發布時間：2022-04-03 08:23:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇財務報表論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、A汽車股份有限公司財務報表分析
(一)企業簡介
A汽車股份有限公司，歷史悠久，可追溯到洋務運動時期，曾開創了中國近代工業的先河。1996年注冊并成為極具競爭力的上市公司，主營業務為乘用車和商用車開發、制造和銷售，是中國汽車行業最具價值的品牌之一。A汽車股份有限公司始終堅持走自主創新之路，著力提升自主研發能力，擁有排量從0.8L到2.5L的系列發動機平臺，具備了年產汽車130萬輛、發動機130萬臺的能力。
(二)財務報表具體分析
1.資產負債表重要數據結構百分比分析
(1)資金來源構成由資產負債表結構百分比可知：從2011到2013年，A公司債務融資比重從59.90%上升到66.63%，繼而下降到65.07%，權益融資比重從40.10%下降到33.37%，繼而上升到34.93%。從債務構成來看，流動負債遠高于非流動負債，表明公司短期債務的財務風險和償還壓力都比較大。另外，自2012至2013年，隨著公司債務融資比重有所下降、權益融資比重上升，這是因為高比重的債務融資雖然會帶來較高的投資報酬率，但也會擴大公司的財務風險，而公司適度的調整財務杠桿。實質上是將部分由借入資金產生的經營風險轉移給了權益資本，因此還應該進一步關注杠桿效應可能對公司產生的影響。
(2)資金的運用構成由資產負債表結構百分比可知：從2011到2013年，A公司非流動資產所占比重穩步上升且所占比重較大，從57.13%上升到59.58%。從非流動資產構成來看，固定資產增幅較大且比重高于其他非流動資產，而這主要是新并購子公司納入合并范圍及在建工程轉入所致，說明公司生產能力有所提升。同時，非流動資產上升將會提高公司日后的債務再融資能力。該公司流動資產所占比重從2011到2013逐年下降，而從流動資產構成來看，貨幣資金從13.33%降至8.02%，這可能是因為新并購子公司以及擴大固定資產建設導致貨幣資金減少，這些與生產和銷售環節有關，且流動資產比重下降還降低了公司償還到期債務的能力。
(3)資金用途與資金來源的適配型由資產負債表結構百分比可知：2011-2013年，在資金來源方面，A公司有50%以上的資金均來源于短期資金，權益資金來源均高于33%；而在資金運用方面，該公司有40%左右的資源配置在短期用途上，60%配置中長期用途上。資金的來源與資金的運用基本上是適配的。
2.利潤表重要數據的比較分析
從2011年到2013年，A公司營業收入一路上升，增長率分別為10.96%、44.93%，凈利潤也同步上升，分別上漲了52.87%和274.71%。然而，凈利潤的增幅卻遠遠高于營業收入，這主要是投資收益激增的推動作用，而這三年投資收益的大幅上升，主要因為可供出售金融資產、長期股權投資在逐年增加。2013年，營業外收入在連續幾年上漲的情況下下降了6.85%，這是因為公司并購獲取了債務重組損失，投資性房地產減少也是其原因。而營業外支出連年減少主要是因為非流動資產處置損失所致。
3.現金流量表結構百分比分析
(1)2011-2013年度現金流量表結構百分比現金來源構成2011到2013年，A公司的現金流入主要來自于經營活動，分別約占現金流入的81%、78%、90%，且大多數來自于銷售商品、提供勞務所收到的現金。籌資活動帶來的現金流入分別約占15%、16%、6%，且大多數來自于取得借款收到的現金。投資活動帶來的現金流入分別約占4%、6%、4%，且大多數來自于取得投資收益收到的現金。由此可知，A公司主要依靠投資活動取得現金來源，這也符合一般規律，這表明企業發展勢頭不減，銷量較好，具有良好的競爭優勢。(2)2011-2013年度現金流量表結構百分比現金運用構成圖圖示2011到2013年，A公司的現金運用主要用于經營活動，分別約占80%、75%、86%，且大多數用于購買商品、接受勞務支付的現金。而從現金來源方面來看，投資和籌資活動的總流入分別為20%、25%、14%，由此可見，購買商品、接受勞務支付的現金必然有一部分來自于銷售商品、提供勞務所收到的現金。籌資活動的現金流出分別約占現金流入總額4%、8%、5%，且大多數用于償還債務。投資活動的現金流出分別約占現金流入總額16%、17%、9%，且大多數用于購建固定資產、無形資產和其他長期資產。綜上所述：由利潤表與現金流量表可知，A公司的資金主要來源于經營活動中銷售商品、提供勞務所收到的現金，這與資產負債表所反映的企業營業收入的上升帶動了利潤的上升這一現象相吻合，這也表明公司并不依賴于外部籌資，且公司償還債務的資金來自于內部，由經營活動中的銷售商品、提供勞務所提供。而由資產負債表和現金流量表可知，企業的資金主要用于經營活動中購買商品、接受勞務支付的現金，這與現金流量表所反映的固定資產、無形資產以及其他長期資產增加相符，這說明A公司在擴大生產規模，生產力水平提高，發展潛力良好。
(三)財務能力分析
1.短期償債能力分析
(1)流動比率=流動資產/流動負債從上表中我們可以看出A公司的流動比率從2011年到2013年都是處于1之下，且基本處于平穩趨勢，遠低于2這一最佳水平，較低的流動比率表明，公司的短期償債風險較大，這嚴重影響了公司資金的使用效率和獲利能力，這或多或少受到國際金融危機的影響，以及這幾年發行人收購合并一些公司，致使流動資產減少；此外，隨著生活水平的日益提高以及企業規模擴大，員工數量和工資水平也持續大幅增長，從而應付職工薪酬迅猛增加，相應的因擴大規模而產生的應付票據也增加迅速，這就使得流動負債增幅擴大。
(2)速動比率=速動資產/流動負債=流動資產—存貨/流動負債通過上表我們可以看出A公司速動比率都在1以下，均低于合適范圍且呈下降趨勢，這也主要是因為公司內部流動性不強的存貨、待攤費用和預付貨款占流動資產比例過大，償債能力相對較弱一些，可見，A公司的存貨管理水平還需加強。
2.盈利能力分析
(1)凈利潤率=凈利潤/營業收入凈額*100%由表可知，A公司的銷售凈利率自2011年起呈上升趨勢，且2012到2013是大幅上升，這說明A公司銷售收入有所提高，同時凈利潤也相應提高，它們共同作用使企業的凈利潤率提高。
(2)凈資產收益率=凈利潤/平均凈資產*100%由表可知，A公司的凈資產收益率總體呈上升趨勢，尤其是2012至2013年，更是大幅上升，這說明A公司利用自有資本獲取報酬的能力在不斷提高，發展態勢良好。
(四)總結財務報表是一個公司的晴雨表
通過對其分析，我們可以判斷一個公司是否值得投資，以A公司為例，由資產負債表可知，A公司的流動負債比重較大，雖然有較高的投資報酬率，但也暗含了較高的財務風險，且由報表可知，2012-2013年度，A公司的負債融資比重有微量減少，而權益比重也有適度上升，這說明企業高層已開始重視財務分險，企圖通過財務杠桿轉移財務風險；與此同時，以固定資產為主的非流動資產比重也比較大，這說明A公司正進行適度擴張，業務量擴大，需要更多的固定資產用于生產銷售，這也從側面體現A公司具有良好的發展前景。由利潤表可知，A公司有較高的凈利潤增長額，這說明A公司具有較好的營銷及管理手段，盈利能力不差，姑且值得投資。由現金流量表可知，A公司的債務比重較大，應適當調整杠桿規避財務風險。通過財務能力分析可以看出，A公司的流動比率和速動比率過低，因而A公司應提高其流動資產的流動性；A公司的營運能力與其競爭對手相比也有明顯的劣勢，這要求A公司要提高應收賬款與固定資產周轉率；A公司的盈利能力有明顯的提高，但與整個行業比，還是明顯不足，這要求A公司加強資產管理，提高自主創新能力和內部管理能力，密切關注市場以期擴大營銷。
二、結論
財務分析是企業進行經營管理工作的重要手段，也是其他外部使用者有效獲取企業信息的必要途徑，為了能從任一一家上市公司的財務報表中獲取有利信息，這要求我們掌握一定的財務分析知識和技能，這也使我們不得不了解財務分析的發展歷程、方法選擇等。本文主要運用了比較分析法、比率分析法以及趨勢分析法，但三種方法各有其特色和局限性。比較分析法是最基本最常用的一種方法，但它只能作出初步分析和判斷，為提高準確性，還需在此基礎上作進一步分析。當然對比率分析法的作用也不能高估，它和比較分析法一樣，只適用于某些方面，其揭示信息的范圍也有一定的局限。而趨勢分析法中要注意，對基年的選擇要有代表性，如果基年選擇不當，會作出不準確的評價。因而我們不能簡單地評判財務報表，要善于結合多種分析方法，透過表面看本質。通過對本篇的粗略分析，希望能對報表使用者提供幫助。
作者：劉丹郭蕾單位：宜賓學院2011級經濟與管理學院
一、新事業單位會計制度存在的問題及現狀
為適應新的經濟形勢，事業單位會計制度也經過了重新修訂，進一步優化和完善了會計制度，有效解決了舊會計制度中存在的一些問題，取消和增加了一部分會計科目，進一步規范和調整了會計科目。但是，新會計制度依然存在一些問題，這些問題不利于事業單位的發展和財務會計管理。舊會計制度沒有詳細的編寫現金流量表，不利于事業單位的資金管理，對事業單位的發展形成了不利的影響，新會計制度為了加強資金管理，會計管理工作中將編寫現金流量表作為工作內容的一部分，并引進了權責發生制，但由于缺乏科學的編寫依據，依舊造成了一些問題，事業單位的資金管理依舊存在一些問題，阻礙了事業單位的發展。
二、完善事業單位財務報表體系的具體途徑
新形勢下，事業單位要突出自身管理的優勢，在經濟發展中充分發揮重要作用，必須加速推進體制改革工作，優化和完善會計制度，建立健全財務報表體系，真實、可靠的反映事業單位資金運動情況，加強資金管理，樹立良好的社會形象，促進事業單位的發展。
（一）完善事業單位財務報表體系下的資產負債表
舊會計制度下資金負債表的恒等式存在問題，不能從動態上反映單位資金運動情況，不能真實、準確的反映資產和負債之間的關系。因此，新事業單位會計制度下的財務報表體系，必須正視資產負債表恒等式不合理的問題，事業單位的資產負債表應該逐步向企業資產負債表的恒等式過渡，即由“資產+支出=負債+凈資產+收入”變為“資產=負債+所有者權益”，并結合事業單位的獨特性，在使用的過程中不斷完善和優化，現階段，事業單位的累計折舊和累計攤銷已經加入了固定資產和無形資產，對單位固定資產和無形資產進行了管理，有效加強了事業單位的資產管理。除此之外，事業單位還借鑒有關制度，將收入和支出從資產負債表中獨立出來，更加真實地反映了事業單位的資產和負債，并增加了對負債的詳細說明表，準確、可靠的反映了事業單位資產和負債的財務情況，使會計信息對等，為事業單位負責人規劃發展計劃提供了可靠的數據保障，有效促進了事業單位的財務會計管理，對事業單位的發展起著促進作用。
（二）完善事業單位財務報表體系中與資金有關的報表
舊會計制度下，事業單位資金核算的時候經常會出現等式不平衡的情況，新會計制度有效解決了這個問題，新會計制度取消了一些會計科目，促進了等式平衡，更加真實、準確的反映事業單位資金運動情況，取消的科目主要體現在收入支出表中，這些被取消的科目所核算的內容并入了新的會計科目進行核算，使核算結果更加科學、合理，取消的會計科目內容包括：借入款項、轉款支出、撥入轉款等，恒等式計算內容發生了巨大的變化，資金收入和資金支出的會計科目更加準確，對資金核算具有重要意義。新會計制度也適當增加了一部分會計科目，更加準確的對單位資產出售、報廢以及固定資產累計折舊進行核算，存在的會計科目包括：短期借款、長期借款以及財政撥款結轉結余等，這些科目的增加完善了會計科目體系，對會計信息的準確性和完善性提供了充分的保障。完善財務報表體系中與資金有關的報表，可以加強事業單位的資金管理，為資金的安全性提供保障，充分發揮事業單位在經濟發展中的重要作用。
（三）彌補財務報表體系的缺陷
