開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

(一)缺乏獨(dú)立有效的管理理念

在我國(guó)，傳統(tǒng)守舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念嚴(yán)重制約著它的發(fā)展，致使它跟不上時(shí)展的潮流。傳統(tǒng)的理念不注重管理，沒(méi)有完善的制度。應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出了新的改革，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)理念的缺陷。

(二)缺少人才

當(dāng)今社會(huì)下，人才至關(guān)重要。不管你的理念有多完善、多先進(jìn)都是需要人來(lái)執(zhí)行實(shí)施的。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)參差不齊，對(duì)專業(yè)知識(shí)的了解也不那么全面，這嚴(yán)重抑制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展和深入。比如，在很多企業(yè)中，對(duì)基層的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專業(yè)知識(shí)也沒(méi)有過(guò)多深入的了解，更沒(méi)有被統(tǒng)一培訓(xùn)過(guò)。要想使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者能在工作上最大限度地發(fā)揮他們的職能，就要有專業(yè)人才的帶領(lǐng)，進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。

(三)對(duì)資金缺乏有效的控制

目前，很多的企業(yè)管理者還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)資金的有效控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有多大的推動(dòng)作用。所以，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在對(duì)資金進(jìn)行管理時(shí)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有完全地盡到自己的責(zé)任，尤其是對(duì)某些領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)使用的資金更是本著一種忽視的態(tài)度。如果不能夠清楚地知道企業(yè)資金的流向，不能夠使企業(yè)資金進(jìn)行最大的利潤(rùn)化的調(diào)整就會(huì)抑制一個(gè)企業(yè)的發(fā)展。

(四)信息化不健全，不能很好地進(jìn)行監(jiān)督

健全的信息化制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中是必要的，它能夠監(jiān)督和優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開(kāi)展的過(guò)程中，需要和其他部門進(jìn)行溝通，完善的信息化制度可以使這個(gè)環(huán)境很暢通，也可以對(duì)其他部門進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料沒(méi)有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業(yè)中的利用率并不高，這也是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)展的原因之一。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制有著重要意義

有效健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制可以維護(hù)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全，即使有些企業(yè)本身就是財(cái)產(chǎn)的擁有者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以如此受到國(guó)家的重視，是因?yàn)樗粌H僅是國(guó)家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領(lǐng)域比較廣泛，需要相關(guān)部門的積極配合。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員之間進(jìn)行相互監(jiān)督，也會(huì)提高他們的工作效率，保證他們經(jīng)手的每一個(gè)數(shù)據(jù)、每一個(gè)信息的真實(shí)可信。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的科學(xué)規(guī)劃和實(shí)施至關(guān)重要。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善

隨著社會(huì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰(zhàn)也越來(lái)越多。這就需要我們不斷從各個(gè)方面去改進(jìn)、去完善，積極地響應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展號(hào)召。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的完善可以通過(guò)以下幾方面進(jìn)行：

(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理念

我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制管理理念與新時(shí)代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴(yán)重限制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展。因此，在當(dāng)前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新和改革。首先應(yīng)將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的理論更新，這樣由他們帶動(dòng)其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，從而使企業(yè)整體人員都是本著新理念去工作。

(二)建立人才機(jī)制

為了適應(yīng)新時(shí)代的步伐，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該有自己完善的人才體制。在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)如此的激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，更是需要專業(yè)的人才支持。首先，可以引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的專業(yè)人才，由他們?nèi)ブ笇?dǎo)企業(yè)內(nèi)部人員的學(xué)習(xí)與工作；其次，可以篩選出一些平時(shí)表現(xiàn)較好、工作效率較高、素質(zhì)較高的員工進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，把他們培養(yǎng)成公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的骨干人才。

(三)強(qiáng)化資金的管理

企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業(yè)資金如何合理進(jìn)行分配和使用，嚴(yán)禁任何人以任何借口挪用企業(yè)的資金，對(duì)于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時(shí)，員工之間互相推脫責(zé)任造成的公司損失。對(duì)于一切運(yùn)用職權(quán)濫用資金的人，抓到后要嚴(yán)懲或者予以辭退。關(guān)系到企業(yè)今后的發(fā)展問(wèn)題以及資金動(dòng)用等問(wèn)題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)完善的信息化制度

建立完善的信息化制度是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的重要組成部分。在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)如此發(fā)達(dá)的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制改革創(chuàng)新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)公司所有人員進(jìn)行資金使用情況的監(jiān)督，有力地推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展和強(qiáng)化。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在這個(gè)新時(shí)代的背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在管理、資金、人才等方面將會(huì)遇到許許多多的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，這就需要我們財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者們充分發(fā)揮自己的本領(lǐng)，積極地迎接挑戰(zhàn)。從各種不同的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行改革和創(chuàng)新，努力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，使企業(yè)的發(fā)展取得質(zhì)的飛躍。

作者:陳麗 單位:中鐵第四勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

一是資產(chǎn)的控制要素。其是由流動(dòng)性資產(chǎn)、非流動(dòng)性資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等組成，為了進(jìn)一步規(guī)范單位的資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)的使用效益，即應(yīng)采取最優(yōu)化的資產(chǎn)管理策略。比如，通過(guò)進(jìn)行分工與授權(quán)的控制、現(xiàn)金及銀行存款的控制以及票據(jù)印章的控制等行為以逐步完善貨幣資金資產(chǎn)控制體系，維護(hù)貨幣資金的安全完整；又或是采取實(shí)物資產(chǎn)控制模式，以取得與驗(yàn)收控制、使用與維護(hù)控制以及處置控制等行為對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)管，提高實(shí)物資產(chǎn)的管理效率。二是收支的控制要素。其通常是由不相容職務(wù)分離、授權(quán)控制以及定期對(duì)賬等內(nèi)容組成。其中，收入反映了政府資金的來(lái)源與性質(zhì)，支出反映了政府活動(dòng)的功能與目標(biāo)。單位應(yīng)及時(shí)編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)各項(xiàng)收支進(jìn)行準(zhǔn)確會(huì)計(jì)處理，保證信息的合法性，確保財(cái)政收支的透明公開(kāi)化。三是預(yù)算的控制要素。其主要由決策、編審以及執(zhí)行三部分組成，范圍涉及了單位業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門以及管理部門。其中決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制本年度的預(yù)算管理政策，在預(yù)算工作小組聽(tīng)取預(yù)算執(zhí)行意見(jiàn)以及預(yù)算執(zhí)行報(bào)告的基礎(chǔ)上起草預(yù)算以及相應(yīng)的調(diào)整方案；編審機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)制定本年度的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，并認(rèn)真考核預(yù)算的執(zhí)行情況；而執(zhí)行機(jī)構(gòu)則是對(duì)已編制的預(yù)算方案提出調(diào)整建議，后編制財(cái)務(wù)決算方案，再基于此展開(kāi)執(zhí)行工作。二、內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用醫(yī)院內(nèi)部控制是在對(duì)醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行綜合考量的基礎(chǔ)上，通過(guò)科學(xué)、有效的管理手段，對(duì)醫(yī)院的人、財(cái)、物等對(duì)象實(shí)施控制與管理，從而達(dá)到自我約束、自我調(diào)整、自我監(jiān)督的目標(biāo)。科學(xué)的內(nèi)控制度能夠解決財(cái)務(wù)管理中各類基礎(chǔ)性問(wèn)題，比如，通過(guò)嚴(yán)格的制度約束來(lái)解決醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的“散、亂、差”問(wèn)題，明確會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)分配，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員及醫(yī)院資產(chǎn)的集中管理，形成部門之間相互監(jiān)督、相互合作、相互促進(jìn)的關(guān)系，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)行為；又或是通過(guò)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的審計(jì)與管理，提升資產(chǎn)使用率，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，完善內(nèi)部控制還能夠進(jìn)一步加大監(jiān)督力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)懲徇私舞弊、私吞資產(chǎn)等行為，構(gòu)建激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，為醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供全面化的內(nèi)部制度支撐。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系面臨的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)管理存在的問(wèn)題

就目前普遍現(xiàn)象而論，醫(yī)院會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題主要是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，由于缺乏科學(xué)、有效的財(cái)會(huì)行為管理機(jī)制，導(dǎo)致大量死賬、壞賬及無(wú)效投資的出現(xiàn)，也直接影響了醫(yī)院日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；加之資金管理和會(huì)計(jì)行為中的“散、亂、差”現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)部門設(shè)置分散，工作效率低下，醫(yī)院賬戶設(shè)立不合理，財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)人員工作效率較低，資金管理水平不高；此外，財(cái)會(huì)管理制度不完善所引致的不同部門財(cái)務(wù)人員職責(zé)分配不明，部門之間出現(xiàn)推諉責(zé)任的現(xiàn)象，都是導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作呈現(xiàn)出各種混亂局面，管理效率低下，資金的利用率不高的主因。

2.內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

一是內(nèi)控意識(shí)淡薄。即醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)，忽視內(nèi)控制度建設(shè)。因?yàn)獒t(yī)院的決策者多為醫(yī)學(xué)出身，對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)過(guò)程缺乏科學(xué)的認(rèn)知和指導(dǎo)，內(nèi)控制度建設(shè)多流于形式，日常管理行為也沒(méi)有嚴(yán)格依照內(nèi)控制度去執(zhí)行；加之內(nèi)控從業(yè)人員自身內(nèi)控意識(shí)也有所欠缺，缺乏內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展重要性的認(rèn)識(shí)，故而在實(shí)際管理過(guò)程中徇私舞弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，內(nèi)控管理對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。二是內(nèi)控制度不規(guī)范。我國(guó)醫(yī)院內(nèi)控制度仍處于建設(shè)過(guò)程中，制度體系尚未完善，缺乏足夠的科學(xué)性及有效性，甚至有部分內(nèi)控制度規(guī)范與傳統(tǒng)的醫(yī)院管理制度重疊，沒(méi)有形成以相應(yīng)內(nèi)控理論為基礎(chǔ)的制度體系，內(nèi)部控制效能難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。此外，還有部分醫(yī)院在對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的同時(shí)，忽略了風(fēng)險(xiǎn)控制及監(jiān)督制度的發(fā)展。須知，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立使得醫(yī)院面臨的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)已日趨激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大，由此一旦缺失風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)督體系，將給醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)極大障礙。三是內(nèi)控制度執(zhí)行力缺失。由于內(nèi)控管理制度理論性過(guò)強(qiáng)，部分會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)主觀隨意性較大，缺乏對(duì)制度的深入了解，經(jīng)常在出現(xiàn)一些問(wèn)題或者錯(cuò)誤時(shí)不依照制度解決，大都憑經(jīng)驗(yàn)敷衍了事；甚至還有部分會(huì)計(jì)人員只知道有規(guī)章制度，卻不知道應(yīng)該如何去實(shí)行、如何去操作，所以制度投入實(shí)際中的可行性并不高，執(zhí)行也不徹底。就整體概率來(lái)看，大多數(shù)醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中其實(shí)并未嚴(yán)格遵循具體的內(nèi)控制度，也沒(méi)有貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的基本要求，導(dǎo)致各種違法、違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如，會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，缺乏明確、規(guī)范的定員定崗規(guī)范，導(dǎo)致部分人員身兼數(shù)職，既不利于形成規(guī)范的崗位制衡機(jī)制，也對(duì)財(cái)務(wù)管理留存了風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

三、提高醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控效能的具體措施

1.提高醫(yī)院內(nèi)部人員的內(nèi)控意識(shí)，醫(yī)院管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，積極學(xué)習(xí)與內(nèi)部控制相關(guān)的理論知識(shí)，并以此為基礎(chǔ)建立科學(xué)的內(nèi)控制度，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部管理的質(zhì)量與效率；同樣，作為內(nèi)控制度的執(zhí)行人員，醫(yī)院內(nèi)控管理人員自身也應(yīng)擁有科學(xué)的內(nèi)控意識(shí)，將內(nèi)控制度的具體管理手段落到實(shí)處，提高工作熱情和工作的積極性；另外，還可以借助醫(yī)院文宣部的職能作用，在醫(yī)院內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部控制，形成全體人員共同參與的良好氛圍，加快內(nèi)控制度的建設(shè)步伐。

2.建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。首先，明確醫(yī)院財(cái)務(wù)各崗位權(quán)責(zé)，加大對(duì)預(yù)算工作的重視度，形成包括預(yù)算委員會(huì)、財(cái)務(wù)部、預(yù)算員在內(nèi)的預(yù)算管理體系，對(duì)醫(yī)院總體預(yù)算、院級(jí)預(yù)算以及責(zé)任預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的管理，同期引入監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步完善預(yù)算體系，不斷降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。其次，立足于國(guó)家會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，充分考慮醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況，結(jié)合現(xiàn)行各項(xiàng)管理制度的內(nèi)容、效果等進(jìn)行分析和梳理，及時(shí)修改、補(bǔ)充。針對(duì)原規(guī)定不明確的地方，要進(jìn)一步展開(kāi)研究，形成一個(gè)全面性、系統(tǒng)性以及較強(qiáng)操作性的內(nèi)控管理制度體系，保證內(nèi)控工作“有章可循、有據(jù)可依”。此外，還應(yīng)同步加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的審計(jì)與核算，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)賬薄明細(xì)與實(shí)物帳保持一致，集合各個(gè)環(huán)節(jié)的共促醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的大幅提升。

3.引入信息化管理系統(tǒng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下各大醫(yī)院相互競(jìng)爭(zhēng)的壓力不斷增大，對(duì)內(nèi)部控制效能的發(fā)揮提出了更高的要求。由此，引入信息化管理系統(tǒng)，對(duì)藥品、材料、物資采取實(shí)時(shí)管理，建立信息交流平臺(tái)，方便內(nèi)控人員對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)、會(huì)計(jì)部門的集中監(jiān)督與管理，減少不必要的制度流程，進(jìn)一步加快內(nèi)控制度的落實(shí)工作，是當(dāng)前提高醫(yī)院會(huì)計(jì)工作效率，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的可行且有效的路徑之一。

四、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院作為社會(huì)公益性行業(yè)中一類特殊的服務(wù)型行政事業(yè)單位，其內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)于保障財(cái)產(chǎn)安全、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益、提升醫(yī)院會(huì)計(jì)水平等都具有重要意義。由此，如何構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)控制度、如何促其完善等問(wèn)題仍待業(yè)界同仁共同探討、研究，齊力共促醫(yī)療事業(yè)的長(zhǎng)足、有序發(fā)展。

作者:杜麗梅 單位:云南省曲靖市第二人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）行政事業(yè)單位的某些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒(méi)有準(zhǔn)確清醒的認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有從根本上對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視起來(lái)，所以不管是在外部還是內(nèi)部都沒(méi)有響應(yīng)政府的號(hào)召，積極地去執(zhí)行政策，將政策落到實(shí)處；

（2）許多會(huì)計(jì)在單位的工作就是管錢和收線，沒(méi)有參與企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，也不具備企業(yè)相關(guān)的重要決策權(quán)，致使他們?cè)趯?shí)際工作操控中產(chǎn)生私欲，甚至出現(xiàn)管理失控或違法亂紀(jì)的情況或行為；

