發布時間：2022-04-04 08:09:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇經濟會計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1預算會計的概述
1.1預算會計的概念
預算會計，或稱政府與非營利組織會計，包括資產、負債、凈資產、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉)政府、行政單位、事業單位的經濟信息系統。對政府財政總預算和和行政事業單位預算執行情況起到監督和核算的作用。
1.2預算會計的特點
1.2.1經濟職能
在市場經濟的大背景下，因為預算會計主要是對政府及企事業單位各個經濟活動的記錄，所以預算會計受國家經濟發展水平和財政政策的影響。政府通過預算會計的核算信息，參與國家經濟宏觀調控，促進市場優化資源配置，達到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結余
由于預算會計的主體是非營利組織，一切經濟活動都是為了促進社會經濟發展，并不以追求本身的結余為目的，從而并不把結余作為單獨的一個要素，而是以其反映有效的會計信息。
1.2.3原則性較強
由于預算會計直接影響著整個國民經濟，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、專款專用等。
1.2.4以現金實付制作為主要的核算基礎
由于現金實付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財政監督的狀況，所以以現金實付制為核算基礎。但隨著市場經濟的完善，正在逐步嘗試權責發生制。
1.3預算會計的職能
隨著經濟的發展以及行政單位職能的增加，預算會計的職能也發生了變化。在過去的計劃經濟時代，預算會計以監督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經濟的確立，經濟秩序的規范對預算會計有了更高的要求，從而預算會計的職能有所拓寬。為滿足事前預警，事中控制監督，事后正確反映的需求，預算會計的職能發展為核算、反映、監督、預測、監控、參與決策。
2企業會計的概述
2.1企業會計的概念
企業會計是主要記錄財務信息的經濟系統，以從事各種經營活動的企業為主體。企業通過企業會計核算的信息，以為企業獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計不同的經濟管理活動。
2.2企業會計的特點
2.2.1靈活性強
由于企業會計為某個企業服務，在不違反法律和準則的前提下，各企業或公司可根據自己需要，靈活反映實際情況。
2.2.2核算基礎以權責發生制為主
把權責制作為企業會計核算的基礎，企業能夠清晰明確地了解某一時期本企業的盈虧狀況和主要的經濟活動，便于企業做好計劃及策略，降低風險，增加利潤。
2.2.3以獲取利潤為目的
企業會計為某一個企業生產服務，最終目的是促進企業健康發展，提高企業的競爭力，獲取最大的利潤。
3會計核算
3.1.1預算會計核算的簡述
(1)各行政、事業單位會計在財政總預算的指導下進行核算。由于財政總預算居于主導地位，有將各類財政收入、支出和結余清楚反映的必要性，因此在財政總預算的核算中，有不同的體系，如財政預算收支系統、基金運作收支系統等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業單位會計核算主要是為省、市等經濟活動提供預算，接受省、市的預算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業單位會計核算有很強的計劃性。
3.1.2預算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業單位會計在使用撥款和監督的職能時，必須根據真實的經濟業務。(2)保證核算的時效性。由于預算會計有著宏觀調控的經濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。(3)保證核算的準確性。與企業會計不同，預算會計重在財政預算，影響著國民經濟的發展，因此要做到預算誤差最小，保證核算準確性。
3.2企業會計核算
3.2.1企業會計核算簡述
企業會計記錄企業從事經濟活動過程的狀況，為企業運營提供有效數據，準確反映企業盈虧，也是企業繳稅的憑證。
3.2.2企業會計核算的原則
(1)依法進行會計核算。由于企業的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業在核算會計時進行偽造，以期利用不正當的手段使利益最大化，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據現行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰。
(2)在進行企業會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業會計信息準確、可靠，滿足國家維護經濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據會計核算了解企業財務狀況，決定合作方向；本企業方面，根據會計核算信息，企業內部制定發展計劃、戰略部署。
4預算會計與企業會計在核算上的差異
4.1核算目的
預算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優化市場經濟資源配置，發展經濟為最終目的；企業會計核算為企業提供信息，記錄企業運營盈虧，最終目的是提高企業經濟效益。
4.2核算基礎
由于預算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現制為基礎，清晰、簡單，易于處理；相反，企業通過會計核算來確定某一時期內企業的經濟狀況，所以權責發生制更能實際地反映。
4.3核算內容
預算會計核算內容是整個國家經濟事業，內容復雜，涉及各個方面；然而企業會計核算僅以本企業為核算內容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
4.4核算過程
預算會計主要核算經濟行為未發生前，對其進行預測和計劃；而企業會計的核算過程包括行為前的預測、行為中的記錄和監督、行為后的計劃及策略。
5結語
在社會主義市場經濟制度下，會計具有更加重要的社會地位，會計核算向著現代化發展，預算會計和企業會計的職能將更加優化。雖然二者在核算上存在差異，但無疑，必須保證其秩序，才能為我國社會主義經濟建設創造更良好的環境，我國的國民經濟才能健康、穩定、快速的發展。
作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊士官學校軍需衛生系財務教研室
一、會計信息提供更及時
以往會計信息反饋能力不強，公司的收入、成本、利潤等情況一般要到本月會計業務結束之后才能在賬上反映出來，網絡會計實現了數據共享、跟蹤等功能，可以動態的跟蹤企業的每一項活動，外部的信息使用者可以通過網絡連接，實時的掌握企業最新的會計信息，做出正確的判斷和決策。
二、會計信息披露的更急全面，更加有針對性
網絡會計的在線數據庫包括了企業所有的財務和非財務信息，并采用網上報告的方式，有效的增加了會計資料的信息容量，會計信息使用者可以根據企業在網絡中公布的數據進行篩選，隨時的獲取自己需要的信息，同時計算機網路一改以往會計信息使用者被動接受信息的局面，通過人機對話等形式，通過網絡為信息的提供者和使用者之間的及時交流創造了條件，通過在線訪問、建立索引（按照報表項目、工程項目、部門、時間等條件）獲取自己需要的信息，為正確的決策提供數據支持。
三、資源信息的共享，會計業務辦理更加方便、迅捷
網絡的應用改變了以往單機操作的缺陷，建立了基于INTERNET網為基礎的遠程連接，建立了基于公司內部服務器為基礎的內部網絡都能實現硬件和軟件資源的共享，這樣既節約了資源，又能夠提供工作效率。網絡辦公不僅在企業內部可以實現無紙化辦公，通過網絡實現上傳下達，提高了工作效率。同時網絡又為企業與外部的關聯企業提供了一個接口。例如：網上銀行，企業足不出戶將付款信息通過網絡傳到銀行，辦理付款業務，既快速又便捷，在提高辦公效率的同時又保證了資金的安全。
四、會計信息更加真實、可靠、及時
提供各類財務報表的最終目的是為公司的經營決策提供真實的、可靠的、及時的財務數據。對于以往的會計理論中，財務報表是在一個會計期間結束后編制的，所以無論是動態報表還是靜態報表都存在一定的滯后性，使用網絡會計的電子財務報表是即時生成的，反應了企業當前時點的生產經營狀況，是最真實的財務信息。這種即時處理隨時提供信息的特點是以往傳統的會計報表所無法比擬的。經營管理者可以根據自己的需要隨時生成自己需要的財務數據，從而為生產經營做出正確的決策。
五、強化了會計監督、管理
局域網將公司中所有的利益相關的部門通過網絡資源整合在一起，由于組合方各自利益不同，在網絡核算中既能體現相互配合的關系，又能夠體現相互制約、互相監督的關系。網絡又能使各個利益部門的職責更加細化，監督管理更加嚴格。會計核算的主要功能已經從核算型過度到管理型，從而對會計管理的現代化提出了更高的要求。
六、網絡會計的不足和缺點
隨著網絡經濟的發展，網絡會計逐漸取代了原有的手工會計，也動搖了傳統的會計理論的框架，改變了會計的時空觀，同時，做為一個新興事物一樣，它也存在卓一些不足和缺點。
1.內部因素
技術風險，計算機網絡由計算機硬件和相應的軟件組成，計算機的硬件配置不當等硬件故障，軟件安裝使用不當都會影響網絡信息的流通，嚴重時會導致網絡癱瘓，威脅傳輸的信息的完整新，導致數據信息丟失，給企業造成不可估量的損失。
2.外部因素
在網絡上傳輸的跨級信息都是使用一定的傳輸協議以密文的形式進行傳輸，這些技術的采用保證了信息的可靠和有效，但是安全是相對的，這些協議的使用的安全缺陷反過來會成為會計信息失真的潛在風險。現在的計算及網絡依據是INTERNET使用了TCP/IP開放式協議，網絡信息以廣播的形式進行傳播。計算機黑客利用網絡的漏洞，利用自設的木馬病毒程序進行網絡信息的監聽、截獲，在取得對方的傳輸信息后進行仿冒，篡改電子票據、電子憑證和電子賬冊，造成企業的會計信息失真。在網絡環境中，網絡會計的信息采用分布式輸入，從不同的會計信息平臺采集的會計信息失真的風險更加突出，更加隱蔽且不容易識別。
網絡會計做為網絡經濟的產物，是社會生產力發展的產物，經濟越發展會計越重要，網絡會計是企業經營管理信息化平臺的重要組成部分。企業財務信息在網絡環境中實現共享和流通，對財務信息實施遠程操作，動態的為內部和外部的財務信息使用者提供實時的、真實的、準確的信息。這種全新的財務管理模式是建立在網絡開放的基礎上的，會計信息的保真在網絡條件下變的更加復雜。對網絡會計信息失真的風險進行研究，合理配置企業網絡硬件、軟件，對網絡傳輸的技術方案、各種信息的使用權限進行合理的計劃安排，降低網絡傳輸風險，讓企業的財務信息最終以人們需要的形式表現出來。
作者：張迪 單位：山東省郵電工程有限公司濟南分公司
1.低碳經濟與企業環境成本會計概述
1.1低碳經濟概述
隨著2003年“低碳經濟”一詞的提出，現在已成為一種新興的經濟理論被相關學者研究，它作為一種在后工業化時代出現的經濟形態，既能夠滿足能源、環境的挑戰，又是實現企業可持續發展的唯一途徑，比如：當前企業普遍采用的一種低碳經濟理念就是“低能耗、低排放、高效益、低污染”，以技術創新、發展創新為優秀，旨在降低資源的消耗、環境的污染，以能源效率、創新清潔能源為目標，是企業實現可持續發展的首要選擇。
1.2企業環境成本
環境成本是企業本著對環境負責的原則，通過經營管理者的行為對環境的影響所產生的一系列成本費用，也就是說企業的環境成本就是對環境的恢復、預防、補償過程中所產生的企業資產的流出以及價值的消耗，其形式不僅表現為企業會計賬面上的現金的流入、流出，還包含一系列非現金的支出。環境成本將直接影響企業的經濟效益，是當前企業應該普遍重視的問題。
1.3企業環境成本控制
環境成本控制主要是指通過運用一系列的先進方法和手段，對企業生產經營活動中產生的一系列對環境有影響的成本進行有效的控制，目的是提升企業的經濟效益，尤其是在低碳經濟條件下，對企業環境成本的控制是基于一種低碳經濟的理念，以企業的可持續發展為基礎，將環境成本的控制貫穿于企業經營活動的全過程，以保證將環境成本降到最低限度的一種管理活動。
2.低碳經濟下企業環境成本的確認與計量
2.1企業環境成本的確認
環境成本的確認主要指的是通過結合企業自身的成本發展目標，從低碳經濟的理念出發，對企業經營活動中產生的對環境有影響的支出進行確認，并根據實際情況分為資本性支出與收益性支出兩項，在考慮企業自身損失的前提下，第一，資本性支出主要涉及到兩個或兩個以上的會計年度中的各項支出，應該由各個期間收益的營業收入分擔，如果企業的環境指出符合資本化的標準，就將部分支出轉化為企業的環境資產，并按照一定的方式進行分期攤銷；第二，收益性支出是將涉及一個會計年度的支出與當期收入項配比，并計入當期成本費用的營業支出形式，比如：企業的環境綠化支出、環保人員的工資支出等就是收益性支出的范圍。對資本性支出與收益性支出進行確認要認準一定的條件，本著對環境負責的原則，發展低碳經濟的理念。
2.2企業環境成本的計量
企業的環境成本計量主要可以分為內部和外部兩部分，第一，內部環境成本計量是在完全目的成本、非完全目的成本的基礎上，選取不同的計量方式，在一定時期內針對某一環境而做出的資金投入，主要有差額計量與完全計量兩種，不管哪種計量方式都應該以保護環境為主要的投資原則；第二，外部環境成本計量是企業在生產經營活動中并沒有實際支付對環境造成破壞的成本費用，它不同于內部環境成本計量以消耗資源為代價，而是取決于對溫室中氣體排放量的估算，通過從量定價方法對有害氣體的排放進行計量，在觀測實際數據的基礎上，通過一系列的測算公式推衍而來，是對資源消耗量的一種計量。
