發布時間：2022-04-09 10:26:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇企業內部控制論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、內部控制的理論概述
（一）內部控制的含義
內控指的是某組織的管理人員為了實現對企業的有效管理，而事實的一種有效的管理和配置活動。他包括各種核算和審計，涵蓋了企業管理的方方面面。企業內部控制體制貫穿于企業管理的各個階段，也在企業的發展過程中發揮著非常重要的作用。不同的企業處在不同的行業，擁有不同的所有制和組織形式，規模也存在較大差異。因此對于不同的企業而言，要結合企業自身情況，從不同的層面入手進行內部控制建設。
（二）中小化工企業內部控制的重要性
第一，內部控制體制可以有效地管理好中小化工企業內部的財產問題，可以在無形之中防止財產的流失和滯留；一個中小化工企業內部如果具有科學的企業內部控制體制，那么其內部的財產就可以有效的施行，這樣就可以保證中小化工企業內部財產的完整性和安全性。第二，國內中小化工企業在進行會計處理的事務上，常常會出現信息失真的情況。其主要的原因是：中小企業缺乏必要的內部控制，沒有辦法對企業的財務工作進行必要的約束。當前會計的改革應該放在這一問題之上，這樣才可以保證中小化工企業的正常運行。第三，國家進行財政法規的制定，都需要通過內部控制體制來完成。需要在內部控制相關的法律法規的前提下，進行有效的管理。因而在企業管理方面，企業應該根據內部管理體制進行相關的監管活動。并需要對這一系列監管活動進行有效的管理和控制。第四，一個企業內部如果具有科學的內部控制制度，可以有效的提高企業的生產效率，包括人力資源的管理、協調和考核，可以使中小化工企業內部的人員進行有效的分配，做到資源的有效配置，明確的做到分工明確。
二、鑫宇化工有限公司內部控制存在的問題
鑫宇化工有限公司屬于一家中小型家族企業，公司的主要業務范圍牽涉到化學溶劑、精細化學品等高端產品的與銷售。公司創立于2002年，注冊資金50萬元，公司法人代表羅先生出資40萬元，其表弟投入10萬元，并一起經營公司，并且此后幾年，他們的一些親戚也參與其中。經過近10年的經營，公司規模迅速擴大，在化工行業有一定的基礎和客戶群體，現有員工58名，倉庫1個，實驗室2個，2011年盈利在760萬元左右。但是隨著2012年國內化工行業發展受阻，鑫宇化工的業績量也出現一定的下滑。且隨著化工領域的競爭日益激烈，企業的盈利空間越來越小，導致公司面臨著嚴峻的考驗。造成中小化工企業發展問題的原因是多方面的，其中一項非常重要的因素就來源于企業的內部控制上，由于是中小家族企業，鑫宇化工的公司治理和內部控制存在較多的問題，有內部環境的問題，有風險評估方面的問題，也有監督存在的問題。上述這些問題從側面也表現出了我國很多中小化工企業的內控問題，具體如下所示：
（一）內部環境方面
1、內部控制意識薄弱
鑫宇化工有限公司的管理者缺乏在內部控制設計和執行上的意識。即便該企業建立其所謂的內部控制制度，在工作中各個部門和員工也沒有依照內部控制的原則來實施內部控制工作。這主要是因為鑫宇化工有限公司是中小型私營企業，該企業的所有者是企業的最高管理人員，并且其親戚朋友也加入到企業的管理中，他們的個人素質和管理能力較低，無法對內部控制制度建設保持較高的關注力度。可見，鑫宇化工有限公司的內部控制存在著內部控制意識較為薄弱的問題。
2、公司治理結構與組織結構不完善
從現在看來，鑫宇化工有限公司無論是在實施科學決策、完善公司治理結構還是在實施權責利對等方面上都存在不同程度的問題，這也表明了鑫宇化工有限公司存在較大的組織結構和智力體質不健全的現實。另外，鑫宇化工有限公司的組織結構相對來說較為簡單，通過上述案例介紹可以看到，鑫宇化工為了節省開支，會讓自己的員工負責很多工作，導致一些員工身兼數職的狀況，甚至一些優秀部門也會被削減，這對于企業的健康發展和企業的內部控制制度的執行極為不利。
3、內部控制制度不健全
鑫宇化工有限公司缺乏健全的內部控制制度，更沒有將其覆蓋到企業的全部員工和部門，也沒有很好的體現在具體的業務流程中。這就使得該企業內部會計工作雜亂無章，信息失真。在鑫宇化工公司中，其沒有將制度化的管理模式滲透到企業的各個業務和環節。對于公司要害部門——財務部門來說，鑫宇化工的財務部一共有2人，都是老板羅先生的親戚，并且其中1人還負責行政和人力資源。這樣由一人負責多崗的情況，很容易導致崗位間缺乏牽制和監督性。并且財務方面的會計、審核和出納業務全部由1人包辦，業務方面的銷售、發貨、收款環節也全部是一人負責，這些就導致了企業的內部控制制度形同虛設。
（二）風險評估方面
1、風險意識淡薄
就當前的情況來說，鑫宇化工公司的老板和管理者缺乏必要的風險意識，在企業內部還未建立起風險評估機制。在一般狀況下，鑫宇化工的管理者只有在意識到風險時才會采取措施加強風險的預警，所采取的措施也是基于管理層和權威的個人偏好和個人經驗基礎上的，缺乏必要的制度支撐。所以，對于鑫宇化工來說，風險意識的單薄是其風險評估上的最大問題。
2、風險評估機制不健全
鑫宇化工公司的規模很小，在運營的過程中追逐利益最大化而忽視了科學的管理。加上其風險意識單薄，導致目前鑫宇化工公司還沒有建立起有效的風險評估機制。
（三）內部監督方面存在的問題
通常來說，中小化工企業會計造假從本質上是會計工作人員導致的。因此，會計工作人員的職業道德水平和業務能力的監督就非常關鍵。隨著我國經濟的不斷發展，國內會計準則逐漸和國際接軌，但是我國高水平的會計人才稀缺。在當前，盡管會計從業人員眾多，已經滿足企業的數量需要，但是從總的來說，國內會計工作人員的整體素質偏低，知識、學歷水平以及業務水平較低，很多人沒有受過專業性的教育，甚至有一些人沒有相關的從業資格證。而且，個別會計工作人員缺乏足夠的法律意識和自制能力，職業道德思想缺失，很容易在個人利益的誘惑下聽命上級領導安排，故意進行造假，導致會計信息的失真。在鑫宇化工公司中，企業管理層往往控制著企業所有的事務，操縱著企業的經營活動，這很容易為企業放松約束做假賬埋下風險。一旦企業為了追求短期的利益而忽略長期的發展，命令會計人員編制假賬，做一些違背道德規范的事情，從而嚴重影響會計監督工作的展開，而破壞了企業的利益。
三、改進中小化工企業內部控制的建議
上文中我們列舉了鑫宇化工公司內部控制的案例，該企業內部控制存在的問題是我國很多中小化工企業內控問題的縮影。因此，如何有效的提升中小化工企業的內部控制水平，提升中小化工企業會計信息質量，保障中小化工企業健康發展，成為非常關鍵的問題。要解決中小化工企業內部控制的問題，需要從優化中小化工企業內部環境、加強風險評估與防范能力和加強監督等方面著手，具體如下：
（一）優化中小化工企業的內部環境
1、提高管理層的內部控制的意識
中小化工企業的內部環境是其實施內部控制的重要氛圍所在，它直接影響到中小化工企業全體員工參與內部控制的主動性和熱情，是實施內部控制的基礎。但是由于中小化工企業本身的特點，其內部環境很容易受到管理層的干擾和影響。企業管理者對內部控制的重視程度直接影響到企業內部控制工作開展的力度上面，更會直接反射到全員對內部控制的重視程度上面來。所以，中小化工企業內部環境的好與壞，是否得到有效的執行和管理層的意識與重視程度有很大的內在聯系。因此，要充分提出企業高層領導的內部意識，使其充分意識到內部控制工作對企業的意義和建設的緊迫性。只有這樣才能確保內控的內部環境，才可以確保內部控制在企業內部得到有效發揮。
2、健全完善公司治理結構
公司治理和內控工作緊密相連，全面的內部治理結構可以為企業創造一個較為和諧的內部控制建設氛圍。內部控制制度的良好運行，離不開合理的組織結構，同樣，良好的內部控制機制可以內部管理監督的有效性，進而有利于公司治理結構的完善，提升公司治理效率。所以，要想完善中小化工企業的內部控制制度，必須要健全和完善中小化工企業的公司治理結構。一個科學的公司治理結構應當包括民主的內部決策、快速的監控反饋機制和健全的企業組織結構等。中小化工企業要想完善其公司治理結構，第一要按照我國相關法律法規，結合企業的客觀情況，建立健全企業的法人治理結構，保障企業內部控制的健康運行。第二，企業要完善內部各個權力主體間的權力平衡機制，降低內部控制實施的阻力，促進其正常執行。
（二）加強風險評估建設和實施
隨著我國經濟的不斷發展，中小化工企業面臨著前所未有的內外部壓力。與此同時，經營和管理風險也成為企業不得不面對的問題。具體而言，這些風險有來自于財務的風險，有來自于自然外界的風險，也有來自于市場的風險，也有來自于企業自身經營中的風險。自然和市場風險屬于企業不可控的風險，財務和經營風險則屬于企業可以控制的風險。企業借助內控機制的提升可以充分的提高企業的財務風險。
1、建設企業風險文化，強化風險防范意識
針對中小化工企業目前存在的風險預防和管理意識薄弱的問題，就需要實施和建立風險評估機制。首先需要在中小化工企業內部建立風險文化，強化中小化工企業全員的風險意識。風險管理是一項長效性的工作，中小化工企業只有將風險防范意識融入到企業文化，形成獨特的企業風險文化，才可以保證風險防范的長期性。第一，加強員工和領導的溝通，領導要在其中發揮出表率帶頭的作用。領導可以借助現實的案例讓員工吸收經驗和教訓，提升風險意識，樹立風險管理理念。第二，中小化工企業可以依靠培訓手段，邀請該領域的相關專家對員工和企業的管理者進行風險防范和管理的業務培訓，建設風險防范文化，提升企業的風險意識。
2、運用合適風險工具，提風險管理能力高
使用合適的風險工具，無論是對企業的風險識別，還是風險防范等，都大有裨益。當前風險管理工具各式各樣，不同企業的內外部環境存在差異，面臨的風險自然也不盡相同。因此，中小化工企業要結合企業發展現狀，選取合理的風險工具，提升自身的風險管理能力。
（三）提高內部監督能力
1、健全內部審計監督機制
內審是企業內部控制機制中非常關鍵的一項內容，內部審計通過企業的內控制度建設、健全和執行的有效性實施評價，幫助企業對自身的內控體系不斷的完善和改進。其在企業內部控制的健全和完善中發揮著關鍵的過渡作用。所以，企業要通過健全內部審計監督機制來提升企業的內部監督能力。要提升企業對內部審計的重視。當前很多中小化工企業對內部審計缺乏足夠的重視，甚至一些企業的管理者不知道內部審計為何物，更談不上企業存在內部審計工作。所以，在當前，各個企業要充分意識到內部審計的作用和功效，高度的重視內部審計工作，主動出擊，明確內部審計的職責，提升內部監督水平。
2、明確內部審計責任人
當前，我國中小化工企業的組織結構設置較為簡單，并且科學性較低。同時，員工的數量較少，一些企業不會設置獨立的內部審計部門進行內審工作。所以，中小化工企業可以結合自身的特點，通過在企業內部明確內部審計責任人的方式來實施監督，為內部控制的建設提供支撐。
3、轉變內審觀念，切實做好工作
在很多設有內部審計部門和崗位的中小化工企業，由于企業不重視等各方面的原因，這些部門形同虛設，沒有發揮出應有的功能。另外，其他部門的員工也缺乏對內部審計工作的了解，認為這項工作沒有意義。基于此，中小化工企業要在提升內部審計認識的基礎之上，不斷轉變工作理念，在保證審計工作客觀性和獨立性的基礎之上，多和領導溝通，多向上級反映審計的工作情況，做好工作，實現審計的監督效果。
4、構建財務監控體系
財務管理是企業管理中的重要組成部分，完善企業的內控制度是企業改善經營環境、提升管理水平、創造經濟價值的重要途徑。所以，要想完善企業的內部控制首先要完善企業的財務管理。中小化工企業可以強化重大財務事項的管理、加強財務預算的監督等來打造企業的財務監控體系。從總體上來對企業活動的關鍵環節實施監控，為提升財務監控在內部控制中的作用打下了基礎。
四、結束語
綜合以上分析，中小化工企業在我國化工行業中將會扮演更大的角色和力量。為了解決內部控制存在的問題，中小化工企業要加強人才管理和人才建設，健全內部治理結構，完善規章制度，在企業內部建設和諧的氛圍，并加強對企業風險的防范工作。只有強化內部控制，完善中小化工企業內部控制體系建設，才能提高中小化工企業的管理水平，保證企業經營目標的實現，讓中小化工企業在國內化工行業乃至世界化工行業都有一定的競爭力。
作者:張會穎單位:遼寧師范大學海華學院
一、引言
澳大利亞會計師公會就有在其的《小企業內部控制指引》中指出內部控制的重要作用。國際審計與鑒證準則理事會也在其的國際審計準則第265號《內部控制缺陷的溝通》征求意見稿中指出了內部控制的好壞對管理層和治理層履行責任的重大意義，通過這來增強注冊會計師對于內部控制缺陷的溝通效果。自從改革開放以來，伴隨著我國經濟的迅速發展，我國的小企業也取得了迅速發展。但是，由于我國大多數的小企業是由家族企業發展而來的，內部控制系統存在著嚴重的缺陷。想要彌補這一缺陷，就要從企業的機構設置、長遠目標制定、資金控制、成本核算和企業文化建設這幾方面著手，其中資金控制和成本核算又是重點中的重點，接下來我們就從這幾個方面來對小企業的內部控制問題來進行探析。
二、小企業內部控制現狀
小企業的內部控制是一個由內部會計控制和內部管理控制所組成的控制系統，其所造成的現狀不是一蹴而就的，是經過常年累月的歷史遺留問題而造成的，這與我國小企業的發展過程有著密不可分的關系，下面就讓我們來找出造成我國小企業內部控制現狀的原因。由于歷史原因，我國的小企業大多是由家族企業發展而來，所以其中的崗位設置并不科學。其主要表現在：第一，缺乏對內部組織機構進行設置，各職能部門的職責權限模糊，組織的運行流程的書面說明和規定不清晰，從而導致某些職能缺失或權限不清或濫用；第二，因人設崗，任人唯親。由于我國的大部分小企業都是屬于民營企業，在其所有權和經營權沒有分離的狀況下，使得企業在設置崗位時，看重的不是能力，也不是看企業的實際需要，而是看關系的親疏遠近而定。長此以往就造成了企業內關系盤根錯雜，造成企業管理上諸多不便，也是內部控制在管理環節出現了重大的缺陷。由于很多小企業都是民營企業，所有權和管理權并未分離，在很多情況下還存在著老板一人說了算的情況，而老板的個人素質就很大程度上決定了企業的發展。就我國的情況來看，大多的小企業的經營者文化水平不高，他們對企業更注重當前的利潤收益，而很少關注企業的長遠發展，而會為企業制定長遠發展目標的經營者更是寥寥無幾。大多的小企業經營者都是抱著做一天和尚撞一天鐘的心態在經營企業的。有些企業雖然有自己的戰略目標，但是在制定發展目標的時侯不是在充分調查研究、科學分析的后才做出決定的，而是靠拍腦袋，這導致小企業主業績不突出、盲目發展，經營失控，最后可能危及到企業的生存和持續發展。對于當前的小企業成本核算現狀來講，無論是其生產何種產品，也不論其管理標準如何，傳統成本的核算方法都是按照它品種核算成本。對小企業來說，成本核算提供的信息必須是準確，但是現實中并不是這樣。小企業成本核算現狀表現如下在：車間劃分不明顯，費用分配不夠科學。由于科目設置的簡單化，制造費用科目很難按照車間設明細賬。同時，由于小企業管理人員多參加生產管理，對于這種由管理人員參與而且發生差旅費、辦公費的情況，無法確定究竟歸集到車間費用還是歸集到辦公費用，而現在小企業的處理往往是直接歸屬到辦公費用，直接記入到管理費用中，這明顯不符合會計準則。總之，在進行成本核算時，由于間接費用分配所造成的局限性，扭曲了成本信息。因此，傳統核算方法已經不能滿足小企業成本核算的需求。所以，小企業的成本核算模式急需改進。
三、我國小企業內部控制制度建設存在的問題
目前，我國存在該問題的小企業大概可以區分成兩種。一是部分小企業已經意識到內部控制制度的重要性，但是在建設的過程中仍然存在很多不足之處。另外一部分小企業的管理層還沒有意識到控制制度的重要性，認為這樣會妨礙自己甚至影響到自身利益的獲取，所以他們根本就沒有在企業內進行內部控制制度的建設。
1.管理層的控制觀念薄弱
大多數小企業的經營者文化素質偏低、視野狹窄，他們往往自己就是企業的管理者。經營管理企業時主要集中精力于生產和銷售部門，重視短期利益而忽視長期發展，導致他們認為企業的內部控制制度可有可無。值得一提的是，大多數小企業的管理者認為內部控制是花架子，徒有其表。不但無法讓企業獲得直接的經濟利益，而且由于增加人員，會擴大成本，并且有時還會阻礙某些行為的施行。所以企業內部控制制度存在與否及其是否合理對企業來說并不重要。因此，很多小企業的管理者都放棄了對內部控制的建設，認為這樣更利于自己對企業的控制。即使一些企業流于形式建立了內部控制制度，也只是形同虛設而已，只對幾個點實施控制，不能讓內部控制制度形成體系。