對財務報表中的相關附注進行嚴格規定，在編制財務報表體系的時候，詳細、全面的反映事業單位相關財務信息，為報表使用者提供準確、可靠的數據作為參考，提高國有資產管理的透明度，提高社會公眾對事業單位的信任度。除此之外，事業單位要結合實際情況，增添一些不對外公開的輔助性報表，將這些報表作為月末核算和參考依據，彌補財務報表體系中存在的不足和缺陷，提高事業單位會計信息和準確性和可靠性，提高事業單位財務會計工作的質量和效率，在社會經濟發展的過程中，充分展現事業單位的職能和作用。
三、結束語
綜上所述，舊會計制度已經不能適應社會經濟發展的需求，新時期，為了充分發揮事業單位在經濟發展中的重要作用，必須完善和優化會計制度，建立健全財務報表體系，為事業單位制定發展規劃提供準確、可靠的數據作為參考，提高事業單位財務會計工作的質量和效率，加強事業單位的資金管理，提高國有資產管理的透明度，促進事業單位的發展。
作者：王哲單位：長春市國土測繪院
一、上市公司財務報表舞弊的原因
(一)內部原因
1.利益驅動有些企業為在市場競爭中凸顯自己，采用財務信息舞弊行為來擴大企業的影響力;有些企業為讓投資人加大投資力度，虛構財務報表數據，將企業粉飾得完美無缺;也有些企業為取得上市資格，在自身條件未達到有關規定和要求時，為了能順利通過審核，達到上市目的，偽造財務報表數據，隱藏企業的真實財務信息，欺詐上市。總之因利益驅動，一些企業選擇鋌而走險。
2.會計人員素質低有些上市公司的內部會計人員由于自身素質低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產生舞弊行為。內部會計人員屬于上市公司職工，與所在企業存在利害關系，如果管理層要求會計人員編制虛假財務報表，一些原則性、職業操守缺失的會計人員，出于保全自己利益與地位的私心，會做出違反相關法律法規的舞弊行為。
3.內部治理結構不完善有些上市公司的產權結構不明確或不合理造成股東和經理人之間的權利和責任不清晰，影響上市公司各項制度的有效執行。股東將經營權交與經理人，并采取以利潤和股價等經濟指標考核經理人，造成在特殊形勢下，經理層出現舞弊造假的現象。經理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經理和董事長合二為一，導致內部產權結構不明確，經營權與所有權不分，對領導者缺少監督。一些上市公司雖設立了監事會或內部審計部門，但該部門屬于上市公司內部機構，監事會或內部審計部門為了爭取自身利益最大化往往會對財務報表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對企業進行監管。
(二)外部原因
1.相關法律法規不完善，監管力度不夠隨著社會經濟的不斷發展，各種新的經濟事物不斷出現，但由于很多客觀原因，我國的會計法律政策往往滯后于會計實踐。由于各類法律法規立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責任，相關各方的權利義務不平等，存在制定與執行不對稱，使會計監管法律法規之間不相匹配。加上對上市公司的報表舞弊行為缺乏監管的權威性和強制性，相關懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會計信息舞弊造假現象頻發。
2.社會監管不到位我國主要實行注冊會計師協會對旗下注冊會計師進行管理的監管模式，屬于自行監管，沒有形成有效規范的制約。目前，注冊會計師協會對社會審計執業者沒有形成長期有效的監督機制，而政府也沒有按規定對此進行約束，外部監管與內部控制不能相輔相成，而行業內存在為了招攬客戶爭相降價，迎合被審計單位要求造假等不良現象，長此以往，社會監管秩序混亂，監管效率低，給上市公司財務報表舞弊造假提供可乘之機。
3.證券市場制度存在缺陷我國股票市場發展時間較短，相關制度不健全，導致一些上市公司財務信息不完整和不準確。由于缺少真實有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時，證券市場制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護、不合理的新股定價制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報表舞弊欺詐行為提供了可乘之機。
二、上市公司財務報表舞弊手段
(一)利用虛增收入舞弊
有些上市公司為了提高自己的經營獲利能力，使公司的成長走勢呈上升狀態，都會用虛增收入來進行舞弊。
1.偽造收入上市公司利用虛構交易事實，多次確認收入的方法，偽造收入。上市公司一般會虛構填制進貨單、出庫單、銷售合同、發票等，也會虛構銷售對象、關聯方等來造假會計信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來增加利潤和收入，給投資者一種良好業績的假象，誘導投資者加大投資力度。
2.提前確認收入提前確認收入是提前透支公司未來會計期間的收入。一些上市公司通過各種手段把本應在以后年度確認的收入提前進行確認。這種做法雖沒有使上市公司經營收入增加，只是提前對上市公司經營活動收入進行確認時間，但會造成上市公司收入短期內大幅提升的假象，誤導投資者。
(二)利用虛構資產舞弊
1.虛構賬面現金有些上市公司利用賬面現金來做手腳，虛構賬面現金余額，有的上市公司設置虛假的銀行存款賬目或設置賬外銀行賬號，將賬面資金轉移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過安排經濟業務和結算方法來調控年度內的現金流。如為了增加當年現金流入，可讓與本公司經濟業務往來單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預收款核算。
2.虛構應收款項應收款項通常會被當作會計報表中的“小金庫”，當公司業績不好時會大幅調整應收款項，從而隱瞞虧損增加利潤。有些上市公司在應收款項方面進行虛假操作，虛增利潤，目的是給投資者公司經濟狀況變好的假象。
(三)利用資產重組和關聯交易舞弊
上市公司因在資產重組過程中可調節公司利潤，會經常利用資產重組進行舞弊造假活動，如將上市公司狀態較差的資產與非上市公司狀態較好的資產進行交換。上市公司也通常與其關聯方協商議價，上市公司按其自身需要隨意制定價格，改變利潤，所產生的交易價格有失公平，損害股東及利益相關者的利益。
(四)利用會計政策舞弊
會計政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業務時，有些上市公司會恰當的選擇一些模糊性語言或更適合自己需要的會計政策，從而對利潤進行調整。如使用改變固定資產折舊的方法，通過對折舊的改變，使固定資產使用年限變長。這樣可以減少折舊費用，使賬面利潤變大。利用這種手段進行舞弊雖然可以虛增財務報表中賬面利潤，但實際卻給公司今后的發展帶來諸多不便。
三、解決上市公司財務報表舞弊的對策建議
(一)完善上市公司內部治理結構
首先，要完善上市公司的內部治理結構及獨立董事監督機制，發揮中小股東權力作用，避免獨立董事只聽從大股東的安排。其次，完善監事會監督管理機制。第三，建立健全上市公司內部審計制度，從源頭上監管和防范財務報表舞弊行為。同時要提高監管效力，上市公司只有建立起科學、合理和嚴謹的內部管理結構，才能保障上市公司穩健運營。
(二)建立健全監管法律政府要建立健全監管法律體系
適時完善和修正會計相關法律法規，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會計政策進行舞弊，從法律層面加強對上市公司財務報表舞弊現象的制約。同時，加大對上市公司財務報表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴肅懲處。對嚴重舞弊犯罪者，要結合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責任追究，提高對會計舞弊者法律震懾力。
(三)加強內部會計人員職業操守教育
上市公司內部會計人員在加強執業教育和學習的同時，更要注重職業操守的教育和培養，提高自身綜合素質，自覺抵制舞弊現象。會計人員在實際工作中，要學習財會法律知識，依照相關政策、法規和會計準則處理會計業務，按職業規范行使會計職責，營造一個良好的公司內部會計氛圍，促進整個會計行業的健康發展。上市公司也可對內部會計人員進行職業操守評估考試，對不合格者進行相應處罰。
(四)提高投資者會計專業技能
投資者需要利用上市公司的財務報表信息進行投資決策。如果財務報表存在舞弊現象，投資者自身缺乏會計專業技能，只能依靠注冊會計師出具的審計報告進行判斷。如果該上市公司的管理層與審計師合謀進行舞弊，那么投資者就會受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強對會計相關知識的學習，提高自身會計專業技能，從而具備解讀財務報表的能力。
(五)加大社會監管力度社會監管就是要注冊會計師協會
對旗下注冊會計師進行規范管理，減少行業內不良現象的產生。如發現注冊會計師迎合被審計單位造假行為，要嚴肅查處并加大處罰力度，遏制不良之風。這樣才能在社會上樹立審計行業的公信力，旗下注冊會計師也才能客觀公正地提出審計意見，及時發現和糾正各種錯弊，從而避免上市公司財務報表舞弊行為。
作者：曲童李露單位：遼寧對外經貿學院
一、目前房地產企業財務報表存在的局限性
部預收賬款變成銷售收入之前，都會導致嚴重虧損的現象發生，只要此時進行了結轉收入，那么就會清晰的看到隱含的利潤，導致企業真實的經營狀況得不到全面的反映。
二、適合房地產企業財務報表的分析方法
(一)根據不同的收款方式分析
預收賬款，并判斷能否進行確認收入房地產企業開發的商品與一般的商品不同，因此其也具有不同于其他商品的收款方式，其中主要包括：一次性付款、分期付款和按揭付款等。一是一次性付款：在房地產銷售過程中，如果以一次性付款的方式為主，那么在進行確認收入工作時，只要房款能夠足額到賬，即以應收款項足額到賬作為確認收入的優秀標準，即使不具備房產證，也可以確定風險已被轉移。二是分期付款：如果房地產銷售的付款方式主要是分期付款，那么買方必定與房地產企業簽訂相關合同，明確買方的付款日期。在進行確認收入時，應確認買方是否能夠按照付款日期完成付款，若出現買方在規定的還款時間內無法完成還款，那么應該及時對買方的資信能力和實際欠付金額進行分析，若買方的資信能力低，且欠付的錢數超過整體房價的30%，則不得進行確認收入。三是按揭付款：若以此付款方式為主，那么必須滿足首期交齊和按揭款到賬兩個條件才得以進行確認收入。
(二)加強對收入結轉前產生期間費用的整改
財務管理者主要職責任務是編制并實施優秀戰略決策，在金融市場和價值管理兩者間扮演者極為重要的角色，因此，企業財務管理者應該充分發揮自身的作用，加大對財務報表的分析力度，加強對收入結轉前產生期間費用的整改，科學合理的編制并實施優秀企業戰略決策。隨著全球經濟一體化目標的實現，傳統的企業財務管理方式已經滿足不了現代化企業發展的需求，這就要求企業財務管理人員和企業的管理者結合起來，利用一些傳統優良的管理知識結合先進、高效的手段和技術及時掌握當前資本市場的發展情況和財務管理發展的新趨勢，將自己份內的事情保質保量的完成，從而保障房地產企業利益相關者的合法利益。
(三)分析房地產開發的成本組成
確認開發成本在購置還沒有開發的土地過程中，必須先和周邊土地價格做一番詳細的比較之后再開展相關的評估工作，將資金成本剔除后遠遠超出賬面價值的可認同土地增值額，暫時作為調增存貨與資本公積；對于沒有入賬但本應該入賬的款項，應該通過合理預算或者估算的方法將其計入總賬，并對還沒有完成的配套工程進行估價預提，從而保證開發成本的真實性；除此之外，成本的預轉必須滿足收入和成本的配比原則。