3低碳經濟下改進企業環境成本控制的建議
3.1完善環境會計計量法規
完善環境會計計量規范是低碳經濟條件下控制環境成本的前提和基礎，實際來說，應該在拓寬環境會計法規覆蓋面的前提下，明確保護環境、控制會計成本的要求，將環境保護為企業生產經營的主要標準，確定環境成本在企業總成本中的地位，以此來知道環境成本控制的實踐活動，實現企業利益與環境保護的雙贏。
3.2提升企業環境成本控制的觀念
低碳經濟下，企業不能再按照傳統的環境成本計量形式發展，應該從一個新的角度去分析企業的環境成本與經濟效益，來保證正確的經營決策，站在低碳發展的角度，充分認識到環境成本的應用價值，對關系到環境保護的一系列經營活動進行全程的控制，以一種主動性的環境成本控制為手段，以可持續發展為指導，來實現企業更高的經濟利益。
3.3制定適合環境成本控制的準則
企業的環境成本控制準則通常采用的方法有：歷史成本法、行業成本法、實際過程分析法，無論哪種方法都應該以控制企業環境成本為前提，參考行業環境成本。企業外部環境成本等因素，從自身企業的實際情況出發，制定適合企業可持續發展的環境成本準則，以此來達成企業的環境成本控制目標。
作者：高誼 單位：重慶大學城市科技學院
一、論證來源與基本事實
國外管理會計學者在研究中大量引入經濟學理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實證會計理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經濟學基礎上的經驗性會計文獻的重要理論和方法論。”該書介紹了有效市場假說、資本資產計價模型、市場失靈、公共產品、信息不對稱、企業理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會計理論研究中的應用。齊默爾曼(2000)以機會成本概念和組織理論作為管理會計研究的基本框架,寫出《決策與控制會計》。
在管理會計研究中,經濟學相關概念的使用比例非常高(50%),經濟學成為解釋會計現象的一種工具,或是用會計數據來驗證經濟理論的一種手段。同時,許多經濟學家也認識到會計學的重要作用。科斯(1990)認為,會計理論是企業理論的一部分,在經濟研究中,應很好地利用會計數據,因為會計數據能夠讓經濟理論定量化,所以經濟學家應學習會計學,理解會計數字的含義。國內管理會計學者除了對純會計理論進行探討外,也做了很多基于經濟學理論的研究。20世紀80年代到90年代初,會計理論研究中所應用的經濟學理論幾乎都是馬克思主義經濟學,尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結”。這一時期,會計學界也引入了西方的一些會計理論,但側重于從會計角度進行規范論述,并沒有涉及過多的經濟理論。此時對管理理論、組織行為學理論等卻引入較多,如“會計管理”的創立以及會計行為學的研究。筆者認為,《會計研究》1992年第6期發表的《科斯定理與會計準則》(劉峰、黃少安,1992),標志著我國會計學者借鑒西方經濟學理論的開始。此后,有會計學者介紹了實證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實證會計理論》有了中文譯本。《經濟研究》刊載的相當一部分會計論文也是實證會計研究的文章,主要是利用國外成熟的模型對中國市場進行檢驗,其中所用的經濟學理論大都來自于國外實證會計文獻。會計學者對企業理論、產權理論、理論和管制理論等進行了深入研究,發表了一些富有創見的成果。
近年來,公司治理理論成為會計學者應用的主要理論,在會計論文中出現的頻率很高。我國的《會計研究》雜志是一本具有較大影響的學術刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數量的管理會計方面的論文。我們選取1981～2000年《會計研究》上中與管理會計(包括成本會計、成本管理和業績評價等)有關的363篇論文,進行有關涉及基礎理論研究的描述性統計,剔除管理會計與其他理論結合的199個樣本,表2表明,經濟學在國內管理會計研究中出現的次數最多,應用頻率最高。
二、借鑒經濟學的精度、廣度與深度
(一)借鑒經濟學的精度———以研究方法為例
會計的研究方法根源于經濟學的研究方法。規范與實證會計研究像經濟學研究一樣,把規范法和實證法引入會計研究中。下面我們將對經濟學研究方法以及規范會計研究在20世紀的歷史進程與實證會計研究的邏輯推演進行簡單的回顧。最早區分規范經濟學與實證經濟學的是西尼爾,而對實證經濟分析與規范經濟分析做出更嚴格區分的是大衛?休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實性、陳述性的說明不能推導出規范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導出“應當”。休謨提出了實證經濟分析與規范經濟分析的判別標準,即實證經濟分析研究“是”與“不是”的問題,規范經濟分析研究“應當”與“不應當”的問題。同樣,規范會計研究著重于說明會計“應當是什么”,而不限于說明會計“是什么”,因而規范會計研究不滿足于現有的會計慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會計實務。規范會計理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。
(1)演繹推理法
它是從一定的會計基本概念出發,推導出研究對象的邏輯性結構。演繹法的推導程序為:大前提—推導結論—驗證—具體問題。其主要步驟為:確定財務會計的基本假設或目標;說明會計基本假設或目標對財務會計的指導作用;根據既定會計假設和目標,推導相關的會計基本原則和會計基本概念;以會計基本原則或會計基本概念來指導會計實務,規定會計的具體處理程序。演繹法的優點是,可以保持相關會計概念之間的內在聯系,使會計理論的構建具有邏輯嚴密性。其缺點是,推理的正確性取決于假設前提,如果假設前提錯誤,則整個推理得出的理論結構將是錯誤的。
(2)歸納推理法
其特點是,通過對大量現象進行觀察,然后加以分類,從中概括出有關概念的內在聯系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導程序為:觀察—分類—概括—驗證。歸納法的優點在于,它不受預定的模式束縛,把理論概念或結論建立在大量現象的基礎之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對象的代表性。由于選擇觀察對象的范圍和代表性不同,得出的結論也不一定準確。在20世紀70年代以前,西方會計理論研究主要是以會計假設為前提,推導出會計原則、會計準則以及會計處理程序。70年代以后,隨著新技術革命、決策理論及行為科學等新興學科向會計領域的滲透,會計理論研究主要以會計為前提,推導出會計信息質量特征、會計要素、會計確認、會計計量與會計報告的標準。實證會計研究作為一個與傳統規范會計研究特點迥異的研究學派,其目的不在于提出會計“應當做什么”,而在于解釋會計“是什么”、“為何是這樣”,并據以預測未來的會計行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據實際效用或現實因果關系來選擇會計概念、原則、準則和各種程序。實證會計研究的基本步驟為:(1)提出理論假說和有關假設條件;(2)建立理論模型并得出主要結論;(3)對理論假設模型進行經驗驗證;(4)解釋和預測會計實務。提倡在會計理論中引入實證研究的是美國會計學家M.C.Jensen,他在1976年發表的《關于會計研究和會計管制現狀的反映》中指出:“由于規范的理論占優勢,會計研究是不科學的。”實證會計研究能解釋已存在的會計現實“為什么會是這樣”,以及為什么會計人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發表之后,實證研究成為西方會計研究的主流,也使得管理會計的實證研究成為可能。管理會計的實證研究可以表述為:實證研究認為會計理論的目標是解釋和預測會計實務,而這也是經濟學大部分以經驗研究為依據的研究的基礎;以對假設的實證檢驗代替研究人員的價值判斷,對預先提出的理論性假設不是進行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗的實際證據來進行檢驗和說明;實證會計研究以定量分析為主,廣泛采用精準的計量和數理統計分析方法,分析實際數據,對假設進行檢驗,這使管理會計研究的結論具有較高的準確性。
(二)借鑒經濟學的廣度———以理論為例
人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據契約為委托人做事,委托人依據契約對人給予獎勵。企業的股票持有者與企業經理的角色是不同的,后者是經營(run)企業并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業,對企業有剩余擁有權(residualclaimant)。剩余擁有權會產生剩余控制權(residualcontrol),這是一種可以后發制人的機動權(Berle&Means,1932)。理論說明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機會主義行為,這將導致道德風險(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監督成本、保證成本和剩余損失)的產生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認為成本是企業所有權結構的決定因素,緣于管理人員不是企業的完全所有者這一事實。標準的委托—理論建立在兩個基本的假設之上:一是委托人對隨機的產出沒有直接的貢獻(即在一個參數化模型中,對產生的分布函數不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號可以利用)。在這兩個假設下,有兩個基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵相容約束而使委托人預期效用最大化的激勵合約中,人都必須承擔部分風險;(2)如果人是一個風險中性者,那么就可以通過使人承擔完全風險(即使他成為惟一的剩余權益者)的辦法來達到最優結果。委托問題的產生有四個原因,即授權和控制權分離、不確定性和分散投資風險、科層組織結構中的信息不對稱以及有限理性和個人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統來使人按委托人的目標來行事,這種控制系統包括三個部分:決策權的分配(誰負責做決策)、業績計量與評價(向誰報告何種信息)、獎勵與懲罰(收集到的信息與人報酬之間的關系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎,而會計和審計正是與這種信息的收集和傳播有關,因此,理論可以用于會計和審計研究中,以分析不同管理會計、財務會計和審計程序的效率特點(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對會計領域問題的研究最有影響的學者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會計學研究的各個領域(JensenMC,1986),其對管理會計的貢獻在業績評價方面更為顯著。例如,在業績評價指標的選擇中,用理論來解釋會讓我們更深地理解會計基礎與市場基礎、財務基礎與非財務基礎、相對基礎與絕對基礎等矛盾。
需要說明的是,股東雖然可以通過審計者加強對經營者的監督,內部審計、民間審計都對審查會計信息、降低信息風險承擔重要責任,但在現實中,由于內部審計組織不夠健全,地位尚不獨立,民間審計會受到審計委托、審計費用和市場競爭等因素的影響,難以或不愿審查虛假會計信息,甚至出現審計師與企業合謀的問題(陳關亭,2001)。
(三)借鑒經濟學的深度———以產權理論為例
我們首先對產權、交易等概念的歷史演進及重要性做一個簡要回顧,然后闡述管理會計借鑒制度經濟學的必要性。完全競爭模型被構建出來,該模型的基本前提假設,如理性行為、公司的規模不經濟等,都是非常著名的。其假定還有一個與產權相關的隱含假定是支撐完全競爭模型的基礎:商品的供給與需求是決定價格的市場條件,對它們的利用反映了私人產權的制度安排;要實現完全競爭,所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地擁有。這是從完全競爭模型或者近似完全競爭的模型中推導出的結果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經濟學家認為,產權制度隱含在完美的假定中,在對與價格具有同樣作用的因素的研究中,對產權安排卻沒有給予足夠的重視。
1934年,康芒斯在《制度經濟學》中提出交易的范疇。他認為,“使法律、經濟學和倫理學有相互聯系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項原則”,“這個相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經濟學的最小單位”,交易“不是實際交貨那種意義的物品交易,它們是個人與個人之間對物質的未來所有權的讓渡與取得,一切決定于社會集體的業務規則”,“交易是所有權的轉移”。1937年,羅納德?科斯在《企業的性質》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會成本問題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競爭條件下,私人成本將等于社會成本”。后來有學者將其擴展、引申為:如果市場交易費用為零,不管權利初始安排如何,當事人之間的談判將使資源配置實現最優;如果交易費用不為零,不同的產權安排會帶來不同效率的資源配置,可以通過明確的產權之間的自愿交換來達到資源配置的最佳效率。
