術(shù)化水平和遵守道德規(guī)范。關(guān)注內(nèi)審人員素質(zhì)，定期對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
2.建立和落實內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當其出現(xiàn)問題時管理者應(yīng)當及時加以糾正。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學(xué)會借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，并很好地落實執(zhí)行。然而，由于企業(yè)專注于業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略管理對企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進行管理知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實施內(nèi)部控制方面缺少專業(yè)人員，無法針對企業(yè)的實際發(fā)展狀況、業(yè)務(wù)成長進行內(nèi)部控制流程和制度設(shè)計，導(dǎo)致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部分制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。聘請專業(yè)人士實施內(nèi)部控制。在實施內(nèi)部控制規(guī)范過程中，部分企業(yè)由于內(nèi)部管理人員相關(guān)知識不足，難以制定適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)運行流程設(shè)計。但是招聘大量管理人才又對企業(yè)成本帶來壓力，此時可考慮向社會專業(yè)機構(gòu)求助，聘請專業(yè)人士為企業(yè)提供適合的企業(yè)結(jié)構(gòu)、流程設(shè)計，為企業(yè)實施內(nèi)部控制進行指導(dǎo)。并建立健全檢查監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制實施進行持續(xù)的監(jiān)測，對其效果進行評價，以改善內(nèi)部控制，與時俱進。
3.提高風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理。當今企業(yè)之間競爭日趨激烈，合時電器的興衰與高管層的決策能力、監(jiān)控能力和風(fēng)險認識水平密切相關(guān)，高管層的風(fēng)險偏好對公司處理風(fēng)險事件的態(tài)度起決定性作用。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當具備扎實的專業(yè)知識以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險和責(zé)任。合時電器應(yīng)鼓勵企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職員形成一套系統(tǒng)的風(fēng)險管理理念，并樹立科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對策略觀，這樣才能有效及時的預(yù)防和抵御風(fēng)險，從而促使合時電器企業(yè)風(fēng)險管理文化的形成，進而影響企業(yè)員工的職業(yè)道德行為和思想道德素質(zhì)以及思維方式。再次，要將風(fēng)險管理的職能賦予內(nèi)部控制，引入預(yù)警機制借助創(chuàng)新機制，選用科學(xué)有效的評價方法，把風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。
4.加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是提高審計質(zhì)量的優(yōu)秀，是內(nèi)部控制的有效性的保證。因此，在機構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，要求和合時電器內(nèi)部審計人員要和他們所審查的活動獨立開，不能參與相關(guān)管理部門的職能活動。我國的大部分企業(yè)，內(nèi)審人員不具有獨立性，隨時聽命于領(lǐng)導(dǎo)，不利于內(nèi)部審計工作的展開。因此公司在設(shè)立審計機構(gòu)時應(yīng)首先成立聯(lián)合審計委員會，該委員會的成員可以包括公司的主管部門以及主要的債權(quán)人和投資者，公司內(nèi)審部門的人員聘用、人事調(diào)動、權(quán)限、考核等方面直接隸屬于審計委員會，相關(guān)的審計結(jié)果也只報告給審計委員會，這樣從形式和實質(zhì)兩個方面提高了內(nèi)部審計部門的獨立性。
三、結(jié)語
本文通過分析合時電器的內(nèi)部控制存在的問題，并采取相應(yīng)的對策。如:提高財會人員的素質(zhì)、建立和落實內(nèi)控制度、提高風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理、加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。以降低石排鎮(zhèn)合時電器有限公司內(nèi)部控制的缺陷所產(chǎn)生的不利影響，最后通過合時電器，可以說明通過設(shè)計合理、運作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠使中小企業(yè)持久運營，不斷提升其經(jīng)濟效益。
作者：劉萬軍
一、內(nèi)部控制在財務(wù)管理中的必要性分析
內(nèi)部控制對財務(wù)管理來說極其重要。一個良好的內(nèi)部控制制度具有健全性、實效性的特點，可以大大的降低公司的資金成本，可以對財務(wù)管理的風(fēng)險進行有效的防控，把風(fēng)險降為最低，但是就目前我國的現(xiàn)狀來看，很多的公司在內(nèi)部控制方面的認知還很欠缺，沒有認識到它的重要性，所采取的措施也過于簡單，存在很多的管理漏洞。另外，從控制的環(huán)境方面來說，由于公司發(fā)展速度的加快，體現(xiàn)出了較多的當前國內(nèi)民營經(jīng)濟的特色，在財務(wù)控制上也體現(xiàn)了一定的“人治”的色彩，這與當前實際使不相符的，造成公司的經(jīng)營方向和經(jīng)營行動出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。這些狀況的出現(xiàn)都影響著公司的健康運行，也是內(nèi)控制度的缺失造成的后果，因此，從公司的長遠發(fā)展來看，加強內(nèi)控制度在財務(wù)管理中的高效應(yīng)用具有客觀的必要性，能夠有效規(guī)避這些問題的發(fā)生，從而促進公司的穩(wěn)定有序發(fā)展。
二、財務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問題
1.內(nèi)部控制制度的認知不夠
對于內(nèi)部控制制度的重視，在規(guī)模較大的公司中，雖然有一定的關(guān)注，但是并不是管理的重點內(nèi)容，很多是浮于形式的管理，這與領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的重要性認知度有很大的關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)層認知的缺失造成管理工作出現(xiàn)失衡現(xiàn)象，重點不突出；在一些中小企業(yè)的財務(wù)管理中，由于規(guī)模的限制，財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)和基本崗位技能與要求的并不相符，對于財務(wù)的決策大都是根據(jù)公司決策者的意愿制定的，缺乏與實際情況的聯(lián)系，造成管理活動的空洞，實效性不強，對內(nèi)部控制制度的認識不足，具體的崗位分工不明確，工作人員的權(quán)責(zé)也不清晰，這些都給財務(wù)管理造成了很大的風(fēng)險隱患。