2.缺乏良好的控制環境
（1）企業管理結構不完善
一般來說，企業管理是指股東、董事會、監事會、經理層之間形產生的權責分派、獎懲制度、權利制衡關系。作為內部控制的基石，為了能夠給公司內部控制環境的完善打下最牢固的基礎，企業需要不斷的健全與發展管理結構。反而言之，如果一個企業缺乏良好的管理，它的內部控制就成為無根之火，無根浮萍。而判斷一個企業的管理結構是否健全并且符合規范，關鍵還是要看董事會的作用有沒有最大程度發揮出來。但是就目前來說，我國大多數小企業的管理結構差強人意，企業規章制度大部分都是照抄《公司法》，只是注重形式，卻失去了實際意義。董事會、監事會、經理層實際上都是由一個人或一套人馬任職，責、權、利的劃分只是再走形式主義。另外，在現有小企業中，企業的長遠發展戰略的確立和審批一般是由企業的經營者單人完成的，這存在很大的風險，與內部控制背道而馳。由此可見，決定企業未來走向的大權往往都在一個人或者內部人手中。就目前我國小企業的運行方式，內部控制制度想達到預期目標幾乎沒有可能。
（2）企業管理層和員工整體素質不高
企業經營者的綜合素質高低不同。在企業經營管理中經營者綜合素質占據著絕對的位置，管理者綜合素質不同，對企業的發展所形成的影響也起著完全不同的作用。在許多的西方國家，基本上形成了相對較成熟的經理人市場。而我國由于市場經濟起步比較晚，經理人市場相對滯后。從公司內部看，經營者往往是企業所有者，他們沒有學習過系統的、專業的管理知識，認為企業是自己的，自己想怎樣就怎樣，他們喜歡大權在握卻推諉責任，管理者缺少自我提高的動力和壓力，這就造成整個管理層綜合素質偏低的現象。并且，企業員工綜合素質低下，在當今這種知識經濟時代下，關鍵崗位的工作已經不只是需要一種知識就能勝任的了。比如，財會部門作為內部控制的中心，這樣就要求財會人員既要對會計專業知識了如指掌，又要懂得企業經營管理方面的專業知識，而且還要知道一般的生產技術。只有這樣，內部控制制度才能夠進行有效的實施。但從國內情況來看，財會人員的整體素質還是存在著明顯的不足之處，這也就導致了內部控制制度的失效。
（3）缺乏健康的企業文化
隨著現代文明的發展，并且受傳統文化影響，逐漸形成的以價值觀為優秀的具有該企業特色的精神財富和物質形態。但是，由于小企業往往都是剛剛起步，還沒有形成自己的企業文化或者還不夠完善，甚至因為管理層管理不善，還會導致企業形成了不良的企業文化。
3.內部監督機制不完善
在內部控制的監督中，內部審計占據非常重要的位置，因為它不僅僅是控制活動的重要組成部分，也是對內部控制的再次控制，然而在現階段小企業的內部審計并不能發揮其應該起到的作用，甚至有些小企業都沒有內部審計部門，主要原因如下：一是內部審計缺乏獨立性，很多的小企業就是家族式企業，他們的經營者就是管理者，他們的意見能直接左右審計部門的結果。或者審計部門的人員都是由會計部門的人員兼職的，很容易就會出現漏洞，導致企業財產的無故流失；二是對內部審計缺少深層次的理解。膚淺的認為內部審計只有會計監督的職能，忽視了防漏防錯的職能，不能夠把內部審計的作用最大化的發揮出來；三是內部審計人員的綜合素質參差不齊，很多小企業都沒有設立審計部門，即使有設立，內部審計人員也沒有專業的審計知識，不能很好的完成內部審計工作。
4.權利與責任分配不明確
小企業一般因為規模較小，經營者由于各種原因投入資金有限，一般在招聘員工時，為了節約資金，讓企業正常運轉，往往出現招一個人干幾個人的工作的現象，而且企業又沒有相應的規章制度來規范員工的行為，一旦發生了責任事故給企業帶來損失的，員工之間都會互相推諉責任，有的員工甚至會越俎代庖，胡亂指揮他人，嚴重妨礙了企業的健康發展。小企業沒法和大企業那樣設立的審計部門專門從事內部控制，監督企業的運行。甚至有些小企業經常會出現能者多勞的情況，經營者以為這樣能很大程度上節約成本，但是這樣會導致員工工作繁瑣，精力分散，很難全力投入到一份工作中，給企業的長遠發展帶來危害。而且，很多小企業的組織結構很不完整，企業對各個崗位權責的分配模模糊糊。因此，在企業經營管理過程中，大部分小企業都會出現員工之間互相推卸責任的情形，導致企業內部控制制度不能行之有效。
四、改善小企業內部控制的措施
面對競爭激烈的經濟市場，小企業想要在其中站穩腳跟，穩步茁壯地發展壯大，必須要做好企業的內部控制系統，要建立一個健全規范的內部控制體系，可以考慮一下幾點：
1.設置科學合理的內部機構
建立一個科學合理的內部機構還有很重要的一點就是完善小企業人力資源管理的機制。科學、完善的人力資源制度是保障內部控制有效性的關鍵因素之一。我國小企業在建立人力資源制度的時候應當著力改變企業現有內部控制人員的知識結構，做好公司人員的招聘工作和后續教育培訓工作，制定并嚴格執行根據業績考評給予適當的待遇及晉升機會等相關政策。同時，公司相關部門嚴格按照有關法規，并經過職工本人簽字同意后，對員工進行責任賠款的扣除程序。
2.為企業制定長遠的目標
對于一個小企業來說制定一個長遠的目標是十分有必要的。在我國的小企業中，民營企業占據了很大一部分，而民營企業的經營者往往就是企業的所有人，這一現狀又恰恰是造成企業主的個人素質決定了企業的發展的重要原因，拍腦袋決定隨處可見。所以要想讓小企業在競爭激烈的市場中站穩腳跟，光看中眼前的利益是不行的，制定長遠目標才是生存之道。當然為企業制定長遠目標不是隨意能夠決定的，這必須要經過周密的計劃，并對計劃內容進行詳細的市場調查，務必使制定的目標符合企業自身的發展條件、滿足市場的需求，從而使企業能夠更長久、更穩定地發展下去。
3.優化的內容和途徑
小企業內部控制的意識薄弱，從人這一方面來說主要表現在管理者和執行者這兩個方面。首先我們不難發現兩者都對內部控制的認識不足，并且有些人甚至誤解內部控制的真正內涵，所以優化要先從意識著手，不光要改變管理者的思維，同時也要讓員工們對內部控制制度的認識達到一個高度，這樣才能為有效實施內部控制制度奠定一定的基礎；再從制度這一方面來說，內部控制制度在很多小企業中都屬于缺失狀態，有的甚至不復存在，這明顯體現了個別小企業對內部控制制度的不重視，認為這樣的制度可有可無，沒有存在的必要性，殊不知制度的缺失只會導致了企業陷入死亡的危險，如此嚴重的后果如果不能意識到那最后只能走向滅亡；再從內部控制系統這一方面來說，大部分的小企業都表現為系統內部混亂不堪，內部審計制度更是形同虛設或者根本不存在，這讓內部貪污腐敗橫行，嚴重危害了企業的進一步發展。所以小企業內部控制系統從這些方面著手去優化無疑是最好且最為直接的途徑。
4.改善小企業的成本核算現狀
小企業想要通過加強內部控制來使自身的盈利有所增加，就必須改善其成本核算的現狀。因為與大企業相比，小企業的品牌效應較弱，所以小企業想要在競爭激烈的市場中獲得一席之地就必須做好成本的控制，借此以較低的價格來獲得市場份額。想要做好小企業的成本核算，就必須做好以下幾點：一、將會計科目的設置規范化，不可為了貪方便而將幾個不同科目進行合并，比如當今制造企業中常出現的將基本生產成本和輔助生產成本合并為一個成本科目，這是不可取的。在這方面必須按照規定來，切記不和混淆科目。二、將各個車間進行劃分，將費用分配科學化。不可將科目設置簡單化，比如應該就將制造費用科目按照車間來登記明細賬。而且對參與生產管理的管理人員所產生的差旅費、辦公費等不應該什么都不管都歸集到辦公費用中，而是應該先弄清楚狀況再進行歸集，要做到一切會計活動都符合會計準則。三、將小企業的核算模式統一化，只有統一了核算模式，小企業才能夠與同行業進行比較，從而發現自身的不足，加以改進。
五、總結
本文只是大致地對小企業的內部控制應用進行了研究，從內部控制的含義著手，重點查找了造成我國小企業內部控制存在缺陷的成因和危害，最終提出了解決的措施，但是內部控制還存在著許多的問題，這些問題都需要親身經歷才能夠發現。我國現在正處于經濟高速發展的時期，全球化的趨勢也越來越明顯，各種經濟問題更是層出不窮。尤其是本文研究的課題——小企業的內部控制的應用，這其中還存在這許多的歷史遺留問題，這與我國小企業的發展史有著直接的關系，但是這些問題想要一下子全部根除是十分困難的。小企業建立健全的內部控制體系是刻不容緩的。所以要建立健全的小企業內部控制體系，讓小企業在當今社會長久立足下去，勢必要做好以下幾點：設置科學合理的內部機構，制定長遠的目標，加強資金的內部控制，改善企業成本核算現狀，樹立良好的企業形象，建立企業文化。總之，要想解決小企業內部控制的問題，就要從將企業的一切都規范化、合理化，只有這樣一個良好的內部控制系統才能夠被建立起來。
作者:王天楠單位:遼寧師范大學海華學院
一、全面預算管理與企業內部控制的相關性
1.二者目標相同
內部控制需要企業各級部門及全體員工的共同努力，它是企業實現控制目標的全過程，是企業為了保證自身生產經營與管理活動的合法性，資產運作的安全性，財務報表及其相關信息的真實性與完整性而采取的合理有效的措施，從而促進企業的進一步發展。傳統的企業管理是委托機構進行管理，長此以往，就會暴露出很多問題，內部控制制度的實施是順應企業發展需求的。內部控制在企業內部建立了相對健全的監管體系，可以實現對人工作行為的有效監督，使人能在考慮企業未來發展的基礎上開展自己的工作，為企業實現利潤最大化作出貢獻。可以說，預算目標是將戰略目標進行細分，規劃成為階段性目標，分期完成。應用全面預算，做到了企業投資者、經理與員工三者權責分明，在領導的帶領下，帶領全體員工積極主動參與到實現企業戰略發展的任務中來。可見，全面預算管理與企業內部控制具有共同的目標，共同促進企業的戰略發展。
2.二者相互作用
近年來，企業內部控制取得了較快的發展，對全面預算管理中的權責分配產生了很重要的影響。在全面預算管理發展初期，完全依靠經營者制定企業的生產經營計劃形勢。隨著現代化企業內部控制的發展，它逐步發展成為一套完整的管理系統，能夠實現全面控制。它體現了企業內部領導者與員工之間權責、利益等的優化配置。實現全面預算的科學化管理，有助于建立完善的內部控制系統，提高企業控制水平。全面預算能否順利是企業內部環境好壞的直觀體現。會計人員在編制預算時，要綜合考慮風險評估，在執行預算活動中要加強內部監督，做好企業內部信息的流通工作。因此，全面預算管理與企業內部控制相互作用，相輔相成，共同促進企業的發展。
3.二者相互協同
全面預算管理與企業內部控制在企業經營管理活動中，共同利用企業的資源，為提高企業經濟效益做貢獻。全面預算管理與企業內部控制兩種管理方法，都要求企業上下員工都能夠積極參與進來，為了企業的戰略目標貢獻自己的一份力。由于二者控制目標相同，全面預算編制與內部控制相關的活動就可以通過共同的協調與規劃，利用最少的人力和物力，實現最終的目標，有利于企業利用較低的經營管理成本，實現更大的經濟效益。綜合運用二者的協同效應，可以使工作人員提前預知風險，并及時采取措施進行補救，真正做到防患于未然，為企業謀得長足發展，實現可持續發展。
二、全面預算管理下的企業內部管理控制
全面預算管理是將有利于企業發展的一系列生產經營活動進行量化，并對這些活動進行全程監督與控制，是有效評價并控制企業經營活動效果的管理辦法，能夠激勵員工探索更優的活動方案。全面預算管理是企業內部控制活動內容中非常重要的一項，為內控活動具體化，并明確其目標。全面預算管理與企業內部控制都是以企業利潤最大化為目標而開展的活動，并已經取得了一定的成效。在企業內部實施內部控制，要實現企業的戰略目標，并為了達到此目標建立一系列的制度與具體活動。一般情況下，企業需要根據自身業務及發展情況建立健全的內部控制體系，通過合理監督、控制，提高企業內部業務活動的規范化程度。在日趨激烈的市場經濟環境下，現代化企業必須要加強企業內部控制，這就要通過全面實施預算管理手段來實現，在對企業經營活動管理進行考評時，要以預算目標為標準，通過全面預算，不斷調整活動方案，促使企業經營活動的順利實施，早日實現戰略總目標。在內部控制中應用全面預算管理，能夠實現對企業整體業績的客觀真實的評價。在員工工資標準的制定上，可以與其日常工作表現及績效掛鉤，全面提升員工的創造性與工作積極性，進而提升企業的整體業績，提升內部控制。
三、全面預算管理在企業內部控制中的重要作用
在內部控制中應用預算管理，可以有效強化企業內部控制。全面預算管理在企業內部控制中的應用發揮了十分重要的作用：它能促進內部控制的有效實施，反過來說，其管理水平又收到內部控制水平的影響，二者相互影響，相互制約。因此，我們必須正確認識二者的關系，全面進行預算管理，充分發揮其在內部控制中的重要作用，共同促進企業的發展。
1.利于內部控制制度的實施
現代企業在進行內部控制管理時，首先，要以企業整體發展目標為出發點，即在進行預算管理編制與貫徹落實時，要緊緊圍繞企業長期發展目標，一切為了企業未來的發展，在落實此項管理辦法的過程中，要不斷優化資源配置，利用現有的資源實現更好的效果，健全考評制度，為企業改進方案提供參考。其次，對此管理制度的制定與執行，必須要建立在企業治理結構基礎上，建立具體的預算標準，調動各業務部門工作人員的工作積極性，并將此項管理活動貫穿在企業整個生產經營活動中，提高對管理活動相關人員的監督，提高企業運營活動的規范化程度，全面落實內部控制制度。
2.幫助企業規避風險
實施預算管理，是企業管理者通過一定的市場調研，并綜合企業的實際發展情況制定未來一定時間內的預算計劃。這樣，可以做出有效預測，并制定一系列活動有效規避財務、采購等方面的風險。這一管理手段，在確保企業自身目標得以實現的前提下，還能實現對企業現有資源與企業所處的經濟環境之間的關系進行協調。總之，全面預算管理是企業內部控制的一種重要手段，通過量化，具體化，切實幫助企業規避風險。
3.企業業績實現量化
進行全面管理時，要由專業人員綜合考慮各方面原因制定評價標準，這就是實現了將企業在一定時間內的業績以貨幣的形式進行量化，并且較為具體，管理者可以對這一業績進行分析，作為績效考核的參考，這是一種全新的評價方法。管理者可以通過這一具體的評價標準，建立相應的激勵與約束機制，為員工制定適當的業務底線，督促他們用盡一切辦法，集思廣益，提高業績；并制定一定的制度對員工的日常業務活動進行規范，使員工能夠自覺遵守企業的規章制度，這樣就在很大程度上提升了企業內部控制的有效性。
4.促使企業實現戰略目標
企業內部控制管理有效性的最高境界即通過有效的管理手段實現企業長足的發展目標。全面預算管理就是從戰略角度出發，有效協調企業內部控制，它是一種行之有效的管理手段。全面預算管理為企業內部控制的各個環節搭建了溝通的平臺，將內控相關部門的權、責、利進行細分，規劃，精細化到每一位工作人員身上，使每一項任務都有人來負責，每一位員工都能明確自身的工作職責及所享有的權利，提高了內部控制活動運行的高效性。同時，有助于管理者及時發現企業運營管理各個環節中可能存在的矛盾與風險，在全面預算管理的指引下，積極采取合理的措施進行協調，促進企業早日實現戰略目標。
綜上所述，全面預算管理不僅是內部控制制度的一種重要的管理手段，二者又相互作用，相輔相成，既存在一定的共同點，又在管理方法上存在一定的差異。內部控制是現代企業為提高企業競爭力而采取的一種管理模式。加強企業內部控制，必須推行全面預算管理。全面實現預算管理，能夠促進內部控制制度的有效實施，只有將現代化制度真正貫徹落實到企業的生產經營活動中，才能發揮制度的效力與存在的價值；通過預算，為管理者提供了一種具體的評價標準，及時采取規避風險的措施，有效降低企業在運營過程中的風險；實現企業業績量化，為員工的奮斗目標指明了方向，有利于激起全體員工的昂揚斗志，爭先恐后，提高業績。
作者:孫平單位:中鋁河南洛陽鋁箔有限公司
一、我國民營企業內部控制的風險管理機制的現狀
（一）民營企業缺乏現代化公司治理機構
民營企業治理機構的特征之一就是“家族治理”，這就導致管理權高度集中，產權高度封閉，最終導致經營權與所有權綁定在一起。這樣的現象違背了現代化公司的特征：經營權與所有權分離[2]。如果脫離了完善的現代化公司治理結構，無論是企業內部控制，還是風險管理機制，相應地難以得到有效地落實。
（二）在經濟全球化的背景下，民營企業缺乏應對風險的能力
民營企業在經濟全球化的大背景下，面臨著越來越大的國內和國際競爭的壓力。較多民營企業中的管理層在控制風險方面，比較缺乏現代化的經營理念以及現代化的視野。雖然企業通過參與金融市場的途徑能夠有效的避免因為原材料價格以及匯率波動而產生市場競爭壓力，但是，參與金融市場的同時，相應而來的就有金融風險的壓力，而多數的民營企業在風險應對方面的能力較弱。