為了優化資源配置,制度對產權的初始安排和重新安排是必要的。科斯定理說明,通過改善企業內部組織制度和企業產權制度,可以不斷地降低企業內外部交易成本,提高企業效益。然而,交易、契約、產權的關系如何?哪些類型的交易適合于企業合約安排?哪些類型的交易適合于市場合約安排?威廉姆森(1985)從資產專用性、不確定性和交易頻率三個方面區分了交易類型,認為涉及高度專用性資產且經常重復發生的交易,適合于在企業內部進行。顯然,資產專用性對于為何通過企業配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業為何存在。
借鑒制度經濟學的發展與邏輯演進,管理會計的現代應用必須滲透到制度經濟學提及的眾多理論(如交易成本理論、產權理論和制度安排等),否則,“如果沒有產權的界定、劃分、保護、監督等規則,沒有產權制度,產權的交易就難以進行,產權制度的供給是人們進行交易、優化資源配置的前提”。
三、經濟學對管理會計的啟示
(一)實證研究(計量經濟學)的精度———對現代管理會計研究的啟示
無論管理會計(作業成本會計與作業成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計算、產品生命周期成本計算、行為會計、環境和戰略管理會計、智力資本管理會計等)的發展趨勢如何(余緒纓,2001),無論管理會計研究的內容由內深化與向外擴展如何并舉,無論管理會計的選擇指標從滯后性向前導性怎樣轉變,無論管理會計的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結合,現代管理會計的特點、重點及難點研究,都需要計量經濟學的背景支持與后臺支撐。計量是會計的一種屬性,也是其最基本的特征。
(二)理論(信息經濟學)的廣度———對現代管理會計的詮釋
傳統的管理會計都假定信息是無成本的,或者至少不存在因信息而導致的成本差異。但是,信息經濟學理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統只能根據具體情況來加以選擇。理論在信息經濟學的基礎上,從委托人與人獲取信息的角度,結合人的行為因素,在管理會計中得到應用。
1.有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確選擇
在理論體系中,管理會計信息可以為兩種不同性質的目標服務:(1)用于優化委托人或人將采用的決策的環境進行事前評估,即修正信息;(2)用于評價決策執行的結果,以便在委托人或人之間按照契約的規定來分享上述成果,即業績評價。決策前信息和決策后信息的作用以及對委托人和人利益的影響,有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業績評價與激勵人的最優努力相關,而人的努力不能被直接監督,如果沒有建立業績與報酬相聯系的、能夠反映績效的管理會計信息系統,就不能激勵人為委托人而努力工作。
2.對管理會計理論與實踐出現偏差的原因提供了一種可能的解釋
管理會計無論是理論還是實踐應用都面臨現代企業存在的一系列委托關系:董事會與經營者之間的委托關系、股東與董事會之間的委托關系、企業經營者與會計部門之間的委托關系、股東與審計者之間的委托關系等。從委托的機制來看,這種錯綜復雜的關系決定著管理會計理論與實踐出現偏差的可能性與原因。
(1)委托人與人的目標、利益、風險不同
由于所有權與控制權彼此分離,現代企業存在著一系列關系。委托人和人因各自利益、目標不同,所承擔的風險也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時,會損害另一方的效用最大化。
(2)契約的不完備與信息的不對稱
會計實務的變化難以預料,這不可避免地使會計法規、會計準則的制定存在滯后性。這些法規、準則不可能把會計實務中所有的情況都包括在內,只能對會計的總體目標、總體原則以及不同的會計處理方式做出規定,而對會計處理程序和方法的規定則相對靈活,這使人在進行會計信息披露時有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對稱,使得人可以利用占有會計信息的優勢和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會計程序及會計處理方法,對會計信息進行“加工”,對自身的業績進行夸大,從而在一定程度上影響了會計信息的質量。
(三)產權理論(制度經濟學)的深度———對現代管理會計的提示
1.從交易費用的定性到定量分析
制度經濟學的研究深度已經滲透到管理會計研究層面能夠涉及的深度,如產權理論涉及的交易成本概念就屬于制度經濟學的內容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內部交易成本,涵蓋了監督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結為機會成本,即選擇不同制度形式的生產或消費所損失的機會成本。在成本管理會計理論中,一個極其重要的組成部分是機會成本理論,這里的機會成本是指選擇最優方案而舍棄次優方案所喪失的收入,其實質是選擇不同企業組織形式、生產要素配置與管理方式的問題,它貫穿于投資決策、生產組織和產品銷售等過程,是既定制度約束條件下的機會成本。對企業交易費用、機會成本在定性基礎之上進行定量研究,已成為管理會計的核算分析內容。制度經濟學研究正在更為深入地展開,將會為管理會計的領域開辟新的研究空間。
2.以資產的流動性劃分資產到從專用性角度劃分資產
資產的分類一般都遵循一個原則:以資產的流動性為標準,對資產進行分類和管理。按流動性劃分資產存在的一個很大問題是,信息使用者既不能獲得關于無形資產的準確價值計量信息,也不能獲得有價值的評估信息。其原因是:(1)存在不能獨立存在的無形資產,這些無形資產與企業的有形資產相結合無法分離,而能夠分離的無形資產價值又往往是在企業經營有形資產的過程中體現出來的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動性劃分與無形資產的相關程度很低,按照流動性進行劃分的資產雖有利于描述有形資產的特性,但不能有效地描述無形資產的特征,也就是說,流動性與無形資產的相關程度很低,信息使用者如果僅利用現有的財務報告信息,是很難評價無形資產價值的。資產專用性并不是為描述無形資產而提出的,但從會計的角度看,專用性對資產進行另一種分類,能夠從財務報表中挖掘更多信息。我們可以對資產的專用性進行一下回顧。
1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產專用性、不確定性和交易次數。資產專用性,是指為支持某項特殊交易而進行的耐久性投資。專用性資產一旦被用于某種交易,它就無法在不發生巨大損失的前提下轉移到其他交易中。由此可見,資產專用性表明資產有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產專用性包括地點專用性、實物資產專用性、人力資產專用性、完全為特定協議服務的資產專用性以及名牌商標資產的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協議不可能完全,在交易過程中就可能因為一方的機會主義行為而出現一些預料不到的情況。在雙方進行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關系更加復雜化,進而出了對契約關系進行調整的要求,并因此對組織與交易的匹配關系產生影響。交易發生頻率,是指交易雙方進行交易的經常性或重復程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關系的穩定性和調整性能,但垂直一體化會增加組織管理費用。因此,只有對較高頻率的交易實行縱向一體化,在經濟上才是合理的。需要補充的是,考量交易的另一主要維度應涉及交易效率,交易效率對分工水平有十分重要的影響,它隨合約自主權、合約結構的優化、產權保護程度和城市化程度的提高而提高。
四、結語
得出如下結論:(1)管理會計的研究方法來源于經濟學的規范研究與實證研究;(2)現代管理會計的應用依據來源于經濟學,計量經濟學、信息經濟學、制度經濟學對管理會計研究與應用是重要的和必要的;(3)經濟學的研究為管理會計理論與實踐出現差距的原因提供了一種可能的解釋;(4)現代管理會計應站在經濟學的高度,借鑒經濟學的廣度和深度,拓展管理會計的研究與應用領域。
作者：楊陽 單位：清華大學經濟管理學院
一、信息時代的管理會計。
20世紀初，經濟發展的趨勢已經邁向經濟現代化，是經濟信息化和經濟知識化的有效結合。在整個發展過程中，經濟一直呈上升趨勢，資源的有效使用率也呈上升趨勢，資源的有效利用從工業化到非工業化，整體結構發生了變化。所以為了適應這種行業的轉變，全球的社會競爭力迎來了前所未有的挑戰，管理會計也在進行著不斷的創新。大部分企業在企業管理中運用管理會計的方法對企業進行管理。但是目前階段，管理會計的應用與經濟市場的發展需求還存在著很大差異，管理會計還不受人們重視。制造業的管理手段相比以前有了新的特點，即在要求管理會計在過去的管理水平的基礎上，實現新的創新，提高企業的經濟效益。
二、管理會計在我國應用的幾點建議
1.建立我國特有的管理會計理論。
建立管理會計體系，其主要作用在于推動會計學的研究，指導管理會計的理論知識，構建管理會計的管理理論模式。與此同時，將企業的成功案例運用到管理會計體系中。為了適應經濟社會的發展，還務必加強管理會計的發展進程，以實際研究作為指導，解決管理會計在戰略方面以及人力資源方面的問題。充分發揮管理會計的主要職能，提高企業的經營管理水平，幫助企業的管理層建立管理會計體系。還可以效仿歐美等西方國家在企業管理會計方面的培養手段，推進管理會計的職業化技能，逐漸成立一批管理會計師職業團體。理論與實踐相結合是通往成功的唯一道路，在實際操作上，可以在學校召開企業座談會，將企業需要的理論知識與管理會計理論相結合，鼓勵教師將成功的實際案例引進教學中，了解在實際工作中管理會計的運用重點，并對重點知識進行歸納總結，學校是培養人才的基地，是科學研究領域的堅強后盾。
2.提高經營者對管理會計的重視度。
管理會計的主要職能是為企業創造效益。在整個過程中，從謀劃經濟戰略、規劃經營目標、到最后的控制經營過程，一切的最終目標都是為企業創造良好的經濟效益。由此可見，管理會計貫穿于整個企業的內部，符合企業管理的總體要求，為企業提供良好的服務，又是整個企業的重要組成，其價值理念處于優秀地位，有著其他會計系統無法比擬的作用[6]。所以提高經營者對管理會計的重視，是企業未來發展的有效保證。提高經營者對管理會計的重視度，可以從以下幾方面入手。首先，強化經營者的管理會計意識，對經營者進行管理會計培訓，培養經營者主動向會計人員學習有關方面的知識，促使經營者提高對管理會計的認識。除了在會計專業中開設管理會計課程外，各高校也應讓其他經濟類專業的學生接觸到管理會計的知識，使學生在未來的工作中，可以靈活的運用管理會計，掌握管理會計的技能與方法，可以為企業進行有效的決策分析。
3.提高會計人員的整體素質。
在市場經濟瞬息萬變的新形勢下，要使企業在激烈的競爭中脫穎而出，戰勝競爭對手，就離不開管理人員的專業素養。然而管理會計是企業管理的直接參與者，其管理會計人員的素質直接影響了企業的管理水平，所以在21世紀的新時期，世界經濟的新形勢對管理會計人員作出了新的要求，要求其不能只會簡單的登帳記賬，賬務核算，還必須是懂得科學管理的新型人才。提高會計人員的整體素質，主要是加強會計人員的后續教育，因為我國現有的很多會計人員都是沒有經過專業教育，專業性知識還只是處在簡單的記賬報賬上，已經不能很好的適應時展的需求。為了讓企業謀得更好的發展，首先要改變傳統的管理會計理念，擺脫陳舊的教學內容及重復的教材內容，還有一些專業術語不規范、與現實的實際應用嚴重脫節的狀況。培養一支適合我國企業發展的管理會計隊伍，制定統一的管理會計理論，為會計的發展奠定良好的基石，這是我國目前企業發展的重中之重。
三、在世界經濟發展的背景下，管理會計的重要性
在管理會計和整個世界經濟的發展歷史中，從企業的發展到管理會計理念的不斷革新，這一過程中兩者是相互促進的。管理會計是提高社會生產力的根本要求，也是一門提高企業經濟效益的基礎學科。在企業的發展過程中，管理會計、財務會計以及成本會計都是在總會計師的領導下有組織有紀律的進行工作。管理會計為企業內部提供經營管理戰略信息。在管理復雜的大規模企業中，管理會計在決策經營方面發揮著重要作用。隨著企業的規模擴大，企業戰略是至關重要的。在一個企業內部，管理會計人員不只是一名會計，更是企業的謀劃師，為企業的決策提出參考意見[8]。一個合格的財務管理者在企業先進的財務體系中起著重要作用，并且在組織規劃經營活動方面發揮著重要作用。
四、結語
管理會計是為了滿足企業經濟管理的一門科目，它一方面以財務會計為基礎，收集有關資料，為企業的經濟管理提供依據。另一方面迎合現代化的管理手段，與其他管理方式相結合，從而自成體系，形成一個自己獨有的管理方法。管理會計的發展與世界經濟的發展是分不開的，同時也標志著現代經濟市場已經進入到了一個嶄新的時代。
作者：吳丹峰 單位：四川大學