2.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠
在經(jīng)濟快速發(fā)展的要求下，很多的公司迫于競爭壓力都制定了相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度，但是，由于經(jīng)營理念的固守，使制度在具體的實行上有很大的困難，缺乏強有力的執(zhí)行力度。我國當前的公司財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，具有很強現(xiàn)實性的財務(wù)制度體系的公司還寥寥無幾，存在很多的空的、形式化的財務(wù)制度，造成公司在發(fā)展過程中偏離了國家財政和國資辦規(guī)定的要求，所制定的制度也不切實際，缺少了執(zhí)行力的內(nèi)控制度對公司的財務(wù)管理是沒有實質(zhì)性的作用的。
3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機制不完善
在目前的公司內(nèi)部監(jiān)督評審工作中，很多的評審都要根據(jù)內(nèi)審部門的職能來實現(xiàn)，內(nèi)審部門在其中發(fā)揮著不可替代的作用，但是現(xiàn)實狀況卻是很多的公司在財務(wù)部門的設(shè)計上恰恰忽略了這一部門的設(shè)置，領(lǐng)導(dǎo)決策權(quán)也過于集中，這樣的話很容易導(dǎo)致在進行內(nèi)審工作時缺少一定的獨立性，使組織機構(gòu)的劃分不明確，此外，在進行內(nèi)部審計工作時很多的公司在審計會計賬目和會計制度上的設(shè)計是否合理，直接影響著內(nèi)控制度的執(zhí)行是否有效，尤其是在當前科技得到普遍應(yīng)用的今天，對于公司財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理就更要得到切實有效的執(zhí)行，建立完善的監(jiān)督機制。
4.財務(wù)管理隊伍與公司的內(nèi)部控制要求不相符
我國當前的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)建設(shè)還是較為系統(tǒng)的，但是在財務(wù)管理中會計制度的發(fā)展還處于緩慢階段，會計隊伍在總體上呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，有的整體素質(zhì)較高，有的整體素質(zhì)較低，會計隊伍的素質(zhì)不一致，造成公司財務(wù)內(nèi)部控制制度的落實出現(xiàn)很多的漏洞，而且在信息技術(shù)快速發(fā)展以及金融業(yè)務(wù)的繁榮創(chuàng)新的影響下，給現(xiàn)有的會計隊伍在業(yè)務(wù)能力、技能素質(zhì)以及理論知識的構(gòu)成方面出現(xiàn)很大的不一致、不適應(yīng)的狀況，從而給財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行埋下隱患。
三、財務(wù)內(nèi)部控制制度問題的應(yīng)對措施
1.建立標準化的財務(wù)內(nèi)部控制制度
現(xiàn)代公司管理的基本組織形式是按照以產(chǎn)權(quán)為優(yōu)秀的法人治理結(jié)構(gòu)，這種形式也是最能充分發(fā)揮公司內(nèi)部控制制度作用的一種形式。公司在財務(wù)管理中要想使內(nèi)部控制制度的實施更有效，就必須要對產(chǎn)權(quán)制度進行改革創(chuàng)新，利用經(jīng)濟杠桿的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存發(fā)展密切結(jié)合，與此同時，形成以董事會、監(jiān)事會和審計委員會為主體的內(nèi)控體制，促進領(lǐng)導(dǎo)層管理水平的提高，把內(nèi)部控制制度的動力和壓力進一步強化，使標準化的財務(wù)內(nèi)部控制制度能夠得到有效的實施。
2.建立健全內(nèi)部控制制度體系
建立健全內(nèi)部控制制度體系要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)。公司在經(jīng)營目標的制定、發(fā)展規(guī)劃的決策等方面要形成一個完整的市場調(diào)研、測評和評價體系，這樣可以確保公司決策的正確性，而后在此基礎(chǔ)上建立包括內(nèi)部評審、監(jiān)督監(jiān)管等在內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系，從而使風(fēng)險的發(fā)生減少。在公司的內(nèi)部管理體制上，還需要對公司內(nèi)部各個部門機構(gòu)的職責(zé)進行明確劃分，保證崗位間各司其職。
3.提高財務(wù)管理內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)
隨著現(xiàn)代社會各種人才的激增，公司在進行人才管理時，要根據(jù)崗位的實際需求，選拔優(yōu)秀人員，引入競爭機制，發(fā)揮出職員的最大價值。因此，首先要提高管理層的素質(zhì)，要能夠判別優(yōu)秀人才，正確分析崗位的特點；其次是會計人員的素質(zhì)提高，在新形勢下，會計管理中會出現(xiàn)新的問題，這些問題的解決需要專業(yè)素質(zhì)過硬，理論水平較高的會計人員來解決應(yīng)對，并對問題的產(chǎn)生有全面的把握，從而減少此類問題的再次發(fā)生，因此，就需要對會計人員進行定期的培訓(xùn)教育，對其知識構(gòu)成結(jié)構(gòu)進行不斷的優(yōu)化完善，提高專業(yè)技能素質(zhì)，從而能夠有效的防止問題的產(chǎn)生，確保了內(nèi)部控制制度的高效執(zhí)行。
4.重視監(jiān)督監(jiān)管工作
從傳統(tǒng)的角度來講，公司的內(nèi)部控制制度體系的監(jiān)督管理主要是根據(jù)公司內(nèi)部的審計部門來實施的，但是從上述分析來看，大多數(shù)的公司在內(nèi)部審計部門的設(shè)置上，不能保證其有良好的獨立性，這給監(jiān)督監(jiān)管工作的開展造成很大的阻礙，因此，公司就必須要對財政、稅務(wù)以及審計等部門進行管理，保持其協(xié)調(diào)一致，加強彼此間信息的交流，使之形成有效的監(jiān)督合力。另外，在這一過程中還要重視注冊會計師所發(fā)揮的作用。
5.加大內(nèi)控制度的實施檢查力度
要確保公司財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效落實，公司就要對內(nèi)控制度的實施進行及時的檢查和考核，對其執(zhí)行的效果進行判斷分析，不斷完善，促使內(nèi)部控制制度不斷改進。另外，在內(nèi)控制度的執(zhí)行上，要對執(zhí)行的機構(gòu)和個人，實行公正的激勵獎懲措施，提高員工的工作積極性。
四、結(jié)語
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展的環(huán)境下，公司競爭力的提高很大程度依賴于財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效性，而對公司財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化完善也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。內(nèi)部控制對于公司長遠發(fā)展的重要性顯而易見，針對于其中存在的問題，需要究其原因，采取正確合理的應(yīng)對措施，確保內(nèi)部控制的高效，保證財務(wù)管理活動的正常有序，從而推動公司的健康穩(wěn)定運行。