三、結束語
總之，通過正確分析方法對財務報表進行分析，可以有效的將報表的數據信息轉化成有利于企業利益相關者作出正確決策的信息，這不僅防止了決策者在決策上的不確定性，而且可以保證所作出決策的科學性和有效性。因此，采用適當的分析方法對財務報表進行分析，對房地產企業的經濟發展具有重大的現實意義。
作者：林致新單位：南寧市港昌房地產有限公司
一、新會計準則的提出
為了應對一系列新的時代背景條件下出現的新情況、產生的新問題，我國財務部于2006年了新的一系列準則。新頒布的這一系列準則對企業合并報表對于企業合并報表工作程序、工作進程都產生了十分重大的影響。它不僅對企業合并報表的定義、自稱、范圍、操作程序、表達規范、計算方法做出了更嚴格、更詳盡的解釋和界定，更加重要的是，它還規范了即將上市的新公司的財務報表的一系列相關程序。這樣的新規定在實際行業操作中提供了新的理論依據、提供了新的行業規范，讓會計從業人員在從事相關工作時能有依據的相關準則,在遇見問題時也會有一個比較可靠的從業標準可供從業者參考。
二、新會計準則的解讀
（一）新會計準則對企業合并報表新要求
1.在控制范圍的基礎上重新界定合并范圍。在以往的會計準則指導下，許多公司會鉆制度的空子，利用子公司的利潤來掩蓋母公司的財政上的虧損，造假現象層出不窮。但如果按照新頒布的會計準則，這種用子公司利潤彌補母公司虧空以制造財務上繁榮的行為則將會消失。新的會計準則實際上是修補了已有準則的缺陷和不足，使合并范圍變得更加廣泛，包含的內容更加具體。
2.在新的時代背景下，重新區分不同類型的企業合并。控股公司、母公司、子公司、合資公司，這四種公司無論從性質上看，還是從經營模式上看，或者是從企業規模大小上看都是完全不同的幾種公司類型。但是這并不意味著這幾種公司之間是完全孤立，沒有相同之處的。實際上，在實踐過程中，更多地看到的是這些不同種類公司之間的共同之處，更多地看到的是在處理問題時遇到的共同點。從這個角度出發來看待公司類型，是基于我國現狀最科學也最具有獨創性的。市場經濟體制是個特別的存在。而適應這種特殊體制而存在的新會計指導準則也就不可避免地擁有了獨創性和科學性。在實踐過程中，經過觀察和親身體驗，會發現就目前我國的情況來說，各大企業的合并程序都是異曲同工的。都要經過中央和地方的國資委從中調停、談判，才使得雙方都各取所需，財務報表上也沒有太大的紕漏。
（二）新會計準則產生變化的意義
1.強調“控制”，使得母公司更好掌控子公司。子公司雖然是依附于母公司，接受母公司的管理、享受母公司的而投資并受母公司的支配的下屬公司，但是其在會計理論中理論上獨立性卻是毋庸置疑的。子公司是母公司的控制之下，獨立存在的個體，是母公司編制之內的一部分。從子公司的績效中可以也可以看出整個企業的運營流程、效率、成果。通過仔細研讀2006年新頒布的這部會計準則，我們發現，制定者明確指出，子公司是受母公司的控制的下屬公司。這里所說的子公司，指的是那些在接受母公司的監督的同時，也享受母公司所帶來的績效的公司。這些子公司都是這家公司的績效的反映之一，因此，在做財務報表時，這些子公司的財務報表也是不可或缺的。而同時，這家公司也有其他形式的投資，例如，信托基金。此時，信托基金作為被投資單位也應該作為子公司列入其財務報表中去，其他形式的被投資公司也是如此。明確了子公司和母公司的概念之后，要對新規定中的“控制”進行解讀。在新會計準則中，如果某個公司有眾多子公司，并且能統領、駕馭好作為主體的財務政策、經營政策，那么這個母公司就是具有所謂的“控制權”的母公司。
2.對合并范圍的要求更加貼近實質在前、形式次之的原則。經過了改革開放二十余年的歷練，會計的相關從業者終于一點點認識到了原有會計準則在企業合并范圍規定中的不足。于是在2006年新頒布的這部新會計準則中，人們對所謂的“企業合并范圍”做出了進一步的解釋。這次更詳細的解釋避開了之前那種模糊的說法，也就是說解釋得更加詳細、具體了。這次說明明確表示，那種只考慮股權比例、或者考慮股權比例的做法都是不甚合理的。在實際合并的過程中，要從會計的實質性出發來解讀對控制的定義，對股權比例的重視程度下降。所謂的子公司，就是指那些在母公司控制之下的公司，那么在合并過程中，其財務報表對于合并過程就是必不可少的。而其中那些效益不好甚至是負數的子公司，其財務報表也應該被納入合并報表之中。剛才談到的兩條新規定，是站在新的角度上對合并報表的范圍作出新的界定和規范。在這里新會計準則也提出了一個詞叫做“實質控制”。所謂的“實質控制”的規定，是基于會計基本準則中質量優先，形式次之的原則的。這也體現了我國會計行業正逐步向國際靠攏，正一步步與國際接軌。而在實際操作中，能否加強會計師、會計事務所以及關鍵的評估、測量機構的專業水平、業務能力則成了這條準則能否成功實施的重要影響因素之一。
3.針對合并日提出了更加具體、更加合理的會計工作上的處理辦法。合并日的會計工作是企業合并財務報表中比較重要的一個環節。在新頒布的會計準則中針對之前規則中管理方法混亂、界定不清、方法雜糅等現象做出了新的修訂。通過研究新辦法，不難看出這次提出的新辦法相對于之前的會計準則里的要求來說明顯是更加具體、更加合理的。此次提出的新準則在合并方法上明確了權益結合法在企業合并過程中的重要性。準則中再三強調在處理相關問題時一定要嚴格按照一定的工作流程來進行，不能出現方法混同的情況。新準則要求會計從業者能夠在在處理企業合并的問題時靈活運用購買法，與此同時，如果母公司或者子公司中有能夠收購其他子公司股權的股東的話，要采用購買法。這樣的規定實際上是在強調各種方法的適用情況。今天看到的合并案例大多是在同一控制之下的企業合并，這些合并的對價過程理論上來講是應該經過雙方研討之后得出一個統一的、雙方都認可的價值。但是實際操作中卻并非如此。其原因在于在這個資產評定的過程中人為的主觀影響因素太多也太復雜。這樣的應先因素直接影響著對企業何必有著至關重要影響的公允價值的評定。而通過研讀新會計準則，不難發現新的會計準則立足實踐，有長遠的眼光，有效地規范了企業資產的評定，極大地提高了財務報表的可信度。
三、新會計準則對企業合并財務報表工作的影響
（一）企業合并財務報表在范圍發生了巨大的變化“控制”是在企業合并財務報表制定的相關原則中一個極其重要的定義。但是在以往的時間過程中發現，對“控制”的定義實際上是不夠嚴格的。因此新準則重新定義了何為“控制”。通過這新定義，我們看到，“控制”的范圍在新準則中相對于之前的規定是加寬了的。它指出，當A公司能夠直接擁有B公司百分之五十以上的表決權利，即能夠直接決定B公司的公司決策，或者是能夠擁有對于被投資公司的實質控制權、或者是持有被投資攻速的潛在表決權，那么被投資公司就會被視為這個企業的子公司。無論這個子公司無論效益如何、經營性質如何、規模大小如何，都是在母公司的控制范圍之下的。經過研究新會計準則對“控制”的定義以及對“控制”的強調程度，可以看出，企業合并財務報表的范圍也在無形中變大了。這樣的變化使得企業合并財務報表在實際上更加詳細、更加具體也更加公正合理，避免了不法商家鉆空子的行為。
（二）企業合并財務報表在理論基礎、理論操作方法上的變化關于報表的制定方法，新規定中也出現了明顯的變化。首先，人們開始有了一個統一的標準和要求。這與以往的案例都有所不同。其次，通過對規則的解讀會發現，這些規定是和企業是否屬于同一控制有直接關系。權益結合法只適用于同一控制的企業；購買法只適用于非同一控制下的企業。這樣涇渭分明的原則和方法避免了傳統時期操作上的模糊性，避免了有些從業人員從中鉆空子的可能性。但縱觀現在的市場，大多企業還都處于同一控制的狀態之下。因此可以預測得到，在未來的操作中權益結合法在操作方法中還是會占相當大的比重的。另外，在合并報表的編制過程中，在編制方法方面，新會計準則也規定，投資公司所控制范圍內的所有的被投資者都應該被納入合并財務報表的范圍之內。此時，如果想要核算長期投資的收益如何，則要運用成本法。而與此相對的，在財務報表的制定的問題上，則應該嚴格按照權益法進行修訂。新準則的這種做法大大簡化了企業合并是財務報表的工作流程，使得子公司在核算投資公司的賬務時，操作流程大大簡化。
（三）合并資產的負債表也產生了重大變化除去以上兩點，新會計準則在如何制定合并資產負債表的方面也是經過深思熟慮之后，做出了明顯的變化。首先一個顯而易見的變化就是新規定使得內部交易抵消方面的規定更加完善了。當母公司投資其子公司的長期股權能夠與其在子公司所有者權益中能享受到的份額相抵時，那么在會計從業者在制作這家母公司和子公司的合并報表的過程中則應該主動抵消這些差額。之前提到購買日的重要性。購買日是企業合并過程中一個重要的日子，在這天的工作流程中，如果發現投資公司對被投資公司長期股權的投資與它們在所有權益中享有的份額有差距，那么會計從業者在制定報表時，這些差額要在資產負債表中明確地體現出來。除此之外，子母公司之間債券上的差額在經過相互抵消之后，如果還存在著一定的額差距，則要明確地記入投資收益項目，不能偷工減料。從以上的論述中不難看出，在新的時代背景條件下，迅速適應國際形勢、國內市場形勢的變化，會計行業也應該進行積極地調整行業準則，使得現有的行業規則更加完善，給現有的會計從業者提供更嚴格的操作標準。這在一方面使得行業市場更加規范，使得在職的從業者能夠依據一個統一的標準來進行實際操作。另一方面也是在總結了之前的規定在實踐操作中的不足之后提出了彌補、改正的新辦法。這對整個行業操作的規范性有著至關重要的作用，也對會計師們的工作提供了幫助。而對會計從業者來說，及時地研究新會計準則規范、找出新老規范中的不同之處，能夠及時在新的準則之中看出變化、敏銳地看出政策的不同，并依據總結出來的這些不同之處及時調整自己的操作步驟，這對現有的會計從業者來是一個挑戰，也是一個必備的技能。
作者：陳春霞單位：渤海大學
1財務報表分析的局限性
1.1財務報表在形成過程中存在的局限性①報表數據的可靠性問題。財務報表分析依賴于數據的可靠性，只有根據可靠的、符合規范的數據進行分析才可以得出正確的結論。但是財務報表的一些指標往往與企業管理當局的切身利益相關聯，加之會計準則存在一定的漏洞，這就存在人為破壞報表數據規范性的可能。例如：財務比率分析過程中使用的流動比率、速動比率、權益乘數等一系列指標均為時點指標，管理當局可以說是輕而易舉就可以將自己的業績進行一次粉飾。這一行為一旦發生就使得財務報表數據無法反映真實的情況，從而影響到分析結論。②報表信息量的制約問題。一張財務報表它所反映的內容畢竟是有限的，它不可能將企業的當前實際狀況及未來發展全部展現出來。一些非財務性的指標，如人力資源變動情況、創新能力、綜合競爭力、企業內部和外部環境的變化狀況等都不可能在財務報表中加以披露，而這些內容對于企業的可持續發展以及相關的經營與投資決策具有重大的影響。因此，以現有的財務報表為依托進行的分析必然存在內容方面的局限性。③信息的時滯性問題。財務報表中的數據均來源于企業過去經濟活動的結果，反映的是歷史信息。在對會計要素的計量過程中雖然也采用一些其他的計量手段，如：現值、公允價值、重置成本等，但其還是以歷史成本為主要計價基礎。財務報表分析最主要的目的是評估一個企業未來的財務狀況，我們根據歷史信息得出來的數據去推測企業未來的財務能力，這其中的局限性顯而易見。④會計處理方法對財務報表的影響問題。在會計核算時，采用不同的會計處理方法產生的報表數據也會有所不同。例如：在對固定資產計提折舊時，我們應首先確定采用的是年限平均法、工作量法還是加速折舊法。因為采用不同的方法計算出來的折舊費用是不一樣的。還有企業在確認長期股權投資投資收益時采用成本法和采用權益法所計算出來的結果也是不一致的。因此，不同的企業不同會計處理方法的選擇都會影響到企業會計資料的可比性，而這種可比性有時候是很難進行調整的。⑤通貨膨脹的影響。財務報表中的數據大都采用貨幣計量，我們在對這些數據進行分析時其實是建立在了幣值穩定的基礎上，但在實際生活中，貨幣價值是不可能一塵不變的。在通貨膨脹或通貨緊縮時期，一些數據都會受到影響，從而使其不能客觀的反映企業的財務狀況和經營成果，對報表使用者造成一定程度的誤導。