1．網絡經濟條件下財務會計的發展趨勢
1.1會計網絡化
網絡經濟條件下，各種社會生產關系中要用到網絡技術，造就網絡模式的優勢，網絡化模式是財務核算工作實現經濟發展方式的必然選擇，業務范圍的擴大，企業的財務信息需求網絡技術來實現，輕松地方便企業財務經理到任何地方在任何時間了解財務信息，可以快速構建企業各部門之間財務信息通過網絡匯總，以方便企業遠程控制。
1.2網絡會計
網絡會計是在互聯網的技術環境下的會計活動，它是建立在網絡的基礎之上的。發展網絡，提高會計核算的效率，提高會計核算的方法，需要依靠網絡來實現監督會計工作。
2.網絡經濟給財務會計帶來的變革
2.1財務會計理論的變化
傳統的財務會計理論是基于會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設的基礎上的。然而，隨著傳統會計假設的推廣和應用都是基于互聯網的社會和經濟環境發生的巨大變化，提出了新的會計理論挑戰了這些假設。如：電子貨幣、電子銀行的出現，使得無紙化，非貨幣性交易的計量成為現實；網上并購、破產質疑著持續經營假設；企業之間的虛擬聯合、戰略聯盟等，似乎打破了會計主體假設原來的范圍；而會計實時報告系統又可以隨時生成財務報告。
2.2會計信息傳播的變革
手工記賬式會計信息傳播的過程，十分繁瑣，處理信息的成本高，處理工具落后，導致數據處理和信息形成數量，被成本效益原則毫不留情的約束著。現在，利用網絡技術，通過在互聯網上建立網站來管理一定范圍的會計信息成為可能。企業可以直接把企業管理信息系統的會計信息傳遞到網站。用戶使用該網站的搜索引擎和鏈接技術，直接得到會計信息和其他業務信息披露。這將使會計人員擺脫傳統的業務過程，對財務會計信息進行深加工，注重信息的分析，提供高效率和高質量的信息，以支持企業的經營管理決策。
2.3推進會計集中化和自動化的管理
通過計算機對會計信息實現企業部門之間的集中管理，通過網絡化建立一個企業內部網絡管理中心，集中管理企業內部的財務信息，企業各部門之間的財務信息實現自動匯總結算，并利用強大的計算機自動計算出企業的財務報表及其他自動生成的動態的財務信息，實現對企業財務信息的集中管理。
2.4有利于財務信息的動態化、開發性管理
網絡技術通過過程監控，能夠實現對會計核算的管理，改變會計的傳統核算的弱點，企業財務管理人員可以用企業財務動態網絡遠程控制系統對企業的財務管理活動進行適時和動態管理，做到網上監督。不僅如此，網絡條件下會計信息做到信息披露公開化，避免了信息披露失真。
3.網絡經濟條件下財務會計發展的主要對策
為了改善網絡條件下會計工作，提高會計工作質量，現對網絡條件下會計管理工作的主要對策提出以下幾點措施：
3.1建立健全法律法規，完善配套措施
網絡的發展得益于網絡經濟時展的堅實的基礎，因此，國家有關部門應建立和完善電子商務立法，規范網上交易的購銷、支付和核算行為；又由于其對財務會計深遠的影響，相關部門應當向國外的研究成果學習，積極制定和完善符合中國國情的法律法規，如，網絡會計信息管理、財務披露標準等，明確企業網上信息公開的義務和責任，網絡會計信息質量標準的要求，監管機構及其職責等等，以便提供一個良好的社會環境給網絡會計信息系統。為了給網絡經濟下的財務會計提供健康、寬松的社會發展環境，應進一步建立和完善相關法律法規，制定會計信息披露網絡管理、財務報告及其他法律制度的規定、規則。
3.2著力營造網絡環境的安全措施
網絡經濟的發展，使財務會計網絡流程加速，傳統的手工會計流程不再適應網絡會計，我們必須重視加強這些技術的管理和控制，以便更好地監督財務會計和內部控制。這里的技術方面，包括數據輸入、過程控制、數據傳輸和數據輸出等。具體的主要內容是：由專門人員錄入數據，不要讓數據可以自由修改、復制或其他操作，數據錄入、更改傳輸、輸出必須由負責人審核批準，建立數據傳輸加密系統進行數據驗證，建立輸出記錄和報告輸出文件的簽章規范，提高數據輸入真實、合法、完整，確保系統輸入數據前經過嚴格的測試，輸入數據和代碼后，要驗證其合法性和真實性。具體應注意：
（1）加強數據處理的管理。
集中分散式和授權式兩種控制方法是一種有效的方式，以確保數據處理的及時性。集中分散式指的是一個集中的網絡管理服務器對數據的統一管理，網絡服務器將數據發送給一個工作站，該工作站自身處理操作業務，并且每個站通過數據傳輸定時將新的數據傳輸到網絡服務器，統一進行處理，與此同時鏈接到相應的數據庫。授權式是當每個工作站需要訪問網絡服務器查詢業務數據時，是否允許訪問批準的權限在服務器。
（2）入侵防御和控制系統。
在網絡經濟下，使用端口和防火墻技術可以有效防止非法用戶入侵會計系統。設置信息單向流動的路由器，來保護本地網絡，禁止注冊到本地網絡的外部用戶。因此，即使有非法用戶入侵，闖入文件服務器，無法通過這個單向配置的路由器，無法進入受保護的本地網絡。
（3）提高網絡系統的安全性和保密性。
建立安全管理制度。在網絡經濟下，安全管理體系的重點就在訪問控制。編寫或修改信息的功能要經過嚴格授權，用戶權限必須在一定級別范圍內進行控制。
3.3建立和完善內部監督機制
在網絡經濟條件下，對信息系統的內部監督機制的建立尤為重要，它可以增強內部控制的有效性，保證有關財務會計信息的合法性、真實性、準確性。在此類工作中，及時發現排除和杜絕會計系統的安全隱患極為重要。負責內部監督機制的，應當是單位最高領導人，依照有關法律，法規，結合內部管理制度，確保會計核算資料的真實、合法、可靠和實施有效的監督、檢查、評價。
作者：王登芳 單位：鹽城生物工程高等職業技術學校
1絲路經濟帶背景下新疆財務會計發展的環境分析
（1）國際環境隨著世界多極化和經濟全球化與投資多元化的發展
和平與發展乃世界主題，財稅、金融、投資的改革深化，世界各主要經濟體加強合作，政府注資，刺激經濟和抗衡危機的努力下，世界經濟正在緩慢復蘇并呈弱增長態勢。這些都有利于新疆會計發展與改革。但也要意識到，緩慢復蘇的世界經濟仍很脆弱，這使新疆會計發展與改革既面臨重要的戰略機遇，也面臨巨大壓力。
（2）從周邊環境來看，對新疆有國家西部大開發戰略以及《國務院關于進一步促進新疆經濟社會發展的若干意見》諸多利好政策
尤其是絲路經濟帶戰略的提出，主席在哈薩克斯坦的納扎爾巴耶夫大學發表演講時所指出，在跨歐亞、南亞和西亞的擁有30億人口的廣袤地區建立起應對全球經濟挑戰的區域合作空間，將是一個既具有遠大前瞻意義、又不乏現實可行效益的宏大構想。在這樣一個能夠使相關各國的政策、道路、貿易、貨幣流通順暢的廣大區域里，技術、資本和人員的流通成本將大大下降，地區整體參與經濟全球化的競爭力大大提高，當然建成絲路經濟帶，聯通東西方和造福30億人，首先受益的自然是地處絲路中心的中亞各國。由于新疆與中亞的地緣優勢，建成絲路經濟帶對新疆經濟跨越式發展和全面推進開放有著重要意義（張春賢，2013），由此會對新疆會計發展與改革產生重大影響。因為，經濟全球化既是國際貿易發展的必然結果，同時也是促進國際貿易進一步發展的推進器；國際貿易的內容、規模和速度，有賴于對外開放的深度與廣度，也是會計制度國際化程度的重要基礎和依據（欒甫貴，2004）。
（3）從國內環境來看，我國會計改革從1993年至今，改革進程的發展更加適應全球化經濟。
1993－1997年是統一會計準則期間（Uniformperiod），1992年11月30日，經國務院批準，財政部了《企業會計準則》《企業財務通則》以及13個行業的企業會計制度和財務制度，簡稱“兩則兩制”。1998－2006年是會計協調階段（Harmonisationperiod）包括財政部在1998年頒布的《股份公司會計制度》和2000年12月29日頒布了綜合的主要適用于大中型工商企業的《企業會計制度》，這一階段會計改革對于規范企業會計核算行為，統一分行業會計制度、提高會計信息質量，加強會計國際協調具有重要的現實意義。2007－2010年是會計趨同階段（Convergenceperiod），2006年2月15日，我國正式了《企業會計準則———基本準則》和38項具體準則，2007年1月1日起，新會計準則體系在上市公司執行。在中歐財經對話框架下，經過3年來的努力，中國會計準則得到了歐盟的認同。以國際趨同為基本戰略思路制定頒布的新會計（審計）準則體系，標志著我國會計改革已達到一個較高的水平。這些改革和變化都要求會計工作者具有較強的專業判斷能力和扎實的會計基本功底，對新疆會計改革與發展奠定了良好的基礎，同時，對于基礎較差的新疆財務會計也是巨大挑戰和艱巨任務，而在打造絲綢之路經濟帶背景下，新疆財務會計如何更好地服務貿易和對外投資也是一個嚴峻的考驗。
2絲路經濟帶背景下的新疆財務會計發展戰略選擇
（1）積極推進企業財務會計革新。
絲路經濟帶加快建設后，新疆企業加速進入中亞市場和國際市場循環，中國與中亞各國貿易往來和跨國的經濟文化合作與交流日益頻繁，財務會計工作涉及許多的思維、理念和方法，已遠遠超越會計基本核算職能，它已經涵蓋經濟、財政、金融、法律、道德等領域的知識和實踐背景。隨著資本流動更加國際化，籌資渠道和投資方向更加多樣化，國際市場更趨激烈，而會計準則的地區性可能引出不同地區的規范和秩序之間的沖突，并往往成為人們跨地區和跨國界經濟交流的障礙和會計準則國際趨同，是一個國家經濟發展和融入全球化的必然選擇，二十國（G20）峰會、金融穩定理事會（FSB）倡導制定的全球統一的高質量會計準則不僅會對一個國家、一個地區的經濟發展產生影響，而且還會對全球社會經濟發展的進程產生影響，甚至對人類社會發展產生重要影響，這就要求新疆財會人員熟悉中亞會計準則，依照會計準則、符合國際慣例，創新會計信息處理和財務管理模式，提高綜合素質，適應企業參與國際競爭和“走出去戰略”的需要。還有根據我國國情、新疆區情和企業的實際情況，以創新的思路考慮實踐中出現的新情況新問題，準確研判企業的風險和收益，積極參與企業經營決策。
（2）強化內部會計控制的應用。
企業內部會計控制是企業內部控制的優秀，包括保護資產安全、保證賬目和財務報告真實性和完整性的因素有方法、程序和組織規劃。它通過會計工作和利用會計信息對企業生產經營活動進行指揮、調節、控制，以保證企業效益最大化目標的實現。絲路經濟帶戰略背景下新疆進入大發展和大開放時期，要加快新疆—中亞國家邊境口岸和貿易區的建設，還有中亞已經成為中國在境外投資比較集中的區域之一，比如在5個中亞國家都有中國大量的投資項目，涵蓋了許多領域，中國對哈薩克斯坦的直接投資已經超過200億美元，如果加上金融信貸已超過300億美元。所以內部會計控制中合理控制融資規模，考慮多元民族文化價值觀的基礎作用，促進和完善新疆內部會計控制的建設。
（3）提高會計師事務所的對外會計服務能力。
企業在加強對海外資產的審計監督方面對會計師事務所走出去具有強烈的服務需求。除了傳統的審計服務外，還包括對海外資產和企業運營情況實施風險控制的需求、對投資項目進行前期可行性研究、稅務籌劃、成本支出控制等財務管理咨詢方面的需求。通過對中亞5國的財政政策、稅務政策、銀行的金融政策、利率和匯率、金融產品的掌握和應用，全面降低企業的成本支出。所以是會計師事務所應該在規模上還要擴大，以便與被審計的企業資產規模相適應；二是會計師事務所在業務能力、人員素質、服務能力方面要進一步提高，以滿足出資人的管理要求；三是會計師事務所走出去要熟悉中亞5國的情況，適應當地的環境。
（4）人才是會計發展的戰略資源。
國以才治，業以才興，培養造就一大批道德優良、素質過硬、視野開闊、能力卓越的高素質、復合型人才，是我國會計永葆生機活力和企業可持續發展的關鍵和長遠之舉（劉玉廷，2009）。隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷深入，經濟全球化和國際經濟與社會變幻莫測以及新疆經濟快速發展，新疆需要一批批年富力強的優秀的高級會計人才完成國際準則“趨同”和中國會計“繁榮”的歷史重任，把新疆會計事業推向前進。新疆高級會計培訓計劃力爭通過5~10年時間，培養和造就一批（300人左右）精通業務、善于管理、熟悉國家財經法規、具有廣闊視野和戰略思維的高素質、復合型會計人才。6年來，新疆共選拔培養高級會計人才2期64人，已結業32人，正在開展第三期選拔（截至2012年）。7名學員通過努力入選全國會計領軍（后備）人才培養工程，入選人數在西部省區市名列首位。培訓同時要發揮高級會計人才在強化會計職能、宣傳會計政策、研究學術理論與實務問題等方面的組織推動和輻射作用，促進本單位、本地區、本部門經濟工作的發展，帶動新疆會計隊伍整體素質的提高。
作者：李曉春 單位：烏魯木齊職業大學
一、如何確定人力資源和人力資源的會計計算方法
(一)如何確定人力資源會計一般來說,企業的人力資源主要表示企業所發展的勞動者的能力的總體情況。然而人力資源會計是確認人力資源數據的主要方法,和進行人力資源會計的主要流程。人力資源會計無論是從主體還是內容還有相關的計算方法上斗魚公司財務會計不同,人力資源會計可以是工資資本的重要組成部分。第一點,企業可以對人力資源進行有效的管控。這種管控主要指與只愿建立勞動合同,支付工資等。其次,人力資源是可以進行計算的,它可以為公司的發展帶來未來經濟利益的經濟資源。
(二)人力資源會計的計算方法目前,對人力資源的計算方法主要有兩種:第一種方法就是采用成本法,指的是對人力資源應該根據它取得、開發、使用過程中的全部使用的花銷計入賬目中,這些花銷就是很樸實、平常的,根據這個來人賬,不但是分得公平,而且非常的合理;還有一種方法,使用的是對人的價值進行計算的方法。區別于上一種方法,這種方法是根據人的本身價值進行計算。以上兩種方法,在現如今不斷的發展變化,運用于公司的發展建設中。1、人力資源成本會計。人力資源成本會計的成本計算的范圍為取得成本、開發成本和使用成本。人力資源成本會計的主要計算方法主要有歷史成本和重置成本以上兩種。開發成本中包括定向成本、在職培訓成本和脫產培訓成本。使用成本中包括維持成本、獎勵成本、調劑成本。2、人力資源價值會計。人力資源價值會計是根據人力資源所產生的價值對其進行計算的,公司的人力資源的價值一般都是職工的技能掌握情況。在計算員工的價值的時候比較復雜。所以,采用貨幣性價值計量為主,非貨幣性價值計量為輔二者相結合的方法,這樣能夠更全面的反映人力資源價值。