作者：李小芳 單位：蘇州天馬精細化學(xué)品股份有限公司
往往出現(xiàn)資產(chǎn)管理職責(zé)不明、缺乏資產(chǎn)清查的各項措施,資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重。尤其是在高職院校大力提倡技能訓(xùn)練，往往在實訓(xùn)上投入大量財力購買軟件、硬件及耗材，但是往往購買來的軟建因為師資力量不足、實訓(xùn)場地不夠等原因而出現(xiàn)長期閑置，在日常管理、清理報廢、監(jiān)督等過程又缺乏相關(guān)相關(guān)控制，“僵尸設(shè)備”、“僵尸軟件”出現(xiàn)頻繁，造成了大量的資金資金浪費。采購時不嚴格論證，往往采購來的軟件因為使用條件跟不上而不能夠使用；使用時不嚴格監(jiān)督，沒有定期清查制度，有時候固定資產(chǎn)丟失也就不了了之了；報廢時隨意性大，往往還能夠使用的儀器、設(shè)備沒有經(jīng)過嚴格評估，到了年限就自動報廢，導(dǎo)致了大量的國有資產(chǎn)流失。
一、信息與溝通
由于高職教育管理體制等多方面原因,高職院校的權(quán)力運行缺乏監(jiān)督機制,更缺乏群眾監(jiān)督,教代會制度并未真正發(fā)揮其作用,部門間、教職工之間缺乏有效的信息溝通和反饋渠道“,婆婆多”“、沒人管”的現(xiàn)象也時有發(fā)生。很多高職院校缺乏監(jiān)督，使得故意遲到早對、拖延工作、相互扯皮、互相推諉的現(xiàn)象時有發(fā)生，以至于嚴重影響了工作效率和質(zhì)量。有些學(xué)校雖設(shè)有紀檢監(jiān)察部門和審計部門，但因為行政管理的性質(zhì)，這些部門往往形同虛設(shè)，并未起到監(jiān)督的作用。
二、髙職院校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建
（一）高職院校內(nèi)部控制的重點。在高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)中，要特別注重以下內(nèi)容的內(nèi)部控制建設(shè)。（1）工程建設(shè)。伴隨著學(xué)校進行大規(guī)模的基礎(chǔ)建設(shè)，在工程建設(shè)中也頻發(fā)舞弊案件。一方面是因為高職院校不注重內(nèi)部控制體系建設(shè)，對基建工程監(jiān)管不嚴，同時由于管理制度不健全、領(lǐng)導(dǎo)決策不民主、內(nèi)部監(jiān)督不到位，對領(lǐng)導(dǎo)干部、基建部門權(quán)力起不到制約的作用,給個別人獨斷專行、謀取個人利益創(chuàng)造了機會。另一方面是在基礎(chǔ)建設(shè)時不能夠及時配備專業(yè)人才，建設(shè)前也沒有建立完備的控制監(jiān)管機制。很多學(xué)校認為基建、后勤等部門工作難度不大，因此在用人方面把關(guān)不嚴，這就給舞弊案件發(fā)生提供了條件。（2）物資采購。隨著教育經(jīng)費投入地增加，儀器設(shè)備、軟件、教材圖書、維修材料等物資采購的數(shù)量也日益增加。但由于沒有完善的內(nèi)部控制體，導(dǎo)致個別人在物資采購過程中暗箱操作，利用職權(quán)為個人謀取不正當利益。（3）財務(wù)風(fēng)險。市場經(jīng)濟為高校提供了多渠道的籌資方式,同時也使高校面臨著前所未有的高風(fēng)險。由于一些學(xué)校對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、資金用途及效益、存在的風(fēng)險等諸方面籌資風(fēng)險不能實施全面控制。
（二）高職院校內(nèi)部控制體系構(gòu)建。（1）內(nèi)部控制環(huán)境。1）建立合理的組織結(jié)構(gòu)。合理的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)注意對員工進行合理分工并且合理劃分權(quán)責(zé),避免出現(xiàn)高度集權(quán)。在確定組織結(jié)構(gòu)時要注意職位設(shè)置“層次清晰”、意見反饋“渠道暢通”，做到以權(quán)定責(zé),以責(zé)定利。在高職院校的經(jīng)營管理和發(fā)展過程中,管理者的素質(zhì)起著舉足輕重的作用。管理者的素質(zhì)將直接影響著高職院校內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此，在市場競爭日趨激烈的情況下,管理者必須保持先進性。2)建立科學(xué)的人力資源政策。高職院校應(yīng)以人為本,重點關(guān)注員工的聘用與培訓(xùn)上。聘用是高職院校師資隊伍建設(shè)的起點,制定優(yōu)秀人才引進及后續(xù)支持的相關(guān)制度。為現(xiàn)任的在職員工提供不斷學(xué)習(xí)和晉升的機會，是員工的業(yè)務(wù)水平不斷得以提高。3)加強校園文化建設(shè)。構(gòu)建高職院校校園文化時,要提高認識，科學(xué)規(guī)劃校園文化建設(shè)，要注重校園文化建設(shè)中實質(zhì)和形式的有效結(jié)合，要引進企業(yè)文化理念，突出“職業(yè)教育”的特征。（2）風(fēng)險評估。高職院校可能會面臨的風(fēng)險主要有:教育教學(xué)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險和貪污腐敗風(fēng)險。因此要明確內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的目標，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理環(huán)境，建立一套適合自身實際特點的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理流程和方法。比如建立相應(yīng)的總會計師制度，從而避免由于缺乏總會計師的協(xié)助管理，而使得高校財務(wù)內(nèi)部控制存在很大的安全隱患。（3）控制活動。1)加強對各種收費項目及各項收入的控制。目前,高職院校主要資金來源于財政部門投入、學(xué)費收入以及創(chuàng)收資金。比如個人承包的后勤集團、印刷廠、培訓(xùn)費等。高職院校應(yīng)專門成立收費管理領(lǐng)導(dǎo)小組,對學(xué)校的各種收費項目進行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)及管理。2)加強對資產(chǎn)的采購、付款及管理控制。學(xué)校要制定合理的采購計劃、組織學(xué)校財務(wù)、紀檢、監(jiān)察、審計相關(guān)部門人員進行嚴格論證，要考慮到師資、班型、課程等多方面因素，以提高資產(chǎn)的使用率高。采購時，要進行價格談判、按既定的程序簽訂采購合同,以降低采購成本。采購到位要做好驗收，再付款。使用時，要做好資產(chǎn)的收、發(fā)、存記錄。報廢時也要進行相應(yīng)的論證。此外，對于不相容職務(wù)要進行分離。比如請購與審批部門要分離；確定供應(yīng)商和詢價職務(wù)要分離；釆購、驗收、付款部門要分離等。3)加強對專項資金的管控。隨著“示范校”“、骨干校”、“資源庫”、“提升工程”等項目的啟動和建設(shè)，國家撥付的專項資金也逐步投入。為了使這些專項資金真正用到實處，必須加強對項目建設(shè)、資金使用的檢查和監(jiān)督共工作。內(nèi)部紀檢、監(jiān)察、審計部門應(yīng)制定相應(yīng)的制度并制定相應(yīng)的管控措施,以加強對項目建設(shè)的相關(guān)人員的行為地監(jiān)控。（4）信息與溝通。1)構(gòu)建數(shù)字化校園,實現(xiàn)資源共享。