（三）在民營企業中沒有較為先進的風險管理機制
很多企業因為還沒有建立先進的風險控制體系，所以對于可能發生的風險難以進行有效的應對，其表現為大部分的企業尤其是民營企業沒有設立風險管理部門。同時，企業也沒有相關的專業人才來從事這一類型的工作，這就會導致在進行風險管理工作的時候不存在較高的專業性。
（四）在民營企業中沒有健全的內部控制監督機制
企業擁有一套比較完整的內部控制監督機制，不僅能夠充分發揮內部控制的作用，還可以讓企業內部控制的相關規章制度有效的發揮其作用。當今，我國大部分企業特別是民營企業，沒有較為健全的監督機制來約束企業的內部控制，在這種情況下就難以確保內部控制所具有的作用得到充分有效地發揮[3]。雖然有一部分民營企業意識到了內部控制監督在企業內部控制風險管理機制中的重要作用，并且企業也確實制定了相應的內部控制的一系列規章制度，可是這些規章制度難以將其作用發揮出來。除此之外，一些企業沒有將專門的內部審計部門設置出來。內部審計既是內部控制的組成部分，也是對內部進行再控制的手段。沒有內部審計部門，可能無法對企業內部控制的合理性、合法性以及規范性進行評價和審查。
二、我國民營企業內部控制的風險管理機制出現問題的原因
（一）民營企業缺乏現代化公司治理機構的原因
民營企業缺乏現代化公司治理機構的原因，一方面，在民營企業創立之初，“家族治理”降低了企業內部的資源成本，使之最小化。而且家族成員之間容易建立共同的利益目標，更容易合作。與其他的企業相比，“家族治理”的民營企業凝聚力更強。這就使得民營企業延續家族治理。另一方面，董事會成員在公司治理結構方面沒有給予高度重視。在現代化公司治理結構體系中，董事會扮演著十分重要的角色，它與股東和管理者們有著密不可分的關系。同時，大多數監事會的成員來自于企業內部，其權利有名無實，最重要的是成員綜合素質并不高，在董事會進行戰略決策的時候無法起到監督作用。
（二）民營企業缺乏應對風險能力的原因
民營企業在經營管理、財務決策以及營銷策略制定等方面具有很強的盲目性和主觀性。有些管理人員缺少風險管理觀念，看重經營卻忽略管理，以至于當企業的內外部環境發生變化時，企業無法有效的面對這些風險。此外，民營企業擁有較為薄弱的風險控制意識，特別是對來自于全球背景下的風險，例如世界經濟增長速度放緩、全球通貨膨脹壓力等，主要體現在企業盲目地跟風、創新、尋求多元化,不是所有的創新都是能被市場所接受的。還有一些民營企業家覺得應該讓企業走多元化道路，讓企業涉足多個行業，但是結果卻不盡人意。
（三）在民營企業中沒有較為先進的風險管理機制的原因
由于經濟全球化的不斷發展，所以企業所要面臨的風險日益增多。風險的增加就會對企業的風險管理能力提出更加嚴格的要求。尤其是金融衍生品被運用到企業之中，直接將較大的挑戰呈現在企業的面前。一般民營企業的規模不是很大、業務量也較少，沒有建立風險管理部門，規范的內部控制的風險管理機制也尚未被建立起來。另外，許多民營企業為本企業員工繳納的養老保險等福利金額較低，因此民營企業無法吸收相關的專業人才，進而導致民營企業的風險管理工作缺乏專業性。
（四）在民營企業中沒有健全的內部控制監督機制的原因
民營企業中沒有健全的內部控制監督機制是因為很多民營企業中缺少了一套完整有力的內部審計制度。民營企業的內部審計缺少政府部門對企業的指導和支持，內部審計工作缺少法律的支持。除此之外，企業對于內部審計應該發揮的獨立監督作用沒有形成相應的重視，因此造成企業內部沒有健全的內部控制監督機制現象的出現。
三、如何完善民營企業內部控制的風險管理機制
（一）促使民營企業內部的治理結構不斷地得到優化
要保證內部風險管理機制得到有效地執行，首先要改變治理結構，即設置完善的內部機構以及部門，同時還要將內部的治理結構進行優化。因此，以下兩個方面可以作為出發點：一方面，應該明確并且清晰地知道企業的性質以及其在市場中的地位，應該將市場化作為指導內容，改革并且完善企業的結構。與此同時，還應該積極主動的引進外部的投資者，促使企業的股權結構得到改善，最終促使企業能夠有效地提高自身的經營管理效率。另一方面，在進行企業內部治理的時候應該將獨立董事的作用重點發揮出來，有效地提高獨立董事所具有的話語權以及決策權，要堅決避免形式化以及邊緣化的獨立董事制度這一現象的出現。通過以上措施，獨立董事制度能夠真正被運用于企業內部問題的治理當中。
（二）立足于經濟全球化的大背景來樹立風險管理理念
企業所面臨的風險在經濟全球化的這種大背景下具有很大的不確定因素，因此企業只有將市場這一大環境作為立足點才有可能對所發生的經濟風險進行良好的評估，也只有這樣才能夠加強內部控制風險管理機制的建設。首先，要高度重視金融衍生品將會帶來的一切可能性風險，有效地樹立起防范金融風險的意識，采取現代化的風險管理手段來有效地管理并控制金融風險，以此來避免杠桿風險可能給企業帶來的毀滅性打擊。其次，企業還應該將財務風險預警系統有效地建立起來，通過不斷完善財務系統的措施，促使企業不斷提升管理內部風險的能力。第三，公司還要經常開展風險教育，使得員工深刻的認識了解風險環節和風險因素。
（三）促使民營企業的風險管理體系不斷地得到完善
民營企業應該不斷的完善內部控制的風險管理體系，促使企業內部控制的風險管理機制不斷提升自身的可執行性，并以此來增強民營企業應對風險的能力。如何才能使企業內部的控制風險管理體系不斷地得到完善，主要包括了下面幾點內容：第一，民營企業應該強化風險意識，尤其是直接業務崗位，制定覆蓋所有風險因素和環節的規章制度，以消除企業員工的盲區。第二，民營企業應該定期的對企業中存在的風險進行評估以及分類，然后按照風險呈現出來的大小層次對風險進行分層管理和控制。除此之外，企業應該結合自身的特點，不斷地完善企業內部擁有的風險管理體系。只有這樣才能夠促使企業內部的風險管理體系得到適應性的發展。
（四）促使嚴格的內部審計制度得以有效地建立
只有將嚴格的內部審計制度有效地建立起來，才可以使內部審計制度將其應有的監督作用有效地發揮出來。一旦內部審計制度的監督作用得到提升，相應的企業風險管理能力也能相應地得到很大程度的提升。一方面，民營企業應該建立起嚴格的內部審計制度，同時，還要確保內部審計部門的權威性以及獨立性不被破壞。做好這兩項工作，不但能夠使內部審計制度的可執行性得到提高，而且能夠為企業的管理層在制定決策的時候提供重要的依據。另一方面，審計制度應該要和風險管理工作有機地結合在一起。民營企業要建立起以風險為導向的內部審計制度，隨后促使審計專業人員對風險預測、風險管理以及風險評估等工作進行有效地參與。通過上述途徑，不僅可以促使實際工作與審計工作的結合度得到有效地提升，更可以促使內部審計制度發揮其應有的作用。
四、結語
對于民營企業的發展而言，建立健全企業內部控制的風險管理機制是十分必要的。可是，就當前大部分的民營企業來看，它們所擁有的內部控制風險管理機制是相當不健全的，依然還存在著較多的缺陷。比如：企業沒有現代化的公司治理結構；企業在經濟全球化的這種大背景，嚴重缺乏應對風險的能力；企業所擁有的風險管理機制缺乏先進性；企業內部沒有建立健全的內部控制監督機制。如果不將這些問題解決，企業不可能會獲得持續健康發展的機會，這些問題已經對企業進行有效的內部管理產生了巨大的阻礙作用。因此，民營企業一定要在經濟全球化的這一大背景下，積極主動地樹立起管理風險的理念，促使公司內部的治理結構不斷地得到優化；促使企業內部控制的風險管理體系不斷地得到完善；促使嚴格的內部審計制度有效地建立起來，只有這樣，才能夠使民營企業在未來的道路上持續健康發展。
作者:劉思含高寒單位:大連財經學院
1企業會計電算化內部控制存在的問題
1.1企業會計資料管理不規范
企業在會計電算化環境下，應該堅持每天對會計資料和財務數據進行雙重備份，并且執行分人分處保管，對重要的賬目應該及時打印并且按照相關規定保管，只有這樣，才能避免財務數據和會計資料的丟失。但目前，在實際的工作中，很多企業并沒有按照相關規定對會計資料進行及時保存，沒有將相關的措施落實到實際工作中，一旦電腦被盜或者出現故障，會計資料將會全部丟失，造成數據資料無法正常恢復，給企業的財務工作造成嚴重的損失。
1.2企業電算化內部控制系統存在安全隱患
計算機系統技術是企業會計電算化及其內部控制系統的基礎和前提，但隨著計算機信息技術和網絡技術的高速發展，各種網絡病毒頻繁出現，這些病毒的入侵會修改企業電子數據，并且不會留下任何審計線索，給電算化內部控制系統的安全帶來了極大的挑戰和威脅。目前，企業在系統穩定、數據保密和會計信息傳輸等問題上存在安全隱患，在很大程度上阻礙了企業對會計電算化內部控制工作的順利開展。
1.3企業缺乏對電算化內部審計的監督
目前，對于我國大多數企業而言，會計電算化系統缺乏合理有效的內部審計監督制度也是存在的主要問題之一。企業內部審計人員缺乏對電算化內部控制的了解，對會計電算化的風險和特點不夠熟悉，不懂得如何對電算化進行正確有效的審計，導致企業會計電算化系統無法得到有效合理的內部審計監督。
1.4企業相關人員素質有待提高
會計人員的素質在內部控制工作中起著關鍵的作用。對于會計人員來講，他們既需要熟悉計算機的相關操作，又要精通基本財務知識、信息系統管理和計算機硬件維修。但目前，我國這種人才還比較匱乏，會計人員整體素質不高。內部控制的制度是企業管理的重要組成部分，所以，企業管理者的素質水平同對于企業的內部控制工作同樣有著極為關鍵的作用，但很多企業領導層并沒有意識到實施會計電算化的重要性，阻礙了會計電算化工作的發展。
2加強企業會計電算化內部控制工作的措施
2.1加強會計電算化系統的安全控制
系統控制主要包括安全控制、環境保護和接觸控制3個部分，安全控制的目的是避免因外部環境因素所導致系統運行錯誤的不安全隱患，保證計算機系統安全正常運行；環境保護的目的是減少由于外界因素而引起的計算機故障；而接觸控制可以保證企業資源的正確性，防止未經授權的人擅自動用系統的各種資源。隨著計算機網絡技術的不斷發展，加強網絡安全控制成為企業十分重要的工作，企業應該針對自身狀況，建立嚴密的防火墻，設置相應的網絡安全指標，包括身份識別、訪問控制和數據保密等，并開發相應的技術來保證電算化系統的安全性。
2.2加強企業相關人員的職能及權限的控制
企業應制定相應的管理和組織控制制度，加強自身的組織控制，明確職責分工。對于企業職責分工來講，首先，必須將用戶部門與電算化部門的職責分離開來，其中，用戶部門所指產生原始數據的人員或部門，職責分工的目的是保持不相容職能（如執行、業務授權、記錄和保管）的分離和電算化部門內部的職責分離，企業通過內部職責分工來解決不相容職能集中化不足的問題。
2.3加強企業的內部審計工作
內部審計是企業強化內部會計監督的制度，也是企業自我發展、自我監控和自我完善的手段。在網絡化和會計電算時代，企業內部審計工作將由于“人機”這種特殊的表現形態而變得更加重要。其具體內容主要包括三個方面。第一，應該對企業計算機內數與紙質數據的一致性進行檢查，對錯誤的賬表進行相應的調整和更正；第二，應該監督和檢查數據保存方式是否安全，防止他人惡意篡改歷史數據；第三，應定期對會計資料進行審計，正確執行相關法律法規，確保電算化下會計處理的正確性，保證憑證附件的完整性和合法性。
2.4提高企業相關人員的業務素質
企業要想解決企業內部控制問題，就應該提高會計等相關人員的業務素質。首先，企業應該通過工資和福利等待遇來吸引和引進會計電算化控制的高素質人才，推動企業電算化事業由“核算型”向“智能型”和“管理型”轉變；其次，對于企業自身的員工，企業應該積極組織他們進行電算化知識的學習，努力提高他們的計算機操作技術以及對電算化財務知識的掌握和處理控制的能力。
作者:楊紅麗單位:南陽市第二人民醫院
一、簡述建安企業的概念和特點
1.缺乏健全的內部控制體系
以自身的意識加之以往的經驗來進行決策。很顯然，此方式具有主觀意識性，并不具備科學化，所以應用于管理中會出現諸多的不當。科學化的管理，其僅僅依靠于某一個人或者一個單位是遠遠不夠的。需要根據企業的發展情況，將每一個部門以及人員進行責任上的合理劃分，并讓其相互配合、相互監督，這在一定程度上避免了重復管理和主觀意識帶來的缺陷，從而實現科學合理的決策。
2.管理效率較低
建安企業普遍存在著盲目追求企業的規模以此來完成產值目標的實現，造成應收賬款經常居高不下。壞賬層出不窮，根本無法在合理的范圍之內。而且客戶的信任度也存在著嚴重不足的問題。
3.尚未形成良好的控制環境
雖然建安企業在一些方面取得了成功，但還是伴隨著問題存在的。首先就表現為環境控制的不成熟。表現如下：雖然有些企業劃分了權利范圍，但還不是很明確各自的分工。有些職位權利過大，而有些卻形同虛設。具體變現為：改制為國有股占一定比例的或者民營的有限責任類建安企業，雖設立了股東會、監事會和董事會等法人治理結構但機構中的人員存在著相互兼職的現象，從而無法科學有效地進行決策和經營管理。導致結構混亂。這三種問題的根源都是分工不明確，解決辦法是將職責細化。所謂細化并不是單純意義上的簡單分配，要系統的有條理相輔相成地去做。
二、針對存在的問題提出的建議
1.加強企業的結構管理
首先要根據企業的自身情況來做分析，所謂具體問題具體分析。所有的情況都會有總體綱領。企業的結構管理也一樣，要加強企業的結構管理就要根據自身組成來分析，制定適合自身發展的計劃。將職責范圍劃分清楚，避免重復管理；將每個部分的責任人落實到實處。同時交給每個負責人他們所屬的管轄范圍，規范其監察重點做好前期培訓。這對構建科學的框架有很大的幫助。只有把每個分支理清才能形成完整清晰的脈絡，從而真正實現企業結構管理的順利進行。合理的決策是成功的基石。千萬杜絕對集中管理和盲目信任，所謂“三個臭皮匠頂個諸葛亮”。在古代適用在當今同樣適用。一個人的智慧再豐富畢竟還是有限的，集體的智慧才是無窮無盡的。結構管理不是越多越好，管理層上的分工一定要明確且有效。要使企業發揮最大的價值，內部控制起著非常重要的作用。
2.做好風險評估
對于企業而言，一定是風險與發展并存的，所以風險評估就顯得尤為重要。（1）要及時分析、識別建安企業在經營活動中存在的風險。并進行有效可行的應對措施。（2）風險評估主要包括①風險識別②目標設定③風險分析④應對策略（3）要想確實可行的做好風險評估和風險控制就要關注人力資源因素、經營模式、組織機構、業務流程等方面。3.加強監督力度并進行自我評價決策者和執行者都需要強有力的監督做支持，監督不一定是強制性的，但卻是必要的。在決策過程中由于自身認識不清，導致我們無法相對正確的進行決策，所得出的結果和想象有所偏差。這時候就需要有一個客觀的人來做出評價和監督，企業一樣如此。（1）對內部控制的監督包括：事前監督、事中監督、事后監督。只有站在全面的角度上去看事情，去監督事情，才能夠保證將問題遏制在最初發生的狀態。（2）監督的實際情況要準確并詳盡。任何一個環節上的疏忽或者是遺漏，都可能影響問題的全局發展情況。（3）通過相關部門的協助來共同實行。企業的發展關乎到領導人本身、員工及家人、當地政府以及管理部門，所以每一個人、每一個部門都有責任和義務去維護其發展，這一點必須予以注意。（4）杜絕人情監督和后門監督。在當今這個科技高速發展的社會中，信息化伴隨著城市化進程日益加劇。各行各業都在不斷的發展擴大，無論任何行業都伴隨著建筑業的發展。而對于成長和發展中的行業來說，其勢必會表現出諸多不足，所以需要在發展的道路上不斷加以完善自身。建安集團的問題也是眾多企業都會面臨的，所以提前做好風險評估工作顯得尤為重要，一旦發生問題可以及時解決，以保證企業在市場中的優勢地位，加速未來發展的步伐。
三、結束語
建安集團作為一種模式正在被大多數企業所接受，但是它的優點與缺點并存。所以，對于企業而言，其需要結合自身的實際發展情況以及工作開展過程中的需要，及時改變自身的管理，定期做好風險評估和監督、調整企業結構，使企業煥發不一樣的生機和魅力。
作者：馬超單位：中國電子科技集團公司第二十二研究所
1鐵路企業內部控制存在問題的原因
（1）管理人員對內部控制缺乏足夠的重視。從目前鐵路企業在內部控制方面存在的問題而言，內部控制的環境不夠理想可以說是影響鐵路企業在內部控制方面執行力不夠的關鍵因素。之所以出現這方面的問題，主要的原因就是鐵路企業管理人員對于內部控制缺乏足夠的重視，沒有將內部控制作為鐵路企業管理過程當中最為重要的內容之一，這就導致鐵路企業在內部控制環境的建設方面不夠理想。所以要解決內部控制環境方面的問題，就需要鐵路企業的管理人員轉變對于內部控制的認識。