1.2財務報表在使用過程中存在的局限性
1.2.1財務報表分析方法上存在的局限性財務報表的分析方法有很多種，主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法等。每種方法都有其各自的特點但也存在著一定的局限性。①比較分析法比較分析法又稱為對比分析法，通常采用不同時期同一報表指標的橫向對比，來揭示經濟指標的數量關系，探究其差異根源的一種方法。比較分析法是最基本的分析方法，沒有對比也就不存在分析了。但是在運用這種方法時，我們應確保相互對比的指標在時期、內容、計算方法以及外部環境大體一致。如果存在細微差異，應按一定的方法將各個指標進行轉化再作比較。然而在實際經營過程中，一些指標之間存在的差異沒有辦法進行換算或轉化程序十分復雜，這就造成了財務報表指標間不具有可比性。比較分析法的局限性也就顯現了出來。②比率分析法財務比率分析主要是將同一報表內部或不同報表之間具有一定聯系的指標結合起來，通過計算比率來揭示企業的財務狀況、經營成果、現金流量情況的一種方法。它可以將在某些情況下的不可比指標變為可以比較的指標，便于報表使用者進行分析。但是，比率分析法也存在著局限性，主要表現在以下幾個方面：首先，一些比率指標不具有可比性。從企業整體角度來看，假如兩個企業在經營規模、發展方向、主要特點等實質性內容上存在很大差異，就會造成它們不具有可比性。不同的行業、不同的起點、不同的發展階段使得它們的地位形成巨大的懸殊，在這種背景情況下做出的比率分析是毫無意義的。另外，一些細小的差別，如：所選取指標的時期、計算方法、會計政策等也會對可比性問題造成干擾。其次，財務比率體系內部缺少關聯性。財務比率體系是一個龐大的體系，但是處在這個龐大體系中的每個比率指標之間似乎都缺少著一定的聯系。一個指標只能反映企業在某個方面所處的水平，我們在計算一個個比率指標時，看起來更像是將一個個數據進行累疊，而不能將它們綜合起來進行全面分析，所以我們很難對一些經濟活動做到統籌兼顧，無法判定其比例是否均衡協調。再次，對比標準的不確定性。財務比率的對比標準就好像是一個參照物，參照物不確定自然也就無法進行對比分析。然而現在常用的對比標準就有好多種，可以與歷史標準、行業標準、預定標準比較還可以與公認標準進行比較。現代企業逐漸呈現出多元化經營趨勢，經營特點不是非常顯著，所以確定一個適合自己的并且合理的對比標準就變得有些困難了。③因素分析法因素分析法是根據財務指標與其影響因素之間的依存關系，從數量上確定各個影響因素對這個財務指標的影響程度，分析哪個因素是關鍵影響因素，然后針對這個關鍵因素進行下一輪的因素分析，直到分析到最基礎的影響因素為止的分析方法。通常使用的因素分析法是連環替代法，而它往往建立在一定的假設條件下，假定只有這一個因素在變化，其他因素都不變，這就造成了一定的偏差。此外，各個因素替代順序的不同還會影響分析結果。④趨勢分析法趨勢分析法是針對連續的不同時期同一報表的相同指標或比率進行對比，分析它們增減變動的方向、數額和幅度的一種方法。和其他分析方法一樣，進行對比的各個指標都必須處在相同的對比平臺上，否則沒有可比性。當企業發生重大變革或者有偶然因素摻雜時，會對數據產生重大影響，造成分析結果的失真。
1.2.2財務報表分析人員的局限性①財務報表分析是一項專業性很強的工作，它需要專門從事會計報表分析或有一定財務管理能力的人來擔任。每個財務報表分析人員由于學習程度以及自身能力的不同，對報表分析的理解、分析方法的采取不盡相同。②與財務掛鉤難免會存在利益驅動這一因素，在這一因素的誘導下，一些報表人員由于缺乏定力以及正直感，可能會對財務報表進行主觀分析或對客觀的分析結果進行修改，通過不同的計算方法粉飾財務報表的真實內容。
2財務報表分析局限性的解決對策
針對財務報表分析的局限性，報表使用者可以通過會計監督體制的改革和企業財務報表制度的改進來使分析結果更加全面、準確。會計監督體制的改革可以通過多種途徑來完成，增加報表披露內容、加大處罰力度這些舉措都是可行的。現有的財務報表所包含的內容是有限的，我們應該在此基礎上增加財務報表所披露的內容。一份全面的財務報表不僅要披露有形資產的信息而且還應該將企業無形資產的信息加以展示。我們還應加大對附注信息的關注，將那些無法在財務報表中披露的重要內容在附注中備注，充分發揮附注的作用，這樣才可以為報表使用者提供更加全面的材料。此外，在經濟飛速發展的今天，財務報表舞弊已經越來越成為企業、政府和投資者所關注的一個嚴重問題。為了從根本上解決這個問題，我們在加大對粉飾報表者的處罰力度的同時更要對這種行為的發生進行未雨綢繆的防患。因此，會計監督制度的改革不僅僅對違反會計準則的行為做出相應的懲罰，更應該加強引導企業的內部審計與控制，這樣才可以有效的抑制粉飾報表這一行為。另一方面，對于企業內部來說，財務報表制度的改進可采用以下方法：
2.1充分利用現代技術來縮短信息披露的時間財務報表存在信息時滯性的問題，換句話說就是用過去的信息來推斷未來的狀況，要想使這種推斷變得更加準確，我們應該充分利用現代技術來縮短兩者之間的時間跨度。這就需要我們在現有的基礎上不斷研究，運用計算機高速的數據處理系統將這個時間跨度盡可能的消除。2.2采用多種分析方法對報表進行全面分析財務報表常用的分析方法都存在著一定的局限性，在使用時應采用多種方法相結合的方式對報表進行全面分析，不可單單依靠一種方法。我們可以多使用類似杜邦分析體系的方法，得出更加準確、科學的結論。
2.3提高財務報表分析人員的綜合素質定期對財務報表分析人員進行繼續教育，提高他們的綜合素質。當會計政策或企業制度發生變更時，要對分析人員進行培訓，提高他們對報表指標的解讀能力。
3結語
財務報表分析對一個企業的管理發揮著舉足輕重的作用，它可以幫助報表使用者了解企業的過去、評價企業的現在、預測企業的未來，是對企業信息的高度概括。隨著我國經濟的不斷發展以及全球經濟一體化進程的改革，這就對企業財務報表提出了更高的要求。我們對財務報表進行分析時，應采用科學合理的措施來彌補其缺陷，使財務報表分析的局限性對報表分析結果的影響降到最低，保證報表分析的真實性和有效性。
作者：邢月劉碩單位：大連財經學院風險管理與內部控制研究中心
一、財務報表分析的基本作用以及基本方法
1.財務比率分析法。
（1）企業償債能力分析。償債能力分析是企業財務報表分析一個非常重要的組成部分，通過分析企業的償債能力，可以將企業的存在經營風險真實的反映出來。有效的償債能力分析，能夠分析企業內在權益的構成，同時對債務資金的利用程度進行合理評估，從而進一步分析企業是否可以繼續使用負債來為企業創造更大的社會效益和經濟效益，促使企業經營目標的快速實現。通過相應財務報表中列示的資產、負債、現金流量以及盈利等數據信息，企業可以有效分析長期償債能力和短期償債能力。
（2）企業盈利能力分析。企業的盈利能力分析可以客觀反映企業利潤目標的完成情況，也是對不同時期的盈利水平變動情況的真實反應。通過設置盈利相關財務指標，有效分析企業利潤的構成，并進一步分析企業的綜合盈利能力。企業可通過財務報表分析，準確反映出各項經營活動對企業利潤的影響，以及對企業價值的貢獻程度。分析企業盈利能力可以為管理者完善業務結構、改善業務模式提供有力的保障。
（3）企業營運能力分析。營運能力分析可以反映企業資產的實際分布情況，以及資產的周轉情況。提升營運能力是實現企業既定目標的基本保障，通過設置相關指標，分析企業資產規模的變化、結構的變化以及周轉情況等，在此基礎上對企業資產的營運能力進行分析。通過對營運能力的分析，掌握企業資產結構以及其利用情況，及時發現資產運營中存在的問題并予以解決，不斷提升企業的優秀競爭力。
2.財務報表比較分析。財務報表比較分析法是一項非常實用的財務分析方法，通過分析企業不同時期之間的財務報表，將企業財務報表中的財務指標或主要項目與選定的基準相對比，確定其差異，并以此判斷、衡量企業財務狀況和經營成果等。財務報表比較分析是對企業較長時期動態經營狀況的分析，具體形式有：財務報表及數據的前后期相比較、實際完成情況與預算相比較、本企業與同行業企業相比較。
3.財務報表趨勢分析。財務報表趨勢分析法又叫水平分析發或比較分析法，一般是以企業會計報表中所記錄的相關數據資料為基本前提，將兩期或多期相同且連續的比率或指標進行環比對比和定基對比，通過分析發現其增減變動數額、方向和幅度，從而客觀反映企業經營成果、財務狀況和現金流量的變化趨勢。
二、企業財務報表分析中存在的幾點問題
（一）財務報表分析的人員的專業素質不高目前，我國的企業財務報表分析人員的專業素質普遍不高，其分析的能力也是良莠不齊。要分析企業一段時間內的財務狀況，需要運用大量的專業知識和技能，但由于財務信息的特殊性，要求財務人員在分析方法的選擇上應具有針對性，加上外部因素以及內部因素的存在，會導致財務報表分析人員在理解、分析的過程中出現偏差。一部分財務人員，職業道德素養不高，通過職位之便，更改財務報表分析數據，借此粉飾企業經營業績，明顯降低了企業會計信息質量。
（二）財務報表分析指標體系不健全隨著企業的不斷發展壯大，現有的財務報表分析指標體系存在諸多問題，無法最大限度地滿足生產力發展的需要，因此也難以真實反映企業的經營狀況、現金流量及財務狀況，尤其是缺乏一些對企業日常運營影響較大的非財務指標，如產品質量指標、市場份額指標和人力資源指標等。盡管此類非財務指標不易于進行會計核算，但是對企業生產經營等方面具有重要作用，若缺乏該類非財務指標，則很難完整地體現企業全方面的財務、經營狀況，財務報表分析也會失去意義。
（三）財務綜合分析法不完善，會引發企業的短期行為對具有內在聯系的各種財務指標進行系統分析的方法，即為財務綜合分析法。通過財務綜合分析，可以客觀地評價企業整體經營成果、財務狀況等，為企業完善財務管理工作提供依據。站在企業績效評價的角度看，財務綜合分析法具有一定的局限性，表現為分析主要反映企業財務信息，而缺乏對企業整體實力的客觀反映。由于財務指標反映了企業過去的經營業績，可以基本滿足工業時代的企業需求，但若不加完善地運用到現代化企業當中，則顯得有些無能為力。如果只重視短期財務結果，就會引發企業的短期行為，而不顧其長期發展。
三、企業財務報表分析問題的對策建議
（一）不斷提升財務管理人員的綜合素質企業財務管理人員的綜合素質很大程度上決定了企業財務報表分析的質量，因此，提升企業財務管理人員素質有利于其對財務信息數據的理解和把握。企業管理層應積極組織財務報表分析人員參加培訓，重視對其專業技能和綜合素質的培養。在實際工作中，企業應關注財務管理人員的職業道德素養，側重考察其責任心的強弱以及其工作質量的高低，并對之做出客觀評價。企業管理者應根據相關人員專業素質的高低，定制有差異的培訓方案及考核方法，以此不斷提升財務管理人員處理突發問題的能力。通過運用現代化電子信息系統和數據分析工具，降低財務分析人員的工作強度，進而提升其工作效率。
（二）建立健全財務報表分析指標體系當前的企業財務報表分析中，僅僅依靠單純的財務指標分析是難以滿足企業財務管理需要的。隨著市場經濟的不斷發展，企業內部的經營項目也并非一成不變，而是展示出信息化、多元化及全球化的特性，以便更好地適應日益復雜的市場競爭需要。具體而言，企業要建立健全財務報表分析指標體系，合理增加相關的非財務指標，以彌補當前指標體系存在的不足。同時，要引入恰當的定性和定量等影響因素，形成對現有指標體系的有力補充，并以此修正財務報表分析結果中出現的偏差，使分析結果更加接近企業真實水平。