各高職院校應(yīng)主動進行廣泛調(diào)研和對其他高職院校進行考察,了解數(shù)字化校園建設(shè)的路徑,力爭構(gòu)建自己的數(shù)字化校園,搭建全校信息系統(tǒng)平臺,將學(xué)院的資產(chǎn)、財務(wù)、教務(wù)管理、人力資源管理、招生注冊、學(xué)籍管理、實訓(xùn)室軟硬件資源管理都搭建在該平臺中,實現(xiàn)資源和信息共享。2）搭建信息平臺，及時進行溝通。學(xué)校應(yīng)全面加強學(xué)生管理，尤其是在學(xué)生安全、頂崗實習(xí)及就業(yè)等方面的信息化管理,通過信息化手段，如建設(shè)信息管理系統(tǒng)、QQ群或微信群搭建,做到信息及時、溝通渠道暢通。（5）監(jiān)督與評價。1)內(nèi)部監(jiān)督。學(xué)校可以建立內(nèi)部審計部門。這就需要高職院校領(lǐng)導(dǎo)打破傳統(tǒng)思想的禁錮，從思想上切實加強對內(nèi)部審計的重視，提高內(nèi)部審計的地位、加大審計資源的投入，配備與工作發(fā)展相適應(yīng)的審計人員隊伍，為內(nèi)部審計的順利發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。改善內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制和領(lǐng)導(dǎo)體制，在審計內(nèi)容上，由財務(wù)收支向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)拓展，全方位、系統(tǒng)式覆蓋；在審計方式上，由以結(jié)果導(dǎo)向為主向與過程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變，由事后監(jiān)督為主向與事前、事中全過程監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變；在審計手段上，由手工操作為主向利用計算機和信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。2)外部監(jiān)督。加強和完善高職院校審計調(diào)查制度以及進行專項審計進一步完善和加強單位監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。高職院校也可以聘請會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對單位的內(nèi)部控制建設(shè)和落實情況進行定期檢查和評價,找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題,并制定詳細的整改建議方案和措施，以保障學(xué)校能夠持續(xù)、健康地發(fā)展。建立健全有效的內(nèi)部控制體系不是一朝一夕的事，需要在前期工作的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題。建好的內(nèi)部控制制度，也要在全體員工的共同努力下才能有效、完善，以防微杜漸、防患未然。
作者：徐佳 單位：大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、工程項目的內(nèi)部控制
（1）項目資金與進度控制。當前XS高校的不少基建項目都存在資金與進度控制失當?shù)膯栴}，直接導(dǎo)致投資效率不高、項目進度嚴重滯后、預(yù)定工期無法保證等，另外，這種情況下追加的資金往往落實情況不好，最后核算項目整體造價時，錯漏百出，為學(xué)校其它工作的正常推進埋下了財務(wù)隱患。（2）具體工程項目內(nèi)部控制建議。筆者結(jié)合XS高校的項目施工現(xiàn)狀，認為可以通過以下步驟做好工程項目的內(nèi)部控制工作：第一，強化工程項目的審批環(huán)節(jié)。項目追加投資，必須經(jīng)過主管機構(gòu)審批與授權(quán)。第二，完善工程項目的招標環(huán)節(jié)。XS高校應(yīng)按照項目的實際情況，選擇最適合的招標方式，筆者認為工程項目使用公開招標的形式最直接高效。XS高校雖然建立了招標制度，但有些細節(jié)仍需要完善，例如：沒有明確限定“工程項目”具體指哪些項目，也沒有建立科學(xué)的控制流程，這直接導(dǎo)致了在制作招標文件的過程中故意降低項目投資額度，到了中標單位確定之后，再把其它部分拿出來招標，并補簽施工合同。這種操作方式無疑會令工程造價虛高，嚴重浪費學(xué)校的發(fā)展資金，還極易造成徇私腐敗的行為。第三，科學(xué)管理工程項目合同。XS高校當前簽訂的工程項目合同中，存在不少問題，例如：沒有詳細約定施工的具體內(nèi)容、沒有確定具體的完工日期、沒有確定合同價款等，導(dǎo)致學(xué)校在整個項目的實施過程中處于不利的被動位置，一切都以施工單位的意愿來進行。因此，XS高校必須科學(xué)管理工程項目合同，派專人跟蹤合同的執(zhí)行情況，連同監(jiān)理人員對施工單位的工程進度與質(zhì)量進行實時監(jiān)控。第四，做好工程項目施工前的準備。XS高校必須重視工程項目施工之前的準備工作，特別是工程的設(shè)計方案與詳細施工圖紙，因為這些都是項目進行施工的重要依據(jù)，決定著項目的質(zhì)量以及資金投入等，管理好這部分工作能夠有效控制項目超出預(yù)算的情況。很多時候項目之所以超出預(yù)算，都是因為沒有在施工之前做好圖紙設(shè)計工作，導(dǎo)致施工過程中不斷修改圖紙，從而使得工程造價失控，學(xué)校只能任由施工單位擺布，完全按照他們的意愿追加投資。因此，必須做好前期準備工作。第五，強化對工程項目造價的控制。受限于過去僵化的管理體制，高校一般都是對工程項目采取事后控制的方式，也就是等項目全部交工之后，才來研究為何項目會超出預(yù)算。但此時高校的損失已經(jīng)造成，進行的研究工作于事無補。因此，筆者建議高校應(yīng)做好工程項目造價的整個過程控制，從而保證投資的使用效率，避免無謂的浪費為學(xué)校帶來損失。
二、財務(wù)管理的內(nèi)部控制
（1）人員素質(zhì)有待提升。對高校來說，投融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵執(zhí)行人員是財務(wù)工作人員。財務(wù)人員除了管理各項收支憑證、記錄資金往來之外，還肩負著監(jiān)督整個財務(wù)運作正常性與健康性的重要責(zé)任。財務(wù)人員的素質(zhì)對高校投融資內(nèi)部控制工作的有效性有著直接影響。當前一些高校財務(wù)管理人員缺乏會計專業(yè)背景，也沒有相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗，導(dǎo)致了會計工作無法順利進行。盡管XS高校在會計控制方面采取了一些措施，但人員素質(zhì)方面還有待提升。（2）具體財務(wù)管理內(nèi)部控制建議。第一，沒有實行重點崗位的輪換制。這樣非常容易造成這些重點崗位的工作疏漏或者徇私行為一直保持隱秘，最終導(dǎo)致高校的會計工作缺少有效監(jiān)督，工作實效不盡如人意。想要實行崗位輪換制，先要解決會計人員素質(zhì)提升問題。第二，財務(wù)人員缺少工程項目方面的知識，導(dǎo)致核算項目開支的過程中，通常就簡單的按照過往的記賬法加總一下賬面支出，根本沒有按照項目的實際進度對成本進行處理，待攤費用的處理也非常不科學(xué)。這種不規(guī)范的核算方式，無疑會為學(xué)校了解工程項目的實際施工情況帶來障礙，導(dǎo)致學(xué)校無法對項目進行有效的控制。因此，筆者認為高校應(yīng)定期組織會計人員進行有關(guān)工程項目的培訓(xùn)，豐富他們的知識，進而提升工程項目成本核算的準確性。
三、XS高校投融資內(nèi)部控制優(yōu)化建議
（一）提升學(xué)校的運營自主權(quán)