（2）法人治理結構不夠完善。目前我國的鐵路企業在構建組織框架的過程當中，法人治理結構還存在一定問題，這就給內部控制的執行帶來了不少障礙，制約內部控制執行的效果，嚴重影響到內部控制制度貫徹落實[2]。對鐵路企業來說，法人治理結構可以說是較為合理的企業治理方式，并且可以給內部控制的執行帶來直接的影響，企業制度方面的缺陷導致鐵路企業的內部控制執行不力。
（3）信息溝通系統不夠暢通。在鐵路企業經營管理的過程當中，信息的溝通不暢，從而嚴重影響到內部控制執行的具體效果，這一問題出現最為主要的因素是鐵路企業的內部管理方式以及管理結構不夠科學合理。從目前我國鐵路企業的信息溝通系統日常運作而言，只有通過不斷完善信息溝通系統才可以真正解決內部控制的執行問題，為內部控制措施的具體落實提供支持。
（4）獎懲考核制度不夠健全。因為目前我國鐵路企業內部審計的工作人員同企業管理人員之間存在隸屬關系，這就導致針對鐵路企業內部審計人員方面的獎懲考核制度不夠健全，無法調動內部審計工作人員積極性，從而制約內部控制措施的落實，使得內部控制的制度在執行過程中效果大打折扣。
2鐵路企業提升內部控制執行力的措施
（1）加強會計系統控制有效的會計系統管理可以完善鐵路企業的內部財務分析，對于鐵路企業發展有推動作用。因此在對鐵路企業會計系統加以控制的過程當中，需要嚴格根據會計法以及政府出臺的會計制度等加以實施，從而根據鐵路企業的具體情況制定出完善的并且適合鐵路企業特點的會計控制制度。對于常見的會計要素，例如會計賬薄、會計憑證以及會計報告等，鐵路企業需要明確詳細處理程序，從而保證會計信息的有效性以及真實性。此外在籌資成本估算和籌資償還計劃具體執行的過程當中，也要做好事先的評估、事中的監督以及事后的考核等工作，從而最大程度上完善鐵路企業的內部會計系統。
（2）落實全面預算控制對于鐵路企業內部控制的執行而言，全面預算有著不可或缺的重要地位。對預算實行全面控制對于鐵路企業更好發展還有強化財務控制等都有著重要的意義，并且預算控制本身也是鐵路企業內部控制的一個有機的組成部分。鐵路企業在落實全面預算過程當中，需要改變傳統預算控制的方法，使用科學方法對鐵路企業預算進行全面管理，實現合理規劃鐵路企業資金流動的效果。在具體執行的過程當中，鐵路企業應當重點抓好下列環節與步驟。首先要建立系統完整的預算體系，從而進行詳細預算編制還有審定共走。其次是預算執行需要通過嚴格授權制度而展開。最后是預算實施的過程當中，鐵路企業需要予以嚴密監督，通過這些方面的工作，才能從制度上保證鐵路企業能夠落實全面預算控制，從而提高內部控制的執行力度。
（3）強化風險防范控制在市場經濟的背景下，鐵路企業在發展過程當中往往會面臨各種風險，在這樣情況下，鐵路企業需要樹立風險防范意識，并且不斷強化風險防范的能力，保證鐵路企業在市場競爭的過程當中占據主動地位，實現快速持續的發展。鐵路企業應當針對風險控制關鍵節點而構建風險管理的系統，并且借助于風險預警、風險識別、風險評估以及風險報告等來制定執行風險防范的各種措施，對于鐵路企業面臨的各種風險加以有效預防和控制。在風險防范的過程當中需要重點把握以下方面，包括籌資風險評估和有效預防以及投資風險全面認識。鐵路企業在這些領域做好風險掌控才可以更好控制企業經營風險，為企業的發展掃清障礙。
（4）完善內部審計控制內部審計控制可以說是鐵路企業執行內部控制當中的特殊形式。內部審計控制事關鐵路企業的經營活動是否合理合法，鐵路企業的內部控制工作是否全面具體。從一定程度而言，內部審計控制是對鐵路企業其他的內部控制措施執行效果的檢驗標準，或者可以說是實行再控制的過程，對強化鐵路企業內部控制的執行力有積極影響。因此在進行內部控制過程當中，鐵路企業要從不同的方面入手來完善內部審計工作，提高內部審計的概括性、全面性以及合理性。
3結語
綜上所述，內部控制作為風險控制的重要措施，內部控制的執行力越高，那么鐵路企業的財務風險也就越小。在激烈市場競爭條件下，鐵路企業應當進一步完善內部控制制度，同時提升內部控制的執行力，從而不斷強化鐵路企業的風險管理水平，降低財務風險的過程中提高市場競爭力，最終實現鐵路企業的穩定健康發展。
作者：赫延玲單位：漯阜鐵路有限責任公司
一、電網企業內部控制存在的不足
(二)內部控制體系不健全
企業的內部控制是指一家公司為了實現其經營目標，保護資產的安全完整、保證會計資料的信息正確可靠、確保經營方針的徹底執行等，在公司內部采取的自我調整、約束、規劃、評價以及控制的一系列方法、手段和措施的總稱，內部控制包括內部會計控制和內部管理控制兩方面。現代的公司是由一系列契約所組成，由于現實社會的復雜性、多變性等、有限理性等影響，這組契約常常是不完備的。雖然我國大多數電網企業都在不同程度上建立了內部控制體系，但是內部控制還很不健全，尤其是一些偏遠地方的電網企業，內部控制制度的操作流程較為粗放，沒有形成統一詳盡且具有較強操作性的操作流程。造成職責不清，一旦出現問題經常是互相推卸責任。還有一些電網企業即使制定了內部控制制度，卻不落實，使內部控制制度形同虛設，無法真正發揮其制約、監督的作用。
(三)公司治理結構不完善
隨著公司結構的不斷發展，公司的管理層由職業經理人代替，經營者不是公司的所有者，這就出現了所謂的問題，經理人為了自己利益的最大化可能損害公司所有者的利益，出現“道德風險”、“逆向選擇”等問題。一般的公司治理結構應該股東大會、董事會、監事會和經理層，這些機構的設立應該起到互相監督、制約的作用，雖然在我國電網企業結構中，這些機構都有設立，但是由于我國市場發展的成熟，這些部門無法很好的發揮其應有的作用。公司決策的部門與經營的部門基本上沒有分開，沒有起到相互制約的作用，權利與責任存在交叉的現象，造成企業運行的低效率，嚴重的影響到公司內部控制的效果。很多的上市公司中一股獨大，公司的決策有大股東一人說了算，大股東為了自己的利益，操縱上市公司的各種經營活動，損害中小股東的利益，而公司內部的監事會常常是形同虛設。電網企業受到監管較少，雖然是國家電網管理，但是在下面的分公司由于監督不到位，一些內部控制制度難以得到有效的實施。其次，一股獨大的現象在電網企業中也極為明顯，由于電網企業目前民營資金無法進入，公司的經營管理完全由國家電網決定，這就導致財政部的《內部會計控制規范》無法在電網企業內部得到貫徹實施，內部控制制度雖然制定，也難以在下面的電網企業中得到有效的執行。
(四)內部監督不到位
公司的內部審計是內部控制的一個重要組成部分，而且還影響著其他環節。目前我國很多電網企業對內部控制監督不重視，內部審計處于邊緣地位，無法發揮其應有的職能。主要是因為我國的內審人員通常是向經理層負責，內審機構難以完全獨立運行，不能可觀、獨立、真是的開展工作，嚴重影響了內部審計的效果，導致內部審計難以做出正確合理的處理決定；另一方面，很多的公司高管輕視內部審計的作用，甚至由電網企業會計人員兼任內審部門的人員，或者內審人員由技能水平不高的人員擔任，最終導致內部審計呈現出可有可無的狀態，公司內部審計無法真正發揮其應有的作用。其次，電網企業內部監督不到位是由于其公司的運行體制決定的，電網企業雖然是進行企業化經營，但是受到行政干預較大，內部的一些管理人員也受到行政指令的影響，管理人員的主觀能動性、積極性等受到嚴重的制約，對于企業的經營業務按部就班，缺乏創新，或者完全按照上級的指令進行，沒有自己的考慮，這就導致電網企業內部無法像市場中民營企業那樣運行，負責內部控制、內部審計員工的積極性難以被調動，對于內部控制的監督也就自然不到位，很多的工作都是流于表面形式，為了完成上級的指令而工作，忽視了企業實際可能面臨的情況，企業運行效率低下是影響內部控制監督的重要原因之一。
二、完善電網企業內部控制建議
(一)提高內部控制意識
要強化電網企業的內部控制系統工作，首先需要提高內部控制系統的意識，讓電網企業財務人員了解到內部控制系統工作的重要性。電網企業的領導在其中要發揮重要的作用，在電網企業中，只有領導足夠的重視，才有可能讓內部控制系統的工作得到單位其他人的重視。因此，需要對內部控制系統的重要性加以宣傳，以具體的事例為基礎，強調內部控制系統的重要性，以及內部控制系統審計在完善內部控制系統方面起到的重要作用，通過宣傳教育，讓工作人員了解到內部控制系統對于電網企業的重要性，從而提高內部控制系統意識，為發展、完善內部控制系統打好基礎。尤其是對于風險較高的方面，一定要加強這方面的內部控制工作，強化內部控制人員在這方面的意識。另一方面，對于電網企業中內部控制系統比較完善的部門，做出相應的激勵，并且給予一定的精神或者物質獎勵，對于內部控制系統缺失或者存在明顯缺陷的機構，進行相應的懲罰，如減少獎金發放的金額或者適當減少一些福利等，以此提高員工對內部控制系統的重視，為完善內部控制系統審計打好基礎。各電網企業根據企業的自身情況，制訂合理的激勵約束機制，提高員工的積極性，充分的做好電網企業的內部控制工作，讓工作人員正確認識到內部控制的重要性，提高員工在內部控制方面的積極性。
(二)健全電網企業內部控制體系
健全電網企業內部會計控制和管理控制制度，公司的內部控制體系可以從事前防范、事中控制、事后監督這三方面進行，首先，電網企業需要建立一套嚴格的內控規章制度，包括《企業財務管理辦法》、《企業預算管理暫行辦法》、《企業資金授權審批管理辦法》等一系列相關的制度。在電網企業的經營管理中，要合理設置職能部門，明確各部門的職責，建立完善的財務控制和職能分離體系。充分考慮電網企業內部不兼容職務以及相互分離的制衡要求，形成內部相互制約、相互監督的格局。事中控制體現在保障資金安全性、完整性、合法性等方面，包括對現金、銀行存款、其他貨幣資金等的控制。主要的包括賬實盤點控制、庫存限額控制等方法。在內部控制中，事后監督也是必不可少的一個環節。在每個會計期間或者每項重大經濟活動完成之后，內審部門都必須按照監督程序，審計各項經營活動，及時發現內部控制中存在的問題以及薄弱環節。各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經濟活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，及時發現資金的籌集與需求量是否一致，資金結構、比例是否與計劃或預算相符，存貨的控制是否與指標相一致，資金、材料的使用是否和預算相符，產品在生產過程中是否根據計劃合理進行安排等。通過以上措施，既保證了經營管理目標的適當性，也可根據生產經營中反饋的實際信息，及時的采取調整措施，以保公司的經營管理更為科學、合理、有效。此外，公司還需要將各部門的經營管理狀況與部門的業績考核指標進行聯系，調動各管理部門和員工的積極性，更好的進行內部控制。
(三)完善電網企業治理結構
在我國上市公司經常會出現內幕交易、財務造假等問題，這主要是公司治理結構不完善造成的，在電網企業中也不同程度的存在財務舞弊或者造假的行為，因此急需健全電網企業的治理結構。首先，建立對電網企業經理人員的激勵與約束機制，激勵可以從期權獎勵等入手，減少現金獎勵，把企業的發展和經理人員的利益緊密的聯系在一起，對于電網企業的業績沒有達到預定的目標情況，對經理人員進行一定的處罰，增加經理人員的工作積極性。其次，健全電網企業的監事會制定，監事會的設立是簡單整個公司的治理層，然而現在的很多公司內部監事會由于獨立性較差，無法發揮其應有的職能，因此需要讓監事會獨立于公司的管理活動，發揮其監督職能。其次，電網企業的主管單位也要適當的放權給下屬單位，給下屬電網企業一定經營自由，調動下屬電網企業員工的積極性，避免出現行政指令來治理公司，盡量實行市場化的經營模型，調動下屬電網企業經營的積極性，發揮員工的自主能動性。通過這一方式，電網企業在激烈的市場競爭中，自然會重視內部控制，強化這方面的工作。
(四)加強企業內部監督
加強電網企業內部監督可以通過建立內審機構來進行，內部審計機構應該保持其獨立性，獨立于日程的管理活動，并且需要配備充足的專業水平較高的專業人員，充分的發揮其職能，讓他們可以正常的在公司中開展工作。規模較大的電網企業可以設立審計委員會，并且需要從外部聘請專業人員，并且聘請的人員要與企業沒有利益牽連，讓審計部門真正的發揮其監管公司經營管理活動的職能。此外，公司還需要健全的內部監督制度，對于員工的行為有明確的獎懲標準，把公司的內部監督與日常的經營相結合。內部監督不僅僅是建立在大型的電網企業中，規模較小的電網企業也需要建立這方面的內部監督機制，保證公司的健康發展。內部監督不能僅僅靠內部審計機構來進行，需要企業的所以員工參與進來，在實際的工作中充分的落實內部控制制度，降低操作失誤，避免低級的認為錯誤。內部工作出現異常，及時的報告相關部門，進行及早的檢查，排除舞弊、造價等違規行為。對于發現違規、舞弊等行為的員工，給予一定的獎勵，通過這一措施調動企業全部工作人員的積極性，降低內部控制風險。
三、結束語
隨著電力改革進程的逐漸加快，市場化將是未來一個明顯的趨勢，電網企業需要建立和完善內部控制體系，保證財務安全，為電網企業的改革提供堅實的財務支持。目前我國的電網企業在內部控制方面還存在很多的不足，如認識不到位、控制體系不健全、監督不到位等，這些都影響到電力企業的經營管理，需要企業及時的進行完善，提高企業內部管理效率，降低內部控制方面的風險，以真正市場競爭條件下的公司治理來要求自己，做到經濟效益與社會效益的齊頭并進。
作者：趙丹鳳單位：國網山西省電力公司運城供電公司送變電公司
一、研究假設與樣本數據
（一）研究假設
1．股權結構因素。（1）管理層持股比例。上市公司管理層包括首席執行官、監事、執行董事及其他高層管理人員。對管理層實施股權激勵，可以縮小人與委托人之間的利益沖突，降低成本。公司管理層持股比例越大，越能促使人站在委托人的立場上盡可能詳細地披露公司財務、內部控制等相關信息，從而達到公司價值最大化目標，故提出假設3：中小板上市公司內部控制信息披露質量與管理層持股比例正相關。（2）第一大股東性質。我國內部控制信息披露制度對大型國有上市企業有其特殊要求，人們會更加關注國有企業的問題以及道德風險問題，信息披露越充分，存在的問題就會越小，因此國有公司更有動力和壓力向公眾披露其內部控制信息，故提出假設4：中小板上市公司內部控制信息披露質量與第一大股東性質為國有的正相關。（3）股權集中度。股權集中度是衡量上市公司股本結構中股權集中程度的指標。若股權集中度較高，則大股東便有足夠的動機和能力收集相關信息以監督管理層行為來降低成本，公司管理層也就沒有足夠的動力和壓力去披露更多的信息。此外，對于股權集中度高的公司，控股股東和小股東之間經常會出現利益不一致，在缺乏外部監督的情況下，控股股東可能為了自身的利益會采取犧牲小股東利益的行為，因此當公司股權集中度高時，公司披露的信息會減少。若公司股權集中度較低，股東對管理層的監管就比較薄弱，便會要求管理層充分披露公司內部控制等相關信息，故提出假設5：中小板上市公司內部控制信息披露質量與股權集中度負相關。2．公司運營因素。（1）資產負債率。資產負債率是衡量公司償債能力的重要指標，該比率低的公司具有較好的償債能力，企業陷入財務困境的可能性較小，因此資產負債率低的公司就有較強的意愿進行內部控制信息披露，以反映公司良好的經營情況，而那些資產負債率高的公司勢必會較少地披露信息以掩蓋其財務困境，故提出假設6：中小板上市公司內部控制信息披露質量與負債比例負相關。（2）銷售收現率。銷售收現率是指銷售收現金收入與營業收入的比值。銷售收到的現金越多，說明經營活動越順利，因此企業愿意披露的信息也越多，所以提出假設7：中小板上市公司內部控制信息披露質量與銷售收到的現金正相關。（3）每股現金及現金等價物余額。每股現金及現金等價物余額是期末現金及現金等價物與流通在外的普通股股數的比率，簡稱為每股現金余額。企業置存的流動資金多,給公司帶來的投資機會也越多，其財務作假的可能性就越小，因此，企業越傾向于披露更多的公開信息。故提出假設8：中小板上市公司內部控制信息披露質量與每股現金余額正相關。3．審計機構因素——審計意見類型。上市公司的年報必須經會計師事務所審計并出具審計意見，審計意見類型包括標準無保留意見和非標準審計意見兩大類。一旦公司年度報告被出具非標準審計意見，說明注冊會計師認為這家公司的年度財務報告出現了問題，低質量的會計信息間接反映出該公司內部控制存在不足。一般情況下，上市公司不會主動披露對公司不利的信息，因此審計報告類型是影響上市公司內部控制信息披露質量的重要因素，由此提出假設9：中小板上市公司內部控制信息披露與審計意見的類型正相關。4．其他影響因素——上市時間。從信息披露的需求來看，新上市的企業由于在公開信息披露方面經驗較少，而上市之初需要面對較高的監管和披露要求，同時作為資本市場的初入者需要積極主動地向市場傳遞信號，因而傾向于披露更多的內部控制信息，因此提出假設10：中小板上市公司內部控制信息披露質量與上市時間負相關。