（3）在財(cái)務(wù)運(yùn)算時(shí)，缺乏準(zhǔn)確可行的理論依據(jù)，也不嚴(yán)格的執(zhí)行批復(fù)額度，使得財(cái)務(wù)預(yù)算失去原有的價(jià)值，開(kāi)支失去控制，導(dǎo)致“賬外賬”現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮；

（4）在職的會(huì)計(jì)，很多都是通過(guò)外聘的臨時(shí)員工，對(duì)待工作缺乏熱情和責(zé)任心。有的會(huì)計(jì)甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，不具備會(huì)計(jì)應(yīng)有的職業(yè)道德。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效措施

1.加強(qiáng)管理層及全體員工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)，提高其重視度和認(rèn)識(shí)度

作為行政事業(yè)單位的第一責(zé)任人，單位領(lǐng)導(dǎo)或管理層應(yīng)該充分意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)行中的重要性，明確自身在此過(guò)程中所應(yīng)履行的責(zé)任和所擔(dān)任的角色，提高自身的防腐拒變能力。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的行動(dòng)和決策給予大力的支持；作為行政事業(yè)單位的員工也應(yīng)該提高自己的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，幫助其在工作中約束自己的行為，規(guī)范自己的操作，主動(dòng)配合相關(guān)工作的實(shí)施和展開(kāi)。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)內(nèi)部控制宣傳力度，建立有效的監(jiān)督和監(jiān)察機(jī)制，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制氛圍。

2.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系和機(jī)制，從根本上強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)

要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須從行政事業(yè)單位中相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)對(duì)此領(lǐng)域相關(guān)事項(xiàng)的控制、調(diào)節(jié)和管理；在行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)重點(diǎn)方面建立相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)制度，以此來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)行政事業(yè)單位的有效財(cái)產(chǎn)；另外，在制定行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)情況和發(fā)展目標(biāo)，形成適合該事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，從而確保其可行性和有效性。

3.保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行

建立科學(xué)并完善的內(nèi)部審議機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)現(xiàn)，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行，因?yàn)閮?nèi)審工作可以對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞進(jìn)行及時(shí)有效的核查和修復(fù)，同時(shí)，還可以進(jìn)行事先的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和警示，并依此提出相應(yīng)的解決方案和措施。

4.利用信息化手段，保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的科學(xué)性和有效性

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)內(nèi)控工作更加科學(xué)化和高效化。在促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)化的過(guò)程中，首先應(yīng)對(duì)操作人員進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)，使其掌握相應(yīng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技巧，還應(yīng)強(qiáng)化操作人員的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用意識(shí)，使其在自己的工作中主動(dòng)利用信息化技術(shù)，提高其工作效率和準(zhǔn)確率；其次，還應(yīng)完善財(cái)會(huì)內(nèi)控軟件設(shè)計(jì)，對(duì)錯(cuò)誤的操作行為軟件應(yīng)有相應(yīng)的拒絕功能。另外，在數(shù)據(jù)錄用前還應(yīng)征求相關(guān)負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)和同意，并啟用相應(yīng)的制度加以約束和規(guī)范；最后，明確財(cái)會(huì)主要崗位、主要領(lǐng)域的職責(zé)和分工，保證財(cái)務(wù)內(nèi)審人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸入人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸出人員、財(cái)務(wù)文件處理人員、財(cái)務(wù)文件管理員、財(cái)務(wù)系統(tǒng)程序人員和計(jì)算機(jī)操作人員實(shí)行分離制度，以確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的安全，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)電腦的專用，從而杜絕相關(guān)資料的外泄；另外，計(jì)算機(jī)操作人員還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行加密或限制操作使用權(quán)。

5.組建專業(yè)的、綜合素質(zhì)高的財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作貢獻(xiàn)力量

是否有一支專業(yè)的、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作能否取得成效的先決條件，也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度力度大小的衡量標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)、控制能力、思想意識(shí)、道德品質(zhì)、法制觀念等都會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制造成影響，從而影響到實(shí)施的結(jié)果和方案所達(dá)到的效果。因此，要使會(huì)計(jì)內(nèi)控達(dá)到預(yù)期的效果，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員實(shí)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，以提高其管理水平，是會(huì)計(jì)內(nèi)控不可忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)和方面。

6.提高財(cái)務(wù)預(yù)算約束能力，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度保駕護(hù)航

在行政事業(yè)單位內(nèi)部每年都要向財(cái)務(wù)部門提交財(cái)務(wù)運(yùn)算，但在實(shí)際工作中資金的使用往往脫離財(cái)務(wù)運(yùn)算，使之失去實(shí)際的意義，從而不能進(jìn)行有效的支出控制，以至于在歲末的時(shí)候不斷對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行追加。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)提高財(cái)務(wù)預(yù)算約束能力，為行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度保駕護(hù)航。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著非常重要的作用，然而會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的特殊性決定了在其建設(shè)的過(guò)程中還應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)域的建設(shè)，以此來(lái)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度提供支持和保障，從而確保行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)保全，促進(jìn)更高效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。同時(shí)，行政事業(yè)單位在實(shí)際工作中，應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和體系的不斷完善和創(chuàng)新，從而真正地為行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行和良性循環(huán)添磚加瓦。

作者:汪建偉 單位:河北儲(chǔ)備物資管理局一五0處

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)制度有所欠缺

建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)浩大的工程，其中除了一些企業(yè)方面所必須的活動(dòng)措施，還需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督方面的管理和控制。因此針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和糾偏來(lái)說(shuō)主要還是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)進(jìn)行，一般內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)揮能夠促使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生良好的作用。目前我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)都缺乏一套較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度，因此就無(wú)法發(fā)揮出對(duì)內(nèi)部審計(jì)的良好監(jiān)管作用，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施產(chǎn)生一定的阻礙作用。而如果會(huì)計(jì)控制制度的建立和貫徹起來(lái)不夠完善，在內(nèi)部審計(jì)方面又無(wú)法跟上監(jiān)管的腳步的話，則必然會(huì)發(fā)生頻繁的財(cái)務(wù)違規(guī)情況。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)存在一定的缺陷

信息系統(tǒng)在當(dāng)代的企業(yè)當(dāng)中占據(jù)著較為重要的地位，一些企業(yè)所有的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都將會(huì)集中在信息系統(tǒng)當(dāng)中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在很大程度上需要獲得新會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持。在現(xiàn)有的企業(yè)當(dāng)中通常存在一定的技術(shù)性弱點(diǎn)。也即是當(dāng)某些信息系統(tǒng)的內(nèi)部的結(jié)構(gòu)不夠復(fù)雜或者是較為落后時(shí)，通常有的是由于沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的升級(jí)和更新。同時(shí)在企業(yè)的信息系統(tǒng)方面也不夠先進(jìn)、全面以及安全等，因此這就給那些心存財(cái)務(wù)作弊的人極大的機(jī)會(huì)，從而發(fā)生數(shù)據(jù)被盜或者是被篡改的情況出現(xiàn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)下實(shí)施背景下，高效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠有效的提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，做到以下幾點(diǎn)。

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化控制主要可以分為外部環(huán)境控制和內(nèi)部環(huán)境控制，而外部環(huán)境控制過(guò)于復(fù)雜，一般忽略不計(jì)。內(nèi)部環(huán)境控制主要有以下幾點(diǎn)

（1）完善人力資源管理機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部職工們的素質(zhì)，真正樹(shù)立起內(nèi)部控制的意識(shí)，促使員工從思想上來(lái)促使自身遵守企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)控意識(shí)。

（2）營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，盡量營(yíng)造出努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)氛圍，摒棄那種單憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)斷定的理念，要善于向優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)。

（3）充分發(fā)揮企業(yè)管理者的作用，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)以身作則，嚴(yán)格的遵守內(nèi)部控制制度和原則，為廣大的企業(yè)員工樹(shù)立良好的榜樣。

2.明確內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要目的還是為了最終能夠?qū)崿F(xiàn)其公司要求達(dá)到的目的和宗旨，通常企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)具有多樣性的特點(diǎn)，這樣的發(fā)展目標(biāo)存在一定的弊端。因此就要求企業(yè)必須具有獨(dú)特的控制目標(biāo)，且所作出的工作必須具有一定的針對(duì)性，同時(shí)將這種目標(biāo)擴(kuò)散到每一位員工的心中，促使各個(gè)部門之間工作的相互協(xié)調(diào)，強(qiáng)調(diào)實(shí)施企業(yè)控制目標(biāo)的重要性，這樣目標(biāo)計(jì)劃的定制才會(huì)更加有效，發(fā)展起來(lái)也能更加具有明確性。

3.完善控制技術(shù)

控制技術(shù)的完善需要做到以下幾點(diǎn)，

（1）建立內(nèi)部控制制度，將企業(yè)內(nèi)互有聯(lián)系的職務(wù)分散到一部分人身上，而公司方面的職責(zé)則有公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人來(lái)進(jìn)行授權(quán)執(zhí)行，這樣在外界方面也就不會(huì)受到相關(guān)授權(quán)職責(zé)范圍的干預(yù)。

（2）明確各個(gè)部門的職能權(quán)限，要注意各個(gè)部門間職能的有效劃分，保證目標(biāo)控制，同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要來(lái)設(shè)置相應(yīng)的崗位。各個(gè)部門除了本身的領(lǐng)導(dǎo)人之外，還應(yīng)當(dāng)做好針對(duì)下屬的監(jiān)督工作，確保每一項(xiàng)指標(biāo)任務(wù)、職責(zé)等都能準(zhǔn)確的落實(shí)到個(gè)人身上。

（3）建立預(yù)算控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的預(yù)算控制，在進(jìn)行預(yù)算的過(guò)程中允許相關(guān)的人員對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行調(diào)整，構(gòu)建出一套完善的預(yù)算控制系統(tǒng)。

三、有效完善會(huì)計(jì)部門監(jiān)督機(jī)制

因?yàn)槠髽I(yè)是龐大的經(jīng)濟(jì)體，所以會(huì)計(jì)審計(jì)部作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理部門具有其特殊性。然而企業(yè)在當(dāng)前這種時(shí)代中已經(jīng)形成了日益膨脹的利益心理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門中出現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題，如偷稅漏稅問(wèn)題、小金庫(kù)問(wèn)題、賬中賬問(wèn)題等，這些問(wèn)題的存在都將在很大程度上影響企業(yè)的全面發(fā)展，基于此，企業(yè)會(huì)計(jì)部門在實(shí)行內(nèi)部控制的時(shí)候，一定要以監(jiān)督為著手點(diǎn)，將企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建立起來(lái)并加以完善。

1.會(huì)計(jì)部門內(nèi)部監(jiān)督

會(huì)計(jì)部門在解決問(wèn)題的時(shí)候，首先應(yīng)該做的就是從內(nèi)部抓起，使其能夠?qū)ψ陨磉M(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。第一，要對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)工作做出一些具體性的要求，促使其能夠更加精確地進(jìn)行核算工作；第二，在會(huì)計(jì)部門中可以安插一些監(jiān)督人員，協(xié)助其進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督；第三，要培養(yǎng)內(nèi)部之間相互批評(píng)的意識(shí)與精神，以便能夠做到及時(shí)糾錯(cuò)。

2.來(lái)自企業(yè)的監(jiān)督

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并不是會(huì)計(jì)部這一個(gè)部門的事情，它需要借助其它各部門的力量，企業(yè)應(yīng)該在協(xié)調(diào)自身的前提下全面監(jiān)督會(huì)計(jì)審計(jì)部門。第一，企業(yè)可以敕令自身的監(jiān)督部門對(duì)會(huì)計(jì)部門形成重視；第二，各個(gè)部門應(yīng)該大概統(tǒng)計(jì)出自身內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況，并且同會(huì)計(jì)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行定期比對(duì)；第三，應(yīng)該定期派遣相關(guān)人員調(diào)查會(huì)計(jì)部門的工作情況，同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)部門工作人員的素質(zhì)進(jìn)行定期考核，促使能夠做到全方位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)的持續(xù)進(jìn)步，必然會(huì)引起企業(yè)的發(fā)展，但是，我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)階段所表現(xiàn)出來(lái)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)是過(guò)度重視外部發(fā)展，這種偏重就會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一些問(wèn)題，從而對(duì)企業(yè)的穩(wěn)步進(jìn)步形成制約，特別是會(huì)計(jì)審計(jì)部門，它作為管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)的部門在內(nèi)部控制問(wèn)題上出現(xiàn)了較多的問(wèn)題，本文針對(duì)一些問(wèn)題，提出了相關(guān)的解決策略，并希望這些策略對(duì)中機(jī)三勘巖土工程有限公司的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也能夠起到一定的作用。

作者:楊靜單位:中機(jī)三勘巖土工程有限公司

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力有很高的要求，要求他們專業(yè)知識(shí)豐富、實(shí)踐能力強(qiáng)、職業(yè)道德素質(zhì)高。但是實(shí)際工作中，這種高素質(zhì)人才十分短缺，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力與工作實(shí)際需要不相符，工作效果和質(zhì)量也就不高。而且有些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員不重視規(guī)章制度以及相關(guān)法律法規(guī)，職業(yè)道德素質(zhì)不高，工作中憑自己的喜好辦事，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法為事業(yè)單位的健康發(fā)展提供科學(xué)依據(jù)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的增強(qiáng)策略

(一)提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部是單位各項(xiàng)工作的主要負(fù)責(zé)人，要加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展和實(shí)施就必須要提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的認(rèn)識(shí)和重視程度，強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)，使他們明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性，支持和肯定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，從而在事業(yè)單位內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作觀念，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)于事業(yè)單位健康發(fā)展的積極作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度。

(二)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需要有完善的控制制度作保障，建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)需要由專門的工作人員負(fù)責(zé)，明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)和義務(wù)，提高責(zé)任意識(shí)，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作落到實(shí)處，如果會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問(wèn)題，由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)，也能在一定程度上提高了會(huì)計(jì)工作人員的積極性。

(三)建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)和完善，保證事業(yè)單位工作的順利進(jìn)行。強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作，保證事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。事業(yè)單位的各個(gè)部門應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題和漏洞，并有針對(duì)性的進(jìn)行整改，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有效進(jìn)行。與此同時(shí)，事業(yè)單位在明確自身實(shí)際發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，對(duì)事業(yè)單位資金的預(yù)算、結(jié)算等工作進(jìn)行依法編制，加強(qiáng)監(jiān)督和管理力度，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。此外，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部以及外部審計(jì)人員的審計(jì)工作，合理分工，明確相關(guān)職責(zé)，提高事業(yè)單位的工作效率。同時(shí)利用外部審計(jì)人員對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行有效地監(jiān)督，并完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)工作以及監(jiān)督工作的正常、科學(xué)進(jìn)行，提高監(jiān)督效果。

(四)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能力

會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)能力直接影響著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的效果和質(zhì)量，所以事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的教育和培訓(xùn)，訓(xùn)練一支專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、思想道德素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作順利、有序的開(kāi)展。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的教育和培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力，并加強(qiáng)他們思想道德的教育，使其具有較高的職業(yè)道德，能夠認(rèn)真、細(xì)致的開(kāi)展工作，避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為。