為了讓高校在運營過程中更加積極主動，政府需要適當提升學(xué)校的運營自主權(quán)，讓高校根據(jù)自己的發(fā)展規(guī)劃與戰(zhàn)略不斷進步與發(fā)展。筆者認為，政府應(yīng)該為高校運營提供一定程度的便利條件，讓其作為獨立的法人從事各項活動。為了做到這一點，可以在高校設(shè)置董事會，并由董事會決議確定校長人選；校長直接向董事會負責(zé)，同時全權(quán)管理高校的整體運營。這種管理模式能夠有效提升高校運營的自主性，培育高校的教育特色，有益于學(xué)校的長遠發(fā)展。（二）重視相關(guān)人員的培訓(xùn)工作XS高校必須了解并掌握內(nèi)部控制工作涵蓋的具體工作崗位，并且梳理各個崗位的工作職能，以此為基礎(chǔ)設(shè)計與安排人員的培訓(xùn)計劃，對各類工作崗位的工作人員進行具有針對性的培訓(xùn)，讓他們擁有良好的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，清楚自己工作擁有的權(quán)限與需要承擔(dān)的責(zé)任。需要說明的是，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層也需要接受管理培訓(xùn)，因為只有領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營能力與管理水平提上去了，學(xué)校的運營才會更加接近社會發(fā)展的需求，各項管理工作才能有條不紊的進行，內(nèi)部控制水平才會隨之提升。此外，高校還應(yīng)該加大對投融資內(nèi)部控制管理方面的宣傳，組織專門的培訓(xùn)以及專題研討會，讓全體員工都意識到這項工作對學(xué)校發(fā)展的重要作用。當然，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的認識至關(guān)重要，如果他們重視投融資的內(nèi)部控制，就會相應(yīng)強化這類工作的力度，在管理過程中將其納入重點監(jiān)控項目之一。
（三）完善內(nèi)部控制機制
高校必須建立起完善的內(nèi)部控制機制，規(guī)范與控制運營過程中的各項業(yè)務(wù)流程，保證業(yè)務(wù)開展過程符合學(xué)校相關(guān)規(guī)章制度的要求，從源頭上做好內(nèi)部控制工作。對于投融資內(nèi)部控制方面，學(xué)校應(yīng)該建立專門的內(nèi)部控制制度，對于那些金額巨大或者對學(xué)校發(fā)展影響深遠的重大投融資項目，必須進行科學(xué)可信的事前調(diào)查分析，并提交可行性報告，同時列出幾個備選實施方案，交由學(xué)校的主管機構(gòu)審批。獲得審批后，方可進行項目的后續(xù)工作；未經(jīng)審批的項目絕對不可以盲目進行，一旦違規(guī)必須嚴懲。
（四）提高內(nèi)部資金使用效率
高校在積極尋求更多籌融資渠道的同時，還應(yīng)該重視提升內(nèi)部資金的使用效率，避免內(nèi)部資金閑置貶值的情況出現(xiàn)。資金管理是學(xué)校財務(wù)部門的工作內(nèi)容之一，因此，怎樣更加科學(xué)全面的進行會計核算，以安全經(jīng)濟的方式提升內(nèi)部資金的使用效率就成了學(xué)校急需解決的問題。筆者建議，高校可以尋求資信與口碑都很好的金融機構(gòu)作為合作伙伴，進行不但能夠保值還有一定增值空間的安全金融產(chǎn)品投資。
（五）提升內(nèi)部控制監(jiān)督力度
高校應(yīng)提升內(nèi)部控制監(jiān)督的力度，當然監(jiān)督不僅局限于學(xué)校內(nèi)部的監(jiān)督，還應(yīng)強化學(xué)校外部的監(jiān)督，從而保證內(nèi)部控制監(jiān)督的全面與完善。內(nèi)部監(jiān)督受限于管理體制，會存在一定的疏漏，因此，外部監(jiān)督可以有效彌補內(nèi)部監(jiān)督的不足，真實報告高校內(nèi)部控制中存在的問題，并客觀評價內(nèi)部控制工作的真實效果。這種內(nèi)部與外部監(jiān)督相結(jié)合的方式能夠找出高校內(nèi)部控制機制中的欠缺，并給出改善建議，便于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層采取相關(guān)措施完善學(xué)校內(nèi)部控制機制。
作者：周銀健 單位：阿壩師范高等專科學(xué)校
一、明確原則
明確原則是指公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須要減少模棱兩可的情況，制度明確是制度執(zhí)行順利前提基礎(chǔ)，從這一意義來看，公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須要明確具體，針對具體財務(wù)管理行為明確規(guī)定如何去做。
二、公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)問題
我國公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)與公司發(fā)展要求之間還有著較大的差距，觀察公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在的典型問題，可以歸納為以下幾個方面：
1.財務(wù)內(nèi)部控制制度目的不明確。財務(wù)內(nèi)部控制制度目的不明確是目前很多公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的普遍性問題，不同的目的決定財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向以及重心，目的不明確的情況下，也就是意味著財務(wù)內(nèi)部控制制度失去方向。很多公司在財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面都沒有明確目的，結(jié)果影響到了內(nèi)部控制制度建設(shè)小效果。2.財務(wù)內(nèi)部控制制度體系不完善。公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)本身是一個系統(tǒng)性的工程，涉及到多種制度，舉例而言，投資制度、審核制度等等，如果財務(wù)內(nèi)部控制制度體系本身不完善的話，必然就會影響到公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效性。而現(xiàn)實情況卻是很多公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在不系統(tǒng)、不全面的問題，制度體系本身存在缺陷。3.財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。有制度不落實以及執(zhí)行所帶來的危害要遠遠甚于沒有制度，這一理論在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)領(lǐng)域同樣如此，很多公司財務(wù)內(nèi)部控制制度雖然比較完善，但是在具體落實方面卻是不夠到位，制度形同虛設(shè)的情況比較普遍，這也一定程度上影響到了公司財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)效果，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的努力付之一炬。
三、公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)策略
針對公司財務(wù)內(nèi)部控制存在具體問題，結(jié)合制度建設(shè)應(yīng)遵循的一般原則，本文提出需要從以下幾個方面努力來提升財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果。1.明確財務(wù)內(nèi)部控制制度目標。明確目標是公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中首要工作，企業(yè)需要根據(jù)財務(wù)管理的需要，全面分析財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎(chǔ)之上，明確內(nèi)部控制制度建設(shè)目標，并在此目標之下進行制度體系建設(shè)，確保制度服從以及服務(wù)于相關(guān)目標，從而實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果的最大化。