二、知識經濟條件下人力資源會計的新特點
(一)人力資源價值會計作用日漸明顯隨著經濟的發展,科技水平的進步,在現在的社會中僅僅是對知識的簡單計算提供一些簡單的數據是不能夠滿足當前的發展需求的,現在的人力資源信息趨于多元化的趨勢。
(二)人力資源會計的空間范圍有了拓展在現代的經濟發展飛速的時候,每個企業都開始逐漸的重視起人力資源的重要性,人力資源系統逐漸成為了企業重要的因素,不再是一個單一的效的資源。這在很大程度上擴展了人力資源的空間范圍。
(三)人力資源價值會計的內容將偏重于其所掌握的知識的價值的計量由于受到了傳統的會計計算方法的限制,人力資源會計核算方法依然是占據主流信息,主要通過未來工資報酬折現、企業未來收益折現以及非購入商譽的計算和弗蘭霍爾茨的隨機報償價值的計算等方法來反映人力資源單個或整體的價值。
(四)人力資源成本和價值構成具有特殊性企業的組織方式與管理手段,對于企業的人力資源成本與價值,在其構成與發揮上會產生某些影響作用:第一,企業管理手段與組織形式上,對于廣大員工的價值認同感、技能培訓水平與合理的人員崗位調配,對于充分挖掘職工人力資源價值,必定具有深遠影響;第二,宏觀角度上,社會上的政治形勢、經濟形態與文化意識等綜合因素,均對人力資源的價值形成、成本計量產生一定的作用,以上因素均對人力資源會計的核算工作,有著區別于其他的會計計算的原則。
(五)人力資源會計計量方式的轉變在當今新經濟時代前提下,企業管理的優秀應放在運營,運營的優秀為決策,決策的科學與否在于會計核算信息的優劣與信息的剖析,因此若僅按照傳統貨幣計量方式,衡量個人與資源間的隸屬范疇,用工資來計量人力資源成本與價值,顯然是片面的、不合理的;在人力資源核算時,不但采用傳統貨幣核算,也要引入非貨幣化方式,表述人力資源價值信息,為企業決策與管理者遞交科學的數據分析。
(六)人力資源會計的確認與計量學術界對于人力資產的認識,具有兩種觀點:一類觀點是判斷其隸屬于無形資產的范疇,原因在于它區別于勞動對象的貨幣表現(即流動資產),并且還不同于企業的固定資產。另外的一種說法認為,人力資源并不屬于企業的虛擬資產,是因為人是一個真實存在的個體可被多家企業在同一時刻共同占有、創造價值。筆者認為,人力資產是一個十分復雜的概念,它具有自己的特點。人力資源可以給企業長期帶來利潤,在這一點上與企業的無形資產類似。人力資源的會計核算,作為這一工作的重中之重,一直以來致力于對人力資源的計算和考核。其經濟價值的核算可按照他所能夠制造的價值為條件,并且可以分為多種模式。我國的成本法長期以來受到企業的青睞,這主要是由于成本法與公司財務計算的方法和原則有著很大的相似之處。筆者在文章中注重把人力資源同實物資源對比,存在完全迥異的特性,人員的勞動力成本與價值情況,并非由其所接受的教育成本與管理成本所決定與反映的。企業內部對于員工資源的投入同人力資源在價值的增長量方面的關聯程度不顯著。同時,人力資源特性上還有再生與進行超額收益的性質,在實際工作之中,人力資源不但未向設備那樣消耗遞減,卻積累了生產經驗迅速增值,帶來超額的價值收益,當然知識經濟下,人力資源的價值量也應技術的革命與發展,而逐漸的退步,不能跟上時代的潮流,所以并不能準確的計算出企業的真實的水平和情況。關于人力資源的成本與價值核算計量上,成本法側重于基于歷史成本方面的投入核算,而價值法卻更加注重人力資源對于企業產出與創新價值的計量與核算,以企業內職工所具備的綜合能力當做企業掌握的具備相當價值的配置資源,依托職工的綜合素質、業務能力、培訓技能,形成關于企業創新價值能力的考察計量內容,明晰從業人員綜合資源價值評定的主要途徑。此類價值的核算與計量以估算方式為主,無法絕對契合的進行預測,因此在估算其貢獻率時,數學模型與參考因子盡量做到客觀、公正、嚴謹,否則若主觀因素過強,容易導致數據分析失真,喪失核算計量的科學性與嚴謹性。
三、施行人力資源會計的必要性
(一)需施行人力資源會計是知識經濟發展的必然要求當下,世界經濟以知識為前提,不斷發展。知識經濟構建在生產,使用與分配經驗與知識的基礎上,而客觀的經濟環境狀況則決定了會計,會計不能脫離經濟環境而獨立存在。當今時代,知識經濟的作用越來越顯著,它所反映出的一定有知識擁有人的價值與成本,所以,人資會計的施行便不在話下了。
(二)施行人力資源會計是我國宏觀調控的客觀需求根據人資會計所披露的會計信息,政府部門能夠對所有的人資開發和維護狀況進行詳細了解,國家也可借此來進行宏觀調控,科學指引人力資源良性發展,讓人力資源產生更多有力作用。此外,因為人資的使用和維護通常與國家大計密切相關,政府能夠憑這些會計信息,獎勵那些先進單位和指導那些人資管理做的差的企業,充分發揮出每個人才的才能。
(三)施行人力資源會計是企業內部經營管理的需求人資會計提供的各種信息,包括工資薪酬,協調分配,人員培訓,員工招募等相關決策,能夠讓決策者從長遠出發,綜合考慮,更加注重人資投入和人資管理,進而讓人力資源的效能更加理想,讓企業獲得更多競爭機會。由此可見,實行人力資源的必要性,主要有6種。由此可以得出,人力資源的主要意義。首先,在我國實行人力資源會計管理是經濟不斷發展的必然趨勢。實行人力資源管理可以有效的提高企業的管理情況,滿足不斷發展的經濟需求。并且,對人力資源進行有效的管理對我國的公司人員的管理還有開發的工作提供了必要的信息。進行人力資源會計核算,有利于我國經濟建設中合理的規劃相關的資源配置和資源使用的大體情況。為企業管理人員提供人力資源的相應情況。可以有效的減輕我國相關部門的主要負擔,并且進行合理的宏觀調控。有利于反映企業的真實財務狀況和經營成果。
四、結束語
施行一個新理論,必須有一個很長遠的過程,因此,努力的實行人力資源會計,改變傳統的公司內部的管理模式,由只重視有形資產轉變為重視人才,將人力資源當做一種高價值的經濟資源,并將人當做一種最為特殊的企業資產,對其進行控制和價值核算。在現實生活中,雖然依然有很多未解決的問題,可總體來講,人力資源會計的確為一種嶄新的會計創新,若全面實施,勢必給全社會帶來不可估量的效益。
作者：張欣單位：東南大學經濟管理學院
一、缺乏專業的管理人才
管理會計的應用與推廣，其關鍵還是人才的使用，需要一批專業的管理會計人員。現在，很多的企業領導并不具備系統地現代企業管理知識，甚至根本不懂什么是管理會計。同時，企業財會人員的素質普遍不高，中高級職稱的會計人員年齡一般偏大、知識不斷老化，很難把新的財會管理理念應用于實踐。高素質綜合性管理會計人才的缺乏，是企業不能有效應用管理會計的重要因素。
二、解決對策和方法
1.全面構建管理會計理論體系管理會計要發展成一門成熟的學科，一定要從以下兩個方面去構建管理會計理論體系與方法體系。首先，構建管理會計的理論基礎。管理會計是立足于我國社會生活實際和企業自身的特點，結合我國社會主義市場經濟特點和現代企業特點，通過對企業財會管理中遇到的各問題進行深入研究，形成一套既能指導實踐，又能為管理會計提供指導和應用的理論知識。其次，完善管理會計的方法體系。管理會計人員一定要理順與其他會計的關系和區別，在理論上解決管理會計體系的界定，確立管理會計的管理體系。同時管理會計現在呈現出與多種學科交叉融合的發展趨勢，進而不斷拓寬管理領域，逐步完善管理會計方法體系。隨著現代企業管理方式的改革和創新，管理會計必將以新的理念和方法來適應企業發展環境的變化，改革和完善原有技術和方法，摒棄目前陳舊落后的管理理念。與此同時，我們還要“實地研究”和“案例探究”，進而有效地總結實踐中的管理經驗，并有效的歸納，把實踐經驗上升為理論知識，反過來又有效指導于我們企業管理，進而形成有具有中國特色的管理會計理論體系。
2.積極創建良好的企業外部環境良好的外部環境是企業應用和推廣管理會計制度的前提。通過不斷深化我國經濟體制改革和完善市場經濟體系，使我國企業有效建立了現代管理制度，改變了原先企業只追求盲目擴張的粗效性管理模式，建立了管理效益性管理模式，使企業明白了只有依靠先進的管理模式才能保證企業的競爭力，進而在激烈的競爭中占有一席之地。使企業運用管理會計成為其良好自律行為，進而促進我國市場經濟的良性發展，有效推動管理會計的應用和推廣。
3.不斷提高管理會計人員的素質我們要成立專門的管理會計部門和設置專職的管理會計人員，這是實行和應用管理會計的重要保證。管理會計機構要獨立于財務會計，充分發揮它的綜合管理職能。高素質的管理會計人才是培養現代管理會計的有效保證。
管理會計就是對企業成本進行管理，我們要突出管理會計的“管理”職責，弱化管理會計的“會計”身份。因此我們要加大整合力度，對管理會計內容進行徹底剖析，使它回歸到成本管理應有范疇之內。
總之，隨著我國社會主義市場經濟環境的不斷變化，企業管理會計也有了較大發展，管理會計對企業發展的作用越來越大。因此，我們管理會計要在企業管理中發揮應有功效，需要進一步改革和完善企業管理體制，進而使企業通過不斷完善內部管理來保證企業在激烈的市場競爭中不斷壯大。
作者：方甜甜單位：華東交通大學
一、綠色會計的含義
綠色會計是一個新興的概念，又稱為環境會計，是以貨幣為最主要的計量單位，根據相關的法律法規，對環境污染、開發、防治等支出成本進行計量和記錄，同時對維護環境和進行開發所產生的經濟效益進行科學化、合理化地計量和評估，進而實現對環境績效以及相關活動影響企業的財務狀況進行全面評估的新興學科和方法。綠色會計在發展過程中綜合運用經濟學和會計學的相關知識，以科學有效的價值管理為手段，進而實現經濟發展與環境保護相協調、相統一的最終目的。作為會計學的延伸與發展，綠色會計是會計理論與環保問題相結合而催生出的，其與現代意義上的會計學具有很多的相似之處，但是由于環境和資源利用等問題，致使綠色會計具有差異性，這也在一定程度上決定了綠色會計在經濟發展中具有不可替代的重要意義。
二、基于低碳經濟的綠色會計存在的問題
(一)綠色會計的相關法律法規不健全。
低碳經濟背景下，綠色會計的發展存在的最主要的問題是其相關的法律法規不健全，主要有如下幾方面的原因:首先，綠色會計作為一門新興的學科，對其研究有待于進一步深入，其不同于傳統的企業會計，這對我國進行相關法律法規的頒布實施帶來了一定的困難;其次，綠色會計因其實施的效果需要在相當長的時期內才能顯現，我國絕大多數企業都是以追逐利潤為主要目的，其不惜以資源耗費和環境污染為代價換取經濟利益，很多企業并沒有真正實施綠色會計的計量與評估，這給相關法律法規的實施帶來了困難;最后，低碳經濟下的經濟總量仍然是目前衡量我國各級政府績效的重要標準，地方政府為了實現經濟效益的增長，往往忽視低碳經濟綠色會計的作用，一味追求經濟增長，其制定相關法律法規的動力很小。基于以上幾方面的原因，我國綠色會計在發展與應用過程中存在著很大的困難。
(二)綠色會計重視程度不夠。
綠色會計以宏觀經濟作為發展理念，對企業的經營活動產生的社會影響進行綜合評估，其本質是以環境保護為視角實現經濟的健康發展，而不是主要計量企業的經營績效。其在關注經濟發展的同時更加注重環境保護，目前對綠色會計的重視程度不夠的原因主要來自政府和企業兩個方面，我國經濟在取得如此高的成就的同時是以能源消耗和環境污染為代價的。長期以來，政府和企業并沒有真正轉變經濟發展方式，一味追求經濟的高效增長而忽視環境保護，綠色會計更加注重環境效益，在保護環境的同時必須要使得政府和企業支出額外的資金，這是企業和政府不愿看到的，兩者并沒有真正地將綠色會計運用到經濟發展上，對其沒有真正的重視。
(三)綠色會計的實施缺乏規范與完善。
我國目前對綠色會計的研究遠遠落后于先進國家，在相關制度設計與實施方面仍然存在很大的不足之處，這使得在日常的會計實務中沒有完全對綠色會計的要素進行規范，相關的制度與準則很不到位，其實施存在一定的困難。首先，企業的會計行為具有信息不完全性，沒有對外披露所有的會計實務，這就很難對其行為進行約束和規范;其次，目前相關性的法律法規還處在醞釀期，沒有完善的法律法規保障綠色會計的實施，保障力度不夠也是其難以全面實施的重要原因;最后，在現有的法律基礎上，很多企業往往忽視環境效益而只追求經濟利潤，其在一定程度上漠視與綠色會計相關的法律法規，這也給綠色會計的推行帶來了一定的困難。
(四)綠色會計的信息披露缺乏監督。
對綠色會計信息的披露進行嚴格的監督是保證其順利實施的重要方法，但是目前我國相關的監督機制很不健全，企業出于自身的經濟利益，在進行會計信息的披露時缺乏一定的科學性、真實性與公允性。由于信息不完全性，社會大眾與政府部門很難對其披露的信息進行深入地有效監督，使得很多企業能夠隱瞞會計信息，給企業帶來了一定的操作空間，綠色會計的信息披露監管的失效，導致綠色會計的發展受阻。
三、推行綠色會計的措施
(一)完善綠色會計相關的法律法規。
法律法規的完善是保證綠色會計順利實施的重要保障。因此，在全面推行綠色會計的同時必須要進一步完善相關的法律法規。各級政府部門要通力合作，將綠色會計的核算與監督機制納入《會計法》當中，以法律的形式來確定和鞏固綠色會計的作用和在經濟發展中的重要地位。同時，要進一步制定和實施綠色會計準則和相關的法律制度，將經濟發展過程中與環境相關的因素全部列入會計要素中。設立專門的相關性的綠色會計制度，對相關的法律制度進行一定的拓展，確保綠色會計在實施過程中有強有力地法律法規作為保障。
(二)加大綠色會計的宣傳、執法力度。
綠色會計作為新興科學，還沒有在社會中被廣泛地運用，人們對其的認識度有待于進一步提高，其執行力度較一般的企業會計較小。在推行綠色會計的過程中必須要注意加強對綠色會計的宣傳與執法力度。一方面，要通過對政府、企業和社會大眾進行綠色會計知識的普及，使其充分認識到經濟發展帶來的環境問題的嚴重性，以及綠色會計實施之后對于經濟發展和環境保護的綜合效益，使得全社會增強對綠色會計的認可度;另一方面，在既有的相關法律制度的前提下，要加大綠色會計實施的執法力度，要以嚴格的法律保障其順利實施，對于沒有實施綠色會計核算的高污染、高耗能企業進行嚴格的處罰，使其充分認識到實施綠色會計的重要性。只有從宣傳和執法兩個角度共同出發，才能使綠色會計得以快速的推行。