三、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作得到廣泛關(guān)注和重視，所以應(yīng)積極健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度以及相關(guān)監(jiān)管機(jī)制的建立，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展。

作者:蔡昌國(guó)單位:蕪湖市環(huán)境監(jiān)察支隊(duì)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)人員與學(xué)校內(nèi)部控制論文

一、會(huì)計(jì)職能決定會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用

會(huì)計(jì)職能的本質(zhì)決定了會(huì)計(jì)對(duì)單位內(nèi)部的控制作用，會(huì)計(jì)的基本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算指以貨幣的形式記錄、整理、報(bào)告完整會(huì)計(jì)區(qū)間之內(nèi)經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在這一工作中，會(huì)計(jì)能夠全盤了解學(xué)校的各項(xiàng)收入支出項(xiàng)目，為內(nèi)部控制提供了必須的天然基本條件，很容易在內(nèi)部控制環(huán)境找到關(guān)鍵點(diǎn)并重點(diǎn)控制，這也會(huì)計(jì)在控制工作中優(yōu)勢(shì)的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，則是要求對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算進(jìn)行審查、指導(dǎo)，指導(dǎo)并確立了對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理引導(dǎo)的內(nèi)容，也指明了會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制工作中的重要作用。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)人員在學(xué)校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)

很多學(xué)校，尤其是公立學(xué)校都認(rèn)為學(xué)校的工作中是教育，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，進(jìn)而出現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱的問(wèn)題。有的學(xué)校甚至簡(jiǎn)單地把預(yù)算控制與內(nèi)部控制混為一談，認(rèn)為盡可能降低成本就是內(nèi)部控制的體現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)政部門的控制工作，把財(cái)政部當(dāng)成學(xué)校的“錢包”，權(quán)力受到很大的限制，對(duì)于重大決策并沒(méi)有參與或者監(jiān)督管理的權(quán)利。有些領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人也認(rèn)為財(cái)務(wù)制度與自己的自由產(chǎn)生了障礙，領(lǐng)導(dǎo)不愿意接受監(jiān)督，也不愿賦予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的權(quán)限。

(二)會(huì)計(jì)人員個(gè)人問(wèn)題

在當(dāng)前財(cái)會(huì)部門獨(dú)立性較差的前提之下，很多會(huì)計(jì)人員都會(huì)選擇明哲保身，服從領(lǐng)導(dǎo)指示，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員必須依附于領(lǐng)導(dǎo)層存在，很多會(huì)計(jì)人員都無(wú)法避免地面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的違規(guī)行為，明知違規(guī)而聽(tīng)之任之，甚至可能在還為其提供方便，不僅沒(méi)有起到會(huì)計(jì)職能中的監(jiān)督作用，還嚴(yán)重影響了學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益。

三、從學(xué)校制度出發(fā)為會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制提供條件

(一)分離會(huì)計(jì)控制權(quán)是發(fā)揮會(huì)計(jì)人員控制職能的保證

保證會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)是保證會(huì)計(jì)人員能夠得到獨(dú)立的控制監(jiān)督權(quán)。只有讓會(huì)計(jì)人員擺脫對(duì)學(xué)校管理層的絕對(duì)依托，才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能，進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，杜絕違規(guī)操作。目前，我國(guó)財(cái)政部開(kāi)始施行將會(huì)計(jì)人員從單位獨(dú)立的分權(quán)制度也稱會(huì)計(jì)委派制，學(xué)校必須認(rèn)真貫徹這一制度，保證會(huì)計(jì)人員的權(quán)利的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)委派制是國(guó)家以所有者身份對(duì)社會(huì)企事業(yè)等單位的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)進(jìn)行委派的一種制度，強(qiáng)化監(jiān)督、預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真，推行這一制度，為會(huì)計(jì)人員發(fā)揮其職能創(chuàng)造了客觀環(huán)境。另外會(huì)計(jì)委派制引入了競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，也給學(xué)校的會(huì)計(jì)人員警示作用，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提升進(jìn)步。學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度必須明確委派人員的權(quán)責(zé)，保證委派人員能夠介入學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)節(jié)，并且參與重大決策環(huán)節(jié)，學(xué)校另一方面還應(yīng)該積極提升會(huì)計(jì)人員收入，建立鼓勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員更好地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，投入到工作中，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督與控制作用。

(二)學(xué)校必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與考核

會(huì)計(jì)人員的水平?jīng)Q定了會(huì)計(jì)控制作用發(fā)揮的效果，所以，學(xué)校必須設(shè)立對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與考核制度，培訓(xùn)與考核的內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)能力、組織協(xié)調(diào)能力、工作業(yè)績(jī)等內(nèi)容，重點(diǎn)考核會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范、遵守紀(jì)律或者單位規(guī)章的表現(xiàn)，并且根據(jù)評(píng)定結(jié)果，進(jìn)行薪酬調(diào)整，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀突出的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

四、會(huì)計(jì)人員從自身出發(fā)全面提升個(gè)人水平

(一)對(duì)自身職業(yè)道德建設(shè)

在很多人的觀念里，會(huì)計(jì)就是捧著算盤，記賬的小工，但是會(huì)計(jì)人員要肯定自己的職業(yè)，不能妄自菲薄，要充分意識(shí)到自己工作的重要性，培養(yǎng)強(qiáng)烈的職業(yè)自豪感和責(zé)任感，并將這種精神，以愛(ài)崗敬業(yè)的優(yōu)秀精神表現(xiàn)出來(lái)，勤懇踏實(shí)地做好自己的工作，以積極的心態(tài)做好內(nèi)部控制工作。(二)規(guī)范職業(yè)操作會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人工作規(guī)范性，規(guī)范日常業(yè)務(wù)操作，并且按照所在學(xué)校的規(guī)章制度，以事先防御為主、事后總結(jié)為輔，努力防止學(xué)校中的違規(guī)行為發(fā)生，在日程核算中注意程序控制，業(yè)務(wù)必須經(jīng)由批準(zhǔn)才能執(zhí)行，執(zhí)行過(guò)程必須完整記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容，并在記錄之后對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核查，糾正了學(xué)校活動(dòng)中的錯(cuò)誤和舞弊行為，全面發(fā)揮會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督之恩職能。

(三)樹(shù)立終身學(xué)習(xí)意識(shí)

財(cái)務(wù)政策法規(guī)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展更新，會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)內(nèi)容有復(fù)雜化的趨勢(shì)，所以對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求，且時(shí)代背景下，學(xué)校對(duì)財(cái)政的管理也日益嚴(yán)格，所以會(huì)計(jì)人員必須樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力。學(xué)校的培訓(xùn)固然是提升的主要途徑，但是會(huì)計(jì)人員必須樹(shù)立學(xué)習(xí)意識(shí)，自覺(jué)補(bǔ)充更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)新政策，學(xué)習(xí)使用操作辦公軟件、財(cái)務(wù)軟件，并認(rèn)真研究學(xué)校的發(fā)展動(dòng)向，日常工作中要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，提高內(nèi)部控制的有效性。

五、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)人員在學(xué)校內(nèi)部控制中的起優(yōu)秀作用，因此會(huì)計(jì)人員的工作不僅關(guān)系到學(xué)校的運(yùn)作狀態(tài)，也關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的完整。學(xué)校會(huì)計(jì)人員要積極發(fā)揮自己在單位內(nèi)部控制中的作用，不僅需要會(huì)計(jì)人員個(gè)人的努力，也需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)與政府的支持。

作者:王翠霞單位:山西省太原科技大學(xué)運(yùn)城工學(xué)院

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)電算化企業(yè)內(nèi)部控制論文

1企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1企業(yè)會(huì)計(jì)資料管理不規(guī)范

企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，應(yīng)該堅(jiān)持每天對(duì)會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行雙重備份，并且執(zhí)行分人分處保管，對(duì)重要的賬目應(yīng)該及時(shí)打印并且按照相關(guān)規(guī)定保管，只有這樣，才能避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)資料的丟失。但目前，在實(shí)際的工作中，很多企業(yè)并沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行及時(shí)保存，沒(méi)有將相關(guān)的措施落實(shí)到實(shí)際工作中，一旦電腦被盜或者出現(xiàn)故障，會(huì)計(jì)資料將會(huì)全部丟失，造成數(shù)據(jù)資料無(wú)法正常恢復(fù)，給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作造成嚴(yán)重的損失。

1.2企業(yè)電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)存在安全隱患

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)是企業(yè)會(huì)計(jì)電算化及其內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和前提，但隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，各種網(wǎng)絡(luò)病毒頻繁出現(xiàn)，這些病毒的入侵會(huì)修改企業(yè)電子數(shù)據(jù)，并且不會(huì)留下任何審計(jì)線索，給電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)的安全帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)和威脅。目前，企業(yè)在系統(tǒng)穩(wěn)定、數(shù)據(jù)保密和會(huì)計(jì)信息傳輸?shù)葐?wèn)題上存在安全隱患，在很大程度上阻礙了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。

1.3企業(yè)缺乏對(duì)電算化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督

目前，對(duì)于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)缺乏合理有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度也是存在的主要問(wèn)題之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏對(duì)電算化內(nèi)部控制的了解，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)和特點(diǎn)不夠熟悉，不懂得如何對(duì)電算化進(jìn)行正確有效的審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)無(wú)法得到有效合理的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

1.4企業(yè)相關(guān)人員素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)在內(nèi)部控制工作中起著關(guān)鍵的作用。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)講，他們既需要熟悉計(jì)算機(jī)的相關(guān)操作，又要精通基本財(cái)務(wù)知識(shí)、信息系統(tǒng)管理和計(jì)算機(jī)硬件維修。但目前，我國(guó)這種人才還比較匱乏，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。內(nèi)部控制的制度是企業(yè)管理的重要組成部分，所以，企業(yè)管理者的素質(zhì)水平同對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制工作同樣有著極為關(guān)鍵的作用，但很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并沒(méi)有意識(shí)到實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的重要性，阻礙了會(huì)計(jì)電算化工作的發(fā)展。

2加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制工作的措施

2.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全控制

系統(tǒng)控制主要包括安全控制、環(huán)境保護(hù)和接觸控制3個(gè)部分，安全控制的目的是避免因外部環(huán)境因素所導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患，保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全正常運(yùn)行；環(huán)境保護(hù)的目的是減少由于外界因素而引起的計(jì)算機(jī)故障；而接觸控制可以保證企業(yè)資源的正確性，防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動(dòng)用系統(tǒng)的各種資源。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制成為企業(yè)十分重要的工作，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身狀況，建立嚴(yán)密的防火墻，設(shè)置相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)，包括身份識(shí)別、訪問(wèn)控制和數(shù)據(jù)保密等，并開(kāi)發(fā)相應(yīng)的技術(shù)來(lái)保證電算化系統(tǒng)的安全性。

2.2加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的職能及權(quán)限的控制

企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的管理和組織控制制度，加強(qiáng)自身的組織控制，明確職責(zé)分工。對(duì)于企業(yè)職責(zé)分工來(lái)講，首先，必須將用戶部門與電算化部門的職責(zé)分離開(kāi)來(lái)，其中，用戶部門所指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的人員或部門，職責(zé)分工的目的是保持不相容職能（如執(zhí)行、業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄和保管）的分離和電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部職責(zé)分工來(lái)解決不相容職能集中化不足的問(wèn)題。

2.3加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度，也是企業(yè)自我發(fā)展、自我監(jiān)控和自我完善的手段。在網(wǎng)絡(luò)化和會(huì)計(jì)電算時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作將由于“人機(jī)”這種特殊的表現(xiàn)形態(tài)而變得更加重要。其具體內(nèi)容主要包括三個(gè)方面。第一，應(yīng)該對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)內(nèi)數(shù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)的一致性進(jìn)行檢查，對(duì)錯(cuò)誤的賬表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和更正；第二，應(yīng)該監(jiān)督和檢查數(shù)據(jù)保存方式是否安全，防止他人惡意篡改歷史數(shù)據(jù)；第三，應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，正確執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，確保電算化下會(huì)計(jì)處理的正確性，保證憑證附件的完整性和合法性。

2.4提高企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)要想解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，就應(yīng)該提高會(huì)計(jì)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)工資和福利等待遇來(lái)吸引和引進(jìn)會(huì)計(jì)電算化控制的高素質(zhì)人才，推動(dòng)企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“智能型”和“管理型”轉(zhuǎn)變；其次，對(duì)于企業(yè)自身的員工，企業(yè)應(yīng)該積極組織他們進(jìn)行電算化知識(shí)的學(xué)習(xí)，努力提高他們的計(jì)算機(jī)操作技術(shù)以及對(duì)電算化財(cái)務(wù)知識(shí)的掌握和處理控制的能力。

作者:楊紅麗單位:南陽(yáng)市第二人民醫(yī)院

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的問(wèn)題

1.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善。

一方面，在國(guó)家的整體層面上，我國(guó)仍然缺乏一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度；另一方面，在醫(yī)院的日常管理層面上，各個(gè)醫(yī)院也缺乏行之有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。制度的不健全，使得醫(yī)院在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的過(guò)程中缺乏管理、監(jiān)督、控制、責(zé)任劃分的標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)待某些已經(jīng)影響到醫(yī)院會(huì)計(jì)管理的事項(xiàng)時(shí)，沒(méi)有清晰明確的依據(jù)。長(zhǎng)此以往，制度的缺失將導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理造成重大的影響，給醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)管理也帶來(lái)一定的問(wèn)題。例如在醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中，缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致醫(yī)院在季度檢查中的財(cái)政審查工作不能正常、有序的進(jìn)行，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)管理監(jiān)控制度和專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理流程，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作很容易讓人鉆了空子，引發(fā)醫(yī)院財(cái)政管理工作上的失誤。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度施行中的問(wèn)題。

在醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的施行過(guò)程中，也出現(xiàn)了許多問(wèn)題。例如醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的管理人員綜合素質(zhì)不高，影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度施行的質(zhì)量。一方面，工作人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理知識(shí)，掌握的會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)水平低下，不能有效的完成醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度的工作實(shí)施；另一方面，工作人員對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的責(zé)任和權(quán)利沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)于工作中的義務(wù)和權(quán)利沒(méi)有正確的劃分，導(dǎo)致了內(nèi)控會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施過(guò)程中束手束腳，影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的完善措施

1.建立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的工作體系。

一個(gè)完善的工作體系和工作流程，能夠?yàn)橥瓿舍t(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供非常有力的幫助。醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的施行經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)，反而要起到促進(jìn)醫(yī)院進(jìn)行規(guī)范化管理的作用；其次，涉及到醫(yī)院會(huì)計(jì)管理工作的各個(gè)部門都應(yīng)該對(duì)這套體系和流程了然于心，認(rèn)真對(duì)待會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，加速醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的施行速度，降低醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度施行過(guò)程中出現(xiàn)的失誤和損失；最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該不時(shí)的聽(tīng)取各個(gè)部門單位的意見(jiàn)，對(duì)工作體系和流程不斷的進(jìn)行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復(fù)雜無(wú)用的環(huán)節(jié)，使之更有利于醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理工作，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院管理工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化。