2.完善財務(wù)內(nèi)部控制制度體系。公司財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要做到全面性與重點性的兼顧，一方面要照顧到各項財務(wù)管理活動，另外一方面要突出制度建設(shè)的重點內(nèi)容，兼顧各個方面，盡量避免出現(xiàn)某一制度方面存在短板的情況。完善財務(wù)內(nèi)部控制制度體系方面還需要根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的情況進行動態(tài)調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，實現(xiàn)制度體系有效性。
3.加強財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行。制定完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度之后，公司還需要在制度的執(zhí)行方面進一步發(fā)力，確保相關(guān)制度能夠落到實處，轉(zhuǎn)化為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制效果的提升。在財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面關(guān)鍵就是要將相關(guān)制度融入到員工崗位職責(zé)中去，同時制定相應(yīng)的獎懲機制，嚴格要求各項財務(wù)活動的開展都要遵循等相關(guān)的制度，對于那些違反制度規(guī)定的行為進行懲罰。總之，企業(yè)需要加強財務(wù)內(nèi)部控制度的分析，把握好財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方向，從而能夠構(gòu)建符合企業(yè)需要內(nèi)部控制制度體系，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況的不斷改善，為企業(yè)的發(fā)展提供更好的財務(wù)保障。
作者：趙小英 單位：河南省濮陽市華龍區(qū)財政局
一、由尖點突變模型分析烏龍指事件
（一）控制變量的選擇
首先，本案例中所討論的烏龍指事件不單單是2013年8月16日早11時05分———11時29分由光大巨額錯誤交易而導(dǎo)致的上證股指暴漲，而是光大在誤操作出現(xiàn)直至證監(jiān)會做出處罰決定的完整的一系列事件。在這一事件中，若運用突變理論進行分析，首先需要確立模型中的兩個狀態(tài)變量。在光大烏龍指事件中，眾多的因素致使研究非常規(guī)突發(fā)事件的突變，首先需要準確確立模型的兩個狀態(tài)變量。從證監(jiān)會對于事件的認定，我們可以從紛繁復(fù)雜的事件中遴選出此次事件關(guān)鍵的兩個變量。證監(jiān)會30日表示：光大證券知悉異動的真正原因，投資者并不知情，公司本應(yīng)戒絕交易，待內(nèi)幕消息公開后再賣空合理避險，但其具體操作違反了市場公平交易的原則。因此認定，公司在信息披露前轉(zhuǎn)化賣出ETF、賣出股指期貨合約，構(gòu)成了內(nèi)幕交易行為。因此，從其中我們能看出，在16日上午的巨量市價委托單被理解為非人為的錯誤，而下午進行的ETF賣空和賣出股指期貨合約則被認定為內(nèi)幕交易。本文將光大烏龍指事件中因素V設(shè)為偶發(fā)操作失誤在控制活動缺陷的狀態(tài)下對于光大所造成影響的大小，而因素U設(shè)為公司內(nèi)部控制缺陷應(yīng)對不當?shù)某潭取?
（二）光大烏龍指事件尖點突變分析
案例中選定了兩個控制變量因素U和因素V，系統(tǒng)熵態(tài)X作為狀態(tài)變量，運用突變理論中的尖點突變模型分析，如圖2所示：圖中，平衡曲面的上葉表示操作失誤造成事故，下葉表示事故發(fā)展過程中內(nèi)部控制環(huán)境與信息溝通的缺陷誘使發(fā)生的新事件。上葉和下葉分別代表系統(tǒng)所出現(xiàn)的不同的平衡狀態(tài)，從上到下或者從下往上，系統(tǒng)的熵態(tài)可能會發(fā)生突跳，即操作失誤的突發(fā)事件可能變異成另一類突發(fā)事件，圖中有四條不同的曲線，分別表示在因素U和因素V的作用下，系統(tǒng)熵態(tài)X發(fā)生變化的過程。曲線abcd反應(yīng)了光大烏龍指事件突變的全過程，光大危機應(yīng)對的不當讓光大在此次事件中處于極度被動的地位，此時危機應(yīng)對不當因素值用Ub表示，操作不當造成的影響的大小以Vb來量化，Ub和Vb共同作用于系統(tǒng)時，系統(tǒng)熵態(tài)X發(fā)生了bc的突跳，生成了新的不安因素（涉嫌內(nèi)幕交易）Uc和事故大小Vc，其變化值ΔX=X（Ub，Vb）-X（Uc，Vc），bc即為操作不當事故的突變，結(jié)果就是由操作不當引發(fā)的巨額錯誤交易和光大采取的不正當應(yīng)對措施，最終導(dǎo)致光大被認定為內(nèi)幕交易并被處罰。圖中可以看出，當U和V的取值不同時，熵態(tài)X的突跳程度也不同，曲線a1b1c1d1在b1c1發(fā)生突跳時的突跳程度ΔX1=X（Ub1，Vb1）-X（Uc1，Vc1），曲線a2b2c2d2在b2c2發(fā)生突跳時的突跳程度ΔX2=X（Ub2，Vb2）-X（Uc2，Vc2），由圖可知，ΔX2＞ΔX1，這說明在b2c2發(fā)生的突跳程度大于在b1c1發(fā)生的突跳程度，即前者較后者而言，突變的事件的影響程度更大。然而，在圖中曲線a0b0可知，當控制變量U和V的變化路徑從上葉到下葉或者從下葉到上葉的過程中，不經(jīng)過折疊線，盡管也會導(dǎo)致系統(tǒng)熵態(tài)X的變化，不會發(fā)生突發(fā)事件的突變，而是漸變產(chǎn)生新一類的突發(fā)事件。光大控制環(huán)境和信息溝通存在缺陷所反映出的應(yīng)對能力的缺失是主導(dǎo)，而誤操作是導(dǎo)火索。內(nèi)部控制缺陷因素積累到了一個臨界點，由模型可知，只有光大危機應(yīng)對因素發(fā)生巨大變化時，系統(tǒng)狀態(tài)的變化如圖中曲線a0b0，雖然系統(tǒng)熵態(tài)發(fā)生很大變化，但其變化路徑并未經(jīng)過折疊線，所以并未發(fā)生突變，當誤操作因素出現(xiàn)，致使系統(tǒng)熵態(tài)經(jīng)過了折疊線，才會導(dǎo)致整個烏龍指事件內(nèi)幕交易認定的發(fā)生，因此，對于此類突發(fā)事件的解決和預(yù)防，短期需要完善光大本身危機應(yīng)對能力，從內(nèi)部控制的微觀著手，采取正確的應(yīng)對措施，而長期，則需要宏觀的內(nèi)部控制體系的完善。
二、研究啟示
（一）風(fēng)險應(yīng)對措施要科學(xué)合理
此次烏龍指事件中，光大證券所采取的自救措施，反而成為光大最終涉嫌內(nèi)幕交易的罪證。從上文的分析我們可以看出，如果光大采取了合理的風(fēng)險應(yīng)對措施，此次事件只是單純的偶發(fā)事件，光大并無重大的主觀故意，也不會發(fā)生事件突變?yōu)閮?nèi)部控制失效并被證監(jiān)會處罰的惡性事件。因而在對于風(fēng)險應(yīng)對的過程中，采取科學(xué)、合理的應(yīng)對措施，能起到使企業(yè)在突發(fā)的風(fēng)險事件中轉(zhuǎn)危為安的作用。
（二）內(nèi)部控制思維需要貫穿企業(yè)活動始終