(三)逐漸統一綠色會計的實施規范。
我國各地區的經濟發展水平具有很大的差異，各企業在生產過程中的資源消耗和環境污染指數也具有很大的不同性，這使得我國在實施綠色會計核算時的難度進一步增加，其實施規范的制定具有很大的困難，因此必須要在綜合經濟發展與環境效益的基礎上逐漸統一綠色會計的實施規范，在全國各地區各企業實行統一的綠色會計實施規范，比如在對企業的經濟效益與環境效益進行對比分析時要參考統一的標準，依據統一的原則，在相關的政策法規的指引與保障下逐步全面開展綠色會計，以保證經濟社會與環境保護的協調發展。
(四)加強綠色會計信息披露的監督。
企業的目的是盈利，其對外界披露的會計信息經常不全面或不真實，不能全面反映企業的經營情況，但是對社會大眾來說，他們要求企業必須對其所披露的信息保證真實性、科學性和合法性。要通過國家會計師事務所等部門企業的專項環境進行嚴格的審計與計量，強化綠色會計監督的職能，保證企業的發展全面考慮環境效益，進而保證綠色會計信息披露制度不斷趨于完善，滿足社會公眾對綠色會計的要求，強化企業的發展意識，促使企業以經濟效益和環境效益并重的方式實現長期發展。雖然綠色會計制度在經濟發展與環境保護方面具有不可比擬的重要作用，但是綠色會計作為新興科學其知名度不高，發展面臨著很大的困難。在資源消耗與環境污染不斷加重的當前，必須要重視在經濟發展中保護環境，因此推行綠色會計具有一定的必然性。推行綠色會計必須從企業和政府兩方面出發，制定嚴格的法律法規保證綠色會計的順利實施，將綠色會計全面運用到企業和政府的經濟行為中，加強其會計監管職能。只有這樣，才能使得政府和企業轉變經濟發展方式，實現經濟發展與環境保護雙重效益。
作者：任慧慧單位：綏化學院經濟管理學院
1新經濟形式下實施綠色會計的必要性
隨著我國經濟結構的不斷調整，我國已經進入低碳經濟時代，而在低碳經濟時代背景下，如何合理協調企業與資源之間的關系成為當前經濟發展需要面臨的主要問題，而綠色會計是以鼓勵企業發展低碳經濟為目的的，因此在新經濟形勢下實施綠色會計具有重要的現實意義。
1.1建立綠色會計是實施可持續發展戰略目標的需要
可持續發展戰略目標的主要內容就是在滿足當前經濟發展又不損害未來利益的基礎上合理使用自然資源。因此可持續發展要求經濟結構要以低碳環保為優秀，而目前我國的經濟發展大多是以高能源消耗為基礎的，因此必須要建立綠色會計，通過綠色會計體系督促經濟結構向低碳環保方向發展。
1.2建立綠色會計是我國會計改革和發展的需要
快計模式與經濟發展之間有著必然的聯系，隨著經濟發展模式的轉變，我國的會計制度也在不斷地改革與創新，我國會計由單純的傳統會計、管理會計到人力資源會計再到現在的綠色會計都是隨著經濟發展模式的改變而發展的，隨著環保意識的增強，我國經濟發展必須要以低碳環保為優秀，因此經濟發展過程中必然會用到環境會計，這種經濟發展趨勢對綠色會計的發展是一種有利的支持。
1.3建立綠色會計是強化企業內部的環境管理工作的需要
基于當前企業經濟發展過度依賴自然資源的現狀，企業內部管理模式實施綠色會計具有非常重要的意義，因為綠色會計可以幫助企業轉變經濟發展模式，將環境成本也納入到企業的成本支出體系中，這樣有利于企業改變以往的以環境破壞為代價的經濟發展方式，提高了經濟的整體效益。
2新經濟形勢下綠色會計發展中存在的問題
目前關于綠色會計的論述比較多，但是針對我國新經濟形勢下發展綠色會計中存在問題的相關研究還比較少，本文則以我國新經濟形式環境為背景，分析我國綠色會計發展過程中存在的問題：
2.1綠色會計理念還不成熟
綠色會計的發展理念主要是從我國宏觀經濟角度出發，從社會環境利益方面考慮企業的經濟發展，而不能從企業各方面的經濟利益衡量，但是就目前綠色會計的實效運行情況看，綠色會計在企業中的應用還非常的少，尤其是在一些中小型企業中幾乎沒有綠色會計的概念，甚至一些會計人員連基本的綠色會計概念都沒有。
2.2缺乏完善的綠色會計體系
我國綠色會計研究要遠遠落后于西方發達國家，我國企業在會計工作中應用綠色會計體系的案例非常少，雖然經過多年的發展，我國對綠色會計的重視程度越來越高，并且取得了一定的成果，但是在會計實務中還是不能準確系統的對綠色會計的要素、計量以及記錄行為進行規范，企業的環境會計信息披露也不全面。比如現在我國相關會計制度的不健全導致在企業的會計信息披露中，只會在上市公司的照顧投標書中披露環保因素信息，而對于環保問題而產生的債務等信息卻沒有做出具體的規定。
2.3政府及社會對于綠色會計發展的監督力度不足
環境關系到每個人的切實利益，因此環境污染治理需要每個人履行其職責，依靠社會群體的力量治理環境污染，但是目前我國的環境治理主要是依靠環保部門的監督與控制，而社會群眾以及媒體等對環境污染問題實施監督，而沒有一定的處罰權等，這樣就會導致許多社會環境污染問題依靠環保部門的單一監督與管理很難實現環境污染治理工作，這樣一來因為監督力度的缺失，再加上實施綠色會計對企業沒有產生直接的效益，因此企業實施綠色會計的動力不大。
3新經濟形式綠色會計發展的對策
3.1提高社會對綠色會計的認識
為改變綠色會計在會計實務中的缺失問題，應該從提高人們對綠色會計的認識方面入手，通過宣傳綠色會計，提高綠色會計在企業中的應用。一是政府部門要通過各種宣傳途徑加強對綠色會計理念的宣傳與指導，引導人們對綠色會計實施的意義以及重要性等有一個清晰的認識；二是加強對綠色會計理論的研究，豐富與創新綠色會計的內含，將綠色會計理論與企業經濟發展緊密相連，實現綠色會計更好地服務我國經濟發展和環保的要求；三是實現綠色會計與企業的經濟利益的掛鉤，讓企業明白實施綠色會計對企業經濟效益的作用，進而通過企業實施綠色會計提升社會整體的經濟效益。
3.2建立健全完善的綠色會計體系
基于我國經濟結構的現狀，發展低碳經濟成為我國經濟結構轉型的關鍵，為實現我國低碳經濟，需要各級政府部門要將綠色會計納入到經濟管理工作中，發揮綠色會計的環保功能。①國家立法部門要進一步完善綠色會計的法律法規，雖然我國出臺了許多關于環境保護的法律法規，但沒有形成一套完整的法律體系，而且現有的會計體系多數是以犧牲環境為代價的，因此制定完善的法律法規，以法律制度的形式確定綠色會計的地位是我國經濟結構調整的必然要求；②加強綠色會計理論研究，我國要積極吸取國外的先進經驗與研究成果，在經濟結構轉型過程中要注重環境保護與經濟發展的關系，實現經濟發展與環境治理的同步發展。
3.3強化環境審計力度
基于綠色會計不會給企業帶來直接的經濟利益，因此在具體的會計實務中，企業選擇綠色會計的動力不足，它們不會主動披露對環境社會責任的履行情況，也不會主動披露因為環境污染成造成的負債信息，因此政府部門以及社會中介機構要強化對企業的環境審計力度，通過對環境問題的審計，實現綠色會計在社會中的發展。同時我國也要建立科學獎罰機制，對于破壞環境的經濟行為要給予嚴厲的制裁，而對于實施綠色會計的企業以及人員要給予一定的獎勵。
3.4大力培養綠色會計人才
綠色會計在我國的發展時間還不長，我國專門的綠色會計人才還比較缺乏，為擴大綠色會計在我國的應用范圍，需要國家大力培養專門的綠色會計人才：一是我國高校要側重培養具有綠色會計專業知識的人才，尤其是關于企業應用的綠色會計實務專業人才；二是企業要加強對現有會計人員的培訓力度，提高他們對綠色會計的認識，增強會計人員對綠色會計的操作技能，滿足企業經濟發展的要求。在新經濟形勢下，我國綠色會計發展雖然存在著一些困難，但是其對經濟結構轉型起著非常重要的作用，因此我國要強化綠色會計發展理念，提高綠色會計在經濟發展中的地位，并將綠色會計充分的應用到企業的經濟發展過程中，更好的解決經濟發展與環境污染之間的問題，促進我國環保節約型社會的構建。
作者：魏寧孟艷華單位：萊蕪市醫療保險事業處萊蕪市財政局
1強化對企業會計管理職能的認識
會計是人們管理生產過程的一種社會活動，它的產生與發展，既與生產力有關，又與生產關系有關。會計工作的性質，要求會計人員必須具有科學管理的最新知識和方法，要求他們具有實事求是的科學態度和一絲不茍的工作作風。傳統的會計基本職能只是核算，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬。隨著社會經濟的發展，會計的管理職能需重新認識。企業轉型帶來了企業管理結構的調整，會計工作內容和方式也隨之變化，會計工作重心發生轉移。企業外部環境的日新月異要求企業會計人員科學地運用相關技術方法，對企業的內外部環境進行科學的預測與評估，參與企業經營決策，向企業的部門領導提供有關信息，以便管理者做出決策，提升會計管理職能在企業經濟發展中的服務效能。
2提升會計管理職能的對策
2.1強化會計預算管理，細化成本核算會計預算管理是確保工作正常運行的有效手段。只有切實加強會計預算管理，才能夠切實為企業提供有力的財務保障。為保障企業戰略能夠有效實施并取得預期的效果，企業會計人員要通過制定預算，對企業的資源進行合理的配置，變傳統的事后核算為事前有預算、事中有控制、事后有分析的新型財務管理，全面安排，并協調企業各部門、各環節之間的業務關系，對企業未來時期的供、產、銷進行綜合平衡。①以資金預算和成本預算為優秀，抓好收支兩條線管理。企業所有收支全部納入會計核算，杜絕賬外資金循環。通過資金收支預算，盤活資金，加快資金投入和資金周轉。②在成本核算方面，推行目標成本與標準成本相結合的綜合管理，注重數字化管理，設立相應的成本中心和費用中心，特別應當注重成本控制目標與相關績效目標的博弈。③加強預算管理，將資本預算與業務預算動態結合，各職能部門要根據企業的銷售逐級編制預算報表，預算管理部門制定科學合理的預算政策和規則，優化預算編制程序，注重預算的跟蹤，將差異分析及時形成管理建議，促進會計管理職能提升。
2.2完善會計信息質量，細化核算體系信息不對稱在企業微觀管理方面的負效應也不容忽視，信息化管理也不僅要求會計人員記賬、算賬、報賬，而且要能夠將獲得的信息及時有效地傳遞至相關業務部門，形成有效決策，改善管理環境，提高運營效率。①以財務會計為基礎，拓寬會計信息質量。企業必須重視會計的基礎工作，結合實際，建立完善的會計崗位責任制，明確崗位職責，加強與各部門的聯系和協作，構建制約機制，完善內部檢查制度，定期組織人員進行內部核查，全面提升企業會計基礎工作水平，強化會計人才的培養，保證會計信息真實、有效，強化整體風險控制能力，適應企業轉型發展要求。②實施綜合管理，突出事前成本與成本過程控制。綜合考慮機會成本與質量成本；控制好成本費用的開支，實行限額管理；運用戰略成本管理理念，優化成本控制的頂層設計，強化跟蹤和監控力度。③開展清產核資，規范資產明晰管理。建立健全核算標準和管理制度，規范會計業務操作流程，使各項業務操作流程有章可循，做到了各個崗位和操作環節的相互制約、相互監督，使各項業務自始至終處于內部控制制度的監督之下，做好項目資金的核算管理工作，有效節約建設成本。④清理債權債務，加強往來款項管理。對往來資金的運行狀況進行經常性分析、控制，做好往來款項的追蹤分析、賬齡分析和收現率分析，針對結算賬戶管理混亂、不規范的現象，開展結算賬戶的清理工作，減少壞賬損失。
2.3加強企業內部控制，提升會計人員素質企業管理層要轉變觀念，以正確的理念指導內部控制的有效實施。內部控制不僅要從制度層面對企業運營的流程進行全面的規劃，而且要從組織層面和戰略層面進行優化設計，包括內部控制制度由哪些部門制定，修改與實施的程序，同時也要對內部控制本身進行監督和管理。要充分發揮管理會計的作用，還應當提升財務團隊的整體素質，包括加強業務培訓，重要的是培養一種制度意識和新的管理意識。
推進企業轉型，實現會計信息化，加速會計職能由核算型向管理型轉變的過程，就是會計人員綜合素質不斷提升的過程。首先，我們不能僅僅以傳統的眼光看待會計的職能，要明確會計人員是為企業管理服務的，要根據企業自身的發展情況合理的設置財務機構和人員，營造良好的工作氛圍；其次，會計人員要不斷充實自己，在熟練掌握會計核算的基本內容的基礎上，還要學會稅務籌劃、資本運作、投資等方面的知識。再次良好有效的溝通技巧也是會計人員所必需的。會計人員要善于交流和溝通，能適應不同人的人際交往風格，較好的處理各種復雜的人際關系，靈活處理工作事務，做到工作的真正有效。會計人員在具有專業技術水平、高尚職業道德的同時，還要有較高的心理承受能力。
作者：董杰單位：青島航天信息有限公司萊西分公司
【摘要】本文從知識經濟特征出發；在此基礎上提出無形資產計量的成本特征；最后建議按照充分、公開、真實、科學原則披露無形資產各種相關信息。
【關鍵詞】知識經濟；無形資產會計；計量；特征；信息披露
知識經濟，通俗地說就是“以知識為基礎的經濟”，知識經濟是一個新興的產業，是一個經濟時代的標志，是一種新型的富有生命力的經濟形態，是工業經濟高度發達的產物。隨著知識經濟時代的到來，無形資產已成為企業的一項重要資源，擁有無形資產就掌握了獲取超額收益的能力，無形資產將成為企業21世紀優秀競爭力的主要源泉。無形資產作為最活躍的因子，在企業資產中的比例在快速地增長。從會計學角度來看,知識經濟的最大特點是企業擁有的無形資產占全部資產的比重越來越大。會計所處的環境隨著知識經濟的到來已經發生了重大變化，經濟的快速發展對傳統的無形資產會計提出了新的挑戰。傳統會計核算以有形資產為優秀,不確認無形資產或雖確認但低估無形資產,而在無形資產占主導的知識經濟時代,若仍以有形資產的會計處理方法去套用無形資產,將會導致決策失誤。如何能夠在適應知識經濟的條件下，對日漸增多的無形資產作出準確的確認、計量、報告對確定企業價值具有重大意義。
一、知識經濟特點與無形資產概念的拓展
（一）知識經濟特點