2.完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度。

醫(yī)院應(yīng)該在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理和財(cái)政運(yùn)行的實(shí)際情況，以醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理制度為主干，以專業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作人員為枝葉，不斷強(qiáng)化和完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度。對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)和完善，醫(yī)院首先應(yīng)該從當(dāng)前施行的會(huì)計(jì)政策出發(fā)，注重內(nèi)控制度的合理性，與醫(yī)院當(dāng)前會(huì)計(jì)管理制度的銜接性；然后制定和落實(shí)醫(yī)院的工作崗位職責(zé)，制定責(zé)任實(shí)施制度，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中審核與執(zhí)行的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，形成崗位責(zé)任制；同時(shí)，將醫(yī)院所屬各個(gè)單位的會(huì)計(jì)管理工作根據(jù)其自身的特點(diǎn)，編入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中去，保證醫(yī)院的財(cái)政管理工作確實(shí)在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度工作的范圍中；最后，派遣專業(yè)的工作人員解決下屬部門會(huì)計(jì)控制制度工作實(shí)施中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，并根據(jù)這個(gè)問(wèn)題不斷改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容應(yīng)該包括完善健全醫(yī)院的財(cái)政支出審批制度，健全財(cái)政支出工作中的申請(qǐng)、審批、審核和支付等管理制度，做到?jīng)]有醫(yī)院的財(cái)政審批就不撥付支出的款項(xiàng)；完善健全醫(yī)院的票據(jù)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該統(tǒng)一票據(jù)使用的標(biāo)準(zhǔn)，健全票據(jù)購(gòu)買、領(lǐng)用、核銷、保管和銷毀等環(huán)節(jié)的控制制度，并對(duì)醫(yī)院的票據(jù)管理作出明確清晰的記錄，確保醫(yī)院票據(jù)報(bào)銷過(guò)程中沒(méi)有出現(xiàn)錯(cuò)退、多退和徇私舞弊的現(xiàn)象；加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)政支出的預(yù)算控制，預(yù)算管理可以有效降低醫(yī)院財(cái)政支出的成本，對(duì)于預(yù)算以外的財(cái)政支出應(yīng)該按照相應(yīng)的審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后方能撥付；完善醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該計(jì)算清楚自身?yè)碛械墓潭ㄙY產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，做好使用記錄和使用規(guī)定，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)，確保醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)流動(dòng)不出現(xiàn)差錯(cuò)，保證醫(yī)院的資產(chǎn)始終處于安全的狀態(tài)；完善醫(yī)院支出的成本的核算體系，提供醫(yī)院職工的成本意識(shí)和工作積極性，提高醫(yī)院資源的使用效率，降低醫(yī)療的成本，最終促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。

3.加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度工作人員的綜合素質(zhì)。

加強(qiáng)工作人員的專業(yè)素質(zhì)是減少醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)失誤的重要保證，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控工作人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，使其具有相應(yīng)的職責(zé)承擔(dān)力，保證會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)、完整、真實(shí)和完善的管理和記錄，并不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量；同時(shí)，加強(qiáng)工人員的綜合素質(zhì)，例如工作人員的自我約束力、服務(wù)態(tài)度、職業(yè)操守等等，使醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的工作人員能夠自覺(jué)遵守工作中的權(quán)利和義務(wù)，在醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的過(guò)程中不斷提升自我的工作標(biāo)準(zhǔn)，更新財(cái)務(wù)知識(shí)，提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

建立健全醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的貫徹實(shí)施，對(duì)提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理工作有很大的幫助，能夠有效提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，降低醫(yī)院管理的成本，為醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)管理工作的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化提供有益的助力。

作者：黃媛媛單位：南通大學(xué)附屬醫(yī)院

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?nèi)部控制論文

1企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)會(huì)計(jì)信息可以分為兩類：一類是管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)信息是指由管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)管理層為了提高經(jīng)濟(jì)效益，以所處的內(nèi)外環(huán)境為基礎(chǔ)，運(yùn)用不同手段從不同渠道搜集的有效信息，經(jīng)過(guò)篩選和分內(nèi)部控制視角下企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量探究林建標(biāo)（深圳日海通訊技術(shù)股份有限公司，廣東深圳528251）析，得到企業(yè)決策相關(guān)的信息。另一類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。即是會(huì)計(jì)人員通過(guò)記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等形式呈現(xiàn)出來(lái)的信息。會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有至關(guān)重要的作用，會(huì)計(jì)信息不但能夠顯示企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，使投資者能夠了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并對(duì)未來(lái)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，調(diào)整投資決策，同時(shí)可以向管理層提供有效的財(cái)務(wù)信息以利于做出合理的決策，采取相應(yīng)的措施來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因

2.1不合理的企業(yè)結(jié)構(gòu)

很多企業(yè)都存在結(jié)構(gòu)不合理的情況，例如多層次的委托關(guān)系，這將導(dǎo)致企業(yè)自我管理困難，難以形成企業(yè)約束力，進(jìn)而致使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低。企業(yè)的結(jié)構(gòu)不合理，則董事會(huì)和經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)不夠清晰，他們之間不能達(dá)到一個(gè)平衡，不能進(jìn)行對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效監(jiān)督。這就為企業(yè)管理者暗中篡改會(huì)計(jì)信息提供了便利，致使會(huì)計(jì)信息失實(shí)，可能產(chǎn)生為自身謀取利益的現(xiàn)象。

2.2不健全的人力資源管理體系

企業(yè)如果沒(méi)有相對(duì)完善的人力資源管理體系，將會(huì)導(dǎo)致其中的職業(yè)經(jīng)理人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低，不能完成職責(zé)內(nèi)的工作，對(duì)于工作中出現(xiàn)的問(wèn)題敷衍應(yīng)付，極不認(rèn)真。企業(yè)經(jīng)理人和會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)事人，會(huì)計(jì)人員直接接觸并總結(jié)分析會(huì)計(jì)信息，經(jīng)理人則可以依靠職權(quán)影響會(huì)計(jì)信息的形成并根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出基本決策，當(dāng)人力資源管理體系不夠完善時(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)事人不能形成有效約束，沒(méi)有辦法保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)良。

2.3不恰當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)才能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益最大化，所以，只有充分調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，才能保證股東和企業(yè)的利益。但很多企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束機(jī)制不恰當(dāng)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)不夠，相對(duì)于他們對(duì)企業(yè)做出的貢獻(xiàn)，得到的激勵(lì)太少，這就不可避免地會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者通過(guò)不合理的手段從企業(yè)獲取利益；企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束不當(dāng)，在企業(yè)中經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利過(guò)高，沒(méi)有適當(dāng)?shù)募s束機(jī)制，就會(huì)致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)篡改會(huì)計(jì)信息來(lái)達(dá)到自己的目的。

2.4不完善的內(nèi)部審計(jì)體系

和西方等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)體系還不夠完善，最突出的一點(diǎn)就是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與企業(yè)有不同形式的利益關(guān)聯(lián)，審計(jì)工作不能做到客觀公正，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在虛假行為，也不會(huì)明確指出。比如國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在政府和國(guó)家審計(jì)部門的支持下建立起來(lái)的，具有明顯的行政色彩，但在企業(yè)中的地位卻沒(méi)有那么重要，這就造成了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門依靠財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)狀，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮其價(jià)值，不能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.內(nèi)部控制視角下提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

3.1創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

只有創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可從以下幾點(diǎn)入手：第一，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)。先要完善董事會(huì)制度，董事會(huì)是企業(yè)的最高決策組織，只有健全的董事會(huì)制度才會(huì)執(zhí)行合理的激勵(lì)約束機(jī)制，進(jìn)而保證企業(yè)和股東的利益最大化。第二，完善企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度。監(jiān)事會(huì)是檢查企業(yè)財(cái)務(wù)，監(jiān)督企業(yè)董事和經(jīng)理是否履行職責(zé)，并且維護(hù)企業(yè)利益的機(jī)構(gòu)，只有完善的監(jiān)事會(huì)制度才能在公司治理中起到良好的監(jiān)督和制衡作用。第三，健全人力資源管理體系。只有健全人力資源管理體系，才能保證企業(yè)的經(jīng)理人和會(huì)計(jì)人員收到一定的約束，才能保證會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，減少會(huì)計(jì)信息造假的概率。第四，培育良好的企業(yè)文化。只有良好的企業(yè)文化，才能促使企業(yè)內(nèi)部人員迸發(fā)出力量，全體員工以企業(yè)利益為重，維護(hù)企業(yè)利益，形成統(tǒng)一戰(zhàn)線。第五，完善內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。完善的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，才能保證股東和企業(yè)利益，從源頭上清理會(huì)計(jì)信息虛假的現(xiàn)象。第六，獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，才能使審計(jì)工作公平公共，才能使企業(yè)會(huì)計(jì)信息得到有效的監(jiān)督。

3.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)企業(yè)中的員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，將理論知識(shí)和生產(chǎn)實(shí)際結(jié)合起來(lái)，進(jìn)而從中發(fā)現(xiàn)不足之處，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并進(jìn)行改良。企業(yè)要走在時(shí)代的前端，及時(shí)更新技術(shù)與知識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)與控制，并制定計(jì)劃，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

3.3落實(shí)內(nèi)部控制

企業(yè)要保證內(nèi)部控制能夠落到實(shí)處，企業(yè)的各個(gè)崗位的員工職責(zé)分工明確，形成一個(gè)平衡的整體，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的控制，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。完善自身的管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的控制，定期對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)、記錄，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)成員的績(jī)效考核，將部門的任務(wù)與每個(gè)人聯(lián)系在一起，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)性。

3.4組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)

要想組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)，首先要選擇最便捷的溝通網(wǎng)絡(luò)，可以減少信息在層層傳遞的過(guò)程中消耗的時(shí)間以及信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，企業(yè)要有良好的氛圍，保證消息在傳遞的過(guò)程中真實(shí)，不被有心人篡改，給企業(yè)帶來(lái)錯(cuò)誤的引導(dǎo)；同時(shí)要注意反饋信息，確保溝通是雙向的，利于企業(yè)管理層和基層員工的溝通。

3.5加強(qiáng)自身內(nèi)部監(jiān)督

只有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身的管理，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量予以高度的重視。明確個(gè)人職責(zé)，出現(xiàn)問(wèn)題有人負(fù)責(zé)，可以迅速找出問(wèn)題原因，使企業(yè)內(nèi)部有條不紊地順利進(jìn)行。重視內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的弄虛作假現(xiàn)象，并及時(shí)進(jìn)行更正，不耽誤企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出以財(cái)會(huì)信息為依據(jù)的決策。

4.結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)良與否會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的判斷、決策產(chǎn)生最為直接的影響，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

作者：林建標(biāo)單位：深圳日海通訊技術(shù)股份有限公司

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制論文

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在很多不足，下文將結(jié)合小企業(yè)自身的特點(diǎn)，針對(duì)這些不足之處進(jìn)行改善。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策及企業(yè)文化等。小企業(yè)中包括采購(gòu)部、銷售部、財(cái)務(wù)部等其他部門，要明確這些部門中應(yīng)存在哪些職位，職位的權(quán)限是什么，負(fù)責(zé)操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的哪個(gè)部分，尤其應(yīng)注意崗位設(shè)計(jì)時(shí)不相容職責(zé)不能集于同一個(gè)職務(wù)上，如采購(gòu)人員的職責(zé)就規(guī)定了職能聯(lián)系供貨商、比較價(jià)格、填寫請(qǐng)購(gòu)單，而審核、簽訂合同、驗(yàn)收都不屬于其職責(zé)范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控也要明確規(guī)定存在獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由小企業(yè)主直接負(fù)責(zé)。對(duì)掌握小企業(yè)重要機(jī)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作員，要詳細(xì)規(guī)定必須工作滿一定年限才能離職，并不得泄露企業(yè)機(jī)密。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)是指在一定的客觀條件下，在某一特定期間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果之間的差異，這種差異是實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的變動(dòng)程度。小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)際上就是為了盡量使實(shí)際結(jié)果同預(yù)期結(jié)果一致，根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)小企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，看是否存在異常情況。對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，執(zhí)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序太耗時(shí)耗力，但可以根據(jù)這個(gè)原理，設(shè)計(jì)表格，由小企業(yè)主一兩個(gè)月進(jìn)行一次相關(guān)項(xiàng)目的檢查。一方面，確認(rèn)委任的會(huì)計(jì)人員值得信賴、道德感高，確認(rèn)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)每天都進(jìn)行了備份并存檔，為避免某些人員運(yùn)用內(nèi)控漏洞與其他企業(yè)勾結(jié)，還要按客戶、按金額對(duì)總賬進(jìn)行一次檢查，看是否有不正常行為的發(fā)生；另一方面，確認(rèn)計(jì)算機(jī)配置合理并進(jìn)行了定期殺毒，保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全，還要研究小企業(yè)長(zhǎng)期賬面業(yè)務(wù)的變化情況，結(jié)合市場(chǎng)需要及時(shí)變更經(jīng)營(yíng)方向。（3）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理層處置風(fēng)險(xiǎn)所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，是執(zhí)行這些政策的人員的行動(dòng)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等。小企業(yè)為確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)信息的完整可靠，需要設(shè)立內(nèi)控措施明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中崗位的職責(zé)分工，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)崗位責(zé)任制度，根據(jù)不同的崗位授予不同的操作、審批權(quán)限，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和操作人員都具有最基本的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。同時(shí)為了保證小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，需要定期核對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)產(chǎn)紀(jì)錄與實(shí)際情況是否相符，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。（4）信息與溝通。信息與溝通是小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控的重要條件，小企業(yè)應(yīng)該建立信息與溝通制度，明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通。銷售人員能夠在自己權(quán)限內(nèi)獲知商品的數(shù)量和功效，方便業(yè)務(wù)的開(kāi)展，采購(gòu)人員能根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的銷售業(yè)績(jī)來(lái)判斷進(jìn)行哪些貨物的采購(gòu)，庫(kù)存人員根據(jù)出入貨及貨物損失的情況，及時(shí)更新貨物記錄，保證記錄與實(shí)際情況相符。另一方面，小企業(yè)主也可以設(shè)立公開(kāi)郵箱，接收任何關(guān)于公司的建議或意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)做到全面了解，也能夠事先預(yù)防一些會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不法行為。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督程序包括兩方面，一方面是對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)督，對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，像大中企業(yè)設(shè)立專門的監(jiān)督部門不太現(xiàn)實(shí)，而且小企業(yè)人員變動(dòng)過(guò)于頻繁，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控措施就由小企業(yè)主自己定期對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查；另一方面是對(duì)相關(guān)資料保存的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控文件和過(guò)程都進(jìn)行備份，并由小企業(yè)主持有，以便出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)檢查。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