在此次烏龍指事件當中，內(nèi)部控制諸多缺陷是光大顯性的問題，而在其背后，內(nèi)部控制思維與理念的缺失，是光大在此次事件中敗走麥城的根本原因。因此，企業(yè)應(yīng)該主動關(guān)注內(nèi)部控制活動的有效性，從風(fēng)險變?yōu)閾p失后被動接受轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險預(yù)測后的主動規(guī)避。讓企業(yè)在觸及到法規(guī)紅線前，在遭遇突發(fā)性的風(fēng)險事件時能及時剎車，避免進一步的經(jīng)營風(fēng)險。這樣才能使企業(yè)在發(fā)展的過程中始終處于良性、穩(wěn)定的環(huán)境中。
（三）注重內(nèi)部控制因素的內(nèi)在聯(lián)系
在此次烏龍指事件中，控制活動缺陷同控制環(huán)境及信息與溝通缺陷的耦合，共同促成了整個事件的發(fā)生。因而在內(nèi)部控制活動中，除了內(nèi)部控制各因素本身有效與否需要關(guān)注，各因素與其他因素的影響機制也需要重視。建立各因素間良性的聯(lián)系，及時發(fā)現(xiàn)不良的共振，對于內(nèi)部控制突發(fā)事件的預(yù)防有很重要的作用。
（四）內(nèi)部控制體系構(gòu)建要全面動態(tài)
本次的烏龍指事件，暴露出光大證券在內(nèi)部控制體系設(shè)計與運行過程中均存在缺陷，操作失誤能造成如此大的事件反映出內(nèi)部控制體系的不完善，而應(yīng)對不力則暴露出內(nèi)部控制體系的僵化。一個有效的內(nèi)部控制體系，不是片面、靜止的，不是一個人、一個部門、一項事件的控制，而是在企業(yè)日常的經(jīng)營活動中全員參與，時時監(jiān)控，處處發(fā)揮作用的有機體系。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，就要從全面性和動態(tài)性著手，適時調(diào)整工作，及時保證有效，讓企業(yè)的運轉(zhuǎn)始終在控制當中，避免突發(fā)的，危害性大的突發(fā)事件對企業(yè)造成重大影響。
作者：胡明煒
1理論分析及假設(shè)的提出
ERP采納再造了整個企業(yè)業(yè)務(wù)和會計流程，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，使財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的實現(xiàn)成為可能，從而獲得高質(zhì)量的會計信息.李萬福，林斌等［1］認為，ERP的實施可以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)控制流程，有效防范風(fēng)險ERP的采納可以更好地實現(xiàn)管理控制和成本控制.RobertMichel認為企業(yè)實施ERP系統(tǒng)可以更好地進行成本控制并能帶來諸多效應(yīng).Anthony指出會計信息系統(tǒng)控制是管理控制不可或缺的部分，研究信息時代的管理控制，必然推進會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制研究，并促進其發(fā)展和創(chuàng)新.ERP采納后，企業(yè)內(nèi)部控制較以前更為復(fù)雜:一方面，ERP的實施可以打破企業(yè)原有的內(nèi)部控制體系，并對其進行再造;另一方面，ERP的實施給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了更多的風(fēng)險.當前，基于ERP的內(nèi)部控制的控制標準和控制方法都通過參數(shù)設(shè)置的方式實現(xiàn).內(nèi)部控制有效性是企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)的重要標準，否則內(nèi)部控制的完整性和合理性都將失去意義.戴世青［2］詳細詳述了內(nèi)部控制有效性及其評價的重要意義，ERP系統(tǒng)的實施改變了企業(yè)的原有的業(yè)務(wù)流程，有利于內(nèi)部稽核和審計，得出ERP系統(tǒng)的實施改變了企業(yè)內(nèi)部控制有效性，分析了基于ERP平臺如何提升企業(yè)財務(wù)、供應(yīng)鏈以及人力資源管理等方面的內(nèi)部控制有效性的具體措施，從而得出ERP的實施能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論.汪家常、龔樂［3］采用實證研究的方法研究了ERP的實施對企業(yè)內(nèi)部控制效果的影響，其結(jié)論認為，ERP的品牌與實施年限與企業(yè)經(jīng)營效率正相關(guān)，能夠顯著提升企業(yè)的經(jīng)營效率.萬建國等［4］認為，在ERP環(huán)境下，由于企業(yè)業(yè)務(wù)的信息化，業(yè)務(wù)流程固化于ERP的系統(tǒng)程序中，決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通并迅速地獲取有關(guān)信息;企業(yè)的內(nèi)部控制層級明顯減少、扁平化，各關(guān)鍵控制點控制責(zé)任更加明確，凸顯信息系統(tǒng)控制作用，控制效率更高，在一定程度上做到了實時監(jiān)控.同時，流程優(yōu)化使得原有的基于手工作業(yè)模式的重復(fù)環(huán)節(jié)消失，ERP系統(tǒng)本身的控制功能取代了傳統(tǒng)控制體系中賬、表、單、卡來進行控制的措施.先進的ERP信息系統(tǒng)可以減少人為操縱因素，促進企業(yè)有效實施內(nèi)部控制實現(xiàn)其控制目標，為提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平提供保障;其最終目的是保證財務(wù)報表的真實性，提高會計信息質(zhì)量［5－6］.上述文獻認為:ERP的采納對內(nèi)部控制的有著良好的作用.ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)關(guān)系，上市公司采納了ERP，其內(nèi)部控制指數(shù)高，內(nèi)部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內(nèi)部控制指數(shù)低，內(nèi)部控制較差.據(jù)此，本文提出如下假設(shè):H:上市公司采納了ERP，內(nèi)部控制指數(shù)越高，公司的內(nèi)部控制就越好，ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)性.
2研究設(shè)計
2.1數(shù)據(jù)來源
由于ERP采納數(shù)據(jù)基本靠手工收集，工作較大，因此本文隨機選取了800家在上海證券交易所上市的上市公司作為研究樣本.本文數(shù)據(jù)內(nèi)部控制指數(shù)的數(shù)據(jù)來自迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司的DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫［7］.為了獲得上市公司2012年底ERP系統(tǒng)的具體實施情況，包括是否已經(jīng)實施了、正在實施或者還未實施.本文通過上市公司官方網(wǎng)站、年報、內(nèi)部控制報告、SAP、Oracle、用友、金蝶、浪潮、金算盤、Edwards、Baan等主要ERP軟件提供商網(wǎng)站以及Google、百度等著名搜索引擎查詢研究樣本公司實施ERP盡可能詳細而確鑿的資料;另外，對部分無法通過上述方式獲取相關(guān)ERP資料的公司，通過E－MAIL、電話等進行進一步確認.通過上述方法，本文收集了截至2012年年底各樣本公司已經(jīng)實施、開始實施或還沒有實施ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù).本文利用SPSS軟件對數(shù)據(jù)進行分析與處理從而得出結(jié)論.