（三）創新財務報表分析方法，如實反映企業長期趨勢現有財務報表分析方法往往側重對企業某一時間內的財務狀況等進行分析，這樣做勢必會導致企業的短期行為，因此，創新財務報表分析方法是企業當前迫切需要解決的問題。企業應以長期利益的實現為目標，不斷進行改革和創新，采用符合企業實際情況的財務報表分析方法，從而客觀反映企業整體經營狀況、現金流、財務狀況等。企業還應根據發展階段來確定不同方向的財務報表分析方法，同時，要重視企業未來較長時間的成長性，重視其發展趨勢，為不斷創新財務報表分析辦法奠定基礎。
作者：李艷麗單位：山西省運城市北城供水公司
一、企業財務報表分析的內容與意義
1.分析的內容。
1.1償債能力分析。運用資產負債表來進行分析，通過對企業當前資產、債務和所有者權益的情況及償債能力的強弱，來評估企業的負債狀況、規避可能遇到的債務風險、預計未來的發展情況。考察指標有資產負債率等。
1.2盈利能力分析。運用利潤表進行分析，通過對企業當前的經營收益、成本、稅款及整個過程的費用情況，來考評管理人員的能力、預測企業的獲利能力、分析當前的經營狀況、發現問題并調整經營策略。考察指標有資金周轉率、固定資產周轉率、應收賬款周轉率等。
1.3資金變動分析。運用現金流量表進行分析，通過對企業在一定時間內現金及其等價物的變動情況及資金來源，來評估企業未來獲取資金的能力、監督內部資金的變動情況。
1.4綜合狀況分析。運用上述三種表格，全方位的考察企業的運行情況，幫助企業的管理者全面綜合的進行監督決策和考察評估工作，也防止因為某一分析出錯而造成失誤的可能性。
2.分析的意義。
2.1幫助企業衡量與規避風險。通過負債能力、資產情況、現金流量的分析來預測可能遇到的財務風險，提前進行規避或化解風險，確保了企業資產的安全，也有利于資源的合理配置。
2.2提供企業管理者決策的依據。管理者通過分析人員提供的報表分析數據及情況，來評估目前的決策是否合理、有無漏洞，并依據預測結果來作出下一步的決策指令。
2.3實現全方位監控。通過對各個統計數據的情況，來了解每個環節的運行情況，起到時時監控的作用，管理者可以直接了解到每個部門的財務情況，并對相關指標的分析結果來判斷是否在“正常軌道”運營，一旦發現問題可以及時找出原因并予以解決。
2.4有利于國家宏觀調控。政府會根據每個企業和行業提供的財務報表分析，來進行整個行業的布局與調控，優化行業內資源配置。同時可以監控企業在運作中是否符合各項法律法規、政策制度，有利于整個市場經濟的有序健康發展，并作為宏觀調控的依據。
二、財務報表分析在企業應用中出現的問題
1.報表數據的失真。因為財務人員是根據企業提供的相應數據來進行報表數據的統計與整理工作，其過程中很多因素都會帶來數據的失真：一方面，企業為了私人因素而故意提供虛假信息；另一方面，有些數據因為財務人員使用的計算方法和要求的不同，而使數據失真，或者是財務人員測算數據時的失誤、對不精確數據的估算等，都會影響數據的真實性。
2.報表信息與分析的滯后。由于統計整理報表工作的周期比較長，使得很多情況下，得出的數據過于滯后，無法正確應用于當前的企業發展，而且如果采用比率分析與趨勢分析方法進行數據分析時，由于分析方法本身的滯后性，造成結果也是滯后的，讓報表分析的效果大打折扣。
3.報表編制不全面。因為三大報表的內容已經固定，所涉及的數據也是很明確的，但是企業進行決策和評估必須既全面又及時，要適應現在的具體情況，而報表編制的內容過于傳統，只涉及貨幣形式的計量因素，很多非貨幣的因素并沒有考慮進來，如人員素質、新技術、新流程等都沒有在報表中有所反應。
4.分析人員能力不足。分析人員根據財務人員提供的報表進行相應數據的分析，將分析結果提交給企業管理人員，以達到評估企業發展和幫助企業進行決策的目的，可是很多企業將分析工作劃分到財務人員職責范圍，而財務人員并不是專業的分析人員，可能會因為自身的能力而分析不出正確的結論，從而失去了財務報表分析的作用。企業也沒有引進高效的分析方法與軟件，讓分析工作無法正常進行。
三、解決問題的對策
1.設立企業內審計監督機構。在企業內設立專門的審計與監督機構，根據相關的財務報表制度、法規、標準來監督財務人員的報表編制情況，確保數據的準確性，發現重大問題要及時更正與彌補；另一方面，監督企業的數據提供情況，杜絕企業非法行為和違規行為，保證數據的真實性。
2.及時有效進行數據分析。一方面，對所使用的分析方法進行改進，杜絕分析方法本身的局限性和誤導性，如果沒有更好的辦法，可以多種方法結合使用，防止分析結果的滯后效應；另一方面，企業要增強對財務報告分析重要性的認識，內部各部門都要極力配合報表編制工作，間接提高財務人員的工作效率，同時也要通過提升財務人員自身的職業素養來直接提高工作效率，這些都可以有效防止報表的滯后性。
3.完善報表編制內容。在已有的報表信息前提下，增加其他非財務數據與信息，以便于分析者可以更加全面的作出分析，而且也讓分析結果更加貼合實際，便于實施。當然所涉及的補充信息其內容要明確、標準要清晰，便于統計與使用。
4.提升分析人員的素質。報表分析的優秀是高素質的分析人員，因為他才是通過分析提供有效信息給管理者的關鍵，所以提升分析人員素質很重要。一方面，對在崗的分析人員和相關的財務人員、管理人員進行培訓，學習專業基礎知識與分析技巧，熟知工作中的各項基本策略、關鍵數據、注意事項、相應的法律法規或者規章制度，并且具備一定的管理分析能力；另一方面，大量引進相關的報表分析人才或者是先進的分析方法，提升分析人員實力，帶動整個工作的順利進行。建立具有高職業素養與強紀律性的分析團隊，這是有效實施報表分析的前提。
5.完善財務報表分析體系。首先，政府建立相應的法律法規及規章制度、懲罰措施，確保財務報表的有效編制，讓編制人員、分析人員和監督人員都明確各自的職責，做到“有法可依、有據可依”，對于違規違法現象要及時處理，這樣有利于行業自律；其次，加大資金投入，培養高素質報表編制人員和分析人員，引進國外先進的分析方法與編制方法，提升我國企業財務報表分析的整體實力；最后，大力宣傳財務報表分析在企業管理中的重要作用，加強企業的自我分析意識，讓企業自發提供真實數據并進行分析工作。
四、結語
財務報表分析有助于財務預測、決策與控制，對企業有著至關重要的作用，但是也不能對財務分析中的數據結果盲目的聽從，因為目前我國的財務報表分析還處于初級水平，存在很多的不足，需要我們將這些不足通通規避，才能得到正確的分析結果，來幫助企業更好的迎接挑戰，直面競爭。
作者：陳亮單位：西南財經大學會計學院
1會計報表與統計報表的相同之處
1.1數據來源財務會計報表與統計財務報表的相同之處最大的相同之處就在二者的數據來源上，資產負債的部分是二者相同的數據來源，利潤及資源分配的部分二者的數據都來自單位的利潤以及利潤分配表，對于其余的部分，不論是財務會計報表或者是統計財務報表，二者的數據來源都是單位內部的會計核算資料。數據來源相同，就是二者最大的相同之處。
1.2指標的名稱在內容上，財務會計報表與統計財務報表的數據來源是相同的，在形式上二者也有很大的相同之處，在財務會計報表和統計財務報表的指標名稱的設計上，二者的科目名稱設計是相通的，除了個別的指標名稱之外，兩種報表的名稱設置基本相同。
1.3審核關系審核關系中也存在財務會計報表與統計財務報表的相同之處，雖然二者在這方面的差異是比較明顯的，但是在某些審核關系上，財務會計報表與統計財務報表的審核方式與會計公式是一模一樣的。在“所有者權益合計”的科目上，二者的計算方法都是資產總計減去負債合計，這一公式是會計恒等式的變形，恒等式的公式為:資產=所有者權益+負債，此外，還有營業利潤的計算公式，統計財務報表的公式也是從會計報表的關系轉變而來的，即使存在某些細節方面的差異，但是其本質都是會計的核算。
2會計報表與統計報表的不同點
前面我們說到，會計的適用范圍是比較小的，存在于具體的企業以及經濟體當中，統計財務報表的主要服務方向是國家等大數據的分析，這就為二者帶來了很大的不同，主要體現在以下幾方面。
2.1報表設計報表設計的不同主要體現在報表的價值量計量單位的設置、定報報告期別設置上。價值量的計量單位的設置中，因為統計與會計服務對象與工作目的的差異，計量單位的設置有很大的區別，具體的體現在，財務會計報表的計量單位通常為“元”，而在統計財務報表中，計量單位是以“千元”為單位的，其原因就是財務會計報表與統計財務報表的工作范圍，會計報表面對的是小型的經濟實體，統計報表則是大范圍的數據統計，這造成了報表設計的計量單位不同。在定報報告的期別設置上，不同之處主要體現在統計財務報表的期別設置主要為幾個月，例如1～2月、1～5月等，根據會計制度的規定，在企業的會計期間上，要分為年度、半年、季度、月度，并且按照公歷的日期來進行確定，在這個財務的年報報告期上，二者是差不多的，關鍵差別就在上文的月季的報告上。
2.2數據取得的依據在指標數據的取得上，二者有著較大的差別，主要體現在以下幾方面。一是要根據會計賬戶的余額填報統計報表，雖然財務統計報表中的資產負債部分存在“現金”以及“銀行存款”的指標，其來源也是取自會計的資產負債表，但是這兩項指標并不能直接從資產負債表上得到，因為，“貨幣資金”的指標是包括了現金、銀行存款以及其他貨幣資金的三項指標的合計數，為資產負債表上只有包括“現金”以及“銀行存款”的指標，所以，這兩項要根據單位內部的會計賬戶的期末余額來填寫。二是要依據會計科目加工填報的統計指標。在會計科目當中，不存在現成的“本年折舊”的指標，在制作報表時，應該從“累計折舊”當中選取，但是，“累計直接”科目反映的是該單位在成立之后的所有的計折舊數，所以，在“本年折舊”之中的指標是“累計折舊”的本期折舊數額，如果是不存在固定資產報廢的環節，本年折舊應該是累計折舊賬戶的期末余額與期初余額的差，在有報廢的環節中，以上的公式不成立。三是統計指標需要分析填報。“實收資本”是會計科目當中的按照具體投資者進行的明細分類，所以，在統計指標中，有些指標例如“法人資本”、“國家資本”、“外商資本”等不能夠從會計科目中直接取得，應該將它們在性質上進行分類處理，按照國家法律來謹慎的區分，達到通過審核的目的。四是統計指標要從會計科目中計算。會計科目的明細是沒有經過詳細規定的，在各單位情況不同的實際狀態下，各單位應該按照自己的實際請款對會計科目的明細進行劃分，“差旅費”、“稅金”、“工會經費”等指標應該從會計科目中摘算。
2.3審核關系的不同報表的審核關系不同主要表現在資產負債部分和利潤及分配部分，財務會計報表以及統計財務報表在上面兩個部分中的公式存在一定的差異，企業應該關注這個差異。例如資產負債部分中，流動資產的合計公式，在利潤及分配部分中，利潤總額的公式，審核關系是有差別的。
3思考與建議
財務統計工作是一項很復雜但是相當重要的工作，掌握上有一定難度，很多人難以區分二者之間的聯系和差異，在進行工作時，區別對于加強工作質量有很大的作用。
3.1加強制度建設高效率高質量的工作離不開制度的建設，在面對著迅猛發展的社會經濟的條件下，完善統計報表的制度很重要。如今，每個單位都上報年定統計報表的義務，所以，必須得保證報表的真實性與可靠性，社會條件是出于不斷變化之中的，很多問題會是企業單位從來沒遇見的，所以，單位企業必須不斷加強制度建設，增強自身的適應能力，保障企業單位持久穩定的發展。
3.2建立信息化系統制度建設不是一日即成的，在企業單位的日常經營管理中，信息的流通性很大程度上影響到了會計統計工作的效率與真實性，因此，筆者建議不論是哪一個單位，都應該建設一個信息化平臺，及時反饋單位內部遇到的問題，讓領導者及時掌握信息作出決策，具體操作可以按照下面的方法，一是建立不同部門的信息反饋專欄，及時反饋基層信息，方便決策;二是建立高效的處理機制，增強效率，在平臺上公布需要解答的問題，減少工作重復，利用互聯網優勢定期增編新內容。此外，還應引進一批相關的技術人才，來維護信息系統的穩定性與安全性，確保系統的良好運行。
3.3財務統計分析財務統計分析，就是要將財務會計指標充分的運用會計知識進行分析，要解決財務分析的準確性問題，就應該解決統計教材的問題，如今的教材專業化太強，很多教材關于日常的統計方法講述的不是很多，并且大多是照搬統計教材里的課程，建議編寫新教材，使分析工作上一個新臺階。