知識經濟是以智能為優秀的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。知識經濟的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經濟的基本特點主要有：（1）知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新。（2）投資方向由有形資產轉向無形資產。（3）生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類性化。（4）國民經濟可持續性發展。（5）經濟文明的標志發生根本性變化。知識經濟時代的標志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網絡化。
（二）無形資產概念的拓展
在知識經濟時代，無形資產的概念呈現日漸拓展之勢。雖然有關無形資產，世界上目前尚無統一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時代的進步、科學技術的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產――無形的長期資產――非貨幣性固定資產――非貨幣性資產――非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”“、密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。
二、知識經濟下無形資產的地位及其確認條件
（一）無形資產的地位
21世紀，人類進入了知識經濟時代，無形資產在經濟發展中，在企業的收益實現過程中發揮著關鍵作用。無形資產的管理是企業管理的重要內容。企業的生產經營除了必須依托有形資產外，也離不開無形資產。“無形資產的積累被看作是維持企業競爭優勢的根本”。以美國為例，很多企業中的無形資產的比例已經高達50％－60％。微軟公司對應用軟件作出的重大貢獻使其獲得巨額收入。由此可見，無形資產是當今社會的主要生產力要素。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式和增強企業技術經濟實力的重要途徑。
（二）無形資產的確認條件
知識經濟時代，無形資產如何確認并記入有關賬戶呢？這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什么條件的無形資產項目才能作為企業無形資產人賬。國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。
1.產生的經濟利益很可能流入企業
資產最基本的特征是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項資產產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。對無形資產的確認而言，如果某一無形資產產生的經濟利益不能流入企業，就不能確認為企業的無形資產；如果某一無形資產產生的經濟利益很可能流入企業，并同時滿足無形資產確認的其他條件，企業應將其確認為無形資產。例如，企業外購一項專利權，從面擁有法定所有權，使得企業的相關權利受到法律的保護，此時，表明企業能夠控制該項無形資產所產生的經濟利益。在實際工作中，無形資產是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素，作出合理估計，并且應當有明確證據支持。在進行這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業是否有足夠的人力資源，高素質的管理隊伍，相關硬件設備等來配合無形資產為企業創造經濟利益。最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術，新產品與無形資產相關的技術或利用其生產的產品的市場等。
2.成本能夠可靠的計量
成本能夠可靠的計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產而言，這個條件顯得十分重要。比如，一些高科技領域的高科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或合理辨認，加之為形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作為企業的無形資產加以確認。
三、知識經濟下無形資產計量范圍的擴展及成本特征
（一）無形資產計量范圍的擴展
知識經濟條件下資源投人的無形化特征決定了無形資源的計量問題在未來會計計量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產品的計量納入到無形資產的計量問題中來，而不管確認結果如何。對于智力資源和智力產品來說，其計量問題正如自創商譽的確認問題一樣，是會計計量的難點，同時也是爭論的焦點。智力資源和智力產品計量的困難主要有以下三個方面：其一，企業為獲取智力資源和智力產品(尤其是自創的或經營中逐步形成的)所發生的耗費難以辨認和計量。這主要表現在：（1）企業給予管理人員和工程技術人員的勞動報酬及獎勵數額常常不能真實反映這些人所擁有的知識和智力的價值，也不能反映這些人在培養和成長過程中的成本；（2）列入確認范圍的人員界限劃分無明確的標準；(3)智力產品創造中發生的耗費常常很難與企業日常經營活動的耗費相區分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據從而帶有主觀隨意性；(4)智力產品形成過程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計量問題。退一步講，即使可以計量其消耗，又該如何把握計量尺度以保證計量結果的可靠性呢?現行會計實務中，將研究費用直接計入當期費用而不是予以資本化、對企業的專有技術不予確認和對自創商譽不予確認等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產的未來收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產品成本確定的困難并不意味著對其無法計量，在會計的發展歷史上，人們創造并使用了包括歷史成本、現時成本、可變現價值和現值在內的多種計量屬性，以便對會計要素依照不同的目的和要求進行計量。資產的重要特性在于其未來的收益性，所以可根據其提供未來收益的能力確定其價值。智力資源和智力產品的價值不在于其成本的高低，而在于其提供未來經濟利益的能力大小。因而，根據其未來提供收益或現金流量的現值作為入帳價值，應為理想的選擇。但如何對其產生的未來收益或現金流量的數額及期限進行確定，實在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計量的難度和計量結果的不可靠性。其三，對于企業會計期末擁有智力資源和智力產品的再計價困難。知識經濟條件下，科學技術日新月異，新知識、新發明和新技術層出不窮，智力產品的種類不僅繁多，而且其更新換代速度的加快，導致智力資源和智力產品價值易變性極大，今天對企業非常有用的生產技術可能會隨著新技術的出現而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時地反映企業擁有的智力資源和智力產品的價值及其變動也將是會計工作面臨的一項新的課題。同時，由于智力資源和智力產品的差異性大，計價時往往缺乏必要的參考依據，這又增大了其計量的難度。鑒于智力資源和智力產品成本或價值計量中存在的諸多困難，對現行的計量方式和計量手段可能需要作革命性的變革，方能適應智力資源和智力產品計量的需要。
（二）無形資產計量的成本特征
無形資產計量，在理論上應包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征:首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在復雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其成果負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化后，方能計入無形資產，因而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，無法進行成本計量，不能計入無形資產，使得無形資產反映支離破碎，不少的無形資產被排除在外。再次，無形資產成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項性所決定，無形資產成本的外在形式只具有象征意義，例如商標權，其成本占含有其注冊登記等相關費用，并非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業遭受重大損失。正因為如此，在知識經濟條件下，企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變為經濟學家的產出價值。
四、知識經濟下無形資產信息的披露
在知識經濟時代，無形資產地位急劇上升，生產經營以消耗知識資本為主，無形資產計量對企業財務狀況的描述起著決定性的作用。無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的，因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學，應該真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計準則和會計制度都只規定對無形資產攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷的份額。在知識經濟條件下，無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。
（一）無形資產信息在資產負債表中披露
現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。
（二）無形資產信息在損益表中披露
目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如，對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目，通過損益表的其他業務利潤項目來反映；又如，對于某些無形資產，如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢，沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；再如，對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要么通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。
（三）無形資產信息在有關附表中披露
為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制“無形資產增減明細表”，主要項目應為按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。企業根據內部管理與外部需要，也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。
（四）無形資產信息在會計報表附注中披露
盡管以上正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但企業無形資產相關業務千差萬別，數量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經濟時代尤其如此；加上正式報表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關無形資產定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附注的形式加以披露。
作者:雷超 單位:西安外事學院
一、西方發達國家法務會計的行業發展情況
在大的行業框架之下，每個國家都有自己的特殊的國情和特殊的行業情況、特殊的市場情況。因此，即使在西方發達國家中，法務會計的發展情況也不盡相同。在這里就介紹西方發達國家法務會計行業的發展情況時，不需要把每個國家的情況都一一說清楚，只選取有代表性、對我國現今情況有借鑒意義的幾個國家，簡單把這些國家和我們現有的情況進行比較。在綜合考慮這些發達國家的國情、政治情況、經濟情況、文化背景以及行業發展水平之后我們選取美國和加拿大兩個國家進行詳細介紹。法務會計的理論基礎研究。在法務會計的理論方面，現在西方各國做得相對來說比較完善。理論著作成果豐富，刊物眾多，成果林立。這些成果中不乏有識之士共同探索得出共同的結論。例如，美國的HowardSilverstone與MichaelSheetz就曾經合著過一本《面向非專家的法務會計與欺詐調查》。除此之外，美國的G.JackBologna與RobertJ.Lindquist也合著過一本書，名為《欺詐審計與法務會計：新工具與技術》。除了合著的成果之外，一些個人作品也受到了行業內部的一致好評。例如ZabihollahRezaee的《財務報表欺詐：預防與偵查》。以及出版之后引起巨大轟動，一時間引得行業上洛陽紙貴人們爭先閱讀的GeorgeAManning《財務調查與法務會計》一書。這些著作極大地豐富了西方法務會計的理論基礎，使得人們對法務會計這一行業有了更深層次的認識和了解，可以說，這些著作鞏固、發展了西方發達國家法務會計的理論基礎，同時也給我國法務會計行業提供了借鑒。法務會計教育。