小企業(yè)涉足行業(yè)眾多，包括工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通業(yè)、郵政業(yè)，非常繁雜，這些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程可以概括為圖1中的業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化來(lái)說(shuō)就是采購(gòu)———庫(kù)存———銷售———采購(gòu)……在這個(gè)循環(huán)過(guò)程中采購(gòu)與付款、銷售與收款、庫(kù)存管理與存貨核算三個(gè)業(yè)務(wù)流程占主要地位，研究小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制就是要研究這三個(gè)流程的內(nèi)部控制。

（一）小企業(yè)采購(gòu)與付款流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采購(gòu)與付款流程。采購(gòu)涉及大量的資金，顯示了市場(chǎng)物價(jià)水平的狀況，在一定程度上決定了企業(yè)產(chǎn)品的銷售價(jià)格、人員的工資、企業(yè)的最終利潤(rùn)等。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，采購(gòu)環(huán)節(jié)需要先由采購(gòu)人員提出采購(gòu)請(qǐng)求，填寫請(qǐng)購(gòu)單，經(jīng)授權(quán)后，與供貨商進(jìn)行協(xié)商，最后由采購(gòu)主管在一定限額內(nèi)簽訂采購(gòu)訂單，由專人驗(yàn)貨后，存入倉(cāng)庫(kù)并為商品付款，如果對(duì)商品不滿意，就需要采購(gòu)人員與供貨商協(xié)商，再填寫退料通知單，庫(kù)存人員填寫紅字外購(gòu)入庫(kù)單，會(huì)計(jì)人員開(kāi)具紅字采購(gòu)發(fā)票，辦理收款手續(xù)。在這個(gè)過(guò)程中，請(qǐng)購(gòu)單上的詳細(xì)信息會(huì)被錄入電腦，會(huì)計(jì)人員可以即時(shí)地查閱即將進(jìn)行的采購(gòu)，錄入憑證時(shí)也可以直接運(yùn)用查找功能，主管進(jìn)行審批時(shí)獲得的資料也更為全面。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的采購(gòu)與付款管理流程是請(qǐng)購(gòu)單一次錄入，后續(xù)一定范圍內(nèi)數(shù)據(jù)共享，非常方便。（2）采購(gòu)與付款流程風(fēng)險(xiǎn)。盡管會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使小企業(yè)的業(yè)務(wù)核算更為方便、快捷，但對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)與付款流程存在兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，從外部因素說(shuō)，貨物的質(zhì)量可能不符合生產(chǎn)或銷售的要求，采購(gòu)的物資堆放過(guò)久可能會(huì)淘汰，供貨商不存在，從內(nèi)部因素說(shuō)，驗(yàn)收人員可能不仔細(xì)，造成貨物不符合要求，也可能采購(gòu)物資過(guò)多或過(guò)少，最后貶值或需要再高價(jià)購(gòu)入，采購(gòu)人員也可能與供貨商勾結(jié)，收取回扣，還有一種情況則是采購(gòu)人員轉(zhuǎn)移了供貨商的支付，私自占用公司資金。（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采購(gòu)與付款流程的內(nèi)控措施。第一，驗(yàn)收人員與采購(gòu)人員不得為同一人，且驗(yàn)收人員要依據(jù)簽訂的采購(gòu)訂單仔細(xì)核對(duì)貨物數(shù)量、規(guī)格，驗(yàn)收不嚴(yán)格的人員按不合格標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)工資；第二，采購(gòu)主管審批采購(gòu)訂單時(shí)，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)要嚴(yán)格根據(jù)銷售計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)；第三，跟蹤同一供貨商貨物價(jià)格的短期變化，如若發(fā)生非客觀條件的價(jià)格上漲，說(shuō)明可能有工作人員通過(guò)收取回扣牟利；第四，定期審核采購(gòu)權(quán)限內(nèi)的行為，可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)列出短時(shí)間內(nèi)向單個(gè)供貨商進(jìn)行小額付款的情況，并檢查是否都與同一筆采購(gòu)有關(guān)；第五，核對(duì)包含延遲付款項(xiàng)目的供應(yīng)商對(duì)賬單和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的供應(yīng)商分類賬進(jìn)行比較，如果分類賬表明按時(shí)付款，但卻出現(xiàn)延遲付款情形，就說(shuō)明資金可能被挪用了。

（二）小企業(yè)銷售與收款流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)銷售與收款流程。銷售環(huán)節(jié)是所有小企業(yè)最為看重的一個(gè)環(huán)節(jié)。客戶資料、銷售價(jià)格更是一些機(jī)密材料。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中銷售業(yè)務(wù)人員填寫銷售報(bào)價(jià)單，根據(jù)報(bào)價(jià)單尋找客戶，接受客戶訂單，根據(jù)客戶要求填制銷售訂單，專人對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)貨物進(jìn)行質(zhì)檢后，發(fā)貨，運(yùn)送至客戶，確認(rèn)無(wú)誤后，收取貨款，會(huì)計(jì)人員開(kāi)具銷售發(fā)票，最后由會(huì)計(jì)人員勾稽發(fā)票和出庫(kù)單，核算收入、成本和銷售費(fèi)用，并核銷相關(guān)單據(jù)。（2）銷售與收款流程的風(fēng)險(xiǎn)。銷售環(huán)節(jié)遇到的風(fēng)險(xiǎn)也非常重大，包括：第一，對(duì)市場(chǎng)預(yù)估不準(zhǔn)確，商品銷售業(yè)績(jī)不佳；第二，賒銷的貨款壞賬太多，難以收回；第三，為了個(gè)人私利，故意低價(jià)銷售，收取回扣，或者自己充當(dāng)客戶，再轉(zhuǎn)手賣出；第四，無(wú)職責(zé)權(quán)限，為了業(yè)績(jī)，擅自批準(zhǔn)賒銷；第五，收取應(yīng)收款的任務(wù)分配不明，導(dǎo)致無(wú)人催收貨款；第六，收款人員由于長(zhǎng)期與客戶聯(lián)系緊密，對(duì)其產(chǎn)生高度認(rèn)同感，放松了對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)銷售與收款流程的內(nèi)控措施。第一，采購(gòu)人員在采購(gòu)物資時(shí)，必須對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)查，交給小企業(yè)主市場(chǎng)調(diào)查情況和生產(chǎn)、銷售計(jì)劃；第二，訂單的經(jīng)辦與審批、經(jīng)辦與會(huì)計(jì)人員、銷售貨款的確認(rèn)與會(huì)計(jì)記錄、退回貨款的驗(yàn)收與處置要為同一人；第三，小企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)需要銷售人員提供對(duì)應(yīng)企業(yè)詳細(xì)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)由小企業(yè)主審批；第四，定期檢查賒銷客戶的付款情況，如果某客戶跳過(guò)了大額的支付選擇先支付小額訂單，或是某客戶突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足夠的重視，并上報(bào)小企業(yè)主；第五，銷售人員收款時(shí)不能直接接觸貨款，若是現(xiàn)金，需要不相干人員陪同；第六，倉(cāng)儲(chǔ)人員要保證貨物與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的信息相對(duì)應(yīng)，保證貨物的供應(yīng)；第七，明確說(shuō)明每一個(gè)客戶賬戶的負(fù)責(zé)人員，確認(rèn)其完成任務(wù)；第八，實(shí)行收款人員輪崗制，進(jìn)行持續(xù)、滾動(dòng)式輪崗。

（三）小企業(yè)庫(kù)存管理與存貨核算流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)庫(kù)存管理與存貨核算流程。庫(kù)存可是企業(yè)貨源供應(yīng)、正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的重要保證，經(jīng)營(yíng)工業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、住宿等類型的小企業(yè)在儲(chǔ)存物資方面都建有較大的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，餐飲類的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施則相對(duì)較小。按照小企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)物品的不同，存貨可以分為三類：一是待銷售的，二是已銷售但未取得，三是自己采購(gòu)的。倉(cāng)儲(chǔ)管理人員要嚴(yán)格根據(jù)這三個(gè)分類做好相關(guān)記錄，保證倉(cāng)儲(chǔ)消息的準(zhǔn)確性。倉(cāng)儲(chǔ)相當(dāng)于采購(gòu)與銷售的中間物流，承擔(dān)了連接的職責(zé)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，收到貨物時(shí)，由指定人員驗(yàn)貨后，庫(kù)存管理人員再根據(jù)物資情況填寫外購(gòu)入庫(kù)單，出貨時(shí)，同樣需要填寫出庫(kù)單，寫明出庫(kù)貨物的數(shù)量、規(guī)格。（2）庫(kù)存管理與存貨核算流程的風(fēng)險(xiǎn)。庫(kù)存管理與存貨核算流程直接涉及實(shí)物資產(chǎn)，出現(xiàn)問(wèn)題后果比較直接，它的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：第一，安全問(wèn)題，可能出現(xiàn)火災(zāi)、偷竊等意外，造成公司財(cái)產(chǎn)損失；第二，貨物存放不合理，不易查找；第三，當(dāng)庫(kù)存資料不足，沒(méi)有及時(shí)聯(lián)系采購(gòu)人員進(jìn)行采購(gòu)，使小企業(yè)供應(yīng)鏈鍛煉；第四，銷售、檢查、庫(kù)存管理三個(gè)職責(zé)的人員可能竄通，偽造銷售成果或者暗中克扣企業(yè)物資，換取利潤(rùn)；第五，倉(cāng)儲(chǔ)人員長(zhǎng)期擔(dān)任這一職務(wù)，容易將公物挪作自用，或暗中修改賬冊(cè)；第六，對(duì)于因不可抗力毀損的物資，有時(shí)會(huì)因倉(cāng)儲(chǔ)人員的一時(shí)偷懶或貪心，少報(bào)或多報(bào)，給營(yíng)業(yè)規(guī)模本就不大的小企業(yè)造成困境。（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)庫(kù)存管理與存貨核算流程的內(nèi)控措施。第一，拒絕未經(jīng)授權(quán)送達(dá)的貨物，沒(méi)有采購(gòu)訂單號(hào)碼的貨物也不予驗(yàn)貨，驗(yàn)貨人員對(duì)采購(gòu)訂單的貨物驗(yàn)貨時(shí)，要仔細(xì)檢查，根據(jù)貨物驗(yàn)收檢查清單中的項(xiàng)目；第二，識(shí)別并標(biāo)記所有的貨物，并按序排列，使查找貨物方便；第三，庫(kù)存與存貨管理人員每天要進(jìn)行存貨檢查，保證現(xiàn)有數(shù)量滿足生產(chǎn)或銷售需要；第四，擔(dān)任銷售、驗(yàn)貨、倉(cāng)儲(chǔ)三個(gè)職責(zé)不可集中于同一人身上，驗(yàn)貨人員驗(yàn)貨時(shí)要仔細(xì)核對(duì)采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單同貨物是否相符；第五，庫(kù)存管理人員的記錄要一式兩份，由兩個(gè)不同的責(zé)任人保管，可以一星期或一個(gè)月進(jìn)行輪值，避免長(zhǎng)期一個(gè)人看管倉(cāng)庫(kù)；第六，定期進(jìn)行存貨大盤點(diǎn)，大盤點(diǎn)時(shí)要求至少兩個(gè)不同職責(zé)內(nèi)的人員陪同，并在盤點(diǎn)表上簽字。

三、結(jié)論

小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)操作流程、方便管理者查閱財(cái)務(wù)信息，在很大程度上促進(jìn)了小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，但其內(nèi)控制度的實(shí)施現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。本文針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控現(xiàn)狀，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面詳細(xì)分析了內(nèi)控的不足，并一一提出了對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施。另外，為了便于小企業(yè)管理者參照模擬，本文以小企業(yè)中常見(jiàn)的采購(gòu)與付款、銷售與收款、庫(kù)存管理與存貨核算三個(gè)流程為例，列舉了必須的一些內(nèi)控措施。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是不斷發(fā)展的，其內(nèi)控制度的研究也將根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改變而更加深入和完善。

作者：劉新單位：重慶國(guó)有文化資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限責(zé)任公司

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文

一、山東省城商行進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

首先，開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于山東省城商行提升內(nèi)部管理效率與工作人員對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。由于現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分迅速，金融產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，這對(duì)銀行的長(zhǎng)久發(fā)展會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)方面的影響。進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，不僅能夠強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，還能大大提高山東省城商行工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范思想。因此，有利會(huì)計(jì)內(nèi)部于營(yíng)造出“風(fēng)險(xiǎn)管理、人人參與”的良好工作環(huán)境。其次，開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的另一個(gè)重要作用就是可以有效避免轉(zhuǎn)貸牟利與公款私存等問(wèn)題。加強(qiáng)貨幣資金財(cái)務(wù)方面的管理，可以使資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)得到強(qiáng)有力的保障。除此之外，一些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)資產(chǎn)流失現(xiàn)象的防止也起到很好的效果，有利于保證資產(chǎn)的完整性與安全性，并且還能夠切實(shí)保證銀行會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性。

二、山東省城商行進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理的有效性

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏，審計(jì)水平有待進(jìn)一步提升

現(xiàn)如今，山東省車商行的內(nèi)部審計(jì)審計(jì)部門主要是由直屬行長(zhǎng)管理與領(lǐng)導(dǎo)的，推行的制度是行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。這種制度雖然可以保證內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的獨(dú)立性，但卻在一定程度上弱化了對(duì)銀行行長(zhǎng)的監(jiān)督，因而也就是降低了銀行內(nèi)部審計(jì)工作的公正性與客觀性。隨著我國(guó)銀行金融業(yè)務(wù)不斷朝著多樣化方向發(fā)展，山東省城商行內(nèi)部審計(jì)也逐漸從原來(lái)的糾錯(cuò)查漏工作過(guò)渡到對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。然而山東省城商行現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)想的目標(biāo)，其審計(jì)方法存在局限性，設(shè)計(jì)覆蓋面也較為狹隘，并且審計(jì)工作的主要側(cè)重點(diǎn)是對(duì)事后的控制與管理。

2.與銀行電子化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相比，其內(nèi)部會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)控制體系較為落后

目前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用，很多銀行的電子化會(huì)計(jì)也逐漸得到了廣泛的應(yīng)用。然而山東省城商行的電子化會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，主要側(cè)重點(diǎn)依然停留在如何使電子會(huì)計(jì)核算更加精確，以及會(huì)計(jì)工作能否按時(shí)完成等方面。此外，山東省城商行乃至全國(guó)城市商業(yè)銀行都未形成一套高效、規(guī)范的自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與管理系統(tǒng)。監(jiān)控系統(tǒng)局限性與技術(shù)管理方面的不足，是山東省城商行當(dāng)前急需解決的迫切問(wèn)題。

3.“輕執(zhí)行、重建設(shè)”問(wèn)題突出

山東省城商行在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制建設(shè)中的另一個(gè)重要問(wèn)題就是“輕執(zhí)行、重建設(shè)”。銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并沒(méi)有在日常財(cái)務(wù)管理、核算及會(huì)計(jì)記錄中得到真正的落實(shí)。其主要的表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：憑證使用環(huán)節(jié)與保管程序等的控制不夠嚴(yán)格；會(huì)計(jì)賬目的核對(duì)并沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行；人性化在制度執(zhí)行中的干擾作用較強(qiáng)，難以切實(shí)處理與解決，并且具有很強(qiáng)的隨意性；工作人員對(duì)隱藏的事故隱患沒(méi)有形成敏銳的思維感覺(jué)，銀行財(cái)務(wù)方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)威脅較大。[5]從整體上來(lái)說(shuō)，山東省城商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系只是一種為了應(yīng)付檢查而存在的擺設(shè)，并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部管理的加強(qiáng)起到有效的促進(jìn)作用。