3.4加強人才培養人才是兩個報表工作的基礎單位，財務會計報表與統計財務報表的差異比較大，聯系也很強，這就要求工作人員們要具備分析辨別的能力，工作人員工作的準確性對統計報表的影響是巨大的，企業和單位應該在現有的基礎上不斷加大對基層員工的培訓，加強工作者對二者區別的理解，熟練地掌握財務會計報表以及財務統計報表的運用。此外，企業還應該大力培養或者引進人才，不斷提升單位自身的處理能力，不斷地完善并創新報表的設置與使用，以保障企業的長久穩定發展。
4結論
總之，財務會計報表與統計財務報表之間存在著千絲萬縷的聯系，在企業的日常經營管理中，領導者以及相關的工作人員必須不斷加深對二者區別與聯系的理解，在工作中不斷地發現問題，完善企業的內部經營管理，在工作中注重準確性，提高工作效率，促使企業長久穩定地發展下去。
作者：徐筱艷單位：泰州市高港區統計局
1新會計準則的變化
1.1存貨規范存貨，就是指企業在日常的經營活動中所擁有的用于出售的或者仍然處于生產過程中的產品的成品或者商品原料，以及在商品生產過程中所需要或消耗的各種非產品性質的原材料與物料的總稱。在新的會計準則下，對原來的后進先出的存貨準則進行了調整，改為先進先出，這樣的話，企業在進行成本核算時，改變了以往以最近購入的原材料的市場價格為標準進行核算的方法，轉而采用將最早進入的原材料的市場價格為參考的計價標準。
1.2投資性質的房地產事業的規范投資性質的房地產事業是指企業為了賺取更多的租金或者實現最大程度的資本增值而進行的房地產事業，一般的房地產企業往往兼具兩個目的，這類投資性的房地產應該具有單獨出售和計量的特征，在會計報表中進行核算時也采用的是單獨列出的項目，業內稱之為“投資性房產”，在進行這類房產的處理時一般都以成本模式和公允價值模式，不過使用較多的還是成本模式。
1.3會計計量的規范在新的會計準則體系的會計計量中，我國將國際慣例上的公允價值加以引入，轉為適用于我國會計體系的一個內容。公允價值計量是指在公平交易的前提下，以交易雙方對交易情況均很熟悉且完全自愿的情況下，對資產以及負債進行處理，即完成資產的交換和負債的清償金額數量的計量形式。新的會計準則大規模地調整了會計計量屬性，相對地對歷史成本的計量屬性的關注度有所降低，將公允價值的理念應用到了非貨幣性交易、非共同控制的合并企業、債務重組、金融工具以及投資性質的房地產事業中，與國際會計準則相比，不同之處就在于我國的新會計準則對于公允價值的使用的側重點偏向于將其作為基準會計計量的基礎使用。
1.4債務重組的規范債務重組就是在企業出現財務困難的情況下，債券人按照與債務人之前達成的協議或者通過法院的裁定做出關于債務的一定程度的妥協，新會計準則將原來的把債權人做出讓步后使得債務人可以少還或者不還的債務計入到資本公積金的處理方法改為現在的將債務重組獲得收益計入到營業外收益，而通過實物抵押的債務則采用公允價值進行計量。
1.5財務報表的合并規范財務報表的合并是指可以對子公司和母公司的整體財務水平和情況、企業的經營狀態、企業的現金流量等內容加以反映的總的財務報表。在新會計準則下，對于財務報表的合并的側重點與之前有所不同，之前對于母公司的財務關注更多，現在則是以實體為重點。
2新會計準則對企業財務報表的影響
新會計準則對企業財務報表的影響首先體現在存貨準則的修改在一定程度上對企業的財務報表產生了影響，在新的會計準則下，如果原材料的價格下降，那么相較于先進先出的方法進行會計核算比通過后進先出的方法進行會計核算更有利于擴大企業的利潤，如果原材料的價格上漲，則與之相反，采用先進先出的方法。對比兩種核算手段，先進先出反映的是企業的長期經營狀況。利用新會計準則下的存貨記賬方法可以準確地反映出生產周期比較長的行業，比如機械制造，把用于存貨生產的費用資本化是允許，這種舉措在減少企業的生產成本，增加毛利潤方面具有深遠的意義。投資性質的房地產事業入賬方式的改變也對企業的會計報表產生了影響，按照新會計準則規定，上市公司的物業成為固定資產，在會計報表中并不體現這部分資產的升值狀況，所以，如果上市公司對于其早年購入的投資性質的房產采用的是公允價值計量方式，那么一旦物業升值就可以反映出房地產企業投資的資產與利潤是升還是降，這一變化對于有大量的流動性投資的房地產企業來說可以減少其資金的流動，即降低了資金的流動比率。會計計量的變化對企業的會計報表產生了影響，公允價值的引入使得企業可以更清晰地看到其營業利潤的組成部分，使會計報表的使用者對于信息的掌握更加詳細準確。另外，公允價值也發揮了其利潤調節功能，在新的會計準則下，對于非貨幣性交易收益也可以在當期會計周期中被計入，出現在企業的利潤表中。債務重組規范的修改對于企業會計報表的影響主要體現在如果企業沒有能力完成債務的清償，只要其得到部分債務或者全部債務豁免權，企業的收益就可以反映在當期利潤表中，以便于實現每股收益的最大化，不僅將債務重組帶來的收益也納入了本期利潤中，同時也加大了包裝利潤的風險。財務報表的合并對于企業的會計報表的影響主要體現在對上市公司的合并報表的利潤的影響上，新會計準則認為母公司需要承擔負值所有者權益產生的債務，而且使得原來的一些被隱藏債務重新出現，或者反之使得本來顯現的債務被隱藏，另外新會計準則對于企業會計報表的影響的優勢還表現在可以防止通過某些關聯交易手段對于利潤的調節。
3新會計準則對企業財務報表的對策
為了將新會計準則對于企業的財務報表的影響進行充分的理解和合理的利用，需要針對財務報表所產生的影響采取相應的對策。首先要強化關于新會計準則的學習力度，使得自身的專業技能得到大幅度提升。對于新舊會計準則所存在的比較大的差異，應該有充分的理解，新準則所涉及的范圍更寬，難度也加大不少，所以，企業的財務部門需要加強新會計準則的學習，對新會計準則的精髓全面把握，使自身的專業素質盡快得到提升，在對會計報表進行分析的時候要結合附注內容和報表數據，以實現對報表的準確判斷和理解。其次，企業應該加強自身的內部審計工作，相對于其他財務工作，內部審計應該具有相對的獨立性，目標的明確性，相關工作人員敢于懷疑，長于判斷，使得企業的會計制度更加合理規范。最后，要加強企業的會計信息的管理制度的建立，加強企業會計信息的管理力度，及時獲取相關資產的去向和動態，將公允價值信息、財務信息和稅務機關的相關信息都控制在合理的范圍內，做到心有千秋，為企業的會計信息管理制度的建立提供依據，最大限度地杜絕虛假信息對企業發展的侵蝕。
4結語
總而言之，新會計準則對于企業的發展具有積極作用，在利用新會計準則進行企業的財務管理過程中需要對新準則有充分的了解、明確新準則與企業的財務報表的關系，然后再提出相應的應對措施，這樣才能讓新會計準則為企業的發展帶來更多的新生力。
作者：吳自宏單位：長春醫學高等專科學校
一、變化點之一—豁免的情形
(一)關于投資性主體，本準則第二十二條給出了定義投資性主體的定義中包含了三個需要同時滿足的條件：該公司以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金；該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益、或兩者兼有而讓投資者獲得回報；該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行考量和評價，準則第二十三條對投資性主體的特征進行了描述，但是通過這兩條內容理解投資性主體的概念還是比較困難。
(二)引入投資性主體概念的背景分析近年來，我國私募股權投資業務發展迅猛。一般而言，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權益性投資，投資方承擔的是被投資方的經營風險。而對于私募股權投資而言，投資方更多地承擔的是投資資產的價格變動風險、被投資方的信用風險，由于此類投資與常規的長期股權投資所承擔的風險特征顯著不同，因此《第2號—長期股權投資》準則規定，風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時適用《第22號—金融工具的確認和計量》準則，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。企業會計準則第33號通過引入投資性主體的概念，對投資性主體合并會計報表的情況予以豁免，解決了投資性主體在執行合并報表方面準則方面存在的問題。
二、變化點之二—合并范圍
合并范圍的內容相對于2006版的準則變化較大。合并范圍的確定仍然是以控制為基礎，但是對控制的概念進行了重新詮釋，在對控制進行判斷的過程中，引入了一些新的概念，弱化了舊準則中以定量指標判為主要判斷標準的情形，增加了的職業判斷空間，要求在綜合考慮所有相關事實和情況的基礎上，對是否能夠實現對被投資上的控制進行職業判斷，并且在后續的業務中，實施對被投資單位的持續評估，確定是否納入合并范圍。新的準則中從三個方面描述了控制的概念，其一、擁有對被投資方的權力，其二、通過參與被投資方的相關活動享有可變回報；其三、有能力運用權力影響可變回報金額。
(一)權力指的是主導被投資單位相關活動的權利，相關活動也就是指對被投資方的匯報產生重大影響的活動，對于該項指標的判斷沒有明顯的標準可參考，需要財務人員根據被投資單位的實際情況，如被投資企業設立的目的、公司章程、合同約定、實際業務依存關系等對相關活動進行判斷，來確定該要素是否滿足。1、引入實質性權利和保護性權利的概念投資方在判斷是否擁有對被投資方的權力時，應當僅考慮與被投資方相關的實質性權利，保護性權利不擁有對被投資方的權力。2、引入實質性控制的概念即投資方雖持有50%以下的表決權，但要綜合考慮擁有的表決權相對于其他各方擁有的表決權份額的大小、其他各方表決權的分散程度、潛在的表決權、其他合約性安排以及被投資方以往的表決權行使情況等所有因素和條件后，仍可具有控制。3、引入對被投資方可分割部分的控制的概念投資方通常是對被投資方整體層面是否控制進行評估，但極個別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的一部分，進行單獨評估，進而判斷是否控制該部分。可以控制的單獨主體應納入合并范圍。
(二)可變回報即投資方可以從被投資方取得的報酬，可能包括但不限于從被投資企業獲得的直接報酬如：股利、利息、服務費、投資的公允價值變動損益、稅收利益、信用/流動性收益等，也包括投資活動產生的協同效應收益，如：規模效應、獲取的未來流動性、成本節約、獲取專利知識等。因投資方的報酬隨被投資方的業績而變化，可以為正、也可以為負，也可能兩者兼而有之，故稱之為可變回報。
(三)權力影響回報。在此引入人和委托人的概念準則要求對擁有決策制定權利的投資者進行判斷，判斷投資者是人還是委托人，其中人作為代表其他方行使權利的第三方，并不控制被投資方。投資方擁有對被投資的權力、享有可變回報，但是不一定應用該權力影響可變回報，也就是說資產的管理人（決策者）是人的情況下，不能實現權力影響回報，即是不能實現控制，不納入合并范圍。
三、變化點之三—合并程序
本部分新增內容不多，主要變化點要求在編制合并財務報表時，要將整個企業集團視為一個會計主體，反映企業集團整體的財務狀況和經營成果以及現金流量。對前期準則解釋以及其他相關規范性文件的內容進行了整理補充，如：因抵銷內部交易導致資產負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎的差異形成的遞延所得稅的調整；子公司少數股東分擔的當期虧損超過了該子公司期初所有者權益份額的會計處理。對子公司當期綜合收益中屬于少數股東權益的份額，在合并利潤中表中的列示進行了明確，在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數股東的綜合收益總額”項目列示。對同一控制下企業合并增加子公司的比較報表的列示內容需要進行調整，要求視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。