（二）樣本選擇及數據來源
本文選擇中小企業板披露2013年財務報告的653個公司，利用國泰安數據庫以及中國注冊會計師、巨潮咨詢網、深圳交易所等相關網站收集數據，首先運用Excel進行初步匯總計算，然后利用SPSS19.0軟件進行進一步統計分析，在實證中采用了描述性統計、相關性分析以及多元線性回歸等方法來檢驗相關假設。
二、研究設計實證分析
（一）變量設計與模型的構建
1．變量設計。綜合以上假設，所選取的中小板企業內部控制信息披露影響因素的變量如表1所示。2．實證模型構建。本模型中被解釋變量為定類變量，不滿足傳統的多元回歸的條件，在實證模型的構建方面，本文借鑒國內外學者在研究定類變量時所采用的Logistic回歸模型。
（二）研究結果與分析
1．描述性分析。（1）回歸模型中所涉及的二分變量的描述性統計分析數據見表2。從表2可以看到：653家公司中有536家披露了內部控制自我評價報告，占總樣本的82.08%，其中404家公司詳細披露了內部控制自我評價報告，占總樣本的61.87%，說明具備內部控制自我評價條件且愿意進行內部控制自我評價的公司的數量還是比較多的。在披露年度財務報告的653家公司中，出具標準審計意見的有646家，比例為98.93%。第一大股東屬于國家股的公司數量是53家，占整個樣本的8.12%，而91.88%為非國有上市公司，表明在中小板市場國有企業并不多。此外，653家公司中有285家公司設置了審計委員會，占總樣本的43.65%，超過半數的企業未設置審計委員會，表明中小板上市公司對內部控制的重視度還不夠。（2）回歸模型中所涉及的連續性變量的描述性統計分析數據見表3。表3數據表明：管理層持股比例最小值是0，最大值是72.94%，平均值是6.25%，可見在中小板管理層持股的比例不是很高；股權集中度最小值是1，最大值是93.58，平均值是5.79，表明在中小板股權集中的比例不是很大；監事會規模最小值是2，最大值是12，平均值約是3.5，監事會的規模在3人左右；上市時間最小值是0，最大值是7.52，平均值是2.79，表明中小板企業上市時間都不是很長；資產負債率最小值是0.01，最大值是0.93，平均值是0.32，說明中小板企業中資產負債率差異較大；銷售收到的現金最小值是40.08，最大值是170.98，平均值是97.18，說明中小板企業銷售收到的現金差異較大；每股現金余額最小值是0.02，最大值是16.17，平均值是2.45，說明中小板企業每股現金余額也不是很多。2．變量間相關性分析。通過變量間的person相關系數分析可知：內部控制披露信息在0.01的顯著性水平下與資產負債率、上市時間負相關，與每股現金余額正相關，與假設相同。資產負債率較高的公司一般財務狀況不是很好，因而不愿多披露與內部控制有關的信息；上市時間較短的公司因為有較高的監管和披露要求，因而披露信息的質量要高一些；每股現金及現金等價物余額越多，說明經營狀況越好，內部控制信息披露質量越高。內部控制信息披露與管理層持股比例、監事會規模呈負相關，與假設相反，可能是管理層持股的比例越大，其在公司的股權結構中的作用就越大，就越不愿意披露較多的關于公司內部的信息；而在我國的公司中，雖然設置了監事會，但是由于企業的治理往往由董事長說了算，監事會并沒有起到相應的作用。3．回歸分析。依據統計學原理，只要各自變量間的相關系數不超過0.8，則這些自變量就不會對多元回歸方程產生多重共線性的影響。從表中的相關矩陣可以看出，各自變量間相關系數的絕對值為0.00~0.399，其絕對值都沒有超過0.8，表明各自變量不存在多重共線關系，不影響多元回歸分析結果，因此上述自變量均可同時納入回歸模型。本文利用的是logistic回歸中的線性回歸來進行檢驗，得到的數據如表5。在該多元回歸方程中，在SPSS19.0中利用前向逐步回歸法對該多元方程進行分析，最終進入模型的有4個變量，它們分別是監事會規模、銷售收現率、每股現金余額以及上市時間。監事會規模、銷售收現率、每股現金余額、上市時間在0.01水平上顯著，相關系數分別為-0.221，-0.022、0.223、-0.253，資產負債率、股權集中度、審計意見類型、董事會規模、是否設置審計委員會、管理層持股比例沒有進入模型，與預期不同。
三、研究結論
1．中小板內部控制信息披露質量與其監事會規模、銷售收現率、每股現金余額和上市時間顯著相關。其中，中小板上市公司內部控制信息披露質量與監事會規模正相關，即監事會規模越大，其內部控制信息披露的越多；與每股現金余額正相關，即每股現金余額越大，其內部控制信息披露的越多；與上市時間負相關，即上市時間越短，其披露更多的內部控制信息；這三個影響因素符合預期，但與銷售收現率負相關，即銷售收到的現金越多，其內部控制信息披露的越少，與預期相反；資產負債率、管理層持股比例、第一大股東性質、股權集中度、獨立董事比例、是否設置審計委員會、審計意見類型對內部控制信息披露水平的影響不顯著。對于第一大股東的性質，本文做出的假設沒有得到實證的檢驗，表明第一大股東的性質對于相關信息的披露沒有很大的影響。這對中小板的發展是有利的，越來越規范的操作會減少一些次要因素的影響，能夠使相關信息使用者更好地了解公司的相關情況，做出正確的投資決策。2．上市公司的股權越集中，內部控制信息披露質量越低，但未能得到實證的檢驗。原因是股權分置改革后，我國資本市場逐步規范，證券監管機構對中小板資本市場的監管力度加強，相關制度得到有力執行，大大減少了大股東利用信息優勢損害小股東利益的行為，這對于中小企業板上市公司而言，應該是個可喜的現象，有利于中小板上市公司樹立誠信的社會形象，獲得更多的社會認可，對吸引更多的資金融入中小板以及對中小板的長遠健康發展十分有利。3．至于是否設置審計委員會沒有通過實證的檢驗，可能是因為在我國公司治理架構下，公司的治理情況往往由董事長說了算；雖然設置了監事會，但在公司的治理過程中，并沒有起到應有的作用。4．在披露的2013年的年度報告中，審計意見為標準的比例達到了98.93%，這個比例是相當高的，表明審計意見披露情況中的差異越來越小，其對內部控制信息披露的影響也就不是很明顯，因而標準的審計意見并沒有增加內部控制信息披露質量。
作者：張建儒侯雪晨單位：西安建筑科技大學
一、我國中小企業內部的控制現狀
日前，大力推進中小企業的可持續發展，已經成為各國共識。然而，在中小企業迅猛發展的今天，由于體制、傳統等方面原因，內部控制無疑成為了中小企業管理工作盲點。
1.控制環境不良。
控制環境作為內部控制基礎的所在之處，其優劣情況將直接關乎到企業內部控制的貫徹落實是否能夠順利，而內部控制的環境則主要包含企業管理層的品行、操守、價值觀、素質以及能力等等方面，管理層對于管理哲學、經營觀念的把握，企業內部規章制度、信息溝通體系以及業績評價機制等。首先，由于相當一部分中小企業的管理層內部控制意識相當薄弱，管理者受到文化水平以及視野等方面的限制，往往認為憑借個人的直接控制或者觀察就足以可以評價企業經營的完整面貌，認為內部控制制度是體現在書面上的制度規范，只有產品占領市場和擴大營銷才是維持企業的生存與發展之根本所在；其次，企業的經營者或者職工常常是與企業所有者關系較為親近的人員，他們十分容易團結起來進行艱苦的創業，然而企業內部容易因此而產生任人唯親的現象，部分人員甚至會無意識的憑借個人身份對制度與規則進行破壞；最后，多數中小企業經理人還無法肩負起自主經營、自負盈虧的責任，一旦出現問題就讓企業承擔損失，對于經理人本身的獎懲措施也相對較少。
2.風險管理不足。
從中小企業內控的現狀看，有些企業嚴重缺乏風險的控制意識及有效的風險管理機制，既沒有建立一個健全有效的風險預警系統，也沒有設置專門機構對企業面臨的風險進行管理。我國中小企業管理層在風險管理中普遍存在的問題主要有二：一是對現有市場缺乏全面的了解與認識，其結果往往導致經營者對于形勢盲目樂觀，一旦出現真正的風險，經營者缺乏應變能力導致內控失敗；二是管理層對于外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性，這無疑會導致企業對于一些新業務沒能及時制定出相應的應變措施，由于無章可循，內部控制失去健全性。
3.控制活動不到位。
經調查表明，能夠單獨設置內部控制制度的企業相對較少，而且對于應該進行有效控制的很多方面，大多數企業卻從未進行有效控制。比如實物資產與貨幣資金的控制方面，經調查分別有15.6%和56.7%的企業未對貨幣資金或者實物資產進行有效控制。
4.沒有建立良好的信息溝通系統。
信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率以及效果，現有的內部控制制度是否有效，實施情況如何，存在何種問題，都應當通過溝通渠道向實施內在控制的上層管理機構進行傳遞，然而多數企業不重視有效的信息反饋渠道。
二、改善中小企業內部控制的具體措施
我國中小企業的內部控制一直被當作為企業內部事物來處理，然而對于內部控制缺乏認識的企業則一般是對國外或者大企業模式進行效仿，這些模式對于中小企業的內部控制有一定適用限制。發展中小企業內部控制可以從以下幾點入手：
1.發揮政府主導性作用。
發揮政府的主導作用主要可以從政策、法制建設、管理監督等幾個方面來入手，通過政策的宣傳來引導企業提高對內部控制的意識。進而使中小企業能夠明白建立起有效內控系統的真正意義所在、提升企業內部控制的積極性，通過法制建設來建立健全更加高效、透明、公正的市場競爭法則，通過監督管理來加強對于專業人才的培訓，從而規范內部控制過程。
2.加強風險評估。
COSO的報告認為，風險評估與風險管理是控制的關鍵要素。企業應當恰當分析自身的優勢及劣勢并時刻關注外界的威脅與機會，充分考慮自身的生存發展機遇，懂得適時規避戰略、財務、信息化等各個方面風險，運用風險評估方法、技術、程序等對企業可能面對的所有風險進行全面分析，判斷出風險性質與程度。
3.進行良好的控制活動。
控制活動是為應對風險而建立，風險應對本身則是一項控制活動。我們可以從財產保全、會計系統、授權審批等三方面控制著手。首先，企業的財產是內部控制主要管理對象，為確保財產的安全完整，關鍵要嚴格控制對企業財產的接觸與處置，通過建立資產定期盤點制度、妥善保管資料文件、準確無誤的記錄資產增減變動，掌握企業資產一手動態。其次，由于我國中小企業的固有特質，會計控制則成為中小企業內部控制制度的關鍵，因此對會計系統的控制具有一定的要求。企業該依據國家統一的會計準則與制度來制定關于本企業的制度，不斷的加強會計基礎工作來明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理的過程。最后，對日常的經濟業務行為則可以按規定的權限以及范圍自行處理，但應注意明確授權目的、權限職責權利應適當。
作者：黃璐赟齊心力單位：上海大學
摘要：隨著煤炭企業轉換經營體制的推進和現代企業制度的建立，完善煤炭企業內部控制是煤炭企業在市場競爭中不得不面對的問題。本文在分析煤炭企業建立內部控制制度重要意義的基礎上結合當前我國煤炭企業內部控制存在的足，從內部控制的過程對全面加強煤炭企業內部控制提出了一些意見。
關鍵詞：煤炭企業內部控制公司治理
一、煤炭企業建立內部控制制度的重要意義
煤炭企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。建立煤炭企業內部控制制度對于煤炭企業的發展有著重要意義。
(一)保護煤炭企業財產物資的安全完整
煤炭企業建立內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。
(二)提煤炭企業高會計資料的正確性和可靠性
正確可靠的會計數據是煤炭企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。
(三)加強國家對煤炭企業的宏觀控制
針對煤炭企業，國家制定的一系列財政紀律及法規要求煤炭企業通過建立內部控制制度來落實，煤炭企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。
(四)提高煤炭企業經營效率
科學的內部控制制度，能夠合理地對煤炭企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使煤炭企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證煤炭企業的生產經營活動有序、高效地進行。
二、當前煤炭企業內部控制的現狀
改革開放以來，原先的礦務局轉換經營機制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業集團，并紛紛建立了現代企業制度，完善法人公司治理結構，煤炭企業在內部控制上取得了巨大的進步，但仍然存在許多不足。
(一)公司治理結構不健全
由于過去長期計劃經濟的影響，我國煤炭企業改制過程中，國有股一股獨大現象嚴重。企業內部雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，企業應有的一些機構設置沒有起到應有的作用，在實際運作中機構形同虛設。[不悔論文]部分煤炭企業甚至根本就沒有設置，企業僅僅具有了現代企業的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限和責任，決策和經營機構權力交叉，責任不明，難以形成有效制衡。
(二)企業辦社會現象嚴重
就社會分工來說，企業的基本職責是組織經營產品生產，向國家上繳利稅,社會責任應由政府承擔,通過國家財政二次分配進行解決，煤炭企業在改制過程中由于產權不清等原因和地方政府還保持著千絲萬縷的聯系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費屢禁不止。國有大型煤炭企業大多還在繼續履行著地域性的社區穩定職能，承擔著社區經濟負擔的義務。要實現財富最大化的發展戰略目標，與穩定目標之間經常發生矛盾。
(三)內控機制不完善
為了確保其指令被貫徹執行，煤炭企業大都制定了各種措施和程序，一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、恰當的安全措施、獨立的檢查和評價等。但在組織機構控制、授權批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制許多重要環節上，還沒有真正形成相互分離、相互聯系、相互制約、相互監督的內部控制機制。當前煤炭企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業內部的腐敗現象。
(四)法人層次過多，職責不清
一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。在煤炭系統內部，從集團總公司到最基層的企業，有的多達五六個層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產造成損失。
三、完善煤炭企業內部控制的對策
煤炭企業內部控制的完善是一個系統工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業的控制環境提高全體員工的控制意識，另一方面要從企業內部控制的過程出發，進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強企業內部監督、建立統一的資訊系統。
(一)完善企業的控制環境
完善煤炭企業內部控制環境的建設，首先要加強煤炭企業負責人的自覺控制意識。企業內部控制成敗取決于企業員工的控制意識和行為，而企業負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是企業最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高煤炭企業負責人自覺執行內部控制的意識顯得尤為重要。