4.不合理的審計(jì)崗位設(shè)計(jì)，不到位的人力資源管理

城市型商業(yè)銀行實(shí)行內(nèi)部管理，主要是為了對(duì)銀行業(yè)務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與管理，并要求風(fēng)險(xiǎn)控制工作人員做到職責(zé)明確、崗位清晰。目前，山東省城商行在人力資源配置與管理方面存在較大弊端，依據(jù)業(yè)務(wù)量聘用人員定崗，從而導(dǎo)致不科學(xué)的崗位分工與混亂的責(zé)任控制局面的出現(xiàn)。在銀行實(shí)際工作中，操作業(yè)務(wù)的口令密碼由于擔(dān)保性較差，也在一定程度上加重了崗位責(zé)任混亂的程度。

三、山東省城商行實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)策略與措施

1.從文化建設(shè)抓起，營(yíng)造良好的銀行內(nèi)部控制環(huán)境

要想使山東省城商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好的機(jī)制得到有效運(yùn)行，基本的前提就是該機(jī)制本身就應(yīng)當(dāng)達(dá)到全面、有效的地步。同時(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠順利施行的重要保證之一就是所有工作人員都必須具備會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，而且每個(gè)員工都自覺(jué)遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)原則與要求。無(wú)論制定什么樣的內(nèi)部控制機(jī)制，其運(yùn)行的具體情況與效果，技術(shù)都是由人為因素主導(dǎo)的。[6]所以，山東省城商行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的發(fā)展與完善過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)文化建設(shè)的方式營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而使環(huán)境對(duì)人形成一種約束作用。與此同時(shí)，山東省城商行也不能只是為了追求短期利益而忽視了對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)一直堅(jiān)持將追求最大化價(jià)值作為銀行發(fā)展與建設(shè)的根本目標(biāo)。

2.強(qiáng)化重要崗位監(jiān)控力度，嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)授權(quán)機(jī)制

山東省城商行在對(duì)待不一樣的會(huì)計(jì)崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持責(zé)任分離與互相制約的理念。嚴(yán)令禁止一人承擔(dān)不相容崗位職務(wù)的現(xiàn)象，同時(shí)也不能由一人操作所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與各項(xiàng)工作。各個(gè)會(huì)計(jì)崗位既要相互監(jiān)督與制約，又要形成良好的溝通與聯(lián)系。在對(duì)待銀行內(nèi)部的重點(diǎn)崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行輪流上崗制度，做到人員的充分流動(dòng)與平行交接。不同人員對(duì)不同的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，并全面推行不相容崗位分離制度。除此之外，每一個(gè)崗位上的相關(guān)負(fù)責(zé)人員，都應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的權(quán)利與職責(zé)。如果崗位負(fù)責(zé)人存在大額相關(guān)文獻(xiàn)并不能十分有力的證明心理幸福感與工作績(jī)效的關(guān)系。在此，引入工作幸福感來(lái)討論心理幸福感與工作績(jī)效。當(dāng)前對(duì)于工作幸福感的研究主要有兩個(gè)方面：一部分研究者是從心理健康的角度出發(fā)來(lái)對(duì)工作幸福感進(jìn)行研究；而更多學(xué)者則是基于心理幸福感的相關(guān)研究來(lái)定義工作幸福感進(jìn)而對(duì)其結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。事實(shí)上，從上文對(duì)于心理幸福感的定義來(lái)看，心理幸福感與工作幸福感本身就具有很強(qiáng)的聯(lián)系。心理幸福感強(qiáng)調(diào)個(gè)人自身在努力達(dá)成某一目標(biāo)過(guò)程中的體驗(yàn)，而在我們?nèi)粘Ｉ钪校ぷ髦械哪繕?biāo)占據(jù)了個(gè)人全部希望達(dá)到的目標(biāo)中的重要部分。因而在心理幸福感的基礎(chǔ)上研究工作幸福感的結(jié)構(gòu)更加順理成章。Ryff在其對(duì)于心理幸福感研究的基礎(chǔ)上提出了六維度工作幸福感模型。此后，的研究普遍認(rèn)為工作幸福感應(yīng)該包含收入、人際關(guān)系、組織支持、職業(yè)生涯發(fā)展、工作壓力及保障等幾個(gè)因素。可以看出以上影響工作幸福感的因素中，除了收入和工作保障等物質(zhì)相關(guān)的因素外，其余各因素都與心理幸福感的各個(gè)維度有不同程度的相關(guān)關(guān)系。因此，有理由認(rèn)為工作幸福感與心理幸福感具有高度的相關(guān)性。另一方面，對(duì)于工作幸福感與工作績(jī)效間的關(guān)系，大部分的理論及實(shí)證研究都表明，兩者存在一定的正向相關(guān)關(guān)系，而對(duì)于兩者是否存在因果關(guān)系的意見(jiàn)卻并不一致。本研究?jī)A向于認(rèn)為工作幸福感與工作績(jī)效間的這種相關(guān)關(guān)系很可能是因果關(guān)系，即工作幸福感能夠?qū)ぷ骺?jī)效產(chǎn)生正向的預(yù)測(cè)作用。從上文對(duì)工作績(jī)效的分析可以看出，工作幸福感的不同因素恰恰與工作績(jī)效的各個(gè)維度相對(duì)應(yīng)，甚至對(duì)其產(chǎn)生影響。具體來(lái)說(shuō)，工作幸福感中關(guān)于工作報(bào)酬等物質(zhì)方面的因素及個(gè)人的工作目標(biāo)等主觀因素會(huì)對(duì)其任務(wù)績(jī)效產(chǎn)生影響。同時(shí)，工作幸福感中的一個(gè)重要因素--人際關(guān)系的好壞將會(huì)對(duì)員工工作績(jī)效中的關(guān)系績(jī)效產(chǎn)生至關(guān)重要的影響：在工作中，與同事及上下級(jí)間保持良好人際關(guān)機(jī)的員工會(huì)有較高的工作幸福感；而這種良好的人際關(guān)系將會(huì)使員工在工作中獲得更多的組織支持，減少內(nèi)部沖突，進(jìn)而提高其關(guān)系績(jī)效。最后，工作幸福感中的自主性及個(gè)人職業(yè)生涯發(fā)展會(huì)對(duì)員工的學(xué)習(xí)績(jī)效和創(chuàng)新績(jī)效產(chǎn)生影響。當(dāng)人們?cè)谧非蠊ぷ髦械淖灾餍约奥殬I(yè)生涯發(fā)展時(shí)，學(xué)習(xí)自然就成為這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑之一，通過(guò)學(xué)習(xí)來(lái)提升自身能力是獲得工作中自主性的主要方式；在工作中的創(chuàng)新又將會(huì)推動(dòng)員工職業(yè)生涯的發(fā)展。因此自主性及職業(yè)生涯發(fā)展的追求將會(huì)提升員工的學(xué)習(xí)績(jī)效與創(chuàng)新績(jī)效。因此，有理由認(rèn)為工作幸福感會(huì)對(duì)員工工作績(jī)效產(chǎn)生正向影響。至此，本研究認(rèn)為心理幸福感很可能是員工工作績(jī)效的預(yù)測(cè)因素之一，但這種影響的作用方式可能是借助于工作幸福感這一中介變量來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

四、結(jié)論與討論

本研究在回顧相關(guān)研究的基礎(chǔ)上認(rèn)為主觀幸福感及心理幸福感與工作績(jī)效的關(guān)系是不盡相同的。主觀幸福感與工作績(jī)效的關(guān)系較為復(fù)雜：工作績(jī)效可能會(huì)對(duì)主觀幸福感的情感成分產(chǎn)生影響，而工作績(jī)效又可能受到主觀幸福感認(rèn)知成分中的工作滿意度這一因素的影響；而心理幸福感與工作績(jī)效在各個(gè)維度上均存在著一定的相關(guān)性，通過(guò)引入工作幸福感這一變量進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，心理幸福感很可能是工作績(jī)效的一個(gè)前因變量。然而，幸福感是一個(gè)復(fù)雜的認(rèn)知及情感系統(tǒng)，工作績(jī)效是一個(gè)復(fù)雜的行為過(guò)程及結(jié)果的系統(tǒng)。其自身均包含多種因素，并受到來(lái)自個(gè)體內(nèi)部、組織及外部環(huán)境等方面多種因素的影響，因此兩者之間并不是簡(jiǎn)單地作用關(guān)系。要對(duì)員工幸福感與工作績(jī)效之間的作用機(jī)制進(jìn)行更加深入的研究則需要更加精心的研究設(shè)計(jì)，構(gòu)建更加完善的理論模型。

作者：盧賓單位：濟(jì)寧銀行股份有限公司

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)部控制論文

一、當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其原因分析

（一）當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1．內(nèi)部控制實(shí)施效果不佳，控制成本高

就目前看，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制有《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]306號(hào)）等多個(gè)規(guī)章制度進(jìn)行指導(dǎo)，然而關(guān)于醫(yī)院的內(nèi)部控制方面的規(guī)定仍未制訂健全的文件規(guī)范。準(zhǔn)則單純地對(duì)醫(yī)院?jiǎn)渭兊娜粘I(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，并未與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，融入現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體條例之中，這嚴(yán)重降低了醫(yī)院內(nèi)部控制的效果。各項(xiàng)規(guī)章制度又多是獨(dú)立存在，沒(méi)有內(nèi)部控制上的連接契合，缺乏與之匹配的規(guī)章制度，難以在實(shí)務(wù)中的有效實(shí)施，影響了內(nèi)部控制的實(shí)施效果。但是當(dāng)前大多數(shù)的醫(yī)院沒(méi)有放眼全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算，過(guò)于重視現(xiàn)行成本，忽視了長(zhǎng)期的問(wèn)題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，部分醫(yī)院節(jié)省短期的人力、物力和財(cái)力資源，減小短期成本。反而帶來(lái)了長(zhǎng)期的利益損失和加大了日后內(nèi)部控制成本。

2．監(jiān)管機(jī)制不完善

第一，多年來(lái)國(guó)內(nèi)醫(yī)院出現(xiàn)了給醫(yī)生送紅包的現(xiàn)象，紅包現(xiàn)象已經(jīng)達(dá)到了幾乎無(wú)法禁絕的程度。紅包現(xiàn)象盡管不受法律保護(hù)，也一再被有關(guān)部門禁止，但卻屢禁不止。例如，某女母親住院需要手術(shù)，其住院的醫(yī)院公開(kāi)的紅包價(jià)碼是：負(fù)責(zé)手術(shù)的病區(qū)主任2000—3000元；麻醉師1000元，管床醫(yī)生1000元，一個(gè)手術(shù)的紅包費(fèi)約需5000元。一般來(lái)講，紅包現(xiàn)象與普通的行賄、受賄不同，也就是說(shuō)，患者向醫(yī)生送紅包的目的是請(qǐng)醫(yī)生施以照顧，并沒(méi)有損害國(guó)家利益和醫(yī)院的利益。很多紅包行為的發(fā)生是私下交易，并不十分公開(kāi)，給醫(yī)院的監(jiān)管帶來(lái)了很大的困難。第二，醫(yī)院進(jìn)藥吃回扣。之前有記者專門調(diào)查過(guò)這方面的事情，發(fā)現(xiàn)該藥品的出廠價(jià)格與醫(yī)院最后開(kāi)給患者的藥價(jià)相差10倍之多，一支26元的藥品，用到患者身上后變成了260元。其中，醫(yī)藥代表收益占價(jià)格的5%左右，醫(yī)生占20%—30%，余下20%歸中間商。根據(jù)國(guó)家規(guī)定藥品進(jìn)醫(yī)院后加價(jià)不得超過(guò)1.15%，但藥品在進(jìn)醫(yī)院前已經(jīng)加過(guò)價(jià)，從幾元上升到二三十元了。目前很多藥品的實(shí)際價(jià)格的50%都是虛的，這部分利潤(rùn)，大都流進(jìn)了職業(yè)操守不良的醫(yī)生的腰包之中。

（二）我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題的原因分析

1．內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，大多數(shù)醫(yī)療衛(wèi)生單位仍然按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施管理，習(xí)慣于舊有的管理模式，忽視了內(nèi)部控制的重要性。單純的以為內(nèi)部控制僅僅是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本和資產(chǎn)安全的管控，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境的理解等同于強(qiáng)化舊有的管理規(guī)章制度。這一不準(zhǔn)確的內(nèi)部控制意識(shí)嚴(yán)重偏離了內(nèi)部控制的目標(biāo)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)、管理和發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系把握不當(dāng)，難以涉及有效合理的內(nèi)部控制制度，為醫(yī)院提供良好健康的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制是一個(gè)循環(huán)漸進(jìn)、環(huán)環(huán)相扣的過(guò)程，在前期投入不夠充分，在中后期使得內(nèi)部控制成本不斷上升。當(dāng)前，部分醫(yī)院缺乏預(yù)見(jiàn)性，對(duì)外部環(huán)境和自身業(yè)務(wù)變化反應(yīng)不及時(shí)，觸發(fā)了不必要的管理控制成本。同時(shí)，內(nèi)部控制意識(shí)的缺失，也使得內(nèi)部控制的實(shí)施成為一個(gè)實(shí)務(wù)難題。縱然能建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，但是因其實(shí)施不到位，致使形同虛設(shè)。所以，對(duì)于當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱分析，找尋到是醫(yī)院內(nèi)部控制人員意識(shí)不充分所引發(fā)的。

2．內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高

當(dāng)前內(nèi)部控制信息與溝通的不到位的問(wèn)題主要體現(xiàn)在信息傳遞產(chǎn)生的問(wèn)題。就目前醫(yī)院統(tǒng)計(jì)情況來(lái)看，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)素養(yǎng)不高。對(duì)于突發(fā)性事件的處理，不能及時(shí)分析處理問(wèn)題，內(nèi)部控制中信息與溝通難以及時(shí)調(diào)整。專業(yè)和文憑的差異，使得在內(nèi)部溝通交流中，難以明確傳達(dá)信息。

3．內(nèi)部控制制度體系不健全

時(shí)代的迅速發(fā)展，伴隨著醫(yī)院自身業(yè)務(wù)的改進(jìn)，使得制度的建設(shè)往往是滯后于實(shí)務(wù)的改變。這一對(duì)發(fā)展與自身不足的矛盾，需要醫(yī)院自身加大研究，積極主動(dòng)去改善。部分地方性醫(yī)院因?yàn)橘Y金不足，對(duì)于有關(guān)于財(cái)務(wù)方面的科研投入不夠，甚至認(rèn)為醫(yī)院只要做好醫(yī)療方面就能夠長(zhǎng)期發(fā)展下去，完全忽視會(huì)計(jì)在公共事業(yè)中的作用。忽視內(nèi)部控制的作用，給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)用帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)前時(shí)代外部環(huán)境變化下，醫(yī)院不能及時(shí)反應(yīng)和調(diào)整自身，將致使其在市場(chǎng)中處于一個(gè)極度危險(xiǎn)的地位。