四、變化點之四—特殊交易的會計處理
本部分相對于2006版屬新增內容，主要明確了五種特殊交易的會計處理方法，但這些內容并不是第一次出現，而只是將前期在會計準則解釋以及其他文件中的內容進行梳理歸納，寫進了14年的準則修訂內容中。五種特殊交易分別為：購買少數股東股權、追加投資實現控制、處置部分股權投資喪失控制權、一攬子交易處置子公司、不喪失控制權下處置子公司長期股權投資。
五、變化點之五——其他
(一)新增了母公司在投資性主體與非投資性主體之間互相轉換時的會計處理原則由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他的子公司不再合并，按照處置子公司保留剩余股權的原則進行會計處理。母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原控制但未納入合并范圍的子公司于轉變日納入合并范圍，轉變日子公司股權的公允價作為支付的對價。
(二)刪除了編制合并報表時按照權益法調整長期股權投資的規定也就是說在編制和并財務報表時，可以在成本法的基礎上直接進行抵銷處理。
(三)修改了交叉持股的合并抵銷處理原則子公司持有的母公司的長期股權投資，視為企業集團的庫存股，作為所有者權益的減項。
六、銜接規定
因本準則修訂對合并范圍的判斷變化較大，首次執行新準則時，應當對被投資方進行評估，重新確定其是否納入合并報表的范圍，如果合并范圍發生變化的，應當進行追溯調整，追索調整不切實可行的除外，同時對于比較期間已經喪失控制權的原子公司，不再進行追溯調整。
作者：李自單位：中國石化銷售有限公司陜西西安石油分公司
一、商業銀行信貸工作財務報表分析中存在的問題
(一)信貸企業資料的真實性難以分辨在向商業銀行進行貸款過程中，存在著一些企業為了更加容易獲取商業銀行的貸款提報虛假材料，虛假財務報表。甚至有一些沒有職業操守的銀行工作人員，不顧銀行的利益和發展，為謀取私利幫助企業提供虛假報表，規避法律風險和信貸管理制度，財務報表數據是銀行信貸決策的主要依據，虛假的信息和資料往往會對銀行的信貸分析造成嚴重的影響、給銀行造成重大損失。
(二)盲目相信財務比率分析結果財務比率指標是用來衡量授信對象是否具備授信的標準，然而盲目相信財務比率分析結果是片面的。很多銀行卻恰恰犯了這種錯誤，銀行認為企業的各項指標良好，但是這并不能保障借款人或者保證人的現實財務狀況不佳，沒有按時還貸的能力。而且由于財務指標是靜態的指標，不是動態的，所以很容易受到操縱，信貸人員如果分析能力不佳，就不會認識到這一點，而盲目對比財務比率結果，造成了財務報表分析技術有而無用。
(三)財務報表分析與質押、抵押貸款脫節銀行信貸人員綜合素質和長期以來工作的影響，導致財務報表分析流于形式，注重信用貸款，但是對擔保貸款中的質押貸款和抵押貸款不夠重視，只對其進行形式審查而非實質審查，這就使銀行不能及時發現問題，從而導致銀行存有大量的貸款壞賬。同時，對于貸款的前期調查商業銀行非常重視，但是后期跟蹤調查不足，導致了企業的情況發生變化時銀行難以及時掌握情況，造成了抵押貸款和質押貸款與銀行的財務報表脫節，而財務報表分析就會出現片面甚至不合理的情況。
二、掌握財務報表分析對信貸工作的影響
(一)對企業資料嚴格把關財務報表分析對銀行的信貸工作有著重大的影響，基于目前存在較多信貸企業提供虛假材料的情況，銀行要對企業提供的資料進行嚴格把關。首先要加強對銀行信貸內部人員加強監管，一旦發現其幫助信貸企業造假，嚴懲不貸。其次，應在全國范圍內形成統一的企業貸款信用制度，無論信貸企業詐貸了任何一家銀行，立即會在系統中對該企業形成不良信用記錄，如此一來，會對企業的貸款行為形成較為有力的約束，從而有利于銀行信貸工作的順利開展。
(二)改善分析財務比率片面化財務比率銀行對企業的授信程度進行衡量的一個重要標準，但對財務比率進行分析的過程中不應該片面化，不能完全信任財務比率。相應的，應該對借款人以及保證人的財務狀況進行實質的、多方面的了解甚至是調查，以保證后期其有足夠的還款能力。同樣重要的是，要提升銀行技術人員的專業水平，靜態的財務比率可以作假，有足夠專業水準的工作人員大部分會及時發現財務比率中的問題，從而使銀行避免遭受重大的損失。這對銀行是百利而無一害的，避免了財務比率片面化即相當于無形之中給銀行加上了一層保護盾，能夠使銀行的信貸工作有很大程度的自我保護能力。
(三)財務報表分析與擔保條款相結合財務報表對銀行的影響力，不可否認，是不可估量的。但在銀行的審查過程中，財務報表是形式審查，不能完全保證其正確性。對形式的補充即為實質，而擔保貸款恰恰彌補了財務報表的缺憾，在財務報表分析中，應當重視質押和抵押貸款，不僅對其進行貸前調查，更要在貸后進行及時追蹤。貸后的追蹤才是最重要的，這是由質押或者抵押貸款的特點所決定的，質押或者抵押貸款的目的就在于保障銀行在貸款人無力償還借款時而享有的優先受償權。于是，銀行應當在此方面加強人才培養，改善銀行工作人員單一的知識結構，至少在這一方面能夠掌握財務報表分析與質押、抵押貸款之間的關系。這將大大減少銀行的呆賬、壞賬，使銀行的資金流動性更高，更加有利于銀行的健康發展。
三、結束語
商業銀行信貸工作復雜多變，對于企業的利益和社會的發展有著重要的影響，在財務報表分析中同時也存在著各種各樣的問題，銀行的工作人員應當加強財務報表分析的技術水平，財務報表分析技術的成熟和發展能夠降低信貸風險，加快商業銀行信貸工作健康有序地發展，在制定分析技術過程中，銀行要不斷加強工作人員整體素質的提高，便于銀行各項工作的開展。
作者：杜藝佳單位：貴州交通職業技術學院
1審計報告正文常見問題
會計信息不完整。年度報表審計報告中財務報表包括資產負債表和利潤表，沒有現金流量表。審計報告意見段為“我們認為，貴公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則（制度）的規定編制，公允反應了×公司×年12月31日財務狀況和×年度經營成果”。缺少現金流量信息。財務報表的編制基礎。審計報告與財務報表附注對財務報表編制基礎表述不一致，審計報告與財務報表附注、會計政策調查表、了解被審計單位會計政策的選擇和運用等程序中涉及運用的會計制度也各不一致。有的在審計報告中為企業會計準則，而在財務報表附注中為企業會計制度；有的在審計報告中表述為企業會計準則和企業會計制度，但在財務報表附注中或其它程序中則為企業會計制度。按照《中國注冊會計師審計準則第1501號———對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第18條的規定，注冊會計師應當評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎。審計意見與審計結論不一致。部分審計項目審定表結論為無調整事項，余額可以確認，但審計報告卻對該項目發表保留意見。部分審計項目審計結論中存在一定的問題，不確認或未作出結論，卻發表標準的無保留意見審計報告。證據不充分、意見不當。一些非標意見審計報告，原因為存貨未盤點，應收賬款未函證等。例如某單位的存貨未盤點，也未監盤，發表的是保留意見審計報告。實際上該單位存貨占資產總額的90%以上，無其它審計程序證實，整個會計報表的影響就很大，保留意見并不恰當。帶強調事項段審計意見，將應予發表保留意見的事項作為強調事項，如對具體應收款項未函證直接列入強調事項。而未函證的原因，未函證對財務報表的影響等不進行判斷，而直接列入強調事項，意見欠妥。審計意見表述不當。存貨盤點是企業的責任，并非注冊會計師的審計程序，同時，對注冊會計的責任、監盤和抽盤這樣的審計程序卻并未提及，也未提及沒有進行這些程序對財務報告的影響是局部的還是整體的。審計結論及審計意見均未說明無法實施其他審計程序確定的金額及所占資產、負債的比例，以及對財務報表的影響程序等，沒有清楚表達未監盤或抽盤的原因。以此作為保留的理由，擴大了注冊會計師的責任。
2會計報表常見問題
利潤表格式錯誤較多，年度報表使用月度報表格式，這些錯誤格式的報表均沒有提供上年度比較信息。不符合《中國注冊會計師審計準則第1511號———比較信息：對應數據和比較財務報表》第10條的規定，即注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類。
3會計報表附注常見問題
會計政策表述錯誤。不符合《中國注冊會計師審計準則第1501號———對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十六條的規定，即注冊會計師應當依據適用的財務報告編制基礎特別評價下列內容：財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況；管理層作出的會計估計是否合理；財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響；財務報表使用的術語（包括每一財務報表的標題）是否適當。應收款壞賬核算采用了直接轉銷法，并作為會計政策在會計報表附注中披露。一些審計報告表述為本企業壞賬核算未采用備抵法，發生的壞賬直接計入管理費用。按照企業會計準則和企業會計制度規定，壞賬核算均采用備抵法。企業會計制度第18條明確規定應收及預付款項應當按照計提壞賬準備。第53條規定企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。存貨的計價方法不當，與實際情況不一致。例如一些審計報告在會計報表附注中披露的會計政策為存貨發出計價方法采用加權平均法，但在審計底稿存貨計價測試中，記錄的不同類別存貨計價方法并不一樣，有加權平均法，有個別計價法，有先進先出法等。在實際工作中，原材料和庫存商品的發出計價并一定相同，尤其是企業使用ERP的條件下，存貨使用先進先出法和個別計價法的情況越來越多，這時一定得保持會計政策表述與實際執行情況一致。存貨清查結果處理不當。
例如，存貨的盤盈、盤虧、報廢經批準后計入當期損益。按照企業會計制度或企業會計準則，均規定盤虧或毀損的存貨應先扣除殘料價值、可收回保險賠償和過失人賠償后的凈損失計入管理費用或營業外支出。如果在期末結賬前尚未批準的，應先進行處理，并在報表附注中說明，待批準后的金額與已處理的金額不一致時，再作調整。長期股權投資核算方法中權益法或成本法的判斷標準表述不當。例如對被投資單位的投資占該單位資本總額20%以下，或對被投資單位的投資雖占該單位資本總額20%及以上，但不具有重大影響，采用成本法核算。這些表述不當，不應為占資本總額的比例，而應表述為占有表決權資本的比例。在建工程轉入固定資產、借款費用資本化時點為在建工程“尚未交付使用前”。實際上會計制度及企業會計準則都將這一時點確定為達到預定可使用狀態前。固定資產后續支出處理方法不當。例如，將固定資產維修等后續支出計入成本或費用。企業會計準則規定符合固定資產確認條件的后續支出，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的后續支出，應當計入當期損益。與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”。財政部關于印發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》規定已執行《企業會計制度》的企業應同時執行《企業會計準則-固定資產》和《企業會計準則-存貨》，如果《企業會計制度》的規定與《企業會計準則-固定資產》或《企業會計準則-存貨》的規定不一致，企業應按照《企業會計準則-固定資產》或《企業會計準則-存貨》的規定進行會計處理。會計政策披露缺乏針對性。照抄會計準則或會計制度原則性規定的情況比較普遍，披露的會計政策未體現企業的實際業務情況。財務報表附注與企業財務報表的實際情況背離，尤其是一些關鍵的會計政策未予披露，會造成對會計報表理解的困難，也不能發揮財務報表附注應有的功能。審計報告應結合實際情況有針對性地披露會計政策。例如，被審計單位沒有長期股權投資，在附注中卻對長期股權投資核算方法、初始價值確認、后續計量、權益法成本法核算的標準、期末計價等進行詳細披露。重大事項未披露。一些被審計單位存在重大擔保、抵押事項以及資產負債表日后重大事項，但未在財務報告附注中進行適當的披露。