(二)進行全面的風險評估
煤炭企業的風險管理就是按企業既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，并采取恰當的方法降低風險。首先煤炭企業的風險管理要以預防為主煤炭行業屬于高危行業，在安全生產方面受到多種危險因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認真開展全員危險源的辨識，按職業安全健康體系的要求，程序化、制度化、規范化持續進行；其次煤炭行業同時也屬于集中度低、市場競爭激烈的行業，企業內不同層面都會遭遇風險。風險影響著每個企業生存和發展的能力，一也影響其在產業內的競爭力及在市場上的聲譽和形象，其內部控制的執行也不可能脫離其賴以存在的環境及企業
內外部各種風險因素。因此，企業必須要建立正常的“SWOT”分析評估制度，尋找自己生存發展的機遇；最后要善于轉嫁風險，如購買保險等。風險分析不僅要貫徹在企業戰略目標的制定過程中，而且要體現在日常內部控制過程中。特別是企業內外部環境發生變化時更要加強風險評估，提出應對措施。
(三)設立良好的控制活動
煤炭企業的內部控制，不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且要對企業經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，才能發揮良好的效益。在實施煤炭企業內部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用是需要認真對待的問題。煤炭企業內部控制的點應該設在三個位置上：一是資金。對企業資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環；二是成本費用。對企業的各項成本費用支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為；三是權力使用。對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有一效監控，防止權力亂用，造成經濟損失。
(四)加強企業的內部監督
煤炭企業內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量。在煤炭企業內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督煤炭企業的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的資訊，幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內部控制水平服務。
(五)建立統一的管理資訊系統
一個良好的資訊系統應有助于提高煤炭企業內部控制的效率和效果，具體講，應有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。煤炭應按控制系統的需要識別使用者的資訊需要，在此基礎上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時、準確和經濟地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給企業內的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。安全監控信息系統是煤礦安全生產的重要保障。因此，企業要加強管理信息化的體系建設。
摘要：隨著煤炭企業轉換經營體制的推進和現代企業制度的建立，完善煤炭企業內部控制是煤炭企業在市場競爭中不得不面對的問題。本文在分析煤炭企業建立內部控制制度重要意義的基礎上結合當前我國煤炭企業內部控制存在的足，從內部控制的過程對全面加強煤炭企業內部控制提出了一些意見。
關鍵詞：煤炭企業內部控制公司治理
一、煤炭企業建立內部控制制度的重要意義
煤炭企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。建立煤炭企業內部控制制度對于煤炭企業的發展有著重要意義。
(一)保護煤炭企業財產物資的安全完整
煤炭企業建立內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。
(二)提煤炭企業高會計資料的正確性和可靠性
正確可靠的會計數據是煤炭企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。
(三)加強國家對煤炭企業的宏觀控制
針對煤炭企業，國家制定的一系列財政紀律及法規要求煤炭企業通過建立內部控制制度來落實，煤炭企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。
(四)提高煤炭企業經營效率
科學的內部控制制度，能夠合理地對煤炭企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使煤炭企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證煤炭企業的生產經營活動有序、高效地進行。
二、當前煤炭企業內部控制的現狀
改革開放以來，原先的礦務局轉換經營機制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業集團，并紛紛建立了現代企業制度，完善法人公司治理結構，煤炭企業在內部控制上取得了巨大的進步，但仍然存在許多不足。
(一)公司治理結構不健全
由于過去長期計劃經濟的影響，我國煤炭企業改制過程中，國有股一股獨大現象嚴重。企業內部雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，企業應有的一些機構設置沒有起到應有的作用，在實際運作中機構形同虛設。部分煤炭企業甚至根本就沒有設置，企業僅僅具有了現代企業的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限和責任，決策和經營機構權力交叉，責任不明，難以形成有效制衡。
(二)企業辦社會現象嚴重
就社會分工來說，企業的基本職責是組織經營產品生產，向國家上繳利稅,社會責任應由政府承擔,通過國家財政二次分配進行解決，煤炭企業在改制過程中由于產權不清等原因和地方政府還保持著千絲萬縷的聯系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費屢禁不止。國有大型煤炭企業大多還在繼續履行著地域性的社區穩定職能，承擔著社區經濟負擔的義務。要實現財富最大化的發展戰略目標，與穩定目標之間經常發生矛盾。
(三)內控機制不完善
為了確保其指令被貫徹執行，煤炭企業大都制定了各種措施和程序，一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、恰當的安全措施、獨立的檢查和評價等。但在組織機構控制、授權批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制許多重要環節上，還沒有真正形成相互分離、相互聯系、相互制約、相互監督的內部控制機制。當前煤炭企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業內部的腐敗現象。
(四)法人層次過多，職責不清
一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。在煤炭系統內部，從集團總公司到最基層的企業，有的多達五六個層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產造成損失。
三、完善煤炭企業內部控制的對策
煤炭企業內部控制的完善是一個系統工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業的控制環境提高全體員工的控制意識，另一方面要從企業內部控制的過程出發，進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強企業內部監督、建立統一的資訊系統。
(一)完善企業的控制環境
完善煤炭企業內部控制環境的建設，首先要加強煤炭企業負責人的自覺控制意識。企業內部控制成敗取決于企業員工的控制意識和行為，而企業負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是企業最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高煤炭企業負責人自覺執行內部控制的意識顯得尤為重要。
(二)進行全面的風險評估
煤炭企業的風險管理就是按企業既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，并采取恰當的方法降低風險。首先煤炭企業的風險管理要以預防為主煤炭行業屬于高危行業，在安全生產方面受到多種危險因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認真開展全員危險源的辨識，按職業安全健康體系的要求，程序化、制度化、規范化持續進行；其次煤炭行業同時也屬于集中度低、市場競爭激烈的行業，企業內不同層面都會遭遇風險。風險影響著每個企業生存和發展的能力，一也影響其在產業內的競爭力及在市場上的聲譽和形象，其內部控制的執行也不可能脫離其賴以存在的環境及企業
內外部各種風險因素。因此，企業必須要建立正常的“SWOT”分析評估制度，尋找自己生存發展的機遇；最后要善于轉嫁風險，如購買保險等。風險分析不僅要貫徹在企業戰略目標的制定過程中，而且要體現在日常內部控制過程中。特別是企業內外部環境發生變化時更要加強風險評估，提出應對措施。
(三)設立良好的控制活動
煤炭企業的內部控制，不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且要對企業經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，才能發揮良好的效益。在實施煤炭企業內部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用是需要認真對待的問題。煤炭企業內部控制的點應該設在三個位置上：一是資金。對企業資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環；二是成本費用。對企業的各項成本費用支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為；三是權力使用。對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有一效監控，防止權力亂用，造成經濟損失。
(四)加強企業的內部監督
煤炭企業內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量。在煤炭企業內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督煤炭企業的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的資訊，幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內部控制水平服務。
(五)建立統一的管理資訊系統
一個良好的資訊系統應有助于提高煤炭企業內部控制的效率和效果，具體講，應有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。煤炭應按控制系統的需要識別使用者的資訊需要，在此基礎上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時、準確和經濟地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給企業內的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。安全監控信息系統是煤礦安全生產的重要保障。因此，企業要加強管理信息化的體系建設。
隨著時代的發展，越來越多的大公司正在逐漸接受這樣一種觀點，即實體不僅要對它的股東負責，還要對不同的利益相關者--顧客、供貨商、雇員、政府、當地團體和社會整體負責。
股東需要股利和資本增值，因此傳統意義上公司的業績是用它所創造的利潤來衡量。但如果考慮其他利益相關者，公司的運行就必須包括：提供公平的報酬和可接受的工作環境、及時的支付購貨價款、最小化由于公司行為而引起的對環境損害和通過提供就業機會或其他方式等對公眾做出貢獻。
其中出于環境因素對于公司運行措施的影響，環境報告應運而生。
一般來說，環境報告是指在公布的年報中或是在其他什么地方，披露公司的運營對自然環境造成影響的有關信息。現在有相當多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質以及發展對環境有利產品等保護環境方式。
研究表明，公眾對于環境保護的熱情主要從以下兩個方面影響公司經營：公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規定性或推定性的強迫而支付彌補環境損失的費用；或者當他們引起污染時，他們不得不支付額外的稅收或遭受財務懲罰。另一方面，如果一個實體被確信引起了環境污染或有其他不道德的行為，它一定會應起相當多的公眾敵意，這將導致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個實體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現在為什么會有很多商品都打上環保品牌的原因。
作為這些因素共同作用的結果，許多國外大公司已經披露或是正在積極準備有關自身經營對環境影響的信息。
實際操作中公司主要用兩種方式的環境報告手段來公布他們對于自然環境影響的信息：
1)在公布的年度報告(包括財務報表)中披露
2)公布一個獨立的環境報告
IAS1鼓勵管理當局在相信環境信息將幫助使用者做出經濟決策時應該披露環境報告，但并不是強制要求所有公司都這么做。
在1996年《CorporateReporting》這本雜志發表了題為《香港的公司環境報告》一文，列示了對大約700家香港主要公司的調查結果。調查顯示：在被調查的這些公司中，71%是一點都沒有披露關于環境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報告中大致提到了一點。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環境政策，而沒有試著去量化他們達到的目標或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們在美國的工廠已經節約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經改裝了225輛運輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經裝了催化劑轉化器"等作一些抽象性的說明。被調查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環境成本或是已經提取的環境準備，披露遭受罰金或是承認有與相關規定不符事項的公司也很少。但不管怎樣，這項研究畢竟可以表明，或多或少做出關于環境信息披露的公司數量在1991到1996這五年間已經差不多是翻了一番的，這點比較令人欣慰。
1999年還有一項調查表明，《金融時報》證券交易所100種股票價格指數中有很大一部分上市公司都在年報中作了某種形式的環境信息披露。最常見的是在董事報告中涉及，其后才是財務審計內容。