二、完善我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，需要全體成員的參與，是一項(xiàng)多方面、多層次的綜合構(gòu)建體系。醫(yī)院的管理者和員工都要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加深對(duì)內(nèi)部控制的理解和重視內(nèi)部控制的作用。因此，首先，醫(yī)院管理層要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)及其相關(guān)的法律法規(guī)了解，深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是全員參與的過(guò)程，而非單純是財(cái)務(wù)部和審計(jì)部門的職責(zé)。管理層應(yīng)當(dāng)以身作則，在日常活動(dòng)中充分發(fā)揮和表現(xiàn)內(nèi)部控制的意識(shí)，做好領(lǐng)頭作用，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，醫(yī)院要制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，明確相應(yīng)內(nèi)部控制的職責(zé)范圍和部門、個(gè)人職權(quán)，保證內(nèi)部控制在醫(yī)院中的有效貫徹和實(shí)施。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)人員培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)

內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德是內(nèi)部控制得以成功的關(guān)鍵因素。醫(yī)院應(yīng)該提供充分、多方面綜合性的學(xué)習(xí)平臺(tái)以及培訓(xùn)計(jì)劃，幫助內(nèi)部控制人員提高其自身專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。同時(shí)，醫(yī)院要關(guān)心每個(gè)員工的工作環(huán)境和心理情緒，多與員工交流，制訂相應(yīng)政策提升員工的積極性和主動(dòng)性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建，完善內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制

完善的內(nèi)部控制制度體系是有效的實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的保證。在內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建中，醫(yī)院根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和規(guī)模注重健全性、有效性和成本大小的衡量等方面因素，積極聽(tīng)取內(nèi)外部、上下級(jí)意見(jiàn)，構(gòu)建一套適合自身的內(nèi)部控制體系。眾所周知，良好的制度是一切工作得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)，那么，要發(fā)揮內(nèi)部控制的良好效果和降低內(nèi)部控制控制成本，就需要一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度體系。缺乏一個(gè)科學(xué)、有效、合理的內(nèi)部控制制度體系，是觸發(fā)內(nèi)部控制控制成本居高不下和監(jiān)管機(jī)制不完善的主要原因。由于醫(yī)院收支活動(dòng)的頻繁和現(xiàn)金支付使用流量大，資金流動(dòng)的問(wèn)題是內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。另外，醫(yī)院的固定資產(chǎn)數(shù)額巨大，要保證人員的專門管理，明確崗位責(zé)任制。完善固定資產(chǎn)的采購(gòu)、建設(shè)、驗(yàn)收和使用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，保證賬物、賬賬和賬實(shí)的一致性，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就要加強(qiáng)管控。定期進(jìn)行全面清查和不定期抽查活動(dòng)，確保固定資產(chǎn)安全性。醫(yī)院應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部控制制度和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理和改進(jìn)，以保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行，形成事前、事中和事后控制，規(guī)范醫(yī)院人員行為。結(jié)語(yǔ)全球經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代背景，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到不斷的完善。這不僅為醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)會(huì)同時(shí)也給醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)帶來(lái)了更大的沖擊。當(dāng)前，我國(guó)部分醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)中仍存在著不足。在今后，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)人員培訓(xùn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建，以完善我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)。

作者：周坤單位：秦皇島市北戴河醫(yī)院

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制論文

一、加強(qiáng)電算化內(nèi)部控制的必要性

（1）內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大，是加強(qiáng)電算化內(nèi)部控制的客觀要求。

傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)主要采用結(jié)構(gòu)控制方法，包括設(shè)置相互牽制和制約的會(huì)計(jì)崗位，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映或者相互稽核關(guān)系進(jìn)行控制。例如，總賬、明細(xì)賬、日記賬分別記錄，結(jié)果相互驗(yàn)證；通過(guò)對(duì)賬和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行賬證核對(duì)，賬賬核對(duì)，保證記賬的正確。而電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒(méi)有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。

（2）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制機(jī)制的局部失效要求加強(qiáng)電算化內(nèi)部控制。

手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過(guò)多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過(guò)程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢且花費(fèi)大。實(shí)行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化，大部分處理由計(jì)算機(jī)完成，一些內(nèi)部牽制措施無(wú)法執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員無(wú)法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機(jī)制被削弱。

（3）電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)工作對(duì)計(jì)算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)自身可靠性的依賴性，讓加強(qiáng)內(nèi)部控制成為必然。

借助計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類和整理，通過(guò)系統(tǒng)接口或集成方式做到數(shù)據(jù)共享，需要進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的再開(kāi)發(fā)或二次開(kāi)發(fā)。增加輔助核算，把以運(yùn)籌學(xué)為主的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開(kāi)發(fā)成方法庫(kù)和模型庫(kù)，并同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)快速的處理和計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理創(chuàng)造的條件。同時(shí)也讓人類對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴日益嚴(yán)重。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的途徑

（1）加強(qiáng)組織控制。

電算化知識(shí)與功能相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，部門之間實(shí)施組織控制，部門內(nèi)部實(shí)施崗位分工控制，明確部門內(nèi)部各崗位相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)組織控制。從組織機(jī)構(gòu)上看，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以分為兩個(gè)專職部門：系統(tǒng)開(kāi)發(fā)部門和系統(tǒng)應(yīng)用部門。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)部門承擔(dān)系統(tǒng)的研制和維護(hù)工作，系統(tǒng)應(yīng)用部門負(fù)責(zé)軟件的日常應(yīng)用，這兩個(gè)不相容的職務(wù)之間應(yīng)當(dāng)分離，以保證系統(tǒng)內(nèi)不相容職責(zé)的相互分離以及信息處理部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的相互獨(dú)立，以有效減少有可能發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊。在電算化會(huì)計(jì)作息系統(tǒng)中實(shí)施內(nèi)部控制，需要重新設(shè)計(jì)各崗位的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度，做到各司其職，相互牽制。因此，電算化組織控制的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)操作組和系統(tǒng)操作組內(nèi)部的崗位分工控制及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)維護(hù)人員的控制。

（2）加強(qiáng)電算化軟件應(yīng)用控制。

運(yùn)行控制是為了使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能適應(yīng)會(huì)計(jì)處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測(cè)及更正錯(cuò)誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運(yùn)行控制按其特性都可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制3種類型，其目的是確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整和有效。輸入控制的主要目的是保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、完整性和準(zhǔn)確性。處理控制的主要目的是保證數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對(duì)業(yè)務(wù)處理程序、方法進(jìn)行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對(duì)數(shù)據(jù)的計(jì)算等處理是否正確，是應(yīng)用控制的關(guān)鍵。主要是控制方法有程序?qū)徍恕?shù)據(jù)有效性測(cè)試、數(shù)據(jù)完整性測(cè)試、短點(diǎn)技術(shù)控制和設(shè)置處理上機(jī)日志等。硬件控制是通過(guò)計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)本身控制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，一般由計(jì)算機(jī)硬件制造商進(jìn)行設(shè)置。輸出控制是對(duì)系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，其主要目的是保證輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，輸出內(nèi)容的及時(shí)性和適用性，如用已結(jié)賬數(shù)據(jù)打印賬簿應(yīng)給予必要的標(biāo)識(shí)等。常用方法為檢查輸出數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、合法、完整；輸出是否及時(shí)，能否及時(shí)反映最新的信息；輸出格式是否滿足實(shí)際工作的需要；數(shù)據(jù)的表示方式等是否符合工作人員的習(xí)慣。

（3）數(shù)據(jù)和程序控制。

數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對(duì)數(shù)據(jù)、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運(yùn)行，而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。

數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不會(huì)丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等，而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ)，是一種常見(jiàn)的數(shù)據(jù)控制手段，網(wǎng)絡(luò)中利用兩個(gè)服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。

（4）加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制。

加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制的主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內(nèi)部操作控制，禁止非電腦操作人員操作賬務(wù)專用電腦；（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；（5）機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括：數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問(wèn)控制技術(shù)，認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問(wèn)題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過(guò)上述技術(shù)可基本確保賬務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

（5）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾個(gè)方面：①以會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)部控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；②審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊(cè)內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；③監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；④對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。

（6）要做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作。

為了更有效地做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，分別做好會(huì)計(jì)檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。隨著IT技術(shù)特別是以Interent為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些變革無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了巨大的效益，但同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題的挑戰(zhàn)。實(shí)施電算化會(huì)計(jì)以后，為一些人利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件。由于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，所以加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的控制和自控能力就十分必要。新的會(huì)議理論和方法的確立，又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展。無(wú)論手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其內(nèi)部控制的目標(biāo)都是一致的，即健全機(jī)構(gòu)、明確分工、落實(shí)責(zé)任、具有嚴(yán)格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。

論文關(guān)鍵詞：電算化會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;必要性;途徑

論文摘要：隨著電算化會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的普及應(yīng)用，對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制勢(shì)在必行。本文簡(jiǎn)要的論述了電算化會(huì)計(jì)的必要性及加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的途徑。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:公司會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制論文

摘要：會(huì)計(jì)人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制的必要條件——分離會(huì)計(jì)控制權(quán)，而分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的嘗試性方法是獨(dú)立會(huì)計(jì)主管。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)控制權(quán)；獨(dú)立主管會(huì)計(jì)

由于資產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對(duì)稱的情況下，只能依靠非市場(chǎng)機(jī)制加以妥善解決，即出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)后，必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的預(yù)定目標(biāo)。這種監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種，而由于經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的控制，使得外部監(jiān)督的成本高、效益差；相比而言，內(nèi)部監(jiān)督往往能起到關(guān)鍵性作用。

一、會(huì)計(jì)人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者

（一）從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展來(lái)看，會(huì)計(jì)本身就具有內(nèi)部控制的作用

會(huì)計(jì)的兩大職能（反映和監(jiān)督）中，監(jiān)督職能反映了會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用，而會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能自古就有。我國(guó)西周的司會(huì)掌管全國(guó)財(cái)政收支的全面核算，由總司審計(jì)監(jiān)督大權(quán)，進(jìn)行財(cái)政收支的審核與監(jiān)督。會(huì)計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊呢?zé)任。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。而會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是會(huì)計(jì)工作的職責(zé)之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督的完整含義是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制和促進(jìn)，調(diào)節(jié)和指導(dǎo)主要是指利用各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方法引導(dǎo)人們的經(jīng)濟(jì)行為按照合理、合法的軌道進(jìn)行，促進(jìn)與控制則是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、合法性給予直接的支持和制約。會(huì)計(jì)人員的受托責(zé)任來(lái)自所有者和經(jīng)營(yíng)者兩個(gè)方面，既要對(duì)所有者負(fù)責(zé)，也要對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)。一方面，會(huì)計(jì)人員受托于所有者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面可靠的確認(rèn)、計(jì)量、記錄，披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和理財(cái)狀況；另一方面，會(huì)計(jì)人員受托于經(jīng)營(yíng)者在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、確定企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)營(yíng)者履行理財(cái)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)責(zé)任，最大效率地達(dá)到經(jīng)營(yíng)者所要求的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）從會(huì)計(jì)人員在公司中的地位來(lái)看，會(huì)計(jì)人員也是最適合的內(nèi)部控制執(zhí)行者

在公司內(nèi)部，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員能夠全面掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素之一是信息和溝通，圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。而會(huì)計(jì)無(wú)疑是企業(yè)管理的信息中心，由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制，可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)常常會(huì)遇到的審計(jì)范圍受限等情況。因此，通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。

二、以會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部控制的必要條件——分離會(huì)計(jì)控制權(quán)

監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒(méi)有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者。會(huì)計(jì)人員既要對(duì)所有者負(fù)責(zé)，也要對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，必須時(shí)時(shí)注意協(xié)調(diào)委托者與受托者兩者之間的利害關(guān)系。而在實(shí)際中，會(huì)計(jì)常常是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營(yíng)者。會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實(shí)上也難以持久，這就是企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)控制權(quán)問(wèn)題。

會(huì)計(jì)控制權(quán)是指對(duì)會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理所擁有的支配權(quán)。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)人即經(jīng)營(yíng)者擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)；而企業(yè)委托人即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的不對(duì)等，弱化了對(duì)人的制約和控制。而本應(yīng)同時(shí)受托于兩個(gè)控制主體的會(huì)計(jì)人員，在實(shí)際中卻直接為經(jīng)營(yíng)者所控制，所有者的會(huì)計(jì)控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風(fēng)險(xiǎn)，就有必要將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來(lái)。

分離會(huì)計(jì)控制權(quán)更實(shí)際的作用是確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性一方面是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)條件，另一方面也是保證其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可驗(yàn)證性、中立性和報(bào)告的公允性。要做到這一點(diǎn)，就必須保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立保證了會(huì)計(jì)人員的公正態(tài)度，避免會(huì)計(jì)信息中帶有會(huì)計(jì)人員的個(gè)人意識(shí)。由于風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性使得會(huì)計(jì)信息帶有一定的主觀性。風(fēng)險(xiǎn)越大，主觀性越大，而對(duì)這種主觀性的控制則掌握在會(huì)計(jì)人員手中。會(huì)計(jì)人員的任務(wù)就是以中立的態(tài)度充分地反映會(huì)計(jì)信息，讓信息使用者可以根據(jù)自己的判斷作出預(yù)測(cè)。對(duì)企業(yè)所有者是如此，對(duì)經(jīng)營(yíng)者也是如此。會(huì)計(jì)人員協(xié)助經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行會(huì)計(jì)管理職能時(shí)，應(yīng)將個(gè)人意見(jiàn)與提供給經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息分開(kāi)，保證經(jīng)營(yíng)者個(gè)人決策的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員如果根據(jù)自己的愿望去反映會(huì)計(jì)信息，也就是代替信息使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)或決策，那么所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息必然失真。如果會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，就不能保持中立而偏向其受托的某一方，其所提供的會(huì)計(jì)信息也就會(huì)產(chǎn)生有利于該受托方的誤導(dǎo)作用。三、分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的嘗試性方法——獨(dú)立會(huì)計(jì)主管

曾經(jīng)在我國(guó)一些地區(qū)試行的會(huì)計(jì)委派制可以認(rèn)為是一種分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的方法，但由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員由政府機(jī)構(gòu)派出，可能會(huì)產(chǎn)生政企不分的負(fù)面影響，不利于企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)。不過(guò)，它能很好地將會(huì)計(jì)控制權(quán)分離出來(lái)，確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見(jiàn)的。

筆者建議，企業(yè)可以像設(shè)立獨(dú)立董事一樣設(shè)立獨(dú)立會(huì)計(jì)主管，即企業(yè)的會(huì)計(jì)主管由股東大會(huì)從會(huì)計(jì)公司聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)?yè)?dān)任。獨(dú)立會(huì)計(jì)主管采用固定年薪制，有任期規(guī)定，可以續(xù)聘亦可改聘，但續(xù)聘有最長(zhǎng)任期限制。