4提高審計報告質量的措施
從審計報告出現的問題來看，問題很多，且很普遍，一份審計報告從擬稿到簽發，要經過三級復核，然而并沒能阻止一些低級錯誤的出現。原因是多方面的，可能是擬稿人對一些問題不清楚，可能是復制模板不仔細，也可能事務所層面對某些問題的模糊認識。提高審計報告質量，首先要提高質量意識。提高審計質量，出具恰當的審計報告，是審計工作的基本要求，是事務所發展的根基。二是要加強業務人員知識的培訓。業務人員學習會計準則、審計準則，及時更新知識，并在實踐中運用知識。三是在審計過程中，按審計準則要求將審計程序落實到位。全面了解被審計單位及其環境，充分識別財務報表可能存在的重大錯報風險，合理確定控制測試以及實質性程序的性質、時間和范圍，充分考慮了控制測試結果對實質性程序的影響，針對所有重大的交易、賬戶余額及列報，實施應有的實質性程序，函證、存貨監盤、固定資產檢查、截止測試等常規審計程序要到位，獲取充分、適當的重要審計證據，形成合理的審計結論。四是在三級復核的時候，要把復核工作實實在在落到實處，每級復核人員按復核的內容復核到位，逐級發現問題，更正錯誤，控制風險。
作者：汪行光單位：湖北職業技術學院
1財務報表分析的含義
1.1財務報表分析即是財務分析，財務報表分析等同于財務分析財務報表分析即財務分析，是通過尋找、收集和整理公司和企業財務報表中的有關數據并進行分析、對比和研究，結合其他相關信息對企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況進行綜合比較和評價，發現企業經營中存在的問題，預測企業未來發展趨勢，從而為財務信息使用者提供管理決策和控制依據的一項管理工作。
1.2財務報表分析只是財務分析的主體，財務報表分析不等同于財務分析財務報表分析的范圍比財務分析窄，財務分析中的財務數據來源是財務報表信息、管理會計信息、市場信息及其他相關財務會計信息，可見，財務分析不僅包括對財務報表上的數據比較研究，還包括對管理會計信息、市場信息和其他相關財務會計信息的數據比較研究。財務報表分析是財務分析的主體組成部分，但是財務報表分析不同于財務分析。從時間上來看，財務分析是隨著經濟制度發展和現代企業制度發展而逐步廣泛應用的，而財務報表分析則更多地是隨著資本市場和證券市場的發展而廣泛應用的，財務分析廣泛應用的時間早于財務報表分析。從空間上看，財務報表分析的數據來源主要為財務報表反映的財務數據，而財務分析的數據來源除了財務報表信息之外，還有管理會計信息、市場信息和其他相關財務會計信息，財務分析的范圍廣于財務報表分析。通常來講，我們把數據主要來源于財務報表信息的財務分析稱為狹義的財務報表分析，而把數據來源于財務報表信息、管理會計信息、市場信息和其他相關財務會計信息的財務分析稱為廣義的財務報表分析。本文采用狹義的財務報表分析。
2財務報表分析的作用
在論述財務報表分析的作用之前要正確理解三個概念，分別是財務報表分析客體、財務報表分析主體和財務報表分析服務主體。財務報表分析客體即是需要分析的數據、信息和內容，是財務報表分析的客觀對象；財務報表分析主體即是利用財務數據進行分析、比較和研究，得出財務報表分析成果的主觀能動者；財務報表分析服務主體即是財務報表分析所得成果的需求方，也是分析成果的使用者。由于不同的財務報表分析服務對象與上市公司的相關利益關系存在不同，所以關心的問題和需要的信息也有所差別，導致不同的財務報表分析主體進行分析的側重點不一樣，因此，所用到的財務報表分析客體存在著很大的不同。財務報表分析客體的選取范圍、財務報表分析主體的分析目的和財務報表分析服務對象所關心的問題共同決定了財務報表分析的目的，并且財務報表分析的作用受到財務報表分析客體、財務報表分析主體和財務報表分析服務對象的影響和制約。財務報表分析從分析客體來看，其內容是來自財務報表的數據、信息和指標，主要包括以盈利能力數據指標、償債能力數據指標、營運能力數據指標以及發展能力數據指標為主的財務會計數據指標；財務報表分析從分析主體來看，有投資者、債權人、經營者以及包括國家管理機關、與上市公司經營有關的公司企業和客戶等在內的財務報表其他利益相關者；財務報表分析的服務主體和分析主體大致一樣，有投資者、債權人、經營者以及包括國家管理機關、與上市公司經營有關的公司企業和客戶等在內的財務報表其他利益相關者。對上市公司進行財務報表分析的作用體現在以下幾個方面：
2.1財務報表分析對于上市公司投資者的作用上市公司的投資者包括公司大股東、戰略投資者、中小股民和其他投資者。上市公司的盈利能力是投資者投入的資本能夠保值增值的根本，所以財務報表分析對于投資者最主要的作用是反映公司的盈利能力。同時，為了避免資本的貶值，投資者還應分析公司的所有者權益結構和營運能力。通過財務報表分析，上市公司有較強的盈利能力、合理的所有者權益結構和良好的營運能力，投資者才會保持甚至追加投資使自己的資本保值增值，否則投資者會撤出投資以避免其資本貶值。對大股東、戰略投資者、中小股民和其他投資者而言，財務報表分析的另一個主要作用是對上市公司經營者的經營業績進行評價，通過行使股東權利制約影響公司經營者的決策，從而改善和解決公司經營中存在的不足和出現的問題使公司能夠更好地運營，從而使投資者投入的資本能夠更好地保值增值。
2.2財務報表分析對于上市公司債權人的作用上市公司債權人包括對其貸款的銀行和其他金融機構以及購買上市公司債券的單位和個人等。債權人將資金借貸給上市公司的目的是為了取得資金所帶來的利息收益，為了保證本金和收益安全，債權人要分析研究上市公司違約的可能性、現金流斷裂的可能性和清算破產的可能性。債權人對資金的要求是及時收回本金的同時取得一定的利息收益，并且承擔和收益的大致相當的風險。所以財務報表分析對于債權人的作用包括三方面的內容：一是判斷能否及時收回本金；二是判斷能否取得應有的利息收益；三是判斷承擔的風險是否與利息收益相匹配。而這三方面的判斷要通過對上市公司財務報表中償債能力數據指標、盈利能力數據指標和現金流數據指標等方面進行分析才可以得出結論。
2.3財務報表分析對于上市公司經營者的作用上市公司經營者主要是指包括董事長、總經理和其他高管在內的管理人員。財務報表分析對經營者的作用呈現出系統性、綜合性和多方面性，這與財務報表分析對投資人和債權人的作用有所差異。首先，公司盈利能力是經營者非常關心的，這是經營者所承擔的角色所決定的，公司盈利是經營者進行公司運營的根本目標。并且，在對公司盈利能力分析中經營者關心的不僅包括盈利的成果，更多關心的是公司盈利的過程和原因。經營者通過對盈利能力、償債能力、營運能力以及發展能力的分析，可以客觀認識公司運營中存在的不足和出現的問題，通過正確的決策在保證盈利的同時使公司盈利能力持續增長。
2.4財務報表分析對于上市公司財務報表其他利益相關者的作用財務報表其他利益相關者是指包括國家管理機關、與上市公司經營有關的公司企業和客戶等在內的其他財務會計信息使用者。國家管理機關主要是指財政、稅務、工商、審計、證監會、銀監會和保監會等行政部門。財務報表分析對于國家管理機關的作用主要體現在三方面：一是通過行政管理手段維護市場經濟、資本市場和證券市場的正常秩序；二是通過檢查手段保障國家經濟政策法規在公司企業合理合法地執行；三是通過監督手段保證公司企業以財務會計信息為主的信息披露的真實性、準確性和及時性。公司企業的財務報表分析所反映的數據為國家宏觀經濟決策的執行、各項法律法規的制定和市場經濟秩序的調整提供真實、準確、及時的信息。與上市公司經營有關的公司企業和客戶等財務報表其他利益相關者對上市公司財務狀況的關心及進行的財務報表分析工作是出于對自身利益的保護。財務報表其他利益相關者通過對公司償債能力、支付能力和交易狀況進行分析，可以了解公司的財務、信用和經營等公司現狀，從而為與上市公司合作進行正確的決策。
3財務報表分析的意義
在市場經濟、資本市場和證券市場日益規范的今天，上市公司進行財務報表的披露既是國家法律法規的制度要求，也是投資者、債權人、經營者和財務報表其他利益相關者等財務信息使用者對其進行監督評價的要求，更是上市公司自己規范經營、適應市場和快速發展的自我救贖。因此，在要求上市公司應該真實、準確、及時地進行財務報表披露的同時，投資者、債權人、經營者和財務報表其他利益相關者等財務信息使用者也應該盡可能地利用財務報表進行科學合理的財務分析研究來滿足自己的投資、經營和管理需要，更好地發揮財務報表分析的作用。
作者：趙晶單位：北京青年政治學院
一、審計缺陷審計缺陷
首先來源于報表缺陷，其次來源于審計技術缺陷和審計人為缺陷。
（一）由于報表缺陷導致的審計缺陷由于會計報表反映的是企業過去某特定期間的財務狀況及經營成果，信息披露的格式單一、時間滯后、內容固化等報表缺陷，使得出于對會計報表發表鑒證意見的審計也存在相應的缺陷，無法提供除鑒證意見以外的更有價值的數據分析、信息質量以及信息鏈條等，也無法通過審計報告滿足不同報告使用者的信息需求。
（二）由于未執行或未充分執行必要的審計程序導致的審計技術缺陷由于未執行或未充分執行必要的審計程序導致審計程序缺失，審計證據不能充分支持審計結論，導致審計意見瑕疵，甚至審計報告存在虛假記載。
（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導致的審計人為缺陷主觀故意的審計人為缺陷主要表現為未按照獨立審計具體準則--審計報告的要求出具恰當的審計意見類型，濫用或亂用非標審計意見。
二、對報表缺陷及審計缺陷的改進建議
完善會計報表體系、豐富信息披露內容，加強審計查證力度、樹立審計風險意識，建立政府監管、中介鑒證、企業自律及公眾監督的四位一體體系，把報表缺陷及審計缺陷將至最低。
（一）對過去單一、固化的會計報表體系進行重構，建立個性、豐富的報表體系以滿足企業自身及外部不同報表使用者的需求。重構后的會計報表體系應集歷史信息與未來信息、財務信息與非財務信息、數據信息與分析預測信息、固化信息與個性信息、專業信息與非專業信息等為一體，使外部報表使用者能根據自身的需要，通過會計報表看得懂、提取得到所需要的會計信息。
（二）會計師事務所及注冊會計師應加強執業素質建設，豐富專業技能，強化風險意識，深入把握會計準則、審計準則及相關法律法規、規范的要求，恪守執業道德，保持職業審慎，在實施審計業務的過程中，更深入地發現會計報表背后可能存在的錯誤及舞弊，考慮報表人為缺陷對會計報表審計意見類型、報表使用者的可能影響，最大限度地把審計缺陷降至低水平。
（三）加強證監會等政府部門的執法監管力度，發揮社會公眾、媒體、網絡的監督作用，維護公開、公平、公正的市場環境，建立企業、中介機構、政府部門及社會公眾相互監督制約機制，對報表人為缺陷、審計缺陷予以深入檢查與懲戒。
（四）形成以政府主管部門、監管部門為主體，以行業從業人員、專業學術人員、社會各界及公眾參與的改革力量，群策群力推動現行會計報表體系重構，從根本上對現行報表缺陷進行改進。
綜上所述，報表結構缺陷是個客觀存在，其改進也是個歷史的、漸進的過程，而報表人為缺陷、審計技術缺陷、審計人為缺陷則需要行業自律、政府監管、社會監督及專業技能提升來改進。發現并改進報表缺陷和審計缺陷，不僅關系到會計報表信息載體及審計鑒證的作用，也關系到我們每一個從業人員的職業形象。
作者：劉中華單位：河南世紀聯合會計師事務所