公布獨立環境報告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現在都在年報和財務報告之外，還單獨披露一份環境報告。這份報告通常都和其他社會和環境事項相連，如聯合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。
一家公司公布環境報告的原因可能是多種多樣的：以示和競爭者的區別、承認對環境所負的責任、為了證明與規定的一致性或是為了獲得社會對其行為的肯定等。
大部分的環境報告都采取把對政策的論證和對自身行為的審視聯系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對能源的使用情況以及公司的產品和服務對環境的正面影響。通常來說，報告通過對公司的目標和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財務信息，如對環境儲備的投資數額等。許多報告特別詳細，有的甚至長達五十多頁。
因為這種情況下的環境報告是獨立于公布的年報，所以沒有規定的內容和統一的操作代碼。公司可以任何他們愿意的信息，并且環境報告并不是一定要求審計的。然而，許多公司其實在他們的報告中還是服從于某種獨立的觀點或是審計程序的。
據統計，公眾和媒介的興趣更傾向于關注獨立的環境報告而不是在公布的年報和財務報表中披露環境信息。這種分離反映出這樣一種事實即這兩種報告是針對不同讀者群。股東是年報的主要使用者，而環境報告主要是被設計服務于一般公眾。
正如下面關于環境信息在年報中披露的例子所示，雖然它只是財務評論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關注他們將要發表的環境報告。《英國電信公司1999年度報告》："''''''''環境''''''''：英國電信公司非常關注它對環境承擔的責任。我們是最早制定出環境政策和環境報告的英國公司之一。我們還是最早引進復雜的環境管理體系和在此基礎上組成對可持續發展的相關政策的公司之一。我們自信在此領域處于領先行列，并且已使我們在香港的英國電信公司通過了1999年3月公布的世界環境管理系統準則ISO14001的認證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認紀錄。到1997年4月，我們在過去的五年時間內已減少了13%以上的能源消耗，現在的目標是爭取到2002年3月時進一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調色劑夾頭提取金屬、新聞用紙和電子廢物等。"
如果說最初的環境報告大部分都是公眾關注的結果，目的是為了說明公司對環境的保證，而且現在有些公司仍持這種觀點，但還有許多公司已經注意到環境報告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護自然環境方面所做出的努力。
有些人認為"說說而已"的環境報告不可能替代在財務報告中詳細披露環境成本。如果一家企業在賺取利潤的過程中，不恰當的使用了自然資源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當然，關于披露環境成本是否將有利于鼓勵公司承擔相應的責任，這種爭論還在繼續。
不管怎樣，環境報告作為一種披露環境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場上，山西蘭花煤業股份有限公司、湖北興發化工集團股份有限公司等都已付諸于實踐，我們盼望將來有更多的企業加入進來。
一、山西省上市煤炭企業內部控制審計問卷調查
（一）被調查對象基本情況。本次調查的對象是審計以上十家上市公司會計師事務所的注冊會計師，共發放調查問卷70份，收到有效問卷53份，其中79%是經理級以上人員，21%熟悉內部控制審計業務。從工作經驗上，63%具有5年以上工作經驗，21%具有3-5年工作經驗，其余的具有1-3年工作經驗。這表明大多數被調查對象是會計師事務所的業務骨干。
（二）對內部控制審計的調查情況。
1.對出具內部控制審計報告意見類型的調查。通過匯總，發現53名注冊會計師中76%表示出具過內部控制審計報告，且出具的均為無保留意見，其余的24%表示沒有出具過內部控制審計報告。
2.對審計方式的調查。整合審計方式是將財務報表審計與內部控制審計相結合，這是實施內部控制審計建議采用的方法。在調查中，58%的被調查注冊會計師認為可以采用整合審計，并分別出具財務報表審計報告和內部控制審計報告，但是實務工作中會遇到一些困難和問題。42%的被調查者認為應單獨實施內部控制審計，且單獨出具內部控制審計報告。
3.對內部控制自我評價工作的利用調查。調查后通過統計發現，28%的被調查者認為董事會或相關機構能夠按照規定對企業內部控制進行自我評價，且可以有效利用；30%的注冊會計師認為內部控制自我評價工作不能全盤否定，但是有部分工作不切合實際情況，可以選擇性利用；剩余的被調查者認為企業該項工作流于形式，整體看來無效，沒有利用價值。
4.對審計程序使用的調查。針對內部控制審計，一般使用詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執行五大程序。在實務工作中，不一定每個項目都要用到以上所有的程序，具體用哪個程序要根據項目情況來確定。通過調查，被調查者認為以上程序用到的可能性平均分別為81%、89%、74%、86%、85%，所以，如果排序的話，用到的可能性從大到小順序分別為觀察、穿行測試、重新執行、詢問、檢查。
5.對內部控制重大缺陷判斷的調查。按照影響內部控制目標實現的嚴重程度通常將內部控制缺陷分成四個種類，其中《審計指引》對內部控制最嚴重的重大缺陷的認定指出了四種跡象，統計調查問卷可以看出，73%的被調查者認為這些現象在工作中能體現出內部控制具有重大缺陷；27%的人不太同意，認為重大缺陷不僅僅包括這些，比如相關監管部門對上市公司做出了處罰決定、媒體曝光等，也可能被判斷為該上市公司內部控制屬于重大缺陷的范疇。
二、山西省上市煤炭企業內部控制審計存在的問題分析
根據以上對山西省上市煤炭企業內部控制審計報告的分析及調查問卷了解到的信息，本文總結出以下幾點問題：
（一）企業管理層、會計師事務所對內部控制審計的重視程度欠缺。目前，內部控制基本規范及配套指引所要求的上市煤炭企業對此項工作引起了一定的重視，近幾年能夠按照要求聘請會計師事務所進行審計，但是從主觀上與財務報表審計相比還存在一定的差距。對于中小型煤炭企業，由于政策沒有強制要求，于是抱著事不關己的態度。
（二）需要正確處理是否運用整合審計。通過調查發現，部分注冊會計師認可采用整合審計，這種方式是將財務報表審計與內部控制審計相結合，如果煤炭企業聘請了同一家會計師事務所，就適合采用這種方式，但是在出具意見時，二者是否具有矛盾？財務報表審計報告與內部控制審計報告的意見類型是否必須相同？有的學者認為，如果注冊會計師針對內部控制審計報告出具了非標準審計意見，則財務報表審計報告可能是標準審計意見，也可能是非標準審計意見，這是廣大注冊會計師及學者認可的觀點。但也有部分學者持反對觀點。實務中如何處理好兩種審計方式在實施程序、證據提供、意見出具等方面的關系，缺乏理論的指引，在實務中也需要更多的摸索。
（三）會計師事務所專業人才的培養欠缺。由于近幾年國家才開始對內部控制審計有強制性要求，所以審計煤炭企業的會計師事務所還沒有來得及設置專門實施內部控制審計的部門，更沒有根據自已的實際情況制定相關的審計模板、標準和程序，沒有培養或配備專門的內控審計人才，這就造成了以前執行財務報表審計的人員用一些慣常的做法實施內部控制審計，對內部控制的了解、測試方面的工作會欠缺一些。
（四）內部控制自我評價工作利用程度不高。根據了解到的情況，許多注冊會計師對煤炭企業開展內部控制自我評價工作不太看好，認為流于形式，有不符合實際的情況，所以，雖然內部控制評價和內部控制審計在工作對象上具有一致性，但是由于前者的工作效果受到懷疑，所以利用程度不高。
（五）內部控制審計缺陷難以認定。在實務中，注冊會計師對是否屬于重大缺陷難以認定，套用規定中的依據不是很明確，根據煤炭企業自身確定的缺陷認定則不一定客觀，所以導致出具的報告意見類型不一定正確。
三、內部控制審計今后的發展方向
（一）企業管理層加強重視。要想建立健全企業內部控制，僅靠審計工作是不夠的，企業管理層要轉變觀念，把設計和實施有效的內部控制當作是自己的責任，不能轉嫁至會計師事務所，會計師事務所只能作為事后監督機構，找出內部控制中存在的問題，所以，作為企業管理層，要重視內部控制的建設。
（二）完善內部控制審計理論，加強實務工作應用。作為出臺相關內部控制規范及要求的政府部門，比較重視內部控制審計的實施狀況，并不斷完善內部控制審計理論，尤其是針對整合審計程序實施、報告意見類型等工作的實施問題，在此基礎上推動實務工作更加規范，更加有據可依。
（三）會計師事務所加強內部控制審計管理。首先，會計師事務所應重視內部控制審計的培訓和學習交流工作，提高從業人員素質，使得注冊會計師能了解別的國家成功的經驗，商討我國現實的環境中應如何開展該項審計工作，尤其是針對煤炭企業這樣具有行業特征的企業如何開展，從而提高實務操作能力。其次，會計師事務所應密切關注內部控制審計的實施情況，適時對審計工作底稿填制要求、證據獲取等進行調整，完善審計過程，進而出具更有說服力的報告。
總之，內部控制審計工作任重而道遠，尤其是針對行業特點明顯的情況，注冊會計師要把握特殊行業內部控制可能出問題的方向，不斷總結工作經驗，進一步推動內部控制審計理論及實務的發展。
作者:張紅軼單位:忻州師范學院
1目前房地產企業內部控制的現狀
1.1資金管理問題
目前，房地產行業已經成為我國市場經濟的支柱產業，在房地產開發的過程中，資金是非常重要的。從2014年開始，房地產企業的資金狀況直接進入“一落千丈”的局面，除了融資難、融資渠道有限等因素外，房地產行業整體低迷、業績下跌以及回款難也成為重要原因，這些問題嚴重束縛房地產企業的發展，有的甚至會使企業進入破產的境地。
1.2施工項目管理問題
1.2.1工程預結算管理方面，目前較多企業在工程項目預算管理極不規范，預算編制缺乏依據，預算管理意識淡薄，部分工程項目預算管理體制不健全，導致工程成本浪費與流失嚴重，使工程項目預算達不到預期的效果；工程預算監督不到位，預算監督執行力不強，預算監督形同虛設，結果造成一些部門負責人盲目使用資金；預算編制缺乏準確性和科學性，工程項目預算無法對生產經營活動進行全面的控制，不能確保預算目標的實現。
1.2.2工程承包與分包的問題，對于房地產行業，工程承包和分包的現象是十分普遍的。在分包的過程中，很有可能將工程分包給不具備相應資質條件的施工單位，一旦出現這種情況，很可能會影響工程的質量和進度；同時，也可能出現人身安全事故，給企業帶來各種不良的安全隱患。
1.2.3風險管控方面，缺乏風險管控意識，不能全面識別本企業存在的各種風險，對風險的分析不到位，一旦出現風險，應對風險的措施采取不恰當，不能及時、全面地處理風險，給企業帶來巨大損失，嚴重的甚至會導致企業倒閉。
2房地產業內部控制的原則
2.1重要性原則
企業內部控制在兼顧全局的基礎上，要分清重要事項和重大風險業務單元，制定出更嚴格的措施，加強控制管理。對房地產企業來說，工程質量和人身安全事故是企業的重要事項和重大風險業務單元，對于這類事項要實行集體決策和聯簽制度。
2.2制衡性原則
房地產企業在公司治理結構、機構設置與分工、業務流程等方面要相互制約、相互監督、相互制衡。比如工程施工部和工程質量部要分別設置兩個科室，由不同的兩位副總分別管理；材料的采購與驗收部門要分開設置等，也就是說完成某項工作要由互不隸屬的兩個以上部門來完成，以便形成互相監督、相互制衡。
2.3成本效益原則
企業內部控制要講究實施成本與效益，忽略成本的控制是無意義的控制。企業內部控制建設必須全面考慮投入與產出效益之比，有些控制工作可能會影響工作效率，但能夠防范風險的發生，這種控制對企業來說仍然是必須的。
3加強房地產企業內部控制的策略
3.1加強企業資金管理與控制，建立科學規范的預算制度和體系，積極規避財務風險
資金是企業的血脈，必須嚴格控制資金流入和流出，結合本企業的實際情況，從內部、外部多方位、多渠道籌集資金，保證支付能力和償債能力。企業應該在本年末對下年的資金進行全面的預算，嚴格按預算籌集、使用資金，嚴格按照預算的程序和審批權限管控資金，將資金管控貫穿于企業的各個環節，并實行預算與業績考核的無縫連接，做到節約有獎、超支有罰、獎罰分明的管理考核體制；對于確實需要超出預算的支出，應該按照預算的審批程序和權限，逐級報批調整預算，使企業資金管控科學合理。
3.2提高現場管理人員和技術人員的素質，嚴格控制分包工程的質量
房地產企業與一般的工業企業有本質的區別，它的產品金額較大并涉及到民生，一旦出現問題，給企業、國家、人民都會帶來巨大的損失，這要求房地產企業從業人員要有高度的職業操守和專業勝任能力，在工作中要恪盡職守，勤勉盡責。公司對工程總承包商在進行工程分包時，要對分包工程的承包公司的情況、施工人員的素質和技術水平有所了解；作為總承包商應要求分包公司做好其公司人員的培訓工作，提高其員工的技術水平和人員素質；如果總承包方認為分包公司人員管理達不到其要求，也可向該公司安排專業人才進行管理施工，以確保工程質量。對于分包出去的工程，嚴格按照工程預算書規定使用的材料，對不達標的材料堅決予以退回，同時還要加強施工過程中工程量的監督，決不允許偷工減料；還要聘請專業的監理公司，對于技術標準要求比較嚴格的部分，要有監理公司監督管理；在有效監督施工質量的同時還要督促施工效率，減少怠工、費工現象，有效地縮短工程工期；企業可結合施工現場和施工單位的實際情況，綜合考慮各種影響因素，并制定出合理的方案，總承包方也可適當地給予技術支持和相應的獎懲制度。
3.3建立全局風險意識，全面識別企業風險，建立風險應急預案
風險是未來一個事件的發生或不發生的可能性給既定的目標帶來的影響。風險無處不在，只要一個事物存在就會面臨種種風險，房地產企業亦如此。所以，房地產企業上至高層，下到普通員工，都應該有較強的風險管理意識，尤其是高層應及時全面地向全員灌輸風險管理思想，對工程質量、人員安全等各業務層面采用行業風險組合清單、職能部門風險匯總等辦法進行風險識別，在風險識別的基礎上對風險發生的可能性和影響程度進行分析與判斷，結合房地產企業的實際情況，合理選擇風險應對策略并不斷調整風險應對策略，企業還需建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確責任人員，規范處理程序，風險應急預案，一旦出現問題及時處理解決，減少企業資產、聲譽等各方面的損失。
3.4結合本企業實際，建立健全內部控制制度和內部控制體系
內部控制是一項系統工程，建立和實施一套統一、高質量的內部控制體系，有助于企業提高內部管理水平和風險防范能力。企業應當結合本企業實際，建立董事會、監事會、經理層、內部控制部門、審計部門、財務部門等良好的內部控制架構體系，各部門職責分工明確，能夠相互制衡；在業務層面上，內部控制要涉及到企業的方方面面，每項業務都要有科學合理的管控制度，使企業整個管控過程不存在空白點；對重大項目的招標、重大人事任免、重大責任事故的處理要按規定的程序和權限實行聯簽制度，任何人不能單獨決策或破壞聯簽制度，使企業內部控制制度起到積極有效的作用。
4結語
隨著經濟全球化的發展，傳統的管控制度將慢慢不再適應企業發展的需要，企業要結合自身的實際情況，不斷發現和整改管控過程中出現的弊端，不斷學習和引進國際上一些先進的管控制度，采取相應的措施，使得企業內部管控不斷發展完善，使企業不斷發展壯大。
作者:梁兆富
一、我國機械制造企業的內部控制中存在的一些問題
(一)機械制造企業缺乏內部控制的意識
目前，機械制造企業沒有意識到內部控制對企業的重要性，即使有的企業對內部控制采取了一定的措施，還成立了很多與內部控制有關的機構，同時也在不斷的完善企業內部控制的管理制度，但企業內部的工作人員并沒有在思想上對內部控制形成高度的重視，內部控制沒有滲透到機械制造企業的所有工作人員的思想意識中去，這就使得企業對于內部控制的管理不能落實到實際的工作中去，企業制定的制度都只是一種形式，內部控制建設讓位于業務發展。除此此外，在機械制造企業的內部控制管理之中，有很多的企業的管理結構并不十分完善，工作人員的職業素質也都偏低，這些都給機械制造企業在加強內部控制管理上造成了很大的阻礙，也就是說側重有形資產的管理控制，忽視對人員素質、信息等無形資源的控制。