（一）獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的任命

獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的聘用權(quán)掌握在股東大會(huì)手中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以提供聘用意見(jiàn)但無(wú)決定權(quán)。在人員選擇上，最好由股東大會(huì)直接委托專業(yè)會(huì)計(jì)公司提供候選者由股東大會(huì)定奪。這樣可以較好地做到將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡；同時(shí)也避免企業(yè)外部對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)，不會(huì)對(duì)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面作用。

避免由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提名獨(dú)立會(huì)計(jì)主管人選，一方面可以更好地維護(hù)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的獨(dú)立性，另一方面也可能會(huì)產(chǎn)生良好的市場(chǎng)反應(yīng)。另外，為避免專業(yè)會(huì)計(jì)人員因參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理而影響執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，公司不應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立主管會(huì)計(jì)所屬會(huì)計(jì)公司的專業(yè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，或委托承擔(dān)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公司提供獨(dú)立會(huì)計(jì)主管人選。考慮到現(xiàn)實(shí)專業(yè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)中的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況，非同一公司的專業(yè)會(huì)計(jì)人員在審計(jì)中一般不會(huì)對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管有任何包庇，這反而也會(huì)成為對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管提高工作質(zhì)量的一種鞭策。

（二）獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的激勵(lì)和約束

獨(dú)立會(huì)計(jì)主管是否也會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部人控制的問(wèn)題呢？獨(dú)立會(huì)計(jì)主管制度所面臨一個(gè)現(xiàn)實(shí)而又重要的問(wèn)題就是如何保證獨(dú)立會(huì)計(jì)主管能夠獨(dú)立地行使職責(zé)。對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)和約束問(wèn)題，目前國(guó)外的研究成果主要有法律保證、聲譽(yù)保證和經(jīng)濟(jì)激勵(lì)三種方式，其中前兩種方式在很大程度上也可以適用于獨(dú)立會(huì)計(jì)主管。

1.法規(guī)保證。獨(dú)立董事必須按照法律規(guī)定或企業(yè)章程來(lái)履行其受托責(zé)任。倘若獨(dú)立董事不能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面履行職責(zé)，那么他們要對(duì)由此而造成的損失承擔(dān)責(zé)任。考慮到獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的工作主要還是屬于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)及解除企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與股東之間委托關(guān)系的范疇，因而對(duì)于獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的職責(zé)權(quán)限可以由股東大會(huì)制定于公司章程之中。

但如果在企業(yè)章程中規(guī)定獨(dú)立董事沒(méi)能履行其職責(zé)時(shí)企業(yè)可以免除對(duì)他們的賠償要求，則會(huì)弱化獨(dú)立董事獨(dú)立行使職責(zé)這一機(jī)制的作用，使獨(dú)立董事的決策很難獨(dú)立于企業(yè)管理層。由于獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的主要職責(zé)之一就是解除企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與股東之間的委托關(guān)系，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與股東都無(wú)權(quán)單方面免除對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管沒(méi)能履行其職責(zé)時(shí)的賠償或懲罰要求。

2.聲譽(yù)保證。獨(dú)立董事必須勝任并努力維護(hù)其作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督人的聲譽(yù)。如果一個(gè)獨(dú)立董事屢屢由于其品德問(wèn)題或者能力不濟(jì)而導(dǎo)致責(zé)任賠償，那么保險(xiǎn)公司會(huì)不斷提高該董事的保險(xiǎn)費(fèi)，上市公司也不會(huì)聘請(qǐng)這些無(wú)德、無(wú)才的人士擔(dān)任獨(dú)立董事，這樣的獨(dú)立董事遲早會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。

與公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員相比，專業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德約束性要強(qiáng)得多。內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的欺詐行為多為領(lǐng)導(dǎo)的授意，即使被揭露，只要不受到行政或刑事處罰，一般而言對(duì)其職業(yè)生涯的影響不大；而專業(yè)會(huì)計(jì)人員的聲譽(yù)往往對(duì)其職業(yè)生涯有決定性作用，實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)主管制度更應(yīng)該大力推行專業(yè)會(huì)計(jì)人員信用檔案制度。相對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)來(lái)說(shuō)，信譽(yù)激勵(lì)對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)人員的作用會(huì)更大，獨(dú)立會(huì)計(jì)主管并不會(huì)因?yàn)槠鋱?bào)酬額固定而沒(méi)有提高其工作質(zhì)量的動(dòng)力，相反其良好的工作記錄將有利于其在未來(lái)的會(huì)計(jì)師市場(chǎng)上獲得更好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和更高的薪酬水平；獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的任期規(guī)定可以增加獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的崗位壓力，如果出現(xiàn)嚴(yán)重失誤或是欺詐行為，將會(huì)被股東大會(huì)解聘，其不良記錄也會(huì)不利于其未來(lái)再被其他企業(yè)所聘用；而最長(zhǎng)任期限制則是為了避免獨(dú)立會(huì)計(jì)主管逐漸演變?yōu)榉仟?dú)立的企業(yè)“內(nèi)部人”。

3.經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。以激勵(lì)為基礎(chǔ)的報(bào)酬制度可以提高獨(dú)立董事監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率。但作為專業(yè)會(huì)計(jì)人員，其聲譽(yù)保證本身就可以間接導(dǎo)致在會(huì)計(jì)師市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。而為了消除獨(dú)立會(huì)計(jì)主管為獲得更高的獎(jiǎng)金而粉飾財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)機(jī)，獨(dú)立會(huì)計(jì)主管更適合采用固定年薪制，不適于進(jìn)行類似于獨(dú)立董事的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制論文

摘要：文章闡述了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響，分析了會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，同時(shí)提出了完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供預(yù)測(cè)、決策等過(guò)程。發(fā)展會(huì)計(jì)電算化有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會(huì)給單位和國(guó)家造成重大損失，如果會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會(huì)嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。

一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的交易，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過(guò)人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計(jì)算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。

2.內(nèi)部控制的對(duì)象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會(huì)計(jì)信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對(duì)象也發(fā)生了變化。控制對(duì)象原來(lái)為會(huì)計(jì)處理程序及會(huì)計(jì)工作的相容性等，會(huì)計(jì)資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗(yàn)，是以對(duì)人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對(duì)計(jì)算機(jī)輸出的各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。這樣，內(nèi)控對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人與計(jì)算機(jī)二者為主。

3.控制的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實(shí)現(xiàn)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯(cuò)，由于人們對(duì)程序的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性加大。

4.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒(méi)有“痕跡”，給控制帶來(lái)一定的難度。

5.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成的會(huì)計(jì)信息以電磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見(jiàn)的，很容易被刪除或篡改而不會(huì)留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會(huì)計(jì)信息丟失或毀壞的危險(xiǎn)。

6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財(cái)務(wù)中的進(jìn)一步應(yīng)用帶來(lái)了許多新問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無(wú)疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

在目前的許多企業(yè)中，雖然會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：

1.電算化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)及電算化崗位的職能權(quán)限問(wèn)題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理大部分由計(jì)算機(jī)操作，人為控制減少，削弱了會(huì)計(jì)審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒(méi)有真正落實(shí)到位，有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實(shí)亡。

2.會(huì)計(jì)人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會(huì)留任何痕跡，所以某些人員為了達(dá)到個(gè)人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，如通過(guò)冒名頂替、盜取密碼等手段來(lái)非法改動(dòng)、銷毀會(huì)計(jì)資料，給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí)，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會(huì)造成很大風(fēng)險(xiǎn)，因會(huì)計(jì)電算化的核算是高效自動(dòng)的，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯(cuò)誤。3.會(huì)計(jì)軟件的安全性及保密性問(wèn)題。現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運(yùn)行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫(kù)呈開(kāi)放狀態(tài)、易于打開(kāi)等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問(wèn)題后不便于追究責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)資料的備份和保管不及時(shí)、不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會(huì)計(jì)電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅(jiān)持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實(shí)際工作中，有的單位并沒(méi)有真正落實(shí)，也沒(méi)有及時(shí)打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時(shí)，部分會(huì)計(jì)資料就會(huì)丟失，造成無(wú)法挽回的后果。

5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。目前,許多會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟悉,但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏;而系統(tǒng)的維護(hù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)熟悉,但對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運(yùn)行中的故障不能及時(shí)分析、排除。

三、完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.建立全面規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒(méi)有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理無(wú)規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，電算化工作的開(kāi)展將遇到重重困難。

2.加強(qiáng)組織和人員職能控制。由于電算化會(huì)計(jì)功能的相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。

所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，通過(guò)相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)減少錯(cuò)誤和舞弊的可能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。企業(yè)實(shí)行電算化后，應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要求。會(huì)計(jì)工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。基本會(huì)計(jì)崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護(hù)等，這些崗位也可以由基本會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員來(lái)兼任，但必須對(duì)職權(quán)不相容的崗位進(jìn)行明確分工，不得兼任，同時(shí)各崗位人員要保持相對(duì)穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件，不能兼任會(huì)計(jì)及審核工作；系統(tǒng)維護(hù)員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會(huì)計(jì)工作等。

3.加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來(lái)看，一般包括以下幾項(xiàng)：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機(jī)守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對(duì)而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志；健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無(wú)關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的被操作。在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段，要設(shè)置對(duì)系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對(duì)已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對(duì)已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。

4.做好電算化會(huì)計(jì)檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財(cái)務(wù)部門對(duì)于已輸出的磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)加貼外部標(biāo)簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)電算化對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，它涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用、信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)技術(shù)等方面知識(shí)。因此，要經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范教育和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，更加有效地防范會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。

6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。在電算化系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等工作的評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，有利于檢測(cè)財(cái)務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)各種內(nèi)控制度在執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的建議，有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平。同時(shí)企業(yè)也可以考慮定期聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的專項(xiàng)審計(jì)，借助外部中介機(jī)構(gòu)的力量以更好地查漏補(bǔ)缺。

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐證明，計(jì)算機(jī)本身處理出錯(cuò)幾乎為零，但人為造成的出錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象有增無(wú)減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度非常必要。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，電子商務(wù)的迅速興起，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)提出了更高的要求，我們應(yīng)從實(shí)際工作出發(fā)，建立和完善更為科學(xué)的電算化內(nèi)部控制制度，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好地為提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)電算內(nèi)部控制論文

摘要：文章闡述了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響，分析了會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，同時(shí)提出了完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供預(yù)測(cè)、決策等過(guò)程。發(fā)展會(huì)計(jì)電算化有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會(huì)給單位和國(guó)家造成重大損失，如果會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會(huì)嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。

一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的交易，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過(guò)人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計(jì)算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。

2.內(nèi)部控制的對(duì)象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會(huì)計(jì)信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對(duì)象也發(fā)生了變化。控制對(duì)象原來(lái)為會(huì)計(jì)處理程序及會(huì)計(jì)工作的相容性等，會(huì)計(jì)資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗(yàn)，是以對(duì)人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對(duì)計(jì)算機(jī)輸出的各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。這樣，內(nèi)控對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人與計(jì)算機(jī)二者為主。

3.控制的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實(shí)現(xiàn)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯(cuò)，由于人們對(duì)程序的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性加大。

4.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒(méi)有“痕跡”，給控制帶來(lái)一定的難度。

5.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成的會(huì)計(jì)信息以電磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見(jiàn)的，很容易被刪除或篡改而不會(huì)留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會(huì)計(jì)信息丟失或毀壞的危險(xiǎn)。

6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財(cái)務(wù)中的進(jìn)一步應(yīng)用帶來(lái)了許多新問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無(wú)疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

在目前的許多企業(yè)中，雖然會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：

1.電算化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)及電算化崗位的職能權(quán)限問(wèn)題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理大部分由計(jì)算機(jī)操作，人為控制減少，削弱了會(huì)計(jì)審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒(méi)有真正落實(shí)到位，有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實(shí)亡。

2.會(huì)計(jì)人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會(huì)留任何痕跡，所以某些人員為了達(dá)到個(gè)人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，如通過(guò)冒名頂替、盜取密碼等手段來(lái)非法改動(dòng)、銷毀會(huì)計(jì)資料，給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí)，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會(huì)造成很大風(fēng)險(xiǎn)，因會(huì)計(jì)電算化的核算是高效自動(dòng)的，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯(cuò)誤。3.會(huì)計(jì)軟件的安全性及保密性問(wèn)題。現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運(yùn)行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫(kù)呈開(kāi)放狀態(tài)、易于打開(kāi)等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問(wèn)題后不便于追究責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)資料的備份和保管不及時(shí)、不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會(huì)計(jì)電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅(jiān)持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實(shí)際工作中，有的單位并沒(méi)有真正落實(shí)，也沒(méi)有及時(shí)打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時(shí)，部分會(huì)計(jì)資料就會(huì)丟失，造成無(wú)法挽回的后果。

5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。目前,許多會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟悉,但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏;而系統(tǒng)的維護(hù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)熟悉,但對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運(yùn)行中的故障不能及時(shí)分析、排除。

三、完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.建立全面規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒(méi)有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理無(wú)規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，電算化工作的開(kāi)展將遇到重重困難。

2.加強(qiáng)組織和人員職能控制。由于電算化會(huì)計(jì)功能的相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。

所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，通過(guò)相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)減少錯(cuò)誤和舞弊的可能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。企業(yè)實(shí)行電算化后，應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要求。會(huì)計(jì)工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。基本會(huì)計(jì)崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護(hù)等，這些崗位也可以由基本會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員來(lái)兼任，但必須對(duì)職權(quán)不相容的崗位進(jìn)行明確分工，不得兼任，同時(shí)各崗位人員要保持相對(duì)穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件，不能兼任會(huì)計(jì)及審核工作；系統(tǒng)維護(hù)員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會(huì)計(jì)工作等。

3.加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來(lái)看，一般包括以下幾項(xiàng)：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機(jī)守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對(duì)而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志；健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無(wú)關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的被操作。在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段，要設(shè)置對(duì)系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對(duì)已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對(duì)已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。

4.做好電算化會(huì)計(jì)檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財(cái)務(wù)部門對(duì)于已輸出的磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)加貼外部標(biāo)簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)電算化對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，它涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用、信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)技術(shù)等方面知識(shí)。因此，要經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范教育和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，更加有效地防范會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。

6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。在電算化系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等工作的評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，有利于檢測(cè)財(cái)務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)各種內(nèi)控制度在執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的建議，有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平。同時(shí)企業(yè)也可以考慮定期聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的專項(xiàng)審計(jì)，借助外部中介機(jī)構(gòu)的力量以更好地查漏補(bǔ)缺。

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐證明，計(jì)算機(jī)本身處理出錯(cuò)幾乎為零，但人為造成的出錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象有增無(wú)減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度非常必要。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，電子商務(wù)的迅速興起，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)提出了更高的要求，我們應(yīng)從實(shí)際工作出發(fā)，建立和完善更為科學(xué)的電算化內(nèi)部控制制度，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好地為提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。