由于法務會計是一項涉及到會計學、法律學、哲學、社會學、計算機學、犯罪學等一系列學科的交叉學科，因此，在美國，相對于在校生數量來說，開設并接受這些課程訓練的學生大多是具有一定工作經驗的在職人員。在這樣的條件下，課程的實用性、對課堂效率的要求是極高的。在加拿大，學習法務會計的學生大多是已經取得會計資格的畢業生。這樣的話對于法務會計的要求無形間從本科學生提升到了研究生。針對學生大多有工作的情況，上課形式也大多是網絡授課或短期培訓。相關職業組織。在美國，法務會計組織主要包括北美法務會計師協會（FASNA）、注冊欺詐檢查師學會（ACFE）等。而加拿大的相關組織則是在加拿大特許會計師協會的組織下成立的。2000年時，加拿大“專門化委員會”的成立大大推進了加拿大相關職業團體的產生速度。在這個委員會的監管之下產生了以調查與法務會計杰出專家聯盟（CAIFA）為udaibiao的六大組織，為加拿大的行業規范提供了有效的監管。
二、我國法務會計的行業發展情況
（一）我國法務會計的理論基礎研究
我國的法務會計行業盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張蘇彤先生編寫的《法務會計高級教程》就體現了行業里的一定的研究水平。此外，王衛國先生也編寫了一步《法務會計基礎教程》。這兩本書以教材的形式面世，但是卻充分反映了國內現有的研究成果和研究水平，獲得了業界很高的評價。我國會計環境中的現代企業制度改革、資本市場的壯大經濟全球化、企業規模擴張和科學技術的發展等眾多經濟因素,我國法律體系的建立與完善嚴重滯后于經濟、會計環境發展的法律環境,社會公眾的社會意識和價值觀等文化、社會因素以及企業內部控制制度和公司治理結構等微觀問題,相互影響,最終都對我國法務會計行業的發展起到了促進的作用。
（二）我國的法務會計教育
自2004年以來，以中國政法大學、復旦大學等一系列國內頂尖高校為中心的大學紛紛開始開設法務會計的相關專業。除此之外，一系列涉及法務會計方向的專業碩士點、博士點也在逐步建立。在市場需求下，我國各高校對法務會計的學科建設也在逐步完善、不斷加強。
（三）我國的相關職業組織
2006年我國建立了首個法務會計相關組織：國際注冊法務會計師資格認證專家委員會。從此我國法務會計的相關從業人員可以通過修一定的課程并參加相關資格考試，最后得到行業承認的資格證書，取得國際層次上的業務認可。
三、我國法務會計行業中的不足之處
通過上一節的對比介紹，可以看出當下我國法務會計行業還存在著諸多的不足。無論是在理論層面上，還是在教育規模上，或者是在專業組織規模上都與西方發達國家有著很大的差距。當然不能過于追求發展速度，不能用在國內新興的法務會計專業與上世紀四十年代就在國外產生的學科做比較。但是也必須借鑒國外法務會計行業迅速發展的經驗，把優秀的經驗和教訓內化為自身發展的動力，以促進自身的健康、迅速發展。首先，在理論基礎方面。我國會計方向的基本理論還比較少，盡管已經有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對于行業發展來說是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實踐是脫節的。沒有理論指導的實踐只能是一種沒有頭緒的實踐。在法務會計行業中則表現為只盲目地沿著國外一些成功經驗的路線，用國外的理論解釋國內產生的現象。但是由于法律標準不同、文化背景不同、社會條件不同，利用國外優秀的案例作為借鑒，利用國外的基本理論解釋國內當前存在的現象是不合適的。在這種條件下出現的不良影響是巨大的。此外，國內對于法務會計行業研究方面不夠全面。現有的研究只集中在幾個點上，而并沒有從一點出發涉及全專業。這對行業發展來說也是不健康的。
第二，從法務會計教育開展方面來看。國內法務會計的課程設置還不夠合理，和國外相比，我國的課程設置并沒有很好地結合自身的社會特點和時代背景。在生源的選擇上，也不是像國外那樣大量接受社會在職人員，更多的是在會計專業下分出一部分本科生或者研究生來學習相關知識。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保證了學生經過一定的、系統的學習，在會計基礎和基本功上比較扎實。但是弊端也很明顯，即學生的積極性不夠，缺乏實踐技能。相比之下，國外的教學模式和生源選擇則會使得整個班級基本素質更高，學生學習更有積極性。而且學生的會計基礎經過實踐的磨合可能會更優于我們的學生的基礎。但是這樣大量吸收在職人員作為學生的弊端也顯現了出來———學生培訓課時不夠，學生基礎并不統一，使得教學效果稂莠不齊。在這方面上，我們在吸收國外先進經驗時也要再三權衡，取其精華部分吸收而避免全盤照搬的情況。
最后，在職業組織方面。國外職業組織健全而成熟，且數量眾多。某一個組織的不足之處可以由其他組織來彌補。但是在國內，這方面的成果還很少，盡管國際注冊法務會計師資格認證專家委員會已經成立了一段時間，但是無論是在職能功用上還是在法務會計相關人員的職業培訓上較之其他發達國家都還有一定的不足。這就要求職業組織建設方面多下功夫，豐富自己的經驗，擴大管理范圍，適當增加相關組織數量，彌補現有的缺陷和不足。除此之外，我國的政治、經濟、文化體制是與西方發達國家主要的不同點。在市場經濟體制下的法務會計行業究竟應該如何發展，還應該再三權衡。
四、我國法務會計行業發展方向
（一）法務會計理論建設方面
首先要推進理論的建設，就要先清楚自己現有的理論基礎，先清楚自己和西方國家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區別之后，要把握哪些理論是適合我國市場經濟的，那些理論是不適合在社會主義市場經濟體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國市場經濟的理論部分進一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強自身的理論研究。從我國市場經濟所特有的實踐中抽象出具有指導意義的理論和方法，使行業內部的成功更具有重復性和可操作性。
（二）法務會計人才輸送方面
根據上一章的分析，我國現有的法務會計教育模式是有著一定的弊端的。從市場需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對現有的時代條件和教學資源的限制，又不可能完全照搬西方發達國家的教育模式和教學模式。因此我們應該吸收西方發達國家優秀的辦學經驗，同時也保留自身的一定優勢，這樣兼收雙方優勢開展辦學。這其中要強調的是繼續發展現有的本科教育模式。強調本科教育的重要性，是在為行業提供能夠在崗位上通過實踐迅速提升自己技能的人才。同時也為在職專業碩士教育提供一定基礎。以有會計理論基礎的生源作為進修對象，在職教育中面臨的一系列例如基礎不扎實、學習時間都用來補理論基礎的問題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴大這方面的招生，讓學生更多地在實踐中體會理論，在實踐中發展自己的能力。這樣就大大彌補了國內外教育模式的不足，為法務會計行業提供了人才輸送方面的保障。
（三）法務會計組織發展方面
在法務會計組織方面的發展也要結合我國市場經濟體制的特點。一方面要加強與國際接軌的能力和頻率，考察人才的標準要向國際接軌，保證考察出的人才是有國際水平的職業人員。另一方面也要提升自己組織的數量和水平。在實踐中彌補當下現有組織的不足之處。考慮到我國法律、社會環境方面與國外有諸多差距，法務會計組織也應該最大限度得發揮自己的作用，呼吁嚴格立法、建立健全的相關制度，為法務會計行業規范性做出自己應有的貢獻。
五、結語
縱觀我國法務會計發展的歷史不難發現，我國法務會計的產生發展與市場經濟的產生發展是密不可分休戚相關的。在這樣的條件下，應該最大限度地借鑒西方已有的優秀經驗，用這樣的優秀經驗來豐富自己的內涵，推動國內法務會計行業的繁榮發展。同時也要注意自己市場經濟體制下的特色，摸索出一條適合自己行業發展的道路。只有這樣中西結合才是行業正確有效的發展方向，才能夠將我國的的法務會計行業推向真正的繁榮。
作者：王春景單位：渤海大學
1引言
網絡時代的到來,加快了人們的工作效率,如果會計工作還是利用傳統的手工的技術,那就會影響企業的發展和整個會計行業的發展。隨著網絡的出現與普及,也新興起了很多行業,電子商務就是在網絡發展起來后出現的,現如今電子商務正風靡全世界,而這些新的事物的出現影響著很多傳統的經濟方式。現在網絡經濟的發展改變了社會的生產結構與勞動結構,也打破了原有的經濟組成,而會計行業是受影響較大的行業之一。在企業中,網絡經濟的發展也沖擊著會計的發展,改變了會計核算的模式,使傳統的會計理論也發生了變化,在現在企業的發展中會計行業正在慢慢的發生變化,企業的會計一定要緊跟網絡經濟的發展,這樣會計才能發展的越來越好,反之,如果沒有適應網路經濟的發展,那網絡經濟就會對會計的發展產生阻礙作用。本文就是針對網絡經濟的出現對會計基礎理論存在的影響進行探討。
2網絡經濟的特點
在對網絡經濟及其與傳統會計基礎之間的關系進行分析之前,應該對網絡經濟的特點進行研究。網絡經濟的本質是在社會發展的大環境之下,隨著網絡社會經濟發展不斷產生積極影響和推動作用的同時,以網絡信息產業為主體而產生的一種經濟形式。它以知識的信息化為中心,在網絡信息發展的基礎上,是服務的生產者和客戶之間的距離大大縮短,節省服務交易過程中其他環節所花費的時間與成本,從而更快速更高效地完成資金與服務的商業價值進行轉變。它具有以下特點:網絡信息技術發展日新月異。作為網絡產業硬件基礎的微電子技術發展越來越快,功能日益強大,軟件技術迅猛發展,網上信息流量成倍增長,網絡產品不斷涌現;網絡已成為全球最熱門的投資;網絡產業將崛起成為全球最大的產業;電子商務發展前景廣闊。
3網絡經濟的產生和發展對傳統會計的影響
隨著科技日新月異的發展,網絡已經對人們日常的生活和工作產生了極大的影響,它改變著很多人的觀念,使人們的生活和工作方式從傳統的意識層面得到改變,同時也對傳統的工作生活方式產生的沖擊和挑戰,其中就包括對傳統會計的影響。網絡經濟對企業的發展帶來了很大的影響,可以說是會計行業中一個質的飛躍。下面就來了解一下網絡經濟的產生和發展對傳統會計的影響。
3.1網絡經濟對傳統的會計模式提出挑戰
傳統的會計模式雖然是建立在借貸記賬法、歷史成本原則和權責發生制基礎上的,它以企業有形資產的確認、記錄、計量、報告為優秀,沒有考慮網絡經濟的新特點。在進入網絡經濟時代以后,由于在經濟發展過程中物質資產的作用減弱而知識資產的作用增強,企業資產的增值和財富增加的主要作用不是物質資產,而是取決于知識資產。這時,信息使用者所關注的重點,也不再是企業的“現金流轉”,而是轉向“知識增進”。知識資產作為企業財富增加的主要直接力量,由于其資本和所有者屬于同一主體。企業所有者地位的變遷,必然要求會計的目標進行變革,形成以計量企業主體資源、權益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業組織內部的人力資源為主的企業主體性會計目標模式。
3.2網絡經濟中對傳統會計假設的沖擊
會計主體的外延不斷變化,“網絡公司”、“虛擬公司”使得會計核算的空間范圍不僅僅是傳統會計主體假設下的實實在在的企業,而使會計豐體對應于“虛”和“實”兩個之間。網絡經濟?計算機技術、信息技術特別是網絡經濟的出現及迅速發展,使得越來越多的企事業單位運用國際互聯網和電子商務進行生產和交易,企業的經濟活動由此產生巨大的變化,使傳統的會計假設環境發生了很大改變,傳統的會計假設理論受到了前所未有的巨大沖擊。網絡經濟條件下,傳統會計假設理論受到沖擊的主要表現:(1)關于會計主體的假設。網絡經濟條件下母子公司企業集團的會計主體具有雙重性。網絡經濟條件下,母公司下設若干個表現為獨立會計主體的分支機構、若干個負責不同地區、不同行業的事業部和若干子公司,使得會計核算的空間范圍難以把握,處于一種模糊狀態,其外延不斷變化,結構和功能都有極強的不穩定性。這種由于控股而形成的母子公司的企業集團,會計主體具有雙重性,對傳統的會計主體假設是一個沖擊;企業有關會計信息,需要突破傳統會計實體延伸到企業外部。網絡經濟本身的特點決定了會計報表在提供會計信息時的不完整性、局限性。(2)關于持續經營假設。兼并浪潮的進一步興起,增加了單個會計主體失去持續經營的可能性。并購能使企業在極短的時間內聚集發展所需資金、規模,而不必通過漫長的積累之路,因此并購成為趨勢不可避免,兼并浪潮迭起,持續經營假設受到挑戰;現代經濟中,競爭愈演愈烈,風險日益增大,企業面臨破產、清算的可能性加大。網絡經濟時代的到來,企業稍有不慎,就可能面臨破產、清算,持續經營假設再次受到沖擊;虛擬公司的興起及迅速發展對持續經營假設提出了最直接的挑戰。
4結束語
綜上所述,網絡經濟對企業的發展帶來了很大的影響,對企業中的各個環節都長生了較大的影響,特別是對會計行業的發展產生的影響,可以說是會計行業中一個質的飛躍。新技術的出現就會沖擊舊的技術,如果不對舊的技術進行改革就可能因為跟不上時代前進的步伐,而被社會的發展所淘汰。網絡經濟的出現就對會計信息系統產生了很大的沖擊,但是在帶來沖擊的同時,也促進了會計行業的發展,是會計行業跟時代的腳步而發展,與時俱進,不斷地創新。但值得注意的是,所有事物都具有兩面性,在網絡經濟的發展對傳統會計行業進行沖擊,新型會計技術產生和發展的同時,要確保新型會計行業的健康有序發展,決不能因為要求發展而導致會計行業發展畸形。以此,在面對網絡經濟對會計行業進行影響和推動作用的同時,應保證對其改變之后優勢的培養,以及對其弊端的摒棄。更重要的一點是,新型會計行業的發展是在摸索中進行的,因此,必定會花費一段時間來總結經驗和教訓,在利用網絡經濟的發展來改變傳統會計行業時,應遵循科學發展的理念,這樣才能是會計行業的發展走得更穩健,起到良好效果。
作者:鄒單位:雙鴨山市財政局