(二)機械制造企業的管理者不重視控制風險，不能落實風險應對的措施
一般的機械制造企業并沒有把控制風險放在日常的管理工作中，沒有把對風險的控制看做一項基本的職能工作來看待，這就使得企業的風險識別能力很低，企業不能很好的預防風險，也沒有備用的風險保險方案，一旦企業風險發生，整個企業輕者承擔經濟損失，重者可能面臨業務的全面癱瘓。所以說，企業這種對風險意識不重視的心態是必須要改正的，不能把有效的規避風險和進行風險控制放在企業擴大了經營業績以后，風險是隨時夠可能發生的，對于風險的防范必須貫穿于企業的整個發展過程。
(三)機械制造企業在內部的信息溝通方面存在很多的問題
機械制造企業對于信息化管理一般都是指管理企業中的財務信息，企業內部沒有建立健全的信息管理系統，這就使得企業中的各部門之間溝通經常出現問題，有的部門甚至互相敵對，跟別說溝通了，這就降低了各個部門工作效率，有時候甚至給企業帶來經濟損失，對企業的長遠發展十分不利。
(四)機械制造企業內部組織機構不合理
首先，機械制造企業內部的組織架構不合理，崗位責任不明確，一旦企業的某個環節出現問題，找不到針對這件事情的責任人，企業員工互相推脫責任；各個部門之間經常因為責任問題出現各種沖突，企業的管理者屢屢充當部門沖突時的的裁判員和調節者。其次，企業各個部門之間缺乏相互的監督制約，企業組織機構的協調機能得不到發揮，只是靠某個有特殊地位的人或權威來協調，其協調的力度再大，也很難每件事都管理到位。再次，機械制造企業各崗位人員配備不足，一些互不相容的崗位讓一個人來做，這就給一些不法分子提供了機會，企業監管部門也根本無從查起。
(五)機械制造企業的內部控制中審計和監督的職能性不強
企業進行內部的審計和監督主要是為了保證內部控制管理工作能夠合理、合法的進行，對內部控制進行審計與監督也有利于對內控管理的有效性進行評價，從另一個方面講，這種監督也能在一定程度上防范企業內部控制中出現一些不合規的現象。但是，目前很多的企業并沒有讓審計與監督的職能得到充分的發揮，企業雖然對于審計與監督的職能設定了專門的人員，但是這些人員在執行內部控制的審計和監督職能時，只是在做表面功夫，他們在思想里根本就沒有意識到自身工作對于企業發展的重要性，另一方面，這些審計和監督人員受企業管理者的直接領導，因此他們不敢監管企業管理層，這就讓企業的內部控制制度形同虛設，根本就發揮不出其自身作用。
二、不斷的完善機械制造企業中對于內部控制的管理
(一)優化機械制造企業的內控環境
企業想要加強對內部控制的管理，很好的保證企業能夠順利的執行內部控制管理工作，就必須要不斷的優化內部控制的環境，只有這樣，才能給企業內部控制工作的有效實施提供基礎性的環境。第一步，機械制造企業要從優化企業管理文化入手，加強對內部控制的宣傳，讓企業里的每個員工都有內部控制管理的意識，達到全民參與的程度，這樣才能推動內部控制管理的全方位的實施和有效的完成。第二步，企業必須要加強對人力資源進行管理，對職工進行專業化的培訓，提升企業工作人員的職業素質，為內部控制工作提供專業的合格人才。第三步，機械制造企業要結合自身的實際情況，優化企業組織結構，提高企業內部控制的成效以及經營效率。第四步，企業要全面整合企業內部的管理制度，特別是要按照內部控制的流程標準來設置管理制度系統。
(二)機械制造企業要建立健全風險的預警體系
機械制造企業要樹立正確的風險意識，對企業風險建立有效的風險管理體系。企業的大多數風險是暴露在業務流程中的，通過業務流程梳理與改造可以解決，這時的風險管理解決方案則落實到內部控制上。正確的識別風險、評估風險，然后分析風險發生的具體原因，做出正確的風險報告，企業通過風險報告制訂并執行有效的風險應對措施，把風險給企業帶來的損失降到最低。企業制定有針對性的內控制度，梳理企業中比較重要的業務流程，明確各個流程中的關鍵控制點，然后根據這些控制點來制定內控措施。
(三)建立有效的信息溝通體系
有效的信息溝通能夠讓機械制造企業在經營的過程中及時的掌握企業的經營狀況與外界的環境變化情況，能夠有效的避免企業因為內部與外部的信息不對稱給企業帶來的影響，它對企業的內部控制制度能夠快速實施也是十分有利的，同時它還能夠提高企業的控制效率。想要建立一個健全完善的內部信息溝通體系，企業必須要全方位的構建溝通渠道，不僅是上級和下級進行溝通，還要有相同級別的人員之間的溝通，還要有最高級領導與最底層員工的溝通，各個部門與外界供應商和銷售商的溝通。只有這樣，企業才能夠及時的掌握企業的各個方面的最新信息，才能快速的針對具體問題，做出有效的解決發案。
(四)優化機械制造企業的內部組織結構
機械制造企業在設置企業內部的組織結構時，一定要結合自身的實際情況，制定明確的崗位責任，企業中的任何環節出現問題，直接責任到人，企業制度都規定好了的處理方案，有責任的部門就算想推脫責任也都無話可說，這樣也不會造成各個部門之間的沖突。與此同時，機械制造企業還要加強對各個部門之間的監督機制的建設，讓企業各個部門之間互相督促，不能僅僅依靠某個有特殊地位的人或權威來協調。企業在設置崗位時，要注意那些互不相容的崗位必須由不同的人負責，不能為了節省開支，精簡人員，把那些互不相容的崗位由同一個人負責，這不但造成了企業的組織結構不科學，也很有可能給企業造成經濟損失。
(五)強化對企業內部控制的監督管理
企業想要很好的實行內部控制，必須要建立健全監督管理體系，建立健全的內部控制監督機構。在機械制造企業要規范監事會的具體職能，監事會作為企業的一種內部審計機構，能夠促使管理者有效的使用其監督職責。與此同時，機械制造企業還要建立獨立于企業管理機構的內部審計機構，這個機構受董事會的直接領導。企業的內部審計機構它的具體職能并不是單一的，它想要發揮其自身的職能作用，必須深入到企業的整個經營活動中來，深入企業的每個組織部門，從整體上了解企業的具體情況，與各個部門密切合作，只有這樣，企業的監管機構才能真正的發揮出來。另一方面，企業還要不斷的加強對審計工作人員職業素質的培養，讓每個內部的審計工作人員都擁有很強的專業知識，不但要對財務知識和審計業務要熟悉，對于企業的經營管理和經濟法律知識也要了解，同時要加強和別人的溝通交流。企業在實施特殊的審計項目之前，可以聘請專業人士講解這個領域的一些相關知識，一旦在審計中遇到問題，必須隨時和專家溝通，避免因為缺乏業務知識影響審計結論。
作者:盛文蔚 單位:江蘇林海動力機械集團公司
摘要：最近十幾年，我國房地產行業得到了飛速發展，房地產企業開發量和銷售額屢創新高。但房地產屬于資金密集型行業，涉及的資金巨大，財務風險很高，其通過加強企業內部控制，作為控制風險的重要手段。但是長期看來，很多房產開發企業存在一味注重項目開發，而忽略了內部控制的狀況，以至于內控環節比較薄弱，給管理造成了很大阻礙，降低了工作效率。并且，讓貪腐分子在挪用企業資產、侵吞企業資金方面有了可乘之機。所以房地產開發企業內控管理對于房地產行業的健康發展，有著重要的價值。
關鍵詞：房地產；開發企業；內部控制研究
一、房地產開發企業內部控制存在的問題
(一)內控管理具有復雜性的特點
地產開發企業，因為自身業務的情況，內控活動和風險評估比較復雜。第一，企業本身業務的復雜性使其內控的風險評估及控制活動的建立也會很復雜。房地產開發的周期長、過程復雜、牽涉面廣，是一個存在一定投資風險的行業。其涉及的業務有很多，包括項目投資、工程施工、銷售管理等。多項業務的組合，使得房地產企業內部控制的風險評估，及其后的控制活動的建立變得較為復雜。第二、地產開發企業在工程建設時會有大量的發包工程，發包工程在招投標及工程款支付審核環節專業性要求較高，稍有疏忽就容易造成企業的重大損失，因此進一步加大了企業內部控制風險評估及控制活動的復雜性。
(二)房地產企業內部控制及風險管理的意識比較淡薄
我國的房地產開發企業大都有著開發和管理輕重不一，效益和控制不平衡的毛病。由于內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，導致企業對內部控制的重要性在認識上意識比較淡薄，過于追求眼前利益，把主要精力放在了房產的開發和銷售上，沒有把內部控制制度的重要性提高到一個應有的認識高度。最近幾年，房地產行業快速發展，企業銷售數量也逐年遞增，但是企業所面臨的各類風險問題也逐步凸顯出來了。首先沒有制定完善的風險評估系統，因此無法有效的采取相應的風險預警機制；其次是房地產內部控制意識薄弱，執行力度不到位。此現象主要表現在民營企業中，民營企業是我國房地產企業十分重要的一部分，然而其重視業績提升而忽視了對于企業內部控制的建設，當今很多房地產企業具有現代企業應具備的管理模式，卻不具備相應的理念和完整地控制體系。存在諸多問題，比如企業發展的時間不長，管理模式欠缺完善，對內部控制的力度不夠，對于風險的防范和管理的意識不夠，無法重視現代市場強烈的競爭等等，嚴重影響著企業未來的發展。
(三)房地產開發企業內部控制實施環境較差
現在我國地產開發企業的內部控制環境有待優化，根本原因：第一，內部控制可實施性的文件有待完善。最近幾年，政府部門頒布了一系列內部控制方面的政策規范，包括《企業內部控制基本規范》和配套指引，但其內容仍較為寬泛，缺乏可實施性，以至于在操作過程中與企業的生產經營有所脫節;從執行范圍層面，根據上述規范文件執行時間表，除了一些海外和主板上市的公司已經開始實施外，其他公司包括大量的房地產企業仍未真正開展。第二，內部控制操作主體素質有待提高。隨著我國房地產調控的不斷深入，房地產企業的發展面臨新的挑戰，管理要求也越來越嚴格。而房地產企業往往缺乏專門的人才來負責實施內部控制，房地產業務涉及工程、法律、金融、財務、管理等多方面學科知識，員工素質已經不能夠滿足現有房地產企業內部控制的需求，直接影響到了內部控制的效果。
(四)內部控制體系與業務流程不健全
分析我國的房地產行業，可以發現其普遍存在以項目獲利起家的現象，且在短時間內迅速發展。企業在內部控制等問題上的意識不夠深入，并且相關體系和流程在管理方面的力度也不夠，并且企業自身的設計與企業實際不符，偏離了管理的重點。有些企業套用了不適合的管理模式，企業制度缺乏合理性并且內部不完善，對于財務和業務等重要的方面的管理和認知也是相當欠缺的。很多企業只是具有一部分的內控環節，對于企業的關鍵部分例如流程和制度方面卻不夠重視，沒有形成一個適用地完整地體系。
二、房地產開發企業內部控制要點
(一)資金活動與運營管理
資金在企業的生產經營中占據著不可或缺的地位，其直接決定著企業的生存能力和競爭能力，以及企業未來的發展趨勢，企業應對其有一定的重視。尤其是房地產企業，對于資金的要求比其它企業更高，其業務更復雜，對于企業而言資金風險和資金問題有著不可分割的關系。企業的總體環境以及領域的特殊性和業務的復雜性等都影響著資金，其涉及面廣，并且具有不確定性，導致其成為企業內部控制中一個比較薄弱的環節，同時被視為重要領域。房地產開發的重點在于融資和投資兩大塊，資金運營影響著企業的生產經營，對于風控方面也有著不可小覷的影響。降低資金風險，提高企業資金的使用效率以及利潤是企業應該好好思考的一個問題。
(二)全面預算與工程項目管理
房地產開發具有資金風險高以及運營風險高的特性，企業普遍存在對現金流量和運營成本缺乏管理的問題，而導致資金周轉不暢且斷鏈的最基本原因是業務活動不切實際。就此現象，企業需要進行全面并且科學的預算和管理，尤其的成本和資金收支這一塊。唯有通過對預算管理全方面的控制把握，將資源整合優化，提升企業的運營效率，促進企業的生產經營和持續發展。企業在項目開發的前期、項目執行及項目落實完成的后期階段，都應該嚴格按照政策和管理制度執行。預算的編制和執行以及最后的考核，對于項目開發中資金的使用和預算的制定及比例要有固定的模式規范。將財務信息作為主導，制定合理詳細的方案，并且對該方案進行到位的監督實施。工程以預算為導向，在招投標及資金收支方面盡量從管理的源頭觸發，盡可能的降低風險。房地產開發內部控制管理實質上就是對項目的控制和管理。在開發運營中應該對項目的風險和重要的節點加之更多的關注，并且注意成本和質量，以及安全和進度等方面，對財務有一定的把握，在經營的風險方面有著一定的控制。特別是項目的立項以及項目研究階段對于操作的規范性以及資金的落實，以及對于項目的施工、竣工方面都需要加大管理力度。
三、控制建議的對策
(一)優化房地產企業內控環境，加強內控執行與監督
首先，應該要加強公司的監督和管理水平，完善當前的結構，創造良好的環境。在內部控制和自我評價以及風控管理方面的宣傳時，要和內部進行溝通和評價，監督和管理是的內部控制作業深入與部門及環節，建立有效并且有技術含量的內部控制體系，利于及時地發現并且解決問題，尤其是公關方面可以建立良好的體系，在原有的工作方法上進行改進，做到真正的風控，是企業健康持久的發展。其次，企業要做的是積極收集和自身相關的行業情況，分析市場的情況找出需求，并且在技術方面進行創新，對于項目在投資和運行過程中可能會產生的風險以及重要的業務環節都要重視，做出相應的數據報告和信息判斷，還有評估分析以及項目建議和決策。對內部控制和風險控制方面的管理要加強引導、發揮作用并且做出績效，漸漸形成一個高效科學的的管理體系，做到職責分明以及權利制衡，提高各部分的工作效率，相互配合使得企業的業績和利潤達到最好的效應，在監督評價體系以及內部建設和執行方面加強力度，使得企業的在風控管理這一塊真正落實并做出成績。
(二)從財務角度把握內控要點降低
企業風險，實現可持續發展1.以財務分析為基礎，動態管理資金活動企業的內部控制和財務管理的重點在于資金管理。企業在融資方面要多關注投資報酬的利率等經濟方面的數據，利用數據來制定計劃進行企業的資金運行活動。融資方案的戰略風險和經濟方面的評估并且被進行論證。在管理信息系統模式下，建立財務模式進行分析、發現投資機遇并且降低資金風險，對于成本方面要進行充足的考慮，將資本的效益發揮到最大。將信息通過登記的方式格式化，利用軟件分析檢測財務管理方面是否存在漏洞，盡量避免資金危機，加強對資金的管理力度。企業在市場中獲取利益的能力，對于資金運作的效率以及在市場中占有的比份，都應該是企業應該多花精力的地方，尤其在內部控制和風控、防范方面。利用企業內部控制的管理系統，在科技化的管理模式下精確的掌握企業的情況并做出數據分析，在企業成本等方面加強控制。建立一套健全的管理體系，規范好職工內部的行為，從根本上防范經濟犯罪，確保公司的安全和資金的穩定。人力和體系必須同時得到控制，報表和數據一致化，實施監控管理。對財務的走向要有嚴格的標準實施相應的監督，保證企業內部控制的有效性。2.通過全面預算管理，降低財務成本，實現企業效益最大化企業中設計資金的重要地方都要編制預算計劃方案，實施全面的管理，定期對情況進行分析提出決策，建立財務中心對內部情況進行統一的管理。利用軟件，針對不同的費用做出不同的管理方案，對于占重較大的費用應該要有明確的限定。根據各個部分上交的數據包包做成一份完成的計劃，形成草案，加強管理和控制。通過財務預算合理控制現金，成本和效益都要顧全，規避風險，引導項目運營和企業管理更好的發展。3.加強采購與付款循環會計控制，降低關鍵環節資金風險公司在定價和采購方面應該制定機制，建立相應的數據庫，制作相應的報表，對采購流程和資金走向有一個完整地記錄，尤其是發票和時間的核對。各部門相互配合，做好市場分析，盡量降低成本。結合企業自身的財務情況等做出客觀的分析，在每一個環節中都嚴格把關確保真實性，對賬款的收支也要加強審計力度。與此同時，依據企業的財務狀況和資金流向等應該選擇信貸等最大限度的為企業增效。4.完善項目銷售與收款環節的內部控制，實現資金有效循環公司要在企業的指導下根據項目自身的情況來制定指標，通過市場調查等分析和論證形成報告，通過專業人士和高層審批，嚴格執行，指導項目的相關工作。建立項目框架，各部門合力，成立相應的小組對重要和重大的業務進行審核，銷售中可能存在的風險都要進行審核，將風險降到最低。在合同中的條款應該要有明確的規定，尤其是回款率要加入業績考評。公司的市場部和銷售部要建立相應的轉賬平臺，采取相應的措施防范風險。及時掌握客戶的信用狀況和相關的繳費清況，對于財務項目進行準確的核對和管理，防止缺失漏項的情況發生，尤其是收款部分要加大力度。
四、結尾
總之，在日益激烈的市場競爭中，房地產開發企業必須充分重視內部控制，提高管理水平，這樣才能在復雜的市場環境中做大做強。