2.2研究變量
內(nèi)部控制的有效性受ERP信息技術(shù)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等因素的影響［8－9］.若對其進行全面研究和分析，應(yīng)收集各個影響因素的數(shù)據(jù).但本文主要是為了研究ERP采納與內(nèi)部控制有效性的相關(guān)關(guān)系，因此，只設(shè)置了這兩個變量.(1)內(nèi)部控制有效性內(nèi)部控制指數(shù)是基于內(nèi)部控制合規(guī)、經(jīng)營、戰(zhàn)略、資產(chǎn)安全和報告等五大目標而設(shè)計的基本指數(shù)，以及內(nèi)部控制缺陷而設(shè)計的修正指數(shù)，最終而得出的內(nèi)部控制綜合評價［10］.本文以內(nèi)部控制指數(shù)作為內(nèi)部控制有效性的替代變量.本文采用的內(nèi)部控制指數(shù)數(shù)據(jù)是利用上市公司2012年數(shù)據(jù)并根據(jù)內(nèi)控目標事先程度構(gòu)建而獲取的.內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標，實現(xiàn)經(jīng)營效率效果、財務(wù)報告可靠、經(jīng)營合法，保證內(nèi)部控制制度能夠得到貫徹執(zhí)行.(2)ERP采納本文所指的ERP采納，是指已經(jīng)實施了ERP的企業(yè).截止到2012年底，已經(jīng)實施了ERP的上市公司，ERP采納取值為1，而正在實施或還沒有實施ERP的上市公司，ERP采納取值為0.基于以上分析，本文以ERP的采納為自變量X，內(nèi)部控制指數(shù)為因變量Y，反映的是一個因變量與一個自變量之間的關(guān)系，即ERP采納與內(nèi)部控制之間的關(guān)系.
3實證分析
3.1相關(guān)分析
(1)描述性統(tǒng)計與分析從上表可以看出，總共研究了N=800，說明總共有800家上市公司進行相關(guān)分析.內(nèi)部控制指數(shù)的Mean=687.743，即內(nèi)部控制指數(shù)的平均數(shù)687.743，Std.Deviation=138.069，標準差為138.069.同理，是否采納ERP的平均數(shù)為0.780，比較接近于1，而不是零，說明大部分的上市公司還是采用了ERP系統(tǒng)的.標準差為0.442，較小.(2)相關(guān)分析與處理從上表可以看出ERP的采納與上市公司的PearsonCorrelation相關(guān)系數(shù)為0.268，大于零，說明兩者存在著正的相關(guān)性.其顯著性系數(shù)(單側(cè))Sig.(1－tailed)為0.004，小于其所對應(yīng)的a值.所以，拒絕原假設(shè)，兩者存在著相關(guān)性，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著相關(guān)性.綜上所述，可以得出ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著相關(guān)性，并且是正的相關(guān)關(guān)系.
3．2回歸分析
本文對800對研究樣本數(shù)據(jù)作散點圖，從直觀上看呈直線分布的趨勢.即兩變量具有直線關(guān)系時，從而建立一元線性回歸方程.依據(jù)兩個變量之間的數(shù)據(jù)關(guān)系構(gòu)建直線回歸方程:Y=a+bX，其中:=LXY/LXX，a=Y－bX.本文以ERP的采納為自變量X，內(nèi)部控制指數(shù)為因變量.利用SPSS對數(shù)據(jù)進行處理得出結(jié)果如下:從上表可以看出此模型的擬合系數(shù)R等于0.192，大于零，模型擬合度比較好，可以表明ERP的采納與內(nèi)部控制存在正的相關(guān)系數(shù).判定系數(shù)RSquare為0.046，也是大于零，說明兩者也存在正的相關(guān)關(guān)系.上表為方差分析表，其中Regression，即回歸平方和(SSR)為124，925.882，殘差平方和(SSE)為3，356，809.898，總的平方和為3，481，735.780(SST).總平方和等于回歸平方和加上殘差平方和.將SSR除以其相應(yīng)的自由度后的結(jié)果為其均方平方和(MSR)，SSE除以相應(yīng)的自由度為如其均方離差和(MSE).F值為MSR除以MSE，F(xiàn)值越大，對應(yīng)的Sig.越小，表明其線性相關(guān)越顯著，F(xiàn)值越小，Sig.越大，表明其線性相關(guān)不顯著.F值所對應(yīng)的Sig.為0.005，小于0.05，所以拒絕原假設(shè)，即ERP的采納與內(nèi)部控制存在正的線性關(guān)系.如果上市公司采納了ERP，內(nèi)部控制指數(shù)比較大，利于上市公司的發(fā)展.反之，其內(nèi)部控制指數(shù)比較小，不利于上市公司的發(fā)展.從上表可知道，回歸分析的函數(shù)公式為Y=657.783+61.094X，X值每增加一個單位，對應(yīng)的平均增加61.094個單位，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)關(guān)系，上市公司采納了ERP，其內(nèi)部控制指數(shù)高，內(nèi)部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內(nèi)部控制指數(shù)低，內(nèi)部控制較差.其相關(guān)系數(shù)的P值為0.007，小于0.05，拒絕原假設(shè)，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的回歸關(guān)系.
4研究結(jié)論和不足
4.1結(jié)論
從上述相關(guān)分析和回歸分析可知:ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)關(guān)系，上市公司采納了ERP，其內(nèi)部控制指數(shù)高，內(nèi)部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內(nèi)部控制指數(shù)低，內(nèi)部控制較差.ERP采納能對內(nèi)部控制有效性施加直接和間接的影響.企業(yè)采納ERP后，重新梳理了內(nèi)部控制流程，更加規(guī)范了內(nèi)部控制，同時，加強了內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查和糾錯的功能，減少人為操縱因素;控制手段的多樣性和靈活性得到了增強，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制制度實施、內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供了保障.
4.2局限與未來的研究方向
本文受時間和能力有限，只選取了上海證券交易所上市的800家上市公司為研究樣本，研究結(jié)論對上證上市的公司有一定的效果，但仍有一定的局限性.在變量選擇方面，本文只選擇了ERP采納和內(nèi)部控制有效性兩個變量，忽略了其它因素的影響.在未來的研究中，在樣本選擇方面，可以選擇其余的全部上市公司作為樣本，以檢驗結(jié)論的一般性.其次，對樣本進行分類處理，比如按行業(yè)或按所有權(quán)性質(zhì)等.最后，在變量選擇方面，為了提高模型的擬合度，減小誤差，仍需要結(jié)合其他影響因素進行研究.
作者：汪元華 單位：江西財經(jīng)大學(xué)
